PASIVO

Obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Conforma las fuentes de financiación de

terceros (proveedores, bancos, deudas con los socios, etc.).
Un ente tiene un pasivo cuando:
 Debido a un hecho ya ocurrido está obligado a entregar activos o a prestar servicios a
otra persona, o es altamente probable que ello ocurra
 La cancelación de una obligación es ineludible o altamente probable
 La cancelación de una obligación deberá efectuarse en una fecha determinada o
determinable, o debido a la ocurrencia de cierto hecho o a requerimiento del acreedor

Abarca tanto las obligaciones legales, como las asumidas voluntariamente. Tiene origen en
disposiciones legales, fiscales, contractuales, etc. El pasivo se divide en DEUDAS (ciertas
exigibles o no) y en PREVISIONES

Deudas
Obligaciones a favor de terceros, que deben ser cumplidas ya que pueden ser pasibles de
embargos de cuentas corrientes, inhibiciones de bienes u otros, en caso de no hacerlo.

Remuneraciones y cargas sociales

Sueldos: Contraprestación mensual o quincenal que recibe un empleado en relación de
dependencia
Cs. Sociales:
 Contribuciones patronales: aporte que el empleador hace al Estado y a otros entes (24%
del sueldo)
 Aportes o retenciones al personal: contribución que el empleado hace al Estado en
concepto de IJP, obra social y jubilación (17% del sueldo)
En los sueldos existen conceptos remunerativos y no remunerativos. Un concepto remunerativo
es aquel que sufre aportes y contribuciones (Sueldo, horas extras, etc.). Un concepto no
remunerativo es aquel que no sufre ni aportes, ni contribuciones (ejemplo: Salario Familiar).

Deudas fiscales
Tributo: Contraprestación forzosa que un ciudadano hace hacia el Estado. Se divide en:
 Tasas: contraprestación forzosa con asignación especifica (ABL, Patentes autos, etc.)
 Impuesto: contraprestación forzosa no especifica, es el Estado quien destina los fondos
en función de las necesidades de las provincias y municipios (ley de coparticipación
federal)

Previsiones
Obligaciones inciertas y futuras. Situaciones con un cierto grado de incertidumbre en la
concreción de un hecho, que de cumplirse debería enfrentar el ente. Las estimaciones incluyen
el monto probable de la obligación contingente y la posibilidad de su concreción. Solo se podrá
reconocer contablemente cuando cumplan:
 Deriven de una situación existente a la fecha de estados contables
 La probabilidad de que tales efectos se materialicen sea alta
 Sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada

Previsiones por Responsabilidad Civil contra Terceros

o Por indemnizaciones por juicios por accidente o muertes
o Por indemnizaciones para Servicio Técnico y Garantías
Previsiones para indemnizaciones por Despidos presuntos

CUENTAS

Rubro: Deudas
PROVEEDORES (deudas comerciales)
Compromisos asumidos como consecuencia de operaciones por la adquisición de bienes de
cambio, en cuenta corriente no documentada.

ACREEDORES POR ADQUISICIONES DE BIENES (deudas comerciales)

Compromisos asumidos como consecuencia de operaciones por la adquisición de bienes,
excepto Bienes de Cambio, en cuenta corriente no documentada

ACREEDORES PRENDARIOS O HIPOTECARIOS (deudas comerciales)

Compromisos asumidos como consecuencia de operaciones por la adquisición de bienes, con
garantía real

PRESTAMOS BANCARIOS (prestamos)

Compromisos asumidos con Bancos, como consecuencia del otorgamiento de fondos, para
financiar los distintos recursos del ente

BANCO X ADELANTO EN CTA CTE (prestamos)

Compromisos asumidos con Bancos como consecuencia de cheques que el Banco pago, sin
existir fondos disponibles en nuestra cuenta corriente. Es práctica comercial que los Bancos,
previo análisis del patrimonio del ente, se les asigne un monto para poder girar en descubierto.
Esta financiación del banco tiene un alto costo en intereses.

BANCO X CHEQUES DIFERIDOS A VENCER (prestamos)

Compromisos asumidos con terceros, como consecuencia de la emisión de cheques propios
diferidos, con vencimiento posterior al cierre de balance.

SUELDOS A PAGAR (remuneraciones y cargas sociales)

Compromisos asumidos con el personal en relación de dependencia, como contraprestación
mensual o quincenal por los servicios brindados.

CONTRIBUCIONES PATRONALES A PAGAR (remuneraciones y cargas sociales)

Obligaciones asumidas con el ANSES, debiendo depositarse en fecha, y lugares predeterminado
por la AFIP.

RETENCIONES AL PERSONAL A DEPOSITAR (remuneraciones y cargas sociales)

Obligaciones emergentes de las retenciones sufridas, con carácter de aportes, a las
remuneraciones devengadas y/o abonados, del personal en relación de dependencia

IVA A PAGAR (deudas fiscales)

Representa saldo a favor de la AFIP. Se confrontan los saldos del IVA Debito fiscal (ventas),
con el IVA Crédito fiscal (compras), y de existir retenciones y percepciones, y si su resultante
da IVA Debito fiscal superior a las otras cuentas, hay un saldo a favor de la AFIP “IVA a
pagar”

IMPUESTO A LOS IIBB (deudas fiscales)

Saldos a favor de RENTAS de cada jurisdicción. Nace como consecuencia de la explotación de
una actividad. Se obtiene de la suma mensual facturada por ventas y/o servicios netos de
impuestos, al que se le aplica una alícuota, dependiendo de la actividad y el lugar.

IMPUESTO A LAS GANANCIAS A PAGAR (deudas fiscales)

Obligaciones asumidas con la AFIP, como consecuencia del nacimiento concreto de su
exigibilidad. Una vez obtenido el resultado contable se harán los ajustes impositivos pertinentes,
al que se le aplicará una alícuota del 35%, para personas jurídicas.

ANTICIPO DE CLIENTES (anticipo de clientes)

Compromisos asumidos a favor de terceros, emergentes de haber recibido una suma de dinero a
cuenta de futura entrega de bienes o prestación de servicio al cliente. Puede surgir por la
devolución de una venta al contado

DIVIDENDOS A PAGAR EN EFECTIVO (dividendos a pagar en efectivo)

Compromisos asumidos a favor de los accionistas o socios, emergentes por imperio de la
voluntad societaria (Asamblea Ordinaria). Los entes deberán reunirse dentro de los 4 meses
posteriores a la fecha de cierre de Balance, a los fines de aprobar los Estados Contables. Los
socios reunidos en Asamblea son los únicos que pueden determinar el destino del resultado
económico “Ganancia”.

PROVISION PARA IMPUESTO A LAS GANANCIAS (otras deudas)

Obligaciones ciertas con la AFIP, como consecuencia del Impuesto a las Ganancias devengado
pero no exigible a fecha de cierre de Balance. Al momento de su exigibilidad, fecha de
vencimiento del impuesto, la provisión se anula y se refunde en la cuenta Impuesto a las
Ganancias a Pagar, convirtiéndose en una obligación cierta exigible.

PROVISION PARA HONORARIOS DIRECTORES Y SINDICO (otras deudas)

Obligaciones ciertas, no exigibles a fecha de cierre de balance, a favor del Directorio y Sindico,
las mismas deberán ser aprobadas en asamblea para transformarse en deudas exigibles. A fecha
de cierre nace la Provisión para honorarios y Sindico, con cargo (R-) imputable al ejercicio
económico donde se materializo la prestación del servicio.

PROVISION PARA GASTOS Y/O SERVICIOS (otras deudas)

Representa obligaciones ciertas, no exigibles a fecha de cierre de Balance, por el consumo de
servicios de electricidad, gas, agua, teléfono, etc., cuyo vencimiento (exigibilidad) se producirán
en los primeros días del nuevo ejercicio económico, pero el uso del servicio (se deberá
imputador el R-) al mes de la prestación del mismo.

PROVISION PARA CARGAS SOCIALES (otras deudas)

Representa obligaciones ciertas y no exigibles a favor de la AFIP, a fecha de cierre de Balance,
por las contribuciones y retenciones al personal en relación de dependencia del mes de cierre del
mismo.

Rubro: Previsiones
PREVISIONES POR INDEMNIZACIONES POR JUICIOS POR ACCIDENTE O MUERTES
Representa, a fecha de cierre, el monto de la contingencia probable, por indemnizaciones que
deberá enfrentar el ente, en caso de que el o los juicios no se resuelvan favorablemente

PREVISIONES POR INDEMNIZACIONES PARA SERVICIO TECNICO Y GARANTIAS

Representa, a fecha de cierre, el monto estimado de la contingencia eventual por services o
garantías presuntas.

PREVISIONES PARA INDEMNIZACIONES POR DESPIDOS PRESUNTOS

Representa, a fecha de cierre de balance, el monto de la contingencia probable, por
indemnizaciones al personal. Esta previsión si bien contablemente se puede reconocer,
impositivamente no, por lo que se deberán realizar los ajustes impositivos pertinentes para la
determinación del impuesto a las ganancias

PATRIMONIO NETO

Es el excedente del activo total, respecto del Pasivo Total

Rubro: Aportes de los propietarios

ACCIONES EN CIRCULACION / CUOTAS PARTES

Representa el valor nominal del capital suscripto por la empresa en concordancia con la
tipificación jurídica. Se denomina capital al aporte en dinero o en especies de los socios,
reflejado en las acciones o las cuotas sociales.
Se expone por un lado, el valor nominal del capital, y por el otro lado, su ajuste para reflejar el
efecto de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda.
El valor nominal es el valor que está impreso en los títulos. La sumatoria de todos los títulos
emitidos constituye el capital social.
El valor de cotización de los títulos esta dado por la oferta y la demanda, donde influyen
factores como ser la situación económica y financiera de la empresa, liquidez del mercado, entre
otros.
El aporte de bienes debe hacer íntegramente; mientras que si se aporta dinero en efectivo, se
debe integrar por los menos el 25% y cancelar su saldo en un plazo no mayor a dos años
El capital puede ser aumentado las veces que consideren necesario los socios, el que debe ser
inscripto en el ente regulador creado para tal fin (Inspección General de Justicia en capital, o
Registro Público de Comercio en Buenos Aires). Todo aumento de capital superior al quíntuplo
del capital original, se debe modificar el estatuto y en las SA requerirá la realización de una
asamblea extraordinaria.

AJUSTE AL CAPITAL
Representa el efecto de la inflación en el capital social desde la fecha de cada aporte de los
propietarios hasta el cierre del ejercicio

APORTES IRREVOCABLES
Representa el monto de los adelantos irrevocables a cuenta de futuras suscripciones, efectuados
por los accionistas o terceros, de acuerdo con las disposiciones legales vigentes. “La
contabilización de estos aportes debe basarse en la realidad económica”. Por lo tanto, solo
deben considerarse parte del patrimonio los aportes que:
 Hayan sido efectivamente integrados
 Surjan de un acuerdo escrito entre el aportante y el órgano de administración del ente
que estipule:
o Que el aportante mantendrá su aporte, salvo cuando su devolución sea decidida
por la asamblea de accionistas
o Que el destino del aporte es su futura conversión en acciones
o Las condiciones para dicha conversión
 Hayan sido aprobados por la asamblea de accionistas
Los aportes que no cumplen las condiciones mencionadas integran el pasivo

PRIMA DE EMISION
Diferencia a favor obtenida al colocar acciones propias en el mercado por encima del valor
nominal, es decir, cuando el valor de mercado es mayor que el valor nominal. Es un sobreprecio
del valor nominal de la acción que paga el suscriptor de acciones de una sociedad cuyas
acciones cotizan sobre la par. Se podrá emitir acciones con prima, que fijará la asamblea
extraordinaria.
Si la emisión es “bajo la par” significa emisión de acciones por debajo de su valor nominal, se
utiliza para incentivar la inversión debido a la ventaja comparativa que supone suscribir títulos
por un valor inferior. El principio de intangibilidad se admite como excepción en las sociedades
que coticen en bolsa y cuando las suscripciones sean a integrar en dinero en efectivo. Se le da el
número de “Descuento de emisión”.
Si VM es igual a VN, se lo conoce como emisión de acciones “a la par”

Rubro: Resultados acumulados

1. GANANCIAS RESERVADAS
Ganancias no distribuidas en Asamblea. Los únicos destinatarios son los accionistas o socios,
Existen situaciones que no es posible su distribución por diferentes motivos (legales,
estatutarios, etc.)

1.1 Cuenta: RESERVA LEGAL

Ganancias retenidas en la empresa por disposiciones legales.
“Las SRL y las sociedades por acciones, deben efectuar una reserva no menor al 5% de las
ganancias realizadas y liquidas que arroje el estado de resultados del ejercicio, hasta alcanzar
20% del capital social” No pueden distribuirse ganancias hasta su reintegro.

1.2 OTRAS RESERVAS

Reservas además de las legales, siempre que las mismas sean razonables y respondan a una
prudente administración.

1.2.1 Cuenta: RESERVA ESTATUTARIA

Ganancias retenidas en la empresa por prescripciones insertas en el estatuto societario. Resultan
obligatorias.

1.2.2 Cuenta: RESERVA FACULTATIVA

Ganancias retenidas en la empresa, aprobadas en Asamblea de Accionistas con fines
específicos. Resultan optativas y pueden ser desafectadas por la voluntad social. Se vuelven
obligatorias cuando su creación está contemplada en el estatuto social, llamada Reserva
estatutaria

2. RESULTADOS ACUMULADOS
2.1 Cuenta: RESULTADOS DIFERIDOS
Importe constituido por la aplicación del impuesto diferido a las ganancias

2.2 Cuenta: RESULTADOS NO ASIGNADOS

Cúmulo de los resultados pendientes de asignación por la Asamblea General Ordinaria de la
empresa. Están integrados por la suma algebraica de los saldos:
 Resultados de ejercicios anteriores
 Resultados del ejercicio

Estado de evolución del Patrimonio Neto

Es uno de los Estados Contables obligatorios. En el mismo se muestran las causas por las que se
modificó el PN. Se debe indicar el patrimonio al inicio del ejercicio, las operaciones que
produjeron cambios significativos, el resultado del ejercicio, y el patrimonio al cierre del
ejercicio. Este Estado se confecciona a través de una matriz de doble entrada, donde las
columnas muestran los conceptos que conforman el PN y las filas las variaciones (Pág. 373)
CUENTAS DE ORDEN

Cuando efectuamos ventas podemos recibir pagares, y con estos documentos tenemos varias
alternativas:
 Esperar a la fecha del vencimiento y cobrarlos
 Entregarlos como parte de pago
 Descontarlo en un Banco
La operación de Descuento de Documentos consiste en la posibilidad que ofrecen los Bancos de
presentar los Documentos antes del vencimiento con el fin de obtener el efectivo. El banco
descontará intereses correspondientes. Origina una contingencia en el caso de que el firmante
del documento no pague a la fecha del vencimiento del mismo. Puede registrarse utilizando
Cuentas de Orden o cuentas Regularizadoras del Activo, del rubro Crédito por Ventas
(“Documentos Descontados” esta cuenta se ajusta al saldo de “Documentos a Cobrar”)

Sistema de cuentas de orden

Trabaja en forma independiente del sistema patrimonial, y tiene por objeto reflejar
contablemente la existencia de hechos que pueden llegar a producir un efecto negativo sobre
nuestro patrimonio, pero no por decisión nuestra sino la de un tercero. “Alerta, patrimonio
comprometido”. Este sistema protege al sistema patrimonial, de situaciones que este no tiene la
capacidad de detectar. Las características esenciales son:
 Funcionan de a pares, debitándose y acreditándose conjuntamente cuentas de este tenor,
no pudiendo aparecer jamás en un asiento de diario de este tipo, una cuenta de orden
con otra de distinta especie.
  Desaparecida la causa que la origino, por no haberse cumplido o por haberse producido
el hecho negativo, las cuentas de orden se cancelan mediante un asiento de reversión.

- Clasificación de las cuentas de orden desde el punto de vista funcional:

 Riesgos y compromisos eventuales: Reflejan hechos que pueden llegar a comprometer

al patrimonio si el tercero con quien opera no cumple con la obligación de referencia
o Descuento de documentos de terceros en un Banco
o Fianzas otorgadas

 Tenencia de bienes de terceros: Reflejan la posesión de bienes ajenos

o Mercaderías recibidas en Consignación

- Clasificación de las cuentas de orden desde el punto de vista operativo:

 Sistema de orden indirecto: Aparecen cuando algo ocurre con mi patrimonio que da
lugar a la registración de orden
o Descuento de documentos de terceros en un Banco

 Sistema de orden directo: En este caso solo ocurre el hecho que le da origen, no tiene
como el anterior ninguna referencia patrimonial
o Mercaderías recibidas en Consignación
o Fianzas otorgadas

---Mirar páginas 396, 397, 398, 399, 400, 401, 402---

ESTADOS CONTABLES

Activo corriente: Activos que se van a convertir en dinero o tienen la posibilidad, dentro de los
12 meses siguientes a la fecha de cierre de ejercicio, o los que ya lo fueran
 Caja y Banco
 Inversiones transitorias
 Créditos
 Bienes de cambio

Activo no corriente: No cumplen con la definición de corriente

 Créditos
 Inversiones a largo plazo
 Bienes de Uso
 Bienes intangibles

Pasivo corriente: Pueden ser exigibles dentro de los próximos 12 meses, o los que ya lo fueran
 Deudas a corto plazo
 Previsiones a corto plazo

Pasivo no corriente: No cumplen con la definición de corriente

 Deudas a largo plazo
 Previsiones a largo plazo

PN: Muestra al PN en una sola línea, y hace referencia al Estado de Evolución del Patrimonio
Neto