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El Pago Provisional Mensual (PPM)

en Chile
May 12, 2021 | Tributaria

Tiempo de lectura 9 mins

¿Qué es el Pago
Provisional Mensual
(PPM)?

El Pago Provisional Mensual, también

conocido por sus siglas como PPM,
es un pago o abono que deben
realizar los contribuyentes como una
provisión contra los Impuestos
Anuales a la Renta y se debe pagar
cada abril del año siguiente, junto
con el IVA del Formulario 29.

El PPM es una obligación fiscal,

aunque también existe el Pago
Provisional Voluntario que es la
suma en que los contribuyentes
pueden abonar a cuenta de sus
impuestos anuales, pero en este
caso no existe una obligación
determinada para hacerlo.

Pago Provisional Mensual

Obligatorio

Como su nombre lo dice, los

contribuyentes se ven en la
obligación de pagar un
monto específico todos los
meses conforme a la ley.
Para realizar este abono se
debe utilizar el Formulario
29 del Servicio de Impuestos
Internos (SII) o bien, el
sistema de Renta de Edig.

Según lo establecido en el
artículo 91 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta (LIR), el
pago del PPM obligatorio
debe realizarse los primeros
12 días de cada mes, sin
embargo, en el caso de los
facturadores electrónicos
y/o emitan Boletas de
Honorarios Electrónicas, el
plazo se amplía hasta el día
20 de cada mes, a
diferencia del Voluntario
que no tienen un día de
pago fijo. Este ítem es
importante debido a que
pagar el PPM fracciona en
doce cuotas el pago al
impuesto anual, lo que
ayuda a prevenir un
descuadre en la liquidez del
periodo de abril.

Ahora bien, es importante

recordar que en el caso de
los contribuyentes con giro
transporte que se
encuentren en el régimen
de renta presunta, podrán
acumular los pagos
provisionales obligatorios
hasta por 4 meses e
ingresarlos en Tesorería en
los meses de abril, agosto y
diciembre, respectivamente.

Pago Provisional Mensual

Voluntario

Como lo indicamos al
comienzo, este tipo de pago
no involucra una obligación
de hacerlo debido a que es
voluntario y para poder
efectuar el abono de este
impuesto se necesita el
Formulario 50 de la
Declaración Mensual y Pago
Simultáneo del SII.

¿De qué se trata el

PPM?
 

Los contribuyentes que están dentro

del sistema del SII tienen el deber de
realizar declaraciones y el pago de
los impuestos por ser una
responsabilidad tributaria. Algunos
son de carácter mensual, anual,
obligatorios o voluntarios.

¿Dónde se realiza el
PPM? 
 

Existen múltiples medios para poder

efectuar el cumplimiento de la
presentación y pago de la
declaración del Formulario 29. El SII
entrega algunas opciones como:
Declaración mediante internet.
Propuesta de Declaración de IVA.
Postergación de Pago del IVA.
Declaración mediante la
aplicación e-IVA.
Declarar y pagar a través del
cupón de pago en Instituciones
Financieras.

¿Quiénes deben
presentarlo? 
 

El artículo 84 de la Ley sobre

Impuesto a la Renta señala que los
contribuyentes obligados a
presentar las declaraciones anuales
de Primera y/o Segunda Categoría
deben efectuar mensualmente el
pago provisional mensual a cuenta
de los impuestos anuales que les
corresponda pagar, entre ellos están:
Empresas que realizan actividades
económicas en la Primera
Categoría de la Ley sobre Impuesto
a la Renta (Industria, comercio,
agricultura, minería, entre otros).
Empresas que entregan servicios
en la Segunda Categoría, como los
profesionales y todo trabajador
que desarrolle una ocupación
lucrativa en forma independiente.
Exportadores que están obligados
a pagar PPM por sus ingresos
exentos de IVA.
Vendedores o prestadores de
servicios exentos al IVA, obligados
a pagar PPM por sus ingresos.

¿Cuándo se realiza el
PPM?
 
Hasta el día 12 del mes siguiente
para declarar un periodo tributario
determinado (siempre que esté al
día). El pago del Pago Provisional
Mensual se puede realizar de
manera online o en las
Instituciones recaudadoras
habilitadas entregando además el
Formulario 29.
Hasta el día 20 del mes siguiente
para declarar un periodo tributario
determinado (siempre que esté al
día). Este plazo está dirigido para
los contribuyentes que facturen de
manera electrónica y/o emitan
Boletas de Honorarios Electrónicas
y deseen realizar el pago del PPM
online.

PPM obligatorios de
emisores de Boletas de
Honorarios Electrónicas
Año Aumento Tasa (*)
2020 0,75% 10,75%
2021 0,75% 11,5%
2022 0,75% 12,25%
2023 0,75% 13%
2024 0,75% 13,75%
2025 0,75% 14,5%
2026 0,75% 15,25%
2027 0,75% 16%
2028 0,75% 17%
 

¿Es obligación que los

profesionales efectúen
el Pago Provisional
Mensual?
 

De acuerdo a lo que expresa el SII, los

profesionales sí están en la
obligación a enterar como PPM el
12,25% de los Ingresos Brutos
Percibidos cada mes (año comercial
2022). Eso sí, quedan exentos de esta
obligación aquellos ingresos que
han sido obtenidos por los que el
pagador de la remuneración está
obligado a retener provisionalmente
el Impuesto a la Renta.

Lo anterior está establecido

en los artículos 84, letra b) y
74, Nº2 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.

¿Cuál es el monto del

PPM para las empresas
en Chile?
 

El monto dependerá del régimen al

que esté acogida cada empresa.
A  continuación  te contamos cómo
aplica para cada una de ellas:

Tasa de PPM para Régimen

Semi Integrado (Art. 14 letra
A)
Conforme a lo señalado, para
aquellos contribuyentes que se
encuentren en el Regimen Semi
Integrado (Art. 14 letra A) deberán
determinar la tasa de PPM de la
siguiente manera:

Inicio de actividad:
Tasa del 1% sobre ingresos
brutos.

Recálculo de tasa de PPM.

En el mes de abril de cada año,
estos contribuyentes deberán
efectuar el recálculo de la tasa
de ppm de acuerdo a la
siguiente fórmula:

Impto. de Primera Categoría

– PPM que debió pagar  = %
aumento o disminución.PPM
que debió pagar

Tasa PPM para Régimen Pro

Pyme General (Art. 14 D N° 3)
Los contribuyentes del Régimen Pro
Pyme General (Art. 14 D N° 3) deben
considerar los siguientes datos:

0,25% por los ingresos brutos

(0,125% para el año tributario 2021,
2022, 2023).
0,5% cuando los ingresos brutos
del año anterior superen las 50.000
UF (0,25% para el año tributario
2021, 2022 y 2023).

Tasa PPM para Régimen Pro

Pyme Transparente (Art. 14 D
N° 8)
Los contribuyentes del Régimen Pro
Pyme Transparente (Art. 14 D N° 8)
deben considerar los siguientes
datos:

0,2% en el primer año de actividad

si los ingresos brutos del año
anterior no superan las 50.000 UF.
0,5% para los ingresos mayores de
50.000 UF.

¿Cómo se realiza el
cálculo del PPM
obligatorio para los
contribuyentes del
Régimen Semi
Integrado?
 

La forma de calcular la tasa de los

PPMO, en cada uno de los años
señalados, se explica a modo de
ejemplo, a través del siguiente
ejercicio, en el que se determina la
tasa de los PPMO a aplicar durante el
período abril 2021 a marzo 2022:

Antecedentes:

IDPC que
corresponderá pagar $  78.488.168
en abril  2022

Tasa de PPMO año

calendario 2021:
Enero a marzo 2021 2,2%

Abril a diciembre 2,0%

2021

PPMO actualizados año

$  41.088.092
calendario 2021
Determinación Tasa
Promedio:  

[ (2,2 x 3) + (2,0x 9) ] / 2,05%

12 =
 

Desarrollo:
Determinación del
incremento de la tasa
promedio aplicada
durante el año
calendario 2022:  

   

  (IDPC Recalculado –  
PPMO año 2020
actualizados) x 100  
(PPMO año 2020
 
actualizados)
 
 
 
Vale decir:
91,02%
 

{[ (78.488.168 –
41.088.092) / 78.488.168
] x 100 } = 91,02
Determinación tasa
PPMO (2.05% * 1,9102) = 3,9%
3,91591%
PPM A PAGAR AÑO
3,9%
COMERCIAL 2021
 

Opción de recalcular la
tasa de PPM de forma
trimestral
 

En la letra a) del inciso primero del

artículo 84 de la LIR se establece,
para los contribuyentes que
experimenten cambios relevantes en
sus ingresos, costos o gastos que
afecten o puedan afectar
significativamente la renta líquida
del ejercicio, la posibilidad de
recalcular la tasa de los PPMO.

La modificación legal referida no

constituye una obligación para el
contribuyente, sino una opción que
puede ejercer libremente para
recalcular una tasa de PPMO que
guarde mayor relación con el IDPC
que devengará su RLI determinada al
término del ejercicio.

Determinación de la renta
líquida provisional
 

Con el objeto de establecer si

procede o no el ejercicio de la opción
de recalcular la tasa de PPMO, los
contribuyentes deberán determinar
una renta líquida provisional al 31 de
marzo, al 30 de junio o al 30 de
septiembre del ejercicio en curso, ya
sea en uno de esos momentos o en
todos ellos, a elección del
contribuyente.

Esta renta líquida provisional se

sujetará a las reglas generales de la
LIR, es decir, se determinará de
acuerdo a la mecánica establecida
en los artículos 29 al 33, pero sin
considerar ningún ajuste por
concepto de corrección monetaria
de acuerdo al artículo 328 y ningún
agregado9 o deducción10 por
concepto de partidas a que se refiere
el artículo 21.

Una vez calculada la renta líquida

provisional, ésta se comparará con
la renta líquida imponible definitiva
que fue determinada por la empresa
para el mismo periodo, pero del
ejercicio comercial inmediatamente
anterior, aplicando la proporción que
corresponda al periodo del año que
ha transcurrido, según la fecha en
que la renta líquida provisional haya
sido calculada.

Si de la comparación anterior se
constata una variación porcentual,
positiva o negativa, igual o superior
al 30%, el contribuyente tendrá
derecho a ejercer la opción de
recalcular su tasa de PPMO. En tal
caso, dependiendo si la diferencia
resultante es positiva o negativa, el
recálculo de la tasa de los PPMO se
incrementará o disminuirá, lo que
conlleva un mayor o menor pago por
este concepto.

Recálculo de la tasa de
PPMO
 

Para que corresponda el recálculo

de la tasa de PPMO es necesario que
la renta líquida provisional del
ejercicio se vea afectada con una
variación (positiva o negativa) igual
o superior al 30% respecto a la renta
líquida imponible proporcional del
ejercicio comercial inmediatamente
anterior.

FORMULA
% PPM trimestre anterior x (1 +
variación porcentual de la RLI
provisional)
 

¿Qué es el Formulario
29? 
 

A grandes rasgos, el Formulario 29 es

un documento oficial entregado por
el SII y corresponde a las
declaraciones de impuestos
mensuales que deben ser retenidos,
pero que luego son enterados por el
fisco. Algunos de los clásicos
impuestos que deben ser
incorporados en esta declaración se
encuentran:

El Impuesto al Valor Agregado

(IVA).
El Pago Provisional Mensual (PPM).
Las retenciones a las Boletas de
Honorarios y el Impuesto Único de
Segunda Categoría.

Ejemplo de Formulario 29:

El PPM en el Formulario
29 
 

El Pago Provisional Mensual se

calcula de forma automática
cuando se agrega al Formulario 29 la
tasa y el total de las ventas netas,
información que debe ser añadida
en el apartado del Impuesto a la
Renta.

El Formulario 29 debe ser presentado

por todos aquellos contribuyentes
que hayan iniciado alguna actividad
personal y se encuentren afectos a
la Ley de Impuesto a las Ventas y
Servicios.

¿Qué pasa con los

atrasos de su pago?
 

El SII señala que, en el caso de haber

atrasos en el pago del PPM, y de
acuerdo al artículo 97 Nº 11 del
Código Tributario, se aplicará una
multa ante las siguientes
situaciones:

El retardo al enterar impuestos

sujetos a retención o recargo tiene
una multa equivalente al 10% de
los impuestos adeudados. Dicha
multa aumentará en un 2% por
cada mes o fracción de mes de
retardo, no pudiendo exceder en
total el treinta por ciento de los
impuestos adeudados.
En aquellos casos en que la
omisión de la declaración, en la
totalidad o parte de los impuestos
que se encuentren retenidos o
recargados haya sido detectada
por el SII en algún proceso de
fiscalización, la multa prevista y su
límite máximo será de 20% y 60%
en relación con el monto
adeudado, respectivamente.

Por otro lado, se debe indicar que el

retraso del PPM incluye intereses y se
aplican según lo regido en el artículo
53 del Código Tributario.

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