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  • CONCLUSIONES
  • RECOMENDACIONES

www.monografias.com

Perú: las políticas contables y la razonabilidad de la información financiera
y económica no auditada

Domingo Hernandez Celis - domingo_hc@yahoo.com

1.

Presentación
2.Planteamiento metodológico
3.Aspectos teóricos generales de la investigación
4.Pequeñas y medianas empresas
5.Políticas contables
6.Razonabilidad de la información financiera y económica
7.Modelo simplificado de políticas y procedimientos contables, para la preparación,
elaboración y presentación de los estados financieros de las pymes
8.Presentación, análisis e interpretación de la entrevista y encuesta realizadas
9.Tratamiento de las variables, contrastación y verificación de elementos del trabajo
de investigación

10.

Conclusiones

11.

Recomendaciones

12.

Bibliografía

13.

Anexos

PRESENTACIÓN
La investigación titulada: “PERÚ: LAS POLÍTICAS CONTABLES Y LA RAZONABILIDAD DE
LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y ECONÓMICA NO AUDITADA ”,
tiene como objetivo
determinar los lineamientos en la contabilización de las Existencias, Inmuebles, Maquinarias y
Equipos, Intangibles a través de los cuales la información financiera y económica, de las
pequeñas y medianas empresas no sujetas al control y supervisión de la Comisión Nacional
Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV), alcance la razonabilidad exigida por los agentes
económicos.
Esta investigación es importante porque determina la razonabilidad que tiene la información
financiera y económica en las transacciones empresariales y para el cumplimiento de las
formalidades que impongan las entidades de supervisión y control.
En el desarrollo de este trabajo se ha aplicado el proceso y los procedimientos científicos
establecidos por afamados autores; así como la metodología, técnicas e instrumentos
establecidos en las normas de la Escuela de Post-Grado de nuestra Universidad Nacional
Federico Villarreal.
Para llegar a solucionar la problemática y el contraste de los objetivos e hipótesis planteadas, el
trabajo se ha dividido en dos partes: parte I Planteamiento Metodológico y parte II resultados
de la investigación,
contenido en los siguientes capítulos:
El Capítulo I referido al Planteamiento Metodológico el mismo que constituye la base del trabajo
de investigación: Delimitación de la Investigación, Planteamiento del problema, justificación e
importancia de la investigación, objetivos, hipótesis, y metodología.
El Capítulo II, a partir de este capítulo comienza el tratamiento de los aspectos teóricos de la
investigación. Este capítulo está referido a los aspectos teóricos generales de la investigación,
dentro de ello se trata los antecedentes bibliográficos, reseña histórica y base legal del trabajo.
El Capítulo III, es el estudio de la variable interviniente: Pequeñas y Medianas empresas. Se hace
referencia a la promoción y formalización, gestión efectiva, control efectivo y las formas como
estas empresas pueden alcanzar la optimización de su gestión.
El Capítulo IV, está referido al estudio de la variable independiente denominada: Políticas
Contables. Dentro de ello se desarrollo los aspectos teóricos de las normas contables,
procedimientos contables y casuística aplicada sobre el tema.

El Capítulo V, se refiere al estudio de la variable dependiente denominada: razonabilidad de la
información financiera y económica. Se realiza el tratamiento teórico de todos los aspectos de los
estados financieros, auditoría financiera, razonabilidad y utilidad de la información y también se
incluye el tratamiento de otras herramientas para asegurar la razonabilidad de la información
empresarial.
El Capítulo VI, es la propuesta de modelo simplificado de políticas y procedimientos contables,
para la preparación, elaboración y presentación de los estados financieros.
El Capítulo VII, trata del trabajo de campo de la investigación. Se realiza la presentación, análisis
e interpretación de la entrevista y encuesta realizadas para demostrar la validación del trabajo.
El Capítulo VIII, es el análisis y diagnóstico de la variable independiente; análisis, diagnóstico y
propuesta de solución de la variable dependiente; contrastación y verificación de los objetivos; y,
contrastación y verificación de las hipótesis de la investigación.
Finalmente se presenta las conclusiones, recomendaciones, bibliografía y anexos del trabajo de
investigación.

El autor.

CAP ÍTULO I :
PLANTEAMIENTO METODOLÓGICO

El planteamiento metodológico, contiene la delimitación de la investigación, el planteamiento del
problema, la justificación e importancia de la investigación, los objetivos, hipótesis y la
metodología a aplicar. De este modo se concreta el proceso científico aplicable para este tipo de
trabajo.

1.1.

DELIMITACIÓN DE LA INVESTIGACIÓN

Con el objeto de orientar la investigación a los objetivos que persigue, a continuación se define el
espacio, tiempo, capital humano y la identificación de los principales conceptos que comprende.

(1) DELIMITACIÓN ESPACIAL

Esta investigación comprende de 100 pequeñas y medianas empresas no sujetas al
control y supervisión de CONASEV que desarrollan actividades de comercio, industria y
servicios y están ubicadas en el Cercado de Lima Metropolitana, cuyos nombres no
estamos autorizados a revelarlo.

(2) DELIMITACIÓN TEMPORAL

Esta investigación es un estudio de la actualidad, por cuanto la razonabilidad de la
información financiera y económica es una cualidad relevante en la coyuntura actual y
especialmente en el futuro.

(3) DELIMITACIÓN SOCIAL

Esta investigación se realizó en 1,000 personas entre directivos, funcionarios y
trabajadores de las pequeñas y medianas empresas del sector comercio, industria y
servicios del Cercado de Lima Metropolitana; así como a especialistas del área contable
de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV) y la Dirección
Nacional de Contabilidad Pública (DNCP).

(3) DELIMITACIÓN CONCEPTUAL
a)Políticas contables

Según el Reglamento de Información Financiera, aprobada por Resolución CONASEV No.
103-99-EF/94.10, las políticas contables comprenden los principios, bases, convenciones,
reglas y prácticas específicas adoptados por una empresa para la preparación y
presentación de su información financiera y económica (estados financieros).

b)Razonabilidad de la información

La razonabilidad debe entenderse como el grado de credibilidad o confianza que obtiene la
información de una empresa. La confianza es obtenida cuando la información financiera y
económica ha sido preparada y presentada de acuerdo con políticas contables
establecidas por los organismos de supervisión y control.

c)Información financiera

Está referida a la información contenida en el Balance General, así como en el Estado de
Cambios en el Patrimonio Neto y Estado de Flujos de Efectivo.

d)Información económica

Está referida a la información contenida en el Estado de Ganancias y Pérdidas.

e)Normas contables

Las normas contables son estándares para uniformar el registro de las transacciones,

2

formulación y presentación de la información financiera y económica de las empresas.
Contienen las políticas contables de aceptación general.

f)Procedimientos contables

Los procedimientos contables comprenden las técnicas y prácticas aplicadas en el registro
de las transacciones en libros auxiliares, centralización en libros principales; y, formulación
y presentación de los estados financieros.

g)Normas tributarias

Las normas tributarias constituyen disposiciones que deben cumplir los contribuyentes.
Para efectos de este trabajo, la norma tributaria que está relacionada es la Ley y
Reglamento del Impuesto a la Renta.

1.2.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Las pequeñas y medianas empresas realizan su giro o actividad como empresas unipersonales,
empresas individuales de responsabilidad limitada, sociedades comerciales de responsabilidad
limitada, sociedades anónimas cerradas, sociedades civiles y otras. Estas entidades formulan su
información financiera y económica preponderantemente formando como base las normas
tributarias, obviando la aplicación de importantes políticas contables establecidas en la
Resolución CONASEV No. 103-99-EF/94.10, que aprueba el Reglamento y Manual para
formular, y presentar la información financiera y económica de las empresas. Este hecho le
resta razonabilidad a la información financiera y económica (estados financieros). Por otro lado,
estas empresas debido al valor mínimo de sus ingresos y de sus activos no están obligadas a
presentar información financiera auditada a la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y
Valores (CONASEV), lo cual es el aspecto de mayor peso para que no se apliquen las políticas
contables y por tanto se afecte la razonabilidad de la información.
La no aplicación de las políticas contables, incide directamente en la razonabilidad de la
información contenida en los estados financieros: balance general, estado de ganancias y
pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de efectivo; lo que conlleva
a deteriorar la relación con los clientes, proveedores, inversionistas, acreedores y el Estado;
porque sin las políticas contables, los resultados obtenidos serán incorrectos, lo que afecta la
credibilidad del ente empresarial.
El artículo 6to. de la Resolución CONASEV No. 103-99-EF/94.10, establece que “las políticas
contables comprenden los principios, bases, convenciones, reglas y prácticas específicas
adoptadas por una empresa para la preparación y presentación de sus estados financieros”. El
numeral 5.102 y el numeral 5.103, establecen que “se debe revelar que la empresa ha observado
el cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICS) y/o Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIFS), “se deben revelar las políticas contables importantes que
sigue la empresa en la preparación de sus estados financieros, relacionadas con los distintos
rubros financieros, económicos y patrimoniales”.
La experiencia profesional, nos ha llevado a determinar que las empresas no obligadas a auditar
su información financiera y económica generalmente no formulan notas a los estados financieros y
aquellas que formulan dichas notas, hacen referencia del cumplimiento de las Normas
Internacionales de Contabilidad y/o Normas Internacionales de Información Financiera por
cuestiones de formalidad, sin embargo en la práctica no aplican las indicadas normas, lo que
compromete la responsabilidad de la Gerencia, Directivos y Contadores Públicos responsables
de la formulación y presentación de la información financiera y económica.
En otras ocasiones, sólo revelan algunas políticas que aplican, pero sin relacionarlas a los
aspectos que establece el Manual para la Preparación de Información Financiera, es decir cuentas
por cobrar, existencias, inmuebles maquinaria y equipo, activos intangibles, reconocimiento de
depreciación y amortización, reconocimiento de ingresos, provisiones, etc.
En forma específica se ha determinado que las mayores incidencias de falta de aplicación se
manifiesta en la norma relacionada con la Uniformidad en la Presentación, Valuación de
existencias y Valuación de inmovilizado material (activos fijos); todo lo cual incide en los
resultados de las empresas.
Todo este panorama se mantiene año tras año por la falta de supervisión y control del
cumplimiento de las políticas contables por parte de la misma empresa y por los organismos
responsables (CONASEV).
En tanto y en cuanto, la información financiera (estados financieros), no esté formulada en
estricta observancia de la Normas Internacionales de Contabilidad Y/o Normas Internacionales de
Información Financiera, Plan contable General revisado, Reglamento de Información Financiera y

3

Manual de Preparación de Información Financiera, los estados financieros de las empresas no van
a conducir a obtener la seguridad razonable de la información financiera y económica.
En referencia a esta parte de la problemática, se debe agregar que algunos auditores, que
evalúan la información financiera y económica para usos internos de las empresas; vienen
faltando a su profesionalismo cuando pasan por alto la aplicación de importantes políticas
contables, emitiendo opiniones limpias, lo que es motivo de reparo por los directorios, asamblea
general de accionistas, asamblea general de socios, consejos de vigilancia y otros órganos según
el tipo de empresa; lo que origina denuncias por parte de las empresas, contra los Contadores
Públicos y los Auditores Independientes en los Colegios Profesionales.
Por otro lado estas malas practicas profesionales no sólo se aplican en el territorio nacional en las
pequeñas y medianas empresas, si no con mayor incidencia y repercusión a nivel mundial. Los
grandes debacles financieros de empresas como WORLCOM, XEROX CORP., ENRON, TYCO,
PARMALAC y otras se han debido a la inadecuada aplicación de políticas contables por parte de
los Contadores y a la mala evaluación de las políticas contables por parte de los auditores
externos. Esta situación ha tenido efectos negativos en transnacionales de auditoría americanas
(Arthur Andersen, DELOITTE & TOUCHE LLP, KPMG, etc ) y en la profesión de auditor externo
en general; sin embargo hay que reconocer que por otro lado ha servido para revalorar el trabajo
de los auditores internos, quienes han ganado mercados de trabajo en Estados Unidos y Europa.

PROBLEMA GENERAL:

PROBLEMAS ESPECÍFICOS:

1.- ¿ QUE NORMAS CONTABLES DEBEN APLICAR LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS
EMPRESAS NO SUJETAS AL CONTROL Y SUPERVISION DE CONASEV PARA OBTENER
INFORMACIÓN FINANCIERA RAZONABLE ?
2.-¿QUÉ PROCEDIMIENTOS CONTABLES DEBEN APLICAR LAS PEQUEÑAS Y
MEDIANAS EMPRESAS EN LA ELABORACIÓN DE SUS ESTADOS FINANCIEROS, PARA
TENER LA CONFIANZA DE LOS USUARIOS DE LA INFORMACIÓN?

1.3.

JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA

En la gestión privada y pública del siglo XXI la clave, entre otras, es la transparencia financiera y
económica, lo cual se logra con el conocimiento, comprensión, aplicación y evaluación correcta de
las políticas contables.
Es aquí donde se hace necesaria la participación profesional del Contador Público con todo su
profesionalismo y sus normas éticas y morales; con el objeto de formular y presentar la
información financiera y económica de las empresas para que ésta sea verdaderamente útil para
la planeación, toma de decisiones y control y no tienda al engaño e incluso al fraude financiero,
contra los clientes, proveedores, inversionistas, acreedores y el Estado, tal tomo ha sucedido en
otros países.
La Contabilidad responde al crecimiento y diversificación de las operaciones financieras que
realizan las empresas; asimismo, a la variedad y cuantía de bienes y servicios de todo orden que
se manejan en los diferentes sub-sectores, lo que se concreta mediante la aplicación correcta de
las políticas contables de aceptación general.
La aplicación correcta de las políticas contables, permite demostrar, la situación financiera y
económica a través de los estados contables que muestran los datos valuados y/o clasificados
con criterios profesionales homogéneos, lo cual incide en la razonabilidad de la información, los
resultados y la credibilidad de las empresas.
La contabilidad no puede contribuir eficazmente a una buena gestión financiera y económica si el
problema esta en su base, es decir, en la aplicación de las políticas contables; de allí la
importancia que tiene el conocimiento, comprensión y aplicación correcta de las políticas
contables para la ciencia contable y para la auditoria financiera, porque constituyen la evidencia
del adecuado uso de estas importantes instrumentos profesionales.

4

La aplicación de las políticas contables, asegura la obtención de información financiera,
económica y patrimonial concordante con el Reglamento de Información Financiera y el Manual de
Preparación de Información Financiera, la misma que puede ser utilizada por los agentes
económicos sin inducirlos a tomar decisiones equivocadas.
Todo esto, actualmente tiene un mayor efecto con la utilización de sistemas computarizados,
como base para llevar a cabo los registros financieros, económicos y patrimoniales; lo que hace
que en forma automática, luego del registro del documento fuente, se obtenga los libros auxiliares,
libros principales y estados financieros de una empresa. Aunque estos usos y costumbres no son
limitantes para que se apliquen las políticas contables.
La formulación de la tesis se justifica plenamente porque permitirá obtener el conocimiento de la
naturaleza, finalidad y resultados de la aplicación de las normas internacionales de contabilidad
( después de aplicación obligatoria desde el 01.01.1998 a través de la Ley General de
Sociedades) y de otras políticas contables.
Este trabajo de investigación tiende a realizar una crítica totalmente constructiva de la labor del
Contador Público y el Auditor Contable y Financiero en nuestro país, la misma que se vuelve
necesaria para definir como estamos haciendo realmente las cosas para nuestros clientes a
quienes nos debemos y por quienes tenemos un status profesional y social.
Por otro lado este trabajo se justifica, porque de un tiempo a esta parte resulta notable la creciente
preocupación de los distintos entes del entorno empresarial por todo lo que de alguna forma
signifique disponer de información razonable. Notable y compleja preocupación, cuando a la
necesidad misma se añade la correcta aplicación e interpretación de políticas contables, unas
nuevas y otras no tanto, que con una terminología propia y casi siempre importada ha venido a
inundar el espíritu empresarial. Esta preocupación por las políticas contables y por su
razonabilidad, encuentra terreno abonado en las pequeñas y medianas empresas, las cuales
tienen que ponerse con los nuevos paradigmas para poder tener el entorno favorable para
competir adecuadamente.

1.4.

OBJETIVOS
OBJETIVO PRINCIPAL
:

OBJETIVOS SECUNDARIOS:

1.IDENTIFICAR LAS NORMAS CONTABLES QUE DEBEN APLICARSE EN LA
ELABORACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS PEQUEÑAS Y
MEDIANAS EMPRESAS NO SUJETAS AL CONTROL Y SUPERVISION DE
CONASEV, DE MODO QUE LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA PUEDA
TENER LA CONFIANZA DE LOS USUARIOS DE LA INFORMACION.
2.DETERMINAR LOS PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA UNA ADECUADA
VALUACIÓN DE LOS BIENES Y DERECHOS, CON LA FINALIDAD QUE LA
INFORMACIÓN FINANCIERA Y ECONOMICA DE LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS
EMPRESAS NO SUJETAS AL CONTROL Y SUPERVISION DE CONASEV, ALCANCE
LA RAZONABILIDAD Y UTILIDAD PARA LA PLANEACION, TOMA DE DECISIONES
Y CONTROL DE SUS ACTIVIDADES.

1.5.

HIPÓTESIS
HIPÓTESIS PRINCIPAL:

HIPÓTESIS SECUNDARIAS:

1.

LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS NO
SUJETAS AL CONTROL Y SUPERVISION DE CONASEV, TENDRAN LA CONFIANZA DE

5

LOS USUARIOS DE LA INFORMACION CUANDO SE FORMULEN DE ACUERDO A LAS
NORMAS CONTABLES SIMPLIFICADOS EN BASE A LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD, AL REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA Y MANUAL PARA LA
PREPARACION DE INFORMACION FINANCIERA.
2.

LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS NO SUJETAS AL CONTROL Y
SUPERVISION DE CONASEV, PARA OBTENER INFORMACION FINANCIERA Y
ECONOMICA RAZONABLE, DEBEN APLICAR PRINCIPALMENTE LOS PROCEDIMEINTOS
CONTABLES DE VALUACION DE EXISTENCIAS, INMOVILIZADO MATERIAL (INMUEBLES
MARUINARIA Y EQUIPO) Y DE INTANGLBLES.

VARIABLES DE LA INVESTIGACION:

1)VARIABLE INTERVINIENTE :
Z. PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS
INDICADORES:
Z.1. GESTIÓN EMPRESARIAL
Z.2. CONTROL EMPRESARIAL
2)VARIABLE INDEPENDIENTE :
X. POLITICAS CONTABLES
INDICADORES:
X.1. NORMAS CONTABLES
X.2. PROCEDIMIENTOS CONTABLES
3)VARIABLE DEPENDIENTE :
Y. RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION

INDICADORES:
Y.1. INFORMACIÓN ADECUADO
Y.2. CONFIANZA DE LOS USUARIOS

1.6.

METODOLOGÍA

TIPO Y NIVEL DE INVESTIGACIÓN:

TIPO DE INVESTIGACIÓN:

NIVEL DE INVESTIGACIÓN

Esta investigación es del tipo básica o pura, por
cuanto todos los aspectos son teorizados, aunque
sus alcances serán prácticos en la medida que
sean aplicados por las pequeñas y medianas
empresas y especialmente por las entidades de
supervisión y control.

La investigación es del nivel descriptiva-
explicativa, por cuanto se analiza la
incidencia de la razonabilidad de la
información financiera y económica en las
transacciones de las pequeñas y medianas
empresas.

MÉTODOS DE LA INVESTIGACIÓN

DESCRIPTIVO

INDUCTIVO

Este método se ha utilizado para describir o
analizar la información financiera y
económica de las pequeñas y medianas
empresas, para determinar su razonabilidad
y utilidad en las transacciones empresariales.

Este método se ha utilizado para inferir, deducir o
sacar consecuencias de la muestra en la
población, lo que facilitará la contrastación de los
objetivos e hipótesis propuestas.

DISEÑO DE LA INVESTIGACIÓN

En este trabajo de investigación, en primer lugar se ha contrastado los objetivos específicos, lo
que ha permitido consolidar el objetivo general de la investigación.
Los objetivos específicos contrastados, han sido la base para emitir las conclusiones parciales

6

de la investigación.
Las conclusiones parciales, han sido la base para emitir la conclusión general del trabajo.
Finalmente, se ha establecido una interrelación entre el objetivo general y la conclusión general
para llegar a contrastar la hipótesis general de la investigación.

POBLACIÓN Y MUESTRA DE LA INVESTIGACIÓN

POBLACIÓN

MUESTRA

La población de la investigación ha
comprendido a 100 pequeñas y medianas
empresas del sector comercio, industria y
servicios del Cercado de Lima Metropolitana,
no obligadas a presentar información
financiera auditada a la Comisión Nacional
Supervisora de Empresas y Valores.

La muestra estuvo compuesta por 18 pequeñas
y medianas empresas del sector comercio,
industria y servicios del Cercado de Lima
Metropolitana
La muestra es del tipo no probabilística, por
cuanto se ha direccionado el número de
elementos a ser analizados por el carácter
técnico del tema de la investigación.

COMPOSICIÓN DE LA MUESTRA DE LA INVESTIGACIÓN

EMPRESAS Y PERSONAS

Entrevista

Encuesta

TOTAL

PYMES COMERCIO (6)

6

14

20

PYMES INDUSTRIA (6)

6

14

20

PYMES SERVICIOS (6)

6

14

20

ESPECIALISTAS CONASEV

6

14

20

ESPECIALISTAS DNCP.

6

14

20

TOTAL

30

70

100

Fuente: Elaboración propia.

TÉCNICAS DE RECOPILACIÓN DE DATOS:

ENTREVISTAS

ENCUESTAS

ANÁLISIS DOCUMENTAL

Esta técnica se aplicó al
personal de propietarios y
directivos de las pequeñas y
medianas empresas del
sector comercio, industria y
servicios del Cercado de
Lima Metropolitana, así como
a los especialistas de la
CONASEV y la DNCP.

Se aplicó al personal de
trabajadores de las
pequeñas y medianas
empresas,

previa
autorización; así como a
los trabajadores de
CONASEV y DNCP, con
el objeto de recabar
información para la
investigación.

Esta técnica se aplicó para analizar
las normas (Ordenanzas, Manual de
Organización y Funciones, directivas
y otras), información bibliográfica
(libros, textos, tesis, trabajos de
experiencia

profesional,
monografías, etc.); así como otros
aspectos relacionados con la
investigación.

INSTRUMENTOS DE RECOPILACIÓN DE DATOS:

Los instrumentos que se han utilizado en la investigación, están relacionados con las técnicas
antes mencionadas, del siguiente modo:

TÉCNICAS E INSTRUMENTOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACIÓN

TÉCNICA

INSTRUMENTO

ENTREVISTA

GUÍA DE ENTREVISTA

ENCUESTA

CUESTIONARIO

ANÁLISIS DOCUMENTAL

GUÍA DE ANÁLISIS DOCUMENTAL

7

TÉCNICAS DE ANÁLISIS Y PROCESAMIENTO DE DATOS

TÉCNICAS DE ANÁLISIS:

TÉCNICAS DE PROCESAMIENTO DE
DATOS:

Análisis documental
Indagación
Conciliación de datos
d)Tabulación de cuadros con cantidades y
porcentajes

a)Ordenamiento y clasificación
b)Procesamiento manual
c)Proceso computarizado con Excel

CAP ÍTULO II :
ASPECTOS TEÓRICOS GENERALES DE LA INVESTIGACIÓN

ANTECEDENTES BIBLIOGRÁFICOS

Los antecedentes bibliográficos de la investigación están dadas por las siguientes referencias:
1)Pérez (2000)1

, aporta ideas, conceptos y pautas sobre como debe ser enfocada la
organización, administración y contabilidad de la pequeña empresa. En la parte final hace
referencia a la falta de razonabilidad de la información contable por la aplicación
incorrecta de los principios de contabilidad generalmente aceptados en el registro y
preparación de la información financiera y económica, lo que distorsiona la toma de
decisiones.
2)Leturia (1998)2

, describe no sólo las normas que rigen la organización empresarial de las
Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, ubicadas dentro del Sector de la
Pequeña y Mediana empresa, si no también los trámites para su constitución a través de
las dependencias estables.
También muestra ejercicios prácticos contables desde libros hasta la presentación de los Estados
Financieros y Declaración Jurada de Renta Anual. Asimismo el autor considera casos de
transformación, fusión y liquidación de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada.
3)Leturia (1998)3

, en este libro se refiere a la constitución, aspecto legal, tributario,
financiero, laboral y contable de las Sociedades Anónimas que funcionan como pequeñas
y medianas empresas. El autor presenta el caso práctico de un ejercicio contable que
incluye documentos fuente, libros, hojas de trabajo, estados financieros y Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Finalmente hace referencia a la transformación,
fusión, disolución y liquidación de las sociedades anónimas.
4) Leturia, es un autor muy fructífero. Otras obras que destacan dentro de su repertorio
tenemos: “El Proceso de la Contabilidad Mecanizada”, “Contabilidad Analítica de
Explotación”. “El proceso de la contabilidad General”, “Tratamiento contable de las
variaciones de existencias y de los saldos intermediarios de gestión”, etc. Los temas
tratados por el autor son de aplicación a la micro, pequeña, mediana y gran empresa.

5)Cross (2000)4

, el autor realiza un diagnóstico a la pequeña empresa industrial, comercial
y de servicios de España y luego esboza la prospectiva de este tipo de empresas en un
mercado competitivo, augurándole buenos resultados. El conocimiento de realidades
diferentes a la nuestra, permitirá utilizar las experiencias en las empresas de nuestro país.

6)Bahamonde (2000)5

, presenta el proceso integral para constituir y gestionar una pequeña
y mediana empresa del sector industrial, comercial y servicios. Destaca las tácticas y

1

Pérez Figueroa E. (2000) Organización y Administración de la pequeña empresa. Lima-Perú.
Edición cargo del Autor. Tercera Edición Pág. 22

2

Leturia Podestá Carlos (1998) Contabilidad de la empresa Individual de Responsabilidad
Limitada. Lima-Perú Editorial Abeja. Primera Edición. Pág. 32.

3

Leturia Podestá Carlos (1998) Contabilidad de la Sociedad Anónima. Lima-Perú. Editorial
Abeja. Primera edición. Pág. 87.

4

Gross Herbert (2000) Pequeña empresa y gran Mercado. Madrid-España. Ediciones Deusto SA.
Décimo Quinta Edición. Pág. 210.

5

Bahamonde Espejo Hernando (2000) Manual Teórico-Práctico para constituir y gestionar
pequeñas y medianas empresas. Lima-Perú. Editorial San Marcos. Primera Edición. Pág. 70.

8

estrategias legales, administrativas, contables y financieras para obtener resultados
positivos en este tipo de empresas.
7)Hernández (2000)6

, en su tesis denominada Información financiera y económica de las
Cooperativas de Servicios Múltiples; hace referencia al proceso contable integral de este
tipo de empresas, asimismo se refiere a la auditoría de la información que es dispuesta
por estas entidades, no por imposición legal si no por disposición interna de sus estatutos,
que defienden los derechos de los socios de este tipo de entidades.

8)Suárez (2000)7

, analiza e interpreta la Ley de la Pequeña Empresa Industrial No. 24062 y
su Reglamento el D.S. no. 061-85-ICTI/ID. Recomendando una serie de pautas para el
desarrollo de la actividad manufacturera.
9)Suárez (2003)8

, analiza e interpreta la Ley de la Pequeña y microempresa No. 28015 y su
Reglamento el D.S. No. 009-2003-TR. El autor presenta conclusiones y recomendaciones
que son mucha utilidad para las empresas de estos sectores de nuestra economía

10)

CONASEV9

, formuló primero el Plan Contable General (PCG), luego el Plan
Contable General Revisado(PCGR), normas contables que sientan las bases de las
políticas contables empresariales en nuestro país. También esta entidad, formuló el
Reglamento de Auditoría y Certificación de Balances (RACB), el Reglamento para la
preparación de información financiera (RIF) y últimamente el Reglamento de Información
Financiera (RIF) y el Manual de preparación de información financiera (MAPIF). Estas son
las normas contables que deben aplicar los entes empresariales
11)El Concejo Normativo de Contabilidad de la Contaduría Pública de la Nación, ha aprobado
las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) y Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIFs) aplicables en el Perú. Estas normas contienen las políticas,
procedimientos y todos los aspectos relacionados con la presentación de la información
financiera y económica de las empresas.

12)

De Acuerdo el Manual de Auditoría Gubernamental(MAGU)10

, el objetivo de la
auditoría a los estados financieros de una entidad es determinar si los estados financieros
de la entidad auditada, presentan razonablemente su situación financiera, los resultados
de sus operaciones y sus flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondiente dictamen. De
este concepto se deduce que en la medida que los estados financieros (Información
financiera y económica) no estén auditados existiría una duda sobre su razonabilidad, por
cuanto la auditoría funciona como el sello que les da dicha razonabilidad.

13)

Una de las normas más antiguas en este respecto es el Código de Comercio,
que desde siempre ha regido la actividad empresarial. Esta norma data del año 1902.
Luego aparece la Ley No. 16123 Ley de Sociedades mercantiles, que regía para las
sociedades anónimas, sociedades comerciales de responsabilidad limitada, sociedades
colectivas, sociedades en comandita, etc. Posteriormente esta ley es modificada por Ley
No. 26887 denominada la Nueva Ley General de Sociedades
, en esta norma además
de las sociedades anteriores se considera a las sociedades civiles, consorcios, asociación
en participación, Esta norma es más precisa y detallada para el ejercicio de las
actividades empresariales. La Ley 26887, tiene gran importancia para la profesión
contable, debido a que por primera vez una norma de este nivel, considera que los
estados financieros de las empresas se formularán de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.

RESEÑA HISTÓRICA DE LA INVESTIGACIÓN

6

Hernández Celis, Domingo (2000) Información Financiera y Económica de cooperativas de
Servicios Múltiples. Chiclayo-Perú. Universidad Nacional Pedro Ruiz Gallo. Primera
Edición. Pág. 44.

7

Suarez Tipiani M. (2000) Ley de la Pequeña Empresa Industrial y su Reglamento. Lima-
Perú. Edición a cargo del Autor. Primera Edición. Pág 76.

8

Suarez Tipiani M. (2003) Ley de la Pequeña y Micro Empresa y su Reglamento. Lima-Perú
Edición a cargo del Autor. Primera Edición Pág 32

9

CONASEV = COMISION NACIONAL SUPERVISORA DE EMPRESA Y VALORES.

10

Documento oficial de la Contraloría General de la República, que es tomado en cuenta
tanto para la auditoría en el sector público, como en el sector privado.

9

Las pequeñas y medianas empresas, además de las microempresas han existido desde siempre
en el Perú. Su dedicación ha sido el comercio, industria y servicios. La mayoría se ha iniciado con
capitales mínimos y poco a poco han ido consolidándose en el mercado.
Estas empresas siempre han tenido normas que han regido sus diferentes aspectos, pero ninguna
ha logrado favorecer al sector en la dimensión que este requiere. Más adelante en el numeral 2.3
se trata la Base legal, en donde se detalla la cronología de las normas y el papel que han
desarrollado.
Las estadísticas del INEI 2005, indican que estas empresas son generadoras de empleo (más de
300 mil cada año). Requieren poca inversión por unidad de empleo generado (3 mil dólares frente
a los 20 mil de la gran empresa). Tienen una alta contribución al PBI (entre 42% y 50%).
Constituyen el principal número de unidades empresariales (98% del total). Se caracterizan por
estar conformadas principalmente por grupos familiares donde las relaciones laborales no se rigen
por acuerdos contractuales. Generalmente
utilizan tecnología tradicional con pocos insumos importados. Los activos suelen ser de las
personas naturales que la conforman y no de las empresas, gran parte de sus equipos se pueden
constituir, por lo general, con materiales disponibles en la localidad.
Estas empresas requieren menos habilidad técnica, su sistema de distribución es simple porque
sirven a mercados reducidos, etc. En su mayoría son informales.
Estas empresas carecen de una acción promocional eficiente por parte del Estado que haga más
coherente las iniciativas que estén a cargo de los Ministerios y entidades publicas,
La constitución reconoce la importancia de este tipo de empresas para el desarrollo económico y
social del país, por eso, determina que ellas deben tener tratamiento promocional.

BASE LEGAL DE LA INVESTIGACION
NORMAS RELACIONADAS CON LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS.
1)Decreto Ley No. 21435, Decreto Ley 23189 y Ley 23407. Según Pérez Figueroa, E.11

la
pequeña empresa ha estado a partir de 1976 sujeta a diversos dispositivos legales que
establecieron, entre otros: su definición, alcance, régimen laboral y participación de la
renta, régimen crediticio y financiero, régimen tributario y formas societarias. El Decreto
Ley No. 21435, según Pérez12

, estableció específicamente un status legal para las
pequeñas empresas, tipificando sus alcances, definiéndola para los diferentes sectores
económicos en función a ingresos brutos anuales. Se mantiene esta definición hasta julio
de 1980, en donde la Ley de Pequeña y Mediana Empresa (Decreto Ley 23189)
determina que los Ingresos Brutos anuales no excedan de 100 Sueldos Mínimos Vitales y
para las medianas empresas, se establece que el monto bruto de sus ingresos no supere
los 900 Sueldos Mínimos Vitales. Luego la Ley General de Industrias ( Ley 23407) la
define como aquella cuya venta neta, sin excluir impuestos no exceda los 720 Sueldos
Mínimos Vitales de Lima Metropolitana. Luego la Ley de la Pequeña Empresa Industrial
( Ley no. 24062) incrementa este monto a 1,500 Sueldos Mínimos Vitales de Lima
Metropolitana. En lo relativo a las formas societarias a ser adoptadas exclusivamente por
la pequeña empresa, destaca el de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
además de las contenidas en la Ley General de Mercantiles (hoy Ley General de
Sociedades). Respecto al régimen crediticio y financiero, dice Pérez, es contemplado por
primera vez en el D. Ley No. 23189, creándose en el Banco Industrial el Fondo de la
Pequeña Empresa (FOPE). El régimen laboral y participación de los trabajadores en su
renta fue considerado desde el D. Ley No. 21435; en este dispositivo se establece que
los trabajadores podrán participar hasta en 25% de la renta neta. En 1980, el D. Ley No.
23189 establece que las pequeñas empresas no están obligadas a otorgar participación
en la renta neta, pero si las medianas empresas, las cuales debían distribuir hasta el 15%
de su renta neta. En la Ley General de Industrias, en su Art. 107 establece que la
participación económica de los trabajadores de las pequeñas empresas industriales será
del 15% de la renta neta antes de impuestos.

2)LEY DE PROMOCION DE MICRO EMPRESAS Y PEQUEÑAS EMPREAS-DECRETO
LEGISLATIVO No. 705.-
Teniendo en cuenta que la micro empresa y la pequeña empresa
brindan un acceso masivo al empleo, sobre todo a la mano de obra no calificada, y con un

11

Pérez Figueroa E., Organización y administración de la pequeña empresa. Lima-Perú.
Edición a cargo del autor. Tercera Edición. Pág. 64

12

Ibíd.

10

costo por puesto de trabajo significativamente menor que el de otros sectores productivos;
además teniendo en cuenta que la micro empresa y pequeña empresa constituyen un
sector dinámico de la inversión y por ende del crecimiento de la economía nacional, es
que el gobierno promulga esta norma, la misma que a la fecha ha sido derogada. Esta
norma contenía la definición de microempresa y pequeña empresa, la atención y apoyo
prioritario por parte del Estado, lo referido a las licencias de funcionamiento municipal,
registros y otros permisos de operación para la micro empresas y pequeñas empresas, los
requisitos de contabilidad, la amnistía administrativa, el procedimiento para acogerse a la
Ley. Esta norma nunca se reglamentó y en la práctica sólo operó para fines de trámites
ante los Municipios y el Registro Unificado.

3)LEY GENERAL DE LA PEQUEÑA Y MICRO EMPRESA- LEY No. 27268 Y SU
REGLAMENTO EL DECRETO SUPREMO No. 030-2000-ITINCI.-
Esta norma Ley fue
publicada el 27.05.2000 y su Reglamento el 27.09.2000. A la fecha ambas normas están
derogadas y en la práctica solo funcionaron mediáticamente. Estas normas contenían los
siguientes Disposiciones generales, instrumentos de promoción y desarrollo- entre ellos el
financiamiento-, e instrumentos de formalización. Esta norma introdujo legalmente el
término PYME, para referirse a las pequeñas y microempresas.

4)LEY DE PROMOCION Y FORMALIZACION DE LA MICRO Y PEQUEÑA EMPRESA-
LEY No. 28015- Y SU REGLAMENTO DECRETO SUPREMO No. 009-2003-TR.-
Esta
Ley fue publicada el 03.07.2003 y su Reglamento el 12.09.2003. A la fecha ambas normas
están vigentes y en plena implementación. Esta norma introduce la sigla MYPE, en vez de
PYME. Términos que indistintamente se utilizan cuando se refieren a las micro y
pequeñas empresas. Estas normas legales contienen los siguientes aspectos de las micro
y pequeñas empresas: Disposiciones generales: Objeto de la Ley, Definiciones de micro y
pequeña empresa y características de las MYPE; Marco institucional de las políticas de
promoción y formalización: Lineamientos, marco institucional para las MYPE, los Consejos
Regionales y Locales; Instrumentos de promoción para el desarrollo y la competitividad:
Instrumentos de promoción de las MYPE, la capacitación y asistencia técnica, acceso a
los mercadeos y la información, así como investigación, innovación y servicios
tecnológicos y acceso al financiamiento; Instrumentos de formalización para el desarrollo
y la competitividad: Simplificación de trámites, licencias y permisos municipales, régimen
tributario de las MYPE; y, Régimen laboral de las microempresas.

NORMAS RELACIONADAS CON LAS POLITICAS CONTABLES Y LA
RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA
1)Plan Contable General (PCG). Según Paredes & Villacorta (2001)13

, hasta la década de
los 70´ en el Perú, cada empresa aplicaba las políticas contables que creía conveniente;
elaboraba su propio plan de cuentas, lo que originaba la diversidad de términos, algunos con
abundantes cuentas analíticas y otras con solo genéricas. En respuesta a esta situación,
entró en vigencia en el año 1974 el Plan Contable General instituido por el D. L. 20172
“Sistema Uniforme de Contabilidad para Empresas”, el mismo que debió ser modificado para
dar paso al Plan Contable General Revisado.
2)Plan Contable General Revisado(PCGR). La nueve versión del Plan Contable General,
se da a través de la Resolución CONASEV No. 006-84-EFC/94.10 que aprueba el Plan
Contable General Revisado, como herramienta de armonización del lenguaje contable,
políticas de registro de transacciones, políticas de preparación y formulación de estados
financieros.
3) Reglamento de Auditoría y Certificación de Balances (RACB). Esta norma fue
aprobada por la Resolución CNSEV 001-73-EFC/94, con el objeto de proteger los intereses
de los accionistas y acreedores, para contribuir en forma eficaz al desarrollo del mercado
interno de capitales y al mantenimiento de la paz laboral, fomentó la tecnificación del crédito
bancario. Esta norma establece las políticas contables que deben formular los estados
financieros y para llevar a cabo la auditoría financiera. Fue reemplazada por el Reglamento
para la preparación de información financiera.

13

Paredes Reategui Carlos & Villacorta Cavero (2001) Plan Contable General Revisado-
Doctrina, Casuística y actividades por sectores. Lima-Perú. Pacífico Editores. Pág. 7.

11

4)Reglamento para la preparación de información financiera (RIF). Este Reglamento
fue aprobado por la Resolución CONASEV No. 236-81-EFC/94.10 de fecha 04 de Enero de
1982. Luego se actualizó mediante la Resolución CONASEV No. 182-92-EF/94.10 del 29 de
Enero de 1992.Ambas normas a la fecha han sido derogadas.
5)Reglamento para la Información financiera Auditada. Aprobado por Resolución
CONASEV No. 014-82-EFC/94.10. Según esta norma la información financiera obtenida
luego del cierre de los libros oficiales deberá ser dictaminada cuando se trate de cierto tipo de
empresas.

6)Reglamento de Información Financiera (RIF) y el Manual de Preparación de
Información Financiera (MAPIF).
Aprobado por Resolución CONASEV No. 103-99-EF/94.10
del 24.11.1999. Esta norma reemplaza al Reglamento para la Preparación de la Información
Financiera aprobado por Resolución CONASEV No. 182-92-EF/94.10 y al Reglamento para
la Información Financiera Auditada aprobado por Resolución CONASEV No. 014-82-
EFC/94.10. El Reglamento de Información financiera (RIF), varios aspectos a los cuales se
refiere, en el artículo 6° se refiere a las políticas Contables. El Manual de Preparación de
Información Financiera, en el numeral en la Sección referida a las Notas a los Estados
Financieros, numeral 5.103 y siguientes se refiere ampliamente a las políticas contables que
deben aplicar las empresas para revelar diversos aspectos de sus transacciones.

CAP ÍTULO III :
PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS

3.1.PROMOCIÓN Y FORMALIZACIÓN
ASPECTOS GENERALES
:
La Ley 2801514

, tiene por objeto la promoción de la competitividad, formalización y desarrollo de
las micro y pequeñas empresas y por añadidura las medianas empresas, para incrementar el
empleo sostenible, su productividad y rentabilidad, su contribución al Producto Bruto Interno, la
ampliación del mercado interno y las exportaciones, y su contribución a la recaudación tributaria.
DEFINICIÓN:
Las pequeñas y medianas empresas, son unidades económicas constituidas por una persona
natural o jurídica, bajo cualquier forma de organización o gestión empresarial contemplada en la
legislación vigente, que tiene como objeto desarrollar actividades de extracción, transformación,
producción, comercialización de bienes o prestación de servicios.
Para Figueroa (2000) las pequeñas y medianas empresas pueden definirse como entidades que
operando en forma organizada utilizan sus conocimientos y recursos para elaborar productos o
prestar servicios que suministran a terceros, en la mayoría de los casos mediante lucro o
ganancia.
CARACTERÍSTICAS DE LAS PEQUEÑAS, MEDIANAS Y MICRO EMPRESAS :
Estas empresas deben reunir las siguientes características concurrentes:
a)

EL número total de trabajadores: En el caso de microempresa abarca de uno
a diez trabajadores; la pequeña empresa abarca de 1 hasta cincuenta trabajadores; y la
mediana empresa puede abarcar de 1 hasta 100 trabajadores;
b)

Niveles de ventas anuales: La microempresa dicho nivel será hasta el
máximo de 150 UIT; la pequeña empresa de 150 a 850 UIT; y las medianas empresas de
850 hasta 1500 UIT.
ACCESO A LOS MERCADOS Y LA INFORMACION:
La Ley 28015, establece como mecanismos de facilitación y promoción de acceso a los
mercados: la asociatividad empresarial, las compras estatales, la comercialización, la promoción
de exportaciones y la información sobre este tipo de empresas.
INVESTIGACION, INNOVACION Y SERVICIOS TECNOLOGICOS:
El Estado debe impulsar la modernización tecnológica del tejido empresarial de estas empresas
y el desarrollo del mercado de servicios tecnológicos como elementos de soporte de un sistema
nacional de innovación continua. El Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología –CONCYTEC-
promueve, articula y operativiza la investigación e innovación tecnológica entre las
Universidades y Centros de Investigación con este tipo de empresas.
ACCESO AL FINANCIAMIENTO:

14

Ley No. 28015 – Ley de Promoción y formalización de la Micro y Pequeña empresa.
Publicada el 03.07.2003.

12

El estado promueve el acceso de estas empresas al mercado financiero y al mercado de
capitales, fomentando la expansión, solidez y descentralización de dichos mercados. El Estado
promueve el fortalecimiento de las instituciones de microfinanzas supervisadas por la
Superintendencia de Banca y Seguros.
El Estado, a través de la Corporación Financiera de Desarrollo –COFIDE- promueve y articula
íntegramente el financiamiento, diversificando, descentralizando e incrementando la cobertura
de la oferta de servicios de los mercados financiero y de capitales en beneficios de estas
empresas.
INSTRUMENTOS DE FORMALIZACIÓN PARA EL DESARROLLO Y LA COMPETITIVIDAD :
De acuerdo con la Ley 28015, el Estado fomenta la formalización de estas empresas a través
de la simplificación de los diversos procedimientos de registro, supervisión, inscripción y
verificación posterior.
La Municipalidad, en un plazo no mayor de siete (7) días hábiles, otorga en un solo acto la
licencia de funcionamiento provisional previa conformidad de la zonificación y compatibilidad de
uso correspondiente.
REGIMEN TRIBUTARIO:
De acuerdo con la Ley 28015, el régimen tributario de estas empresas facilitará la tributación de
modo que permita que un mayor número de contribuyentes se incorpore a la formalidad. Para
estos efectos el Estado debe promover campañas de difusión sobre el régimen tributario y la
SUNAT deberá adoptar las medidas técnicas, normativas, operativas y administrativas,
necesarias para fortalecer y cumplir su rol de entidad administradora, recaudadora y
fiscalizadora de los tributos de este tipo de empresas.
REGIMEN LABORAL:
Mediante la Ley 28015, se crea un régimen laboral especial dirigido a fomentar la formalización
y desarrollo de las microempresas. Las pequeñas y medianas empresas deben aplicar el
régimen laboral común.

3.2.

GESTION EFECTIVA

Para que las pequeñas y medianas empresas puedan alcanzar competitividad, formalización y
desarrollo; incrementar el empleo sostenible, su productividad y rentabilidad, su contribución al
Producto Bruto Interno, la ampliación del mercado interno y las exportaciones, y su contribución
a la recaudación tributaria; tienen que disponer de una gestión empresarial efectiva, de lo
contrario siempre estarán en un circulo vicioso que no les permite crecer ni desarrollarse.
Analizando a Figueroa (2004)15

, el autor coincide con la opinión de Gross Herbert (2000)16

que
opina que el primer deber gerente o administrador de una pequeña y mediana empresa
consiste en crear, y luego dirigir, toda una serie de relaciones entre su empresa y sus
trabajadores, proveedores, bancos y clientes. El primer paso para la creación de las relaciones
deseadas consiste en establecer objetivos, tratando esos objetivos que desea establecer con
aquellas personas que deberán alcanzarlos. Al fijarse estos objetivos debe ser de tal forma que
pueda enfocarse el resultado en términos mensurables. Cualquier modificación en ellos debe
contar con los medios apropiados.
Finalmente es necesario ponerlos a prueba continuamente ya que su intención en determinado
momento, puede no ser factible de alcanzarlo.
La organización de la pequeña y mediana empresa típica se suele establecer en función de las
circunstancias. El propietario es el motor principal. La mayoría de las cosas que hay que hacer o
son hechas por el mismo o bajo su directo control. Esto es cierto en los primeros años de vida
de la empresa. Es de esperar que una persona empeñada en esta tarea no tenga que aplicar
probados principios de organización a su negocio, cuando sean necesarios debido a la
expansión del mismo y, en este sentido se llega a un punto que exceda las posibilidades de
cualquiera para dirigirlo.
En cualquier caso, en toda pequeña y mediana empresa, llega un momento en que propietario o
gerente tiene que delegar la responsabilidad de las decisiones en alguna otra persona. Es en
ese punto cuando empieza a poner en práctica lo que se llama organización
La gestión efectiva de las pequeñas y medianas empresas se realiza en el marco de la

15

Pérez Figueroa E. (2000) Organización y Administración de la pequeña empresa. Lima-

Perú.

Edición a cargo del autor. Tercera Edic9ión. Pág. 39.

16

Gross Herbert (2000)Pequeña empresa y gran mercado. Madrid-España. Ediciones Deusto SA.
Décima Quinta Edición. Pág 239.

13

planeación, organización, integración de los recursos, dirección y control de las actividades.
Según Koontz & O”Donnell (2004)17

, la planeación incluye la selección de objetivos, estrategias,
políticas, programas y procedimientos. La planeación, es por tanto, toma de decisiones, porque
incluye la elección de una entre varias alternativas. La organización incluye el establecimiento de
una estructura organizacional y funcional, a través de la determinación de las actividades
requeridas para alcanzar las metas de la empresa y de cada una de sus partes, el agrupamiento
de estas actividades, la asignación de tales grupos de actividades a un jefe, la delegación de
autoridad para llevarlas a cabo y la provisión de los medios para la coordinación horizontal y
vertical de las relaciones de información y de autoridad dentro de la estructura de la organización.
Algunas veces todos estos factores son incluidos en el término estructura organizacional, otras
veces de les denomina relaciones de autoridad administrativa. En cualquier, caso, la totalidad de
tales actividades y las relaciones de autoridad son lo que constituyen la función de organización.
La integración es la provisión de personal a los puestos proporcionados por la estructura
organizacional. Por tanto requiere de la definición de la fuerza de trabajo que será necesaria para
alcanzar los objetivos, e incluye el inventariar, evaluar y seleccionar a los candidatos adecuados
para tales puestos; el compensar y el entrenar o de otra forma el desarrollar tanto a los candidatos
como a las personas que ya ocupan sus puestos en la organización para que alcancen los
objetivos y tareas de una forma efectiva. En relación con la dirección y el liderazgo, un autor
como Terry (2004)18

dice que aunque esta función parece sencilla, los métodos de dirección y
liderazgo pueden ser de una extraordinaria complejidad. Los jefes inculcan en sus trabajos una
clara apreciación de las tradiciones, objetivos y políticas de las instituciones. Los trabajadores se
familiarizan con la estructura de la organización, con las relaciones interdepartamentales de
actividades y personalidades, y con sus deberes y autoridad.
Una vez que los trabajadores han sido orientados, el jefe tiene una continua responsabilidad para
aclararles sus asignaciones, para guiarlos hacia el mejoramiento de la ejecución y desempeño de
sus tareas y para motivarlos a trabajar con celo y confianza.
Existe una coincidencia entre la opinión de Koontz & O´Donnell (2004)19

y el Instituto de Auditores

de España – Coopers & Lybrand (2004)20

, cuando se refieren al control como parte del proceso de
gestión efectiva, al respecto indican que el control, es la evaluación y corrección de las
actividades de los subordinados para asegurarse de que lo que se realiza se ajusta a los planes.
De ese modo mide el desempeño en relación con las metas y proyectos, muestra donde existen
desviaciones negativas y al poner en movimiento las acciones necesarias para corregir tales
desviaciones, contribuye a asegurar el cumplimiento de los planes. Aunque la planeación debe
preceder al control, los planes no se logran por sí mismos. El plan guía al jefe para que en el
momento oportuno aplique los recursos que serán necesarios para lograr metas específicas.
Entonces las actividades son medidas para determinar si se ajustan a la acción planeada

3.3.

CONTROL EFECTIVO

Así como es relevante la gestión efectiva para permanecer en el mercado y alcanzar
competitividad, también lo es el control efectivo aplicado al uso racional de los recursos que
utilizan las pequeñas y medianas empresas.
El Control es el proceso puntual y continuo que tiene por objeto comprobar si la programación y
gestión de las pequeñas y medianas empresas, ejecutada por la gerencia se ha efectuado de
conformidad a lo planificado y alcanzado los objetivos programados.
El control es puntual, cuando se aplica eventualmente a ciertas áreas, funciones, actividades o
personas. El control es continuo cuando se aplica permanentemente. Comprende al control
previo, concurrente y posterior.

17

Koontz Harold & O´Donnell Cyril (2004) Curso de Administración moderna-Un análisis de
sistemas y contingencias de las funciones administrativas. México D.F. - México.
Litográfica Ingramex SA. Décima Segunda Edición. Pág 88.

18

Terry, G.R. (2004) Principios de Administración. México D.F.- México. Compañía Editorial
Continental SA. Décima Quinta Edición. Pág. 218.

19

Koontz Harold & O´Donnell Cyril (2004) Curso de Administración Moderna-Un análisis de
sistemas y contingencias de las funciones administrativas. México D.F. - México.
Litográfica Ingramex SA. Décima Segunda Edición. Pág. 119.

20

Instituto de Auditores Internos de España-Coopers & Lybrand, SA. (2004) Los Nuevos
conceptos del Control Interno- INFORME COSO. Madrid-Perú. Ediciones Díaz de Santos
SA. Cuarta Edición. Pág 502.

14

El control es efectivo, cuando no entorpece las funciones administrativas y operativas de la
gerencia de las pequeñas y medianas empresas y además cuando se toman en cuenta las
sugerencias y recomendaciones de los órganos responsables del mismo y cuando se aplican las
medidas correctivas necesarias para optimizar la gestión empresarial.
Interpretando a Andrade(2004)21

, determinamos la siguiente teoría: El control efectivo consiste en
evaluar un conjunto de proposiciones financieras, económicas y sociales, con la finalidad de
determinar si las metas, objetivos, políticas, estrategias, presupuestos, programas y proyectos de
inversión emanados de la gestión se están cumpliendo de acuerdo a lo previsto.
Para Bahamonde (1999)22

, el control efectivo, es el proceso de comprobación destinado a
determinar si se siguen o no los planes, si se están haciendo o no progresos para la consecución
de los objetivos propuestos y el proceso de actuación, si fuese preciso, para corregir cualquier
desviación.
De forma más concisa, E. Gironella Mac Graw, citado por el Informativo Caballero Bustamante23
,
denomina “Control efectivo al plan de organización y el conjunto de métodos y procedimientos que
sirven para ayudar a la dirección en el mejor desempeño de sus funciones”
De acuerdo con el COSO24

, los sistemas de control interno funcionan a distintos niveles de
efectividad. De la misma forma, un sistema determinado puede funcionar de manera diferente en
momentos distintos. Cuando un sistema de control alcanza el estándar a continuación, puede
considerarse un sistema efectivo.
El control puede considerarse efectivo si: i) Se están logrando
los objetivos operacionales de la entidad; ii) Disponen de información adecuada hasta el punto de
lograr los objetivos operacionales de la entidad; iii) Si se prepara de forma razonable la
información financiera, económica y patrimonial de la entidad; y, iv) Si se cumplen las leyes y
normas aplicables.
Para el COSO, mientras que el control es un proceso, su eficacia es un estado o condición del
proceso en un momento dado, el mismo que al superar los estándares establecidos facilita la
efectividad de la gestión empresarial. La determinación de si un sistema de control es efectivo o
no y su influencia en la efectividad de la gestión de las pequeñas y medianas empresas
constituye una toma de postura subjetiva que resulta del análisis de si están presentes y
funcionando eficazmente los cinco componentes: entorno de control, evaluación de riesgos,
actividades de control, información y comunicación y supervisión. Su funcionamiento eficaz
proporciona un grado de seguridad razonable de que una o más de las categorías de objetivos
establecidos va a cumplirse.
Por consiguiente, estos componentes también son criterios para determinar si el control interno es
eficaz.
“La gestión efectiva está relacionada al cumplimiento de las acciones, políticas, metas, objetivos,
misión y visión de la empresa; tal como lo establece la gestión empresarial moderna”25
“La gestión eficaz, es el proceso emprendido por una o más personas para coordinar las
actividades laborales de otras personas con la finalidad de lograr resultados de alta calidad que
una persona no podría alcanzar por si sola. En este marco entra en juego la competitividad, que
se define como la medida en que una empresa, bajo condiciones de mercado libre es capaz de
producir bienes y servicios que superen la prueba de los mercados, manteniendo o
expandiendo al mismo tiempo las rentas reales de sus empleados y socios. También en este
marco se concibe la calidad, que es la totalidad de los rasgos y las características de un producto
o servicio que refieren a su capacidad de satisfacer necesidades expresadas o implícitas”26
Gestión eficaz, es el conjunto de acciones que permiten obtener el máximo rendimiento de las
actividades que desarrolla la empresa”27

21

Anthony, Robert N. (1990) La Contabilidad en la Administración de Empresas. México
D.F.México. Unión Tipográfica Editorial Hispanoamericana. Décima Edición. Pág. 399.

22

Bahamonde Espejo, Hernando (1999) Terminología empresarial. Lima-Perú Editorial San
Marcos. Primera Edición. Pág. 94.

23

Informativo Caballero Bustamante (Informativo Auditoria). (2002). Control Interno. Lima-
Perú. Editorial Tinco SA. Pág. F4.

24

Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission(COSO).

25

Johnson Gerry y Scholes Kevan (2004) Dirección Estratégica. México D.F. – México.
Prentice Hallo. Décima Edición. Pág. 277.

26

Ibíd..

27

Diccionario Enciclopédico Salvat/Uno Segunda Edición año 2000. Pág. 301.

8

Terry George (2004) Principios de Administración. México D.F.-México. Compañía Editorial
Continental SA. Décima Quinta edición. Pág 503.

15

Gestión eficaz, es hacer que los miembros de una empresa trabajen juntos con mayor
productividad
, que disfruten de su trabajo, que desarrollen sus destrezas y habilidades y que
sean buenos representantes de la empresa, presenta un gran reto para los directivos de la
misma.28
ESTANDARES DE CONTROL:
Las pequeñas y medianas empresas necesitan indicadores para saber si están gestionando o
controlando adecuadamente sus actividades. Son Estándares de control, los Manuales de:
Políticas, Riesgos, de Organización y Funciones y Procedimientos; Reglamentos de: Control
Interno, Auditoria Interna, Auditoria Externa, De Organización y Funciones; Plan Estratégico
Institucional; Presupuesto; Programas de Inversiones, Programas de Financiamiento y otros
documentos
Otros Estándares de control son los documentos fuente, libros principales y auxiliares, estados
financieros y los estados presupuestarios, las Memorias de los Consejos Directivos, los Informes
de Gerencia, etc.
Mención especial merece las políticas contables, como estándares del registro, formulación,
presentación, análisis e interpretación de la información de las pequeñas y medianas empresas.
Las empresas que no aplican políticas contables no pueden disponer de información fidedigna
para los distintos agentes, por tanto pueden perder la confianza de los mismos; por tanto es
necesario aplicar políticas contables que permitan obtener estados financieros que tiendan a
otorgar credibilidad y confianza de los proveedores, clientes, acreedores, trabajadores, estado y
otros sujetos de interés.

3.4.

OPTIMIZACION DE LAS EMPRESAS

Las pequeñas y medianas empresas necesitan disponer de economía, legalidad, transparencia,
eficiencia y eficacia tanto en la gestión como en el control empresarial; cuando alcancen esto
estamos hablando de optimización empresarial.
Según la Enciclopedia Encarta (2005)29

, optimizar es buscar la mejor manera de realizar una
actividad. Los propietarios, directivos, gerentes, administradores o cargos similares, deben
entender que la mejor manera de realizar sus actividades empresariales es mediante el
cumplimiento de las formalidades establecidas, disponiendo de tecnología adecuada, procesos y
procedimientos de trabajos simples y comprensibles; personal capacitado, entrenado y
perfeccionado en el desarrollo de las actividades de la empresa.
Para Suarez (2003)30

optimizar es sinónimo de obtener productividad con el uso racional de los
recursos asignados por los propietarios y socios de la pequeña y mediana empresa que
desarrollan las actividades de comercio, industria y prestación de servicios.
Para Johnson, Gerry & Scholes Kevan (2004)31

la productividad, es la capacidad o grado de
producción por unidad de trabajo, superficie de tierra cultivada, equipo industrial, etc. También es
la relación entre lo producido y los medios empleados, tales como mano de obra, materiales,
energía, etc.
Para efectos de este trabajo, la optimización, lo entendemos como el cumplimiento de la misión
encomendada al Servicio de Intendencia.
La optimización de las empresas llega cuando las pequeñas y medianas empresas obtienen
ventajas competitivas. Al respecto Figueroa (2000-A)32

, dice que a pesar de los problemas, la
pequeña y mediana empresa puede competir de manera satisfactoria en el mercado. Las razones
que le permiten a estas empresas no solamente sobrevivir, sino también generar una adecuada
ganancia para sus dueños de situaciones específicas que cada empresa próspera enfrenta. Sin
embargo, existen ciertos factores comunes que han sido identificados en aquellas empresas que a
pesar de su tamaño continúan operando y produciendo utilidades para sus dueños. Estos factores

28

29

Enciclopedia Encarta de Microsoft (2006)Enciclopedia electrónica.

30

Suarez Tipiani M. (2003) Ley de la Pequeña y Microempresa y su Reglamento. Lima-Perú.
Edición a cargo del autor. Primera Edición. Pág. 112.

31

Johnson Gerry & Scholes Kevan (2004) Dirección Estratégica. México D.F.-México .
Prentice Hall. Décima Edición. Pág. 230.

32

Pérez Figueroa E. (2000-A) Organización, Administración y Contabilidad de la Mediana
empresa. Lima. Edición a cargo del autor. Segunda edición. Pág 66.

16

comunes con la flexibilidad en la administración, contacto personal con el mercado y aplicación del
talento y especialización del propietario y sus dependientes.

CAPÍTULO IV:
POLÍTICAS CONTABLES

4.1.

NORMAS CONTABLES
4.1.1.FILOSOFÍA Y DOCTRINA DE LAS NORMAS CONTABLES

Las normas contables, en esencia son estándares para uniformar los distintos aspectos del
proceso contable de las transacciones de las empresas en general y de las pequeñas y
medianas empresas en particular. La aplicación de las normas contables deberá conducir a
que las cuentas empresariales, formuladas con claridad, expresen la situación financiera y
económica de la empresa.
En aquellos casos excepcionales en los que la aplicación de una norma contable sea
incompatible con la imagen fiel que deben mostrar las cuentas anuales, se considerará
improcedente dicha aplicación. Todo lo cual se mencionará en las notas a los estados
financieros, explicando su motivación e indicando su influencia sobre el patrimonio, la
situación financiera y los resultados de la empresa.
La esencia de la filosofía de las normas contables, está en los principios de contabilidad
generalmente aceptados. La contabilidad de las pequeñas y medianas empresas se
desarrollará aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuación:
1.Principio de Prudencia .- Únicamente se contabilizarán los beneficios realizados a la
fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, los riesgos previsibles y las pérdidas
eventuales con origen en el ejercicio o en otro anterior, deberán contabilizarse tan pronto
sean conocidas; a estos efectos, se distinguirán las reversibles o potenciales de las
realizadas o irreversibles. En consecuencia, al realizar dicho cierre se tendrán presentes
todos los riesgos y pérdidas previsibles, cualquiera que sea su origen. Cuando tales
riesgos y pérdidas fuesen conocidas entre la fecha de cierre del ejercicio y aquella en
que se establezcan las cuentas anuales, sin perjuicio de su reflejo en el balance y cuenta
de pérdidas y ganancias, deberá facilitarse cumplida información de todos ellos en las
notas a los estados financieros.
2.Principio de Empresa en marcha o Funcionamiento .- Se considerará que la
gestión de la empresa tiene prácticamente una duración ilimitada. En consecuencia, la
aplicación de los principios contables no irá encaminada a determinar el valor del
patrimonio a efectos de su enajenación global o parcial ni el importe resultante en caso de
liquidación.
3.Principio del Registro .- Los hechos económicos deben registrarse cuando nazcan
los derechos u obligaciones que los mismos originen.
4.Principio del precio de Adquisición .- Como norma general, todos los bienes y
derechos se contabilizarán por su precio de adquisición o coste de producción.
El principio de adquisición deberá respetarse siempre, salvo cuando se autoricen, por
disposición legal, rectificaciones al mismo; en este caso, deberá facilitarse cumplida
información en la memoria.
5.Principio del Devengo .- La imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en
función del corriente real de bienes y servicios que los mismos representan y con
independencia del momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera
derivada de ellos.
6.Principio de correlación de ingresos y gastos .- El resultado del ejercicio estará
constituido por los ingresos de dicho período menos los gastos del mismo realizados para
la obtención de aquéllos, así como los beneficios y quebrantos no relacionados
claramente con la actividad de la empresa.
7.Principio de no Compensación .- En ningún caso podrán compensarse las partidas
de activo y del pasivo del balance ni las de gastos e ingresos que integran la cuenta de
pérdidas y ganancias, establecidos en los modelos de las cuentas anuales. Se valorarán
separadamente los elementos integrantes de las distintas partidas del activo y del pasivo.
8.Principio de Uniformidad .- Adoptado un criterio en la aplicación de los principios
contables dentro de las alternativas que, en su caso, éstos permitan, deberá mantenerse

17

en el tiempo y aplicarse a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas
características en tanto no se alteren los supuestos que motivaron la elección de dicho
criterio.
De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; pero, en tal
caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia
cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales.
9.Principio de Importancia Relativa .- Podrá admitirse la no aplicación estricta de
algunos de los principios contables, siempre y cuando la importancia relativa en términos
cuantitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa, y, en
consecuencia, no altere las cuentas anuales.
En los casos de conflicto entre principios contables obligatorios deberá prevalecer el que
mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de la empresa.
Sin perjuicio de lo indicado en el párrafo precedente, el principio de prudencia tendrá
carácter preferencial sobre los demás principios.

4.1.2.NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Cuando Valdivia, Vargas, Paredes & Sánchez (2004)33

, analizan el Artículo 223 de la Ley No.
26887 Nueva Ley General de Sociedades, indican que los estados financieros se preparan y
presentan de conformidad con el Reglamento para la Preparación de Información Financiera, el
mismo que contiene las Normas Internacionales de Contabilidad y a su vez estas contienen los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. De este modo las Normas Internacionales de
Contabilidad, además de contener las políticas generales de contabilidad, se convierten en los
estándares que permiten uniformar el registro y la preparación de la información financiera y
económica, expresada en los estados financieros.

4.1.2.1.

NIC-1: PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo de esta Norma consiste en esta mecer las bases para la presentación de los estados
financieros con propósitos de información general, a fin de asegurar que los mismos sean
comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores, como
con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, las Norma establece, en
primer lugar, requisitos generales para la presentación de los estados financieros y, a
continuación, ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos
mínimos sobre su contenido. Tanto el reconocimiento, como la valoración y la información a
revelar sobre determinadas transacciones y otros eventos, se abordan en otras Normas e
Interpretaciones.
Esta Norma se aplica a todo tipo de estados financieros con propósitos de información general,
que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIFs).
De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad No.1 (NIC-1), deberán considerarse los
siguientes aspectos:
1.Debe revelarse todas las políticas contables significativas adoptadas para la preparación
y presentación de los estados financieros.
2.El término estados financieros se refiere al balance general, estado de ganancias y
pérdidas, estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo, notas, y otros
estados y material explicativo que sean identificados como parte de los estados financieros.
Las Normas Internacionales de Contabilidad se aplican a los estados financieros de cualquier
organización comercial, industrial o empresarial.
3.En el tratamiento de la información deberá observarse los Postulados contables
fundamentales: empresa en marcha, uniformidad y Devengamiento (valores devengados).
Cuando los postulados contables fundamentales han sido aplicados en los estados
financieros, no se requiere su revelación. Cuando no han sido aplicados, se requiere revelar
este hecho junto con las razones para su no aplicación:
a)Empresa en marcha.- La empresa normalmente es considerada como una entidad
en marcha, vale decir, como una operación que va a continuar en el futuro previsible. Se

33

Valdivia Loayza, Carlos; Vargas Calderón, Víctor; Paredes Reategui, Carlos & Sánchez
Rubianes, Edilberto (2004) Normas Internacionales de Contabilidad – NICs E
interpretaciones SICs. Lima. Pacífico Editores. Primera Edición. Pág. 5.

18

supone que la empresa no tiene intención ni necesidad de liquidarse o de reducir
sustancialmente el volumen de sus operaciones.
b)Uniformidad.- Se supone que las políticas contables son uniformes de un período a
otro.
c)Devengamiento.- Los ingresos y los costos y gastos se devengan, es decir, se les
reconoce a medida que se ganan (los ingresos) o se incurren (los costos y gastos) y no
cuando se cobran o se pagan. Su registro corresponde, por tanto, a los estados
financieros de los períodos con los cuales guardan relación (los factores que afectan al
proceso de comparar costos y gastos con ingresos, en el marco del postulado de los
valores devengados, no son materia de esta Norma).
En la aplicación de las Políticas Contables se debe poner énfasis en tres consideraciones:
prudencia, en lo sustancial antes que lo formal y la importancia relativa (materialidad) de los
hechos. Las tres consideraciones deben regir la elección y aplicación que haga la gerencia de
las políticas contables apropiadas y para la preparación de los estados financieros:
(a)Prudencia.- Muchas operaciones están inevitablemente rodeadas de incertidumbres.
Este hecho debe reconocerse usando la prudencia en la preparación de los estados
financieros. Sin embargo, la prudencia no justifica la creación de reservas secretas u
ocultas ni la subvaluación de activos o la sobre-estimación de pasivos.
(b)Lo sustancial antes que lo formal.- Las transacciones y otros hechos deben
contabilizarse y presentarse de acuerdo a su naturaleza y a su realidad financiera y no
solamente de acuerdo a su forma legal.
(c)Importancia relativa (materialidad).- Los estados financieros deben revelar todas las
partidas e informaciones que sean de suficiente importancia como para afectar las
evaluaciones o decisiones.
Los estados financieros deben incluir una revelación clara y concisa de todas las políticas
contables significativas que se haya aplicado.
La revelación de las políticas contables significativas empleadas debe ser parte integrante de
los estados financieros. Las políticas normalmente deben revelarle en un solo lugar.
Los estados financieros deben ser claros y comprensibles. Las políticas contables varían de
una empresa a otra, tanto dentro de un mismo país como entre los distintos países. La
revelación de las políticas contables significativas en las cuales se basan los estados
financieros es, por lo tanto, necesaria para que ellos sean entendidos adecuadamente. La
revelación de esta políticas debe ser parte integrante de los estados financieros y es útil para
los usuarios que todas ellas se revelen en un solo lugar. En todo caso, la revelación del
tratamiento adoptado es necesaria, pero la revelación no rectifica un tratamiento equivocado o
inapropiado.
Los estados financieros proporcionan información que es utilizada por diversos usuarios,
especialmente accionistas y acreedores (existentes y potenciales) y trabajadores. Otros
grupos importantes de usuarios son los de proveedores, clientes, sindicatos, analistas
financieros, estadígrafos, economistas y autoridades fiscales y reguladores.
Los usuarios de los estados financieros los requieren como parte de la información necesaria
para, entre otros fines, hacer evaluaciones y tomar decisiones financieras. No puede formarse
criterios contables al respecto, a menos que los estados financieros revelen claramente las
políticas contables significativas adoptadas al prepararlos.
La tarea de interpretar los estados financieros se complica debido a las diferentes políticas
que se adoptan para las diversas áreas contables. No existe una lista única de políticas
aceptadas a la cual puedan referirse los usuarios, y la diversidad de políticas contables que
actualmente es posible adoptar puede producir estados financieros significativamente
diferentes aunque estén basados en las mismas condiciones y los mismos hechos.
Actualmente las políticas contables no se revelan regular y completamente en todos los
estados financieros. Existe considerable variación en la forma, claridad y grado de cobertura
de la revelación. Un solo juego de estados financieros puede revelar importantes políticas
contables utilizadas, y, en cambio, omitir otras igualmente significativas. Aun en países donde
la revelación de todas las políticas contables significativas es un requisito, no siempre se
dispone de pautas que aseguren la uniformidad en los métodos de revelación. El desarrollo de
las empresas y las finanzas internacionales ha incrementado la necesidad de una mayor
uniformidad en los estados financieros entre países.

19

El tratamiento equivocado o inapropiado de las partidas del balance general, del estado de
resultados o de ganancias y pérdidas y de otros estados, no se rectifica por la revelación de
las políticas contables aplicadas ni por las notas a los estados financieros o por el material
explicativo de los mismos.

4.1.2.2.

NIC-2: EXISTENCIAS

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las existencias. Un tema
fundamental en la contabilidad de las existencias es la cantidad de costo que debe reconocerse
como un activo, y ser diferido hasta que los correspondientes ingresos ordinarios sean
reconocidos. Esta Norma suministra una guía práctica para la determinación de ese costo, así
como para el posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio, incluyendo también cualquier
deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. También suministra directrices
sobre las formulas de costo que se utilizan para atribuir costos a las existencias.
Esta Norma es de aplicación a todas las existencias, excepto obras en curso, instrumentos
financieros y activos biológicos.
De acuerdo con esta Norma, las existencias se valorarán al menor de : el costo o el valor neto
realizable.
En los estados financieros se revelará la siguiente información:
a)

Las políticas contables adoptadas para la valoración de las existencias,
incluyendo la fórmula de valoración de los costes que se haya utilizado;
b)

El importe total en libros de las existencias y los importes parciales según
la clasificación que resulte apropiada para la entidad;
c)

El importe en libros de las existencias que se contabilicen por su valor

razonable menos los costos de venta;
d)

El importe de las existencias reconocido como gastos durante el ejercicio;

e)

El importe de las rebajas de valor de las existencias que se haya

reconocido como gasto en el ejercicio;
f)

El importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se
haya reconocido como una reducción en la cuantía del gastos por existencias en el ejercicio;
g)

Las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las

rebajas de valor;
h)

El importe en libros de las existencias pignoradas en garantía del

cumplimiento de deudas.
De acuerdo con la Norma, el costo de las existencias, se asignará utilizando los métodos de
primera entrada primera salida (FIFO) o costo medio ponderado. Las empresas utilizarán la misma
fórmula de costo para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares dentro de la
misma.

4.1.2.3.

NIC-16: INMOVILIZADO MATERIAL

El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable del inmovilizado material, de forma
que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión
que la empresa tiene en su inmovilizado material, así como los cambios que se hayan producido
en dicha inversión. Los principales problemas que presenta el reconocimiento contable del
inmovilizado material son la contabilización de los activos, la determinación de su importe en libros
y los cargos por amortización (antes depreciación) y pérdidas por deterioro que deben
reconocerse con relación a los mismos.
Esta Norma se aplicará en la contabilización de los elementos de inmovilizado material.
Para efectos de la Norma, un elementos de inmovilizado material se reconocerá como activo
cuando: i)Sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del
mismo; y, ii) El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.
Todo elemento de inmovilizado material, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un
activo, se valorará por su costo. El costo de los elementos de inmovilizado material comprende: i)
su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento
comercial o rebaja del precio; ii) cualquier costo directamente relacionado con la ubicación del
activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por
la gerencia; iii) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento.
Esta Norma establece que se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento de
inmovilizado material que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento. El
cargo por amortización de cada ejercicio se reconocerá en el resultado del ejercicio. El importe

20

amortizable de un activo se distribuirá de forma sistemática a los largo de su vida útil. El valor
residual y la vida útil de un activo se revisarán, al término de cada ejercicio anual.
En cuanto a la información a revelar, esta Norma establece, que en los estados financieros se
revelará, con respecto a cada una de las clases de inmovilizado material, la siguiente información:
i)Las bases de valoración utilizados para determinar el importe en libros bruto; ii) Los métodos de
amortización utilizados; Las vidas útiles o los porcentajes de amortización utilizados; iv) el importe
en libros bruto y la amortización acumulada (junto con el importe acumulado de las pérdidas por
deterioro del valor), tanto al pr8incipio como al final de cada ejercicio; y, v) La conciliación entre los
valores en libros al principio y al final del ejercicio.
En los estados financieros también se revelará información sobre: i) La existencia y los importes
correspondientes a las restricciones de titularidad, así como los inmovilizados materiales que
estén afectos como garantía al cumplimiento de obligaciones; ii) El importe de los desembolsos
reconocidos en el importe en libros, en los casos de elementos de inmovilizado material en curso
de construcción, iii) El importe de los compromisos de adquisición de inmovilizado matearla; y, iv)
Si no se ha revelado de forma independiente en la cuenta de resultados, el importe de las
compensaciones de terceros que se incluyan en el resultado del ejercicio por elementos de
inmovilizado material cuyo valor se hubiera deteriorado, se hubieran perdido o se hubieran
retirado.

4.1.3.NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
4.1.3.1.NIIF-1: ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA.

El objetivo de esta Norma es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF
de una empresa, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio
cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta calidad que sea transparente
para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se presenten; suministre un punto de
partida adecuado para la contabilización según las Normas Internacionales de Información
financiera; y, pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los
usuarios.
Las empresas prepararán un balance de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transición a
las NIIF. Este ES el punto de partida para la contabilización según las NIIF.
Las empresas usarán las mismas políticas contables en su balance de apertura con arreglo a las
NIIF y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en sus primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF. Estas políticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de
presentación de sus estados financieros con arreglo a las NIIF.
Para cumplir con la NIC-1 Presentación de Estados Financieros, los primeros estados financieros
con arreglo a las NIIF de la empresa incluirán, al menos, un año de información comparativa de
acuerdo con las NIIF.
Las empresas explicarán como la transición, de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados anteriores a las NIIF, ha afectado a lo informado anteriormente, como situación
financiera, resultados y flujos de efectivo.

4.1.3.2.

NIIF-2: PAGOS BASADOS EN ACCIONES

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que han de incluir las
empresas cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados en acciones. En concreto,
requiere que la entidad refleje en el resultado del ejercicio y en su posición financiera, los efectos
de las transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las
transacciones en las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.
Las empresas reconocerán los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con
pagos basados en acciones. Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una
transacción con pagos basados en acciones no reúnan las condiciones para su reconocimiento
como activos, se reconocerán como gastos.
Las empresas revelarán la información que permita a los usuarios de los estados financieros
comprender la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones que se hayan
producido a lo largo del ejercicio.
Las empresas revelarán la información que permita a los usuarios de los estados financieros
comprender como se ha determinado durante el ejercicio el valor razonable de los bienes o
servicios recibidos o el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.

21

Las empresas revelarán información que permita a los usuarios de los estados financieros
comprender el efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el resultado de
la entidad durante el ejercicio, así como sobre su posición financiera.

4.1.3.3.

NIIF-3: COMBINACIONES DE NEGOCIOS

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera a revelar por una entidad
cuando lleve a cabo una combinación de negocios. En particular, específica que todas las
combinaciones de negocios se contabilizarán explicando el método de adquisición. En función del
mismo, la entidad adquiriente reconocerá los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables
de la entidad adquirida por sus valores razonables, en la fecha de adquisición y también
reconocerá el fondo de comercio, que se someterá a pruebas para detectar cualquier deterioro de
su valor, en vez de amortizarse.
De acuerdo con la NIIF, la entidad adquiriente valorará el costo de la combinación de negocios
como la suma de los valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos entregados,
los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio neto emitidos por la
adquiriente a cambio del control de la entidad adquirida; más cualquier costo directamente
atribuible a la combinación de negocios.
En cuanto a información a revelar, esta NIIF, establece que la entidad adquiriente revelará la
información que permita a los usuarios de sus estados financieros evaluar la naturaleza y efectos
financieros de las combinaciones de negocios que haya efectuado durante el ejercicio y después
de la fecha del balance pero antes de que los estados financieros hayan sido formulados.
La entidad adquiriente revelará información que permita a los usuarios de sus estados financieros
evaluar los efectos financieros de las pérdidas, ganancias, correcciones de errores y otros ajustes,
reconocidos durante el ejercicio corriente, que se relacionen con las combinaciones de negocios
que hubieran sido efectuadas en el ejercicio corriente o en anteriores.
Las empresas revelarán la información que permita a los usuarios de sus estados financieros
evaluar los cambios en el importe en libros del fondo de comercio durante el ejercicio.

4.1.3.4.

NIIF-4: CONTRATOS DE SEGUROS

El objetivo de esta Norma consiste en especificar la información financiera que debe ofrecer,
sobre los contratos de seguro, la empresa emisora de dichos contratos (que en esta NIIF se
denomina aseguradora), hasta que el Consejo complete la segunda fase de este proyecto sobre
contratos de seguro. En particular, esta NIIF requiere: i) Realizar un conjunto de mejoras limitadas
en la contabilización de los contratos de seguro por parte de las aseguradoras; y, ii) Revelar la
información, en los estados financieros de la aseguradora, que identifique y explique los importes
que se deriban de los contratos de seguro, a la vez que ayude a los usuarios de dichos estados a
comprender el importe, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros procedentes de
esos contratos.

4.1.3.5.

NIIF-5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y
ACTIVIDADES INTERRUMPIDAS.

El objetivo de esta NIIF es especificar el tratamiento contable de los activos mantenidos para la
venta, así como la presentación e información a revelar sobre las actividades interrumpidas. En
particular, la NIIF exige que: i)Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados como
mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los costos de venta, así como que cese la amortización de dichos activos; y, ii)
Los activos qu7e cumplan los requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta, se
presenten en forma separada en el balance, y que los resultados de las actividades interrumpidas
se presenten por separado en la cuenta de resultados.
Los requisitos de clasificación y presentación de esta NIIF se aplicarán a todos los activos no
corrientes34

reconocidos, y a todos los grupos de elementos de la empresa. Los requisitos de
valoración de esta NIIF se aplicarán a todos los activos no corrientes reconocidos y a los grupos
enajenables de elementos.
Los activos clasificados como no corrientes de de acuerdo con la NIC 1 Presentación de estados
financieros (revisada en 2003) no se reclasificarán como activos corrientes hasta que cumplan los
requisitos para ser clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con esta NIIF.

34

En el caso de clasificar los activos de acuerdo con la presentación en función del grado
de liquidez, los activos no corrientes son aquellos que incluyen importes que se esperen
recuperar en más de doce meses desde la fecha del balance.

22

Las empresas valorarán los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos)
clasificados como mantenidos para la venta, al menor valor entre su importe en libros y su valor
razonable menos los costos de venta.
Las empresas presentarán y revelarán información que permita a los usuarios de los estados
financieros evaluar los efectos financieros de las actividades interrumpidas y la enajenación o
disposición por otra vía de los activos no corrientes (o grupos enajenables de elementos).

4.1.4.

PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

Según Paredes & Villacorta (2001)35

, el Plan Contable General revisado, se define como el
conjunto de cuentas normalizadas bajo las que se clasifican y codifican las diferentes
transacciones efectuadas por una empresa. La principal característica de un plan contable ha de
ser su generalidad, en el sentido de que contemple de un modo genérico la totalidad de
operaciones que deban ser objeto de registro contable.
El Plan Contable General, surge sobre la base de una necesidad básica de homogeneizar el
lenguaje contable empleado en el país, y se da a través del D.L. 20172 Sistema Uniforme de
Contabilidad para Empresas teniendo como base el Plan Contable General y que las empresas
registraron sus operaciones bajo este Plan contable a partir del 01 de Enero de 1974.
Dado el tiempo transcurrido se consideró necesario efectuar una revisión de las normas del Plan
Contable General, a fin de adaptarlas a las circunstancias actuales cuya nueva versión permitió a
las empresas disponer de modernos instrumentos de medición de los resultados económicos, lo
que contribuyó a mejorar su correspondiente gestión.
La nueva versión del Plan contable General Revisado se a través de la resolución CONASEV No.
006-84-EFC/94.10, que aprueba el Plan Contable General Revisado, el que es de uso obligatorio
para las empresas sujetas a la supervisión de la CONASEV, incluidas las estatales de derecho
privado, de economía mixta y las de accionariado del Estado, a partir del ejercicio 1985.
La aplicación del Plan Contable General revisado en las pequeñas y medianas empresas implica
la observancia de diferentes disposiciones, que se añaden a las normas impuestas por el derecho,
la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
PRINCIPIOS GENERALES DE CONTABILIDAD:
El Plan Contable General Revisado reconoce que los principios que se mencionan a continuación
son los fundamentales y básicos, para el adecuado cumplimiento de los fines de la contabilidad:
equidad, partida doble, bienes económicos, ente, bienes económicos, ente, moneda común
denominador, empresa en marcha, valuación al costo, período, devengado, objetividad,
realización, prudencia, uniformidad, significación o importancia relativa y exposición.

APLICACIÓN EN EL PERÚ DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS
:
En el Perú, por mandato de la Ley General de Sociedades – Ley No. 26887, a partir del 1 de
enero de 1998 los Estados Financieros deben ser preparados y presentados de conformidad con
los Principios de contabilidad Generalmente aceptados, los cuales están contenidos en las
Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas por la Federación de Colegios de contadores
públicos del Perú- Junta de decanos y oficializadas por el consejo Normativo de Contabilidad de la
contaduría Pública de la Nación. De acuerdo a la Ley No. 24680 el Consejo Normativo de
contabilidad está encargado de investigar, elaborar y oficializar la normatividad contable que debe
regir en el país tanto para el sector público y privado. Actualmente de acuerdo con el artículo 43°
de la Ley No. 28112 – Ley Marco de la administración Financiera del Sector Público, el consejo
Normativo de contabilidad es la instancia normativa del Sector Privado y de consulta de la
Dirección Nacional de Contabilidad Pública, teniendo como principal atribución, estudiar, analizar
y opinar sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad.

4.1.5.

REGLAMENTO DE PREPARACION DE INFORMACION FINANCIERA

La Resolución CONASEV no. 103-99-EF/94.10 del 24.11.1999, aprueba el Reglamento de
Información financiera y el Manual para la Preparación de Información financiera. De acuerdo con
esta norma las personas jurídicas sujetas al control y supervisión de CONASEV, están obligadas a
preparar su información financiera ciñéndose al Reglamento y al Manual aprobados.
El Reglamento de Información financiera contiene las normas que deben observar las empresas
en la preparación y presentación de la información financiera, con el objeto de que dicha

35

Paredes Reategui, Carlos & Villacorta Cavero, Armando (2001) Plan Contable General
Revisado – doctrina, Casuística y Actividades por Sectores. Lima-Perú. Pacífico Editores.
Primera Edición. Pág. 13 y sgts.

23

información reúna las cualidades mínimas de conformidad con los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados (Normas Internacionales de Contabilidad). Este Reglamento comprende
el marco conceptual y las normas para la presentación y preparación de los estados financieros, el
Informe de Gerencia y las disposiciones aplicables a los estados financieros auditados.
El Manual para la Preparación de Información Financiera, describe en forma didáctica el contenido
de las cuentas y/o partidas de los estados financieros, las revelaciones que deben considerar en
la elaboración de las notas, la forma de elaborar el Informe de Gerencia, así como aquellos
aspectos que deben ser considerados en la información financiera auditada, incluyendo finalmente
los modelos de presentación de presentación de información financiera y un glosario de términos.
De acuerdo con el Reglamento de Información financiera, los estados financieros deben ser
preparados y presentados de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente
aceptados, normas contables establecidas por los órganos de supervisión y control y las normas
del reglamento de Información financiera. Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
están contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) y/o (NIIF) oficializadas y
vigentes en el Perú y comprenden también los pronunciamientos emitidos por la profesión
contable en el Perú. En aquellas circunstancias que determinados procedimientos operativos
contables no estén específicamente normados en algunas de las NIC, deberá aplicarse los
criterios expuestos en el marco conceptual de dichas normas, pudiéndose apoyar en
procedimientos similares o específicos considerados en los Principios de Contabilidad aplicados
en los estados Unidos de Norteamérica.
RUBRO CAJA Y BANCOS: De acuerdo al Reglamento de Información Financiera comprende el
disponible representado por los medios de pago en efectivo y sus equivalentes de efecto,
excluyendo aquellos depósitos a plazo cuyo vencimiento excede a los 12 meses posteriores a la
fecha del balance general, siempre que existan cláusulas que impidan su disposición.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES: Incluye los documentos y cuentas por cobrar que
representan los derechos exigibles provenientes de la venta de bienes y prestación de servicios
de operaciones relacionadas con el giro del negocio. Se debe considerar la Provisión para cuentas
de cobranza dudosa.
EXISTENCIAS.- Incluye los bienes que posee la empresa destinados a la venta en el curso
normal de las operaciones, los que se hallen en proceso de fabricación de productos, los que se
utilizarán en la fabricación de otros a ser vendidos o para consumo de la propia empresa, o en la
prestación de servicios. Se debe tener en cuenta la provisión por desvalorización de existencias.
INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO: Incluye el costo de los inmuebles, maquinaria y equipo
deducido su correspondiente depreciación acumulada; adquiridos, construidos o en proceso de
construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente para la producción, para
arrendarlos o para usarlos en la administración de la empresa y cuy vida útil excede de un año, no
estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor de estos activos se
debe incrementar con las mejoras. Se debe tener en cuenta la provisión por depreciación
acumulada.
ACTIVOS INTANGIBLES: Incluye el valor de los activos que careciendo de naturaleza material,
se usan para la producción o suministros de bienes o servicios, se arriendan a terceros o se
aplican para fines administrativos, los cuales implican derechos de larga duración y de ciertas
ventajas competitivas adquiridas por una empresa. Se debe tener la provisión de amortización
acumulada.

4.1.5.1.

POLITICAS CONTABLES

De acuerdo con el Reglamento de Información Financiera y Manual para la Preparación de
Información Financiera, las Políticas Contables, son los principios, bases, convenciones, reglas y
prácticas adoptados por una empresa para la preparación y presentación de sus estados
financieros.
Las políticas contables utilizadas para preparar y presentar los estados financieros deben ser
aplicadas de manera uniforme de un ejercicio a otro, salvo que el cambio en dichas políticas
contables resulte de una variación significativa en la naturaleza de las operaciones de la empresa.
Las empresas deben revelar que han observado el cumplimiento de las Normas Internacionales
de Contabilidad en la preparación y presentación de los estados financieros.
Asimismo, se deben revelar las políticas contables importantes que sigue la empresa en la
preparación de sus estados financieros, relacionadas a los siguientes aspectos, en la medida que
le sea aplicable:
a.fusiones y escisiones de negocios,

24

b.cuentas por cobrar,
c.existencias,
d.instrumentos financieros,
e. inversiones,
f.

operaciones de cobertura,

g.

conversión de moneda extranjera,

h.

inmuebles como inversión,

i.

asociaciones en participación,

j.

contratos de construcción,

k.

inmuebles, maquinaria y equipo,

l.

reconocimiento de la depreciación de inmuebles

maquinaria y equipo,

m.

reconocimiento de la amortización de activos intangibles,

n.

arrendamientos,

o.

costos de financiamiento,

p.

activos intangibles,

q.

reconocimiento de ingresos,

r.

provisiones,

s.

costos de beneficios sociales,

t.

impuesto a la renta,

u.

definición de segmentos y base para la asignación de costos,

v.

consolidación y definición de efectivo y equivalentes de efectivo.

CAJA Y BANCOS:
De acuerdo al Manual de Preparación de Información Financiera, el rubro caja y bancos debe
mostrar separadamente los fondos relativos a: saldo de libre disposición de efectivo y en bancos,
depósitos de ahorro; depósitos a plazo; y, fondos sujetos a restricción.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES:
El Manual en referencia, indica que se debe revelar las políticas contables adoptadas para la
valuación de las cuentas por cobrar. Se debe mostrar en cuadro comparativo, desdoblados en
fracción corriente y no corriente según la fecha de vencimiento, los importes vencidos hasta 30
días y los que se encuentran vigentes (dentro del plazo de vencimiento), de acuerdo a: cuentas
por cobrar comerciales con terceros, cuentas y documentos por cobrar comerciales a empresas
vinculadas; castigo de cuentas de dudosa cobranza; provisión para cuentas de cobranza dudosa.
EXISTENCIAS:
Se deben revelar las políticas contables adoptadas para la valuación de existencias incluyendo las
fórmulas de costeo aplicadas. Asimismo se debe revelar el importe registrado por clase de
existencias, el monto registrado de las existencias que han sido registradas al valor neto
realizable; las reversiones de los castigos, que se originan por un aumento en el valor neto de
realización, deben ser reconocidas como una reducción del costo de ventas en el período en que
ocurre la reversión; y, las circunstancias o hechos que llevaron a la reversión del castigo de
existencias.
INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO:
Según el Manual de Preparación de Información Financiera, se debe revelar la política contable de
reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y equipo, teniendo en cuenta que éstos se
reconocen cuando sea probable que futuros beneficios económicos asociados con dicho activo
fluirán a la empresa y el costo del activo pueda ser valorado confiadamente. La valuación inicial es
al costo de adquisición. Asimismo se debe revelar los métodos de distribución automática del valor
de un bien durante su vida útil estimada, las vidas útiles o tasas de depreciación, la fuente base de
estimación de la pérdida del valor correspondiente, respecto de la depreciación de los inmuebles,
maquinaria y equipo. El manual estable asimismo que se debe mostrar en un cuadro comparativo,
clasificado por clase de activo: terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo y
otras unidades de explotación; muebles y enseres; unidades de transportes; trabajos en curso y
otras propiedades, la siguiente información: saldos iniciales; Adiciones al costo (adquisiciones,
mejoras, fusiones de negocios y revaluación); reducciones en el valor por retiros y/o ventas,
revaluación; otros cambios por adiciones o deducciones; y, saldos finales.
INTANGIBLES:
El Manuales referencia, también establece que los activos intangibles son reconocidos de acuerdo
a los criterios señalados en la NIC-38, entre los que establece que el activo para ser considerado

25

como intangible debe ser identificable, controlado por la empresa, existir la probabilidad de
beneficios económicos futuros que le son atribuibles fluyan a la empresa; y, el costo del activo
puede ser valuado de manera confiable. Se debe revelar las vidas útiles de los activos intangibles
o las tasas de amortización empleadas; incluyendo información comparada con el ejercicio
anterior, relativo a la conciliación del monto que arrastra el activo al inicio y al final del ejercicio,
mostrando: saldos iniciales por clase de activos intangibles; adiciones separando las provenientes
de fusiones de negocios; deducciones por retiros o enajenaciones; incrementos o decrementos
ocurridos durante el ejercicio; las pérdidas por desvalorización y la amortización reconocida
durante el ejercicio.
CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES:
Por otro lado, el Manual, establece que se debe revelar los cambios de políticas contables que se
hayan realizado para la elaboración de los estados financieros del ejercicio corriente, con respecto
a los utilizados en el ejercicio anterior, señalando la siguiente información: la naturaleza y
justificación del cambio; el importe del ajuste reconocido en la utilidad (pérdida) neta del período
actual; y, el importe del ajuste incluido en cada periodo por el que se presenta información

4.2.

PROCEDIMIENTOS CONTABLES PARA OBTENER INFORMACION RAZONABLE

La contabilidad de cada empresa debe ser suficientemente detallada para permitir el registro de
todas las operaciones, conforme a las disposiciones previstas en el Plan Contable General
revisado, así como para la preparación de la información financiera y económica establecidas en
el Reglamento de Información Financiera y el Manual para la Preparación de Información
Financiera.
Las operaciones serán registradas en las cuentas cuyo título corresponde a su naturaleza. Las
empresas pueden adoptar para el registro de las operaciones, el procedimiento que juzguen más
adecuados a su organización contable y a sus necesidades particulares, en tanto no se opongan a
las disposiciones del Plan Contable General Revisado.
Las empresas deben establecer en sus planes de cuentas, salvo que no existan operaciones que
lo ameriten, las cuentas a dos dígitos y las que a nivel de tres y cuatro dígitos se precisan en la
lista de cuentas del Plan.
Las empresas que desarrollen más de una actividad económica deberán establecer las cuentas
divisionarias y subdivisionarias que sean necesarias para registrar separadamente las
operaciones correspondientes a cada actividad económica. Las empresas pueden establecer un
mayor grado de análisis de las cuentas prevista por el Plan Contable General Revisado, que
consideren necesario para el registro de las operaciones efectuadas con los diferentes agentes
económicos. Las empresas, asimismo, podrán hacer uso de los códigos libres, en tanto estos no
sean destinados oficialmente.
La contabilidad será llevada según el principio de la partida doble, en lengua española y en
moneda nacional (Nuevos Soles). Las transacciones en moneda extranjera se registrarán de
acuerdo a la fecha de la transacción y fecha de cierre del período, según sea el caso.
Cada registro de operaciones efectuadas con terceros debe estar sustentado por un documento o
comprobante fechado y con el sello o firma del responsable de la operación.
Independientemente de los libros Diario, Mayor, Inventarios y Balances, Caja, Registro de
Compras, Registro de Ventas, Registro de Letras y otros registros llevados por disposiciones
legales y reglamentarias vigentes, las empresas podrán llevar los registros auxiliares que
consideren necesarios para el mejor control de las operaciones y la obtención de la información
gerencial pertinente a sus necesidades. Los libros y registros contables deben ser llevados de
acuerdo a las disposiciones vigentes y siguiendo procedimientos que confieren a la contabilidad
un grado suficiente de autenticidad y permita a la vez el control de la veracidad de las
operaciones. En caso que se utilicen registros auxiliares se deberá centralizar periódicamente en
un Diario y un Mayor Principal, el resumen de dichos registros.
Los libros, registros, documentos y demás evidencias sustentatorias de las operaciones serán
conservados durante el tiempo que señala las disposiciones legales vigentes.

4.2.1.

CASUISTICA APLICADA DE POLITICAS CONTABLES

CASO1: EXISTENCIAS

El rubro de inventarios los constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la
producción par su posterior venta, tales como mercaderías, productos terminados, desecho y
desperdicios, productos en proceso materia prima, envases, suministros diversos, existencias por
recibir y provisión para desvalorización de Existencias.

REGLAS DE VALUACIÓN

26

Para establecer las bases de cuantificación de las operaciones que se realizan en un ente
económico, relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los siguientes
principios de contabilidad: Periodo contable, realización, valor histórico original y consistencia.
De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV
Resolución N° 103-99: 1.106. Existencias. Incluye los bienes que posee la empresa destinados
a la venta en el curso normal de las operaciones, los que se hallen en proceso de fabricación de
productos, los que se utilizarán en la fabricación de otros a ser vendidos o para consumo de la
propia empresa, o en la prestación de servicios.
De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV
Resolución N° 103-99: Notas a los Estados Financieros. 5.103.04. Existencias. Se deben
revelar las políticas contables adoptadas para la valuación de existencias, incluyendo las fórmulas
de costeo aplicadas.
La 6.000. Notas de Carácter Especifico. 6.106. Existencias. Se debe revelar el importe
registrado por clase de existencias: Mercaderías; Productos terminados; Subproductos, desechos
y desperdicios; Productos en proceso; Materias primas; Materiales auxiliares, envases y
embalajes; Suministros diversos; y Existencias por recibir.

a)MÉTODOS DE VALUACIÓN

Cada empresa deberá seleccionar el método que más se adecue a su operación y características,
tomando en cuenta que debe ser aplicado consistentemente, a no ser que se presenten cambios
en las condiciones originales, en cuyo caso debe hacerse la revelación necesaria en los estados
financieros a través de una nota. Existen varios métodos de valuación, siendo actualmente dos los
que generalmente se emplean en entidades comerciales: Costo promedio y PEPS (FIFO)

CASO PRACTICO:

La compañía ABC SAC al 1ro de Abril 2005 tiene saldo inicial de 2,020 cajas de vino y cada caja
contiene 12 botellas a S/. 5.60 cada botella.
- 08-Abr ingresó al almacén 1,000 cajas a S/. 56.20 c/u.
- 12-Abr se vende 1,020 cajas de vino
- 15-Abr ingresó al almacén 220 cajas de vino por S/. 12,430
- 20-Abr se vende 18,000 botellas de vino
- 22-Abr ingresó al almacén 3,000 cajas de vino
- 23-Abr se vende 2,800 cajas de vino
- 26-Abr ingresó al almacén 25,000 botellas de vino a S/. 57.20 c/caja.

En base a la data anterior se va a realizar lo siguiente:

1.KARDEX de almacén por el método PROMEDIO y PEPS.
2.Registro respectivo y presentación, sabiendo que las ventas ascendieron a S/.500,000
3.Análisis de la relación de los métodos.

KARDEX : MÈTODO PEPS

Detalle : Vino Tinto en botella

Fech
a

Do
c.

ENTRADAS

SALIDAS

SALDOS

Cant.Costo

TotalCant.Costo

TotalCant.Costo

Total

01abr

2,02067.20135,744

2020

67.20

135744

08abr

1,00056.20

56,200

1000

56.20

56200

12abr

1,020

67.20

68544

1000

67.20

67200

1000

56.20

56200

15abr

22056.50

12,430

220

56.50

12430

20abr

1000

67.2

67200

500

56.20

28100

500

56.2

28100

220

56.50

12430

22abr

3,00057.00171,000

3000

57.00

171000

27

23abr

500

56.2

28100

920

57.00

52440

220

56.5

12430

0

2080

57118560

0

26abr

2,08557.20119,262

2085

57.20

119262

8,325

494,6365,320

322,9343,005

171,702

COSTO DE VVENTAS = SALDO INICIAL + COMPRAS – SALDO FINAL
COSTO DE VENTAS = 135,744 + 358,892 – 171,702
COSTO DE VENTAS = 322,934

KARDEX : MÈTODO PROMEDIO

Detalle : Vino Tinto en botella
INGRESOS

SALIDAS

SALDOS

Fech
a

Do
c.Cant.Costo

TotalCant.Costo

TotalCant.Costo

Total

01abrS.I.2,02067.20135,744

2,020

67.20135,744

08abr

1,00056.20

56,200

3,020

63.56191,944

12abr

1,020

63.5664,8312,000

63.56127,113

15abr

22056.50

12,430

2,220

62.86139,543

20abr

1,500

62.8694,290

720

62.8545,253

22abr

3,00057.00171,000

3,720

58.13216,253

23abr

2,800

58.13162,764

920

58.1453,489

26abr

2,08557.20119,262

3,005

57.49172,751

8,325

494,6365,320

321,885

COSTO DE VENTAS = SALDO INICIAL + COMPRAS – SALDO FINAL
COSTO DE VENTAS = 135,744 + 358,892 – 172,751
COSTO DE VENTAS = 321,885.

APLICACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:

BALANCE GENERAL:
CONCEPTOS

METODO PEPS

METODO PROMEDIO

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE

EXISTENCIAS

171,702

172,751

ANÁLISIS:

28

Se puede apreciar que mediante el método PEPS se obtiene un saldo final de existencias
(mercaderías) igual a 171,702 y mediante el método promedio igual a 172,751. se concluye que
mediante el método PEPS se obtiene un menor inventario final. En algunos casos esto puede
convenir a la empresa en otros no.

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS:
CONCEPTOS

METODO PEPS

METODO PROMEDIO

VENTAS

500,000

500,000

COSTO DE VENTAS

322,934

321,885

RESULTADO BRUTO

177,066

178,115

ANÁLISIS:

Si la empresa ABC SAC aplica el método Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS O FIFO),
obtendría un resultado de 177,066 en cambio si aplica el método promedio obtendría 178,115. De
este modo mediante la aplicación del método PEPS el resultado es menor que el obtenido con el
método promedio por tanto obtendrá menor impuesto a la renta y caso contrario el impuesto será
mayor. Para efectos tributarios le convendría aplicar el método promedio; en cambio para efectos
comerciales y financieros el método promedio sería el que le conviene por que presenta a la
empresa con un mayor resultado y por tanto con mayor rentabilidad.

CASO 2: INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO36
CONCEPTO:
Inmuebles, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto a) el uso o
usufructo de los mismos en beneficio de la entidad b) la producción de artículos para su venta o
para el uso de la propia entidad y c) la prestación de servicios a la entidad a su clientela o al
público en general. La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de
venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.

REGLAS DE VALUACIÓN
PRINCIPIO DE VALOR HISTÓRICO ORIGINAL.-
De acuerdo con principios de contabilidad, las
inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deberán valuarse el costo de adquisición, al de
construcción o, en su caso, a su valor equivalente.
De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV
Resolución N° 103-99: 1.206. Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Incluye el costo de los
inmuebles, maquinaria y equipo deducido su correspondiente depreciación acumulada
(actualmente la NIC 16 la denomina amortización); adquiridos, construidos o en proceso de
construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente para la producción, para
arrendarlos o para usarlos en la administración de la empresa y cuya vida útil excede de un año,
no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor de estos activos
se debe incrementar con las mejoras.
De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV
Resolución N° 103-99: Notas a los Estados Financieros. 5.103.11. Inmuebles, Maquinaria y
Equipo.
Se debe revelar la política contable de reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y
equipo, teniendo en cuenta que éstos se reconocen cuando sea probable que futuros beneficios
económicos asociados con dicho activo fluirán a la empresa y el costo del activo pueda ser
valorado confiablemente. La valuación inicial es al costo de adquisición.
Se indicará la revaluación efectuada a todos los activos o toda la clase a la cual este activo
pertenece, evaluados simultáneamente a fin de evitar una revaluación selectiva de activos y que
los estados financieros muestren montos que representen una mezcla de costos y valuaciones a
fechas diferentes. Cuando los inmuebles, maquinaria y equipo se registran a importes revaluados,
se debe revelar lo siguiente:
1.La política relativa a la frecuencia de las revaluaciones;
2.La fecha efectiva de la última revaluación;
3.Las bases usadas para revaluar los activos;
4.La sociedad especializada en valorización o perito tasador que efectúo la revaluación de los

activos;

5.La naturaleza de cualquier índice utilizado para determinar el costo de reposición;

36

Actualmente denominado INMOVILIZADO MATERIAL, de acuerdo a la NIC 16, modificada en

2003.

29

6.El valor en libros de cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se habría incluido en
los estados financieros, si los activos se hubieran llevado al costo menos depreciación;
7.Los activos revaluados; y,
8.Los movimientos de la reserva por fluctuación del valor.
5.103.12. Reconocimiento de Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- Se deben
revelar los métodos de distribución sistemática del valor de un bien durante su vida útil estimada,
las vidas útiles o tasas de depreciación o amortización, la fuente base de estimación de la pérdida
del valor correspondiente, respecto de la depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo.
La 6.000. Notas de Carácter Especifico. 6.205. Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- 6.205.01
Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por
clase de activo: terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo y otras unidades de
explotación; muebles y enseres; unidades de transporte; trabajos en curso y otras propiedades, la
siguiente información:
1.Saldos iniciales;
2.Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de negocios y revaluación);
3.Reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluación;
4.Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
5.Saldos finales.
Debe indicarse el saldo neto de los activos adquiridos por arrendamiento financiero.
Adicionalmente se debe revelar la siguiente información:
1.El valor contabilizado de inmuebles, maquinaria y equipo temporalmente ociosos;
2.El valor bruto en libros de cualquier inmueble, maquinaria y equipo completamente depreciado
que esté todavía en uso.
6.205.02 Depreciación Acumulada de Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en
un cuadro comparativo, información relativa a la depreciación acumulada según la clase de
inmuebles, maquinaria y equipo, que presenta:
1.Saldos iniciales;
2.Adiciones aplicadas a resultados;
3.Reducciones por retiros o ventas, revaluaciones renovaciones y reemplazos;
4.Otros cambios por adiciones o deducciones, con descripción de su naturaleza; y,
5.Saldos finales.

CASO PRACTICO
Datos:

Tipo de activo

:

Unidad de Transporte

Vida útil

:

5 años

Tasa de depreciación

:

20%

Valor activo

:

s/. 25,000

Valor residual

:

s/.1,000

Depreciación : Valor activo – valor residual
Depreciación: 25,000 – 1,000
Monto a depreciar = 24,000
Tasa de depreciación * Monto a depreciar
20% de 24,00 = 4,800

PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS :

BALANCE GENERAL:

CONCEPTOS

METODO
DE LINEA
RECTA

METODO DE
VALOR
RESIDUAL

ACTIVO

ACTIVO NO CORRIENTE

INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

25,000

25,000

DEPRECIACION ACUMULADA

5,000

4,800

ACTIVO FIJO NETO

20,000

20,200

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS:

METODO DE LINEA

METODO DEL VALOR

30

CONCEPTOS

RECTA

RESIDUAL

VENTAS

50,000

50,000

COSTO DE VENTAS

40,000

40,000

RESULTADO BRUTO

10,000

10,000

GASTOS DE VENTAS

5,000

4,800

RESULTDO OPERATIVO

5,000

5,200

ANÁLISIS:
La aplicación de uno u otro método de depreciación influye en el saldo neto del activo fijo de la
empresa. Asimismo influye en la determinación del resultado operativo y por tanto en el impuesto
a la renta de la empresa. Un mayor importe de depreciación origina un resultado neto menor y
por tanto impuesto a la renta menor y una menor depreciación origina un mayor resultado neto y
por tanto mayor impuesto a la renta.

31

CAPÍTULO V:
RAZONABILIDAD DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y ECONÓMICA.

5.1.

ESTADOS FINANCIEROS

5.1.1.

DOCTRINA DE ESTADOS FINANCIEROS

De acuerdo con el Reglamento de Información Financiera, la información financiera y económica de
una empresa, esta dada por los estados financieros básicos.
Los estados financieros básicos son el medio principal para suministrar información de la empresa y
se preparan a partir de los saldos de los registros contables de la empresa a una fecha determinada.
La clasificación y el resumen de los datos contables debidamente estructurados constituyen los
estados financieros y éstos son:
1.Balance General;
2.Estado de Ganancias y Pérdidas;
3.Estado de Cambios en el Patrimonio Neto; y,
4.Estado de Flujos de Efectivo.
Los estados financieros básicos deben presentarse conjuntamente con las aclaraciones o
explicaciones pertinentes, denominadas Notas a los Estados Financieros cuya preparación debe
efectuarse de acuerdo a lo señalado en el Reglamento de Información Financiera y Manual para la
Preparación de Información Financiera.
Teniendo en cuenta los objetivos específicos que los originan, los estados financieros se clasifican

en estados financieros de propósito general y de propósito especial.

Los estados financieros de propósito general son aquellos que se preparan al cierre de un período y
están constituidos por los estados financieros consolidados y los estados financieros intermedios y
anuales.
Los estados financieros consolidados son los estados financieros básicos que presentan la situación
financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio neto y los flujos de
efectivo, de una matriz y sus subsidiarias, como si fuesen los de una sola empresa.
La matriz es aquella empresa que ejerce el control sobre otras empresas, que tienen la calidad de
subsidiarias. Se entiende que existe control cuando la matriz posee directa o indirectamente a través
de subsidiarias, más del 50 % de los derechos de voto de una empresa:
Los estados financieros de períodos intermedios comprenden los estados financieros básicos y
notas explicativas completas o seleccionadas, que se preparan durante el transcurso de un período
menor a un año, debiéndose observar las políticas contables aplicables en la elaboración de los
estados financieros al cierre del ejercicio.
Los estados financieros de propósito especial son aquellos que se preparan con el objeto de cumplir
con requerimientos específicos. Se consideran dentro de esta clase, a los estados financieros
extraordinarios y los de liquidación. Son estados financieros extraordinarios los que se preparan a
una determinada fecha y sirven para realizar ciertas actividades, como los que deben elaborarse
con ocasión de la decisión de transformación, fusión o escisión, la venta de una empresa y otros
que se determinen. Se consideran como estados financieros extraordinarios aquellos que se
preparan y presentan con ocasión de la realización de una oferta pública de valores, los mismos que
no podrán tener una antigüedad mayor a dos (2) meses a la fecha de presentación de la
documentación respectiva a CONASEV.
Son estados financieros de liquidación los que deben preparar y presentar una empresa cuya
disolución se ha acordado, con la finalidad de informar sobre el grado de avance del proceso de
recuperación del valor de sus activos y de cancelación de sus pasivos.
Los estados financieros deben ser claramente identificados y distinguidos de cualquier otro tipo de
información incluida en un mismo documento. Cada componente de los estados financieros debe
ser claramente identificado y debe exponerse de manera destacada, las veces que fuera
necesario, se debe considerar los siguientes datos:
1.Nombre de la empresa, razón o denominación social;
2.Si los estados financieros corresponden a una empresa o a un grupo de empresas;
3.La fecha del balance general y el período cubierto por los otros estados financieros;
4.Moneda en que están expresados los estados financieros; prescindiéndose de las fracciones
en las cifras empleadas
Los estados financieros agrupan y comparan todos sus componentes heterogéneos a una misma
unidad de medida, que es el signo monetario de curso legal, con excepción de aquellas empresas
que se encuentren expresamente autorizadas para informar en moneda extranjera.

32

Se debe adoptar las denominaciones de títulos y cuentas que prescribe el Manual de Información
Financiera, salvo lo establecido por los Órganos de Supervisión y Control respectivos o que por la
naturaleza de sus actividades y transacciones requieran el empleo de denominaciones distintas para
un mejor entendimiento de la situación financiera de la empresa, en cuyo caso se debe revelar en
notas.

BALANCE GENERAL

El Balance General de las empresas comprende las cuentas del activo, pasivo y patrimonio neto.
Las cuentas del activo deben ser presentadas en orden decreciente de liquidez y las del pasivo
según la exigibilidad de pago decreciente, reconocidas en forma tal que presenten
razonablemente la situación financiera de la empresa a una fecha dada.
Para la preparación del Balance General debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el Capítulo I de
la Sección Primera del Manual para la Preparación de la Información Financiera, en lo que sea
aplicable.
El activo son los recursos controlados por la empresa, como resultado de transacciones y otros
eventos pasados, de cuya utilización se espera que fluyan beneficios económicos a la empresa.
El pasivo son las obligaciones presentes como resultado de hechos pasados, previéndose que su
liquidación produzca para la empresa una salida de recursos.
El patrimonio neto está constituido por las partidas que representan recursos aportados por los
socios o accionistas, los excedentes generados por las operaciones que realiza la empresa y otras
partidas que señalen las disposiciones legales, estatutarias y contractuales, debiéndose indicar
claramente el total de esta cuenta.

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

El Estado de Ganancias y Pérdidas comprende las cuentas de ingresos, costos y gastos,
presentados según el método de función de gasto. En su formulación se debe observar lo
siguiente:

1.Debe incluirse todas las partidas que representen ingresos o ganancias y gastos o pérdidas
originados durante el período.
2.Sólo debe incluirse las partidas que afecten la determinación de los resultados netos;
Para la preparación del Estado de Ganancias y Pérdidas, debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el
Capítulo II de la Sección Primera del Manual de Preparación de Información Financiera, en lo que
sea aplicable.
Los ingresos representan entrada de recursos en forma de incrementos del activo o disminuciones
del pasivo o una combinación de ambos, que generan incrementos en el patrimonio neto,
devengados por la venta de bienes, por la prestación de servicios o por la ejecución de otras
actividades realizadas durante el período, que no provienen de los aportes de capital.
Los gastos representan flujos de salida de recursos en forma de disminuciones del activo o
incrementos del pasivo o una combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio
neto, producto del desarrollo de actividades como administración, comercialización, investigación,
financiación y otros realizadas durante el período, que no provienen de los retiros de capital o de
utilidades.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO.

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las variaciones ocurridas en
las distintas cuentas patrimoniales, como el capital, capital adicional, acciones de inversión,
excedente de revaluación, reservas y resultados acumulados durante un período determinado.
Para la preparación del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto debe tenerse en cuenta lo
dispuesto en el Capítulo III de la Sección Primera del Manual de Preparación de Información
Financiera, en lo que sea aplicable.

5.1.1.1.

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.

El Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de
efectivo en un período determinado, generado y utilizado en las actividades de operación,
inversión y financiamiento.
El Estado de Flujos de Efectivo debe mostrar separadamente lo siguiente:
1.Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de operación.
Las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las principales actividades
productoras de ingresos y distribución de bienes o servicios de la empresa.

33

Los flujos de efectivo de esta actividad son generalmente consecuencia de las transacciones y
otros eventos en efectivo que entran en la determinación de la utilidad (pérdida) neta del
ejercicio.
2.Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de inversión.
Las actividades de inversión incluyen el otorgamiento y cobro de préstamos, la adquisición o
venta de instrumentos de deuda o accionarios y la disposición que pueda darse a
instrumentos de inversión, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos productivos que son
utilizados por la empresa en la producción de bienes y servicios.
3.Los flujos de efectivo y equivalentes de efectivo de las actividades de financiamiento.
Las actividades de financiamiento incluyen la obtención de recursos de los accionistas o de
terceros y el retorno de los beneficios producidos por los mismos, así como el reembolso de
los montos prestados, o la cancelación de obligaciones, obtención y pago de otros recursos
de los acreedores y crédito a largo plazo.
Para la preparación del Estado de Flujo de Efectivo debe tenerse en cuenta lo dispuesto en el
Capítulo IV de la Sección Primera del Manual de Preparación de Información Financiera, en lo que
sea aplicable.
El estado de flujos de efectivo debe informar el efectivo generado y aplicado en las actividades de
operación, inversión y financiamiento, así como el resultado neto de esos flujos sobre el efectivo y
sus equivalentes durante el período.
Para efectos de la presentación de las actividades de operación en el estado de flujos de efectivo
son de aplicación el método directo y el método indirecto.

5.1.1.2.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS.

Las notas son aclaraciones o explicaciones de hechos o situaciones, cuantificables o no, que
forman parte integrante de todos y cada uno de los estados financieros, los cuales deben leerse
conjuntamente con ellas para una correcta interpretación. Las notas incluyen descripciones
narrativas o análisis detallados de los importes mostrados en los estados financieros, cuya
revelación es requerida o recomendada por las NIC y las normas de este Reglamento, pero sin
limitarse a ellas, con la finalidad de alcanzar una presentación razonable. Las notas no constituyen
un sustituto del adecuado tratamiento contable en los estados financieros.
Las notas son revelaciones aplicables a saldos de transacciones u otros eventos significativos, que
deben observarse para preparar y presentar los estados financieros cuando correspondan.
Cada nota debe ser identificada claramente y presentada dentro de una secuencia lógica,
guardando en lo posible el orden de los rubros de los estados financieros, como se muestra a
continuación:
1.Notas de carácter general que incluyen:
a)La nota inicial de identificación de la empresa y su actividad económica;
b)Declaración sobre el cumplimiento de las NIC oficializadas en el Perú;
c)Notas sobre las políticas contables importantes utilizadas por la empresa para la
preparación de los estados financieros;
2.Notas de carácter específico por las partidas presentadas en los estados financieros;
3.Otras notas de carácter financiero o no financiero requeridas por las normas, y aquellas que a
juicio del directorio y de la gerencia de la empresa se consideren necesarias para un adecuado
entendimiento de la situación financiera y el resultado económico.

5.1.1.3.INFORMACIÓN FINANCIERA Y ECONÓMICA AUDITADA

Las entidades obligadas a presentar información financiera y económica auditada son las
siguientes: los emisores y las personas jurídicas inscritas en el Registro Público del Mercado de
Valores (RPMV), así como las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos, quienes deberán
presentar a CONASEV y, de ser el caso, en la misma oportunidad, a las entidades responsables
de la conducción de los mecanismos centralizados de negociación, su información financiera
individual auditada anual
al día siguiente de haber sido aprobada por el órgano correspondiente,
siendo el plazo límite de presentación el 15 de abril de cada año. En el caso de emisores, la
presentación de dicha información es considerada hecho de importancia.
Este tipo de información está referida a los estados financieros de una empresa con opinión
profesional independiente
sobre la razonabilidad de la presentación de la situación financiera, los
resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la empresa, para lo cual dicha información
debe ser preparada y presentada de acuerdo a las reglas uniformes expuestas en el Reglamento de
Información Financiera.

34

La elaboración y presentación de los estados financieros es de responsabilidad del Directorio y/o de
la gerencia de la empresa y el Auditor es responsable del contenido del dictamen que emita,
opinión que se sustenta en el trabajo de auditoría efectuado para su emisión.
Las empresas obligadas a presentar información financiera auditada deben designar a sus
auditores independientes con una anticipación no menor a noventa (90) días calendario de la fecha
de cierre del período contable, para permitir el adecuado planeamiento del trabajo del auditor y la
aplicación de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA).

Los estados financieros básicos de una empresa, obtenidos luego del cierre de los libros
oficiales, deberán ser dictaminados por Auditor debidamente habilitado
; igual exigencia es
aplicable a los estados financieros consolidados de la matriz con sus subsidiarias. El informe de
auditoría debe ser preparado y presentado con sujeción a los requisitos y formalidades establecidas
por las NIA aprobadas y vigentes en el Perú y, de ser el caso, por las normas específicas emitidas
por los Organismos de Supervisión y Control correspondientes.
El dictamen se prepara según las pautas contenidas en el Manual de Información Financiera.
Las empresas están obligadas a facilitar cuanta información fuera necesaria para realizar el examen
de auditoría; asimismo, el Auditor está obligado a requerir la información que precise para la emisión
del informe de auditoría.
En el caso de una opinión con salvedades, opinión adversa del auditor, o cuando éste se abstenga
de opinar, el dictamen debe indicar clara y específicamente las razones que han motivado la
salvedad, así como de ser el caso, revelar el efecto cuantificado de las salvedades en los estados
financieros o revelar que no es posible cuantificar dicho efecto.
En los casos anteriores, las empresas deben obtener del auditor un informe especial que presentará
con la información financiera intermedia del segundo trimestre siguiente, el cual incluye, sin
perjuicios de otros que sean necesarios, los siguientes aspectos:
1.En el supuesto de que hayan sido subsanadas las salvedades, deberá comunicarse esta
circunstancia, así como los efectos que tienen las correcciones introducidas sobre los estados
financieros del ejercicio en curso.
2.En el supuesto de persistir las causas que dieron lugar a la opinión con salvedades, se hará
constar expresamente dicha circunstancia, así como los efectos de haberse incorporado tales
salvedades en los estados financieros del ejercicio en curso, adjuntando el plan de acción
para subsanarlas.
El Auditor debe conservar la documentación de cada auditoría, incluyendo los papeles de trabajo,
por un período de cinco (5) años, contados desde la fecha del dictamen de auditoría, como prueba y
soporte de las conclusiones del informe.
CONASEV podrá solicitar la presentación de información financiera auditada, preparada a una fecha
distinta a la del cierre del ejercicio económico anual, si existiesen indicios de variación sustantiva en
la situación financiera y en los resultados de las operaciones de las empresas. Dicha información
deberá incluir, a esa fecha, todas las provisiones, castigos y ajustes pertinentes, de la misma forma
que si se tratara del ejercicio económico anual.
El Auditor debe ejercer su función con independencia y, en este contexto, se encuentra impedido de
dictaminar sobre los estados financieros de una empresa si, en el período que se examinan o
durante el período cubierto por dichos estados, uno de sus socios, socios administradores o
responsables técnicos, se encuentran vinculados o relacionados con la empresa, alguna de sus
matrices, subsidiarias u otras filiales, por:
1.Desempeñar un cargo en la empresa, o haberlo desempeñado en el ejercicio contable de la
auditoría o en el ejercicio inmediato anterior;
2.Haber adquirido o haberse comprometido a adquirir cualquier interés financiero directo o
indirecto significativo en la empresa;
3.Tener relación económica como promotores, suscriptores, directores, autoridades,
fideicomisarios con derecho a voto en la empresa auditada;
4.Ser cónyuge o pariente dentro del segundo grado de consanguinidad o primero de afinidad con
algún accionista, director, funcionario o miembro del órgano de decisión de las empresas
auditadas.
5.Vinculación directa o indirecta, económica o administrativa, con la empresa.
Cuando CONASEV lo estime conveniente los dictámenes de auditoría serán sustentados por los
responsables de su emisión sobre la base de los papeles de trabajo, los que deberán evidenciar la
labor de auditoría realizada y la conclusión a la que han llegado. La asistencia del representante
legal de la empresa a dicho acto es facultativa y su inasistencia no impide su realización.

35

Los papeles de trabajo solamente pueden ser presentados durante la sustentación del dictamen, no
pudiéndose atribuir esa calidad a los documentos presentados con posterioridad a dicho acto. La
inasistencia injustificada del Auditor a la citación efectuada por CONASEV o el hecho de presentarse
sin los respectivos papeles de trabajo, equivale a la no sustentación del dictamen. La sustentación
del dictamen se llevará a cabo en el local de CONASEV, en el del Auditor o en aquel que CONASEV
señale en la citación respectiva. CONASEV podrá desestimar el dictamen emitido por el Auditor
cuando de la sustentación del mismo sobre la base de los papeles de trabajo, se concluya que el
auditor no cumplió con las NIA, debiendo cumplir la empresa con presentar un nuevo dictamen.
CONASEV podrá desestimar los estados financieros cuando sobre la base de las evaluaciones o
inspecciones o el dictamen del auditor, se concluya que no están razonablemente preparados y
presentados de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, normas
contables establecidas por los Organismos de Supervisión y Control y las normas del Reglamento
de Información financiera.
El Auditor está obligado a mantener reserva sobre la información que conozca de las empresas en
el ejercicio de su actividad, sin perjuicio de sus obligaciones hacia los Organismos de Supervisión y
Control.
La empresa deberá comunicar a CONASEV el cambio de Auditor dentro de los cinco (5) días hábiles
siguientes contados a partir de la fecha de la decisión de no continuar su relación con el auditor
designado, señalando si la decisión fue recomendada o aprobada por la Junta de Accionistas o
Directorio, las causas que justifiquen el cambio, si existió cualquier desacuerdo respecto a principios
o prácticas contables en sus dos (2) últimos ejercicios financieros, revelación en los estados
financieros o alcance de los procedimientos de auditoría.
La empresa debe remitir una copia de esta comunicación al Auditor al día siguiente de presentada la
misma, pudiendo el Auditor informar a CONASEV sobre la conformidad o no de los términos de
dicha comunicación.

5.1.1.4.

INFORMACIÓN FINANCIERA Y ECONÓMICA NO AUDITADA

Hasta el año 1996, las empresas inscritas en el Registro de Personas Jurídicas de CONASEV que
tenían activos totales menores a S/. 1.7 millones o ingresos brutos menores a S/. 1.5. millones
estaban en la obligación de presentar información financiera no auditada, dentro de los ciento
Veinte días calendario siguiente al cierre de cada ejercicio económico anual (30 de Abril), la
información firmada por el representante legal y el Contador Público Colegiado de la empresa
Actualmente, las empresas no obligadas a presentar información financiera y económica auditada
son aquellas que no se encuentran entre l os emisores y las personas jurídicas inscritas en
el Registro Público del Mercado de Valores (RPMV), ni son Empresas Administradoras de
Fondos Colectivos
. Es decir son todas las denominadas micro, pequeñas y medianas empresas.
Este tipo de empresas no están obligadas a auditar ni presentar información financiera y
económica a CONASEV.
La contabilidad, como sistema de información, comunica hechos económicos de una entidad a los
distintos usuarios de dicha información. Esta información de uso general que muestra la situación
financiera y los resultados de las operaciones por un período determinado, se conoce como
estados financieros. El principal objetivo de la información financiera es el de proporcionar datos
que ayuden a los inversionistas, los acreedores y otros usuarios actuales y futuros a la toma de
decisiones en materia de inversiones y créditos, estimar las probabilidades de flujos de efectivo y
estar informados sobre los recursos de la empresa, sus posibles contingencias y los cambios en
su conformación.
Es muy importante que los estados financieros reúnan ciertas condiciones técnicas y de
formalidad, a efecto de optimizar el uso que de ellos hagan los distintos usuarios, principalmente
los inversionistas potenciales, los accionistas, los miembros del directorio, la gerencia, las
entidades financieras, el fisco, los acreedores y los organismos de supervisión y control.
En este sentido la información financiera deberá estar preparada de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados para que tenga la razonabilidad del caso.

5.1.2.

CASUISTICA DE ESTADOS FINANCIEROS

CASO1: PANJOETH SAC
RUC: 20156699998
GIRO: PANADERIAS, PASTELERIA, BAGUETERIA Y BODEGA.

BALANCE GENERAL
ACTIVO

VALORES

36

CAJA Y BANCOS

187

MERCADERIAS

9,270

PRODUCTOS TERMINADOS

35,138

MATERIA PRIMA

3,500

ENVASES Y EMBALAJES

165

OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE

6,633

INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EUQIPOS

19,000

DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO

(1,900)

TOTAL ACTIVO NETO

71,993

PASIVO

TRIBUTOS POR PAGAR

436

PROVEEDORES

62,647

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

15

BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

1,000

TOTAL PASIVO

64,098

PATRIMONIO

CAPITAL

19,000

PERDIDA DEL EJERCICIO

(11,105)

TOTAL PATRIMONIO

7,895

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

71,993

ESTADO DE GANANCIAS PERDIDAS

VENTAS NETAS O INGRESOS POR SERVICIOS

152,213

COSTO DE VENTAS

(123,673)

RESULTADO BRUTO - UTILIDAD

28,540

GASTOS DE VENTAS

(26,497)

GASTOS DE ADMINISTRACION

(26,450)

RESULTADO DE OPERACIÓN - PERDIDA

(24,407)

OTROS INGRESOS NO GRAVADOS

13,302

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES-PERDIDA

(11,105)

DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA

0

RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO - PERDIDA

(11,105)

IMPUESTO A LA RENTA

0

RESULTADO DEL EJERCICIO - PERDIDA

(11,105)

ANÁLISIS:
Se puede apreciar que esta empresa no formula sus estados financieros en base al Reglamento
de Información Financiera y el Manual para la Preparación de Información Financiera que contiene
las Normas Internacionales de contabilidad y las Normas Internacionales de Información
Financiera. Esta forma de presentación es la que se realiza para fines tributarios. De esta forma
se presenta en el Programa de Declaración Telemática No. 0656 Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría – período 2005.
Esta forma de presentación no va acompañada de las notas a los estados financieros ni la
información complementaria, por tanto no se puede identificar las políticas contables que aplica
para valorar sus diferentes rubros.

CASO 2: FROS SRL

RUC: 20203488776
GIRO: COMPRA VENTA DE REPUESTOS DE VEHICULOS MOTORIZADOS.

ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS COMO PARTE DE LA DECLARACIÓN PAGO
ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
–TERCERA CATEGORÍA –
EJERCICIO 2005.
BALANCE GENERAL

37

ACTIVO

VALORES

CAJA Y BANCOS

1,620

MERCADERIAS

108,670

OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE

12,386

INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EUQIPOS

2,093

DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO

(139)

TOTAL ACTIVO NETO

124,930

PASIVO

TRIBUTOS POR PAGAR

254

PROVEEDORES

113,026

TOTAL PASIVO

113,280

PATRIMONIO

CAPITAL

12,000

PERDIDA DEL EJERCICIO

(350)

TOTAL PATRIMONIO

11,650

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

124,930

ESTADO DE GANANCIAS PERDIDAS

VENTAS NETAS O INGRESOS POR SERVICIOS

436,827

COSTO DE VENTAS

(402,605)

RESULTADO BRUTO - UTILIDAD

34,222

GASTOS DE VENTAS

(13,828)

GASTOS DE ADMINISTRACION

(20,743)

RESULTADO DE OPERACIÓN - PERDIDA

(350)

OTROS INGRESOS Y EGRESOS

0

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES-PERDIDA

(350)

DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA

0

RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO - PERDIDA

(350)

IMPUESTO A LA RENTA

0

RESULTADO DEL EJERCICIO - PERDIDA

(350)

ANÁLISIS:
Este es otro caso de presentación similar al anterior, en este caso se trata de una empresa
comercial. No existen las notas a los estados financieros que permitan identificar las políticas
contables que aplica la empresa. Podemos deducir que no aplica correctamente las políticas
contables, lo que no facilita el otorgamiento de razonabilidad a los estados financieros.
Si esta empresa recurriera al sistema financiero, a un crédito de proveedores o a la realización de
una transacción similar, tendría que formularse nuevamente los estados financieros sobre la base
de las normas contables y aplicando las políticas contables de aceptación general. Para el caso
de las empresas tanto comerciales como industriales destacan las políticas que tengan que
aplicarse en relación con caja y bancos, cuentas por cobrar comerciales, existencias, inmuebles
maquinaria y equipo, intangibles y otros si fuera el caso.

5.2.

CONFIANZA DE LOS USUARIOS

Los usuarios de la información financiera, darán mayor confianza cuando estas sean auditadas.

5.2.1.

AUDITORIA FINANCIERA

Según el Manual de Auditoría Gubernamental (MAGU), la auditoría financiera es la actividad
profesional especialmente establecida para determinar la razonabilidad de la situación financiera y
económica. Siendo así, las pequeñas y medianas empresas tienen que prever aplicar a mediano
plazo este tipo de auditoria.

5.2.2. FILOSOFÍA Y DOCTRINA DE LA AUDITORIA FINANCIERA.
FILOSOFÍA DE LA AUDITORIA FINANCIERA:
En esencia la razón de ser de la auditoría
financiera es examinar los estados financieros de las empresas. Por otra parte la auditoría
constituye una herramienta de control y supervisión que contribuye a la creación de una cultura de

38

la disciplina de la organización y permite descubrir fallas en las estructuras o vulnerabilidades
existentes en la organización.

DOCTRINA DE LA AUDITORIA FINANCIERA:
OBJETIVO:
El objetivo de la auditoria financiera es determinar si los estados financieros de la
entidad auditada, presentan razonablemente sus situación financiera, los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados, de cuyo resultado se emite el correspondiente dictamen.
NORMAS DE AUDITORIA: El auditor debe realizar su examen de acuerdo a las Normas
Internacionales de Auditoría (NIAs), Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas (NAGAs),
Reglamento de Preparación de Información Financiera, Manual de Preparación de Información
Financiera y los pronunciamientos profesionales vigentes en el Perú.
LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA ADMINISTRACION: Los estados financieros son
responsabilidad de la administración (Directorio y Gerencia. Esta responsabilidad incluye el
mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados, la selección y aplicación de
políticas contables apropiadas, el desarrollo de estimaciones contables y la protección de los
activos de la empresa.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR: La responsabilidad del auditor es proporcionar una
seguridad razonable de que los estados financieros han sido presentados adecuadamente en
todos sus aspectos materiales e informar sobre ellos.
PROGRAMA DE AUDITORIA: el resultado de la planeación de la auditoría se condensa
habitualmente en un programa. El mismo que incluye el rubro o la cuenta a examinar, los objetivos
que se persiguen, los procedimientos de auditoría a aplicar. En este documento debe
considerarse las fechas de evaluación, iniciales de evaluador y otros aspectos pertinentes.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: Es el conjunto de técnicas y prácticas que forman el
examen de una partida o de un conjunto de hechos o circunstancias.
TECNICAS DE AUDITORIA: Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el auditor
utiliza para lograr la información y comprobación necesarias para su opinión. Se pueden aplicar
técnicas de verificación ocular, orales, escritas, documentales y físicas.
EVIDENCIA DE AUDITORIA: Se denomina evidencia al conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes que sustentan las conclusiones del auditor. Es la
información específica obtenida durante la labor de auditoría a través de observaciones,
inspección, entrevistas y examen de los registros. La actividad de auditoría se dedica a la
obtención de evidencia, dado que esta provee una base racional para la formulación de juicios u
opiniones. La evidencia incluye documentos, fotografías, análisis de hechos efectuados por el
auditor y en general, todo material usado para determinar si los criterios de auditoría son
alcanzados.
PAPELES DE TRABAJO: son los documentos elaborador por el auditor en los que se registra la
información obtenida, como resultado de las pruebas realizadas durante la auditoría y sirve de
soporte al Informe. Constituyen el vínculo entre el trabajo de planeamiento, ejecución e informe de
auditoría; por lo tanto, deben contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos,
observaciones, conclusiones y recomendaciones
HALLAZGOS DE AUDITORIA: Se denomina hallazgo de auditoría al resultado de la comparación
que se realiza entre un criterio y la situación actual encontrada durante el examen a una cuenta,
rubro, partida, área, actividad u operación. Es toda información que a juicio del auditor le permite
identificar hechos o circunstancias importantes que inciden en la gestión de recursos en la
empresa bajo examen que merecen ser comunicados en el Informe. Sus elementos son condición,
criterio, causa y efecto.

5.2.3

PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA

El proceso de la auditoría financiera incluye la fase de planeamiento, ejecución e informe.

5.2.3.1

FASE DE PLANEAMIENTO

El planeamiento de la auditoría de estados financieros comprende el desarrollo de una estrategia
global para su conducción, al igual que el establecimiento de un enfoque apropiado sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría que deben aplicarse. Este
fase incluye las siguientes etapas:
a)Comprensión de las operaciones de la empresa;
b)Procedimientos de revisión analítica;
c)Diseño y estimación de la materialidad;
d)Comprensión de la estructura de control interno,

39

e)Evaluación del riesgo inherente y el riesgo de control;
f)Memorando de planeamiento y programa de auditoría;

5.2.3.2

FASE DE EJECUCIÓN

Durante esta fase el auditor reúne la evidencia para informar sobre los estados financieros de la
empresa, las aseveraciones de la administración relacionadas con la efectividad de los controles
internos, y el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias que tienen incidencia en
la presentación de los estados financieros. Esta fase comprende las siguientes etapas:
a)Aplicación de pruebas de controles.- Son efectuadas para obtener seguridad de
control, mediante la confirmación de que los controles han operado efectivamente durante el
periodo examinado.
b)Aplicación de pruebas sustantivas.- Son realizadas para obtener evidencia de
auditoría, con respecto a si las aseveraciones de los estados financieros carecen de errores
significativos. Dentro de ellas, se aplican las pruebas sustantivas de detalle y procedimientos
analíticos sustantivos.
c)Evaluación de resultados de las pruebas.- . Las pruebas de controles de cumplimiento
son realizadas para obtener evidencia y sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias pertinentes.
d)Revisión de estados financieros.- Se lleva a cabo mediante la revisión de las cuentas
del activo, pasivo, patrimonio; ingresos y gastos y otros componentes de los estados
financieros.
e)Comunicación de hallazgos de auditoría.- Consiste en comunicar en forma inmediata
los hallazgos determinados como consecuencia de la revisión de estados financieros llevada
a cabo por el auditor.
En el desarrollo de la auditoría financiera el auditor obtiene evidencia sobre si los estados
financieros carecen de errores significados, para lo cual considera las leyes y reglamentos
aplicables. En caso de evidenciarse situaciones que denotan la existencia de actos ilegales, de
acuerdo con las normas de auditoría, el auditor debe emitir un informe especial, sin perjuicio de
continuar con su examen.
Durante la fase de ejecución el auditor lleva a cabo las siguientes actividades:
•Considera la naturaleza y alcance de las pruebas;
•Diseña pruebas efectivas y eficientes;
•Realiza las pruebas;
•Identifica los errores o irregularidades de importancia relativa y las debilidades en la
estructura de control interno (hallazgos de auditoría);
•Evalúa los resultados.

5.2.3.3

FASE DE INFORME

Esta fase está referida a la finalización o conclusión del trabajo, donde se realizan las tareas
orientadas a reunir las evidencias de auditoría para sustentar la opinión sobre los estados
financieros de la entidad objeto de examen. El auditor debe formar su opinión sobre los estados
financieros cuando haya ejecutado los pasos siguientes:

a)

Evaluación de los resultados de todas las pruebas

aplicadas;
b)

Aplicación de procedimientos analíticos generales;

c)

Revisión de eventos subsecuentes;

d)

Revisión de las aseveraciones erróneas;

e)

Obtención de la Carta de representación de la gerencia;

f)

Formulación del dictamen de los estados financieros;

g)

Formulación del Dictamen de la información

complementaria, e,
h)

Informe sobre la estructura de control interno:

Elaboración de observaciones, conclusiones y recomendaciones

5.2.4

CASUISTICA DE AUDITORIA FINANCIERA
MODELO DE MEMORANDO DE PLANEAMIENTO

40

1)OBJETIVOS DEL EXAMEN: Emitir dictamen de los estados financieros e información
complementaria relativos a la empresa WWW SAC por el año 2005, de acuerdo a las
normas de auditoría generalmente aceptadas, normas internacionales de auditoría y
Reglamentos sobre la materia; y, emitir opinión sobre el grado de confiabilidad del sistema
de control interno.
2)ALCANCE: La auditoría comprende el ejercicio que se inicia el 1 de enero y termina el 31
de diciembre del 2005. Para llevar a cabo dicho la auditoría se adjuntan los programas de
auditoría de los diferentes rubros de los estados financieros. En el marco de la ejecución de
la auditoría se aplicarán procedimientos, técnicas y prácticas de auditoría que permitan
obtener la evidencia suficientes, competente y relevante.
3)DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD: La empresa WWW SAC fue
creada como tal el año 2000. La empresa cuenta con la siguiente estructura orgánica: Junta
General de Accionista, Directorio, Gerencia General, Dpto. de Comercialización,
Departamento de Logística, Departamento de Administración, Finanzas y Contabilidad. La
empresa dispone de un sistema contable computarizado, lleva contabilidad completa. Emite
sus comprobantes de pago mediante sistema computarizado. Lleva
4)NORMATIVA APLICABLE: La empresa se rige por la Ley General de Sociedades, su
Estatuto, Manuales, Reglamentos y otras normas internas.
5)INFORMES A EMITIR: Memorando de planeamiento, Dictamen de los estados
financieros, dictamen de la información complementaria e Informe de control interno.
6)IDENTIFICACION DE AREAS CRITICAS Y SIGNIFICATIVAS: Las áreas críticas y
significativas, se determinan de acuerdo a la evaluación efectuada en la revisión analítica,
materialidad o áreas de mayor riesgo y el criterio profesional del auditor.

Áreas críticas

Riesgo

Existencias/Costo de producción

alto

Áreas Significativas

Riesgo

Caja y bancos

Moderado

Cuentas por cobrar comerciales

Moderado

Inmuebles, maquinaria y equipo

Bajo.
7)PUNTOS DE ATENCION: Los puntos de atención a considerar en la auditoría de estados
financieros son:
•Arqueo de documentos por cobrar
•Conciliaciones bancarias
•Confirmación de saldos a proveedores
•Inspección de existencias
8)FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD A EXAMINAR: Los funcionarios que laboran en la
empresa WWW SAC se presenta en anexo adjunto.
9)PRESUPUESTO DE TIEMPO: el presupuesto de tiempo establecido para el desarrollo
de los trabajos es el siguientes:

PERSONAL

CARGO

HORAS

ANA VALLEJOS SOTO

GERENTE

10

JULIA HERNANDEZ VALLEJOS

SUPERVISOR

30

LOURDES HERNANDEZ VALLEJOS

JEFE DE EQUIPO

60

ANDREA PEREZ RAMIREZ

AUDITOR

60

PEDRO RAMIREZ FLORES

ING. SISTEMAS

10

10)

PARTICIPACION DE ESPECIALISTAS: Para el desarrollo de los trabajos se
deberá contar con los siguientes especialistas: Ingeniero de sistemas.

DICTAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

41

A los Señores Accionistas y Directores de WWW SAC:
Hemos efectuado la auditoría al balance general de la empresa WWW SAC al 31 de Diciembre de
2005 y a los correspondientes estados de ganancias y Pérdidas, de cambios en el patrimonio
neto y de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. La preparación de dichos estados
financieros es de responsabilidad de la Gerencia de WWW SAC. Nuestra responsabilidad consiste
en emitir una opinión sobre estos estados financieros en base a la auditoría que efectuamos.
Nuestra auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas.
Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoría con la finalidad de obtener
seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes. Una auditoría
comprende el examen basado en comprobaciones selectivas de evidencias que respaldan los
importes y las divulgaciones reveladas en los estados financieros. Una auditoría también
comprende una evaluación de los principios de contabilidad aplicados y de las estimaciones
significativas efectuadas por la gerencia; así como una evaluación de la presentación general de
los estados financieros. Consideramos que nuestra auditoría constituye una base razonable para
fundamentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los
aspectos de importancia, la situación financiera de la empresa WWW SAC al 31 de diciembre de
2005, los resultados de sus operaciones y los flujos de efectivo, por el año terminado en esa
fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Lima, 10 de marzo del 2006
Refrendado por:

SANTIAGO PATRICIO APARICIO (Socio)
Contador Público Colegiado
Matrícula No.001-27031

42

43

44

WWW SAC.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

Al 31 de Diciembre del 2005 y 2004
En Nuevos Soles

CONCEPTOS

CAPITAL
SOCIAL

RESERVAS

RESULTADO
ACUMULADOS

TOTAL

SALDOS AL 01.01.2004

33,01

3

6,7

51

3,1

59

42,923

INCREMENTO/DECREMENTO
ACM.

1,61

8

3

31

1,949

RESULTADO EJERCIO

1,6

09

1,609

SALDOS AL 31.12.2004

34,63

1

7,0

82

4,7

68

46,481

INCREMENTO/DECREMENTO
ACM.

- - - -

RESULTADO DEL EJERCICIO

5

79

579

SALDOS AL 31.12.2005

34,63

1

7,0

92

5,3

47

47,070

5.4RAZONABILIDAD Y UTILIDAD DE LA INFORMACIÓN

Los estados financieros de las empresas deben prepararse y presentarse de acuerdo a las
políticas contables establecidas, para que puedan tener razonabilidad en la presentación de la
situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de la empresa.
La aplicación correcta de las políticas contables de general aceptación determina la razonabilidad
de la información financiera y económica.
La evaluación de la razonabilidad se puede llevar a cabo por el mismo personal de la empresa,
para el efecto deben compararse los procedimientos aplicados con los establecidos en las normas
contables, en caso de hacer desviaciones se puede realizar las correcciones del caso.
Existe otro procedimiento para evaluar más técnicamente la razonabilidad de la información
financiera y económica, es mediante la aplicación de la auditoría financiera. Actualmente debido a
la fuerte competencia este tipo de servicios han bajado sus costos, por tanto, en la medida que
esté en posibilidades de la empresa debería aplicar este tipo de auditoría; aunque se debe reiterar
que todo depende de la forma como se registra las transacciones, como se formulan y presentan
los estados financieros. Si estos trabajos se realizan en el marco de las políticas contables, se da
por descontada la aplicación correcta de las políticas contables.

5.4.1LA RAZONABILIDAD EN LA PLANTACIÓN

El hecho de aplicar correctamente las políticas contables determina la razonabilidad de la
información financiera y económica contenida en los estados financieros: Dichos documentos son
utilizados para el planeamiento comercial (ventas y compras), financiero (inversiones,
endeudamiento, rentabilidad y riesgos), tributario (IGV, I. Renta y otros tributos), gastos
administrativos, gastos de venta y otros; por tal motivo es relevante que apliquen correctamente
las políticas contables, para obtener información válida para concretar los planes de las empresas.

5.4.2

LA RAZONABILIDAD EN LA TOMA DE DECISIONES

La aplicación correcta de políticas relacionadas con rubros como caja y bancos, cuentas por
cobrar comerciales, existencias, activos fijos, cuentas por pagar comerciales, capital, ingresos y
gastos permitirá disponer de datos exactos y precisos para la adecuada toma de decisiones en
relación con las ventas y prestación de servicios, compras y gastos, inversiones y deudas,
contrato de personal, ampliación de locales, establecimiento de sucursales, realización de
fusiones, escisiones, firma de contratos de colaboración empresarial (asociación en participación,
consorcios, joint venture). En todas estas operaciones que tenga que realizar la empresa están de
por medio la toma de decisiones, sobre la base de los datos aportados por los estados financieros
formulados en base a las políticas contables de aceptación general.

5.4.3

LA RAZONABILIDAD EN EL CONTROL DE LAS ACTIVIDADES

La comparación de lo planeado con lo ejecutado, sólo puede realizarse correctamente sobre la
base de información que contenga políticas contables, de lo contrario el control induciría a graves
errores; lo que no permitiría una adecuada retroalimentación.

5.5

OTRAS HERRAMIENTAS PARA ASEGURAR LA RAZONABILIDAD DE LA
INFORMACIÓN

5.5.1

ANÁLISIS FINANCIERO
Nuestro enfoque del análisis financiero concuerda con Flores (2005-C)37

, cuando dice que es un
conjunto de principios, procedimientos y técnicas, que permiten que las transacciones
comerciales, económicas, financieras que realiza pequeñas y medianas empresas y que se
encuentran plasmadas en la Contabilidad, como información financiera, sirva de base a la
Gerencia para tomar decisiones oportunas y eficientes en un momento determinado.
El análisis financiero proporciona información, para que el Comando tome la decisión más
conveniente para las empresas. En ese sentido la finalidad del análisis financiero es servir como
herramienta básica para el Comando responsable en la toma de decisiones institucionales.
El tipo de información financiera que se utiliza básicamente para elaborar un correcto análisis
financiero es el Balance General y el Estado de Gestión acompañados a las Notas a los Estados
Financieros. Cuando se analiza la liquidez, se utiliza el Estado de Flujos de efectivo y se analiza la
variación del patrimonio se utiliza el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.

37

Flores Soria, Jaime (2004-C) Análisis Financiero: Instrumento estratégico de la
Contabilidad Gerencial. Lima CECOF. Asesores.

En el análisis financiero se utilizan diversos métodos con el objeto de obtener los indicadores para
la gestión institucional.
Así, tenemos el análisis estructural, el mismo que cuando es aplicado al balance general nos
permite establecer la composición de los bienes y derechos, así como de las deudas y
obligaciones de la empresa. Si la estructura de los bienes y derechos o de las deudas y
obligaciones no es la más adecuada, deben tomarse las decisiones financieras para aumentar o
disminuir según el caso. Cuando utilizamos el estado de gestión va a permitir ver la composición
de los costos y gastos frente a los ingresos generados. En esta situación puede que los costos y
gastos sean muy altos, en tal sentido tienen que tomarse decisiones financieras para disminuir
dichos elementos, hasta donde sea posible, sin perjudicar el cumplimiento de la misión.
También tenemos el análisis horizontal, también llamado de tendencias, el mismo permite
determinar los aumentos o disminuciones entre dos balances o dos estados de gestión. Si los
aumentos o disminuciones no convienen a la gestión tienen que tomarse decisiones para hacer
los cambios correspondientes. En cambio si las variaciones convienen al Servicio, también deben
tomarse las decisiones e instrucciones para darle la continuidad necesaria.
Otra forma de análisis financiero es el uso de ratios financieros, elementos que son cocientes
que relacionan diferentes magnitudes extraídas de las partidas componentes de los estados
financieros, con la finalidad de buscar una relación lógica y relevante para una adecuada toma de
decisiones, por parte Gerente. Los ratios son importantes porque proporcionan información sobre
la gestión de las empresas, proporcionan información sobre si la inversión realizada en las
empresas, está rindiendo los beneficios necesarios; los ratios permiten realizar comparaciones;
los ratios determinan los puntos débiles del Servicio, con la finalidad que el Comando tome las
medidas correctivas en el momento oportuno.
Los ratios, por si solos no son la solución. Los ratios deben ir acompañados con otros elementos
financieros, administrativos y de otro tipo que permite discernir el ratio, el momento, la causa y el
efecto que tendrá en las pequeñas y medianas empresas.
A través del uso de los ratios, se puede establecer la liquidez, grado de gestión, el grado de
dependencia de las empresas de sus acreedores (solvencia) y la capacidad de la empresa para
generar beneficios para las empresas(rentabilidad).

5.5.2

CUADRO DE MANDO INTEGRAL

Según Apaza (2005)38

, en el pasado, el aspecto financiero era uno de los indicadores más
importantes, y hasta quizás el único que realmente se tomaba en cuenta para evaluar la gestión
de una empresa. De esta forma, se seguía más bien un método de control de las acciones de la
gerencia.
Actualmente, las necesidades son otras. Lo importante en estos momentos es tener la capacidad
de lograr excelentes resultados a partir de la planificación estratégica, integrando áreas de las
empresas, lo que representa un vuelco en el concepto tradicional de gerenciar, al asumir ahora
una posición de autocontrol.
En ese sentido, dos autores norteamericanos Robert Kaplan y David Norton han elaborado todo
un sistema gerencial denominado balanced Scorecard o cuadro de mando integral, en el cual la
esencia radica en diseñar la estrategia tomando cuatro perspectivas o indicadores: Clientes,
Procesos Internos, Innovación mediante el aprendizaje y perspectiva financiera.
Esta herramienta traduce la visión del Servicio expresada a través de su estrategia, en términos y
objetivos específicos para su difusión a todos los niveles, estableciendo un sistema de medición
del logro de dichos objetivos.
El cuadro de mando integral nos sirve como un instrumento, que facilita el gerenciamiento de una
empresa. Es una herramienta para navegar hacia el éxito competitivo, permitiendole comunicar y
traducir a todo su personal, cual es la visión, misión y estrategia empresarial y lo hace utilizando
mediciones de desempeño que ayudarán a mejorar la performance en todos los Órganos de las
empresas a través de los respectivos Indicadores de Actuación.
El cuadro de mando integral representa un modelo de medición de la actuación de las empresas
que equilibra los aspectos financieros y no financieros en la gestión y planificación estratégica del
Servicio. Es un cuadro de mando coherente y multidimensional que supera las mediciones
tradicionales de la contabilidad.
El balanced Scorecard de Kaplan y Norton ha sido traducido al español en 1997 como Cuadro de

38

Apaza Meza, Mario (2005) Balanced Scorecard-Gerencia Estratégica y del valor. Lima.

Pacífico Editores.

47

Mando Integral, el mismo que se desarrolla en torno de cuatro perspectivas.
La perspectiva financiera indica si la estrategia puesta en ejecución contribuye con los objetivos
de la empresa (es decir generar valor). Sus indicadores varían según la fase del producto o
servicio; por ejemplo, fase de crecimiento (porcentaje de aumento de ventas); fase de
sostenimiento (rentabilidad); fase de cosecha (cash flow)
La perspectiva del cliente o usuario del Servicio, permite identificar las políticas y acciones que
deben aplicarse para cautivar a los clientes o usuarios. Los indicadores a tener en cuenta son:
grado de satisfacción, retención, adquisición y rentabilidad de los clientes. Para satisfacer a los
clientes o usuarios no solo se deberá actuar en disminuir costos, sino también mejorar la calidad,
flexibilidad, plazos de entrega y servicio postventa.
La perspectiva del proceso interno, tiene por objeto identificar los procesos críticos de éxito
para mejorarlos, eliminar los despilfarros y reducir costos a fin de satisfacer mejor a los clientes y
aumentar la rentabilidad de la empresa
La perspectiva de formación, aprendizaje y crecimiento, proporciona la infraestructura
necesaria para que las tres primeras perspectivas alcancen sus objetivos. Son los inductores
esenciales para conseguir unos resultados excelentes en las perspectivas anteriores. Las medidas
principales son: trabajadores (grado de satisfacción, aprendizaje, motivación, retención y
productividad); sistema de información (su capacidad y adecuación a la empresa); innovación
(productos y servicios nuevos, tiempo de lanzamiento, etc.).

PERSPECTIVAS DEL SISTEMA DE GESTIÓN BASADO EN EL BALANCED SCORECARD O
CUADRO DE MANDO INTEGRAL

En todas las perspectivas citadas se estudian cuatro aspectos: Objetivos, indicadores, metas e
iniciativas
. Representan, en conjunto, un sistema de medición equilibrada que vincula relaciones
de causa-efecto e identifican los procesos realmente estratégicos que deben realizarse para
obtener éxito: productos y servicios de alta calidad, clientes satisfechos y leales, trabajadores
motivados y expertos.

5.5.3

BENCHMARKING
Concordamos con Prat (1996)39

, cuando dice que gracias a la búsqueda continua de mejoras, se
llega a encontrar formas de aplicación que se traducen en resultados positivos para las pequeñas
y medianas empresas. Tal es el caso del BENCHMARKING (comparación referencial) que nació a
partir de la necesidad de saber como se están desempeñando, en nuestro caso, otras pequeñas y
medianas empresas, para tener información que sirva para mejorar los procesos y entrar en un
amplio nivel de competitividad.

39

Prat Canet, José (1996) Benchmarking: Un método para aprender de las mejores empresas.
Barcelona. GRANICA Editores.

48

Existen dos proverbios que justifican la existencia del Benchmarking uno de ellos es de origen
chino y data de hace más de dos mil años y fue escrita por el General Sun Tzu: “Si conoces a tu
enemigo y te conoces a ti mismo, no tienes porque temer el resultado de 100 batallas”
. El
otro proverbio se originó en Japón y proviene de la palabra dantotuzu que significa luchar por
ser el mejor de los mejores
.
Según Prat (1996)40

, el Benchmarking es una herramienta de productividad. Se trata de un
método sistemático y continuo que permite evaluar productos, servicios y procesos de trabajo de
las otras pequeñas y medianas o dependencias similares que son reconocidas como
representantes de las mejores prácticas, con el fin de obtener progresos dentro de nuestra
dependencia.
El objetivo del Benchmarking es aportar elementos de juicio y conocimiento a las pequeñas y
medianas empresas que le permita identificar cuales enfoques son los mejores ejemplos que
conduzcan a la optimización de sus tácticas y estrategias y sus procesos productivos. Para lograr
este propósito es preciso el enfoque de vigilancia del entorno que permita observar si en alguna
otra dependencia se está utilizando prácticas y procedimientos con unos resultados que pudieran
ser considerados como excelentes y si su forma de proceder pudiera conducir a una mayor
eficacia en las empresas.
El Benchmarking interno, se lleva a cabo dentro de las propias empresas. De seguro existen
Organos que pueden ofrecer informaciones excelentes, porque tienen procesos modelo, porque
recogen información de los usuarios y competidores con los cuales tratan y tienen procesos
similares. Este tipo de Benchmarking es más sencillo de realizar, ya que la información es
fácilmente disponible.
El Benchmarking externo, se realiza de dos formas, mediante la recolección de datos de dominio
público (normalmente fuentes bibliográficas y documentales) o a través de investigaciones
originales (descubrir respuestas a interrogantes previamente establecidas mediante la aplicación
de técnicas como el cuestionario, la entrevista y la observación). Cada fuente de datos que se
utilice deberá evaluarse en relación con: la fiabilidad, exactitud, disponibilidad, cobertura,
oportunidad, utilidad, valor práctico, respaldo y los recursos disponibles.
Una vez que se conoce y se dispone de todos los datos necesarios, se procede a diseñar los
planes de acción. Estos planes están destinados a la puesta en marcha de experiencias piloto en
las que deben figurar y desarrollarse los siguientes aspectos: la identificación de los responsables
de la acción, el fin u objetivo que se perseguirá con dicha acción, los recursos que se emplearán,
el momento del inicio y la duración continua del ensayo y por último los informes de evolución del
proceso.
El Benchmarking puede ser y es aconsejable que sea, un proceso continuo de mejora, porque
proporciona información, motivación innovación y concentración del capital humano.

CAP ÍTULO VI :
MODELO SIMPLIFICADO DE POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES, PARA LA
PREPARACIÓN, ELABORACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE
LAS PYMES

Después de los argumentos y análisis realizados en los capítulos anteriores, es importante
analizar las políticas contables que deben regir en la preparación, elaboración y presentación de
los estados financieros y plantear alguna diferenciación para las PYMES.
Las normas contables, en esencia son estándares para uniformar los distintos aspectos del
proceso contable de las transacciones de las empresas en general y de las pequeñas y medianas
empresas en particular. La aplicación de las normas contables deberá conducir a que las cuentas
empresariales, formuladas con claridad, expresen la situación financiera y económica de la
empresa.
En aquellos casos excepcionales en los que la aplicación de una norma contable sea
incompatible con la imagen fiel que deben mostrar las cuentas anuales, se considerará
improcedente dicha aplicación. Todo lo cual se mencionará en las notas a los estados
financieros, explicando su motivación e indicando su influencia sobre el patrimonio, la
situación financiera y los resultados de la empresa.
La contabilidad de las pequeñas y medianas empresas se desarrollará aplicando
obligatoriamente las políticas contables que se indican a continuación:

40

Ibíd..

49

6.1 POLITICAS CONTABLES

Con la finalidad de contar con las bases necesarias para llevar a cabo el proceso de
consolidación de Estados Financieros de las Empresas bajo el ámbito de PYMES, es
necesario definir y aprobar políticas contables uniformes tomando en cuenta las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF); las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC); y las Interpretaciones a las NIC y NIIF, oficializadas y vigentes en el Perú por la actual
Dirección General de Contabilidad Pública (DGCP).
En ausencia de lineamientos específicos en este texto, las políticas contables deben ser
seleccionadas en el contexto de las NIIF, y supletoriamente de acuerdo con los lineamientos
contenidos en la NIC 841

. La adopción de políticas contables o los cambios en políticas
contables debe ser coordinada con la Dirección General de Contabilidad Pública a fin de
asegurar que son consistentes con las aplicadas por otras entidades.

1.

Nota a los Estados Financieros sobre Políticas Contables utilizadas por las PYMES.

La nota de políticas contables debe incluir la revelación de políticas contables para todos
los rubros cuya acumulación para los periodos que se presentan haya sido importante o
cuyos saldos, en cualquiera de los dos periodos, sean significativos dentro del rubro, y
dentro de los estados financieros tomados en su conjunto.
Para asegurar que la nota está completa, deberá repasar el Balance General y el Estado
de Ganancias y Pérdidas para cada rubro de presentación importante, y verificar la
revelación de la política contable42
.
Los cambios en políticas, métodos y prácticas contables deben ser claramente revelados
y debe exponerse el efecto en los Estados Financieros. Su tratamiento se rige por la NIC
8, versión 2003, párrafos 14 al 27.

2.Política contable: Revelaciones en las notas a los Estados Financieros

La información que se revele en las notas a los Estados Financieros deberá considerar la
siguiente estructura en el orden que se expone a continuación:
a) Nota de operaciones, donde se cubren los requerimientos de la NIC 143

como la
naturaleza de sus operaciones y sus principales actividades; el domicilio legal,
incluyendo el correspondiente a sus áreas de operación o localización de facilidades;
su forma legal, incluyendo el dispositivo o dispositivos de ley pertinentes a su creación
o funcionamiento; la indicación de que es una subsidiaria de las PYMES, y otra
información breve sobre cambios fundamentales referidos a incrementos o
disminuciones en su capacidad productiva, área de operaciones, entre otros;
b) Nota de políticas contables, según lo indicado en el punto 1 de este documento;
c) Notas de desagregación de la composición de rubros presentados en el Balance,
incluyendo la información requerida por cada NIIF y por el Reglamento de Preparación
de Información Financiera para CONASEV;
d) Notas sobre otra información financiera no expuesta en el cuerpo de los estados
financieros, como descripción de las cuentas patrimoniales, situación tributaria,
contingencias y riesgos financieros.

3.Política Contable: Moneda Extranjera
Valuación y registro

De acuerdo con la NIC 21 las transacciones se deben registrar al tipo de cambio de la
fecha en que se realizan las mismas. Asimismo, el tipo de cambio a utilizar en la
reexpresión de saldos por liquidar en moneda extranjera (activos y pasivos), es aquel que
refleja el monto al que sería pagado o cobrado el saldo a la fecha de los estados
financieros, el que corresponde al tipo de cambio de venta SBS.
Las ganancias o pérdidas por diferencia en cambio deben registrarse en cuentas de
resultados.

Revelación

Se debe mostrar en una nota a los Estados Financieros, cada rubro del activo y pasivo en
moneda extranjera el monto de la misma, distinguiendo entre monedas extranjeras, si
fuera más de una, indicando el tipo de cambio utilizado a la fecha de los estados

41

NIC 8 (2003) – Políticas Contables, Cambios en los Estimados Contables y Errores,

párrafos 7 al 12

42

NIC 1 – Presentación de Estados Financieros, Guía de Implementación

43

NIC 1 (2003) – Presentación de los Estados Financieros, párrafos 103 al 126.

50

financieros corriente y precedente. La diferencia de cambio neta debe revelarse en el
estado de resultados.

4.Política Contable: Cuentas por Cobrar y Provisión para Cuentas de Cobranza

Dudosa
Clasificación

Las cuentas por cobrar se deben clasificar en una de las cuatro categorías de
instrumentos financieros, según lo expuesto por la NIC 39. Además, se debe reconocer
un menor valor de las mismas si el importe en libros es mayor que su valor recuperable
estimado. Para ello, la empresa debe evaluar en cada fecha de reporte, si existe
evidencia de que el activo ha perdido valor. Por lo tanto, de ser el caso, se debe presentar
la cuenta de cobranza dudosa correspondiente y el movimiento de la misma durante el
año44

, identificando el tipo de cuenta a la que corresponde (comercial u otras)
Se debe distinguir las operaciones realizadas con Empresas del Estado y Entidades del
Sector Público de aquellas realizadas con terceros, mostrando el movimiento que han
tenido en el año. Tal distinción se efectúa para cada empresa del Estado y para cada
entidad del Sector Público. Además, se debe mostrar las operaciones de ganancias y
pérdidas relacionadas (ventas, otros ingresos, compras, gastos, activos de corto y largo
plazos).

Revelación

Se debe revelar información referida al vencimiento de las cuentas por cobrar, intereses
relacionados y sobre garantías recibidas.

Valuación

Las cuentas por cobrar se miden al costo amortizado bajo el método del interés efectivo45
.

La evaluación de la deuda debe ser individual o por deudor, según existan pocos clientes,
de acuerdo con ella se genera la provisión, la que disminuye la cuenta por cobrar
correspondiente. En el caso de empresas que por razones de sus actividades
mantengan una gran cantidad de clientes, la evaluación de la deuda se debe efectuar de
acuerdo con su antigüedad46
.

5.Política Contable: Existencias

Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios físicos,
al menos una vez al año, de manera obligatoria.

Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio

Los costos financieros y la diferencia en cambio por pasivos relacionados, se llevan a
resultados del periodo en que se devengan.

Valuación

Las existencias deben ser valuadas al costo o valor neto de realización, el menor47

. La
fórmula del costo debe corresponder al costo promedio ponderado mensual. Si por el
patrón de consumo de beneficios económicos, las existencias siguen el comportamiento
de que salga lo primero que ingresó, optaría por utilizar la fórmula PEPS (primero en
entrar, primero en salir).
En el caso de las existencias por recibir se deben valuar al costo de adquisición.

6.Política contable: Inmuebles, maquinaria y equipo

Las empresas deben conciliar los saldos en libros con los respectivos inventarios físicos,
al menos una vez al año, de manera obligatoria.

Valuación

Estos activos se valúan al costo o valor revaluado (tratamiento alternativo permitido)
menos pérdidas por desvalorización menos depreciación acumulada48
.

Tratamiento de mejoras, reparaciones y mantenimiento

Las mejoras se activan y las reparaciones y mantenimientos se reconocen en resultados
en el periodo en que se efectúan.

Tratamiento de costos financieros y diferencia en cambio

44

Reglamento para la Preparación de Información Financiera CONASEV

45

NIC 39 (2003) – Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición, párrafos 46 y 47.

46

Instructivo N° 3 Provisión y Castigo de las Cuentas Incobrables, emitido por la Contaduría
Pública de la Nación

47

NIC 2 (2003) – Existencias, párrafo 9.

48

NIC 16 (2003) – Inmuebles, maquinaria y equipo, párrafos 30 y 31.

51

Se debe revelar la política de capitalización de costos. Los costos de financiación se
contabilizan al valor de los activos si son atribuibles a la adquisición, construcción o
producción de un activo que cumple las condiciones mencionadas para su calificación49
(aquél que requiere, necesariamente de un período de tiempo sustancial antes de estar
listo para su uso o para la venta).
La diferencia de cambio no debe ser reconocida como costo50
.

Revelaciones

Se debe revelar la existencia de activos revaluados, el valor de revaluación que se
arrastra en los saldos, el procedimiento seguido para la revaluación y quien la efectuó
(tasador independiente), así como la depreciación de los activos revaluados.
Revelar si existen activos totalmente depreciados que se encuentran en uso.
También se debe presentar un cuadro de distribución de la depreciación, y la existencia
de activos entregados en garantía.

7.Política contable: Intangibles
Reconocimiento

Se deben reconocer como intangibles aquellos activos que son adquiridos o se generan
internamente en la medida que produzca beneficio económico futuro y el costo del activo
puede ser medido fiablemente51

. En el caso de un activo desarrollado internamente, debe
cumplir los siguientes requisitos para ser considerado activo: técnicamente es posible
completar la producción del activo intangible, de forma tal que pueda estar disponible para
su uso o venta; la intención expresa de la entidad de completar el activo referido; su
capacidad de utilizar o vender el activo intangible; demostrar la existencia de un mercado
para la producción que genere el activo intangible o la utilidad del mismo para la entidad;
disponibilidad de recursos técnicos, financieros o de otro tipo para completar el desarrollo
y para usar o vender el activo; y, capacidad para medir fiablemente el desembolso
atribuible al activo intangible durante su desarrollo.

Valuación

Se deben medir al costo de adquisición o valor revaluado menos pérdidas por
desvalorización y amortización acumulada52
.

Amortización

El plazo de amortización debe ser aquel en que se estima que el intangible contribuirá a la
generación de beneficios económicos53
.

Revelación

En términos generales debe revelarse lo siguiente: clase de activo intangible,
distinguiendo vida útil y porcentaje de amortización acumulada; métodos de amortización;
importe en libros bruto y amortización acumulada al inicio y al final del período;
conciliación de valores en libros al inicio y al final del período incluyendo incrementos,
retiros y desapropiaciones, pérdidas por deterioro, amortización. Además, intangibles que
se amortizan en período mayor a veinte (20) años; restricciones a su uso y garantías de
las que son objeto54
.

8.Política contable: Pérdidas por deterioro
Reconocimiento y medición

La entidad debe reconocer el menor valor de sus activos a través de alguno (no son los
únicos) de los siguientes indicios:
a)Disminución significativa del valor de mercado del activo;
b)Cambios significativos adversos para la empresa en el entorno tecnológico, comercial,
económico o legal en que opera o en el mercado al cual está dirigido el activo;
c)Evidencia sobre la obsolescencia o daño físico del activo;
d)Cambios significativos con efecto adverso en relación con el grado o con la forma en
que el activo se usa o se espera usar; y

49

NIC 23 (2003) – Costos por Intereses, párrafos 13 al 18

50

NIC 21 (2003) – Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la Moneda Extranjera,
párrafo 28

51

NIC 38 (2003) – Activos intangibles, párrafos 18 al 24.

52

NIC 38 (2003) – Activos intangibles, párrafos 72 al 87.

53

NIC 38 (2003) – Activos intangibles, párrafos 97 al 99.

54

NIC 38 (2003) – Activos intangibles, párrafos 118 al 128

52

e)Evidencia, que indica que el rendimiento económico del activo es o será peor que lo
esperado55
.

Revelación

Se debe revelar para cada clase de activos: pérdidas por deterioro reconocidas en el
estado de resultados del período o en el patrimonio neto; y las reversiones de anteriores
pérdidas por deterioro. Cuando sea necesario, revelar los hechos y circunstancias que
condujeron al reconocimiento o reversión de tal pérdida por desvalorización56
.

9.Política contable: Compensación por tiempo de servicios
Registro y revelación

La compensación por tiempo de servicios se debe registrar a medida que se devenga por
el íntegro que se debe pagar a los trabajadores, neto de los depósitos que se han debido
efectuar según dispositivos legales. Tal situación debe ser revelada adecuadamente en
notas a los estados financieros. En políticas contables el tratamiento seguido para su
registro, acumulación y pago y en la nota correspondiente el saldo a la fecha de reporte.

10.Política contable: Ingresos diferidos

En el modelo contable de las NIC, no se reconocen Ingresos diferidos. Los pagos
anticipados de clientes corresponden a un pasivo del tipo “anticipo de clientes”.

11.Política contable: Ingresos
Reconocimiento

La medición de ingresos debe realizarse de acuerdo con el valor razonable de la
contrapartida recibida57
.
En el caso de la venta de productos, el ingreso se reconoce cuando se cumplan las
condiciones de transferencia de riesgos, fiable medición, probabilidad de recibir beneficios
económicos y los costos relacionados puedan ser medidos con fiabilidad58
.
Con relación a los servicios, el ingreso se reconoce cuando el importe de los ingresos
pueda ser medido con fiabilidad; es posible que la empresa reciba beneficios económicos
derivados de la transacción; el grado de terminación de la transacción en la fecha de
reporte o cierre de los estados financieros pueda ser medido fiablemente y que los costos
incurridos y los que quedan incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con
fiabilidad59

. El reconocimiento de ingresos por referencia al grado de terminación se
denomina “método del porcentaje de terminación”; los ingresos se reconocen en los
períodos contables en los que tiene lugar la prestación del servicio.
La prudencia exige que si no existe expectativa de un ingreso de beneficios económicos a
la entidad, no se reconocen ni los ingresos ni los márgenes de ganancias; sin embargo, si
se espera la recepción del beneficio económico, éste debería incluir el margen de
ganancia.

Revelación

Se debe revelar, entre otros, la siguiente información: políticas contables adoptadas para
el reconocimiento de ingresos, incluyendo método utilizados para determinar el porcentaje
de terminación de operaciones de prestación de servicios; importe de cada categoría
significativa de ingresos procedente de ventas de bienes, prestación de servicios,
intereses, regalía, dividendos; y, importe de ingresos producidos por intercambio de
bienes o servicios de cada categoría60
.

12.Política contable: Ingresos y Gastos Financieros
Reconocimiento

Los ingresos y gastos financieros deben ser reconocidos utilizando la base de
acumulación o devengo61

. En el caso de las empresas financieras, se deben reconocer
según lo establecido por la Superintendencia de Banca y Seguros.

Revelación

55

NIC 36 (2003) – Deterioro del valor de los activos, párrafo 12.

56

NIC 36 (2003) – Deterioro del valor de los activos, párrafos 126 al 137.

57

NIC 18 – Ingresos, párrafo 9.

58

NIC 18 – Ingresos, párrafo 14.

59

NIC 18 – Ingresos, párrafo 20.

60

NIC 18 – Ingresos, párrafos 35 y 36

61

NIC 18 (2003) – Ingresos, párrafo 30 a).

53

Se debe revelar en la nota de políticas contables el reconocimiento de ingresos y gastos
financieros; asimismo, en nota aparte, se debe presentar la composición de los gastos de
acuerdo con su naturaleza, en tanto el estado de ganancias y pérdidas se presenta por la
función del gasto.

13.Política contable: Impuesto a la Renta y Participación de los Trabajadores Diferido
Reconocimiento

Se reconoce el impuesto y las participaciones de los trabajadores diferidas siguiendo el
método del pasivo del balance general.

Revelación

Debe revelarse en el Balance General el Impuesto diferido (activo o pasivo) y en el cuerpo
del Estado de Ganancias y Pérdidas por separado el gasto (ahorro) por impuesto diferido
y el componente corriente; de existir impuesto diferido reconocido directamente contra el
patrimonio neto, debe presentarse por separado62
.
Además, debe presentarse en nota a los Estados Financieros una conciliación entre el
gasto (ingreso) por impuesto a la renta contable con el impuesto a la renta corriente; y el
monto de diferencias temporales deducibles por las cuales no se ha reconocido impuesto
diferido63
.

14.Política contable: Contingencias
Revelación

Se presentarán aquellas que adquieren el calificativo de posibles, clasificadas por tipo,
distinguiendo entre tributarias, laborales, civiles, administrativas y otras, indicando la
naturaleza de las contingencias, la opinión de la gerencia y sus efectos financieros
probables, en todos los casos64

. En caso no se pueda estimar razonablemente el efecto
financiero, se debe revelar el hecho y las circunstancias por las que no se puede
determinar dicho efecto.

15. Política Contable: NIIF-1: ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA.

Las PYMES deben asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una
empresa, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del ejercicio
cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta calidad que sea transparente
para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se presenten; suministre un punto de
partida adecuado para la contabilización según las Normas Internacionales de Información
financiera; y, pueda ser obtenida a un costo que no exceda a los beneficios proporcionados a los
usuarios.
Las empresas prepararán un balance de apertura con arreglo a las NIIF en la fecha de transición a
las NIIF. Este ES el punto de partida para la contabilización según las NIIF.
Las empresas usarán las mismas políticas contables en su balance de apertura con arreglo a las
NIIF y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en sus primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF. Estas políticas contables deben cumplir con cada NIIF vigente en la fecha de
presentación de sus estados financieros con arreglo a las NIIF.
Para cumplir con la NIC-1 Presentación de Estados Financieros, los primeros estados financieros
con arreglo a las NIIF de la empresa incluirán, al menos, un año de información comparativa de
acuerdo con las NIIF.
Las empresas explicarán como la transición, de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados anteriores a las NIIF, ha afectado a lo informado anteriormente, como situación
financiera, resultados y flujos de efectivo.

6.2.- NORMAS CONTABLES
6.2.1 PRINCIPIOS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS

Considerando las características y particularidades de las PYMES, los principios generales para la
preparación y presentación de estados financieros deberían basarse fundamentalmente en los
siguientes principios:
Equidad : la equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupación constante en
contabilidad, puesto que los que se sirven o utilizan los datos contables pueden encontrarse

62

NIC 12 (2003) – Impuesto a la Renta, párrafos 79 al 88.

63

NIC 12 (2003) – Impuesto a la Renta, párrafos 79 al 88.

64

NIC 37 (2003) – Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, párrafos 84 al 92.

54

ante el hecho de que los estados financieros deben prepararse de tal modo que refleje con
equidad, los distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada.
Ejm. N° 1.- En una empresa hay 4 accionistas; los cuales son: A, B, C y D. A tiene el 36.50%
de las acciones, B el 33.30%, C el 17.35% y D el 12.85%. Si las utilidades ascienden a
S/.10,000, A recibe S/.3,650.00, B S/.3,330.00, C S/.1,735.00 y D S/.1,285.00. Por lo existe
una distribución equitativa de las utilidades entre los accionistas.
Ejm. N° 2.- El administrador de una empresa adquiere un terno para su uso personal
valorizado en S/.850.00, comprobante que lo entrega a contabilidad. El contador le indica que
no es política de la empresa asumir los gastos personales de los empleados. Las razones
son: los gastos deben reflejar equitativamente todo los intereses de la empresa, y no se debe
mezclar las necesidades económicas entre los recursos de la empresa y personas o grupos
relacionados con ella (estado, etc.)
Ente : Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o
propietario es considerado como tercero.
Ejm: El Sr. Javier es dueño de una empresa individual dedicada a la actividad de zapatería.
Javier adquiere un auto, con su sueldo que le corresponde en la empresa. Por lo tanto, al
preparar y presentar los estados financieros del Sr. Javier debemos hacer la distinción entre
la persona física y el negocio de zapatería.
Bienes económicos : Los estados financieros se refieren siempre a bienes económicos, es
decir bienes materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende susceptible de
ser valuados en términos monetarios".
Ejm: Como bien inmaterial, la marca NIKE, que es reconocida y preferida por el público, por
tanto puede ser valuada en términos monetarios ya que le traerá más ganancias a la empresa
mediante el franquicias de la marca.
Por el lado de bienes materiales, serían las maquinarias de una empresa, las cuales se
valoran por su precio de adquisición.
Moneda común denominador : Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un
recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogéneos a una expresión
que permita agruparlos y compararlos fácilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda
de cuenta y valorizar los elementos patrimoniales aplicando un 'precio' a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el país
dentro del cual funciona el 'ente' y en este caso el 'precio' está dado en unidades de dinero de
curso legal.

Ejm: Todas las transacciones para efectos contables y financieros deben expresarse en una
moneda de uso común para todos los agentes económicos. De este modo as empresas
peruanas, registran sus actividades operacionales en nuevos soles (S/.)
Empresa en marcha o negocio en marcha : Salvo indicación expresa en contrario, se
entiende que los estados financieros pertenecen a una 'empresa en marcha', considerándose
que el concepto que informa la mencionada expresión se refiere a todo organismo económico
cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyección futura.
Ejm: Una pequeña empresa minera ha firmado un contrato de colaboración empresarial (Joint
Venture) por veinte años con una empresa de máquinas pesadas. Si otra empresa minera
que tiene un trabajo de exploración y explotación de 5 años quiere aliarse con la primera por
las máquinas que posee, puede hacerlo ya que puede observarse plenamente la vigencia de
veinte años del contrato que tiene la 1º empresa.
Valuación al costo o valor histórico original: El valor de costo - adquisición o producción-
constituye el criterio principal y básico de valuación, que condiciona la formulación de los
estados financieros conocidos también con el concepto de empresa en marcha', razón por la
cual esta norma adquiere el carácter de principio. Esta afirmación no significa desconocer la
existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias,
sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso de no existir una circunstancia especial
que justifique la aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de ’costo' como concepto básico
de valuación.

Ejm: La empresa TEXTILES S. R. L. adquirió una máquina para fabricar chompas, la cual
costó S/.15,000.00, como lo importaron de USA, en flete y seguro se gastó S/ 4,500.00,
gastos aduaneros S/.8,000.00, en transporte de aduana a su planta S/ 1,500.00 y para fijar y

55

preparar la máquina en la empresa para su funcionamiento cobraron S/.1,900.00; Por tanto,
en los estados financieros de la empresa, la valuación de la máquina será de S/.30,900.00.
Ejercicio: En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestión de
tiempo en tiempo, ya sea para satisfacer razones de administración, legales, fiscales' o para
cumplir

con

compromisos

financieros,

etc.
Es una condición que los ejercicios sean de igual duración, para que los resultados de dos o
más ejercicios sean comparables entre sí.
Ejm: En nuestro país para fines legales y fiscales el ejercicio contable se mide del 01 de
enero al 31 de diciembre de cada año.
Sin embargo las empresas con fines administrativos y financieros pueden medir sus estados
financieros anual, semestral, cuatrimestral, bimestral, etc.
Devengado: Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el
resultado económico son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han
cobrado o pagado.
Ejm: El consumo de teléfono del mes de diciembre se paga en el mes de enero, dado que el
recibo recién llega en enero, Sin embargo se debe contabilizar como gasto el consumo de
teléfono en el mes de diciembre, porque es ahí donde se consumió.
Objetividad o confiabilidad: Los cambios en los activos, pasivos y en la expresión contable
del patrimonio neto deben reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto
como sea posible medirlos objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
Ejm: El 30 de octubre la empresa adquiere 25 acciones a S/.50,000.00, sin embargo al
finalizar el mes de diciembre sus acciones sólo valen S/.45,000.00, por lo tanto para tener un
registro objetivo se deben hacer algunos ajustes en la contabilidad y registrarlos a tiempo.
Realización : Los resultados económicos sólo deben computarse cuando sean realizados, o
sea cuando la operación que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la
legislación o prácticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos
los riesgos inherentes a tal operación. Debe establecerse con carácter general que el
concepto 'realizado' participa del concepto devengado.
Ejm: La compra de mercancías a proveedores, la venta de mercancías a los clientes, pago de
sueldos al personal, servicio de mantenimiento a las instalaciones, etc. Por tanto sí se puede
contabilizar dichas operaciones ya que cumplen con el principio de realización.
Prudencia o criterio conservador : Significa que cuando se deba elegir entre dos valores
para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo, o bien que una
operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Este principio
general se puede expresar también diciendo: 'contabilizar todas las pérdidas cuando se
conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado'.
Ejm: La empresa adquiere una maquina en el mes de octubre de 2005 a un costo de S/.
15,000.00, y al 31 de diciembre de 2005 el valor de mercado es S/. 10,000.00; en los estados
financieros se debe tomar el menor valor del activo, o sea S/.10,000.00.
Uniformidad o consistencia : Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las
normas particulares utilizados para preparar los estados financieros de un determinado ente
deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Debe señalarse por medio de una
nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la
aplicación de los principios generales y de las normas particulares.
Ejm: Una empresa industrial, en la cual su maquinaria se deprecia por el método de línea recta,
con lo que origina aplicaciones iguales a cada uno de los distintos periodos contables, los estados
financieros son de fácil comparación.
Significatividad, materialidad o importancia relativa: Al ponderar la correcta aplicación de
los principios generales y normas particulares debe necesariamente actuarse con sentido
práctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro de aquellos y
que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el
cuadro general. Desde luego, no existe una línea demarcatoria que fije los límites de lo que es
y no es significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver lo que corresponda en
cada caso, de acuerdo con las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el
efecto en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de las operaciones.

56

Ejm: Un faltante de S/.100.00 posiblemente para una pequeña empresa sea una partida muy
importantísima que represente todos sus recursos, en cambio para una gran empresa tal vez
sólo represente el importe de algún gasto de un día de una de sus áreas. Por lo que esta
pérdida para la gran empresa es insignificante
Exposición : Los estados financieros deben contener toda la información y discriminación
básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación
financiera y de los resultados económicos del ente a que se refieren.
Ejm: Los estados financieros deben presentarse conjuntamente en todo los casos con sus
notas, en la que se detalla en forma clara y comprensible el resultado de las operaciones, los
cambios y modificaciones de las políticas contables. Así los usuarios puedan interpretarla.

6.2.2 PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO

Con el objetivo de cumplir con la normatividad contable las PYMES deberán ceñirse a la estructura
del PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO, vigente en nuestro país, sobre la base de 10 grupos
de cuentas, que se denominan clases, de las cuales las 09 primeras se circunscriben a la
Contabilidad Financiera y la última clase de base 9, se dedica a la Contabilidad Analítica de
Explotación, vale decir a la Contabilidad de Costos.
Un plan de cuentas es un listado que contiene todas las cuentas que son necesarias para registrar
los hechos contabilizables. es decir, es la ordenación sistemática de la totalidad de las cuentas
que integran el sistema contable.

Como es un elemento de trabajo esencial, debe ser confeccionado inmediatamente después de
haber determinado la estructura del sistema contable y el medio de procesamiento de la
información.
El plan de cuentas sirve:
•como estructura básica en la organización y diseño del sistema contable.
•como medio para obtener información
•para utilizar la misma cuenta frente a hechos similares
•facilita la confección de los estados contables.
La Clase 0 se dedica a las cuentas de orden.
La Clase 1 a las cuentas del Activo Corriente
La Clase 2 a las cuentas de Existencias
La Clase 3 a las cuentas del Activo No Corriente
La Clase 4 a las cuentas del pasivo Corriente y No Corriente
La Clase 5 a las cuentas del Patrimonio
La Clase 6 a las cuentas de Gastos en el Área de Gestión
La Clase 7 a las cuentas de Ingresos
La Clase 8 a las cuentas de Resultados de la Explotación
La Clase 9 a las cuentas de la Contabilidad Analítica de Explotación.
Los planes de cuentas citadas reservan el uso de la clase 9 para la Contabilidad Analítica de la
Explotación. La relación que existe entre la contabilidad externa y la contabilidad interna, es a base de
la doble imputación, o sea que cuando existe una operación que nace en la Contabilidad Financiera
pero que afecta a Costos, entonces se fórmula un asiento doble que implica a las cuentas de balance
como a las cuentas de gestión, de las clases 6 y 7.
Cada PYME elaborará su plan de cuentas de acuerdo a su requerimiento bajo los lineamientos
de la normatividad del Plan Contable General Revisado vigente en nuestro país

6.2.3 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Y NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN FINANCIERA.

Las PYMES en la valuación de sus bienes y derechos, así como en la elaboración de sus
estados financieros, aplicaran las siguientes NICs Y NIIFs:
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros
NIC 2 - Existencias
NIC 8 – Políticas Contables, Cambios en los Estimados Contables y Errores.
NIC 16 – Inmuebles Maquinarias y Equipos.
NIC 18 – Ingresos.
NIC 38 – Activos Intangibles.

6.3. PROCEDIMIENTOS CONTABLES

La contabilidad de cada empresa (PYME) debe ser suficientemente detallada para permitir el
registro de todas las operaciones, conforme a las disposiciones previstas en el Plan Contable

57

General revisado, así como para la preparación de la información financiera y económica
establecidas en el Reglamento de Información Financiera y el Manual para la Preparación de
Información Financiera.

6.3.1 DOCUMENTOS COMERCIALES

Como constancia y base del registro contable de las transacciones comerciales y/o financiera
realizadas por PYMES, son Los comprobantes internos emitidos en la empresa que pueden
entregarse a terceros o circular en la misma empresa.
Ejm: facturas de ventas, recibos por cobranzas, presupuestos, vales, etc.
Por otra parte, no solamente se registran los documentos comerciales: los instrumentos públicos
(escrituras, hipotecas) y privados (contratos de arrendamiento, depósito) y cualquier comprobante
que sea respaldo de una registración contable, es fuente de información (planillas de sueldos,
informes).
Los comprobantes externos son aquellos emitidos fuera de la empresa y luego recibidos y
conservados en la empresa.
Ejm: facturas de compras, recibos de pagos efectuados, etc.
Los comprobantes comerciales mencionados anteriormente deberán de cumplir con los requisitos
establecidos en la Ley de comprobantes de pago, vigentes en el estado Peruano.

6.3.2. LIBROS CONTABLES

Todos las PYMES deben conformar su contabilidad en libros y registros contables de acuerdo con
la normatividad del código del comercio y las disposiciones legales.

LIBROS PRINCIPALES
Libro de Inventarios y Balances

Al iniciar la actividad comercial, la empresa debe elaborar un inventario y un balance general
que le permitan conocer de manera clara y completa la situación de su patrimonio, en este libro
deben registrarse todos estos rubros, de acuerdo con las normas legales.
La información que debe contener este libro es:

La cantidad de artículos inventariados al inicio del periodo contable.
(Generalmente son los inventarios y los activos fijos).

El nombre y código de las cuentas y las subcuentas que conforman los rubros

anteriormente descritos.

El valor que corresponde al valor unitario de cada artículo.

El valor parcial de las operaciones.

El valor total correspondiente a cada cuenta.

Libro Diario

Es un libro principal, denominado también "diario columnario", en él se registran en orden
cronológico todos los comprobantes de diario elaborados por la empresa durante el mes. Con el
fin de obtener el movimiento mensual de cada cuenta, al finalizar el mes se totalizan los
registros débitos y créditos, trasladándolos al libro mayor.
En este libro se encuentra información como:

la fecha completa del día en el cuál se realizo el comprobante de diario.

La descripción del comprobante.

La totalidad de los movimientos débito y crédito de cada cuenta

Los saldos finales de cada cuenta y su traslado a las cuentas del mayor.

Libro Mayor y Balances

Es un libro principal que deben llevar los comerciantes para registrar el movimiento mensual
de las cuentas en forma sintética. La información que en él se encuentra se toma del libro
Diario y se detalla analíticamente en los libros auxiliares.
En el se encuentra la siguiente información:

La cuenta y su respectivo código (Este código es según el plan de cuentas de la

empresa).

El saldo anterior de cada una de las cuentas que lo tengan.

El movimiento débito o crédito de cada cuenta.

Las operaciones mensuales.

Los saldos finales para la elaboración de los Estados financieros.

LIBROS AUXILIARES

Las PYMES bajo el cumplimientos de las Normas Tributarias Vigentes llevan los siguientes
libros auxiliares:

58

Registro de Ventas, Registro de Compras, registro de Ingresos (Caja) etc., donde se registran
en forma analítica y detallada los valores e información registrada en los libros principales.
Cada empresa determina el numero de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamaño y el
trabajo que se tenga que realizar.
En ellos se se encuentra la información que sustenta los libros mayores y sus aspectos más
importantes son:

Registro de las operaciones cronológicamente.

Detalle de las actividad realizada.

Registro del valor del movimiento de cada subcuenta
También existen otros libros que tienen el resto de la información financiera de la empresa,
como el libro de actas y registro de socios, el libro fiscal, el registro de facturación etc.

CASO PRÁCTICO DE APLICACIÓN DE PROCEDIMIENTOS CONTABLES:

a)

Aplicación del Plan Contable General Revisado

b)

Valuación de las mercaderías, activos fijos tangibles, activos fijos intangibles y
otros rubros que maneja esta empresa
c)

Centralización de las transacciones en el Libro Diario.

d)

Formulación de la Hoja de trabajo
e)Formulación y presentación del Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas sobre la
base de las Normas Internacionales de Contabilidad.

FROS SAC

RUC.NR:20510690304

LIBRO DIARIO 2006

CTA

DENOMINACION

DEBE

HABER

1

10410

BANCO CONTINENTAL

20,500.00

20100

LLANTAS

80,964.11

33500

MUEBLES

5,000.00

33600

EQUIPOS

5,000.00

34600

GASTOS DE CONSTITUCION

2,000.00

40111

IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS

4,880.68

40173

IMPUESTO A LA RENTA

7,505.00

59200

PERDIDA DEL EJERCICIO

350.21

39350

DEPREC. MUEBLES Y ENSERES

500.00

39360

DEPREC. EQUIPOS DEIVERSOS

500.00

39400

AMORTIZACION INTANGIBLES

200.00

42100

FACTURAS POR PAGAR

35,000.00

50100

CAPITAL SOCIAL

90,000.00

01/01:Por el activo, pasivo y patrimonio
al reiniciar las ops. Del año 2006.

2

60100

COMPRAS-MERCADERIAS

48,005.03

63210

HONORARIOS PROFESIONALES

2,100.00

65900

OT.CARGAS DIVERSAS DE
GESTION

282.57

40111

IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS

9,165.52

42100

FACTURAS POR PAGAR

59,553.12

31/01: Centralización de las compras

59

realizadas el mes de Enero/2006.

3

20100

LLANTAS

48,005.03

94000

GASTOS ADMINISTRATIVOS

1,429.54

95000

GASTOS DE VENTAS

953.03

61100

VARIACION DE MERCADERIAS

48,005.03

79000

CARGAS IMPUT. CTA. COSTOS

2,382.57

31/01: Por el destino de las compras y
gastos del mes de Enero/2006

4

12100

FACTURAS POR COBRAR

101,745.00

40111

IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS

16,245.00

70100

VENTAS-MERCADERIAS

85,500.00

31/01: Centralización de las ventas
realizadas el mes de Enero/2006.

5

69100

COSTO VENTAS-MERCADERIAS

71,745.00

20100

LLANTAS

71,745.00

31/01: Por el costo de ventas de las
mercaderias vendidas en Enero/2006

6

40173

IMPUESTO A LA RENTA

1,310.00

40179

I.RENTA NO DOMICILIADOS

254.00

42100

FACTURAS POR PAGAR

70,000.00

10410

BANCO CONTINENTAL

17,036.00

12100

FACTURAS POR COBRAR

88,600.00

31/01: Por la centralización de los
ingre-
sos y egresos del mes de Enero/2006

7

60

61

ACTIVO CORRIENTE

CAJA Y BANCOS

37,536

CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES

13,145

EXISTENCIAS

57,224

OTRAS CUENTAS ACTIVO CORRIENTE

9,069

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

116,974

ACTIVO NO CORRIENTE

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

10,000

(NETO DE DEPRECIACION ACUMULADA)

-1,000

ACTIVOS INTANGIBLES

2,000

(NETO DE AMORTIZACION ACUMULADA)

-200

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

10,800

TOTAL ACTIVO

127,774

PASIVO CORRIENTE

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

24,553

OTRAS CUENTAS POR PAGAR

2,199

TOTAL PASIVO CORRIENTE

26,752

PASIVO NO CORRIENTE

-

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

-

TOTAL PASIVO

26,752

PATRIMONIO

CAPITAL

90,000

RESULTADOS ACUMULADOS

-350

RESULTADO DEL PERIODO

11,372

TOTAL PATRIMONIO NETO

101,022

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

127,774

GERENTE GENERAL

CONTADOR GENERAL

XXX

YYY

DNI No. 07484813

MAT. 001-27031

ACTIVO

PASIVO Y PATRIMONIO

FROS SAC
BALANCE GENERAL

Al 31 de Marzo del 2006
(Expresado en Nuevos Soles)

VENTAS

85,500

COSTO DE VENTAS

-71,745

UTILIDAD BRUTA

13,755

GASTOS DE VENTA

-953

GASTOS ADMINISTRATIVOS

-1,430

RESULTADO OPERATIVO

11,372

OTROS GASTOS

-

OTROS INGRESOS

-

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES

11,372

PARTICIPACIONES

-

RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO DE RENTA

11,372

IMPUESTO A LA RENTA

-

RESULTADO DEL EJERCICIO

11,372

GERENTE GENERAL

CONTADOR GENERAL

XXX

YYY

DNI No. 07484813

MAT. NR 001-27031

FROS SAC

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

Al 31 de Marzo del 2006
(Expresado en Nuevos Soles)

6.4. CASUISTICA APLICADA DE POLITICAS CONTABLES
CASO1: EXISTENCIAS

El rubro de inventarios los constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la
producción para su posterior venta, tales como mercaderías, productos terminados, desecho y

63

desperdicios, productos en proceso materia prima, envases, suministros diversos, existencias por
recibir y provisión para desvalorización de Existencias.

REGLAS DE VALUACIÓN

Para establecer las bases de cuantificación de las operaciones que se realizan en un ente
económico, relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los siguientes
principios de contabilidad: Periodo contable, realización, valor histórico original y consistencia.
De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV
Resolución N° 103-99: 1.106. Existencias. Incluye los bienes que posee la empresa destinados
a la venta en el curso normal de las operaciones, los que se hallen en proceso de fabricación de
productos, los que se utilizarán en la fabricación de otros a ser vendidos o para consumo de la
propia empresa, o en la prestación de servicios.
De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV
Resolución N° 103-99: Notas a los Estados Financieros. 5.103.04. Existencias. Se deben
revelar las políticas contables adoptadas para la valuación de existencias, incluyendo las fórmulas
de costeo aplicadas.
La 6.000. Notas de Carácter Especifico. 6.106. Existencias. Se debe revelar el importe
registrado por clase de existencias: Mercaderías; Productos terminados; Subproductos, desechos
y desperdicios; Productos en proceso; Materias primas; Materiales auxiliares, envases y
embalajes; Suministros diversos; y Existencias por recibir.

b)MÉTODOS DE VALUACIÓN

Cada empresa deberá seleccionar el método que más se adecue a su operación y características,
tomando en cuenta que debe ser aplicado consistentemente, a no ser que se presenten cambios
en las condiciones originales, en cuyo caso debe hacerse la revelación necesaria en los estados
financieros a través de una nota. Existen varios métodos de valuación, siendo actualmente dos los
que generalmente se emplean en entidades comerciales: Costo promedio y PEPS (FIFO)

CASO PRACTICO:

La compañía ABC SAC al 1ro de Abril 2005 tiene saldo inicial de 2,020 cajas de vino y cada caja
contiene 12 botellas a S/. 5.60 cada botella.
- 08-Abr ingresó al almacén 1,000 cajas a S/. 56.20 c/u.
- 12-Abr se vende 1,020 cajas de vino
- 15-Abr ingresó al almacén 220 cajas de vino por S/. 12,430
- 20-Abr se vende 18,000 botellas de vino
- 22-Abr ingresó al almacén 3,000 cajas de vino
- 23-Abr se vende 2,800 cajas de vino
- 26-Abr ingresó al almacén 25,000 botellas de vino a S/. 57.20 c/caja.

En base a la data anterior se va a realizar lo siguiente:

4.KARDEX de almacén por el método PROMEDIO y PEPS.
5.Registro respectivo y presentación, sabiendo que las ventas ascendieron a S/.500,000
6.Análisis de la relación de los métodos.

KARDEX : MÈTODO PEPS

Detalle : Vino Tinto en botella

Fech
a

Do
c.

ENTRADAS

SALIDAS

SALDOS

Cant.Costo

TotalCant.Costo

TotalCant.Costo

Total

01abr

2,02067.20135,744

2020

67.20

135744

08abr

1,00056.20

56,200

1000

56.20

56200

12abr

1,020

67.20

68544

1000

67.20

67200

1000

56.20

56200

15abr

22056.50

12,430

220

56.50

12430

20abr

1000

67.2

67200

500

56.20

28100

500

56.2

28100

64

220

56.50

12430

22abr

3,00057.00171,000

3000

57.00

171000

23abr

500

56.2

28100

920

57.00

52440

220

56.5

12430

0

2080

57118560

0

26abr

2,08557.20119,262

2085

57.20

119262

8,325

494,6365,320

322,9343,005

171,702

COSTO DE VENTAS = SALDO INICIAL + COMPRAS – SALDO FINAL
COSTO DE VENTAS = 135,744 + 358,892 – 171,702
COSTO DE VENTAS = 322,934

KARDEX : MÈTODO PROMEDIO

Detalle : Vino Tinto en botella
INGRESOS

SALIDAS

SALDOS

Fech
a

Do
c.Cant.Costo

TotalCant.Costo

TotalCant.Costo

Total

01abrS.I.2,02067.20135,744

2,020

67.20135,744

08abr

1,00056.20

56,200

3,020

63.56191,944

12abr

1,020

63.5664,8312,000

63.56127,113

15abr

22056.50

12,430

2,220

62.86139,543

20abr

1,500

62.8694,290

720

62.85

45,253

22abr

3,00057.00171,000

3,720

58.13216,253

23abr

2,800

58.13162,764

920

58.14

53,489

26abr

2,08557.20119,262

3,005

57.49172,751

8,325

494,6365,320

321,885

COSTO DE VENTAS = SALDO INICIAL + COMPRAS – SALDO FINAL
COSTO DE VENTAS = 135,744 + 358,892 – 172,751
COSTO DE VENTAS = 321,885.

APLICACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:

BALANCE GENERAL:
CONCEPTOS

METODO PEPS

METODO PROMEDIO

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE
EXISTENCIAS

171,702

172,751

AN ÁLISIS :
Se puede apreciar que mediante el método PEPS se obtiene un saldo final de existencias
(mercaderías) igual a 171,702 y mediante el método promedio igual a 172,751. se concluye que
mediante el método PEPS se obtiene un menor inventario final. En algunos casos esto puede
convenir a la empresa en otros no.

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS:

65

CONCEPTOS

METODO PEPS

METODO PROMEDIO

VENTAS

500,000

500,000

COSTO DE VENTAS

322,934

321,885

RESULTADO BRUTO

177,066

178,115

ANALISIS:
Si la empresa ABC SAC aplica el método Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS O FIFO),
obtendría un resultado de 177,066 en cambio si aplica el método promedio obtendría 178,115. De
este modo mediante la aplicación del método PEPS el resultado es menor que el obtenido con el
método promedio por tanto obtendrá menor impuesto a la renta y caso contrario el impuesto será
mayor. Para efectos tributarios le convendría aplicar el método PEPS; en cambio para efectos
comerciales y financieros el método promedio sería el que le conviene por que presenta a la
empresa con un mayor resultado y por tanto con mayor rentabilidad.

CASO 2: NMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO65
CONCEPTO:
Inmuebles, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto a) el uso o
usufructo de los mismos en beneficio de la entidad b) la producción de artículos para su venta o
para el uso de la propia entidad y c) la prestación de servicios a la entidad a su clientela o al
público en general. La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de
venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.

REGLAS DE VALUACIÓN
PRINCIPIO DE VALOR HISTÓRICO ORIGINAL.-
De acuerdo con principios de contabilidad, las
inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deberán valuarse el costo de adquisición, al de
construcción o, en su caso, a su valor equivalente.
De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV
Resolución N° 103-99: 1.206. Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Incluye el costo de los
inmuebles, maquinaria y equipo deducido su correspondiente depreciación acumulada
(actualmente la NIC 16 la denomina amortización); adquiridos, construidos o en proceso de
construcción, con la intención de emplearlos en forma permanente para la producción, para
arrendarlos o para usarlos en la administración de la empresa y cuya vida útil excede de un año,
no estando destinados para la venta en el curso normal de los negocios. El valor de estos activos
se debe incrementar con las mejoras.
De acuerdo con el Manual para la preparación de Información Financiera de CONASEV
Resolución N° 103-99: Notas a los Estados Financieros. 5.103.11. Inmuebles, Maquinaria y
Equipo.
Se debe revelar la política contable de reconocimiento de los inmuebles, maquinaria y
equipo, teniendo en cuenta que éstos se reconocen cuando sea probable que futuros beneficios
económicos asociados con dicho activo fluirán a la empresa y el costo del activo pueda ser
valorado confiablemente. La valuación inicial es al costo de adquisición.
Se indicará la revaluación efectuada a todos los activos o toda la clase a la cual este activo
pertenece, evaluados simultáneamente a fin de evitar una revaluación selectiva de activos y que
los estados financieros muestren montos que representen una mezcla de costos y valuaciones a
fechas diferentes. Cuando los inmuebles, maquinaria y equipo se registran a importes revaluados,
se debe revelar lo siguiente:
9.La política relativa a la frecuencia de las revaluaciones;
10.La fecha efectiva de la última revaluación;
11.Las bases usadas para revaluar los activos;
12.La sociedad especializada en valorización o perito tasador que efectúo la revaluación de los

activos;

13.La naturaleza de cualquier índice utilizado para determinar el costo de reposición;
14.El valor en libros de cada clase de inmuebles, maquinaria y equipo que se habría incluido en
los estados financieros, si los activos se hubieran llevado al costo menos depreciación;
15.Los activos revaluados; y,
16.Los movimientos de la reserva por fluctuación del valor.
5.103.12. Reconocimiento de Depreciación de Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- Se deben revelar
los métodos de distribución sistemática del valor de un bien durante su vida útil estimada, las

65

66

vidas útiles o tasas de depreciación o amortización, la fuente base de estimación de la pérdida del
valor correspondiente, respecto de la depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo.
La 6.000. Notas de Carácter Especifico. 6.205. Inmuebles, Maquinaria y Equipo.- 6.205.01
Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en un cuadro comparativo, clasificado por clase
de activo: terrenos, edificios y otras construcciones; maquinaria, equipo y otras unidades de
explotación; muebles y enseres; unidades de transporte; trabajos en curso y otras propiedades, la
siguiente información:
6.Saldos iniciales;
7.Adiciones al costo (adquisiciones, mejoras, fusiones de negocios y revaluación);
8.Reducciones en el valor por retiros y/o ventas, revaluación;
9.Otros cambios por adiciones o deducciones; y,
10.Saldos finales.
Debe indicarse el saldo neto de los activos adquiridos por arrendamiento financiero.
Adicionalmente se debe revelar la siguiente información:
3.El valor contabilizado de inmuebles, maquinaria y equipo temporalmente ociosos;
4.El valor bruto en libros de cualquier inmueble, maquinaria y equipo completamente depreciado
que esté todavía en uso.
6.205.02 Depreciación Acumulada de Inmuebles, Maquinaria y Equipo. Se debe mostrar en
un cuadro comparativo, información relativa a la depreciación acumulada según la clase de
inmuebles, maquinaria y equipo, que presenta:
6.Saldos iniciales;
7.Adiciones aplicadas a resultados;
8.Reducciones por retiros o ventas, revaluaciones renovaciones y reemplazos;
9.Otros cambios por adiciones o deducciones, con descripción de su naturaleza; y,
10.Saldos finales.

CASO PRACTICO

Datos:
Tipo de activo

: Unidad de Transporte

Vida útil

: 5 años

Tasa de depreciación

: 20%

Valor activo

: s/. 25,000

Valor residual

: s/.1,000

Depreciación

: Valor activo – valor residual

Depreciación

: 25,000 – 1,000

Monto a depreciar = 24,000
Tasa de depreciación * Monto a depreciar
20% de 24,00 = 4,800

67

PRESENTACI ÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS:

BALANCE GENERAL:

CONCEPTOS

METODO
DE LINEA
RECTA

METODO DE
VALOR
RESIDUAL

ACTIVO

ACTIVO NO CORRIENTE

INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO

25,000

25,000

DEPRECIACION ACUMULADA

5,000

4,800

ACTIVO FIJO NETO

20,000

20,200

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS:

CONCEPTOS

METODO DE LINEA
RECTA

METODO DEL VALOR
RESIDUAL

VENTAS

50,000

50,000

COSTO DE VENTAS

40,000

40,000

RESULTADO BRUTO

10,000

10,000

GASTOS DE VENTAS

5,000

4,800

RESULTDO OPERATIVO

5,000

5,200

ANÁLISIS:
La aplicación de uno u otro método de depreciación influye en el saldo neto del activo fijo de la
empresa. Asimismo influye en la determinación del resultado operativo y por tanto en el impuesto
a la renta de la empresa. Un mayor importe de depreciación origina un resultado neto menor y
por tanto impuesto a la renta menor y una menor depreciación origina un mayor resultado neto y
por tanto mayor impuesto a la renta.

CASO 3 INTANGIBLES

1. Al adquirir la patente o suscribir contrato por la utilización de la marca de fábrica o del
nombre comercial.

Cuent
a

Descripción de las Cuentas y Subcuentas

Parcial

Debe

Haber

34 Intangibles

xxx.xx

342. Patentes y marcas
3421. Patente de Invención

xxx.xx

3422. Marca de Fábrica

xxx.xx

3423. Nombre Comercial

xxx.xx

10 Caja y Bancos

xxx.xx

104. Cuentas Corrientes
1041. Bancoxxx

xxx.xx

2. Al amortizar el activo fijo intangible.

Cuenta

Descripción de las Cuentas y Subcuentas

Parcial

Debe

Haber

68

Provisiones del Ejercicio

xxx.xx

682 Amortización de Intangibles

xxx.xx

39

Deprec.y amortización acum.

xxx.xx

394 Amortización
3941.Patentes

xxx.xx

3942.Marcas

xxx.xx

68

3943.Nombre comercial

xxx.xx

3. Al darle de baja antes del final del contrato.

Cuenta

Descripción de las Cuentas y Subcuentas

Parcial

Debe

Haber

66

Cargas excepcionales

xxx.xx

662 Costo neto enaj.intangibles

39

Depreciación y amortiz. Acum.

xxx.xx

394- Amortización Intanginles

xxx.xx

34

Intangibles

xxx.xx

342. Patentes y marcas
3421. Marca de Fábrica

xxx.xx

3422.Nombre Comercial

xxx.xx

4. Al finalizar el contrato de la marca de fábrica y del nombre comercial.

Cuenta

Descripción de las Cuentas y Subcuentas

Parcial

Debe

Haber

39

Depreciación y amort. Acumul.

xxx.xx

394 –Amortización intangibles

xxx.xx

34

Intangibles

xxx.xx

342. Patentes y marcas
3421. Patentes

xxx.xx

3422. Marcas

xxx.xx

CASO 4 ESTADOS FINANCIEROS
CASO1
: DRAGOS SAC
RUC: 20156699998
GIRO: PANADERIAS, PASTELERIA, BAGUETERIA Y BODEGA.

BALANCE GENERAL
ACTIVO

VALORES

CAJA Y BANCOS

187

MERCADERIAS

9,270

PRODUCTOS TERMINADOS

35,138

MATERIA PRIMA

3,500

ENVASES Y EMBALAJES

165

OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE

6,633

INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EUQIPOS

19,000

DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO

(1,900)

TOTAL ACTIVO NETO

71,993

PASIVO

TRIBUTOS POR PAGAR

436

PROVEEDORES

62,647

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

15

BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

1,000

TOTAL PASIVO

64,098

69

PATRIMONIO

CAPITAL

19,000

PERDIDA DEL EJERCICIO

(11,105)

TOTAL PATRIMONIO

7,895

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

71,993

ESTADO DE GANANCIAS PERDIDAS

VENTAS NETAS O INGRESOS POR SERVICIOS

152,213

COSTO DE VENTAS

(123,673)

RESULTADO BRUTO - UTILIDAD

28,540

GASTOS DE VENTAS

(26,497)

GASTOS DE ADMINISTRACION

(26,450)

RESULTADO DE OPERACIÓN - PERDIDA

(24,407)

OTROS INGRESOS NO GRAVADOS

13,302

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES-PERDIDA

(11,105)

DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA

0

RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO - PERDIDA

(11,105)

IMPUESTO A LA RENTA

0

RESULTADO DEL EJERCICIO - PERDIDA

(11,105)

ANÁLISIS:
Se puede apreciar que esta empresa no formula sus estados financieros en base al Reglamento
de Información Financiera y el Manual para la Preparación de Información Financiera que contiene
las Normas Internacionales de contabilidad y las Normas Internacionales de Información
Financiera. Esta forma de presentación es la que se realiza para fines tributarios. De esta forma
se presenta en el Programa de Declaración Telemática No. 0656 Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría – período 2005.
Esta forma de presentación no va acompañada de las notas a los estados financieros ni la
información complementaria, por tanto no se puede identificar las políticas contables que aplica
para valorar sus diferentes rubros.

CASO 2: FROS SRL

RUC: 20203488776
GIRO: COMPRA VENTA DE REPUESTOS DE VEHÍCULOS MOTORIZADOS.

ESTADOS FINANCIEROS PRESENTADOS COMO PARTE DE LA DECLARACIÓN PAGO
ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
–TERCERA CATEGORÍA –
EJERCICIO 2005.

BALANCE GENERAL
ACTIVO

VALORES

CAJA Y BANCOS

1,620

MERCADERÍAS

108,670

OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO CORRIENTE

12,386

INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS

2,093

DEPRECIACION DE INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPO

(139)

TOTAL ACTIVO NETO

124,930

PASIVO

TRIBUTOS POR PAGAR

254

PROVEEDORES

113,026

TOTAL PASIVO

113,280

PATRIMONIO

CAPITAL

12,000

PERDIDA DEL EJERCICIO

(350)

70

TOTAL PATRIMONIO

11,650

TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

124,930

ESTADO DE GANANCIAS PERDIDAS

VENTAS NETAS O INGRESOS POR SERVICIOS

436,827

COSTO DE VENTAS

(402,605)

RESULTADO BRUTO - UTILIDAD

34,222

GASTOS DE VENTAS

(13,828)

GASTOS DE ADMINISTRACION

(20,743)

RESULTADO DE OPERACIÓN - PERDIDA

(350)

OTROS INGRESOS Y EGRESOS

0

RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES-PERDIDA

(350)

DISTRIBUCION LEGAL DE LA RENTA

0

RESULTADO ANTES DEL IMPUESTO - PERDIDA

(350)

IMPUESTO A LA RENTA

0

RESULTADO DEL EJERCICIO - PERDIDA

(350)

ANÁLISIS:
Este es otro caso de presentación similar al anterior, en este caso se trata de una empresa
comercial. No existen las notas a los estados financieros que permitan identificar las políticas
contables que aplica la empresa. Podemos deducir que no aplica correctamente las políticas
contables, lo que no facilita el otorgamiento de razonabilidad a los estados financieros.
Si esta empresa recurriera al sistema financiero, a un crédito de proveedores o a la realización de
una transacción similar, tendría que formularse nuevamente los estados financieros sobre la base
de las normas contables y aplicando las políticas contables de aceptación general. Para el caso
de las empresas tanto comerciales como industriales destacan las políticas que tengan que
aplicarse en relación con caja y bancos, cuentas por cobrar comerciales, existencias, inmuebles
maquinaria y equipo, intangibles y otros si fuera el caso.

CAP ÍTULO VII :
PRESENTACIÓN, ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LA ENTREVISTA Y ENCUESTA
REALIZADAS

7.1.

ENTREVISTA REALIZADA

La entrevista es una técnica de recopilación de información que no puede ser aplicada
masivamente, si no sólo en forma selectiva, por el carácter técnico de la investigación.

PARTICIPANTES DE LA ENTREVISTA.

EMPRESAS Y PERSONAS

Entrevista

PYMES COMERCIO – 6 empresas.

6

PYMES INDUSTRIA – 6 empresas.

6

PYMES SERVICIOS – 6 empresas.

6

ESPECIALISTAS CONASEV

6

ESPECIALISTAS DE LA DNCP.

6

TOTAL

30

El objeto de aplicar esta técnica fue recopilar información necesaria para la investigación a través
de preguntas puntuales, cuyas respuestas han sido a ser analizadas e interpretadas en el
contexto del trabajo de investigación.
PREGUNTA No. 1:
¿ LA EMPRESA QUE REPRESENTA FORMULA ESTADOS FINANCIEROS ?
ANÁLISIS DE LA RESPUESTA
:

ALTERNATIVAS

CANT

%

1. SI

25

83

71

2. NO

00

00

3. POSIBLEMENTE

05

17

4. NO SABE – NO RESPONTE

00

00

TOTAL

30

100

Fuente: Entrevista realizada.

INTERPRETACIÓN DE LA RE SPUESTA :
El 83% de los entrevistados, está totalmente seguro que su empresa formula estados financieros.
Un 17% contesta que posiblemente se formule, no tiene una respuesta precisa. Estas ultimas
respuestas corresponden a propietarios que han delegado casi totalmente la gestión de sus
empresas en otras personas.
PREGUNTA No.2:
¿LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE FORMULA SU EMPRESA ES PARA FINES
TRIBUTARIOS, LEGALES O CONTABLES ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA
:

ALTERNATIVAS

CANT

%

1. PARA FINES TRIBUTARIOS

25

83

2. PARA FINES LEGALES

00

00

3. PARA FINES CONTABLES

00

00

4. PARA OTROS FINES

05

|7

TOTAL

30

100

Fuente: Entrevista realizada.

INTERPRETACI ÓN DE LA RESPUESTA :
Un 83% de los entrevistados contesta que los estados financieros que formula su empresa, lo
hace para cumplir con las exigencias tributarias de la Administración Tributaria, en el marco del
Impuesto a la Renta. Por otro lado un 17% formula estados financieros para fines financieros, es
decir en el marco de las Normas Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de
Información Financiera, Reglamento de Información Financiera y Manual para la Preparación de
Información Financiera. Estos últimos estados financieros son formulados con el objeto de obtener
financiamiento a través de entidades bancarias y/o crédito de proveedores.
PREGUNTA No. 3:
¿LOS ESTADOS FINANCIEROS DE SU EMPRESA SON AUDITADOS ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA
:

ALTERNATIVAS

CANT

%

1. SI

00

00

2. NO

30

100

3. NO SABE- NO RESPONDE

00

00

TOTAL

30

100

Fuente: Entrevista realizada.

INTERPRETACI ÓN DE LA RESPUESTA :
El 100% de los entrevistados contesta con toda seguridad que sus estados financieros no tienen
auditoría. Los entrevistados responden que no recurren a la auditoría por varios motivos, como por
ejemplo, no es una exigencia legal, por la magnitud de sus empresas es pequeña o mediana,
representa un costo adicional que no están en condiciones de afrontarla.
Se puede apreciar que los entrevistados desconocen que la auditoría tiene por objetivo facilitar la
razonabilidad de la información financiera y económica que necesitan para validar sus estados
financieros que van a ser presentados a los diferentes usuarios.
PREGUNTA No. 4:
¿ LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA SE OBTIENE
CUANDO LOS ESTADOS FINANCIEROS HAN SIDO FORMUALDOS EN BASE A PRINCIPIOS,
BASES, CONVENCIONES, REGLAS Y PRACTICAS ESPECIFICAS GENERALMENTE
ACEPTADAS; ES DECIR POLITICAS CONTABLES. PUEDE CONFIRMAR SI SUS ESTADOS
FINANCIEROS HAN SIDO FORMULADOS DE ESTA FORMA ?

72

AN ÁLISIS DE LA RESPUESTA :

ALTERNATIVAS

CANT

%

1. SI

10

33

2. NO

20

67

3. TENGO DUDAS

00

00

4. NO SABE – NO CONTESTA

00

00

TOTAL

30

100

Fuente: Entrevista realizada.

INTERPRETACI ÓN DE LA RESPUESTA :
El 67% de los propietarios, directivos y funcionarios entrevistados sabe que sus estados
financieros no son razonables en la medida que no están formulados en base a principios, bases,
convenciones, reglas y prácticas específicas generalmente aceptadas por la profesión contable.
Cuando la información no ha sido preparada de acuerdo con políticas contables, entonces no
dispone de razonabilidad, por tanto no puede ser utilizada en las mejores condiciones para cumplir
las obligaciones tributarias, contables, financieras, comerciales y de otro tipo.
Un 33& está seguro que sus estados financieros si son razonables.
PREGUNTA No.5:
¿LA FALTA DE APLICACIÓN DE POLÍTICAS CONTABLES, EN LA INFORMACIÓN
FINANCIERA Y ECONÓMICA, AFECTA LAS TRANSACCIONES EMPRESARIALES?

ANALISIS DE LA RESPUESTA:

ALTERNATIVAS

CANT

%

1. SI

20

67

2. NO

10

33

3. NO TIENE RELACION

00

00

3. NO SABE – NO CONTESTA

00

00

TOTAL

30

100

Fuente: Entrevista realizada.

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Un alto porcentaje, como es el 67% asegura tener dificultades en sus transacciones
empresariales, como consecuencia, de no aplicar las políticas contables para disponer de
información razonable.
Un 33%, la tercera parte de los entrevistados dice que no ha tenido ningún problema por no
aplicar políticas contables en la formulación de estados financieros.
En esta parte debemos considerar que algunas entidades financieras e incluso proveedores están
siendo muy exigentes al solicitar información financiera y económica formulada en base a políticas
contables de aceptación general contenidas en las Normas Internacionales de Contabilidad y otras
normas.
PREGUNTA No. 6:
¿ ASUMIENDO QUE UNA AUDITORIA ES ONEROSA, MEDIANTE QUE LINEAMIENTOS SE
PUEDE OBTENER LA SEGURIDAD QUE LOS ESTADOS FINANCIEROS SON RAZONABLES
Y POR TANTO VALIDOS PARA REALIZAR TRANSACCIONES COMERCIALES,
FINANCIERAS, LEGALES Y OTRAS ?

ANALISIS DE LA RESPUESTA:

ALTERNATIVAS

CANT

%

1. MEDIANTE LA APLICACIÓN CORRECTA Y
EFECTIVA DE POLITICAS CONTABLES.

30

100

3.VALIDANDO LA RAZONABILIDAD CON LA
PRESENTACION ANTE SUNAT

00

00

4.APLICANDO PROCEDIMIENTOS ESPECIALES.

00

00

00

00

73

5.NO SABE – NO RESPONDE

TOTAL

30

100

Fuente: Entrevista realizada.

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
En esta respuesta se puede apreciar que los entrevistados responden al 100% que la mejor forma
para alcanzar la razonabilidad de su información financiera y económica es mediante la aplicación
correcta y efectiva de las políticas contables de general aceptación contenidas fundamentalmente
en las Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información
Financiera.

6.1.

ENCUESTA REALIZADA

La encuesta ha sido útil para recopilar información de un mayor número de personas que de
alguna forma se relacionan con el trabajo de investigación. La ventaja ha radicado en la economía
y en términos de tiempo. En nuestro caso la encuesta es confiable en la medida que cuenta con la
evidencia que la corrobore, la misma que viene dada por la relación laboral que mantenemos con
las pequeñas y medianas empresas, lo que permite determinar la confiabilidad de la información.
La encuesta estuvo dirigida al personal trabajadores del Area Contable:

PARTICIPANTES DE LA ENCUESTA

EMPRESAS Y PERSONAS

Encuesta

PYMES COMERCIO- 6 empresas

14

PYMES INDUSTRIA- 6 empresas

14

PYMES SERVICIOS- 6 empresas

14

ESPECIALISTAS CONASEV

14

ESPECIALISTAS CPN.

14

TOTAL

70

PREGUNTA No.1:
¿DONDE ESTAN ESTABLECIDAS LAS POLITICAS CONTABLES, QUE DEBEN APLICARSE
PARA FORMULAR LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS
EMPRESAS ?

ANALISIS DE LA RESPUESTA:

ALTERNATIVAS

CANT

%

1. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

30

43

3.PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS

10

14

3. LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

10

14

4. REGLAMENTO DE INFORMACION FINANCIERA

20

29

TOTAL

70

100

Fuente: Encuesta realizada.

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Se puede apreciar que no existe unanimidad en las respuestas. El 43% dice que son las Normas
Internacionales de Contabilidad, un 29% que es el Reglamento de Información Financiera, un 14%
que son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y otro 14% que es la Ley del
Impuesto a la Renta.
Lo cierto, es que los principios de contabilidad generalmente aceptados están contenidos en las
Normas Internacionales de Contabilidad y estas a su vez están contenidas en el Reglamento y
Manual de Preparación de Información Financiera.

PREGUNTA No.2:

74

¿ EN LA FORMULACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS, LE DA MAS ENFASIS A LAS
NORMAS CONTABLES O A LAS NORMAS TRIBUTARIAS ?

ANALISIS DE LA RESPUESTA:

ALTERNATIVAS

CANT

%

1. NORMAS CONTABLES

10

14

2. NORMAS TRIBUTARIAS

50

72

3. AMBAS

10

14

4. NO SABE- NO RESPONDE

00

00

TOTAL

70

100

Fuente: Encuesta realizada.

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Se aprecia que la mayoría de personal contable le da más énfasis a las normas tributarias antes
que a las normas contables, de este modo deja de lado muchos ingresos y gastos que efectúan
las pequeñas y medianas empresas sin contabilizarlos con el Plan Contable General Revisado
para luego preparar los estados financieros. Así, lo expresan un 72 % de encuestados. Por otro
lado un 14% aplica integralmente las normas contables y otro 14% aplica ambas normas, cuando
corresponde.
LO cierto es debe aplicarse el tratamiento contable con las políticas contenidas en las normas
correspondientes y luego realizar los reparos tributarios vía Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.

PREGUNTA No.3:
¿ POR QUE UTILIZA PREPONDERANTEMENTE PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS, SI
ESTOS NO CONTRIBUYEN A FACITAR LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION
FINANCIERA Y ECONOMICA, COMO SI LO HACEN LAS POLITICAS CONTABLES ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA
:

ALTERNATIVAS

CANT

%

1. POR LAS SANCIONES DE SUNAT

00

00

2. PORQUE INCIDEN EN LOS TRIBUTOS

00

00

3. PORQUE FACILITAN EL TRABAJO

00

00

4. TODAS SON CORRECTAS

70

00

TOTAL

70

100

Fuente: Encuesta realizada.

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
En este caso, el 100% acepta que aplica el procedimiento tributario, antes que el contable, porque
puede ser sancionada la empresa y dicha sanción puede acarrear su responsabilidad, por que el
tratamiento tributario incide en los tributos, en cambio el tratamiento contable no y finalmente por
que los propietarios de las pequeñas y medianas empresas no pagan lo suficiente como para
darse el tiempo y la dedicación para aplicar el procedimiento contable y luego realizar los reparos
utilizando el procedimiento tributario.

PREGUNTA No.4:
¿CONOCE Y/O COMPRENDE LA RELEVANCIA DE LAS POLITICAS CONTABLES EN LA
OBTENCION DE LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION FINANCIERA Y ECONOMICA ?
ANALISIS DE LA RESPUESTA
:

ALTERNATIVAS

CANT

%

1. SI CONOCE.

10

14

2. SI CONOCE Y COMPRENDE TOTALMENTE

60

86

3. NO CONOCE NI COMPRENDE

00

00

4. NO SABE – NO RESPONDE

00

00

TOTAL

70

100

Fuente: Encuesta realizada.

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:

75

Un 86% de los encuestados conoce y comprende la relevancia de las políticas contables en la
determinación de la razonabilidad de la información financiera y económica, sin embargo no lo
aplica, porque no existe sanciones al respecto y por los honorarios mínimos que percibe. Otro
14% también conoce que es y para que se debe utilizar las políticas contables, sin embargo no lo
aplica.
Estas situaciones, son justamente las que nos han comprometido a realizar este trabajo para dar a
conocer esta realidad.
Las pequeñas y medianas empresas cumplen sus obligaciones tributarias en un alto porcentaje,
sin embargo no sucede lo mismo en cuanto al cumplimiento de las normas contables que dan
razonabilidad a la información.

PREGUNTA No.5:
¿SABEMOS QUE ES MUY NECESARIO QUE LA INFORMACION FINANCIERA Y
ECONOMICA DE LAS PEQUEÑAS Y MEDIANAS EMPRESAS SE FORMUMULE SOBRE LA
BASE DE POLITICAS CONTABLES QUE FACILITEN LA OBTENCION DE RAZONABILIDAD.
DIGA COMO ES POSIBLE QUE ESTO SEA FACTIBLE ?

ANALISIS DE LA RESPUESTA:

ALTERNATIVAS

CANT

%

1. MEDIANTE LA COMPRENSION DE LA
TRASCENDENCIA DE LAS POLITICAS CONTABLES

65

93

5.EXIGIENDO LA REALIZACION DE AUDITORIAS
FINANCIERAS CON PROGRAMAS REDUCIDOS

05

07

3. ESTABLECIENDO HONORARIOS MINIMOS

00

00

4. CONCIENTIZANDO A LOS PROPIETARIOS

00

00

5. IMPONIENDO MULTAS

00

00

6. NO SABE – NO RESPONDE

00

00

TOTAL

70

100

Fuente: Encuesta realizada.

INTERPRETACION DE LA RESPUESTA:
Un 93%, pese a saber que no realiza cabalmente su trabajo por diferentes razones, sin embargo,
asume su responsabilidad cuando contesta que la solución a la problemática de la razonabilidad,
pasa porque el personal de propietarios, directivos, funcionarios y especialmente el personal
contable comprenda la trascendencia de las políticas contables en la obtención de la razonabilidad
de la información financiera y económica.

CAP ÍTULO VII :
TRATAMIENTO DE LAS VARIABLES, CONTRASTACIÓN Y VERIFICACIÓN DE ELEMENTOS
DEL TRABAJO DE INVESTIGACIÓN
8.1.ANÁLISIS Y DIAGNOSTICO DE LA VARIABLE INDEPENDIENTE
8.1.1.

ANÁLISIS DE LAS POLÍTICAS CONTABLES

ASPECTO NORMATIVO:
Las políticas contables están contenidas en el Reglamento de Información Financiera y Manual de
Preparación de Información Financiera. Este documento contiene los principales aspectos de las
Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera.
CONOCIMIENTO Y COMPRENSION DE POLITICAS CONTABLES:
El personal de propietarios, directivos, funcionarios y trabajadores de las pequeñas y
microempresas si conocen y comprenden la relevancia de las políticas contables.
APLICACIÓN DE POLITICAS CONTABLES:
El 90% de las pequeñas y medianas empresas no aplican en forma correcta y eficiente las
políticas contables de aceptación general establecidas en las normas contables.
HALLAZGOS ENCONTRADOS:
Se ha determinado lo siguiente:

a)Las pequeñas y medianas formulan el balance general y estado de ganancias y
pérdidas en base al formato de la declaración jurada anual del impuesto a la renta.
no formulan el estado de cambios en el patrimonio neto ni el estado de flujos de

76

efectivo. Tampoco formulan notas a los estados financieros ni información
complementaria.

b)

Estas empresas no revelan correctamente el rubro de caja y bancos, los saldos en
moneda extranjera no son convertidos a moneda nacional con el tipo de cambio
establecido por la Superintendencia de Banca y Seguros al 31 de Diciembre.

c)

En relación con las cuentas por cobrar comerciales, las provisiones de cuentas
incobrables, previamente no han sido consideradas en cobranza dudosa y la
provisión se determina mediante la utilización de porcentajes.

d)

En el rubro existencias. El costo de ventas se determina sobre la base de restarle
determinado porcentaje al valor de venta. Luego teniendo en cuenta dicho costo
por diferencia se determina el inventario final de existencias. No se realiza
inventarios físicos al final del ejercicio. No se plica métodos de valuación como el
FIFO o promedio que son aceptados contablemente.

e)

El saldo de inmuebles maquinaria y equipo es incrementado sin sustento (sin
comprobantes de compra, informes técnicos ni otros documentos) para aprovechar
el gasto que da la depreciación acumulada (o amortización como la denomina la
NIC 16 actualmente)

f)

Como consecuencia de realizar más compras (de bienes de uso personal, no
relacionados con el giro y otros) que ventas, se originan pasivos que no tienen el
sustento adecuado.

8.1.2.

DIAGNOSTICO DE LAS POLITICAS CONTABLES

FORTALEZAS A UTILIZAR:

a)La aceptación de no estar aplicando correctamente las políticas contables y la voluntad
por superar esta situación;
b)El conocimiento y comprensión de las políticas contables establecidas en las normas
contables;
DEBILIDADES A SUPERAR:
a)La aplicación de procedimientos incorrectos como parte de las políticas contables;
b)La predominancia de la información tributaria frente a la contable;
c)La falta de conciencia de algunas personas relacionadas con las pequeñas y medianas
empresas;
d)La formulación completa de los estados financieros, notas e información complementaria
en estricta observancia de las normas contables
OPORTUNIDADES PARA APROVECHAR:
a)La existencia de normas que en forma directa están referidas a las políticas contables,
tales como el plan contable general revisado, normas internacionales de contabilidad,
normas internacionales de información financiera, reglamento de información financiera y
manual de preparación de información financiera
b)La no ejecución de multas por la falta de aplicación correcta de políticas contables;
c)La oportunidad de aprovechar créditos de proveedores, acreedores y otros entes en
base a la información financiera y económica formulada en estricto cumplimiento de las
políticas contables de aceptación general;
d)La apertura de nuevos mercados;
e)Contratación de personal contable que garantice la aplicación correcta, exacta y eficaz
de las políticas contables.
AMENAZAS QUE NEUTRALIZAR:
a)

La modificación de las normas contables que contengan políticas contables;

b)

La realización de fiscalizaciones del cumplimiento de políticas contables por parte de
loas entidades supervisoras y de control;

c)

La contratación de personal sin el grado de conocimientos, comprensión y aplicación de

las políticas contables;

d)

La disposición de modificar la información financiera y económica el cambio en las

políticas contables

8.2.ANÁLISIS, DIAGNOSTICO Y PROPUESTA DE SOLUCIÓN DE LA VARIABLE
DEPENDIENTE

8.2.1.

ANÁLISIS DE LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACIÓN.

POLÍTICAS CONTABLES :

77

a)Se ha determinado que las políticas utilizadas para preparar y presentar los estados
financieros no son aplicadas de manera uniforme de un ejercicio a otro, por el contrario las
pequeñas y medianas empresas realizan cambios, algunas veces innecesarios. Dichos
cambios se vienen dando en la valuación de existencias, valuación de cuentas por cobrar
comerciales, valuación de inmuebles maquinaria y equipo (inmovilizado material) y otros
componentes de los estados financieros;
b)Las transacciones y otros eventos no vienen siendo revelados considerando su importancia
relativa en los estados financieros. De este modo no se evalúas conjuntamente la naturaleza y
magnitud de las partidas;
c)Se ha determinado compensaciones de partidas de activos y pasivos entre si, sin existir
derechos legales de compensación; igual procedimiento se presenta en cuanto a ingresos y
gastos.
OTROS ASPECTOS:

a)Se ha determinado que existen transacciones que han sido contabilizadas sin tener
ningún sustento, como por ejemplo honorarios profesionales, mantenimiento de local,
alquileres, servicios públicos, etc. Todos estos eventos se reflejan en los estados
financieros y al no ser correctos, le quitan razonabilidad a la información presentada.
b)También existen transacciones que debiendo ser contabilizadas, no se llevado a cabo
dicho procedimiento; como por ejemplo mercaderías entregadas y recibidas en
consignación, canje de títulos valores, préstamos obtenidos, cargas de personal,
préstamos realizados, cesión de locales, cesión de activos fijos, etc. El hecho de no
reflejarse estas transacciones en los estados financieros, no facilita su razonabilidad y
por tanto falta de credibilidad y confianza de parte de los agentes económicos;

8.2.2.

DIAGNOSTICO DE LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION
PRINCIPALES FORTALEZAS A UTILIZAR
:
a)

La conciencia desarrollada por la relevancia de la razonabilidad de la información
financiera y económica para las diferentes transacciones empresariales;
b)

Constituye una fortaleza, el hecho que la sola aplicación correcta, sin mediar otros
procedimientos especializados, permitirá a este tipo de empresas obtener razonabilidad en
su información y por ende la confianza de los agentes económicos.
c)

Disponer de todos los elementos para concretar la razonabilidad de la información:
personal, normas, procesos y procedimientos;
d)

Disponer de los datos necesarios para aplicar correctamente las políticas contables
y por tanto concretar la razonabilidad de la información financiera y económica.
PRINCIPALES DEBILIDADES A SUPERAR:
a)No disponer de un banco de datos que facilite la obtención de la razonabilidad de la
información;
b)La mala costumbre de aplicar procedimientos incorrectos que no han facilitado la obtención
de información razonable
c)Contar sólo con las políticas contables para obtener razonabilidad de la información.
PRINCIPALES OPORTUNIDADES PARA APROVECHAR:
a)La aceptación de modificaciones en los registros contables y estados financieros que
permitan obtener razonabilidad en la información financiera y económica;
b)La no aplicación de sanciones por falta de razonabilidad en la información;
c)La posibilidad de contratar personal capacitado para obtener información razonable;
d)Posibilidad de retroalimentar los procesos, procedimientos y prácticas contables que
permitan obtener información razonable;
e)La oportunidad de obtener la confianza de clientes, proveedores, inversionista,
acreedores y otros agentes, al disponer de información razonables;
f)Oportunidades de nuevos negocios en condiciones favorables;
g)La posibilidad de aplicar auditorías financieras con procedimientos mínimos para
confirmar la razonabilidad obtenida mediante la aplicación correcta de las políticas
contables.
PRINCIPALES AMENAZAS QUE NEUTRALIZAR:
a)La aplicación de inspecciones para verificar la razonabilidad de la información y determinar

sanciones;

b)Liquidación de la empresa, por falta de mercados y falta de apoyo de proveedores,
acreedores y otros agentes económicos;

78

c)La contratación de personal sin los conocimientos, comprensión y experiencia en la
determinación de la razonabilidad de la información;
d)La falta de confianza a la sola aplicación de políticas contables y la obligación de la realización
de auditorías financieras para asegurar la razonabilidad de la información financiera y
económica;

e)La falta de confianza de los agentes por la falta de información histórica carente de
razonabilidad por la no aplicación exacta de políticas contables.

8.2.3.

PROPUESTA PARA LA RAZONABILIDAD DE LA INFORMACION

La razonabilidad de la información financiera y económica puede obtenerse de diferentes
maneras; por ejemplo las grandes empresas tienen un buen staff de personal contable capacitado
y entrenado con lo cual la razonabilidad de su información debe darse por descontada. Estas
mismas empresas por disposición legal (Ley General de Sociedades; Ley del mercado bursátil,
Ley del Sistema Financiero u otra similar) llevan a cabo auditorías anuales de sus estados
financieros, la que contribuye a determinar la razonabilidad de la información contenida en los
estados financieros, sus notas e información complementaria.
Pero cuando hablamos de las pequeñas y medianas empresas, no sólo hablamos de recursos
financieros escasos, también hablamos de normas imprecisas, de falta de supervisión y control de
las entidades rectoras de la contabilidad en el país. Con este panorama, las empresas se abocan
a cumplir lo que es más exigente, como es el caso de las obligaciones tributarias, por tanto todo lo
que hacen es con orientación tributaria, dejando de lado las políticas contables.
Las pequeñas y medianas empresas no están en la capacidad económica como para asumir el
costo de una auditoría financiera, por tanto lo que tienen que hacer es disponer de un área
contable interna o externa que asuma el compromiso de aplicar correctamente los principios,
bases, convenciones, reglas y prácticas específicas para la preparación y presentación de estados
financieros, con lo cual habrán obtenido la razonabilidad de la información financiera y económica
contenida en los estados financieros.
Ante estas situaciones, surge la propuesta de menor costo y extraordinario beneficio para las
pequeñas y medianas empresas, consistente en la aplicación exacta y fidedigna del Plan contable
General Revisado, Normas Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de
Información Financiera, Reglamento de Preparación de Información financiera, Manual para la
Preparación de Información Financiera y otras normas que son la base para obtener la
razonabilidad de la información financiera y económica.
En el contexto del Plan Contable General Revisado, se debe tener en cuenta la dinámica de cada
una de las cuentas que utilicen las pequeñas y medianas empresas.
En cuanto a las Normas Internacionales de Contabilidad y Normas Internacionales de Información
Financiera, debe ponerse especial énfasis en aquellas normas que se relacionan con el giro o
actividad de cada pequeña o mediana empresa.
En cuanto del Reglamento de Información Financiera y Manual para la Preparación de
Información Financiera, se debe poner atención en aquellos rubros o cuentas que se relacionan
con el giro de este tipo de empresas para aplicar las políticas que son descritas en estos
documentos.

8.3.

CONTRASTACIÓN Y VERIFICACIÓN DE LOS OBJETIVOS PLANTEADOS

8.3.1.

CONTRASTACIÓN Y VERIFICACIÓN DEL OBJETIVO PRINCIPAL

OBJETIVO PLANTEADO:

El objetivo principal planteado para el trabajo de investigación fue: “Determinar las políticas
contables a través de las cuales la información financiera y económica, de las pequeñas y
medianas empresas no sujetas al control y supervisión de CONASEV, alcanzarán la razonabilidad
exigida por los agentes económicos”.

RESULTADOS OBTENIDOS:

La contrastación y verificación del objetivo principal se llevó a cabo sobre la base de los objetivos
secundarios. Además, el planteamiento teórico desarrollo ha contribuido a dicha contrastación y
verificación. En el Capítulo IV de este trabajo se presenta el tratamiento completo de las políticas
contables contenidas en las Normas Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de
Información Financiera, Plan Contable General Revisado, Reglamento de Información Financiera
y Manual para la Preparación de Información Financiera. Este capítulo se complementa con el
capítulo V, en donde se trata de la incidencia de las políticas contables en la razonabilidad de la
información financiera y económica.
Las entrevistas y encuestas presentan resultados totalmente favorables cuando indican que las

79

políticas contables constituyen la base fundamental para alcanzar la razonabilidad de la
información financiera y económica.
El análisis, diagnóstico y proposiciones realizadas en los numerales 7.1 y 7.2 contribuyen a
determinar la trascendencia de las políticas contables en la razonabilidad de la información
financiera y económica.
En base a las anteriores consideraciones, el objetivo principal de este trabajo queda contrastado y
verificado.

8.3.2.

CONTRASTACIÓN Y VERIFICACIÓN DE LOS OBJETIVOS SECUNDARIOS.

8.3.2.1.

CONTRASTACIÓN Y VERIFICACIÓN DEL OBJETIVO SECUNDARIO NO.1

OBJETIVO PROPUESTO:
El objetivo propuesto fue el siguiente: “ Determinar los procedimientos contables para la adecuada
valuación de los bienes y derechos de las pequeñas y medianas empresas no sujetas al control y
supervisión de CONASEV, de modo que la información financiera y económica tenga la
razonabilidad y utilidad para la planeación, toma de decisiones de sus actividades”.
RESULTADOS OBTENIDOS:
En el capítulo IV se establecen los procedimientos de general aceptación que están establecidos
en las diferentes normas contables, que sirven para la adecuada valuación de los bienes y
derechos, deudas y obligaciones, ingresos y gastos y otros conceptos que manejan las pequeñas
y medianas empresas. La aplicación correcta y exacta de dichos procedimientos aseguran la
preparación y presentación razonable de la información financiera y económica, cuya relevancia, y
utilización en la planeación, toma de decisiones y control de las actividades es presentada en el
Capítulo V, numeral 5.3., de esta forma queda contrastado y verificado el objetivo propuesto.

8.3.2.2.

CONTRASTACIÓN Y VERIFICACIÓN DEL OBJETIVO SECUNDARIO NO.2

OBJETIVO PROPUESTO:
El objetivo propuesto fue: “Identificar las normas contables que deben aplicarse en la elaboración
de los estados financieros de las pequeñas y medianas empresas no sujetas al control y
supervisión de CONASEV, de modo que la información financiera y económica pueda tener la
confianza de los usuarios de la información”.
RESULTADOS OBTENIDOS:
En los capítulos IV y V del trabajo de investigación, de identifican en forma clara y precisa las
normas contables que deben aplicarse en la elaboración de los estados financieros de las
pequeñas y medianas empresas. En estos capítulos se ha establecido que la aplicación correcta y
exacta de las políticas contables de aceptación general contenidas en las normas contables,
permiten obtener información financiera y económica razonable. El hecho de formular estados
financieros en base a políticas contables de aceptación general garantiza la credibilidad y
confianza de los distintos agentes económicos. Se debe recalcar que las normas contables son
Reglamento de Información Financiera y el Manual para la Preparación Financiera, dichas normas
contienen los principales aspectos del Plan Contable General Revisado, Normas Internacionales
de Contabilidad y Normas Internacionales de Información Financiera.

8.4.

CONTRASTACIÓN Y VERIFICACIÓN DE LAS HIPÓTESIS PLANTEADAS.

8.4.1.

CONTRASTACIÓN Y VERIFICACIÓN DE LA HIPÓTESIS PRINCIPAL

El proceso de contrastación y verificación de la hipótesis de trabajo se llevó a cabo en función de
los problemas y objetivos planteados
El proceso de contrastación ha consistido en partir del problema principal de la investigación, el
cual se descompone en dos problemas secundarios.
En base a los problemas planteados se propone el objetivo general de la investigación, el mismo
que ha sido contrastado con los objetivos específicos hasta determinar las conclusiones parciales
del trabajo de investigación, para luego derivar en la conclusión final, la misma que se sustenta en
el trabajo de campo aplicado y en el desarrollo de los planteamiento teóricos hasta concordar con
la hipótesis planteada.

HIPÓTESIS PLANTEADA:

La hipótesis planteada y concordada en la siguiente:
“La Información financiera y económica, de las pequeñas y medianas empresas no sujetas al
control y supervisión de CONASEV, alcanzará la razonabilidad que exigen los agentes
económicos para la realización de sus transacciones, cuando se formule en base a políticas
contables de aceptación general ”

RESULTADOS OBTENIDOS:

En los planteamientos teóricos desarrollados en los capítulos IV y V, ha quedado establecida que

80

la aplicación correcta y exacta de las políticas contables es la mejor vía para determinar la
razonabilidad de la información financiera y económica. Si el caso fuera confirmar mediante un
examen dicha razonabilidad, tendría que recurrirse a la auditoría financiera.
En el Capítulo VI, el personal entrevistado y encuestado acepta que las políticas contables
contribuyen a darle razonabilidad a la información financiera y económica.
De esta forma, queda contrastada la hipótesis planteada al inicio de la investigación.
Asimismo queda determinado que la razonabilidad de la información no es una cuestión fortuita,
sino producto de un proceso, que obedece a un cambio en la conciencia del personal y que tiene
efectos positivos en la interrelación de la empresa con los agentes económicos.

8.4.2.

CONTRASTACIÓN Y VERIFICACIÓN DE LAS HIPÓTESIS SECUNDARIAS.

8.4.2.1.

CONTRASTACIÓN Y VERIFICACIÓN DE LA PRIMERA HIPÓTESIS
SECUNDARIA.
HIPÓTESIS PLANTEADA :

La hipótesis planteada fue la siguiente: “ Las pequeñas y medianas empresas no sujetas al control
y supervisión de CONASEV, para obtener información financiera y económica razonable deben
aplicar principalmente los procedimientos de valuación de cuentas por cobrar comerciales,
valuación de existencias y valuación de inmovilizado material (Inmuebles maquinaria y equipo) ”.
RESULTADO OBTENIDO:
La aplicación correcta de las políticas contables de aceptación general facilitan la razonabilidad de
la información financiera y económica. Existen muchas políticas contables; sin embargo para las
pequeñas y medianas empresas es imprescindible que se apliquen los procedimientos
relacionados con las políticas de valuación de cuentas por cobrar comerciales, valuación de
existencias, valuación de inmovilizado material y otras en la medida que sean relevantes de
acuerdo con su giro o actividad. En el capítulo IV, numerales 4.1.2, 4.1.4., 4.1.5 y 4.2. se
desarrollan estos procedimientos.

8.4.2.2.

CONTRASTACIÓN Y VERIFICACIÓN DE LA SEGUNDA HIPÓTESIS
SECUNDARIA.
HIPÓTESIS PLANTEADA :

La hipótesis planteada fue: “Los estados financieros de las pequeñas y medianas empresas no
sujetas al control y supervisión de CONASEV, tendrá la confianza de los usuarios de la
información cuando se formulen en base al Plan Contable General Revisado, Normas
Internacionales de Contabilidad, Normas Internacionales de Información Financiera, Reglamento
de Información Financiera y Manual de Preparación de Información Financiera”

RESULTADOS OBTENIDOS:

Las políticas contables de aceptación general, están contenidas en las normas contables. El
conocimiento, comprensión y aplicación de las políticas contables es la base para que las
pequeñas y medianas empresas obtengan la razonabilidad de la información financiera y
económica contenida en los estados financieros.
Los estados financieros tienen que formularse en base a las políticas de aceptación general, para
que la información referida a activos, pasivos, patrimonio; ingresos y gastos; y, otros conceptos
sea razonable y por tanto adquiera la credibilidad y confianza de los usuarios de la información de
este tipo de empresas.
En el capítulo IV y V, se ha tratado todos los aspectos teórico prácticos de las normas contables
que contienen las políticas contables que otorgan la razonabilidad de la información.

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