Clase 3

CAPÍTULO III. INTERPRETACIÓN DE LA LEY TRIBUTARIA.

1.- Legalidad y sus subprincipios:

El principio de legalidad consiste en que los tributos deben ser establecidos por ley, y no pueden
quedar entregados a la discrecionalidad de los órganos del estado. No existe tributo sin una ley
que lo establezca, solo la ley puede crear, modificar o extinguir un tributo, lo que conlleva
subprincipios:

a) Principio de certeza jurídica: Se traduce en la máxima “No hay más tributos que
aquellos establecidos establecidos por ley.” (Crear)
b) Seguridad jurídica: Se traduce en la máxima “No se podrán cobrar más tributos que
aquellos establecidos por ley.” (Exigir)
c) Interdicción de la arbitrariedad: Se traduce en la máxima “El fisco no puede cobrar más
tributos que los establecidos por ley”. Fisco: Es el término utilizado para hacer
referencia al Estado como persona jurídica que tiene la facultad de recaudar
impuestos, los cuales sirven a su vez para financiar el gasto público. Es decir, el fisco
es el Estado en su rol de ente recaudador de tributos, describiéndolo desde un punto
de vista más técnico, el fisco es un aspecto del Estado y que sirve para designarlo como
sujeto de derechos patrimoniales. De fisco entonces derivan otros términos como carga
fiscal, que es, en simple, el resultado de dividir los impuestos pagados entre los
ingresos netos (cantidad total de dinero que se incorporan al presupuesto

1
Profesor: Carlos Toro Araya
 o patrimonio de una entidad, sea esta pública o privada, individual o grupal,
descontando los gastos relativos a impuestos, comisiones o amortizaciones). Esto
puede calcularse respecto a un individuo o grupo socioeconómico. Igualmente se habla
de beneficios fiscales como aquellos ahorros o mejoras en el patrimonio de una
persona o entidad como consecuencia del menor pago de impuestos. De igual modo,
los bienes fiscales son aquellos que pertenecen al Estado y sobre los cuales tiene una
actuación como la de un ente privado, es decir, estos activos no son de uso público,
sino que el Gobierno dispone sobre ellos. Por ejemplo, este es el caso de un edificio
que es propiedad estatal y donde funciona un ministerio. Para ingresar a ese lugar, se
requiere el permiso de las autoridades.

2.- Efectos de la ley tributaria en cuanto al espacio o territorio

- Territorio por regla general: Es el espacio Terrestre, aéreo o marítimo en virtud del cual
Chile ejerce su soberanía.
- Territorio procesal: Es un factor de la competencia relativa que dice relación con la
delimitación del tribunal in concreto que debe conocer del asunto, una vez
preestablecida su jerarquía sobre una materia, fuero y cuantía, confiriéndole así poder
al órgano adjudicativo.
En el derecho Tributario rige en el principio de territorialidad, es decir las leyes gravan los
bienes, hechos o actividades ubicados o que se realizan respectivamente dentro del
territorio nacional. No obstante, de ello no existe norma “de carácter general” que
expresamente reconozca este principio, sino que cada ley tributaria se encarga de señalar su
ámbito de aplicación. Pero para efectos de estas cátedras debemos conocer algunos artículos
de la Ley sobre impuesto a la renta y la Ley sobre impuestos a la venta y servicios;

“Artículo 3º Ley sobre impuesto a la renta: Salvo disposición en contrario de la presente ley,
toda persona domiciliada o residente en Chile, pagará impuestos sobre sus rentas de
cualquier origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él, y
las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente
esté dentro del país. Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el

2
Profesor: Carlos Toro Araya
país, durante los tres primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a
los impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser
prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho
plazo o de sus prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.”1

La regla general es que la ley rige en el territorio nacional, sin embargo, la ley tributaria en el
Art 3 de la ley sobre impuesto a la renta considera las rentas del extranjero existiendo
extraterritorialidad por lo que los estados se ven obligados a suscribir tratados para evitar la
doble tributación internacional, en definitiva, personas domiciliadas o residentes en Chile
pagaran impuestos por rentas obtenidas dentro o fuera del país y personas en el extranjero
que tengan rentas obtenidas desde Chile.

“Artículo 4° Ley sobre impuestos a la venta y servicios: Estarán gravadas con el impuesto de
esta ley las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en territorio
nacional, independientemente del lugar en que se celebre la convención respectiva. Para
los efectos de este artículo se entenderán ubicados en territorio nacional, aun cuando al
tiempo de celebrarse la convención se encuentren transitoriamente fuera de él, los bienes
cuya inscripción, matrícula, patente o padrón hayan sido otorgados en Chile. Asimismo, se
entenderán ubicados en territorio nacional los bienes corporales muebles adquiridos por una
persona que no tenga el carácter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha
en que se celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren
embarcados en el país de procedencia.”2

“Artículo 5° Ley sobre impuestos a la venta y servicios El impuesto establecido en esta ley
gravará los servicios prestados o utilizados en el territorio nacional, sea que la
remuneración correspondiente se pague o perciba en Chile o en el extranjero. Se entenderá

1
http://www.sii.cl/pagina/actualizada/noticias/2002/dl824.htm
2
https://view.officeapps.live.com/op/view.aspx?src=http://www.sii.cl/pagina/jurisprudencia/legislaci
on/basica/dl825.doc

3
Profesor: Carlos Toro Araya
que el servicio es prestado en el territorio nacional cuando la actividad que genera el servicio
es desarrollada en Chile, independientemente del lugar donde éste se utilice.”3

Para entender estas leyes se debe precisar en qué son dos términos:

I. Domicilio: No existe un término en el derecho tributario, por ende, se asocia a la

definición del código civil que es, la residencia acompañada por el ánimo de
permanecer en el lugar. Art. 59 CC. El domicilio consiste en la residencia, acompañada,
real o presuntivamente, del ánimo de permanecer en ella. Divídase en político y civil.
Pero doctrinariamente, de una forma mas cereta, se considera “Es un atributo de la
personalidad, considerándose el asiento jurídico de una persona para el ejercicio de
derechos y el cumplimiento de obligaciones”. Es la sede jurídica de una persona; el
lugar en donde es considerado siempre presente, aunque momentáneamente no lo
esté.

II. Residencia: Generalmente y refiriéndonos al derecho en general la residencia, puede

ser considerada como “Es el asiento real o de hecho de una persona, es el lugar en
donde una persona tiene una permanencia más o menos estable y continua; donde
habitualmente vive una persona. Puede coincidir o no con el domicilio, pero no son lo
mismo”. No obstante a ello a diferencia del domicilio esta se asocia a lo que es residente
definido en el código tributario en su “Art 8 n°8 residente es toda persona natural que
permanezca en Chile, más de seis meses en un año calendario, o más de seis meses
en total, dentro de dos años tributarios consecutivos.”

En principio los estados son libres de declarar hechos o actos que ocurran tanto al
interior de su territorio como fuera de él. Por ejemplo, el estado chileno podría dictar una ley en
virtud de la cual se graven los incrementos patrimoniales que obtenga un alemán en Alemania,
no existe una norma internacional que limite la potestad tributaria del estado en este ámbito, sin
perjuicio de que infrinja el principio de territorialidad de la ley. A pesar de lo anterior debe existir
un elemento de conexión entre el estado que establezca el impuesto y el hecho o acto que se
está gravando, en definitiva, debe existir un elemento que vincule al estado con el sujeto pasivo

3
Ibíd

4
Profesor: Carlos Toro Araya
que realiza el hecho gravado, a objeto de que el estado pueda ejercer sobre él su potestad
tributaria.

3.- Efectos de la ley tributaria en cuanto al tiempo.

¿Desde cuándo rigen las leyes tributarias?

En el derecho tributario a diferencia del derecho civil se debe distinguir. Entre si la ley dice o no
lo dice expresamente.

- Si lo indica: Rigen desde el momento que la propia ley lo señala.

- Si no: Actúa de forma supletoria el Art 3° del código tributario:

“Art 3 Código tributario: En general, la ley que modifique una norma impositiva, establezca
nuevos impuestos o suprima uno existente, regirá desde el día primero del mes siguiente al
de su publicación. En consecuencia, sólo los hechos ocurridos a contar de dicha fecha estarán
sujetos a la nueva disposición. Con todo, tratándose de normas sobre infracciones y sanciones,
se aplicará la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales
hechos de toda pena o les aplique una menos rigurosa. La ley que modifique la tasa de los
impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrará
en vigencia el día primero de Enero del año siguiente al de su publicación, y los impuestos
que deban pagarse a contar de esa fecha quedarán afectos a la nueva ley. La tasa de interés
moratorio será la que rija al momento del pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera
que fuere la fecha en que hubieren ocurrido los hechos gravados.”

Aquí se distingue entre

- impuestos mensuales: Son aquellos que se cobran mes a mes y rigen desde el 1° del mes
siguiente
- Impuestos anuales: Se cobran año a año y rige desde el 1° de enero del mes siguiente.

4.- Retroactividad de la ley tributaria

El Art 3 del código tributario en su inc 1° establece el principio de irretroactividad de la ley

tributaria. Esta norma es imperativa para el juez, pero no así para el legislador que puede dictar

5
Profesor: Carlos Toro Araya
leyes con efecto retroactivo en que su propio texto expresa la fecha en que entran en vigencia
y estas se dan en tres casos:

a) Normas sobre infracciones y sanciones: esta se expresa en el Art 3° inc 2 cuando dice
“Con todo, tratándose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicará la nueva
ley a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales hechos de
toda pena o les aplique una menos rigurosa.” Lo que se traduce en que cuando se dicta
una ley que sea más favorable al infractor de una ley tributaria que la anterior, se aplica
la nueva ley a hechos ocurridos antes de su vigencia. Esto es la aplicación del principio
“Indubio pro reo” (Ante la duda se debe favorecer al imputado)
b) Normas sobre impuestos anuales (Ley que modifica las tasas) “Art 3 inc 3 La ley que
modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar
la base de ellos, entrará en vigencia el día primero de Enero del año siguiente al de su
publicación, y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarán afectos
a la nueva ley.”

c) Tasas de interés moratorio: Art 3 inc 4 “La tasa de interés moratorio será la que rija al
momento del pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que fuere la fecha en
que hubieren ocurrido los hechos gravados.”

5.- Interpretación la ley tributaria.

5.1 Sistemas de interpretación:

- Reglada: Establece líneas directrices o principios para llevar a cabo el proceso de

interpretación.

- No reglada: No establece líneas directrices o principios para llevar a cabo el proceso de

interpretación.

5.2 Especies de interpretación.

- Declarativa: Cuando el sentido y alcance establecidos coinciden con la letra del precepto.
- Restrictiva: Cuando el alcance que se le da al precepto es de una amplitud “menor” de la
que se desprende su letra.

6
Profesor: Carlos Toro Araya
- Extensiva: Cuando el alcance que se le da al precepto es de una amplitud “mayor” de la
que se desprende su letra

5.2 Clases de interpretación.

a) Interpretación judicial: Aquella realizada por el juez y sus efectos solo se extienden a
determinado caso concreto. Aquí participan el Tribunal tributario y aduanero (En
primera instancia, pero antes era realizada por el director regional de SII), tribunal
especial de alzada, Corte de apelaciones y Corte suprema.

Los Tribunales Tributarios y Aduaneros son órganos jurisdiccionales letrados, especiales e

independientes en el ejercicio de sus funciones, que tienen dentro de sus objetivos resolver las
reclamaciones de los contribuyentes en contra de los actos emanados tanto del Servicio de
Impuestos Internos (SII) como del Servicio Nacional de Aduanas (SNA).

Servicio de impuestos internos (SII) es un organismo estatal encargado de la recaudación,

fiscalización y administración tributaria de los impuestos internos del país. En consecuencia, de
éste dependen -en gran medida- el fomento de la economía y los recursos que el Estado emplea
para el financiamiento de planes de gobierno e inversiones sociales y económicas en beneficio
de la comunidad. Esta entidad, que actualmente es dependiente del Ministerio de Hacienda.
Actualmente, el SII está constituido por una Dirección Nacional -con sede en Santiago de Chile-
y por 16 Direcciones Regionales a lo largo y ancho del país

Servicio Nacional de Aduanas (SNA). Organismo estatal, con un rol preponderante en

materia de comercio exterior, especialmente, en la facilitación y agilización de las operaciones
de importación y exportación, a través de la simplificación de trámites y procesos aduaneros.

b) Interpretación legal: “Art. 3º Código civil: Sólo toca al legislador explicar o interpretar la
ley de un modo generalmente obligatorio.” No entrega al mero arbitrio (voluntad) del
juez la resolución de un determinado asunto. El juez aplica la ley, el legislador
solamente puede interpretar la ley. Una vez que la ley ha entrado en vigencia se
mantiene hasta su modificación por otra ley.

7
Profesor: Carlos Toro Araya
 c) Interpretación doctrinaria: Constituida por la opinión de los tratadistas y no posee fuerza
obligatoria, sino que se le otorga su plausibilidad acorde al prestigio otorgado a su autor.

d) Interpretación administrativa: Aquella que realiza la administración del Estado que

busca fijar el verdadero sentido y alcance de la interpretación de la norma. Esta recae
sobre el “Director nacional de SII” y solo será vinculante u obligatoria para los
funcionarios del mismo SII a través de “circulares,”( Documento emitido por el Servicio
de Impuestos Internos en que se abordan todas aquellas informaciones, instrucciones
e interpretaciones administrativas, dirigidas al público general o contribuyentes, así
como a los funcionarios del SII acerca del criterio que se aplicará en el cumplimiento
de una ley) No obstante excepcionalmente serán vinculantes al contribuyente cuando

estas son acogidas voluntariamente. En tanto los “Directores regionales” están

facultados para absolver consultas sobre la aplicación e interpretación de dichas
normas, pero siempre aplicando el criterio original del Director nacional. No son
reclamables: “Art 126 Código tributario: las circulares o instrucciones impartidas por el
Director o por las Direcciones Regionales al personal, ni las respuestas dadas por los
mismos o por otros funcionarios del Servicio a las consultas generales o particulares
que se les formulen sobre aplicación o interpretación de las leyes tributarias. Tampoco
serán reclamables las resoluciones dictadas por el Director Regional o por la Dirección
Regional sobre materias cuya decisión este Código y otros textos legales entreguen a
su juicio exclusivo.”

8
Profesor: Carlos Toro Araya