6° Obligacion Tributaria

OBLIGACION TRIBUTARIA
JAIME GARCIA ESCOBAR

Título:RELACION JURIDICO-TRIBUTRIA
El art. 17 de la Ley General Tributaria Española

dispone que: Se entiende por relación-jurídico
tributaria el conjunto de obligaciones y deberes,
derechos y potestades originados por aplicación
de los tributos
Título: LA RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA
La relación jurídico-tributaria, genera dos
tipos de obligaciones:
 1.- Obligación tributaria propiamente tal o
principal: Aquella en que el ejercicio del
poder tributario tiene como fin esencial
exigir de los particulares el pago de sumas
de dinero.
Título: LA RELACION JURIDICO-TRIBUTARIA
 2.- Obligaciones tributarias accesorias: Aquellas en que
la ley impone el cumplimiento de obligaciones
(accesorias o anexas), tendientes a asegurar y facilitar
la determinación, fiscalización y recaudación de los
tributos.
 Para algunos no se trata de obligación – sino de deber
de colaboración – por carecer de contenido patrimonial
 “Deberes jurídicos públicos” le llama el profesor español
don Martin Queralt en “Curso de Derecho Financiero y
Tributario”, Editorial Tecnos, Madrid, 2015
OBLIGACION TRIBUTARIA PRINCIPAL
 El art. 19 de la Ley General Tributaria Española

señala que la obligación tributaria principal
tiene por objeto el pago de la cuota tributaria
 Entendiéndose por “cuota tributaria”, la cuantía
de la obligación
Título: CONCEPTO DE OBLIGACION TRIBUTARIA
 “Vínculo jurídico cuya fuente mediata es la ley y

que nace en virtud de la ocurrencia de ciertos
hechos que en la ley se describen, por el cual
personas determinadas se encuentran en la
necesidad jurídica de entregar al Fisco, cierta
cantidad de dinero para la satisfacción de
necesidades públicas”
Título: CARACTERISTICAS DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
 1.- Es un vínculo jurídico, por lo tanto, crea una
obligación de derecho entre el
 Estado y el particular.
 El vínculo jurídico obligatorio se establece con
los titulares o detentadores de los bienes o con
los que intervienen en la circulación o comercio
de éstos.
Título: CARACTERISTICAS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
 2.- Su fuente mediata es la ley: Así consta en

art. 63 N° 14, en relación con el art. 65, inciso 4,
número 1 de la CPE. La fuente inmediata es el
hecho gravado.
 3.- La ley describe una situación de forma tal
que el particular que incurre en ella se ve
obligado al pago.
 4.- La obligación consiste en pagar sumas de
dinero, es decir, tiene un carácter pecuniario o
patrimonial.
 5.- El objeto último de la obligación tributaria es
permitir al Estado la satisfacer las necesidades
colectivas. Sin perjuicio de las finalidades extra
fiscales.
 6.- No crea derechos reales sobre bienes
determinados a favor del Fisco.
 Sin embargo, en caso de incumplimiento el
Fisco puede ejecutar los bienes del
contribuyente.
• Título: CARACTERISTICAS DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
 7.- Crea un crédito o derecho personal a favor
del sujeto activo para forzar al deudor al
cumplimiento de la prestación del tributo.
 8.- Es una obligación principal. No es accesoria
a otra obligación, ni tampoco accesoria al
acuerdo de voluntades que constituye el hecho
que da origen a ella.
TRIBUTARIA
 9.- Es una obligación de derecho público,

en razón de su objeto y sujeto activo.
 10.- Es una obligación civil o perfecta, en
contraposición a las obligaciones naturales.
El acreedor no sólo tiene derecho a retener
lo dado o pagado en razón de ella, sino,
además tiene acción para exigir su
cumplimiento.
TRIBUTARIA
 11.- Es una obligación pura y simple, que se
devenga cuando se verifica el hecho gravado,
no sujeta a condición o modo, aunque su
exigibilidad se encuentra generalmente sujeta a
un plazo.
 12.- Es una obligación positiva de dar
TRIBUTARIA
 13.- Es una obligación de sujeto único y no
múltiple.
 14.- Por regla general es una obligación
simplemente conjunta.
Título: ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
 1) El hecho gravado
 2) El sujeto activo
 3) El sujeto pasivo
 4) El objeto, que comprende la base imponible y
la tasa
 5) Las exenciones
Título: EL HECHO GRAVADO
 El hecho gravado se define como: “aquel hecho o
conjunto de hechos o circunstancias establecidas en
la ley, cuya concurrencia o cumplimiento dan
nacimiento a la obligación tributaria”
 El art. 20 de la LGT española señala que éste es el
presupuesto fijado por la ley para configurar cada
tributo y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria
 En consecuencia, el mandato general e impersonal de
la ley se materializa, se concreta en un crédito para el
ente público.
 Son sinónimos de hecho gravado: Hecho generador,
hecho imponible u otras denominaciones
 Respecto al contribuyente, se concreta cuando
se produce la situación descrita por la ley, esto
es, cuando se concreta en realidad el hecho
gravado. Si no existe el hecho gravado, no hay
tributo ni obligación tributaria.
 El hecho gravado debe constituir un índice o

indicio demostrativo de la capacidad contributiva
del sujeto o sujetos a quienes se les atribuye.
En otras palabras, el hecho gravado es un
hecho económico, al cual el derecho le atribuye
trascendencia jurídica.
 Lo que el legislador toma en cuenta al calificar
una situación como hecho gravado, es su
aptitud para servir de punto de referencia, de
indicación demostrativa de la capacidad
económica o contributiva del sujeto pasivo de la
obligación tributaria
 En Chile, la obligación de pagar un tributo nace
cuando los supuestos de hecho, previstos en la
ley, son realizados por una persona. La
realización del hecho imponible lleva aparejado,
cuando se realiza, un determinado efecto
jurídico: el nacimiento de la obligación tributaria.
 Elementos del hecho gravado
 1.- El aspecto objetivo (objetividad): la materia
sobre la cual la norma legal se dirige como la
realidad o sustancia considerada apta para
imponer un tributo, es decir, aquel elemento
material del cual nace la deuda y que delimita el
campo de aplicación de la obligación tributaria.
 Por ejemplo en el Decreto Ley 825, la ley debe
precisar el concepto de “venta”, pues este es el
hecho gravado.
 Entre las diversas objetividades del hecho

gravado, se cuentan las siguientes:
 1.1) Objetividades personales: Son aquellas que
consisten en una simple calidad de la persona.
 Por ejemplo: la calidad de casado, etc.
 Existieron impuestos en la colonia, uno de ellos
el llamado impuesto de capitación, era pagado
por indígenas en trabajo, era un Impuesto
especial por ser indígena.
 2.2) Objetividades patrimoniales: Son aquellas
constituidas por derechos sobre bienes
singulares o patrimonios.
 Por ejemplo: Las patentes mineras. Al ser titular
de una patente minera, se debe pagar un
impuesto.
 3.3) Objetividades jurídicas: Aquí el hecho
gravado esta constituido por una institución
jurídica regulada por cualquier rama del derecho,
excluida la tributaria.
 Por ejemplo: determinados actos y contratos en la
Ley de Timbres; la ocurrencia del hecho jurídico
del fallecimiento de una persona, en la Ley de
Herencias y donaciones.
 4.4) Objetividades tributarias: El hecho gravado
se encuentra integrado por hechos o actos al
que la ley tributaria le atribuye la capacidad para
generar un tributo.
 Por ejemplo: el D.L. 824, el concepto de “renta”
es una creación de la ley tributaria o el
concepto de “venta” en el IVA. (Art. 2 Nº 1
D.L.825).
 En este último caso nos encontramos con lo que el
profesor español Martin Queralt (op. cit. pág. 254)
denomina: “La autonomía calificadora del Derecho
Tributario”
 Se genera cuando la ley tributaria configura como
imponible hechos juridificados por otras ramas del
ordenamiento, redefiniendo o alterando alguno de
sus caracteres, por diversas razones (de justicia,
para evitar la evasión, u otras)
 Ahora bien, para que nazca la obligación
tributaria, el sujeto pasivo debe relacionarse con
la objetividad en la forma señalada por la ley y
no en otra.
 Ejemplo: En el IVA se requiere ser VENDEDOR.
2.- El segundo elemento de la obligación tributaria
es el aspecto espacial que indica el lugar de
producción del hecho imponible
Elemento fundamental en el Derecho
Internacional Tributario, que permite determinar si
el hecho se somete a la ley chilena o no
 3.- El tercer elemento está dado por el aspecto
temporal, que determina el instante en el se
produce el hecho gravado, generándose el
devengo del tributo
 Atendiendo a este factor, los tributos se dividen
en periódicos o instantáneos
 4.- El cuarto elemento es el aspecto cualitativo

del hecho gravado, que expresa la medida con
que éste se realiza, su cuantía, volumen o
intensidad
Título: EL SUJETO ACTIVO
• Es el titular del crédito y consecuencialmente
quien tiene derecho a exigir el pago del tributo
 Siendo la obligación tributaria una consecuencia
del ejercicio del poder tributario, el sujeto activo
por excelencia es el Fisco, pero existen otros
entes, personas jurídicas de derecho público, a
los cuales la ley les ha atribuido tal calidad. Por
ejemplo: Las municipalidades se encuentran
facultadas para percibir en su exclusivo beneficio
los denominados impuestos municipales por
permisos de circulación de vehículos y por el
ejercicio de toda profesión, oficio, industria,
comercio o cualquiera actividad, e incluso en
ciertos casos pueden fijar el monto del tributo.
 El sujeto activo, es decir, el ente público
acreedor del tributo, es quien tiene derecho a su
percepción. El titular del derecho a exigir el
pago del tributo recae en quien detenta la
potestad tributaria, siendo el sujeto activo el
Estado y aquellas personas de derecho publico
a las cuales la ley les ha atribuido tal calidad.
 El Estado, titular de las potestad tributaria, en
virtud de la cual pudo ser dictada la ley
tributaria, es compatible con su situación de
sujeto activo del vinculum iuris tributario que se
traba con todos aquellos que asumen el papel
de sujetos pasivos
Título: EL SUJETO PASIVO
Es el deudor del tributo (contribuyente), la
persona a cuyo respecto se dan las
circunstancias previstas en la ley para el
nacimiento de la obligación tributaria, es el que
realiza el hecho imponible. Es quien debe
entregar al sujeto activo las sumas de dinero
determinadas por la ley y cumplir con las
obligaciones accesorias
Título: EL SUJETO PASIVO
• El Art. 8 Nº 5 del Código Tributario hace una
primera referencia a este tipo de sujeto,
señalando que debe entender por contribuyente
a las personas naturales y jurídicas, o los
administradores y tenedores de bienes ajenos
afectados por impuestos
Título: DEUDOR DIRECTO
Es el sujeto pasivo o contribuyente propiamente
tal o deudor principal, es el obligado a entregar a
las arcas fiscales el impuesto, cumplir las
obligaciones accesorias y sufrir en su patrimonio o
persona las sanciones por las infracciones en que
incurra
El art. 36 de la LGT española, define al
contribuyente como el sujeto pasivo que realiza el
hecho imponible
Título: EL SUSTITUTO
• Es la persona que, por mandato de la ley, debe enterar
en arcas fiscales un impuesto que no afecta
directamente a su patrimonio, sino que es debido por
otro por cuya cuenta paga el sustituto, previa deducción
y retención en los casos legalmente determinados. El
sustituto del impuesto es aquella persona que está
obligada en lugar del contribuyente y en virtud de un
hecho que se tribuye a éste último. En definitiva el
sustituto es el sujeto pasivo, que por imposición de la ley
y en lugar del contribuyente, esta obligado a cumplir las
prestaciones materiales y formales de la obligación
tributaria
 El art. 36.3 de la Ley General Tributaria

Española lo define como: es aquel sujeto pasivo
que, por imposición de la ley y en lugar del
contribuyente, está obligado a cumplir la
obligación tributaria principal, así como las
obligaciones formales inherentes a la misma
 El sustituto es también conocido bajo la
denominación de Agente de retención o percepción.
 El contribuyente es el obligado por deuda propia, es
el deudor principal. Mientras que el sustituto es un
obligado por deuda ajena. Sobre quien recae
obligación de retención. La ley tributaria puede
reemplazar completamente al sujeto pasivo, por una
persona diversa, que queda obligada en su lugar.
 “Sustituto es aquella persona que por disposición
de la ley esta obligada a cumplir sus
obligaciones materiales y formales de la
obligación tributaria en reemplazo del
contribuyente”.
 El sustituto paga con fondos del contribuyente
propiamente tal. Es responsable de deuda ajena
• El sustituto o agente de retención o percepción

cumple la función de sustituir al contribuyente. Es
decir, se coloca en lugar de este frente al acreedor
del tributo. En consecuencia, no puede haber un
supuesto de sustitución si, previamente, no ha
existido una persona que al realizar un supuesto
fáctico ha quedado vinculada como deudor principal
de la prestación a titulo del contribuyente
 Entre los ejemplos de sustitutos que contempla
nuestra legislación se pueden citar:
 Art. 74 del DL. 824, que impone a diversas
personas, entre otras, a quienes pagan sueldos
y salarios, la obligación de retener y deducir el
impuesto al tiempo del pago de las rentas; los
contribuyentes que remesen al exterior, retiren,
distribuyan o paguen, rentas afectas al impuesto
Adicional, deben oficiar de sustitutos reteniendo
y deduciendo el monto del impuesto
• El legislador adopta la figura en estudio en
atención a que facilita la administración y
fiscalización del cumplimiento tributario, toda
vez que resulta más simple vigilar éste respecto
de una persona y no en relación de una
pluralidad de personas
Título: EFECTOS DE LA SUSTITUCION DE
IMPUESTOS
 Si el que recibe la renta, la obtiene neta, es decir,
descontados los impuestos, la obligación
tributaria surge únicamente en relación al
sustituto. De lo contrario, ambos son
responsables del pago del impuesto, es lo que
dispone el Art. 83 de la Ley de Impuesto a la
Renta.
Título: EL TERCERO RESPONSABLE
 Son personas que sin ser deudores directos ni
sustitutos, pueden encontrarse eventualmente en la
necesidad legal de responder por otro ante el Fisco, es
decir, la ley los hace responsables en ciertos casos.
 Los motivos que inducen al legislador a extender la
obligación tributaria a personas que no revisten el
carácter de contribuyentes son de simple naturaleza
fiscal, y dicen relación con la necesidad de hacer más
expedito y seguro el cobro del tributo
 Como señala el profesor Queralt (op. cit. Pág.
288), se trata de un tercero que se coloca junto
al sujeto pasivo o deudor principal del tributo,
pero, a diferencia del sustituto, no lo desplaza
de la relación tributaria ni ocupa su lugar, sino
que se añade a él como deudor, de manera que
habrá dos deudores del tributo, aunque por
motivos distintos.
 No es sujeto pasivo ni deudor principal, vale
decir no está obligado a cumplir las obligaciones
accesorias o deberes formales administrativos
 En este caso la administración no está obligada
a dirigirse en primer lugar contra el sujeto pasivo
directo y subsidiariamente contra el tercero
responsable, sino que es libre para hacer valer
su pretensión contra uno u otro, sin perjuicio de
la acción de repetición que le corresponde al
tercero responsable
• Entre los ejemplos de terceros responsables
tenemos los siguientes: los Notarios, deben
vigilar el pago de los tributos que corresponde
aplicar en conformidad con la ley de timbres y
estampillas, respecto de las escrituras o
documentos que autoricen o protocolicen,
respondiendo solidariamente con los obligados
al pago del tributo
 El que adquiere un establecimiento comercial
que, según el Art. 71 del Código Tributario, tiene
el carácter de fiador respecto de las
obligaciones tributarias correspondientes a lo
adquirido que afectan al vendedor o cedente;
otros casos se encuentran en los Arts. 41 inciso
2º y 73 incisos 3º y 4º de la ley sobre impuesto
al valor agregado, Art. 170 del Código tributario;
y Art. 76 de la ley sobre Impuesto a la Renta.
Título: EL OBJETO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
 En efecto, el objeto de toda obligación es el

cumplimiento de la obligación debida por el
deudor a favor del acreedor a aquello que de
debe dar, hacer o no hacer.
 En este sentido, el objeto de la obligación
tributaria consiste en una prestación de dar, esto
es, de pagar el tributo, prestación monetaria o en
especie de cuyo cumplimiento depende que la
obligación tributaria se extinga
Título: BASE IMPONIBLE Y TASA
• Para determinar su extensión, esto es, para

calcular el monto del tributo a pagar, se
consideran esencialmente dos factores: La Base
Imponible y la Tasa
Título: BASE IMPONIBLE
 a) La base imponible: “es el monto o valor del
hecho gravado”.
 El art. 50 de la LGT española, la define como la
magnitud dineraria o de otra naturaleza que resulta
de la medición o valoración del hecho imponible
 Puede decirse que se trata del: “valor monetario
que se le asigna a la renta, acto o contrato, sobre el
cual se aplica la tasa del impuesto para determinar
el monto de la obligación tributaria”.
 Por ejemplo: el precio de la venta en el IVA, la
remuneración en el Impuesto Único de Segunda
categoría del D.L. 825, etc.
Título: TASA
 b) La tasa: “es el porcentaje que se aplica sobre

la base imponible a modo de determinar el monto
de la obligación tributaria”
 Esta puede consistir en:

 -una suma fija de dinero (tasa fija).
 -o bien, en un valor, que, puesto en relación con
la base imponible da en cada caso la suma
adeudada (tasa variable).
Título: TASA
 Esta se clasifica en:
 a) Proporcional
 b) Progresiva.
 a) La tasa proporcional es: “aquella que no

varia con el cambio de la base imponible, de
manera que le monto del tributo adeudado
crece en proporción constante con el
crecimiento de la base imponible”.
Título: TASA
• b) La tasa progresiva es: “aquella que aumenta
con el crecimiento de la base imponible, pero no
en una forma constante”.
Título: LA CAUSA
En el derecho tributario se discute si la
obligación tributaria tiene causa, esto es, el
motivo que induce a celebrar un acto o contrato.
No procede estimarlo así, ya que la causa sólo
puede ser un elemento de las obligaciones
contractuales y no de las emanadas de la LEY
1.- Inscripción en el Rut
OBLIGACIONES 2.- Aviso de Iniciación de actividades
ACCESORIAS 3.- Aviso de diversas modificaciones
4.- Aviso de término de giro
5.- Obligaciones relativas a los libros
de contabilidad
JAIME GARCIA ESCOBAR 59

INSCRIPCIO
N EN EL Se realizará mediante la carpeta
tributaria electrónica de acuerdo a
RUT, ART. 66 lo establecido en el art. 68
(AGREGAD Infracción: Art. 97 Nº 1 del CT
O LEY Nº
21.210)

La declaración inicial se hará en una carpeta tributaria
electrónica.
Se debe adjuntar documentación.
Contribuyente cumplirá con todas las obligaciones de
inscripción que correspondan, sin necesidad de otros
trámites.
Contribuyente debe comunicar, a través de la carpeta
tributaria electrónica:
1.- Las modificaciones al Formulario de iniciación de
INICIACION DE actividades
ACTIVIDADES, 2.- Modificaciones representantes legales o
convencionales, con poderes generales
ART. 68, LEY N° 3.- Modificaciones de capital
21.210 4.- Acuerdos de participación distinta al capital
5.- Series de acciones preferentes
6.- Modificación de socios, accionistas, o comuneros
7.- Fusiones, incluyendo la que se produce por la reunión
de la totalidad de la participación en una sociedad
8.- Divisiones, transformaciones y conversiones
Plazo de 2 meses (desde que se efectué la modificación61o,
si fuera procedente, desde la fecha de inscripción en el
RCBR.)
Obligación de informar
modificaciones de accionistas
no rige para las S.A.
Entidades sin personalidad
INICIACION DE jurídica estarán sujetas a las
ACTIVIDADES, mismas obligaciones y
procedimientos en caso que
ART. 68, LEY N° resulten aplicables a través de
21.210 su administrador
El incumplimiento del aviso
de iniciación de actividades,
se sanciona a través del
número 1° del art. 97
TERMINO DE GIRO, ART. 69, LEY N°
21.210, REEMPLAZA INCISO 1º
Contribuyente deberá dar aviso al Servicio a través de la
CARPETA TRIBUTARIA ELECTRÓNICA, adjuntando: balance
de término de giro y los antecedentes para la
determinación de los impuestos que correspondan, y
deberá pagar el impuesto correspondiente determinado a
la fecha del balance final, dentro de los dos meses
siguientes a la fecha de término de su giro o de sus
actividades.
Plazo de 6 meses para girar cualquier diferencia de
impuestos y certificar el término de giro.
Si el Servicio no se pronuncie en ese plazo, se entenderá
ACEPTADA la declaración del contribuyente salvo que :
1. el SII tome conocimiento de nuevos antecedentes que
modifiquen la determinación de impuestos del
contribuyente,
2. o que el contribuyente presente antecedentes
adicionales que no haya tenido a disposición al momento
de realizar la declaración
3. o se establezca mediante resolución fundada que la
declaración es maliciosamente falsa.
Plazo revisión de los nuevos antecedentes será de tres 63
meses, contado desde que se tome conocimiento de ellos.
Si el Servicio no se pronuncia dentro de los plazos
señalados, procederá lo dispuesto en los artículos 59 y 200.
Aceptada o teniéndose por aceptada la declaración de
término de actividades formulada por el
contribuyente, el Servicio quedará inhibido de pleno
derecho para ejercer ulteriores revisiones o
fiscalizaciones, debiendo notificar al contribuyente el
cierre definitivo del procedimiento dentro del plazo de
15 días.
Empresas que se disuelven: Reemplaza frase en inc.
MODIFICACIO 4°: (… segunda parte) No obstante, la obligación de
informar al Servicio de dichas modificaciones a través
NES TERMINO de la carpeta electrónica conforme con el artículo 68,
DE GIRO, ART. las empresas que se disuelven deberán efectuar un
balance de término de giro a la fecha de su disolución
69, LEY N° y las sociedades que se creen o subsistan, pagar los
impuestos correspondientes de la Ley de la Renta
21.210 contenida en el artículo 1° del decreto ley 824 de
1974, dentro del plazo señalado en el inciso primero, y
los demás impuestos dentro de los plazos legales, sin
perjuicio de la responsabilidad por otros impuestos
que pudieran adeudarse
64
OBLIGACION
ES DE De no llevarlos en forma legal, se producen
LLEVAR diversas consecuencias:
LIBROS DE 1.- Aplicación del art. 21 CT
CONTABILID 2.- Infracciones del art. 97 Nº 6 y 7 CT
AD
65
Título: LA EXENCION TRIBUTARIA
 El art. 22 de la Ley General Tributaria española
señala que son supuestos de exención aquellos
en que a pesar de realizarse el hecho imponible,
la ley exime del cumplimiento de la obligación
tributaria principal
 Según Sainz de Bujanda (citado por el profesor
español don Martín Queralt en «Curso de
Derecho Financiero y Tributario)
• En el presente caso, concurren dos normas con
sentido contrapuesto. La primera, la que define
el hecho imponible. La segunda, la de exención,
que enerva los efectos de la anterior
disponiendo que no se desarrollen respecto de
determinados sujetos que realizan el hecho
imponible (exenciones subjetivas) o respecto a
determinados supuestos incluidos en este que
la propia norma exoneradora precisa
(exenciones objetivas)
 Ahora bien, no es exacto que la norma
exoneradora exima del cumplimiento de la
obligación, sino que, en realidad, ésta no llega a
existir, pues el efecto de la norma de exención
es justamente impedir su nacimiento
• Los supuestos de exención son distintos de los
supuestos de no sujeción, toda vez que estos, no
hay realización del hecho imponible, tratándose
de supuestos que caen fuera de su órbita
• Art. 17 lir no con exenciones
• Ingresos no renta
 Origen legal de las exenciones
 Como bien señala el profesor Queralt: «Puesto que
los supuestos de exención integran el hecho
imponible, al fijarse la exención se está
codefiniendo el hecho imponible y sus
consecuencias, o, de otro modo, se está
determinando el alcance y el contenido del deber
de contribuir en esos supuestos concretos, y una
operación como esta, solo el legislador puede
llevarla a cabo
Título: EXTINCION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
 Los modos de la obligación tributaria se definen
como: “aquellos actos o hechos jurídicos cuya
ocurrencia libera al deudor de la prestación a
que se encuentra obligado”.
 Se analizaran solo aquellos que poseen la virtud
de extinguir obligaciones tributarias
Título: MODOS DE EXTINGUIR
 I.- Condonación
 II.-Compensación o imputación
 III.- Confusión
 IV.- Transacción
 V.- El Pago
 VI.- Prescripción
Título: CONDONACION
 CONCEPTO:
 “Consiste en la remisión o el perdón de la
deuda hecho por el acreedor, es la renuncia
gratuita que este hace de sus derechos a favor
del deudor”
 A este respecto, cabe hacer presente que la
condonación de impuestos solo procede:
 A.- Del impuesto y su reajuste solo en virtud de una

ley que lo establezca.
 B.- y Respecto a las sanciones administrativas,
multas o intereses establecidos por el atraso en el
pago de los tributos. Estos pueden ser condonados
por los Directores Regionales del Servicio de
Impuestos Internos, según lo dispuesto en el Art. 6
letra B Nº 3 y 4 y Arts. 56 y 106 del Código
Tributario.
 - como útil, debido a que si un contribuyente debe
un impuesto, se le perdonará un porcentaje de éste,
siendo obligado al pago de una parte del tributo que
primitivamente debía. Son ingresos que entran a las
arcas fiscales sin que el Fisco deba invertir recursos
en fiscalización
 - como repulsiva, ello porque afecta la conciencia
colectiva, respecto a si es bueno o malo pagar
impuestos. Una de las razones de la evasión
tributaria dice relación con la falta de conciencia
tributaria
• Con estas leyes se ayuda a quien no pagó
impuesto, pero no ayuda a quien, cumplió
oportunamente con su obligación tributaria, por
lo tanto, para éste último contribuyente no hay
incentivo para pagar el impuesto, pero si para
no pagarlo
Título: COMPENSACION
 CONCEPTO:
 De acuerdo a lo establecido en el Art. 1655 del
Código Civil, este modo de extinguir las
obligaciones opera cuando: “dos personas son
recíprocamente acreedoras y deudoras,
extinguiéndose las obligaciones hasta la
concurrencia de la deuda menor”
 Entre los casos de compensación en materia
tributaria podemos citar los siguientes:
 a) El sistema de los Pagos Provisionales
Mensuales (PPM) contemplado en la ley de
Impuesto a la Renta, consiste en que algunos
contribuyentes, mensualmente deben pagar una
determinada cantidad de dinero a cuenta del
tributo que deberán solucionar en el mes de
Abril del año siguiente
 La compensación se produce entre lo que el
Fisco debe al contribuyente a título de PPM y lo
que este debe a Fisco por concepto del
impuesto que pesa sobre las utilidades que ha
devengado o percibido en el ejercicio anterior.
 Si la suma enterada como PPM resulta ser
superior al impuesto a pagar, el Fisco debe
devolver la diferencia, y si aquella es inferior, el
contribuyente se ve obligado a pagar ésta
• b) El sistema de impuesto al valor agregado
constituye un caso de compensación. En efecto,
de acuerdo al artículo 20 del D.L. 825, de 1974,
de debito fiscal mensual es la suma de los
impuestos recargados en las ventas y
prestaciones de servicios efectuados en el
respectivo período tributario
• Por su parte el Art. 23 de respectivo cuerpo
legal señala que el crédito fiscal está constituido
por la suma de los impuestos recargados en las
facturas que acrediten adquisiciones o
utilización de servicios por el contribuyente.
Ahora bien, la compensación se produce a
través de la operación consistente en restar al
debito fiscal el crédito fiscal, resultando de esa
forma el impuesto a pagar
• c) Dentro de D.L. 825, nos encontramos con un
caso especial de imputación, contenido en el Art. 27
bis de esta normativa. Esta disposición faculta a
aquellos contribuyentes del IVA que durante dos
períodos tributarios consecutivos (Modificado por la
Ley Nº 21.210, de 2020, antes eran seis períodos)
tengan remanentes de crédito fiscal originado de la
adquisición de bienes corporales muebles o
inmuebles destinados a formar parte del activo fijo,
para pedir la imputación de dicho remanente
acumulado a cualquier impuesto clase de impuesto
fiscal, o incluso, su devolución
• d) Otro caso de imputación lo establece el Art. 51 del
Código Tributario, el que permite a la Tesorería
ingresar las cantidades correspondientes a pagos
indebidos o en exceso efectuados por los
contribuyentes, como Pagos Provisionales
Mensuales, cuando estos no soliciten su devolución.
El contribuyente que paga indebidamente o en
exceso un tributo puede solicitar su devolución de
acuerdo a lo establecido en el Art.126 del Código
Tributario, compensar estas sumas con algún
impuesto fiscal, y solicitar la devolución del
remanente en caso de operar la compensación y
quedar un saldo a favor del contribuyente
• e) El Servicio de Impuestos Internos de oficio o
a petición de parte, puede imputar cantidades
correspondientes a pagos indebidos o en
exceso de impuestos, a pago de cualquier
tributo del mismo período que se encuentra en
mora, cuando se dicte una ley que modifique la
base imponible o los otros elementos
necesarios para determinar un impuesto y a
consecuencia de ello deban rectificarse las
declaraciones presentadas por los
contribuyentes
Título: LA CONFUSION
 De acuerdo a lo dispuesto en el Art. 1665 del
Código Civil, esta se verifica cuando:
 “Concurren en una misma persona las calidades
de acreedor y deudor”. Art. 1247 en relación con
el 1250 del Código Civil
 A primera vista, pareciera que en materia tributaria
este modo de extinguir la obligación tributaria
operaría cuando el Fisco para ser heredero el
contribuyente, esto es, cuando el causante no tiene
otros herederos que le suceden en sus derechos y
obligaciones, o bien, porque el difunto lo designó
como heredero por testamento.
 Ahora bien, esto no es así. Efectivamente los
herederos suceden al causante en todas sus
obligaciones transmisibles, Art. 951 del Código Civil.
Ello significa que éstos se encuentran obligados al
pago e las deudas éste, en proporción las cuotas en
la herencia. Estas deudas pueden perseguirse en
todo el patrimonio del heredero, en virtud d los
principios generales que conocemos
 Puede ocurrir que un difunto deje muy pocos bienes
y muchas deudas, de manera que el heredero
debería pagar más de lo que recibe por la herencia.
Para evitar que se produzca este efecto, existe el
beneficio de inventario, de acuerdo a lo dispuesto
en el Art. 1247 del Código Civil, consiste en no
hacer a los herederos que aceptan, responsables
de las obligaciones hereditarias y testamentarias, si
no hasta la concurrencia del valor total de bienes
que han heredado.
 Pues bien, el Fisco debe aceptar las herencias que
corresponden con beneficio de inventario, con lo
cual se impide que el patrimonio del causante y el
patrimonio del o los herederos se confundan
• Según el Art.1250 del Código Civil, en virtud de este
beneficio, las deudas y créditos del heredero
beneficiario no se confunden con las deudas y
créditos de la sucesión, por consiguiente, no resulta
posible la extinción de las deudas y créditos
recíprocos entre el causante y el heredero cuando
éste ha aceptado con beneficio de inventario, por lo
tanto, este modo de extinguir a obligación tributaria
no puede operar en este caso. No hay confusión en
materia tributaria
Título: LA TRANSACCION
• De acuerdo a lo dispuesto en el Art.2446 del
Código Civil, la transacción se define como: “un
contrato en que las partes terminan o un litigio
pendiente, o precaven un litigio eventual”
 Para que opere este modo de extinguir la
obligación tributaria, resulta indispensable que
una ley autorice a un determinado funcionario
público para que celebre este contrato a nombre
del Fisco.
 Al efecto, se han dictado leyes que aprobaron o
autorizaron transacciones en materia tributaria.
Entre otras, podemos señalar las siguientes:
 Ley 16.624, de 15.05.67. Autorizo al Presidente
de a Republica para transigir ciertos reclamos
tributarios con algunas compañías de la gran
minería de cobre.
 Ley 17.416, de 09.03.71. Esta norma dispuso
que cuando los contribuyentes lo solicitaran, el
fisco debería transigir lo reclamos en contra e
las liquidaciones o giros pendientes al 01.01.71.
• Decreto Ley 601, de 24.07.74. Este decreto ley

tenia como objeto la solución de los diversos
problemas que origino la nacionalización del
cobre. Entre otros de sus tópicos aprobó una
transacción en materia tributaria entre el Estado
de Chile, la Corporación del Cobre, Chile
Exploration Company, Andes Cooper Mining
Company y The Anaconda Co.
Título: EL PAGO
 El Art. 1568 del Código Civil define el pago
como: “la prestación de lo que se debe”. Pagar
es cumplir la obligación tributaria principal en la
forma convenida.
 Art. 1573 al 1574 Código Civil aplicables en
materia tributaria
Título: QUIEN PUEDE PAGAR?
 Puede hacerlo el deudor en cualquiera de sus
categorías (deudor directo, sustituto o tercero
responsable), pero también puede pagar
cualquier persona extraña, que se entenderá
que actúa en representación del deudor.
 A este respecto, cabe tener presente lo
dispuesto en los Arts.1573 y 1574 del Código
Civil. El primero de ellos, establece que:
Título: QUIEN PUEDE PAGAR?
 “El que paga sin el conocimiento del deudor no
tendrá acción sino para que este le reembolse lo
pagado; y no se entenderá subrogado por la ley
en el lugar y derechos del acreedor, ni podrá
compeler a acreedor que le subrogue”.
 Por su parte, el Art. 1574 del citado cuerpo
legal, señala que: “El que paga contra la
voluntad del deudor, no tiene derecho para que
el deudor le reembolse lo pagado; a no ser que
el acreedor le ceda voluntariamente su acción”.
Ambas disposiciones tienen plena aplicación en
la cuestión tributaria
Título: DONDE SE PUEDE PAGAR?
• Antiguamente solo se pagaba en Tesorería. Hoy
se puede pagar en el Banco del Estado Chile,
bancos comerciales y otras instituciones que
determine el Ministerio de Hacienda, Art. 4.
Generalmente se paga en el mismo lugar en
que se declara
Título: CUAL ES LA FORMA DE PAGAR?
• De acuerdo a lo dispuesto en los Arts. 38 y 39
del Código, se puede pagar en dinero efectivo,
con cheque cruzado o vale vista bancario
nominativo o a la orden de tesorería, con letra
bancaria la orden de esta o a través e
estampillas. Hoy solo se paga: en cheque,
efectivo y tarjeta de crédito
Título: COMO SE EXTIENDEN LOS DOCUMENTOS DE
PAGO?
 Según el Art.40, al reverso del cheque, vale vista o letra
de cambio debe señalarse:
 -El impuesto que se paga,
 -El período a que corresponde,
 -El numero de rol (actualmente solo existe el rol respecto
del impuesto territorial)
 -El nombre del contribuyente.
 De no cumplirse estos requisitos, el Fisco no se hace
responsable por el daño, el mal uso o el extravío del
documento que provoque a aquel
Título:
• El Art. 38 dispone que éste se acredita
mediante el correspondiente recibo (declaración
de impuestos)
Título: PAGO CON ATRASO
 ¿Qué comprende el pago en mora o atraso de
un impuesto?
 Este comprende el pago del impuesto adeudado
(capital), con sus reajustes intereses y multas.
Técnicamente no hay mora porque no hay
interpelación, solo hay un retraso
• En cuanto a los reajustes, el Art. 53 señala
que todo impuesto que no se pague dentro del
plazo legal se reajustará en la variación del
Índice de Precios al Consumidor ocurrida en el
período correspondiente entre el último día del
segundo mes que precede al de su vencimiento
y el último día del segundo mes que precede al
de su pago
 Se debe tener presente que los impuestos que
se paguen fuera del plazo legal pero dentro del
mes calendario, no son reajustados. (Solo se
cobran intereses)
 Ejemplo: el plazo de pago vence el 12 de julio y
el impuesto se paga el 23 de julio, se soluciona
sin reajustes. En relación a esto, resulta
menester tener presente que el Art. 36 del
Código dispone que el plazo de declaración y
pago de un impuesto que venza en día feriado,
sábado o 31 de diciembre, se prorrogará para el
primer día hábil siguiente
 Pero ello no se considera para los efectos del
reajuste. Ejemplo: el plazo de pago vence el 30 de
abril, que cae día sábado, por aplicación del Art. 36
el plazo para presentar la declaración se prorroga
hasta el 02 de mayo, pero a partir de esa fecha,
el impuesto se paga reajustado, vale decir, no se
entiende que la prorroga a que hace mención el Art.
35, permita al contribuyente:
 Pagar hasta el último día de ese mes sin reajustes.
 Respecto a los intereses, el inciso tercero del Art.
53 del Código, señala que los impuestos pagados
con retraso devengan interés de un 1.5% por cada
mes o fracción de mes de retardo
 La tasa de interés es aquella que se encuentra
vigente al momento del pago.
 Actualmente es un 1,5% por mes o fracción de mes
 En relación a lo anterior, el Art. 54 dispone que si el
contribuyente paga los impuestos incluidos en una
liquidación dentro de los 90 días que posee para
reclamar esta, pagara intereses solo hasta esa
fecha.
 Ver sentencia del Tribunal Constitucional Rol N°
4170, de 6 de marzo de 2019, relativa a la
constitucionalidad del art. 53 respecto de los
intereses.
 Interés en España. El art. 26 de la LGT fija
la cuantía en el interés legal del dinero más
un 25 por 100, salvo que las Leyes de
Presupuestos establezcan uno diferente. A
su vez, el interés legal del dinero se fija por
la Ley 29/1984, de 29 de junio, en el tipo de
interés básico del Banco de España vigente
el día del devengo de los intereses, salvo
previsión distinta de la ley de presupuestos
(Queralt, op. cit. Pág. 529)
 En cuanto a las multas que proceden en el caso

de atraso en la declaración y pago de un
impuesto, nos encontramos con dos sanciones:
 a) multa por no declarar: Art.97 Nº 2 del Código,
que sanciona el atraso en la presentación de una
declaración por una suma que asciende a un 10%
de los impuestos adeudados los primeros cinco
meses, porcentaje que se aumenta en un 2% por
cada mes que exceda del quinto, con un tope
máximo de un 30% de los impuestos adeudados.
 Esta multa no se aplica en los casos en que
también proceda la multa por el atraso en el pago.
 Con excepción del caso que vemos a continuación:
Modificación art. 64 D.L. 824, Reforma tributaria Ley Nº
21.210, de 2020
• Se podrá postergar el pago íntegro del IVA

devengado en un mes, hasta dos meses. El
contribuyente debe declarar y si no lo hace, se
le aplica el art. 97 Nº 2. Los contribuyentes que
pueden utilizar esta franquicia son:
• 1) Contribuyentes acogidos a lo dispuesto en la
letra D del artículo 14 de la Ley de la Renta
21.210, de 2020
• 2) Contribuyentes acogidos al régimen general de

contabilidad completa o simplificada, cuyo promedio anual
de ingresos del giro no exceda de 100.000 unidades de
fomento en los últimos tres años calendarios
• 3) Que se encuentren inscritos para ser notificados vía
correo electrónico por el SII
• 4) Al momento de la postergación no presenten morosidad
reiterada en el pago de IVA o Renta, salvo que la deuda se
encuentre sujeta a convenio
• Morosidad: Cuando se adeude a lo menos los impuestos
correspondientes a tres períodos tributarios en los últimos
36 meses (antes la ley señalaba 12 meses), en el caso de
IVA, o respecto a un año tributario
21.210, de 2020
 4) Al momento de la postergación no presenten
morosidad reiterada en el pago de IVA o Renta, salvo
que la deuda se encuentre sujeta a convenio
 Morosidad: Cuando se adeude a lo menos los
impuestos correspondientes a tres períodos
tributarios en los últimos 36 meses (antes la ley
señalaba 12 meses), en el caso de IVA, o respecto a
un año tributario (antes decía dos años tributarios
consecutivos), en el mismo período, en el caso de
Renta
 5) Al momento de la postergación, hayan presentado
a lo menos, en tiempo y forma, la declaración
mensual de IVA de los 36 períodos precedentes y la
declaración anual de impuesto a la renta de los 3
años tributarios precedentes
• b) multa por omisión y por la declaración que no haya
podido efectuarse por tratarse de un caso en que no se
acepta la presentación de una declaración sin el pago
del impuesto. Por ejemplo Art. 97 Nº 11: el IVA; la
segunda infracción sanciona el atraso en el pago de
impuesto sujetos a retención o recargo, contenida en el
Art. 97 Nº 11 del Código. En este caso la multa es de un
10% del monto del impuesto adeudado, porcentaje que
se aumenta en 2% por cada, mes o fracción de mes de
atraso, no pudiendo exceder de un 30%. Comienza a
correr el mes siguiente, no se debe esperar los 5 meses
mencionado en la letra a)”

6° Obligacion Tributaria

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6° Obligacion Tributaria

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OBLIGACION TRIBUTARIA

JAIME GARCIA ESCOBAR

El art. 17 de la Ley General Tributaria Española

 El art. 19 de la Ley General Tributaria Española

 “Vínculo jurídico cuya fuente mediata es la ley y

 2.- Su fuente mediata es la ley: Así consta en

 9.- Es una obligación de derecho público,

 El hecho gravado debe constituir un índice o

 Entre las diversas objetividades del hecho

 4.- El cuarto elemento es el aspecto cualitativo

 El art. 36.3 de la Ley General Tributaria

• El sustituto o agente de retención o percepción

 En efecto, el objeto de toda obligación es el

• Para determinar su extensión, esto es, para

 b) La tasa: “es el porcentaje que se aplica sobre

 Esta puede consistir en:

 a) La tasa proporcional es: “aquella que no

JAIME GARCIA ESCOBAR 59

JAIME GARCIA ESCOBAR 60

 A.- Del impuesto y su reajuste solo en virtud de una

• Decreto Ley 601, de 24.07.74. Este decreto ley

 En cuanto a las multas que proceden en el caso

• Se podrá postergar el pago íntegro del IVA

• 2) Contribuyentes acogidos al régimen general de

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