Universidad del Valle

Derecho Empresarial

Tema 4
INTRODUCCIÓN AL DERECHO
TRIBUTARIO

Docente:
Dr. MSc. Fernando Calderón Eduardo
 TEMA 4.
INTRODUCCION AL DERECHO TRIBUTARIO

4.1.- Derecho Tributario, Definición, Clases y

Principios Generales.

Para el jurista Manuel Ossorio difiere lo siguiente:

El Derecho Tributario, es la rama del Derecho Público interno

que regula la actividad del Estado en cuanto a los órganos
encargados de la recaudación y aplicación de impuestos,
presupuesto, crédito público y, en general de todo lo
relacionado directamente con el patrimonio del Estado y su
utilización.

Es el conjunto de normas jurídicas, que regulan la relación

jurídica tributaria entre el Estado y el contribuyente, a fin de
cumplir las obligaciones tributarias.
Dentro del Estado, existen instituciones como el Servicio de Impuestos Nacionales,
Aduanas y Gobiernos Municipales que exigen al contribuyente el pago de los
tributos generados por los actos o servicios que realiza el contribuyente.

 Potestad Tributaria, es la facultad o mecanismo en base a la normativa y

leyes que se tiene para exigir al contribuyente (sujeto pasivo) de ser
responsable para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias impuestas
por el Estado.

Clases:
 Derecho Tributario Sustancial, es un conjunto de normas que regula
de forma sistematizada la relación jurídica tributaria que nace de la
administración tributaria y el contribuyente al producirse el hecho
generador del tributo, disposiciones legales que establecen quienes son los
sujetos pasivos, contribuyentes o terceros responsables como también el
nacimiento de la obligación tributaria y la extinción de la obligación
tributaria como también las exenciones (reducción de impuestos).
  Derecho Tributario Formal, es la materialización de los
actos conocido como “iure gestione” que permite
diferenciar relaciones jurídicas entre el Estado y los
contribuyentes con el objetivo de la satisfacción y el pago
de tributos.

 Derecho Tributario Procesal, se refiere a normas que

regulan la función jurisdiccional de las autoridades
competentes, cuando surge una controversia o conflicto en
el ámbito tributario. Está a cargo de dos instancias que
dirimen los conflictos como ser los Juzgados Coactivos
Tributarios y la Autoridad de Impugnación Tributaria, el
Derecho Tributario Procesal, regula el funcionamiento de
estas dos instancias.

Principio de Legalidad, es un principio fundamental que se refiere

a la seguridad jurídica, permite que el Estado tenga la
competencia y facultades de ejercer ese imperio de la ley, para
exigir a los contribuyentes el cumplimiento de las obligaciones
tributarias.
Se conoce como Principio de Legalidad, a la prevalencia de la ley sobre
cualquier actividad o función del Poder Público.

Esto quiere decir, que todo aquello que emane del Estado, debe estar regido por
la ley y nunca por la voluntad de los individuos.

Ley 2492 Código Tributario de 2 de agosto de 2003, establece:

 ARTICULO 6º (Principio de Legalidad o Reserva de Ley).

I. Sólo la Ley puede:

1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de la
obligación tributaria; fijar la base imponible y alícuota o el límite máximo
y mínimo de la misma; y designar al sujeto pasivo.
2. Excluir hechos económicos gravadles del objeto de un tributo.
3. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios.
4. Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y sanciones.
 5. Establecer los procedimientos
jurisdiccionales.

6. Tipificar los ilícitos tributarios y establecer

las respectivas sanciones.

7. Establecer privilegios y preferencias para el

cobro de las obligaciones tributarias.

8. Establecer regímenes suspensivos en materia

aduanera.

4.2.- Disciplinas del Derecho Tributario y

Métodos de Interpretación.

Derecho Tributario Penal, es el conjunto de

normas de carácter sancionatorio, que son los
Delitos Tributarios que se encuentran tipificados,
en la Ley 2492 Código Tributario, que clasifica
los delitos tributarios penales, ilícitos tributarios
y contravenciones.
Derecho Tributario Constitucional, es el principio jurídico que intervienen y
fundamentan y legítima en la creación de los tributos, capacidad contributiva,
generalidad e igualdad, la Constitución Política del Estado, establece:

• Artículo 323.

I. La política fiscal se basa en los principios de capacidad económica, igualdad,

progresividad, proporcionalidad, transparencia, universalidad, control,
sencillez administrativa y capacidad recaudatoria.
II. Los impuestos que pertenecen al dominio tributario nacional serán aprobados
por la Asamblea Legislativa Plurinacional. Los impuestos que pertenecen al
dominio exclusivo de las autonomías departamental o municipal, serán
aprobados, modificados o eliminados por sus Concejos o Asambleas, a
propuesta de sus órganos ejecutivos. El dominio tributario de los
Departamentos Descentralizados, y regiones estará conformado por
impuestos departamentales tasas y contribuciones especiales,
respectivamente.
III. La Asamblea Legislativa Plurinacional
mediante ley, clasificará y definirá los
impuestos que pertenecen al dominio tributario
nacional, departamental y municipal.
IV. La creación, supresión o modificación de los
impuestos bajo dominio de los gobiernos
autónomos facultados para ello se efectuará
dentro de los límites siguientes:

1. No podrán crear impuestos cuyos hechos

imponibles sean análogos a los correspondientes a
los impuestos nacionales u otros impuestos
departamentales o municipales existentes,
independientemente del dominio tributario al que
pertenezcan.
 2. No podrán crear impuestos que graven bienes, actividades rentas o
patrimonios localizados fuera de su jurisdicción territorial, salvo las
rentas generadas por sus ciudadanos o empresas en el exterior del país.
Esta prohibición se hace extensiva a las tasas, patentes y contribuciones
especiales.

3.No podrán crear impuestos que obstaculicen la libre circulación y el

establecimiento de personas, bienes, actividades o servicios dentro de su
jurisdicción territorial. Esta prohibición se hace extensiva a las tasas,
patentes y contribuciones especiales.

4.No podrán crear impuestos que generen privilegios para sus residentes
discriminando a los que no lo son. Esta prohibición se hace extensiva a
las tasas, patentes y contribuciones especiales.

Derecho Tributario Internacional, es el producto de la globalización,

regula los tratados internacionales, que es el conjunto de normas que
regulan las normas del Estado con otros países a través de convenios y
tratados internacionales que existen para evitar la doble tributación.
Métodos de Interpretación y Analogía en el Derecho
Tributario:
Es el razonamiento a buscar el verdadero sentido a la
norma tributaria, con la finalidad de buscar la
verdadera aplicación dentro del Derecho Tributario.

Existe el método apriorístico (significa interpretar la

norma a favor de una de las partes en caso de
controversia), de este método surgen varias
interpretaciones como a favor del fisco en caso de duda,
también llamada interpretación pro fisco (en la duda a
favor del fisco).

Así también tenemos, la interpretium contra fiscum (en

caso de duda a favor del contribuyente), se tiene que
ver la siguiente interpretación de Modestino que
establece que esta interpretación se refiere a la carga de
la prueba que tiene la Administración Tributaria.
El artículo 8 del Código Tributario, indica:
• ARTICULO 8° (Métodos de Interpretación y Analogía).

I. Las normas tributarias se interpretarán con arreglo a todos los métodos

admitidos en Derecho, pudiéndose llegar a resultados extensivos o
restrictivos de los términos contenidos en aquellas. En exenciones
tributarias serán interpretados de acuerdo al método literal.

II. Cuando la norma relativa al hecho generador se refiera a situaciones

definidas por otras ramas jurídicas, sin remitirse ni apartarse
expresamente de ellas, la interpretación deberá asignar el significado que
más se adapte a la realidad económica. Para determinar la verdadera
naturaleza del hecho generador o imponible, se tomará en cuenta:

a) Cuando el sujeto pasivo adopte formas jurídicas

manifiestamente inapropiadas o atípicas a la realidad económica de
los hechos gravados, actos o relaciones económicas subyacentes en
tales formas, la norma tributaria se aplicará prescindiendo de esas
formas, sin perjuicio de la eficacia jurídica que las mismas tengan en
el ámbito civil u otro.
 b) En los actos o negocios en los que se produzca
simulación, el hecho generador gravado será el
efectivamente realizado por las partes con
independencia de las formas o denominaciones
jurídicas utilizadas por los interesados. El negocio
simulado será irrelevante a efectos tributarios.
III. La analogía será admitida para llenar los vacíos legales,
pero en virtud de ella no se podrán crear tributos,
establecer exclusiones ni exenciones, tipificar delitos y
definir contravenciones, aplicar sanciones, ni modificar
normas existentes.

4.3.- Fuentes del Derecho Tributario.

El artículo 5 del Código Tributario
• ARTICULO 5° (Fuente, Prelación Normativa y Derecho
Supletorio).
I. Con carácter limitativo, son fuente del Derecho Tributario con
la siguiente prelación normativa:
1. La Constitución Política del Estado.
 2. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder
Legislativo.
3. El presente Código Tributario.
4. Las Leyes.
5. Los Decretos Supremos.
6. Resoluciones Supremas.
7. Las demás disposiciones de carácter general dictadas por los
órganos administrativos facultados al efecto con las limitaciones y
requisitos de formulación establecidos en este Código.

También constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas

Municipales de tasas y patentes, aprobadas por el Honorable Senado
Nacional, en el ámbito de su jurisdicción y competencia.
II. Tendrán carácter supletorio a este Código, cuando exista vacío en el
mismo, los principios generales del Derecho Tributario y en su defecto
los de otras ramas jurídicas que correspondan a la naturaleza y fines
del caso particular.