HISTORIA ORIGEN Y EVOLUCIÓN DE LA AUDITORÍA

Introducción

La historia de la Contaduría Pública, su Evolución y Seguimiento,

pretende aportar como novedad de manera sintética y entendible, todo
un número de hechos que al final se convirtieron en pasos importantes
para lograr y definir lo que hoy se reconoce como “Auditoría”. Desde
la exposición de los antecedentes más remotos, en el mundo hasta las
actuales y vigentes instituciones y legislaciones que rigen la profesión
se abordan relevantes hechos que significaron, desde el punto de vista
conceptual, un cambio en la forma en que el ejercicio de la auditoría
se venía realizando.

Así cabe todo el mérito a las primeras obras que tratan los
métodos de llevar libros de contabilidad, como preceptos teóricos
definitorios, unido a la incidencia que introdujo la Revolución industrial
en la Europa tradicional, para converger en todo un
desencadenamiento de escritos reguladores de tan importante trabajo.
Uno de ellos lo constituye el cuerpo legal, al que luego de varios años
de aplicación de métodos y de arduo trabajo, se logra obtener y aplicar
en Cuba, es decir el Decreto Ley 159, el cual deja muy bien claro sus
objetivos y alcances.

Evolución histórica de la Auditoría

La fecha en que nació la Contaduría Pública no puede ser

determinada con exactitud. Se sitúa el comienzo de esa profesión en
el antiguo Egipto donde se fiscalizaba el empleo de los materiales
utilizados en la confección de los tejidos.

Los historiadores señalan que los registros contables tuvieron su

origen alrededor del año 4000 antes de Cristo, cuando las antiguas
civilizaciones del Cercano Oriente comenzaron a establecer gobiernos
y negocios organizados. Estos se procuraron por llevar cuentas de las
entradas y salidas de dinero y el cobro de los impuestos. Parte
integrante de esa preocupación fue el establecimiento de controles
para disminuir errores y fraudes por parte de funcionarios
incompetentes o faltos de honradez.
 La palabra Auditor, viene del latin Audire que significa Arte de Oír.
El título de auditor apareció por primera vez en Inglaterra, en el siglo
XIII, a través de la revolución industrial ocurrida en la segunda mitad
del siglo XVIII, se fomentó nuevas técnicas contables relacionadas a la
auditoría.

Para proteger la integridad profesional del auditor surgieron las

siguientes instituciones:

1. Institute Of Chartered Accounts, en Inglaterra.

2. Asociación escocesa en 1850.
3. American Insititute of Accounts, que publica reglamentos
desde 1939 a la fecha.

En Guatemala, a través del derecho gubernativo No. 1972 del 25

de mayo de 1937, aprobado en la Asamblea Legislativa, decreto 2270
del 19 de marzo de 1938, se crea la Facultad de Ciencias Económicas
adscrita a la Universidad Nacional, dependiente del poder ejecutivo,
así nace la profesión de Contador Público y Auditor.

Antes de 1937 los auditores que existían en Guatemala eran

extranjeros. Resaltan los ingleses Nancy de Lacy y Joseph Gibson
Davis.

La única excepción guatemalteca fue el señor Joaquin Godoy

que por razones de Estado, recibió el título de Auditor, del general
Lázaro Chacón, después de haber estudiado en los Estados Unidos
de Norteamérica.

Con la promulgación del Código de Comercio en 1877, se

normaron las transacciones comerciales y surgieron las sociedades,
entres estas los Bancos y con ello la necesidad de Inspectores
Bancarios que garantizaban con sus auditorías los intereses de la
colectividad.

Posteriormente a nivel estatal surgió la Superintendencia de

Bancos que funciona a la fecha.
 Así los antecedentes de la Auditoria son casi tan antiguos como
la propia historia de la humanidad. La profesión del contador público
surge debido a que antiguamente los grandes señores se hacían
acompañar de hombres de confianza cuando trataban de operaciones
comerciales de importancia, préstamos, financiamientos, etc. De ahí
que, por su función de oír nació la denominación de Auditores. La
actividad Auditoría nació en el momento en que la propiedad de unos
recursos financieros y la responsabilidad de asignar esos mismos
recursos a sus productivos ya no están en manos de una misma y
única persona.

En un principio esta se remitía a las funciones de administración

pública aunque existen indicios de que en una época lejana se empleó
en las rendiciones de cuentas de los funcionarios y agentes, a partir de
los cuales el auditor, persona que oía las mismas, determinaba de que
forma iba a proceder ante la situación dada.

También conocido como revisor profesional las primeras noticias

de su trabajo provienen de Italia en plena Edad Media donde por el
año 1164 de nuestra era existían diferentes personas que ejercían esta
actividad al servicio de la Cátedra de Milán.

La profesión sigue su evolución como consecuencia del

desarrollo de la actividad económica aunque de forma discreta y en
disímiles formas de ejecutarse, siendo evidente su despegue a partir
del año 1964 con la publicación del desarrollo de la profesión de
auditoría en todo el mundo no obstante, a su ya claro origen, a partir
de los antecedentes registrados en los siglos XIII y XVI en Inglaterra,
que ha saber son:

Necesidad de comprobar la honestidad de los que administraban

dinero y bienes de otros.
El deseo de los administradores que su honradez quedara
comprobada.

Que las clases superiores no eran las más cultas.

Falta de conocimientos en general, para rendir informes y cuentas de
la gestión realizada.
Que se guerreaba constantemente.
 Así en Europa feudal, esta profesión comenzó a precisarse más
llegando a identificarse las funciones con el cargo y así nació el
Auditor.

El Auditor debe su origen a la forma en que se recibían

(oyéndolas) las liquidaciones de las cuentas.

El primer tratado de contabilidad de 1494 ofreció la base teórica

para el desarrollo de la comprobación de las cuentas con vistas a los
libros de Contabilidad. Fue en el año 1589 a partir de toda esta base
teórica inicial, en Venecia, donde se creó con carácter oficial la primera
Asociación de Revisiones profesionales.

En el desarrollo de la Contaduría Pública en el mundo

principalmente en Inglaterra, Alemania y Francia tuvieron gran
incidencia las convenciones económicas y financieras que se suceden
en la humanidad en el siglo XVIII a raíz de la Revolución Industrial y
después de esta que alcanza hasta el siglo XIX, situaciones que
demandaron de hombres especializados en problemas económicos,
financieros y contables.

En el proceso de desenvolvimiento de la Contaduría Pública en

el mundo fue lento en las primeras etapas, y puede decirse que
alcanza su madurez en el siglo XX, específicamente a partir del año
1916 cuando aparece la preparación de un programa mínimo de
procedimientos a seguir en las auditorías quedando establecida así las
primeras reglas que rigieron la contaduría pública.

Así cada país le ha dado a la Auditoría la importancia que

merece y en cada uno de ellas aparece estas regulada por leyes,
normas o decretos, que evolucionan y se transforman de acuerdo al
desarrollo y dinamismo con que se desenvuelve la actividad
económica.

Existe la evidencia de que alguna especie de auditoría se

practicó en tiempos remotos. El hecho de que los soberanos exigieran
el mantenimiento de las cuentas de su residencia por los escribanos
independientes, pone de manifiesto que fueron tomadas algunas
medidas para evitar desfalcos en dichas cuentas. A medida que se
desarrolló el comercio, surgió la necesidad de las revisiones
independientes para asegurarse de la adecuación y fiabilidad de los
registros mantenidos en varias empresas comerciales. La auditoría
como profesión fue reconocida por primera vez bajo la Ley Británica
de Sociedad Anónimas de 1862 y el reconocimiento general tuvo lugar
durante el período de mandato de la ley: “Un sistema metódico y
normalizado de contabilidad era deseable para una adecuada
información y para la prevención del fraude”. También reconocía
“...una aceptación general de la necesidad de efectuar una revisión
independiente de las cuentas de las pequeñas y grandes empresas”.
Desde 1862 hasta 1905, la profesión de la auditoría creció y floreció
en Inglaterra, y se introdujo en los Estados Unidos hacia 1900. En
Inglaterra se siguió haciendo hincapié en cuanto a la detección del
fraude, pero la auditoría
en los Estados Unidos tomó un camino independiente lejos de la
detección del fraude como objetivo primordial de la auditoría. En 1912
Montgomery dijo:
En los que podrían llamarse los días en los que se formó la auditoría,
a los estudiantes se les enseñaba que los objetivos primordiales de
ésta eran:

1. La detección y prevención del fraude.

2. La detección y prevención de errores; sin embargo, en los
años siguientes hubo un cambio decisivo en la demanda y el
servicio, y los propósitos actuales son:
a. El cerciorarse de la condición financiera actual y de las
ganancias de una empresa.
b. La detección y prevención del fraude, siendo éste un
objetivo menor.

Este cambio en el objetivo de la auditoría continuó

desarrollándose, no sin oposición, hasta aproximadamente 1940. En
este tiempo “existía un cierto grado de acuerdo en que el auditor
podría y debería no ocuparse primordialmente de la detección del
fraude”. El objetivo primordial de una auditoría independiente debe ser
la revisión dela posición financiera y de los resultados de operación
como se indica en los estados financieros del cliente, de manera que
pueda ofrecerse una opinión sobre la adecuación de estas
presentaciones a las partes interesadas.
 Paralelamente al crecimiento de la auditoría independiente en los
Estados Unidos, se desarrollaba la auditoría interna y del Gobierno, lo
que entró a formar parte del campo de la auditoría. A medida que los
auditores independientes se apercibieron de la importancia de un buen
sistema de control interno y su relación con el alcance de las pruebas
a efectuar en una auditoría independiente, se mostraron partidarios del
crecimiento de los departamentos de auditoría dentro de las
organizaciones de los clientes, que se encargarían del desarrollo y
mantenimiento de unos buenos procedimientos de control interno,
independientemente del departamento de contabilidad general.
Progresivamente, las compañías adoptaron la expansión de las
actividades del departamento de auditoría interna hacia áreas que
están más allá del alcance de los sistemas contables. En nuestros
días, los departamentos de auditoría interna son revisores de todas las
fases de las corporaciones, de las que las operaciones financieras
forman parte.

La auditoría gubernamental fue oficialmente reconocida en 1921

cuando el Congreso de los Estados Unidos estableció la Oficina
General de Contabilidad.

Esta ley es la que investiga todos los asuntos relativos a los

cobros, pagos y aplicación de los fondos públicos. Legislaciones
posteriores ampliaron y clarificaron su autoridad auditora,
particularmente con respecto a las corporaciones del Gobierno, pero la
ley de 1921 sentó la base primaria para el amplio alcance de la
auditoría, yendo más allá de la contabilidad, asuntos financieros y
cumplimiento legal.

Definiciones sobre Auditoría.

Arthur Warrwn Hanson en el libro “Teoría y Práctica de Intervención y

Fiscalización de Contabilidad”, define esta como la intervención de
cuentas, el examen de todas las
anotaciones de contabilidad a los fines de comprobar su exactitud, así
como la veracidad de los estados de Situación que dichas anotaciones
produzcan.

Según Holmes, la Auditoría no es más que la comprobación científica

y sistemática de los documentos e informes, libros y otros registros
financieros y legales de un individuo, firma o corporación, con el
objetivo de demostrar la veracidad e integridad de la contabilidad, o
sea, demostrar la verdadera situación financiera.

Auditoría es la actividad por la cual se verifica la corrección contable

de las cifras de los estados financieros; es la revisión misma de los
registros y fuentes de contabilidad para determinar la razonabilidad de
las cifras que muestran los estados financieros.

Necesidades de la Auditoría

La necesidad del examen de estados financieros es

indespensable para el administrador y el inversionista que necesitan,
como un elemento importante tomar decisiones, así: primero, conocer
la situación financiera de la empresa que administran o en la que
desean invertir y, segundo, tener la certeza de que tal situación
financiera corresponde a la realidad que vive el negocio. También lo
es para proveedores, acreedores, instituciones bancarias financieras
que requieren estados financieros auditados, para otorgar créditos y
préstamos. Así como para terceras personas que tengan interés en
conocer la situación financiera de un negocio o entidad, como
cooperativistas, cuentas habientes de depósitos monetarios y de
ahorro. Para la superintendencia de Administración Tributaria en la
verificación y cumplimiento en el pago de impuestos.

Objetivos fundamentales de la Auditoria

 Evaluar el control de la actividad administrativa y sus resultados.

 Examinar las operaciones contables y financieras y la aplicación
de las correspondientes disposiciones legales, dictaminando sobre
la racionalidad de los resultados expuestos en los estados
financieros, así como evaluar cuales quiera otros elementos que,
de conjunto permitan elevar la eficacia en la utilización de los
recursos.
 Prevenir el uso indebido de recursos de todo tipo y propender a su
correcta protección.
 Fortalecer la disciplina administrativa y económico-financiera de
las entidades mediante la evaluación e información de los
resultados a quien corresponda.
 Coadyuvar a mantener la honestidad en la gestión administrativa y
la preservación de la integridad moral de los trabajadores.

Funciones de la Auditoria:

a) Evaluar la estructura de control interno con el objeto de

determinar la utilización más efectiva de protección de los
activos de una empresa.
b) Detectar la existencia de fraudes, errores e irregularidades y
otras operaciones anómalas que pudieran haber en una
institución o empresa.

c) Funciones para determinar los daños sufridos por incendios,

terremotos, inundaciones, robos, etc.

Ventajas:

a) Se tiene seguridad de que las operaciones en la institución

son llevadas en forma técnica o adecuada.
b) Se evita, en un grado relativamente alto, la existencia de
acciones anómalas que perjudican el buen desenvolvimiento
de las operaciones de la institución.
c) Se previene malversaciones de fondos y cobros indebidos.

El Proceso de la Auditoría:

La mayoría de autores inciden de que el proceso de la auditoría

se realiza en tres etapas:

Etapa de planificación:
a) Se confirman la comprensión de los términos del trabajo.
b) Se actualiza la información básica.
c) Se diseña un programa de auditoría “a la medida” después de
identificar los objetivos de auditoría y los riesgos de cada
componente significativo.
d) Se planea el manejo y la administración del trabajo.
e) Se prepara el Legajo Acumulativo de Planificación a fin de
documentar el proceso planificado.
Etapa de la Ejecución:
a) Se confirma el conocimiento de los sistemas contables y
procedimientos de control interno del cliente.
b) Se lleva a cabo pruebas de auditoría y otros procedimientos
de auditoría.
c) Se prepara el Legajo Corriente a fin de documentar las
pruebas.

Etapa de Finalización:
a) Se revisan los papeles de Trabajo;
b) Se revisan los estados financieros del cliente.
c) Se consideran si han sido alcanzados los objetivos de la
auditoría.
d) Se prepara el borrador del dictamen.
e) Se discute con funcionarios de la empresa, el borrador del
dictamen.
f) Se prepara el Legajo Resumen de Auditoria con el objeto de
resumir la información clave que surjan del examen y de las
decisiones importantes.

Clasificación e la Auditoría

Por las personas que la realizan: Auditoría Interna

Auditoría Externa

Por la fecha en que son aplicados

Los procedimientos: Auditoría Preliminar
Auditoría Final.

Por el Objeto que persiguen: Auditoría

Financiera;
Auditoría Operacional:
 Auditoría Administrativa;
Auditoría con Valor Agregado;
Auditoría Analítica;
Auditoría de Cumplimiento;
Auditoría de Gestión;
Auditoría Integral;
Auditoría Económico-Social;
Auditoría Global o Total;
Auditoría Fiscal;
Auditoría Recurrente;
Auditoría Permanente;
Auditoría Especial;
Auditoría Forence.
Auditoría Continua;
Auditoría Periódica;

Auditoría Interna: Es la función de evaluación dependiente

establecida dentro de la organización para la revisión de sus
actividades como un servicio a la dirección. Funciona midiendo y
evaluando la confiabilidad y eficacia del sistema integral de control
interno con miras a lograr su mejoramiento.

Auditoría Externa: Auditoría Independiente, no depende de la

empresa. El objeto de su trabajo es emitir dictamen de estados
financieros. Esta clase de Auditoría es la más característica del CPA.

Auditoría Preliminar: Se efectúa dentro de un año normal de

operaciones cada 3 ó 4 meses con el fin de adelantar el trabajo de la
auditoría final. Los resultados están disponibles para la auditoría final.

Auditoría Final: Es la revisión en que se conectan los saldos de la

auditoría preliminar y los de cierre de operaciones verificando aquellas
partidas que hayan tenido variaciones importantes durante el período.

Auditoría Financiera o de Estados Contables: La auditoría

financiera o de estados contables es que la que ha tenido mayor
difusión y por lo general se define como aquella realizada sobre un
juego de estados financieros para emitir una opinión sobre la situación
económica y financiera de un ente y los resultados del período bajo
examen. Para algunos autores también puede ser denominadas cono
Auditoría de Regularidad.

Auditoría Operativa u Operacional: Es tal vez el servicio profesional

cuyo concepto más ha evolucionado en los últimos tiempos. Se define
como el examen de la gestión de un ente con el propósito de evaluar
la eficiencia de sus resultados, con referencia a las metas fijada, los
recursos humanos financieros y materiales empleados; la
organización, utilización y coordinación de dichos recursos y los
controles establecidos sobre dicha gestión.

Auditoría Administrativa: Esta auditoría tiene como objetivo general

el control independiente de los sistemas administrativos del ente, En
algunas oportunidades se encuentra utilizada erróneamente como
sinónimo de auditoría operativa. Por no tener un concepto unívoco en
los casos específicos se debe definir con precisión la tarea a realizar.

Auditoría con Valor agregado. Se denomina genéricamente

auditorías con valor agregado a aquellas en que por lo general
partiendo de una auditoría de estados contables o financieros se
incorporan otra información auditada para satisfacer necesidades
adicionales. Se presenta como forma de jerarquizar la auditoría
tradicional.

Dentro de estas mencionamos:

a. Ecológica o ambiental: Pone énfasis a la verificación de la

existencia o no de degradación del medio ambiente y de las
políticas y medidas concretas adoptadas por el ente para su
preservación.
b. De control Interno: Contempla la evaluación de los sistemas
contables y de control interno a fin de determinar su
confiabilidad y si son eficaces y eficientes para el
cumplimiento de los objetivos de la información.

Auditoría Analítica: Se entiende por tal a la auditoría financiera o de

estados contables con énfasis en el análisis de los sistemas (la
evaluación del control interno se basa fundamentalmente en la
utilización de cuestionarios y flujo gramas)
Auditoría de Cumplimiento: Se realiza verificando el seguimiento o
no de las normas legales vigentes, entendiéndose como tales a las
externas al ente como leyes, decretos, reglamentos y como internas al
estatuto o contrato social. El marco de las contravenciones a
disposiciones locales suele restringirse ante la imposibilidad de
comprobar la ausencia de violaciones a normas menores.

Auditoría de Gestión: Tiene por objetivo evaluar la eficacia de la

gestión del ente en relación con los objetivos establecidos. También
se ha señalado que es el examen que se efectúa por un profesional
externo e independiente, con el propósito de evaluar la eficacia de la
gestión en relación con los objetivos generales, su eficiencia como
organización y su actuación y posicionamiento desde el punto de vista
competitivo.

Auditoría Integral: Como se ha indicado para algunos autores la

auditoría integral implica la ejecución de un trabajo con el alcance o
enfoque por analogía de las auditorías: financiera, de cumplimiento, de
control interno y de gestión y para otros equivale a una auditoría
financiera mas operacional o de gestión.

Auditoría Económico-social: Se entiende por tal a la auditoría

ambiental o ecológica o verde, conjuntamente con las auditorias de
ética empresarial y de la equidad social.

Auditoría Global o Total: Esta auditoría sería la resultante de una

auditoría integral más una auditoría económico-social.

Auditoría Fiscal: Es el examen que efectúan las entidades

fiscalizadoras que por ley están facultadas para comprobar que los
contribuyentes están tributando correctamente.

Auditoría Recurrente: Se efectúa al período actual y uno o mas

períodos consecutivos anteriores al actual.

Auditoría Permanente: En este tipo de auditorías, dentro de la

empresa siempre hay un auditor que revisa las operaciones
financieras en forma permanente.
Auditoría Especial: Esta auditoría incluye exámenes de cuentas
especiales, independientemente de las otras que integran los estados
financieros de un negocio. Ejemplo: Auditoría de Caja y Bancos,
exámenes de costos de manufactura, razonabilidad de los saldos por
cobrar.

Auditoría Forence: Es el examen efectuado por el auditor

independiente para determinar las causas jurídico-contables que
provocan la extinción de una entidad. La auditoria forence y
contabilidad forense con nombres muchas veces asignado a la
auditoría de fraude, ya que los tres nombres tienen casi el mismo
significado, la prevención, detección e investigación de fraude con las
empresas privadas o departamentos gubernamentales.

Auditoría Continua: Cuando el auditor está con frecuencia, diaria o

semanalmente en las oficinas del cliente recibiendo comunicación o
informes frecuentes detallando el progreso realizado durante el curso
del trabajo.

Auditoría Periódica: Cuando el auditor es llamado para realizar un

trabajo anual, semestral o trimestral, los reportes son intermedios
acerca de los procesos realizados por la auditoría.

CONCLUSIONES:
1. La fecha en que nació la Contaduría Pública no puede ser
determinada con exactitud. Se sitúa el comienzo de esa
profesión en el antiguo Egipto donde se fiscalizaba el empleo de
los materiales utilizados en la confección de los tejidos.

2. La palabra Auditor, viene del latin Audire que significa Arte de Oír.
El título de auditor apareció por primera vez en Inglaterra, en el
siglo XIII, a través de la revolución industrial ocurrida en la
segunda mitad del siglo XVIII, se fomentó nuevas técnicas
contables relacionadas a la auditoría.

3. Auditoría es la actividad por la cual se verifica la corrección

contable de las cifras de los estados financieros; es la revisión
misma de los registros y fuentes de contabilidad para determinar
la razonabilidad de las cifras que muestran los estados
financieros.
 RECOMENDACIONES:

1. Emplear en toda empresa el servicio de la Auditoría ya que por

medio de ésta podemos encontrar hallazgos importantes que
afectan los intereses de la misma.

2. Que se practiquen auditorías periódicas dentro de la empresa para

poder detectar y prevenir fraudes, errores y cualquier situación que
se pueden dar dentro del lugar de trabajo.

3. Que se haga referencia lo importante que es la profesión del

Contador Público y Auditor, la capacidad y el beneficio que obtiene
una empresa en que sea un profesional de éstos quien ocupe
cualquier cargo dentro de la misma, como Gerente Administrativo,
Gerente Financiero, Contralor, Contador General. Gerente General
etc.
 BIBLIOGRAFIA:

Monografías.com Historia y Origen de la

Auditoría
Iternet.

Enciclopedia de la Auditoría. Historia de la Auditoría.

Oceano/Centrum
Pag. 07

Perez Orozco, Gilberto Rolando Lic. Normas y Procedimientos

de Auditoría II
Primera Edición.
Pág. 21-28
Julio 2000.