IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV

Sonia Elaine Dvila Chvez

DEFINICIN
Es un tributo que se caracteriza por gravar el consumo mediante la afectacin de las transferencias de bienes y prestaciones de servicios, en todas las etapas del ciclo de produccin y comercializacin, con una tasa nica que se aplica sobre el valor agregado en cada etapa.
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2.

Operaciones Gravadas

OPERACIONES GRAVADAS
1. 2. 3. 4. 5.

6.

Venta en el pas del bienes muebles. Prestacin de servicios Utilizacin de servicios en el pas. Contratos de construccin. Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Importacin de bienes.
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I.

VENTA EN EL PAS DE BIENES MUEBLES

Hecho imponible
Artculo 1.a) de la LIGV: El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: a)La venta en el pas de bienes muebles.

Hecho imponible
Artculo 2.1.a) del RLIGV: La venta en el pas de bienes muebles ubicados en el territorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin, sean stos nuevos o usados, independientemente del lugar en que se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el pago.
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ASPECTO MATERIAL
1.

Venta: Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes [artculo 3.a).1 LIGV]. El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma [artculo 3.a).2 LIGV]

1.

ASPECTO MATERIAL
1. Venta: a) Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin. b) La transferencia de bienes efectuados por los comisionistas, y otros que las realicen por cuenta de terceros.

ASPECTO MATERIAL
Retiros [art. 3.a).2) de la LIGV]: El retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecten como descuento o bonificacin.

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ASPECTO MATERIAL
Retiros [art. 2.3).c) del RLIGV]:

Todo acto por el que se transfiere la propiedad de bienes a ttulo gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros. Apropiacin de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o titular de la misma. El consumo que realice la empresa de los bienes de su produccin o del giro del negocio, salvo que sea necesario para la realizacin de operaciones gravadas.
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ASPECTO MATERIAL
Retiros [art. 2.3).c) del RLIGV]:

La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su libre disposicin y no sean necesarios para la prestacin de sus servicios. La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren condicin de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestacin de servicios.

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ASPECTO MATERIAL
Retiros - excepciones [art. 3.2) de la LIGV y artculo 2.3) del RLIGV]:

Retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la elaboracin de bienes que produce la empresa. Entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricacin de otros bienes. Retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construccin de un inmueble. Retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condicin de trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus servicios o cuando dicha entrega se disponga mediante ley. Entrega a titulo gratuito de muestras medicas. Los que se efecten como consecuencias de mermas o desmedros. Entrega de bienes con fines promocionales. Entrega de bonificaciones.

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ASPECTO MATERIAL
Retiros [artculo 20 de la LIGV]: El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido como crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo o gasto por el adquirente.

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ASPECTO MATERIAL
Bien mueble [artculo 3.b) LIGV]:

Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos. Los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares. Las naves y aeronaves. Los documentos y ttulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
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ASPECTO MATERIAL
No son considerados bienes muebles [artculo 2.8 del RLIGV]: La moneda nacional, la moneda extranjera, ni cualquier documento representativo de stas; las acciones, participaciones sociales, participaciones en sociedades de hecho, contratos de colaboracin empresarial, asociaciones en participacin y similares, facturas y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros ttulos de crdito, salvo que la transferencia de los valores mobiliarios, ttulos o documentos implique la de un bien corporal, una nave o aeronave.

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ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos [artculo 9.1.a) - LIGV]: Personas naturales, personas jurdicas, sociedades conyugales que opten por tributar como tales, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial: a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin.

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ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos del Impuesto [artculo 9.2 - LIGV]: Tratndose de personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que opten por tributar como tales, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando: i. (...) ii. Realicen de manera habitual las dems las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto
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ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos del Impuesto [artculo 9.2 - LIGV]: La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considerar habitual la reventa. Sin perjuicio de lo antes sealado se considerar habitual la transferencia que efecte el importador de vehculos usados antes de transcurrido un (1) ao de numerada la DUA respectiva o documento que haga sus veces.

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ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos del Impuesto [artculo 9.3 - LIGV]: Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
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ASPECTO TEMPORAL
Nacimiento de la Obligacin Tributaria [artculo 4.a) - LIGV]: La obligacin tributaria se origina: a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.

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ASPECTO TEMPORAL
Nacimiento de la Obligacin Tributaria [artculo 4.b) LIGV]: La obligacin tributaria se origina: b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que ocurre primero.
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ASPECTO ESPACIAL
Artculo 2.1.a) del RLIGV:

Bienes muebles deben estar ubicados en el territorio nacional. Bienes cuya inscripcin, matrcula, patente o similar haya sido otorgada en el pas. Intangibles ubicados en el pas: cuando titular y adquirente se encuentran domiciliados en el pas. [importacin de bienes intangibles artculo 2.1.e) del RLIGV). Bienes muebles no producidos en el pas.

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II. PRESTACIN SERVICIOS EN PAS

DE EL

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Hecho imponible
Artculo 1.b) de la LIGV: El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: b)La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
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Hecho imponible
Artculo 2.1.b) del RLIGV: Los servicios prestados (...) en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.

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ASPECTO MATERIAL
Servicio [artculo 3.c) LIGV]: Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere Renta de Tercera Categora para los efectos del IR, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.

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ASPECTO MATERIAL
Prestacin:

Es el contenido de la Obligacin (conducta). Clases de prestaciones: DAR (temporal o definitivo) HACER (actividad) NO HACER (inactividad)
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ASPECTO MATERIAL

Prestacin LIGV:

Concepto Residual o negativo de servicio: Todo lo que no es venta de bienes. Conceptos positivos:
Restrictivos: Slo prestaciones de hacer. Ampliados:

Prestaciones de hacer y no hacer Prestaciones de hacer, no hacer y dar temporales

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ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos [artculo 9.1.b) - LIGV]: Personas naturales, personas jurdicas, sociedades conyugales que opten por tributar como tales, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial: b) Presten servicios afectos.

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ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos del Impuesto [artculo 9.2 - LIGV]: Tratndose de personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que opten por tributar como tales, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando: i. (...) ii. Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto
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ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos del Impuesto [artculo 9.2 - LIGV]: La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considerar habitual la reventa.

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ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos del Impuesto [artculo 9.3 - LIGV]: Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
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ASPECTO TEMPORAL
Nacimiento de la Obligacin Tributaria [artculo 4.c) LIGV]: La obligacin tributaria se origina: c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.

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ASPECTO ESPACIAL
Artculo 3.c).1 de la LIGV:

El servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para efecto del Impuesto a la Renta. No interesa:

El lugar de celebracin del contrato El lugar del pago de la retribucin.

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ASPECTO ESPACIAL
Prestador del servicio domiciliado:

Un sujeto es domiciliado en el pais cuando reuna los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto a la Renta. Concepto jurdico no fsico.
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ASPECTO ESPACIAL
Artculo 2.1.b) del RLIGV: No se encuentra gravado el servicio prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional.
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III. UTILIZACIN SERVICIOS EN PAS

DE EL

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Hecho imponible (importacin de servicios)

Artculo 2.1.b) del RLIGV: Los servicios (...) utilizados en el pas, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el contrato.

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ASPECTO MATERIAL
Servicio [artculo 3.c) LIGV]: El servicio es utilizado en el pas cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin y del lugar en que se celebre el contrato.

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ASPECTO MATERIAL
Elementos:

El sujeto que presta el servicio Lugar de utilizacin o empleo del Servicio

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ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos [artculo 9.1.c) - LIGV]: Personas naturales, personas jurdicas, sociedades conyugales que opten por tributar como tales, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial: c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados.

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ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos del Impuesto [artculo 9.2 - LIGV]: Tratndose de personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que opten por tributar como tales, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando: i. (...) ii. Realicen de manera habitual las dems las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto.
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ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos del Impuesto [artculo 9.2 - LIGV]: La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considerar habitual la reventa.

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ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos del Impuesto [artculo 9.3 - LIGV]: Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
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ASPECTO TEMPORAL
Nacimiento de la Obligacin Tributaria [artculo 4.d) - LIGV]: La obligacin tributaria se origina: d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se paga la retribucin, lo que ocurra primero.

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ASPECTO ESPACIAL
Artculo 2.1.b) del RLIGV: El servicio debe ser prestado por un sujeto no domiciliado y consumido o empleado en el territorio nacional.

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ASPECTO ESPACIAL
Consumo o utilizacin del servicio en el pas:

Tesis Utilizacin Econmica: (El consumo se realiza en el lugar donde se dispone del servicio). Tesis de la Utilizacin fsica o material (El consumo se realiza en el lugar donde se dispone del servicio).
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IV. CONTRATOS CONSTRUCCIN

DE

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Hecho imponible
Artculo 2.1.c) del RLIGV: Los contratos de construccin que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominacin, sujeto que lo realice, lugar de celebracin del contrato o de percepcin de los ingresos.
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ASPECTO MATERIAL
Construccin [artculo 3.d)]: Las actividades clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas.

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ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos [artculo 9.1.d) - LIGV]: Personas naturales, personas jurdicas, sociedades conyugales que opten por tributar como tales, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial: d) Ejecuten contratos de construccin afectos.

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ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos del Impuesto [artculo 9.2 - LIGV]: Tratndose de personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que opten por tributar como tales, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando: i. (...) ii. Realicen de manera habitual las dems las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto
53

ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos del Impuesto [artculo 9.2 - LIGV]: La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considerar habitual la reventa.

54

ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos del Impuesto [artculo 9.3 - LIGV]: Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.

55

ASPECTO TEMPORAL
Nacimiento de la Obligacin Tributaria [artculo 4.e) - LIGV]: La obligacin tributaria se origina: e) En los contratos de construccin, en la fecha de emisin del comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el reglamento o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero.

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ASPECTO TEMPORAL
Nacimiento de la Obligacin Tributaria [artculo 3.4) - RLIGV]: Respecto al inciso e) del Artculo 4 del Decreto, la obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica, por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras. Tratndose de arras de retractacin, la obligacin tributaria nace cuando stas superen el quince por ciento (15%) del valor total de la construccin.

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ASPECTO ESPACIAL
Artculo 2.1.c) del RLIGV: Los contratos de construccin ejecuten en el territorio nacional. No interesa:

que

se

La denominacin, El sujeto que lo realice, El lugar de celebracin del contrato o El lugar de percepcin de los ingresos.
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V.

PRIMERA VENTA DE INMUEBLES QUE REALICEN LOS CONSTRUCTORES DE LOS MISMOS

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Hecho imponible
Artculo 2.1.d) del RLIGV: La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos.

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ASPECTO MATERIAL Constructor [artculo 3.e)]:

Cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Para este efecto, se entender que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando ste ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin.

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ASPECTO MATERIAL
Artculo 2.1.d) del RLIGV: Tambin es primera venta la que se realice con posterioridad a la resolucin, rescisin, nulidad o anulacin de la venta gravada.

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ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos [artculo 9.1.e) - LIGV]:
Personas naturales, personas jurdicas, sociedades conyugales que opten por tributar como tales, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial:
e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles.
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ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos del Impuesto [artculo 9.2 - LIGV]: Tratndose de personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que opten por tributar como tales, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando: i. (...) ii. Realicen de manera habitual las dems las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto
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ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos del Impuesto [artculo 9.2 - LIGV]: La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considerar habitual la reventa.

65

ASPECTO TEMPORAL
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
[artculo 4.f) - LIGV]: La obligacin tributaria se origina: f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, parcial o total. de sea

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ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos del Impuesto [artculo 9.3 - LIGV]: Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
67

ASPECTO ESPACIAL
Artculo 2.1.d) del RLIGV: La primera de venta de inmuebles ubicados en el territorio nacional que realicen los constructores de los mismos.

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VI. IMPORTACIN BIENES

DE

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ASPECTO MATERIAL
Importacin [art. 52 de la LGA]: La importacin es el rgimen aduanero que permite el ingreso legal de mercancas provenientes del exterior para ser destinadas al consumo.

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ASPECTO MATERIAL
Importacin [art. 79 del RLGA]: La importacin de mercancas es definitiva, cuando previo cumplimiento de todas las formalidades aduaneras correspondientes, se nacionalizan y quedan consecuentemente a la libre disposicin de los interesados.

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ASPECTO MATERIAL
Importacin de intangibles [art. 2.1).e) del RLIGV]:

En el caso de intangibles provenientes del exterior, el Impuesto se aplica de acuerdo a las reglas de utilizacin de servicios en el pas. El impuesto liquidado ante la SUNAT, se considerar como anticipo del impuesto que en definitiva corresponda.

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ASPECTO SUBJETIVO
Artculo 2.1).e) - RLIGV]: La importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice.

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ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos [artculo 9.1.f) - LIGV]: Personas naturales, personas jurdicas, sociedades conyugales que opten por tributar como tales, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial: f) Importen bienes afectos.

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ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos del Impuesto [artculo 9.2 - LIGV]: Tratndose de personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que opten por tributar como tales, sucesiones indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando: i. Importen bienes afectos. ii. Realicen de manera habitual las dems las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto
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ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos del Impuesto [artculo 9.2 - LIGV]: La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considerar habitual la reventa.

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ASPECTO SUBJETIVO
Sujetos del Impuesto [artculo 9.3 - LIGV]: Tambin son contribuyentes del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento.
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ASPECTO TEMPORAL
Nacimiento de la Obligacin Tributaria [artculo 4.g) - LIGV]:
La obligacin tributaria se origina: g) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
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ASPECTO TEMPORAL
Nacimiento de la Obligacin Tributaria [artculo 3.2).b) - RLIGV]:
En la importacin o admisin temporal de bienes, en la fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta la importacin o admisin temporal en definitiva.
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IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - IGV

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