“AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS”

CLASE Nº2

-Auditoría de Estados Financieros. -

Generalmente, las auditorías de Estados Financieros son
practicadas por auditores independientes, cuyo trabajo resulta en
su opinión sobre los estados financieros, también lo practican los
auditores internos y los del gobierno, a menudo junto con
auditorías de cumplimiento y operación.

La Auditoría de Cumplimiento tiene por objeto determinar si la

entidad ha cumplido con las políticas, procedimientos, leyes,
reglamentos o contratos específicos que afectan a las
operaciones o a los informes. Como ejemplo de Auditorías de
Cumplimiento tenemos la auditoría de Declaraciones de pago de
impuestos practicada por un representante de la autoridad
fiscalizadora de gobierno, la auditoría de cumplimiento de
contrato de trabajadores, etc.
Como en todas las Auditorías, una Auditoría de Cumplimiento
requiere la existencia de criterios establecidos contra los cuales
se puedan medir las declaraciones correspondientes. Las
auditorías de cumplimiento son practicadas por auditores
independientes (generalmente como parte de una auditoría de
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estados financieros), en menor medida también, por Auditores

Internos y por los de Gobierno.

Si una política, contrato ley o disposición produce efectos en los

estados financieros de una entidad, la determinación del grado
de cumplimiento con esa política, contrato, ley o disposición será
normalmente parte integrante de una auditoría de estados
financieros.
Los primeros tres elementos mencionados se consideran
normalmente aspectos de las auditorías financieras, de
cumplimiento y operación. Los dos últimos sólo corresponden a
las auditorías de operación.
El uso más económico de los recursos, implica lograr un nivel
dado de producción o rendimiento al costo más bajo posible. Una
empresa que satisface o excede al costo más bajo, está usando
sus recursos en la forma más económica. El uso eficiente de los
recursos se refiere al logro del nivel más alto que se puede
alcanzar de producción o rendimiento a un determinado costo.
Aumentar la producción o el rendimiento sin incurrir en costos
adicionales implica la posibilidad de hacer un uso más eficiente
de los recursos. El logro de los objetivos y metas establecidas se
refiere al grado con que se alcanzan los beneficios o los
resultados deseados en una operación o programa. Los
resultados consecuentes con los objetivos y metas establecidas
indican que la operación o el programa se están llevando a cabo
eficazmente.
Las auditorías de economía y eficiencia implican determinar:

1.- Si se han establecidos normas de operación para medir la

economía y la eficiencia.

2.- Si las normas de operación establecidas se han entendido y

se cumple con ellas.

3.- Si las desviaciones de las normas de operación se identifican,

se analizan y se comunican a los encargados de la acción
correctiva.

4.- Si se han tomado medidas correctivas.

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Las auditorías del logro de los objetivos y metas establecidos

para operaciones o programas implican determinar si esos
objetivos y metas se ajustan a los de la Organización y si se
están logrando. Esos tipos de auditoría se concentran en los
controles instituidos para la toma de decisiones administrativas.

La mayor parte del trabajo del auditor para formarse una

opinión sobre los estados financieros, consiste en obtener y
evaluar evidencia acerca de las declaraciones de la gerencia
contenidas en esos estados. Para poder expresar una opinión
sobre los estados financieros, el auditor debe establecer los
objetivos específicos de auditoría relacionados con esas
declaraciones y luego diseñar y aplicar pruebas de auditoría para
obtener evidencia que pueda ser evaluada para determinar si se
han logrado los objetivos. A lo largo de toda la auditoría, el
auditor tiene que ir decidiendo si la evidencia es suficiente y
competente, tanto cualitativa como cuantitativamente para dar el
nivel de seguridad necesario para formular una opinión.
El método que emplea el auditor se puede desglosar en una
serie de pasos sistemáticos. Los pasos son normalmente los
mismos en cada auditoría, pero los tipos de pruebas aplicadas y
la evidencia obtenida varían con cada trabajo. Los papeles de
trabajo del auditor son los medios principales para documentar el
trabajo realizado, la evidencia obtenida y las conclusiones
sacadas.

Afirmaciones, Objetivos y Procedimientos de

Auditoría.

Es posible establecer que los estados financieros de una entidad

contienen un conjunto de afirmaciones hechas por la gerencia.
Las afirmaciones contenidas en los estados financieros se
agrupan en las siguientes cinco categorías:
- Existencia u ocurrencia
- Integridad
- Derechos y obligaciones
- Valuación o asignación

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- Presentación y revelación
Adicionalmente, en el ejercicio de su trabajo, los profesionales
auditores habitualmente consideran otros dos tipos de categorías
de afirmaciones, ellas son:
- Exactitud
- Corte.

Las afirmaciones de Existencia se refieren a si el activo y el

pasivo existen en una fecha específica. Esas afirmaciones se
relacionan tanto con los bienes físicos como por ejemplo,
inventario, planta y equipo y dinero en efectivo, como con las
cuentas que no tienen sustancia física como lo son las cuentas
por cobrar y cuentas por pagar. Las afirmaciones sobre
Ocurrencia se refieren a si las operaciones registradas, como
son las compras y las ventas, representan acontecimientos
económicos ocurridos ciertamente durante un periodo. Las
declaraciones de existencia y ocurrencia dicen que las
operaciones y los saldos registrados en las cuentas tienen su
contraparte real, por ejemplo, que existen activos reales
equivalentes a los saldos de las cuentas que en los estados
financieros representan el activo.
La afirmaciones acerca de la Integridad se refieren a si todas las
operaciones y otros acontecimientos y circunstancias que
tuvieron lugar durante un período específico y debieron ser
reconocidos en ese período se han registrado de hecho. Por
ejemplo, todas las adquisiciones de bienes y servicios deben
estar registradas e incluidas en los estados financieros. La
Integridad se refiere también a que todas las partidas
reconocibles en los estados financieros estén incluidas
realmente en dichos estados. Por ejemplo, la gerencia afirma
que las cuentas por pagar presentadas en el balance incluyen
todas las obligaciones de esa clase de la empresa.
Las afirmaciones sobre Derechos y Obligaciones se refieren a si
el activo representa los derechos y el pasivo lo hace con las
obligaciones de la entidad a una fecha determinada.
Las afirmaciones sobre Valuación o Asignación se refieren a si
las partidas de los estados financieros están registradas con sus
valores correctos.

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Las afirmaciones sobre Presentación y Revelación se refieren a

la clasificación, descripción y revelación correcta de las partidas
que aparecen en los estados financieros.
Las afirmaciones sobre Exactitud se refieren a la corrección
aritmética de las operaciones registradas que se reflejan en los
estados financieros y a la propiedad de la forma en que esas
operaciones se resumieron y se pasaron al mayor general. Por
ejemplo, los estados financieros informan que las cuentas por
pagar reflejan compras de bienes y servicios basadas en precios
y cantidades correctas, así como en facturas calculadas con
precisión.
Finalmente, las afirmaciones sobre Corte se refieren al registro
de las operaciones en el período contable que corresponda. Por
ejemplo, un cheque entregado a un proveedor el 31 de diciembre
debe ser registrado en el mes de diciembre y no, por descuido o
intencionalmente en enero del año siguiente.

Ejemplos de Objetivos y Procedimientos de Auditoría

Declaración Función primordial de Ejemplo de Ejemplo de
de la auditoría objetivo de procedimiento
gerencia auditoría de auditoría.
Existencia u Obtención de evidencia. El inventario Presenciar el
ocurrencia que aparece inventario físico
en el balance contado por el
existe personal del
físicamente cliente
Integridad Obtención de evidencia. Los ingresos Revisar la
por ventas contabilidad
incluyen periódica del
todas las cliente para
partidas verificar el orden
remitidas a numérico de los
los clientes documentos
mercantiles.
Exactitud Obtención de evidencia. Las cuentas Comparar los
por cobrar precios que
reflejan aparecen en las
operaciones facturas con la
de ventas lista maestra de
basadas en precios y las
precios y cantidades con
cantidades la orden de

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correctos y venta y los

se calcularon registros de
con exactitud. despacho.
Calcular
nuevamente las
cantidades que
aparecen en las
facturas.
Corte Obtención de evidencia. Las Comparar las
operaciones fechas de
de venta se despacho con
presentan en las fechas de
el período asiento de diario
correcto. de las ventas
registradas en
los últimos días
del año anterior
y en los
primeros días
del presente
año.
Derechos y Obtención de evidencia. Los bienes Inspeccionar
obligaciones raíces que escrituras,
aparecen en contratos de
el balance compra, pólizas
son de seguro, actas
propiedad de y
la entidad. correspondencia
relacionada.
Valuación o Interpretación/evaluación. Las cuentas Revisar y
asignación por cobrar evaluar los
están vencimientos de
presentadas las cuentas por
a su valor cobrar para
realizable estimar la
neto. suficiencia de la
provisión para
cuentas de
cobro dudoso.
Presentación Interpretación/evaluación. Las pérdidas Interrogar a los
y revelación contingentes abogados del
que no tienen ambiente
que ser respecto a
registradas litigios,
se han reclamaciones y
revelado tasaciones.

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debidamente.