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1
DIAGNOSTICO E IMPLEMENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS AL
INSTITUTO CENIS DE COLOMBIA PERTENECIENTES AL GRUPO 3 SEGÚN
LAS NIIF
Asesor:
NIDIA HIGUERA
Contador Público
2
TABLA DE CONTENIDO
Pág.
INTRODUCCIÓN
3
2.4 MARCO HISTÓRICO 51
2.5 MARCO INSTITUCIONAL 61
2.5.1 Análisis Institucional 61
2.5.2 VISIÓN 64
2.5.3 MISIÓN 64
3. DISEÑO METODOLÓGICOS 65
3.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN 65
3.2 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN 67
3.2.1 Población 68
3.2.2 Muestra 68
4. ANÁLISIS DE RESULTADOS 69
4.1 RESULTADOS DE LA ENTREVISTA 69
5. PROPUESTA DE PROYECTO 71
6. CONCLUSIONES 113
ANEXOS
4
LISTA DE TABLAS
5
LISTA DE ANEXOS
6
AGRADECIMIENTOS
7
DEDICATORIA
8
INTRODUCCIÓN
9
De igual manera se podrá observar un recorrido por las Normas Internacionales de
Información Financiera, una breve pero concisa información de lo que ha sido el
cambio de la normatividad local hacia los estándares internacionales en Colombia,
un conocimiento de la empresa seleccionada, las políticas contables adoptadas, y
su impacto para la aplicación de las NIIF. De la misma forma se verá reflejado el
trabajo con una serie de conclusiones de los aspectos encontrados en el proceso
de conversión a estándares internacionales.
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1. DIAGNOSTICO E IMPLEMENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS AL
INSTITUTO CENIS DE COLOMBIA PERTENECIENTES AL GRUPO 3 SEGÚN
LAS NIIF
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Esta es una de las principales razones para que las empresas, adopten las
Normas Internacionales de Información Financiera expresando una realidad más
comprensible en todo lugar y más razonable en su interpretación para poder
ingresar aun campo más competitivo lleno de posibilidades de mercado.
12
1.3 JUSTIFICACIÓN
13
posibles dificultades que se puedan encontrar en el proceso de adaptación hemos
implementado al INSTITUTO CENIS DE COLOMBIA, la nueva legislación y
aplicación de la misma.
Sin embargo lo que parece claro es que la brecha entre la contabilidad local y la
práctica mundial cambiara dramáticamente para cualquier país que no se decida
implementar rápidamente, las normas IFRS en su propio dominio. Por lo que se ha
considerado implementar el diagnóstico de las NIIF a la empresa INSTITUTO
CENIS DE COLOMBIA.
14
1.4 OBJETIVOS
15
2 MARCO REFERENCIAL
2.1.1.1 Adopción De Las NIIF: La adopción de las NIIF le permite a una empresa
presentar sus estados financieros en las mismas condiciones que sus
1
http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/N/noti-2104201305_(cual_es_el_beneficio_de_adoptar_niif)/noti-
2104201305_(cual_es_el_beneficio_de_adoptar_niif).asp)
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competidores extranjeros, lo que hace más fácil la comparación de la información
financiera.
Por otra parte, las empresas con filiales en los países que requieren o permiten las
NIIF, pueden ser competentes en utilizar un lenguaje contable a escala mundial.
La adopción de las NIIF en Colombia es una señal de la evolución que nuestro
país está teniendo.
17
2015, las empresas que hacen parte del grupo 1 –emisores de valores, entidades
de interés público, compañías que tengan una planta de personal mayor a 200
trabajadores o que posean activos totales superiores a 30.000 salarios mínimos
legales mensuales vigentes y que cumplan con los requisitos establecidos en el
Decreto–, deben comunicar a los organismos de vigilancia y control el plan de
implementación aprobado, previamente, por la junta directiva u órgano
equivalente.
El plazo para presentar este plan vence mañana 28 de febrero, motivo por el cual
es indispensable alertar a las organizaciones para que evalúen, de acuerdo con el
Decreto, si tienen las características y cumplen con los requisitos establecidos de
las entidades que integran el grupo 1. Para esto, es recomendable tomar las
siguientes medidas: nombrar un líder y conformar un equipo responsable del
proyecto; elaborar un diagnóstico que le permita evaluar e identificar: las normas
que le aplican a su empresa de acuerdo con el sector de la economía al que
pertenezca, los impactos a nivel de tecnología de la información, los procesos, el
sistema de control interno, recursos humanos y su nivel de capacitación requerido,
así como los efectos legales y comerciales que se pueda derivar de este nuevo
modelo contable y financiero. A partir de este análisis preliminar debe elaborar un
plan con un cronograma de trabajo que este alineado con las fechas críticas que
señala el Decreto 2784 para trabajar el proyecto por fases2.
2.1.1.2 Grupos Establecidos: De acuerdo a Ley 1314 del 2009, los ministerios de
Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo deberán expedir
las Normas de Información Financiera - NIIF, Normas de Aseguramiento de
Información – NAI y otras Normas de Información Financiera – ONI , con
fundamento en las propuestas que deberá presentarles el Consejo Técnico de la
Contaduría Pública -CTCP, como organismo de normalización técnica de normas
2
http://www.portafolio.co/columnistas/la-adopcion-las-niif-colombia
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contables, de información financiera y de aseguramiento de la información. A más
tardar el 31 de diciembre del 2012 estos ministerios deberán emitir los decretos
correspondientes a la aplicación de Normas de Información Financiera - NIIF en
Colombia para los usuarios pertenecientes a los grupos 1 y 3.
Grupos de usuarios.
Tabla Nº 1.
19
Tabla Nº 2.
2.1.1.3 Quienes Deben Aplicar Los Estándares Según La Ley 1314: Toda
persona natural o jurídica que, de acuerdo con la normatividad vigente, esté
obligada a llevar contabilidad, así como a los contadores públicos, funcionarios y
demás personas encargadas de la preparación de estados financieros y otra
información financiera, de su promulgación y aseguramiento, es decir, el proceso
de convergencia a las NIIF, aplicará para todo aquel obligado a llevar contabilidad.
20
Preparar un plan de implementación de la contabilidad simplificada dentro de la
microempresa, para lo cual es importante:
Entonces, la entidad debe considerar las normas nuevas que entrarán en vigencia
durante el período que cubre los primeros estados financieros e incluso aquellas
que entrarán en vigencia en los períodos posteriores, si estas permiten aplicación
anticipada. Es importante tener en cuenta que la aplicación de normatividad
vigente que será derogada en algún período futuro, puede llegar a generar ajustes
en el proceso de implementación debido a los cambios de enfoque en la norma y
los principios que originalmente establecía. Estándares (Ifrs-NIIF) Que Deben Ser
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Considerados Al Establecer Una Política Para La Presentación De Los Estados
Financieros De Propósito General Para Los Pertenecientes Al Grupo 1
Los pertenecientes al grupo 2 deben tener en cuenta en las NIIF para pymes:
sección 3 de presentación de estados financieros, sección 4 de estados de
situación financiera, sección 5 de estado del resultado integral y estado de
resultados, sección 6 de estado de cambios en el patrimonio y estado de
resultados y ganancias, sección 7 de estado de flujos de efectivo, sección 8 de
notas a los estados financieros, sección 10 de políticas contables, estimaciones y
errores, sección 32 de hechos ocurridos después del período sobre el que informa,
sección 31 de hiperinflación y sección 35 de transición a las NIIF para pymes.
22
Ejercicio práctico
Los estados financieros sobre el periodo 2013 para esta microempresa deben
realizarse bajo NIIF, para lo cual es necesario efectuar los siguientes ajustes y
reclasificaciones:
23
2. Al igual que en el numeral anterior, bajo la nueva normatividad, se sugiere
tratar la revalorización del patrimonio como un resultado acumulado, por tanto se
efectúa la siguiente reclasificación:
24
Capital Social $ 5.000
Reservas $ 1.000
Resultados del ejercicio $ 2.000
Resultados acumulados $1.500
__________________________________
Total Patrimonio
2.1.1.5 Principales Diferencias entre las NIIF Plenas y las NIIF para Pymes
3
https://www.sectorial.co/index.php?option=com_content&view=article&id=23574:principales-
diferencias-entre-las-niif-plenas-y-las-niif-para-pymes&catid=40:informes-especiales&Itemid=208
25
Tabla Nº 3.
NIIF PYMES
Concepto NIIF PLENAS
Se permite su reconocimiento
Inversiones en por:
Se reconocen inicialmente por su
asociadas y a) Su costo, para las que no
costo y posteriormente se
entidades tienen valor de mercado.
actualizan por el método de
controladas de b) El método de participación.
participación.
forma conjunta c) El valor razonable para las
que tienen valor de mercado.
26
máximo 10 años. objeto de amortización y sobre
los cuales se debe evaluar
anualmente la posible pérdida
por deterioro de valor. Para cada
uno de los intangibles de vida útil
finita, se debe establecer
técnicamente y de forma fiable
su vida útil, en ningún momento
se presume que la vida útil
máxima de un intangible con vida
útil finita es de 10 años.
27
segmentos superan los umbrales
cuantitativos del 10%
establecidos en la NIIF 8.
Revelaciones
Se requiere de un menor número
en notas a los Son muy exigentes en cuanto al
de revelaciones que en las NIIF
estados tema de revelaciones.
Plenas.
financieros.
El IASB también desarrolla y publica una norma separada que pretende que se les
aplique a los estados financieros con propósito de información general y otros
tipos de información financiera de entidades que en muchos países son conocidas
por diferentes nombres como pequeñas y medianas entidades (PYMES),
entidades privadas y entidades sin obligación pública de rendir cuentas. Esa
norma es la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES).
El término pequeñas y medianas entidades, tal y como lo usa el IASB, se define y
explica en la Sección 1 Pequeñas y Medianas Entidades. Las pequeñas y
medianas entidades son entidades que: (a) no tienen obligación pública de rendir
28
cuentas, y (b) publican estados financieros con propósito de información general
para usuarios externos. Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no
están implicados en la gestión del negocio, los acreedores actuales o potenciales
y las agencias de calificación crediticia. Muchas jurisdicciones en todas partes del
mundo han desarrollado sus propias definiciones de PYMES para un amplio rango
de propósitos, incluyendo el establecimiento de obligaciones de información
financiera. A menudo esas definiciones nacionales o regionales incluyen criterios
cuantificados basados en los ingresos de actividades ordinarias, los activos, los
empleados u otros factores. Frecuentemente, el término PYMES se usa para
indicar o incluir entidades muy pequeñas sin considerar si publican estados
financieros con propósito de información general para usuarios externos.
A menudo, las PYMES producen estados financieros para el uso exclusivo de los
propietarios-gerentes, o para las autoridades fiscales u otros organismos
gubernamentales. Los estados financieros producidos únicamente para los citados
propósitos no son necesariamente estados financieros con propósito de
información general.
29
Las NIIF para PYMES también son desarrolladas por el IASB y se caracterizan por
ser menos estrictas que las NIIF completas. Su estructura cuenta con 35
secciones que tratan globalmente los siguientes temas4:
Generalidades y conceptos:
Sección 1: Pequeñas y medianas entidades
Sección 2: Conceptos y principios generales
Estados Financieros:
• Sección 3: Presentación de Estados Financieros
• Sección 4: Estado de situación financiera
• Sección 5: Estado de resultado integral y Estado de resultados
• Sección 6: Estado de cambios en el patrimonio y Estado de resultados y
ganancias acumuladas
• Sección 7: Estado de flujo de efectivo
• Sección 8: Notas a los Estados Financieros
• Sección 9: Estados financieros consolidados y separados
• Sección 10: Políticas contables
Instrumentos Financieros:
• Sección 11: Instrumentos Financieros Básicos
• Sección 12: Otros temas relacionados con los instrumentos Financieros
Activos:
Sección 13: Inventarios
Sección 14: Inversiones en asociadas
Sección 15: Inversiones en negocios conjuntos
Sección 16: Propiedades de inversión
Sección 17: Propiedades, planta y equipo
4
http://www.bancoldex.com/Sobre-microempresas/Clasificacion-de-empresas-en-Colombia315.aspx
30
Sección 18: Activos intangibles distintos de la plusvalía
Sección 19: Combinaciones de negocios y plusvalía
Sección 20: Arrendamientos
Sección 21: Provisiones y contingencias
Pasivos y patrimonio:
Sección 22: Pasivos y patrimonio
Ingresos:
• Sección 23: Ingresos de actividades ordinarias
• Sección 24: Subvenciones del Gobierno
• Costos y gastos:
• Sección 25: Costos por Préstamos
Otros:
• Sección 26: Pagos basados en acciones
Sección 27: Deterioro del valor de los activos
• Sección 28: Beneficios a los empleados
• Sección 29: Impuestos a las ganancias
• Sección 30: Conversión de la moneda extranjera
• Sección 31: Hiperinflación
• Sección 32: Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa
• Sección 33: Informaciones a revelar sobre partes relacionadas
• Sección 34: Actividades especiales
• Sección 35: Transición a la NIIF para PYMES5
5
http://www.bancoldex.com/Sobre-microempresas/Clasificacion-de-empresas-en-Colombia315.aspx
31
2.1.2 NORMAS INTERNACIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
APLICABLES EN COLOMBIA
32
mercantil) y los informes (de gestión e información contable), correspondientes al
sector privado (excluye de manera expresa las cuentas nacionales, la contabilidad
presupuestal, la contabilidad financiera gubernamental y la contabilidad de
costos). Pero su alcance no es toda la información en general, solamente la
descrita anteriormente.
33
Señala los criterios a los cuales deben sujetarse la regulación (art. 7, L1314/09), la
normalización (art. 8, L1314/09), la autoridad disciplinaria (art. 9, L1314/09) y la
supervisión (art. 10, L1314/09) autorizadas por esta Ley.
Reitera el deber de coordinación entre las entidades públicas (art. 12, L1314/09),
da unos plazos concretos para la primera revisión de las normas de contabilidad,
de información financiera y de aseguramiento de información (art.13, L1314/09) y
para la entrada en vigencia de las nuevas normas (art. 14, L1314/09) incluye un
principio de aplicación extensiva cuando haya vacíos en los regímenes de las
personas jurídicas no-comerciantes (art. 15, L1314/09), incorpora procesos de
convergencia ya en operación (art. 16, L1314/09) y señala que „la presente ley
rige a partir de la fecha de su publicación y deroga todas las normas que le sean
contrarias (art. 17, L1314/09).
34
la clasificación establecida en el artículo 2º de la Ley 590 de 2000 modificado por
el artículo 14 de la ley 1450 de 2011) podrán acogerse voluntariamente a la
aplicación de las NIIF. 2. El plazo para acogerse a la etapa de prueba para la
aplicación voluntaria de las NIIF es hasta el 13 de enero de 2012. Quien pretenda
acogerse a esta etapa, necesita enviar una comunicación escrita por parte del
representante legal de la compañía correspondiente, dirigida a la DIAN y ante la
entidad que ejerza la inspección, vigilancia y control. Para estos efectos, se
deberá preparar un balance de apertura al 1 de enero de 2012. La DIAN y la
entidad que ejerza la inspección, vigilancia y control enviarán un comunicado para
admitir al solicitante a un período de prueba voluntario.
b) La etapa de prueba está comprendida entre enero 1 y diciembre 31 de 2012.
c) La compañía que decida voluntariamente acogerse al Decreto, deberá
presentar los informes que requieran y con la periodicidad que indiquen la Unidad
Administrativa
d) Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN y los
organismos de inspección, vigilancia y control
e) Con este período de prueba se pretende establecer “los efectos o consecuencia
de tipo financiero, operacional, tributario, en el negocio y en el recurso humano,
entre otros, que pueden tener las entidades y/o entes económicos en virtud de los
cambios generados por la aplicación de las Normas Internacionales de
Información Financiera NIIF.”
f) Durante el período de prueba serán aplicables tanto las normas colombianas
como las NIIF. Los estados financieros de propósito general seguirán siendo
públicos y se deben regir por las normas colombianas. Por su parte, los estados
financieros de propósito especial deberán regirse por las NIIF.
g) Por último, debe tenerse en cuenta que la información que se prepare y
presente en la aplicación voluntaria de las NIIF durante la etapa de prueba no será
objeto de sanción alguna, tendrá carácter informativo y solo será utilizada con el
fin de conocer los impactos derivados de su aplicación
35
Estados financieros básicos
36
Activos por impuestos corrientes (NIC 12)
Activos por impuestos diferidos (NIC 12)
De tal manera que un plan de cuentas recomendado para las entidades podría
tener como característica una estructura de 6 dígitos de la siguiente manera:
Tabla Nº 4.
De tal suerte que las cuentas mayores serian las enunciadas en el párrafo 54 de
NIC 1.
Para el pasivo, NIC 1 sugiere como mínimo las siguientes cuentas[3]:
Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar
Provisiones (NIC 37)
Pasivos por impuestos corrientes (NIC 12)
Pasivos por impuestos diferidos (NIC 12)
Pasivos incluidos en los grupos de activos mantenidos para la venta (NIIF 5)
Pasivos financieros (NIC 32/39)
Para el patrimonio las cuentas mayores serían las siguientes:
Capital emitido
Prima de emisión (prima en colocación)
Reservas de los propietarios de la controladora
Participaciones no controladoras (EF consolidados)
Resultados acumulados
Acciones propias en cartera (acciones propias readquiridas)
37
NIC 1.55 permite el uso de partidas adicionales, encabezamientos y subtotales,
cuando el uso de los mismos se considere relevante por parte de la entidad; del
mismo modo es posible que muchas entidades utilicen cuentas adicionales como
otros activos (pasivos) financieros y otros activos (pasivos) no financieros.
El orden en el cual deben presentarse las partidas y el formato en el cual debe
elaborarse el Estado de Situación Financiera no es estricto y las NIIF no
establecen unos criterios obligatorios, pero si establecen los criterios mínimos;
debido a lo anterior una entidad puede añadir otras partidas cuando el tamaño,
naturaleza o función de la partida o grupo de partidas sea relevante para
comprender la situación financiera de la entidad.
NIC 1.82 establece el contenido mínimo del estado de resultado del periodo, entre
los cuales tenemos los siguientes:
Ingresos de actividades ordinarias [1]
6
http://www.gerencie.com/informacion-a-presentar-en-el-estado-de-situacion-financiera.html
38
Ganancias y pérdidas que surgen de la baja en cuentas de activos financieros
medidos al costo amortizado [2]
Costos financieros
Participación en el resultado del periodo de las asociadas [3] y negocios conjuntos
[4] que se contabilicen utilizando el método de la participación
Ganancias o pérdidas que surjan de una diferencia entre el importe en libros de un
activo financiero y su valor razonable en la fecha de la reclasificación [5]
Gastos por impuesto a las ganancias [6]; y
Un importe único para el total de operaciones discontinuadas [7]
De acuerdo a lo anterior es importante resaltar algunas partidas para conocimiento
del lector:
Ingresos de actividades ordinarias. Comprenden los ingresos por venta de bienes
y servicios, los ingresos por dividendos, por intereses y por explotación de
intangibles.
Costos financieros [8]. Intereses y otros costos, en los que incurre una entidad,
que se encuentran relacionados con los fondos que se han tomado como
préstamos. Pueden incluir partidas como asesoría financiera, comisiones
bancarias, seguros de depósito, garantías financieras, intereses, entre otros.
Gastos por impuestos a las ganancias. De conformidad con NIC 12, incluyen los
impuestos nacionales o extranjeros que gravan las ganancias de una entidad
(para el caso colombiano tendríamos el impuesto de renta, las ganancias
ocasionales y el impuesto a la equidad CREE)
Operaciones discontinuadas. Comprende un componente de la entidad que se ha
vendido o ha sido como clasificado como mantenido para la venta conforme a lo
establecido por NIIF 5.
Medición de activos financieros. Conforme lo establecido por NIIF 9, los
instrumentos financieros se deben medir al costo amortizado o al valor razonable
con cambios en el resultado o en el otro resultado integral[9], de acuerdo con lo
anterior NIC 1 pide que se revele el resultado por dar de baja un activo medido al
costo amortizado (valor presente de los flujos de efectivo generados por el
39
instrumento financiero), y el resultado obtenido de reclasificar un activo financiero
como medido al costo amortizado y que posteriormente seria medirlo al valor
razonable (y viceversa).
Como podemos observar nuevos conceptos deben iniciar a llegar a nuestro léxico
contable y es necesario que los iniciemos a dominar debido que serán parte de
nuestro hacer diario en temas relacionado con NIIF.
Recuerde NIIF no es temporal, es su nueva contabilidad, de aquí en adelante
debe familiarizarse con su terminología y conceptos un poco diferentes a los
establecidos en nuestro Decreto 2649 de 1993.
40
Opción 1: Un solo estado [2]
Ingresos ordinarios xxxxx
Costo de ventas xxxxx
Utilidad bruta xxxxx
Gastos operacionales xxxxx
Utilidad antes de impuestos xxxxx
Resultado por impuesto a las ganancias xxxxx
Resultado del ejercicio xxxxx
Otro Resultado Integral [3] xxxxx
Variación del valor razonable de PPYE xxxxx
Efecto fiscal de la variación del VR de PPYE xxxxx
Diferencia en cambio por conversión xxxxx
Efecto fiscal de las DC por conversión xxxxx
Total Otro Resultado Integral xxxxx
Resultado Integral Total [4] xxxxx
Opción 2: separado en dos estados [5]
Estado de resultados
Ingresos ordinarios xxxxx
Costo de ventas xxxxx
Utilidad bruta xxxxx
Gastos operacionales xxxxx
Utilidad antes de impuestos xxxxx
Resultado por impuesto a las ganancias xxxxx
Resultado del ejercicio xxxxx
41
Efecto fiscal de las DC por conversión xxxxx
Total Otro Resultado Integral xxxxx
Resultado Integral Total [6] xxxxx
La NIC 1.78 establece unos requisitos mínimos que deben ser revelados en las
notas a la información financiera respecto de los activos, entre ellos tenemos los
siguientes:
Las partidas de propiedades, planta y equipo (NIC 16) se deben revelar de
acuerdo a los elementos que los integran, tales como terrenos, edificaciones,
maquinaria, equipo de transporte, enseres, activos de operación (hoteles), etc.
Las cuentas por cobrar se deben revelar clasificadas en cuentas por cobrar de
clientes comerciales, de partes relacionadas (NIC 24), anticipos y otros importes.
Los inventarios (NIC 2) se deben revelar en mercancías, materias primas,
materiales, productos en proceso y productos terminados.
Las provisiones (NIC 37) deben presentarse separando las que correspondan por
beneficios a los empleados, de las demás (por garantías, por reestructuración, por
contratos onerosos, por litigios, entre otros)
El capital debe revelarse diferenciando el capital suscrito y pagado y las primas de
emisión.
El capital de la entidad debe presentarse [1] revelando lo siguiente:
7
http://www.gerencie.com/presentacion-del-estado-de-resultados-y-otro-resultado-integral.html
42
El número de acciones emitidas y pagadas;
Las acciones emitidas y no pagadas (suscritas por pagar);
El valor nominal de las acciones (o indicar que carecen de valor nominal);
Una conciliación entre el número de acciones en circulación al principio y final del
periodo;
Los derechos, privilegios y restricciones correspondientes a cada clase de
acciones;
Las restricciones sobre reparto de dividendos y reembolso de capital; las acciones
de la entidad en poder de la misma entidad o de sus subsidiarias [2] o asociadas;
y las acciones reservadas debido a la existencia de opciones o contratos para la
venta de acciones.
43
2.2 MARCO CONCEPTUAL
44
de un producto, la obtención de fondos para la financiación, la administración de la
empresa, etc.) que se debe realizar para lograr un objetivo operativo. Cuando no
se alcanza el objetivo deseado, se dice que una empresa tiene perdidas.
45
Integridad: Para ser fiable, la información en los estados financieros debe ser
completa dentro de los límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión
puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por tanto no fiable y
deficiente en términos de relevancia.
46
Oportunidad: La oportunidad implica proporcionar información dentro del periodo
de tiempo para la decisión.
47
las decisiones económicas de quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos
pasados y presentes.
48
2.3 MARCO LEGAL
Proyecto de Ley Número 165 de 2007. Por la cual el Estado colombiano adopta
las Normas Internacionales de Información Financiera para la presentación de
informes contables.
49
Artículo 1°. Todas las empresas que desarrollen sus actividades en Colombia
adoptarán las Normas Internacionales de Información Financiera para la
presentación de sus informes contables.
Artículo 3°. Todas las empresas tendrán como fecha límite para la
implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera el año
2010. No obstante, cuando se trate de pequeñas y medianas empresas o cuando
una empresa deba presentar informes financieros en el exterior, este límite se
extenderá hasta el año 2012.
Ley 1314 del 2009. Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad
e Información financiera y de aseguramiento de información aceptados en
Colombia, se señalan las autoridades competentes, el procedimiento para su
expedición y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
50
2.4 MARCO HISTÓRICO
Historia
51
Luego surge el fasb-financial accounting Standard board (consejo de normas de
contabilidad financiera), este comité logro (aun esta en vigencia en EE.UU.,
donde se fundó) gran incidencia en la profesión contable. Emitió unos sinnúmeros
de normas que transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus
integrantes se les prohibía trabajan en organizaciones con fines de lucro y si así lo
decidían tenía que abandonar el comité fasb. Solo podían laborar en instituciones
educativas como maestros. Conjuntamente con los cambios que introdujo el fasb,
se crearon varios organismos, comité y publicaciones de difusión de la profesión
contable: aaa-american accounting association (asociación americana de
contabilidad), arb-accounting research bulletin (boletín de estudios contable, asb-
auditing Standard board (consejo de normas de auditoria, aicpa-american institute
of certified public accountants (instituto americano de contadores públicos), entre
otros.
52
El éxito de las NIC está dado porque las normas se han adaptado a las
necesidades de los países, sin intervenir en las normas internas de cada uno de
ellos. Esto así por las normas del FASB respondía a las actividades de su país,
Estados Unidos, por lo que era en muchas ocasiones difícil de aplicar en países
sub.-desarrollados como el nuestro. En ese sentido el instituto de contadores de
la república Dominicana en fecha 14 del mes septiembre de 1999 emite una
resolución donde indica que la Republica Dominicana se incorpora a las normas
internacionales de contabilidad y auditoría a partir del 1 de enero y 30 de junio del
2000 respectivamente. Insertando a nuestro país en el Isaac.
Situación que se espera que termine en los próximos años, ya que como son
muchos los países que están bajo las NIC (la Unión Europea se incorporó
recientemente) y cada día serán menos los que sigan utilizando los PCGA.
53
• AICPA: American Institute of Certified Public Accountants (instituto americano
de contadores públicos)
54
de evolución, trabajo en equipo y mejora”, por David Cairns, secretario general
anterior de IASC, publicado en la penetración de IASC, en junio de 1998. La
información se ha suplido para los acontecimientos entre junio de 1998 y de 1° de
abril de 2001, cuando el IASB asumió su papel.
55
Cronología
56
1983: Italia se integra al Comité.
1982: Comisiones mutuas de IASC/IFAC - el Comité se amplió a 13 países más
cuatro otras organizaciones con un interés en la divulgación financiera.
El éxito de las NIC está dado porque las normas se han adaptado a las
necesidades de los países, sin intervenir en las normas internas de cada uno de
ellos.
El comité de Normas Internacionales de Contabilidad esta consiente que debe
seguir trabajando para que se incorporen los demás países a las NIC. Porque
aparte de su aceptación, el país más poderoso del mundo, no ha acogido las NIC
como sus normas de presentación de la información financiera, sino que sigue
57
utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado o PCGA. Esta
situación provoca que en muchos países, se utilicen tanto las NIC, como los
PCGA. Por la siguiente razón, por ejemplo un país se acogió a las NIC, pero
cuenta con un gran número de empresas estadounidenses, por lo tanto deben
preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC.
Situación que se espera que termine en los próximos años, ya que como son
muchos los países que están bajo las NIC (la Unión Europea se incorporó
recientemente) y cada día serán menos los que sigan utilizando los PCGA.
58
Primer paso: el Consejo establece un Comité Especial, presidido por un
Representante en el Consejo, que usualmente incluye otros representantes de las
organizaciones profesionales contables de, al menos, otros tres países. Estos
Comités Especiales pueden también incluir a representantes de otras
organizaciones, de las representadas en el Consejo o en el Grupo Consultivo, o
bien que sean expertos en el tema a tratar.
Tercer paso: tras haber recibido los comentarios del Consejo sobre el Resumen
del Punto, si los hubiere, el Comité Especial normalmente prepara y publica un
Borrador de Declaración de Principios u otro documento de discusión. El propósito
de tal Borrador es el establecimiento de los principios contables que formarán las
bases de la preparación del Proyecto de Norma, si bien también se describen el
mismo las soluciones alternativas consideradas, así como las razones por las que
se recomienda su aceptación o rechazo. Se invita a las partes interesadas a
realizar comentarios, a lo largo del periodo de exposición pública, que suele ser de
alrededor de tres meses. En los casos de revisión de una Norma Internacional de
Contabilidad existente, el Consejo puede dar instrucciones al Comité Especial
para que prepare directamente un Proyecto de Norma, sin publicar previamente un
Borrador de Declaración de Principios.
59
Cuarto paso: el Comité Especial revisan los comentarios recibidos sobre el
Borrador de Declaración de Principios y por lo general acuerda una versión final
de la Declaración de Principios, que se remite al Consejo para su aprobación y
uso como base para la preparación de un Proyecto de Norma Internacional de
Contabilidad. Esta versión final de la Declaración de Principios está disponible
para el público que la solicite, pero no es objeto de una publicación formal.
Sexto paso: por último, el Comité Especial revisa los comentarios y prepara un
borrador de Norma Internacional de Contabilidad para que sea revisado por el
Consejo. Tras la revisión pertinente, y contando con la aprobación de al menos los
tres cuartos del Consejo, se procede a publicar la Norma definitiva.
A lo largo de todo este proceso, el Consejo puede decidir que las dificultades de la
materia que se está considerando hacen necesaria una consulta adicional, o que
pueden resolverse mejor emitiendo, para recibir comentarios, un Documento de
Discusión o un Documento de Problemas. Puede ser también necesario emitir
más de un Proyecto de Norma, antes de aprobar una Norma Internacional de
Contabilidad. De forma excepcional, el Consejo puede, en el caso de problemas
relativamente menores, no establecer ni operar mediante el nombramiento de un
Comité Especial, pero siempre publica un Proyecto de Norma antes de aprobar
una Norma definitiva8.
8
http://www.gestiopolis.com/recursos5/docs/fin/norminter.htm
60
2.5 MARCO INSTITUCIONAL
En el mes de Abril del año 2001, abre sus puertas en la Ciudad de Sogamoso, y
en el mes de mayo del mismo año, en la Ciudad de Duitama. Posteriormente
extiende su territorio hacia las ciudades de Valledupar y Montería donde ofrecen
las mismas capacitaciones.
61
Oriente con resolución No. 2174 de 1999 con ubicación en la carrera 10 No. 16 A-
16 y de propiedad de la señora Mónica Coy Delgado.
En el mes de Enero del año 2004 se solicita la aprobación para la carrera técnica
de Preescolar Bilingüe Sistematizado, teniendo en poco tiempo una respuesta
positiva. Es así como se da inicio a las carreras técnicas orientadas por un cuerpo
docente de excelentes profesionales, quienes con esfuerzo y empeño logran
posicionar a la Institución como una de las mejores de la Ciudad. Uno de los
parámetros para obtener estos logros es la oportunidad que se brinda a los
estudiantes de realizar prácticas empresariales a fin de aplicar los conocimientos
adquiridos durante el tiempo de capacitación.
62
En Diciembre de 2005 se entrega la primera promoción de Técnicos Laborales,
dando a la sociedad un grupo de jóvenes formados para cumplir competitivamente
con las exigencias laborales de este mundo globalizado.
63
2.5.2 VISIÓN
2.5.3 MISIÓN
2.
64
3. DISEÑO METODOLÓGICO
Cabe destacar que la misma se sustenta permitiendo fijar las bases que sirven de
sustento para el total desarrollo de la investigación. En este mismo sentido, el
9
http://www.tiposde.org/general/484-tipos-deinvestigacion/
65
presente proyecto tuvo un diseño de campo, puesto que se aplicaron instrumentos
de recolección de datos en forma directa, lo cual permitió una medición de las
variables sin llegar a manipular ninguna información, igualmente es de diseño
documental puesto que se realizó una extensa revisión bibliográfica referida al
objeto de estudio.
66
poder combatirla posteriormente, aunque no se sepa si llegará a ser necesario el
crear una droga para este fin.10
Las fuentes son hechas o documentos a los que acude el investigador y que le
permiten obtener información, y las técnicas son los medios empleados para
recolectar la información. Para el desarrollo de la investigación, una primera etapa
consistió en realizar una revisión de la bibliografía existente sobre las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIIF), con el propósito de mostrar el fundamento
teórico que permitiera presentar el tema de la investigación en todo su contexto y
con toda claridad11.
http://datateca.unad.edu.co/contenidos/100104/100104_EXE/leccin_5_investigacin_pura_investigacin_apli
cada_investigacin_profesional.html
11
http://es.slideshare.net/Marietta62/tcnicas-e-instrumentos-de-recoleccin-de-informacin
67
Esta investigación se ve inmersa en la modalidad de diseño documental y de
campo debido a que la recolección de información primaria del problema
planteado se obtuvo de la empresa mediante encuestas, dando lugar a que el
investigador obtuviera un conocimiento más profundo acerca de la realidad actual
de entidad12.
3.2.1 Población
3.2.2 Muestra
12
http://www.mitecnologico.com/igestion/Main/T%E9cnicasEInstrumentosParaLaRecolecci%F3nDeDatos
68
4. ANÁLISIS DE RESULTADOS
Las personas entrevistadas ven importancia implementar las NIIF ya que se busca
una organización y actualización que le permita responder a las exigencias
contables que la Ley exige.
Los entrevistados no lo ven como una opción sino como una obligación ya que las
empresas deben adoptarlas, así lo ordena la Ley para microempresas, y como es
una exigencia se debe cumplir además de facilitar el manejo de la información
contable y para involucrarse en el Idioma universal que busca estandarizar la
contabilidad.
Las personas entrevistadas escogieron que las Normas que se deben aplicar
según las NIIF son especialmente las relacionadas con Inventario Intelectual,
69
Activos Fijos, Propiedad, Planta y Equipo, Clientes, Proveedores, Cartera Entre
Otros.
Supone una ventaja competitiva, que se verá reflejada en tiempo futuro, además
se obtiene un mejor proceso contable y permite evidenciar que la Institución está
actualizada.
4.2 RECURSOS
70
4.2.2 RECURSOS FINANCIEROS
Los siguientes datos a relación son los estimados en los gastos relacionados
durante la preparación del proyecto:
Viajes
transporte 0 50000
Materiales
Fotocopias 30000
Memorias 25000
Resmas de papel 20000
Carpetas 2000
Encuadernación 60000
Anillados 15000
Otros
Consultas 10hrs
Imprevistos 0 30000
Total 432000
71
5. PROPUESTA PROYECTO
DATOS INFORMATIVOS
Ciudad Duitama
Dirección Calle 17 N 13 21
Teléfono 7624884 7619942
Régimen Simplificado
Actividad Económica Formación Técnica Laboral
72
EQUIPO TÉCNICO RESPONSABLE:
Viajes
transporte 0 50000
Materiales
Fotocopias 30000
Memorias 25000
Resmas de papel 20000
Carpetas 2000
Encuadernación 60000
Anillados 15000
Otros
Consultas 10hrs
Imprevistos 0 30000
Total 432000
73
ANTECEDENTES DE LA PROPUESTA
Además cabe recalcar que la empresa no cuenta con políticas contables definidas
siendo esto una limitante para dicha implementación puesto que las mismas son el
eje principal para la preparación de estados financieros, por lo que es necesario
realizar una evaluación a las políticas a aplicar por la empresa para determinar los
ajustes necesarios de acuerdo a la norma.
JUSTIFICACIÓN
74
transparente y comparable, que sirva de base en la toma de decisiones
económicas para concretar negocios seguros.
Mediante la implementación de las normas NIIF para Pymes se podrá contar con
información financiera de alta calidad, fácil de comprender e interpretar los
sucesos económicos de las operaciones diarias de la entidad.
El desarrollo de la investigación se justifica por la necesidad de contar con normas
internacionales siendo esto un proceso de cambio en la manera de llevar los
registros contables para su posterior preparación y presentación de estados
financieros.
OBJETIVOS
Objetivo General
Objetivos Específicos
75
Analizar las diferencias entre las políticas contables actualmente aplicadas por la
entidad decreto 2649 y las NIIF.
Diseñar cambios en políticas, estados financieros, de acuerdo a las NIIF para
Pymes.
ANÁLISIS DE FACTIBILIDAD
POLÍTICA
TECNOLÓGICO
76
ORGANIZACIONAL
ECONÓMICO
LEGAL
FUNDAMENTACIÓN
77
Esa norma es la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas empresas (NIIF para las PYMES).
A menudo, las pymes producen estados financieros para el uso exclusivo de los
propietarios-gerentes, o para los efectos fiscales u otros organismos
gubernamentales. Los estados financieros producidos únicamente para los citados
propósitos no son necesariamente estados financieros con propósito de
información general.
La NIIF para las pymes es una norma independiente ya que contiene todos los
elementos necesarios tales como los conceptos y principios fundamentales y el
tratamiento contable de las partidas de los estados financieros, permitiendo la
presentación de la información financiera para propósito general, de acuerdo a
estándares de alta calidad técnica para beneficio de los usuarios.
TENDENCIA CONTABLE
78
Nueva presentación de sus estados y reportes financieros
La conceptualización e interpretación de los estados financieros constituyen la
base sustantiva para la toma de correctas decisiones financieras.
Personal contable con otra visión de los conceptos de procesos clásicos
contables, teniendo un valor agregado muy importante en la capacitación del
departamento contable-financiero
Estados financieros razonables a la realidad de los hechos económicos
Mejor identificación de riesgos importantes,
Permitirá tener un plan de desarrollo estratégico institucional.
Existe la oportunidad de establecer un adecuado Plan de Negocios.
Posibilidad de realizar una adecuada planificación fiscal
79
PASIVO
Obligaciones financieras 12.000.000
Bancos nacionales 12.000.000
Obligaciones con particulares 0
Proveedores 1.100.000
Proveedores nacionales 1.100.000
Total pasivo 13.100.000
PATRIMONIO
Capital social 91.056.000
Resultados del ejercicio 28.100.000
Total patrimonio 119.156.000
Total pasivo y patrimonio 132.256.000
NOTA No. 1
Norma general de revelaciones – Ente Económico
80
programas de formación técnica logro posicionarse como una empresa de
servicios educativos líder en la ciudad.
NOTA No. 2
Principales políticas y prácticas contables
Deudores La cartera con clientes tiene una rotación de 120 días, las provisiones
se calcularon de acuerdo al reconocimiento de las contingencias de pérdida,
tomando como base para este la cartera vencida, tomando como método de
provisión de cartera el general.
81
Propiedades, planta y equipo Se registran por su costo de adquisición, su
depreciación se realiza con base del método de línea recta.
ACTIVO
11 DISPONIBLE
CONCEPTO SALDO 2013 SALDO 2012
Caja 7.250.000 850.000
Bancos 650000 650.000
Cuentas de Ahorro 0 0
Total DISPONIBLE 7.900.000 1.500.000
82
13 DEUDORES
CONCEPTO SALDO 2013 SALDO 2012
Clientes 65.726.000 11.726.000
TOTAL DEUDORES 65.726.000 11.726.000
NOTA 6 -INTANGIBLES
Son activos intangibles los recursos obtenidos por un ente económico que,
careciendo de naturaleza material, implican un derecho o privilegio oponible a
terceros, distinto de los derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o
explotación pueden obtenerse beneficios económicos en varios períodos
determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crédito mercantil,
franquicias, así como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia
mercantil, bienes recibidos en arrendamiento financiero, entre otros.
83
cual se tiene o adquiere el control. El crédito mercantil se registra como un activo
no monetario y se amortiza con cargo a resultados como se indica en las notas a
los estados financieros.
PASIVO
21 – OBLIGACIONES FINANCIERAS
ENTIDAD No. TASA 2013 2012
PAGARE
BANCOS C.P 4.000.000 3.333.333
BANCOS L.P 8.000.000 3.166.667
TOTAL PASIVOS 12.000.000 6.500.000
84
NOTA N° 9 CUENTAS POR PAGAR
Gastos pagados por anticipado y cargos diferidos Los gastos pagados por
anticipado se amortizan contra los costos de producción o gastos en el estado de
resultados, según sea el caso durante el período en que se reciben los servicios o
se causan los gastos. Los cargos diferidos se amortizan mensualmente a partir de
la fecha en que contribuyan a la generación de ingresos o a obtener los beneficios
esperados.
Este rubro representa el 60% del total del pasivo, siendo los rubros más
representativos adquisición de bienes y servicios e Impuestos por pagar.
PATRIMONIO
CONCEPTO CUOTAS SALDO 2013
SOCIALES
APORTES SOCIALES
WILLIAM JAVIER CÁRDENAS
O009 ROSAS 132.256.000
TOTAL PATRIMONIO 132.256.000
85
INGRESOS OPERACIONALES
DEVOLUCIONES, REBAJAS Y
4175 DES 0
COSTOS DE VENTAS
COSTO SERVICIO DE
6135 ENSEÑANZA 77.100.000
TOTAL COSTOS 77.100.000
86
51. GASTOS OPERACIONALES DE ADMÓN.
87
INSTITUTO CENIS
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA
A 1º de enero de 2014
88
Ajuste por Inflación, neto 0 0
Otros activos 7.250.000
Otros activos LIC SIIGO 4.750.000 4.750.000
Bienes de arte y cultura 2.500.000 0 2.500.000
Valorizaciones 0 0
Propiedad, planta y equipo 0 0
Total activo 132.256.000 122.849.700
Pasivo
Obligaciones financieras 16.712.000
Obligaciones financieras 4.712.000 4.712.000
Obligaciones financieras 12.000.000 12.000.000
Bancos nacionales 12.000.000 12.000.000 0
Obligaciones con particulares 0
Proveedores 0
Proveedores nacionales 0 0
Proveedores 1.100.000 1.100.000 1.100.000
Proveedores nacionales 1.100.000 1.100.000
Cuentas por pagar 0 0
Costos y gastos por pagar (Intereses) 0 0
Acreedores 0
Impuestos gravámenes y tasas 0 0
Renta y complementarios 0
Provisiones 0
Para desmantelamiento 0 0
Pasivos estimados y provisiones 0 0
Para costos y gastos 0 0
Para mantenimiento y reparaciones 0 0
89
Para contingencias 0 0
Diferidos 0
Impuestos diferidos 0 0 0
Total pasivo 13.100.000 17.812.000
Patrimonio
Capital social 91.056.000 91.056.000
Superávit de capital 0 0
Reservas 0 0
Revalorización del patrimonio 0 0
Resultados del ejercicio 28.100.000 28.100.000
Ganancias Acumuladas en Adopción NIIF 14.118.300 0 -14.118.300
Resultados de ejercicios anteriores 0 0
Superávit por valorizaciones 0 0
Total patrimonio 119.156.000 105.037.700
Total pasivo y patrimonio 132.256.000 122.849.700
90
INSTITUTO CENIS DE COLOMBIA
ENERO 01 DE 2014
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE 7.900.000
EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL EFECTIVO (Nota 3) 7.900.000
Caja menor 7.250.000
Bancomeva 650.000
ACTIVO NO CORRIENTE 114.949.700
CUENTAS PR COBRAR (nota 4) 62.439.700
clientes nacionales 62.439.700
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO (nota 5) 45.260.000
Muebles y Enseres 18.306.000
Procesamiento de Datos 19.098.000
Autos, Camiones y camionetas 7.856.000
OTROS ACTIVOS (nota 6) 7.250.000
INTANGIBLES 4.750.000
BIENES DE ARTE Y CULTURA 2.500.000
TOTAL ACTIVO 122.849.700
PASIVO
PASIVO CORRIENTE 6.663.200
OBLIGACIONES FINANCIERAS (nota 7) 5.563.200
PROVEEDORES (nota 8) 1.100.000
PASIVO NO CORRIENTE 11.148.800
obligaciones financieras 11.148.800
TOTAL PASIVO 17.812.000
91
PATRIMONIO (nota (8)
CAPITAL SOCIAL 91.056.000
RESULTADOS DEL EJERCICIO 28.100.000
GANANCIAS ACUMULADAS EN ADOPCIÓN DE NIIF -14.118.300
TOTAL PATRIMONIO 105.037.700
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO 122.849.700
AJUSTES A NIIF
Comprobante de Ajuste
Dr Dr
Análisis Sugerido:
92
INSTITUTO CENIS DE COLOMBIA
ELABORACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA
A 1º de enero de 2014
C. Tabla de Amortización
Fecha Mes Valor Presente
01/09/2014 5 1.095.449
01/10/2014 4 1.096.358
01/11/2014 3 1.097.267
01/12/2014 2 1.098.177
01/01/2015 1 1.099.088
01/02/2015 - 1.100.000
93
Comprobante de Ajuste
Dr Cr
Obligaciones con Terceros 1.099.088
Propaganda y Publicidad 1.100.000
Ganancias Acumuladas (912) -
Sumas Iguales 1.099.088 1.099.088
Análisis Sugerido:
Los pasivos financieros se deben valorar con tasas de mercado. En el caso de la
obligación con particulares se cobra una tasa inferior a la de mercado. Por tanto, el
descuento se hizo con tasa de mercado.
OBLIGACIONES FINANCIERAS
Interes 1.574.400
A. Hallar la TIR
Saldo Inicial
Período Flujo
Flujo inicial de la deuda $ 42.000 menos costos de la
- 16.723.200 transacción de $ 800
1 (4.723.200)
TIR -72%
94
TIR 0,131% Efectivo anual
0,0109% mv
B. Hallar el valor
presente
Meses 36 464.533
INSTITUTO CENIS DE
COLOMBIA
ELABORACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE
APERTURA
A 1º de enero de 2014
PROPIEDAD, PLANTA
Y EQUIPO
Activo Libros Avaluó Depreciación Ajuste
95
cultura
Comprobante de Ajuste
Dr Cr
96
Sumas Iguales 6.120.000 6.120.000
Comprobante de
Reclasificación
Dr Cr
Intangibles
Armamento 20.340.000
$
Valor actual 2014 4.000
$
Valor futuro 2021 9.586
$
Valor descontado 2014 3.022
Valor descontado 2008 $
97
1.904
98
INSTITUTO CENIS DE COLOMBIA
ELABORACIÓN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA
A 1º de enero de 2014
DEUDORES - CLIENTES
Clientes Nacionales
Días PROVISION
Clientes Nacionales Valor Garantía VALOR
Mora %
SANEAMIENTO - - 150 5 -
99
Estuctura sugerida de un modelo de riesgo de crédito
FACTORES CUANTITATIVOS
Porcentajes Pond.
Cal. de Deterioro Puntos Gtia
A 0-30 días 0% 80-100 100%
B 31 - 60 días 1% 60-79 80%
C 61 - 90 días 20% 40 - 59 50%
D 91 - 180 días 50% 20 - 39 30%
E Mas de 180 días. 100% menos 20 0%
Provision 3.286.300
Deterioro por Impago
Utilidades Retenidas -
100
Análisis Sugerido:
Posteriormente se debe revisar la norma NIIF aplicable a cada cuenta para hacer
el ajuste.
101
Disponible
Deudores
Activos fijos
Intangibles
Obligaciones financieras
Obligaciones laborales
Pasivos
Provisiones
Para realizar los ajustes bajo NIIF se aplicarán las siguientes políticas contables
NIIF.
Cabe anotar que estas políticas están basadas en las normas internacionales
emitidas por el IASB.
Disponible
Bajo NIIF el efectivo comprende el efectivo en caja y los depósitos bancarios a la
vista, a su vez los equivalentes de efectivo comprenden inversiones a corto plazo,
cuyo vencimiento máximo es de 3 meses desde la fecha de adquisición, son de
gran liquidez, fácilmente convertibles en valores de efectivo, sujetos a un riesgo
poco significativo de cambio en su valor.
Deudores
De acuerdo con NIC 39 las cuentas por cobrar son aquellos activos financieros
con cobros fijos o determinables, que no cotizan en un mercado activo. Se
excluyen los siguientes aspectos:
Aquellos que fueron originados con el fin de ser vendidos de forma inmediata o
en un período breve de tiempo (activos financieros negociables).
102
Aquellos en los que la Empresa pueda no recuperar una parte significativa de su
inversión por circunstancias distintas al deterioro crediticio. Estos se clasifican
como disponibles para la venta.
103
• La Empresa, por razones económicas o legales relativas a dificultades
financieras del deudor, otorga al deudor concesiones que de otra forma no serían
consideradas;
• Se vuelve probable que el deudor entre en crisis económica u otras situación de
reestructuración
• Los datos observables indican que posiblemente existirá una disminución en los
flujos futuros de la cartera masiva aunque no se pueda asociar a un deudor
específico, incluyendo entre tales datos:
i) Cambios adversos en el estado de los pagos de las cuentas por cobrar incluidas
en el grupo; o
ii) Condiciones económicas locales o nacionales que se correlacionen con
incumplimientos en las cuentas por cobrar (por ejemplo, un incremento en la tasa
de desempleo en el área geográfica de los deudores, o cambios adversos en las
condiciones del sector que afecten a los deudores del grupo).
Activos fijos
La NIC 16 de activos larga vida, establece que un activo es un bien tangible,
mueble o inmueble que posee la Empresa para su uso en la producción,
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros y para propósitos
administrativos; se esperan usar durante más de un ejercicio económico y no
están destinados a la venta, dentro de la actividad ordinaria de la Empresa.
Así mismo, se indica que el reconocimiento de activos fijos determina el
cumplimiento de ciertos requerimientos para reconocer un activo fijo en los
estados financieros, estas condiciones se listan a continuación:
a) Los beneficios económicos futuros asociados con el activo fijo fluirán a la
Empresa.
b) El costo del activo puede ser medido fiablemente
c) Se espera usar durante más de un ejercicio económico
d) No están destinados para la venta dentro de la actividad ordinaria de la
empresa.
104
La medición inicial de los activos fijos se debe realizar al costo. La medición
posterior de cada elemento, se realizará por el modelo del costo que comprende el
costo menos la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro de valor
acumuladas, o el Modelo de Revaluación aplicable a las propiedades, planta y
equipo cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad.
El valor revaluado es el valor razonable del activo al momento de la revaluación,
menos la depreciación acumulada y el valor acumulado de las perdidas por
deterioro de valor que haya sufrido.
Según la NIC 16, la depreciación de cada elemento significativo de un activo
material debe realizarse de forma independiente. La base sobre la que se calcula
la depreciación es el costo (o valor razonable en caso de usar el modelo de
revaluación) de un activo menos su valor residual.
La vida útil de un activo es el tiempo que se espera que ese activo esté en uso o el
número de producciones u otras unidades similares que la entidad espera obtener
con ese activo.
La vida útil de los activos se deberá definir en los términos que se espere que
dichos activos aporten beneficios económicos a la Empresa y teniendo en cuanto
los siguientes factores:
• El uso del activo, el cual se estima por referencia a la capacidad o al rendimiento
físico que se espere del mismo
• El deterioro natural esperado, el cual depende de factores operativos tales
como: número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de
reparaciones y mantenimiento
• La obsolescencia técnica o comercial derivada de los cambios o mejoras en la
producción
• La ubicación geográfica del activo
• Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo
La depreciación de un activo deberá iniciar cuando el activo esté disponible para
su uso, esto es cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por la Empresa.
105
La Empresa deberá calcular el valor residual de los activos, el cual debe reducir el
valor depreciable. Si algunas partidas tienen un valor residual significativo, la
Empresa debe considerar la necesidad de respaldar las estimaciones internas con
una valuación profesional independiente.
Intangibles
De acuerdo a la NIC 38 un activo intangible se reconocerá si:
• Cumple con la definición de activo intangible.
• Cumple con los criterios para su reconocimiento.
• El activo es identificable con el fin de poderlo distinguir claramente el crédito
mercantil.
• La empresa tiene el control sobre el recurso en cuestión.
• Existencia de beneficios económicos futuros.
Para la medición posterior de los activos intangibles, la empresa puede elegir
como política contable entre el modelo del costo o el modelo de revaluación.
• Modelo del costo: Costo menos amortización acumulada y perdidas de valor
atribuibles.
• Modelo de revaluación: El valor revaluado es el valor razonable en el momento
de la revaluación (-) su amortización acumulada (-) el valor acumulado de las
pérdidas de valor que haya sufrido. El valor razonable del activo debe ser
determinado en un mercado activo.
Según la NIC 38 la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida, y si es
finita, deberá establecer su vida útil de acuerdo a la evaluación de su duración. Se
determina que un activo intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la
base de un análisis de todos los factores relevantes, no exista un límite previsible
al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de
flujos netos de efectivo para la entidad.
Según la NIC 38 "Los desembolsos realizados sobre una partida intangible se
reconocerán como gastos cuando se incurra en ellos, a menos que se dé una de
las siguientes circunstancias:
106
• Formen parte del costo de un activo intangible que cumpla los criterios de
reconocimiento (véanse los párrafos 18 a 67), o
• La partida haya sido adquirida en una combinación de negocios, y no pueda ser
reconocido como un activo intangible. En ese caso, este valor (incluido en el costo
de la combinación de negocios) formará parte del valor atribuido al crédito
mercantil en la fecha de adquisición (véase la NIIF 3).
Obligaciones financieras
Según la NIC 32 un pasivo financiero es un pasivo que supone una obligación
contractual de:
• Entregar efectivo o cualquier otro activo financiero a otra entidad.
• Intercambiar instrumentos financieros con otra entidad en condiciones que son
potencialmente desfavorables.
• Un contrato que puede ser o será liquidado en acciones de la propia entidad y
es:
Un instrumento no derivado según el cual la entidad está obligada a entregar un
número variable de sus propias acciones.
Un derivado que puede ser o será liquidado mediante una forma distinta a la
entrega de una cantidad fija de efectivo o de otro instrumento financiero por una
cantidad fija de acciones de la propia entidad.
Según la NIC 32, los instrumentos financieros emitidos por la entidad serán
clasificados como pasivos financieros o como instrumentos de patrimonio según
su esencia económica, independientemente de su forma jurídica.
Según la NIC 39 la empresa deberá, en el momento del reconocimiento inicial,
clasificar los pasivos financieros en una de las siguientes categorías:
1. Pasivos financieros al costo amortizado
2. Pasivos financieros al valor razonable a través de resultados
3. Pasivos que surgen por transferencias de activos que no cumplan los requisitos
para la baja en cuentas
4. Contratos de garantía financiera
107
5. Compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior a la
de mercado.
La NIC 19 establece que los beneficios a empleados son todas las formas de
contraprestación concedidas por la Empresa a sus trabajadores a cambio de los
servicios prestados o pagos por terminación del contrato. Los beneficios pueden
ser de corto plazo cuando se esperan liquidar en los siguientes doce meses, o de
largo plazo cuando se adeudan a los empleados después de los doce meses
siguientes.
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La Empresa medirá los beneficios de corto plazo por el valor esperado a pagar de
acuerdo a las siguientes clasificaciones:
1) Sueldos, salarios y aportes a la seguridad social
2) Derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad
3) Participación en ganancias e incentivos
4) Beneficios no monetarios a los empleados actuales
La Empresa deberá reconocer y medir los beneficios por terminación del contrato
como un pasivo y un gasto en la primera de las siguientes situaciones:
a. En el momento en que la Empresa ya no pueda retirar la oferta de los beneficios
porque el empleado ya la aceptó o en el instante en que tenga efecto una
restricción (requerimiento legal, contractual o de regulación); o
b. En el momento en que la Empresa reconozca los costos de una
reestructuración e involucre el pago de los beneficios por terminación.
NIC 19 determina para los beneficios post-empleo que puede acordar planes de
contribuciones o aportes definidos, o planes de beneficios definidos.
Los planes de beneficios definidos contemplan el siguiente reconocimiento y
medición:
1) La Empresa deberá medir el superávit o déficit en un plan de beneficios
definidos, utilizando una técnica actuarial tanto para la estimación de la obligación
como para los activos del plan.
2) La Empresa deberá determinar el valor del beneficio definido neto (pasivo o
activo) calculando el déficit o superávit de la obligación y comparando el superávit
del plan con el tope del activo.
Los bonos pensiónales deben ser medidos al costo amortizado por el método de la
tasa de interés efectiva.
PASIVOS
Incluye los derechos de pago a favor de terceros originados en la prestación de
servicios recibidos o la compra de bienes, uso de activos de propiedad de terceros
y demás obligaciones contraídas a favor de terceros.
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Estas obligaciones se reconocen en el momento en que el servicio o bien haya
sido recibido a satisfacción y de acuerdo con el valor pactado cumpliendo estas
condiciones:
El bien o servicio se ha recibido a satisfacción y se han recibido los riesgos y
beneficios del mismo.
• Es probable que del pago de dicha obligación se derive la salida de recursos que
llevan incorporados beneficios futuro.
Que el valor pueda ser determinado en forma confiable.
Según la NIC 39 las cuentas por pagar deben ser valoradas al costo amortizado si
los plazos de dichas cuentas por pagar son mayores a los plazos comerciales que
normalmente se pactan en el sector de la compañía, de lo contario no sería
necesario realizar una valoración adicional.
Provisiones
Según la NIC 37, una provisión es un pasivo sobre el que existe incertidumbre
acerca de su cuantía o vencimiento. Una provisión debe ser reconocida cuando, y
sólo cuando, se cumplan todos los siguientes requisitos:
La entidad tiene una obligación actual (ya sea legal o implícita), surgida como
resultado de un suceso pasado.
Es probable (hay una mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario)que la
entidad tenga que desprenderse de recursos, que serán necesarios para liquidar
la obligación, y
Puede hacerse una estimación fiable del valor de la obligación.
La NIC 37, define pasivos contingentes como:
• Toda obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados, cuya existencia
quedará confirmada sólo si llegan a ocurrir, o en caso contrario si no llegan a
ocurrir, uno o más sucesos futuros inciertos que no están enteramente bajo el
control de la empresa; o
• Toda obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, pero no
reconocida en los estados financieros, ya que:
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i) no es probable que por la existencia de la misma y para satisfacerla, se requiera
que la empresa tenga que desprenderse de recursos que incorporen
ii) beneficios económicos; o el valor de la obligación no puede ser valorado con la
suficiente fiabilidad.
iii) La empresa no debe proceder a reconocer contablemente una obligación de
carácter contingente.
Por el contrario, deberá informar acerca de la obligación en los estados
financieros, salvo en el caso de que la salida de recursos que incorporen
beneficios económicos tenga una probabilidad remota.
La NIC 37, define Activos contingentes como un activo posible, surgido a raíz de
sucesos pasados, y cuya existencia ha de ser confirmada por la ocurrencia, o en
su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no
están enteramente bajo el control de la empresa.
La empresa debe abstenerse de reconocer cualquier activo de carácter
contingente. No obstante, debe informar en los estados financieros sobre la
existencia del mismo, siempre y cuando sea probable la entrada de beneficios
económicos por esta causa. Cuando la realización del ingreso sea prácticamente
cierta, el activo relacionado no es de carácter contingente, y su reconocimiento en
los estados financieros resulta apropiado.
Impuesto diferido
La NIC 12 define como Impuesto del ejercicio como la cantidad a pagar o a
recuperar del Impuesto de renta generado por el beneficio o la pérdida fiscal del
período.
La base imponible es el beneficio (pérdida) de un período, calculada según las
normas establecidas por las autoridades fiscales, según las cuales se determinan
los impuestos a pagar (recuperar).
El impuesto del ejercicio, correspondiente al período actual y a los períodos
anteriores, debe ser reconocido como una obligación de pago en la medida en que
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no se haya pagado y si la cantidad ya pagada excede la cantidad a pagar por esos
períodos, el exceso debe ser reconocido como un activo.
Las pérdidas impositivas que puedan ser requeridas para recuperar cuotas
impositivas de períodos anteriores deben ser reconocidas como un activo.
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6. CONCLUSIONES
Al aplicar las NIIF en el Instituto Cenis supone una ventaja competitiva como
empresa ya que permite evidenciar que está a la vanguardia en las Normas que
aplican a la contabilidad en el contexto internacional.
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7. BIBLIOGRAFÍA E INFOGRAFÍA
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