Sistema Administrativo y de Control Interno

Facultad de Ciencias Económicas de la U.N.T.

El Sistema de Área
Control Interno
Funcional
Actividades de
Control Contaduría

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 Algunas pautas de Control Interno
Área Funcional Contaduría
Un sistema de control interno eficaz es la herramienta con mayor capacidad
para prevenir el fraude.
Garantizar la implementación de estos controles, y la tarea en general de prevenir
actos de corrupción y fraudes, le compete o es responsabilidad primaria de la Alta
Dirección.

Es la Alta Dirección quién decide y define los mecanismos y herramientas

para asegurar que los registros contables y las operaciones financieras se ajusten a las
normas internacionales y nacionales, generalmente aceptadas. Esta es una obligación
de cumplimiento impuesta por diferentes regulaciones. El objetivo primordial es
prevenir el fraude y la corrupción. Para ello, los controles internos son fundamentales.

Auditores internos, o contables y directores o responsables de áreas cómo Tesorería,

Contabilidad y Finanzas son, en general, responsables de acciones relacionadas con la
prevención contra el fraude y la corrupción. Sin embargo, prevenir el fraude y hacer el
seguimiento oportuno sigue siendo responsabilidad de la Alta Dirección o Gerencia de
la empresa
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Área Funcional Contaduría
Fraude Financiero
La información financiera fraudulenta se define, según el Informe Treadway, como la
“conducta intencionada o descuidada, ya sea por acción u omisión, que desemboca en
la distorsión de los estados financieros” (AICPA, 1987). Ello supone la existencia de
manipulación, falsificación o alteración de los documentos y registros contables, o bien
la realización de estados erróneos intencionados o la omisión de cantidades,
presentación, etc. Es importante que sea un acto “intencionado” que pretenda engañar
o perjudicar y también que “distorsione los estados financieros”.

Los errores en los estados financieros pueden surgir ya sea por fraude o por
equivocaciones. El factor distintivo entre fraude y equivocación es si la acción
fundamental que produce el error en los estados financieros es intencional o no
intencional.

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Área Funcional Contaduría
En el Área Funcional Contaduría, hay que considerar algunas formas de fraude contable.
Según el Manual de Fraude Corporativo publicado por la Asociación de Examinadores
Certificados de Fraude (EEUU), existen cinco categorías de fraude en los estados
financieros:
• Ingresos ficticios
• Diferencia en el tiempo de reconocimiento de los ingresos
• Estrategias para esconder obligaciones y gastos
• Revelación insuficiente o impropia
• Valuación de activos impropia.

El fraude financiero busca desorientar a inversionistas, acreedores,

accionistas, al estado y a la sociedad en general, distorsionando los
estados financieros generalmente en dos sentidos:
• Aparentar Fortaleza Financiera
• Aparentar Debilidad Financiera

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Las empresas que buscan aparentar Fortaleza Financiera buscan mostrarse atractivas a
terceras partes, inversionistas, bancos, proveedores, etc.

Para aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a:

• Sobre Valorar Activos o Ingresos

• Sub Valorar Pasivos o Gastos
Las empresas que buscan aparentar Debilidad Financiera, lo hacen con el fin de pagar
menos impuestos

Para aparentar debilidad financiera las empresas fraudulentas tienden a:

• Sobre Valorar Pasivos o Gastos

• Sub Valorar Activos o Ingresos

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Lectivo 2022
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Área Funcional Contaduría
Algunas de las formas más comunes de maquillar estados financieros para que
sean tenidas en cuenta al momento de diseñar controles y auditorías son:
APARENTAR FORTALEZA FINANCIERA
• Falsificar documentación de disponibilidades o inversiones
• Mostrar saldos por cobrar que no son recuperables
• No registrar la totalidad del costo del producto al momento
de la venta
• Mostrar inventario dañado, u obsoleto como inventario
disponible para la venta.
• Mostrar inventario de terceros como si fuera inventario
propio
• Mostrar plantas y equipos que no existen o que no es propio
de la Empresa
• No revelar situaciones de importancia en las notas a los EECC

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Área Funcional Contaduría
Algunas de las formas más comunes de maquillar estados financieros para que
sean tenidas en cuenta al momento de diseñar controles y auditorías son:

APARENTAR FORTALEZA FINANCIERA

• No aplicar amortizaciones a los inmuebles, planta y equipo o aplicarla de menos
• Ocultar pasivos (deudas bancarias, con proveedores, laborales, con terceros, etc.)
• Ventas ficticias con compañías vinculadas u otras compañías reales o ficticias.
• Traer ingresos del periodo posterior
• Ocultar devoluciones en ventas
• Registrar ventas antes de su finalización
• Trasladar gastos a periodos posteriores
• Clasificar activos de largo plazo como activos de corto plazo
• Clasificar pasivos de corto plazo como pasivos de largo plazo

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Área Funcional Contaduría
Algunas de las formas más comunes de maquillar estados financieros para que
sean tenidas en cuenta al momento de diseñar controles y auditorías son:

APARENTAR DEBILIDAD FINANCIERA

• No registrar la totalidad de las ventas
• No registrar la totalidad de los activos
• Registrar gastos y pasivos ficticios
• Registrar gastos de otros periodos en el periodo
corriente
• Transacciones fraudulentas con “compañías de papel”
o compañías vinculadas.
• Sobre valuar gastos del período.
• Distorsionar amortizaciones.

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¿En qué consiste el fraude contable? - ¿Cómo se lo reconoce?

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¿En qué consiste el fraude contable? - ¿Cómo se lo reconoce? - Indicadores

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¿En qué consiste el fraude contable? - ¿Cómo se lo reconoce? - Indicadores

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¿Qué hacer ante esta realidad? – Factores a considerar - Necesidades

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¿Qué hacer ante esta realidad?

El aporte que, a través de responsabilidades delegadas por la Alta Dirección, pueden

hacer contadores y auditores y directores o responsables de áreas cómo Tesorería,
Contabilidad y Finanzas, en el cumplimiento del objetivo de prevenir el fraude:
 Reportar de forma oportuna a la Alta Dirección y los altos ejecutivos, los indicios
o banderas rojas que alerten sobre corrupción o fraude.
 Identificar riesgos de fraude y alertar sobre ellos.
 Hablar y discutir con los directores contables y financieros sobre cualquier
inexactitud o incorrección en los registros.
 Realizar y llevar a cabo un plan o programa de auditorías enfocadas en el riesgo
de corrupción y fraude.
 Revisar de forma aleatoria los registros y libros contables.
 Obtener el aval de la Alta Dirección para realizar toda esta gestión.

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¿Qué hacer ante esta realidad?

El sistema de control interno para prevenir el fraude, se integra

con procedimientos y políticas, enfocados en tres áreas esenciales:
 La aprobación y autorización de transacciones.
 Controles de acceso y niveles de autoridad.
 Inspección, revisión y conciliación de cuentas y registros contables.
Un control transversal a toda la Empresa, es la separación de funciones,
o división de responsabilidades, de tal forma que esas tareas funcionen con
verificaciones entre sí, reduciendo el riesgo de actos de corrupción.
La distribución de funciones debe darse entre diferentes personas, pero
también en diferentes áreas: adquisiciones y compras, tesorería, contabilidad,
créditos. La adecuada e inteligente distribución de funciones es ya un control
interno muy eficaz. El número, el tipo y la complejidad de los controles
aumenta en proporción con el tamaño de la organización.

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¿Qué hacer ante esta realidad? – El Control Interno debe prever lo siguiente:

• Documentar los flujos de actividades y controles de los distintos tipos de transacciones

(operaciones) que puedan afectar a los estados financieros (EECC)
• Documentar el procedimiento de cierre contable y la revisión específica de juicios, estimaciones,
valoraciones y proyecciones relevantes.
• Definir políticas y procesos de control sobre los sistemas de información contable:
 Seguridad de acceso
 Control de cambios
 Operación de los mismos (cambios)
 Continuidad operativa
 Segregación de funciones
 Elaboración y publicación de la información financiera (EECC)

 Definir políticas y procesos de control destinados a supervisar la gestión de las actividades

subcontratadas a terceros
 Definir procesos de control sobre aspectos de evaluación, cálculo o valuación encargados a
expertos independientes, que puedan afectar de modo material a los estados financieros
 Definir todos los procesos de revisión y autorización de la información financiera a ser
publicada, indicando sus respectivos responsables
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EL Control Interno debe prever lo siguiente:

 Políticas escritas, prácticas, procedimientos, informes y otros mecanismos para

supervisar actividades y salvaguarda de activos
 Chequear antecedentes de nuevos empleados y en forma periódica de empleados
antiguos
 Capacitar al personal sobre aspectos perjudiciales del fraude
 Rotación de funciones, política de reemplazos y obligación de tomarse vacaciones
 Competencia profesional
 Varias personas de diferentes áreas para aprobar una transacción
 Implementar algún canal de comunicación para realizar denuncias del personal y de
terceros en forma anónima
 Implementar canales de comunicación apropiados.
 Limitar el uso de determinados equipos, herramientas o accesorios en puestos de
trabajo críticos.
 Evaluación y debida diligencia para empleados en áreas críticas.
 Incorporación creciente de la tecnología para el desarrollo de las funciones y procesos.

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Las Empresas, por medio del Sistema de Control Interno, deben:

• Fortalecer un ambiente y cultura de valores de honestidad y moral, desde la
Dirección para toda la organización
• Evaluar los riesgos de fraude, que permitan diseñar e implementar procesos,
procedimientos y acciones de control, necesarios para disminuir los riesgos,
reduciendo las oportunidades de fraude.
• Desarrollar un permanente y adecuado proceso de supervisión y vigilancia.

Las Empresas deben afrontar el riesgo de fraude contable con una mezcla de
medidas:
1. Prevenir: definir e instrumentar programas y planes de control de fraude,
tales como: códigos de conducta, líneas de defensa, políticas de
capacitación, de comunicación y de información
2. Disuadir y Detectar: establecer los indicadores específicos y adecuados, los
mecanismos de identificación de las señales de alertas y definir efectivos
canales de denuncia
3. Actuar e Investigar: llevar adelante la investigación y análisis, la detección
de las evidencias y pruebas, e iniciar acciones judiciales

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La efectividad de los controles internos para la prevenir el fraude

debe ser verificada y monitoreada. Los controles se revisarán de
forma periódica y, de acuerdo con los indicadores de
rendimiento y con la aparición de nuevos riesgos, pueden
incorporarse nuevas medidas.

La Norma ISO 37001:2016 es el estándar internacional utilizado

por miles de organizaciones y empresas a nivel global para
prevenir los riesgos de corrupción y fraude. Este estándar
certificable incorpora requisitos que, además de ayudar a
eliminar o prevenir los riesgos, son considerados
como evidencia contra actos de corrupción por parte de la
organización y su Alta Dirección en procesos judiciales.

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EL CONTROL INTERNO EN EL AREA CONTADURÍA DEBE

PROPICIAR LA GENERACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

COMPLETA, FIABLE Y OPORTUNA, EN ESPECIAL LA QUE SIRVE DE

PUNTO DE PARTIDA PARA LA ELABORACIÓN DE LOS EECC

Y PREVEER LA POSIBLE EXISTENCIA DE IRREGULARIDADES

Y LAS VÍAS PARA DETECTARLAS Y REMEDIARLAS.

Importante: Previo a implementar controles internos para prevenir el fraude, la

Empresa debe asumir otra responsabilidad: crear una cultura ética. Sin ello, será difícil
que los controles cumplan la tarea que se espera de ellos.
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