UNIDAD 3: PERSONAS MORALES

3.1. Obligaciones de las personas morales y facultades de la autoridad fiscal.

PERSONAS MORALES DEL RÉGIMEN GENERAL:

Si tienes una sociedad mercantil; sociedad; asociación civil; sociedad cooperativa de producción;
instituciones de crédito, de seguros y fianzas, almacenes generales de depósito, arrendadoras
financieras, uniones de crédito y sociedades de inversión de capitales; organismos descentralizados
que comercialicen bienes o servicios, y fideicomisos con actividades empresariales, entre otras, que
realicen actividades lucrativas, entonces puedes aplicar este régimen.
Se conocen como obligaciones de las personas morales las siguientes:
Obligaciones fiscales
Inscripción o alta en el Registro Federal de Contribuyentes
Expedir comprobantes fiscales
Llevar contabilidad
Presentar declaraciones y pagos mensuales y Declaración Anual
Presentar la Declaración Informativa de Operaciones con Terceros
Presentar Declaraciones informativas anuales
Otras obligaciones
Mantener actualizados sus datos en el Registro Federal de Contribuyentes.

http://www.sat.gob.mx/informacion_fiscal/obligaciones_fiscales/personas_morales/regimen_gen
eral/Paginas/default.aspx

http://gc.initelabs.com/recursos/files/r157r/w12860w/DchoFiscal_Unidad5.pdf

3.2 Ingresos Acumulables:

Existen algunos términos que generan confusión a la hora de efectuar las declaraciones anuales, y
la mayoría de ellos se refieren a la clasificación que las normativas le dan a los ingresos
como: ingresos acumulables, no acumulables y la categoría de no ingresos. Si bien a veces la
diferencia es mínima, existen diferentes formas de darnos cuenta cuándo estamos en presencia de
alguna de ellas.

Ingresos acumulables

Ingresos en efectivo, bienes, servicios, crédito y otros

Ajuste anual por inflación acumulable
Ingresos de establecimientos en el extranjero
Ingresos estimados por la autoridad
Ganancia derivada de transmisión de propiedad de bienes por pagos en especie
Mejoras en beneficio del arrendador

Por: JACD
Ganancia derivada de la enajenación de activos fijos, terrenos, títulos valor, partes sociales o
aportaciones de participación patrimonial
Ganancia de fusión o escisión de sociedades y en reducción de capital
Recuperación de créditos incobrables
Recuperación de pérdidas por seguros y fianzas
Indemnización de seguros de hombres clave
Gastos a favor de terceros sin comprobación

Ingresos no acumulables

Remesas de oficina central

Dividendos percibidos de otras Personas Morales residentes en México
Cuando la deuda perdonada es mayor a la pérdida, la diferencia es un ingreso no acumulable.

No ingresos

Aumento de capital
Pago de la pérdida por sus accionistas
Primas por la colocación de acciones
En base a lo visto anteriormente, ahora podremos analizar en detalle el procedimiento para la
determinación del ISR y ubicar en qué parte se encuentran los ingresos acumulables:
Ingresos acumulables
Menos: Deducciones autorizadas
Menos: Pérdidas fiscales
Menos: Anticipos de rendimientos de
Sociedades y Asociaciones Civiles
Igual a: Resultado fiscal
Por: Tasa de impuesto ( 30%)
Igual a: ISR determinado
Menos: Reducciones
Igual a: ISR del ejercicio
Menos: Pagos provisionales
Igual a: ISR a pagar

¿Cuándo se produce la acumulación de ingresos?

Es fundamental conocer en qué momento se produce la acumulación de los ingresos en el caso de

Personas Morales, es decir, cómo se llegará a la totalidad de los ingresos que tengan en el ejercicio,
es decir, los ingresos acumulados.
En este sentido, debemos apreciar que si se trata de enajenación de bienes o prestación de servicios,
se acumularán ingresos cuando se produzcan alguna de las siguientes situaciones:
Se expida el comprobante
Se envíe o entregue materialmente
Se cobre o sea exigible total o parcialmente

Por: JACD
Para efectos del otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, lo que suceda primero:
Se cobren total o parcialmente
Cuando las contraprestaciones sean exigibles
Se expida el comprobante de pago

¿Qué ingresos se considerarán como acumulables?

En base a lo indicado en la LISR, en su artículo 16, vemos que se consideran ingresos acumulables,
entre otros, la totalidad de los ingresos en efectivo, bienes, servicio, crédito o de cualquier otro tipo
que obtengan en el ejercicio las Personas Morales residentes en el país, incluidos los provenientes
de sus establecimientos en el extranjero.
Allí como ya vimos el listado anterior, también se incluye el ajuste anual por inflación acumulable,
así como ingresos determinados de manera presuntiva por las autoridades fiscales, al igual que la
ganancia derivada de la transmisión de propiedad de bienes por pago en especie.
También se incluyen a esta suma los pagos que se perciban por recuperación de un crédito deducido
por incobrable y la cantidad que se recupere por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de
terceros, tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente.

¿Qué ingresos se considerarán como no acumulables?

Ya sabiendo qué son los ingresos acumulables, se debe revisar la parte contraria. Con base en la
misma LISR, ésta especifica que no serán acumulables para los contribuyentes:
La remesa que obtengan las Personas Morales residentes en el extranjero, de la oficina central de
dicha Persona Moral o de otro establecimiento de su propiedad.
Los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras Personas Morales residentes en
México.
La diferencia existente, cuando el monto de las deudas perdonadas sea mayor a las pérdidas fiscales
pendientes de disminuir, en el caso de contribuyentes sujetos a un procedimiento de concurso
mercantil, según el cual podrán disminuir el monto de las deudas perdonadas las pérdidas
pendientes de disminuir que tengan en el ejercicio en el que dichos acreedores les perdonen las
deudas citadas.
Por último, en los casos de fusión o escisión de sociedades no se considerará ingreso acumulable la
ganancia derivada de dichos actos cuando se cumplan los requisitos establecidos en el Artículo 14-
B del Código Fiscal de la Federación.

¿Qué ingresos se considerarán como no ingresos?

Finalmente, vemos que la LISR considera como no ingresos a los siguientes:

Aumento de capital
Pago de la pérdida por sus accionistas
Primas obtenidas por la colocación de acciones que emita la propia sociedad
Utilizar el método de participación para evaluar sus acciones
Los ingresos que obtengan con motivo de la revaluación de sus activos y de su capital
http://losimpuestos.com.mx/ingresos-acumulables-no-acumulables-y-no-ingresos/

Por: JACD
 3.3. Deducciones autorizadas.

Artículo 29 LISR.- Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes:

I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el
ejercicio.
II. El costo de lo vendido.
III. Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones.
IV. Las inversiones.
VI. Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación
de bienes distintos a los que se refiere el primer párrafo de la fracción II de este artículo.
VII. Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos de
pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del
Seguro Social, y de primas de antigüedad constituidas en los términos de esta Ley.
VIII. Las cuotas pagadas por los patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluso
cuando éstas sean a cargo de los trabajadores.
IX. Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de los
intereses moratorios, a partir del cuarto mes se deducirán únicamente los efectivamente
pagados. Para estos efectos, se considera que los pagos por intereses moratorios que se
realicen con posterioridad al tercer mes siguiente a aquél en el que se incurrió en mora
cubren, en primer término, los intereses moratorios devengados en los tres meses
siguientes a aquél en el que se incurrió en mora, hasta que el monto pagado exceda al
monto de los intereses moratorios devengados deducidos correspondientes al último
periodo citado.
X. El ajuste anual por inflación que resulte deducible en los términos del artículo 46 de esta
Ley.
XI. Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de producción,
así como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a sus miembros,
cuando los distribuyan en los términos de la fracción II del artículo 110 de esta Ley.

https://sites.google.com/site/isrpermorales/de-las-deducciones/deducciones-autorizadas

Por: JACD
 3.4. Determinación del resultado.

Para la liquidación del impuesto en las sociedades cooperativas, como ya hemos indicado,
el punto de partida es el resultado contable, constituido por tres tipos de resultados:
cooperativo, extracooperativo o por operaciones con terceros no socios y extraordinario.
Aunque contablemente, algunas leyes como la LSCA, obligan a diferenciar en la cuenta de
Pérdidas y Ganancias estos tres resultados, a efectos fiscales únicamente es necesario
distinguir entre resultado cooperativo y extracooperativo, constituyendo éste último la
suma del resultado contable extracooperativo o con terceros no socios y el extraordinario.

Por resultado fiscal cooperativo hemos de entender, aquel que está vinculado y relacionado
directamente con el cumplimiento de su objeto social y fines, y que se encuentra sometido
al tipo del 20% del Impuesto sobre Sociedades, para las sociedades cooperativas protegidas,
con bonificación del 50% sobre la cuota para las especialmente protegidas.

Por otro lado, el resultado fiscal extracooperativo es aquel que no tiene vinculación con el
cumplimiento del objeto social y que está sometido al tipo general del 35% del Impuesto
sobre Sociedades, bonificado en un 50% sobre la cuota para las sociedades especialmente
protegidas.
Con carácter previo al análisis de dichos resultados, hay que indicar que la distinción entre
esas clases de resultados no es una novedad de la legislación fiscal, sino que viene impuesta
por la propia normativa cooperativa. Sin embargo, determinadas leyes como LC, permiten
una contabilización conjunta del resultado cooperativo y de operaciones con terceros no
socios, siendo dicha circunstancia causa de pérdida de la condición de sociedad cooperativa
fiscalmente protegida, a pesar de que se cumplan los demás requisitos para que se sopese
como tal . Esta postura adoptada por la normativa fiscal desincentiva lo que la LC presenta
como una novedad ventajosa para las sociedades cooperativas.

En el caso de llevar una contabilización conjunta de dichos resultados, el resultado así

obtenido, puede tratarse como resultado cooperativo, no siéndole de aplicación los
beneficios fiscales asociados al mismo, y tributando al tipo general, o como
extracooperativo y sometido a las normas propias de este tipo de resultado. Aunque la
consideración como resultado cooperativo –sin ventajas fiscales– o extracooperativo, no
tendrá efectos directos distintos a nivel fiscal, su consideración a efectos contables sí, en la
medida que su aplicación a fondos obligatorios difiere.

En nuestra opinión, habría que considerarlo como resultado extracooperativo al objeto de

penalizar, mediante una dotación de fondos mayor, el llevar una contabilización conjunta
que no permite analizar el volumen de actividad desarrollada con socios y con terceros
ajenos, situación también penalizada a nivel fiscal con la pérdida de la calificación de
entidad protegida.

Por: JACD
Sin embargo, para otros autores como Iturrioz del Campo (1999, 137) su tratamiento
debería ser como resultado cooperativo, al indicar que “... se le aplican las normas
analizadas anteriormente para la distribución del Resultado Cooperativo”.

La razón de que se establezca una diferenciación en los resultados de la sociedad

cooperativa obedece a que:

- El derecho al beneficio fiscal corresponde a la sociedad cooperativa que centra su actividad

en y con sus socios.

- Cuando la sociedad cooperativa realiza actividades ajenas a su objeto social, a sus fines o
con terceros no socios, además de alejarse del propósito de la protección fiscal, está
incurriendo en competencia desleal con la sociedad de capital que, efectuando la actividad
carece de beneficio fiscal alguno.

La protección fiscal no debe servir para expandir la empresa, cuando la competencia sólo
puede hacerlo con los excedentes sobrantes después de impuestos. Por otro lado, si el
resultado cooperativo fiscalmente protegido se usa para obtener resultados
extracooperativos, esto supone una discriminación contra las sociedades de capital, que
fiscalmente no debe sostenerse, de cara al principio de igualdad ante la ley. En tal caso se
pronuncian García Sanz y Rojo Ramírez (1995, 236) cuando señalan que: “La menor presión
fiscal en las cooperativas en relación a otros tipos de empresas tales como las S.A., en el
impuesto de sociedades, se debe entender como una ayuda a la autofinanciación, en el
sentido de que tanto en los resultados cooperativos como extracooperativos se pueden
deducir el 50% de las cantidades, que de ambos resultados se destinen al FRO... ”

Para la determinación del resultado a efectos fiscales, hemos de estar a lo dispuesto en la

LRFC, en cuyo articulado -artículos 17 a 21- hace mención a las distintas partidas de gastos
e ingresos, que a efectos fiscales, conformarán los mismos. Partidas que en determinados
casos tienen distinto tratamiento en la normativa contable, originando, en consecuencia, la
aparición de unas diferencias o ajustes extracontables en la liquidación del Impuesto sobre
Sociedades.
Realizaremos el estudio partiendo de lo que la LRFC establece como resultado fiscal, al
objeto de ir comparando dicho concepto con el concepto de resultado contable,
contemplado en la LC y la LSCA.

http://www.eumed.net/tesis-
doctorales/2008/rpp/DETERMINACION%20DEL%20RESULTADO%20FISCAL.htm

Por: JACD