Conceptos sobre

elementos importantes a
tomar en cuenta

CPA Omar Rios Q.

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 Contenido
 El Riesgo de auditoria
 Riesgo Inherente
 Riesgo de Control
 Riesgo de deteccion
 Objetivo de auditoria
Integridad
Existencia
Exactitud
Valuacion
Propiedad
Revelacion
Corte
Ocurrencia

 Materialidad o importancia relativa.

 Evidencia de Auditoria
Concepto
Clases
 Pruebas de Auditoria (Obtencion de evidencia)
 Papeles de Trabajo
 Archivo de papeles de trabajo.

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 RIESGO DE AUDITORIA
 Es el riesgo de que los auditores emitan
una opiniòn sin salvedades, que contenga
una desviaciòn material de los principios
de contabilidad generalmente
aceptados.

 Resulta de que los estados contables

contengan errores y omisiones
significativos en su conjunto, no
detectados por el sistema de control
interno ni por el auditor.

 Que ocurra el riesgo de error material de

una afirmación sobre una cuenta.
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 RIESGO DE AUDITORIA

El riesgo de auditoria esta compuesto por:

 Riesgo Inherente: es la posibilidad de un error

material en una afirmaciòn, antes de examinar
el control interno del cliente. Depende del tipo
de negocio, de su medio ambiente y del tipo
de transacción.

 Riesgo de Control: es el riesgo de que el sistema

de control interno no detecte oportunamente
un error material. Se basa en la eficacia de
dicho control interno.

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 RIESGO DE AUDITORIA

 Riesgo de Detecciòn: es el riesgo de que un

error significativo no sea detectado por el
auditor al aplicar procedimientos, que lleven a
concluir que no existe un error material en una
cuenta o afirmación, cuando en realidad si
existe.

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RIESGO DE AUDITORIA

RA = RI * RC * RD

REIR

SEGURIDAD RAZONABLE SOBRE PRESENTACION

DE ESTADOS FINANCIEROS

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RIESGO DE AUDITORIA

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 OBJETIVO DE AUDITORIA
Definimos los objetivos de auditoría con respecto a
aquellas aseveraciones que corresponden a saldos de
cuenta y clase de transacciones significativos de los
estados financieros.

Un objetivo de auditoría es nuestra meta de obtener

evidencia de auditoría sobre un conjunto de
aseveraciones relacionadas de los estados financieros. Al
más simple nivel, nuestros objetivos de auditoría son
paralelos a las aseveraciones de la gerencia.

Por ejemplo, la gerencia asevera que el inventario existe:

uno de nuestros objetivos de auditoría es obtener
evidencia de auditoría de que el inventario existe.

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 TIPO DE TRANSACCIONES
Las transacciones rutinarias.- Registran las transacciones
comerciales diarias de una entidad con el mundo externo, tales como
sus ventas habituales, compras, pagos de efectivo y recibos de
efectivo. Las transacciones rutinarias tienden a ser:
• numerosas;
• recurrentes
• objetivamente posible de medir y requiere muy poco o ningún
juicio para determinar el monto que se ha de registrar;
• procesadas de una manera similar cada vez que ocurren.

Las transacciones no rutinarias.- Son transacciones que son

extraordinarias, debido a su materialidad o naturaleza, o que ocurren
con poca frecuencia. Las transacciones no rutinarias pueden:

• ser relativamente pocas en su frecuencia;

• requerir juicio para determinar los montos y el período contable en

que se registra
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 TIPO DE TRANSACCIONES
Estimaciones contables
Las estimaciones contables son asientos contables que provienen de la
entidad, muchos de los cuales tienen efectos significativos sobre los
estados financieros.

Por ejemplo, el gasto diferido de garantías, los costos de asesoramiento

ambiental, las provisiones para pérdidas en pleitos legales pendientes,
las estimaciones para reducir el inventario y las cuentas por cobrar a su
valor de realización estimado y el gasto de depreciación que asigna el
costo de los activos fijos durante sus vidas útiles estimadas.

Las estimaciones contables son aproximaciones de algún elemento,

alguna partida o alguna cuenta de los estados financieros. Las
estimaciones contables miden los efectos de las transacciones o eventos
comerciales pasados o la condición actual de un activo o pasivo. Con
frecuencia no existe una manera precisa de medir, ya sea porque:
• la medida o la valuación de algunos montos es incierta,
dependiendo del resultado de eventos futuros; o
• los datos pertinentes correspondientes a eventos ya ocurridos no
pueden acumularse oportunamente y de una manera de costo
beneficio.

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EJEMPLO TIPO DE TRANSACCIONES

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 ASEVERACIONES = OBJETIVOS
Aseveraciones de los estados financieros
La gerencia tiene la responsabilidad de preparar los estados financieros. Los datos en los
estados financieros son las presentaciones de la gerencia, de una manera explícita o
implícita. Estas representaciones se conocen como aseveraciones de los estados
financieros o, aseveraciones.
Las aseveraciones de los estados financieros pueden categorizarse de la siguiente
manera;
Integridad.- no existen activos, pasivos o clases de transacciones no registrados que
requieran reconocimiento en los estados financieros ;
Existencia.- existe un activo o pasivo en una fecha dada y ocurrió una transacción o
clase de transacción durante el período cubierto por los estados financieros. Un
sinónimo de existencia, en algunos contextos, es validez;
Exactitud.- los detalles de los activos, pasivos y clase de transacciones se han registrado
y procesado correctamente y se han emitido correctamente informes con respecto a
parte, fecha., descripción, cantidad y precio;
Valuación - los activos y los pasivos se han registrado a un valor apropiado en libros;
Propiedad,- la entidad tiene los derechos apropiados (por ejemplo, títulos) con respecto
a los activos reflejados en los estados financieros y los pasivos representan
apropiadamente las obligaciones de la entidad (a veces se refiere a éstos como
derechos y obligaciones);
Presentación y revelación - se revela, se clasifica y se describe la información apropiada
de acuerdo con políticas aceptables de contabilidad y requisitos legales, si aplican.
Ocurrencia,- Las transacciones y hechos que se han registrado han ocurrido y
corresponden a la entidad.
Corte (Cierre).- Las transacciones y hechos se han registrado en el periodo contable
correcto.
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 PRIORIZACION EN CUANTO A OBJETIVOS DE AUDITORIA
TIPO DE EMPRESA CUENTAS RUTINARIAS CUENTAS NO RUTINARIAS ESTIMADOS CONTABLES
ENTIDAD FINANCIERA Integridad Propiedad Valuacion
Existencia Valuacion Corte
Exactictud Revelacion Ocurrencia
Corte Corte
Ocurrencia Ocurrencia

Cartera X

Mediante la tecnica de inspeccion y calculo validar que la totalidad de

Integridad clientes de la base de datos esten registrados sus saldos de cartera en
estados financieros
Mediante la tecnica de verificacion fisica en base a una muestra realizar
Existencia visitas a los clientes a sus domicilios o negocios y proceder a indagar en
base a un cuestionario datos sobre el credito
Mediante la tecnica de calculo e inspeccion cotejar los saldos de la
Exactictud operación fruto de la visita con registros de la cartera y estados
financieros
Mediante la tecnica de inspeccion validar que los hechos economicos y
saldos se hayan registrado en el periodo correcto o de cierre
Corte
Ocurrencia Mediante la tecnica de inspeccion validar que los hechos economicos
Activo Fijo
Mediante la tecnica de inspeccion verificar los documentos de propiedad
Propiedad de todas las compras o adiciones del rubro de la gestion.

Mediante la tecnica de calculo y comparacion realizar al analisis de la

Valuacion correcta valuacion del rubro activo fijo al corte de auditoria.

Mediante la tecnica de inspeccion validar la correcta exposicion y/o

Revelacion
revelacion en los restyados financieros
Mediante la tecnica de inspeccion validar que los hechos economicos y
Corte saldos se hayan registrado en el periodo correcto o de cierre
Mediante la tecnica de inspeccion validar que los hechos economicos
deberias generado el hecho generador o haya ocurrido
Ocurrencia
Depreciacion Acumulada Activo Fijo
Mediante la tecnica de inspeccion, calculo y comparacion proceder al
Valuacion calculo de la depreciacion del activo al cierre y proeceder a la
comparacion con registros contables.
Mediante la tecnica de inspeccion validar que los hechos economicos y
Corte saldos se hayan registrado en el periodo correcto o de cierre
Mediante la tecnica de inspeccion validar que los hechos economicos
Ocurrencia deberias generado el hecho generador o haya ocurrido
 TECNICAS DE AUDITORIA
Representan métodos del auditor para ejecutar pruebas de auditoria entre
los principales tenemos:

 Calculo
 Comparación
 Confirmación;
 Inspección;
 Examen físico.
 Indagación
 Observación

Dependiendo a las evaluación del sistema de control interno para

las cuentas rutinarias se puede dar dos tipos de enfoque:

 ENFOQUE DE SISTEMAS (CONFIANZA)

 ENFOQUE SUSTANTITO ( NO CONFIANZA)

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¿Que son las pruebas de controles?

Cuando se planea adoptar un enfoque basado o en sistemas con

respecto a uno o más de los objetivos de auditoría, identificamos las
actividades en los componentes del proceso de control interno que
juzguemos que sean efectivos para prevenir, o detectar y corregir, los
errores e irregularidades significativos. Las actividades identificadas
son la base para las evaluaciones preliminares del riesgo de control
como bajo o moderado con respecto a estos objetivos de auditoría
y la base para modificar la naturaleza, oportunidad y/o alcance de
los procedimientos sustantivos de auditoría que planeamos.
Obtenemos evidencia de auditoría sobre las evaluaciones
preliminares del riesgo de control mediante el desempeño de
pruebas de controles. Las pruebas de controles representan la
aplicación de procedimientos de auditoría para obtener evidencia
de auditoría sobre la efectividad del diseño y la operación de dichas
actividades, dentro de la estructura del proceso de control interno,
que constituyen la base para un enfoque basado en los sistemas con
respecto a uno o más de los objetivos de auditoría.

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¿Lo que son los procedimientos analíticos
Los procedimientos analíticos consisten de la aplicación de
comparaciones, cálculos, indagaciones, inspecciones y
observaciones para analizar y desarrollar expectativas sobre las
relaciones entre los datos financieros y los de operación.

Categorías de procedimientos analíticos

Pruebas de razonabilidad
Una prueba de razonabilidad es un término que frecuentemente se
utiliza para referirse a un cálculo que se usan para estimar un monto
tal como un saldo de cuenta o clase de transacción. Desarrollamos
un modelo, calculamos una predicción del monto mediante el uso
de datos pertinentes financieros y de operación y comparación con
el monto registrado.
Los modelos varían desde fórmulas matemáticas sencillas hasta
técnicas complejas de regresión.
Es posible predecir la nómina mediante el uso del número de
empleados, la tarifa promedio de salarios y el número promedio de
horas de trabajo. Nuestro modelo simplemente multiplica estas
variables entre sí.
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Análisis de tendencias

Un análisis de tendencias es un término que frecuentemente se utiliza para

referirse al análisis de los cambios en un saldo de cuenta o clase de
transacción datos entre el período actual y el previo o a través de varios
períodos contables. Este difiere de una prueba de razonabilidad que es
aquella que implica un análisis de los cambios dentro de un período
contable.
Obtenemos un entendimiento de aquello que ocasiona la tendencia en el
saldo de cuenta y clase de transacción. Utilizamos estos conocimientos
para calcular el monto que anticipamos para el año actual, basándonos en
las tendencias anteriores y nuestros conocimientos de las transacciones
actuales del cliente. Entonces comparamos esta predicción con el monto
registrado. Así podemos identificar los problemas potenciales cuando no
haya ningún cambio o muy poco en el balance actual del período anterior
pero se anticipa razonablemente que un cambio significativo ha de ocurrir.
Nuestras predicciones varían desde cálculos simples de una sola variable
basados en la tendencia de los datos anuales hasta análisis complejos que
utiliza muchas variables.
Por ejemplo, podemos predecir:
las ventas basados en la tendencia de las ventas anuales
históricas
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Análisis de relaciones

Un análisis de relaciones es un término que se utiliza frecuentemente para

referirse al análisis de la relación entre:
• un saldo de cuenta y otro saldo de cuenta;
Con respecto a las cuentas por cobrar, podemos analizar las relaciones
entre las ventas a crédito y el promedio de cuentas netas por cobrar

Con respecto a inventario, podemos analizar las relaciones entre el costo

de la mercancía vendida y el inventario promedio

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 Reexpresado Variacion Horizontal Variacion Vertical
ACTIVO 2003 2002 2003-2002 % 2003 2002
ACTIVO CORRIENTE

Disponibilidades 374 115 259 69 2 1

Cuentas por cobrar comerciales, neto 998 1.904 (906) (91) 6 10

Otras cuentas por cobrar 584 554 30 5 3 3

Inventarios 3.445 1.876 1.569 46 19 10

Total del activo corriente 5.401 4.448 953

ACTIVO NO CORRIENTE ANALISIS DE TENDENCIAS

Inversiones permanentes 27 26 1 4 0 0

Activo fijo, neto 9.731 10.915 (1.184) (12) 54 60

Activo intangible 1.751 1.748 3 0 10 10

Activo diferido 1.078 1.071 7 1 6 6

Total del activo no corriente 12.587 13.760 (1.173)

TOTAL DEL
ACTIVO 17.988 18.208 (220) 100 100
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 Valor medio
de la Campos de Solana
RATIOS DE ESTRUCTURA PATRIMONIAL industria 2003 2002

Coeficiente de liquidez

Activo circulante 1,53 1,35 1,85

Exigible a corto plazo
Solvencia a largo plazo

Préstamos bancarios 1,68 0,36 0,35

Activo fijo
Endeudamiento

Deudas totales x 100 53,18 27,77 30,10

Pasivo total ANALISIS DE RELACIONES

Capacidad de devolución de deuda

Efectivo 0,53 0,11 0,03

Préstamos

Gastos financieros sobre ventas

Gastos financieros 0,02 0,06 0,06

Ventas Page 20
Qué son las pruebas de detalles
Las pruebas de detalles son la aplicación de uno o más de los siete tipos de
técnicas de auditoría a las partidas o transacciones individuales que
constituyen un saldo de cuenta o una clase de transacción. Las siguientes
técnicas se aplican con mucha frecuencia como pruebas de detalles:
Comparación;
Por ejemplo, comparar los conteos de inventario de la FIRMA y del
cliente con respecto a diferencias en las cantidades.
Cálculos;
Por ejemplo, verificar la exactitud de los costos del inventario mediante el
cálculo del precio multiplicado por la cantidad.
Confirmación;
Por ejemplo, escribirles directamente a los terceros y solicitarles que confirmen
las cantidades de inventario que tengan en su poder a favor del cliente.
Inspección;
Por ejemplo, revisar las facturas de las compras para verificar el precio
del inventario.
Examen físico.
Por ejemplo, verificar la existencia del inventario mediante el examen
físico del inventario en poder del cliente.

Las técnicas de indagación y observación se desempeñan frecuentemente

para seleccionar partidas individuales para las pruebas de detalles o como
parte de la investigación y el seguimiento de las diferencias de auditoría
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 MATERIALIDAD O
IMPORTANCIA RELATIVA
 Un error u omisión deben considerarse
significativos, cuando pueda afectar a las
evaluaciones o decisiones de los usuarios de los
estados financieros.

 Comprende consideraciones cualitativas y

cuantitativas.

Ejemplo:

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 ANALISIS DE LA MATERIALIDAD

Nivel de
Efecto precision
Saldo al Nivel de Importe respecto al a nivel
Detalle 31/12/20x presicion hallazgo % que Efecto nivel de estados
x asignad encontra represe presicion a financiero
o do nta nivel EE.FF s

Cuentas por cobrar 250.000 4.000 1.200 30% Control inteno

Activ o Fijo 850.000 60.000 150.000 250% Se consolida 150.000

I nv ersiones permanentes 650.000 32.000 100 0% Diferencia pequeña 810.000

Obligaciones bancarias 1.250.000 95.000 68.000 72% Control inteno

DESVIACION MATERIAL
OPINION CALIFICADA
Obligaciones laborales 650.000 32.000 250.000 781% Se consolida 250.000
49%
Patrimonio 3.986.542 159.462 6.500 4% Control inteno

Ventas 2.100.000 120.000 300 0% Diferencia pequeña

Total 400.000
 EVIDENCIA DE AUDITORIA

CONCEPTO.-

 Es la convicción del auditor, de que las cuentas

anuales, son el resultado de los acontecimientos
económicos que realmente han sucedido, y se
encuentran debidamente soportados por el sistema
de información contable.

 Es toda la información que utiliza el auditor, para

llegar a la conclusión en que se basa su opinión.

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 TIPOS DE EVIDENCIA
DE AUDITORIA
TIPOS DE EVIDENCIA.- Los principales son:

1.- Sistema de información contable: se

compone de los métodos y registros, con los
cuales se registran, procesan y comunican las
transacciones de la empresa.

2.- Evidencia documental: comprende varios

registros que dan soporte al negocio de la
empresa y al sistema de información contable:
cheques, facturas, contratos y minutas de juntas.

Page 25
 TIPOS DE EVIDENCIA
DE AUDITORIA
3.- Declaraciones de terceros: se obtiene de
algunos externos: clientes contratantes,
proveedores, instituciones financieras y
abogados, en algún caso especialista.

4.- Evidencia física: se refiere a la evidencia que

los auditores pueden ver. Por ejemplo, la
evidencia mas confiable el análisis personal de
algunos activos fijos.

Page 26
 TIPOS DE EVIDENCIA
DE AUDITORIA
5.- Cálculos: se refiere a los resultados de los
cálculos efectuados independientemente por los
auditores, para averiguar la corrección
matemática de los análisis y registros del cliente.

6.- Interrelaciones de los datos: consisten en

comparar las relaciones entre información
financiera y en ocasiones, no financiera.

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 TIPOS DE EVIDENCIA
DE AUDITORIA
7.- Declaraciones orales y escritas de los
clientes: se refiere a preguntas orales que
abracan infinidad de temas: ubicación de
registros y documentos, razones de
procedimientos contables.

Las declaraciones escritas del cliente, como la

carta de declaraciones, donde se resume las
declaraciones mas importantes de los directivos
durante la auditoria.

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