Elementos Basicos de Iva

IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
RELATOR:
MARCELO DAZ M.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

INDICE
1.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA AL I.V.A.
2.
ANLISIS CONCEPTOS BSICOS
3.
HECHOS GRAVADOS
4.
DEVENGAMIENTO
5.
BASE IMPONIBLE
6.
DBITO FISCAL MENSUAL
7.
CRDITO FISCAL
8.
CLCULO DEL CREDITO FISCAL PROPORCIONAL
9.
DEVOLUCIN ART. 27 BIS
10. DEVOLUCIN DE IVA EXPORTADORES

11. IMPUESTO ESPECFICO A LAS BEBIDAS ALCOHLICAS

1. Verificar la correcta interpretacin y aplicacin de las

normas establecidas en la Ley de Impuesto a la Ventas y
Servicios.
2. Validar la exactitud en la determinacin de los
Impuestos.
3. Verificar la correcta utilizacin de crditos.
4. Validacin de las bases imponibles.
5. Validar la exactitud en la determinacin de franquicias
aplicables a la empresa.
6. Validar la correcta presentacin de declaracin.
7. Identificar posibles contingencias.

PROCEDIMIENTOS PREVIOS
1. CONOCIMIENTO DE LA EMPRESA
1. Giro (Informados SII, facturas, escrituras)
2. Socios y accionistas.
3. Principales proveedores y clientes.
4. Operaciones que realicen con empresas relacionadas.
5. Franquicias tributarias
6. Lectura de principales contratos.
2. REGISTROS Y DOCUMENTOS
1. Identificar tipo de documentos que se utilizan.
2. Verificar la autorizacin para la emisin.
3. Realizar flujo de emisin de documentos.
4. Verificar que los libros se lleven en la forma establecida.

PROCEDIMIENTOS PREVIOS
3. HECHOS GRAVADOS
Identificar tipos de ingresos de la sociedad (Ver balance)
Identifique existencia de sucursales, bodegas, etc.
Identificar tipo de ventas (por mayor, menor, consignacin, etc)
4. CRDITOS
Indagacin de tipos de crditos utilizados
Validacin de la documentacin de respaldo.
Identificacin de operacin que no generen derecho a crdito.
VALIDACIONES ARITMTICAS
DECLARACIN
INDIC
CONCEPTOS
BSICOS

CONCEPTOS BSICOS
1. VENDEDOR
2. PRESTADOR DE SERVICIOS
3. PERIODO TRIBUTARIO
4. HABITUALIDAD
5. BIENES
6. EMPRESA CONSTRUCTORA
7. TERRITORIALIDAD

CONCEPTOS BSICOS
1. VENDEDOR: Toda persona natural o jurdica, incluyendo

las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique
en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles,
sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros.
terceros
Asimismo se considerar "vendedor" la empresa
constructora, entendindose por tal a cualquier persona
natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las
sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la
venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad,
construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido
construidos por un tercero para ella.

CONCEPTOS BSICOS
2. PRESTADOR DEL SERVICIO: Cualquier persona natural o

jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de
hecho, que preste servicios en forma habitual o espordica.
espordica
3. PERIODO TRIBUTARIO: Un mes calendario,
calendario salvo que esta
ley o la Direccin Nacional de Impuestos Internos seale otro
diferente.

CONCEPTOS BSICOS
4. HABITUALIDAD: Para calificar la habitualidad a que se refiere

el N 3 del artculo 2 de la ley, el Servicio considerar la
naturaleza, cantidad y frecuencia con que el vendedor realice las
ventas de los bienes corporales muebles de que se trate, y con
estos antecedentes determinar si el nimo que gui al
contribuyente fue adquirirlos para su uso, consumo o para la
reventa.
Corresponder al referido contribuyente probar que no existe
habitualidad en sus ventas y/o que no adquiri las especies
muebles con nimo de revenderlas.

CONCEPTOS BSICOS
5 BIENES
- Por Naturaleza
Muebles
- Por Anticipacin: Productos de

los inmuebles y las cosas accesorias a
ellos, cuando se constituyen derechos
a favor de otra persona que el dueo,
an antes de su separacin del
inmuebles. Ej: madera de rboles,
animales, tierra o arena de un suelo.
Corporale
s
- Por Naturaleza
Inmueble
s
- Por Adherencia: Edificios,

rboles, etc
- Por Destinacin: Por estar

Incorpor
ales
permanentemente destinados al uso,

D Reales cultivo y beneficio de un inmueble,
por ejemplo losas de un pavimento de
labranza, minera, animales de
D Personales
trabajo, tractores de un fundo.

CONCEPTOS BSICOS
6. EMPRESA CONSTRUCTORA: Cualquier persona natural

o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de
hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de
bienes corporales inmuebles de su propiedad,
propiedad construidos
totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos
por un tercero para ella.( Art. 2 N3, Ley IVA)
7. TERRITORIALIDAD: Estarn gravadas:
- Las Ventas de bienes corporales muebles e inmuebles
ubicados en territorio nacional,
nacional independientemente del
lugar en que se celebre la convencin respectiva.
- Los Servicios prestados o utilizados en el territorio
nacional, sea que la remuneracin se pague o perciba en
Chile o el extranjero.
INDIC
HECHO GRAVADO

DBITO FISCAL
VENTA
BSICO
SERVICIO
H.G.
VENTA
ESPECIAL
SERVICIO

HECHO GRAVADO BSICO DE VENTA
CONCEPTO DE VENTA
VENTA: Es toda convencin independiente de la

designacin que le den las partes, que sirva para
transferir a ttulo oneroso el dominio de bienes
corporales muebles, bienes corporales inmuebles de
propiedad de una empresa constructora construidos
totalmente por ella o que en parte hayan sido
construidos por un tercero para ella, de una cuota de
dominio sobre dichos bienes o de derechos reales
constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o
contrato que conduzca al mismo fin o que la presente
ley equipare a venta.

HECHO GRAVADO BSICO DE VENTA
ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO
1. Convencin que sirva para transferir el dominio o una cuota

de dominio o derechos reales.
2. Convencin sobre bienes corporales mueble, o inmuebles
construidos total o parcial por una empresa constructora.
3. Convencin a ttulo oneroso
4. Transferencia realizada por vendedor
5. Bien situado en territorio nacional

HECHO GRAVADO BSICO DE SERVICIO
CONCEPTO DE SERVICIO
SERVICIOS: La accin o prestacin que una persona

realiza para otra y por la cual percibe un inters,
prima, comisin o cualquiera otra forma de
remuneracin,
remuneracin siempre que provenga del ejercicio
de las actividades comprendidas en los N 3 y 4, del
artculo 20,
20 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

ELEMENTOS DEL HECHO GRAVADO
1. Que una persona realice una accin o prestacin a favor de

otra.
2. Que dicha persona perciba por dicha accin o prestacin, un
inters, prima, comisin o remuneracin.
3. Que la accin o prestacin provenga del ejercicio de alguna
de las actividades comprendidas en los nmeros 3 o 4 del art.
20, de la LIR.

Artculo 20 n 3 y n 4, de la Ley de Impuesto
a la Renta
3 Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la

explotacin de riquezas del mar y dems actividades
extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos,
asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades
administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o
capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad
anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de
radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y
telecomunicaciones.
4 Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin
perjuicio de lo que al respecto dispone el N 2 del artculo 42,
comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de
aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio
martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no

Artculo 3, Cdigo de comercio Actos de
Comercio
a) La compra y permuta de cosas muebles, hechas con el nimo de venderlas,

permutarlas o arrendarlas en la misma forma o en otra distinta, y la venta,
permuta o arrendamiento de estas mismas cosas. Sin embargo, no son actos de
comercio la compra o permuta de objetos destinados a complementar
accesoriamente las operaciones principales de una industria no comercial.
b) La compra de un establecimiento de comercio.
c) El arrendamiento de cosas muebles hecho con nimo de subarrendarlas.
d) La comisin o mandato especial.
e) Las empresas de fbricas, manufacturas, almacenes, tiendas, bazares, fondos,
cafs y otros establecimientos semejantes.
f) Las empresas de transporte por tierra, ros o canales navegables.
g) Las empresas de depsito de mercaderas, provisiones, o suministros, las
agencias de negocios y los martillos.

Comercio
h) Las empresas de espectculos pblicos, sin perjuicio de las medidas de polica

que corresponda tomar a la autoridad administrativa.
i) Las empresas de seguros terrestres a prima, incluso aquellas que aseguran
mercaderas transportadas por canales o ros.
j) Las operaciones sobre letras de cambio, pagars y cheques sobre documentos a
la orden, cualquiera que sea su causa u objeto y las personas que en ellas
intervengan, y las remesas de dinero de una plaza a otra hechas en virtud de
un contrato de cambio.
k) Las operaciones de banco, las de cambio y corretaje.
l) Las operaciones de bolsa.
ll) Las empresas de construccin, carena, compra y venta de naves, sus aparejos o
vituallas.
m) Las asociaciones de armadores.

Comercio
n) Las expediciones, transportes, depsitos o consignaciones martimas.

) Los fletamentos, prstamos a la gruesa, seguros y dems contratos
concernientes al comercio martimo.
o) Los hechos que producen obligaciones en los casos de averas, naufragios y
salvamentos.
p) Las convenciones relativas a los salarios del sobrecargo, capitn, oficiales y
tripulacin.
q) Los contratos de los corredores martimos, pilotos lemanes y gente de mar para
el servicio de las naves.
r) Las empresas de construccin de bienes inmuebles por adherencia, como
edificios, caminos, puentes, canales, desages, instalaciones industriales y de
otros similares de la misma naturaleza

EJERCICIO 1

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
Ventas
N1 Art. 2
Bsico
Art. 2
Hecho
Gravado
Servicios
N2 Art. 2
Ventas
a) Importaciones
b) Aportes a sociedades
c) Adjudicacin de bienes
d) Retiros de bienes
f) Venta de establecimientos de com.
k) Aportes a empresas constructoras
l) Promesa de venta
m) Venta de activos fijos
Servicios
e) Contratos de instalacin
g) Arrendamiento de bienes
h) Arrendamiento de bienes inmuebles
amoblados
i) Estacionamiento de automviles
j) Primas de seguros
Especial
Art. 8

HECHO GRAVADO ESPECIAL DE VENTA
a. Importaciones:
- Sean habituales o no
b. Aportes y transferencias de dominio Cir. 124/75

- Transformacin de sociedades
- Fusin de sociedades
- Incorporacin
- Creacin
- Absorcin
- Divisin de sociedades, Of. 2.236 de 12.05.2004 (Divisin de una constructora)
- Transformacin de persona natural en sociedad
c. Adjudicaciones de bienes corporales del giro

- Realizadas en liquidacin de sociedades.
- Situacin similar para empresas constructoras

d. Retiros de bienes corporales muebles

FALTANTES DE INVENTARIO (Vendedor o prestador de servicios)
Documentacin Fehaciente. Artculo 10 reglamento:
Anotaciones cronolgicas en inventario permanente, debidamente contabilizadas.
Denuncias por robos o accidentes formuladas en Carabineros o Investigaciones y
ratificadas en el juzgado respectivo, contabilizadas.
Informes de liquidaciones de seguros, contabilizadas.
Mermas reconocidas por disposiciones legales.
RIFAS Y SORTEOS
Se encuentran gravados cuando:
Sean o no del giro
Efectuados por vendedores
An a ttulo gratuito
Con fines de promocin o propaganda
DONACIONES
Se encuentran gravadas cuando:
Sean efectuadas por vendedores
Con fines de promocin o propaganda

f. Venta de establecimientos de comercio

- Cualquier universalidad que comprenda bienes corporales muebles del giro
g. Arrendamientos, subarrendamiento u otras cesiones de:

- Bienes muebles
- Inmuebles amoblados
- Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial
- Establecimientos de comercio
m. Ventas de activos fijos

- Muebles: Ventas que realicen antes que hayan terminado su vida til normal,
normal o
que hayan transcurrido cuatro aos contados desde su primera adquisicin y que
no formen parte del activo realizable efectuada por un contribuyente que, por estar
sujetos a las normas de ese ttulo, han tenido derecho a crdito fiscal por la
adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes.
- Inmuebles: Ventas que se realicen antes de doce meses contados desde su
adquisicin,
adquisicin inicio de actividades o construccin segn corresponda.
DEVENGAMIENTO

DEVENGAMIENTO
DEVENGAMIENTO ?
Por devengamiento entenderemos el momento en que nace para el

contribuyente la obligacin tributaria, y para el fisco, el derecho a
exigir su pago.
NORMA
LEGAL
Artculo 9
Artculo 15 - 20
Ley IVA
Reglamento

DEVENGAMIENTO
Ventas
Emisin del documento

Entrega real o simblica.
Servicios
Emisin del documento

Pago de la prestacin.
General
Devengamiento
Especial
Importacin: Al consumarse.
8 letra d): Al retiro del bien.
Intereses: Al ser exigibles o a la fecha
de su percepcin.
Servicios peridicos: Vencimiento.
Contratos de instalaciones: Al
emitirse el documento.

DEVENGAMIENTO
EMISIN DE DOCUMENTOS
Ventas
Al momento de la entrega real o

simblica.
Factura
o boleta
Servicios
En el mismo periodo tributario

en que la remuneracin se
perciba o se ponga a disposicin
del prestador del servicio.
BASE IMPONIBLE

BASE IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE ?
La B.I. Est constituida , salvo disposicin legal en contrario,

por el VALOR de las operaciones respectivas.
NORMA
LEGAL
Artculo 15
Artculo 26
Ley IVA
Reglamento

BASE IMPONIBLE
Artculo 15
B.I.: Valor de las operaciones, ms:
General
1. Reajuste, intereses y gasto de financiamiento.

2. Valor de los envases y de los depsitos.
3. El monto de los impuestos.
Artculo 16
Base
Imponible
Especial
1. Importaciones
2. Retiros de bienes corporales muebles.
3. Contratos de instalacin o confeccin de
especialidades.
4. Contratos de construccin de obras de uso pblico.
5. Venta de establecimientos de comercio.
6. Prestacin de servicios y productos vendidos en
hoteles y otros.
7. Los aportes y otras transferencias.
8. Servicios de conservacin, reparacin.
9. Arrendamiento de inmuebles amoblados.

BASE IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE HECHOS
ESPECIAL
* Reajustes, Intereses y Gastos de financiamiento de op. a

plazo, incl. Int. Moratorios.
Debe excluirse de la B.I. el monto de los reajustes de valores que ya pagaron I.V.A., en
la parte que corresponde a la variacin de la UF determinada por el periodo respectivo
de la operacin a plazo.
* Importaciones
Valor aduanero o valor CIF, ms cualquier gravamen aduanero que se generen a razn
de la importacin.
* Retiro de bienes corporales muebles
Valor que el propio contribuyente le tenga asignado a los bienes o el valor que los
mismos tuvieren en la plaza si este ltimo fuere superior, todo ello
segn lo determine el S.I.I. a su juicio exclusivo.

BASE IMPONIBLE
ESPECIAL
* Contratos generales de construccin

Valor total del contrato, incluido los materiales, o por el monto de la remuneracin u
honorario de la empresa constructora segn que el contrato se hubiere celebrado por
suma alzada o por administracin, respectivamente.
* Venta de establecimientos de comercio y otras
universalidades
En este caso la B.I. est constituida por el valor de los bienes corporales muebles de su
giro comprendidos en la venta, sin que sea admisible deducir de dicho valor el monto de
las deudas que puedan afectar a tales bienes.

BASE IMPONIBLE
ESPECIAL
* Arrendamiento de B. Muebles, B. inmuebles s/Art. 8 letra G)
Valor del arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin

del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles
con instalaciones que permitan e ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y
de todo tipo de establecimiento de comercio.
Artculo 17 del D.L. No 825
El citado precepto, permite rebajar de la renta de arrendamiento de los inmuebles y

de los establecimientos de comercio una cantidad equivalente al 11% anual del avalo
fiscal del inmueble propiamente tal, para los efectos de la aplicacin del I.V.A.
Ejemplo:
Renta de arrendamiento
A.F.
$ 1.200.000 mensual
$15.325.000 * 11% = 1.685.750
Porcin del mes $1.685.750/12 =

Renta
con
1.059.521
Impuesto
$ ( 140.479 )
$
DEBITO FISCAL

DEBITO FISCAL
NORMAS LEGALES
Arts. 20 al 22 Ley
Arts. 35 al 38 Reglamento
DETERMINACIN DEL DBITO

FISCAL
Impto. Facturas
Impto. boletas
Sub total
Agregados:
Impto. de N. Dbito Emitidas
Deducciones:
Impto. de N. Crdito emitidas
Dbito Fiscal Mensual
$xxx
$xxx
$xxx
$xxx
$xxx
$xxx

DEBITO FISCAL
EMISIN DE NOTAS DE CRDITO
BONIFICIN O DESCUENTOS
DEVOLUCIONES DE MERCADERA
NOTA DE
RESCIALIACIN DE SERVICIOS
CRDITO
DEVOLUCIN DE DEPSITOS
CORRECCIN DE ERRORES
Restriccin 3
meses
Mismo periodo
CORRECCIN DE ERRORES INFORMATIVOS
CREDITO FISCAL

CRDITO FISCAL
NORMAS LEGALES
Arts. 23 al 27 Bis Ley

Arts. 39 al 46 Reglamento
DETERMINACIN DEL CRDITO

FISCAL
Impto. Facturas proveedores

Impto. Facturas Compra 3s.
Impto. Importaciones
Sub total
Agregados:
Impto. N. Dbito Recibidas
Sub total
Deducciones:
Impto. N. Crdito Recibidas
Dbito Fiscal Mensual
$xxx
$xxx
$xxx
$xxx
$xxx
$xxx
$xxx

CRDITO FISCAL
REQUISITOS PARA UTILIZACIN DEL
CRDITO
- GENERALES
REQUISITO
S
- SUSTANTIVOS
- FORMALES

CRDITO FISCAL
REQUISITOS GENERALES
1.- QUE SE TRATE DE UN CONTRIBUYENTE DE I.V.A.

2.- PLAZO PARA UTILIZACIN DEL CRDITO FISCAL
- Artculo 24 Ley
Dos perodos posteriores al mes consignado en la factura
Cul es la situacin de las
Facturas u otros documentos
recibidos o contabilizados
con retraso?

CRDITO FISCAL
REQUISITOS SUSTANTIVOS
1. Que no exista una norma especial que disponga la negativa

del crdito fiscal
-Art. 23 N 4, IVA, no acepta crdito por adq. Automvil, station
wagons y similares.
2. Que la operacin generadora del crdito diga relacin con la
actividad o giro del contribuyente:
- Art. 23 N 1, inc. 2 , Ley IVA
- Art. 23 N 2, Ley IVA.

CRDITO FISCAL
REQUISITOS SUSTANTIVOS
3. Que las adquisiciones de bienes o servicios generadoras del

crdito se afecten a operaciones gravadas
4. Que la operacin generadora del crdito se encuentre
efectivamente afecta a IVA:
- Dbito mal facturado no implica que nace crdito fiscal para
adquirente.
Ejemplo: Reembolso de gastos, alcance de metas, etc
5. Que el IVA retenido a contribuyente de difcil fiscalizacin,
mediante factura de compra, se haya enterado el
correspondiente dbito fiscal correlativo

CRDITO FISCAL
REQUISITOS FORMALES
1. Que el contribuyente titular del crdito cuente con el

original del documento que lo respalda:
- Art. 23 N 1 y Art. 24, Ley IVA
- Art. 57 Ley IVA
- Art. 71 Reglamente Ley
Fotocopia legalizada?
- En caso de extravo, se pierde derecho a crdito fiscal, salvo:
Oficio N 1322, de 24.04.88.
El extravo del original de la factura, despus de haber usado el crdito fiscal, no
invalida el derecho a crdito fiscal
- Que el documento fue recibido y contabilizado oportunamente
- Que se inform dentro del plazo el extravo de los documentos
- Acreditar fehacientemente la veracidad de las operaciones consignadas en el
documento

CRDITO FISCAL
REQUISITOS FORMALES
2. Que el documento que sustenta el crdito se haya emitido en

forma regular, en formularios ajustados a las normas vigentes
y requisitos legales y debidamente timbrados por el SII
Que el documento sea fidedigno
- Requisitos Art. 23 N 5, ley.
3. Que el impuesto figure recargado separadamente en el
documento:
-Art. 25, Ley IVA.
4. Que el documento que da derecho al crdito, se contabilice
oportunamente:
- Arts. 24 y 59, Ley IVA

CRDITO FISCAL
PRDIDA DEL DERECHO A CRDITO
FISCAL
Cundo se pierde el crdito fiscal?

-Facturas no Fidedignas
-Facturas Falsas
Materialmente: Que alteres el sentido del

documento en su materialidad.
Ideolgicamente: Que deje constancia de cosas
falsas o mentirosas, siendo las formas usadas
aparentemente reales.
- Facturas que no cumplen requisitos legales o reglamento

- Facturas otorgadas por personas que no sean contribuyente de IVA. (cir. 59/96)
No se pierde el crdito fiscal cuando :

- Se acredita fehacientemente (cir.73/96)
- Declaracin y pago del dbito fiscal
- Efectividad material de la operacin.
- Documentos se encuentren contabilizados por el emisor y el perceptor.
- Que el emisor comparezca a la citacin que para estos efectos pueda efectuarle el
SII

REMANENTE DE CRDITO FISCAL
NORMATIVA LEGAL
- Remanente
Art. 26 Ley IVA
- Acumulacin
Oficio N 1815, de 06.05.94, SII
Por consiguiente, para utilizar en propiedad el trmino remanente
en el caso de la mecnica del IVA, es indispensable que en el
perodo tributario exista una operacin que genere un dbito fiscal
al cual se impute el correspondiente crdito fiscal.
CREDITO FISCAL
PROPORCIONAL

I. V. A. CRDITO PROPORCIONAL
NORMA
LEGAL
Artculo 23 N 3
Artculo 43
IVA Crdito
Fiscal Total
Ley IVA
Reglamento
Proporcin Sin
Derecho a
Crdito
Proporcin Con
Derecho a
Crdito

SEPARACION DEL CREDITO

FISCAL
TIPO DE OPERACIN
C. F. Operaciones gravadas
C. F. Operaciones exentas o
no gravadas
C. F. De utilizacin comn
100
%
0 %
Prop
.

Cuando se debe
Proporcionalizar ?
Se determina Crdito Fiscal Proporcional,

slo cuando existe Crdito Fiscal de
utilizacin comn.

PROCEDIMIENTO DE
DETERMINACION
1.
Determinar la Relacin porcentual entre operaciones netas
gravadas y total de ventas y o servicios netos contabilizados, efectuados
durante el primer perodo tributario.
2.
Al determinar la relacin porcentual se debe considerar
acumulada, slo hasta completar el ao calendario.
Formula =
Ventas Afectas
Exportaciones
Ventas Totales (Afectas + Exentas + Exportaciones )

PROCEDIMIENTO DE
DETERMINACION
Qu comprenden las Ventas Netas Contabilizadas?

-
Ventas y Servicios Afectos
Ventas y Servicios Exentos

Ventas y Servicios no Gravados?

EJERCICIO 2
TRATAMIENTO DEL CF
DEL ACTIVO FIJO
ART. 27 BIS

Art. 27 Bis DEVOLUCIN ACTIVO FIJO
CONTRIBUYENTES BENEFICIADOS
- LOS CONTRIBUYENTES DEL IVA

- LOS EXPORTADORES
FORMA DE HACER EFECTIVA LA

REBAJA
- Imputacin a Dbitos Fiscales.

- Imputacin a Gravmenes Aduaneros.
- Devolucin por parte de Tesorera.
En qu consiste
el beneficio?

BIENES AFECTOS A LA FRANQUICIA
- Bienes corporales muebles destinados a formar parte del Activo

Fijo, como maquinarias.
- Bienes corporales inmuebles, destinados a formar parte del
Activo Fijo.
- Servicios destinados a formar parte de los bienes del
Activo Fijo.
- Bienes corporales muebles importados segn contrato de
arrendamiento con o sin opcin de compra, destinados a formar
parte del Activo Fijo.
Arriendo
Mensual

DETERMINACION DEL MONTO A SOLICITAR
DEVOLUCION
1.- Sumar crditos fiscales de 6 o ms perodos tributarios

consecutivos, convertidos en UTM, considerando el valor de sta
vigente al mes siguiente al mes de la declaracin.
2.- Sumar los crditos fiscales de compras o importaciones de
bienes del Activo Fijo por el mismo perodo, convertido a UTM.
3.- Convertir a pesos, las sumas en UTM mencionadas
anteriormente, al valor UTM del mes de la solicitud de
imputacin o devolucin

DETERMINACION DEL MONTO A SOLICITAR
DEVOLUCION
4.- Determinar el porcentaje que representan el crdito fiscal de

las adquisiciones o importaciones de bienes del activo fijo,
respecto del total de crditos, por los 6 o ms meses, incluido el
IVA del activo fijo.
Frmula a aplicar: F =
C.F. por activo fijo * 100

C.F. total + remanente 1 periodo
5.- Porcentaje determinado se aplica al remanente de crdito fiscal

acumulado en el ltimo mes.

REQUISITOS
ADICIONALES
1.
No registrar deudas fiscales.
2.
No registrar deudas por concepto de derechos, tasas y
dems gravmenes aduaneros.
3.
Presentar una Declaracin Jurada en la Tesorera General
de la Repblica.

EJERCICIO 3

Art. 27 Bis RESTITUCIN DE LA DEVOLUCIN
TIPOS DE
RESTITUCIONES
Compra del activo

fijo que generan
crdito fiscal
Solicitud
de
devoluci
n
Restituci
n
S.I.I.
Adicional
Operacione
s exentas
y/o no
Normal
Operacione
s afectas Dbito

RESTITUCIN
ADICIONAL
Venta
exenta
s y/o
no
grava
da
Caso 1 Slo en el primer mes del perodo de seis o ms meses en que se

producen los remanentes de crdito fiscal, se registran compras de activo fijo.
Caso 2 En el perodo de seis o ms meses en que se producen los remanentes
de crdito fiscal, se registran compras de activo fijo en ms de un mes.
Caso 3
Slo ha realizado operaciones afectas en dicho periodo de seis o ms
meses, respecto del mes o ms meses en que registra adquisiciones de activo fijo.
Caso 4
Durante el periodo de seis o ms meses en que se acumul el remanente, el
contribuyente no ha realizado ventas ni ha prestado servicios en el o los meses en que
registra adquisiciones de activo fijo.
Caso 5
Nueva solicitud de devolucin, antes de cumplir con su obligacin de
restituir los remanentes de la solicitud anterior.

RESTITUCIN ADICIONAL CASO 1
Slo en el primer mes del perodo de seis o ms meses en que se producen los
remanentes de crdito fiscal, se registran compras de activo fijo.
1 Identificar la proporcin del crdito fiscal utilizada en el periodo en que se
realiz la adquisicin.
2 Aplicar la proporcin sobre las ventas totales del mes en que se restituir.
3 Al resultado se le rebajarn las ventas afectas del mes en que se restituir.
4 Al resultado anterior se le aplicar la tasa del impuesto.
[Ventas totales del mes posterior x % proporcin Ventas afectas del mes posterior] x 19%

Ejemplo:
1.- Proporcin del mes en que se adquiri el A.F. por operaciones gravadas en ese
periodo: 71,4%
2.- Datos del primer mes posterior a la devolucin en que existieron operaciones
gravadas y no gravadas o exentas:
Ventas gravadas del mes
Ventas exentas y/o N.G.
Ventas totales
: $ 550.000
: $ 450.000
: $1.000.000
3.- Aplicacin de la formula:

(1.000.000 * 71,4% - 550.000 ) * 19%

31.160
=$

En el perodo de seis o ms meses en que se producen los remanentes de crdito

fiscal, se registran compras de activo fijo en ms de un mes.
1 Determinar la proporcin a utilizar.
2 Aplicar la proporcin sobre las ventas totales del mes en que se restituir.
3 Al resultado se le rebajarn las ventas afectas del mes en que se restituir.
4 Al resultado anterior se le aplicar la tasa del impuesto.

Determinacin de la proporcionalidad
1 Identificar los meses en que existieron adquisicin de A.F. y que existieron
operaciones afectas y exentas.
2 Determinar el % de las ventas gravadas de cada mes entre el total de ventas(Sin
acumular). Porcentaje (1)
3 Determinar la suma de las ventas totales de todos los meses.
4 Determinar el % que representan el total de ventas mensuales en relacin al monto
anterior. Porcentaje (2)
5 Multiplicar el % (1) por el % (2), para cada mes. Porcentaje (3)
6 Sumar todos los porcentajes (3). =>Porcentaje a aplicar

Ejemplo:
1.- Proporciones utilizadas en los meses en que se adquirieron activos fijos.
Meses
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Ventas
Ventas
% Vtas
totales
gravadas Gravadas
1,500,000 1,050,000
70%
0
0
5,000,000 1,000,000
20%
0
0
0
0
0
0
2.- Datos del primer mes posterior a la devolucin en que existieron

operaciones gravadas y no gravadas o exentas:
Ventas gravadas del mes
: $1.500.000
Ventas exentas y/o N.G.: $ 500.000
Ventas totales
: $2.000.000

3.- Aplicacin de la formula:

* Meses en que existieron compras de A.F. y operaciones afectas y exentas.
Meses
Ventas
%
ENERO Y MARZO
totales
* % de las ventas totales de cada mes entre el total de
ventas:
Ene
1,500,000
23.1%
Mar
5,000,000
6,500,000
76.9%
100.0%
% mes.
* Multiplicar el %Meses
(1) porVentas
el % (2), %
para cada
Ene
Mar
totales
1,500,000
5,000,000
6,500,000
1
70.0%
20.0%
2
23.1%
76.9%
1*2
16.2%
15.4%
31.6%
Formula:
(2.000.000 * 31,6% - 500.000 ) * 19%

25.080
=$

Slo ha realizado operaciones afectas en dicho perodo de seis o ms

meses, respecto del mes o ms meses en que registra adquisiciones de
activo fijo.
Ventas exentas y/o no gravadas * 19% = Restitucin

Durante el periodo de seis o ms meses en que se acumul el

remanente, el contribuyente no ha realizado ventas ni ha prestado
servicios en el o los meses en que registra adquisiciones de activo
fijo.
Mtodo establecido en el artculo 43 del Reglamento
del DL N 825

Ejemplo:
1. Devolucin solicitada en Junio $10.000.000
2. Datos de los meses posteriores a la devolucin:
Meses
Jul
Ago
Ventas
totales
1,600,000
1,800,000
Ventas
Operaciones
gravadas
No gravadas
1,000,000
600,000
1,100,000
700,000
DESARROLLO (PRIMER MES)
% Julio
Vtas. Gravadas => 1,000,000 = 62.5%

Vtas. Totales
1,600,000
Total porcentaje de operaciones afectas del mes: 62,5%

Total porcentaje de operaciones exentas y/o no gravadas: 37,5%
Restitucin adicional: Devolucin solicitada $10.000.000 * 37,5% =
$3.750.000

DESARROLLO (MESES SIGUIENTES)
Porcentaje de ventas gravadas del primer mes : 62,5%
( ( Vtas. totales * Proporcin op. Gravadas primer mes ) - Op. Gravadas del mes ) *19%
1,800,000 * 62.5% =
1,125,000 - 1,100,000 = $25.000
Restitucin adicional: $25.000 * 19% = $ 4.750

Nueva solicitud de devolucin, antes de cumplir con su obligacin de

restituir los remanentes de la solicitud anterior.
En la situacin descrita el contribuyente deber realizar tantos clculos y
adiciones al dbito fiscal del perodo en que se registraron operaciones no
gravadas o exentas, como devoluciones de crdito fiscal por activo fijo
haya solicitado y que se encuentren pendientes de restitucin, ello como
consecuencia de que cada solicitud de devolucin genera una obligacin
distinta e independiente de restituir dichos remanentes de las formas
indicadas en los prrafos anteriores, y dado que el clculo de las
restituciones adicionales puede variar de una situacin a otra, es menester
efectuar dicho clculo por separado, sin perjuicio que todas las
cantidades resultantes sean adicionadas al dbito fiscal del perodo
correspondiente.

EJERCICIO 4
TRATAMIENTO DEL
IVA DE LOS
EXPORTADORES

TRATAMIENTO DEL IVA DE LOS EXPORTADORES
NORMAS LEGALES
Artculo 36, Ley de IVA

Artculo 2, DS 348, de 1975
Artculo 12 Letra D, Ley de IVA
Artculo 12 Letra E n 2, Ley de IVA

SITUACION COMO
CONTRIBUYENTES
Artculo 12, Letra D:
Estarn exentas del impuesto establecido en este ttulo:
D.- Las especies exportadas en su venta al

exterior.

SITUACION COMO
CONTRIBUYENTES
Artculo 12, Letra E, nmero 2:
E.- Las siguientes remuneraciones y servicios:

2.- Los fletes martimos, fluviales, lacustres, areos y
terrestres del exterior a Chile, y viceversa y los pasajes
internacionales. Tratndose de fletes martimos o areos del
exterior a Chile, la exencin alcanzar incluso al flete que
se haga dentro del territorio nacional, cuando ste sea
necesario para trasladar las mercancas hasta el puerto
o aeropuerto de destino, y siempre que la internacin o
nacionalizacin de las mercancas se produzca en dicho
puerto o aeropuerto;

SITUACION COMO
CONTRIBUYENTES

16) Los ingresos percibidos por la prestacin de servicios a
personas sin domicilio ni residencia en Chile, siempre que el
Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como
exportacin, y

SITUACION COMO
CONTRIBUYENTES

17) Los ingresos en moneda extranjera percibidos por
empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos
Internos con motivo de servicios prestados a turistas
extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile

OPERACIONES CALIFICADAS COMO
EXPORTACIN
- Envo de mercancas nacionales o nacionalizadas a Zonas

Francas primarias
Artculo 10 Bis del DS de hacienda 348, de 1977.
- Las empresas navieras chilenas o extranjeras comprendidas
entre ellas las de lanchaje, muellaje y de remolcadores que
efecten transporte desde el exterior hacia Chile y viceversa.
Art.. 7 y 8, DL 3509 de 1979.
- Empresas de aeronavegacin que efecten transporte areo de
carga y/o pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa.
Art. 36 inciso 4 DL 825.

OPERACIONES CALIFICADAS COMO
EXPORTACIN
- Las mencionadas en el artculo 36,

Incisos 5 y 6 del DL 825.
- Las prestaciones de servicios calificadas como exportacin por el
Servicio Nacional de Aduanas.
Art. 12, letra E N 16, DL 825
- Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas
hoteleras registradas en el SII, por servicios prestados a turistas
extranjeros, sin domicilio ni residencia en Chile.
Art. 12, letra E N 17 y Art. 36 inciso 7 DL 825.

CRDITO FISCAL SUCEPTIBLE A
RECUPERAR
- Adquisicin o importacin de bienes destinados a su actividad de

exportacin.
- Utilizacin de servicios destinados al mismo fin.
- Materias primas, partes o piezas y otros elementos consumidos en el
proceso de produccin. (En el caso del exportador productor)
- Las maquinarias, equipos industriales, incluidos sus repuestos y
accesorios, herramientas y otros bienes del activo inmovilizado. (En el caso del
exportador productor)
- Los bienes cuyas adquisicin constituya un gasto general de la empresa,

como los artculo destinados a envasar y embalar los productos o a
dejarlos en condiciones de ser exportados. (En el caso del exportador productor)

CRDITO FISCAL SUCEPTIBLE A
RECUPERAR
- IVA
- Artculo 37 a), b) y c) Y 40 (Impuesto adicional a ciertas
especies)
- Artculo 42 (I.L.A.)
- Artculo 43 Bis (Impto. Adicional a ciertos vehculos) y 46
- Impuesto especfico al petrleo
- Impuesto a los Tabacos manufacturados

PROCEDIMIENTO DE
RECUPERACION
- Artculo 36 Ley Impuesto Ventas y Servicios

- Artculos 1 al 3 del DS 348,
- Post Embarque.
- Artculo 6 del DS 348
- Pre Embarque

PROCEDIMIENTO DE
RECUPERACION
Art. 36 L.I.V.A.
-Imputacin crditos fiscales destinados a exportacin, a los

dbitos fiscales por ventas nacionales.

PROCEDIMIENTO DE
RECUPERACION
DEVOLUCION PRE - EMARQUE
-Devolucin IVA al exportador por parte de Tesorera, dentro

del mes siguiente de efectuado el embarque y previa
presentacin de una declaracin jurada.
MONTO DE LA DEVOLUCION
- Se aplica al total del crdito fiscal del perodo, el % que

represente el valor de las exportaciones en relacin a las
ventas totales de bienes y servicios del mismo mes.
F=
EXPORTACIONES
Devolucin
1 TOTALES
(Pre)
VTAS.
* C.F. total

PROCEDIMIENTO DE RECUPERACION
DEVOLUCION PRE EMBARQUE
VALORIZACION DE LAS EXPORTACIONES
Exportadores de Bienes:
-Valor FOB, tipo de cambio vigente en la fecha del conocimiento de
embarque.
Exportadores de Servicios:
-Valor FOB, al tipo de cambio vigente en la fecha de la declaracin de
exportacin.

PROCEDIMIENTO DE
RECUPERACION
DEVOLUCIO POST - EMARQUE
MONTO DE LA DEVOLUCION
Recuperacin Remanente Crdito Fiscal

Total Remanente anterior.
-TOPE:
19% valor FOB de las exportaciones, contribuyente con
ventas internas.

EJERCICIO 5
IMPUESTO ADICIONAL
A LAS BEBIDAS
ALCOHLICAS Y SIMILARES

I.A. A LAS BEBIDAS ALCOHLICAS Y OTRAS
NORMAS LEGALES
Artculo 42, Ley de IVA

Artculo 89-114, Reglamento
Res. N 14, 22-03-2001
Artculo 28, Ley 18.455
D.S. N 78 de 1966

CONTRIBUYENTES AFECTOS
LAS VENTA O IMPORTACIN, ESTAS LTIMAS HABITUALES O

NO, QUE SEAN REALIZADAS POR:
- Importadores habituales o no y por sus ventas,
- Productores elaboradores o envasadores,
- Empresas distribuidoras,
- Cualquier vendedor por las operaciones que efecte con otro vendedor
NO SE ENCUENTRAN GRAVADAS LAS VENTAS:

- Realizadas por el comerciantes minoristas al consumidor
- De vino a granel efectuadas por productores a otros vendedores
- De agua mineral, termales sin colorantes, saborizantes y edulcorantes

HECHO GRAVADO
VENTA, IMPORTACIN (Habitual o no) y ASIMILACIN A VENTA,

DE:
a) Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos
licorosos o aromatizados similares al vermouth, tasa del 27%;
c) Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, los
espumosos o champaa, los generosos o asoleados, chichas y sidras destinadas
al consumo, cualquiera que sea su envase, cervezas y otras bebidas alcohlicas,
cualquiera que sea su tipo, calidad o denominacin, tasa del 15%;
d) Bebidas analcohlicas naturales o artificiales, jarabes y en general cualquier
otro producto que las sustituya o que sirva para preparar bebidas similares, tasa
del 13%;
e) Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorante,
sabor o edulcorantes, tasa del 13%,

BASE IMPONIBLE
Sin perjuicio del impuesto establecido en el Ttulo II de

esta ley, las ventas o importaciones, sean estas ltimas
habituales o no, de las especies que se sealan en este
artculo, pagarn un impuesto adicional con la tasa que
en cada caso se indica, que se aplicar sobre la misma
base imponible que la del Impuesto al Valor
Agregado

LIBROS Y REGISTROS
El productor: libro de existencias.

El elaborador: libro de existencias.
El envasador: libro de existencias.
El licorista: libro de fabricacin y existencias, libro de sellos, cuando
corresponda.
El fabricante: libro de fabricacin y existencias.
El comerciante mayorista: libro de existencias.
El importador: libro de existencias y control de importaciones.
NOTA: Definiciones establecidas en el artculo 89 del reglamento
FIN

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA AL I.V.A.

ANLISIS CONCEPTOS BSICOS

DBITO FISCAL MENSUAL

CLCULO DEL CREDITO FISCAL PROPORCIONAL

DEVOLUCIN ART. 27 BIS

10. DEVOLUCIN DE IVA EXPORTADORES

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. Verificar la correcta interpretacin y aplicacin de las

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. VENDEDOR: Toda persona natural o jurdica, incluyendo

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

2. PRESTADOR DEL SERVICIO: Cualquier persona natural o

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

4. HABITUALIDAD: Para calificar la habitualidad a que se refiere

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

- Por Anticipacin: Productos de

- Por Adherencia: Edificios,

- Por Destinacin: Por estar

permanentemente destinados al uso,

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

6. EMPRESA CONSTRUCTORA: Cualquier persona natural

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

VENTA: Es toda convencin independiente de la

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. Convencin que sirva para transferir el dominio o una cuota

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

SERVICIOS: La accin o prestacin que una persona

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

1. Que una persona realice una accin o prestacin a favor de

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

3 Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

a) La compra y permuta de cosas muebles, hechas con el nimo de venderlas,

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

h) Las empresas de espectculos pblicos, sin perjuicio de las medidas de polica

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

n) Las expediciones, transportes, depsitos o consignaciones martimas.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

b. Aportes y transferencias de dominio Cir. 124/75

c. Adjudicaciones de bienes corporales del giro

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

d. Retiros de bienes corporales muebles

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

f. Venta de establecimientos de comercio

g. Arrendamientos, subarrendamiento u otras cesiones de:

m. Ventas de activos fijos

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Por devengamiento entenderemos el momento en que nace para el

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