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TEMA V DERECHO TRIBUTARIO 1. CONCEPTO DE DERECHO TRIBUTARIO.

Al Derecho Tributario,
de acuerdo a varios autores se pueden conceptualizar de la siguiente manera: 1.1. El derecho
tributario es conjunto de normas que regulan los derechos y obligaciones entre el Estado, en
su calidad de acreedor de los tributos y las personas a quienes la ley responsabiliza de su pago.
(Valdez Costas, Instituciones de Derecho Tributario, 2004) 1.2. El derecho tributario, en el
sentido lato, es el conjunto de normas jurídicas que se refieren los tributos, regulándose en sus
distintos aspectos. (Villegas H. , 2005) 1.3. El Derecho Tributario, es un conjunto de principios y
normas jurídicas que regulan la obtención de ingresos por parte de los entes públicos por
medio del tributo (Calvo Ortega, I. Derecho Tributario parte general, 2004) Tomando en cuenta
las diferentes conceptualizaciones de estos importantes autores, podemos señalar que: el
“derecho tributario es el conjunto de normas jurídicas que regulan las relaciones tributaria
entre el sujeto activo y sujeto pasivo”, entendiéndose que la relación que se regula es la
obligación tributaria, en los aspectos del poder tributario, es decir las facultades, derechos y
obligaciones de los sujetos de la relación impositiva. 2. PARTES DEL DERECHO TRIBUTARIO. El
Derecho Tributario contiene las siguientes partes esenciales: 2.1. Parte general. 63 La parte
general es la parte teóricamente más importante, porque en ella están contenidos aquellos
principios de los cuales no se puede prescindir en los Estados de derecho para lograr que la
coacción que significa el tributo regulado, en forma tal que imposibilite la arbitrariedad. Para
ello se consagran los principios aplicables en las relaciones entre el Estado y particulares,
armonizando la necesidad de eficacia funcional de los órganos fiscales con las garantías
individuales de los contribuyentes. Significando que en esta parte se encuentran los principios
superiores de tributación lográndose una igualdad de partes de los sujetos de la relación
tributaria, prescribiéndose en nuestra legislación en la “C.P.E”, “C.T.B”. “LEY DE ADUANA”. 2.2.
Parte especial. La parte especial, contiene las normas específicas y peculiares de cada uno de
los distintos tributos que integran los sistemas tributarios. En nuestra legislación se encuentran
expresados en la Ley 843, Ley 1606, decretos supremos de reglamentación, ordenanzas
municipales de tasas y patentes y otras leyes de contenido fiscal y aduanera. (Villegas H. ,
2005) 3. SUBDIVISIONES DEL DERECHO TRIBUTARIO En su gran mayoría la doctrina considera
que el derecho tributario contiene las siguientes subdivisiones: 3.1. Derecho constitucional
tributario. Este comprende las normas constitucionales que se refieren a los tributos y, en los
países que no posean constituciones escritas, las normas y principios fundamentales de la
organización Estatal. El derecho tributario constitucional delimita el ejercicio del poder estatal
y distribuye las facultades que de él emanan entre los diferentes niveles y organismos de la
organización estatal. 64 En el marco del derecho tributario constitucional y a veces,
superponiéndose el mismo, encontramos en el ordenamiento jurídico convenios y normas
provenientes de acuerdos entre los entes que ejercen el poder fiscal, destinados a distribuir las
facultades impositivas, garantizar su ejercicio y sancionar su incumplimiento. Estas normas
constituyen el derecho tributario interestatal. El derecho constitucional es la base y
fundamento que le da origen y legalidad a los tributos, puesto que en ello se encuentran los
principios constitucionales que es la expresión del poder tributario y al mismo tiempo su
delimitación del mismo. 3.2. Derecho tributario sustantivo o material. Es el conjunto de
normas que definan los supuestos de las obligaciones tributarias, cuyo objeto es la prestación
del tributo y las obligaciones accesorias, como también la relación que surge del pago
indebido, constituyen el derecho tributario sustantivo o material. La naturaleza del Derecho
Tributario Sustantivo es la de un derecho de las obligaciones tributarias. Su contenido está
constituido en efecto, por relaciones jurídicas tributarias que poseen la misma estructura de
las obligaciones del derecho privado. Los sujetos activos y pasivos de estas relaciones jurídicas
tributarias se hallan en posición de igualdad, derivando sus pretensiones y obligaciones
recíprocas de la ley. El derecho tributario sustantivo o material no se integra con la actividad
de la administración pública y no constituye el marco legal en el cual ésta ópera. En
consecuencia tal como los señala el maestro “HECTOR B. VILLEGAS”, el derecho tributario
material o sustantivo contiene normas sustanciales relativas en general a la obligación
tributaria estudiando cómo nace la obligación de pagar el tributo mediante la configuración de
hecho imponible y como se extingue esa obligación, 65 examina cuáles son sus diferentes
elementos. Sujetos, objetos y causa, así como sus privilegios y garantías19 3.3. Derecho
tributario administrativo o formal. Al derecho tributario administrativo o formal, se define
como: el conjunto de normas y principios que rigen la actividad de la administración pública en
lo referente a los tributos. Las relaciones jurídicas comprendidas en este derecho no son
obligaciones de dar, sino de hacer o no hacer o soportar. Los sujetos de estas relaciones son la
administración y los súbditos, ciudadanos o no: ellos no coinciden necesariamente con los
sujetos de las relaciones jurídicas del derecho sustantivo. En efecto, no sólo los
contribuyentes, obligados a prestar tributo, tienen obligaciones hacia la administración, sino
también los sujetos que en definitiva no resultarán contribuyentes y aún otros de los que la
administración sabe de antemano que no son deudores ni obligados al tributo. En definitiva el
derecho tributario administrativo o formal estudia todo lo concerniente a la aplicación de la
norma material al caso concreto en sus diferentes aspectos; analiza especialmente la
determinación del tributo, pues su objetivo es establecer que suma de dinero concreta adeuda
cada persona y como esa suma llega a ingresar en las arcas estatales. (Villegas H. , 2005) 3.4. El
derecho procesal tributario. Contiene las normas que regulan las controversias de todo tipo
que se plantean entre el fisco los sujetos pasivos, ya sea en la relación a la existencia misma de
la obligación tributaria, a su monto a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar 19
Derecho Tributario material, expuesto por el profesor Héctor Belisario Villegas, en su obra
cursos de derecho financiero y tributario, novena edición pág. 317. 66 forzadamente su
crédito, para aplicar o hacer sanciones, y a los procedimientos que el sujeto activo debe
emplear para reclamar la devolución de las cantidades indebidamente pagadas al estado.
(Villegas H. , 2005) 3.5. El derecho penal tributario. Regula jurídicamente lo concerniente a las
infracciones fiscales y sus sanciones. Como no siempre el obligado actúa conforme a Ley,
corresponde su análisis de las normas aplicables, en caso de violaciones a las disposiciones
tributarias, así como también las penalidades aplicables a los transgresores. 3.6. El derecho
internacional tributario. Estudia las normas que corresponden aplicar en los casos que diversas
soberanías entran en contacto, ya sea para evitar problemas de doble imposición, coordinar
métodos que eviten la evasión y organizar, mediante la tributación, formas de colaboración de
los países desarrollados a aquellos que están en proceso de desarrollo. 4. FUENTES DEL
DERECHO TRIBUTARIO. Son fuentes del derecho tributario las siguientes: 4.1. Las normas
constitucionales. La constitución como máxima norma que organiza el Estado, nos señala los
principios constitucionales tributarios que sustentaran el andamiaje impositivo de nuestro
Estado. 4.2. Los convenios internacionales Estas fuentes están dadas por los principios de
reciprocidad al que están obligados los Estados suscribientes de un convenio, en el entendido
que un estado no puede existir aisladamente de otros, necesitando desarrollar relaciones
internacionales 67 en todos los ámbitos especialmente en los que se refiere a los tributos, con
el fin de evitar la doble imposición tributaria o buscar mejores preferencia arancelarias. 4.3.
Los estatutos autonómicos. Los estatutos autonómicos, como la norma que regulan los
gobiernos subnacionales reconocidos en la Constitución son fuente del derecho tributario,
puesto que nuestra Constitución les otorga potestades legislativas tributarias a los gobiernos
autónomos. 4.4. Las cartas orgánicas municipales. Al constituirse en una norma que regula los
gobiernos municipales autónomos con potestades legislativas tributarias, por los cuales
podrán crear, modificar, extinguir tributos de carácter municipal se constituyen en fuente del
derecho tributario. 4.5. La Ley. La ley es la fuente por excelencia del derecho tributario con una
primacía sobre las demás normas del ordenamiento jurídico propio del Estado de derecho, el
principio de legalidad tributaria que a semejanza del principio penal “nullun poena sine lege”
puede traducirse por el de “nullun tributum sine lege”, no existe tributo sin ley previa. 4.6.
Ordenanzas municipales. Las ordenanzas municipales se constituyen en una de las principales
fuentes, al tener las potestades legislativas los gobiernos municipales, podrán crear tributos a
través de las ordenanzas municipales con carácter obligatorio para los contribuyentes de ese
determinado territorio municipal. 4.7. Decretos supremos. 68 Los decretos supremos son
normas reglamentarias sobre aspectos tributarios que en virtud de ellas no se pueden crear,
modificar, crear alícuotas o extinguir tributos, se constituyen también en fuentes del derecho
tributario. 4.8. Resoluciones administrativas. Son disposiciones emitidas por los entes
administrativos como las resoluciones de directorio del Servicio de Impuestos Nacionales o de
la Aduana Nacional, que reglamentaran sobre aspectos tributarios señalados en las leyes. 5.
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES. Los principios constitucionales son principios fundamentales
de base que nos describe nuestra máxima norma constitucional en las cuales todas las
relaciones tributarias deben enmarcarse dentro de estos principios20 de lo contrario cualquier
norma que de carácter tributario que contradiga o violente estos principios estaríamos frente
a conductas contraventoras de la constitución y en consecuencia son de carácter
inconstitucional y estos principios son: 5.1. Legalidad. Este principio consagra que no puede
haber tributo sin ley previa que lo establezca, la consecuencia de este principio es que sólo la
ley puede definir los elementos estructurales básicos de los tributos, y del hecho imponible. 21
El principio de la Legalidad comprende en su virtualidad los siguientes corolarios: 5.1.1. Es la
asamblea legislativa del gobierno central, departamental o municipal, son los titulares del
poder fiscal en la esfera de la creación del 20 Asamblea Constituyente, Constitución Política del
Estado, aprobado por referéndum en fecha 25 de enero del 2009 y promulgado el 7 de febrero
del 2009 en su artículo 323 Política Fiscal. 21 Código Tributario Boliviano, Ley 2492 articulo 6
69 impuesto o de las exenciones. Ello excluye la legalidad del impuesto creado por un gobierno
de facto. 5.1.2. El principio de legalidad implica la necesidad que las asambleas legislativas
establezca en el texto legal todas las normas que definen el hecho imponible en sus diferentes
aspectos: objeto, subjetivo, cuantitativo, temporal y espacial. 5.1.3. Otra derivación del
principio de legalidad es la inconstitucionalidad de la retroactividad del impuesto y de las
exenciones. Se entiende este principio cosmológica consecuencia del propósito fundamental
de la legalidad, esto es que los hombres en el ejercicio de su libre actividad económica se
ajusten a un marco de derecho que les garantice las reglas del juego. 5.1.4. El principio de
legalidad implica la obligación para el legislador de no reconocer o conceder a la
administración o a la justicia facultades discrecionales en materia de impuesto. Toda violación
de este precepto debe considerarse como inconstitucional. 5.1.5. Las obligaciones impositivas
nacidas por la ley no pueden ser derogadas por acuerdo de partes, tanto entre el fisco y el
contribuyente, como entre particulares, uno de los cuales se haga cargo del impuesto del otro.
Este principio significa que frente al fisco no son válidos los acuerdos particulares, sin perjuicio
de su validez entre éstos. 5.2. Generalidad. Este principio alude al carácter extensivo de la
tributación y significa que cuando una persona física o ideal se halla en las condiciones que
marcan, según la Ley, la aplicación del deber de contribuir, este debe ser cumplido, cualquiera
que sea el carácter del sujeto, categoría social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. 70 Este
principio es de carácter negativo y no positivo, ya que no se trata que todos deben contribuir,
sino que nadie debe ser eximido por privilegios personales, de clase, linaje o casta. Por lo tanto
el gravamen se establece de tal forma que cualquier persona, cuya situación coincida con la
señalada como hecho generador del tributo, debe quedar sujeta a él. El límite de la
generalidad está constituido por las exenciones y beneficios tributarios, conforme a las cuales
ciertas personas no tributan o tributan menos pese a configurarse el hecho imponible. Estas
exenciones y beneficios, sin embargo, tienen carácter excepcional y se fundan en razones
económicas, sociales o políticas, pero nunca en razones de privilegio, y la facultad de
otorgamiento no es omnímoda. Observándose, que existen exenciones a favor de instituciones
de beneficencia, o de promoción de ciertas actividades, tales como: culturales, artísticas,
deportivas literarias, actividades, éstas, que por beneficiar a la comunidad, deben ser
alentadas con las exención impositiva, también se otorgan exenciones en beneficio de ciertas
actividades industriales o comerciales que se quiere promover con fines de regulación
económica. Existen exenciones políticas a favor de bienes y personas extranjeras que se basan
en razones diplomáticas y de reciprocidad. También suele eximirse a manifestaciones mínimas
de capacidad contributiva por estimarse que ciertas personas no pueden estar obligados a
contribuir por tener ingresos muy inferiores, que apenas alcanzan para su subsistencia. Se ha
dicho con acierto que ante la extrema pobreza, el Estado pierde su derecho a exigir tributos.
71 El principio de generalidad puede tener su excepción tal como se explicó precedentemente,
siendo la exención la excepción a la regla sostenida en el principio de generalidad. La exención
es la dispensa legal establecida por Ley, para determinados hechos o personas, si bien el hecho
generador se perfecciona en las personas, la exención protege para que la obligación no se
vaya a producir a través de la dispensación, ejemplo: “ Se encuentran exentos del impuesto a
las transacciones los establecimientos educacionales incorporados a los planes de enseñanza
oficial del Estado”, el fin de la exención no es otorgar un privilegio impositivo a ciertas
personas o actividades, si no se busca proteger un bien, que en el ejemplo anterior los que se
pretende proteger es el derecho a la educación. 5.3. Igualdad. Este principio establece que
todos los habitantes son iguales ente la ley y que la igualdad es la base del impuesto y de las
cargas públicas. No se refiere este principio a la igualdad numérica, que daría lugar a las
mayores injusticias, sino a la necesidad de asegurar el mismo tratamiento a quienes están en
análogas situaciones, con exclusión de todo distingo arbitrario, injusto u hostil contra
determinadas personas o categorías de personas. Dino Jarach propone en su obra un
significado de la Igualdad al expresar que “éste no significa simplemente igualdad ante la ley,
es decir, que la ley se aplica de igual manera a todo el mundo, o sea, que frente a una relación
jurídico-tributaria nacida de la ley, todos deben ser tratados con aplicación de los mismos
principios legales establecidos; y, menciona que el principio va más allá. “La Ley misma debe
dar un tratamiento igual y tiene que respetar las igualdades en materia de cargas tributarias, o
sea, que los legisladores son quienes deben cuidar de que se les dé un tratamiento igualitario a
los contribuyentes”. No es que los jueces o la Administración deban tratar a todos con
igualdad frente a la ley, sino que ella debe ser pareja, por consiguiente, el principio es un límite
para el poder legislativo”. 72 5.4. Proporcionalidad. Este principio exige que la fijación de
contribuciones concretas de los habitantes del Estado sea “en proporción” a sus singulares
manifestaciones de capacidad contributiva, ya que lo deseado es que el aporte no resulte
“desproporcionado” en relación a ella, pero en modo alguno el principio significa prohibir la
progresividad del impuesto. Según Villegas, entiéndase por progresividad a un impuesto que
es financieramente progresivo cuando su alícuota se eleva a medida que aumenta la cantidad
gravada. La progresividad ha sufrido una profunda evolución en el pensamiento tributario con
el transcurso del tiempo, pasando de políticas fiscales que solo se basaban en la
proporcionalidad “fines del S. XIX”, hasta llegar a las modernas tendencias que han admitido la
progresividad a partir de las tres primeras décadas del Siglo XX, considerando que contribuye a
la redistribución de la renta con sentido igualitario. 5.5. Principio de Capacidad Económica.
Este principio constituye en el principio material de justicia en el ámbito tributario,
sosteniendo que las cargas tributarias deberán ser distribuidas según la capacidad económica
contributiva de las personas, debiendo de contener criterios indicativos de capacidad
económica como ser: titularidad de un patrimonio, percepción de una renta, consumo de
bienes y tráfico o circulación de riqueza. 5.6. Principio de transparencia. El citado principio ha
adquirido destacada trascendencia en el actuar del Estado, suponiendo una profundización del
reconocido principio de publicidad. 73 La aplicación del principio de transparencia irradia
consecuencias en todo el ámbito del derecho administrativo, siendo que el mismo se presenta
en la contratación administrativa, el procedimiento administrativo común y disciplinario, y en
suma, en toda la actuación de la administración. La gestión administrativa como actividad
dirigida al servicio de la comunidad, debe caracterizarse por su apertura ante la misma
colectividad a la que se brinda. Esto entraña reconocer la necesidad de un control constante
sobre su actuar, radicando allí la importancia de la transparencia El principio de transparencia
implica que el actuar de la administración se deje ver como a través de un cristal. Constituye
una extensión del principio de publicidad el cual supone una posición activa de la
administración, mientras que la transparencia se enfoca en permitir que el poder público y su
accionar se encuentren a la vista de todos, sin velos ni secretos, en una situación tanto pasiva
como activa: dejar ver y mostrar. 5.7. Principio de sencillez administrativa. El principio de
sencillez administrativa, consiste en restar ritualismo a los procedimientos con la finalidad de
aminorar costos e imprimirles mayor celeridad, buscando eficacia y eficiencia. 5.8. Principio de
capacidad recaudatoria. El principio de capacidad recaudatoria, que puede adoptar varias
formas: cualificación y tecnificación de los funcionarios y órganos administrativos; la
eliminación de beneficios tributarios pero fundamentalmente en combatir la evasión y elusión
fiscal, como también auspiciando una economía menos informal que va de la mano con la
universalidad de los tributos. 6. INTERPRETACIÓN DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS. 74 Con
respecto a la interpretación de la ley tributaria vemos que interpretar una ley es descubrir su
sentido y alcance, es decir determinar qué quiere decir la norma y en qué caso es aplicable.
Existen varios métodos para poder interpretar la norma, pero nunca sea podido elegir un solo
método como correcto repudiando lo demás, ya que ninguno tiene validez universal, pero
cada uno de ellos ofrece elementos de interés parcial. De esto se desprende que el intérprete
puede y debe utilizar todos los métodos a su alcance: debe examinar la letra de la ley, necesita
analizar cuál ha sido la intención del legislador, y tiene que adecuar ese pensamiento a la
realidad circundante; debe coordinar la norma con todo el sistema jurídico, así como
contemplar la calidad económica que se ha querido reglar y la finalidad perseguida, los
principales métodos de interpretación dentro del campo de las ciencias jurídicas, tenemos: 6.1.
Método literal. Se limita a declarar el alcance manifiesto e indubitable que surge de las
palabras empleadas en la ley, sin restringir ni ampliar su alcance. Los términos legales son
analizados mediante el estudio gramatical, etimológico, de sinonimia, etc. Los fines de este
método consisten en asegurar los derechos de los particulares y respetar la seguridad jurídica
(si el derecho se resume en la ley, conocer la ley es conocer el derecho). No basta con utilizar
este método en forma exclusiva, ya que puede llevar a conclusiones erróneas porque el
legislador no es siempre un técnico en derecho tributario y, por tanto, puede suceder que la
terminología empleada no sea la adecuada a la realidad que se quiso legislar. 6.2. Método
lógico. Intenta resolver el interrogante de ¿Qué quiso decir la ley?, quiere saber cuál es el
espíritu de la norma o su ratio legis. 75 La ley forma parte de un conjunto armónico, por lo cual
no puede ser analizada en sí misma, sino relacionada con las disposiciones que forman toda la
legislación del país. Las normas tributarias deben ser entendidas computando la totalidad de
los preceptos que la integran, en forma tal que el propósito de la ley se cumpla conforme una
razonable interpretación. La interpretación lógica puede ser extensiva si se da a la norma un
sentido más amplio del que surge de sus palabras. Se entiende en este caso que el legislador
ha querido decir más de lo que dice la ley. Puede ser también restrictiva y extensiva.
Restrictiva cuando se la da a la norma un sentido menos amplio del que fluye de sus propios
términos, entendiéndose de que el legislador dijo más de lo que en realidad quiso decir. En
resumen el intérprete, debe actuar en concordancia con los principios constitucionales, es
decir, no limitarse a las palabras de la ley ni al pensamiento del legislador. 6.3. Método
histórico. Se basa en la tarea de desentrañar el pensamiento del legislador, ya que conocer la
ley no es otra cosa que conocer la intención de quien la dictó. 6.4. Método evolutivo. Esta
corriente se plantea el problema de enfrentar una nueva necesidad de la vida social con reglas
jurídicas nacidas con anterioridad a las condiciones sociales, económicas, políticas y éticas que
determinan la nueva necesidad. Ante esta nueva necesidad, debe investigarse cuál hubiera
sido la voluntad del legislador y que solución habría dado. Este método surge como reacción
contra los métodos convencionales. Seilles decía que “la ley es base y fuente de todo sistema
jurídico, pero debe adaptarse a las nuevas exigencias determinadas por 76 la evolución social”,
partiendo de esta idea el jurista le confiere al texto vida propia, independiente de la voluntad
del legislador, del cual se desligan una vez promulgados. En materia tributaria el principio de
legalidad es una barrera a la aplicación de este método, pues no se puede, por ejemplo, por vía
de la interpretación de la ley, modificar la integración del hecho imponible. 6.5. Método
interpretación según la realidad económica. Se basa en que el criterio para distribuir la carga
tributaria surge de una valoración política de la capacidad contributiva que el legislador
efectuó teniendo en cuenta precisamente la realidad económica. Así se descubre el verdadero
sentido y alcance de la ley, recurriendo a la realidad económica del momento de gestación del
tributo. El método funciona de la siguiente forma: cuando los hechos imponibles se vinculan
con actos jurídicos de carácter legal, o negocios jurídicos, existen circunstancias originadas en
la voluntad creadora de los propios particulares. Ya que el derecho da ciertos límites
demarcatorios dentro de los cuales las partes podrán elegir cierto tratamiento jurídico al que
someterán sus operaciones, muchas veces se pueden encontrar diversas formas jurídicas para
un mismo fin económico. Cuando se realiza un negocio jurídico se distingue entre: 6.5.1.
Intención empírica “Intentio factis”, que es aquella que se encamina a obtener el resultado
económico para cuyo fin el acto se realiza. 6.5.2. Intención jurídica “Intentio juris”, es aquella
que se dirige a alcanzar, mediante el acto o negocio, determinados efectos jurídicos, para lo
cual se encara este acto dentro de una determinada figura del derecho. El derecho tributario
se interesa en la operación económica que hacen las partes, sin reconocer la eficacia creadora
de efectos jurídicos tributarios a la voluntad 77 individual si las partes han distorsionado la
realidad a través de la adopción de formas jurídicas inapropiadas, cuyo fin es defraudar al
fisco. 6.6. La analogía. Significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma
que rija un caso semejante. Esta modalidad tiende a suplir la falta de normativa, a las llamadas
lagunas del derecho. La mayoría de la doctrina la acepta con ciertas restricciones, la principal
de las cuales es que mediante analogía no se puede crear un tributo. Para el autor Héctor
Villegas opina que “la analogía no es aplicable en el derecho tributario material o sustantivo en
cuanto a los elementos cuantitativos de graduación, así como en lo referente a exenciones”.
Tampoco es admisible en el derecho penal tributario dado que mediante analogía no pueden
crearse infracciones tributarias ni penalidades de ningún tipo, aspecto en el que coincidimos
totalmente, pero si nos situamos en otros aspectos del derecho tributario, la analogía puede
ser utilizada para cubrir vacíos legales sin mayores restricciones, como por ejemplo en el
derecho tributario formal y en el derecho tributario procesal. 7. MODALIDADES DE
INTERPRETACIÓN. El intérprete puede encarar la interpretación de la ley mediante dos
modalidades, que son preconceptos de favorecimientos al fisco o al particular. 7.1. In dubio
contra fiscum. Sostiene que debe partirse de la base de que cualquier duda debe favorecer al
contribuyente, por cuanto la ley tributaria es restrictiva del derecho de propiedad. 7.2. In
dubio pro fiscum. 78 Es el preconcepto opuesto, que sostiene que cualquier duda debe
favorecer al Estado. Se pretende con esto apuntalar los intereses del fisco, pero sus abusos y
excesos llevan al fiscalismo exagerado. 8. VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA. Al tratar el tema de
la eficacia de las leyes tributaria en el tiempo se deben considerar tres aspectos importantes.
(Benitez rivas, 1988) Primer aspecto, la determinación del momento preciso en que la ley
cobra fuerza obligatoria; Segundo aspecto, el momento del término de su vigencia, y Tercer
aspecto, el de la retroactividad e irretroactividad de la ley tributaria. En nuestro Código
Tributario en cuanto al campo de aplicación establece que las normas fundamentales que
rigen el sistema tributario boliviano son aplicables a todos los tributos de carácter nacional,
departamental, municipal y universitario, señalando también que las normas tributarias
entraran en vigencia a partir de su publicación oficial o desde la fecha que ellos determinen,
siempre que hubiera publicación previa.22 22 Código Tributario Boliviano, Ley 2492 en sus
artículos 1,2 y 3 79 TEMA VI SUJETOS DE LA RELACION TRIBUTARIA En toda relación tributaria
existen dos sujetos que intervienen, unos con sus facultades otorgadas por las normas
tributarias para ejercer el poder fiscal y los otros con obligaciones frente al fisco y
fundamentalmente haciendo prevalecer sus derechos como sujetos pasivos, esta relación
tributaria que tienen estos sujetos es estrictamente obligacional y en lo referente a este
vínculo trataremos en temas posteriores. 1. SUJETO ACTIVO. El sujeto activo se constituye en
“ente acreedor” de la obligación impositiva, constituyéndose en el principal sujeto que exige a
través del poder tributario al sujeto pasivo su cumplimiento. El Estado que en un primer
momento, es titular de la potestad tributaria, se transforma en sujeto activo de la relación
tributaria principal, actúa básicamente mediante dos poderes, el legislativo en cuanto a la
creación y constitución de las obligaciones impositivas mediante la Ley y el poder ejecutivo en
cuanto a la derivación de su sujeción activa de la relación jurídica tributaria principal. (Villegas
H. B., 2005) 23 El código tributario boliviano establece, que el sujeto activo de la relación
jurídica tributaria es el Estado, ejerciendo sus facultades de (poder tributario), recaudación,
control, verificación, valoración, inspección previa, fiscalización, liquidación, determinación,
ejecución, que serán ejercidas por las administraciones tributarias; nacional, departamental y
municipal, con la posibilidad de otorgar estas actividades en concesión a las empresas
privadas.24 23 El sujeto activo, expuesto por el profesor Héctor Belisario Villegas, en su obra
Cursos de Derecho Financiero y Tributario, novena edición pág. 327 24 Código Tributario
Boliviano. Ley 2492 artículo 21 80 Al sujeto activo se lo conoce también como administraciones
tributarias con amplias facultades conferidas por el código tributario25 y éstas se pueden
clasificar en: 1.1 Servicio de impuestos nacionales (S.I.N.) El servicio de impuestos nacionales
es considerado sujeto activo y administración tributaria, ejerciendo sus principales facultades
de controlar, comprobar verificar, fiscalizar e investigar sobre los impuestos que se encuentran
bajo su dominio tributario como ser: • Impuesto al valor agregado (IVA ) • Impuesto a las
transacciones (IT) • Impuesto al régimen complementario al valor agregado (RCIVA) •
Impuesto a los consumos específicos (ICE) • Impuesto a las utilidades de las empresas (IUE) •
Impuesto a las trasmisiones gratuitas de bienes (ITGB) • Impuesto a las salidas aéreas al
exterior (ISAE) • Impuesto a las transacciones financieras (ITF) • Impuesto especial a los
hidrocarburos y derivados (IEHD) j) • Impuesto directo a los hidrocarburos ( IDH) • Impuesto al
juego (IJ ) • Impuesto a la participación al juego (IPJ) • Impuesto a la venta de moneda
extranjera (IVME) 1.2. Honorables alcaldías municipales (Secretaria de Recaudación). La
Honorable alcaldía municipal a través de la secretaria de recaudaciones, se constituye en
sujeto activo y cumple la calidad de administración tributaría con amplias facultades que le
señala el Artículo 66 y 100 del código tributario, sobre los impuestos que se encuentran bajo
su dominio tributario, de acuerdo a la ley de clasificación de impuestos y son los siguientes : 25
Código Tributario Boliviano. Ley 2492 artículo 100 81 • Impuesto municipal a las transferencias
(IMT) • Impuesto a la propiedad de bienes inmuebles (IPB-INM) • Impuesto a la propiedad de
bienes vehículos (IPB-VEH) • Impuesto a los consumos específicos, solo la producción de
chicha de maíz. (ICE- CHICHA DE MAIZ) 1.3. Gobiernos departamentales. De acuerdo a la nueva
Constitución Política del Estado que establece las autonomías departamentales y la ley de
clasificación de impuestos que definen el dominio departamental de los impuestos, los
gobiernos departamentales se constituyen en sujetos activos y administraciones tributarias,
con todas las facultades que le confieren los artículos 66 y 100 del código tributario, respecto a
los impuestos que se encuentran bajo su dominio tributario como ser: • La sucesión
hereditaria y donaciones de bienes inmuebles y muebles sujetas a registro. • La propiedad de
vehículo automotor para navegación aérea y acuática • La afectación del medio ambiente,
excepto las causadas por vehículos automotores y por actividades hidrocarburiferas, mineras y
de electricidad. 1.4. Aduana nacional. La Aduana nacional tiene la calidad de sujeto activo y
administración tributaria aduanera, ejerciendo sus facultades sobre el gravamen arancelario
(G.A.) 2. SUJETOS PASIVOS. Los sujetos pasivos se constituyen en entes deudores de las
obligaciones tributarias, son los llamados a cumplir con dicha obligación. (Benitez Rivas,
Compedio de derecho tributario boliviano, 1988) 82 Para el código tributario boliviano, es
sujeto pasivo el contribuyente o su sustituto que está mandado cumplir las obligaciones
tributarias.26 Desde el punto de vista de la calidad de sujetos pasivos, llamados a cumplir las
obligaciones tributarias se pueden clasificar de la siguiente forma: 2.1. Contribuyente. Al
contribuyente se lo define como el sujeto pasivo que realiza el hecho imponible. (Queralt,
2005) El contribuyente es la persona natural o jurídica en la cual recae o se verifica el hecho
generador constituyéndose en el titular de las obligaciones tributarias debiendo por si efectuar
su cumplimiento. El Código Tributario Boliviano define al contribuyente como el sujeto pasivo
respecto del cual se verifica el hecho generador de la obligación tributaria27 , condición de
obligado que recae en: 2.1.1. Personas Naturales Las personas naturales prescindiendo de su
capacidad según el derecho privado. 2.1.2. Personas Jurídicas. Las personas jurídicas y en los
demás entes colectivos quienes las leyes atribuyen calidad de sujetos de derecho. 2.1.3.
Diferencias entre personas naturales y jurídicas. De acuerdo al Código Civil, persona es todo
ente capaz de adquirir derechos y contraer obligaciones, con derechos comunes como ser: la
dedicación en actividades lícitas como el comercio, la industria y otros, y de obligaciones
comunes como es entre otras, la de cumplir sus obligaciones tributarias. 26 Código Tributario
Boliviano Ley 2492 artículo 22 27 Código Tributario Boliviano Ley 2492 artículo 23 83 Estos
tipos de personas que tienen la calidad de contribuyente se diferencian en los siguientes
aspectos: • La persona natural, física o real, es aquella que tiene existencia propia
considerándola como tal desde el momento de la concepción y el documento que acredita su
existencia es el certificado de nacido vivo y de nacimiento. • La persona natural termina con la
muerte real o presunta y el documento que acredita que la persona no existe, es el certificado
de defunción o la sentencia judicial declarando muerte presunta. • La persona jurídica es
llamada irreal o abstracta, su existencia dependerá de las voluntades de las personas naturales
y el documento que acredita su existencia se denomina escritura de constitución de sociedad,
pudiendo ser sociedades de responsabilidad limitada “S.R.L”, sociedades anónimas “S.A”,
comanditas simples, etc. El documento que acredita que la persona jurídica no existe se
denomina, escritura de disolución. • En las herencias yacentes, comunidades de bienes y
demás entidades carentes de personalidad jurídica que constituyen una unidad económica o
un patrimonio separado, susceptible de imposición. Salvando los patrimonios autónomos
emergentes de procesos de titularización y los fondos de inversión administrados por
sociedades administradoras de fondos de inversión y demás fideicomisos. 2.2. Sustituto. El
Código Tributario define al sustituto como la persona natural o jurídica genéricamente definida
por las disposiciones normativas tributarias, quien en lugar 84 del contribuyente debe cumplir
las obligaciones tributarias.28 El sustituto como su nombre lo indica, es aquel que sustituye al
titular de la obligación tributaria en su cumplimiento de las obligaciones formales y materiales,
Clasificándose en: 2.2.1. Agente de retención. El agente de retención es la persona natural o
jurídica que retiene las cargas tributarias establecidas por ley producida o generada por
terceras, estas retenciones efectuadas por el agente deberán ser depositadas o empozadas
cumpliendo las condiciones de forma, lugar y plazo, efectuadas la retención el agente es el
único responsable ante el fisco por el importe retenido. 2.2.2. Agente de percepción. El agente
de percepción, es la persona que percibe junto con el precio el impuesto en primera instancia
y estas percepciones deberán ser depositadas o empozadas por dicho agente cumpliendo las
condiciones de forma lugar y plazo, efectuadas la retención el agente es el único responsable
ante el fisco por el importe retenido. 2.3. Terceros Responsables. Los terceros responsables
son aquellos que, sin tener la calidad de contribuyente o sustituto, deberán cumplir
obligaciones de terceros. El tercero responsable es aquel que administra un patrimonio ajeno y
a consecuencia de esa administración, tomando en cuenta su conducta, (dolo) se clasifican en
los siguientes: • Tercero responsable por representación. • Tercero responsable subsidiario A
Continuación se analizara cada uno de estos responsables. 28 Código Tributario Boliviano, Ley
2492 artículo 25 85 2.3.1. Tercero responsable por representación. El tercero responsable por
representación es aquel que administra el patrimonio ajeno cumpliendo todas las normas
tributarias, pero no obstante de esa buena administración existiera obligaciones tributarias
ajenas a la voluntad del administrador, estas obligaciones serán canceladas con el patrimonio
de la empresa sin afectar su propio patrimonio del administrador. Son considerados terceros
responsables el padre respecto al menor de edad, el tutor y curador, el gerente, director
representante legal de las empresas. 2.3.2. Tercero responsable subsidiario. El tercero
responsable subsidiario es aquel que administra un patrimonio ajeno, violentando las normas
formales y materiales tributarias, es decir tiene una conducta dolosa y en consecuencia por esa
mala administración surgiera obligaciones impositivas serán canceladas en última instancia por
el administrador, respondiendo con su propio patrimonio. Son considerados terceros
responsables el padre respecto al menor de edad, el tutor y curador, el gerente, director
representante legal de las empresas. 2.4. Agente de Información. El agente de información es
la persona que tiene como obligación informar respecto a diferentes situaciones impositivas o
sobre hechos generadores producidos por terceros, que coadyuvaran a la administración
tributaria a ejercer sus facultades de controlar, verificar, fiscalizar, comprobar e investigar. 86
87 TEMA VII LOS TRIBUTOS 1. CONCEPTO DE TRIBUTO. Desde la perspectiva de diferentes
autores, como la de nuestra legislación vigente, respecto al concepto de tributos, tenemos los
siguientes; • El profesor Sainz de Bujanda, enunciado por el maestro Héctor B. Villegas, cuando
se refiere a los tributos señala: Se entiende por tributo toda prestación patrimonial obligatoria,
habitualmente pecuniaria establecida por ley, a cargo de las personas físicas y jurídicas que se
encuentren en los supuestos de hecho que la propia ley determine y que vaya dirigida a dar
satisfacción a los fines que el Estado y a los restantes entes públicos estén encomendados. 29
(Villegas H. B., 2005) • El tributo es una categoría jurídica que se aplica a hechos lícitos y que
manifiestan capacidad económica, está establecida por ley, es debido a un ente público o a
otro sujeto que realiza actividades públicas y se concreta en una prestación dineraria. (Calvo
Ortega, Derecho tributario parte general, 2004) • El código Tributario vigente en Bolivia, define
a los tributos como las obligaciones en dinero que el Estado, en el ejercicio del poder del
imperio, impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.30 29
Sainz de Bufanda, Sistema de Derecho Financiero, t. I vol. II, p. 22 30 Código Tributario
Boliviano. Ley 2492 artículo 9 88 De acuerdo a los diferentes conceptos expresados por los
tratadistas como lo señalado por el código tributario boliviano, podemos deducir los siguientes
aspectos importantes del concepto del tributo. a) Tomando en cuenta su naturaleza jurídica, el
tributo es obligatorio, puesto que el vínculo obligacional emerge de las normas jurídicas
tributarias. b) Desde su objeto, el cumplimiento de la obligación tributaria es pecuniaria es
decir en dinero, nuestra legislación, solo admite el pago en dinero y no en especie,
admitiéndose la figura de la dación de pago, que en ningún momento altera el carácter
pecuniario de la obligación. c) El poder de imperio emerge de la “Constitución Política del
Estado” para traducirse en poder tributario, que se delega a los diferentes niveles de gobierno
dentro del régimen de un Estado autónomo, en las cuales los gobiernos departamentales y
municipales se conviertes en entes con poderes tributarios frente a los obligados, tomando en
cuenta el principio de legalidad para ejercer dicho poder. d) Desde el punto de vista de su
finalidad los ingresos percibidos por los tributos son destinados a la cobertura de los gastos
públicos que se necesitan para atender a los fines propios de estos entes de naturaleza jurídica
pública, en el cual su fin primordial es el sostenimiento de los gastos públicos. (Calvo Ortega,
Derecho tributario parte general, 2004) 2. CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS. Los tributos se
clasifican en impuestos, tasas, contribuciones especiales y las patentes, las mismas que serán
explicadas a continuación. 2.1 Impuesto - Concepto. 89 Al igual que los tributos existen
diferentes conceptualizaciones del impuesto, las mismas que son: a) El impuesto es una
obligación legal y pecuniaria, establecida a favor de un ente público en régimen de derecho
público para atender a sus necesidades económicas, en virtud de la capacidad económica de
sus destinatarios, caracterizada negativamente por la ausencia de actuación administrativa y
positivamente por ser una manifestación de la renta, el patrimonio o el consumo.31 b) El
maestro Héctor B. Villegas al referirse al concepto de impuesto señala lo siguiente : “ con
mucho respeto por los teóricos, creemos que la mejor definición es la que proporciona la ley
general española, cuyo artículo 26 dispone que son impuestos los tributos exigidos sin
contraprestación , cuyo hecho imponible está constituido por negocios actos o hechos de
naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto
pasivo como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de bienes o la
adquisición o gastos de la renta.32 c) El código tributario boliviano al referirse al impuesto
señala lo siguientes: El impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una
situación prevista por la Ley, independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.
33 De la definición expresada por nuestro código tributario se pueden esgrimir los siguientes
aspectos: • El tributo es lo general y el impuesto es lo especial. 31 Alejandro Menéndez
Moreno, Derecho Financiero y Tributario 2da. Edición p. 184 32 Héctor B. Villegas, Cursos de
Finanzas, Derecho Financiero y Tributario p.158 33 Código Tributario Boliviano, Ley 2492
artículo 10 90 • Para que exista una obligación tributaria necesariamente debe de producirse
el hecho generador constituyéndose, el hecho generador como el presupuesto de la obligación
tributaria, sin el perfeccionamiento del hecho no existe obligación tributaria alguna. • El hecho
generador o imponible se constituye en el presupuesto de naturaleza jurídica o económica
expresamente establecido por ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento origina el
nacimiento de la obligación tributaria34 (previsión de la ley), deduciéndose, cuando el
contribuyente realiza actos de naturaleza jurídica o económica que se enmarcan en la
previsión de la ley, se produce el hecho generador y por consiguiente el nacimiento de la
obligación tributaria. • Cuando el concepto de impuesto señala que el hecho generador tiene
una situación prevista por la ley, se refiere a que el acto realizado por el contribuyente se
encuentra prescrita, señalada en la norma tributaria, ejemplo: La ley 843 en su Art. 3.1 indica
que los sujetos pasivos del IVA, para el caso de las ventas, son todas aquellas personas que en
forma habitual se dediquen a la venta de bienes muebles, en la cual sólo se gravara el IVA, a
las personas que son habituales, es decir aquellas que se dediquen a la actividad de venta,
además deberán de vender bienes muebles, excluyéndose a la venta de bienes inmuebles o de
actos que no sean habituales. El hecho generador para el caso de las ventas del IVA, debe
materializarse, exteriorizarse atreves de la emisión de la nota fiscal, el hecho de no dar factura
significa que el contribuyente está ocultando el hecho generador. • Cuando el concepto se
refiere a la independencia estatal; significa que el Estado no interviene en la producción de los
hechos 34 Código Tributario Boliviano, Ley 2492 artículo 16 91 generadores por lo tanto el
Estado no podrá exigirme obligación alguna sin que exista previamente un hecho generador, lo
que si puede el sujeto activo mediante sus facultades, es fiscalizarme si no estoy ocultando el
hecho generador. • Se entiende por relativo al contribuyente, a que este tiene bajo el deber de
iniciativa, de cumplir con la obligación tributaria, determinar la base imponible y el resultante,
el impuesto determinado, deberá de cancelar en los lugares que corresponda. 2.1.1. Estructura
del Impuesto. El impuesto tiene la siguiente estructura: a) Hecho generador. El hecho
generador o imponible se constituye en el presupuesto de naturaleza jurídica o económica
expresamente establecido por ley para configurar cada tributo, cuyo acaecimiento origina el
nacimiento de la obligación tributaria. 35 b) Base imponible. La base imponible o gravable es la
unidad de medida valor o magnitud, obtenida de acuerdo a las normas legales respectivas,
sobre las cuales se aplica la alícuota para determinar el tributo a pagar.36 c) Alícuota. La
alícuota es el valor fijo o porcentual establecida por ley, que debe aplicarse a la base imponible
para determinar el tributo a pagar37 35 Código Tributario Boliviano ,Ley 2492 artículo 16 36
Código Tributario Boliviano ,Ley 2492 artículo 42 37 Código Tributario Boliviano, Ley 2492
artículo 46 92 d) Sujetos. En la relación tributaria existe el sujeto activo, llamado también
administraciones tributarias, que se constituye en el ente acreedor de la obligación tributaria y
el sujeto pasivo en consecuencia es el ente deudor de la obligación tributaria, es el mandado a
cumplir con dicha obligación materia o formal.38 2.1.2. Clasificación de los impuestos de
acuerdo a la potestad Tributaria. Los impuestos se clasifican de acuerdo a la potestad
tributaria en: a) Impuestos nacionales. Tienen carácter coparticipable y su capacidad de
fiscalización control, recaudación, verificación, investigación y otros determinados en el Código
Tributario, dependerán del servicio de impuestos nacionales (SIN) y estos son los siguientes: •
Impuesto al Valor Agregado (IVA) • Impuesto a las Transacciones (IT) • Impuesto al Régimen
Complementario al Valor (IRCVA) • Impuesto a los Consumos Específicos (ICE) • Impuesto a las
Utilidades de la Empresa (IUE) • Impuesto a las Transmisiones Gratuitos de Bienes (ITGB) •
Impuesto a las Salidas Aéreos al Exterior (ISAE) • Impuesto a las Transacciones Financieros (ITF)
• Impuesto Especial a los Hidrocarburos y Derivador (IEHD) • Impuesto Directo a los
Hidrocarburos (IDH) • Impuesto a los juegos de azar. 38 Código Tributario Boliviano Ley, 2492
artículos 21 y 22 93 b) Impuesto municipales. Estos impuestos no son coparticipables, es decir
que los municipios se benefician con el 100 por ciento de sus recaudaciones, además ejerce su
poder tributario, como la fiscalización, investigación, verificación, control y otros determinados
por el Código Tributario, sobre los impuestos que se encuentran bajo su dependencia y estos
son los siguientes: • Impuesto a la Propiedad de Bienes inmuebles (IPB) • Impuesto a la
Propiedad de Bienes Vehículos (IPV) • Impuesto Municipal a las Transferencias (IMT) •
Impuesto a los consumos específicos solo a la producción de chicha de maíz c) Impuestos
departamentales. Los impuestos denominados departamentales, dentro del régimen
autonómico, se encuentran definidos por la ley de clasificación de impuestos, encontrándose
bajo su dominio tributario y son los siguientes: • La sucesión hereditaria y donaciones de
bienes inmuebles y muebles sujetas a registro. • La propiedad de vehículo automotor para
navegación aérea y acuática • La afectación del medio ambiente, excepto las causadas por
vehículos automotores y por actividades hidrocarburiferas, mineras y de electricidad. 2.1.3.
Coparticipación tributaria. De los impuestos nacionales se deberán de coparticipar en función
a parámetros de equidad y justicia, tomándose para este fin el número de habitantes, de tal
manera que los departamentos y municipios con mayor población se beneficiaran con
mayores recursos de aquellos similares con menor número de habitantes y se 94 distribuirán
tomando como base el 100 por ciento de la recaudación, de la siguiente manera: a) 75% al
tesoro general de la nación. b) 20% a los gobierno municipales y estos se distribuirán de
acuerdo al número de habitantes de cada municipio. c) 5% a las universidades públicas y estas
se distribuirán tomando en cuenta el número de habitantes del departamento. 2.2. Tasa. La
tasa se constituye en la segunda categoría de los tributos, y de acuerdo al profesor Fernando
Pérez Royo, refiriéndose al concepto de tasa expresa lo siguiente: La tasa aparece como el
instrumento tributario adecuado para la financiación del coste corriente de los servicios
públicos de carácter divisible, es decir con beneficiarios o usuarios directos, identificables caso
por caso. La tasa a diferencia de los impuestos, se inspiran en el principio del beneficio, según
el cual el coste de estos servicios debe satisfacerse, total o parcialmente, mediante una
prestación exigida al usuario39 . (Perez Royo, 2000) El Código Tributario Boliviano define a la
tasa como: Las tasas, son tributos cuyo hecho generador imponible consistente en la
prestación de servicios o la realización de actividades sujetas a normas de derecho público
individualizadas en el sujeto pasivo, cuando concurran las dos siguientes circunstancias: a) Que
dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepción obligatoria por los administrados.
39 Fernando Pérez Royo, Derecho Financiero y Tributario. P.111 95 b) Que para los mismos,
este establecida su reserva a favor del sector público por referirse a la manifestación del
ejercicio de autoridad40 De acuerdo a las definiciones vertidas por los tratadistas y el
ordenamiento jurídico tributario se puede concluir que la tasa no es otra cosa que una
contraprestación de servicios, se paga a cambio de recibir un servicio individualizado y el único
que debe de prestar este servicio es el Estado y su recaudación debe, de estar destinada a
cubrir los costos que demanden estos servicios. 2.3. Contribución Especial. El maestro Héctor
Villegas, al referirse a la contribución especial como categoría del tributo señala lo siguiente:
Las contribuciones especiales, son tributos debidos en razón de beneficios individuales o de
grupos sociales derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales
actividades del Estado. Este tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede
derivar no solo de la realización de una obra pública, sino también de actividades o servicios
estatales especiales, destinados a beneficiar a una persona determinada o ciertos grupos
sociales.41 El Código Tributario Boliviano señala que las contribuciones especiales, son tributos
cuya obligación tiene como hecho generador, beneficios derivados de la realización de
determinadas obras o actividades estatales y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a
la financiación de dichas obras o actividades que constituyen el presupuesto de la obligación42
2.4. La patente. La Patente, es un tributo de carácter estrictamente municipal y el hecho
generador recae en los siguientes momentos. 40 Código Tributario Boliviano, Ley 2492
artículo11 41 Héctor Villegas, Cursos de Finanzas Derecho Financiero y Tributario p. 195 42
Código Tributario Boliviano, Ley 2492 artículo12 96 a) A la realización de ciertas actividades
económicas dentro de un determinado territorio municipal con la debida autorización de la
licencia de funcionamiento emitido por ese gobierno municipal. b) Al uso o aprovechamiento
de bienes de dominio público.43 43 Código Tributario Boliviano, Ley 2492 artículo 9 97 98
CAPITULO VIII EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS La obligación tributaria es el
vínculo legal que constriñe la voluntad particular mandando entregar al Estado una suma de
dinero, esa obligación se hace exigible al contribuyente o responsable, a partir del momento
que se produce el acto o el hecho previsto en ella y que sea imputable. (Luqui, 1989) Las
obligaciones tributarias formales o materiales son producidas mediante los hechos
generadores, obligaciones que deberán de extinguirse mediante las siguientes formas: 1. EL
PAGO. Para que se extinga las obligaciones tributarias mediante el pago deben cumplir las
siguientes condiciones: 1.1. La forma Se refiere a las condiciones formales que el
contribuyente debe cumplir para que su obligación pueda darse como extinguida como ser:
1.1.1 En Dinero. El pago deberá ser realizado en dinero, descartándose, el pago en especie, sin
embargo los pagos pueden efectuarse en equivalentes en dinero como ser: a) Cheque b)
Certificado de devolución impositiva El certificado de devolución impositiva “CEDEIN” se
constituye en un título valor que resulta de la devolución que hace el Estado por concepto de
las exportaciones y se encuentra estrechamente relacionado con el impuesto al valor
agregado. 99 El exportador al realizar los bienes objetos del comercio internacional soporta el
impuesto al valor agregado, al incorporar insumos al producto de tal manera que el impuesto
debe recaer en el consumidor final, pero como se trata de una exportación los consumidores
finales se encuentran en el Estado de destino y estos no pueden soportar un impuesto del país
de origen de la exportación por lo tanto, el Estado asume el impacto del impuesto al valor
agregado devolviendo al exportador el 13% de las compras que ha realizado para efectuar la
producción objeto de la exportación. La devolución que realiza el estado no es en dinero sino a
través del título valor llamado CEDEIN y el contribuyente con este título valor puede, pagar
impuestos de carácter nacional o en su defecto podrá venderlo con su respectivo endoso a un
tercero. c) Certificado de notas de crédito fiscal Es un título valor que otorga el sujeto activo
cuando se den los siguientes aspectos: • Pagos en exceso. El pago en exceso se da cuando el
contribuyente realiza un pago por demás, cuando sucede tal hecho el contribuyente deberá de
identificar, determinar el monto pagado en demasía como al sujeto activo que pertenece el
impuesto pagado y mediante el procedimiento llamado “ACCION DE REPETICION”, podrá
solicitar al sujeto activo la devolución del pago. La administración tributaria verificadas las
pruebas o documentos presentados por el contribuyente que sustenta el pago en demasía,
devolverá si corresponde el monto excesivamente pagado a través del título valor llamado
“CENOCREF” y el contribuyente podrá: utilizar este título para efectuar pagos de los impuestos
que pertenezcan al sujeto activo que emitió el “CENOFREF” o también podrá transferirlos a
terceros con su respectivo endoso. • Pagos indebidos. 100 El pago indebido surge cuando el
contribuyente paga en forma errónea o equivocada un impuesto que no debería de pagar,
ante tal situación el contribuyente identificado al sujeto activo y el monto del impuesto
indebidamente pagado y utilizando el procedimiento de “ACCION DE REPETICION” del pago
indebidamente realizado efectúa su representación ante la administración tributaria. La
administración tributaria verificará las pruebas que presente el contribuyente que demuestre
la veracidad del pago indebido, si corresponde emitirá un título valor llamado CENOCREFF por
el importe indebidamente pagado el contribuyente con este título valor podrá realizar el pago
de impuestos que correspondan al sujeto activo quien emite el título valor o podrá efectuar su
transferencia a un tercero con su respectivo endoso. 1.1.2 Declaración Jurada. El
contribuyente deberá determinar sus cargas tributarias en formularios autorizados para cada
impuesto ejemplo: EL IVA formulario No 200, IT formulario No 400, una vez llenado estos
formularios y firmadas al pie por el contribuyente, presentados ante la entidad financiera, se
constituye en una declaración jurada, se llama así porque el contribuyente a través de su firma
está jurando que todos los datos consignados en el formulario son correctos y válidos. 1.2.
Lugar de pago. El contribuyente efectuará el pago en las bocas de recaudación entendiéndose
al lugar donde se recepcionará el dinero y las declaraciones juradas y estas pueden ser las
siguientes: 1.2.1 Instituciones financieras. 101 Para efectuar el cobro ya sea de impuestos
nacionales o municipales deberán estar debidamente autorizados a través de una relación
contractual con cada sujeto activo y estos pueden ser: a) Bancos. b) Cooperativas y otras
instituciones Financieras. 1.2.2. Colecturías. Como el universo de contribuyentes se
encuentran dispersos en todo territorio nacional, se dificulta el cobro de los impuestos
nacionales por no encontrarse en los lugares alejados una institución financiera, ante esa
situación nombra a un ciudadano que sea del lugar a través de un contrato como colector de
impuestos abriendo una oficina en dicho lugar que se llamará colecturía, su principal función
además de orientar al contribuyente será de recepcionar el dinero de los contribuyentes, que
al finalizar la hora que indique se constituirá en el lugar más cercano donde exista una
institución financiera para depositar, empozar los impuestos como la presentación de
declaraciones juradas, realizada esta labor el colector devolverá a cada contribuyente la copia
de la declaración jurada debidamente sellada y decepcionada por la entidad financiera, el
colector para realizar este trabajo se le paga una comisión. 1.3. Plazo de pago. Llamada
también fecha de vencimiento o termino, es aquel que la norma tributaria indica para que el
contribuyente pueda cumplir con sus obligaciones materiales y formales de tal manera que el
contribuyente que presentase sus declaraciones juradas fuera de los plazos o términos
indicados deberá de pagar las obligaciones que emergen de esas situaciones como accesorios y
estos pueden ser: a) Mantenimiento de valor. 102 Es la actualización del monto de impuesto
en relación de las unidades del fomento a la vivienda UFV’S b) Interés. El contribuyente que
efectuará un pago fuera de termino deberá de pagar un interés, tomando en cuenta la fecha
de vencimiento del impuesto hasta la fecha de pago para determinar el tiempo de retraso, se
entiende que el interés es un pago porque el contribuyente ha estado utilizando el monto o la
cuantía del impuesto por lo tanto deberá de ser alcanzado con una tasa de interés. c) Multa
por incumplimiento a los deberes normales. El contribuyente que efectuase un pago después
del término, será sujeto a la imposición de una multa por incumplir el deber formal del pagar
dentro del término dicha multa será de 150 UFV’S cuando se trata de personas naturales y de
400 UFV,s ,cuando se trate de personas jurídicas. Las fechas de vencimiento para el impuesto
IVA, IT, RC-IVA dependientes y el ICE estará dado tomando en cuenta el último digito de su NIT
como ser: 0 Su vencimiento en fecha 13 1 Su vencimiento en fecha 14 2 Su vencimiento en
fecha 15 3 Su vencimiento en fecha 16 4 Su vencimiento en fecha 17 5 Su vencimiento en
fecha 18 6 Su vencimiento en fecha 19 7 Su vencimiento en fecha 20 8 Su vencimiento en
fecha 21 9 Su vencimiento en fecha 22 103 2. PRESCRIPCIÓN. La prescripción se constituye en
la adquisición o pérdida de un derecho a través del tiempo es decir que el transcurso del
tiempo tiene efectos jurídicos, alguien adquiere derechos y otras pierden derechos y en
materias tributarias cuando transcurre el tiempo fijado para la prescripción el sujeto activo
pierde las facultades de controlar, comprobar, verificar, fiscalizar e investigar como determinar
la carga tributaria e imponer sanciones y el sujeto pasivo adquiere el derecho a oponerse al
pago, constituyéndose la prescripción como un castigo para el sujeto activo de no cobrar las
obligaciones tributarias a tiempo, de tal manera lo que se extingue mediante la prescripción no
es el tributos si no las facultades del sujeto activo. (Villegas H. B., 1992) El tratamiento de la
prescripción establecida en el art. 59 del Código tributario, fue modificado mediante la ley 291
de fecha 22 de septiembre del 2012. 2.1. Término de la prescripción. De acuerdo a la ley 812
de 30 de junio del 2016, que modifica el Art. 59 del código tributario, señala que: Las acciones
de la Administración Tributaria prescribirán a los ocho (8) años para: • Controlar, investigar,
verificar, comprobar y fiscalizar tributos • Determinar la deuda tributaria. • Imponer sanciones
administrativas. Los términos de prescripción precedentes se ampliarán en 2 (2) años
adicionales cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no cumpliera con la obligación de
inscribirse en los registros pertinentes o se inscribiera en un régimen tributario diferente al
que le corresponde. 104 El término para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias
prescribirá a los cinco (5) años. La facultad de ejecutar la deuda tributaria determinada es
imprescriptible. 2.2. Computo del término de la prescripción.- Los términos fijados de la
prescripción, se comenzarán a contar a partir del primero de enero del año siguiente tomando
como base la fecha de vencimiento del pago respectivo. 2.3. Interrupción de la prescripción.
Para que proceda la prescripción el transcurso de los tiempos fijados deberán ser en completo
silencio administrativo, sin que ocurra ninguna manifestación del sujeto activo y sujeto pasivo,
referente a la obligación tributaria, si existiere las manifestaciones de los dos sujetos,
interrumpirá dicho silencio debiendo de efectuarse el pago, y estas interrupciones podrán ser
de las siguientes formas: a) Interrupción por la administración Tributaria. Podrá interrumpirse
la prescripción cuando la Administración Tributaria, notifique al contribuyente con una
“Resolución Determinativa” en la cual se determine las obligaciones tributarias que debe el
contribuyente dentro de los plazos o términos fijados para la prescripción. b) Interrupción por
el Contribuyente. EL contribuyente podrá interrumpir los términos fijados para la prescripción,
cuando manifieste expresamente al sujeto activo, sobre la existencia de la obligación
impositiva, especificando el impuesto y el monto adeudado dentro de los términos fijados para
la prescripción, ejemplo: Solicitud de plan de pagos. 105 3. COMPENSACION. Es una forma de
extinción y procede cuando el sujeto activo y el sujeto pasivo mantienen obligaciones mutuas
recíprocas procediéndose a la compensación total o parcial esta compensación procederá
sobre los impuestos que dependan de un mismo sujeto activo. 4. CONFUSION. Es una forma de
extinción y procede cuando a consecuencia de una transmisión de derechos y obligaciones el
sujeto activo queda en calidad del sujeto pasivo, confundiéndose la identidad de los sujetos de
la relación tributaria puesto que nadie puede ser deudor o acreedor de sí mismo. 5.
CONDONACION. La condonación llamada también perdón legal, es una forma de extinción y
procede cuando a través de una ley de alcance general, se perdonan o condonan total o
parcialmente los tributos. La condonación como forma de extinción tiene efectos negativos
que afectan a las recaudaciones de los tributos y estos son los siguientes: a) Cuando las
condonaciones son reiteradas, genera una expectativa, una esperanza en el contribuyente,
que existirán nuevamente otra condonación absteniéndose, de cumplir sus obligaciones
impositivas. c) Con la condonación se castiga al contribuyente cumplido y se premia al
contribuyente incumplido y defraudador. 106 107 TEMA IX FACULTADES, DERECHOS Y
OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS DE LA RELACIÓN TRIBUTARIA 1. FACULTADES DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.- El Estado tiene poder tributario (facultades), que emergen o
surgen de la Constitución Política del Estado, transfiriéndose dicho poder a las
administraciones tributarias como ser: el Servicios de Impuestos Nacionales, Gobierno
Municipales a través de la secretaria de recaudaciones, el Gobierno departamental a través de
la Agencia tributaria y la Aduana Nacional), estos son los siguientes: (Art. 66 y 100 del C.T.B.). ▪
Control, comprobación, verificación, fiscalización e investigación. ▪ Determinación del tributo,
el cálculo de su deuda tributaria y su recaudación. ▪ Ejecución de medidas precautorias como
la ejecución tributaria para recuperar la obligación adeudada. ▪ Concesiones de prorroga y
facilidad de pagos de las obligaciones tributaria. ▪ Prevenir y reprimir los ilícitos tributarios,
como sancionar las contravenciones que no constituyan delito. ▪ Inspeccionar, secuestrar o
incautar registro contable, comercial, aduaneros, base de datos, programas de aplicación,
incluido el código de fuente. ▪ Realiza actuaciones de inspección, material de bienes, locales e
instalaciones. ▪ Realizar controles habituales y no habituales de los depósitos aduaneros, zona
franca y tienda libre. ▪ Requerir de las entidades públicas, operadores de comercio exterior,
aduanas e información y documentación relativa a operaciones de comercio exterior. ▪
Solicitar informe o informaciones a otras administraciones tributarias. 108 ▪ Intervenir ingresos
económicos de los espectáculos públicos que no se hayan previamente puesto a conocimiento
de la administración tributaria. ▪ Embargar previamente dinero y mercancías suficientes para
asegurarse el pago de la deuda tributaria. ▪ Recaudar del Juez de turno orden de allanamiento.
▪ Recaudar las deudas tributarias en todo momento. ▪ Librar medidas precautorias cuando
exista fundado riesgo que la deuda tributaria se vea frustrada su pago, pudiendo librar
anotación preventiva, en los registros públicos de los bienes del deudor, retención de fondo
del deudor. ▪ Podrá efectuar el remate de los bienes del deudor con el fin de recuperar las
obligaciones tributarias 2. DERECHO DEL CONTRIBUYENTE. (Art. 68 C.T.B.) El contribuyente o
sujeto pasivo tienes los siguiente derechos: ▪ Hacer informado y ser asistido en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias. ▪ Que la administración tributaria resuelva las
cuestiones planteadas. ▪ A la reserva de confiablidad de los datos informes o antecedentes que
obtenga la administración tributaria. ▪ Hacer tratados con debido respeto y consideración. ▪ A
formular y aportar pruebas. ▪ Al debido proceso. ▪ Hacer informado al inicio, durante y
finalización de la fiscalización. ▪ A la acción de repetición. ▪ A la preinscripción. ▪ A la
presunción de Inocencia ▪ A la certificación ▪ A la devolución impositiva ▪ A la consulta 109 ▪ A
la otorgación de plan de utilidades. ▪ A la impugnación. 3. OBLIGACIONES DEL
CONTRIBUYENTE.- (Art. 70 y 71). El contribuyente tiene las siguientes obligaciones: ▪ Inscribirse
en los registros de las obligaciones tributarias. ▪ Determinar, Declarar y pagar correctamente
sus obligaciones tributarias y fijar sus domicilios y comunicar su cambio. ▪ Respaldar las
actividades mediante libros, registros en generales, facturas o notas fiscales. ▪ Demostrar la
precedencia de su crédito fiscal. ▪ Facilitar las tareas de control, determinación, verificación,
fiscalización, investigación y recaudación, que realice la administración tributaria. ▪ Facilitar el
acceso a la información de su estado financiero o cualquier otra información que requiera el
sujeto activo.