HECHOS ASIMILADOS ( Art.

8)
A) IMPORTACIONES, HABITUALES O ESPORÁDICAS (venta)

 Ordenanza de Aduanas en su artículo 3º, como "la introducción legal de mercancía

extranjera para su uso o consumo en el país“

 La introducción legal cualquier tipo de bienes corporales muebles( permitidos) , para

ser destinados para uso, consumo o para venta estará gravada con IVA salvo
exenciones del art. 12 D.L

 Se encuentran gravadas con IVA las importaciones efectuadas en forma habitual o

esporádica; sea que el importador tenga la calidad o no de vendedor o prestador de
servicios.

 Mecanismo aplicado a nivel internacional: Afectar las importaciones y eximir las

exportaciones.
B) APORTES A SOCIEDADES Y OTRAS TRANSFERENCIAS DE DOMICIO DE BIENES
CORPORALES MUEBLES E INMUBLES, EFECTUADOS POR VENDEDORES, QUE
SE PRODUZCA CON MOTIVO DE LA CONSTITUCIÓN, AMPLIACIÓN O
MODIFICACIÓN DE SOCIEDADES (venta)

 Aporte: Elemento esencial del contrato de sociedad. ( Art. 2053CC)

 Conforme la ley, cuando el aporte lo hace un vendedor, y el aporte es un bien

mueble o inmueble que conforma su giro, el aporte se grava con IVA,
constituyendo el título la escritura social, que puede corresponder a su
constitución, ampliación de su capital u otra modificación.

 Aporte lo debe realizar un vendedor: Es decir, un socio aportante( persona

natural o jurídica) que adquirió con ánimo de revenderlo.
c) LAS ADJUDICACIONES DE BIENES CORPORALES MUEBLES E INMUEBLES DE SU GIRO,
REALIZADAS EN LIQUIDACIONES DE SOCIEDADES CIVILES Y COMERCIALES. IGUAL
NORMA SE APLICA RESPECTO DE LAS SOCIEDADES DE HECHO Y COMUNIDADES,
SALVO LAS COMUNIDADES HEREDITARIAS Y PROVENIENTES DE LA DISOLUCIÓN DE
LA SOCIEDAD CONYUGAL.(venta)

 La adjudicación de bienes tiene un efecto declarativo. (Titulo declarativo no traslaticio

de dominio)

 El adjudicatario ha sido dueño del bien adjudicado desde el momento en que se

formó la comunidad y no desde la fecha de la adjudicación.
 La Adjudicación debe ser respecto de un bien corporal mueble o inmueble del giro de
una sociedad o comunidad

 art. 9 Reglamento de IVA: Presunción de bienes del giro: "bienes corporales muebles
de su giro", aquellos respecto de los cuales la sociedad o comunidad era vendedora.
 D) LOS RETIROS DE BIENES CORPORALES MUEBLES E INMUEBLES EFECTUADOS POR
UN VENDEDOR O POR EL DUEÑO, SOCIOS, DIRECTORES O EMPLEADOS DE LA
EMPRESA PARA SU USO O CONSUMO PERSONAL O DE SU FAMILIA, YA SEAN DE
SU PROPIA PRODUCCIÓN O COMPRADOS PARA LA REVENTA O PARA LA
PRESTACIÓN DE SERVICIOS, CUALQUIERA QUE SEA LA NATURALEZA JURÍDICA DE
LA EMPRESA.(venta)

 Finalidad: Compensar el crédito fiscal utilizado por el contribuyente del IVA al

momento de la adquisición del bien. Bien será ser sustraído del proceso de
comercialización no generará debito fiscal que debía producir

 Duda con respecto a muebles o inmuebles. ¿ Retiro de Bien inmueble?

 Retiro: Salida de bienes corporales del activo realizable de un empresa vendedora o

prestadora de servicios , para ser destinados al uso o consumo personal de las
personas indicadas.
 Art. 11 del Reglamento IVA : No constituye retiro. no se afectan con este
impuesto los retiros de bienes corporales muebles, cuando éstos no salen de
la empresa o negocio, sino que son destinados por el vendedor a ser
consumidos en el giro de su negocio o a ser trasladados al activo
inmovilizado del mismo

 Presunción de retiro: Se consideran retiro y, por lo tanto, se asimilan a venta:

1.- Faltantes de inventario: Todos los bienes que falten en los inventarios del
vendedor o del prestador de servicios y cuya salida no pudiere justificarse con
documentación fehaciente, salvo los casos de fuerza mayor determinada por SII.
( ver Art. 10 Reglamento IVA)

2.- Retiros de bienes corporales muebles o inmueble para ser destinados a rifas y
sorteos, aun a título gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines
promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto, y
3.- Las entregas o distribuciones gratuitas de bienes corporales muebles o
inmuebles que los vendedores efectúen con fines de promoción o
propaganda.

 Excepción a retiro: ( Incorporación Ley 21.210): No se considerarán retiros:

 Las entregas gratuitas a que se refiere el N° 3 del artículo 31 L.I.R

( PERDIDAS) que cumplan con los requisitos que para cada caso establece
la citada disposición.

 En tal caso, el contribuyente( entrega mercaderías) respectivo no perderá

el derecho al uso del crédito fiscal por el impuesto que se le haya
recargado en la adquisición de los bienes respectivos.
 Tampoco, se aplicarán las normas de proporcionalidad para el
uso del crédito fiscal que establece esta ley

 Inc Final:
“El impuesto que se recargue en razón de los retiros a que se
refiere esta letra d), no darán derecho al crédito establecido en
el artículo 23 del mismo cuerpo legal.”

A quién esta dirigido?

E) LOS CONTRATOS DE INSTALACIÓN O CONFECCIÓN DE ESPECIALIDADES Y LOS
CONTRATOS GENERALES DE CONSTRUCCIÓN.

Contrato de instalación o confección de especialidades: (Servicio)

 Art. 12 Reglamento: " Aquellos que tienen por objeto la incorporación de

elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble, y que son
necesarios para que éste cumpla con la finalidad para la cual se construye”

 A modo de ejemplo, el Servicio de Impuestos Internos ha señalado los

siguientes: ascensores, climas artificiales, puertas y ventanas, instalaciones
sanitarias, eléctricas, de hojalatería, carpintería y cerrajería en madera y metal,
vidrios, pinturas y papel mural, estucos y revestimientos, baldosas, pisos
plásticos, alarmas, instalaciones comerciales, embaldosado y confección de
jardines.
Contratos Generales de Construcción
Art. 12 inc II Reglamento.
“Son aquellos que sin cumplir las características específicas de los de
confección o instalación de especialidades, tienen por finalidad la confección
de una obra material nueva que incluya a lo menos dos especialidades.”

Ejemplos de contratos generales de construcción pueden mencionarse la

construcción de edificios, fábricas, galpones, construcción de puentes,
túneles, redes de alcantarillado público, matrices de agua potable,
alumbrado público, etc.

 Los contratos generales de construcción, pueden efectuarse por suma

alzada o por administración.
Contratos por suma alzada( venta)

 Por suma alzada se entiende el cobro por la empresa constructora de una

cierta suma de dinero por la confección de la obra, suministrando la
empresa todos o los principales materiales, junto con su equipo de técnicos
y trabajadores.

Contratos por administración: (Servicio)

 Art. 12 inc III, Reglamento.

 “ Cuando el contratista aporta solamente su trabajo personal o cuando el

respectivo contrato deba ser calificado como arrendamiento de servicios,
por suministrar el que encarga la obra la materia principal”
F) LA VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO Y GENERAL, LA DE
CUALQUIER OTRA UNIVERSALIDAD QUE COMPRENDA BIENES CORPORALES
MUEBLES E INMUEBLES DE SU GIRO O QUE FORMEN PARTE DEL ACTIVO
INMOVILIZADO DEL CONTRIBUYENTE, ESTOS ÚLTIMOS, SIEMPRE QUE CUMPLAN
LOS REQUISITOS SEÑALADOS EN LA LETRA M) DEL PRESENTE ARTÍCULO. ESTE
TRIBUTO NO SE APLICARÁ A LA CESIÓN DEL DERECHO DE HERENCIA . (VENTA)

Diferencia entre universalidad de hecho y de derecho

Establecimiento de Comercio: “Conjunto de bienes organizados por el empresario

para realizar los fines de la empresa.”

Requisito esencial: Que comprenda bienes del giro( Ver art. 9 reglamento) o
formen parte activo inmovilizado
Ej, forma parte de un establecimiento de comercio:

a) Nombre comercial y las marcas de productos y de servicios; b) Los

derechos del empresario sobre las invenciones o creaciones
industriales o artísticas que se utilicen en las actividades del
establecimiento; c) Las mercancías en almacén o en proceso de
elaboración, los créditos y los demás valores similares; d) El mobiliario y
las instalaciones; e) Los contratos de arrendamiento y las
indemnizaciones que, conforme a la ley, tenga el arrendatario. f) El
derecho a impedir la desviación de la clientela y a la protección de la
fama comercial, y g) Los derechos y obligaciones mercantiles derivados
de las actividades propias del establecimiento, siempre que no
provengan de contratos celebrados exclusivamente en consideración al
titular de dicho establecimiento.
No aplicación de Cesión derecho real de
herencia.

Motivo: ¿ ?
G.- EL ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO, USUFRUCTO O CUALQUIERA OTRA
FORMA DE CESIÓN DEL USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES CORPORALES
MUEBLES, INMUEBLES AMOBLADOS, INMUEBLES CON INSTALACIONES O
MAQUINARIAS QUE PERMITAN EL EJERCICIO ALGUNA ACTIVIDAD COMERCIAL O
INDUSTRIAL Y DE TODO TIPO DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO (SERVICIO)

Esta letra incluye el arrendamiento, subarrendamiento y usufructo de los siguientes

bienes:

a) Bienes corporales muebles.( Toda clase bines corporales muebles: Vehículos,

maquinarias, etc) ( puede ser bien del activo, o un bien entre particulares)

b) Inmuebles amoblados: Comprende cualquier bien raíz que contenga bienes muebles
que permitan el desarrollo de la respectiva actividad conforme a su naturaleza: una
casa habitación, una oficina, una consulta médica, etc.
c) Inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial o industrial. 

Calificación en el arrendamiento de inmuebles:

 Para calificar que se trata de un inmueble amoblado o un inmueble con
instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad
comercial o industrial se deberá tener presente:

Que los bienes muebles o las instalaciones y maquinarias sean suficientes para su
uso para habitación u oficina, o para el ejercicio de la actividad industrial o
comercial, respectivamente.

 La Ley establece, mediante resolución, determinará los criterios generales y

situaciones que configurarán este hecho gravado

 ( Circular N°37 de fecha 20/05/2020)

d) Todo tipo de establecimiento de comercio.( Cualquier naturaleza o giro)

 Caso de arrendamiento de inmuebles, para determinar el impuesto a los

servicios el art. 17 de la ley permite rebajar de la renta de arrendamiento
el 11% del avalúo fiscal proporcional.

• Esta rebaja no procede en el caso de usufructo u otras formas de cesión

temporal que no sea arrendamiento.

• Arrendamiento de bienes inmuebles que no reúnan los requisitos

señalados en esta letra, está exento de este impuesto, de acuerdo a lo
dispuesto en el Nº 11 de la letra E del art. 12 de la ley.
h) EL ARRENDAMIENTO, SUBARRENDAMIENTO O CUALQUIER OTRA
FORMA DE CESIÓN DEL USO O GOCE TEMPORAL DE MARCAS,
PATENTES DE INVENCIÓN, PROCEDIMIENTOS O FÓRMULAS
INDUSTRIALES Y OTRAS PRESTACIONES SIMILARES.( Servicio)

 MARCAS,

 PATENTES DE INVENCIÓN,

 PROCEDIMIENTOS O FÓRMULAS INDUSTRIALES

 Y OTRAS PRESTACIONES SIMILARES

i) ESTACIONAMIENTO DE AUTOMÓVILES Y OTROS VEHÍCULOS
EN PLAYAS DE ESTACIONAMIENTO, EN EDIFICIOS O EN OTROS
LUGARES DESTINADOS A ESTE FIN. ( servicio)

 Playa de estacionamiento: el lugar o recinto reservado para

estacionar vehículos por un tiempo indeterminado cualquiera.

 Si en un edificio de estacionamientos, los boxes tienen rol de

avalúo propio, su arrendamiento no está gravado con IVA, por
tratarse de un bien inmueble (art. 12, letra E No 11 del D.L.
Nº 825).
J) LAS PRIMAS DE LOS SEGUROS DE LAS COOPERATIVAS DE
SERVICIOS DE SEGUROS, SIN PERJUICIO DE LAS EXENCIONES
CONTENIDAS EN EL ART. 12, LETRA E) NºS. 3, 4, 5, 14 Y 15 DEL
D.L. Nº 825 (Servicio)

 Al gravar primas, se quiso igualar su tratamiento tributario con el

de las demás instituciones aseguradoras.( no estaban en el 20
Nº5)

 Cooperativas de servicios no se encuentran gravadas por sus

operaciones entre cooperativa y cooperado (art. 5 del
Reglamento)
L) Los contratos de arriendo con opción de compra que recaigan
sobre bienes corporales inmuebles realizados por un vendedor.
( Servicio)

 Ley 21.210, eliminó presunción de habitualidad de un año entre la

adquisición o construcción de bien raíz y fecha del contrato.

 Ver caso de contrato de arrendamiento con promesa de compra

venta.

 Difiere de opción de compra. ( Catálogo SII, Normas antielusión

2017)
M) La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que formen parte del
activo inmovilizado de la empresa, siempre que, por estar sujeto al IVA, el
contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por su adquisición,
importación, fabricación o construcción.(venta)
Requisitos:

1.- Ser el bien parte del activo inmovilizado de la empresa.

2.- Haya transcurrido un plazo de 36 meses contado desde su adquisición,

importación, fabricación o término de construcción.

3.- Siempre y cuando la venta haya sido efectuada por o a un contribuyente

acogido a lo dispuesto en el artículo 14 D) de la Ley sobre Impuesto a la Renta, a
la fecha de la venta.
“En otras palabras, sólo las ventas realizadas por
un contribuyente sujeto al artículo 14 D o las
ventas realizadas a un contribuyente afecto al
14 D, no se gravan con IVA, cuando entre la
compra y la venta han transcurrido más de 36
períodos tributarios.”
N) LOS SIGUIENTES SERVICIOS REMUNERADOS REALIZADOS POR
PRESTADORES DOMICILIADOS O RESIDENTES EN EL EXTRANJERO:
(SERVICIO)

1. La intermediación de servicios prestados en Chile, cualquiera sea su

naturaleza, o de ventas realizadas en Art. tercero N° 4 Chile o en el
extranjero siempre que estas últimas den origen a una importación;

2. El suministro o la entrega de contenido de entretenimiento digital, tal

como videos, música, juegos u otros análogos, a través de descarga,
streaming u otra tecnología, incluyendo para estos efectos, textos,
revistas, diarios y libros;
3.- La puesta a disposición de software,
almacenamiento, plataformas o infraestructura
informática; y

4.- La publicidad, con independencia del soporte o

medio a través del cual sea entregada,
materializada o ejecutada.

 VER CIRCULAR 42/ 2020