CONTABILIDAD PARA

INGENIEROS
Caso Duke Energy “En cuanto a la venta de activos estatales
vinculados a la generación de energía eléctrica, en julio de 1999
fueron vendidas las empresas termoeléctricas siguientes:
Generadora Acajutla S.A. de C.V. (antes conocida como Central
Térmica Acajutla) y Generadora Salvadoreña, S.A. de C.V. (antes
conocidas como Central Térmica San Miguel y Soyapango). El valor
de la venta fue de US$125 millones y la empresa adquirente fue
Duke Energy International (EEUU).”
“Con estos contratos la empresa Duke recibió $110 millones, con lo
que recuperó de forma acelerada, entre mayo de 2000 y marzo de
2003, casi toda su inversión (por $125 millones) en la compra de las
tres centrales térmicas de CEL que había hecho en 1999”
http://www.transparenciaactiva.gob.sv/presidente-funes-pide-a-
diputados-que-comision-especial-investigue-contrato-entre-cel-y-
duke-energy/
Terminación del ciclo contable
El ciclo contable empieza con los saldos iniciales de activos, pasivos
y capital contable del propietario que vienen del periodo anterior. A
continuación se observa el ciclo contable completo de Smart Touch
Learning y de cualquier otro negocio. Empiece con la partida 1 y
muévase en el sentido de las manecillas del reloj.
.
La contabilidad ocurre en dos momentos diferentes:
● Durante el periodo:
Registro de transacciones en el diario
Traspaso de las cuentas al mayor
● Al final del periodo: Ajuste de las cuentas
Cierre de las cuentas
Preparación de los estados financieros

El trabajo de fin de periodo también prepara las cuentas para el

siguiente periodo.
La hoja de trabajo
Los contadores usan con frecuencia una hoja de trabajo, es decir,
un documento con varias columnas, para resumir los datos de los
estados financieros. La hoja de trabajo no es un libro de diario, de
mayor ni un estado financiero. Es simplemente un instrumento de
resumen que ayuda a identificar las cuentas que requieren un
ajuste. Una hoja electrónica de Excel funciona muy bien como
base para una hoja de trabajo contable. Observe que una hoja de
trabajo es un documento interno. No es para entregarse a personas
externas.
El encabezado de la parte superior indica
• Nombre de la empresa (Smart Touch Learning)
• Título del documento (Hoja de trabajo contable)
• Periodo cubierto por la hoja de trabajo (31 de mayo de 2010)
A continuación se presenta una descripción paso a paso de la hoja
de trabajo, con todas las cantidades
.
1. Escriba los títulos de las cuentas y sus saldos no ajustados en la
columna Balanza de comprobación de la hoja de trabajo, y
obtenga el total de las cantidades. Los datos provienen de las
cuentas del mayor antes de cualesquiera ajustes. Las cuentas se
listan en el orden adecuado (Efectivo, primero; Cuentas por cobrar,
segundo; y así sucesivamente). El total de cargos debe ser igual al
total de abonos. Observe que esta columna de la hoja de trabajo
es la misma que la de la balanza de comprobación que ya se había
revisado con anterioridad.
2. Ingrese los asientos de ajuste en la columna Ajustes, y obtenga el
total de las cantidades. Los asientos de ajuste, las letras a ala letra h,
se traspasan a la columna de ajustes de la hoja de trabajo.
3. Calcule el saldo ajustado de cada cuenta, combinando la
balanza de comprobación y las cifras de ajuste. Ingrese el monto
ajustado de cada cuenta en la columna Balanza de comprobación
ajustada. La tercera columna completa muestra la hoja de trabajo
con la balanza de comprobación ajustada completa.
Por ejemplo, Efectivo está actualizado y, por lo tanto, no recibe
ningún ajuste. El saldo ajustado de las cuentas por cobrar de $2,600
se calcula agregando el monto no ajustado de $2,200 al ajuste de
$400. Para Suministros
restamos el ajuste de abono de $100 del saldo deudor no ajustado
de $700.
Observe que una cuenta puede recibir más de un solo ajuste. Por
ejemplo, Ingresos por servicios tiene dos ajustes. El saldo ajustado de
$7,600 se calcula obteniendo el saldo no ajustado de $7,000, y
agregando los abonos ajustados de $400 y de $200, para llegar al
saldo ajustado de $7,600.
Como sucede en la balanza de comprobación, el total de cargo
debe ser igual al total de abonos en la balanza de comprobación
ajustada.
4. Dibuje una línea imaginaria por arriba de la primera cuenta de
ingresos (en este caso, Ingresos por servicios). Cada cuenta por
arriba de esa línea (cuentas de activos, pasivos y capital) se copia
de Balanza de comprobación ajustada a la columna de Balance
general.
Cada cuenta por debajo de esa línea (ingresos y gastos) se copia
de Balanza de comprobación ajustada a la columna de Estado de
resultados. El saldo de cada cuenta debería aparecer tan sólo en
una columna, como se muestra en la cuarta columna completa.

Primero, totalice la columna del estado de resultados, como sigue:

Después, obtenga el total de la columna del balance general:
5. En el estado de resultados, calcule la utilidad neta o la pérdida
neta, como los ingresos totales menos los gastos totales. Ingrese la
utilidad (o pérdida) neta como la cantidad de equilibrio en el
estado de resultados. Ingrese también la utilidad (pérdida) neta
como la cantidad de equilibrio en el balance general.
Posteriormente totalice las columnas del estado financiero.
Utilidad neta
La utilidad neta de $3,700 se ingresa como monto de equilibrio en la
columna de cargos del estado de resultados. Esto lleva los cargos
totales al nivel de los abonos totales en el estado de resultados.
La utilidad neta también se registra como la cantidad de equilibrio
en la columna de abonos del balance general. La utilidad neta
pone en equilibrio el balance general. Observe que la diferencia en
estas columnas es la misma utilidad neta).
Pérdida neta
Si los gastos exceden a los ingresos, el resultado es una pérdida
neta. En ese caso, coloque Pérdida neta en la hoja de trabajo
cerca del resultado. El monto de la pérdida neta debería registrarse
en la columna de abonos del estado de resultados (para que
cuadre) y en la columna de cargos del balance general (para que
cuadre). Después de la terminación, los cargos totales deben ser
iguales a los abonos totales, tanto en las columnas de Estado de
resultados como en las columnas de Balance general.
Ejercicio

A continuación se presenta la balanza de comprobación de Super

Employment Services al 31 de diciembre de 2011.
.
Los datos necesarios para los asientos de ajuste incluyen:
a) Suministros disponibles a finales del año, $200.
b) Depreciación del mobiliario, $2,000.
c) Depreciación del edificio, $1,000.
d) Salarios adeudados pero aún no pagados, $500.
e) Ingresos por servicios devengados, $1,300.
f ) Durante 2011 se devengaron $3,000 de los ingresos por servicios
no realizados
.
Se requiere:
Preparar la hoja de trabajo contable de Super Employment Services
para el año que terminó el 31 de diciembre de 2011, e identifique
cada asiento de ajuste con la letra correspondiente a los datos
proporcionados.
.
.
Terminación del ciclo contable
La hoja de trabajo ayuda a los contadores a preparar los estados
financieros, a hacer los asientos de ajuste y a cerrar las cuentas.
Primero, preparemos los estados financieros. Regresamos al ejemplo
de Smart Touch Learning, cuyos estados financieros vamos a ver de
nuevo:
Preparación de los estados financieros a partir de una hoja de
trabajo
La hoja de trabajo muestra la cantidad de la utilidad neta o de la
pérdida neta para el periodo; sin embargo, es un documento
interno. Todavía tenemos que preparar los estados financieros para
quienes toman decisiones externas. Vimos los estados financieros del
mes de mayo para Smart Touch Learning (con base en los datos de
la hoja de trabajo). Podemos preparar los estados financieros de la
empresa inmediatamente después de terminar la hoja de trabajo.
.
Registro de los asientos de ajuste a partir de una hoja de trabajo
El ajuste de cuentas requiere de asientos de diario y de traspasos a
las cuentas preparando asientos de ajuste de diario. Los ajustes que
se registran en el diario después de que se ingresan en la hoja de
trabajo son exactamente los mismos asientos de ajuste de diario. El
panel A de la siguiente lámina repite los asientos de ajuste. El panel
B muestra las cuentas de ingresos y de gastos, después de que se
hayan traspasado todos los ajustes. Aquí se presentan tan sólo las
cuentas de ingresos y de gastos, para concentrar la atención en el
proceso de cierre.
.
.
.
.
.
Los contadores pueden usar la hoja de trabajo para preparar
estados, sin hacer registros en el diario ni traspasar los asientos de
ajuste. Muchas compañías hacen el registro en el diario y traspasan
los asientos de ajuste tan sólo al final del año.

Ahora estamos listos para llegar al último paso: el cierre de las

cuentas.
.
Cierre de cuentas
El cierre de cuentas ocurre al final del periodo. El cierre consiste en
registrar en el diario y en traspasar los asientos de cierre, para tener
las cuentas listas para el siguiente periodo. El proceso de cierre
iguala a 0 todos los ingresos y todos los gastos, para medir en forma
separada la utilidad neta de cada periodo, con respecto a todos
los demás periodos.

El estado de resultados informa la utilidad neta para un periodo

específico.
Por ejemplo, la utilidad neta de la empresa para 2010 se relaciona
exclusivamente con 2010. Al 31 de diciembre de 2010, Smart Touch
cierra sus cuentas de ingresos y de gastos para el año. Por esa
razón, los ingresos y los gastos se denominan cuentas temporales.
Por ejemplo, el saldo de la cuenta Ingresos por servicios de Smart
Touch, al 31 de mayo de 2010, es de
$7,600. Este saldo se relaciona exclusivamente con mayo y debe ser
igualado a cero antes que registre un ingreso para junio. Asimismo,
los diversos saldos de las cuentas de gastos son para mayo
únicamente y también deben igualarse a cero al final del mes.
La cuenta Retiros también es temporal y debe cerrarse al final del
periodo, porque mide los retiros únicamente para ese periodo.
Todas las cuentas temporales (retiros, ingresos y gastos) se cierran (se
igualan a cero).
En contraste, las cuentas permanentes —activos, pasivos y capital—
no se cierran al final del periodo, porque sus saldos no se utilizan
para medir el ingreso. Otra forma de recordar qué cuentas son
permanentes consiste en recordar que todas las cuentas del
balance general son cuentas permanentes, porque forman parte
de la ecuación contable.

Los asientos de cierre transfieren los saldos de las cuentas de

ingresos, gastos y retiros a la cuenta Capital.
Como un paso intermedio, los ingresos y los gastos se pueden
transferir primero a una cuenta denominada Pérdidas y ganancias,
la cual sintetiza la utilidad neta (o pérdida neta) para el periodo,
mediante la recopilación de la suma de todos los gastos (un cargo)
y la suma de todos los ingresos (un abono). La cuenta PÉRDIDAS Y
GANANCIAS es como un “tanque de mantenimiento” temporal, que
muestra el monto de la utilidad neta o de la pérdida neta del
Periodo actual. Después, su saldo —utilidad neta o pérdida neta—
se transfiere (se cierra) a la cuenta Capital (la cuenta final en el
proceso de cierre).
.
Cierre de cuentas temporales
Las cuentas temporales se cierran (se igualan a cero) durante el
proceso de cierre. Los cuatro pasos para el cierre de los libros se
presentan a continuación:

PASO 1: Haga que las cuentas de ingresos sean iguales a cero

usando la cuenta Pérdidas y ganancias. Este asiento de cierre
transfiere los ingresos totales al lado de los abonos de la cuenta
Pérdidas y ganancias.
PASO 2: Haga que las cuentas de gastos sean iguales a cero usando
la cuenta Pérdidas y ganancias. Este asiento de cierre transfiere los
gastos totales al lado de los cargos de la cuenta Pérdidas y
ganancias.
PASO 3: La cuenta Pérdidas y ganancias mantiene ahora la utilidad
neta o la pérdida neta del periodo. A continuación se presenta la
cuenta-T de Pérdidas y ganancias como ilustración:

En el paso tres, haga que la cuenta Pérdidas y ganancias sea igual

a cero usando la cuenta Capital. Este asiento de cierre transfiere la
utilidad neta (o la pérdida neta) a Capital.
PASO 4: Haga que la cuenta de retiros se ha igual a cero usando la
cuenta Capital. Este asiento transfiere los retiros al lado de los cargos
de la cuenta Capital. Estos pasos se ilustran mejor con un ejemplo.
Suponga que cierra sus libros al final de mayo.

En la siguiente lámina muestra el proceso de cierre completo para la

agencia de capacitación de Smart Touch. El panel A presenta los
asientos de cierre, y el panel B muestra las cuentas después del
traspaso. Después de los asientos de cierre, la cuenta Capital
termina con un saldo de $35,900. Rastree este saldo en el estado del
capital contable del propietario y luego en el balance general.
.
.
Balanza de comprobación posterior al cierre
El ciclo contable puede terminar con una balanza de
comprobación posterior al cierre. Este paso opcional lista las
cuentas y sus saldos ajustados después del cierre.
.
.
Tan sólo las cuentas de activos, de pasivos y de capital aparecen
en la balanza de comprobación posterior al cierre. No se incluyen
cuentas temporales —ingresos, gastos o retiros— porque ya fueron
cerradas. El mayor está ahora actualizado y listo para el siguiente
periodo.
En resumen, la balanza de comprobación posterior al cierre
contiene las mismas cuentas que el balance general: activos,
pasivos y capital.
Los asientos de reversión son asientos de diario especiales que se
originan de ciertos ajustes al final del periodo. Los asientos de
reversión pueden facilitar la contabilidad del siguiente periodo y son
opcionales.
.
Clasificación de activos y pasivos
Los activos y los pasivos se clasifican como circulantes o a largo
plazo, para mostrar su liquidez relativa. La liquidez mide la rapidez y
la facilidad con que una cuenta se convierte en efectivo, porque el
efectivo es el más líquido de todos los activos. Las cuentas por
cobrar son relativamente líquidas porque se cobran rápidamente.
Los suministros son menos líquidos; en tanto que el mobiliario y los
edificios son incluso menos líquidos debido a sus vidas largas. Un
balance general clasificado lista los activos en el orden de su
liquidez.
Activos
Activos circulantes
Los activos circulantes se convertirán en efectivo, se venderán o se
usarán durante los siguientes 12 meses, o dentro del ciclo operativo
del negocio si tal ciclo es mayor que un año. El ciclo operativo es el
intervalo de tiempo en que:
1. Se usa efectivo para adquirir bienes y servicios.
2. Estos bienes y servicios se venden a los clientes.
3. La empresa cobra efectivo de los clientes.
Para la mayoría de las empresas el ciclo operativo es de algunos
meses. Efectivo, Cuentas por cobrar, Suministros y Gastos pagados
por adelantado son activos circulantes. Las entidades
comercializadoras como Coca-Cola o C Imberton, tienen otro
activo circulante: el inventario, el cual muestra el costo de los bienes
que la compañía mantiene para vender a los clientes.
Activos a largo plazo
Los activos a largo plazo son aquellos que no se convertirán en
efectivo dentro del ciclo operativo de la empresa. Una categoría de
activos a largo plazo son los activos de planta (también
denominados activos fijos o propiedad, planta y equipo). Terreno,
Edificio, Mobiliario y Equipo son activos de planta. De éstos, Smart
Touch Learning tiene Mobiliario y (un) Edificio.
Otras categorías de activos a largo plazo incluyen Inversiones a
largo plazo y Otros activos (una categoría genérica
Pasivos
Los propietarios necesitan saber cuándo deben pagar cada pasivo.
El balance general presenta los pasivos en el orden en que deben
pagarse. El balance general reporta dos categorías de pasivos:
pasivos circulantes y pasivos a largo plazo.
Pasivos circulantes
Los pasivos circulantes deben pagarse ya sea con efectivo, o con
bienes y servicios dentro de un año, o dentro del ciclo operativo de
la entidad si tal ciclo es mayor que un año. Cuentas por pagar,
Documentos por pagar que vencen dentro de un año, Salarios por
pagar, Intereses por pagar e Ingresos no devengados son todos ellos
pasivos circulantes.
Pasivos a largo plazo
Todos los pasivos que no necesitan pagarse dentro del ciclo
operativo de la entidad se clasifican como pasivos a largo plazo.
Muchos documentos por pagar son a largo plazo, por ejemplo, una
hipoteca sobre un edificio.
El balance general clasificado
Hasta ahora hemos presentado el balance general no clasificado.
Ya estamos listos para el balance general que se usa realmente en
la práctica —el cual se denomina balance general clasificado. La
siguiente lámina presenta el balance general clasificado de Smart
Touch Learning, clasifica cada activo y cada pasivo, ya sea como
circulante o a largo plazo. Observe que Activos totales de $75,500
son los mismos que Activos totales en el balance general no
clasificado.
.
Formas del balance general
El balance general presenta los activos a la izquierda, y los pasivos y
el capital contable a la derecha, en un arreglo conocido como
forma de cuenta.
El balance general siguiente presenta los activos en la parte
superior, y los pasivos y el capital contable del propietario abajo, en
un arreglo conocido como forma de reporte. Aunque cualquier
forma es aceptable, la forma de reporte es más común.
.
.
Razones contables

La contabilidad se diseñó para brindar información para la toma de

decisiones de propietarios de empresas, administradores y
prestamistas. Un banco que considere prestar dinero a una empresa
debe predecir si ésta será capaz de liquidar el préstamo. Si Smart
Touch Learning ya tiene muchas deudas, el reembolso es menos
seguro que si no debe mucho dinero. Para medir la posición
financiera de la empresa, los tomadores de decisiones utilizan
razones financieras que se calculan a partir de los estados
financieros de la compañía.
Dos de los instrumentos de ayuda que se usan más ampliamente en
las empresas, para la toma de decisiones, son la razón circulante y
la razón de endeudamiento.
Razón circulante
La razón circulante mide la capacidad de una compañía para
solventar sus pasivos circulantes. Esta razón se calcula como sigue:
. Una compañía prefiere tener una razón circulante alta, porque ello
significa que tiene una gran cantidad de activos circulantes para
pagar sus pasivos circulantes. Una razón circulante que haya
aumentado con respecto al periodo anterior indica una mejoría, en
la capacidad de la empresa para pagar sus deudas circulantes.
Una razón circulante que haya disminuido desde el periodo anterior
indica un deterioro en la capacidad de la compañía para pagar sus
pasivos circulantes.
Una regla empírica. Una razón circulante fuerte es de 1.50, la cual
indica que la compañía tiene $1.50 en activos circulantes por cada
$1.00 de pasivos circulantes. Una razón circulante de 1.00 se
considera baja y un tanto riesgosa.
Razón de endeudamiento
Un segundo instrumento de ayuda para la toma de decisiones es la
razón de endeudamiento, que mide la capacidad general de una
organización para pagar sus deudas. La razón de endeudamiento
se calcula como sigue:
La razón de endeudamiento indica la proporción de los activos de
una compañía que se financiaron con deudas. Una razón de
endeudamiento baja es más segura que una razón de
endeudamiento alta. ¿Por qué? Porque a una compañía con un
bajo nivel de pasivos se le suelen requerir pagos bajos y es menos
probable que tenga dificultades financieras.
Una regla empírica. Una razón de endeudamiento por debajo de
0.60, o de 60%, se considera segura para la mayoría de las
empresas, ya que indica que la compañía tan sólo debe $0.60 por
cada $1.00 en activos totales. Una razón de endeudamiento por
arriba de 0.80, o de 80%, se encuentra en el límite del alto riesgo.