Discrecionalidad

Tributaria

Mg. Richard Javier Rodriguez Miranda

—Discrecionalidad Tributaria

Es la potestad que tiene la SUNAT para

decidir si aplica una sanción o no. También
para elegir sancionar a uno entre varios,
según criterios internos.
Dicha facultad de sancionar o no, se
encuentra tipificada en el Artículo 82°
del Código Tributario: “La
Administración Tributaria tiene la
facultad discrecional de sancionar las
infracciones tributarias.”
Mucho más extenso se detalla de
esta facultad en el Artículo 166°. –
Facultad Sancionatoria del Código
Tributario.
La facultad discrecional de la Sunat se
encuentra estipulada en el Código Tributario:
• Concediéndole libre criterio de actuación
sobre la determinación de los agentes de
retención y percepción (art. 10),
• El procedimiento de fiscalización (art. 62),
• La determinación y sanción administrativa a
los contribuyentes (art. 82 y 166),
• El ejercicio de medidas cautelares (art. 115),
• La aplicación de condiciones para el pago de
la deuda tributaria (art. 10, 29, 36 y 79) y
• En la presunción de delito tributario (art.
189).
La Norma IV del Título Preliminar
del Código Tributario dispone que
toda vez que la Administración
Tributaria pueda actuar
discrecionalmente deberá optar por
la opción que considere más
conveniente para el interés público
En ese sentido, la discrecionalidad
se convierte en un medio para el
cumplimiento eficaz de los fines
del ente tributario y cuando se
aplica para facilitarle a los
contribuyentes el cumplimiento de
sus deberes con la Sunat en un
mecanismo para mejorar el control
y fiscalización.
La Administración Tributaria tiene la
facultad discrecional de determinar
y sancionar administrativamente las
infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad
discrecional, la Administración
Tributaria también puede aplicar
gradualmente las sanciones, en la
forma y condiciones que ella
establezca, mediante Resolución
de Superintendencia o norma de
rango similar.
Esa FACULTAD que tiene la SUNAT nos
da la posibilidad de resarcir nuestras faltas
realizando la SUBSANACIÓN de lo
detectado por la Administración;
Este tipo de subsanación puede ser de:
• Forma Voluntaria (envío información
antes de que me sancionen e incluso
extingo cualquier multa) o de
• Forma Inducida (notificado porque
SUNAT ya se dio cuenta) lo que conlleva
a que la sanción/multa sea menor.
Debemos recordar que las infracciones tributarias se encuentran enumeradas
(tipificadas) entre los artículos 172° y 178° del Código Tributario.

El artículo N°171 del CT indica de

forma literal “La Administración
Tributaria ejercerá su facultad de
imponer sanciones de acuerdo con
los principios de legalidad, tipicidad,
non bis in idem, proporcionalidad, no
concurrencia de infracciones, y otros
principios aplicables.”
 LA SUNAT APLICA SU FACULTAD DISCRECIONAL
DE NO SANCIONAR INFRACCIONES SOBRE LIBROS
ELECTRÓNICOS

La Resolución de Superintendencia
Nacional Adjunta de Tributos Internos Nº
000016-2020-SUNAT/700000, publicada el
31 de agosto de 2020, dispuso criterios para
aplicar la facultad discrecional de no
sancionar la infracción tipificada en el
numeral 10 del artículo 175 del Código
Tributario (CT).
¿Cuáles son los hechos infractores previstos en la
infracción prevista en el numeral 10 del artículo 175 del CT?

i) Llevar con mayor atraso al permitido

La infracción prevista en el
numeral 10 del artículo 175°
del Código Tributario, está
referida a:
los libros electrónicos a los que
estuviera obligado a llevar el
contribuyente.
ii) Omitir registrar o anotar ingresos,
ingresos, rentas, patrimonio, bienes,
ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrarlos o anotarlos por
montos inferiores en el libro y/o registro
electrónico.
¿Cuáles son los hechos infractores previstos en la
infracción prevista en el numeral 10 del artículo 175 del CT?

La citada infracción se
configura por cada libro y por
cada vencimiento; la sanción
aplicable es el 0.6% de los
ingresos netos ; la multa no
puede ser menor al 10% de la
UIT ni mayor a 25 UIT.
¿Cuál es el criterio de la SUNAT para aplicar dicha sanción?

Debido a lo oneroso que representaría para los contribuyentes

el pago de dicha infracción por libro y por mes, la SUNAT reguló
criterios para la aplicación de la sanción, así pues, señala que:

A) Subsanación
voluntaria: Antes de que B) Después de que surta
surta efecto la efecto la notificación del
notificación del documento de la SUNAT con
documento de la SUNAT el que se comunica la
con el que se infracción
comunica la infracción.
¿Cuál es el criterio de la SUNAT para aplicar dicha sanción?

En este caso, habrá al

menos el pago de una
multa, la cual será la multa
más antigua una vez que
el contribuyente subsane
todas las infracciones a
partir del día siguiente
hábil de recibida la
notificación de SUNAT en
adelante.
¿Se aplica la discrecionalidad de manera retroactiva?

Esta disposición es aplicable incluso a

aquella infracción prevista en el
numeral 10 del artículo 175° del
Código Tributario que se haya
incurrido desde la vigencia de la
infracción esto es 14 de septiembre de
2018 hasta el 15 de marzo de 2020;
así como a las incurridas o detectadas
desde el 01 de julio de 2020 en
adelante.
¿Se aplica la discrecionalidad de manera retroactiva?
Cabe indicar, que el artículo 3° de la
Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta
de Tributos Internos (RSNATI) N.000016-2020-
SUNAT/700000 dispone que, esta norma no es
aplicable a infracciones incurridas o detectadas
durante el período de inaplicación de sanciones
dispuesto por las Resoluciones de
Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos
Internos Nºs 008-2020-SUNAT/700000 y 011-
2020- SUNAT/70000, en cuyo caso se aplicarán las
disposiciones de estas normas.
En caso se haya pagado la multa, no habrá derecho
a devolución o compensación.
Veamos un caso de
un contribuyente de
Lima que presenta la
siguiente situación
referida a los Libros
Electrónicos de
enero a julio 2020:
CÁLCULO DE LA MULTA POR PRESENTACIÓN
FUERA DE PLAZO LOS LIBROS ELECTRÓNICOS
CASO PRÁCTICO: APLICACIÓN DISCRECIONALIDAD
INFRACCIÓN POR PRESENTAR FUERA DE PLAZO
LIBROS ELECTRÓNICOS
La discrecionalidad implica la toma de decisiones basadas en el criterio individual de
alguien sin influencia de la una normativa concreta, pero no por ello arbitraria o
contraria a lo racional. Para el caso de Sunat, una entidad pública, la facultad
discrecional significa la potestad de la Administración Tributaria de ejercer su criterio
sobre un tema determinado en ejercicio del Principio de Legalidad, dentro de los límites
de la norma que le atribuye dicha potestad, el interés público y el marco jurídico
constitucional.

La Sunat , al ser una entidad publica  tiene dentro de sus haberes , la implicación 
individual de tomar decisiones basadas  en sus potestad Administrativa y Tributarias
ejerciendo  su criterio en un  tema  dentro de los limites que la norma le atribuye;  el
interés público y el marco jurídicos constitucional.
Se considera que sí existe relación entre la aplicación de la discrecionalidad
normativa y el proceso de fiscalización. El auditor puede aplicar su criterio en la
interpretación de la norma, en los espacios en los que exista distinta
jurisprudencia para la aplicación de un caso. En este punto, podemos resaltar
que, si la Administración Tributaria tuviera una sola forma de proceder en temas
específicos planteados por la norma, el contribuyente sabría qué acciones
tomar frente a esta situación. Además, la Administración Tributaria decidirá si
con el sustento entregado por el requerimiento solicitado, el contribuyente ha
realizado la correcta determinación del impuesto.
GRACIAS POR SU ATENCIÓN