Universidad de Puerto Rico en Arecibo

Post-retirement benefits accounting

Natalie M. Ramos Valentín

Prof .a Olga D. Alfonzo Martínez
CONT3103-LD0
En muchas empresas se proporcionan beneficios posteriores a la jubilación para sus empleados

además de sus planes de pensión que proveen futuros pagos de sus beneficios de retiro. Los

beneficios posteriores al retiro incluyen cubierta medica, cubierta dental, seguro de vida,

servicios legales grupales y otros beneficios. Previo al 1993, los empleadores contabilizaban los

costos de los beneficios posteriores a la jubilación según el sistema de pago por uso, lo que

significa que el gasto de cada año era simplemente el monto de las primas de seguro o

reclamaciones médicas pagadas, según la forma en que la empresa proporcionaba los beneficios

de salud. El FASB revisó los GAAP para requerir un enfoque completamente diferente. Los

costos de atención médica futuros esperados para los jubilados ahora deben reconocerse como un

gasto a lo largo de los años necesarios para que los empleados tengan derecho a los beneficios.

Esta es la base de acumulación que también es la base para la contabilidad de las pensiones. La

contabilización de los beneficios posteriores a la jubilación es similar en la mayoría de los

aspectos a la contabilización de los beneficios de pensión ya que estas son similares. Cada uno es

una forma de compensación diferida ganada durante la vida útil del empleado y cada uno puede

estimarse como el valor presente del costo de proporcionar los beneficios futuros esperados.

Existe una diferencia los beneficios de atención médica para jubilados de los beneficios de

atención médica proporcionados durante los años laborales de un empleado. El costo anual de

proporcionar beneficios previos a la jubilación es simplemente parte del gasto de compensación

anual. Sin embargo, muchas empresas ofrecen cobertura que continúa hasta la jubilación. El

aspecto diferido de estos beneficios posteriores a la jubilación crea un problema contable. La

elegibilidad para estos beneficios generalmente se basa en la edad y/o años de servicio. De la

igual formal los requisitos de elegibilidad y la naturaleza de los beneficios generalmente se

especifican mediante un plan escrito o, a veces, solo según la práctica de la empresa. Las cuatro
diferencias más importantes entre los beneficios de salud después de la jubilación y los

beneficios de pensión son: el monto de los beneficios de atención médica posteriores a la

jubilación generalmente no está relacionado con el servicio, el costo de brindar la cobertura

puede variar significativamente de un jubilado a otro y de un año a otro debido a las diferentes

necesidades médicas, los planes de atención médica posteriores a la jubilación a menudo

requieren que el jubilado comparta el costo de la cobertura mediante pagos de contribuciones

mensuales y con frecuencia se brinda cobertura a los cónyuges y dependientes elegibles.

Para la determinación de la obligación por beneficios posteriores al retiro y el gasto por

beneficios posteriores al retiro, el actuario de la compañía primero debe hacer estimaciones de

cuáles serán los costos del beneficio posterior al retiro para los empleados actuales. Luego, como

se deducen las contribuciones a esos costos por parte de los empleados, así como la parte de los

costos compartidos de Medicare para determinar el costo neto estimado de los beneficios. Los

beneficios de atención médica posteriores a la jubilación son costos reales anticipados de brindar

la atención médica prometida. En lugar de una cantidad estimada mediante una fórmula de

beneficios definidos. Esto hace que estas estimaciones sean intrínsecamente más complejas,

particularmente porque los costos de atención médica en general son notoriamente difíciles de

pronosticar. Y, dado que los beneficios de atención médica posteriores a la jubilación son

pagados parcialmente por el jubilado y por Medicare, estos montos de costos compartidos

también deben ser estimados. Estimar los beneficios posteriores a la jubilación necesarios para

estimar los costos de atención médica posteriores a la jubilación es similar a la estimación de los

costos de las pensiones. Ambas estimaciones implican una variedad de suposiciones que se

deben realizar por el actuario de la empresa. Muchas de estas suposiciones son: una tasa de

descuento, rendimiento esperado de los activos del plan, rotación de empleados, edad prevista de

jubilación, aumentos de compensación esperados, edad prevista de muerte y número y edades de

beneficiarios y dependientes. Además, se hacen necesarias suposiciones adicionales como

resultado de las diferencias entre los planes de pensión y otros planes de beneficios posteriores a

la jubilación. Es necesario estimar: el costo actual de brindar beneficios de atención médica en

cada edad en que los participantes podrían recibir beneficios, características demográficas de los

participantes del plan que podrían afectar la cantidad y el momento de los beneficios, cobertura

de beneficios proporcionada por Medicare, otros seguros u otras fuentes que reducirán el costo

neto de los beneficios proporcionados por el empleador y la tasa esperada de tendencia de los

costos de atención médica.

En la obligación por beneficios posteriores a la jubilación hay dos montos de obligación

relacionados. Una mide la obligación total y la otra se refiere a una porción específica del total.

La obligación esperada de beneficios posteriores a la jubilación (EPBO) es la estimación del

actuario de los beneficios totales posteriores a la jubilación que se espera que reciban los

participantes del plan. La obligación acumulada por beneficios posteriores a la jubilación

(APBO) es la parte de la EPBO atribuida al servicio del empleado hasta la fecha. La obligación

acumulada por beneficios posteriores al retiro es análoga a la obligación por beneficios

proyectados para pensiones. Al igual que el PBO, el APBO se informa en el balance solo en la

medida en que excede los activos del plan.

La atribución es el proceso de asignar el costo de los beneficios a los años durante los cuales se

supone que los empleados obtienen esos beneficios. Esto se logra asignando una fracción igual

del EPBO a cada año de servicio desde la fecha de contratación del empleado hasta la fecha de

elegibilidad completa del empleado. Si el plan otorga crédito específicamente solo por el servicio

a partir de una fecha posterior a la fecha de contratación del empleado, se considera que el

comienzo del período de atribución es el comienzo de ese período de servicio acreditado, en

lugar de la fecha de contratación del empleado. Esta es la fecha en que el empleado ha realizado

todos los servicios necesarios para haber ganado todos los beneficios de jubilado estimado para

ser recibido. El período de atribución abarca cada año de servicio desde la fecha de contratación

del empleado hasta la fecha de elegibilidad completa del empleado. Este período no incluye años

de servicio más allá de la fecha de elegibilidad completa, incluso si se espera que el empleado

trabaje después de esa fecha. Algunos críticos de este enfoque sienten que existe una

inconsistencia fundamental entre la forma en que medimos los beneficios y la forma en que

asignamos los beneficios a períodos de servicio específicos. Los beneficios (EPBO) se miden

con la concesión de que el empleado puede trabajar más allá de la fecha de elegibilidad

completa; sin embargo, el período de atribución no incluye años de servicio después de esa

fecha. En la fecha de elegibilidad total, el empleado habrá ganado el derecho a recibir todos los

beneficios esperados bajo el plan y el monto de los beneficios no aumentará con el servicio más

allá de esa fecha.

En la contabilización de los planes de beneficios posteriores a la jubilación distintos de las

pensiones se atribuye una parte de las pensiones de la obligación acumulada de beneficios

posteriores al retiro y de otros beneficios posteriores al retiro a cada año como el costo del

servicio en lugar de medir los beneficios reales que los empleados obtienen durante el año como

lo hicimos con los planes de pensión. Eso se debe a la naturaleza fundamental de estos otros

planes posteriores, según los cuales los empleados no son elegibles para recibir beneficios hasta

que se cumplan los criterios de elegibilidad específicos, momento en el cual se vuelven cien por

ciento elegibles. Esto crea un contraste con los planes de pensión según los cuales los empleados

obtienen beneficios adicionales cada año hasta que se jubilan. La medición del costo del servicio

difiere debido a una diferencia fundamental en la forma en que los empleados obtienen

beneficios bajo los dos tipos de planes. El costo del servicio y los componentes no relacionados
con el servicio se reportan de la misma manera que para las pensiones. No obstante, la medición

del costo del servicio es la principal diferencia en la contabilidad de las pensiones y otros

beneficios posteriores al retiro. De lo contrario la contabilidad de los dos es prácticamente

idéntica.

El ejemplo mostrado por la Profesora Olga Alfonzo en su presentación de contenido es el

siguiente: Juan Rivera es empleado de ABC. El costo neto de brindar atención médica a Juan

Rivera durante sus años de jubilación tiene un valor actual de $ 24,000 al final del año. Si los

beneficios se relacionan con un estimado de 36 años de servicio y 12 de esos años se han

completado, determine el APBO. La tasa de descuento es del 6%, calcule cuánto será la EPBO el

próximo año. Se comienza multiplicando $24,000 (EPBO) por 12/36 (fracción atribuido al

servicio hasta la fecha) resultando en $8,000. Para calcular el EPBO del próximo año se

multiplica $24,000 (EPBO) por 1.06 (tasa de descuento sumándole uno) resultando en $25,440.

Para determinar el APBO del próximo se multiplica $25,440 (EPBO calculado) por 13/36

(fracción atribuido) resultando en $9,187.

Para postear el gasto en los libros de contabilidad se debitan las siguientes cuentas:

postretirement benefit expense, plan assets y amortization of net gain- OCI. Luego de acreditan

las siguientes cuentas: APBO, Amortization of net loss-OCI y Amortization of prior service cost-

OCI. Para postear fondos se debita la cuenta de plan assets y se acredita cash. Para registrar

perdidas se debita la cuenta de loss-OCI y se acredita APBO. Por último, para registrar ganancias

se debita la cuenta de APBO y se acredita la cuenta de Gain-OCI.

Al concluir este ensayo se puede tener una idea más clara de el término de “post retirement

benefits accounting”. Se define y se explica que conlleva estos beneficios y que estructura

conlleva su proceso a la hora de contabilizar. Los beneficios posteriores a la jubilación se pueden

contabilizar de una manera bastante similar a los beneficios de pensión, pero estos requieren de

unos cálculos adicionales. Los beneficios que caen dentro de esta categoría son todos los

beneficios de pago que no son en efectivo disponibles para los empleados, incluidos los servicios

dentales, de la vista, los servicios legales y los créditos de matrícula. Estos beneficios

adicionales, junto con los beneficios de pensión tradicionales, pueden suponer un gran gasto para

las empresas que ofrecen estos planes, especialmente si los planes están totalmente financiados

por la empresa. Los costos de estos planes se pueden encontrar en los estados financieros de una

empresa, generalmente en las notas, que también revelarán el tamaño de la obligación junto con

qué tan bien financiado está el fondo.