Videos #1 de Legislación Tributaria

Mi nombre es Marianela Rivera, estudiante de contaduría de la universidad San Marcos.

A continuación, el video presentación de los principios formales tributarios grabado el día 9

de octubre del 2022 para la materia de Legislación Tributaria.

Modulo 1

Principio de Reserva de Ley

Este principio condiciona y limita la actuación del Estado dentro del marco de la legalidad,
a fin de evitar tratamientos arbitrarios. El principio constituye una condición esencial del
Estado de Derecho y está inspirado en el valor de la seguridad jurídica.

Este principio –también conocido en la doctrina como principio de reserva de ley– es

de gran importancia, toda vez que el tributo para ser válido deberá ser establecido de
acuerdo con las formalidades establecidas en la Constitución Política. Ninguna norma
inferior a la ley podrá establecer obligaciones de carácter tributario, sobre pena de
inconstitucionalidad.

Con este principio se pretende evitar que las autoridades fiscales establezcan
discrecionalmente cargas tributarias arbitrarias y discriminatorias.

El Poder Tributario está limitado por el principio constitucional de reserva legal, en la

medida en que únicamente el poder legislativo, a través de la ley, podrá establecer,
modificar, extinguir tributos, o crear exenciones tributarias.

Principio de Legalidad

Articulo 18 de la Constitución Política:

“Los costarricenses deben observar la Constitución y las leyes, servir a la Patria, defenderla
y contribuir para los gastos públicos”.

Ordena que el nacimiento de la obligación tributaria sólo debe producirse sobre la

base de la existencia de una ley formal que lo disponga, además de que dicha ley
establezca claramente el concepto de hecho imponible, definiendo claramente sus
componentes tales como el hecho generador, alícuota aplicable, exenciones, entre
otros.

El principio de legalidad tributaria explica que no se pueden imponer contribuciones si no

están establecidas previamente mediante Ley. Este principio ayuda a que la autoridad no
ejerza su poder de manera arbitraria ante los contribuyentes, puesto que la actuación de la
autoridad queda limitada a lo que se establece en Ley, Esto proporciona al contribuyente
certeza jurídica al saber de manera anticipada mediante Ley cuáles son sus obligaciones en
materia fiscal así cómo cuáles son sus derechos

Principio de Irretroactividad

Este principio supone que la nueva ley no puede recaer en el presente sobre hechos
ocurridos en el pasado.

El artículo 34 de la Constitución de Costa Rica establece el principio de

irretroactividad de las leyes de forma general.

“A ninguna ley se le dará efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna, o de sus

derechos patrimoniales adquiridos o de situaciones jurídicas consolidadas

Todo acto debe estar libre de toda incertidumbre futura por cambios de normatividad

El principio prohíbe expresamente el cobro de tributos con respecto a hechos generadores

que ocurrieron antes de la vigencia de la ley que creó o aumentó el tributo.

Cuando se toma una decisión se hace evaluando la legislación vigente en el momento, y la

irretroactividad de la ley impide que hechos pasados se juzguen con base a leyes futuras.

Principios aplicables ante un proceso en contra de un contribuyente

La potestad tributaria es un poder jurídico que deberá ser ejercido respetando los principios
constitucionales de la tributación, así como los demás principios constitucionales.

En esencia, dichos principios son un límite al ejercicio del poder tributario estatal.

El Poder tributario es una manifestación de la soberanía estatal, inherente al poder

político, pero que encuentra su fundamento en la libertad, y por ella se encuentra
limitado.
Al no existir un grado de jerarquía entre los diversos principios, su aplicación dentro de
cada caso concreto requiere realizar un ejercicio de ponderación entre los principios
involucrados, realizando concesiones reciprocas a fin de determinar cual deberá prevalecerá
en determinada situación.

Principios aplicables en el proceso:

 El Principio de Reserva de Ley o estricta legalidad tributaria.

Una garantía de seguridad jurídica, permitiendo que los contribuyentes conozcan de forma
anticipada, clara y precisa tanto los elementos esenciales de las obligaciones tributarias
como la aplicación de la norma tributaria en el tiempo y en el espacio

 El principio de igualdad o isonomía fiscal

tiene una estrecha relación con el principio de capacidad contributiva, en tanto presupone
que existiendo una misma capacidad contributiva con respecto a una determinada
manifestación de riqueza, el impuesto deberá ser establecido en iguales términos para todos
los contribuyentes en esa situación.

 El principio de capacidad contributiva

el tributo deberá ser establecido con las posibilidades económicas de cada ciudadano para
contribuir con los encargos públicos.

aquellos que tienen capacidad económica tienen el deber de contribuir, y aquellos que
tienen más riqueza deben contribuir más que aquellos que tienen menos, de forma que la
tributación sea razonable, equitativa y proporcional, respetando de esa manera el principio
de igualdad

 El principio de no confiscatoriedad

Se deriva del artículo 45 de la Constitución Política que consagra el derecho a la propiedad.

Prohíbe la tributación abusiva sobre el patrimonio de los ciudadanos.

El principio es una garantía para el ciudadano, que deberá cumplir con el deber
fundamental de pagar impuestos sin que ello signifique llegar a sacrificar la mayor parte de
su patrimonio o de su capacidad económica.
Diferencia entre Reserva de Ley y Legalidad

Principio de Legalidad

• Subordinación de todos los poderes públicos a leyes generales y abstractas que

disciplinan su forma de ejercicio y cuyo cumplimiento se halla sometido a un
control de legitimidad por jueces independientes

Principio de Reserva de Ley

• implica una determinación constitucional que impone la regulación, sólo por

ley, de ciertas materias.

El principio de reserva de ley es un principio que resulta como consecuencia directa del
principio de legalidad y se encuentra normado en forma expresa. Consiste en que solo por
ley puede normarse sobre determinadas materias. Además, mientras que el principio de
legalidad entraña la posibilidad de delegar facultades al Poder Ejecutivo para que regule
por Decreto Legislativo; el principio de reserva de ley en cambio parece estar referido a que
únicamente una materia sea regulada por Ley, más no por otro tipo de normas.

Competencia Tributaria y Principio de Legalidad

¿La competencia tributaria es lo mismo que el principio de legalidad?

No son lo mismo, sin embargo, los principios de legalidad y capacidad contributiva son
analizados simultáneamente como derechos y garantías del contribuyente y como límites al
poder de imposición del Estado. Ambos conforman la columna vertebral del Derecho
Tributario, siendo un postulado básico en el Estado de Derecho.

El principio de legalidad o reserva es el límite formal al sistema de producción de la

norma tributaria; sólo como garantía formal de competencia en cuanto al órgano
productor de la norma y el principio de capacidad contributiva es el límite material al
contenido de la norma tributaria garantizando su justicia y razonabilidad. 
Como material complementario, a continuación, se incluyen tres conceptos importantes
relacionados a los principios de justicia tributaria antes mencionados

Concepto de Poder Tributario

El poder tributario – también denominado de potestad tributaria, poder financiero,

poder fiscal, supremacía tributaria o competencia tributaria -, es considerado como
una manifestación de la potestad soberana del Estado y es inherente al poder político

El Estado en el ejercicio del poder tributario, a través del Poder Legislativo, está facultado
para crear, modificar, extinguir tributos, así como también para establecer exenciones
tributarias.

La potestad tributaria es un poder jurídico que deberá ser ejercido respetando los principios
constitucionales de la tributación, tanto formales como materiales, así como los demás
principios constitucionales. Tales principios orientan y vinculan la actividad legislativa en
materia tributaria. En esencia, dichos principios son un límite al ejercicio del poder
tributario estatal.

Fundamentos del Poder Tributario

El poder tributario estatal es un poder-deber, expresión del poder político y

connatural al Estado, pero que nace o encuentra su origen en el espacio abierto que es
dejado o autorizado por la libertad, y consecuentemente se encuentra limitado por esa
libertad.

El Poder tributario es una manifestación de la soberanía estatal, inherente al poder político,

pero que encuentra su fundamento en la libertad, y por ella se encuentra limitado.

El tributo no puede ser considerado simplemente con una mera obligación ex-lege, que
encuentra su fundamento en la supremacía estatal y en la necesidad del Estado de obtener
fondos para autofinanciarse.

es el pueblo, en tanto titular del Poder Tributario, el que auto consiente la imposición del
tributo. En otras palabras, son los ciudadanos los que voluntariamente le permiten al Estado
ejercer, a través de sus representantes, ese poder tributario, derivándose de allí la máxima
de “No taxation with out representation”.

El papel del Tributo en la Sociedad

El deber de pagar tributos no se encuentra en una relación directa y simétrica con el

ejercicio de los derechos fundamentales, a pesar de que exista una correspondencia
indirecta entre la carga tributaria y los gastos públicos destinados a garantizar los
derechos fundamentales. La asimetría que existe entre los derechos y los deberes se
deriva de la idea de solidaridad que informa la ciudadanía. En ese sentido, los
derechos fundamentales son disfrutados debido a que están sustentados por deberes
de solidaridad.

En el Estado moderno, el tributo, además de ser un instrumento destinado a sufragar los

gastos públicos, puede cumplir también una importante función de carácter extra-fiscal –
incentivadora -, en la medida en que, orientada por principios de justicia, la tributación
puede constituir un importante mecanismo no solo para promover una adecuada
redistribución de la riqueza sino también para orientar e inducir determinados
comportamientos considerados como altamente deseados para el bienestar de la comunidad,
como sería por ejemplo el incentivo de prácticas ecológicamente correctas

El tributo constituye un deber fundamental, cuyo fundamento está altamente impregnado

por los valores de la solidaridad y la justicia. Dentro de ese contexto, el individuo
desempeña un papel activo dentro de la sociedad, ya que a través del tributo pasa a ser
ciudadano contribuyente de la comunidad de la cual es parte