DERECHO

TRIBUTARI0
OSCAR FREIRE
 Que es el derecho tributario?
Para Alfredo Benítez: “conjunto de disposiciones legales que norman las relaciones
jurídicas que surgen entre el Estado, en su condición de acreedor de
obligaciones tributarias, con las personas obligadas a su pago por mandato de la
ley”.

DEFINICIÓN: “Rama autónoma que se ubica dentro el Derecho Público y

específicamente en la rama del Derecho Financiero que establece y fundamenta los
principios que sustentan el sistema normativo tributario; entendiéndolo como el
conjunto de normas jurídicas y no jurídicas, jurisprudencia, doctrina, principios y
costumbres relacionadas a la existencia del tributo a la relación obligacional de
carácter jurídica que genera este instituto económico”.
 CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO
Parte del derecho financiero que tiene por objeto de estudio
el ordenamiento jurídico que regula la configuración y aplicación de
los tributos. Estudia las normas jurídicas a través de las cuales el
Estado ejerce su poder tributario con el propósito de obtener de los
particulares (en ocasiones del propio sector público), los ingresos que
sirvan para sufragar el gasto público en áreas de los servicios
públicos. Dentro el ordenamiento jurídico de los ingresos públicos
consta un sector denominado ingresos tributarios que, por ser parte
de la actividad financiera del Estado ha adquirido mucha
importancia.
 DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL Y DT FORMAL
El derecho tributario MATERIAL estudia las normas jurídico-tributarias que regulan la relación
entre la AT y contribuyentes para la imposición del tributo. Y, el FORMAL, es el conjunto de
normas jurídicas que regulan la actividad administrativo-procedimental (fiscalización), que
tiene por objeto asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas, que surgen
entre la AP y los contribuyentes.

El derecho tributario MATERIAL es el derecho coercitivo que busca, por medio

del procedimiento administrativo formal ejecutar el cobro tributario. En
cambio, las normas de derecho tributario FORMAL tienen un carácter adjetivo,
porque le permiten a la AT seguir un procedimiento hasta la liquidación del
tributo. Por ello, el Derecho tributario formal y el material no están separados,
porque sus normas están íntimamente relacionadas, al ser parte del mismo
procedimiento administrativo tributario.
 ÓRGANO JUDICIAL
JUZGADO
CONTENCIOSO
DETERMINACIÓN TRIBUTARIO
TRIBUTARIA (SENTENCIA)

SALA CONTENCIOSO
ADMNISTRATIVA.
ADMINISTRACIÓN AUTO DE VISTA (TDJ).
TRIBUTARIA
APELACIÓN

SALA CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVA
COBRO COACTIVO (TSJ)
CASACIÓN Y NULIDAD
AUTO SUPREMO
PDTO ADM TRIB
 FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO La palabra Fuente, deriva del latín Fons, Fontis
que significa: “manantial de aguas que brota de la tierra”. “Al igual que los manantiales brotan de
la tierra, el Derecho brota de la ley, usos y costumbres, jurisprudencia y doctrina”. Estas son:
La CPEP, los tratados internacionales (ratificados), las leyes tributarias y/o normas de rango
equivalente, los DDSS y las normas reglamentarias, la jurisprudencia, las resoluciones de
carácter general emitidas por la AT (RRNNDD) y la doctrina.
ESPECIALIDADES DEL DERECHO TRIBUTARIO:
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO.- Determina el marco en el que deben
normarse determinados actos de la actividad impositiva. Limitando al poder tributario
DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO.- Estudia las normas que rigen las relaciones
entre los estados para delimitar las soberanías nacionales y coordinar los métodos que eviten la
doble tributación, la evasión y las formas de colaboración entre los países para mejorar su
legislaciones tributarias.
DERECHO PENAL TRIBUTARIO.- normas que regulan los delitos tributarios y sus
correspondientes sanciones.
 QUÉ SON LOS TRIBUTOS?
Los tributos, son prestaciones pecuniarias y obligatorias establecidas por los distintos
niveles estatales.
El tributo es la obligación monetaria establecida por la ley, cuyo importe se destina al
sostenimiento de las cargas públicas, en especial al gasto del Estado.
Son prestaciones generalmente monetarias.
Son verdaderas prestaciones que nacen de una obligación tributaria; es una
obligación de pago que existe por un vínculo jurídico.
En el moderno Estado de Derecho los tributos son creados por ley. El Estado es una
forma moderna de convivencia social.

El sujeto activo de las relaciones tributarias es el Estado o cualquier otro ente que
tenga facultades tributarias, que exige tributos por el ejercicio de poderes soberanos,
los cuales han sido cedidos a través de un pacto social.
El sujeto pasivo es el contribuyente tanto sea persona física como jurídica(Exc- AP)
Sujeto de iure: el que es considerado por la norma responsable del pago del
impuesto. (EL QUE LA LEY DISPONE QUE PAGUE)
Sujeto de facto: es quien soporta la carga económica del impuesto, a quien el sujeto
de jure traslada el impacto económico.(Ej. El IVA lo paga en los hechos el comprador)
 ACERCA DE LA IGUALDAD TRIBUTARIA
LOS IMPUESTOS SON PARTE DE LA POLÍTICA TRIBUTARIA QUE DEBE SER EQUITATIVA ,
PORQUE DEBE PROMOVER LA IGUALDAD . ESTE CONCEPTO COMPRENDE LA EQUIDAD
HORIZONTAL Y LA EQUIDAD VERTICAL.
SE ENTIENDE QUE HAY EQUIDAD HORIZONTAL CUANDO DOS CONTRIBUYENTES TIENEN
IGUALES CATERÍSTICAS, RAZÓN POR LA CUAL DEBEN SER TRATADOS DE IGUAL MANERA.
SE ENTIENDE QUE HAY EQUIDAD VERTICAL, CUANDO EXISTEN DOS O MÁS
CONTRIBUYENTES CON DIFERENTES CAPACIDADES DE PAGO (LOS DE MENORES INGRESOS),
RAZÓN POR LA CUAL ÉSTOS DEBEN PAGAR IMPUESTOS TAMBIÉN DIFERENTES.
ENTONCES SE ENTIEDE LA IGUALDAD TRIBUTARIA, AL TRATO IGUAL QUE SE IMPARTE EN
CIRCUNSTANCIAS IGUALES; Y DESIGUAL CUANDO LAS CIRCUNSTANCIAS SON TAMBIÉN
DESIGUALES.
 RASGOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
El Derecho Tributario o Derecho Fiscal, es el conjunto de normas y principios que
regulan la relación jurídico - tributaria que nace entre la AT y el contribuyente, al
producirse el hecho generador del tributo.
El sujeto activo (AT) y el sujeto pasivo (el contribuyente) no están vinculados por una
relación de poder, sino por una relación jurídica y por una situación de igualdad.

En esta relación, la AT está facultada a:

1. Exigir al contribuyente comparezca ante la AT cuando sea notificado; exhiba libros
o documentos contables, presente declaraciones juradas, facilite la presencia de
inspectores en el domicilio tributario, etc.
2. A este fin la AT aplica la normativa sancionatoria de las infracciones sobre las
obligaciones materiales y formales por parte del contribuyente, responsables o
terceras personas.
 DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL E
INTERNACIONAL
El Derecho Tributario Procedimental y procesal, tiene por objeto la
regulación de las AATT que, con jurisdicción y competencia que la ley
les otorga, conocen y resuelven las demandas de impugnación de los
actos de la administración impositiva.
La acción incoada por el contribuyente impugnando la RD u otros actos
susceptibles de tutela judicial, da origen a una controversia reglada por
lo contencioso - tributario que se nutre de los principios generales
del Derecho Procesal común pero que tiene una característica propia,
conforme a cada ordenación jurídica.

Derecho Tributario Internacional

El Derecho Tributario Internacional, trata los problemas de armonización
fiscal y de los procesos de integración económica.
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
Conjunto de principios y normas constitucionales que
rigen en la tributación. Parte del Derecho Constitucional
que regula la actividad financiera, que se produce con
motivo de detracciones de riqueza de los particulares en
favor del Estado (porcentajes de riqueza que van a favor
del Estado), impuestas coactivamente, y que hacen a la
subsistencia de éste, que la Constitución organiza, y al
orden, gobierno y permanencia de la sociedad cuya
viabilidad ella procura (Rodolfo Spisso)
 POLÍTICA FISCAL CONFORME A LA CPEP
Artículo 323 I. La política fiscal se basa en los principios de capacidad económica, igualdad,
progresividad, proporcionalidad, transparencia, universalidad, control, sencillez
administrativa y capacidad recaudatoria.
II. Sólo podrán establecerse tributos por ley aprobada por la Asamblea Legislativa
Plurinacional.
III. La aprobación y recaudación de tasas y patentes para la gestión de servicios públicos de
las entidades territoriales autónomas y descentralizadas serán reguladas por ley.
IV. La política arancelaria tendrá como objetivo la protección de la producción boliviana, así
como la generación de ingresos para el Estado.

POTESTAD TRIBUTARIA. Llamada también poder tributario es la facultad que tiene el Estado
de crear, modificar, derogar, suprimir tributos. Facultad que es otorgada diferentes niveles
de Gobierno o entidades territoriales autónomas del Estado, a través de la Constitución,
para que el ejercicio de la potestad sea legítimo.
 CLASES DE PODER TRIBUTARIO

Conjunto de potestades atribuidas por la ley a

determinadas AAPP y a entes públicos
territoriales.

Hay poder tributario originario en la Asamblea Legislativa

Plurinacional.
Hay poder tributario derivado, en los GAMs
(SCP 0087/2005 de 11 de noviembre).
 PODER TRIBUTARIO Y OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
El Poder Tributario no obligada ipso
facto a los sujetos pasivos a dar o
hacer algo, al ser previamente
necesaria la existencia de un hecho
que lo genere y una resolución firme.
Como tal, la relación jurídico-
tributaria es el vínculo jurídico y
obligatorio que se entabla entre la AT,
como sujeto activo que pretende el
cobro de un tributo, y un sujeto pasivo
que está obligado a su pago.
Por ello, la obligación tributaria
es el nexo que se establece entre el
Estado y el contribuyente a partir
del nacimiento del hecho generador
del tributo.
En síntesis, el hecho generador da
inicio al procedimiento
administrativo-tributario que
pretende el cobro tributario.
 ACERCA DE LOS PRINCIPIOS DE LA MATERIA
PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA
El principio de capacidad económica o contributiva es regla básica en el reparto de la carga tributaria, por
ello, el art. 108-7) de la CPEP, prevé su aplicación según la capacidad económica del contribuyente.
Sirviendo además los demás principios, como el de igualdad, al ser un principio constitutivo del nuevo
estado social de derecho.
Por ello, el sistema tributario permite sostener los gastos públicos, aplicables desde el punto de vista de la
igualdad y la capacidad económica de los contribuyentes. Por esta razón el Art. 108-7) de la CPEP señala:
“Son deberes de las bolivianas y los bolivianos: tributar en proporción a su capacidad económica, conforme a
ley” (sostenimiento de los servicios públicos).
El principio de capacidad económica cumple tres funciones: a) de fundamento de la imposición o de la
tributación; b) de límite para el legislador en el desarrollo de su poder tributario: y c) de orientación para el
mismo legislador en cuanto al uso de ese poder

LA PRIMERA FUNCIÓN, es la de necesidad del tributo. Así, para el profesor español Fernando Pérez Royo,
establece que la capacidad económica, significa la "exigencia lógica que obliga al Estado a buscar la riqueza
donde la riqueza se encuentra"
 PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA
LA SEGUNDA FUNCIÓN, establece que el principio de capacidad económica obliga al legislador a
configurar los tributos, señalando las circunstancias que revelen la capacidad económica del sujeto
pasivo, como su carga tributaria a los límites de su capacidad económica, la obtención de sus
rentas e ingresos, la posesión de su patrimonio, el consumo, la adquisición de bienes, entre otros
aspectos.

LA TERCERA FUNCIÓN, orienta al legislador para que concretice la igualdad material que prevé el
art. 14-II de la CPEP, por la cual debe el sistema tributario ser reflejo de la capacidad económica
global del contribuyente, en base a indicadores, como sería el caso extremo de un indicador
personalizado para cada uno de ellos. (progresividad)

Art. 14-I de la CPEP: “Todo ser humano tiene personalidad y capacidad jurídicas con arreglo a las leyes.
Goza de los derechos y garantías reconocidas por esta constitución”. Y 14-II): “Estado prohíbe y sanciona
toda forma de discriminación por razón de sexo, color, edad, orientación sexual, identidad de género,
origen, cultura, nacionalidad, ciudadanía, idioma, credo religioso, ideología, filiación política o
filosófica, estado civil, condición económica o social, tipo de ocupación, grado de instrucción,
discapacidad, embarazo u otras que tengan por objetivo o resultado anular o menoscabar el
reconocimiento, goce o ejercicio, en condiciones de igualdad, de los derechos de toda persona.
LA PROPORCIONALIDAD DE LOS IMPUESTOS

Bajo el principio de que el que tiene más paga más y el que

tiene menos paga menos). La alícuota del impuesto debe ser
proporcional a la capacidad económica de los obligados. Dicho
de otra manera, el impuesto debe ser expresado en términos
porcentuales y no absolutos, de manera que la persona con
mayor ingreso pague más y la que tenga menor ingreso pague
menos. En su caso, si se trata de una tasa fija , deberá aplicarse
el sistema progresivo para establecer que quien tenga más
ingresos pague un monto mayor.
 PRINCIPIO DE IGUALDAD
LA IGUALDAD DE LAS CARGAS TRIBUTARIAS, SE LA ENTIENDE EN DOS SENTIDOS , SEGÚN
EL PROFESOR ITALIANO D´ALBERGO:
1) en sentido jurídico: como paridad, excluyendo los privilegios de clase, raza y religión,
de manera que los contribuyentes se encuentren en iguales circunstancias y puestos
ante un mismo régimen tributario. (EVITANDO LA DISCRIMINACIÓN)
2) En sentido económico: es la obligación de contribución de las cargas públicas en igual
medida, entendido en términos de sacrificio y, con relación a la capacidad contributiva
de cada persona.
Antes de la revolución francesa, la nobleza y el clero consideraban vergonzoso y
deshonroso tributar, por lo que no eran alcanzados por los tributos, razón por la que este
privilegio fue eliminado, disponiéndose expresamente que todos las personas deben
tributar.
La regla de igualdad se aplica: aplicándola con igualdad para casos iguales, pero en
forma desigual para casos desiguales
 JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL (IGUALDAD)
SC 0044/2004 DE 29 DE ABRIL DE 2004:
“Los impuestos y de más cargas públicas, obligan igualmente a todos . Su creación ,
distribución y supresión tendrán carácter general, debiendo determinarse en relación a
un sacrificio igual de los contribuyentes, en forma proporcional y progresiva, según los
casos”.
Este precepto establece la garantía constitucional de administración pública que,
doctrinalmente se conoce como igualdad ante las cargas públicas e impuestos.

El principio de igualdad protege a la persona frente a discriminaciones arbitrarias,

irracionales; predica la identidad de los iguales y la diferencia entre los desiguales,
superando así el concepto de igualdad dogmática de la ley a partir de la generalidad
abstracta por el concepto de generalidad concreta. Como tal se enmarca en el sistema de
valores de igualdad y solidaridad.
 PRINCIPIO DE GENERALIDAD
la CPEP, prevé: “Los impuestos obligan igualmente a
todos. Su creación, distribución y supresión tendrán
carácter general”. Los términos todos y general, incluyen
además a los extranjeros, sean éstos personas naturales o
jurídicas.
Este principio exige al legislador que tipifique como un hecho
imponible todo acto, hecho o negocio jurídico que sea indicativo de
capacidad y de transacción económica. Este principio rechaza la
concesión de exenciones tributarias injustificadas. Son dos sus
significados: 1) Debe informarse en la norma que no debe tratarse
en forma distinta situaciones que sean idénticas. 2) Como tal, debe
prohibir, discriminaciones infundadas en el tratamiento tributario de
los contribuyentes.
 PRINCIPIO DE GENERALIDAD
HAY LEGALIDAD TRIBUTARIA, PORQUE TODO TRIBUTO PARA RESULTAR VÁLIDO Y EFICAZ DEBE
ENCONTRARSE PREVISTO EN UNA LEY.
AL HABLAR DE GENERALIDAD TENEMOS QUE DISTINGUIR ENTRE ESTE CONCEPTO Y EL DE
UNIFORMIDAD. SE DICE QUE UNA LEY ES GENERAL CUANDO SE APLICA SIN EXCEPCIÓN A
TODAS LAS PERSONAS QUE SE COLOQUEN EN LAS DIVERSAS HIPÓTESIS NORMATIVAS QUE LA
MISMA LEY ESTABLEZCA. POR ESO SE AFIRMA QUE LAS LEYES VAN DIRIGIDAS A “ UNA
PLURALIDAD INNOMINADA DE SUJETOS”, TODOS AQUELLOS QUE REALICEN ALGÚN HECHO
DE UN SUPUESTO NORMATIVO.

EN CAMBIO, LA DISPOSICIÓN ES UNIFORME CUANDO SE LA APLICA A TODOS POR IGUAL Y

SIN DISTINCIONES DE NINGUNA ESPECIE, ES DECIR, A TODAS LAS PERSONAS COLOCADAS
BAJO LA POTESTAD O JURISDICCIÓN DE QUIEN LA EMITA. SE ESTIMA QUE EL PRINCIPIO DE
GENERALIDAD TRIBUTARIA PUEDE ENUNCIARSE DICIENDO QUE, SÓLO ESTÁN OBLIGADOS A
PAGAR TRIBUTOS AQUELLAS PERSONAS, FÍSICAS O MORALES, QUE POR CUALQUIER MOTIVO
O CIRCUNSTANCIA SE UBIQUEN EN ALGUNA DE LAS HIPÓTESIS NORMATIVAS, PREVISTAS EN
LAS LEYES TRIBUTARIAS, LLEVANDO A CABO EN CONSECUENCIA EL CORRESPONDIENTE
HECHO GENERADOR DEL TRIBUTO DE QUE SE TRATE.
 POLÍTICA TRIBUTARIA EN BOLIVIA

La nueva CPEP (2009) reestructura el Estado y busca su

descentralización, conforme previeron las leyes de participación
popular y descentralización administrativa. Este cambio supone
una transformación política, económica, jurídica y social.

A diferencia de la anterior CPE que preveía la potestad sólo del

Poder Legislativo para crear, modificar y suprimir tributos
(impuestos, tasas y contribuciones especiales), la nueva CPEP
prevé la administración de recursos por parte de los diferentes
niveles autonómicos (Art. 297), con igual rango constitucional.
 PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD
La CPE, prevé: “Los impuestos obligan por igual a todos. Su creación, distribución y supresión tienen un
carácter general, debiendo determinarse en relación a un sacrificio igual de los contribuyentes, en
forma proporcional y/o progresiva”.
Este principio persigue un fin recaudatorio, que tiene un límite en la no confiscatoriedad absoluta, el cual
supone un límite extremo en la propiedad, a fin de impedir medidas que, bajo el título de progresividad,
atenten la capacidad económica de quien sustenta la propiedad.
El principio de progresividad supone que, a medida que aumenta la riqueza del contribuyente,
aumenta su contribución proporcional. Los que tienen más contribuyen más que los que tienen menos.

La verificación o cumplimiento de este principio recae en el análisis de la renta y el patrimonio de las

personas físicas, incluidas las sucesiones y donaciones.
Adam Smith, señaló que todos los ciudadanos deben contribuir al gasto público "en proporción a los
beneficios que cada uno disfruta respectivamente bajo la protección del Estado".
Por eso, se trata de asegurar una mejor y justa distribución de la carga pública, por medio de un
impuesto progresivo y proporcional. Éste se lo concibe sobre la base del principio de igualdad, por lo
que deberá contener también, impuestos con alícuotas progresivas.
EXCEPCIONALMENTE SE APLICAN REGLAS REGRESIVAS EN LOS IMPUESTOS, CON LA FINALIDAD DE SALVAR
SITUACIONES DE INSOLVENCIA EN LOS CONTRIBUYENTES, PRODUCTO DE CRISIS EXTERNAS
PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA (RESERVA DE
LA LEY)
La CPEP, establece como una atribución del Legislativo: "A
iniciativa del Poder Ejecutivo, imponer contribuciones de
cualquier clase o naturaleza, suprimir las existentes y
determinar su carácter nacional, departamental, etc.”
Esta atribución se basa en el principio de seguridad
jurídica, considerando que el contribuyente
requiere conocer con suficiente precisión el
alcance de sus obligaciones fiscales. Además, se
considera que también se relaciona con el
principio de legalidad.
 JURISPRUDENCIA CONSTITUCIONAL
DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD
SC 0044/2004 de 29 de Abril de 2004:

En cuanto al principio de legalidad del impuesto, corresponde

señalar que, la atribución reconocida a las autoridades para la
creación o regulación de las cargas impositivas, debe respetar el
principio de reserva legal que, expresado en el aforismo “nullum
tributum sine lege”, exige tanto la necesidad de un acto del
legislador para la creación de gravámenes, cuanto el respeto al
supuesto político de la representación, en virtud del cual, la creación
de impuestos va de la mano del consentimiento directo o indirecto,
de la colectividad.
PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD
La CPEP, no consagra el Principio de no confiscatoriedad de
forma escrita y expresa, por eso, pese a entenderse a la luz
del derecho internacional implícita, se han suscitado
muchos excesos por parte de la AT.

Consiste en que la recaudación impositiva llevada a cabo

por la AT no puede sustentase en la privación absoluta de
los bienes del sujeto pasivo (100%), considerando que la
normativa de cada país, el porcentaje máximo varía entre
un 60 a 80 %, tomando en cuenta que dicha actuación
podría causar efectos negativos a la economía del propio
Estado.
 Es la consecuencia lógica del principio de
legalidad, y tiene por finalidad garantizar
que todos los elementos del vínculo
impositivo entre los contribuyentes y la AT se
encuentren previstos en la ley. PRINCIPIO
DE CERTEZA
Así, es la ley la que crea el tributo
quien debe identificar con claridad
TRIBUTARIA
al sujeto activo, al sujeto pasivo, el
hecho imponible, la base imponible
(Cantidad sobre la que se calcula el
impuesto) y la tarifa o alícuota del
gravamen.
 DEFINICIÓN Y CLASES DE TRIBUTOS
DEFINICIÓN CLASES
TRANSFERENCIA DE RECURSOS IMPUESTO
DEL SECTOR PRIVADO AL
PÚBLICO, PARA EL
CUMPLIMIENTO DE DIVERSOS
FINES
PRESTACIÓN EN DINERO EXIGIDA TASA
POR EL ESTADO EN EJERCICIO DE SU
PODER DE IMPERIO, EN VIRTUD DE
UNA LEY, PARA CUBRIR LOS GASTOS
QUE DEMANDA EL CUMPLIMIENTO
DE FINES ESPECÍFICOS.
PRESTACIÓN EN DINERO EXIGIDA CONTRIBUCIÓN
POR EL ESTADO EN EJERCICIO DE SU ESPECIAL
PODER DE IMPERIO EN VIRTUD DE
UNA LEY, PARA CUBRIR GASTOS QUE
DEMANDA UN DETERMINADO
SECTOR POBLACIONAL.
CONCEPTO
PAGO AL ESTADO POR MANDATO DE LA LEY,
POR EL QUE NO EXISTE RETRIBUCIÓN
ESPECÍFICA EN BIENES O SERVICIOS PÚBLICOS,
POR EL VALOR EQUIVALENTE AL MONTO
PAGADO.
PAGO AL ESTADO POR MANDATO DE LA LEY,
POR EL QUE EXISTE RETRIBUCIÓN ESPECÍFICA
EN BIENES O SERVICIOS PÚBLICOS.
PAGO ORIENTADO A RECUPERAR
ECONOMÍAS EXTERNAS PRODUCIDAS POR LA
REALIZACIÓN DE UNA OBRA PÚBLICA QUE SE
DIRIGE HACIA UN GRUPO INDIVIDUALIZADO
DE PERSONAS QUE SE BENEFICIAN EN ELLA.
ACERCA DE LAS SSCC Y EL DEBIDO
PROCESO
- LA SC 09/2004 de 28.01/2004, declaró la “1° la
INCONSTITUCIONALIDAD: de. Art. 107-I) y la disposición final
1) de la ley 2492 CTB) de 02.08/2003.”
El TC adujo que:
• La Ley 2492 violó el derecho fundamental de los
contribuyentes a la legalidad y la seguridad jurídica.
• conculcó el principio constitucional del debido proceso.
• vulneró la prohibición constitucional de creación de
juzgados especiales.
• vulneró el principio de reserva legal.
 ACERCA DE LA SC 018/2004
- LA SC 0018/2004 de 02.03/2004, declara la INCONSTITUCIONALIDAD del
articulo 107-I y de la Disposición Final 1ª) de la ley 2492 (CTB), que preveía: “A la
vigencia del presente Código quedará derogada la literal b) de artículo 157 de la Ley 1455 de 18 de
febrero de 1993, LOJ (sobre las competencias de los jueces en materia coactiva,
tributaria y fiscal).
- Consecuentemente, esta SC restituye la competencia de los Juzgados
Administrativos, Coactivos Fiscales y Tributarios, para que conozcan controversias
tributarias.
- La SC 386/2004-R de 17.03/2004, declara la inconstitucionalidad de los Recursos
Administrativos ante la Superintendencia Tributaria, sobre los Pdto. Administrativos
de Fiscalización, concluidos antes de la vigencia de la Ley 2492 e impugnados
durante su vigencia efectiva, por violentar el derecho a la seguridad jurídica procesal y
al debido proceso.
 SC 076/2004 DE 16 DE JULIO DE 2004

EXHORTA AL LEGISLATIVO PARA QUE, EN EL PLAZO DE UN AÑO DICTE UNA NUEVA LEY
EN LO CT, BAJO ALTERNATIVA DE QUEDAR EXPULSADA DEL ORDENAMIENTO JURÍDICO
NACIONAL LA DISPOSICIÓN FINAL 9NA DE LA LEY 2492, QUE ABROGÓ EL P/CT DE LA LEY
1340. POR LO QUE, ANTE SU OMISIÓN, FUE EXPULSADA DICHA DISPOSICIÓN DE
ABROGATORIA Y FUE RESTITUIDO EL P/CT DESDE LOS ARTS 214 AL 312)
 FUNDAMENTO DE LA SC 076/2004
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO. La abrogatoria del CT (Ley 1340) respecto al
procedimiento contencioso tributario, vulneró la seguridad jurídica del contribuyente, al
verse imposibilitado éste, tras sufrir una lesión de sus derechos por parte de la AT, de
acudir ante la instancia de lo Contencioso Tributario, ante la falta de los mecanismos
que hagan eficaz esa tutela, como ocurre en el caso de este recurso de
inconstitucionalidad, ya que la falta de normas a las cuales tanto las partes como el
juez sujeten sus actuaciones les impide ejercitar sus derechos y cumplir sus obligaciones
inherentes a un debido proceso con reglas procesales preestablecidas.

Por ello, la SC 0076/2004 de 16 de julio, adujo: “… la abrogatoria del CT, por la

Disposición Final Novena del CTB, en lo que respecta al procedimiento contencioso
tributario previsto en el Título VI del antiguo CT, es contraria al principio de
seguridad jurídica, que el art. 7-a) de la CPE recoge como derecho fundamental y que
conforme ha entendido este Tribunal en profusa jurisprudencia es “la condición esencial
para la vida y el desenvolvimiento de las naciones y de los individuos que la integran;
representa la garantía de la aplicación objetiva de la Ley, de tal modo que los
individuos saben en cada momento cuáles son sus derechos y obligaciones, sin que el
capricho, la torpeza o la mala voluntad de las autoridades pueda causarles perjuicios”
 SSCC 076 Y 09/2004
La SC 76/2004 dispuso que la Disposición Final 9) de la ley 2492 tenga una vigencia
temporal de un año, y EXHORTÓ al Legislativo para que en dicho plazo subsane el vacío
legal inherente a la ausencia de un P/CT, bajo conminatoria, en caso de incumplimiento,
de que la indicada disposición legal quede expulsada del ordenamiento jurídico
nacional, en lo que respecta a la abrogatoria del P/CT establecido en el Título VI, arts.
214 a 302 de la ley 1340.
NOVENA. A partir de la entrada en vigencia del presente Código, queda abrogada la Ley
N° 1340, de 28 de mayo de 1992, y se derogan todas las disposiciones contrarias al
presente texto legal.
LA SC 09/2004 DISPUSO LA INCONSTITUCIONALIDAD de la Disposición Final 1° de la Ley 2492 o
Código Tributario.
PRIMERA. A la vigencia del presente Código quedará derogado el literal B) del Artículo 157° de la
Ley Nº 1455, de 18 de febrero de 1993, Ley de Organización Judicial. (Disposición que previó la
competencia de los jueces contencioso tributarios)

Artículo 107° (Naturaleza de la Ejecución Tributaria). I. La ejecución tributaria, incluso de los fallos
firmes dictados en la vía judicial será exclusivamente administrativa, debiendo la Administración
Tributaria conocer todos sus incidentes, conforme al procedimiento descrito en la presente sección.
18/2004
 VIA JUDICIAL
SC/076 2004, EXPULSA DEL ORDENAMIENTO JURÍDICO NACIONAL A LA
DISPOSICIÓN FINAL 9) DE LA LEY 2492 (CTB), QUE ABROGÓ LA LEY 1340,
DISPONIENDO EL RETORNO DE LOS ARTS 214 al 302 del P/CT
SC 018/2004, PERMITE QUE EL ART 157-b) DE LA LEY 1455 , SEA APLICABLE
NUEVAMENTE, AUTORIZANDO A LOS JUECES CONTENCIOSO TRIBUTARIOS A
EJERCER COMPETENCIA EN DICHA MATERIA.

VIA ADMINISTRATIVA
ART. 143 DE LA LEY 2492 PREVÉ EL RECURSO DE ALZADA CONTRA LA
RD.
ART 144 PREVÉ LA INTERPOSICIÓN DEL RECURSO JERÁRQUICO CONTRA
LA EL RECURSO DE ALZADA.
Plazo de veinte (20) días improrrogables,
Art. 4 DE LA LEY 3092, PREVÉ LA IMPUGNACIÓN CONTRA LA RD ENTRE
OTRAS RAD´s
 QUÉ ES EL P/CT?
Es un proceso judicial CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
ESPECIALIZADO EN MATERIA TRIBUTARIA, que conoce la
impugnación de resoluciones administrativo-tributarias
dictadas por la AT, que determinen tributos, apliquen
sanciones o afecten los derechos subjetivos de los
contribuyentes, sean personas naturales, jurídicas o
excepcionalmente estatales . El origen de este medio
de impugnación se halla en el recurso Contencioso
tributario de la ley 1340.
 GRATUIDAD EN LA AT?
El 23.12/2011 la Ley 212 de Transición para el TSJ, TA, CM y TCP, en su Art. 10-II, establece: “
. Se incorpora al Artículo 228 el # 7) de la Ley 1340 de 28.05/1992, el siguiente texto:

“Cuando el monto determinado sea igual o superior a 15.000 UFV's, el contribuyente

deberá acompañar a la demanda el comprobante de pago total del tributo omitido
actualizado en UFV's e intereses consignados en la RD. En caso de que la resolución
impugnada sea revocada total o parcialmente mediante resolución judicial ejecutoriada, el
importe pagado indebidamente será devuelto por la AT expresado en UFV's entre el día
del pago y la fecha de devolución al sujeto pasivo”.

No es coherente que la Ley 212, que postula la gratuidad de la Justicia, incorpore como
requisito para la Admisión del C/A ante el TSJ, la presentación del comprobante de pago
total del tributo omitido actualizado en UFV's e intereses consignados en la RD emitida
por la AT.
 ARBITRARIEDAD DE LA AT ?
• CPEP Art. 115 I. “Toda persona será protegida oportuna y efectivamente por los jueces y
tribunales en el ejercicio de sus derechos e intereses legítimos. II. El Estado garantiza el derecho al
debido proceso, a la defensa y a una justicia plural, pronta, oportuna, gratuita, transparente y sin
dilaciones”. Artículo 116 I. “Se garantiza la presunción de inocencia”. Art. 119-III “Toda persona
tiene derecho inviolable a la defensa”.
Pacto de San José de Costa Rica Artículo 24 “Todas las personas son iguales ante la ley, lo que les da
derecho, sin distingo alguno, a igual protección de la ley”. Artículo 8 - Garantías Judiciales. “Toda
persona tiene derecho a ser oída, con las debidas garantías y dentro de un plazo razonable, por un
juez o tribunal competente, independiente e imparcial, establecido con anterioridad por la ley, en
la sustanciación de cualquier acusación penal formulada contra ella, o para la determinación de sus
derechos y obligaciones de orden civil, laboral, fiscal o de cualquier otro carácter, así como que
toda persona inculpada de delito tiene derecho a que se presuma su inocencia mientras no se
establezca legalmente su culpabilidad”.
El artículo 177 del Código Tributario para América Latina establece: “La acción a que se refiere el
art. 175-I, podrá interponerse y deberá fallarse sin que sea necesario el pago previo de los tributos
o de las sanciones”. En la respectiva exposición de motivos, la comisión asigna gran trascendencia a
la ausencia del pago previo como requisito presupuesto de la acción y añade: el odioso “solve et
repete”, según calificación de autorizada doctrina, constituye un medio frecuentemente utilizado
para encubrir la arbitrariedad administrativa y hacer ilusoria la defensa del contribuyente”.
nullum tributum sine lege
FACULTAD que tiene el Estado de crear, modificar, derogar,
suprimir tributos en sus diferentes niveles de gobierno ,
central, regional y local .
La potestad tributaria tiene límites en su ejercicio.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Se traduce en el aforismo nullum tributum sine lege,
consistente en la imposibilidad de requerir el pago de un
tributo si una ley no regula tal posibilidad.
 IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA
• JUDICIAL • ADMINISTRATIVA

• ÓRGANO JUDICIAL • ÓRGANO EJECUTIVO

• ANTE UN JUEZ EN MATERIA • ANTE LA AUTORIDAD DE
CONTENCIOSO TRIBUTARIA IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA (AIT)
 IMPUGNACIÓN TRIBUTARIA
VIA JUDICIAL (CT) VIA ADMINISTRATIVO-JUDICIAL
RECURSO DE CASACIÓN Y NULIDAD, ANTE EL PROCESO CONTENCIOSO
3 TSJ ADMINISTRATIVO, ANTE EL TSJ
AUTO SUPREMO SENTENCIA (ORDINARIA DE PURO
DERECHO)

RECURSO DE APELACIÓN DE LA SENTENCIA, RECURSO JERÁRQUICO DICTADO POR

RESUELTA CON AUTO DE VISTA DICTADO POR LA AGIT.
2
LA SALA C/T DEL TDJ

SENTENCIA QUE RESUELVE LA DEMANDA C/T RECURSO DE ALZADA DICTADO POR LA

INTERPUESTA CONTRA LA RD DICTADA POR ARIT, CONTRA LA RD DICTADA POR LA
1 LA AT AT.

RESOLUCIÓN DETERMINATIVA DICTADA POR LA AT

EL PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
El P/CT proviene del P/CA, pero NO DE UNO COMÚN sino de uno
ESPECIALIZADO, que se enmarca en el ámbito especial de su competencia
gozando de todas las características que hacen a su DEBIDO PROCESO.
En efecto, este proceso, por su naturaleza es un proceso contencioso administrativo
especializado en materia tributaria, que da solución a una controversia planteada a
nivel administrativo.

Esto se debe a que lo CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

proviene de una contención surgida en sede de la Administración Tributaria, al
considerar el contribuyente demandante que la última resolución administrativo
tributaria es ilegal o arbitraria, porque lesiona sus derechos subjetivos o intereses
personales.
 IMPUGNACIÓN DE LAS RAD TRÁMITE DE LOS RA Y RJ
RESOLUCIONES ADMINISTRATIVO-TRIBUTARIAS
DEFINITIVAS
LOS ACTOS AT IMPUGNABLES SON: 2) NO SON IMPUGNABLES:
AS RR DD. 2. LAS RR SS. 3. LAS RR QUE DECLARAN EXENCIONES
TRIBUTARIAS, COMPENSACIONES, PRESCRIPCIONES, LOS PROVEÍDOS DE INICIO DE EJECUCIÓN
DEVOLUCIÓN DE IMPUESTOS. 4. LAS RR QUE RESTITUYAN LOS TRIBUTARIA (PIETs). LOS ACTOS
IMPUESTOS INDEBIDAMENTE DEVUELTOS. 5. LAS RR QUE PREPARATORIOS (EJ. VC). Y LAS
DECLAREN LA RESPONSABILIDAD IMPOSITIVA DE TERCERAS CLAUSURAS NO DERIVADAS DE LA
PERSONAS EN LUGAR DEL SUJETO PASIVO. APLICACIÓN DE TRIBUTOS.

ART. 143 DE LA LEY 2492, PREVÉ QUE SON IMPUGNABLES
ODOS LOS ACTOS ADMINISTRATIVO – TRIBUTARIOS DE
ARÁCTER PARTICULAR (QUE INVOLUCRAN A NATURALES O
URÍDICAS) Y FINALES DE LA AT, FUNDAMENTALMENTE LAS
RDD Y LAS RRSS.
4) EL CONTRIBUYENTE AFECTADO CON
UNA RESOLUCIÓN DE ALZADA, PUEDE
INTERPONER EL RJ ANTE LA ARIT QUE
RESOLVIÓ DICHA RESOLUCIÓN DE
ALZADA

LA LEY 2492 REGULA EL RECURSO DE ALZADA Y JERÁRQUICO 6) LA ARIT DEBERÁ ENVIAR EL LEGAJO
NTE LA AIT. MIENTRAS LA LEY 3094 SEÑALA EL PDTO A ADMINISTRATIVO ANTE LA AGIT PARA
GUIR PARA EL CONOCIMIENTO Y RESOLUCIÓN DE LOS QUE ÉSTA RESUELVA EL RECURSO
 T S J (SALA CONTENCIOSO TRIBUTARIA)
CASACIÓN Y NULIDAD & SENTENCIA (C/A)
CASACIÓN/
NULIDAD C/A

AUTO DE VISTA DICTADO RESOLUCIÓN

POR EL TDJ (SALA C/T) JERÁRQUICA (AGIT)

APELACIÓN
IMPUGNACIÓN

SENTENCIA EN LO RESOLUCIÓN DE ALZADA

ADMINISTRATIVA
CONTENCIOSO TRIBUTARIO (ARIT)
JIDICIAL

VIA
VIA

RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVO-TRIBUTARIA
 DISPOSICIONES LEGALES
PERTINENTES
 ART. 143 DE LA LEY 2492 (Recurso de Alzada). Admisible contra: 1. Las RR DD.
2. Las RR SS. 3. Las RR que denieguen solicitudes de exención, compensación,
devolución de impuestos. 4. Las RR que exijan restitución de los Impuestos
indebidamente devueltos. 5. Las RR que declaren la responsabilidad impositiva de
terceras personas en lugar del sujeto pasivo.
 El RA deberá interponerse dentro el plazo perentorio de 20 días improrrogables.
 Artículo 144° (Recurso Jerárquico). Contra el RA, por lesionar sus derechos, de
manera fundamentada, ante la ARIT que resolvió el RA,
 En el plazo de veinte (20) días improrrogables, computables a partir de la
notificación con la respectiva Resolución.
 El RJ será sustanciado por la AGIT conforme dispone el Artículo 139- b) de este
Código.
 4 DE LA LEY 3092
 HECHO GENERADOR
Ley Nº 2492 Art. 16º ”Hecho generador o imponible es el presupuesto de naturaleza
jurídica y/o económica expresamente establecido por Ley para configurar cada
tributo, cuyo acaecimiento origina el nacimiento de la obligación tributaria”.
2. Hecho generador o imponible. Es el hecho jurídico configurado previamente en la ley, en cuanto
síntoma o indicio de una capacidad contributiva y cuya materialización determina el nacimiento de
una obligación tributaria. Entiéndase por obligación tributaria al vínculo jurídico que nace de un
hecho, acto o situación, al cual la ley vincula la obligación del particular (persona natural o jurídica o
estatal) de pagar una prestación pecuniaria. Dicha ley tiene su fundamento en la potestad soberana del
Estado, que acuerda a éste el derecho de imposición y de coerción. (Pérez de Ayala).

(Sáenz de Bujanda). El hecho generador va unido siempre al nacimiento de obligación tributaria.

El hecho generador es aquella actividad que da razón a la actividad económica, es decir, es el acaecimiento que da
origen a la obligación tributaria. Por ejemplo, el hecho generador del IT es la transacción.

Según el CTB, hecho generador es el presupuesto de naturaleza jurídica y/o económica, establecido por ley para
configurar cada tributo, cuyo acaecimiento origina el nacimiento de la obligación tributaria. ( Art. 16 C.T.)
 QUIÉNES DEBEN PAGAR LOS IMPUESTOS?
La contribución impositiva se realiza en correspondencia a los ingresos
de cada persona o institución, en proporción a su capacidad económica
como establece la Ley.

El impuesto debe ser pagado por las personas denominadas

contribuyentes, que pueden ser las Personas Naturales que tienen un
negocio propio o ejercen su profesión. Por ejemplo: el plomero, el médico,
el abogado, el empleado público, etc.

Personas Jurídicas: Son las que conforman una empresa o sociedad para
emprender una actividad económica determinada, sean personas
naturales o jurídicas, las que deben inscribirse en los registros de la AT,
para poder cumplir con sus obligaciones tributarias.

También la AP para el caso de actuar como sujeto de derecho privado.

 PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
PRINCIPIOS PROCESALES
. ADVERTENCIA: Debe entenderse que el Tribunal Fiscal de la
Nación, es reemplazado en la actualidad por el Juez Contencioso
tributario

NORMAS PRINCIPALES Y SUPLETORIAS: Sólo a falta de disposición

expresa , se aplicarán las normas del procedimiento civil, en tanto
respondan a la naturaleza y fines de la materia (Art. 214 y 7 de la
1340)
IMPULSO PROCESAL: el juez impulsará de oficio el PCT para que
concluya dentro los plazos. La AT debe remitir todos los
antecedentes y elementos de prueba que se encuentren en su
poder. (ART. 215 CT)
ABOGADOS LEGITIMACIÓN ACTIVA Y
DE LA AT PASIVA
LA DEFENSA DE LA LEGITIMACIÓN ACTIVA
AT, SERÁ CUMPLIDA PARA DEMANDAR A LA AT SUJETOS PASIVOS
POR ABOGADOS
QUE CUMPLAN UN
LA PARTE DEMANDADA ES LA Son los contribuyentes como sujetos
AT, PORQUE ÉSTA ES LA QUE
EJERCICIO pasivos quienes pueden demandar a
DICTA LA RD O RAD
EXCLUSIVO PARA EL IMPUGNADOS POR LAS la AT, asimismo, las personas jurídicas
ESTADO. (ART. 219 PERSONAS DIRECTAMENTE y hasta la propia AP
AFECTADAS CON LA RD
CT) (CONTRIBUYENTES O (ART. 220-1 y 2 CT)
Dedicación RESPONSABLES) [Ej. Ag. De
retención, no genera el tributo).
LEY 1340
exclusiva en favor
del Estado.
 LOS SUJETOS DE LA RELACIÓN
TRIBUTARIA
SUJETO ACTIVO ES LA AT ACREEDORA
DEL TRIBUTO
SUJETO PASIVO ES LA PERSONA
OBLIGADA AL PAGO DEL TRIBUTO,
SEA EN CALIDAD DE
CONTRIBUYENTE O COMO
RESPONSABLE
 OBLIGACIÓN POR DEUDA TRIBUTARIA
AJENA
Son quienes, sin ser contribuyentes deben cumplir con las obligaciones que la ley les atribuye
(27)
RESPONSABLES SOLIDARIDAD EN LA AGENTES DE
SOLIDARIOS SUCESIÓN PARTICULAR RETENCIÓN
SON LOS RESPONSABLES DE LOS LOS DONATARIOS O EFECTUADA LA RETENCIÓN EL
CONTRIBUYENTES, COMO: LEGATARIOS, POR LOS TRIBUTOS AGENTE ES EL ÚNICO
DEVENGADOS. RESPONSABLE ANTE LA AT POR
SON LOS PADRES, LOS TUTORES Y
EL IMPORTE RETENIDO, SIN
CURADORES DE LOS INCAPACES. LOS ADQUIRIENTES DE BIENES PERJUICIO DEL DERECHO DE
LOS DIRECTORES, GERENTES O COMERCIALES Y DEMÁS REPETICIÓN QUE LE ASISTE.
REPRESENTANTES DE LAS SUCESORES EN EL ACTIVO Y
PERSONAS JURÍDICAS. PASIVO DE LAS EMPRESAS

LOS SÍNDICOS DE QUIEBRAS O

CONCURSOS.
QUIENES ADMINISTREN O
DISPONGAN DE BIENES
COLECTIVOS.
LOS MANDATARIOS O GESTORES
VOLUNTARIOS
 TERCERÍAS
EN CUALQUIER ESTADO DEL PROCESO, EXCEPTO EN RECURSO
DE NULIDAD O DESPUÉS DE APROBADO EL REMATE

DOMINIO EXCLUYENTE PREFERENCIA DE PAGO

 SE SUSTANCIARÁN COMO UN  DETERMINA QUIÉN TIENE

INCIDENTE DE PURO DERECHO,
CORRIÉNDOSE TRASLADO A LAS
PARTES PARA PARA QUE
RESPONDAN EN TRES DÍAS.
PREFERENCIA EN EL PAGO.
 EL INTERÉS SOCIAL, LUEGO EL
IMPOSITIVO Y LUEGO LAS DEUDAS
DEL ESTADO, SERÁN SATISFECHOS
CON PREFERENCIA AL INTERÉS
PRIVADO, EXCEPTUANDO LA
PRELACIÓN REGISTRAL.
 (ART. 228) REQUISITOS DEMANDA
CONTENCIOSO TRIBUTARIA
PRESENTADA DENTRO 15 DÍAS POR ESCRITO Y CON LAS
FORMALIDADES DE RIGOR
NOMBRE COMPLETO DEL CONTRIBUYENTE (ACTOR) Y SU DOMICILIO

NOMBRE DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA DEMANDADA Y SU

REPRESENTANTE LEGAL
COPIA LEGALIZADA DE LA RESOLUCIÓN IMPUGNADA O EL
SEÑALAMIENTO DEL LUGAR DONDE SE ENCUENTRE (AT). PODER DE
REPRESENTACIÓN LEGAL EN EL JUICIO Y DOCUMENTOS DE LA
PERSONERÍA DE LA EMPRESA, SI ES EL CASO.
FUNDAMENTOS DE HECHO Y DE DERECHO, Y FORMULACIÓN
CONCRETA DE LA PETICIÓN
 INSUFICIENCIA EN LA DEMANDA Y
SUSPENSIÓN DE LA EJECUCIÓN
SI LA DEMANDA FUERE INSUFICIENTE U SI EL JUEZ EN LO C/T NO ACTUARE DE ESE
OSCURA , EL JUEZ EN LO C/T PREVENDRÁ AL MODO, LA AT DEMANDADA PODRÁ OPONER LA
ACTOR LA COMPLETE O ACLARE EN SEIS EXCEPCIÓN DILATORIA DE OSCURIDAD EN LA
DÍAS. DE NO HACERLO, LA DEMANDA SERÁ DEMANDA, PREVISTA EN EL ART. 237-5 .
RECHAZADA Y SE DECLARARÁ EJECUTORIADA
LA RESOLUCIÓN IMPUGNADA, CON LA
CONSIGUIENTE EJECUCIÓN TRIBUTARIA A
FAVOR DE LA AT. (229)
LA PRESENTACIÓN DE LA DEMANDA C/T, ADMITIDA LA DEMANDA, SE CORRERÁ EN
SUSPENDE LA EJECUCIÓN DE LA RD O TRASLADO A LA PARTE ADVERSA (AT),
RAD IMPUGNADA (231), POR LO QUE EL PARA QUE ESTA LA CONTESTE EN UN
COBRO TRIBUTARIO QUEDA SUPEDITADO PLAZO DE 15 DÍAS, CUMPLIENDO CON
A LOS RESULTADOS DEL JUICIO. TODOS LOS REQUISITOS DE FONDO Y
FORMA PREVISTOS PARA LA DEMANDA
(232 Y 233)
 SUSPENSIÓN DEL TRÁMITE PROCESAL Y LA
OPOSICIÓN DE EXCEPCIONES DILATORIAS
SI LA AT OPUSIERE ALGUNA EXCEPCIÓN SI LA AT NO CONTESTA LA DEMANDA DENTRO EL PLAZO
DILATORIA (237), NO ESTÁ OBLIGADA A (232), EL JUEZ ADMITIRÁ DE OFICIO LA DEMANDA Y
RESPONDER LA DEMANDA, HASTA LA DARÁ CURSO AL PROCESO SIN NECESIDAD DE
EJECUTORIA DE DICHA RESOLUCIÓN, LA DECLARATORIA DE REBELDÍA (235)
MISMA QUE SERÁ SIEMPRE DE PREVIO
PRONUNCIAMIENTO (234).

LOS SERVIDORES PÚBLICOS QUE FUEREN Se podrán oponer las excepciones dilatorias de:
NOTIFICADOS CON LA DEMANDA C/T, 1) falta de personalidad en el contribuyente (220) 2)
DEBERÁN RESPONDERLA, BAJO falta de personalidad en el representante del actor
ALTERNATIVA DE RESPONSABILIDAD por insuficiencia en el poder. 3) falta de personalidad
PERSONAL Y EXHONERACIÓN DE SUS en él (AT), como demandado, por falta de
CARGOS(236). representación conforme señala la demanda. 4) litis
pendencia en otro o el mismo tribunal. 5) oscuridad
en la demanda. 6) falta de competencia en el
tribunal (237)
 LAS EXCEPCIONES DILATORIAS SE PRESENTARÁN TODAS AL MISMO TIEMPO Y
ANTES DE LA CONTESTACIÓN DE LA DEMANDA. SE LA CORRERÁ EN TRASLADO
PARA SU CONTESTACIÓN DENTRO DE 3 DÍAS. Y, LUEGO, CON LA CONTESTACIÓN AL
TRASLADO O SIN ELLA, EL JUEZ C/T DICTARÁ RESOLUCIÓN DENTRO LAS 48 HORAS.

EL AUTO QUE RESUELVA LAS EXCEPCIONES, SERÁ APELABLE SÓLO EN EL EFECTO

DEVOLUTIVO, DENTRO EL PLAZO DE 3 DÍAS. ESTO DA LUGAR A LA APERTURA DE UN
CUADERNILLO INCIDENTAL QUE CORRERÁ POR SEPARADO DEL EXPEDIENTE
DILATORIAS PRINCIPAL.
ARTS. 238
AL 241 DE SI LA EXCEPCIÓN FUERE RECHAZADA, EL JUEZ C/T CONMINARÁ AL DEMANDADO A
LA LEY 1340 CONTESTAR LA DEMANDA, SIN PERJUICIO DE LA APELACIÓN QUE PUDIESE EFECTUAR.

COUTURE, SEÑALA QUE LAS EXCEPCIONES DILATORIAS SON: “el medio legal de
denunciar al juez la falta de presupuestos necesarios para la validez del juicio”.
Las excepciones dilatorias buscan eliminar aspectos que afectarían a futuro el desarrollo del
proceso. Como tal a aspectos de forma y no de fondo.
 FALTA DE PERSONALIDAD JURÍDICA EN EL ACTOR, POR CARECER DE
LAS CONDICIONES PREVISTAS POR EL ART. 220 DE LA LEY 1340

FALTA DE PERSONERÍA EN EL REPRESENTANTE DEL ACTOR POR

INSUFICIENCIA O ILEGALIDAD EN EL PODER

FALTA DE PERSONALIDAD EN EL DEMANDADO POR CARECER DEL

CARÁCTER O REPRESENTACIÓN QUE ADUCE LA DEMANDA
EXCEPCIONES
LITIS PENDENCIA (DEMOSTRABLE CON PRUEBA DOCUMENTAL Y
DILATORIAS PRECONSTITUIDA)

OSCURIDAD E INSUFICIENCIA EN LA DEMANDA

INCOMPETENCIA DEL TRIBUNAL (PIETs)


LOS FUNCIONARIOS NOTIFICADOS CON LA
DEMANDA C/T, DEBEN CONTESTAR LA DEMANDA
DENTRO EL PLAZO DE LEY (15 DÍAS).
LA RELACIÓN JURÍDICO PROCESAL SE
CONCRETA CON LA PRESENTACIÓN Y
ADMISIÓN DE LA DEMANDA, POR ELLO ES
IMPRECISO SEÑALAR QUE CON LA
CONTESTACIÓN DE LA DEMANDA QUEDA
TRABADA LA LITIS
RESPONSABILIDAD DEL
DEMANDADO (AT)
DE NO HACERLO PODRÁN QUEDAR SUJETOS A
RESPONSABILIDAD PERSONAL Y SERÁN
EXONERADOS DE SUS PUESTOS DE TRABAJO.
SI LA PARTE DEMANDADA OPUSIERA ALGUNA
EXCEPCIÓN, NO ESTARÁ OBLIGADA A
CONTESTAR LA DEMANDA HASTA QUE SE
RESUELVA LA RESOLUCIÓN SOBRE DICHA
EXCEPCIÓN, LA CUAL SERÁ SIEMPRE DE PREVIO
PRONUNCIAMIENTO (234 CT 1340)
 SOBRE LAS EXCEPCIONES DILATORIAS
Y PERENTORIAS
LAS EXCEPCIONES DILATORIAS SE OPONDRÁN AL MISMO SI LA EXCEPCIÓN FUERA RECHAZADA LA
TIEMPO Y ANTES DE CONTESTAR LA DEMANDA C/T. SE AT DEBERÁ CONTESTAR LA DEMANDA,
LAS CORRERÁ EN TRASLADO PARA SU CONTESTACIÓN EN DENTRO DE 5 DÍAS DE SER
3 DÍAS. CON O SIN RESPUESTA SERÁ RESUELTA CON AUTO NOTIFICADA.(241)
EN 48 HORAS, APELABLE EN 3 DÍAS EN EL EFECTO
DEVOLUTIVO (239 Y 240)

SON EXCEPCIONES PERENTORIAS: (242) SERÁN OPUESTAS EN CUALQUIER ESTADO

1) EL VENCIMIENTO DE LOS PLAZOS DEL ART. 227.
2) COSA JUZGADA POR EJECUTORIA EN EL FONDO O
POR DESISTIMIENTO.
3) RECONOCIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA (EJ.
PLAN DE PAGOS).
4) ACOGIMIENTO DEL CONTRIBUTENTE A LA VÍA
ADMINISTRATIVA (174).
DEL JUICIO Y EN CUALQUIER INSTANCIA
Y SERÁN RESUELTAS EN SENTENCIA, AUTO
DE VISTA O A S. (243).
SE EXCEPTÚA LA DE COSA JUZGADA SI ES
LA UNICA OPUESTA, CASO EN EL CUAL
PUEDE SER RESUELTA DE INMEDIATO.
 ACUMULACIÓN Y MEDIDAS
PRECAUTORIAS
PROCEDE LA ACUMULACIÓN DE OFICIO O A MEDIDAS PRECAUTORIAS: (ART. 260 DE LA 1340)
PETICIÓN DE PARTE ANTE EL JUZGADO QUE
CONOZCA EL JUICIO MÁS ANTIGUO, LAS EL JUEZ C/T PODRÁ A SOLICITUD DE LA AT DICTAR
DEMANDAS QUE NO SEAN INCOMPATIBLES MEDIDAS PRECAUTORIAS, COMO EMBARGOS
ENTRE SÍ E IMPUGNEN UN MISMO ACTO O RD PREVENTIVOS, SECUESTROS, ANOTACIONES
(245). PREVENTIVAS, CONGELAMIENTO DE CUENTAS.
IGUALMENTE TRATÁNDOSE DE MULTAS
EL JUEZ DEBERÁ EXCUSARSE EN SU PRIMERA ADMINISTRATIVAS FIRMES.
ACTUACIÓN.
PARA EL CASO DE PLANTEÁRSE LA SOLICITUD DE
APLICACIÓN DE MEDIDAS PRECAUTORIAS EN
NOTA: lo ideal sería que la AT
GRADO DE APELACIÓN DE LA SENTENCIA, LOS pudiese aplicar las medidas
VOCALES PODRÁN DEVOLVER EL EXPEDIENTE DE
MANERA EXCEPCIONAL AL JUEZ PARA QUE ÉSTE precautorias en sede
SE PRONUNCIE, CON CARGO DE DEVOLUCIÓN administrativa, de manera
INMEDIATA PARA LA PROSECUCIÓN DEL
PROCESO. racional
 Excepciones perentorias

SIEMPRE CON
PRUEBA
SE LAS RESUELVE PRECONSTITUIDA
EN SENTENCIA,
AUTO DE VISTA
Y/O AUTO
SUPREMO
CON EXCEPCIÓN DE
LA COSA JUZGADA , SI
ES UNA DEFENSA DE FONDO QUE PONE ES LA ÚNICA EN SER
FIN AL PROCES0. OPUESTA

ACERCA DE
LA PRUEBA
CONTESTADA O NO LA DEMANDA, EL
JUEZ C/T ABRIRÁ UN TÉRMINO
PROBATORIO DE 30 DÍAS, DENTRO EL
CUAL LAS PARTES DEBERÁN PRESENTAR
LAS PRUEBAS PERTINENTES (265)
PODRÁN HACERSE
USO DE TODOS LOS
MEDIOS DE PRUEBA,
CON EXCEPCIÓN DEL
JURAMENTO DE
POSICIONES Y LA
CONFESIÓN DE
AUTORIDADES (266).
SIN EMBARGO, SE
PODRÁN PEDIR
INFORMES A LAS
AUTORIDADES
FISCALES
LOS TESTIGOS DECLARARÁN SIN NECESIDAD DE
INTERROGATORIO. LAS PREGUNTAS SE
FORMULARÁN DE MANERA DIRECTA. Y, EN CASO DE
INASISTENCIA SE EXPEDIRÁ MANDAMIENTO DE
APREMIO (270).
EL JUEZ PODRÁ PEDIR LA EXHIBICIÓN DE
CUALQUIER DOCUMENTO QUE ESTIME
PERTINENTE Y PREGUNTAR DE IGUAL MODO,
CON LAS EXCEPCIONES MENCIONADAS (267).
NO PODRÁ OFRECERSE MÁS DE TRES TESTIGOS POR
PUNTO DE CONTROVERSIA. LOS TESTIGOS NO
PODRÁN EVITAR DECLARAR ARGUYENDO TRATARSE
DE SERVIDORES PÚBLICOS.
LOS JUECES PODRÁN EXPEDIR EXHORTOS
SUPLICATORIOS PARA EL CUMPLIMIENTO DE SUS
FINES (273).
EN EL PROCESO C/T SOLO SE DEBE APRECIAR E
INVESTIGAR LA VERDAD OBJETIVA DE LOS HECHOS,
CONSIDERANDO QUE NO HAY IMPUESTO SIN LEY.
LA PRUEBA TESTIFICAL SÓLO SERVIRÁ DE INDICIO
 MEDIOS DE PRUEBA ADMISIBLES EN
MATERIA TRIBUTARIA

SOLAMENTE SE ADMITEN COMO PRUEBAS

VÁLIDAS TODAS, MENOS EL JURAMENTO Y LA
CONFESIÓN DE FUNCIONARIOS PÚBLICOS, AL
NO SER POSIBLE INTERPRETARSE LA POSIBILIDAD
DE CONFESIÓN POR PARTE DE LA
ADMINISTRACIÓN PÚBLICA.
• INFORME SOBRE LOS • INFORME TÉCNICO SOBRE
ASUNTOS CONTABLES CUANTIFICACIONES
PREEXISTENTES

DEL
REMISIÓN
CASO AL

ASESOR TÉCNICO

• EL INFORME NO PUEDE • SIMPLE

ALUDIR ASPECTOS DE RECOMENDACIÓN
INTERPRETACIÓN LEGAL TÉCNICA NO
OBLIGATORIA PARA
EL JUEZ C/T
 DE LA SENTENCIA C/T
Vencido el término de prueba , sin
necesidad de alegatos, el juez c/t
decretará “Autos citadas las partes para
sentencia”, debiendo en el plazo de 10
días dictarla formalmente.
REVOCATORIA, cuando deja sin efecto toda
la RD, declarando como queda está en su
lugar.
Existe REVOCATORIA PARCIAL cuando deja
sin efecto casi todo, con alguna excepción.
La sentencia podrá ser
CONFIRMATORIA, cuando esté de
acuerdo en todo con el contenido
de la RD (FORMA Y FONDO).
CONFIRMATORIA EN PARTE,
cuando este de acuerdo casi en
todo , con alguna excepción.
ANULATORIA, cuando existan
vicios procesales o
procedimentales que conllevan la
anulación hasta el vicio más
antiguo.
 ACERCA DE LAS RESOLUCIONES DEL
JUEZ C/T Y LA APELACIÓN
DESDE LA ADMISIÓN DE LA DEMANDA C/T
HASTA LA SENTENCIA, EL JUEZ CON DECRETOS
Y AUTOS, CORREGIRÁ DE OFICIO O A
PETICIÓN DE PARTE LAS DEFIFIENCIAS DEL
PROCESO C/T (274).
COUTURE: “EL PROCESO, ES POR SÍ MISMO UN
INSTRUMENTO DE TUTELA DEL DERECHO”. Esto
significa que, cuando el derecho se diluye a
causa de muchos ritualismos, el juez debe
regularizarlo.
“AUTOS, CITADAS LAS PARTES PARA SENTENCIA”,
corre el plazo de 10 días para dictar sentencia
(275)
APELACIÓN DE LA SENTENCIA, se la
efectúa dentro el término de 5 días
(hábiles) ante el Juez C/T, quien la
correrá en traslado para luego
aceptarla y remitir obrados ante la
Sala C/T del TDJ.
LA SALA PROVIDENCIARÁ LA RADICATORIA,
ACEPTARÁ PRUEBA DE RECIENTE OBTENCIÓN Y
SE PRONUNCIARÁ DE SER NECESARIO
CONFORME SE TIENE EXPLICADO SOBRE LAS
MEDIDAS CAUTELARES, ADEMÁS DE ACEPTAR
EL DESISTIMIENTO DEL ACTOR CUANDO FUERE
PERTINENTE.
 CONTENIDO DE LA SENTENCIA
EL ENCABEZAMIENTO CON DETERMINACIÓN DEL PROCESO, NOMBRE DE LAS PARTES Y EL OBJETO

EXPOSICIÓN NARRATIVA DEL CASO, CON EXPOSICIÓN SUSCINTA DEL HECHO Y DEL DERECHO QUE SE LITIGA,
CONTROL DE LEGALIDAD DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO-TRIBUTARIO CONDUCIDO POR LA AT

UNA PARTE MOTIVADA, CON ESTUDIO DE LOS HECHOS PROBADOS Y NO PROBADOS. EVALUACIÓN DE LA PRUEBA Y CITA
DE LAS DISPOSICINES LEGALES QUE SUSTENTAN SUS FUNDAMENTOS. SU VINCULACIÓN LA JURISPRUDENCIA ORDINARIA
Y/O CONSTITUCIONAL.
LA PARTE RESOLUTIVA, CON DECISIONES CLARAS, POSITIVAS Y PRECISAS, DECLARANDO EN SU CASO EL DERECHO DE LOS
CONTRIBUYENTES O RESPONSABLES. EN SU CASO, CONFIRMANDO LO ESTABLECIDO POR LA RD Y EL P/CT,
ALTERNATIVAMENTE, ANULANDO EL PROCESO O EL PROCEDIMIENTO HASTA EL VICIO MÁS ANTIGUO.
NO SE APLICA LA IMPOSICIÓN DE COSTAS CONTRA EL ESTADO

FECHA Y LUGAR
 LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
EN TÉRMINOS GENERALES EL SUJETO PASIVO DEBE SATISFACER LA DEUDA TRIBUTARIA ESTABLECIDA POR LEY ….

SATISFACTORIAS PARA LA AT INSATISFACTORIAS PARA LA AT

Cuando extingue la obligación
tributaria el contribuyente, dando
cumplimiento a la prestación
debida por medio del pago,
compensación y la confusión
Cuando extingue la obligación
tributaria el contribuyente, sin
cumplir con la prestación debida,
por medio de la condonación y la
prescripción.
FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
1 PAGO

2 COMPENSACIÓN

3 CONFUSIÓN

4 CONDONACIÓN O REMISIÓN

5 PRESCRIPCIÓN
 EXTINCIÓN POR PAGO DEL TRIBUTO
ES LA SATISFACCIÓN TOTAL DEL ADEUDO TRIBUTARIO POR PARTE DEL CONTRIBUYENTE, QUE COMPRENDE SU
LIQUIDACIÓN ACTUALIZADA PARTIENDO DEL HECHO GENERADOR.
COMO TAL, DICHO PAGO CONTIENE UN EFECTO LIBERATORIO PARA ÉSTE.
SI LO CANCELA EL TERCERO RESPONSABLE, ÉSTE SE SUBROGA EL DERECHO A LA ACCIÓN CIVIL DE REEMBOLSO
CONTRA EL DEUDOR, A MENOS QUE LO HUBIESE HECHO SIN SU CONSENTIMIENTO, EN EL ENTENDIDO DE NO
HABERSE PODIDO CONSIDERAR DEUDOR Y DE LAS ACCIONES Y ARGUMENTOS QUE HUBIESE PODIDO ESGRIMIR
EN TAL SENTIDO.
FACILIDADES DE PAGO:
CONFORME AL ART. 66-7 DE LA LEY 2492, LA AT PUEDE CONCEDER POR UNA SOLA VEZ, A
SOLICITUD DEL CONTRIBUYENTE, UN PLAN DE FACILIDADES DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA,
CONFORME AL ART 55 DE LA LEY 2492, QUE SEÑALA: “I) La AT concederá por una sola vez con
carácter improrrogable, facilidades de pago de la deuda tributaria a solicitud expresa del
contribuyente, en cualquier momento, inclusive estando iniciada la ejecución tributaria, en los
casos y la forma que reglamentariamente determine. II) La AT exigirá las garantías respectivas
mediante reglamentación general que cubrirá el adeudo tributario, la misma que podrá ser
observada por el sujeto pasivo con la debida fundamentación. III) En fase de ejecución, el
plan tiene efecto suspensivo, porque su eventual incumplimiento da lugar a la ejecución
tributaria”.
LAS FACILIDADES DE PAGO NO SE APLICAN SOBRE LAS RETENCIONES DE LOS IMPUESTOS RC-IVA,
IT E IUE, ENTRE OTROS. (PORQUE TAL EXTREMO POR LO GENERAL INVOLUCRA A TERCERAS
PERSONAS)

EL PAGO DEL TRIBUTO DEBE SER EFECTUADO
POR LOS CONTRIBUYENTES O POR LOS
RESPONSABLES
LA PERCEPCIÓN DE TRIBUTOS SE HARÁ EN LA
MISMA FUENTE LABORAL, CUANDO ASÍ LO
ESTABLEZCAN LAS LEYES IMPOSITIVAS, O
CUANDO EL ÓRGANO ENCARGADO DE LA
PERCEPCIÓN Y FISCALIZACIÓN DE TRIBUTOS
ASÍ LO DISPONGA, POR CONSIDERARLO
CONVENIENTE, SEÑALANDO LAS PERSONAS Y
LOS CASOS EN QUE INTERVENDRÁN COMO
AGENTES DE RETENCIÓN.
PAGO DEL TRIBUTO
SE REFIERE A LA FORMA REGULAR COMO SE
PAGA EL TRIBUTO, ES DECIR, AL CUMPLIMIENTO DE
LA PRESTACIÓN, PRESUPONIENDO LA EXISTENCIA
DE UNA SUMA LÍQUIDA Y EXIGIBLE EN FAVOR DE
LA AT.
POR ELLO EL PAGO DE ESTE TRIBUTO ES
UNILATERAL. RATIFICA ADEMÁS EL CONCEPTO DE
SOLIDARIDAD EN MATERIA TRIBUTARIA , PUES
ACLARA QUE EL PAGO DEBE SER EFECTUADO POR
LOS CONTRIBUYENTES O POR LOS RESPONSABLES,
TENIENDO ESTE DEBER LOS OBLIGADOS POR
DEUDAS PROPIA Y POR DEUDA AJENA .
CONTEMPLA FINALMENTE LA OBLIGACIÓN DE LOS
AGENTES DE RETENCIÓN.
 CONFUSIÓN
ART. 57 DE LA LEY 2492

DE USO POCO FRECUENTE

HAY EXTINCIÓN POR CONFUSIÓN, CUANDO LA AT, A CAUSA DE LA TRANSMISIÓN DE

BIENES O DERECHOS SUJETOS AL PAGO DE TRIBUTOS, QUEDA COLOCADO EN
SITUACIÓN DE DEUDOR.

CONFUSIÓN ES LA SITUACIÓN EN LA CUAL EN UNA MISMA PERSONA SE REUNEN LAS

CALIDADES DE ACREEDOR Y DEUDOR QUE, EN NUESTRA MATERIA SERÍA EL ESTADO,

POR ELLO, COMO NADIE PUEDE SER DEUDOR DE SÍ MISMO, ESTO OCURRE CUANDO
EL ESTADO ADQUIERE BIENES POR SUCESIÓN A CAUSA DE UNA HERENCIA VACANTE ,
UN LEGADO O UNA DONACIÓN.
 CONDONACIÓN
CUANDO LA LEY DICTADA CON ALCANCE GENERAL ASÍ LO
DISPONE DE MANERA EXCEPCIONAL, SUCEDIENDO QUE LAS
DEMÁS OBLIGACIONES, COMO SON LOS INTERESES,
ACTUALIZACIÓN Y MULTAS, SÓLO PUEDEN CONDONARSE A
TRAVÉS DE LA MISMA LEY.

OCURRE CUANDO EL ESTADO PERDONA PARCIAL O

COMPLETAMENTE LOS ADEUDOS TRIBUTARIOS, CON EL FIN DE
APOYAR ENCONÓMICAMENTE A LOS CAUSANTES O BIEN,
REGULARIZAR LOS ADEUDOS DE LOS QUE LOS INCUMPLEN.
 COMPENSACIÓN
ART 363 DEL CC: “CUANDO DOS PERSONAS SON RECÍPROCAMENTE ACREEDORAS Y
DEUDORAS, RAZÓN POR LA CUAL LAS DOS DEUDAS SE EXTINGUEN POR
COMPENSACIÓN”.

ART. 56 DE LA LEY 2492 CONCORDANTE CON EL ART. 15 DEL DS 27310:

1) LA COMPENSACIÓN PUEDE SER PARCIAL O TOTAL
2) SE PUEDE LLEVAR A CABO DE OFICIO O A PETICIÓN DE PARTE.
3) APLICABLE A CUALQUIER DEUDA TRIBUTARIA LÍQUIDA Y EXIGIBLE
4) SÓLO SE COMPENSARÁ CON PERIODOS NO PRESCRITOS.
5) SI LA SOLICITUD ES IMPROCEDENTE SE CONTINUA CON EL PAGO DE LAS
SANCIONES Y LA ACTUALIZACIÓN DEL ADEUDO
CUANDO EL CONTRIBUYENTE HACE PAGOS EN EXCESOS SURGE LA POSIBILIDAD DE LA
ACCIÓN REPETICIÓN, CASO EN EL CUAL LA AT DEBE VERIFICAR LA EXISTENCIA DE LAS
DEUDAS DEL SUJETO PASIVO.
LA RA QUE DICTE LA AT NEGANDO LA SOLICITD DE COMPENSACIÓN PUEDE SER
OBJETO DE IMPUGNACIÓN CONFORME AL ART. 143-3 DE LA LEY 2492