DERECHO

TRIBUTARIO
COMPARADO
M.A. Mariela Alejandra Alvarez Flores
Abogada y Notaria
Magister Artium en Derecho Tributario - Financiero

Correo Electrónico: malvarezf@miumg.edu.gt

PRESENTACIÓN
METODOLOGÍA:
• El curso desarrollará una metodología activa,
participativa, investigativa e interactiva, en la
que se aplicaran técnicas de exposición oral,
análisis de normativas, conferencias y lecturas
obligatorias.

• En el proceso de evaluación se tendrá en

cuenta la asistencia del estudiante, el desarrollo
de los trabajos realizados, la elocuencia al
expresarse.
Evaluación:
• El curso tiene una ponderación de 100 puntos, los cuales serán
distribuidos de la siguiente forma:

– 2 comprobaciones de lectura 10 puntos cada una

– Actividades varias 15 puntos
– Participación 05 puntos
– Trabajo final y exposición 30 puntos
– Examen Final 30 puntos
DERECHO
COMPARADO
 CONCEPTO
• Implica una actividad intelectual en la que el derecho es el
objeto y la comparación el proceso.
• Es posible realizar comparaciones entre los diferentes de un
sistema legal. Ejemplo: Civil, Penal, Financiero, Tributario, etc.
• Por lo que es la comparación de los diferentes sistemas legales
del mundo.
 DEFINICIÓN
• Es una disciplina o método de estudio del derecho que se basa
en la comparación de las distintas soluciones, que ofrecen los
diferentes ordenamientos jurídicos para los mismos casos
planteados, NO ES propiamente una rama del derecho.
• Por ese motivo se puede aplicar a cualquier rama del Derecho.
 Confrontar los
ordenamientos
e Instituciones
Jurídicas que
existen en el

OBJETO
mundo

DE Con el fin de

ESTUDIO
promover y Analizar las
asegurar el diferencias y
Progreso del semejanzas de
Derecho su estructura
Nacional

Las causas de
esas relaciones
EL DERECHO COMPARADO PERMITE:

TÉRMINOS ORDENAMIENTOS
CULTURA
EXTRANJEROS JURÍDICOS
• Mejor • Formación de • Unificación o
conocimiento un lenguaje armonización
del Derecho jurídico • Conocimiento
Nacional internacional
 Elemento Sentido de
indispensable Humanismo –
de la cultura Paz

IMPORTANCIA
jurídica Internacional

Sentido de
Universalidad
… Importancia
• Conocimiento del Derecho Extranjero;
• Se aprecia los problemas resueltos por los ordenamientos jurídicos;
• Destaca las características, excelencias y diferencias de nuestro
propio Derecho;
• Exigencia de los tiempos actuales para la formación e información
académica; ejercicio profesional, educación jurídica y relaciones
sociales;
• Permite conocer los diferentes ordenamientos jurídicos en su
estructura y funcionamiento;
• Fenómeno de Universalización del Derecho.
 COMPARACIÓN JURÍDICA

• Comparar: Es una actividad del pensamiento, el uso de la

comparación es común a todas las manifestaciones humanas.

• La comparación jurídica es confrontar subrayando las

semejanzas y diferencias en la disciplina normativa dictada por
diversos ordenamientos, también en la practica constitucional y
en la jurisprudencia.
 PROCESO Posición del

DE
comparatista

COMPARACIÓN

Identificación Precisión
de los Objetos de los
de marcos
Comparación del análisis

LINEAMIENTOS
GENERALES
La Extensión
de los Objetos
de
Comparación
Identificación de los Objetos a
comparar:
Cantidad de objetos de
comparación

Selección de los sistemas a ser

enfrentados

A mayor cantidad de objetos de

comparación mayor riesgo de
estudio superficial y conclusiones
irrelevantes.
POSICIÓN DEL COMPARATISTA:
ESTUDIO COMPARATIVO DEL ESTUDIO DEL DERECHO INTERNO
DERECHO CON METODO COMPARATIVO
• Investigación neutra, sin • Existe un ordenamiento de
adoptar a ninguno de los referencia a partir del cual se
objetos de comparación confrontarán otros objetos
como base para la jurídicos.
investigación • Es el más usual para
perfeccionar, renovar e
interpretar el Derecho
Nacional,
EXTENSIÓN DE LOS OBJETOS DE
COMPARACIÓN:

ANÁLISIS ANÁLISIS
ANÁLISIS INTERMEDIO
MICROCOMPARATIVO MACROCOMPARATIVO
DERECHO
TRIBUTARIO
CONCEPTO
 DEFINICIÓN
Para el profesor Giulliani Fonrouge se
definiría como:

“La rama del Derecho Financiero que

se propone estudiar el aspecto jurídico
de las tributaciones en sus diversas
manifestaciones como actividad del
Estado, en las relaciones de éste con
los particulares y en las que susciten
entre estos últimos” (Fonrouge, 1970).
 … DEFINICIÓN
Por su parte Sergio Francisco de la Garza,
citado por Ottoniel López Cruz, expone:
“Por Derecho Tributario entendemos el
conjunto de normas jurídicas que se
refieren al establecimiento de los tributos,
esto es impuestos, derechos o tasas y
contribuciones especiales, a las relaciones
jurídicas que se establecen entre la
administración y los particulares, con
motivo de su nacimiento, cumplimiento o
incumplimiento, a los procedimientos
oficiosos y contenciosos que puedan surgir
y a las sanciones establecidas por su
violación”.(Cruz, 2012)
 … DEFINICIÓN
Derecho Tributario es la rama del
derecho cuyo objetivo principal es el
de crear la normativa correspondiente
a la regulación de los tributos que el
Estado debe percibir por las relaciones
comerciales y laborales de los
particulares, así como los mecanismos
para supervisar la captación de los
recursos y aplicar las sanciones
correspondientes por el incumplimiento
del pago de los mismos.
 NATURALEZA JURIDICA
DEL DERECHO TRIBUTARIO

Desde la perspectiva de su
naturaleza jurídica, es importante
hacer constar que debido a que el
Derecho Tributario es una rama del
Derecho Financiero, se puede
ubicar en el Derecho Público, área
que comprende aquel conjunto de
normas jurídicas que regulan las
relaciones existentes entre los
particulares y el Estado.
 … NATURALEZA JURIDICA
DEL DERECHO TRIBUTARIO

El artículo 1 del Código Tributario

fundamenta la Naturaleza Jurídica
de esta Rama del Derecho.
 DERECHO TRIBUTARIO

DENOMINACIÓN:

El Derecho Tributario también es

denominado como “Derecho
Impositivo”, “Derecho Fiscal”.
 CONTENIDO DEL
DERECHO TRIBUTARIO
Según lo indicado por Alvarado Sandoval y López
Cruz, El Derecho Tributario se encuentra
conformado por:
1. Los principios que informan al Derecho
Tributario;
2. Normas procesales o instrumentales;
3. Instituciones propias;
4. Normas materiales o sustantivas (nacionales e
internacionales);
5. La organización de las instituciones encargadas
de la recaudación y control de tributos;
6. La regulación de las fases administrativas y
judiciales relacionadas con la recaudación y
control de los tributos; y
7. La organización de los Órganos Jurisdiccionales.
 CARACTERÍSTICAS DEL
DERECHO TRIBUTARIO
El Derecho Tributario por ser una rama del Derecho
cambiante comparada a las demás, tiene las
siguientes características que lo describen:

• Coacción en la Génesis del Tributo;

• Coacción Normada;
• Tipicidad del Hecho Imponible;
• Distinción de Tributos en Género y En especie;
• Prohibición de la Analogía;
• Irretroactividad;
• Irrenunciabilidad del Crédito Tributario por parte
del Estado;
• Finalidad de Cobertura del Gasto Público; y
• Capacidad Contributiva.
 … Características del
Derecho Tributario
COACCIÓN EN LA
COACCIÓN
GÉNESIS DEL
NORMADA
TRIBUTO
Las Normas tributarias
únicamente pueden ser
Porque el Estado hace implementadas por el
uso de la Potestad Estado de Guatemala de
Tributaria, que se deriva conformidad con lo
de su Poder Imperio para prescrito por el articulo
crear unilateralmente la 239 de la CPRG, y
obligación de pagar funcionan coactivamente
Tributos. porque EL contribuyente
las cumple
obligatoriamente.
 … Características del
Derecho Tributario
DISTINCIÓN DEL
TIPICIDAD DEL
TRIBUTO EN GENERO
HECHO IMPONIBLE
Y ESPECIE
El hecho o
situación Cuando se habla
hipotética debe de tributo se
estar normada en refiere al genero
ley, es decir que y la especie es la
su acaecimiento clasificación del
genera el hecho tributo-
imponible.
 … Características del
Derecho Tributario
PROHIBICIÓN DE
IRRETROACTIVIDAD
LA ANALOGÍA

En derecho tributario En materia tributaria

no se pueden crear como en materia
figuras por analogía, penal, la ley no tiene
para llenar algunas efecto retroactivo,
lagunas existentes pero existe una
en los elementos del excepción, regulada
tributo. Artículo 4 y 5 en el articulo 66 de
del código tributario. Código Tributario.
 … Características del
Derecho Tributario
IRRENUNCIABILIDAD DEL FINALIDAD DE
CRÉDITO TRIBUTARIO COBERTURA DEL GASTO
POR PARTE DEL ESTADO PÚBLICO

El estado no puede decidir si

cobra o no el tributo según
las diversas circunstancias,
La finalidad del tributo es la
tampoco hacer rebajas,
cobertura del gasto público,
renunciar derechos, hacer
que dentro de sus fines tiene
transacciones. Los impuestos
la satisfacción de las
no son negociables ni
necesidades públicas, así
pueden ser rebajados, cao
como el mismo
contrario a las multas y los
sostenimiento del Estado.
recargos que el Presidente
los puede perdonar o
exonerar.
… Características del
Derecho Tributario
CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA
EL contribuyente debe
tener de acuerdo a las
teorías financieras,
económicas, políticas,
sociales y culturales
capacidad
económica para
contribuir a los gastos
públicos.
ELEMENTOS DEL
DERECHO TRIBUTARIO:

• Tiene su propia Legislación.

• Tiene sus propios principios
constitucionales
• Tiene su propia doctrina
 FUENTES DEL DERECHO
TRIBUTARIO

Tomando como base que el

Derecho Tributario esta
construido sobre los principios
constitucionales, se puede
afirmar que las fuentes del
Derecho Tributario en nuestro
medio esta estructurado de la
siguiente forma:
 … FUENTES DEL
DERECHO TRIBUTARIO
PRIMERO:
LAS ÚNICAS FUENTES FORMALES
DIRECTAS DEL DERECHO
TRIBUTARIO SON LAS LEYES
ESCRITAS, las que se
circunscriben a la CPRG, las
Leyes Ordinarias, Decretos
Leyes, Reglamentos y los
Convenios y Tratados
Internacionales ratificados por
el Organismo Legislativo.
 … FUENTES DEL
DERECHO TRIBUTARIO
SEGUNDO:
Como consecuencia de la
anterior, LA COSTUMBRE, LA
JURISPRUDENCIA Y LA
DOCTRINA NO SON FUENTES DE
DERECHO TRIBUTARIO, pero sí
proporcionan al Derecho
Tributario innegables aportes,
en su elaboración,
interpretación y sobre todo en
su aplicación.
 … FUENTES DEL DERECHO
TRIBUTARIO EN GUATEMALA
Se encuentran prescritas en el Artículo 2
del Código Tributario las siguientes
fuentes:
1. Las disposiciones Constitucionales.
2. Las leyes (leyes ordinarias y Decretos
Leyes)
3. Los Tratados y Convenciones
Internacionales que tengan fuerza de
Ley (Que sean ratificados por el
Organismo Legislativo)
4. Los reglamentos que por Acuerdo
Gubernativo dicte el Presidente de la
República.
Comparación de las Fuentes del
Derecho Tributario
• Se realizará la comparación jurídica con los países de
Guatemala, Salvador, Honduras, Nicaragua y Costa Rica.
País Código Tributario
Guatemala Dto. 6-91 del CRG
Dto. 230 de Asamblea
Salvador
Legislativa
Dto. 170-2016 del
Honduras
Congreso Nacional
Ley 562 de la Asamblea
Nicaragua
Nacional
Ley 4755 de la Asamblea
Costa Rica
Legislativa
… Comparación de las Fuentes del
Derecho Tributario
País Art. Código Tributario
Guatemala Art. 2

Salvador Art. 5

Honduras Art. 8

Nicaragua Art. 2

Costa Rica Art. 2

… COMPARACION DE LAS FUENTES
DEL DERECHO
Costa
Guatemala Salvador Honduras Nicaragua
Rica
La Constitución
Fuente 1 Las disposiciones
constitucionales
Las disposiciones
constitucionales;
La Constitución de la
República
Política de
Nicaragua
Las disposiciones
constitucionales

Los tratados o
convenios
Las leyes, los Las leyes, los internacionales
tratados y las tratados y las en materia tributaria y Las leyes, inclusive
Fuente 2 convenciones
internacionales que
convenciones
internacionales que
aduanera o que
contengan
el presente Código
Tributario
Los tratados
internacionales
tengan fuerza de tengan fuerza de disposiciones de esta
ley. ley naturaleza de los
que Honduras forme
parte

Los reglamentos Los Tratados,

Los reglamentos de
que por Acuerdo Convenios o
Fuente 3 Gubernativo dicte
el Organismo
aplicación que
dicte el órgano
El Código Tributario Acuerdos
Internacionales
Las leyes
ejecutivo
Ejecutivo vigentes
Los reglamentos y
La Jurisprudencia Leyes generales o Las reglamentaciones y
disposiciones que demás disposiciones de
sobre procesos de especiales de
Fuente 4 constitucionalidad
de las leyes
naturaleza
tributaria y
dicte el Poder
Ejecutivo en el
carácter general
establecidas por los
ámbito de su órganos administrativos
tributarias aduanera; facultados al efecto
competencia
… COMPARACION DE LAS FUENTES
DEL DERECHO
Costa
Guatemala Salvador Honduras Nicaragua
Rica
Supletoriamente constituirán
fuentes del ordenamiento
jurídico tributario, la doctrina
Las demás leyes
legal generales o
emanada de los procesos de
amparo de la Sala de lo
especiales La Jurisprudencia

Fuente 5 Constitucional, así como la

proveniente
de la Sala de lo Contencioso
que contengan
disposiciones de
de la Corte
Suprema de
Administrativo ambas de la naturaleza Justicia
Corte Suprema de Justicia y
del
tributaria o
Tribunal de Apelaciones de aduanera
los Impuestos Internos

Las disposiciones de
La jurisprudencia
carácter general que
establecida por la emita el Titular de la
Corte Suprema de Administración
Fuente 6 Justicia (CSJ) que
verse sobre asuntos
Tributaria con
fundamento en las
leyes respectivas y en
tributarios o
estricto marco de su
aduaneros competencia

Los reglamentos

Fuente 7 autorizados por el

Presidente de la
República
… COMPARACION DE LAS FUENTES
DEL DERECHO
Costa
Guatemala Salvador Honduras Nicaragua
Rica
Los principios
generales del
Fuente 8 Derecho
Tributario y
Aduanero.
 ACTIVIDAD
De conformidad con la comparación de las
fuentes del Derecho Tributario, identifique la
precisión de los marcos de análisis utilizados según
el proceso de comparación, y realice su análisis
conclusivo en cuanto a la comparación graficada.
 TAREA
Realice una comparación jurídica acerca de
la forma de interpretación e integración de la
ley tributaria entre Guatemala y tres países
centroamericanos.