UNIVERSIDAD MARIANO GALVEZ

DERECHO TRIBUTARIO
LICDA. NORA MAZARIEGOS.

HOJA DE TRABAJO TEMA: ILICITO TRIBUTARIO. Elusión y Evasión Fiscal; Naturaleza

jurídica del Ilícito Tributario. Definición. ) Infracciones y delitos. Sanciones. Formas de extinción del Ilícito
Tributario. Regulación legal guatemalteca del Ilícito Tributario. Elementos del ilícito tributario.

INSTRUCCIONES: para la realización de este trabajo es necesario utilizar su código tributario, código penal, la ley
contra la defraudación y el contrabando aduanero, ley de actualización tributaria y su texto guía.

1. En cuanto a la naturaleza del ilícito tributario cuales son las dos posiciones o teorías que tratan de
explicarla.
 Posición unionista. Sostiene que no hay diferencia entre ilícito penal y la infracción tributaria, son
la misma cosa, y porque el bien jurídico tutelado tanto en los delitos como en las infracciones
tributaria es el mismo: “La satisfacción de las necesidades de la población y el sostenimiento del
estado”.
 Posición antagónica. Sostiene que, si hay diferencias, ya que la infracción es una contravención
sancionada conforme al código tributario mientras que el delito es sancionado conforme a las
leyes penales

2. Realice un cuadro comparativo del delito y la contravención anotando cuáles son sus características y
cuáles son sus diferencia

CARACTERISTICAS DIFERENCIAS

 Delito es, El acto típicamente  El delito ataca la seguridad de una

antijurídico, culpable, sometido a
veces a condiciones objetivas de
penalidad, imputables a un
hombre y sometidos a una sanción
penal.
 Contravención es una conducta
antijurídica que se encuentra
penada por la ley. Cuando una
persona comete una
contravención, su conducta pone
en riesgo un bien jurídico.
sociedad, la contravención es la
falta de colaboración, 
 El alcance e impacto de la lesión, 
 En la gravedad de la pena.
 La contravención está tipificada en
una ley tributaria, el delito lo
encontramos tipificado en la ley
penal

3. Anote la definición de delito e indique cuales son los dos grupos de definiciones que anota el texto guía.
 Delito. Es la lesión de un derecho por obra de una acción u omisión humana (Carrara).
 Definiciones pre jurídicas o condicionantes de legislaciones; Definiciones dogmáticas, referidas a
una legislación positiva.

4. Quienes cometen la evasión fiscal?

Quienes, infringiendo la ley, dejan de pagar todo o una parte de un impuesto al que está obligada. Al
incumplir de manera intencional con el pago de las contribuciones que le corresponden como
contribuyente y ciudadano, estará cometiendo un delito.

5. Defina la evasión fiscal?

La evasión fiscal o evasión de impuestos, conocida también como fraude fiscal, es toda conducta ilícita en
la que incurren personas o empresas, llámese a estos contribuyentes, de manera dolosa o culposa, y que
tiene lugar cuando el contribuyente oculta u omite ingresos y bienes a las Administraciones Tributarias, o
cuando sobrevalora conceptos deducibles, con el único fin de reducir el pago de una obligación tributaria
(impuestos) con respecto a lo que legalmente les correspondería

6. Transcriba el artículo del código penal que contiene el delito de evasión fiscal.
 DEFRAUDACION TRIBUTARIA

 ARTICULO 358 A. Comete el delito de defraudación tributaria quien, mediante simulación, ocultación,
maniobra, ardid, o cualquiera otra forma de engaño, induzca a error a la Administración Tributaria en la
determinación o el pago de la obligación tributaria, de manera que produzca detrimento o menoscabo en
la recaudación impositiva.
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 El responsable será sancionado con prisión de uno a seis años y multa equivalente al impuesto omitido.

 Si el delito fuere cometido por persona extranjera, luego de imponer las sanciones correspondientes y del
cumplimiento de las mismas, se impondrá, además, la pena de expulsión del territorio nacional. 

7. Anote cuales son los factores que contribuyen a la evasión fiscal.

1. Las exenciones tributaria
2. Falta de control sobre las rentas originadas
3. Falta de claridad y precisión en la atribución de competencias
4. Falta de preparación y conocimiento de los funcionarios públicos encargados de la acción
fiscalizadora.
5. Fa aplicación de una legislación inadecuada
6. La insuficiente asignación de recursos para el funcionamiento e infraestructura
7. La información falsa, incompleta o no suministrada por los obligados a pagar el tributo
8. Las elevadas tarifas impositivas
9. La fallencia de sistemas automatizados.

8. Que es el contrabando?
Acción de introducir o sacar bienes de un país sin pagar derechos aduaneros o impuestos; o cuando la
importación o exportación de dichos bienes está prohibida.

9. Quienes lo cometen?
ARTICULO 5. De la introducción de mercancías de contrabando. 
2. El propietario de la mercancía, el consignatario, importador, el transportista o el conductor de vehículo,
que realizando un tránsito o traslado aduanero declarado y autorizado, hacia zonas francas, almacenes fiscales
o depósitos aduaneros, no lo haga por la ruta fiscal o vía autorizada para el efecto por la autoridad aduanera;
abandone dicha ruta con el propósito de descargar la mercancía en lugar distinto del destino que declaró; no
concluya el tránsito o traslado aduanero, dentro del plazo fijado en el documento que autorizó dicha
operación aduanera; o no ingrese la mercancía en el almacén fiscal o depósito aduanero, que consignó al
ingresar al territorio nacional; o que habiendo declarado que la mercancía ingresada a territorio nacional se
procesaría en zona franca, viola el régimen legal
Correspondiente

10. Transcriba el artículo del código penal que lo contiene.

Ley Contra la Defraudación el Contrabando Aduanero en su artículo 3. Del contrabando aduanero.
Constituye contrabando en el ramo aduanero, la introducción o extracción clandestina al y del país de
mercancías de cualquier clase, origen o procedencia, evadiendo la intervención de las autoridades
aduaneras, aunque ello no cause perjuicio fiscal. También constituye contrabando la introducción o
extracción del territorio aduanero nacional de mercancías cuya importación o exportación está legalmente
prohibida o limitada

11. Que es la economía informal?

Las personas que se dedican a la economía informal se constituyen en evasores, ya que con mucha
dificultad logran evitar el pago de impuestos, ya que deben invertir una parte de sus recursos en
corromper a funcionarios públicos.

12. Cuales son la causas de la informalidad?

 Elevadas tasas impositivas
 Restricciones que determinan beneficios
 Las regulaciones y controles del mercado laboral que impide trabajar a personas mayores
 Los controles en los precios y restricciones en el mercado de bienes y   servicios.
 Dificultades en el acceso al crédito.

13. Como subsiste la economía informal?

Con los márgenes de rentabilidad que genera el comportamiento de los compradores, que por comodidad
prefieren comprar a un vendedor ambulante, que con quien está legalmente constituido.

14. Que es la economía ilícita?

Es la economía que proviene de la comisión de actos ilícitos.

15. Que es la contravención, defínala?

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Falta de colaboración; es una omisión en la que el bien protegido no es la personas ni sus derechos
naturales o sociales, va encaminado a la falta de cumplimiento de una acción estatal.

16. Identifique las contravenciones establecidas en su código tributario?

ARTICULO 71. * INFRACCIONES TRIBUTARIAS.
Son infracciones tributarias las siguientes:
1. Pago extemporáneo de las retenciones.
2. La mora.
3. La omisión del pago de tributos.
4. La resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria.
5. El incumplimiento de las obligaciones formales.
6. Las demás que se establecen expresamente en este Código y en las leyes tributarias específicas.

17. Defina el ilícito tributario?

Es toda acción u omisión violatoria de las normas tributarias.

18. Como define nuestro código tributario las infracciones, transcriba el artículo que contiene la definición.
ARTICULO 69.  CONCEPTO.
Toda acción u omisión que implique violación de normas tributarias de índole sustancial o formal
constituye infracción que sancionará la Administración Tributaria, en tanto no constituya delito o falta
sancionados conforme a la legislación penal.

19. Cuál es la clasificación de las infracciones?

SUSTANCIALES O MATERIALES. Falta de pago de los tributos en la forma prevista en la ley.
INFRACCIONES FORMALES. Es toda acción u omisión del contribuyente o responsable que implique
incumplimiento de los deberes formales. Art. 94 c.t.

20. Haga un cuadro en el cual anotara las infracciones sustanciales y las infracciones formales y
los artículos que las contienen?
21.

 Estafa mediante informaciones contables Defraudación

INFRACCIONES aduanera. Art. 1,
SUSTANCIALES O MATERIALES. Falta FORMALES.
art. 271 C.P. L.C.D.Y.C.A.
de pago de los tributos en la forma prevista Es toda acción u omisión del
 Falsificación de sellos, papel sellado y  Casos especiales de defraudación
timbres. Art.en laC.P.
328 ley. contribuyente o responsable que implique
aduanera. Art. 2, L.C.D.Y.C.A
 Defraudación tributaria art. 358 A, cp. incumplimiento
 Contrabandode los aduanero.
deberes formales.
Art. 3,
 Casos especiales de defraudación Art. 94 c.t.
L.C.D.Y.C.A
tributaria art.  358 B, cp.  Casos especiales de contrabando
 Apropiación indebida de tributos art. 358 aduanero. Art.4, L.C.D.Y.C.A
C, cp.
 Resistencia a la acción fiscalizadora de la
administración tributaria. art. 358 D, cp.
 Falsificación de placas y distintivos para
vehículos. Art. 330 cp.

21. En cuanto al delito, realice un cuadro e

indique los artículos que los contienen en nuestro código penal y en la ley contra la
defraudación y el contrabando aduaneros?

22. Realice un cuadro anotando cuales son los elementos del delito?

ELEMENTOS POSITIVOS ELEMENTOS NEGATIVOS.

 CONDUCTA  AUSENCIA DE CONDUCTA
 TIPICIDAD  ATIPICIDAD
 ANTIJURIDICIDAD  CAUSAS DE JUSTIFICACION
 CULPABILIDAD  INCULPABILIDAD
 IMPUTABILIDAD  INIMPUTABILIDAD
 PUNIBILIDAD  EXCUSAS ABSOLUTORIAS
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23. Cuál es la clasificación de las penas?

• Graves
• Leves, aplicables a las faltas
• Principales
• Accesorias:  art. 9 ley contra la defraudación y contrabando aduanero.
• Pena contravencional.

24. Anote cuales son las penas contravencionales?

 Multa 
 Decomiso 
 Inhabilitación 
 Clausura 
 Amonestación 
 Retiro de la personería jurídica.

25. Defina la sanción?

Hecho positivo o negativo impuesto al obligado mediante la fuerza, como consecuencia del
incumplimiento de un deber jurídico.

26. Anote cual es la clasificación de las sanciones?

 Coactivas 
 No coactivas
 Pecuniarias
 No pecuniarias.

27. Que son los intereses de demora o mora?

Sanción de contenido indemnizatorio, identificado como un pago extra a la multa impuesta, y que
conforme el tiempo pasa, es objeto de un aumento que acrecienta el valor pecuniario que el infractor
debe pagar al estado.  No se encuentra tipificada como tal en la legislación, es un castigo pecuniario que
recibe el infractor, desde el momento que no cumple con su obligación tributaria, en forma voluntaria o
coactivamente. Su principal objeto es influir en el contribuyente para que realice el pago del tributo en el
menor tiempo posible.

28. Anote cuales son las infracciones tributarias criminalizadas?

 ARTICULO 358.- “A”. * Defraudación tributaria. Comete delito de defraudación tributaria quien,
mediante simulación, ocultación, maniobra, ardid, o cualquier otra forma de engaño, induzca a error a
la administración tributaria en la determinación o el pago de la obligación tributaria, de manera que
produzca detrimento o menoscabo en la recaudación impositiva.
 "ARTICULO 358.- * "B". Casos especiales de defraudación tributaria. Incurrirá en las sanciones
señaladas en el artículo anterior:

1. Quien utilice mercancías, objetos o productos beneficiados por exenciones o franquicias, para fines
distintos de los establecidos en la ley que conceda la exención o franquicia, sin haber cubierto los
impuestos que serían aplicables a las mercancías, objetos o productos beneficiados.
2. Quien comercialice clandestinamente mercancías evadiendo el control fiscal o el pago de tributos.
3. Quien falsifique, adultere o destruya sellos, marchamos, precintos, timbres u otros
medios de control tributario, así como quien teniendo a su cargo dichos medios de
control tributario, les dé un uso indebido o permita que otros lo hagan.
 4. Quien destruya, altere u oculte las características de las mercancías, u
omita la indicación de su destino o procedencia.
 5. Quien hiciere en todo o en parte una factura o documento falso, que no
está autorizado por la Administración Tributaria, con el ánimo de afectar la
determinación o el pago de los tributos.
6. Quien lleve doble o múltiple contabilidad para afectar negativamente la
determinación o el pago de tributos.
7. Quien falsifique en los formularios, recibos u otros medios para
comprobar el pago de tributos, los sellos o las marcas de operaciones de las
cajas receptoras de los bancos del sistema, de otros entes autorizados para
recaudar tributos o de las cajas receptoras de la Administración Tributaria.
8. Quien altere o destruya los mecanismos de control fiscal, colocados en
máquinas registradoras o timbradores, los sellos fiscales y similares.
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9. El contribuyente del Impuesto al Valor Agregado que, en beneficio propio o de

tercero, no declarare la totalidad o parte del impuesto que cargó a sus clientes en la
venta de bienes o la prestación de servicios gravados, que le corresponde enterar a
la Administración Tributaria de haber restado el correspondiente crédito fiscal.
10. El contribuyente que, para simular la adquisición de bienes o servicios,
falsifica facturas, las obtiene de otro contribuyente, o supone la existencia
de otro contribuyente que las extiende, para aparentar gastos que no hizo
realmente, con el propósito de desvirtuar sus rentas obtenidas y evadir
disminuir la tasa impositiva que le tocaría cubrir, o para incrementar
fraudulentamente su crédito fiscal; y el contribuyente que las extiende.
* Adicionado por el Artículo 4 del Decreto Número 103-96 del Congreso de
la República de Guatemala.

 ARTICULO 358.- * "C". APROPIACIÓN INDEBIDA DE TRIBUTOS Comete el delito de apropiación

indebida de tributos quien, actuando en calidad de agente de percepción o de retención, en beneficio
propio, de una empresa o de tercero, no entere a la Administración Tributaria la totalidad o parte de
los impuestos percibidos o retenidos, después de transcurrido el plazo establecido por las leyes
tributarias específicas para enterarlos. El responsable de este delito será sancionado con prisión de
uno a seis años, que graduará el Juez con relación a la gravedad del caso, y multa equivalente al
impuesto apropiado. Si el delito fuere cometido por directores, gerentes, administradores,
funcionarios, empleados o representantes legales de una persona jurídica, en beneficio de ésta,
además de la sanción aplicable a los responsables, se impondrá a la persona jurídica una multa
equivalente al monto del impuesto no enterado, y se le apercibirá que en caso de reincidencia se
ordenará la cancelación de la patente de comercio en forma definitiva.

 ARTICULO 358.- * "D". RESISTENCIA A LA ACCIÓN FISCALIZADORA DE LA ADMINISTRACIÓN

TRIBUTARIA. Comete el delito de resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria
quien, después de haber sido requerido por dicha Administración, con intervención de juez
competente, impida las actuaciones y diligencias necesarias para la fiscalización y determinación de su
obligación, se niegue a proporcionar libros, registros u otros documentos contables necesarios para
establecer la base imponible de los tributos; o impida el acceso al sistema de cómputo en lo relativo al
registro de sus operaciones contables.
 El responsable de este delito será sancionado con prisión de uno a seis años y multa equivalente al
uno por ciento (1%) de los ingresos brutos del contribuyente, durante el período mensual, trimestral o
anual que se revise. Si este delito fuere cometido por empleados o representantes legales de una
persona jurídica, buscando beneficio para ésta, además de las sanciones aplicables a los participantes
del delito, se impondrá a la persona jurídica una multa equivalente al monto del impuesto omitido. Si
se produce reincidencia, se sancionará a la persona jurídica con la cancelación definitiva de la patente
de comercio.

 Si el delito fuere cometido por persona extranjera se le impondrá, además de las penas a que se
hubiere hecho acreedora, la pena de expulsión del territorio nacional que se ejecutará
inmediatamente que haya cumplido aquellas.

 Reformados el Segundo y Quinto párrafos por el Artículo 8 del Decreto Número 30-2001 del Congreso
de la República de Guatemala.

 Adicionado por el Artículo 6 del Decreto Número 103-96 del Congreso de la República de Guatemala.

29. Anote los elementos del ilícito tributario?

 Hecho punible. Es la acción que afecta el patrimonio del Estado, la cual consiste en dejar de pagar en todo
o en parte los tributos adeudados al fisco, lo cual está tipificado en la ley como delito, infracción o
contravención. 
 Elemento personal: sujetos activo y pasivo: contribuyente – Estado.
 Elemento subjetivo. Son los sujetos activos son los contribuyentes o responsables del pago de tributos,
quienes debiendo cumplir por lo normado en la ley no lo cumplen. 
 Elemento objetivo. En este elemento se encuentra el dolo y la finalidad de obtener un provecho de tipo
patrimonial, sin entregar a las cajas fiscales los atributos adeudados al Estado, después de realizado el
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hecho generador, utilizando el tributo apropiado para provecho del sujeto pasivo. También se encuentra
enmarcado dentro el ilícito “quien haciendo uso de subterfugios defrauda al fisco buscando su
enriquecimiento en detrimento de los recursos del Estado con dolo o culpa” 
 Elemento formal. Estos elementos se encuentran debidamente tipificados en las leyes ordinarias de la
legislación guatemalteca que norman las figuras e instrumentos legales de las cuales se pueden valer el
contribuyente, la administración tributaria y el juzgador para accionar y condenar o absolver un caso
concreto. 
 Aplicación conjunta de la defraudación fiscal . Este elemento tiene relación con el principio non bis in
ídem, el cual nos indica que no puede haber dos procedimientos por un mismo delito, y por lo tanto no
pueden existir dos condenas por una misma acción del contribuyente.  Art. 70 y 90 c.t.

30. Cuáles son las formas de extinción de la infracción?

ARTICULO 75. EXTINCION DE LA RESPONSABILIDAD.
Las infracciones y sanciones tributarias se extinguen por los motivos siguientes:
1. Muerte del infractor.
2. Exoneración o condonación.
3. Prescripción.
4. En los demás casos contemplados en el Artículo 55 de este Código.

31. Anote las formas de extinguir la responsabilidad penal?

1. Por la muerte del procesado o condenado. 
2. Por amnistía. 
3. Por perdón del ofendido, en los casos en que la ley lo permita expresamente. 
4. Por Prescripción.
5. Por cumplimiento de la pena.

32. Anote las formas de extinguir la pena?

a. Por su cumplimiento
b. Por muerte del reo
c. Por amnistía
d. Por indulto
e. Por perdón del ofendido, solo en los casos señalados por la ley.
f. Por prescripción.

33. Anote las formas de extinción del ilícito tributario?

 Infracción. Si una infracción es castigada con una sanción de tipo pecuniario, se extingue con el
cumplimiento del pago de la sanción; o por prescripción o condonación, si no es una pena
pecuniaria, por el cumplimiento de la sanción impuesta.  
 Delito. Si se consuma un delito, la extinción se da con el cumplimiento de la pena, el Decreto 17-
73 del Congreso de La República.

34. En Guatemala, cuales son los cuerpos legales que contienen ilícitos tributarios?
 Código Tributario Decreto 6-91
 Código Penal DECRETO NUMERO 17-73

35. Quien es el sujeto activo de la evasión tributaria?

Se trata de aquel contribuyente a quien la ley impone el cumplimiento de la obligación de tributar

36. Quien es el sujeto activo de la imposición?

Representado por el ente público facultado para aplicar el tributo.

37. Quien es el sujeto pasivo de la imposición?

Es aquel quien corresponde el deber jurídico de cumplir la obligación tributaria.

38. Quien es el sujeto pasivo de la evasión tributaria?

Es el Estado o uno de sus entes públicos menores, facultados por delegación a aplicar los tributos.

39. Cuál es el objeto jurídico de la evasión tributaria?

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Es el incumplimiento deliberado en la declaración y pago de las obligaciones tributarias estipuladas en la

legislación. Esta acción, comprende la aplicación de normas que van desde la sanción, en caso de haber
cometido una falta, a la denuncia penal en caso de tratarse de un delito.