CP - 06 - 2023.paso A Paso Elaboracion Declaracion Renta Personas Naturales AG 2022

PASO A PASO PARA LA
ELABORACIÓN DE LA
DECLARACIÓN DE RENTA
DE PERSONAS NATURALES
AG 2022
Documento autorizado para: VIMEC SAS .

direccionadministrativa@vimec.com.co
NOTA DEL EDITOR
NOTA DEL EDITOR
Una de las obligaciones tributarias más importantes que deben atender Paso a paso para la elaboración de
anualmente los contribuyentes personas naturales es la declaración de la declaración de renta de personas
renta, la cual requiere un amplio conocimiento en torno a su elaboración y naturales AG 2022
presentación; todo esto, dentro de los plazos máximos establecidos por la Editora actualicese.com LTDA.
administración tributaria.
A
ISBN: 978-958-5190-95-5
sí las cosas, y teniendo en claro la magnitud de la responsabilidad que
recae sobre aquellos obligados a presentarla, Actualícese ha diseñado la
Dirección editorial:
Cartilla Práctica Paso a paso para la elaboración de la declaración de renta
María Cecilia Zuluaga C.
de personas naturales AG 2022, una publicación que te permitirá llevar a cabo
esta labor de manera precisa y sin complicaciones, a través de 9 pasos claros y Subdirección:
sencillos que te guiarán en este proceso. Sandra Milena Acosta A.
Comenzaremos abordando los conceptos generales y los requisitos para deter- Coordinación:
minar quiénes están obligados a declarar; las fechas máximas en las que se de- Ana María Méndez F.
berá presentar la declaración, para evitar sanciones o multas; los requerimien-
Editor:
tos previos que se deben agotar antes de presentarla; una orientación sobre los Dana Alejandra Becerra Z.
distintos formularios disponibles y cómo elegir el correcto.
Diseño y diagramación:
A continuación, explicaremos minuciosamente las novedades tributarias rele- Eliceo Mendoza A.
vantes para el año gravable 2022, toda vez que es esencial mantenerse actualiza-
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
do sobre los cambios en la normatividad circundante, con el fin de evitar errores
en la declaración y aprovechar los beneficios tributarios aplicables. Las sugerencias y/o comentarios a esta publicación
pueden ser enviados a contenidos@actualicese.com
o comunicados al Centro de Excelencia en el
Posteriormente, pondremos a tu disposición un listado completo de la documen- Servicio –CES–. Esta publicación hace parte de las
suscripciones de Actualícese.
tación necesaria para elaborar la declaración de renta, una detallada explicación
respecto al diligenciamiento del formulario 210 y cómo efectuar correctamente Ninguna parte de esta publicación, incluido
la presentación de la declaración de renta en la plataforma Muisca. el diseño de cubierta, puede ser reproducida,
almacenada o transmitida de manera alguna ni
por ningún medio, ya sea electrónico, químico,
mecánico, óptico, de grabación o de fotocopia sin el
Adicionalmente, considerando la importancia de llevar a buen término la decla- previo permiso escrito del editor.
ración, profundizaremos en cómo corregirla y los términos del beneficio de la
auditoría; brindaremos información fundamental sobre la conciliación fiscal y Esta publicación fue elaborada
los formatos para reportarla adecuadamente, así como una sección dedicada al en Santiago de Cali, Colombia,
régimen sancionatorio, donde se explican los cálculos para liquidar sanciones, y se finalizó el 2 de junio de 2023.
intereses moratorios y las condiciones de las posibles reducciones.
Por último, podrás encontrar una zona de liquidadores exclusivos para suscrip-
tores, los indicadores básicos que no debes perder de vista para elaborar y pre-
sentar la declaración de renta; los convenios para evitar la doble tributación y
una matriz elaborada por nuestro líder en investigación tributaria, el Dr. Diego
Guevara, con las características básicas de la cedulación de personas naturales
por el año gravable 2022.
Te deseamos un proceso exitoso y que encuentres en esta cartilla práctica una

herramienta indispensable para elevar tu nivel profesional.
EQUIPO EDITORIAL
Área de Generación de Contenidos
Actualícese

// Junio de 2023 3
CONTENIDO
1 GENERALIDADES ................................................ 9
Personas naturales residentes fiscales en Colombia....................... 9
Personas naturales contribuyentes del impuesto de renta.......... 18
Clasificación según la obligación de llevar contabilidad............... 18
2 DECLARACIÓN DE RENTA DE PERSONAS

NATURALES EN 9 PASOS ................................. 22
PASO 1: DETERMINAR SI SE ESTÁ OBLIGADO A DECLARAR.............23

Resumen de los ingresos según el tipo de cédula......................... 72
PASO 6: CONOCER LAS NOVEDADES PARA EL AÑO

GRAVABLE 2022.....................................................................................73
Cumplimiento de obligaciones formales de las sucesiones PASO 7: PREPARAR LA DOCUMENTACIÓN NECESARIA PARA
ilíquidas en materia del impuesto de renta.......................................28 ELABORAR LA DECLARACIÓN DE RENTA............................................77
PASO 2: VERIFICAR LA FECHA MÁXIMA EN LA QUE SE DEBE PASO 8: DILIGENCIAMIENTO DEL FORMULARIO 210.......................79
PRESENTAR LA DECLARACIÓN.............................................................30
Patrimonio................................................................................................. 79
Consecuencias de no presentar la declaración...............................31
Deudas........................................................................................................90
PASO 3: CONFIRMAR LOS REQUERIMIENTOS PREVIOS...................32 Ingresos......................................................................................................94
Inscripción en el RUT............................................................................. 32 Ingresos no gravados............................................................................108
Habilitación de cuenta de usuarios en la plataforma Costos y deducciones...........................................................................115
de la Dian...................................................................................................38
Bancarización......................................................................................... 126
Generar el instrumento de firma electrónica................................... 42
Rentas exentas........................................................................................ 143
Consulta de reporte de terceros.........................................................48
Deducciones........................................................................................... 156
PASO 4: SELECCIONAR EL FORMULARIO ...........................................52 Límite de las rentas exentas y deducciones................................... 183
Personas naturales que utilizarán el formulario 110....................... 52 Rentas gravables especiales................................................................190
Personas naturales que utilizarán el formulario 210....................... 53 Compensaciones................................................................................... 193
PASO 5: CLASIFICACIÓN SEGÚN EL TIPO DE INGRESO....................56 Ganancias ocasionales.........................................................................196
Cédula general ........................................................................................ 57 Descuentos tributarios........................................................................ 208
Cédula de pensiones.............................................................................. 65 Anticipo al impuesto de renta............................................................ 221
Cédula de dividendos y participaciones............................................66 Formulario 210 en la plataforma muisca.........................................224
3 PASO 9: DILIGENCIAR LA DECLARACIÓN

DE RENTA EN LA PLATAFORMA MUISCA..... 224
Formulario 210 en la plataforma Muisca.........................................224
Declaración de renta de personas naturales que requiere
firma de contador................................................................................. 240
En el formulario virtual 210 del año gravable 2022 Otros aspectos relacionados con la presentación
faltan preguntas de control para exenciones en límite del formulario 210................................................................................. 241
de rentas exentas...................................................................................238
El formulario virtual 110 para personas naturales
Formulario 210 solo puede ser diligenciado mediante no residentes no considera los convenios para evitar
cuenta de usuario en la Dian..............................................................239 la doble tributación internacional......................................................244

4 // Junio de 2023
CONTENIDO
4 MITOS EN LA DECLARACIÓN
DE RENTA ........................................................ 248
¿DECLARAR SIEMPRE IMPLICA PAGAR? ...........................................248

¿EL PATRIMONIO PUEDE AFECTAR EL MONTO
DEL IMPUESTO DE RENTA? ................................................................250
El valor del patrimonio no incrementa el impuesto
de renta....................................................................................................250
La renta líquida gravable por comparación patrimonial
Diferencia entre declarar renta y pagar el impuesto....................248
sí puede incrementar el impuesto de renta a cargo....................250
Declaración de renta sin impuesto a cargo o saldo a favor.......249
Implicaciones de no declarar todo el patrimonio......................... 251
5 FIRMEZA DE LA DECLARACIÓN..................... 252
OPORTUNIDAD PARA CORREGIR UNA DECLARACIÓN...................254

Beneficio de auditoría en la declaración de renta del año
gravable 2022.........................................................................................256
Beneficio de auditoría para quienes pasaron del régimen

BENEFICIO DE AUDITORÍA..................................................................254 simple al ordinario.................................................................................258
6 CONCILIACIÓN FISCAL
– FORMATO 2517 ........................................... 259
Conciliación fiscal..................................................................................259
Ganaderos que declaren renta deben elaborar
el formato 2517......................................................................................262
Control de detalle................................................................................. 260
La obligación de llevar contabilidad y declarar renta
FORMATOS PARA REPORTAR LA CONCILIACIÓN FISCAL implicará elaborar y/o presentar el formato 2517
DEL AÑO GRAVABLE 2022..................................................................261 del año gravable 2022..........................................................................263
7 RÉGIMEN SANCIONATORIO ......................... 264

Sanción por extemporaneidad antes del emplazamiento......... 264
Sanción por corrección...................................................................... 266
Sanción por inexactitud.......................................................................267
INTERESES MORATORIOS...................................................................269
Sanción por extemporaneidad con posterioridad al
emplazamiento......................................................................................265
PRINCIPIO DE FAVORABILIDAD EN EL RÉGIMEN
Sanción por no declarar......................................................................265 SANCIONATORIO.................................................................................269
ANEXOS
INDICADORES BÁSICOS PARA LA DECLARACIÓN DE RENTA DEL AÑO GRAVABLE 2022.................................275
CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN ............................................................................................276
MATRIZ DE CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DE LA CEDULACIÓN DE PERSONAS NATURALES

RESIDENTES AG 2022.................................................................................................................................................279

// Junio de 2023 5
¿Documento equivalente en compras a no obligados
HERRAMIENTAS a facturar puede ser físico?..................................................................118
¿Qué puede ocasionar el rechazo de costos en

RESPUESTAS A PREGUNTAS FRECUENTES el impuesto de renta por parte de la Dian?.....................................119
No residentes obligados a declarar renta en Colombia................ 16
Obligados a enviar mensaje de confirmación
de recibido de factura en compras a crédito................................. 120
Personas naturales obligadas a declarar impuesto
de renta por el año gravable 2022...................................................... 24
Mensaje electrónico de confirmación de recibido de factura en
¿Declaración de renta por ingresos recibidos para terceros?...... 26 compras a crédito.................................................................................. 120
Personas naturales no residentes obligadas a declarar renta......28 Rechazo de costos y gastos no soportados en factura
electrónica............................................................................................... 125
Declaración de renta de personas naturales beneficiarias
del Sisbén...................................................................................................28 Costos aceptados fiscalmente sin soporte de factura
electrónica en 2022 y 2023................................................................ 125
Actualización del RUT por fallecimiento del contribuyente......... 29
Trabajadores independientes: obligación frente a los
Anticipo al impuesto de renta AG 2022 de sucesiones documentos electrónicos................................................................... 126
ilíquidas liquidadas en 2021................................................................... 29
Documento soporte de costos y deducciones para
Calendario tributario 2023 ....................................................................31 profesionales independientes............................................................. 126
Realización del ingreso para persona natural no obligada Monto máximo de transacciones en efectivo aceptado
a llevar contabilidad................................................................................ 56 fiscalmente para el año gravable 2023............................................ 128
Nuevo límite de la renta exenta laboral para

Monto máximo de transacciones en efectivo aceptado
el año 2023...............................................................................................58
fiscalmente para el año gravable 2023............................................ 133
Código de actividad económica para declaración de renta

de pensionados........................................................................................66 Límite de aceptación de pagos en efectivo para el
año 2022.................................................................................................. 133
Reconocimiento de ingresos por dividendos: ¿depende
de la obligación de llevar contabilidad?..............................................71 Porcentaje de gastos pagados en efectivo que
se aceptarán fiscalmente en 2022.................................................... 133
Reconocimiento de las cuentas por cobrar en la
declaración de renta...............................................................................86 ¿Norma de bancarización aplica en pagos con Nequi,
Daviplata y Bancolombia a la Mano?................................................ 134
Pasivo por aportes pensionales de abril y mayo de 2020
para contribuyentes del SIMPLE.......................................................... 91 ¿Costos presuntos aplican para declaración de renta
de un no obligado a llevar contabilidad?........................................ 143
Tributación de ingresos en especie por pago de gastos
a socios y accionistas.............................................................................99 Soporte de costos y gastos para trabajadores
independientes en declaración de renta......................................... 143
Rendimientos de las cesantías en el fondo: ¿son ingreso
no gravado por componente inflacionario?...................................100
Documento equivalente en pago de peajes:
¿es deducible?........................................................................................ 143
Tratamiento tributario en el impuesto de renta de
la enajenación indirecta de activos................................................... 105
Beneficios tributarios de las cuentas AFC en la
declaración de renta de personas naturales................................... 148
Reconocimiento de indemnizaciones no provenientes de
aseguradoras............................................................................................ 111
Trabajadores independientes del régimen ordinario
Reembolso de capital funerario dentro de declaración de renta pueden acceder a la renta exenta del 25 %.....................................151
de persona natural.................................................................................. 111
Reforma tributaria: beneficios de economía naranja
Tratamiento tributario en la declaración de renta de los pagos y rentas agropecuarias......................................................................... 154
por daño emergente y lucro cesante................................................ 111
Certificado de ingresos y gastos de representación
Tratamiento fiscal de las becas de estudio......................................112 a profesores universitarios................................................................... 155
¿Un solo documento soporte para varias compras Pensiones no se pueden restar como exentas en
a un no obligado a facturar?................................................................118 el formulario 210.................................................................................... 155

6 // Junio de 2023
HERRAMIENTAS
Deducción por dependientes en la declaración de renta Manejo de los descuentos tributarios por donaciones............... 214
de un independiente..............................................................................161
Descuento tributario en renta por donaciones para la
Requisitos de la deducción por dependientes en vacuna contra el COVID-19................................................................ 217
la declaración de renta......................................................................... 162
Manejo del IVA en la adquisición de activos fijos.......................... 219
Deducción por dependientes en renta por los
dos cónyuges......................................................................................... 163
Reforma tributaria: cálculo del límite de beneficios
tributarios.................................................................................................220
Deducción por dependientes............................................................ 163
Beneficios tributarios no sujetos al límite del nuevo
¿La deducción por GMF aplica para en la cédula artículo 259-1 del ET.............................................................................220
de pensiones?......................................................................................... 164
¿Reducción al anticipo del impuesto de renta en el año
Reglamento de la deducción por primer empleo........................ 167 gravable 2022?.......................................................................................223
Cómo aplicar a la deducción del primer empleo......................... 167 Personas naturales obligadas a presentar las declaraciones
tributarias de forma virtual................................................................... 237
Deducción del primer empleo: ¿es concurrente
con el beneficio de nuevos empleos?............................................. 167 Personas naturales obligadas a presentar las declaraciones
tributarias de forma virtual.................................................................. 240
Beneficios tributarios por contratar mujeres víctimas
de la violencia......................................................................................... 172
Prevalidadores de la Dian ...................................................................242
Beneficios tributarios por vincular adultos mayores:

Detección de activos omitidos y pasivos inexistentes por
Ley 2040 de 2020................................................................................. 172
parte de la Dian...................................................................................... 251
Tasa de interés presuntivo año gravable 2022................................177

Período de firmeza en declaración de renta en la que
se liquidan o compensan pérdidas fiscales....................................252
Aplicación de la deducción por deudas de difícil cobro.............180
Firmeza de las declaraciones cuando se solicita
Renglón “otras deducciones” en declaración de renta de devolución y compensación de saldos a favor.............................252
personas jurídicas.................................................................................. 182
Reforma tributaria: novedades en el beneficio de auditoría......255

Recuperación de deducciones: ¿en qué consiste?......................190
Plazos para la corrección voluntaria de las declaraciones

Reconocimiento fiscal de la pérdida en venta de bienes
tributarias..................................................................................................255
inmuebles................................................................................................ 201
¿Beneficio de auditoría aplicará en declaración de

Requisitos de la ganancia ocasional exenta en venta
renta 2022?..............................................................................................256
de vivienda............................................................................................... 201
Reconocimiento de una donación inter vivos en la Beneficio de auditoría para nuevas sociedades............................ 257
declaración de renta persona natural.............................................. 201
Término para solicitar saldos a favor de declaración con
Ganancia ocasional exenta para herederos según beneficio de auditoría........................................................................... 257
el artículo 307 del ET............................................................................ 201
Firmeza de declaraciones con beneficio de auditoría:
Renta exenta en herencia de vivienda: ¿cómo aplica si se ¿cuándo empieza a contar?................................................................258
heredan dos viviendas?........................................................................203
Término de firmeza de la declaración de renta que
Exención del impuesto a las ganancias ocasionales en la se corrige voluntariamente.................................................................258
venta de bienes inmuebles.................................................................203
Personas naturales no residentes ¿están obligadas
Ganancias ocasionales exentas en bienes raíces......................... 204 a presentar el formato de conciliación fiscal 2516?.....................262
Tributación de contribuyentes acogidos a procesos de

reorganización empresarial.................................................................205
Guía Multiformato:
Para preparar y presentar declaraciones de renta
Efecto de la nueva reforma tributaria en relación con el de personas naturales por el año gravable 2022, con sus
descuento por ICA............................................................................... 209 formatos 2516 y 2517............................................................................279
Descuento tributario 2023 por inversiones de proyectos

de investigación, desarrollo e innovación....................................... 212

// Junio de 2023 7
PASO A PASO PARA LA ELABORACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES AG 2022
MODELOS Y FORMATOS Liquidador con macros para calcular la renta gravable por
comparación patrimonial.................................................................... 193
Simulador para determinar si una persona natural
es residente fiscal en Colombia............................................................14 Casos de ganancia ocasional por venta de activos fijos
depreciables del año gravable 2022................................................. 201
Matriz y 9 ejemplos de residencia fiscal de las personas
naturales......................................................................................................14 Modelo de certificación para que proceda el descuento
tributario por donación realizada...................................................... 213
Cuestionario para definir si una persona natural está
obligada a presentar declaración de renta AG 2022......................28 Carta para solicitar el certificado de donación para efectuar
descuento tributario.............................................................................. 213
Simulador para que independientes decidan si restan
costos o gastos, o renta exenta del 25 %..........................................60 Liquidador del anticipo del impuesto de renta 2023 para
personas jurídicas y naturales.............................................................223
Ejemplo en Excel de la declaración de renta de un
pensionado en Colombia...................................................................... 65 Simulador del beneficio de auditoría para 2021, 2022
y 2023.......................................................................................................256
Simulador para determinar el valor patrimonial .............................90
Liquidador de sanción por extemporaneidad antes del
emplazamiento .................................................................................... 264
Cálculo de intereses presuntivos en 2022 sobre
préstamos entre socios y sociedades................................................ 97
Liquidador de sanción por extemporaneidad después del
emplazamiento......................................................................................265
Casos prácticos de criptoactivos de una persona natural
en la declaración de renta AG 2022 ................................................ 107
10 liquidadores de sanción por no declarar...................................265
Ingresos por venta de criptoactivos en la declaración
de renta: caso práctico en Excel....................................................... 107 Liquidador de sanción por corrección presentada por el
contribuyente......................................................................................... 266
Facturación electrónica: comparativo de normas
del DUT 1625 de 2016 afectadas con el Decreto 442 Liquidador de sanción por inexactitud............................................ 268
de 2023.................................................................................................... 124
Liquidador avanzado en Excel (con macros) de intereses
Simulador del límite de costos y gastos no soportados moratorios sobre deudas tributarias................................................ 269
en factura electrónica........................................................................... 126
Simulador del límite de pagos en efectivo a partir de 2018....... 128
Simulador para que independientes decidan si restan Zona de liquidadores exclusivos para
costos o gastos, o renta exenta del 25 %........................................ 136 suscriptores
Listado de convenios internacionales para evitar la doble

tributación – año gravable 2022 y 2023.......................................... 155 Formulario 210: declaración de renta de personas
naturales residentes que no llevan contabilidad
Modelos de certificación de dependientes para AG 2022................................................................................................... 273
deducción en declaración de renta.................................................. 163
Modelo de certificado para acceder a los beneficios Formulario 210 y formato 2517: declaración de renta
por contratar adultos mayores no pensionados...........................169 de personas naturales residentes que llevan contabilidad
AG 2022................................................................................................... 273
Matriz: costos y deducciones de las personas jurídicas
en 2022.................................................................................................... 182
Formulario 110: declaración de renta de personas
naturales no residentes que no llevan contabilidad
Simulador: cálculo de la distribución de rentas exentas y
AG 2022...................................................................................................274
deducciones limitadas..........................................................................188
Liquidador de utilidad por venta de activo fijo depreciable

que será renta por recuperación de deducciones.......................190 Formulario 110 y formato 2516: declaración de renta
de personas naturales no residentes que llevan
contabilidad AG 2022...........................................................................274
Liquidador automático de utilidad por venta de activo
fijo depreciable que será renta por recuperación
de deducciones...................................................................................... 193

8 // Junio de 2023
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1 GENERALIDADES
La elaboración de la declaración de renta de personas naturales es un proceso que puede

resultar confuso y complejo para muchos. Sin embargo, es un trámite obligatorio para
todos aquellos contribuyentes que durante el año fiscal hayan obtenido ingresos que su-
peren los límites establecidos por la ley.
E
n la elaboración de estas declaraciones de renta PERSONAS NATURALES RESIDENTES
correspondientes al año gravable 2022 deberán
tenerse en consideración los cambios introduci- FISCALES EN COLOMBIA
dos por la Ley 2155 de julio 14 de 2021.
Para iniciar con la preparación de una declaración de
Si bien durante el año 2022 el nuevo Gobierno nacio- renta de persona natural, debe definirse si se trata
nal expidió la Ley 2277 de diciembre 13 del año en o no de un residente en el territorio nacional para
mención, mediante la cual implementó grandes cam- efectos tributarios. Esto permitirá determinar si el
bios en la tributación de las personas naturales, estos contribuyente debe declarar ante el Gobierno co-
solo empezarán a regir a partir del año gravable 2023, lombiano todo el patrimonio que posea al cierre del
cuyas declaraciones se presentarán durante el año año, así como las rentas obtenidas durante el perío-
2024. No obstante, algunos de los ajustes introducido gravable (tanto en Colombia como en el exterior);
dos por esta ley frente al procedimiento tributario sí o si, por el contrario, debe denunciar únicamente el
deberán tenerse en cuenta en la preparación de dicha patrimonio poseído y las rentas obtenidas en el terri-
declaración. torio nacional.
En las siguientes páginas presentaremos los principa-

les aspectos que se deben considerar al momento de
preparar la declaración de renta de personas natura-
les por el período fiscal 2022; por ejemplo, los ajus-
tes respecto a las rentas exentas, tratamiento de los
costos y deducciones, tarifas marginales, entre otros,
cuyo objetivo es facilitar este proceso a los contribu- De acuerdo con lo contemplado en el artículo 329 del
yentes y ayudarles a cumplir sus obligaciones tributa- Estatuto Tributario –ET–, solo las personas naturales
rias de manera eficiente y correcta. residentes deberán depurar su impuesto de renta
bajo el sistema de cedulación (ver página 56). De
igual forma, conforme a lo estipulado en el artículo
Sumado a lo anterior, encontrarás explicaciones cla- 883 del ET, las personas naturales colombianas
ras y sencillas sobre los conceptos y pasos necesarios que califiquen como residentes y, a su vez, posean
para la elaboración de la declaración de renta, así inversiones significativas en entidades del exterior,
deberán aplicar el régimen de entidades controladas
como ejemplos y casos prácticos para una mejor com-
del exterior –ECE– (ver página 102).
prensión. Con esta herramienta los contribuyentes
podrán tener la tranquilidad de atender sus obliga-
ciones fiscales de manera adecuada y evitar posibles
sanciones o multas por incumplimiento.

// Junio de 2023 9
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Condiciones para ser calificado como residente fiscal

De acuerdo con las disposiciones del artículo 10 del ET, son consideradas residentes fiscales en Colombia para
efectos tributarios las personas naturales que cumplan las siguientes condiciones:
Ha permanecido en Colombia 183 días

de manera continua o discontinua,
en un rango de 365 días calendario
consecutivos.
No Sí
Es funcionaria del servicio exterior

del Estado colombiano exento de
tributación en el país donde labora.
No Sí
Es persona natural
nacional:
Su cónyuge o compañero(a) permanente, o los hijos dependientes

No Sí menores de edad, tienen residencia fiscal en Colombia.
No Sí
El 50 % o más de sus ingresos son de fuente nacional.
No Sí
No residente El 50 % o más de sus bienes son administrados en el país. Residente
No Sí
El 50 % o más de sus activos se entienden poseídos en el país.
No Sí
Tiene residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno

nacional como paraíso fiscal.
No Sí
Acredita su condición de residente en el exterior para efectos

tributarios.
No Sí

10 // Junio de 2023
GENERALIDADES
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1. Permanencia continua o discontinua en el país
Consiste en que la persona permanezca en Colombia, de manera continua o discontinua, por más de 183 días
calendario, incluidos los días de entrada y salida del país, durante un período cualquiera de 365 días calendario
consecutivos. Para este requisito es menester analizar ciertas particularidades expuestas en el Concepto Dian
47513 de 2014. Veamos un ejemplo:
Supongamos que un colombiano (o un extranjero) domiciliado en EE. UU. visitó Colombia entre el 1 de julio y el
30 de septiembre de 2021. Los 365 días calendario inician con la fecha de ingreso al país. Así, al 31 de diciembre
de 2021 dicha persona no había adquirido la calidad de residente, toda vez que solo permaneció en el territorio
colombiano durante 92 días.
Posteriormente, arribó una vez más a Colombia el 1 de febrero de 2022 y permaneció en el país hasta el 11
de mayo del mismo año, lo que computa una estadía total de 100 días. En ese sentido, ya que los 183 días de
permanencia mínima tuvieron lugar durante un período de 365 días consecutivos (desde el 1 de julio de 2021
hasta el 1 de julio de 2022), dicha persona calificaría como residente fiscal para el período 2022.
Año gravable 2021 Año gravable 2022
Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio
92 días 100 días
192 días dentro de los 365 días calendario.
2. Hacer parte del servicio exterior del Estado colombiano
Se cumple cuando una persona se encuentra vinculada con el servicio exterior del Estado colombiano o con
personas que trabajan en este servicio y, en virtud de la Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas,
está exenta de tributar en el país donde se encuentra en misión respecto a todas o parte de sus rentas y ga-
nancias ocasionales durante el respectivo año o período gravable.
3. Ser nacional y que durante el respectivo período gravable cumpla alguna de las siguientes condiciones
Las condiciones son expresadas en los literales del “a” al “f” del numeral 3 del artículo 10 del ET. Veamos:
Su cónyuge o compañero permanente

A no separados legalmente o los hijos
dependientes menores de edad tengan B El 50 % o más de sus ingresos sean de
fuente nacional.
residencia fiscal en el país.
El 50 % o más de sus activos se

entiendan poseídos en el país. D El 50 % o más de sus bienes sean
administrados en el país. C
E F
Tiene su residencia fiscal en una
No acredita su condición de residente en jurisdicción calificada por el Gobierno
el exterior para efectos tributarios. nacional como paraíso fiscal.

// Junio de 2023 11
Volver al contenido
Respecto al literal “f” del numeral 3 del artículo 10 del 26. República de Mauricio.
ET, es importante advertir que, a través del Decreto
1966 de 2014 (modificado por el Decreto 2095 de 27. República de Nauru.
2014 y recopilado en los artículos 1.2.2.5.1 al 1.2.2.5.3
del DUT 1625 de 2016), se definieron 37 países o terri- 28. República de Seychelles.
torios considerados jurisdicciones no cooperantes o
de baja o nula imposición: 29. República de Trinidad y Tobago.
1. Antigua y Barbuda. 30. República de Vanuatu.
2. Archipiélago de Svalbard. 31. República del Yemen.
3. Colectividad Territorial de San Pedro y Miguelón. 32. República Libanesa.
4. Estado de Brunéi Darussalam. 33. San Cristóbal y Nieves.
5. Estado de Kuwait. 34. San Vicente y las Granadinas.
6. Estado de Catar. 35. Santa Elena, Ascensión y Tristán de Acuña.
7. Estado Independiente de Samoa Occidental. 36. Santa Lucía.
8. Granada. 37. Sultanía de Omán
9. Hong Kong. Nota: el 28 de octubre de 2021 el Ministerio de Ha-

cienda expidió el Decreto 1357 para adicionar los ar-
10. Isla Qeshm. tículos 1.2.2.6.1 hasta 1.2.2.6.8 al DUT 1625 de 2016,
reglamentando así la norma del numeral 2 del artículo
11. Islas Cook. 260-7 del ET (modificado con el artículo 109 de la Ley
1819 de diciembre de 2016) relacionada con la forma
12. lslas Pítcairn, Henderson, Ducie y Oeno. como el Gobierno colombiano puede considerar a un
país o territorio como una “jurisdicción no cooperante
13. lslas Salomón. o de baja o nula imposición” (antes paraíso fiscal).
14. Labuan.
15. Macao.
16. Mancomunidad de Dominica.
17. Mancomunidad de las Bahamas.

La persona natural nacional que resida en alguno
18. Reino de Baréin. de los territorios considerados jurisdicciones no
cooperantes o de baja o nula imposición podría ser
considerada como “residente fiscal” ante el Gobierno
19. Reino Hachemí de Jordania. colombiano y con ello, cuando quede obligada a
declarar renta, deberá informar lo que posea y gane
20. República Cooperativa de Guyana. en Colombia y en el exterior (ver artículo 10 del ET),
salvo que le sean aplicables las excepciones respecto
a la residencia fiscal (ver página 13).
21. República de Angola.
Además, las personas naturales domiciliadas
22. República de Cabo Verde. en Colombia que hayan realizado operaciones
con terceros ubicados en tales territorios
(independientemente de si son o no vinculados
23. República de las Islas Marshall. económicos) tendrían que presentar la declaración
informativa de precios de transferencia (ver parágrafo
24. República de Liberia. 2 del artículo 260-7 del ET y decretos 3030 de 2013 y
2120 de 2017, recopilados en los artículos 1.2.2.1.2 al
1.2.2.5.3 del DUT 1625 de 2016).
25. República de Maldivas.

12 // Junio de 2023
GENERALIDADES
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Excepciones respecto a la residencia fiscal
Si a una persona natural de nacionalidad colombiana le aplica alguno de los mencionados literales del “a” al
“f” del numeral 3 del artículo 10 del ET, obtendrá la calidad de residente fiscal, salvo que cumpla alguna de las
siguientes condiciones:
• El 50 % o más de sus ingresos anuales tienen fuente en la jurisdicción en la que posee su domicilio.
• El 50 % o más de sus activos están localizados en la jurisdicción en la que tiene su domicilio.
Ejemplos
1. Una persona de nacionalidad colombiana vive en Estados Unidos, y en Colombia residen su cónyuge y sus
hijos menores de edad. Esta persona sería considerada residente ante el Gobierno colombiano (ver literal “a”
del numeral 3 del artículo 10 del ET), salvo que demuestre que es en Estados Unidos donde obtiene el 50 % o
más de sus ingresos anuales, o que en ese país posee el 50 % o más de sus activos.
2. Una persona de nacionalidad colombiana vive en Hong Kong, territorio calificado como jurisdicción no coo-
perante. Inicialmente, esta persona sería considerada residente ante el Gobierno colombiano (ver literal “f”
del numeral 3 del artículo 10 del ET). No obstante, si demuestra que en Hong Kong obtiene el 50 % o más
de sus ingresos anuales, o que en este territorio posee el 50 % o más de sus activos, no sería considerada
residente fiscal.
Implicaciones generales de las normas sobre residencia fiscal

Para contrastar las implicaciones de las normas sobre residencia fiscal, elaboramos la siguiente tabla en la que
se resuelven seis interrogantes relacionados con el tema, tanto para el caso de las personas naturales y/o suce-
siones ilíquidas de nacionalidad colombiana, como para las de nacionalidad extranjera, independientemente
de si llevan o no contabilidad:
Personas naturales y/o sucesiones

Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
Interrogante ilíquidas de nacionalidad
de nacionalidad colombiana
extranjera
Cuando les aplique cualquiera de los numerales 1, 2
o 3 del artículo 10 del ET.
Es decir, por permanencia en el territorio colombia-
no durante más de 183 días continuos o disconti- Cuando les aplique el numeral 1 del ar-
¿Cuándo se consideran nuos, dentro de un lapso de 365 días; o por estar tículo 10 del ET (permanencia por más
residentes? vinculados al Estado colombiano en cargos consu- de 183 días continuos o discontinuos,
lares en países donde se tienen exoneraciones deri- dentro de un lapso de 365 días).
vadas del Convenio de Viena; o por la aplicación de
cualquiera de los literales del numeral 3 del artículo
10 del ET, siempre que no les apliquen las disposi-
ciones del parágrafo 2 (ibidem).
¿Cuándo se consideran Cuando no cumplan las características señaladas en Cuando no cumplan las características
no residentes? el artículo 10 del ET. señaladas en el artículo 10 del ET.
El patrimonio poseído y las rentas obtenidas en Co- Están sujetas a las mismas condiciones
lombia y en el extranjero. Para saber cuándo una de las personas naturales colombianas.
¿Qué deben declarar
renta es considerada de fuente nacional pueden Incluso, el patrimonio poseído y las ren-
ante el Gobierno colom-
remitirse a los artículos 24 y 25 del ET. Así mismo, tas obtenidas en el exterior deben ser de-
biano cuando sean con-
para comprender cuándo el patrimonio se entiende clarados al Gobierno colombiano desde
sideradas residentes?
poseído en Colombia es preciso atender lo dispues- el primer año en el que se convierten en
to en los artículos 265 y 266 del ET. residentes (ver artículos 9 y 261 del ET).
¿Qué deben declarar
ante el Gobierno colom-
Únicamente el patrimonio poseído y las rentas obte- Únicamente el patrimonio poseído y las
biano cuando no sean
nidas en Colombia. rentas obtenidas en Colombia.
consideradas residentes
fiscales?

// Junio de 2023 13
Volver al contenido
Personas naturales y/o sucesiones

Personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
Interrogante ilíquidas de nacionalidad
de nacionalidad colombiana
extranjera
¿Deben aplicar el siste-
ma de cedulación para
Solo cuando califiquen como residen-
sus rentas ordinarias? Solo cuando califiquen como residentes.
tes.
(Artículos 329 al 343 del
ET).
¿Quedan sujetas a apli-
car el régimen de enti-
dades controladas del No aplica, ni siquiera cuando sean resi-
exterior? (Artículos 882 dentes, pues dicho régimen solo cobija
Solo cuando califiquen como residentes
al 893 del ET y el Con- a los residentes fiscales colombianos
cepto General 386, ex- (ver artículo 883 del ET).
pedido por la Dian en
abril 9 de 2018).
Es necesario tener en cuenta, además, que a las personas naturales colombianas o extranjeras que deban tribu-
tar en Colombia y, a su vez, en otros países, la Dian podrá expedirles un certificado de acreditación de residencia
fiscal y de situación tributaria en Colombia para constatar que fueron residentes en el país por un determinado
año fiscal, al igual que la naturaleza y cuantía de las rentas e impuestos aquí pagados o retenidos.
Nota: las personas naturales que no sean residentes fiscales en Colombia tendrán que utilizar el formulario
110 para la elaboración de la declaración de renta y complementario prescrito por la Dian mediante la Resolu-
ción 000022 de 2023 (ver página 27).
Simulador para determinar si una persona natural es

residente fiscal en Colombia
A través del Concepto 397 de 2022 la Dian se
pronunció respecto al deber de declarar y pagar Aprende a determinar fácilmente si una persona natural es
impuestos sobre la renta en Colombia para personas residente fiscal en Colombia con base en el artículo 10 del ET.
naturales con doble nacionalidad.
Definir si una persona natural es o no residente fiscal es
De acuerdo con dicho concepto, de tratarse de un necesario para conocer el formulario donde se debe declarar
residente fiscal colombiano, se encontrará gravado renta, así como los ingresos y el patrimonio a reportar.
respecto de sus rentas y ganancias ocasionales, tanto
de fuente nacional como de fuente extranjera, y de Descarga aquí
su patrimonio poseído dentro y fuera del país, caso
en el cual deberán atenderse las disposiciones legales
y reglamentarias aplicables para el cumplimiento de
deberes formales y sustanciales en el país.
Si se trata de un no residente fiscal en Colombia, Matriz y 9 ejemplos de residencia fiscal de las personas
únicamente se encontrará gravado en Colombia naturales
respecto de sus rentas y ganancias de fuente
nacional y de su patrimonio poseído dentro del Las condiciones para definir la residencia fiscal de una persona
país, circunstancia en la cual deberá atenderse lo natural en Colombia se encuentran en el artículo 10 del ET.
dispuesto en el artículo 592 del ET.
En esta guía presentamos una matriz que te permitirá
En todo caso, en cada situación particular se deberán determinar si una persona natural es residente fiscal,
analizar las distintas disposiciones normativas además de 9 ejemplos que te ayudarán en este proceso.
contenidas a lo largo del Estatuto Tributario que sean
aplicables, así como sus normas reglamentarias. Descarga aquí

14 // Junio de 2023
GENERALIDADES
Volver al contenido
Certificado de residencia fiscal

El certificado de residencia fiscal es el documento mediante el cual la Dian certifica que el contribuyente tiene
domicilio o residencia en Colombia para fines tributarios durante un período gravable determinado. Así, dicho
certificado permite que el solicitante demuestre ante otra administración tributaria el domicilio o residencia en
Colombia durante dicho período.
Para obtener este certificado la persona natural solicitante deberá cumplir los requisitos de residencia fiscal
establecidos en el artículo 10 del ET (ver página 10). Para tal efecto, a través de la Resolución 000026 de 2019,
la Dian señaló el procedimiento y los requisitos para obtener el certificado de acreditación de residencia fiscal,
los cuales deberán tenerse en cuenta al momento de la presentación de la solicitud diligenciada en el formato
1381. Cabe mencionar que no se podrán solicitar certificaciones de más de cinco (5) años de antigüedad, con-
tados a partir de la fecha de presentación de la solicitud del certificado.
Para la solicitud del certificado de residencia fiscal las personas naturales deberán anexar al formato 1381 la
siguiente documentación:
Persona natural nacional Persona natural extranjera
• Fotocopia de la cédula de ciudadanía. • Fotocopia de la cédula de extranjería o del documento

de identidad.
• Poder (en caso de que el solicitante actúe a través de un
tercero) y copia de la cédula de ciudadanía de la persona • Fotocopia de la hoja principal del pasaporte y de la hoja
autorizada para realizar el trámite. de la visa de trabajo para Colombia, vigente en el año de
la solicitud.
• Para reclamar el certificado en nombre del solicitante se
• Poder o autorización, en caso de que el solicitante actúe
deberá presentar un poder o autorización.
a través de un tercero.
• Si el solicitante no cumple con la condición de permanen-
cia que trata el numeral 1 del artículo 10 del ET, pero sí
alguna de las condiciones de los literales a), b), c) y d) del
numeral 3 del artículo en mención, será necesario ane-
xar, de acuerdo con el literal que aplique, lo siguiente:
- Documento que demuestre la condición de cónyuge

o compañero(a) permanente; y en el caso de los hijos
dependientes menores de edad, copia de sus registros
civiles y de su calidad de residentes fiscales en el país.
- Certificado de contador público (con copia de su tarje-

ta profesional y cédula de ciudadanía), que acredite el
monto de los ingresos, tanto de fuente nacional como
extranjera; discriminación del patrimonio indicando su
ubicación y el valor de cada uno de los bienes (sean de
fuente nacional o extranjera; ver artículos 1.2.1.3.1 al
1.2.1.3.4 del Decreto 1625 de 2016).
Cabe resaltar que esta solicitud deberá realizarse solo de forma electrónica a través de los servicios informá-
ticos habilitados por la Dian. Así mismo, se debe tener presente que la certificación de residencia fiscal no
será otorgada a consorcios, uniones temporales, joint ventures, cuentas en participación, fondos de inversión
colectiva, patrimonios autónomos, contratos de colaboración empresarial y demás formas asociativas que no
correspondan a personas jurídicas.

// Junio de 2023 15
Volver al contenido
Certificado de situación tributaria

El certificado de situación tributaria es el documento por medio del cual la Dian certifica la naturaleza y cuantía
de las rentas e impuestos pagados o retenidos en el país por un período gravable determinado. Dicho certifi-
cado permite que la persona natural demuestre ante otra administración tributaria la naturaleza y cuantía de
las rentas e impuestos pagados o retenidos en Colombia.
Así, el certificado de situación tributaria podrá ser solicitado por los contribuyentes de los impuestos de renta y
complementario, patrimonio y demás tributos reconocidos en convenios para evitar la doble imposición. Tam-
bién lo pueden solicitar aquellas personas sujetas a retención en la fuente o que por casos especiales estén
obligadas a presentar la declaración privada del impuesto de renta, debiendo acreditar ante administraciones
tributarias de otros países la naturaleza y cuantía de los impuestos pagados o retenidos en el territorio nacio-
nal, independientemente de si estos corresponden o no a rentas exentas.
Cabe destacar que la administración de impuestos no expedirá los certificados de situación tributaria cuando
no disponga de información suficiente acerca de la procedencia e importe de los impuestos pagados o reteni-
dos, o cuando los solicitantes no sean contribuyentes del impuesto de renta.
Para proceder con la solicitud del certificado de situación tributaria las personas naturales y jurídicas deberán
anexar al formato 1381 la siguiente documentación:
Personas naturales nacionales y extranjeras

Con domicilio en Colombia Sin domicilio en Colombia
• Fotocopia de la cédula de ciudadanía. • Fotocopia del documento de identidad.

• Poder (en caso de que el solicitante actúe a través de un • Poder (en caso de que el solicitante actúe a través de un
tercero), con copia de la cédula de ciudadanía del apo- tercero), con copia de la cédula de ciudadanía del apode-
derado. rado. También se deberá adjuntar la respectiva apostilla
en el evento en el que el poder sea otorgado en el exterior.
• Para reclamar el certificado en nombre del solicitante se
deberá presentar el poder o autorización. • Para reclamar el certificado en nombre del solicitante se
deberá presentar el respectivo poder o autorización.
• La totalidad de los certificados de retenciones practica-
das que le fueron expedidos durante el año para el cual
solicita la certificación.
Ahora bien, la Dian ha puesto a disposición de los usuarios el nuevo sistema informático para obtener el certi-
ficado de acreditación de residencia fiscal y situación tributaria, el cual permitirá presentar la solicitud desde la
comodidad del hogar o desde la oficina, consultar su estado en cualquier momento, ahorrar tiempo valioso en
trámites presenciales y descargar desde el sistema informático el certificado solicitado (ver zona web).
No residentes obligados a declarar renta en Colombia

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16 // Junio de 2023
GENERALIDADES
Volver al contenido
¿Cómo debo solicitar el certificado en el sistema informático de certificados de

acreditación de residencia fiscal y situación tributaria?
Con el nuevo servicio informático habilitado por la Dian, para solicitar los certificados de residencia fiscal y
situación tributaria se deben seguir estos pasos:
1 Ingresar al portal
de la Dian dando
clic aquí. 2 Diligenciar el
tipo y número de
identificación. 3 Si se tiene cuenta de
usuario en la plataforma
Muisca de la Dian,
ingresar con número
de identificación y
contraseña.
6 Generar el borrador
de la solicitud.
5 Diligenciar el tipo,
país y año del
certificado que se
desea solicitar.
4 En el menú principal del
Muisca elegir la opción
“Solicitud de certificado
de residencia fiscal y/o
situación tributaria" y
dar clic en "Crear nueva
solicitud".
7 Cargar los documentos

o soportes de la
solicitud, indicados en
la Resolución 000026
de 2019.
8 Formalizar la solicitud.
Con ello, el sistema
genera el formato 1381,
y quedará en estudio por
parte de la Dian.
9 Recuerda que, una vez
formalizada la solicitud,
la Dian tendrá 15 días
hábiles para expedir el
certificado.

// Junio de 2023 17
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PERSONAS NATURALES CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO DE RENTA

Según lo indicado en los artículos 7 y 9 del ET, tanto las personas naturales como las sucesiones ilíquidas que
hayan percibido rentas en el territorio nacional, siempre y cuando no hayan optado por pertenecer al régimen
simple de tributación, son consideradas contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario en el
régimen ordinario.
Por ende, se entiende que las personas naturales y sucesiones ilíquidas con residencia fiscal en el país se en-
cuentran sujetas al impuesto sobre la renta y complementario por las rentas y ganancias ocasionales, tanto de
fuente nacional como extranjera, y sobre su patrimonio poseído en el país o en el extranjero. Por su parte, las
personas naturales y sucesiones ilíquidas sin residencia fiscal en Colombia serán contribuyentes del impuesto
sobre la renta únicamente por los ingresos, ganancias ocasionales y el patrimonio poseído en el país.
Personas naturales y sucesiones ilíquidas
Nacionales Extranjeras
Residentes No residentes Residentes No residentes
Conceptos que deben incluir en la declaración de renta
Ingresos de fuente Ingresos de fuente

Ingresos de fuente Ingresos de fuente
nacional y extranjera. nacional y extranjera.
nacional. nacional.
Patrimonio poseído Patrimonio poseído
Patrimonio poseído Patrimonio poseído
en el país y en el en el país y en el
en el país. en el país.
exterior. exterior.
CLASIFICACIÓN SEGÚN LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR CONTABILIDAD

En vista de que varias de las normas vigentes que pen en alguna de las actividades que la ley conside-
regulan el impuesto de renta y su complementario ra mercantiles (ver artículo 20 del CCo). La calidad
de ganancias ocasionales tienen una aplicación di- de comerciante se adquiere aunque la actividad
ferente para el contribuyente obligado a llevar con- mercantil se ejerza por medio de un apoderado,
tabilidad y para el no obligado, es importante que intermediario o interpuesta persona. El adverbio
las personas naturales y sucesiones ilíquidas tengan “profesionalmente” indica que debe ser su ocupa-
presente esta condición, dado que incide en la infor- ción habitual; quedan por fuera de la calificación
mación que deberá ser diligenciada en el respectivo de comerciante aquellas personas que incidental-
formulario. Para tal efecto se deben evaluar los si- mente en el año realicen actividades propias de un
guientes puntos: comerciante.
1. Según el artículo 10 del Código de Comercio 2. Se consideran “no comerciantes” aquellas personas
–CCo–, son comerciantes todas las personas (jurí- naturales o sucesiones ilíquidas que desarrollen
dicas o naturales) que profesionalmente se ocu- únicamente las actividades del artículo 23 del CCo:

18 // Junio de 2023
GENERALIDADES
Volver al contenido
a. La adquisición de bienes para el consumo do- no obligados a llevar contabilidad (sistema de caja)
méstico o destinados al uso del adquiriente, y la por el tiempo que no fueron comerciantes.
enajenación de estos o de los sobrantes.
2. Para la elaboración de los formularios de las de-
b. La adquisición de bienes para producir obras ar-
claraciones de los años gravables 2004 a 2007, la
tísticas, y la enajenación de estas por su autor.
Dian indicaba que, si alguna persona natural había
c. Las adquisiciones hechas por funcionarios o em- pertenecido al régimen común del IVA (actualmen-
pleados para fines de servicio público. te responsables del IVA), independientemente de
que no estuviera obligada a llevar contabilidad (por
d. Las enajenaciones que hagan directamente los
ejemplo, los profesionales independientes), debía
agricultores o ganaderos de los frutos de sus co-
declarar con los criterios de los obligados a llevarla.
sechas o ganados en estado natural. Tampoco
serán mercantiles las actividades de transfor-
Esa instrucción, sin embargo, no se incluyó en las
mación de tales frutos o ganados que efectúen
cartillas instructivas para las declaraciones de 2008
los agricultores o ganaderos, respectivamen-
y años siguientes, lo cual significaría que las per-
te, siempre y cuando dicha transformación no
sonas naturales que hayan sido responsables del
constituya por sí misma una empresa.
IVA durante 2022 solo aplicarían los criterios de
e. La prestación de servicios inherentes a las profe- los obligados a llevar contabilidad si, en efecto, al
siones liberales. cierre del período ostentaban la calidad de comer-
ciantes obligados a llevar libros de contabilidad.
f. Tampoco serán considerados comerciantes
quienes sean asalariados o los asociados de las
Sobre el particular, es importante recordar que la
cooperativas de trabajo asociado –CTA–.
Dian indicó en el Concepto 39683 de 1998 que cier-
tas personas naturales (por ejemplo, los profesio-
3. Entre las obligaciones de los comerciantes se en-
nales independientes), aunque sean responsables
cuentran las siguientes (ver artículo 19 del CCo):
del IVA, no están obligadas por ello a llevar libros
a. Matricularse en el registro mercantil. de contabilidad, pues su actividad no es mercan-
b. Inscribir en el registro mercantil todos los actos, til a la luz del CCo; por tanto, lo único que deben
libros y documentos sobre los que la ley exija esa mantener son los registros auxiliares que requie-
formalidad. Es importante destacar que, a partir re el artículo 509 del ET para poder diligenciar sus
del 10 de enero de 2012, luego de las modifica- respectivas declaraciones del IVA.
ciones que los artículos 173 al 175 del Decreto
3. Se advierte que las personas que durante 2022
Ley 019 de 2012 (Ley antitrámite) efectuaron a
fueron únicamente asalariadas o asociadas de las
los artículos 28, 56 y 57 del CCo, quienes lleven
CTA no se convierten en comerciantes por dicha
sus libros de contabilidad en papel no los debe-
actividad.
rán registrar en las cámaras de comercio. Por su
parte, quienes los lleven de forma electrónica
4. Se generan inquietudes sobre aquellos que perci-
deben aplicar la reglamentación contenida en
ben intereses, arrendamientos o dividendos, pues
el Decreto 0805 de 2013 (aplicable solo para los
la Dian sugiere que no están obligados a llevar
libros de actas).
contabilidad. Pese a esto, los numerales 2 y 3 del
c. Llevar contabilidad regular de sus negocios con- artículo 20 del CCo indican que las actividades de
forme a las prescripciones legales. arrendamiento, préstamo de dinero e intervención
en la constitución de sociedades comerciales sí son
A partir de lo mencionado en los tres puntos anterio- mercantiles, por lo cual obligarían a llevar contabi-
res, se puede concluir lo siguiente: lidad. De esta manera, se debe entender que solo
si esas actividades no se realizan habitual o profe-
1. Las personas naturales y asimiladas obligadas a sionalmente la persona no ostentaría la calidad de
llevar contabilidad durante 2022 fueron quienes comerciante y, en consecuencia, declararía con los
en algún momento de ese año clasificaron como criterios de los no obligados a llevar contabilidad.
comerciantes, o quienes al cierre de dicho período
tenían esa calidad. Sin embargo, si solo fueron co- 5. Por otra parte, el parágrafo 2 del artículo 477 del
merciantes de manera parcial, estarían obligadas a ET establece que aquel que sea productor de bie-
declarar con los criterios que aplican para los obli- nes exentos del IVA (por ejemplo, los criadores de
gados a llevar contabilidad (sistema de causación) ganado bovino) es considerado responsable del
durante el tiempo que obtuvieron tal categoría; y IVA y está obligado a llevar contabilidad para efec-
declararían conforme a los lineamientos para los tos fiscales.

// Junio de 2023 19
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2 DECLARACIÓN DE RENTA DE
PERSONAS NATURALES EN 9 PASOS
La declaración de renta es un trámite que debe cumplir toda persona natural que obtiene
ingresos por su trabajo o actividad económica en un año fiscal determinado. Es un proceso
que puede resultar complejo y abrumador para aquellos que no están familiarizados con
los requisitos y pasos necesarios para realizarla de manera efectiva.
A
continuación, exploraremos en detalle 9 pasos básicos necesarios para llevar a cabo una declaración de
renta exitosa. Esta metodología se enfoca en simplificar el proceso de declaración de renta para personas
naturales, dividiéndolo en 9 etapas que permiten una organización adecuada de la información y el cum-
plimiento de las obligaciones tributarias, además de estudiar conceptos clave que se deben tener en cuenta para
garantizar la precisión y veracidad de la información presentada ante la autoridad fiscal. Además, destacaremos
algunos consejos y herramientas útiles para facilitar el proceso de declaración de renta de personas naturales.
Paso 1 Paso 2
Determinar si se está obligado a declarar. Verificar la fecha máxima en la que se
debe presentar la declaración.
Paso 4 Paso 3
Seleccionar el formulario. Confirmar los requerimientos previos.
Paso 5 Paso 6
Determinar la clasificación según el tipo Conocer las novedades para el año
de ingreso. gravable 2022.
Paso 8 Paso 7
Diligenciar el formulario. Preparar la documentación necesaria para
elaborar la declaración de renta.
Paso 9
Diligenciar la declaración de renta en la
plataforma Muisca de la Dian.

22 // Junio de 2023
DECLARACIÓN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES EN 9 PASOS
Volver al contenido
PASO 1: DETERMINAR SI SE ESTÁ OBLIGADO A DECLARAR

De acuerdo con lo establecido en los artículos 592 y 594-3 del ET, en conjunto con lo dispuesto en el artículo
1.6.1.1.3.2.7 del DUT 1625 de 2016 (luego de ser sustituido con el Decreto 2487 de 2022), deberán presentar la
declaración de renta y complementario las personas naturales y sucesiones ilíquidas que durante 2022 califica-
ron como residentes fiscales ante el Gobierno colombiano (ver página 10) y durante dicho año pertenecieron al
régimen ordinario (pues no se acogieron voluntariamente al régimen simple), siempre que al 31 de diciembre
de 2022 cumplan con alguno de los siguientes requisitos:
UVT
Requisitos Valor
(Equivalente a $38.004)
Su patrimonio bruto (bienes y derechos, 4.500

ubicados en Colombia y/o en el exterior,
valuados con criterio fiscal y totalizados Nota: si la persona es casada o tiene una unión marital de $171.018.000
antes de restar los pasivos) al 31 de di- hecho, cada cónyuge totaliza sus bienes en forma individual,
ciembre de 2022 es igual o superior a: según lo indica el artículo 8 del ET.
Debió ser responsable del IVA (antiguo régimen común) al cierre del año. Ello
significa que si no fue responsable de este impuesto (anterior régimen simpli-
Ser responsable del IVA dentro de Colom- ficado) porque los bienes o servicios ofrecidos se encontraban excluidos del
bia durante 2022. impuesto, entonces no cumple con este tercer requisito (ver Concepto Dian
39683 de junio 2 de 1998, Concepto Unificado 001 del IVA de junio de 2003 y
Concepto 39683 de junio de 1998).
1.400
Nota: si se supera este tope, se deberá declarar renta por el
Sus ingresos brutos de 2022, ordinarios año gravable 2022. Sin embargo, si el contribuyente vende
y extraordinarios, independientemente bienes o servicios gravados con IVA o INC y desea operar du-
de si forman renta ordinaria o ganancia rante 2023 como “no responsable del IVA” o no “responsable $53.206.000
ocasional, obtenidos en Colombia y/o en del INC”, podrá hacerlo si durante 2022 los ingresos brutos
el exterior, son iguales o superiores a: gravados con cualquiera de esos dos impuestos no excedie-
ron las 3.500 UVT, es decir, $133.014.000 (ver parágrafo 3
del artículo 437 y artículo 512-13 del ET, modificados por los
artículos 4 y 28, respectivamente, de la Ley 2010 de 2019).
Consumos con tarjeta de crédito que ex-
1.400 $53.206.000
ceda las…
Compras y consumos totales del año, in-
dependientemente de la modalidad y me- 1.400 $53.206.000
dio de pago, excedieron las…
El valor total de sus consignaciones ban-
carias, más depósitos o inversiones finan-
cieras en Colombia y en el exterior duran-
1.400 $53.206.000
te 2022 (ver interrogante 8 del Concepto
Dian 45542 de julio de 2014) excedieron
las...
Nota: podrán presentar declaración de renta voluntaria las personas naturales a las que durante 2022 les
practicaron retenciones en la fuente a título de renta o ganancia ocasional, incluso si la persona natural resi-
dente no se encuentra obligada a presentar la declaración de renta, pues le podría implicar que forme un saldo
a favor susceptible de solicitarse en devolución (ver artículo 6 del ET y los conceptos Dian 031384 de 2015 y
279 de 2016).
Además, las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas no residentes, sin importar si son nacionales o extran-
jeras, o si llevan o no contabilidad en Colombia, quedan exoneradas de declarar si los ingresos obtenidos en
nuestro país fueron inferiores a 1.400 UVT, o si fueron superiores a 1.400 UVT y sobre ellos se practicaron las
retenciones en la fuente referidas en los artículos 407 al 411 del ET.

// Junio de 2023 23
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Personas naturales obligadas a declarar renta por el año gravable 2022

Entre agosto y octubre de 2023, estarán obligadas a presentar la declaración de renta del año gravable 2022
las personas naturales que durante dicho año hayan sido responsables del IVA o hayan cumplido alguno de los
siguientes requisitos:
El patrimonio bruto
al cierre del año 2022
excede de:
$171.018.000
(4.500 UVT)
Los ingresos brutos

durante el año 2022 son
iguales o superiores a:
$53.206.000
(1.400 UVT)
El valor de sus compras y

consumos totales por el
año 2022 excede de:
$53.206.000
(1.400 UVT)
El consumo por medio de

tarjetas de crédito por el
año 2022 es superior a:
$53.206.000
(1.400 UVT)
Las consignaciones,
depósitos o inversiones
por el año 2022 superan:
$53.206.000
(1.400 UVT)
Personas naturales obligadas a declarar impuesto de renta por el año gravable 2022
¿Cuáles son los requisitos que convertirán a una persona natural en obligada a declarar
impuesto de renta por el año gravable 2022?
Ingresa aquí

24 // Junio de 2023
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Requisito de compras y consumos El monto de las consignaciones no depende de su

origen
Es importante tener en cuenta que para evaluar este
requisito se debe incluir todo tipo de compras y gas- Como lo indicamos líneas atrás, una de las condicio-
tos, sean para asuntos personales o negocios (inde- nes para quedar obligado a declarar es que los mon-
pendientemente de si se efectuaron en Colombia o tos correspondientes a las consignaciones bancarias,
en el exterior), e igualmente toda compra de activos depósitos o inversiones financieras durante el año
sin perjuicio de su modalidad de pago (contado o a gravable superen las 1.400 UVT.
crédito). Igualmente, no debe importar si estos bienes
comprados en el año se poseían o no al 31 de diciem- Independientemente del motivo de la consignación
bre. (sea una solicitud de préstamo, la venta de una casa
o un carro, o una diligencia a nombre de un tercero),
Compras superiores a 1.400 UVT con dinero obse- si supera el tope indicado, la persona natural queda-
quiado rá obligada a presentar la declaración del impuesto
sobre la renta y complementario. Así, todas las con-
Partiendo del supuesto de que una persona natural signaciones se deben tener en cuenta sin importar
compró una casa el 16 de agosto de 2022 por un va- su origen; las únicas consignaciones que no deben
lor de $90.000.000, y que el 50 % fue pagado por sus considerarse en dicho cálculo son los traslados que
padres, dicha compra obliga a la persona a presentar se realicen entre las cuentas bancarias de un mismo
la declaración del impuesto sobre la renta, toda vez beneficiario o los cheques girados sin fondos.
que supera las 1.400 UVT ($53.206.000), independien-
temente de que parte del valor de la compra se haya Cabe recordar que si la personas deben declarar, no
pagado con dinero donado. necesariamente todo lo recibido como consignación
constituye ingreso. Así, por ejemplo, la Dian señala en
Por su parte, el dinero donado para la adquisición de el Concepto 71921 de 2005 que los ingresos percibi-
una casa deberá ser reconocido por el contribuyente dos para terceros deben incluirse en la determinación
como un ingreso por donaciones recibidas de otras del monto de las consignaciones, pero no deben ser
personas, y ser registrado en la zona de ganancias declarados como ingresos por parte de quien los re-
ocasionales. A su vez, de acuerdo con lo establecido cibió.
en el numeral 4 del artículo 307 del ET, de dicho mon-
to el contribuyente podrá reconocer el 20 % como ga- Nota: mediante el Oficio 860 del 17 de junio de 2021,
nancia ocasional exenta, sin que este valor supere el la Dian indicó que los ingresos recibidos para terce-
equivalente a 2.290 UVT ($87.029.000 en 2022). ros son aquellos que se reciben a nombre de otra
persona, reconociendo sobre dicho ingreso un me-
jor derecho por parte del tercero y, en consecuencia,
adquiriendo al momento de recibirlo la obligación de
transferirlo a su legítimo dueño.
Efectivamente, por regla general, los dineros recauda-

dos por un intermediario no son ingresos para este,
sino ingresos recibidos para terceros.
La Ley 2277 de 2022, a través de su artículo 30,
modificó el artículo 307 del ET ajustando el límite de
las ganancias ocasionales exentas. Para efectos del Adicionalmente, es importante tener en cuenta que
numeral 4 del artículo en mención, la nueva versión los ingresos recibidos para terceros tampoco hacen
modificada por la citada ley precisa que se encuentra parte del patrimonio de la persona que los recibe,
exento del impuesto de ganancia ocasional el 20 %
del valor de las donaciones recibidas y otros actos
dado que son recibidos para ser transferidos a quien
jurídicos inter vivos, al igual que los bienes y derechos jurídicamente corresponde el pago.
recibidos por personas diferentes a los legitimarios
y/o el cónyuge supérstite por concepto de herencias y No obstante, si al 31 de diciembre del año objeto de
legados; esta suma pasa a estar limitada de 2.290 UVT
declaración dichos dineros permanecían en la cuenta
a 1.625 UVT.
bancaria de quien los recibió, sin que todavía se hi-
Dicho esto, la versión de dicho artículo tras la ciera su respectiva transferencia, deberán ser recono-
modificación de la Ley 2277 de 2022 solo será aplicable
a la declaración de renta del año gravable 2023. Por cidos transitoriamente como un pasivo, debiéndose
tanto, para la declaración de renta del año gravable encontrar debidamente soportados en los términos
2022 procederá la versión del artículo 307 del ET, del artículo 770 del ET.
modificado por el artículo 104 de la Ley 1607 de 2012.

// Junio de 2023 25
Volver al contenido
Por su parte, debido a que el literal “c” del artículo Presentación voluntaria de la declaración de renta
594-3 del ET menciona que no solo debe verificarse
el monto de las consignaciones, sino también el de De acuerdo con el artículo 6 del ET, cuando las perso-
las inversiones financieras del año (por ejemplo, la nas naturales residentes cumplan los requisitos seña-
apertura de un CDT), en el Concepto 018799 de 2006 lados en los artículos 592 y 594-3 del ET, y por tanto
la Dian indicó que si una persona natural renueva no se encuentren obligadas a declarar renta, pero a
el mismo CDT en un mismo banco, dicha operación su vez les hayan practicado retenciones en la fuente,
no se considera como una nueva inversión financiera podrán presentar la declaración. En esta el impuesto
del año. a cargo será determinado al sumar las retenciones en
la fuente por concepto de pago o abonos en cuenta
durante el respectivo año gravable. El artículo señala:
Artículo 6. Declaración voluntaria del impuesto so-

bre la renta.
El impuesto sobre la renta y complementarios, a car-

go de los contribuyentes no obligados a declarar, es
¿Declaración de renta por ingresos recibidos para el que resulte de sumar las retenciones en la fuente
terceros? por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o
Una persona natural con nacionalidad venezolana abonos en cuenta, según el caso, realizados al contri-
que tiene RUT y cédula colombiana es requerida buyente durante el respectivo año o período gravable.
por el año gravable 2020 porque prestó su cuenta
bancaria para la realización de transacciones y rebasó
el límite de ingresos. ¿Cómo puede declarar esos Parágrafo. Las personas naturales residentes en el
ingresos si no son propios? país a quienes les hayan practicado retenciones en la
fuente y que de acuerdo con las disposiciones de este
Ingresa aquí
Estatuto no estén obligadas a presentar declaración
del impuesto sobre la renta y complementarios, po-
drán presentarla. Dicha declaración produce efectos
legales y se regirá por lo dispuesto en el Libro I de
este Estatuto.
Así, las personas naturales no obligadas a declarar que

pretendan presentar voluntariamente la declaración
No debe perderse de vista que, aunque los ingresos
del impuesto sobre la renta podrán hacerlo cumplien-
recibidos para terceros no son ingresos para quien los do los plazos señalados por el Gobierno nacional, so
recibe, estos sí influyen al momento de determinar la pena de incurrir en la sanción por extemporaneidad
obligación de presentar la declaración de renta. de la que trata el artículo 641 del ET (ver página 264).
Por ejemplo, supongamos que usted durante el año
2022 prestó su cuenta bancaria a un familiar para Conviene mencionar que la retención en la fuente es
que recibiera allí consignaciones de dineros que uno de los principales medios por los cuales las perso-
posteriormente usted le entregó. Adicionalmente, en
dicha cuenta usted también recibió dineros propios nas naturales y sucesiones ilíquidas responden por el
derivados de salarios, pagos por honorarios, venta de impuesto de renta o ganancia ocasional, dado que es
algún bien o cualquier otro tipo. un mecanismo de recaudo anticipado del impuesto.
Si al 31 de diciembre de 2022 la cuenta bancaria tuvo Por esta razón, con la modificación efectuada por el
consignaciones o depósitos superiores a $53.206.000, artículo 1 de la Ley 1607 de 2012 al artículo 6 del ET, se
usted estará obligado a presentar la respectiva permite que las personas naturales residentes (sin in-
declaración de renta del año gravable 2022, aun
cuando la totalidad de las consignaciones recibidas no
cluir a las sucesiones ilíquidas) no obligadas a declarar
hayan sido propias. renta presenten tal declaración durante el respectivo
período gravable.
Lo anterior, debido a que la norma no hace ninguna
distinción respecto al origen del monto de las
consignaciones bancarias que obligan a una persona Con ello, los no obligados a declarar renta que hayan
natural a presentar la declaración de renta (ver el sido objeto de retenciones en la fuente durante el año
numeral 5 del inciso “a” y del inciso “b” del artículo podrán solicitar válidamente en devolución o com-
1.6.1.13.2.7 del Decreto 1625 de 2016, modificado por
el Decreto 2487 de 2022). pensación sus saldos a favor. De esta forma se busca

26 // Junio de 2023
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equidad tributaria, pues si la persona natural a lo lar- Personas naturales no residentes

go del año es sometida a retenciones, y al final de este obligadas a declarar por el año
no cumple con las condiciones para estar obligada a gravable 2022
presentar la declaración de renta, podrá recuperar los
montos retenidos. De acuerdo con lo indicado en el artículo 592 del ET
y el artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016 (modi-
Cabe señalar que, conforme al artículo 594 del ET, el ficado con el Decreto 2487 de 2022), las únicas perso-
certificado de ingresos y retenciones (formulario 220) nas naturales no residentes (y sucesiones ilíquidas no
reemplaza la declaración para aquellas personas natu- residentes) que quedarían obligadas a declarar renta
rales no obligadas a cumplir dicha obligación tributaria. en el régimen ordinario por el año gravable 2022 al
Según lo dispuesto en el artículo 632 del ET, este certifi- Gobierno colombiano (usando para ello el formulario
cado debe conservarse como mínimo durante cinco (5) 110 prescrito con la Resolución Dian 000022 de 2023)
años, contados a partir del 1 de enero del año siguiente serían aquellas a las que les aplique alguna de las si-
al de su elaboración, expedición o recibo. guientes dos condiciones:
Declaración voluntaria cuando no se ha practica- 1. Se trata de personas naturales y/o sucesiones ilí-
do retención en la fuente quidas que durante 2022 obtuvieron en Colombia
ingresos brutos por todo concepto superiores a
En caso de que la declaración de renta sea presenta- 1.400 UVT ($53.206.000), y sobre estos ingresos
da voluntariamente por parte de una persona natural no se les practicó ningún tipo de retención en la
no obligada a declarar a la cual no se le practicaron fuente.
retenciones en la fuente durante el año gravable, el
artículo 594-2 del ET precisa que esta no producirá 2. Se trata de personas naturales y/o sucesiones ilí-
efecto legal alguno. quidas que durante 2022 obtuvieron en Colombia
ingresos brutos por todo concepto superiores a
Por tanto, si una persona natural que no estuvo so- 1.400 UVT ($53.206.000), y sobre estos ingresos les
metida a retención en la fuente presenta voluntaria- practicaron retenciones en la fuente diferentes a
mente su declaración de renta del año gravable 2022, las de los artículos 407 al 409 del ET. Este es el caso,
esta no se dará como presentada y no tendrá ningún por ejemplo, de una persona natural no residente
efecto jurídico. que haya vendido un bien raíz en Colombia y a la
cual el notario solo le haya practicado la retención
del artículo 398 del ET.
En este orden de ideas, si no obtuvieron ingresos en

Colombia (o los ingresos que obtuvieron fueron infe-
riores a 1.400 UVT), no quedarían obligadas a declarar
renta al Gobierno colombiano, ni siquiera por el he-
cho de poseer grandes patrimonios brutos en el terri-
torio nacional (ver Concepto Dian 1364 de 2018, con
el cual se modificó la respuesta a la pregunta 3.1 del
Concepto Unificado 912 de 2018).
Solo las personas naturales no obligadas a declarar a
las que se les haya practicado retenciones en la fuente Por consiguiente, cuando estas personas naturales
podrán presentar voluntariamente su declaración de y/o sucesiones ilíquidas no queden obligadas a pre-
renta, la cual será aceptada fiscalmente. No obstante, sentar declaración de renta, tampoco se les permitirá
es preciso tener en cuenta que estos contribuyentes
deberán conservar los certificados de retención en la hacerlo de forma voluntaria (esto último solo se les
fuente expedidos por los agentes retenedores. permite a las personas naturales residentes; ver artí-
culos 6 y 594-2 del ET). Al no estar obligadas a decla-
rar, las retenciones en la fuente a título de renta y de
ganancia ocasional que les hayan practicado durante
el año se convertirían en su impuesto de renta ante el
Gobierno colombiano.
Cuando sí hayan tenido la obligación de presentar

la declaración de renta del año gravable anterior (en
este caso, la del año gravable 2021), y en dicha de-

// Junio de 2023 27
Volver al contenido
claración hayan liquidado un “anticipo al impuesto de CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES

renta año gravable 2022”, al no quedar obligadas a
declarar renta por el período gravable 2022 deberán FORMALES DE LAS SUCESIONES
solicitarle a la Dian que les reintegre el valor de dicho ILÍQUIDAS EN MATERIA DEL
anticipo con el trámite de “pago de lo no debido” (ver
artículo 850 del ET y artículo 1.6.1.21.27 del DUT 1625
IMPUESTO DE RENTA
de 2016). De acuerdo con el artículo 7 del ET, las personas na-
turales y sucesiones ilíquidas están sometidas al im-
Las personas naturales no residentes y las sucesiones puesto sobre la renta. Para el caso de estas últimas,
ilíquidas no residentes que queden obligadas a decla- la sucesión es ilíquida entre la fecha de la muerte del
rar renta ante el Gobierno colombiano deberán hacer- causante y aquella en la cual se ejecutorie la sentencia
lo solo de forma virtual, lo cual implica estar inscritas aprobatoria de la partición u adjudicación de bienes o
primero en el RUT (con la responsabilidad 05) y haber se autorice la escritura pública cuando se opte por lo
obtenido previamente, o renovado, la firma electróni- establecido en el Decreto 902 de 1988.
ca expedida por la Dian (ver artículo 1.6.1.13.2.15 del
DUT 1625 de 2016, modificado con el Decreto 2487 En este orden de ideas, la calidad de contribuyente
de 2022). del impuesto sobre la renta que tienen las sucesio-
nes ilíquidas trae consigo diferentes obligaciones for-
males y sustanciales, como lo son la presentación de
declaraciones y el pago del impuesto de renta. Esto
también es procedente para otros tributos adminis-
trados por la Dian.
Cuestionario para definir si una persona natural Por su parte, la Dian, como titular de las acreencias
está obligada a presentar declaración de renta
AG 2022
insolutas y poseedora de títulos ejecutivos a cargo de
la sucesión ilíquida, está facultada para efectuar el co-
Mediante el siguiente cuestionario podrás determinar, bro de las respectivas obligaciones.
según las respuestas que suministres, si una
persona natural se encuentra obligada a presentar la
declaración de renta AG 2022.
Así, para brindar claridad sobre la forma en que se
deben cumplir las obligaciones formales de las suce-
Sigue los pasos enunciados en el formato teniendo siones ilíquidas, la Dian expidió el Concepto 1032 de
en cuenta que está parametrizado para dicho año 2021, a través del cual se aclararon determinados as-
gravable.
pectos relacionados con este tema.
Descarga aquí
Deber formal de declarar para las
sucesiones ilíquidas
Los artículos 571 y 572 del ET señalan quiénes se en-
cuentran obligados a cumplir el deber formal de de-
clarar, recayendo en principio en los contribuyentes o
responsables directos del pago del tributo y en sus re-
Personas naturales no residentes obligadas a presentantes o administradores del patrimonio. Para
declarar renta el caso de las sucesiones, el literal “d” y el parágrafo
Si una persona natural no residente en Colombia del artículo 572 del ET precisan lo siguiente:
tiene un bien raíz por $200.000.000 e ingresos por
arriendos de $20.000.000 mensuales, ¿debe Artículo 572. Representantes que deben cumplir
declarar renta? deberes formales. Deben cumplir los deberes forma-
Ingresa aquí
les de sus representados, sin perjuicio de lo dispuesto
en otras normas:
(…)
Declaración de renta de personas naturales d. Los albaceas con administración de bienes, por las
beneficiarias del Sisbén
sucesiones; a falta de albaceas, los herederos con ad-
Una persona natural beneficiaria del Sisbén tiene ministración de bienes, y a falta de unos y otros, el
ingresos brutos de 7 millones. ¿Debe presentar curador de la herencia yacente;
declaración de renta?
Ingresa aquí
(…)

28 // Junio de 2023
Volver al contenido
Parágrafo. Para efectos del literal d), se presumirá Si dentro de los veinte (20) días siguientes a la comuni-
que todo heredero que acepte la herencia tiene la fa- cación, la Administración de Impuestos no se ha hecho
cultad de administración de bienes, sin necesidad de parte, el funcionario podrá continuar con los trámites
disposición especial que lo autorice. correspondientes.
Cuando no se haya iniciado el proceso de sucesión Los herederos, asignatarios o legatarios podrán so-
ante notaría o juzgado, los herederos, de común licitar acuerdo de pago por las deudas fiscales de la
acuerdo, podrán nombrar un representante de la su- sucesión. En la Resolución que apruebe el acuerdo de
cesión mediante documento autenticado ante notario pago se autorizará al funcionario para que proceda a
o autoridad competente, en el cual manifiesten bajo la tramitar la partición de los bienes, sin el requisito del
gravedad de juramento que el nombramiento es auto- pago total de las deudas.
rizado por los herederos conocidos.
En este caso, la intervención de la Dian en el proce-
De existir un único heredero, este deberá suscribir un so de la sucesión no es otra que la de acreedora, en
documento debidamente autenticado ante notario o virtud de que la entidad se encuentra facultada para
autoridad competente a través del cual manifieste que hacer parte dentro del proceso, bien sea dentro de los
ostenta dicha condición. 20 días siguientes al recibo del aviso o en cualquier
tiempo, siempre y cuando sea con anterioridad a la
Tratándose de menores o incapaces, el documento promulgación de la sentencia de adjudicación, apro-
mencionado se suscribirá por los representantes o bación, liquidación u homologación.
apoderados debidamente acreditados.
Es preciso tener en cuenta que las medidas cautelares
(El subrayado es nuestro). que puedan originarse sobre una sucesión no afectan
la naturaleza de los hechos generadores de las obliga-
Respecto a lo anterior, la Dian precisó que cuando la ciones tributarias como lo son la presentación de las
declaración tributaria sea presentada por un herede- declaraciones de renta e IVA, o la obligación de expedir
ro y con posterioridad a esta se presenten otras, la ad- factura, dado que lo que buscan estas medidas es ga-
ministración, en uso de sus facultades de fiscalización, rantizar el pago de obligaciones adquiridas por el res-
puede verificar la calidad que ostenta el heredero o ponsable o contribuyente ante terceros o ante la Dian.
herederos que pretenden cumplir con la obligación. Esto no significa que se establezca un límite o desapa-
Así, para el cumplimiento de la obligación de declarar rezca el hecho que da origen a la obligación tributaria.
para el caso de las sucesiones ilíquidas, la normativa En este orden de ideas, los ingresos y activos de la su-
tributaria reconoce que la representación para cum- cesión embargados o cobijados por medidas cautelares
plir con esta obligación es de quien tiene la facultad deben declararse, aunque se destinen a cubrir pasivos.
de administrar los bienes. Entonces, se concluye que no es posible que con ocasión
Lo anterior significa también que la Dian no tiene fa- de una medida cautelar se sustituya al representante de
cultades para relevar al heredero o administración de la sucesión en el cumplimiento de sus obligaciones y en
los bienes en el ejercicio de sus funciones, o de autori- el trámite del proceso administrativo de cobro.
zar o desautorizar a quien actúe como representante
de la sucesión, pues esto no es de su competencia.
No obstante, sí se encuentra facultada para verificar
el debido cumplimiento de las obligaciones tributarias
formales y sustanciales, así como iniciar el proceso de
fiscalización e imposición de sanciones cuando las Actualización del RUT por fallecimiento del contribuyente
obligaciones no se cumplan en debida forma. ¿Cuáles actualizaciones básicas se deben hacer al RUT de
una persona natural que fallece y que por tanto se convierte
Proceso de cobro en los trámites en una sucesión ilíquida?
asociados a la sucesión Ingresa aquí
Respecto al proceso de cobro en los trámites asocia-

dos a la sucesión y las facultades atribuidas a la Dian,
el artículo 844 del ET dispone: Anticipo al impuesto de renta AG 2022 de sucesiones
ilíquidas liquidadas en 2021
Artículo 844. En los procesos de sucesión. Los fun-
cionarios ante quienes se adelanten o tramiten suce- ¿Las sucesiones ilíquidas que se hayan liquidado durante el
2021 deben liquidar anticipo al impuesto de renta del año
siones, cuando la cuantía de los bienes sea superior a
gravable 2022?
700 UVT deberán informar previamente a la partición el
nombre del causante y el avalúo o valor de los bienes. Ingresa aquí

// Junio de 2023 29
Volver al contenido
PASO 2: VERIFICAR LA FECHA MÁXIMA EN LA QUE SE DEBE

PRESENTAR LA DECLARACIÓN
La nueva versión del artículo 1.6.1.13.2.15 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 1 del Decreto 2487
de 2022, indica que las personas naturales y sucesiones ilíquidas no calificadas como grandes contribuyentes
deberán presentar la declaración de renta a más tardar entre el 9 de agosto y el 19 de octubre de 2023, con
la obligación de realizar el pago en una sola cuota. Para tal fin se tienen en cuenta los últimos dígitos del NIT,
omitiendo el dígito de verificación.
Hasta el día Hasta el día

Últimos dígitos del NIT Últimos dígitos del NIT
(2023) (2023)
01 y 02 9 de agosto 51 y 52 14 de septiembre
25 y 26 28 de agosto 75 y 76 2 de octubre
33 y 34 1 de septiembre 83 y 84 6 de octubre
Nota: las personas naturales residentes en el exterior obligadas a presentar la declaración del impuesto sobre
la renta y complementario deberán efectuar el proceso de forma virtual y pagar el tributo de la misma forma,
o en los bancos y demás entidades autorizadas en el territorio colombiano, dentro de los plazos mencionados.

30 // Junio de 2023
Volver al contenido
CONSECUENCIAS DE NO PRESENTAR
LA DECLARACIÓN
Aunque la norma señala que la Dian cuenta con cinco
Las personas naturales calificadas como grandes
contribuyentes debieron presentar su declaración (5) años contados a partir del vencimiento del plazo
de renta en los mismos plazos en que lo hacen los determinado por el Gobierno para exigir que el con-
demás contribuyentes de tal categoría, a más tardar tribuyente presente su declaración tributaria, lo reco-
entre el 10 y el 21 de abril de 2023, de acuerdo con lo mendable es cumplir con la obligación antes de que la
indicado en el artículo 1.6.1.13.2.11 del DUT 1625 de
2016, modificado por el artículo 1 del Decreto 2487 declaración sea solicitada mediante un emplazamien-
de 2022. to. Si el contribuyente actúa antes de dicha solicitud,
deberá liquidar la sanción por extemporaneidad con-
templada en el artículo 641 del ET; de lo contrario, el
monto por pagar podría llegar a duplicarse, tal como
lo estipula el artículo 642 del ET (ver página 265).
¿Conviene presentar con antelación la

Calendario tributario 2023 declaración de renta?
Presentamos nuestro calendario tributario por el
año 2023, en el que podrás consultar las fechas Algunas de las razones para determinar si es conve-
relacionadas con la declaración y pago de las niente presentar con antelación la declaración de ren-
obligaciones fiscales requeridas por la Dian, como, ta del año gravable 2022 son las siguientes:
por ejemplo, el impuesto de renta, IVA, retención en
la fuente, entre otras.
1. Aquellas personas naturales que tienen control
Ingresa aquí total de su información y que no requieren espe-
rar hasta la publicación del reporte de terceros
podrían decidir presentar su declaración antes del
vencimiento. Tomar esa decisión sería útil en espe-
cial para aquellas personas que saben que su de-
claración arrojará saldo a favor y desean, por tanto,
solicitar su respectiva devolución o compensación.
AUNQUE LA NORMA SEÑALA Además, atendiendo lo dispuesto en el artículo

644 del ET, si una declaración se presenta oportu-
QUE LA DIAN CUENTA CON namente y luego se requiere efectuar alguna co-
CINCO (5) AÑOS CONTADOS A rrección, no habrá sanción si esta última se realiza
PARTIR DEL VENCIMIENTO DEL antes del vencimiento del plazo máximo para de-
clarar (ver página 30). Pese a lo anterior, se debe
PLAZO DETERMINADO POR EL tener en cuenta que los tres (3) años de firmeza de
GOBIERNO PARA EXIGIR QUE EL la declaración solo se empiezan a contar desde el
CONTRIBUYENTE PRESENTE SU día del vencimiento del plazo para declarar. Esto
implicaría que, si alguien, por ejemplo, presenta la
DECLARACIÓN TRIBUTARIA, LO declaración tres (3) meses antes del vencimiento,
RECOMENDABLE ES CUMPLIR la Dian contará con tres (3) años y tres (3) meses
CON LA OBLIGACIÓN ANTES para auditarla.
DE QUE LA DECLARACIÓN SEA 2. En el caso de las personas naturales que no tienen
SOLICITADA MEDIANTE UN control total sobre su información, lo más conve-
EMPLAZAMIENTO. niente es esperar hasta que sea publicado el repor-
te de terceros. De esa forma podrán asegurarse de
no omitir en su declaración algún dato importante
que figure en dicho reporte. En todo caso, si es-
peran hasta presentar su declaración el mismo día
del vencimiento y luego requieren alguna correc-
ción, podrían ser objeto de sanciones.

// Junio de 2023 31
Volver al contenido
PASO 3: CONFIRMAR LOS REQUERIMIENTOS PREVIOS

Una vez determinada la obligación de presentar la declaración de renta e identificado el plazo para presen-
tarla, es importante prestar especial atención a ciertos aspectos previos para el correcto cumplimiento de
esta obligación:
INSCRIPCIÓN EN EL RUT
Todas las personas naturales que deban declarar renta por primera vez (al igual que aquellas que declararán
de forma voluntaria por primera vez, de conformidad con las indicaciones del artículo 6 del ET) deben asegu-
rarse de efectuar en primer lugar su inscripción en el RUT (haciendo figurar en este la responsabilidad 05 –
“Régimen ordinario”) a más tardar el día del vencimiento del plazo para declarar, so pena de que les aplique la
sanción dispuesta en la norma del artículo 658-3 del ET: una (1) UVT por cada día de retraso. Así lo confirma el
artículo 1.6.1.2.8 del DUT 1625 de 2016, modificado por el Decreto 678 de 2022, en cuyo inciso segundo se lee:
Las personas naturales que en el correspondiente año gravable adquieran la calidad de declarantes del impuesto
sobre la renta y complementario, acorde con lo establecido en los artículos 592 y 593 del Estatuto Tributario y demás
normas que los adicionen, modifiquen o sustituyan, tendrán plazo para inscribirse en el Registro Único Tributario
-RUT, hasta la fecha de vencimiento prevista para presentar la respectiva declaración. Lo anterior, sin perjuicio de la
obligación de registrarse con una calidad diferente a la de declarante del impuesto sobre la renta y complementarios.
Pasos para inscribirse

Las personas que deban declarar renta y al mismo tiempo figuren como no responsables del IVA (anterior régi-
men simplificado) podrán inscribirse en el RUT de forma virtual. Dado que esta tarea deberá hacerse a más tar-
dar en la fecha del vencimiento para la presentación de la declaración de renta (ver página 30), es importante
destacar que la Dian tiene habilitada en su portal web la opción para que ciertas personas naturales efectúen
su proceso de inscripción de forma totalmente virtual y sin necesidad de contar con firma electrónica. Al res-
pecto, las personas naturales que figuren como no responsables del IVA (responsabilidad 49) y que requieran
inscribirse por primera vez en el RUT deberán seguir estos pasos:
Nota: el proceso aquí descrito solo aplica para las personas naturales no responsables del IVA y que no requie-
ra cámara de comercio, dado que en caso de que la inscripción se realice para una persona comerciante, el
proceso deberá adelantarse ante la respectiva cámara de comercio.
1. Ingresar al portal de la Dian (www.dian.gov.co) y seleccionar la opción “Transaccional”. Dentro de ella se

podrán observar los accesos a los sistemas de información, al igual que a otros servicios. Así se hará visible
un ícono de letras amarillas llamado “RUT”.

32 // Junio de 2023
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2. Clicar la opción “Definir tipo de inscripción”. Posteriormente, se deberá aceptar la política de tratamiento de
datos para continuar con el procedimiento.

// Junio de 2023 33
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3. Seleccionar el tipo de persona que será inscrita en el RUT. Para el caso de una persona natural, la plataforma soli-
cita al contribuyente que se identifique con el número de cédula de ciudadanía, pasaporte o cédula de extranjería.
En esta ocasión se solicita informar inmediatamente un correo electrónico y escoger una o varias opciones
sobre los motivos por los cuales se necesita inscribirse por primera vez en el RUT.

34 // Junio de 2023
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4. Cuando se dé clic en “Continuar”, la plataforma enviará un código de verificación al correo electrónico, el

cual se deberá digitar en la opción “Validación de cuenta”.

// Junio de 2023 35
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5. La plataforma solicitará adjuntar una imagen con extensión .jpg o .png con las dos caras del documento
de identidad. Es importante tener en cuenta que solo se cuenta con dos intentos para subir las respectivas
imágenes. Si en el proceso el sistema no reconoce la imagen, se deberá continuar manualmente con el dili-
genciamiento de los datos correspondientes al documento de identidad.
Anteriormente, el proceso de inscripción en el RUT podía continuarse manualmente en caso de que el

sistema no leyera la información de la foto del documento de identidad subida al sistema. Sin embargo,
actualmente la plataforma no permitirá continuar con la inscripción hasta que el documento de identidad
pueda ser validado.
6. Diligenciar la información correspondiente a los datos de identificación, ubicación y contacto, así como los
demás asociados a la inscripción en el RUT.

36 // Junio de 2023
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7. Una vez diligenciadas todas las secciones del formulario 001 de inscripción en el RUT, la plataforma de la
Dian generará automáticamente el PDF con la prueba de la inscripción, el cual tendrá la marca de agua con
la leyenda “Certificado documento sin costo”.
Nota: debe destacarse que anteriormente la plataforma de la Dian solo generaba un PDF con la leyenda “En
trámite” y, por tanto, era necesario esperar algunos días para que la Dian internamente hiciera otras validacio-
nes, luego de las cuales allegaba al correo electrónico reportado en el RUT el respectivo documento en PDF con
la leyenda “Certificado”. No obstante, con el nuevo procedimiento el RUT figura inmediatamente con la leyenda
“Certificado documento sin costo”.

// Junio de 2023 37
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HABILITACIÓN DE CUENTA DE USUARIOS EN LA PLATAFORMA DE LA DIAN
Las cuentas de usuario en el portal web de la Dian

(Muisca) tienen como finalidad facilitar los medios para
el cumplimiento de las obligaciones formales y sustan-
ciales, tanto de las personas naturales como jurídicas.
Este modelo de gestión busca integrar, facilitar, agili- Para crear una cuenta de usuario es necesario que el
zar y simplificar los procedimientos utilizados por la contribuyente se encuentre inscrito en el RUT y que
este documento esté actualizado.
administración tributaria. En este sentido, tener una
cuenta de usuario habilitada permite acceder a los
distintos servicios en línea prestados por la Dian; en-
tre ellos, navegar en la zona de los formularios virtua-
les para la presentación de las declaraciones tributa-
rias y actualizar de manera virtual el RUT.
Si se desea iniciar la habilitación de la cuenta en el sistema Muisca de la Dian, se deben seguir los siguientes pasos:
1. Acceda al portal transaccional de la plataforma y seleccione la opción “Usuario nuevo”.

38 // Junio de 2023
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2. Al seleccionar la opción “Usuario nuevo” el sistema desplegará una nueva pestaña, en la cual deberá dili-
genciar los datos relacionados con el documento de identidad del contribuyente. Una vez realizado este
proceso, dé clic en el botón “Habilitar mi cuenta”.
3. El sistema verificará la información diligenciada de acuerdo con los datos consignados en el RUT. Si dicha
información es correcta, procederá a activar el usuario, solicitando establecer la contraseña de inicio de
sesión, la cual deberá cumplir con ciertos requisitos mínimos de seguridad.

// Junio de 2023 39
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4. Si la contraseña diligenciada cumple con las políticas establecidas y la activación se completa sin inconve-
nientes, el sistema presentará un mensaje de confirmación al usuario.
5. Una vez efectuado este paso, el sistema lo direccionará a la página de inicio de sesión del Muisca, donde
podrá ingresar los datos referentes al número de identificación y la contraseña creada.

40 // Junio de 2023
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Inconvenientes en la operación del servicio
En el proceso de habilitación del usuario en la plataforma de la Dian pueden surgir ciertos inconvenientes re-
lacionados con los datos de identificación del contribuyente.
Por lo anterior, es necesario tener en cuenta que tanto el número de identificación como la fecha de expedi-
ción del documento son campos requeridos para completar el proceso. Esto, dado que, como lo mencionamos
líneas atrás, son datos que permiten la verificación del usuario respecto de la información registrada en el RUT.
Por otra parte, si al diligenciar los datos solicitados el sistema arroja el siguiente mensaje (ver captura de panta-
lla), debe entenderse que el contribuyente no se encuentra inscrito en el RUT, y que, por ende, deberá realizar
el proceso de registro.

// Junio de 2023 41
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GENERAR EL INSTRUMENTO DE FIRMA ELECTRÓNICA

El instrumento de firma electrónica –IFE– es un meca- sado en el mecanismo de autogeneración, eliminando
nismo diseñado por la Dian con el propósito de susti- los pasos de renovación y revocación del anterior sis-
tuir la firma autógrafa en los documentos y trámites tema. De esta forma se agilizó el uso del instrumento.
tributarios relacionados con las obligaciones formales
de las personas naturales que actúen a nombre pro- Este mecanismo de firma electrónica, además de la
pio o en representación de una persona jurídica. simplicidad en el acceso y generación, ya no requiere
la configuración de preguntas para la recuperación de
Dicho instrumento fue creado mediante la Resolución la contraseña, ni el agendamiento de citas ante sucur-
000070 de 2016, con la cual se regulaban los procesos sales de la Dian.
de emisión, renovación y revocación de la firma elec-
trónica. No obstante, como consecuencia de la mo- Este trámite es realizado totalmente en línea, no solo
dernización tecnológica adelantada por la Dian, el 28 por aquellas personas obligadas a emplear la firma
de julio de 2020 se expidió la Resolución 000080, a tra- electrónica, sino también por quienes deseen cum-
vés de la cual se modificó la Resolución 000070, a fin plir sus obligaciones y trámites ante la Dian de forma
de crear un nuevo sistema de habilitación del IFE ba- virtual.
5 pasos para la generación de la nueva versión del instrumento

de firma electrónica
1 Ingresar como "Usuario registrado" y "A nombre propio" en el portal

Muisca de la Dian.
En el menú principal seleccionar la opción “Gestionar mi firma

electrónica” y dar clic en “Generar firma electrónica”.
2
3 Verificar los datos del usuario que realizará la gestión de la firma
electrónica, los cuales han sido registrados en el RUT, y dar clic en
“Continuar”.
Digitar la clave dinámica generada por el sistema, la cual será enviada

al correo electrónico del contribuyente con copia a la bandeja de
comunicaciones del Muisca.
4
5 Leer y aceptar el acuerdo de firma electrónica para luego crear la clave
que se asignará al instrumento de firma electrónica.

42 // Junio de 2023
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A continuación, detallamos los pasos a seguir para la generación virtual de la nueva versión de la firma elec-
trónica:
1. Inicialmente se deberá iniciar sesión en la plataforma Muisca del portal web de la Dian, ingresando como
“usuario registrado” a “nombre propio”.

// Junio de 2023 43
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2. Seguidamente, en el menú principal deberá dar clic en la opción “Gestionar mi firma electrónica”, como se
muestra en la imagen.
3. Al seleccionar dicha opción, el sistema mostrará un mensaje en el cual informa sobre la obligación de con-
tinuar empleando la firma electrónica para el cumplimiento de las obligaciones, trámites y operaciones
realizados ante la Dian.

44 // Junio de 2023
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Seguidamente, aparecerán los datos del usuario que realizará la gestión de la firma electrónica, los cuales
han sido registrados en el RUT. Estos deberán ser verificados, dado que los mismo serán reflejados en la
firma electrónica. Posteriormente, se deberá dar clic en “Continuar”.
4. Una vez haya sido verificada la información, el sistema generará una clave dinámica de verificación, la cual
será enviada al correo electrónico registrado en el RUT del contribuyente, con copia a la bandeja de comu-
nicaciones del portal Muisca. Esta deberá ser copiada en el espacio dispuesto para tal fin y acto seguido se
deberá seleccionar la opción “Continuar”.
Es necesario recordar que la nueva clave dinámica generada por la Dian estará compuesta por letras (en
mayúsculas y minúsculas), números y signos, contrario a la anterior clave, la cual solo contemplaba números.

// Junio de 2023 45
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5. Al digitar la clave dinámica el sistema habilitará la ventana en la que se creará la nueva clave que se le dará
a la firma electrónica. No obstante, antes se deberá leer y aceptar el acuerdo de firma electrónica en el que
se informa de las obligaciones adquiridas por el contribuyen al generar este instrumento.

46 // Junio de 2023
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6. Una vez asignada la clave y la misma cumpla con los requisitos mínimos de seguridad requeridos por el
sistema, se deberá seleccionar la opción “Generar firma electrónica”, con lo cual se habilitará la firma del
contribuyente, enviando además un comprobante al correo del mismo.

// Junio de 2023 47
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Es preciso considerar que la firma electrónica deberá ser empleada en todos los trámites efectuados ante la
administración tributaria, como es el caso de las operaciones aduaneras y la solicitud de la autorización de nu-
meración de facturación, si se es declarante de renta o si se desea realizar en línea una solicitud de devolución
y/o compensación de saldos a favor. Cabe señalar que este instrumento solo estará disponible para aquellos
contribuyentes inscritos en el RUT.
La nueva firma electrónica, al igual que su versión anterior, cuenta con una vigencia de tres (3) años contados
a partir de la fecha de su generación. Sin embargo, puede ser renovada antes o después del vencimiento, sin
ninguna restricción, siguiendo los pasos mencionados.
CONSULTA DE REPORTE DE TERCEROS

El reporte de terceros es un archivo de descarga gratuito que la Dian publica en su portal web. Contiene la in-
formación suministrada asociada a la cédula de ciudadanía de la persona natural en los procesos de recepción
de archivos con información exógena tributaria.
Recordemos que la información exógena constituye un conjunto de datos o información sobre las operaciones
realizadas con terceros. Tal reporte se ha convertido en la columna vertebral de los procesos de fiscalización
de la Dian y de otros entes de control, en razón de que los datos reportados constatan la ocurrencia de los
distintos hechos económicos u operaciones efectuados con terceros, que deben encontrarse resumidos en la
información contable y fiscal, además de estar debidamente soportados. Por tanto, para el caso de las perso-
nas naturales no obligadas a llevar contabilidad (y que tampoco lo hacen de forma voluntaria), la Dian pone a
disposición un archivo personalizado en el cual el declarante puede consultar la información que terceros han
reportado a la administración tributaria.

48 // Junio de 2023
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Para descargar este reporte será necesario seguir los siguientes pasos:
1. Ingresar al portal web de la Dian y seleccionar la opción “Transaccional”. Posteriormente, ingresar al portal
como usuario registrado con la opción “A nombre propio”.

// Junio de 2023 49
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2. En el menú principal se deberá seleccionar “Consultar información exógena”.
3. El sistema mostrará un mensaje sobre las condiciones de la información reportada por terceros. Después
de leerlo se deberá hacer clic en la opción “Aceptar” para continuar el proceso.

50 // Junio de 2023
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4. Posteriormente, se habilitará un menú desplegable, en el cual se podrá seleccionar el año sobre el cual de-
sea realizar la consulta de la información reportada por terceros.
5. Al seleccionar el año, se deberá dar clic en la opción “Consultar”, con lo cual se iniciará automáticamente la
descarga de un archivo en Excel, que contendrá algunos datos básicos, tales como la fecha de generación
del reporte, fecha de corte del proceso, año al que se refiere la consulta, tipo de documento del contribu-
yente, número de identificación, nombres o razón social, entidad que reporta el pago, así como el detalle y
valor de la operación.
Es importante no perder de vista que, en caso de que la información contenida en el reporte presente incon-
sistencias, el contribuyente deberá adelantar el trámite de solicitud de corrección directamente con la persona
natural o jurídica que efectuó el reporte a la Dian. Sin embargo, esta información es de apoyo y en ningún caso
reemplaza la realidad económica del contribuyente, ni lo exonera de declarar los valores totales y reales suje-
tos al respectivo impuesto sobre la renta.

// Junio de 2023 51
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PASO 4: SELECCIONAR EL FORMULARIO

Hasta este punto se ha determinado si una persona natural es residente o no para efectos fiscales en el terri-
torio nacional, si se encuentra obligada o no a presentar la declaración del impuesto sobre la renta y comple-
mentario, y los plazos en los que deberá cumplir esta obligación.
Reiteramos que la residencia fiscal incide en los tipos de patrimonio y rentas que tendría que declarar la per-
sona ante el Gobierno colombiano (ver página 9). Además, el hecho de que la persona natural sea residente o
no en Colombia es un factor determinante al momento de analizar el formulario en el que se deberá presentar
la declaración de renta.
En el siguiente cuadro exponemos los formularios que deben emplearse para la declaración de renta del pe-
ríodo gravable 2022:
Persona natural
Residente para
No residente para
efectos fiscales en
efectos fiscales
Colombia
Obligada a llevar Obligada a lleva

No obliga a llevar contabilidad No obligada a llevar contabilidad
contabilidad (responsabilidad 42 contabilidad (responsabilidad 42
en el RUT) en el RUT)
Formulario 110 y Formulario 210 y

Formulario 110 formato 2516 de Formulario 210 formato 2517 de
conciliación fiscal conciliación fiscal
PERSONAS NATURALES QUE UTILIZARÁN EL FORMULARIO 110

A través de la Resolución 000022 de 2023, la Dian prescribió el formulario 110 para el año gravable 2022, el
cual lo deberán emplear tanto las personas jurídicas nacionales o extranjeras como las personas naturales y/o
sucesiones ilíquidas no residentes fiscales en Colombia, independientemente de si llevan o no contabilidad. Se
entiende entonces que las personas naturales no residentes declararán en el formulario 110, toda vez que no
se encuentran obligadas a aplicar el sistema de renta cedular señalado en el artículo 330 del ET, modificado por
el artículo 37 de la Ley 2010 de 2019.
Nota: hasta el año gravable 2016 las personas naturales que debían presentar su declaración de renta en el
formulario 110 eran aquellas obligadas a llevar contabilidad. Sin embargo, a partir del período 2018, incluso
estas deben declarar en el formulario 210 si son consideradas residentes para efectos fiscales en Colombia.

52 // Junio de 2023
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PERSONAS NATURALES QUE

UTILIZARÁN EL FORMULARIO 210
Teniendo en cuenta lo descrito hasta este punto, las
personas naturales residentes contribuyentes del ré- La Dian señaló en la Resolución 000056 de 2023
gimen ordinario deberán emplear el formulario 210 que ese mismo formulario 210 también servirá
para presentar declaraciones por fracción del año
para presentar su declaración de renta, independien- gravable 2023, lo cual no es aplicable, ya que en
temente de si llevan o no contabilidad. las declaraciones del año gravable 2023 se deben
considerar los cambios introducidos con la Ley 2277
Nota: las personas naturales que hayan optado por de diciembre de 2022, los cuales obligan a modificar
la estructura del formulario 210.
inscribirse al régimen simple por el año gravable 2022
no podrán utilizar el formulario 210, dado que la de- En efecto, en una declaración por fracción del
año gravable 2023 se podrá incluir el “impuesto
claración anual consolidada de dicho régimen debió
voluntario” del nuevo artículo 244-1 del ET, creado con
presentarse en el formulario 260 a más tardar entre el artículo 20 de la Ley 2277 de 2022. Fue por ello por
el 10 y el 21 de abril de 2023. lo que cuando se prescribió el nuevo formulario 110
para la declaración del año gravable 2022 y fracción
Sobre el particular, el 3 de abril de 2023 la Dian expi- del año 2023 (lo cual se hizo con la Resolución 000022
de febrero 14 de 2023) la Dian sí le incluyó a dicho
dió la Resolución 000056 para habilitar el formulario formulario 110 el nuevo renglón 117.
210 para las declaraciones de renta del año gravable
Sin embargo, como Dian no incluyó ese nuevo
2022 y fracción de 2023, que deberán utilizar las per- renglón al formulario 210, lo único que dispuso en
sonas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes el texto de su Resolución 000056 de 2022 fue esta
en Colombia. Dicho formulario resulta ser el mismo singular instrucción:
formulario 210 empleado en las declaraciones del año Artículo 2: Las sucesiones ilíquidas de causantes resi-
gravable 2021. dentes en Colombia, que hayan presentado la decla-
ración de renta por la fracción de año gravable 2023
A pesar de lo anterior, es válido destacar que en la con base en el formulario indicado en la presente reso-
lución y que vayan a realizar el aporte voluntario que
declaración del año gravable 2022 no se utilizarán las establece el artículo 244-1 del Estatuto Tributario, lo
casillas 28, 112 y 113 del formulario 210, pues estas podrán efectuar presentando una nueva declaración
solo se podían utilizar en las declaraciones de los años de renta por el año gravable 2023 una vez se prescriba
gravables 2020 y 2021 en los cuales, en atención al el formulario 210 que aplicará para el año gravable
2023 y siguientes.
artículo 15 del Decreto Ley 772 de abril 2020, se per-
mitió que los contribuyentes en reorganización pudie- (Los subrayados son nuestros).
ran reflejar en la zona de ganancias ocasionales las
Como puede verse, la Dian está suponiendo que
condonaciones de pasivos que les hicieran sus acree- los liquidadores de una sucesión ilíquida que sea
dores y que a dichos ingresos se les hicieran compen- liquidada durante el año 2023, y que deseen hacer los
saciones con pérdidas fiscales de años anteriores. aportes voluntarios del artículo 244-1 del ET, tendrían
que presentar dos veces la misma declaración.
Si una sucesión ilíquida se liquida durante el año
2023, y en el formulario de fracción del año 2023 no
existen renglones para hacer los “aportes voluntarios”
del artículo 244-1 del ET, la Dian se habrá quedado
sin la oportunidad de recibir esos aportes, ya que es
EN LA DECLARACIÓN DEL improbable que el liquidador de una sucesión ilíquida
presente dos veces una misma declaración.
AÑO GRAVABLE 2022 NO SE
Tampoco es posible usar el mismo formulario 210
UTILIZARÁN LAS CASILLAS 28, 112 del año gravable 2022 para una declaración por
Y 113 DEL FORMULARIO 210, PUES “fracción del año 2023” pues sucede que el artículo
331 del ET fue modificado con el artículo 6 de la Ley
ESTAS SOLO SE PODÍAN UTILIZAR 2277 de 2022 y en la nueva versión se dispuso de
forma imperfecta que a partir del año gravable 2023
EN LAS DECLARACIONES DE LOS todos los dividendos de cualquier año y cualquier
AÑOS GRAVABLES 2020 Y 2021. naturaleza se sumarían con la cédula general más la
cédula de pensiones para buscar todo el valor en la
tabla del artículo 241 del ET.
Por todo lo anterior, es claro que la Dian cometió un
serio error al establecer que el mismo formulario
210 del año gravable 2022 también serviría para
declaraciones por fracción del año gravable 2023.

// Junio de 2023 53
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Especiales Actualícese
Tiquetes POS válidos como soporte fiscal

de costos y gastos
Si bien en la actualidad la facturación electrónica se

encuentra vigente, la norma permite que en algunos casos
se expidan ciertos documentos equivalentes a factura;
entre ellos, los tiquetes POS.
En este Especial Actualícese te explicamos en qué casos
estos últimos pueden expedirse. ¡No te lo pierdas!
Vacaciones: características, requisitos,

restricciones y novedades jurisprudenciales
Las vacaciones son el derecho que tiene todo trabajador

dependiente a disfrutar de un tiempo de descanso
remunerado, equivalente a quince (15) días hábiles, tras
haber prestado sus servicios durante un (1) año.
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Seguridad social de rentistas de capital

en 2023
Los rentistas de capital son aquellas personas naturales

cuyos ingresos no provienen de la prestación personal
de un servicio, sino que se originan por rendimientos de
capital o inversiones.
Conoce en este Especial Actualícese los aspectos más
relevantes sobre la seguridad social de los rentistas de
capital.
Requisitos para operar como no responsables

del IVA e INC durante el 2023
Para el 2023 solo las personas naturales del régimen ordinario

deberán cumplir con los mismos requisitos que aplicaron
durante el 2022 para operar como no responsables del IVA.
La Ley 2277 de 2022 simplificó los requisitos para las personas
naturales del régimen simple. En este Especial Actualícese
te contamos los pormenores.
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PASO 5: CLASIFICACIÓN SEGÚN EL TIPO DE INGRESO

A partir de las modificaciones efectuadas por el artí-
culo 37 de la Ley 2010 de 2019 al artículo 330 del ET,
posteriormente reglamentado por el Decreto 1435
de 2020, se retomó el sistema de cedulación para la
depuración de la renta ordinaria de las personas na- Realización del ingreso para persona natural no obligada
a llevar contabilidad
turales y sucesiones ilíquidas residentes, inicialmente
creado con el artículo 29 de la Ley 1943 de 2018. ¿Qué deben hacer las personas naturales que no llevaron
contabilidad durante el 2022, pero facturaron ingresos
durante el 2022 a clientes que sí practican retenciones en
El sistema se encuentra compuesto por tres cédulas: la fuente, aunque no alcanzaron a ser pagados en ese año?
general, de pensiones y de dividendos y participacio-
Ingresa aquí
nes (en lugar de las cinco cédulas de los años grava-
bles 2017 y 2018). Esta composición sigue las reglas
establecidas en el artículo 26 del ET, que detalla la
aplicación del sistema ordinario que se presenta a • (x) Tarifa.
continuación:
• (=) Impuesto básico de renta.
• Ingresos totales (ordinarios y extraordinarios).
• (-) Descuentos tributarios.
• (-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
• (=) Impuesto de renta.
ocasional –INCRNGO–.
• (-) Devoluciones, rebajas y descuentos. Nota: dadas las modificaciones incluidas por la Ley
2010 de 2019 al artículo 188 del ET, a partir del año
• (=) Ingreso neto.
gravable 2021 el porcentaje para el cálculo de la renta
• (-) Costos. presuntiva es del 0 %. Por tanto, ya no se deberán li-
quidar valores por este concepto.
• (=) Renta bruta.
• (-) Deducciones. Al respecto, es necesario considerar ciertos aspectos
importantes relacionados con el tratamiento de cada
• (=) Renta líquida.
una de las cédulas en las que se deberán clasificar los
• (-) Rentas exentas. ingresos percibidos por las personas naturales.
• (+) Rentas líquidas gravables especiales.
Estos son algunos de los aspectos inherentes a cada
• (=) Renta líquida gravable. cédula:
Sección de rentas de trabajo Sección de rentas de capital
Cédula
general
Sección de rentas por honorarios

y compensación de servicios
Sección de rentas no laborales
personales sujetos a costos y
gastos
Impuesto
de renta
Cédula de dividendos y
Cédula de pensiones
participaciones

56 // Junio de 2023
Volver al contenido
CÉDULA GENERAL
De conformidad con lo dispuesto en los artículos 335 del ET (modificado por el artículo 40 de la Ley 2010 de
2019) y 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016 (sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020), son considera-
dos ingresos de la cédula general las rentas de trabajo, de capital y no laborales.
Es importante reiterar que el formulario 210 para el año gravable 2022 guarda la misma estructura del formu-
lario 210 para las declaraciones del año gravable 2021. Por tanto, se continúa con las secciones especiales para
la depuración de los ingresos correspondientes a rentas de trabajo, rentas por honorarios y compensaciones
por servicios prestados percibidos por trabajadores independientes, rentas de capital y rentas no laborales.
Así las cosas, para el procedimiento básico en la depuración de cada una de las secciones deberá considerarse
la siguiente estructura:
Sección de rentas de trabajo

// Junio de 2023 57
Volver al contenido
Está sección se encuentra compuesta por los siguien- los artículos 330 del ET y 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de
tes elementos: 2016 solo permiten imputar dichas compensaciones
en la cédula general, sin afectar los ingresos por ren-
• Ingresos brutos por rentas de trabajo (ver página 94). tas de trabajo.
• Ingresos no constitutivos de renta.
Nota: de acuerdo con la Sentencia C-061 de 2021, los
• Ingresos netos. asalariados pueden depurar de su base gravable del
impuesto de renta varios conceptos diferentes como
• Rentas exentas y deducciones imputables a las rentas exentas que no se someten al límite del 40 %
rentas de trabajo. establecido en el artículo 336 del ET, tales como los
previstos en los numerales 6, 7, 8 y 9 del artículo 206
• Renta líquida ordinaria –RL 1–. del ET (ver página 150).
Al total de los ingresos brutos de las rentas de trabajo
(artículo 103 del ET) se le podrán restar los ingresos
no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, como
aportes obligatorios a fondos de pensiones y solida-
ridad pensional y aportes voluntarios al régimen de
ahorro individual con solidaridad –RAIS–; aportes obli-
gatorios a salud; apoyos económicos para financiar
programas educativos; pagos por alimentación (ver
artículo 387-1 del ET); entre otros.
Al valor neto obtenido (renta líquida) podrán restarse Aunque la Ley 2277 de 2022 realizó varios ajustes
a las normas que rigen la liquidación del impuesto
las rentas exentas y deducciones especiales mencio- de renta para las personas naturales; entre ellas, la
nadas en el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016 reducción del límite general de las rentas exentas
(sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020). y deducciones previsto en el artículo 336 del ET,
Entre estas, los depósitos efectuados a las cuentas de pasando de 5.040 UVT a 1.340 UVT, para efectos
de mejorar la progresividad del sistema tributario,
ahorro para el fomento a la construcción –AFC– (ver reconociendo el principio de capacidad de pago. Es
artículo 126-4 del ET); aportes voluntarios a fondos de importante resaltar que este nuevo límite general
pensiones voluntarias (ver artículo 126-1 del ET); el va- para las rentas exentas y deducciones (40 % - 1.340
lor de las cesantías; licencias de maternidad; el 25 % UVT) comenzará a aplicar a partir de 2023. Por tanto,
se utilizará por primera vez en las declaraciones de
de los pagos laborales; entre otros conceptos previs- renta de las personas naturales del año gravable 2023
tos en el artículo 206 del ET (ver página 143). que se presentarán durante el año 2024.
Entre las deducciones especiales se encuentran las

mencionadas en los siguientes artículos del Estatu-
to Tributario: 119 (deducciones de intereses sobre
préstamos educativos del Icetex y para adquisición
de vivienda); inciso sexto del artículo 126-1 (aportes
voluntarios a fondos de cesantías); 387 (dependientes
y salud prepagada); y 115 (el 50 % de lo pagado por Nuevo límite de la renta exenta laboral para
concepto del gravamen a los movimientos financie- el año 2023
ros) (ver página 156). ¿Cuál sería el nuevo límite de la renta exenta laboral
para el año gravable 2023 de acuerdo con los
En todo caso, el valor final de las rentas exentas más cambios que se hicieron con la reforma tributaria
las deducciones especiales imputables deberá estar aprobada en el Congreso en noviembre de 2022?
sometido al límite del 40 % del total de los ingresos
Ingresa aquí
brutos menos los ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional de la respectiva cédula general,
sin que dicho valor supere el equivalente a 5.040 UVT
($191.540.000 por el año gravable 2022). Dicho lo an-
terior, es importante destacar que sobre el valor ob-
tenido al restar de la renta líquida las rentas exentas
y deducciones imputables no se podrá efectuar com-
pensación alguna por concepto de pérdidas líquidas
de años anteriores (de 2016 hacia atrás), toda vez que

58 // Junio de 2023
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Sección de rentas de trabajo por honorarios y compensaciones de servicios

personales sujetos a costos y gastos y no a la renta exenta del 25 %
Es sección se encuentra constituida por los siguientes exención del 25 % contemplada en el numeral 10 del
elementos: artículo 206 del ET.
• Ingresos brutos por concepto de honorarios y com- Nota: en esta sección también se podrán incluir los
pensación de servicios personales de trabajadores ingresos por concepto de honorarios, comisiones y
independientes. compensaciones por servicios personales recibidos
por trabajadores independientes que vincularon a
• (-) Ingresos no constitutivos de renta. más de dos (2) trabajadores durante más de 90 días
en el año fiscal, debido a que no podrán usar la renta
• (-) Costos y deducciones procedentes.
exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET, tenien-
• (=) Ingresos netos. do solo derecho a imputar costos y gastos. Por tanto,
siempre usarán los renglones 43 al 57 del formulario
• (-) Rentas exentas procedentes. 210 del año gravable 2022.
• (-) Deducciones imputables. De los ingresos brutos por rentas de trabajo por ho-
norarios y compensaciones de servicios personales
• (=) Renta líquida ordinaria –RL 2–. podrán restarse los ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional, tales como aportes obligatorios
En esta sección deberán registrarse el valor de los a fondos de pensiones y de solidaridad pensional y
ingresos brutos de los trabajadores independientes aportes voluntarios al régimen de ahorro individual
que percibieron honorarios y vincularon a menos de con solidaridad –RAIS– (ver artículo 55 del ET); aportes
dos (2) trabajadores durante un término inferior a 90 obligatorios a salud; y demás ingresos no constituti-
días durante el año fiscal y aquellos ingresos de los in- vos de renta aplicables a estas categorías.
dependientes obtenidos a título de compensación de
servicios personales habiendo vinculado a menos de Nota: las cotizaciones voluntarias al régimen de aho-
dos (2) personas a su actividad, independientemente rro individual con solidaridad son un ingreso no cons-
del tiempo de vinculación. Lo anterior, siempre que titutivo de renta ni ganancia ocasional para el aportan-
pretendan solicitar costos y deducciones procedentes te, en un porcentaje que no exceda el 25 % del ingreso
como trabajadores independientes, renunciando a la laboral o tributario anual, limitado a 2.500 UVT.

// Junio de 2023 59
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Los retiros, parciales o totales, de las cotizaciones

voluntarias de los afiliados al régimen de ahorro in-
dividual con solidaridad para fines distintos a la ob-
tención de una mayor pensión o un retiro anticipado
Simulador para que independientes decidan si
constituirán renta gravada en el año en que sean re-
restan costos o gastos, o renta exenta del 25 %
tirados.
Los independientes con ingresos por honorarios,
comisiones y servicios que no vincularon a dos (2) o
Ahora bien, al monto de los ingresos netos obtenidos más personas durante más de 90 días pueden elegir
podrán imputarse los costos y los gastos asociados a entre tomar costos y gastos o la renta exenta del 25 %.
rentas de trabajo por honorarios y compensaciones En este simulador podrás conocer cuál opción es más
de servicios personales en desarrollo de una actividad conveniente para reducir el impuesto de renta.
profesional independiente. Descarga aquí
Nota: los trabajadores independientes a los que les

resulte aplicable el parágrafo 5 del artículo 206 del ET En todo caso, el valor final de las rentas exentas más
deberán optar entre restar los costos y gastos proce- las deducciones especiales imputables deberá some-
dentes o la renta exenta del 25 %. terse al límite del 40 % del total de los ingresos bru-
tos menos los ingresos no constitutivos de renta ni
Cabe resaltar que los trabajadores independientes ganancia ocasional de la respectiva cédula general,
que tributen en esta sección podrán imputar las de- sin que dicho valor supere el equivalente a 5.040 UVT
más rentas exentas y deducciones previstas en la ($191.540.000 por el año gravable 2022).
ley, a excepción de la contemplada en el numeral 10
del artículo 206 del ET, tales como aportes a cuen- Al valor de la renta líquida de esta sección le podrán
tas AFC; aportes voluntarios a los seguros privados ser compensadas las pérdidas acumuladas al 31 de
de pensiones y/o cuentas de ahorro voluntario con- diciembre de 2021, relacionadas con los ingresos por
tractual, los cuales no pueden exceder el 30 % del honorarios y compensaciones de servicios persona-
valor de los ingresos brutos, limitado a 3.800 UVT les, teniendo en cuenta los límites y porcentajes de
($144.415.000 en 2022); intereses y/o corrección mo- compensación establecidos en las normas vigentes.
netaria pagados sobre préstamos para adquisición Las pérdidas fiscales objeto de compensación no son
de vivienda (ver artículo 119 del ET); deducción por susceptibles de reajuste fiscal, de conformidad con lo
dependientes; entre otros. previsto en el artículo 147 del ET.
Rentas por honorarios y compensaciones de

servicios personales sujetos a costos y gastos
Honorarios percibidos por personas naturales

Compensaciones por servicios personales
que presten servicios
Que contraten o vinculen por un término superior

Obtenidos por personas que informen que
a 90 días continuos o discontinuos a más de dos
han contratado o vinculado a dos (2) o más
(2) trabajadores o contratistas asociados a la
trabajadores asociados a la actividad
actividad
Que contraten o vinculen por un término inferior Obtenidos por personas que informen que no han
a 90 días continuos o discontinuos a un (1) contratado a dos (2) o más trabajadores asociados
trabajador o contratista asociado a la actividad, a la actividad, siempre y cuando pretendan solicitar
siempre y cuando hayan renunciado al 25 % de costos y deducciones procedentes, renunciando al
renta exenta 25 % de renta exenta

60 // Junio de 2023
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Sección de rentas de capital
Esta sección se encuentra constituida por los siguien- Posteriormente, al valor resultante hasta este punto
tes elementos: (renta líquida, casilla 61) podrán imputarse las ren-
tas exentas y deducciones especiales mencionadas
• Ingresos brutos por rentas de capital. en el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016 y las
referidas en los artículos 126-1 (aportes voluntarios
• (-) Ingresos no constitutivos de renta.
a fondos de pensiones voluntarias) y 126-4 (aportes
• (-) Costos y deducciones procedentes. voluntarios a cuentas AFC y AVC) del ET, así como los
valores obtenidos en países de la CAN, además de las
• (=) Ingresos netos. deducciones como los intereses de crédito de vivien-
da, el 50 % del valor pagado por concepto del GMF
• (-) Rentas exentas procedentes.
o los aportes voluntarios a fondos de cesantías (ver
• (-) Deducciones imputables. inciso 6 del artículo 126-1 del ET).
• (=) Renta líquida ordinaria –RL 3–. En todo caso, el valor final de las rentas exentas y
deducciones especiales que se imputen a las rentas
Al valor de lo ingresos brutos de las rentas de capital de capital deberá sujetarse al límite del 40 % sobre el
(ver página 94) podrán restarse los ingresos no grava- total de los ingresos brutos de la cédula general (más
dos (por ejemplo, los aportes obligatorios efectuados las rentas líquidas pasivas de capital de las ECE, se-
a los fondos de pensiones obligatorias). De igual for- gún sea el caso), menos los ingresos no gravados de
ma, podrán imputarse los costos y gastos incurridos la respectiva cédula. Igualmente, debe tenerse pre-
necesarios para la generación del ingreso (como los sente que dicho porcentaje tampoco podrá superar
valores por concepto del impuesto predial de los bie- el equivalente a 5.040 UVT ($191.540.000 por el año
nes arrendados, o los costos por el mantenimiento de gravable 2022).
dichos predios).
Al valor de la renta líquida, una vez restadas las ren-
Si el contribuyente lleva contabilidad y, por tanto, tas exentas y deducciones limitadas, podrán impu-
aplica los nuevos marcos técnicos contables, deberá tarse las compensaciones por pérdidas líquidas de
atender también lo indicado en los artículos 59 y 105 años anteriores, considerando las instrucciones del
del ET, en los cuales se estipulan algunas partidas por artículo 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016, sustituido
costos y gastos que son contables, mas no fiscales. por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020.

// Junio de 2023 61
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Sección de rentas no laborales
Está sección se encuentra conformada por los siguien- de un crédito de vivienda, el 50 % del valor pagado por
tes elementos: concepto del GMF o los aportes voluntarios a fondos
de cesantías.
• Ingresos brutos por rentas no laborales.
El monto de las rentas exentas y deducciones espe-
• (-) Devoluciones, rebajas y descuentos. ciales imputables a las rentas no laborales deberá su-
• (-) Ingresos no constitutivos de renta. jetarse al límite del 40 % sobre el total de los ingresos
de la cédula general (conformado por cada uno de los
• (-) Costos y deducciones procedentes. ingresos brutos de las cuatro secciones de esta cédu-
• (=) Ingresos netos. la), menos las devoluciones, rebajas y descuentos y
los ingresos no gravados de la misma cédula. Asimis-
• (-) Rentas líquidas pasivas no laborales –ECE–. mo, debe tenerse presente que dicho límite no podrá
• (-) Rentas exentas y deducciones imputables. superar el equivalente a 5.040 UVT ($191.540.000 por
el año gravable 2022; ver página 183). Una vez se de-
• (=) Renta líquida ordinaria –RL 4–. termine la renta líquida ordinaria del ejercicio, se per-
mitirá efectuar compensaciones por pérdidas fiscales
Al valor bruto de los ingresos no laborales podrán res- de años anteriores (ver página 194).
tarse los ingresos no gravados, por ejemplo, el valor
de los apoyos económicos entregados por el Gobier- Nota: el instructivo que acompaña el formulario 210
no nacional mencionados en los artículos 46 del ET y aclara que, para calcular las rentas exentas y deduc-
1.2.1.12.8 del DUT 1625 de 2016 (modificado por el ciones imputables a la renta líquida de la cédula gene-
artículo 1 del Decreto 1435 de 2020). A su vez, se res- ral, el servicio informático de diligenciamiento realiza-
tarán los respectivos costos y gastos incurridos, nece- rá la siguiente operación:
sarios para la generación de ingresos.
• Los ingresos brutos de las rentas de trabajo de la
Si el contribuyente lleva contabilidad, deberá atender casilla 32.
los artículos 59 y 105 del ET, en los cuales se estipulan • (+) Los ingresos brutos por rentas de trabajo por
algunas partidas por costos y gastos que son conta- honorarios y compensaciones por servicios per-
bles, mas no fiscales. sonales sujetos a costos y gastos y no a las rentas
exentas de la casilla 43.
Al valor neto obtenido hasta este punto podrán res-
tarse las rentas exentas y deducciones especiales re- • (+) Los ingresos brutos de las rentas de capital de
feridas en el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016, la casilla 58.
como las establecidas en los siguientes artículos del • (+) Los ingresos brutos de las rentas no laborales
ET: 126-1 (aportes voluntarios a fondos de pensiones de la casilla 74.
voluntarias); 126-4 (aportes voluntarios a cuentas AFC
y AVC); y 235-2 (aprovechamiento de nuevas planta- Posteriormente, se restan los ingresos no constituti-
ciones forestales o prestación de energía eléctrica a vos de renta ni ganancia ocasional de las casillas 33,
partir de biomasa). También los valores obtenidos en 44, 59 y 76, así como también las devoluciones, reba-
países de la CAN y las deducciones como los intereses jas y descuentos de la casilla 75.

62 // Junio de 2023
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Al resultado anterior se restan las rentas exentas que, Una vez obtenido el valor total de las rentas exentas
conforme al numeral 3 del artículo 336 del ET, no les y deducciones imputables a la renta líquida de la cé-
son aplicados los límites del 40 % o de las 5.040 UVT. A dula general, se distribuirá en las casillas correspon-
este resultado se le aplica el 40 %, que, en todo caso, dientes a las rentas exentas imputables limitadas, de
no puede superar las 5.404 UVT. la siguiente manera: primero a las rentas de trabajo,
segundo a las rentas de trabajo por honorarios, des-
Al 40 % o a las 5.040 UVT del cálculo anterior se suman pués a las rentas de capital y por último a las rentas
las rentas exentas que, de acuerdo con el numeral 3 del no laborales, hasta agotar el valor total de las rentas
artículo 336 del ET, no les son aplicados dichos límites. exentas y deducciones.
Características de la cédula general en la declaración de renta

por el año gravable 2022
Por el año gravable 2022 las personas naturales obligadas a declarar deberán tener en cuenta la versión de las
normas del Estatuto Tributario modificadas por la Ley 2010 de 2019, así como el Decreto 1435 de 2020.
Entre las características que presenta la cédula general, destacamos las siguientes:
Ingresos
Según el artículo 335 del ET, son consideradas ingresos de la cédula
general las rentas de trabajo, de capital y no laborales.
Secciones en el formulario 210

La Dian dividió la cédula general en secciones especiales para la
depuración de los ingresos correspondientes a rentas de trabajo,
honorarios y compensaciones por servicios personales, rentas de capital e
ingresos no laborales.
Depuración de la renta líquida

Para obtener la renta líquida gravable de la cédula general (casilla 91)
deberán seguirse las instrucciones consagradas en el artículo 336 del ET.
Tarifas impositivas
Una vez realizada la depuración de la renta líquida gravable de la cédula
general, para determinar el impuesto a cargo se deberán aplicar las tarifas
previstas en el artículo 241 del ET.

// Junio de 2023 63
Volver al contenido
Depuración de la renta líquida de la Sin embargo, de acuerdo con el instructivo que acompa-
cédula general ña el formulario 210, al momento de determinar la renta
líquida de la cédula general (casilla 91) deberán sumarse
Para obtener la renta líquida gravable de la cédula las rentas exentas y/o deducciones imputables limitadas
general (casilla 91), el artículo 336 del ET, modificado de cada una de las cuatro (4) secciones de la cédula ge-
por el artículo 41 de la Ley 2010 de 2019, fija las si- neral, así como la renta líquida ordinaria de las rentas de
guientes reglas: trabajo (casilla 42), rentas de honorarios y compensacio-
nes de servicios personales (casilla 57), rentas de capital
• Se deberán sumar los ingresos obtenidos por todo
(casilla 73) y rentas no laborales (casilla 90):
concepto, excepto los correspondientes a dividen-
dos y ganancias ocasionales.
(+) Rentas exentas y/o deducciones imputables limitadas
• A la suma anterior se le restarán los ingresos no de las rentas de trabajo (casilla 41).
constitutivos de renta imputables a cada ingreso. (+) Renta líquida ordinaria de las rentas de trabajo (casilla 42).
• Al valor resultante podrán restarse todas las ren- (+) Rentas exentas y/o deducciones imputables limitadas de
tas exentas y las deducciones especiales imputa- las rentas de trabajo por honorarios y compensaciones de
bles a esta cédula, siempre que no exceda el 40 % servicios personales sujetos a costos y gastos (casilla 53).
de los ingresos netos y que, además, no supere el
(+) Renta líquida ordinaria de las rentas de trabajo por ho-
equivalente a 5.040 UVT ($191.540.000 por el año
norarios y compensación de servicios personales sujetos a
gravable 2022). costos y gastos (casilla 57).
Nota: en la depuración de las rentas no laborales y (+) Rentas exentas y/o deducciones imputables (limitadas)
las rentas de capital se podrán restar los costos y los de las rentas de capital (casilla 69).
gastos que cumplan con los requisitos generales para
(+) Renta líquida ordinaria de las rentas de capital (casilla 73).
su procedencia y que sean imputables a estas rentas
específicas. (+) Rentas exentas y/o deducciones imputables (limitadas)
de las rentas no laborales (casilla 86).
En estos mismos términos también se podrán restar
los costos y gastos asociados a rentas de trabajo pro- (+) Renta líquida ordinaria de las rentas no laborales (ca-
silla 90).
venientes de honorarios o compensaciones por servi-
cios personales en desarrollo de una actividad profe- (=) Renta líquida cédula general (casilla 91).
sional independiente. Los contribuyentes a los que les
resulte aplicable el parágrafo 5 del artículo 206 del ET Para efectos de la renta líquida ordinaria de la cédula
deberán optar entre restar los costos y gastos proce- en mención (casilla 93) deberá restarse de la renta lí-
dentes o la renta exenta prevista en el numeral 10 del quida antes determinada el monto de las rentas exen-
mismo artículo. tas y deducciones imputables limitadas de la casilla 92.
Tarifas impositivas
Una vez realizada la depuración de la renta líquida gravable de la cédula general, se podrá efectuar el cálculo del
respectivo impuesto, aplicando para ello las instrucciones del renglón 117 del formulario 210 para el año gravable
2022. Este señala que se deben computar las rentas líquidas de la cédula general y de pensiones, y aplicar la tabla
que se presenta a continuación (ver artículo 241 del ET, modificado por el artículo 34 de la Ley 2010 de 2019):
Rangos en UVT
Tarifa marginal Impuestos
Desde Hasta
0 1.090 0% 0
>1.090 1.700 19 % (Base gravable en UVT menos 1.090 UVT) * 19 %
>1.700 4.100 28 % (Base gravable en UVT menos 1.700 UVT) * 28 % +116 UVT
>4.100 8.670 33 % (Base gravable en UVT menos 4.100 UVT) * 33 % + 788 UVT
>8.670 18.970 35 % (Base gravable en UVT menos 8.670 UVT) * 35 % + 2.296 UVT
>18.970 31.000 37 % (Base gravable en UVT menos 18.970 UVT) * 37 % + 5.901 UVT
>31.000 En adelante 39 % (Base gravable en UVT menos 31.000 UVT) * 39 % + 10.352 UVT

64 // Junio de 2023
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Nota: las personas naturales que tengan pérdidas fiscales en los períodos gravables 2018 y anteriores, y que
no se hayan compensado teniendo derecho a ello, podrán imputarlas en la cédula general, sin afectar las ren-
tas de trabajo (ver página 194).
CÉDULA DE PENSIONES
Al tenor del artículo 337 del ET y el numeral 2 del artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016 (sustituido por el
artículo 8 del Decreto 1435 de 2020), constituyen ingresos brutos pertenecientes a esta cédula las pensiones
por jubilación, invalidez, vejez y de sobrevivientes (todas reconocidas por el sistema general de pensiones),
además de las indemnizaciones por riesgos laborales y las sustitutivas de pensiones, así como las devoluciones
de saldos de ahorro pensional.
Nota: aquellos ingresos obtenidos por los conceptos antes mencionados y que correspondan a rentas de
fuente extranjera se reconocerán en la cédula de pensiones y no les será aplicable la limitación establecida en
el numeral 5 del artículo 206 del ET, de acuerdo con lo previsto en el parágrafo 3 del artículo 206 del ET. Esto
sin perjuicio de lo establecido en los convenios para evitar la doble imposición suscritos por Colombia y que se
encuentren en vigor.
Depuración de la cédula (Ecuador, Perú y Bolivia; ver Decisión 578 de 2004), se

podrán imputar 100 % como exentas.
En la depuración de la cédula de rentas de pensiones
los contribuyentes deberán atender la siguiente es- Tarifas impositivas
tructura básica:
Una vez el contribuyente haya obtenido la renta líqui-
• Ingresos totales por pensiones. da cedular de pensiones, podrá realizar el cálculo del
impuesto, el cual, como se mencionó líneas atrás, se
• (-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia obtiene aplicando la tabla contenida en el artículo 241
ocasional imputables. del ET a la sumatoria de la renta líquida de la cédula
general y la renta líquida cedular de pensiones.
• (=) Ingresos netos.
• (-) Rentas exentas imputables a esta cédula.
• (=) Renta líquida de la cédula de pensiones.
A los ingresos brutos totales por pensiones no se les

Ejemplo en Excel de la declaración de renta de un
podrá restar ningún valor por concepto de costos o pensionado en Colombia
gastos ni por deducciones especiales, pero sí por con-
Esta es una guía para elaborar la declaración de renta
cepto de ingresos no constitutivos de renta, como las de un pensionado por el AG 2022.
contribuciones al fondo de solidaridad pensional (para
los obligados) y las rentas exentas de las que trata el Las pensiones se declaran en la cédula de pensiones
del formulario 210, restando como INCRNGO los
numeral 5 del artículo 206 del ET. Esta última norma
aportes a salud y al fondo de solidaridad pensional
permite restar como exenta toda mesada pensional y las rentas exentas del numeral 5 del artículo 206
de hasta 1.000 UVT, equivalentes a $38.004.000, es del ET.
decir, 12.000 UVT anuales ($456.048.000 por el año
gravable 2022). Dichas rentas exentas no aplican para Descarga aquí
las pensiones obtenidas en el exterior; sin embargo, si
tales pensiones fueron obtenidas en países de la CAN

// Junio de 2023 65
Volver al contenido
En esta situación la persona deberá declarar el va-

lor de las pensiones recibidas en Estados Unidos.
No obstante, es necesario tener en cuenta que estas
pensiones no podrán restarse o considerarse como
Código de actividad económica para declaración de rentas exentas, pese a que en el numeral 5 del artí-
renta de pensionados culo 206 del ET se estipula que las pensiones de ju-
¿El código de actividad económica 0020 que deben bilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes o de ries-
usar los pensionados en sus declaraciones de renta gos profesionales se encuentran gravadas solo sobre
por el año gravable 2022 aplica sin importar cuál sea la parte del pago que exceda las 1.000 UVT mensua-
el tipo de pensión que recibe la persona natural?
les, pues esta disposición aplica únicamente para las
Ingresa aquí pensiones obtenidas en Colombia. Así lo ha señalado
la Dian en el Concepto 58213 de 2014 y en el Oficio
028974 de 2016.
Las pensiones del exterior no pueden
tratarse como renta exenta De lo anterior se puede inferir que el valor de las pen-
siones recibidas en el exterior generaría impuesto de
Recordemos que si una persona de nacionalidad co- renta. En esa medida, si se había pagado un impuesto
lombiana vive en otro país y es pensionada en este úl- sobre ese concepto en otro país (por ejemplo, en Es-
timo (por ejemplo, en Estados Unidos), y califica como tados Unidos), dicho tributo podría restarse a manera
residente para efectos fiscales en Colombia, deberá de descuento en la declaración por presentar en Co-
incluir los ingresos obtenidos tanto en el territorio na- lombia (ver página 210).
cional como en el extranjero (ver página 13).
CÉDULA DE DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES
Atendiendo a lo establecido en el artículo 342 del ET, las personas naturales residentes y las sucesiones ilíquidas
que perciban ingresos por concepto de dividendos y participaciones (distribuidos por sociedades y entidades
nacionales o extranjeras) deberán emplear la cédula correspondiente a dividendos y participaciones.
Según el artículo 246-1 del ET (creado con el artículo 9 de la Ley 1819 de 2016 y no modificado por la Ley 2010
de 2019, ni la Ley 2277 de 2022), las disposiciones de los artículos 242, 245 y 246 del ET solo se pueden aplicar
a los casos en que se perciban dividendos gravados y no gravados de los ejercicios 2017 y siguientes. Por tanto,
si se perciben dividendos del ejercicio 2016 o de años anteriores, aplicarán los lineamientos que tenían dichos
artículos hasta diciembre de 2016 más los incorporados en los artículos 1.2.1.10.3 al 1.2.1.10.5, 1.2.4.7.1 al
1.2.4.7.3 y el 1.2.4.7.8 del DUT 1625 de 2016, modificados o creados con el Decreto 1457 de 2020.

66 // Junio de 2023
Volver al contenido
Depuración de la cédula
Si bien la Ley 2277 de 2022 introdujo considerables modificaciones a la tributación de los dividendos y partici-
paciones percibidos por personas naturales y/o sucesiones ilíquidas, residentes y no residentes, es importante
tener en cuenta que estos solo procederán para las declaraciones de renta del año gravable 2023. Por tanto,
para las declaraciones de renta del año gravable 2022 deberán atenderse las versiones de las normas modifi-
cadas por las leyes 2010 de 2019 y 2155 de 2021.
Dividendos
De 2016 De 2017 Provenientes

y años anteriores y años siguientes del exterior
Sin importar el tipo de sociedad Depende del tipo de sociedad Sin importar el año al
que los haya distribuido que los haya distribuido que pertenezcan
Renglones 104 y 105 Renglones 107 y 108 Renglón 109

del formulario 210 del formulario 210 del formulario 210
Gravados No gravados Gravados No gravados Gravados No gravados
Aplican las
Aplican las
múltiples tarifas
tarifas del Aplican las
de los artículos
artículo tarifas del
235-3, 240,
1.2.1.10.3 del Aplican primer inciso del
240-1 o 908 del
DUT 1625 de las tarifas artículo 240 del
ET (ver inciso
2016, creado contenidas ET (ver numeral
segundo del
por el artículo No tributan en la tabla del 2 del artículo No tributan
artículo 242 del
1 del Decreto inciso primero 1.2.1.10.4 del
ET y el artículo
2250 de 2017 y del artículo 242 DUT 1625 de
1.2.1.10.4 del
modificado por del ET 2016, sustituido
DUT 1625 de
el artículo 2 del con el Decreto
2016, sustitutido
Decreto 1457 de 1457 de 2020)
por el Decreto
2020
1457 de 2020)
Nota: en lo que respecta a la depuración de los dividendos de 2017 y años siguientes, se requiere la creación
de dos subcédulas: una de dividendos y participaciones no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, y otra
de dividendos y participaciones gravados. Además, de forma independiente deberán depurarse los dividendos
de 2016 y años anteriores, y los recibidos de sociedades del exterior.

// Junio de 2023 67
Volver al contenido
Tratamiento interno de las subcédulas

Como se comentó en líneas anteriores, al preparar
la declaración de renta del período gravable 2022 de
una persona natural deberá efectuarse diferente tra- La norma contenida en los artículos 3 y 4 la Ley de reforma
tamiento a los dividendos, dependiendo del período tributaria 2277 de diciembre 13 de 2022 modificó los
al que correspondan. En tal sentido, para aquellos artículos 242 y 245 del ET (los cuales se deben estudiar en
dividendos de 2017 y años siguientes se estableció combinación con el artículo 246-1 del ET) para introducir
a partir del año gravable 2023 ciertos cambios en materia
que, cuando sean pagados o abonados en cuenta a de tributación del impuesto de renta sobre dividendos
personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas, gravados y no gravados de los años 2017 y siguientes que
y dichos montos correspondan a utilidades considera- se distribuyan a los socios o accionistas que sean personas
das como ingresos no gravados (“utilidad máxima dis- naturales o sucesiones ilíquidas residentes o no residentes
del régimen ordinario.
tribuible a título de ingreso no constitutivo de renta ni
ganancia ocasional”, de acuerdo con las indicaciones Sin embargo, dichas novedades no serán aplicables en la
declaración de renta del año gravable 2022, sino a partir
del artículo 49 del ET), les serán aplicables las tarifas
de las declaraciones del año gravable 2023 que serán
marginales contenidas en el artículo 242 del ET, modi- presentadas durante el 2024.
ficado por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019.
Rangos UVT Tarifa

Impuesto El inciso segundo del artículo 242 del ET requiere utilizar
Desde Hasta marginal
la tarifa del artículo 240 del ET; sin embargo, dicho artículo
>0 300 0% 0 menciona diferentes tarifas del 35 %, o 9 %, etc.; (ver art.
1.2.1.10.4 del DUT 1625 de 2016 sustituido con artículo 3
En ade- (Dividendos en UVT del Decreto 1457 de noviembre de 2020) y, por tanto la
> 300 10 % tarifa del artículo 240 del ET que se tendrá en cuenta es la
lante menos 300 UVT) * 10 %
que le aplique a la sociedad que reparta el dividendo en el
año en que lo distribuya.
Por otra parte, la porción de los dividendos o participa- Además, el Decreto 1457 de noviembre de 2020 no aclaró
ciones considerados como ingresos gravados estará lo que sucederá si la sociedad que repartió el dividendo
sujeta a las tarifas del artículo 240 del ET, modificado gravado es una sociedad que no tributa con las tarifas del
por el artículo 7 de la Ley 2155 de 2021 (recordemos artículo 240 del ET (caso por ejemplo de las sociedades
en zonas francas, las cuales tributan con las tarifas del
que este artículo señala que algunas sociedades tribu- artículo 240-1 del ET, o caso por ejemplo de las sociedades
tarán con la tarifa general del 35 % y otras con tarifa inscritas en el régimen simple las cuales tributan con las
del 9 % sobre algunas rentas especiales y otras, como tarifas del 908 del ET). Para esos casos, aunque se hará
las entidades financieras, con la tarifa del 38 %). El im- necesario conocer al menos una doctrina de la Dian, se
deduce que el socio tiene que aplicar la misma tarifa con
puesto señalado en la tabla anterior (aplicable a los que hubiera tributado la sociedad.
dividendos no gravados) será determinado una vez
disminuido este impuesto.
Cabe destacar que el artículo 50 de la Ley 2010 de Tributación sobre dividendos para el año
2019 modificó el artículo 242-1 del ET para estable-
cer una retención especial del 7,5 % en cabeza de al-
gravable 2022
gunas sociedades nacionales que reciban dividendos Con el Decreto 1457 del 12 de noviembre de 2020, el
gravados y no gravados de parte de otras sociedades Gobierno nacional reglamentó los cambios que la Ley
nacionales, con la particularidad de que dicha reten- 2010 de 2019 efectuó respecto a la tributación sobre
ción será “trasladable” cuando los dividendos sean dividendos en el régimen ordinario del impuesto de
distribuidos a un socio persona natural (residente o renta y sus respectivas retenciones en la fuente.
no residente).
Recordemos que la Ley 2155 de 2021 no realizó ajus-
Por tanto, dicha retención podrá ser imputada como tes a los artículos 242 y siguientes del ET que regulan
un descuento en el impuesto sobre la renta para el la tributación sobre los dividendos y participaciones.
inversionista persona natural residente en Colombia Por tanto, para el año gravable 2022 se deberá te-
o inversionista residente en el exterior. En las próxi- ner en cuenta la reglamentación del Decreto 1457 de
mas líneas profundizaremos acerca de las novedades 2020, así como las novedades que estuvieron vigentes
sobre la tributación de dividendos. durante el año gravable 2021. Veamos:

68 // Junio de 2023
Volver al contenido
Dividendos de los años 2017 y siguientes percibi- Dividendos gravados

dos por personas naturales residentes del régi-
men ordinario Si se distribuyen dividendos gravados de los años
2017 y siguientes por parte de una sociedad que no
El artículo 3 del Decreto 1457 de 2020 reincorpora en ejecuta las megainversiones del artículo referido, los
el artículo 1.2.1.10.4 del DUT 1625 de 2016 la misma dividendos se gravarán con la tarifa del artículo 240
instrucción fijada por el artículo 3 del Decreto 2371 del ET, según el tipo de sociedad y el año en que sean
de 2019, en la que se reglamenta la tarifa del impues- distribuidos los dividendos. Sobre el particular, es im-
to de renta sobre dividendos no gravados y gravados portante recordar que el artículo 240 del ET estipula
de los años 2017 y siguientes distribuidos a personas diferentes tarifas, entre ellas, del 9 % y del 35 %.
naturales y sucesiones ilíquidas residentes que perte-
necen al régimen ordinario. Además, por el año gravable 2022 la tarifa general vi-
gente es del 35 %. En todo caso, ni el Decreto 2371
Es importante recordar que la tributación sobre los di- de 2019 ni el Decreto 1457 de 2020 regularon el tra-
videndos gravados de los años 2016 y anteriores para tamiento que tiene lugar cuando una sociedad que
ese tipo de contribuyentes está regulada en el artículo distribuye el dividendo gravado no tributa con las ta-
1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016 (no modificado por rifas del artículo 240 del ET, tal como ocurre con las
los decretos 2371 de 2019 y 1457 de 2020). Además, sociedades en zonas francas (ver artículo 240-1 del ET)
la retención sobre dichos dividendos continuará efec- o las sociedades inscritas en el régimen simple (ver ar-
tuándose con tarifas del 20 % o del 33 % (ver artículo tículo 908 del ET). Para esos casos, aunque se requiere
1.2.4.7.1 del DUT 1625 de 2016, reincorporado con el por lo menos una doctrina de orientación por parte
artículo 4 del Decreto 1457 de 2020). de la Dian, interpretamos que el socio debe aplicar la
misma tarifa con que hubiese tributado la sociedad.
Dividendos no gravados Luego, el valor neto generado de restar al dividendo
gravado el primer cálculo mencionado se ubicará en
Si los dividendos no gravados de los años 2017 y si- la tabla del inciso primero del artículo 242 del ET, y de
guientes son distribuidos por sociedades nacionales esa forma se obtendrá un impuesto adicional.
que no ejecutan las megainversiones de que trata el
artículo 235-3 del ET y esos dividendos exceden las Para practicar la retención sobre estos dividendos, la
300 UVT ($11.401.000 por 2022), tributarán con la ta- sociedad del régimen ordinario que los distribuya de-
rifa marginal del 10 % contemplada en el artículo 242 berá efectuar todos estos mismos cálculos (ver artícu-
del ET, modificado con el artículo 35 de la Ley 2010 lo 1.2.4.7.3 del DUT 1625 de 2016, reincorporado con
de 2019. el artículo 4 del Decreto 1457 de 2020). Si los dividen-
dos gravados de los años 2017 y siguientes son distri-
Esa misma tarifa (10 %) aplicará la sociedad del ré- buidos por sociedades que llevan a cabo las megain-
gimen ordinario para practicar las retenciones en la versiones del artículo 235-3 del ET, dichos dividendos
fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por con- siempre producirán un impuesto y una retención en
cepto de dividendos (ver artículos 1.2.4.7.3 y 1.2.4.7.10 la fuente del 27 %.
del DUT 1625 de 2016).
Dividendos de los años 2017 y siguientes percibi-
Es necesario resaltar que si la sociedad que distribuye dos por personas naturales no residentes del régi-
el dividendo pertenece al régimen simple, no practi- men ordinario
cará retención en la fuente y le corresponderá al be-
neficiario del pago (si es catalogado como agente de El artículo 3 del Decreto 1457 de 2020 reincorpora en
retención) realizar la respectiva autorretención (ver el artículo 1.2.1.10.5 del DUT 1625 de 2016 la misma
artículo 911 del ET). De igual manera, si la sociedad instrucción contemplada en el artículo 3 del Decreto
estuvo sujeta a la retención trasladable referida en el 2371 de 2019. De esta manera, se reglamenta la tarifa
artículo 242-1 del ET, el monto final de la retención en del impuesto de renta sobre dividendos no gravados y
cabeza del socio o accionista podrá disminuirse. gravados de los años 2017 y siguientes distribuidos a
personas naturales y sucesiones ilíquidas no residen-
Si los dividendos no gravados de los años 2017 y si- tes, contribuyentes que ante el Gobierno colombiano
guientes son entregados por sociedades que llevan a siempre pertenecerán al régimen ordinario, toda vez
cabo las megainversiones del artículo 235-3 ibidem, que no pueden optar por el régimen simple (ver artí-
no generarán impuesto de renta ni retención en la culos 905 y 906 del ET, y el Decreto 1091 de 2020).
fuente.

// Junio de 2023 69
Volver al contenido
Es importante recordar que la tributación sobre los di- gravados no producirán impuesto de renta ni reten-
videndos gravados de los años 2016 y anteriores para ción en la fuente, siempre que el socio o accionista no
ese tipo de contribuyentes, cuando sean distribuidos esté ubicado en un país o territorio catalogado como
por sociedades no acogidas al régimen de las CHC re- jurisdicción no cooperante (ver literal “e” del artículo
ferido en los artículos 894 al 898 del ET (régimen regla- 25 del ET y el artículo 260-7 del mismo estatuto). De lo
mentado con el Decreto 598 de 2020), está regulada contrario, el impuesto y la retención tendrán el trata-
en el parágrafo del artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de miento equivalente cuando la sociedad que distribuye
2016. Adicionalmente, la retención en la fuente conti- el dividendo no esté acogida a dicho régimen.
nuará efectuándose con la tarifa del 33 % (ver artículo
1.2.4.7.2 del DUT 1625, reincorporado con el artículo 4 Dividendos gravados
del Decreto 1457). Al respecto, en el artículo 1.2.4.7.2
se incluyó un nuevo parágrafo, en el que se lee: Si se distribuyen dividendos gravados de los años
2017 y siguientes por sociedades nacionales no acogi-
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de divi- das al régimen CHC, y que tampoco ejecutan las me-
dendos y participaciones que se distribuyan con cargo gainversiones del artículo 235-3 del ET, estarán grava-
a utilidades generadas en los años gravables 2016 y an- dos, en primer lugar, con la tarifa del artículo 240 del
teriores, a favor de inversionistas de capital del exterior ET que les aplique, de acuerdo con el tipo de sociedad
de portafolio, a que se refiere el artículo 18-1 del Estatu- y el año en que se distribuyó el dividendo.
to Tributario, le serán aplicables las tarifas de retención
a título del impuesto sobre la renta y complementarios Luego, el valor neto que se genere al tomar el divi-
previstas en el mencionado artículo antes de las mo- dendo gravado y restarle el primer cálculo antes men-
dificaciones incorporadas por la Ley 1819 de 2016, de cionado se ubicará en la tabla del inciso primero del
conformidad con lo previsto en el artículo 246-1 del Es- artículo 242 del ET, y de esa forma se obtendrá un im-
tatuto Tributario. puesto adicional.
Para practicar la retención sobre estos dividendos, la

Dividendos no gravados sociedad del régimen ordinario que los distribuya de-
berá efectuar todos estos mismos cálculos (ver artícu-
Si los dividendos no gravados de los años 2017 y si- lo 1.2.4.7.8 del DUT 1625 de 2016, reincorporado con
guientes son distribuidos por sociedades nacionales el artículo 4 del Decreto 1457 de 2020).
no acogidas al régimen CHC, y que tampoco llevan
a cabo las megainversiones señaladas en el artículo Si los dividendos gravados de los años 2017 y siguien-
235-3 del ET, tributarán con la tarifa del 10 % contem- tes son distribuidos por sociedades que llevan a cabo
plada en el artículo 245 del ET, modificado con el artí- las megainversiones del artículo 235-3 del ET, siempre
culo 35 de la Ley 2010 de 2019. producirán un impuesto y una retención en la fuente
del 27 %.
Esa misma tarifa (10 %) la aplicará la sociedad del
régimen ordinario para practicar las retenciones en Ahora bien, si la sociedad está acogida al régimen CHC,
la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por los dividendos gravados no producirán impuesto de
concepto de dividendos no gravados (ver artículos renta ni retención en la fuente, siempre que el socio o
1.2.4.7.8 y 1.2.4.7.10 del DUT 1625 de 2016). accionista no esté ubicado en un país o territorio cata-
logado como jurisdicción no cooperante (ver literal “e”
Igualmente, si la sociedad que distribuye el dividendo del artículo 25 del ET y el artículo 260-7 del ET). De lo
pertenece al régimen simple, no practicará retención contrario, el impuesto y la retención tendrán el trata-
en la fuente; a su vez, será el beneficiario del pago miento equivalente cuando la sociedad que distribuye
(si está facultado para ser agente de retención) quien el dividendo no esté acogida a este régimen.
deberá realizar la autorretención (ver artículo 911 del
ET). Así mismo, si la sociedad estuvo sujeta a la reten- Certificado de socios y accionistas del
ción trasladable del artículo 242-1 del ET, el monto fi- año gravable 2022: características del
nal de la retención en cabeza del socio o accionista tipo de sociedad que lo expide
podrá disminuirse.
Las sociedades comerciales deben entregar a sus so-
Si los dividendos no gravados son distribuidos por socios o accionistas el certificado de participación accio-
ciedades que llevan a cabo las megainversiones del naria a diciembre de 2022, en el cual les informarán de
artículo 235-3 del ET, no producirán impuesto de ren- su cantidad de acciones o cuotas poseídas a diciem-
ta ni retención en la fuente. De igual forma, si la socie- bre 31, su valor intrínseco contable a diciembre 31, el
dad está acogida al régimen CHC, los dividendos no valor de los dividendos o participaciones distribuidos

70 // Junio de 2023
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durante el 2022 y los saldos a diciembre 31 que el so- Sociedad nacional del régimen ordinario que no
cio adeuda a la sociedad o los saldos que dicha fecha lleva a cabo las megainversiones, pero está acogi-
la sociedad le adeuda al socio. da al régimen de sociedades CHC
Los socios o accionistas de estas sociedades que sean

Dicho certificado debe ser entregado dentro de los
no residentes no tendrán que tributar ningún valor
15 días calendario siguientes al momento en que el
sobre los dividendos o participaciones que les hayan
socio o accionista lo solicite (ver el parágrafo 1 del
entregado, pues los mismos se tomarán como ingreso
artículo 1.6.1.13.2.40 del DUT 1625 de 2016, luego de
que no es de fuente nacional (ver artículo 25 del ET).
ser modificado con el Decreto 2487 de diciembre 16
de 2022). Cuando el socio o accionista sea residente, tributa-
rá sobre los dividendos gravados o no gravados (de-
Al igual que lo sucedido con la certificación expedida pendiendo de si el dividendo entregado pertenecía a
por los años gravables 2019, 2020 y 2021, de nuevo los años 2016 y anteriores o si pertenecía a los años
se hace muy necesario que la sociedad que expida el 2017 y siguientes) y aplicando las instrucciones de
certificado por el año gravable 2022 indique dentro los artículos 242 al 246-1 del ET y el Decreto 1457 de
del mismo cuál de las cuatro posibles combinaciones noviembre de 2020.
de características es la que le aplicó a dicha sociedad
durante el 2022, pues solo de esa forma el socio sabrá Es importante resaltar que si el socio o accionista está
de qué forma tributarán por el año gravable 2022 los en el régimen simple, entonces tales dividendos tribu-
dividendos o participaciones que le haya entregado tarán con la tabla que le corresponda de acuerdo con
dicha sociedad: las instrucciones mencionadas en el artículo 908 del ET.
Sociedad nacional del régimen ordinario que lleva Sociedad nacional del régimen simple
a cabo las megainversiones
Según los artículos 911 del ET y 1.2.1.10.7 del DUT
1625 de 2016 (modificado con el Decreto 1457 de
Los socios o accionistas de estas sociedades no de-
2020), para el caso de la sociedad nacional del régi-
ben tributar sobre los dividendos que reciban como
men simple que distribuyó el dividendo y no les prac-
no gravados (sin importar el año al que pertenezca el
ticó retención a sus socios o accionistas, dichos socios,
dividendo o participación).
si se cumplieron las condiciones del artículo 911 del
ET, debieron practicarse la respectiva autorretención
Además, sobre la parte que reciban como dividendos
sobre el dividendo gravado y no gravado (dependien-
gravados, y solo si el socio o accionista pertenecía al
do de si el dividendo entregado pertenecía a los años
régimen ordinario, tributarán con una tarifa única del
2016 y anteriores o 2017 y siguientes).
27 % (ver Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020). Si
el socio está en el régimen simple, tales dividendos Sumado a lo anterior, si el socio o accionista perte-
tributarán con la tabla que les corresponda de entre nece al régimen ordinario, en tal caso aplicarán las
las mencionadas en el artículo 908 del ET. instrucciones de los artículos 242 al 246-1 del ET y el
Decreto 1457 de noviembre de 2020, las cuales varían
Sociedad nacional del régimen ordinario que no dependiendo de si el socio o accionista es residente o
lleva a cabo megainversiones y que no está acogi- no residente. Pero si el socio está en el régimen sim-
da al régimen de sociedades CHC ple, entonces tales dividendos tributarán con la tabla
que le corresponda de entre las mencionadas en el
Los socios o accionistas de estas sociedades tributa- artículo 908 del ET.
rán tanto sobre el dividendo gravado como sobre el
no gravado (dependiendo de si el dividendo entrega-
do pertenecía a los años 2016 y anteriores o si perte-
necía a los años 2017 y siguientes).
Además, si el socio o accionista pertenece al régimen

ordinario, en tal caso aplicarán las instrucciones de
los artículos 242 al 246-1 del ET y el Decreto 1457 de Reconocimiento de ingresos por dividendos:
noviembre de 2020, las cuales varían dependiendo ¿depende de la obligación de llevar contabilidad?
de si el socio o accionista es residente o no residente. ¿La Ley 2277 de 2022 afectó o no el momento en
Pero si el socio está en el régimen simple, entonces que las personas naturales deben reconocer el
ingreso por dividendos dependiendo de si están o no
tales dividendos tributarán con la tabla que le corres- obligadas a llevar contabilidad?
ponda de entre las mencionadas en el artículo 908
del ET. Ingrese aquí

// Junio de 2023 71
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RESUMEN DE LOS INGRESOS SEGÚN EL TIPO DE CÉDULA

A continuación, presentamos un resumen de los ingresos correspondientes a cada cédula, así como el límite
de las rentas exentas y deducciones, y la tarifa de renta aplicable.
Límite a las rentas exentas y Tarifa del

Cédula Sección Tipo de ingreso deducciones especiales impuesto de
Artículo Tope máximo renta
Ingresos señalados en el artí- El 40 % sobre el Tarifa progresiva

culo 103 del ET: total de ingresos según los siete ran-
por rentas de tra- gos de renta líquida
• Salarios.
bajo, rentas por gravable, indicada
• Comisiones. honorarios y com- en el artículo 241
pensación de ser- del ET, modificado
• Prestaciones sociales.
vicios personales por el artículo 34 de
• Viáticos. sujetos a costos y la Ley 2010 de 2019.
gastos y no a las
• Gastos de representación. rentas exentas
• Honorarios. del numeral 10
del artículo 206
• Emolumentos eclesiásticos. del ET, rentas de
• Compensaciones recibidas capital y no labo-
por el trabajo asociado coo- rales (incluyendo
perativo. los provenientes
de las ECE, si es
Rentas de En general, las compensacio- Artículo 336 necesario), menos
trabajo nes por servicios personales. del ET los ingresos no
Además, son considerados constitutivos de
rentas de trabajo los apoyos renta imputables
económicos otorgados debido a cada uno. Lo
a una relación laboral, legal o anterior, sin exce-
reglamentaria. der las 5.040 UVT
También se clasifican en esta (equivalentes a
General sección los ingresos por con- $191.540.000 por
cepto de honorarios, comi- el año gravable
siones y compensaciones por 2022).
servicios personales recibidos
como trabajador indepen-
diente, siempre y cuando no
impute costos o deducciones
a dichos ingresos para tener
derecho a la renta exenta con-
templada en el numeral 10 del
artículo 206 del ET.
Rentas por Ingresos por concepto de

honorarios honorarios y compensación
y compen- de servicios personales ob-
sación de tenidos por las personas que
servicios informen que NO han contra-
personales tado o vinculado dos o más
sujetos a trabajadores asociados a la
costos y actividad, siempre y cuando
gastos y no vayan a solicitar costos y de-
a las rentas ducciones procedentes como
exentas del trabajador independiente, re-
numeral 10 nunciando de esta manera a
del artículo la exención contemplada en el
206 del ET numeral 10 de artículo 206 ET
(ver página 151).

72 // Junio de 2023
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Límite a las rentas exentas y Tarifa del

Cédula Sección Tipo de ingreso deducciones especiales impuesto de
Artículo Tope máximo renta
• Intereses.
• Rendimientos financieros.
Rentas de • Arrendamientos.
capital • Regalías.
• Explotación de la propiedad
General intelectual.
Todos los ingresos de las
rentas no laborales que no
Rentas no clasifiquen expresamente en
laborales ninguna otra cédula y que no
correspondan a rentas de tra-
bajo y/o de capital.
• Pensión de jubilación. La Ley 2010 de 2019 no propone
modificaciones en este ítem y, por
• Pensión de invalidez.
tanto, se sigue considerando renta
• Pensión de vejez. exenta la parte del pago mensual
Pensiones N/A que no exceda las 1.000 UVT, co- Artículo 241 del ET
• Pensión de sobrevivientes.
rrespondientes a $38.004.000 por
• Pensión sobre riesgos profe- el año gravable 2022 (12.000 UVT
sionales. anuales; $456.048.000 por 2022
(numeral 5 del artículo 206 del ET).
Dependerá del año
de origen de los divi-
dendos (antes o des-
pués de 2016) y de la
condición de gravado
o no del dividendo.
Dividendos Adicionalmente, en
Dividendos. muchos casos tam-
y participa- N/A N/A N/A
ciones Participaciones. bién deberá eva-
luarse qué tipo de
entidad distribuyó
tales dividendos.
Esta información
puede detallarse en
el gráfico de la pági-
na 67.
PASO 6: CONOCER LAS NOVEDADES PARA EL AÑO

GRAVABLE 2022
Una vez agotados los primeros 5 pasos básicos para iniciar con la elaboración de la declaración de renta de las
personas naturales y sucesiones ilíquidas (residentes o no residentes, obligadas o no a llevar contabilidad) del
régimen ordinario, es importante también prestar atención a las novedades introducidas con múltiples leyes
de tipo tributario expedidas durante el 2020 y 2021 (ver, por ejemplo, la Ley 2010 de 2019, artículos 8, 12 y 24
de la Ley 2155 de 2021; los artículos 8 al 11 de la Ley 2099 de julio 10 de 2021, los artículos 2 y 3 de la Ley 2130
de agosto 4 de 2021, y la Ley 2154 de septiembre 1 de 2021).
También se deberán tener en cuenta algunos de los artículos de la Ley 2277 de diciembre 13 de 2022 (entre ellos,
los que afectaron normas de procedimiento tributario), así como varios de los decretos reglamentarios expedidos
a lo largo de 2022 e igualmente las nuevas resoluciones de la Dian que se publiquen en relación con este tema,
como las resoluciones 000022 y 000056 de 2023, por medio de la cual se habilitaron los formularios 110 y 210.

// Junio de 2023 73
Volver al contenido
Por tanto, en la elaboración y presentación de la declaración de renta del año gravable 2022 no deben perder-
se de vista varias novedades importantes, entre ellas las siguientes:
Novedades en la declaración de renta para el año gravable 2022

Para la elaboración de la declaración de renta de las personas naturales correspondiente al año
gravable 2022 será necesario considerar las siguientes novedades importantes:
1 10 Elaboración 11 Nuevos
del documento límites de
Formularios soporte en aceptación fiscal
110 y 210 compras a los de costos y gastos
no obligados a cubiertos con
facturar efectivo
2 Utilización
de la versión
9 12 Aplicación
ajustada de los Requerimiento de nuevos
formatos 2516 y de la nómina códigos de
2517 anexo a la electrónica actividades
declaración de económicas
renta
3 8 Rechazo
de costos no
13
soportados en Nuevo listado
Beneficio de
factura electrónica de grandes
auditoría
ni documentos contribuyentes
equivalentes
válidos
4 Definición d
7 Aplicación 14
del mensaje
el patrimonio
de aceptación Componente
líquido en la
de facturas inflacionario
declaración
en compras a
de renta
crédito
5 6 Descuento
Aumento
de becas por
del porcentaje
impuestos en la
anual de
declaración de
depreciación
renta

74 // Junio de 2023
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1. Formularios 110 y 210 enero 1 de 2023 (formulario 160) de quienes perte-

nezcan al régimen ordinario (ver artículo 607 del ET,
La Dian expidió sus resoluciones 000022 y 000056 de modificado con el artículo 63 de la Ley 2277 de 2022).
2023 para establecer los formularios 110 y 210 que
deberán emplear las personas naturales no residen- Al respecto, debe tenerse presente que en el patri-
tes y las personas naturales y sucesiones ilíquidas re- monio fiscal al cierre del año gravable 2022 se de-
sidentes fiscales, para la elaboración de las declara- berán incluir y/o excluir los activos ocultos y/o pasi-
ciones de renta del año gravable 2022. vos ficticios que fueron normalizados en febrero de
2022, por aplicación de lo dispuesto en los artículos 2
De igual manera, se estableció que el mismo formula- al 6 de la Ley 2155 de septiembre de 2021, sin que se
rio 210 que se utilizará para las declaraciones del año originen rentas por comparación patrimonial entre
gravable 2022 se usará para las posibles declaracio- el patrimonio líquido del 2021 y el patrimonio líquido
nes por fracción de año gravable 2023 que presen- del 2022.
tarían las sucesiones que se liquiden durante el año
2023 y requieran presentar su última declaración tri-
butaria para cancelar el RUT, lo cual resultaría siendo
5. Aumento del porcentaje anual de
un error (ver página 53). depreciación
2. Utilización de la versión ajustada de La aplicación de los cambios que el artículo 11 de la Ley

los formatos 2516 y 2517 anexo a la 2099 de julio de 2021 le efectuó al artículo 14 de la Ley
declaración de renta 1715 de mayo de 2014 (reglamentado con el Decreto
895 de mayo 31 de 2022) aumentó del 20 % al 33 % el
porcentaje anual de depreciación que se podrá aplicar
La utilización de una versión ajustada de los formatos
a los activos fijos adquiridos por quienes realizan inver-
2516 y 2517 (para realizar la conciliación fiscal de los
siones para generar energía eléctrica con fuentes no
obligados a llevar contabilidad que declaran renta en
convencionales.
los formularios 110 y 210), el cual deberá estar ajusta-
do a los cambios que introdujeron las leyes expedidas
durante el 2021 que reformaron varios puntos del im- 6. Descuento de becas por impuestos en
puesto de renta para el año gravable 2022. la declaración de renta
Lo anterior implica que la Dian deberá prescribir esta
Con la aplicación por primera vez de lo dispuesto en
vez un nuevo prevalidador tributario para la elabora-
el Decreto 985 de junio 13 de 2022 se reglamentó el
ción y presentación de los formatos 2516 y 2517 para
beneficio del descuento tributario del artículo 257-
el año gravable 2022. Además, dicho formato nueva-
1 del ET, creado con el artículo 190 de la Ley 1955
mente deberá ser elaborado y presentado antes de
de mayo de 2019, el cual concede un descuento en
la presentación de la respectiva declaración de renta.
el impuesto de renta a quienes celebren convenios
con Coldeportes para asignar becas de estudio a los
3. Beneficio de auditoría deportistas.
Se utilizará por cuarta vez consecutiva el beneficio de

auditoría establecido en el artículo 689-3 del ET (crea-
7. Aplicación del mensaje de aceptación
do con el artículo 51 de la Ley 2155 de 2021). de facturas en compras a crédito
4. Definición del patrimonio líquido en la Con la aplicación por primera vez de lo dispuesto en el
declaración de renta artículo 34 de la Resolución 000085 de abril de 2022,
la cual reglamentó algunos de los cambios que el artí-
culo 13 de la Ley 2155 de 2021 efectuó al artículo 616-
La correcta definición del patrimonio líquido a diciem-
1 del ET, se dispuso que, a partir de julio de 2022, para
bre 31 de 2022, el cual influirá, por ejemplo, para de-
la aceptación fiscal de compras a crédito el compra-
finir si se debe o no responder por la presentación
dor debería enviar mensajes especiales al vendedor
adicional de la declaración de activos en el exterior a
que expidió la factura electrónica de venta.

// Junio de 2023 75
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8. Rechazo de costos no soportados en 11. Nuevos límites de aceptación fiscal de

factura electrónica ni documentos costos y gastos cubiertos con efectivo
equivalentes válidos
La aplicación de nuevos límites de aceptación fiscal
durante el 2022 para los costos y gastos que se hayan
Refiere al rechazo del 90 % de algunos costos y gastos
cubierto con efectivo en lugar de haberse cubierto por
en que se haya incurrido durante el 2022 y que no
canales financieros, pero efectuados por los contribu-
hayan quedado soportados en la factura electrónica
yentes expresamente mencionados en el parágrafo 5
de venta ni en documentos equivalentes válidos y vi-
del artículo 771-5 del ET, luego de ser modificado con
gentes (ver parágrafo transitorio 1 del artículo 616-1
el artículo 136 de la Ley 2010 de diciembre de 2019
del ET, modificado con el artículo 18 de la Ley 2010 de
(ver la norma de “bancarización” contenida en el artí-
2019 y el artículo 13 de la Ley 2155 de 2021; artículo
culo 771-5 del ET).
1.6.1.4.27 del DUT 1625 de 2016, modificado con el
Decreto 358 de marzo de 2020; y el artículo 83 de la
Resolución 000042 de mayo de 2020). 12. Aplicación de nuevos códigos de
actividades económicas
9. Requerimiento de la nómina La aplicación de la Resolución 001232 de septiembre
electrónica 16 de 2022, con la cual se modificaron algunos códi-
gos de actividades económicas.
La aplicación de lo dispuesto en la Resolución 000028
de febrero 28 de 2022, la cual dispuso el rechazo, des-
13. Nuevo listado de grandes
pués de mayo de 2022, para el gasto por nóminas pa-
gadas o causadas de algunos contribuyentes que no contribuyentes
las empezaran a transmitir electrónicamente. La aplicación de lo dispuesto en la Resolución 12220
de diciembre 27 de 2022, con la cual se definió el nue-
10. Elaboración del documento soporte vo listado de grandes contribuyentes por los años gra-
en compras a los no obligados a vables 2023 y 2024 y, por tanto, solo quienes figuren
facturar en dicho listado tendrán que cancelar el saldo a pagar
de su declaración de renta del año gravable 2022 has-
La aplicación de lo dispuesto en la Resolución 000167 ta en tres (3) cuotas (primera cuota: entre el 7 y el 20
de diciembre 30 de 2021, modificada con la Resolu- de febrero de 2023; declaración y segunda cuota: en-
ción 000488 de abril 28 de 2022, establece que los tre el 10 y el 21 de abril de 2023; tercera cuota: entre
obligados a facturar debían empezar a elaborar de el 7 y el 22 de junio de 2023).
forma electrónica, a partir de agosto 1 de 2022, el
“documento soporte en compras a los no obligados 14. Componente inflacionario
a facturar” como requisito para aceptar fiscalmente la
compra de bienes o servicios efectuados a los no obli- Las personas naturales y sucesiones ilíquidas que no
gados a declarar. lleven contabilidad tienen la posibilidad de utilizar el
beneficio del ingreso no gravado por componente in-
flacionario de los rendimientos financieros obtenidos
en entidades financieras (ver artículos 38 al 41 y 80 del
ET, revividos con la Ley 2010 de 2019).

76 // Junio de 2023
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PASO 7: PREPARAR LA DOCUMENTACIÓN NECESARIA PARA

ELABORAR LA DECLARACIÓN DE RENTA
Una vez identificadas las novedades que deberán aplicarse en la declaración de renta del año gravable 2022 y
antes de iniciar el proceso de diligenciamiento del formulario 210, será necesario tener disponible una serie de
documentos indispensables que facilitarán la elaboración de la declaración de renta, a saber:
Tipo de documento
Documentos indispensables
Copia del certificado de inscripción en el registro único tributario –RUT– debidamente actualizado con la responsabilidad
05 - Impuesto de renta y complementario régimen ordinario.
Declaraciones de renta de los dos (2) últimos años gravables.
Reporte de terceros de la Dian.
Documentos para determinar el patrimonio
Activos
Certificados o extractos de los saldos de las cuentas de ahorro y corrientes emitidos por las entidades financieras.
Certificados de las inversiones del contribuyente emitidos por las entidades donde se constituyó la inversión, por ejem-
plo: CDT, bonos, derechos fiduciarios, inversiones obligatorias, entre otras.
Declaración o estado de cuenta del impuesto predial de los bienes inmuebles que posea el contribuyente.
Escrituras de adquisición de los bienes inmuebles y/o certificados de instrumentos públicos.
Factura de compra o documento donde conste el valor de adquisición de los vehículos y estado de cuenta del impuesto
de vehículos.
Relación de los muebles, enseres, maquinaria y equipo, por su valor de adquisición más adiciones y mejoras.
Certificado de avalúo técnico de los bienes incorporales, tales como, good will, derechos de autor, cupos de taxi, propie-
dad industrial, literaria, artística, científica y otros.
Facturas de joyas, cuadros u otros elementos que posea el contribuyente y que sean apreciables en dinero.
Deudas
Extractos de obligaciones financieras, tarjetas de créditos, etc.
Letras, pagarés y demás documentos que respalden cuentas por cobrar y obligaciones o deudas, conforme a los requi-
sitos de ley. Es importante tener en cuenta que, según el artículo 770 del ET, los contribuyentes no obligados a llevar
contabilidad solo pueden solicitar pasivos respaldados con documentos de fecha cierta.
Documentos necesarios para la cédula general
Ingresos por rentas de trabajo
Certificado de ingresos y retenciones laborales.
Certificado de indemnizaciones por accidentes de trabajo o de enfermedad, maternidad, gastos de entierro del trabaja-
dor, seguro por muerte y compensaciones por muerte de miembros de las Fuerzas Militares y Policía Nacional.
Certificados de pagos por concepto de alimentación efectuados por su empleador.
Certificado de apoyos económicos para programas educativos recibidos del Estado.
Relación de contratos o facturas del contribuyente.
Certificados de retención.
Ingresos por rentas de capital
Certificados de rendimientos financieros pagados por las entidades correspondientes.
Relación de ingresos por arrendamientos, regalías o propiedad intelectual.

// Junio de 2023 77
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Ingresos por rentas no laborales

Relación de contratos o facturas del contribuyente.
Facturas de venta de activos poseídos por menos de dos (2) años (esto dependiendo de si la persona natural está obligada
o no a facturar. En caso de no estar obligada a facturar, no tendría que soportar la operación con factura; el soporte po-
dría ser la escritura pública).
Documentos para determinar los pagos que constituyen deducciones, descuentos y rentas exentas
Certificado de pagos de intereses por préstamos para adquisición de vivienda.
Certificados por pagos de salud obligatoria y medicina prepagada.
Certificados de aportes voluntarios a cuentas de ahorro para el fomento de la construcción –AFC–, aportes voluntarios a
los seguros privados de pensiones –FVP– y a las cuentas de ahorro voluntario contractual –AVC–.
Certificados por inversiones en nuevas plantaciones de riegos, pozos, silos; centros de reclusión en mantenimiento; y
conservación de obras audiovisuales en librerías, proyectos cinematográficos y otros.
Certificados por donaciones.
Relación de facturas de gastos, indicando el valor total.
Relación de los pagos efectuados a sus empleados por concepto de sueldos, bonificaciones, vacaciones, cesantías y otros.
Certificados de los pagos realizados por concepto de aportes a las cajas de compensación, Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar –ICBF–, empresas promotoras de salud –EPS–, administradoras de riesgos profesionales, fondos de
pensiones y otros.
Pagos por concepto de impuestos de industria y comercio, avisos y tableros, y predial.
Certificado de dependientes (cónyuges, hijos y padres que dependan económicamente de usted).
Anexo del pago de la seguridad social de la persona que hace el servicio doméstico.
Certificado de ingreso promedio de los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha del pago de las cesantías e intereses
sobre las mismas.
Certificado de retenciones a título de GMF.
Certificado intereses en préstamos educativos Icetex.
Certificado de primer empleo expedido por el Ministerio del Trabajo para contribuyentes que hayan contratado emplea-
dos que sean menores de veintiocho (28) años, siempre y cuando se trate del primer empleo de la persona (artículo 108-5
del ET).
Todos los demás documentos que respalden costos, deducciones, rentas exentas y descuentos tributarios.
Documentos necesarios para la cédula de pensiones
Certificados de indemnizaciones sustitutivas de la pensión o devoluciones de saldos de ahorro pensional.
Certificados de fondos de pensiones.
Documentos necesarios para la cédula de dividendos y participaciones
Certificado de dividendos y participaciones recibidos durante el año, expedidos por las sociedades de las cuales es socio
o accionista.
Certificados de ingresos recibidos durante el año por concepto de utilidades repartidas por sociedades liquidadas.
Documentos necesarios para la zona de ganancias ocasionales
Certificados de indemnizaciones por seguro de vida.
Facturas de venta de activos poseídos por más de dos (2) años (esto dependiendo de si la persona natural está obligada o
no a facturar. En caso de no estar obligada a facturar, no tendría que soportar la operación con factura; el soporte podría
ser la escritura pública).
Certificados de los ingresos recibidos por herencias, legados y porciones conyugales.
Certificado de retención de premios o loterías.

78 // Junio de 2023
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PASO 8: DILIGENCIAMIENTO DEL FORMULARIO 210

Para el diligenciamiento de la declaración de renta en el formulario 210, prescrito por la Dian a través de la
Resolución 000056 de abril 3 de 2023, es importante tener en cuenta ciertos aspectos relacionados con cada
una de las secciones que lo conforman. Así, se podrán identificar los criterios para definir correctamente el
patrimonio, los ingresos que se denunciarán, los requisitos para el reconocimiento de costos y gastos, además
de los detalles de las rentas exentas, deducciones y descuentos procedentes, entre otros puntos clave.
PATRIMONIO
Los conceptos que se reportan en los renglones 29 al 31 del formulario 210 para la declaración de renta de las
personas naturales o sucesiones ilíquidas residentes deberán estar medidos al valor patrimonial, independien-
temente de si se trata de un obligado o no a llevar contabilidad. Al respecto, es válido destacar que fiscalmente
solo se deberán declarar los bienes y derechos apreciables en dinero.
Importancia de medir correctamente los 3. El incremento del patrimonio líquido de un año a

patrimonios bruto y líquido otro (para este caso, entre diciembre de 2021 y di-
ciembre de 2022) debe quedar correctamente jus-
Los valores fiscales con los que se denuncien los acti- tificado; de lo contrario, la parte no soportada se
vos y pasivos al 31 de diciembre de 2022 influyen en convertirá en una renta por comparación patrimo-
muchos cálculos tributarios importantes, como los si- nial (ver artículo 236 del ET, renglón 96 del formu-
guientes: lario 210 y renglón 78 del formulario 110).
1. Si el declarante es un obligado a llevar contabili- 4. La Dian podrá determinar si el contribuyente ha de-

dad del régimen ordinario y su patrimonio bruto al clarado todos sus activos dependiendo de su con-
cierre de 2022 excede las 100.000 UVT ($3.800.400 dición de residente o no residente. También podrá
por 2022), la declaración de renta de 2022 y las de- detectar si incluyó pasivos inexistentes. Cuando la
claraciones del IVA, INC, retención en la fuente y administración tributaria detecte activos omitidos
demás de 2023 deberán contener la firma del con- o pasivos inexistentes, podrá adicionar, en cual-
tador (ver, por ejemplo, los artículos 512-6, 596, quier declaración de renta del régimen ordinario
599, 602 y 606 del ET). que aún no haya adquirido firmeza, una renta por
activos omitidos o pasivos inexistentes (ver artícu-
2. El patrimonio líquido al cierre de 2022 será la base lo 239-1 del ET) y liquidar la sanción por inexactitud
para calcular el límite de intereses deducibles del equivalente al 200 % del mayor impuesto a cargo
año siguiente, por cumplimiento de la norma de que se origine (ver artículo 648 del ET). Además,
subcapitalización que aplicará solo a quienes en si el monto del patrimonio oculto es igual o supe-
2023 continúen en el régimen ordinario y no se rior a 5.000 smmlv ($5.800.000.000 por el 2023), el
trasladen al SIMPLE (ver artículo 118-1 del ET, mo- contribuyente podría recibir la sanción del artículo
dificado por el artículo 63 de la Ley 2010 de 2019; y 434-A del Código Penal (creado por el artículo 338
el Decreto 761 de 2020, recopilado en los artículos de la Ley 1819 de 2016 y modificado por el artículo
1.2.1.18.60 al 1.2.1.18.66 del DUT 1625 de 2016). 69 de la Ley 2277 de 2022).

// Junio de 2023 79
Volver al contenido
5. Los valores que se registren en el patrimonio de 6. Antes de que la persona natural fallezca es conve-
la declaración de renta del período gravable 2022 niente que haya declarado todos sus bienes. De
deberán guardar correlación con la información esta forma los herederos se evitan problemas en
incluida en los reportes de información exógena el trámite de la sucesión ilíquida.
tributaria (ver artículos 16 al 27 de la Resolución
7. Los pasivos al cierre del período 2022 quedarán
000124 de 2021 y los formatos 1008, 1009, 1011
sujetos a la aplicación de la norma de bancariza-
y 1012).
ción del artículo 771-5 del ET (ver página 126).
Importancia de definir correctamente los patrimonios bruto

y líquido al final del año
Para elaborar la declaración de renta de personas naturales del año gravable 2022 es de vital
importancia definir correctamente los patrimonios bruto y líquido, dado que los valores fiscales de los
activos y pasivos a diciembre 31 de 2022 influyen en muchos cálculos tributarios, tales como:
1
Renta por comparación patrimonial
El incremento del patrimonio líquido que no pueda ser justifi-
cado se convertirá en una renta por comparación patrimonial.
2
Renta líquida gravable
Los contribuyentes que oculten activos o incluyan pasivos inexis-
tentes se exponen a que la Dian los convierta en renta líquida
gravable, les aplique sanción por inexactitud y los denuncie ante la
Fiscalía General de la Nación.
3 Límite de intereses deducibles

El patrimonio líquido al cierre de 2022 será la base para calcular
el límite de intereses deducibles del año siguiente, por cumpli-
miento de la norma de subcapitalización que aplicará solo a quienes
en 2022 continúen en el régimen ordinario y no se trasladen
al SIMPLE.
4
Firma de contador público
Si el patrimonio bruto excede las 100.000 UVT, las declara-
ciones de renta, IVA, INC y retenciones en la fuente deberán
contar con la firma del contador público.

80 // Junio de 2023
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Patrimonio bruto
De acuerdo con el artículo 267 del ET, por regla general el valor por el cual deben denunciarse los activos y pasivos
de las personas naturales o sucesiones ilíquidas declarantes de los bienes o derechos estará determinado por
su costo fiscal. Es importante tener en cuenta que, para efectos fiscales, solo se reportan dentro de la respectiva
declaración de renta aquellos bienes y derechos apreciables en dinero y, además, los bienes y deudas poseídos
tanto en Colombia como en el exterior (esto dependerá de la categoría de residente o no del declarante).
En la siguiente tabla relacionamos las condiciones para el cálculo del valor patrimonial de algunos activos:
Artículo
Tipo de bien Valor patrimonial
del ET
Valor presente de los cánones de arrendamiento, más la opción de compra y el
Bienes adquiridos por Artículo valor residual de garantía (en caso de ser aplicable).
leasing 267-1 Nota: se podrán adicionar los costos en los que se incurra para poner en mar-
cha el activo, siempre que dichos costos no hayan sido financiados.
Saldo del depósito en el último día del año o período gravable.
Depósitos en cuentas Artículo Valor de los depósitos en cuentas de ahorros: saldo (al último día del año o
corrientes y de ahorros 268 período gravable, incluyendo la corrección monetaria), más el valor de los inte-
reses causados y no cobrados.
Valor de la moneda nacional al momento de su reconocimiento inicial, de acuer-
Bienes en moneda extran- Artículo
do con la tasa representativa del mercado –TRM–, menos los abonos o pagos
jera 269
medidos a la misma TRM del reconocimiento inicial.
Valor nominal.
Artículo Nota: el valor puede ser inferior al nominal, siempre y cuando el contribuyente
Créditos demuestre satisfactoriamente la insolvencia del deudor, o que le ha sido im-
270
posible obtener el pago, aun tras haber agotado los recursos usuales. El valor
patrimonial también puede ser disminuido por la provisión de cartera.
Costo de adquisición, más descuentos o rendimientos causados y no cobrados
hasta el último día del período gravable.
Notas:
1. Si los documentos cotizan en bolsa, la base para determinar el valor patri-
monial y el rendimiento causado será el promedio de las transacciones del
Valor patrimonial de los último mes del período gravable.
Artículo
títulos, bonos y seguros 2. Si los documentos no cotizan en bolsa, el rendimiento causado será el equi-
271
de vida valente al tiempo de posesión del título dentro del respectivo ejercicio, en
proporción frente al total de los rendimientos generados por los mismos do-
cumentos, desde su emisión hasta su redención.
3. Para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valoración de
inversiones, el valor patrimonial corresponderá al que resulte de la aplicación de
los mecanismos de valoración establecidos por las entidades de control.
Artículo Valor determinado de conformidad con la participación del fideicomitente en el
Derechos fiduciarios
271-1 patrimonio del fideicomiso, al final del ejercicio o en la fecha de la declaración.
Costo fiscal ajustado en relación con la inflación (cuando a ello haya lugar).
Acciones, aportes y demás Artículo Nota: para los contribuyentes obligados a utilizar sistemas especiales de valo-
derechos en sociedades 272 ración de inversiones, el valor patrimonial será el que resulte de la aplicación de
los mecanismos de valoración establecidos por las entidades de control.
Los obligados a llevar contabilidad deberán declarar por el costo fiscal. Los con-
tribuyentes no obligados deberán declarar sus inmuebles por el mayor valor
Artículo entre el costo de adquisición, el costo fiscal, el autoavalúo o el avalúo catastral
Inmuebles actualizado al final del ejercicio.
277
Las construcciones o mejoras no incorporadas para efectos del avalúo o el costo
fiscal del respectivo inmueble deberán ser declaradas por separado.
Valor de los bienes incor-
Costo de adquisición demostrado, más el costo atribuible a la preparación del
porales (patentes de inven- Artículo
activo para su uso, menos las amortizaciones concedidas y la amortización soli-
ción, marcas, plusvalía, 279
citada por el año o período gravable.
derechos de autor, etc.)

// Junio de 2023 81
Volver al contenido
Cesantías acumuladas
De acuerdo con el artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, las cesantías consignadas o causadas en el pasi-
vo del empleador que permanezcan en los respectivos fondos al cierre del período fiscal deberán reportarse
entre los activos del patrimonio de la declaración de renta. En virtud de lo anterior, las cesantías causadas
recibirán el siguiente tratamiento, según el período al que correspondan:
• Cesantías de 2016 y años anteriores
No se incluirán en el patrimonio del contribuyente. Los asalariados a quienes aplica el régimen anterior a la Ley
50 de 1990 se encuentran exonerados de incluir cesantías en su patrimonio (solo las obtenidas y acumuladas
hasta el año laboral 2016, causadas en el pasivo del empleador al 31 de diciembre de 2016). Por su parte, para
quienes aplica el régimen posterior a la mencionada ley será procedente tal exoneración por las cesantías cau-
sadas en 2015, consignadas en los fondos en febrero de 2016.
• Cesantías de 2017 y años siguientes
Cuando el contribuyente sea una persona natural vinculada laboralmente antes de la expedición de la Ley 50
de 1990, deberá registrar como activo en su declaración de renta por el año gravable 2022 las cesantías causa-
das en el pasivo del empleador al 31 de diciembre de 2022 que no hayan sido retiradas y que, por tanto, per-
manezcan acumuladas en la cuenta contable del empleador. Los asalariados vinculados con posterioridad a la
entrada en vigor de esta ley deberán incluir como activo en su patrimonio fiscal los saldos que permanezcan
en el fondo de cesantías al 31 de diciembre de 2022.
Cesantías causadas Límite 1:

¿Deben Límite 2:
en el pasivo del ¿En qué renta exenta
figurar como renta exenta
Tipo de empleador o momento se proporcional
activo en el cedular
trabajador consignadas en un considerarán (numeral 4 del
patrimonio del (artículo 336
fondo de cesantías ingreso fiscal? artículo 206 del
contribuyente? del ET)
en… ET)
Cuando sean reti-

2016 y años anteriores. No radas del fondo de Sí No
Asalariados cesantías.
vinculados
laboralmente Desde el momen-
Sí, los saldos que
después de to de su consigna-
permanezcan en
la Ley 50 de ción en el fondo,
el fondo de ce-
diciembre de 2017 y años siguientes. o cuando sean Sí Sí
santías al cierre
1990 pagadas de forma
del año gravable
anticipada por el
2022.
empleador.
Al momento del
retiro de la cuenta
2016 y años anteriores No Sí No
del pasivo del
empleador.
Asalariados
vinculados
Desde el momen-
laboralmente
Sí, los saldos que to en que son
antes de la Ley
permanezcan en reconocidas en el
50 de diciem-
el pasivo del em- pasivo del em-
bre de 1990. 2017 y años siguientes Sí Sí
pleador al cierre pleador, o cuando
del año gravable sean pagadas an-
2022. ticipadamente por
el contratante.

82 // Junio de 2023
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Aportes voluntarios a pensiones y cuentas AFC pondiente al reajuste fiscal (ver página 275). Además,
el contribuyente también puede recurrir a la opción
A partir del análisis realizado por la Dian en el Con- del artículo 73 del ET, que permite aplicar un factor
cepto 8755 de 2005, se comprende que los saldos de especial según el año de adquisición del activo. Dichos
los aportes voluntarios a los fondos de pensiones y a factores se encuentran definidos en el Decreto 2609
las cuentas AFC deben figurar en el patrimonio de la de diciembre 28 de 2022 y son los que se indican a
persona natural declarante, toda vez que son recur- continuación:
sos de libre disposición. Sobre el particular, la entidad
precisó que dicho tratamiento no es extensible a los
Factor aplicable para el
aportes obligatorios. Año de adquisición
año gravable 2022
Depósitos en cuentas corrientes y de ahorros 1955 y anteriores 3.581,32
1956 3.509,63
Como mencionamos, entre los activos que las perso-
nas naturales obligadas y no obligadas a llevar conta- 1957 3.249,68
bilidad deben reportar en la declaración de renta se
1958 2.741,82
encuentran los saldos que posean en cuentas corrien-
tes y de ahorros. Al respecto, el artículo 268 del ET es- 1959 2.506,66
tablece que las personas naturales y sucesiones ilíqui-
1960 2.339,61
das deben declarar como valor fiscal el saldo que figure
en el extracto al 31 de diciembre del año gravable. 1961 2.193,32
1962 2.064,46
Lo anterior, independientemente de que para el obli-
gado a llevar contabilidad existan partidas conciliato- 1963 1.928,23
rias entre el saldo en libros y el saldo en el extracto 1964 1.474,42
(tales como consignaciones en bancos sin identificar y
cheques girados y no cobrados). 1965 1.349,81
1966 1.177,62
Acciones y aportes en sociedades
1967 1.038,26
De la lectura de los artículos 33-3, 60, 70, 269, 272 y 1968 964,12
280 del ET se deduce que, indistintamente de si se tra-
ta de acciones o cuotas en sociedades nacionales o 1969 904,49
extranjeras, o de si estas cotizan o no en la bolsa de 1970 831,68
valores, este tipo de activo se debe declarar por algu-
na de las siguientes opciones: 1971 776,52
1972 688,08
• Acciones preferenciales: según las indicaciones
del artículo 33-3 del ET, estas deben ser tratadas 1973 605,00
como una cuenta por cobrar y sus rendimientos se 1974 494,23
deben reconocer como un ingreso por intereses,
no como un dividendo o participación. 1975 395,29
1976 336,11
• Otras acciones o cuotas: se deben declarar por
su costo fiscal al 31 de diciembre, incluidos los 1977 268,00
ajustes por inflación que hayan acumulado hasta 1978 210,15
diciembre de 2006, sin tener en cuenta los efec-
1979 175,54
tos de las mediciones al valor razonable, ni los del
método de participación patrimonial o los cálculos 1980 138,69
por deterioro (ver artículos 28, 33, 33-1, 59 y 105
1981 111,44
del ET). Si esta partida se encuentra expresada en
moneda extranjera, los ajustes por diferencia se 1982 88,66
reconocerán conforme a las reglas de los artículos
1983 71,24
269, 288 y 291 del ET.
1984 61,19
Estas acciones se podrán reajustar opcionalmente por
1985 51,81
el año gravable 2022 con una tasa del 4,67 %, corres-

// Junio de 2023 83
Volver al contenido
Factor aplicable para el Factor aplicable para el

Año de adquisición Año de adquisición
año gravable 2022 año gravable 2022
1986 42,43 2006 1,91
1987 35,06 2007 1,82
1988 28,59 2008 1,72
1989 22,40
2009 1,59
1990 17,76
2010 1,56
1991 13,47
2011 1,51
1992 10,61
2012 1,46
1993 8,52
2013 1,42
1994 6,95
1995 5,69 2014 1,39
1996 4,82 2015 1,34
1997 4,16 2016 1,26
1998 3,54 2017 1,19

1999 3,05 2018 1,15
2000 2,80 2019 1,12
2001 2,58
2020 1,08
2002 2,40
2021 1,06
2003 2,25
2004 2,11 Nota: en ninguna circunstancia podrá incluirse en la
declaración de renta el valor intrínseco que las socie-
2005 2,00 dades le certifiquen al socio o accionista.
Vehículos
Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad deberán declarar su vehículo por el costo fiscal, te-
niendo en cuenta que no se podrá reflejar el valor de la depreciación del activo. Por ende, los valores calculados
por el Ministerio del Transporte, para efectos del impuesto anual del vehículo, no se tendrán en cuenta dentro
de la declaración de renta. Solo aquellos contribuyentes obligados a llevar contabilidad podrán calcular la de-
preciación de dichos bienes, siempre y cuando conserven una relación de causalidad con la actividad económi-
ca desarrollada durante el período gravable.
Es así como el valor a declarar por vehículos, en el caso de las personas naturales obligadas a llevar contabi-
lidad, será igual al costo de adquisición más los costos atribuibles por concepto de mejoras y reparaciones
mayores que deban ser capitalizadas, de manera que la depreciación causada pueda deducirse para amortizar
la diferencia entre el costo fiscal y el valor residual durante la vida útil de estos bienes.
Costos atribuibles por

Costos de Depreciación Valor a declarar
concepto de mejoras y
adquisición causada por vehículos
reparaciones mayores
Otro es el caso relacionado con los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, para los cuales el costo
fiscal del vehículo se encuentra constituido por su precio de adquisición, así el valor comercial sea inferior.
Precio de adquisición Costo fiscal de vehículos

84 // Junio de 2023
Volver al contenido
Títulos, bonos y demás documentos Además, a los inventarios no se les puede aplicar re-
ajuste fiscal. Si el contribuyente resultó afectado por
El artículo 271 del ET establece que el valor patrimonial hechos fortuitos (desastres invernales, por ejemplo),
y el rendimiento causado por los títulos, bonos, certifi- podrá imputar como deducible en renta el valor de los
cados y otros documentos negociables que cotizan en inventarios afectados (ver artículo 148 del ET). Dicho
bolsa y generan intereses y ganancias financieras se de- artículo también establece que no son deducibles las
terminarán conforme al precio promedio de transaccio- pérdidas en bienes del activo movible que se hayan
nes en bolsa certificado por la Dian. Eso quiere decir que reflejado en el juego de inventarios.
para calcular el valor patrimonial de los títulos y bonos
será necesario multiplicar su valor base por el índice de Para finalizar, es válido recordar que los activos bioló-
cotización en bolsa al 31 de diciembre de 2022. gicos productores se declararán por el costo de adqui-
sición menos la depreciación, mientras que los activos
Sobre dicho valor patrimonial se calcularán también biológicos consumibles se declararán por su costo de
los respectivos intereses causados y no cobrados has- adquisición (ver artículos 92 al 95 del ET).
ta el 31 de diciembre de 2022, los cuales hacen parte
del valor patrimonial del título (ver artículo 271 del ET). Cuentas por cobrar
Los no obligados a llevar contabilidad solo deberán
declarar intereses como ingresos cuando estos hayan De acuerdo con la norma contenida en el artículo 261
sido efectivamente recibidos en dinero o en especie del ET, todos los contribuyentes del impuesto de renta
(ver artículo 27 del ET). (sin importar si están o no obligados a llevar contabili-
dad) deben incluir en su patrimonio fiscal a diciembre
Así, en cumplimiento de lo anterior, y con respecto al 31 la totalidad de sus derechos o cuentas por cobrar.
año gravable 2022, a través de la Circular 000003 de
abril 21 de 2023 la Dian informó los diferentes precios Según lo estipulado en los artículos 145 y 270 del ET,
fiscales de las transacciones en bolsa realizadas du- solo el contribuyente obligado a llevar contabilidad
rante diciembre de 2023. puede disminuir el valor nominal de sus cuentas por
cobrar, haciendo uso del valor de las provisiones para
Inventarios cuentas de difícil cobro.
Para determinar el tratamiento tributario de un acti- El no obligado a llevar contabilidad, por su parte, de
vo movible o inventario es necesario considerar que acuerdo con las indicaciones del artículo 146 del ET
aquellos bienes que se enajenan en el giro ordinario solo puede dar de baja totalmente sus cuentas por
del negocio, y que pueden clasificarse como corpora- cobrar vencidas, siempre que demuestre que son in-
les o incorporales, se clasifican como “inventario”. En cobrables.
el caso de los corporales, estos pueden ser cataloga-
dos como bienes muebles o inmuebles. Cuentas por cobrar por prestaciones de asalariados
La normativa tributaria permite que los obligados a Mediante el Concepto 117 de 2021, la Dian confirmó
llevar contabilidad determinen el costo de los inventa- que los asalariados deben incluir en su patrimonio
rios a través del juego del inventario o sistema perió- bruto fiscal a diciembre 31 los mismos valores por sa-
dico, o mediante el sistema de inventarios permanen- larios y prestaciones sociales que sus empleadores les
tes o continuos; sin embargo, por regla general, los estén adeudando a esa fecha.
inventarios deberán ser declarados por su costo fiscal
al 31 de diciembre del año objeto de declaración (ver En efecto, los asalariados y cualquier otra persona na-
artículos 60 al 66 y el 267 del ET). tural no obligada a llevar contabilidad siempre deben
incluir en su patrimonio bruto fiscal el valor de todas
El obligado a llevar contabilidad, fiscalmente, ni si- las cuentas por cobrar que posean a diciembre 31, in-
quiera puede afectar los inventarios con provisiones cluso las relacionadas con ingresos que aún no han
o deterioros (ver artículos 59, 105 y el primer inciso recibido, pues así lo dispone la norma del artículo 261
del parágrafo 1 del artículo 64 del ET). Sin embargo, del ET (el cual exige declarar todos los bienes y dere-
ambos tipos de contribuyentes (obligados y no obliga- chos apreciables en dinero).
dos a llevar contabilidad) pueden disminuir el inventa-
rio por los siguientes conceptos: 1) faltantes de mer- Además, aunque solo declaren la cuenta por cobrar
cancía de fácil destrucción o pérdida (hasta un 3 % de a diciembre 31, pero sin declarar el ingreso (pues el
suma del inventario inicial más las compras) y 2) por ingreso solo lo declararán cuando lo hayan recibido
obsolescencia, siempre que los inventarios sean des- efectivamente; ver artículo 27 del ET), la Dian no po-
truidos, reciclados o chatarrizados (artículo 64 del ET). dría liquidarles ningún tipo de “renta líquida por incre-

// Junio de 2023 85
Volver al contenido
mento patrimonial no justificado” (ver artículos 236 y v) Como se indicó, el valor del crédito por regla general
siguientes del ET), toda vez que en un caso como ese es el valor nominal y, en principio, debe coincidir con
el incremento en el patrimonio líquido sería fácil de el saldo del pasivo reportado por el obligado (deudor)
sustentar: el artículo 261 del ET exige declarar todo de acuerdo con el contenido y las características téc-
tipo de cuenta por cobrar sin importar si el ingreso se nicas de la información exógena, salvo ciertos casos
ha recibido o no. particulares.
La importancia de que los asalariados y las demás Como lo menciona la Dian, los asalariados siempre
personas naturales no obligadas a llevar contabilidad deben incluir en su patrimonio bruto las cuentas por
siempre incluyan en su patrimonio bruto a diciembre cobrar por los valores que les adeuden sus emplea-
31 el valor de todas las cuentas por cobrar radica en dores, sin importar si tales empleadores estuvieron
que solo así podrán determinar si dicho patrimonio o no obligados a entregar la información exógena de
bruto excede o no el tope de 4.500 UVT ($171.018.000 sus propios pasivos laborales a diciembre 31 usando
por 2022), y con ello decidir si deben presentar o no el formato 1009 que se solicita cada año.
su declaración de renta del régimen ordinario (ver ar-
tículo 592 del ET y el artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 Nota: en años anteriores, cuando la Dian liberaba en
de 2016, luego de ser sustituido con el Decreto 2487 su portal web el archivo de Excel con la “consulta de
de 2022). datos para declaración de renta de personas natu-
rales” (el cual siempre se libera en julio de cada año
Todo lo anterior se confirma al leer las conclusiones luego de que la mayoría de los reportantes entreguen
que la Dian plasmó en su Concepto 117 de 2021, en sus reportes anuales de información exógena), lo que
el cual se lee: sucedía es que la Dian no les dejaba conocer a las
personas naturales el valor de los pasivos laborales
i) Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y com- reportados por los empleadores y que para dichas
plementarios deben incluir dentro de su patrimonio personas se convierten en “cuentas por cobrar”.
bruto, poseído a 31 de diciembre del respectivo año
gravable, las acreencias a su favor – las cuales pueden Fue en el archivo de “consulta de datos” con la infor-
comprender créditos laborales en el caso de las perso- mación reportada por el año gravable 2020 (el cual
nas naturales – al tratarse de derechos apreciables en se liberó en julio de 2021) cuando la Dian empezó a
dinero y de los que se espera obtener un aprovecha- incluir dicha información.
miento económico (obtención de una renta).
ii) El valor de dichas acreencias, por regla general, co-

rresponde al valor nominal.
iii) La importancia de lo anterior radica en la determi-

nación de la obligación formal de presentar la decla-
ración de renta y complementarios del respectivo año
gravable, ya que uno de los factores considerados para
el efecto es el monto del patrimonio bruto. En este
sentido, una inadecuada determinación de este factor
puede conllevar a infracciones tributarias tales como
la omisión en la presentación de la declaración (cfr. Reconocimiento de las cuentas por cobrar en la
artículo 643 del Estatuto Tributario) o inexactitud (cfr. declaración de renta
artículos 647 y 648 ibidem). ¿Cómo se reconoce una cuenta por cobrar reportada
en exógena si la persona natural solo declara cuando
iv) La obligación a cargo de cada contribuyente de in- los reciba en efectivo y aún no los ha recibido?
formar en su declaración de renta y complementarios
Ingrese aquí
el patrimonio bruto poseído a 31 de diciembre del
respectivo año, incluyendo – entre otras cosas – las
acreencias a su favor, es independiente del hecho que
los respectivos deudores reporten dichos créditos en la
información exógena exigida por la DIAN. Así las cosas,
es preciso aclarar que se está en presencia de dos obli-
gaciones tributarias formales completamente diferen-
tes, cuya exigibilidad de una no depende del cumpli-
miento de la otra.

86 // Junio de 2023
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Bienes inmuebles Factor aplicable para el

Año de adquisición
año gravable 2022
Con base en las indicaciones del artículo 277 del ET,
1982 795,42
se concluye que los obligados a llevar contabilidad de-
berán, en toda ocasión, declarar sus bienes raíces por 1983 639,18
el costo fiscal (no deben hacer comparaciones con el 1984 549,22
avalúo o autoavalúo catastral al 31 de diciembre).
1985 476,62
Dicho costo fiscal es el indicado en el artículo 69 del ET 1986 394,55
(adquisición más mejoras y contribuciones por valori- 1987 334,58
zación), y puede ser incrementado opcionalmente con
el reajuste fiscal del artículo 70 del ET. El costo fiscal a 1988 252,51
diciembre de 2022 también se puede determinar con 1989 157,43
la opción del artículo 73 del ET, que implica tomar el
1990 108,87
costo original de adquisición del bien y, según el año
en que se adquirió, actualizarlo con un determinado 1991 75,87
indicador especial publicado por el Gobierno en el De- 1992 56,83
creto 2609 de 2022, así:
1993 40,39
Factor aplicable para el 1994 29,37

Año de adquisición
año gravable 2022 1995 20,93
1955 y anteriores 32.137,12 1996 15,47
1956 31.494,78 1997 12,84
1957 29.162,19
1998 9,86
1958 24.604,31
1999 8,22
1959 22.494,25
2000 8,16
1960 20.994,94
2001 7,89
1961 19.576,13
2002 7,29
1962 18.525,04
2003 6,55
1963 17.303,51
2004 6,16
1964 13.231,72
2005 5,78
1965 12.112,77
2006 5,48
1966 10.567,70
2007 4,16
1967 9.317,76
2008 3,70
1968 8.651,75
2009 3,01
1969 8.116,74
1970 7.463,36 2010 2,78
1971 6.967,80 2011 2,55
1972 6.175,54 2012 2,13
1973 5.430,63 2013 1,82
1974 4.436,35 2014 1,62

1975 3.546,24 2015 1,50
1976 3.015,96 2016 1,43
1977 2.403,62 2017 1,36
1978 1.885,96 2018 1,25
1979 1.575,05 2019 1,16
1980 1.245,21 2020 1,09
1981 999,01 2021 1,03

// Junio de 2023 87
Volver al contenido
Para los activos adquiridos a partir del 1 de enero de

2017, la depreciación se debe calcular teniendo en
cuenta los valores residuales que se estimen conta-
blemente y las tasas máximas anuales del artículo 137
El artículo 11 de la Ley 2099 de julio de 2021 le del ET (ver artículos 131, 134 y 135 del ET; y el numeral
efectuó algunos cambios al artículo 14 de la Ley 1715 2 del artículo 290 del mismo estatuto, el cual contiene
de mayo de 2014 (reglamentado con el Decreto 895 instrucciones para terminar de depreciar fiscalmente
de mayo 31 de 2022), aumentando del 20 % al 33 %
el monto del porcentaje anual de depreciación que
los activos que se poseían a diciembre de 2016).
se podrá aplicar a los activos fijos adquiridos por
quienes realizan inversiones para generar energía Finalmente, es válido destacar que dicho contribu-
eléctrica con fuentes no convencionales. yente obligado a llevar contabilidad no debe conside-
rar fiscalmente los valores contables por conceptos
como la estimación para el futuro desmantelamien-
En caso de optar por la tabla, el contribuyente deberá to y rehabilitación del lugar donde están asentados.
efectuar el siguiente cálculo: Tampoco se tendrán en cuenta fiscalmente los efec-
tos de las mediciones a valor razonable, ni los cálcu-
[(Costo de adquisición × factor especial los por deterioros.
según el año de compra) + adiciones y mejoras
+ contribuciones por valorización Por su parte, los no obligados a llevar contabilidad
- depreciación acumulada] siempre declararán sus bienes raíces por el mayor
valor entre el costo fiscal y el avalúo catastral al 31
Al respecto, es necesario puntualizar que, en el mo- de diciembre. El costo fiscal, como lo indicamos líneas
mento de calcular el gasto por depreciación fiscal del atrás, sería el indicado en el artículo 69 del ET. Adi-
año, el valor del reajuste fiscal no puede incluirse en la cionalmente, al igual que los obligados a llevar con-
base para dicho cálculo (ver inciso segundo del artícu- tabilidad, este tipo de declarantes pueden efectuar el
lo 68 del ET). Además, la medición de la depreciación reajuste fiscal al que se refiere el artículo 70 del ET, o
fiscal se realiza únicamente sobre las construcciones, aplicar la tabla mencionada.
sin incluir lo correspondiente a “terrenos”.
Bienes incorporales
El valor patrimonial de los activos intangibles (propiedad industrial, literaria, artística y científica) se estima por
su costo de adquisición demostrado, adicionando los costos atribuibles a su desarrollo, menos las respectivas
amortizaciones (ver artículo 279 del ET).
Costo de
Costos atribuibles a Valor patrimonial de los
adquisición Amortizaciones
su desarrollo activos intangibles
demostrado
Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad, el costo de los activos intangibles formados corres-
ponderá al 30 % del valor de la enajenación (ver artículo 75 del ET).
Bienes en moneda extranjera a sus pasivos, generará un ingreso o gasto por

diferencia en cambio. Esto debido a que para
Los contribuyentes que hayan adquirido activos o pa- ese entonces la tasa de cambio será diferente a
sivos en moneda extranjera por el año gravable 2022 la usada en el reconocimiento inicial.
podrían enfrentarse a las siguientes situaciones:
b. Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo o pasivo en
1. Si el contribuyente lleva contabilidad: moneda extranjera tiene saldo, no se tendrá que
ajustar fiscalmente con la tasa de cambio existen-
a. Al reconocer el activo y/o pasivo, utilizará la tasa te a la fecha. Por tanto, el ajuste por diferencia
oficial de cambio existente para tal momento. en cambio a los saldos al 31 de diciembre solo se
Luego, cuando venda sus activos, efectúe recau- realizará contablemente (si los marcos normati-
dos parciales de estos o realice abonos parciales vos contables lo exigen), pero no fiscalmente, lo

88 // Junio de 2023
Volver al contenido
cual originará que en la contabilidad se forme un establecido de conformidad con las reglas dispuestas
ingreso o gasto que será contable, mas no fiscal. en el título I del libro primero del Estatuto Tributario.
2. Si el contribuyente no lleva contabilidad: Lo anterior fue confirmado por la Dian mediante el

Concepto 314 de 2018 y el Oficio 232 de 2021, a tra-
a. Al reconocer el activo y/o pasivo, se utilizará la vés de los cuales precisó que, desde el punto de vista
tasa oficial de cambio vigente para ese momen- patrimonial, en tanto los criptoactivos corresponden
to. Posteriormente, cuando venda sus activos, a bienes inmateriales susceptibles de ser valorados,
efectúe recaudos parciales de estos o realice forman parte del patrimonio y pueden conducir a la
abonos parciales a sus pasivos, se formará un obtención de una renta.
ingreso o gasto por diferencia en cambio.
Si bien no es una moneda reconocida y, por ende, no
b. Al cierre del ejercicio fiscal, si el activo o pasivo
tiene poder liberatorio ilimitado, es claro que los crip-
en moneda extranjera tiene saldo, no se tendrá
toactivos son reconocidos como un activo y, por su
que actualizar con la tasa de cambio existente
naturaleza, para efectos fiscales se clasifican como un
para ese entonces. Esto implicará que los contri-
activo intangible.
buyentes no afecten, con mayores ajustes al 31
de diciembre, el valor de sus activos y pasivos en
Es preciso resaltar que este tratamiento es aplicable
moneda extranjera.
tanto a personas naturales y jurídicas, contribuyentes
del impuesto de renta en el régimen ordinario, como
c. El ingreso o gasto por diferencia en cambio que
a los pertenecientes al régimen simple de tributación.
haya reconocido conforme al punto “a” anterior
podrá ser sometido al límite del componente in-
Nota: dado que los criptoactivos han sido clasificados
flacionario y, en consecuencia, podrá ser impu-
como activos intangibles o inmateriales, es preciso
tado como ingreso no gravado, toda vez que el
considerar lo dispuesto por los artículos 24 y 265 del
artículo 160 de la Ley 2010 de 2019 revivió los
ET, según los cuales se reconocen como ingresos de
artículos 40, 40-1, 41, 81-1 y 118 del ET.
fuente nacional los provenientes de la explotación de
bienes materiales o inmateriales ubicados en el país
Derechos fiduciarios (ver página 105).
De acuerdo con los artículos 102 y 271-1 del ET, los fidei-
comitentes de los patrimonios autónomos (conocidos
como fideicomisos, los cuales son entes sin personería
jurídica) deben incluir en su patrimonio fiscal (por apli-
cación del principio de transparencia fiscal) todos los
activos y pasivos reflejados al cierre del año en la conta-
bilidad del patrimonio autónomo. Lo anterior, conforme
a la certificación que el fideicomiso les reporte. No incluir los criptoactivos dentro del patrimonio
bruto en la declaración de renta ocasionará que el
Criptoactivos monto de los activos omitidos se convierta en una
renta líquida gravable en la declaración de renta,
acorde con las disposiciones del artículo 239-1 del ET.
La naturaleza jurídica de los criptoactivos ha sido
definida y reiterada por la Dian a través de diversas Esto conducirá a la sanción por inexactitud prevista
en el artículo 648 del ET, equivalente al 200 % del
doctrinas, tal como es el caso del Oficio 020436 de mayor valor del impuesto a cargo determinado
agosto 2 de 2017 y el Concepto 00400 de noviembre cuando se omitan activos.
14 de 2018, mediante los cuales se estableció que,
Adicionalmente, conlleva la sanción penal prevista en
desde el punto de vista patrimonial, los criptoactivos el artículo 434A del Código Penal, modificado por el
corresponden a bienes inmateriales, susceptibles de artículo 69 de la Ley 2277 de 2022., según la cual el
ser valorados, forman parte del patrimonio y pueden contribuyente que omita activos por un valor igual o
superior a 1.000 smmlv, o los declare por un menor
conducir a la obtención de una renta.
importe, incurrirá en prisión de 48 a 108 meses.
Así, los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2022

tengan este tipo de activos deberán incluirlos dentro
de su patrimonio bruto en la declaración de renta del
año gravable 2022, atendiendo las disposiciones del ar-
tículo 267 del ET, según el cual el valor patrimonial de
los criptoactivos estará conformado por su costo fiscal

// Junio de 2023 89
Volver al contenido
• Los pasivos financieros medidos al valor razona-

ble se reconocerán aplicando el modelo del costo
amortizado. Por su parte, los pasivos con intereses
implícitos se declararán por el valor nominal de la
Simulador para determinar el valor patrimonial
operación (ver artículo 287 del ET).
Los contribuyentes del impuesto de renta deben
reportar dentro de su patrimonio los criptoactivos • Las personas naturales no obligadas a llevar con-
que posean al 31 de diciembre de cada año.
tabilidad deben soportar sus pasivos por présta-
Con la ayuda de este práctico simulador podrás mos y similares con “documentos de fecha cierta”,
determinar el valor patrimonial de las inversiones en o con documentos idóneos y con el lleno de todas
criptoactivos que hayas realizado.
las formalidades exigidas para la contabilidad (ver
Descarga aquí artículos 767 y 770 del ET).
• Los pasivos inexistentes que sean detectados por

la Dian se convertirán en renta líquida gravable
(ver artículo 239-1 del ET).
• Los pasivos que se declaren al cierre de 2022 que-

darán sujetos, durante 2023, a la aplicación de la
Según el artículo 286 del ET, no se consideran deudas norma de bancarización del artículo 771-5 del ET,
las provisiones y pasivos contingentes (de acuerdo para su respectiva aceptación fiscal.
con lo definido en la técnica contable), tampoco
los pasivos laborales en los cuales el derecho no se
encuentra consolidado en cabeza del trabajador Pasivos sin soporte o con uno no formal
(salvo la obligación de pensiones de jubilación e
invalidez), el pasivo por impuesto diferido ni la
obligación por ajustes de medición a valor razonable Todos los formularios de declaración de renta, indis-
en las operaciones de cobertura y de derivados. tintamente de si el contribuyente es residente (formu-
lario 210) o no (formulario 110), requieren de la rela-
ción de activos y pasivos en la sección de patrimonio.
Aunque en estos renglones solo se declara una cifra
DEUDAS totalizada, el contribuyente debe conservar una hoja
de trabajo soporte en la que especifique los concep-
Para la elaboración de la declaración de renta, las
tos que conforman tal situación patrimonial, a fin de
deudas serán entendidas como un pasivo correspon-
poder determinar, año tras año, el origen de las varia-
diente a una obligación presente originada a raíz de
ciones en el patrimonio, y disponer de documentos
un hecho pasado. A su vencimiento, para cancelarlas,
de respaldo en caso de un posible requerimiento por
la persona natural declarante deberá desprenderse
comparación patrimonial.
de recursos. Estas deudas serán reconocidas, por re-
gla general, según su costo fiscal, y para que se con- Ahora bien, en muchos casos las personas naturales,
sideren procedentes el declarante deberá conservar sobre todo las no obligadas a llevar contabilidad, no
los documentos de respaldo idóneos con el lleno de cuentan con los debidos soportes de las cifras que con
todas las formalidades exigidas en la contabilidad. forman el patrimonio y se inclinan por incluir rubros
sin el respaldo exigido en la ley. Aquí vale la pena re-
En efecto, es importante no perder de vista que la re-
cordar una popular frase del argot contable que reza:
glamentación relacionada con los pasivos o deudas que
“Los activos e ingresos se declaran, pero los pasivos,
son aceptados fiscalmente se encuentra entre los artícu-
costos y gastos se solicitan”; de ahí la necesidad de
los 283 y 288 del ET y en los artículos 291, 767, 770 y 771
conservar toda la documentación correspondiente.
del mismo estatuto, a partir de los cuales se tiene que:
En lo que respecta a los pasivos, puede ocurrir que
• Los ajustes por diferencia en cambio de los pasivos
los contribuyentes declaren un pasivo real, pero del
en moneda extranjera se someten a las reglas de
cual no cuenten con un soporte, o que no cumpla con
los artículos 285, 288 y 291 del ET.
los requisitos establecidos en la ley, exponiéndose a
que sea detectado por la Dian y, en consecuencia, se
• No son aceptados fiscalmente los pasivos estima-
apliquen los términos indicados en el artículo 239-1
dos, provisionados o contingentes, o el pasivo por
del ET, que se refiere a la renta líquida gravable por
impuesto diferido, pues solo se aceptan los pasi-
activos omitidos o pasivos inexistentes.
vos reales y consolidados (ver artículo 286 del ET).

90 // Junio de 2023
Volver al contenido
El artículo 770 del ET contiene las condiciones que Nota: los ingresos por becas otorgadas por el Icetex
debe atender el contribuyente para determinar la va- son considerados ingresos no constitutivos de renta
lidez de los soportes de sus pasivos: ni ganancia ocasional para efectos de la declaración
de renta (ver página 112).
Artículo 770. Prueba de pasivos. Los contribuyentes
que no estén obligados a llevar libros de contabilidad, Pasivos por aportes pensionales del abril
sólo podrán solicitar pasivos que estén debidamente y mayo de 2020
respaldados por documentos de fecha cierta. En los
demás casos, los pasivos deben estar respaldados por Mediante el Decreto Legislativo 558 de abril de 2020,
documentos idóneos y con el lleno de todas las forma- el Gobierno nacional, en medio de la crisis económica
lidades exigidas para la contabilidad. generada por la pandemia del COVID-19, permitió que
empleadores y trabajadores independientes aporta-
(El subrayado es nuestro). ran solo un 3 % por concepto de aportes obligatorios
a pensión por los períodos de abril y mayo de 2020.
Como se observa, no basta con la existencia de un
pasivo real y un documento soporte, pues este docu- Pese a lo anterior, a través de la Sentencia C-258 de
mento debe, además, contar con la característica de julio 23 de 2020 declaró inexequible, y con efectos re-
“fecha cierta”, definida en el artículo 767 del ET: troactivos dicha norma, exigiendo que tanto las per-
sonas naturales y jurídicas efectuaran el pago de los
Artículo 767. Fecha cierta de los documentos pri-
montos dejados de aportar.
vados. Un documento privado, cualquiera que sea su
naturaleza, tiene fecha cierta o auténtica, desde cuan- Por este motivo, mediante el Decreto 376 de abril 9 de
do ha sido registrado o presentado ante un notario, 2021 (reglamentado luego con la Resolución 638 de
juez o autoridad administrativa, siempre que lleve la mayo 21 de 2021 del Ministerio de Salud), se dispuso
constancia y fecha de tal registro o presentación. que los empleadores y los trabajadores independien-
tes podrán tomarse hasta 36 meses, es decir, entre
Bajo estas disposiciones, cuando una persona natu-
junio de 2021 y mayo de 2024, para pagar los apor-
ral realiza una operación de crédito con otra persona
tes de los períodos abril y mayo de 2020 (ver artícu-
natural, y aunque la deuda sea real, no basta con la
los 2.2.3.5.1 y 2.2.3.5.2 del DUR 1833 de noviembre
firma de una letra de cambio o pagaré entre las partes
de 2016, agregados con el Decreto 376 de abril 9 de
si este soporte no está debidamente formalizado ante
2021).
un notario, juez o autoridad administrativa en el tiem-
po real en que se realizó la operación. En caso de que Así, si al 31 de diciembre de 2022 los trabajadores
dicha deuda se formalice ante notario con posteriori- independientes y asalariados no han realizado dicho
dad a la fecha real del acuerdo, se considerará como pago, deberán incluir dentro de sus deudas el pasivo
prueba posconstituida y solo tendrá efectos fiscales a por aportes pensionales en mención.
partir de ese momento.
Deudas por créditos no condonables con

el Icetex
Los créditos educativos con el Icetex que no sean ob-
jeto de condonación deberán ser tratados como deu-
das dentro de la declaración de renta, en concordan-
cia con el artículo 283 del ET.
Pasivo por aportes pensionales de abril y mayo de
Así pues, los contribuyentes que posean este tipo de 2020 para contribuyentes del SIMPLE
créditos deberán incluirlos dentro de la casilla 30 –
¿El pasivo por los aportes pensionales de los meses
“Deudas” del formulario 210. No obstante, es preciso
de abril y mayo de 2020 también es aplicable a los
tener en cuenta que los intereses que se paguen so- contribuyentes del régimen simple?
bre estos préstamos educativos con el Icetex podrán
ser deducidos en la declaración de renta, siempre y Ingrese aquí
cuando no excedan anualmente el valor equivalente a
100 UVT ($3.800.400 en 2022; ver el inciso tercero del
artículo 119 del ET, modificado por el artículo 89 de la
Ley 2010 de 2019; ver página 175).

// Junio de 2023 91
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Costos de contratar un trabajador con

el salario mínimo de 2023 en Colombia
Para determinar los costos que debe asumir un empleador al momento de la contratación de un trabajador
que devengue el salario mínimo se deben tener en cuenta tanto la remuneración como las obligaciones
correspondientes, tales como los aportes a la seguridad social y las prestaciones sociales, entre otras.
Conoce aquí la información detallada sobre los costos asociados a dicha contratación por el 2023.
Entre los temas que encontrarás en esta publicación se destacan:
Salario mínimo y auxilio de transporte Liquidación mensual de costos Costos mensuales de un trabajador
en Colombia para el 2023. a cargo del empleador. que devenga el salario mínimo.
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INGRESOS
Para efectos fiscales, las personas naturales y sucesiones ilíquidas deben declarar todos los ingresos ordinarios
y extraordinarios, gravados y no gravados, de fuente nacional y/o del exterior (según la condición de residen-
cia fiscal del contribuyente), y en dinero o en especie, que sean susceptibles de constituir un incremento en el
patrimonio del contribuyente.
El obligado a llevar contabilidad debe reconocer los ingresos por el sistema de causación, mientras que el no
obligado los debe reconocer solo cuando los recibe efectivamente en dinero o en especie en el año, salvo que
se trate de dividendos y ventas de bienes raíces (ver artículo 27 del ET).
Reconocimiento fiscal
de los ingresos
Persona natural o sucesión ilíquida Persona natural o sucesión ilíquida

obligada a llevar contabilidad no obligada a llevar contabilidad
Solo deberá reconocer los

ingresos cuando efectivamente
Deberá reconocer los ingresos
sean recibidos, salvo que se trate
por el sistema de causación
de dividendos o venta de bienes
raíces
Los contribuyentes residentes (obligados o no a llevar contabilidad) deberán tomar los ingresos que forman
rentas ordinarias y distribuirlos en las tres cédulas que componen la renta ordinaria, y luego efectuarle a cada
cédula la respectiva depuración para obtener el impuesto de renta (ver página 56).
Los contribuyentes no residentes (obligados o no a llevar contabilidad) realizarán una única depuración de su
renta ordinaria conforme al artículo 26 del ET, para así obtener el valor de su impuesto de renta.
En esta sección se abordarán particularidades sobre los ingresos, que necesariamente deben considerarse al
diligenciar el formulario 210:
Cédulas del
Secciones Ingresos correspondientes
formulario 210
Ingresos brutos por rentas de trabajo (artículo 103 del ET; ver artículo 1.2.1.20.2 del
DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020).
Salarios.
Rentas de
Cédula general trabajo
Cesantías e intereses de cesantías consignadas o recibidas en el período para asala-
(Renglón 32) riados con régimen posterior a la Ley 50 de 1990. También se incluyen las cesantías
causadas y pagadas durante 2022 por el empleador para el caso de los trabajadores
con régimen anterior a la Ley 50 de 1990 (ver artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de
2016, modificado por el artículo 6 del Decreto 2250 de 2017 y artículo 9 del Decreto
1435 de 2020).

94 // Junio de 2023
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Cédulas del
formulario 210
Cesantías consignadas en los fondos a diciembre de 2016 y retiradas durante 2022;
al igual que las cesantías que estaban causadas a diciembre de 2016 en el pasivo del
empleador y que fueron pagadas al trabajador durante el 2022 (caso de los asala-
riados con régimen anterior a la Ley 50 de 1990; ver artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625
de 2016, luego de ser modificado con el artículo 6 de Decreto 2250 diciembre 29 de
2017, y artículo 11 del Decreto 2264 diciembre 13 de 2019).
Rentas de Honorarios, comisiones, servicios o emolumentos de quienes no vincularon a otras

trabajo 2 o más personas durante más de 90 días durante el año y que adicionalmente de-
cidieron no asociar costos y gastos a dichos ingresos (ver artículos 335 y 336 del ET,
(Renglón 32) y el artículo 1.2.1.20.2 del DUT 1625 de 2016, luego de ser modificado con el artículo
8 del Decreto 1435 de noviembre 5 de 2020)
Apoyos económicos no reembolsables, o que sean condonados, entregados por el

Estado en una relación laboral y utilizados para financiar programas educativos (ar-
tículo 46 del ET).
Otros ingresos originados en la relación laboral.
Honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que contra-
Rentas por ho- ten o vinculen por un término superior a 90 días continuos o discontinuos más de
norarios y com- dos (2) trabajadores o contratistas asociados a la actividad (ver página 135).
pensaciones de Los honorarios percibidos por personas naturales que presten servicios y que con-
servicios perso- traten o vinculen por un término inferior a 90 días continuos o discontinuos un (1)
nales sujetos a trabajador o contratista asociado a la actividad, siempre y cuando hayan optado por
costos y gastos renunciar al 25 % de renta exenta (ver página 135).
y no a las
rentas exentas Compensaciones por servicios personales obtenidos por las personas que informen
del numeral 10 que han contratado o vinculado dos (2) o más trabajadores asociados a la actividad.
del artículo 206
Cédula general del ET Compensaciones por servicios personales obtenidos por las personas que informen
que no han contratado o vinculado dos (2) o más trabajadores asociados a la acti-
(Renglón 43) vidad, siempre y cuando vayan a solicitar costos y deducciones procedentes como
trabajador independiente, renunciando de esta manera a la renta exenta del 25 %.
Intereses y rendimientos financieros obtenidos en entidades financieras colombia-

nas y demás mencionadas en los artículos 38 y 39 del ET.
Nota: sobre este tipo de intereses podrá calcular como ingreso no gravado la parte
correspondiente al componente inflacionario determinado para el año 2022 (ver
artículo 160 de la Ley 2010 de 2019, el cual revivió los artículos 38 al 41 del ET; ver
artículo 1.2.1.12.7 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el Decreto 848 de mayo 29
de 2023).
Intereses y rendimientos financieros obtenidos de otras personas naturales (en Co-

lombia o en el exterior) o con entidades (en Colombia o en el exterior) diferentes a
las que se mencionan en los artículos 38 y 39 del ET.
Rentas de
capital Intereses presuntivos por préstamos en dinero a sociedades donde se fue socio o
(Renglón 58) accionista durante el año gravable (ver artículo 35 del ET).
Ingresos por diferencia en cambio (diferencia calculada conforme al artículo 288

del ET).
Arrendamientos de bienes muebles e inmuebles, en Colombia o en el exterior.
Regalías por derechos de autor sobre libros impresos y editados en Colombia (ver
artículo 28 de la Ley 98 de 1993).
Regalías o derechos (en Colombia o en el exterior) por la explotación de propiedad

intelectual (no incluye derechos de propiedad industrial ni propiedad artística, en-
tre otros).

// Junio de 2023 95
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Cédulas del
formulario 210
Valor bruto de los demás ingresos ordinarios que no clasifiquen en ninguna de las
otras dos subcédulas de la cédula general.
Nota: si el declarante no obligado a llevar contabilidad fue responsable del IVA du-
rante 2022 (antiguo régimen común), no queda obligado a llevar contabilidad por
esa única razón (ver Concepto Dian 39683 de junio de 1998). En todo caso, en las
declaraciones del IVA de cada bimestre o cuatrimestre de 2022 debió denunciar los
valores facturados, sin importar si se los pagaron o no dentro del mismo año. De
otra parte, y frente a la declaración de renta, como es un declarante no obligado a
llevar contabilidad, solo se informan los valores efectivamente pagados (ver artículo
27 del ET).
Valor bruto de ventas de cultivos o ganadería.
Indemnizaciones no laborales.
Rentas no Recompensas.
Cédula general laborales
Valor bruto del precio de venta de los activos fijos poseídos por menos de dos (2)
(Renglón 74) años.
Dineros recibidos para campañas políticas.
Derechos de explotación de propiedad industrial.
Explotación de franquicias.
Apoyos o subsidios económicos del Estado.
Gananciales (artículos 47 y 299 del ET).
Recursos enviados en años anteriores a los fondos voluntarios de pensiones o a las

cuentas AFC, que fueron imputados (en dichos años) como ingresos no gravados o
rentas exentas, pero retirados en 2022 sin el cumplimiento de los requisitos de los
períodos mínimos de permanencia y otros adicionales establecidos en los artículos
126-1 y 126-4 del ET.
Ingresos brutos por rentas de pensiones (de vejez, sobrevivientes o invalidez) obte-
nidas en Colombia.
Ingresos brutos por pensiones (de cualquier tipo) obtenidas en países de la Comuni-
Rentas de pen-
dad Andina de Naciones –CAN–.
siones N/A
Nota: según la Decisión 578 de 2004, a este grupo pertenecen Ecuador, Perú, Bolivia
(Renglón 99)
y Colombia (Venezuela ya no hace parte).
Ingresos por pensiones (de cualquier tipo) obtenidas en el exterior, en países dife-
rentes a los de la CAN.
Valor bruto de dividendos y participaciones (gravadas y no gravadas) recibidas de

sociedades nacionales durante el año, pero correspondientes a ejercicios de 2016 y
años anteriores.
Rentas por divi- Valor bruto de los dividendos y participaciones en especie (pagadas con nuevas
dendos y partici- acciones o cuotas) que se originaron por las capitalizaciones de las partidas del
paciones N/A artículo 36-3 del ET.
(Renglones 104,
107 y 108) Valor de los dividendos y participaciones no gravadas recibidas de sociedades nacio-
nales durante el año, pertenecientes a ejercicios de 2017 y años siguientes.
Valor de los dividendos y participaciones gravadas, recibidas de sociedades naciona-

les durante el año, pertenecientes a ejercicios de 2017 y años siguientes.

96 // Junio de 2023
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Requisitos y clasificación • Propiedad: implica determinar si son propios o de

terceros.
Para que un ingreso sea considerado como tal para
efectos tributarios, es necesario que cumpla con las • Regularidad: ordinarios o extraordinarios (para el
siguientes características: caso de los ingresos extraordinarios, ver artículos
299 al 318 del ET).
• Debe representar un flujo de entrada de recursos,
sea de forma ordinaria o extraordinaria. • Percepción: si se reciben en dinero o en especie.
• Debe devengarse dentro del año gravable. No obs- • Finalidad: si su propósito es incrementar el patri-
tante, en algunos casos la normativa puede esta- monio o reembolsar un gasto o capital.
blecer un tratamiento diferente.
• Forma: si el ingreso es real o presunto.
• Que sea susceptible de producir un incremento en
el patrimonio. • Período: si corresponde al año gravable o a perío-
dos futuros.
• Se puede recibir en dinero o en especie.
• Gravabilidad: por lo general, aquellos ingresos
• Que no sea considerado por la normativa vigente no considerados de forma taxativa por la norma
como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia como no constitutivos de renta o rentas exentas
ocasional. son ingresos gravados.
De esta manera, se entiende que los ingresos que

cumplan con las condiciones anteriores constituirán
renta. También debe tenerse en cuenta que ciertos
conceptos, aunque no cumplan los requisitos mencio-
nados, se considerarán ingresos tributarios. Tal es el
caso de los rendimientos presuntivos (ver artículo 35
del ET).
Al respecto, el artículo 1.2.1.7.5 del DUT 1625 de 2016

(sustituido por el artículo 1 del Decreto 728 del 12 de
mayo de 2022) indica que:
Cálculo de intereses presuntivos en 2022 sobre
Artículo 1.2.1.7.5. Rendimiento mínimo anual por préstamos entre socios y sociedades
préstamos otorgados por las sociedades a sus so- Nuestra herramienta le permite calcular los intereses
cios o accionistas, o estos a la sociedad. Para efec- presuntivos generados por los préstamos entre socios
y sociedades con un solo clic.
tos de la determinación del impuesto sobre la renta y
complementarios por el año gravable 2022, se presume Descarga aquí
de derecho que todo préstamo en dinero, cualquiera
que sea su naturaleza o denominación, que otorguen
las sociedades a sus socios o accionistas, o estos a la
sociedad, genera un rendimiento mínimo anual y pro-
porcional al tiempo de posesión del tres punto veintiu-
no por ciento (3.21%) de conformidad con lo señalado
en el Artículo 35 del Estatuto Tributario.”
Conociendo los aspectos para determinar si un ingre-

so puede considerarse como tal para efectos fiscales,
es válido destacar que los ingresos se clasifican con-
forme a los siguientes aspectos:
• Procedencia: si son de fuente nacional o extranje-

ra (ver artículos 24 y 25 del ET).

// Junio de 2023 97
Volver al contenido
Casos especiales para los obligados a llevar contabilidad

De acuerdo con las especificaciones del artículo 27 del ET, modificado por el artículo 27 de la Ley 1819 de 2016,
los ingresos para los no obligados a llevar contabilidad se entenderán realizados cuando sean recibidos en di-
nero o en especie (o de alguna forma legal equivalente a un pago), o cuando el derecho a exigirlos caduque por
cualquier motivo legal distinto a un pago (ver artículo 1625 del Código Civil). Por lo anterior, es válido aclarar
que los ingresos recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no realizadas, solo se gravarán en el año
en que efectivamente se realicen.
Así mismo, para el caso de los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, los ingresos realizados fiscalmen-
te serán aquellos devengados contablemente en el período gravable, de conformidad con el artículo 28 del ET
(modificado por el artículo 28 de la Ley 1819 de 2016).
Según las dinámicas de la técnica contable vigente (Estándares Internacionales de Información Financiera), al-
gunos ingresos, en cumplimiento del principio de devengo, pueden encontrarse reconocidos en debida forma
en los estados financieros de las compañías, pero carecer de capacidad contributiva asociada. Por tal motivo,
es necesario mencionar algunas excepciones a la regla general:
Dividendos: se reconocen cuando sean decreta- Provisiones: no son un gasto deducible; su rever-
dos en calidad de exigibles. sión no genera ingresos gravados.
Enajenación de bienes inmuebles: el ingreso se Reversión del deterioro: no genera ingreso gra-
realiza en la fecha de la escritura pública. vado para efectos del impuesto de renta.
Intereses implícitos: el valor nominal de la opera- Contraprestación variable: solo es un ingreso fis-
ción es gravado desde el momento inicial, y poste- cal cuando se cumpla la condición (desempeño en
riormente no hay reconocimiento fiscal alguno. ventas, cumplimiento de metas, etc.).
Método de participación patrimonial: los ingre- Ingresos del otro resultado integral: solo serán
sos originados no son objeto del impuesto sobre objeto del impuesto de renta cuando se presenten
la renta. en el estado de resultados, o cuando se efectúe una
reclasificación contra un elemento del patrimonio.
Medición a valor razonable: solo serán objeto Contratos con clientes: se reconocen para efec-
del impuesto sobre la renta cuando los activos se tos fiscales en el período en el que exista derecho
liquiden o enajenen. al cobro.

98 // Junio de 2023
Volver al contenido
Nota: la Ley 2277 de 2022 creó el nuevo artículo Cesantías consignadas o recibidas
29-2 del ET, para referirse a los ingresos en especie,
los cuales, para efectos del impuesto sobre la renta Como lo mencionamos en la página 82, dependiendo
y complementarios, deberán reportarse como ingre- de la fecha de consignación, causación o pago, las ce-
so a favor del beneficiario, a valor de mercado. Estos santías integrarán el patrimonio del contribuyente, y
pueden ser efectuados por el pagador a terceras per- además se reconocerán como un ingreso que poste-
sonas por la prestación de servicios o adquisición de riormente se podrá imputar como renta exenta con-
bienes destinados a contribuyentes a su cónyuge, o a forme a las disposiciones del artículo 206 del ET (ver
personas vinculadas con él por parentesco dentro del página 143).
cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad
o único civil, siempre y cuando no constituyan ingreso Nota: el artículo 30 de la Ley 2010 de 2019 adicionó el
propio en cabeza de dichas personas y no se trate de numeral 3 al artículo 27 del ET, incluida la misma dis-
los aportes que por ley deban realizar los empleado- posición establecida en el artículo 1.2.1.20.7 del DUT
res al Sistema de Seguridad Social Integral, ICBF, Sena 1625 de 2016, la cual consagra que, a partir de 2017,
y a las cajas de compensación familiar. las cesantías se causan al momento en que sean con-
signadas o pagadas.
Sin embargo, es importante tener en cuenta que estos
ingresos deberán ser tenidos en cuenta a partir de la
En lo que respecta al reconocimiento del ingreso por
declaración de renta del año gravable 2023, que será
cesantías, en concordancia con el artículo 1.2.1.20.7
presentada durante el año 2024. Dicho lo anterior, no
del DUT 1625 de 2016, tenemos los siguientes esce-
tendrían que ser reconocidos para la declaración de
narios:
renta del año gravable 2022.
1. Asalariados vinculados con posterioridad a la
entrada en vigor de la Ley 50 de 1990: recono-
cerán un ingreso por las cesantías consignadas al
fondo y/o pagadas directamente de forma antici-
pada en el período, y por las cesantías que estaban
en los fondos a diciembre de 2016 y fueron retira-
das durante el año gravable 2022.
2. Asalariados vinculados con anterioridad a la

Tributación de ingresos en especie por pago de entrada en vigor de la Ley 50 de 1990: recono-
gastos a socios y accionistas cerán como ingreso la diferencia entre el valor de
¿Cómo tributarán en el año gravable 2023 y las cesantías causadas en el pasivo del emplea-
siguientes los ingresos en especie que se configuran dor al 31 de diciembre de 2022 y las causadas a
según la Ley de reforma tributaria 2277 de 2022 para diciembre 31 de 2021. Ahora bien, el artículo 9
una persona natural cuando una persona jurídica
cubre sus gastos personales en razón a su calidad de del Decreto 1435 de 2020 adicionó el parágrafo 4
socio o accionista de la empresa? al artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016 esta-
bleciendo que, para el caso de los servidores pú-
Ingrese aquí
blicos cuyo régimen corresponde al de cesantías
anualizadas, la realización del ingreso (ver nume-
ral 3 del artículo 27 del ET, adicionado por el ar-
tículo 30 de la Ley 2010 de 2019) corresponderá
al momento en que las cesantías se consolidan y
quedan disponibles en las cuentas de cada uno
de los servidores. Para tal efecto, las entidades
públicas empleadoras reportarán este valor en
el certificado de ingresos y retenciones en el año
gravable en que se realiza el ingreso.

// Junio de 2023 99
Volver al contenido
Efectos del retiro de las cesantías durante 2022, no las deberán reconocer como un
ingreso fiscal del año gravable 2022, pues ya las ha-
A lo largo del año 2022 es posible que muchas perso- bían reconocido como ingreso fiscal en las declara-
nas naturales se hayan visto en la necesidad de utilizar ciones de los años 2017, 2018, 2019, 2020 y 2021.
las cesantías que tenían acumuladas en sus respecti-
vos fondos (caso de personas con contratos laborales Las cesantías retiradas que tendrían que recono-
posteriores a la Ley 50 de 1990) o que estaban acumu- cer como ingreso fiscal del año 2022 serían las en-
ladas en el pasivo laboral de sus empleadores (caso viadas al fondo de cesantías en febrero de 2022
de los asalariados con régimen laboral anterior a la (asalariados con régimen posterior a la Ley 50 de
Ley 50 de 1990). 1990), o las que el empleador solo causó en el pasi-
vo durante 2022 (asalariados con régimen anterior
Si ese tipo de personas naturales se vio en la obliga- a la Ley 50 de 1990). Las partidas que sí deban re-
ción de presentar su declaración de renta en el régi- conocer como ingreso del año 2022 podrán restar-
men ordinario por el año gravable 2022 (por no cum- las como renta exenta, pero sometiéndolas al lími-
plir al final del 2022 todos los requisitos del artículo te del 40 % al que se refiere el artículo 336 del ET.
1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016, modificado con el Adicionalmente, el saldo de este tipo de cesantías
Decreto 2487 de 2022), deberá tener en cuenta los si- a diciembre 31 de 2022 en el fondo o en el pasivo
guientes puntos importantes para determinar si los del empleador las deben incluir en su patrimonio
valores del retiro de las cesantías les producirá algún fiscal a diciembre 31 de 2022.
tipo de impuesto.
En relación con lo anterior, si el asalariado no pue-
Así, las personas naturales del régimen ordinario que de identificar a cuál de los dos casos anteriores
retiraron sus cesantías durante 2022 no deben perder corresponde el valor de las cesantías que retiró
de vista lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 27 durante 2022, deberá solicitarle la aclaración res-
del ET, más lo consagrado en el artículo 1.2.1.20.7 del pectiva, ya sea al fondo de cesantías (asalariados
DUT 1625 de 2016. En consecuencia, deben revisar con régimen posterior a la Ley 50 de 1990) o a su
si las cesantías retiradas durante el año 2022 corres- respectivo empleador (asalariados con régimen
pondían a alguna de las siguientes dos opciones: anterior a la Ley 50 de 1990).
a. Opción 1: existentes en el fondo de cesantías an- Los administradores de tales cesantías en todo
tes de diciembre 31 de 2016. Debe considerarse caso deben aplicar la regla contenida en el inciso
si las cesantías retiradas habían sido consignadas segundo del parágrafo 3 del artículo 1.2.1.20.7 del
en el fondo (caso de los asalariados con régimen DUT 1625 de 2016, el cual establece que, cuando
posterior a la Ley 50 de 1990) o si se encontraban el trabajador retire parcialmente sus cesantías, se
reconocidas en el pasivo del empleador (caso de entenderá que primero está retirando las cesan-
los asalariados con régimen anterior a la Ley 50 de tías que estaban depositadas o acumuladas hasta
1990), antes de diciembre 31 de 2016. En este caso, diciembre de 2016.
al retirarlas durante 2022, sí las deberán reconocer
como un ingreso fiscal del año gravable 2022.
Además, podrán restarlas como renta exenta sin

someterlas al límite del 40 % referido en el artícu-
lo 336 del ET. Igualmente, el saldo de este tipo de
cesantías que quede a diciembre 31 de 2022 en el
fondo (asalariados con régimen posterior a la Ley
50 de 1990), o en el pasivo del empleador (asalaria-
dos con régimen anterior a la Ley 50 de 1990), no Rendimientos de las cesantías en el fondo: ¿son
ingreso no gravado por componente inflacionario?
las deben incluir en su patrimonio fiscal a diciem-
bre 31 de 2022. ¿A los rendimientos financieros ganados en el fondo
de cesantías se les puede restar como ingreso no
gravado el valor correspondiente al “componente
b. Opción 2: existentes en el fondo de cesantías inflacionario”?
después de diciembre 31 de 2016. Se trata de las
cesantías consignadas en el fondo (asalariados con Ingrese aquí
régimen posterior a la Ley 50 de 1990), o recono-
cidas en el pasivo del empleador (asalariados con
régimen anterior a la Ley 50 de 1990), después de
diciembre 31 de 2016. En este caso, al retirarlas

100 // Junio de 2023
Volver al contenido
Deudas fiscales prescritas el valor que se calcule conforme al artículo 90 del ET,
que refiere la determinación de la renta bruta en la
En el Concepto 8897 de 2015 la Dian brinda claridad enajenación de activos) y el valor que cancele por las
sobre las deudas fiscales que han sido objeto de pres- acciones o cuotas.
cripción. La entidad manifiesta que, cuando se confi-
gure la prescripción del cobro de las deudas fiscales, Cuando el trabajador recibe la segunda modalidad de
se presentará una disminución del pasivo, sin que se pago, es decir, acciones o cuotas, debe reconocer el
requiera la transferencia de recursos para su cance- ingreso en el momento en que suceda alguna de las
lación. Por este motivo se generará una especie de siguientes situaciones:
ingreso susceptible de producir un incremento en el
patrimonio. A propósito, en el concepto se indica que • Cuando las acciones o cuotas sean entregadas.
este valor no constituiría un ingreso si el pasivo se for-
• Cuando empiece a figurar como accionista de la
mó con cargo a un gasto no deducible.
sociedad.
Lo anterior, según la Dian, atiende a que el contri- • Cuando se efectúe la correspondiente anotación
buyente, al momento de clasificar sus deudas, debe en cuenta.
identificar si el impuesto es directo o indirecto. En el
primer caso (por ejemplo, el impuesto sobre la renta y
Descuentos por pronto pago
complementario) debe causarse un pasivo contra un
gasto (este último no será deducible). En el momento A través del Concepto 013716 de junio 1 de 2017, la
en que la Dian no tenga la posibilidad de cobrar esa Dian manifestó que en la norma tributaria no se con-
deuda, el contribuyente deberá reconocer un ingreso templa tratamiento alguno para los descuentos por
contable, mas no fiscal. pronto pago, motivo por el cual el manejo contable
dado por vendedores y compradores sería el mismo
Por otro lado, de tratarse de un impuesto indirecto
para efectos fiscales.
(por ejemplo, del impuesto sobre las ventas), si el Es-
tado no lo cobra y la contrapartida que se había esta- En dicha doctrina la Dian indicó que, en el caso de las
blecido por dicho pasivo pendiente de pago era una ventas, el descuento se reconocería como un menor
cuenta por pagar o cuenta de bancos, se formaría un valor del ingreso; para el comprador, un menor valor
ingreso gravado en la declaración de renta. del inventario o del costo. No obstante, mediante el
Oficio 000335 del 5 de enero de 2018 la entidad hizo
Pagos basados en acciones algunas precisiones al respecto.
El artículo 108-4 del ET contiene los lineamientos a Para efectos del impuesto de renta, el reconocimien-
seguir, para efectos fiscales, cuando las sociedades to del descuento por pronto pago por parte del com-
adelantan pagos basados en acciones o en cuotas de prador dependerá de si su aceptación es parte de su
participación social. política, o de si se toma de forma ocasional. Para la
primera situación, es decir, si entre las políticas con-
Este tipo de pagos puede realizarse bajo dos modali- tables del comprador está acceder a los descuentos
dades: por pronto pago, según lo expresado por la Dian en
1. El trabajador adquiere el derecho de poder com- el Oficio 000335 de 2018, aplicaría lo establecido en el
prar acciones o cuotas de participación social en Concepto 13716 de 2017; en otras palabras, el com-
la sociedad que actúa como su empleadora, o en prador reconocería un menor valor del inventario o
otra vinculada. del costo. Ahora bien, si el comprador no tiene como
política tomar dichos descuentos, no aplicará tal dis-
2. El trabajador recibe, como parte de su remunera- posición; en su lugar, deberá reconocer el descuento
ción, acciones o cuotas de la sociedad que actúa como un ingreso.
como su empleadora, o de otra vinculada.
Rentas provenientes de las ECE
De esta manera, cuando el trabajador recibe la pri-
mera modalidad de pago, es decir, cuando obtiene el El régimen de entidades controladas del exterior
derecho de comprar acciones o cuotas, debe recono- –ECE– fue introducido por la Ley 1819 de 2016 como
cer un ingreso al momento en que ejerza la opción una medida antielusión y antievasión internacional,
de compra. Dicho ingreso corresponde a la diferencia que busca proteger la base gravable y contrarrestar el
entre el valor a deducir por parte de la sociedad em- riesgo de que los contribuyentes trasladen sus benefi-
pleadora (esto es, el valor de la acción en la bolsa o cios a entidades no residentes.

// Junio de 2023 101
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¿Qué residentes colombianos deben someterse a 2. Es una vinculada económica del exterior conforme
este régimen? a cualquiera de los siguientes términos:
Atendiendo a lo dispuesto en el artículo 883 del ET, a. Las operaciones se efectúan entre dos subordi-
están obligados a cumplir con el régimen de las ECE nadas de una misma matriz.
aquellos residentes fiscales colombianos que tengan
una participación igual o superior al 10 % en el capital b. Las operaciones se llevan a cabo entre dos su-
o en los resultados de una entidad controlada del ex- bordinadas que pertenecen a una misma perso-
terior. Con relación a lo anterior, recordemos que los na natural o jurídica, o a un esquema de natura-
lineamientos para estipular si una persona natural es leza no societaria.
o no residente para efectos tributarios se encuentran
consagrados en el artículo 10 del ET (ver página 9). c. Las operaciones se desarrollan entre dos em-
presas, y una misma persona natural o jurídica
¿Cuáles entidades se consideran controladas del participa en su administración o control, o in-
exterior? vierte en su capital.
d. Las operaciones se realizan entre dos empresas,

Según el artículo 882 del ET, una entidad se considera-
y más del 50 % del capital pertenece a personas
rá controlada del exterior si:
casadas o con parentesco hasta el segundo gra-
do de consanguinidad o afinidad, o único civil.
1. Es una entidad subordinada por uno (1) o más re-
sidentes colombianos en cualquiera de los siguien- e. Las operaciones se ejecutan entre vinculados a
tes términos: través de terceros no vinculados.
f. Más del 50 % de los ingresos brutos de la empre-

a. Más del 50 % de su capital pertenece a la casa
sa proviene de los socios o accionistas, comune-
matriz.
ros, asociados, suscriptores o similares.
b. La matriz y las subordinadas tienen derecho a g. Cuando existan formas asociativas que no den
emitir votos que constituyen la mayoría mínima origen a personas jurídicas (por ejemplo, los
decisoria, o tienen el número de votos necesa- contratos de colaboración empresarial).
rios para elegir la mayoría de los miembros de la
junta directiva. 3. No tiene residencia fiscal en Colombia.
c. El control es ejercido por una o varias personas 4. La entidad está domiciliada, constituida o ejerce
naturales o jurídicas, o por esquemas de natu- operaciones en una jurisdicción no cooperante o
raleza no societaria que posean más del 50 % de baja o nula imposición. En este caso, se consi-
del capital, configuren la mayoría mínima para dera que el residente fiscal ejerce control sobre la
la toma de decisiones o ejerzan una influencia entidad, independientemente de su porcentaje de
dominante en la dirección o en la toma de de- participación.
cisiones.
5. La entidad se encuentra sometida a un régimen tri-
butario preferencial. Las características de los te-
d. Una misma persona natural (o unas mismas per- rritorios considerados como regímenes tributarios
sonas naturales o jurídicas) o un mismo vehículo especiales se encuentran estipuladas en el artículo
no societario (o unos mismos vehículos no socie- 260-7 del ET.
tarios), conjunta o separadamente, tienen dere-
cho a percibir el 50 % de las utilidades. Nota: el parágrafo 1 del artículo 882 del ET estable-
ce que entre las entidades controladas del exterior
Nota: según el parágrafo 3 del artículo 882 del ET, también se incluyen los vehículos de inversión; por
para determinar la existencia o no de control en los ejemplo, sociedades, patrimonios autónomos, trusts,
casos anteriores, debe entenderse que la “tenencia” fondos de inversión colectiva, negocios fiduciarios y
de opciones de compra sobre acciones o participacio- fundaciones de interés privado que hayan sido consti-
nes en el capital de la ECE se asimila a la tenencia di- tuidas, se encuentren en funcionamiento o estén do-
recta de las acciones o participaciones directamente. miciliadas en el exterior.

102 // Junio de 2023
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Los contribuyentes deberán tributar sobre sus brían estado exentos de tributación en Colombia,
rentas pasivas en virtud de un convenio para evitar la doble im-
posición. Actualmente, Colombia cuenta con diez
De acuerdo con los artículos 883, 890, 891 y 892 del ET, (11) convenios vigentes, a través de los cuales se
los residentes colombianos contribuyentes del impues- busca evitar la doble tributación internacional y
to de renta, cuya participación en una ECE sea igual o prevenir la evasión fiscal.
superior al 10 %, deberán incluir en su declaración de
renta las rentas pasivas según su porcentaje de partici-
pación en la ECE o en los resultados de esta, siempre y Canadá
cuando dichas rentas sean iguales o superiores a cero. Italia
Bajo estas condiciones, los contribuyentes en mención Chile
cuentan con la posibilidad de acceder al descuento tri- Reino Unido
butario por impuestos pagados en el exterior, contem- de Gran
Bretaña e
plado en el artículo 254 del ET, con sujeción a los límites Irlanda del
Norte Corea
del artículo 259 del citado estatuto (ver página 210).
Nota: cuando se origine una renta pasiva inferior a

cero, esta no se incluirá en la declaración de renta, ni Suiza
podrá compensarse en los términos del artículo 147
España
del ET, norma que establece que las pérdidas fiscales
podrán compensarse en los doce (12) períodos grava-
bles siguientes con las rentas líquidas ordinarias que República
se obtengan. Checa
India
¿Qué ingresos se consideran pasivos?
Portugal
México
Son ingresos pasivos obtenidos por una ECE:
1. Dividendos, retiros, repartos y cualquier otra for-

ma de distribución o realización de utilidades pro- Nota: a pesar de que desde el 1 de enero de 2022 entró
venientes de participaciones en otras sociedades o en vigor el convenio entre el Gobierno de la República
vehículos de inversión, salvo que: de Colombia y el Gobierno de la República Francesa,
teniendo en cuenta al artículo 30 del CDI con Francia,
• Las utilidades que son susceptibles de distribu-
sus disposiciones surtirán efecto a partir del 1 de enero
ción correspondan a rentas activas de la ECE, sus
de 2023 (ver Concepto Dian 1243 del 2022).
filiales, subordinadas o establecimientos perma-
nentes, siempre que dichas utilidades tengan su 2. Intereses o rendimientos financieros. Sobre el parti-
origen principalmente en actividades económi- cular, no se consideran rentas pasivas los intereses o
cas reales llevadas a cabo por la ECE, sus filiales, rendimientos obtenidos por una ECE que sea contro-
subordinadas o establecimientos permanentes lada por una sociedad nacional sometida a la inspec-
en la jurisdicción en la que se encuentre ubicada ción y vigilancia de la Superintendencia Financiera de
o tenga su residencia fiscal, según corresponda. Colombia, o que sea una institución financiera del ex-
Nota: deberá entenderse que la alusión a utili- terior y no esté domiciliada, localizada o constituida
dades con origen principalmente en actividades en una jurisdicción no cooperante o de baja o nula
económicas reales significa que esas utilidades imposición, que no intercambie efectivamente de
deben derivarse en un porcentaje igual o supe- manera automática información con Colombia, de
rior al 80 % de los ingresos que no sean conside- acuerdo con los Estándares Internacionales.
rados rentas pasivas. 3. Ingresos derivados de la cesión de uso, goce o ex-
• En el caso de las filiales, subordinadas o estable- plotación de activos intangibles, tales como mar-
cimientos permanentes de la ECE, estas, a su vez, cas, patentes, fórmulas, software, propiedad inte-
sean controladas indirectamente por uno o más lectual e industrial y otras similares.
residentes fiscales en Colombia. 4. Ingresos provenientes de la enajenación o cesión de
• Además, de haberse distribuido directamente a derechos sobre activos que generen rentas pasivas.
los residentes fiscales colombianos los dividen-
dos, retiros, repartos y cualquier otra forma de 5. Ingresos provenientes de la enajenación o arrenda-
distribución o realización de utilidades, estos ha- miento de bienes inmuebles.

// Junio de 2023 103
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6. Ingresos provenientes de la compra o venta de bie- ciedades o entidades del exterior, siendo dicha en-
nes corporales que cumplan la totalidad de las si- tidad del exterior a su vez socia o accionista de otra
guientes condiciones: sociedad nacional, y entre los activos de la entidad
del exterior la parte correspondiente a las acciones
• Son producidos, manufacturados, construidos,
o cuotas poseídas en la sociedad nacional represen-
cultivados o extraídos en una jurisdicción distinta
tan más del 20 %, entonces se configurará una “venta
a la de la residencia o ubicación de la ECE.
indirecta del activo subyacente”; es decir, se enten-
• Su uso, consumo o disposición se realiza en una derá como una operación en la que técnicamente se
jurisdicción distinta a la de la residencia o ubica- venden las acciones o cuotas que se poseen en la
ción de la ECE sociedad nacional.
7. Ingresos provenientes de la prestación de servicios
técnicos, de asistencia técnica, administrativos, de Ante esta situación, el “costo fiscal de venta” de la
ingeniería, de arquitectura, científicos, calificados, operación será el mismo generado para la entidad del
industriales y comerciales para (o en nombre de) exterior cuando adquirió las acciones en la sociedad
partes relacionadas en una jurisdicción distinta a nacional. Si se efectúa una nueva “enajenación indi-
la de la residencia o ubicación de la ECE. recta” sobre las mismas acciones, cuotas o derechos,
el “costo fiscal de venta” será entonces el que haya
Presunción de pleno derecho pagado el socio o accionista que poseía las acciones,
cuotas o derechos en la sociedad del exterior.
El artículo 885 del ET señala que, cuando los ingresos
pasivos de la ECE representen un 80 % o más de sus Teniendo presente lo anterior, las más importantes
ingresos totales, la totalidad de los ingresos, costos y reglamentaciones que se efectuaron a este tema con
deducciones darán origen a rentas pasivas. el Decreto 1103 de 2020 fueron las siguientes:
Por su parte, cuando los ingresos activos o de las acti- 1. De acuerdo con el nuevo artículo 1.2.1.26.13 adi-
vidades económicas reales de la ECE representen un cionado al DUT 1625 de 2016, si quien hace las
80 % o más de sus ingresos, los costos y deducciones enajenaciones indirectas es no residente, deberá
darán origen a rentas activas. presentar ante el Gobierno Colombiano, dentro
del mes siguiente a la venta, la declaración de ren-
¿Cuándo se entienden realizados los ingresos? ta especial de cambio de titular de inversión ex-
tranjera (formulario 150) y liquidar el impuesto de
De acuerdo con el artículo 886 del ET, los ingresos pa- renta o de ganancia ocasional sobre dicha venta. Si
sivos se entienden realizados en cabeza de los resi- es un residente y pertenece al régimen ordinario
dentes fiscales en Colombia que sean contribuyentes del impuesto de renta, la operación se informará
del impuesto sobre la renta y que directa o indirec- dentro de la declaración de renta (formulario 110
tamente controlen la ECE en el período gravable en o 210). Además, aunque la norma no lo exprese, si
el cual la entidad los realizó, en proporción a su par- el enajenante es un residente del régimen simple,
ticipación en el capital de la ECE o en sus resultados, la operación también se denunciaría en la declara-
según sea el caso, de conformidad con los artículos ción anual del régimen simple.
27, 28 y 29 del ET.
¿Cómo determinar las rentas pasivas? 2. Si el enajenante no informa la operación de venta

indirecta (sea en el formulario 150, 110 o 210, o en
Atendiendo a lo dispuesto en el artículo 889 del ET, las la declaración anual del régimen simple), entonces
rentas pasivas resultan de sumar los ingresos pasivos será la sociedad nacional quien responderá por el
realizados por la ECE y detraer los costos y deduccio- impuesto (ver artículo 2.1.26.21, agregado al DUT
nes asociados a dichos ingresos. Para tal efecto, de- 1625 de 2016).
ben seguirse los lineamientos consagrados en los artí-
culos 884 al 888 del ET. 3. De acuerdo con el artículo 1.2.1.26.12 adicionado
al DUT 1625 de 2016, si quien compra las acciones
Tratamiento de las enajenaciones o cuotas es un residente fiscal en Colombia que ac-
túa como agente de retención, deberá practicarle
indirectas
al vendedor la retención correspondiente. Según el
artículo 401 del ET, la retención sería del 2,5 % por
Con la creación del artículo 90-3 del ET se dispuso lo
“otros ingresos” obtenidos en Colombia si el enaje-
siguiente: si los residentes o no residentes venden
nante es un residente o sociedad nacional del régi-
las acciones, cuotas o derechos que poseen en so-

104 // Junio de 2023
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men ordinario, o del 10 % o 15 % si el enajenante

es un no residente (ver artículo 415 del ET).
En todo caso, si el enajenante reside en un país con el

que se tenga en vigencia algún convenio para evitar la Tratamiento tributario en el impuesto de renta de
doble tributación, el ingreso nacional obtenido en Co- la enajenación indirecta de activos
lombia por la enajenación indirecta de sus inversiones ¿Cuál es el tratamiento tributario en el impuesto de
quedaría sometido a las disposiciones de la ley que renta de la enajenación indirecta de activos por los
regule el convenio (puede ser considerado una renta contribuyentes con o sin residencia fiscal?
exenta no sujeta a retención). Ingrese aquí
Ingreso por operaciones con criptomonedas

A través del Concepto 314 de 2018 y el Oficio 232 de 2021 la Dian confirmó que los criptoactivos son recono-
cidos como activos susceptibles de ser valorados y de generar una renta para quienes los poseen. Desde el
punto de vista patrimonial, los criptoactivos corresponden a bienes inmateriales susceptibles de ser valorados,
forman parte del patrimonio (ver página 89) y pueden conducir a la obtención de una renta.
Asimismo, según los artículos 24 y 265 del ET, se reconocen como ingresos de fuente nacional los provenientes
de la explotación de bienes materiales o inmateriales ubicados en el país. Por tanto, las operaciones de explo-
tación o enajenación de los criptoactivos configuran un ingreso de fuente nacional y estarían gravados con el
impuesto de renta, teniendo el contribuyente la obligación de incluirlos dentro de la declaración de renta (ver
el Oficio 232 de 2021).
Obligaciones tributarias por criptoactivos

Los criptoactivos son un tipo de activo digital que pueden poseer tanto personas naturales como
jurídicas y, por tanto, hacen parte de su patrimonio.
La enajenación, compra y tenencia de los criptoactivos generan una s erie de obligaciones tributarias.
Son las siguientes:
Naturaleza jurídica
Los criptoactivos son reconocidos como un activo. Por su naturaleza, para efectos
fiscales, serán considerados un activo intangible.
Declaración de los criptoactivos

Los criptoactivos corresponden a bienes inmateriales susceptibles de ser valorados,
forman parte del patrimonio y pueden conducir a la obtención de una renta ordina-
ria o en el régimen simple.
Obligación de facturar
La venta de criptoactivos no está exenta de la responsabilidad de expedir factura o
documento equivalente. Si una persona realiza actividades económicas que involu-
cran criptomonedas, deberá facturar.
Retención en la fuente
Los ingresos provenientes de la enajenación de los criptoactivos son calificados
como ingresos de fuente nacional al provenir de la explotación de bienes inmateria-
les. Por ello, estarán sometidos a retención en la fuente a título de renta.

// Junio de 2023 105
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Tratamiento fiscal de los criptoactivos en las declaraciones de renta

Según el artículo 261 del ET, el patrimonio bruto está constituido por el total de los bienes y derechos
apreciables en dinero poseídos al último día del año gravable.
Los siguientes son los lineamientos entregados por la Dian en el Concepto 314 y el Oficio 232 de 2021:
Tratamiento fiscal
Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2022 posean activos deberán
incluirlos dentro de su patrimonio bruto en la declaración de renta del año
gravable 2022.
Valor patrimonial
Según el artículo 267 del ET, el valor patrimonial de los criptoactivos estará
conformado por su costo fiscal establecido de conformidad con las reglas
dispuestas en el título I del libro primero del Estatuto Tributario.
Ingreso por operaciones con criptomonedas

Las operaciones de explotación de los criptoactivos configuran un ingreso
de fuente nacional y estarían gravados con el impuesto de renta, teniendo el
contribuyente la obligación de incluirlos dentro de la declaración de renta del
año gravable 2022.
Sanción por omitir criptoactivos

No incluir los criptoactivos dentro del patrimonio bruto ocasionará que el
monto de los activos omitidos se convierta en un renta líquida gravable;
además, acarreará la sanción por inexactitud equivalente al 200 % del mayor
valor del impuesto a cargo, así como la sanción penal del artículo 434-A del
Código Penal.
El uso de las criptomonedas en Colombia no es ilegal. Sin embargo, hasta el momento no se

ha orientado regulación normativa al respecto. Por tal motivo, considerando la transformación
que ha tenido esta moneda en los últimos años y el auge de la misma, se hizo necesario que la
administración tributaria comenzara a ejercer control fiscal respecto a la declaración de los ingresos
derivados de las operaciones llevadas a cabo.

106 // Junio de 2023
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Casos prácticos de criptoactivos de una persona

natural en la declaración de renta AG 2022 Dada la clasificación que se le ha dado a los criptoactivos,
los ingresos derivados de su explotación o enajenación
Con estos 3 casos prácticos en Excel conocerás el estarán sometidos a retención en la fuente a título de
tratamiento fiscal de los criptoactivos de una persona renta considerando los siguientes escenarios previstos en
natural residente no obligada a llevar contabilidad. el Oficio 0232 de 2021:
Encuentra aquí la mejor guía para el correcto 1. Si un residente fiscal en Colombia percibe ingresos por
registro del patrimonio y los ingresos por la venta de el pago o abono en cuenta generado en virtud de la
criptoactivos en el formulario 210 del AG 2022. enajenación o explotación de criptoactivos por parte de
un agente retenedor, este estará obligado a practicar la
Descarga aquí respectiva retención en la fuente a título de renta.
2. Si un no residente fiscal en Colombia percibe ingresos
por el pago o abono en cuenta generado en virtud
de la enajenación o explotación de criptoactivos en
Colombia, quien efectúe dicho pago deberá practicar
la retención en la fuente a título del impuesto sobre la
renta de acuerdo con el régimen de pagos al exterior
(ver el artículo 406 del ET).
3. Si se determina que el activo intangible no se enajenó
ni se explotó en el territorio colombiano y, por ende, no
se percibió un ingreso de fuente nacional por parte del
no residente, quien efectúe el pago o abono no deberá
Ingresos por venta de criptoactivos en la declaración
proceder con la práctica de la retención en la fuente
de renta: caso práctico en Excel
respecto de la transacción económica (ver el artículo
Los ingresos derivados de la explotación o venta de 418 del ET).
criptoactivos deben incluirse en la declaración de Así las cosas, para efectos de lo anterior, se deberá
renta y están sometidos a retención en la fuente. determinar en cada caso si quien efectúa el pago tiene
la condición de agente retenedor, si el beneficiario
Mediante este caso práctico en Excel ilustramos del pago es residente fiscal en Colombia, si el ingreso
el tratamiento contable y fiscal de la venta de generado es un ingreso de fuente nacional o no, al igual
criptoactivos que una sociedad nacional mantiene que la naturaleza del pago o abono en cuenta, si procede
como inventarios. la aplicación de algún convenio para evitar la doble
imposición, entre otras situaciones que deben definir los
Descarga aquí sujetos a cargo de la operación económica en particular.

// Junio de 2023 107
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INGRESOS NO GRAVADOS
Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional son escogidos por política fiscal para ser cataloga-
dos como no gravados, aun reuniendo la totalidad de las características para ser gravados. Esto favorece a de-
terminados contribuyentes e incentiva algunas actividades económicas específicas, teniendo el contribuyente
la posibilidad de detraerlos del ingreso bruto antes de realizar cualquier depuración, atendiendo lo establecido
en el artículo 26 del ET.
Cédulas del
Secciones Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
formulario 210
Ingresos no gravados por pagos laborales indirectos recibidos en el año,

como, por ejemplo, los correspondientes a alimentación (ver artículo 387-1
del ET y artículo 1.2.1.18.38 del DUT 1625 de 2016).
Aportes obligatorios a salud (artículo 56 del ET).
Aportes obligatorios a fondos de pensiones obligatorias (artículo 55 del ET).
Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias en el régimen de aho-
Rentas de trabajo rro individual con solidaridad –RAIS– (fondos privados).
(Renglón 33) Nota: de acuerdo con las modificaciones efectuadas por el artículo 31 de
la Ley 2010 de 2019 al artículo 55 del ET, estos aportes serán ingresos no
gravados siempre que no excedan el 25 % del total del ingreso laboral o tri-
butario anual (ingresos brutos de todas las cédulas), limitado a 2.500 UVT
($95.010.000 por el 2022).
Apoyos económicos no reembolsables o condonados, que hayan sido entre-
gados por el Estado en una relación laboral, y que hayan sido utilizados para
financiar programas educativos (artículo 46 del ET).
Rentas por honorarios
y compensaciones
de servicios persona- Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias en el régimen de aho-
les sujetos a costos y rro individual con solidaridad –RAIS– (fondos privados).
Cédula general gastos y no a la renta
exenta del numeral 10 Nota: de acuerdo con las modificaciones efectuadas por el artículo 31 de
del artículo 206 del ET la Ley 2010 de 2019 al artículo 55 del ET, estos aportes serán ingresos no
(Renglón 44) butario anual (ingresos brutos de todas las cédulas), limitado a 2.500 UVT
($95.010.000 por el 2022).

rro individual con solidaridad –RAIS– (fondos privados), sin exceder el 25 %
del total del ingreso laboral o tributario anual (ingresos brutos de todas las
Rentas de capital
cédulas), siempre que no superen las 2.500 UVT ($95.010.000 por el 2022).
(Renglón 59)
El componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por
personas naturales y sucesiones ilíquidas, no obligadas a llevar libros de con-
tabilidad, de acuerdo con lo establecido en los artículos 38 y 41 ET.
El componente inflacionario de los rendimientos financieros que distribuyan
los fondos de inversión, mutuos de inversión y de valores, atendiendo lo dis-
puesto en el artículo 39 ET.
Rentas no laborales Aportes obligatorios a salud (artículo 56 del ET).
(Renglón 76)

108 // Junio de 2023
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Cédulas del
Secciones Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
formulario 210

rro individual con solidaridad –RAIS– (fondos privados).
Nota: de acuerdo con las modificaciones efectuadas por el artículo 31 de
la Ley 2010 de 2019 al artículo 55 del ET, estos aportes serán ingresos no
butario anual (ingresos brutos de todas las cédulas), limitado a 2.500 UVT
($95.010.000 por el 2022).
Utilidades provenientes de la enajenación de acciones inscritas en una bolsa

de valores colombiana (artículo 36-1 del ET).
Recompensas (artículo 42 del ET).
Apoyos económicos no reembolsables recibidos por parte del Estado para

financiar programas educativos (artículo 46 del ET).
Rentas no laborales
Cédula general Indemnizaciones por daño emergente (artículo 45 del ET).
(Renglón 76)
Nota: para obtener el tratamiento de no gravado, el contribuyente deberá
demostrar la inversión de la totalidad de la indemnización en la adquisición
de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro.
Gananciales (artículo 47 del ET).

Nota: este tipo de ingreso por gananciales se debe declarar en la sección de
rentas ordinarias y no en la sección de ganancias ocasionales (ver artículo
299 del ET).
Donaciones a campañas políticas (artículo 47-1 del ET).
Rentas de Agro Ingreso Seguro –AIS– (artículo 57-1 del ET).
Honorarios recibidos en el desarrollo de proyectos científicos o tecnológicos

(artículo 57-2 del ET).
Aportes obligatorios a salud (ver artículo 56 del ET).

Rentas de pen-
siones (renglón N/A
Aportes obligatorios al Fondo de Solidaridad Pensional (ver artículo 55 del
100)
ET).
Dividendos y participaciones no gravados de sociedades nacionales, corres-

pondientes a los ejercicios de 2016 y años anteriores.
Dividendos y participaciones provenientes de la capitalización de las partidas

del artículo 36-3 del ET.
Rentas por divi-
dendos y parti- Dividendos y beneficios distribuidos por las ECE, originados en utilidades so-
N/A
cipaciones (ren- metidas al régimen previsto entre los artículos 882 y 893 del ET.
glón 105)
Aportes obligatorios a salud y pensiones, y aportes voluntarios a fondos pri-
vados de pensiones obligatorias, que se hayan realizado con los ingresos por
dividendos gravados del ejercicio 2016 y anteriores (esto es algo permitido
por los artículos 55 y 56 del ET; lo confirma la fila respectiva de la hoja “ERI –
Renta líquida” del formato 2517 diseñado por la Dian).
Nota: para resolver inquietudes acerca de si alguna renta se puede considerar ingreso no gravado, se puede
consultar la tabla contenida en el parágrafo del artículo 26.2 de la Resolución 000124 de 2021 (información
exógena para el año gravable 2022).

// Junio de 2023 109
Volver al contenido
Acciones y aportes Con esto, las normas que estuvieron vigentes hasta el
cierre del año gravable 2018, pero que no aplicaron a
El artículo 36-1 del ET establece que son ingresos no las declaraciones del año gravable 2019, volvieron a
constitutivos de renta ni ganancia ocasional las utilida- surtir efectos a partir del período fiscal 2020. Así, para
des obtenidas por la venta de acciones inscritas en la el año gravable 2022 se deberán tener en cuenta las
bolsa de valores, con la condición de que el vendedor siguientes consideraciones, además de las disposicio-
sea su único beneficiario y las acciones enajenadas no nes consagradas en el Decreto 848 de 2023, expedido
superen el 10 % de las que estén en circulación (recor- por el Ministerio de Hacienda.
demos que el inciso primero del artículo 36-1 del ET fue
derogado por el artículo 376 de la Ley 1819 de 2016). Componente inflacionario de los rendimientos
financieros percibidos por personas naturales
Utilidades repartidas a trabajadores a
través de acciones Según el artículo 38 del ET, para las declaraciones
tributarias presentadas por el año gravable 2022 no
El artículo 44 de la Ley 879 de 2002, modificado por el constituirá renta ni ganancia ocasional la parte corres-
artículo 51 de la Ley 1111 de 2006, señala que las em- pondiente al componente inflacionario percibido por
presas cuentan con la posibilidad de establecer un ré- personas naturales o sucesiones ilíquidas, siempre
gimen de estímulos para los trabajadores a través de que provenga de:
la participación de estos en el capital. De esta manera,
las utilidades generadas, por ejemplo, en las acciones • Entidades sometidas a la inspección y vigilancia de
entregadas a un trabajador, no darán origen para él la Superintendencia Financiera.
un impuesto de renta o de otra naturaleza, dentro de
los cinco (5) años siguientes a su transferencia, si el • Títulos de deuda pública.
contribuyente (el trabajador) conserva su titularidad
sobre las acciones. • Bonos y papeles comerciales de sociedades anó-
nimas cuya emisión u oferta haya sido autorizada
Este tratamiento será aplicable bajo el requisito de por la Comisión Nacional de Valores.
que el trabajador beneficiario no devengue más de
200 UVT ($7.601.000 por el año gravable 2022) al mo- Componente inflacionario de los rendimientos
mento de concretar su participación en el capital de financieros recibidos por fondos de inversión
la empresa.
Para el año gravable 2022, las utilidades distribuidas
La anterior disposición es diferente a la establecida en por los fondos de inversión y de valores, o que abo-
el artículo 108-4 del ET, el cual señala el tratamiento nen en cuenta a sus afiliados, no constituirán renta
tributario de los pagos basados en acciones según su ni ganancia ocasional en la parte correspondiente al
modalidad, desde el punto de vista tanto de la socie- componente inflacionario de los rendimientos finan-
dad como del trabajador. cieros recibidos por el fondo, siempre que procedan
de entidades vigiladas por la Superfinanciera, títulos
Pagos a terceros por alimentación de deuda pública o valores emitidos por sociedades
anónimas autorizadas por la Comisión Nacional de
El artículo 387-1 del ET dicta que los pagos que reciba Valores (ver artículo 39 del ET, revivido por el artículo
el trabajador por concepto de alimentación no consti- 160 de la Ley 2010 de 2019).
tuyen ingreso de renta cuando no superan las 41 UVT
($1.558.000 por el año gravable 2022). En este punto es importante aclarar que el compo-
nente inflacionario de los rendimientos y gastos finan-
Componente inflacionario del año cieros referido en los artículos 40-1, 81-1 y 118 del ET
gravable 2022 únicamente será aplicable a las personas naturales y
sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar contabilidad.
Desde el año 2020, la Ley 2010 de 2019 revivió las
normas de los artículos 38, 39, 40, 40-1, 41, 81, 81-1 Porcentaje de componente inflacionario
y 118 del ET, para así continuar con las indicaciones
del tratamiento del componente inflacionario de los Las nuevas versiones de los artículos 1.2.1.12.6 y
rendimientos financieros percibidos por personas 1.2.1.12.7 del DUT 1625 de 2016, sustituidos por el
naturales y sucesiones ilíquidas, así como aquellos artículo 2 del Decreto 848 de 2023, establecen un
distribuidos por los fondos de inversión, entre otras componente inflacionario del 100 % tanto para los
disposiciones. rendimientos financieros que percibieron las per-

110 // Junio de 2023
Volver al contenido
sonas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas podrán tratar como ingreso no gravado solo si se ad-
a llevar contabilidad en el año gravable 2022, como quiere un bien similar al asegurado (ver artículo 45
para los rendimientos que distribuyeron los fondos del ET, regulado por el artículo 17 del Decreto 187 de
de inversión y mutuos de inversión y de valores por 1975, y los artículos 37 y 39 del Decreto 2595 de 1979;
ese mismo período. Este componente inflacionario es estos tres últimos están recopilados en los artículos
necesario al momento de aplicar lo consagrado en los 1.2.1.7.1, 1.2.1.12.2 y 1.2.1.12.3 del DUT 1625 de 2016,
artículos 38, 39, 40-1 y 41 del ET. respectivamente).
Por su parte, por el año gravable 2022 no constituye

costo ni gasto deducible el 63,35 % de los intereses
y demás costos y gastos financieros pagados por el
contribuyente (ver artículo 1.2.1.17.19 del DUT 1625
de 2016, sustituido por el artículo 3 del Decreto 848
de 2023).
De igual forma, en lo que respecta a los ajustes por

diferencia en cambio correspondientes a costos y
gastos financieros con motivo de deudas en moneda
extranjera, el 51,78 % de estos no constituirá costo ni
deducción, conforme a lo previsto en los artículos 41,
81, inciso segundo del 81-1 y 118 del ET. Reconocimiento de indemnizaciones no
provenientes de aseguradoras
Recompensas ¿Cómo se reconoce una indemnización si no es

recibida de una compañía de seguros? ¿Es ingreso
gravado o no gravado?
Según el artículo 42 del ET, no constituye renta ni
ganancia ocasional, para los beneficiarios del pago, Ingrese aquí
toda retribución en dinero recibida de organismos
estatales como recompensa por el suministro de da-
tos e información especiales a las secciones de inte-
ligencia de los organismos de seguridad del Estado, Reembolso de capital funerario dentro de
información relacionada con la ubicación de antiso- declaración de renta de persona natural
ciales o conocimiento de sus actividades delictivas ¿Cómo se reconoce un reembolso de capital funerario
en un lugar determinado. en la declaración de renta de una persona natural no
obligada a llevar contabilidad?
Indemnización por seguro de daño Ingrese aquí
De acuerdo con el artículo 45 del ET, la parte corres-

pondiente al daño emergente de las indemnizacio-
nes por seguro de daño es catalogada un ingreso no Tratamiento tributario en la declaración de renta de
constitutivo de renta ni ganancia ocasional, mientras los pagos por daño emergente y lucro cesante
que la parte proporcional al lucro cesante constituye ¿Qué efectos genera en la declaración de renta
renta gravada. de una persona natural residente el pago de las
indemnizaciones por concepto de daño emergente y
lucro cesante?
Indemnización por el daño emergente de
un activo fijo Ingrese aquí
La indemnización recibida por el daño total de un

vehículo poseído por más de dos (2) años no puede
considerarse ganancia ocasional, pues los conceptos
susceptibles de dicho tratamiento son los que se en-
cuentran estipulados en los artículos 299 al 306-1 del
ET (como es el caso de las herencias, loterías y dona-
ciones). Estas indemnizaciones son renta ordinaria y,
si se reciben con motivo de un daño emergente, se

// Junio de 2023 111
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Ingresos por becas otorgadas por el tándose de créditos para estudios en el exterior en
Icetex los que se utilizan tasas cambiarias) corresponderá al
valor del crédito inicial ajustado a la tasa vigente en
Al tenor del artículo 46 del ET (adicionado por el artí- el momento de la condonación; en consecuencia, la
culo 11 de la Ley 1819 de 2016) y el artículo 1.2.1.12.8 condonación del crédito-beca deberá tratarse tributa-
del Decreto 1625 de 2016 (adicionado por el artículo 3 riamente como un ingreso no constitutivo de renta ni
del Decreto 2250 de 2017), los apoyos económicos no ganancia ocasional en la declaración de renta del año
reembolsables o condonables entregados por el Esta- gravable 2022.
do (o financiados con recursos públicos) para finan-
ciar programas educativos de las personas naturales Nota: mientras el crédito-beca no sea condonado por
son considerados ingresos no constitutivos de renta parte del Icetex, figurará como un pasivo del contribu-
ni ganancia ocasional para efectos de la declaración yente becario. Por ello, deberá ser declarado dentro
de renta de quien los recibe. de la casilla correspondiente a deudas del formulario
210. Pasará a ser un ingreso no gravado una vez el
En efecto, el inciso segundo del artículo 1.2.1.12.8 Icetex conceda la condonación.
del Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo
1 del Decreto 1435 de 2020, señala que la persona Aportes obligatorios a salud y a fondos
natural que reciba ingresos por este concepto debe- de pensiones
rá declarar el respectivo monto dentro de la cédula
general en la sección de rentas no laborales. Lo an- El artículo 55 del ET (modificado por el artículo 31
terior, considerando que, si los recursos corresponde la Ley 2010 de 2019) establece que los aportes
dientes a la beca son otorgados por el Icetex, estos obligatorios al sistema general de pensiones son in-
no serán considerados como una renta derivada de gresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasio-
una relación laboral. nal. También estipula que dichos aportes no harán
parte de la base para aplicar retención en la fuente
Caso contrario ocurre si las becas son otorgadas depor salarios. Igual tratamiento tributario se dará a
bido a una relación laboral (como es el caso de los los aportes obligatorios al sistema general de salud
incentivos dados por las empresas a sus trabajado- (ver artículo 56 del ET).
res), pues los ingresos recibidos deberán ser decla-
rados dentro de la sección de rentas de trabajo de la
cédula general (ver el instructivo de la casilla 32 del
formulario 210).
Así pues, cuando una persona natural perciba ingre-

sos correspondientes a un programa educativo finan-
ciado con recursos públicos (tal como es el caso del
programa Generación E, mediante el cual se financia
la educación superior), estos deberán ser declarados
dentro de la sección de rentas no laborales y podrán
ser tratados como ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional (ver el instructivo de la casilla 76 Tratamiento fiscal de las becas de estudio
del formulario 210).
Si una persona natural tuvo ingresos en el 2022 por
subsidios (becas) para la educación (especialización),
Esto es ratificado por la Dian mediante el Concepto ¿estos costos podrían deducirse en la declaración de
000094 del 12 de febrero de 2018, con el que aclaró renta?
que los créditos-beca otorgados por una entidad del
Estado o financiados con recursos públicos, cuando Ingresa aquí
son condonables por haber cumplido determinadas
condiciones, se convierten en apoyos económicos no
reembolsables, y como tal se consideran ingresos no
gravados.
En el evento en que el becario haya sido beneficiado

con la condonación de un crédito-beca otorgado para
adelantar estudios fuera del territorio nacional, finan-
ciado por recursos públicos, y cuya condonación de
la deuda se dio en el 2022, el monto condonado (tra-

112 // Junio de 2023
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Tratamiento tributario de las becas y créditos con el Icetex

Para efectos de la declaración de renta del año gravable 2022, las personas naturales que posean becas o
créditos con el Icetex deberán tener en cuenta los siguientes aspectos:
1 Ingresos por becas otorgadas por el Icetex
Los apoyos económicos no La persona natural que reciba Mientras el crédito o beca no
reembolsables o condonables, ingresos por este concepto sea condonado por parte del
entregados por el Estado deberá declarar el respectivo Icetex, este figurará como
o financiados con recursos monto dentro de la cédula un pasivo del contribuyente
públicos para financiar general en la sección de rentas becario.
programas educativos, son no laborales.
considerados ingresos no
constitutivos de renta ni
ganancia ocasional.
2 Créditos no condonables con el Icetex
Los créditos educativos con el Los intereses que se paguen Dicha deducción solo podrá
Icetex que no son objeto de sobre estos préstamos imputarse en la cédula
condonación deberán tratarse educativos con el Icetex general.
como deudas dentro de la podrán deducirse en la
declaración de renta. declaración de renta, siempre
que no excedan anualmente
de 100 UVT.

// Junio de 2023 113
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Aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias

De acuerdo con el artículo 55 del ET, reglamentado por el artículo 2 del Decreto 1435 de 2020 (mediante el cual
se modificó el artículo 1.2.1.12.9 del DUT 1625 de 2016), las cotizaciones voluntarias al fondo de pensiones obli-
gatorias del RAIS son consideradas ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional para el aportante,
siempre y cuando no excedan el 25 % del total del ingreso laboral o tributario anual, ni el equivalente a 2.500
UVT ($95.010.000 en 2022). Sin embargo, los retiros que efectúen los afiliados al régimen para fines distintos
a obtener una mayor pensión o un retiro anticipado constituirán renta líquida gravable para el aportante. En
consecuencia, la sociedad administradora deberá realizar la retención en la fuente sobre esta transacción, con
una tarifa del 35 %.
Recordemos que el parágrafo 1 del artículo 135 de la Ley 100 de 1993, modificado por el artículo 12 de la Ley
1819 de 2016, permite que las personas naturales (residentes y no residentes) efectúen aportes obligatorios
y voluntarios a los fondos de pensiones obligatorias. Dicho lo anterior, desde 2017 no solo es posible realizar
aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias (los cuales se restan como renta exenta en los términos
del artículo 126-1 del ET), sino también aportes voluntarios a fondos de pensiones obligatorias (solo a los fon-
dos del RAIS), de la siguiente manera:
Tipo de aporte
Administradora de
Tipo de fondo Aporte
pensiones Aporte voluntario
obligatorio
Régimen de prima media
Fondo de pensiones obligatorias Ingreso no gravado N/A
–RPM– (Colpensiones)
Ingreso no gravado (limitado
Régimen de ahorro indivi- al 25 % del ingreso tributario
Fondo de pensiones obligatorias Ingreso no gravado
dual con solidaridad –RAIS– anual, sin que exceda las 2.500
(fondos privados) UVT)
Fondo de pensiones voluntarias N/A Renta exenta
Ingresos no gravados provenientes Otros ingresos no gravados

de las ECE
Tampoco constituyen renta ni ganancia ocasional los
El artículo 893 del ET establece que los dividendos premios recibidos en sorteos por grupos cerrados de
obtenidos por las entidades controladas del exterior títulos de capitalización o en los que exista certeza
–ECE–, provenientes de utilidades sometidas a la tri- total de salir favorecido (ver artículo 1.2.3.6 del DUT
butación del régimen de las ECE, serán considerados 1625 de 2016), ni las rifas o concursos realizados en
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasio- virtud del premio fiscal.
nal al momento de su realización para el contribuyen-
te sometido a dicho régimen, según su porcentaje de
participación en la entidad o en sus resultados. Estas
condiciones también aplican para los remanentes que LAS COTIZACIONES VOLUNTARIAS
se distribuyan con motivo de la liquidación de este
tipo de entidades (ver respuesta 11.1 del Concepto AL FONDO DE PENSIONES
Unificado 9193 de 2018). OBLIGATORIAS DEL RAIS SON
CONSIDERADAS INGRESOS NO
El sujeto obligado al régimen de las ECE también po-
drá considerar como ingresos no gravados las rentas CONSTITUTIVOS DE RENTA NI
o ganancias ocasionales originadas por la venta de GANANCIA OCASIONAL PARA EL
acciones o participaciones en la entidad del exterior, APORTANTE (...)
siempre y cuando sus utilidades hayan sido someti-
das a tributación en ese régimen.

114 // Junio de 2023
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COSTOS Y DEDUCCIONES
Desde el punto de vista fiscal, los costos son un conjunto de erogaciones, acumulaciones o consumos de acti-
vos que se verán reflejados en los costos directos o indirectos en que incurre el contribuyente en un período
determinado, sea para la adquisición o la producción de un bien o servicio.
Por su parte, las deducciones corresponden a los gastos en que incurre la persona natural o jurídica en el año
gravable y que son necesarios para generar renta. Entre tales gastos se encuentran los de administración y
ventas. De acuerdo con estas definiciones, se puede evidenciar que para la legislación tributaria es indispensa-
ble la relación de causalidad y de necesidad de los costos y gastos con la actividad que se desarrolla.
Condiciones para la procedencia fiscal

Las condiciones para la procedencia de los costos y gastos se clasifican en presupuestos esenciales, requisitos
de fondo y requisitos formales, así:
Condiciones para la procedencia fiscal

Las condiciones para la procedencia de los costos y gastos se clasifican en presupuestos esenciales, requisitos
de fondo y requisitos formales:
Presupuestos esenciales Requisitos de fondo Requisitos formales

Hacen referencia a la relación Refieren la realización, En los requisitos formales se
de causalidad, necesidad y imputabilidad y encuentran, por ejemplo, las
proporcionalidad que deben oportunidad. limitantes o prohibiciones,
tener los costos y gastos. los documentos soporte, que
los conceptos hayan estado
sometidos a retención en la
fuente y que se hayan realizado
los aportes a seguridad social,
entre otras exigencias.
Casos especiales para la determinación del costo

Respecto al costo, es importante tener presente la determinación en casos especiales, tales como:
Costo de mano de obra en el cultivo del café
Para la determinación del costo en los cultivos de café, el artículo 66-1 del ET establece que se presume de
derecho que el 40 % del valor del ingreso gravado en cabeza del productor, en cada ejercicio gravable, corres-
ponde a los costos y deducciones inherentes a la mano de obra. El contribuyente podrá tomar dicho porcentaje
como costo en su declaración del impuesto de renta acreditando únicamente el cumplimiento de los requisitos
de causalidad y necesidad contenidos en el artículo 107 del ET, los cuales se podrán acreditar a través de cual-
quier documento que resulte idóneo para ello.

// Junio de 2023 115
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Costo de mano de obra en el cultivo de papa claración del impuesto de renta acreditando única-
mente el cumplimiento de los requisitos de causali-
El nuevo artículo 66-2 del ET, creado por el artículo 17 dad y necesidad.
de la Ley 2277 de 2022, señala que, para la determina-
ción de los costos en los cultivos de papa, se presume Nota: el artículo 66-2 del ET fue creado con la nueva
de derecho que el 30 % del valor del ingreso gravado reforma tributaria, Ley 2277 de 2022, entrando en vi-
en cabeza del productor, en cada ejercicio gravable, gor a partir de la promulgación de dicha norma. Así,
corresponde a los costos y deducciones inherentes a se entiende que las disposiciones allí consagradas po-
la mano de obra. drán ser aplicadas en las declaraciones de renta del
año gravable 2023; te dejamos este dato de referencia
Así, el contribuyente, a partir del año gravable 2023, para que empieces a proyectar correctamente la pla-
podrá tomar dicho porcentaje como costo en su de- neación tributaria del siguiente año gravable.
Rechazo de costos y deducciones

De acuerdo con el artículo 107 del ET, los costos y gastos podrán restarse en la declaración de renta siempre
que posean relación de causalidad, necesidad y proporcionalidad con cada una de las actividades económicas
desarrolladas por el contribuyente.
Por lo tanto, la Dian podrá rechazar estos costos y gastos cuando no cumplan las condiciones anteriormente
descritas, los requisitos para los obligados a llevar contabilidad y los medios de pago para su aceptación, o
cuando no estén debidamente soportados con facturas que cumplan las exigencias establecidas en los artícu-
los 617 y 618 del ET.
Ahora bien, las normas de los artículos 59 y 105 del ET señalan que los obligados a llevar contabilidad podrán
deducir los costos y gastos fiscalmente realizados y contablemente devengados durante el período gravable.
Sin embargo, la Dian podrá rechazarlos en el momento en que estos no cumplan las siguientes condiciones
para su procedencia:
Costos Gastos
(Artículo 59 del ET) (Artículo 105 del ET)
• Las pérdidas por deterioro del valor parcial de los inventarios por ajustes al valor • Solo será deducible el valor nominal de las
neto de realización solo serán deducibles al momento de la venta del mismo. transacciones o facturas que generen inte-
• En las compras que se generen intereses implícitos, de acuerdo con los mar- reses implícitos.
cos técnico-normativos contables, se considerará como costo el valor nominal
• Los gastos por pérdidas generadas por la
de la adquisición o factura, la cual contendrá dichos intereses. No obstante,
medición del valor razonable solo serán de-
cuando se perciban costos por intereses estos no serán deducibles.
ducibles en la venta o liquidación.
• Las pérdidas generadas por la medición a valor razonable que generen cam-
bios en resultados como propiedades de inversión únicamente serán consi- • Los gastos por provisiones de obligacio-
deradas como costos y podrán deducirse al momento de la enajenación o nes de monto o fecha incierta únicamente
liquidación. serán deducibles cuando se requiera su
• Los costos por provisiones asociadas a obligaciones de montos o fechas incier- respectivo desembolso (a excepción de las
tas, costos por desmantelamiento, restauración y habilitación, y pasivos labo- provisiones de que tratan los artículos 98,
rales diferentes a obligaciones del trabajador, serán deducibles en el momento 112 y 113 del ET).
en que se deba realizar el desembolso con un monto y fecha cierta (a excepción
de las provisiones a las que se refieren los artículos 98, 112 y 113 del ET). • Los gastos por actualización de pasivos
estimados o provisiones serán deducibles
• Los costos resultantes de la actualización de pasivos estimados o provisiones cuando surja la obligación de realizar el
solo se entenderán realizados cuando surja la obligación de efectuar el des- desembolso con un monto y fecha cierta.
embolso con monto y fecha cierta.
• El deterioro de los activos, excepto en el caso de los depreciables, será deduci- • El deterioro de los activos será deducible al
ble al momento de la venta o liquidación (salvo que se trate de las situaciones momento de la venta o liquidación de estos
enunciadas en los artículos 145 y 146 del ET). (salvo cuando se trate de las partidas con-
• Los costos que deban ser revelados dentro del estado financiero “otro resul- templadas en los artículos 145 y 146 del ET).
tado integral” –ORI– solo podrán deducirse cuando puedan ser migrados al
• Para las deducciones por salarios, el em-
estado de resultados o se reclasifiquen dentro del mismo estado financiero
pleador debe estar al día con los aportes
contra un elemento del patrimonio, generando una pérdida para fines fisca-
parafiscales (Sena, ICBF, cajas de compen-
les, como consecuencia de la venta, liquidación o baja del activo o pasivo.
sación familiar) y aportes a salud del artícu-
• Los costos por inventarios faltantes solo se deducirán en la proporción auto- lo 108 del ET.
rizada en el artículo 64 del ET.

116 // Junio de 2023
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có la Resolución 000151 de 2021, ampliando el plazo

especial para la transmisión del documento soporte
de pago de nómina electrónica para quienes posean
entre uno (1) y diez (10) empleados.
Los gastos que no cumplan con los requisitos
establecidos en este estatuto para su deducción Por tanto, los empleadores que tienen a su cargo di-
en el impuesto sobre la renta y complementarios cho número de empleados podían realizar la primera
generarán diferencias permanentes. Dichos gastos transmisión del documento soporte de pago de nómi-
comprenden, entre otros: na electrónica y las notas de ajuste, correspondientes
• Las deducciones devengadas por concepto de la a los meses de enero y febrero de 2022, de forma in-
aplicación del método de participación patrimonial, dependiente, dentro de los diez (10) primeros días de
incluyendo las pérdidas, de conformidad con los
marcos técnico-normativos contables.
mayo de 2022. Adicionalmente, los meses de marzo,
abril y mayo de 2022, podrían transmitirse de forma
• El impuesto sobre la renta y complementario, y los
independientes dentro de los 10 días primeros días
impuestos no comprendidos en el artículo 115 del
ET. hábiles del mes de junio del mismo año.
• Las multas, sanciones, penalidades, intereses
moratorios de carácter sancionatorio y
Los contribuyentes a los cuales les fue aplicable esta
las condenas provenientes de procesos disposición podrán incluir dentro de su declaración
administrativos, judiciales o arbitrales diferentes de renta los gastos de nómina de dichos meses,
a las laborales con sujeción a lo previsto en el siempre y cuando hayan cumplido con la obligación
numeral 3 del artículo 107-1 del ET.
de transmitir dichos documentos para evitar el re-
Es importante señalar que el artículo 18 de la Ley chazo de los gastos de nómina de los meses de ene-
2277 de 2022 adicionó un parágrafo al artículo 105
ro a mayo en caso de que la Dian audite la respectiva
del ET para establecer que, para efectos de las multas,
sanciones, penalidades, intereses moratorios de declaración.
carácter sancionatorio y las condenas provenientes
de procesos administrativos, judiciales o arbitrales Rechazo de gastos no soportados con el documen-
diferentes a las laborales, previstas en el literal “c” del to soporte en compras a no obligados a facturar
numeral 2 del artículo en mención, se entenderá por
condenas provenientes de proceso administrativos,
judiciales o arbitrales, los valores que tengan Uno de los nuevos documentos que forman parte del
naturaleza punitiva, sancionatoria o de indemnización sistema de facturación electrónica es el documento
de perjuicios. soporte en compras con no obligados a facturar, el
cual se mencionó por primera vez en la Resolución
000042 de 2020. Pese a lo anterior, no fue sino hasta
la expedición de la Resolución 000167 de 2021 que
dicho documento soporte fue reglamentado y su fun-
Rechazo de gastos de nómina no soportados con el cionalidad implementada en el sistema de facturación
documento de nómina electrónica electrónica de la Dian.
Los empleadores que no hayan adoptado el docu- Dicho documento, como su nombre lo indica, sirve
mento soporte de pago de nómina electrónica, según para soportar la compra de un bien o la prestación
el calendario de implementación y transmisión previs- de un servicio cuando el proveedor es un sujeto no
to en la Resolución 000013 de 2021 (modificado por obligado a expedir factura electrónica o documento
las resoluciones 000037 de mayo 5, 000063 de julio equivalente. Este documento soporte es expedido por
30, 000151 de diciembre 10 de 2021 y la Resolución el comprador para respaldar la transacción que da lu-
000028 de febrero 28 de 2022) se verán sometidos al gar a costos, deducciones o impuestos descontables.
rechazo de los gastos de nómina pagados. Así, las sociedades que hayan realizado transacciones
con proveedores no obligados a expedir factura elec-
Lo anterior, considerando que el documento soporte trónica debieron elaborar el respectivo documento
de pago de nómina electrónica es obligatorio para el soporte en compras a no obligados a facturar, para
soporte fiscal de los costos y deducciones en la de- así respaldar sus costos dentro de la declaración de
claración de renta de aquellos contribuyentes que renta. Quienes no hayan realizado dicho documento
realicen pagos derivados de una vinculación laboral se verán expuestos al rechazo de costos y/o gastos
o legal y reglamentaria, y por pagos a pensionados a pagados a dichos proveedores.
su cargo.
Recordemos que, por medio del artículo 6 de la Reso-
Recordemos que el 28 de febrero de 2022 la Dian lución 000167 de 2021, modificado por el artículo 1 de
expidió la Resolución 000028, por la cual se modifi- la Resolución 000488 de 2022, se indicó que la trans-

// Junio de 2023 117
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misión de forma electrónica del documento soporte

en adquisiciones a no obligados a facturar debió im-
plementarse a más tardar el 1 de agosto de 2022, día
a partir del cual todos aquellos que realizaron com-
pras a sujetos que no estuvieran obligados a facturar ¿Un solo documento soporte para varias compras a un
debieron empezar a generar y trasmitir electrónica- no obligado a facturar?
mente a la Dian dichos documentos. ¿Un solo documento soporte para varias compras a un no
obligado a facturar?
En este orden de ideas, hasta el 31 de julio de 2022, Ingrese aquí
quienes realizaron compras a no obligados a facturar
pudieron elaborar en forma física el documento so-
porte en cuestión, con el mínimo de requisitos exigi-
dos por la Resolución 000167 de 2022, el cual deberán ¿Documento equivalente en compras no obligados a
conservar en caso de que sean requeridos por la Dian facturar puede ser físico?
para sustentar las operaciones realizadas entre enero ¿En qué casos el documento equivalente en compras a
y julio de 2022. Sin embargo, a partir del 1 agosto de no obligados a facturar se puede realizar en físico? ¿Este
documento debe ser remitido a la Dian en todos los casos?
2022, dicho documento debió empezarse a realizar y
transmitir electrónicamente. Ingrese aquí
Novedades en el documento soporte en compras a no obligados a facturar

El 30 de diciembre de 2021 la Dian expidió la Resolución 000167 para reglamentar el documento soporte en com-
pras a no obligados a facturar, estableciendo además su proceso de generación y transmisión electrónica.
Conoce los detalles a continuación.
Obligados a generar el documento soporte en compras a no obligados a facturar

Adquirientes que sean facturadores electrónicos, contribuyentes del impuesto de renta
y responsables del IVA, que realizan operaciones de compras de bienes o prestación de
servicios con sujetos no obligados a expedir factura.
Plazo para la implementación de la generación y transmisión electrónica del docu-

mento soporte
La generación y transmisión en forma electrónica del documento soporte en compras a
no obligados a facturar deberá efectuarse a más tardar el 2 de mayo de 2022.
Generación
Consiste en estructurar la información que contendrá el documento soporte en compras
a no obligados a expedir factura. Esto para su transmisión a la Dian y obtener la respec-
tiva validación.
Transmisión
Este procedimiento se desarrolla con posterioridad a la generación. Consiste en reportar
a la Dian uno a uno los documentos soporte en compras a no obligados a facturar y las
respectivas notas de ajuste.
Validación
La Dian generará un documento que contiene la verificación de las reglas de validación
con el valor de “Documento validado por la Dian” o “Documento rechazado por la Dian”.

118 // Junio de 2023
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Rechazo de costos y gastos pagados en el exterior Mensaje de aceptación de facturas

electrónicas para deducir costos o gastos
La Dian podrá rechazar los costos y gastos pagados en el
exterior cuando la entidad verifique que el beneficiario El 8 de abril de 2022 la Dian expidió su Resolución
del pago es directa o indirectamente el mismo contri- 000085, a través de la cual derogó su anterior Reso-
buyente, en una proporción igual o superior al 50 %, al lución 000015 de febrero 11 de 2021 y reexpidió las
igual que cuando el pago sea realizado en una jurisdic- reglas que regularán el Radian, es decir, el registro es-
ción no cooperante o de baja o nula imposición, cuando pecial que se lleva a cabo en el portal de la Dian con las
se trate de entidades pertenecientes a un régimen tribu- facturas de venta electrónicas por ventas a crédito que
tario preferencial o bien cuando el beneficiario no posea los vendedores deseen hacer circular en el país como
certificado de residencia fiscal (ver artículo 771-6 del ET). un título valor negociable (ver los artículos 57 al 67 y 94
de la Resolución Dian 000042 de mayo 5 de 2020).
Cuando la Dian rechaza la deducción de un costo o
gasto de la depuración fiscal del impuesto de renta del La principal razón para que la Dian haya necesitado
contribuyente, esto genera que se aumente la renta or- reexpedir las normas que regulan el Radian radica en
dinaria, ocasionando así un mayor valor del impuesto. el hecho de que el artículo 13 de la Ley 2155 de 2021
volvió a modificar el artículo 616-1 del ET, y entre los
Así mismo, cuando el rechazo se asocia a costos y gastos nuevos textos que se incluyeron por primera vez en
ficticios, la Dian aplicará la sanción por inexactitud equi- dicha norma figura el de su inciso 10, en el cual se lee:
valente al 100 % de la diferencia entre el saldo a pagar
o saldo a favor, según sea el caso, determinado en la Para efectos del control, cuando la venta de un bien
liquidación oficial y el declarado por el contribuyente, de y/o prestación del servicio se realice a través de una
acuerdo con las condiciones del artículo 648 del ET. factura electrónica de venta y la citada operación sea
a crédito o de la misma se otorgue un plazo para el
Rechazo de deducciones por incumplimiento de pago, el adquirente deberá confirmar el recibido de la
las normas de bancarización factura electrónica de venta y de los bienes o servicios
adquiridos mediante mensaje electrónico remitido al
La Dian podrá desconocer los costos y gastos, al igual
emisor para la expedición de la misma, atendiendo a
que las demás deducciones, cuando los contribuyen-
los plazos establecidos en las disposiciones que regu-
tes realicen pagos por medios diferentes a los esta-
lan la materia, así como las condiciones, mecanismos,
blecidos en el artículo 771-5 del ET (ver página 126).
requisitos técnicos y tecnológicos establecidos por la
Dicho esto, para la aceptación de las deducciones el
Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos
responsable deberá realizar el pago por cualquiera de
y Aduanas Nacionales -DIAN. En aquellos casos en que
los siguientes canales:
el adquirente remita al emisor el mensaje electrónico
• Depósitos en cuentas bancarias. de confirmación de recibido de la factura electrónica de
venta y el mensaje electrónico del recibido de los bienes
• Giros. o servicios adquiridos, habrá lugar a que dicha factura
electrónica de venta se constituya en soporte de costos,
• Transferencias bancarias. deducciones e impuestos descontables.
• Cheques girados al primer beneficiario.
(Los subrayados son nuestros).
• Tarjetas de crédito, de débito o de cualquier otro tipo.
Como puede verse, desde julio de 2022, en el caso
de las ventas a crédito, todos los adquirientes de bie-
nes o servicios, sean o no facturadores electrónicos,
debían emitir los mensajes electrónicos de confirma-
ción de recibido de facturas y de bienes o servicios
adquiridos, para que la factura electrónica constituya
el soporte de costos y deducciones o impuestos des-
contables.
¿Qué puede ocasionar el rechazo de costos en el
impuesto de renta por parte de la Dian? Además, como la norma no hace distinción, se entien-
¿En qué casos puede la Dian proceder con el rechazo de que la confirmación que se le pide realizar al com-
de costos en el impuesto de renta? prador aplicaría sin importar si es o no un facturador
electrónico de sus propios ingresos (ver el artículo 616-
Ingrese aquí
2 del ET y el artículo 1.6.1.4.3 del DUT 1625 de 2016).

// Junio de 2023 119
Volver al contenido
Que para el caso de los adquirentes que no tienen la

calidad de sujetos obligados a expedir factura y requie-
ran soportar costos, deducciones e impuestos descon-
tables, deberán remitir mensaje electrónico de confir-
Obligados a enviar mensaje de confirmación de mación de recibido de la factura electrónica de venta y
recibido de factura en compras a crédito el mensaje electrónico del recibido de los bienes o ser-
Si un adquiriente no es facturador electrónico y vicios adquiridos a crédito o con el otorgamiento de un
adquirió bienes a crédito, ¿debe remitir al emisor el plazo para el pago, a través de la plataforma de factu-
mensaje de confirmación del recibido de la factura ración electrónica, sin que ello implique que se le gene-
del bien a crédito? re la obligación de facturar, siempre y cuando cumplan
Ingrese aquí con los requisitos previstos en los artículos 616-2 del Es-
tatuto Tributario y 1.6.1.4.3. del Decreto 1625 de 2016,
Único Reglamentario en Materia Tributaria.
Que se requiere establecer en la presente resolución la

Mensaje electrónico de confirmación de recibido de fecha desde la cual la remisión al emisor del mensaje
factura en compras a crédito
electrónico de confirmación de recibido de la factura
En todas las compras que sean a crédito, si se solicita electrónica de venta y el mensaje electrónico del reci-
la deducción del costo o gasto y el IVA se solicitara bido de los bienes o servicios adquiridos a crédito o
como descontable, ¿debe emitirse la aceptación de la
factura de venta?
con el otorgamiento de un plazo para el pago, será
exigible para que la factura electrónica de venta cons-
Ingrese aquí tituya el soporte de costos, deducciones y/o impuestos
descontables.
Consideraciones de la norma En vista de lo anterior, en el texto de la Resolución

000085 de 2022 se incluyeron los siguientes textos
En vista de lo anterior, entre los “considerandos” que nuevos que no figuraban en la anterior Resolución
se leen en el comienzo de la Resolución 000085 de 000015 de febrero de 2021:
abril de 2022, y luego de citar la norma que anterior-
mente referimos, se lee lo siguiente: Artículo 32. Registro de los sujetos no obligados a
expedir factura de venta como facturadores electró-
Que de acuerdo con la disposición indicada en el con- nicos para participar como usuarios en el RADIAN.
siderando anterior el mensaje electrónico de confirma- De conformidad con lo previsto en el inciso 3 del pa-
ción de recibido de la factura electrónica de venta y el rágrafo 3 del artículo 616-1 del Estatuto Tributario, los
mensaje electrónico del recibido de los bienes o servi- sujetos no obligados a expedir factura de venta podrán
cios adquiridos a crédito o con el otorgamiento de un registrarse como facturadores electrónicos para poder
plazo para el pago, es requerido para que la factura participar como usuarios en el RADIAN, sin que para
electrónica de venta sea título valor y por ende pueda ellos implique la obligación de expedir factura de venta
circular en el RADIAN. y/o documento equivalente y por lo tanto conservan su
calidad de ser sujetos no obligados a expedir tales do-
Que es necesario que todos los sujetos adquirentes que cumentos.
sean o no facturadores electrónicos, remitan dichos
mensajes a través del sistema de facturación electróni- Para efectos del registro de los sujetos no obligados a
ca, con el fin de mantener la trazabilidad de la factura expedir factura de venta como facturadores electróni-
electrónica de venta dentro del respectivo sistema. Por cos para su participación como usuarios en el RADIAN,
lo tanto, se hace necesario establecer en la presente re- estos deberán surtir el procedimiento de habilitación
solución que el mensaje electrónico de confirmación de previsto en el artículo 22 de la Resolución 000042 del
recibido de la factura electrónica de venta y el mensaje 05 de mayo de 2020 o de la que la modifique, adicione
electrónico del recibido de los bienes o servicios adqui- o sustituya y en el artículo 13 de la presente Resolución.
ridos se realice a través del sistema de facturación, ya
sea a través del software propio, software adquirido, La habilitación de los sujetos no obligados a expedir
del software proporcionado por el proveedor tecnológi- factura electrónica de venta como facturadores elec-
co o el software gratuito proporcionado por la Unidad trónicos únicamente les otorgará los roles de registro
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Adua- y consulta de los eventos según corresponda y se indi-
nas Nacionales -DIAN. que para cada uno de ellos, en su calidad de usuarios

120 // Junio de 2023
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del RADIAN en el Anexo Técnico RADIAN y por tanto, no Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN, DIAN o a la de-
habrá lugar a dar aplicación a lo previsto en el inciso pendencia que se delegue, el retiro de la responsabilidad
segundo del artículo 22 de la Resolución 000042 del como facturador electrónico del Registro Único Tributa-
05 de mayo de 2020, o la que modifique, adicione o rio -RUT, siempre y cuando cumpla con lo dispuesto en
sustituya la misma, que se refiere a la actualización los artículos 616-2 del Estatuto Tributario y 1.6.1.4.3. del
por parte de la Unidad Administrativa Especial Direc- Decreto 1625 de 2016, Único Reglamentario en Materia
ción de Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN, de la Tributaria, informando que la habilitación se efectuó úni-
responsabilidad “Facturador electrónico – Código de la camente en calidad de adquirente.
responsabilidad No. 52”.
Siempre que el sujeto habilitado cumpla con los supues-
Parágrafo. Los sujetos no obligados a expedir factura tos legales para ser considerado sujeto no obligado a
electrónica de venta que se habiliten como facturado- expedir factura o documento equivalente, se entenderá
res electrónicos ostentarán la calidad de usuarios del que el mismo no ha ostentado la obligación de facturar,
RADIAN una vez cumplan los requisitos previstos en el así se haya efectuado el proceso de habilitación en el
artículo 2.2.2.53.8. del Decreto 1074 de 2015, Único Re- sistema de facturación electrónica.
glamentario del Sector Comercio, Industria y Turismo.
Además:
Aspectos para destacar de la aceptación de factu-
Artículo 34. Mensaje electrónico de confirmación del ras electrónicas
recibido de la factura y de los bienes y/o servicios
adquiridos. De conformidad con lo establecido en el A partir de lo anterior, se debe destacar que:
inciso 10 del artículo 616-1 del Estatuto Tributario, la
factura electrónica de venta que se expide en una ope- 1. El registro de las facturas en el Radian y su cons-
ración a crédito o que se otorgue un plazo para el pago titución como título valor: el artículo 31 de la mis-
de la misma, se constituirá en soporte de costos, de- ma Resolución 000085 de abril de 2022 establece:
ducciones e impuestos descontables cuando el adqui-
rente confirme el recibido de la factura y de los bienes Artículo 31. Facturas electrónicas de venta no regis-
o servicios adquiridos, mediante mensaje electrónico tradas en el RADIAN. La factura electrónica de venta
remitido al emisor, atendiendo las condiciones, meca- que no se registre en el RADIAN no podrá circular en el
nismos, requisitos técnicos y tecnológicos establecidos territorio nacional, sin embargo, el no registro no im-
en el Anexo Técnico de Factura Electrónica. pide su constitución como título valor, siempre que se
cumpla con los requisitos que la legislación comercial
La implementación del envío de los mensajes electrónicos exige para tal efecto.
de confirmación del recibido de la factura y de los bienes
o servicios adquiridos en los términos del inciso anterior Por consiguiente, los vendedores no siempre estarán
deberá realizarse dentro de los tres meses siguientes a la obligados a registrar en el Radian sus facturas de ven-
entrada en vigencia de la presente resolución. tas a crédito, pues solo lo harían cuando pretendan
hacer negociaciones (endosos) posteriores con dichas
Parágrafo. Los sujetos no obligados a expedir factura facturas (es decir, cuando pretendan convertirlas en
o documento equivalente que realicen operaciones a un título valor negociable).
crédito o en las que se otorgue un plazo para el pago
de estas y requieran soportar costos, deducciones en el 2. Solicitud de confirmación de factura electróni-
impuesto sobre la renta y complementarios e impues- ca a compradores: cuando un vendedor pretenda
tos descontables en el impuesto sobre las ventas -IVA convertir su factura electrónica de venta a crédito
derivado de las mismas, deberán surtir el procedimien- en un título valor negociable, tendría que solicitar-
to de habilitación previsto en el artículo 22 de la Re- les a todos sus compradores (sin importar si son o
solución 000042 del 05 de mayo de 2020 o de la que no facturadores electrónicos) que le transmitan el
la modifique, adicione o sustituya, para efectos de la respectivo “mensaje electrónico” en el que se con-
generación y remisión del mensaje electrónico de confirme que se recibió la factura electrónica, al igual
firmación del recibido de la factura y de los bienes y/o que los bienes y servicios.
servicios adquiridos.
De manera adicional, se entiende que si el comprador
Una vez habilitado en el sistema de facturación electróni- desea deducir el costo o gasto en sus declaraciones de
ca, el adquiriente solicitará por los canales autorizados a renta o de IVA, será necesario que siempre envíe el men-
la Subdirección de Factura Electrónica y Soluciones Ope- saje electrónico, sin importar si el vendedor pretende
rativas de la Unidad Administrativa Especial Dirección de convertir o no la factura de venta en un título valor.

// Junio de 2023 121
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3. Confirmación para no facturadores electróni-

cos: el “mensaje electrónico” deberá transmitirse,
en toda ocasión, a través de la plataforma electró-
nica de facturación de la Dian. Es por ello por lo
que si el comprador no está obligado a facturar
El 2 de septiembre de 2022 la Dian expidió electrónicamente, deberá en todo caso hacer el
su Concepto 1069 para dar una respuesta al
interrogante sobre si existe algún plazo especial en proceso de habilitarse como si fuese un facturador
el cual se deba cumplir la tarea establecida en el electrónico, pero luego tendrá que pedirle interna-
artículo 34 de la Resolución 000085 de 2022, en el mente a la Dian que le retire de su RUT el código
cual expresó que: 52 – “Facturador electrónico”.
Por otra parte, resulta necesario recordar que la acep-
tación expresa o tácita de la factura electrónica de 4. Complejidad en mensajes electrónicos de con-
venta es un requisito requerido para que la factura de
firmación: el hecho de que un vendedor que pre-
venta sea título valor (cfr. artículo 773 del Código de
Comercio). Por lo que, dicha aceptación no depende tenda convertir su factura electrónica de ventas
en modo alguno de la reglamentación tributaria, sino a crédito en un título valor negociable deba soli-
que obedece a la normatividad especial que la regula citarles “mensajes electrónicos de confirmación” a
en materia comercial.
todos sus compradores será un asunto complejo
(…) de cumplir cuando se trate de compradores no
Así, la determinación del término o plazo del que dis- obligados a facturar y que no pretenden restarse
pone el adquirente del bien y/o servicio para generar el el costo o gasto como deducible en sus declaracio-
evento de acuse de recibo de la factura electrónica de nes de renta o de IVA.
venta y el evento relacionado con el recibo del bien o
prestación del servicio para ser validados por la Autori-
dad Tributaria, tal y como lo señala el inciso décimo del Aceptación fiscal de costos y gastos
artículo 616-1 ibídem, escapa a la competencia funcio-
nal y orgánica de esta Entidad, por lo que, respecto a
requiere factura electrónica
dichos plazos deberán observarse las disposiciones que
sobre la materia determine la normatividad comercial. La Ley 2155 de 2021, a través de su artículo 13, modi-
ficó la totalidad del contenido de la norma del artículo
616-1 del ET para hacer referencia al sistema de factu-
Como puede observarse, la Dian concluye que los
ración en conjunto y aclarar varios aspectos respecto
plazos con que cuenta el comprador para enviarle
mensajes al vendedor son los que determine “la a la facturación electrónica, el documento equivalente
normatividad comercial”. Cuando se acude a los y demás que formen parte de este.
artículos 773 y siguientes del Código de Comercio,
más los artículos 2.2.2.53.1 al 2.2.2.53.15 del DUR La nueva versión del artículo 616-1 del ET, en su inciso
1074 de 2015 (modificados con el Decreto 1154
de agosto de 2020), simplemente se dice que los 11, señala que, para la procedencia de costos y deduc-
mensajes de aceptación expresos que debe enviar el ciones en el impuesto de renta, así como los demás
comprador al vendedor, y solo cuando el vendedor impuestos descontables en IVA, se requerirá la factu-
pretende convertir su factura de venta en un título ra electrónica de venta o documento equivalente. Por
valor, se deben enviar dentro de los tres (3) días
hábiles siguientes al recibo de la mercancía o servicio. ende, puede evidenciarse que en la norma se eliminó
el límite de aceptación fiscal de los costos y gastos no
Por tanto, queda la duda de lo que sucedería en
las situaciones en las que el vendedor no esté
soportados en factura electrónica, requiriendo que
interesado en convertir su factura de venta en un para dicha aceptación los respectivos costos y deduc-
título valor, pues en ese caso, aunque el comprador ciones deberán contar con el debido soporte.
no envíe el mensaje expreso de aceptación de la
factura, el artículo 2.2.2.53.4 del DUR 1074 de 2015
Ahora bien, cabe señalar que la Ley 2155 de 2021 adi-
dice que opera una “aceptación tácita”. Pero para
poder deducir fiscalmente el costo o gasto sucede cionó un parágrafo transitorio al artículo 616-1 del ET
que el artículo 34 de la Resolución 000085 de 2022 para aclarar que, mientras no se expidiera la regla-
exige que el comprador siempre envíe un mensaje mentación del sistema de facturación, aplicarían las
de aceptación expresa de la factura. La Resolución
disposiciones que regulan la materia antes de la en-
000085 de 2022 no aceptaría la figura de una
“aceptación tácita”. trada en vigor de la ley en mención; es decir, la versión
del artículo 616-1 del ET hasta las modificaciones de la
Dicho lo anterior, por ahora habría que entender que
los mensajes electrónicos expresos de aceptación Ley 2010 de 2019.
de las facturas por compras a crédito, para que el
costo o gasto pueda ser deducible, se deben enviar al Parágrafo transitorio. Mientras se expide la reglamen-
vendedor dentro de los tres (3) días hábiles siguientes tación del sistema de facturación aplicarán las dispo-
al recibo de la mercancía o servicio, y sin importar
si el vendedor está o no interesado en convertir su
siciones que regulan la materia antes de la entrada en
factura de venta en un título valor. vigor de la presente ley.

122 // Junio de 2023
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En este orden de ideas, a pesar de que el 29 de marzo que podrá soportarse sin factura electrónica, para la
de 2023 el Ministerio de Hacienda expidió el Decreto procedencia de impuestos descontables, de costos o
442 con el cual reglamentó la nueva versión del artí- gastos deducibles, se tendrán en cuenta:
culo 616-1 del ET, para la declaración de renta de las
personas naturales correspondiente al año gravable 1. Los documentos equivalentes vigentes, salvo el gene-
2022 solo se deberá tener en cuenta la versión del rado por máquinas registradoras con sistema POS, de
artículo 616-1 del ET, hasta la modificación de la Ley conformidad con lo previsto en el artículo 1.6.1.4.26
2010 de 2019, dado que la reciente reglamentación de este decreto;
de dicho artículo solo aplicará a partir de las decla-
raciones de renta del año gravable 2023 (que serán 2. Los documentos que constituyen soporte en adquisi-
presentadas durante 2024). ciones efectuadas a no obligados a facturar, de que
trata el artículo 1.6.1.4.12 de este decreto;
Límite de aceptación fiscal de costos y gastos no
soportados en factura electrónica para las decla- 3. Las facturas de venta de talonario o de papel, en los
raciones de renta del año gravable 2022 casos en que se deba utilizar este sistema;
El parágrafo transitorio 1 del artículo 616-1 del ET, mo- 4. Las importaciones y demás soportes regulados en las
dificado por el artículo 18 de la Ley 2010 de 2019 (an- disposiciones vigentes, respecto de la adquisición de
tes de las modificaciones introducidas por la Ley 2155 bienes y servicios que se realicen fuera del territorio
de 2021), establece que a partir de 2020 se aplicarían aduanero nacional y de zona franca;
porcentajes especiales de aceptación sobre los costos
y gastos no soportados en factura electrónica: 5. Los demás documentos soporte de costos, deduccio-
nes e impuestos descontables en la adquisición de
Parágrafo transitorio 1. Los requisitos, condiciones bienes y servicios, de los cuales no se exija la factura
y procedimientos establecidos en el presente artículo, de venta y/o el documento equivalente.
serán reglamentados por el Gobierno nacional; entre
tanto aplicarán las disposiciones que regulan la mate- El sistema de facturación electrónica es aplicable a las
ria antes de la entrada en vigencia de la presente ley. operaciones de compra y venta de bienes y de servicios,
Las facturas expedidas de conformidad con los artícu- las operaciones de nómina, las exportaciones, impor-
los 1.6.1.4.1.1 al 1.6.1.4.1.21. del Decreto 1625 de 2016 taciones, los pagos a favor de no responsables del im-
mantienen su condición de documentos equivalentes. puesto sobre las ventas –IVA–.
A partir del 1 de enero de 2020, se requerirá factura
electrónica para la procedencia de impuestos descon- Así mismo, el sistema de facturación electrónica de que
tables, y costos o gastos deducibles, de conformidad trata el inciso anterior del presente artículo podrá apli-
con la siguiente tabla: carse al registro fiscal de compras y ventas, la conta-
bilidad, y en general los soportes de costos, gastos y
deducciones y otro tipo de soportes electrónicos que
Porcentaje máximo que podrá
Año faciliten el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
soportarse sin factura electrónica
2020 30 % Para efectos de lo previsto en el presente artículo la
2021 20 %
Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos
y Aduanas Nacionales –Dian–, deberá establecer la in-
2022 10 % formación y el contenido de los respectivos documen-
tos, así como los términos, condiciones, mecanismos
Sin embargo, esos porcentajes se deben calcular solo técnicos y tecnológicos que deben cumplir los sujetos
sobre ciertos costos y gastos, pues existen algunos obligados a facturar para su elaboración y transmisión
que, si bien no están soportados en factura electró- a la citada entidad.
nica, continuarán teniendo el 100 % de aceptación fis-
cal. Lo anterior se sustenta al estudiar la norma del Parágrafo. Para efectos de la procedencia de los im-
artículo 1.6.1.4.27 del DUT 1625 de 2016, modificada puestos descontables, costos y gastos deducibles de
por el Decreto 358 de 2020, en la cual se dispuso lo que trata el parágrafo transitorio 1 del artículo 616-
siguiente: 1 del Estatuto Tributario, el porcentaje del treinta por
ciento (30 %) fijado para el año 2020, se aplicará a par-
Artículo 1.6.1.4.27. Porcentaje máximo que podrá tir de la fecha en que expire el último plazo previsto
soportarse sin factura electrónica. Para efectos de lo para los sujetos obligados conforme con el calendario
indicado en el parágrafo transitorio 1 del artículo 616-1 de implementación proferido por la Unidad Administra-
del Estatuto Tributario respecto del porcentaje máximo tiva Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacio-

// Junio de 2023 123
Volver al contenido
nales –Dian– de conformidad con la facultad otorgada 2. Todos los costos y gastos soportados en los do-
por el parágrafo transitorio 2 del artículo 616-1 del Es- cumentos equivalentes de los artículos 1.6.1.4.6
tatuto Tributario. y 1.6.1.4.12 del DUT 1625 de 2016, sin incluir los
tiquetes POS (por ejemplo, los soportados en ex-
En relación con dicha norma (ratificada con lo esta- tractos bancarios, peajes, tiquetes aéreos, declara-
blecido en el artículo 80 de la Resolución Dian 000042 ciones de importación, el documento equivalente
de mayo 5 de 2020) es necesario atender lo siguiente: por compras a los no obligados a facturar o el do-
cumento soporte de pago de nómina electrónica
1. Los porcentajes del parágrafo transitorio 1 del etc.), tendrán siempre el 100 % de aceptación fis-
artículo 616-1 del ET solo se calcularán sobre los cal.
costos y gastos soportados en facturas de venta en
papel o por computador, expedidas por personas 3. Los costos y gastos que en la práctica no se sopor-
naturales o jurídicas obligadas a facturar, pero que tan con facturas de venta ni documentos equiva-
no figuren como facturadores electrónicos. lentes (por ejemplo, la depreciación o el deterioro
de cartera, etc.) también tendrán siempre el 100 %
Al respecto, los facturadores electrónicos solo de aceptación fiscal.
pueden expedir facturas de venta en papel o en
computador en los días en que se presenten con- Así, para las declaraciones de renta del año gravable
tingencias o “inconvenientes tecnológicos”, sea en 2022 la Dian solo aceptará el 10 % del total de costos
sus propios sistemas o en las plataformas de la y gastos soportados con documentos diferentes a la
Dian (ver artículo 31 de la Resolución 000042 de factura electrónica; en consecuencia, la entidad re-
mayo de 2020). chazará el 90 % de los costos y gastos no respaldados
mediante dicho documento:
Porcentaje máximo de costos

y gastos que podrá soportarse
sin factura electrónica
2021 20 % 80 %
Facturación electrónica: comparativo de normas del 10 % 90 %

2022
DUT 1625 de 2016 afectadas con el Decreto 442 de
2023
Porcentaje de costos y gastos
Presentamos una versión comparativa del texto del que deberá soportarse con
artículo 616-1 del ET sobre facturación electrónica, factura electrónica
antes y después de ser modificado con el artículo 13
de la Ley 2155 de 2021, y la versión comparativa de
los 13 artículos del DUT 1625 de 2016 que resultaron
En conclusión…
afectados con el Decreto 442 de 2023.
Para las declaraciones de renta del año gravable 2022,
Descarga aquí los contribuyentes deberán tener en cuenta el límite
de aceptación fiscal de costos y deducciones. Esto
implica revisar los costos y gastos que se imputarán
en la respectiva declaración y observar si algunos de
estos no estaban soportados en factura electrónica,
sino en factura en papel. La Dian solo aceptará el 10 %
del total de costos y gastos soportados con documen-
tos diferentes a la factura electrónica; así, la entidad
rechazará el 90 % restante de los costos y gastos no
Toda persona natural o jurídica que inicia actividades
por primera vez y esté obligada a facturar respaldados mediante dicho documento.
electrónicamente podrá facturar en papel o por
computador, durante sus primeros dos (2) meses de No obstante, es preciso considerar que el 10 % se de-
operaciones (mientras cumple con los procesos de berá calcular solo sobre ciertos costos y gastos, pues
habilitarse como facturador electrónico; ver numeral 3
del artículo 20 de la Resolución Dian 000042 de 2020).
existen algunos que, aunque no estén soportados
en factura electrónica, sí seguirán teniendo 100 % de
aceptación fiscal. Por ende, estos deberán ser sopor-
tados en documentos equivalentes, tales como:

124 // Junio de 2023
Volver al contenido
• Extractos bancarios.
• Tiquetes aéreos.
• Tiquete de transporte de pasajeros.

Rechazo de costos y gastos no soportados en factura
electrónica
• Documento expedido para el cobro de peajes.
¿Cuál es el efecto del rechazo de algunos costos y gastos
• Comprobante de liquidación de operaciones expe- en que se haya incurrido durante 2021 y que no hayan
dido por la Bolsa de Valores. quedado soportados en factura electrónica de venta ni
en documentos equivalentes válidos y vigentes?
• Documento expedido para los servicios públicos Ingresa aquí
domiciliarios.
• Documento equivalente en compras con no obliga-

dos a facturar electrónicamente. Costos aceptados fiscalmente sin soporte de factura
electrónica en 2022 y 2023
• Documento soporte de pago de nómina electrónica.
¿Cuál es el porcentaje de los costos que serán aceptados
Adicionalmente, los costos y gastos que nunca se
fiscalmente durante los años 2022 y 2023 sin necesidad
soportan con facturas electrónicas ni documentos de que estén soportados con factura electrónica?
equivalentes (por ejemplo, el gasto por deprecia-
ción o el gasto por deterioro de cartera, etc.) tam- Ingrese aquí
bién seguirán siendo 100 % aceptados fiscalmente.
Nota: es importante tener en cuenta que los tique-

tes POS dejaron de servir como soporte fiscal desde
noviembre 1 de 2020 (ver artículo 1.6.1.4.26 del DUT
1625 de 2016, modificado con el Decreto 358 de 2020,
y el artículo 85 de la Resolución 000042 de 2020). Por
esto se requerirá que al momento de la compra se so-
licite al vendedor que no expida este tipo de tiquetes, La Ley 2277 de diciembre 13 de 2022 adicionó el
nuevo artículo 336-1 al Estatuto Tributario para crear
sino la correspondiente factura electrónica. la estimación de costos y gastos para la cédula general
del impuesto de renta de personas naturales residentes
Por otra parte, como novedad, el parágrafo 2 del artí- (ver el artículo 60 de la reforma tributaria).
culo 616-1 del ET, modificado por el artículo 13 de la La anterior medida es toda una novedad, dado que
Ley 2155 de 2021, determina que los vendedores solo se enfoca en el renglón de costos y deducciones de la
cédula general dentro de la declaración de renta de
podrán expedir tiquete POS para operaciones que an- las personas naturales, el cual ha sido fuertemente
tes de IVA o INC no superen las 5 UVT ($190.020 por cuestionado por contribuir a la defraudación fiscal.
2022 y $212.060 por 2023). El nuevo artículo 336-1 del ET establece que, para
efectos del artículo 336 ibidem (modificado por el
artículo 7 de la Ley 2277 de 2022), la Dian podrá estimar
Trabajadores independientes: obligación topes indicativos de costos y gastos deducibles. Así,
frente a los documentos electrónicos para las rentas de trabajo en las cuales procedan costos
y gastos deducibles, estos se estimarán en 60 % de los
ingresos brutos.
Como ya fue mencionado líneas atrás, el artículo 336
del ET permite que los trabajadores independientes Es decir, una persona natural que obtiene ingresos por
concepto de rentas de trabajo e incurre en costos y
imputen en la cédula general los costos y gastos aso- gastos para el desarrollo de su actividad deberá tener
ciados a su actividad económica, independientemen- en cuenta que estos últimos podrán ser estimados por
te de si se encuentran o no obligados a llevar contabi- parte de la Dian al 60 % de sus ingresos.
lidad (ver página 57). En caso de que el contribuyente exceda dicho tope para
cualquiera de las actividades económicas que realice,
deberá indicarlo expresamente así en su declaración
Ahora bien, si los trabajadores independientes pretende renta, de manera informativa, para lo cual la Dian
den incluir gastos laborales dentro de su declaración incluirá dicha casilla en el formulario de la declaración
de renta, será necesario que dichos pagos realizados del impuesto de renta.
durante el 2022 se encuentren debidamente respal- La anterior disposición entrará a regir a partir del
dados en el respectivo documento soporte de pago año gravable 2023, por lo cual no será aplicable a las
declaraciones de renta del año gravable 2022; sin
de nómina electrónica, la cual debió ser implementa- embargo, es importante prestar atención a esta norma
da en los plazos previstos en la Resolución 000013 de para realizar una adecuada proyección del impuesto de
2021, modificada por la Resolución 000028 de 2022. renta para el año en mención.

// Junio de 2023 125
Volver al contenido
Por su parte, si el trabajador independiente realizó BANCARIZACIÓN

pagos por concepto de compras o contratación de
servicios a sujetos no obligados a expedir factura elec- El artículo 771-5 del ET establece que, para el reco-
trónica, y pretende tomar dichos pagos como costos nocimiento fiscal de pasivos, costos, deducciones e
o gastos dentro de la respectiva declaración de renta, impuestos descontables (estos últimos utilizados en
será necesario que los mismos se encuentren respal- las declaraciones del IVA), los contribuyentes deben
dados por el documento soporte en compras a no utilizar canales financieros (transferencias, consigna-
obligados a facturar. ciones, cheques con la restricción de “páguese única-
mente al primer beneficiario”, tarjetas de débito o de
crédito, etc.), o cubrirlos en efectivo (con sujeción a
determinados límites).
Dicha norma, conocida como “norma de bancariza-

ción”, tiene el objetivo de contribuir en la lucha contra
los falsos pasivos, costos, deducciones e impuestos
descontables.
Trabajadores independientes: obligación frente a los
documentos electrónicos
Desde sus inicios, la norma del artículo 771-5 del ET
¿Los trabajadores independientes por cuenta ha permitido que el contribuyente emplee el efecti-
propia que requieran imputar costos y gastos en su vo para cubrir sus pasivos, costos, deducciones e im-
declaración de renta del año gravable 2022 y siguientes puestos descontables con sujeción a ciertos límites
deberán implementar y reportar obligatoriamente
nómina electrónica y documento soporte en compras a
establecidos en los parágrafos que han tenido todas
no obligados a facturar? las versiones del artículo 771-5 del ET.
Ingrese aquí
¿Qué es bancarizar?
Es una forma de atraer a centenares de usuarios

a las redes bancarias y al uso del dinero plástico.
Documento soporte de costos y deducciones para Igualmente, es una manera de desestimular los
profesionales independientes
pagos en efectivo para frenar delitos concurren-
¿Las personas naturales profesionales independientes tes, como el lavado de activos, el contrabando y
que son prestadores de servicios también deben la evasión de impuesto. En conclusión, bancari-
elaborar documentos soporte para sus costos y
zar es obtener un registro detallado del origen y
deducciones?
destino del dinero. En Colombia, para lograrlo se
Ingrese aquí requiere una estrategia de impacto que invite a
los estratos más bajos a unirse a esta nueva era
de bancarización mundial.
Concepto sobre la norma de

bancarización
Simulador del límite de costos y gastos no soportados El 27 de julio de 2018, en otro revés de la Dian al in-
en factura electrónica terpretar las normas tributarias, la entidad expidió
el Concepto 19439 para revocar las doctrinas conte-
Con este simulador en Excel conocerás el porcentaje
máximo de costos y gastos no soportados en factura nidas en el Concepto 0057 de marzo 13 de 2018, las
electrónica que se puede incluir en la declaración de preguntas 1 y 2 del Concepto 203 de marzo 6 de 2018,
renta de los años 2020, 2021 y 2022. el Concepto 7308 de marzo 23 de 2018 y el Concep-
Además, se explican los costos y gastos que deben
to 00724 de mayo 10 de 2018, a través de las cuales
tenerse en cuenta para calcular dicho porcentaje. se han efectuado interpretaciones a los textos de los
parágrafos 1 y 2 del artículo 771-5 del ET, que regulan
Descarga aquí el proceso de bancarización vigente a partir de 2018.
Tal como se mencionó, el artículo 771-5 del ET (creado

por la Ley 1430 de 2010) es una norma compleja en
su interpretación, que requiere una imperiosa regla-

126 // Junio de 2023
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mentación, la cual hasta el momento en que se edita Para dilucidar, por ejemplo, la expresión “el 85 % de lo
la presente publicación no se ha llevado a cabo. pagado” (ver literal “a” del numeral 1 del parágrafo 1),
los anteriores doctrinantes de la Dian, incluidos aque-
En esta ocasión, por medio del Concepto 19439, la llos que expidieron en su momento los conceptos
Dian reexaminó el texto de los parágrafos 1 y 2 del 53522 de septiembre 4 de 2014 y 64337 de noviembre
artículo 771-5 del ET, apartados en los cuales se lee lo 26 de 2014, habían indicado que se debía entender
siguiente: como el “85 % de lo pagado en efectivo”; con esto era
fácil coincidir, pues solo así existiría total armonía con
Parágrafo 1. Podrán tener reconocimiento fiscal como lo señalado en el inciso primero del mismo parágrafo
costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables, 1, norma que hace referencia al reconocimiento fiscal
los pagos en efectivo que efectúen los contribuyentes o de los pagos en efectivo.
responsables, independientemente del número de pa-
gos que se realicen durante el año, así: Ahora bien, contrario a lo anterior, en el nuevo con-
cepto la Dian indicó que el 85 % debía calcularse so-
1. En el año 2018, el menor valor entre: bre todos los pagos por costos, gastos y pasivos rea-
a. El ochenta y cinco por ciento (85 %) de lo paga- lizados por parte del contribuyente durante el año
do, que en todo caso no podrá superar de cien mil fiscal, independientemente del medio de pago.
(100.000) UVT, y
Ahora bien, para interpretar la frase “el 50 % de los
b. El cincuenta por ciento (50 %) de los costos y de- costos y deducciones totales”, la postura de anterio-
ducciones totales. res doctrinantes establecía que se refería a los costos
y deducciones pagados en efectivo, y que entre ellos
2. En el año 2019, el menor valor entre: no se debían incluir los que no representaran eroga-
a. El setenta por ciento (70 %) de lo pagado, que ción alguna (por ejemplo, los gastos por depreciación
en todo caso no podrá superar de ochenta mil o deterioro). Pese a lo anterior, en su nuevo concepto
(80.000) UVT, y la Dian señaló que dicha frase aplica a todos los cos-
tos y gastos que serán imputados en la declaración
b. El cuarenta y cinco por ciento (45 %) de los costos de renta.
y deducciones totales.
3. En el año 2020, el menor valor entre:
a. El cincuenta y cinco por ciento (55 %) de lo paga- 40 % 35 %

do, que en todo caso no podrá superar de sesenta De lo pagado De los costos
mil (60.000) UVT, y (sin exceder las y deducciones
40.000 UVT) totales
b. El cuarenta por ciento (40 %) de los costos y deduc-
ciones totales.
4. A partir del año 2021, el menor valor entre:

Ejemplo de bancarización para el año gravable 2022
a. El cuarenta por ciento (40 %) de lo pagado, que
en todo caso no podrá superar de cuarenta mil Es claro que la posición de la Dian frente a las dos fra-
(40.000) UVT, y ses en cuestión favorece considerablemente al con-
b. El treinta y cinco por ciento (35 %) de los costos y tribuyente; para explicarlo, en las siguientes líneas se
deducciones totales. presenta un ejemplo aplicable al año gravable 2022,
en el cual, según indica la norma, el contribuyente
Parágrafo 2. En todo caso, los pagos individuales rea- podrá imputar en su declaración de renta el menor
lizados por personas jurídicas y las personas naturales valor entre el 40 % de lo pagado (sin que exceda los
que perciban rentas no laborales de acuerdo con lo dis- $1.520.160.000, correspondientes a 40.000 UVT) y el
puesto en este Estatuto, que superen las cien (100) UVT 35 % de los costos y deducciones totales.
deberán canalizarse a través de los medios financieros,
so pena de su desconocimiento fiscal como costo, de- Supongamos que durante el 2022 un contribuyente
ducción, pasivo o impuesto descontable en la cédula incurrió en costos y gastos pagados en efectivo por
correspondiente a las rentas no laborales. un monto de $17.000.000, además de otros costos y
gastos por $45.000.000, cancelados a través de cana-
(El subrayado es nuestro). les financieros.

// Junio de 2023 127
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Aplicando la posición establecida en el Concepto 2. A una persona natural a la cual se le pagaron

19439, se tiene que la Dian aceptaría la totalidad de $7.000.000 a través de siete (7) transacciones
los costos y gastos pagados en efectivo ($17.000.000), que, consideradas de manera individual, eran
toda vez que, conforme al artículo 771-5 del ET, se de $1.000.000 cada una. En este caso, como los
aceptaría el menor valor entre el 40 % de lo pagado, $7.000.000 acumulados al final del año superan las
es decir, $24.800.000 ($62.000.000 × 40 %), sin que se 100 UVT, se concluye que la Dian solo aceptaría un
excedan las 40.000 UVT ($1.520.160.000 en 2022), y el monto de hasta $3.800.000 (100 UVT) y rechazaría
35 % de los costos y deducciones totales, equivalentes el resto ($3.200.000).
a $21.700.000 ($62.000.000 × 35 %).
Nota: de acuerdo con el parágrafo 5 al artículo 771-5
Interpretación del parágrafo 2 del del ET, adicionado por el artículo 136 de la Ley 2010
artículo 771-5 del ET de 2019, los pagos en efectivo llevados a cabo por los
contribuyentes pertenecientes al sector agropecua-
Con el fin de interpretar la norma del parágrafo 2 del rio, de las actividades agrícolas, ganaderas, pesque-
artículo 771-5 del ET, la Dian indica que existen dos ras, acuícolas, avícolas y forestales, así como los co-
posibilidades para medir las 100 UVT de los pagos in- mercializadores del régimen simple y las cooperativas
dividualizados a los que se refiere dicha norma, los y asociaciones de productores del sector agrícola que
cuales deben realizarse por canales financieros para comercialicen productos adquiridos directamente del
que no sean rechazados fiscalmente. Tales posibilida- productor, podrán tener reconocimiento fiscal como
des consisten en lo siguiente: costos, deducciones, pasivos o impuestos desconta-
bles, independientemente del número de pagos reali-
1. El límite de las 100 UVT aplica por separado a cada zados durante el año, así:
transacción.
• En 2020, el 85 % de los costos, deducciones, pasivos
2. El límite de las 100 UVT aplica al monto total de o impuestos descontables totales.
pagos que se hayan realizado a un mismo sujeto • En 2021, el 75 % de los costos, deducciones, pasivos
dentro de un mismo año fiscal, independiente- o impuestos descontables totales.
mente de que se hayan efectuado en una o más
transacciones. • En 2022, el 70 % de los costos, deducciones, pasivos
o impuestos descontables totales.
Al respecto, en los conceptos que se habían emitido
entre marzo y mayo de 2018 el doctrinante de turno
de la Dian había dado a entender que la interpreta-
ción que se debía otorgar a la norma era la contem-
plada en el supuesto 1, es decir, considerar que las
100 UVT aplicaban a cada transacción de manera indi- Simulador del límite de pagos en efectivo a partir de 2018
vidual, posición que compartíamos.
Este es un simulador en Excel del límite de pagos en
efectivo aceptados según la norma de bancarización del
Sin embargo, la Dian cambió de interpretación en la artículo 771-5 del ET. Te será útil para conocer qué parte de
nueva doctrina, indicando que debe tenerse en cuen- los pagos en efectivo de un contribuyente será aceptada,
ta el supuesto 2. Esto quiere decir que ahora se debe para efectos fiscales, como costo, deducción, pasivo o
impuesto descontable.
evaluar al final del año a cada sujeto al cual se le ha-
yan efectuado pagos en efectivo y determinar si di- Descarga aquí
chos pagos superaron o no las 100 UVT. La parte que
exceda las 100 UVT sería rechazada fiscalmente.
Para ilustrar lo anterior, y con base en el ejemplo plan-

teado, supongamos que los $17.000.000 de los costos
y gastos pagados en efectivo (aceptados en su totali-
dad para efectos fiscales) fueron realizados a los si-
guientes terceros:
Monto máximo de transacciones en efectivo aceptado
fiscalmente para el año gravable 2023
1. A diez personas jurídicas, a las cuales, considera-
das de manera individual, se les acumularon pagos ¿Cuál es el monto máximo de transacciones en efectivo
que será aceptado fiscalmente en atención a la norma de
por $1.000.000 durante el año, lo cual indica un to-
bancarización para el año gravable 2023?
tal de $10.000.000. En este caso, se infiere que nin-
guno de estos valores será rechazado fiscalmente. Ingrese aquí

128 // Junio de 2023
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Bancarización en las declaraciones de renta del año gravable 2022

El artículo 771-5 del ET señala que, para efectos del reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos
o impuestos descontables, los pagos que efectúen los contribuyentes deberán realizarse mediante canales
financieros.
Los que se paguen en efectivo deberán someterse a ciertos límites.
Límite para costos y deducciones pagadas en efectivo

Podrán tener reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos
descontables el menor valor entre el 40 % del total pagado, sin que supere las 40.000
UVT, y el 35 % de los costos y deducciones totales.
Pagos individuales en efectivo no podrán superar las 100 UVT

Este límite aplica al monto total de los pagos que se hayan realizado a un mismo sujeto
dentro de un mismo año fiscal, independientemente de que se haya efectuado en una o
más transacciones.
Bancarización para operadores de juegos de suerte y azar

Los pagos en efectivo que efectúen los operadores de juegos de suerte y azar estarán
limitados al 52 % de los costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables totales.
Bancarización para el sector agropecuario y comercializadores del SIMPLE

Los pagos en efectivo realizados por contribuyentes pertenecientes al sector
agropecuario, así como comercializadores del régimen simple, estarán limitados al 70 %
de los costos, deducciones, pasivos o impuestos descontables totales.
Contribuyentes del SIMPLE

La bancarización solo será procedente para los casos en que pretendan restar algún
costo asociado a sus ingresos por ganancias ocasionales o cuando necesiten restar valor
por IVA descontable en su declaración anual de dicho impuesto.
Para la aceptación fiscal de los costos y gastos no solo es necesario tratar de cumplir con la norma
de bancarización (pues una parte de lo que se haya pagado con el simple efectivo y que no se
haya bancarizado terminará siendo rechazada por la Dian, tal cual como lo indican los parágrafos
del artículo 771-5 del ET).También se deberá cumplir con otros requisitos adicionales como el
contemplado en las normas de los artículos 616-1, 771-2 del ET y la Resolución 000013 de 2021, los
cuales exigen que los costos y gastos por conceptos diferentes a pagos labores estén soportados en
facturas electrónicas de venta o en documentos equivalentes a factura de venta, y que los costos y
gastos laborales estén soportados en el documento soporte de pago de nómina electrónica.

// Junio de 2023 129
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Volver al contenido
La bancarización no aplica para pasivos al cierre de 2022 y pagado (en efectivo) durante
originados y cancelados durante el año 2023 solo sería aceptado hasta por el menor valor
fiscal entre el 40 % de lo pagado ($40.000.000) y el 35 %
de los costos y deducciones totales, que corres-
La norma de bancarización también tiene aplicación ponden a $0.
en los procesos de aceptación fiscal de los pasivos
que se denuncian en las declaraciones de renta. En Como se evidencia, es complejo establecer que la
efecto, en el inciso primero de dicha norma se lee lo aceptación de los pasivos de ejercicios anteriores
siguiente: dependa de los costos y deducciones totales del
año en que se realiza su pago.
Artículo 771-5. Medios de pago para efectos de la
aceptación de costos, deducciones, pasivos e impues- 2. Supongamos que durante 2022 no se incurrió en
tos descontables. Para efectos de su reconocimiento costos y deducciones, y solo se pagó en efectivo
fiscal como costos, deducciones, pasivos o impuestos un monto equivalente a $20.000.000 por costos y
descontables, los pagos que efectúen los contribuyen- deducciones causados en 2021. En ese caso, ¿qué
tes o responsables deberán realizarse mediante alguno sucede si la Dian fiscaliza la declaración de 2021
de los siguientes medios de pago: depósitos en cuentas antes de que adquiera firmeza? Sobre el particular,
bancarias, giros o transferencias bancarias, cheques gi- se tiene que la Dian rechazaría la totalidad de los
rados al primer beneficiario, tarjetas de crédito, tarjetas $20.000.000 de costos y gastos y la totalidad de los
débito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como $20.000.000 que figuraban en el pasivo, dado que
medios de pago en la forma y condiciones que autorice se pagaron con efectivo en un año en el que no
el Gobierno nacional. hubo costos ni deducciones.
(Lo subrayados son nuestros). Nota: recordemos que para este caso el cálculo
del parágrafo 1 del artículo 771-5 del ET señala que
A propósito de lo anterior, se entiende que la norma la Dian aceptará el menor valor entre el 40 % de lo
solo tendría aplicación práctica para los pasivos fisca- pagado en 2021 ($20.000.000 × 40 %), y el 35 % de
les denunciados en las declaraciones de renta de los los costos y deducciones ($0 × 35 %).
años gravables 2017 y siguientes, los cuales se debie-
ron empezar a cubrir por canales financieros a partir Como se puede observar, es complejo que los costos
de 2018. En este sentido, los pasivos originados y can- y gastos causados en un año anterior, pero pagados
celados totalmente durante el respectivo año fiscal en efectivo en un año posterior, también queden su-
no figurarían a diciembre 31 y, en consecuencia, no jetos a aceptación si en ese año posterior en el que se
serían sometidos a los límites de la norma de banca- realiza su pago existe algún valor de costos y gastos
rización. En esta medida no existe inconveniente si su sobre el cual se puedan calcular los porcentajes del
pago es en efectivo. artículo 771-5 del ET.
Complejidades
La bancarización no afecta los valores
Es interesante que, mientras no exista una mayor re- imputados como descuento en el
gulación sobre esta disposición, los contribuyentes se impuesto de renta
podrán encontrar con las siguientes situaciones:
Como se expuso líneas atrás, dada la aplicación de la
1. Supongamos que al cierre de 2022 se tiene un pasi- Ley de bancarización, los contribuyentes del impuesto
vo por el préstamo a un particular de $100.000.000, de renta e IVA deben utilizar los canales financieros
utilizados para comprar un bien raíz. Dicho pasivo (consignaciones, cheques girados al primer beneficia-
se pagó en efectivo durante 2023. Adicionalmente, rio, tarjetas, etc.) para cubrir los valores correspon-
durante el año en curso no se incurrió en ningún dientes a costos, gastos, pasivos o impuestos descon-
costo o deducción. tables en sus declaraciones tributarias.
Teniendo en cuenta lo anterior, ¿qué sucede si la
De acuerdo con lo anterior, se puede inferir que los
Dian fiscaliza la declaración del año gravable 2022
valores que un contribuyente pretenda imputar como
antes de que se produzca su firmeza? En ese caso,
descuento en el impuesto de renta (por ejemplo, el
la entidad rechazaría el 100 % del pasivo incluido
caso de los impuestos pagados en el exterior, o de
en la declaración, dado que, conforme al parágra-
las inversiones para mejoramiento del medioambien-
fo 1 del artículo 771-5 del ET, el pasivo registrado
te, entre otros; ver página 208) se podrán cubrir con

132 // Junio de 2023
Volver al contenido
efectivo, y no se exigirá el uso de canales financieros

para cancelarlos.
Cuando se trate de los valores que se pretendan

tomar como descuento al impuesto de renta por Monto máximo de transacciones en efectivo
concepto de donaciones efectuadas a entidades ca- aceptado fiscalmente para el año gravable 2023
lificadas en el régimen tributario especial –RTE–, o ¿Cuál es el monto máximo de transacciones en
entidades no contribuyentes del impuesto de renta efectivo que será aceptado fiscalmente en atención a
(ver el artículo 257 del ET), será necesario recordar lo la norma de bancarización para el año gravable 2023?
dispuesto en el artículo 125-2 del ET. En este último
Ingrese aquí
se lee lo siguiente:
Artículo 125-2. Modalidades de las donaciones. Las

donaciones que dan derecho a deducción deben reves-
tir las siguientes modalidades: Límite de aceptación de pagos en efectivo para el
año 2022
1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realiza- ¿Cuál es el cambio que aplica para el año gravable
do por medio de cheque, tarjeta de crédito o a través 2022 en la aplicación del límite de aceptación
de un intermediario financiero. de pagos en efectivo mencionado dentro de los
parágrafos del artículo 771-5 del ET?
2. Cuando se donen títulos valores, se estimarán a pre- Ingrese aquí
cios de mercado de acuerdo con el procedimiento
establecido por la Superintendencia de Valores*.
Cuando se donen otros activos, su valor se estimará
por el costo de adquisición más los ajustes por in-
flación** efectuados hasta la fecha de la donación, Porcentaje de gastos pagados en efectivo que se
aceptarán fiscalmente en 2022
menos las depreciaciones acumuladas hasta esa
misma fecha. ¿En 2022 cambiarán los porcentajes de los gastos
pagados en efectivo que se aceptarán fiscalmente?
Parágrafo 1. En todo caso, cuando se donen otros ac-
Ingrese aquí
tivos su valor será el menor entre el valor comercial y el
costo fiscal del bien donado.
Parágrafo 2. Las donaciones que no tengan condición Validez de los pagos a través de Nequi y
por parte del donante deberán registrarse como ingre- Daviplata
sos que darán lugar a rentas exentas siempre que se
destinen a la actividad meritoria. Si la donación está El 23 de enero de 2023 la Dian expidió el Oficio 116,
condicionada por el donante, debe registrarse directa- con el cual se pronunció formalmente sobre la acep-
mente en el patrimonio, para ser usada la donación y tación fiscal de pagos realizados mediante platafor-
sus rendimientos en las actividades meritorias. mas como Nequi y Daviplata, concluyendo que estos
canales no serían reconocidos como medios de pagos
Aunque en el inciso primero se hace referencia a la idóneos para reconocimiento fiscal de costos y gastos
“deducción” de las donaciones y no al “descuento” dentro de las declaraciones tributarias.
de estas, la Dian aclaró en las respuestas a las pre-
guntas 2.9 hasta la 2.11 del Concepto Unificado 0481 Sin embargo, el 9 de febrero de 2023 se dio a conocer
de abril 27 de 2018 que, a partir de 2017, las dona- un nuevo pronunciamiento a través del Oficio Dian 176,
ciones a entidades del régimen especial solo otor- por el cual la entidad reconsideró su postura e indicó
gan derecho a descuento en el impuesto de renta que los medios de pago como Nequi y Daviplata (depó-
(ver página 212). sitos de bajo monto y depósitos ordinarios) cumplen
con la finalidad perseguida por el artículo 771-5 del
En este orden de ideas, se entendería que, cuando ET; es decir, son medios de pago diferentes al efectivo,
se trate de donaciones en dinero a las entidades del que implican un contrato de depósito con entidades
régimen especial o a las entidades no contribuyentes sujetas a vigilancia y que se encuentran debidamente
del impuesto de renta, tales recursos se deberán mo- regulados por el régimen financiero. En este sentido,
vilizar por los canales financieros mencionados en el los pagos efectuados a través de estos canales estarán
numeral 1 del artículo 125-2 del ET para obtener el sujetos al reconocimiento fiscal como costos, deduc-
derecho al descuento tributario. ciones, pasivos e impuestos descontables.

// Junio de 2023 133
Volver al contenido
Esto dijo la Dian sobre la validez de Nequi y Daviplata para la aceptación

fiscal de costos
Para efectos de la aceptación fiscal de costos y gastos, la norma de bancarización precisa que el pago de estos
debe ser efectuado mediante canales financieros.
Con el Oficio 176 de 2023, la Dian se pronunció sobre las plataformas Nequi y Daviplata como medios de pago
para el soporte de costos.
1 2 3 4
Postura inicial de
Interpretación en Dian reconsideró su
Bancarización la Dian respecto a
Actualícese posición inicial
Nequi y Daviplata
Esta norma tiene La Dian había Antes de la La Dian finalmente

como propósito concluido expedición del expidió el Oficio
que los costos y inicialmente en el Oficio 116 habíamos 176 de febrero 2
gastos deducibles Oficio 116 de 2023 analizado este tema de 2023, con el
en la declaración de que estos canales concluyendo que, que reconsideró
renta, así como los no eran reconocidos si los pagos eran el Oficio 116,
IVA descontables en como medios de realizados mediante concluyendo que
la declaración del pago idóneos para transferencias a los canales como
IVA, sean pagados al el reconocimiento cuentas de Daviplata Nequi y Daviplata
proveedor mediante fiscal de costos y o Nequi manejadas sí son aceptados
el uso de canales gastos dentro de por el proveedor como medios de
financieros. las declaraciones beneficiario del pago válidos para
tributarias. pago, dicho valor la aceptación
sí debía poder fiscal de costos,
tomarse como costo gastos e impuestos
deducible en la descontables, dado
declaración. que cumplen con la
finalidad del artículo
771-5 del ET.
¿Norma de bancarización aplica en pagos con Nequi, Daviplata y Bancolombia a la Mano?
¿Se pueden imputar como costos en la declaración de renta los pagos hechos a través de Nequi,
Daviplata y Bancolombia a la Mano?
Ingrese aquí

134 // Junio de 2023
Volver al contenido
Costos y gastos para trabajadores ble 2020 los trabajadores independientes ya no tienen
independientes ambos beneficios y, en consecuencia, la renta líquida
sobre la cual será calculado el impuesto de renta del
Atendiendo lo consagrado en el artículo 336 del ET, año gravable 2022 se incrementará.
modificado por el artículo 41 de la Ley 2010 de 2019,
para establecer la renta líquida de la cédula general Ejemplo
por el año gravable 2022 las personas naturales que
sean trabajadores independientes y cumplan ciertos Un trabajador independiente durante el 2022 obtuvo
requisitos (ver página 59) deberán elegir entre im- un total de ingresos brutos por valor de $66.400.000
putar en la declaración de renta los costos y gastos ($5.533.333 mensuales) por concepto de honorarios;
asociados a su actividad económica provenientes de en el desarrollo de su actividad productora de renta
honorarios o compensaciones por servicios persona- incurrió en costos y gastos por $5.000.000 en el año y
les o el 25 % de renta exenta previsto en el numeral 10 realizó los respectivos aportes a seguridad social por
del artículo 206 del ET. $6.999.600.
Así, para las declaraciones de renta de personas natu- Este trabajador no tiene dependientes, ni le son im-
rales que deberán presentarse a más tardar entre el 9 putables las demás rentas exentas ni deducciones
de agosto y el 19 de octubre de 2023 (ver página 30), contempladas en la norma, a excepción del 25 % de
el 25 % de renta exenta será aplicable a: renta exenta señalado en el numeral 10 del artículo
206 del ET.
1. Los trabajadores independientes que perciban
honorarios y contraten o vinculen por un término Para efectos de la depuración de la renta líquida de
inferior a noventa (90) días a menos de dos (2) tra- este contribuyente, presentamos los siguientes casos:
bajadores, siempre y cuando no hayan optado por
restar los costos y gastos procedentes en el desa- Caso 1: imputación de costos y gastos y el 25 % de
rrollo de su actividad (ver numeral 2 del artículo renta exenta (posible hasta el año gravable 2019).
1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el
artículo 1 del Decreto 1435 de 2020).
Ingresos brutos $66.400.000
2. Los trabajadores independientes que obtengan in-
gresos por compensación de servicios personales Ingresos no constitutivos de renta ni ga-
$7.000.000
nancia ocasional
y hayan vinculado a menos de dos (2) personas en
su actividad, sin importar el tiempo de dicha vin- Costos y deducciones procedentes $7.000.000
culación y en tanto no hayan optado por restar los Ingresos netos $52.400.000
costos y gastos procedentes (ver numeral 3 del ar-
tículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido Rentas exentas y deducciones imputables $13.100.000
por el artículo 1 del Decreto 1435 de 2020). Renta líquida $39.300.000
Renta líquida en UVT 1.034
Esta misma precisión está contenida en el artículo
1.2.1.20.5 del mismo DUT, sustituido por el artículo 1 Impuesto de renta $0
del Decreto 1435 de 2020, en el cual se establece que
los contribuyentes que perciban ingresos considerados Caso 2: imputación del 25 % de renta exenta, descar-
como rentas de trabajo provenientes de honorarios o tando los costos y gastos incurridos durante el año
compensaciones de servicios personales, obtenidos en gravable 2022.
el desarrollo de una actividad profesional independien-
te, podrán detraer los costos y gastos que tengan rela-
ción de causalidad, siempre que no se haya restado el Ingresos brutos $66.400.000
valor equivalente al 25 % de renta exenta. Ingresos no constitutivos de renta ni ga-
$7.000.000
nancia ocasional
Cabe recordar que, para las declaraciones del año
Costos y deducciones procedentes $0
gravable 2019, la norma permitía que los trabajadores
independientes imputaran en su declaración de renta Ingresos netos $59.400.000
(formulario 210) tanto los costos y gastos (ver la Sen- Rentas exentas y deducciones imputables $14.850.000
tencia C-120 de noviembre 14 de 2018 y la Sentencia
C-520 de noviembre 5 de 2019) como la renta exenta Renta líquida $44.550.000
del numeral 10 del artículo 206 del ET. No obstante, Renta líquida en UVT 1.172
con las modificaciones realizadas por la Ley 2010 de Impuesto de renta $594.000
2019, desde las declaraciones de renta del año grava-

// Junio de 2023 135
Volver al contenido
Caso 3: imputación de los costos y gastos asociados a

la actividad, descartando el 25 % de renta exenta.
Ingresos brutos $66.400.000

Ingresos no constitutivos de renta ni ga-
$7.000.000 EL IMPUESTO DE RENTA DE LOS
nancia ocasional
TRABAJADORES INDEPENDIENTES
Costos y deducciones procedentes $7.000.000
AUMENTARÁ DEPENDIENDO DE
Ingresos netos $52.400.000
SI OPTAN POR TOMAR EN SU
Rentas exentas y deducciones imputables $0
DECLARACIÓN DE RENTA LOS
Renta líquida $52.400.000 COSTOS Y GASTOS INCURRIDOS
Renta líquida en UVT 1.379
DURANTE EL AÑO GRAVABLE O
Impuesto de renta $2.085.00
SI ESCOGEN EL 25 % DE RENTA
Así pues, podemos observar cómo el impuesto de renta EXENTA, DADO QUE ESTO
de los trabajadores independientes aumentará depen- AFECTARÁ DIRECTAMENTE LA
diendo de si optan por tomar en su declaración de renta
los costos y gastos incurridos durante el año gravable o
RENTA LÍQUIDA SOBRE LA CUAL
si escogen el 25 % de renta exenta, dado que esto afec- SERÁ CALCULADO EL IMPUESTO.
tará directamente la renta líquida sobre la cual será cal-
culado el impuesto; situación que, si es comparada con
el año gravable 2019 (ver caso 1), representa una dismi-
nución significativa en la renta líquida total sobre la cual
se determinaba el respectivo impuesto.
Dian controla la determinación de la renta líquida de trabajadores independientes
Como hemos explicado a lo largo de esta publicación, en el formulario 210 prescrito por la Dian mediante la
Resolución 000056 de 2023, la entidad continuó con la misma estructura del formulario 210 expedido para el
año gravable 2021 mediante la Resolución 000025 de 2022, el cual contiene una sección especial denominada
“Rentas por honorarios y compensaciones de servicios personales sujetos a costos y gastos y no a la renta
exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET”, en la cual deberán ser registrados los ingresos percibidos por
los dos tipos de trabajadores independientes (que indicamos en este apartado) que solicitarán los costos y
deducciones procedentes y hayan renunciado a la renta exenta del 25 %.

136 // Junio de 2023
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Cuando estos trabajadores independientes no imputen los costos y gastos asociados a su actividad con la fina-
lidad de tener derecho a la renta exenta del 25 % del numeral 10 del artículo 206 del ET, deberán registrar sus
ingresos en la sección correspondiente a rentas de trabajo, en la cual se puede observar que la casilla “Costos
y deducciones procedentes” no se encuentra disponible:
En síntesis…
Consideramos que el instructivo de la Dian para el renglón 45 del formulario 210 del año gravable 2022 (al igual
que lo que sucedió en el formulario del año gravable 2021) podría continuar induciendo a un error, pues pare-
ce permitir la resta tanto de los costos y gastos procedentes, como de la renta exenta prevista en el numeral
10 del artículo 206 del ET.
Sin embargo, nuestro análisis podría resumirse en que la elección entre costos y gastos o rentas exentas es apli-
cable a dos tipos de trabajadores independientes:
1. Quienes perciben ingresos por honorarios y no han vinculado a nadie en su actividad o han vinculado solo
a una (1) persona por un término inferior a 90 días.
2. Quienes obtienen ingresos por compensación de servicios personales y han vinculado a menos de dos (2) per-
sonas, sin distinción del tiempo de servicio.
Estos dos tipos de trabajadores independientes deberán elegir una u otra sección según el ítem que deseen
restar, así: al elegir la renta exenta del 25 % a la cual se refiere el numeral 10 del artículo 206 del ET, se diligen-
ciarán los renglones del 32 al 42 del formulario; por el contrario, al optar por costos y gastos procedentes, se
diligenciarán las casillas de la 43 a la 57.
Cabe anotar, finalmente, que la sección de honorarios y compensación de servicios personales sería utilizada
sin la opción de escoger la sección de rentas de trabajo por los demás tipos de contribuyentes que perciban
honorarios o compensación de servicios personales y no cumplan con los numerales 1 y 2 mencionados, pues
a estos no les aplica el 25 % de renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET y solo tienen la opción de
imputar costos y gastos.

// Junio de 2023 137
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Trabajadores independientes deberán optar entre costos y gastos o

renta exenta del 25 %
Para las declaraciones de renta del año gravable 2022, los trabajadores independientes que contraten o
vinculen por un término inferior a noventa (90) días a menos de dos (2) trabajadores deberán tener en
cuenta lo siguiente:
3
Aumento del
1
Optar entre los
impuesto Sección especial
costos y gastos o
en el formulario
el 25 % de renta El impuesto 210
exenta de renta de
este tipo de La Dian diseñó una
El artículo 336
trabajadores sección especial
del ET indica que
independientes en el formulario
estos trabajadores
aumentará 210 para registrar
independientes
dependiendo los ingresos de
deberán elegir
de si restan trabajadores
entre restar los
costos y gastos independientes que
2
costos y gastos o
incurridos imputarán costos y
el 25 % de renta
durante el año deducciones, mas
exenta dentro de
gravable o el no el 25 % de renta
su declaración de
25 % de renta exenta.
renta.
exenta.
Costo de bienes muebles y de prestación • Otros costos directamente atribuibles a la adquisi-

de servicios ción de los inventarios.
Los lineamientos para determinar el costo fiscal de Ahora bien, según la indicación del artículo 62 del ET,
los bienes muebles y de prestación de servicios se en- el costo de enajenación de este tipo de activos debe
cuentran estipulados en el artículo 66 del ET. ser dictaminado teniendo como referencia el sistema
de juego de inventarios o periódico, o el de inventa-
Costo de inventarios rios permanentes o continuos.
Como dicho costo puede disminuir por algún desgas-

Para los obligados a llevar contabilidad, el costo de los
te, es necesario tener presente que la pérdida regis-
inventarios será el establecido en la NIC 2, en el caso del
trada por concepto del deterioro parcial del valor del
Estándar Pleno, o en la sección 13 del Estándar Interna-
inventario será deducible en el impuesto de renta
cional para Pymes. Esto implica que, para efectos fisca-
solo cuando dicho inventario sea enajenado.
les, el valor de los inventarios estaría conformado por:
De igual forma, cuando el inventario se encuentre de-
• Precio de compra. teriorado por completo, su costo podrá deducirse del
impuesto de renta solo si el activo es destruido; ade-
• Aranceles e impuestos, siempre que no sean recu-
más, se debe conservar un documento donde se in-
perables.
dique la cantidad del producto, descripción, su costo
• Almacenamiento, siempre que sea necesario du- fiscal unitario y total y se justifique su obsolescencia o
rante el proceso de compra. destrucción. Este documento deberá ser firmado por
el representante legal y los responsables de la enti-
• Costos por cargue y descargue de mercancía. dad, y estar acompañado de las pruebas pertinentes.

138 // Junio de 2023
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Sistema de inventarios permanente consecuencia de utilizar en las declaraciones tributa-

rias datos equivocados, incompletos o desfigurados.
Desde el punto de vista contable y fiscal, las personas
naturales y jurídicas que poseen inventarios pueden (El subrayado es nuestro).
utilizar cualquiera de los siguientes sistemas para me-
dir el costo de las mercancías vendidas: De esta manera, todos los contribuyentes (indepen-
1. Sistema de juego de inventarios o periódico: dientemente de si su declaración debe contar o no
bajo este sistema, el empresario no afecta su cuen- con la firma del contador o del revisor fiscal en los tér-
ta “Inventarios” a lo largo del año con compras y minos del artículo 596 del ET) podrán definir el costo
ventas de productos, sino únicamente su cuenta fiscal de sus mercancías vendidas por cualquiera de
“Compras de mercancías”. Por tanto, para poder los dos sistemas (periódico o permanente).
conocer cuál fue el costo de las mercancías vendi-
das durante el año, se debe realizar una toma físi- Por último, para aquellos que hayan utilizado el siste-
ca de los inventarios existentes al final del período, ma de inventarios periódico en 2016 o años anterio-
dato a partir del cual se podrá realizar el juego de res, o para aquellos que empezaron a emplearlo en
inventarios, es decir, la siguiente operación aritmé- 2021 y por los años siguientes, es importante tener
tica: inventario inicial + compras - inventario final. presente que el último inciso del artículo 148 del ET
continúa incluyendo la siguiente instrucción:
2. Sistema de inventarios permanentes o conti-
nuos: bajo este sistema, el empresario afecta per- No son deducibles las pérdidas en bienes del activo mo-
manentemente su cuenta “Inventarios” a lo largo vible que se han reflejado en el juego de inventar.
del año (tanto con el costo de las compras como
con el costo de las ventas), logrando de esa forma La disposición anterior implica que, si al utilizar el sis-
definir, en todo momento, el costo de sus mercan- tema de inventarios periódico se obtiene un costo de
cías vendidas y el saldo final de sus inventarios. mercancía vendida superior al precio real de dichas
unidades vendidas (lo cual provocaría una pérdida en
Entre los años gravables 1995 y 2016, la norma del ar- venta de inventarios), la norma fiscal no aceptará di-
tículo 62 del ET (modificada por el artículo 2 de la Ley cha pérdida.
174 de 1994) exigía que los contribuyentes obligados
a presentar la firma del contador o revisor fiscal en Servicios públicos
su declaración de renta solo utilizaran, para efectos
fiscales, el sistema de inventarios permanentes o con- Si una persona natural posee un local comercial cuyo
tinuos, u otro diferente autorizado por la Dian, pero propósito es su explotación económica vía arrenda-
no el sistema de juego de inventarios o periódico. A miento, y si durante varios meses del año dicho local ha
pesar de lo anterior, el artículo 42 de la Ley 1819 de permanecido sin ser arrendado, el valor pagado por con-
2016 modificó el artículo 62 del ET haciendo que dicha cepto de recibos públicos correspondientes al período
exigencia desapareciera a partir de 2017. en el que el local está desocupado podrá ser deducido
por el arrendador, debido a que dichos pagos guardan
En efecto, en su Concepto 9342 de febrero 4 de 2000, relación de causalidad con la generación de ingresos.
la Dian concluyó que no se podía imponer sanción al-
guna si un contribuyente decidía usar el sistema de La situación anterior se asemeja a la que se presenta
inventarios periódico. En esta doctrina la entidad se- en las empresas que mantienen a su personal con-
ñaló lo siguiente: tratado incluso durante los períodos en los que no
obtienen ingresos. Pese a que no se facturen ventas,
Como consecuencia de no determinarse el costo por por incurrir en gastos de nómina estos contribuyen-
el sistema de inventarios permanente para quienes tes podrían deducir ciertos valores, bajo la condición
se encuentren obligados a ello, no se encuentra con- de que exista relación de causalidad entre ellos y la
sagrada en la normatividad tributaria sanción alguna. actividad. En consecuencia, no es necesario esperar a
No obstante, si de la utilización del sistema de juego de que se generen ingresos para poder deducir gastos.
inventarios por un contribuyente obligado a determinar
el costo de sus activos por el sistema de inventarios per- Respecto a los gastos por servicios públicos de loca-
manentes se deriva que los costos declarados son males comerciales arrendados durante el año gravable
yores a los que debió solicitar, habrá lugar a la imposi- 2022, es preciso tener presente lo consagrado en el
ción de la sanción por inexactitud equivalente al ciento artículo 4 del Decreto 3050 de 1997 y la versión del pa-
sesenta por ciento (160 %) de la diferencia del saldo a rágrafo 1 del artículo 1.6.1.4.8 del DUT 1625 de 2016,
pagar o a favor determinado en la liquidación oficial y sustituido por el artículo 1 del Decreto 358 de 2020
el declarado por el contribuyente o responsable, como (antes de ser sustituido por el Decreto 442 de 2023).

// Junio de 2023 139
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En ellos se dispone que, para determinar la proceden- para la procedencia de costos o deducciones en el im-
cia del costo o gasto por concepto de servicios públi- puesto sobre la renta y complementarios o los impues-
cos domiciliarios, no es obligatorio que en la factura tos descontables del impuesto sobre las ventas (IVA),
aparezca el nombre del propietario o del arrendatario no es necesario que figure el nombre del propietario,
que realiza la solicitud, pues solo basta con acreditar arrendatario u otro sujeto que solicita el costo, el gasto
que esa es la persona responsable del pago de los ser- o el impuesto descontable, siempre que el citado pago
vicios públicos: cumpla con las condiciones y requisitos para la solicitud
conforme lo indicado en el Estatuto Tributario. Para tal
Artículo 1.6.1.4.8. Requisitos de la factura de venta y efecto bastará que se acredite la calidad de propietario,
de los documentos equivalentes. arrendatario u obligado al pago de los respectivos ser-
vicios públicos domiciliarios. En estos casos, los costos,
(…) las deducciones o el impuesto descontable no podrán
ser solicitados por el tercero que figura en la factura y/o
Parágrafo 1. En el caso de las facturas de venta y de documentos equivalentes.
los documentos equivalentes que corresponda expedir
a los prestadores de los servicios públicos domiciliarios (El subrayado es nuestro).
Situación a partir del año gravable 2023
Con relación a los gastos por servicios públicos de locales comerciales arrendados, es preciso tener en cuenta
la seria modificación que se hizo a los artículos 1.6.1.4.7 y 1.6.1.4.8 del Decreto 1625 de 2016 mediante el De-
creto 442 del 29 de mayo de 2023 y con las cuales se eliminó la disposición antes mencionada.
Para probarlo, a continuación presentamos la versión comparativa de tales normas (los subrayados son nues-
tros):
Versión anterior de la norma Nueva versión de la norma
Artículo 1.6.1.4.7. Transmisión de documentos equivalen- Artículo 1.6.1.4.7. Requisitos de la factura de venta y de los
tes. Los sujetos que expidan los documentos equivalentes de documentos Equivalentes (sustituido con el artículo 6 del De-
que trata el artículo 1.6.1.4.6. de este Decreto, deberán trans- creto 442 de marzo 29 de 2023; en la práctica lo que se hace es
mitir la información y contenido de los mismos a la Unidad eliminar el texto de lo que era el art. 1.6.1.4.7 y reubicar en este
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Na- artículo el mismo texto que antes estaba en el artículo 1.6.1.4.8
cionales -DIAN. Lo anterior de conformidad con las condicio- pero aprovechando para incluirle varias modificaciones; por
nes, términos, mecanismos técnicos y tecnológicos que para el eso la comparación se hará contra lo que era el texto anterior
efecto establezca la Unidad Administrativa Especial Dirección del art. 1.6.1.4.8.). Los requisitos de la factura de venta y docu-
de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN. mentos equivalentes corresponden a los que señala el artículo
617 del Estatuto Tributario, los demás que las leyes vigentes
determinen y aquellos requisitos especiales que fije la Unidad
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Na-
cionales -DIAN conforme con lo previsto en el parágrafo 1 del
artículo 616-1 del Estatuto Tributario.
Artículo 1.6.1.4.8. Requisitos de la factura de venta y de Artículo 1.6.1.4.8. Facturación en los proyectos de inver-
los documentos equivalentes (Nota: esta norma ahora que- sión financiados con recursos del sistema nacional de re-
dó reubicada dentro del artículo 1.6.1.4.7): Conforme con lo galías (sustituido con el artículo 6 del Decreto 442 de marzo
previsto en el parágrafo 2 del artículo 616-1 del Estatuto Tri- 29 de 2023; además, el texto de lo que era el parágrafo 3 lo
butario, los requisitos de la factura de venta y de los documen- cambiaron de lugar y ahora quedó como texto del artículo
tos equivalentes de que trata el presente Capítulo, son los que 1.6.1.4.15 del DUT 1625 de 2016 el cual fue sustituido con el
fije la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos artículo 8 del Decreto 442 de marzo 29 de 2023). Las facturas
y Aduanas Nacionales -DIAN indicando los requisitos del ar- de venta y/o documentos equivalentes por la venta de bienes
tículo 617 del Estatuto Tributario, que deban aplicarse para y/o prestación de servicios que se deriven de la ejecución de
cada sistema de facturación o adicionando los que considere los proyectos de inversión que se financian con cargo al sis-
pertinentes. tema general de regalías y que sean ejecutados por quienes
designen las entidades u órganos de que tratan los artículos
35 y 36 de la Ley 2056 de 2020, deberán ser expedidas por los
designados de las respectivas entidades u órganos.

140 // Junio de 2023
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Versión anterior de la norma Nueva versión de la norma

Sin perjuicio de los requisitos que la Unidad Administrativa Artículo 1.6.1.4.8. Facturación en los proyectos de inver-
Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales -DIAN sión financiados con recursos del sistema nacional de re-
establezca para la factura electrónica de venta, la factura de galías (sustituido con el artículo 6 del Decreto 442 de marzo
venta de talonario o de papel y los documentos equivalentes, 29 de 2023; además, el texto de lo que era el parágrafo 3 lo
se podrán incorporar a la citada factura requisitos adicionales cambiaron de lugar y ahora quedó como texto del artículo
que, para cada sector, indiquen las autoridades competentes. 1.6.1.4.15 del DUT 1625 de 2016 el cual fue sustituido con el
No obstante, estos requisitos se deberán implementar y cum- artículo 8 del Decreto 442 de marzo 29 de 2023). Las facturas
plir de acuerdo con las condiciones, términos, mecanismos de venta y/o documentos equivalentes por la venta de bienes
técnicos y tecnológicos que para tal efecto establezca la Uni- y/o prestación de servicios que se deriven de la ejecución de
dad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas los proyectos de inversión que se financian con cargo al sis-
Nacionales -DIAN. tema general de regalías y que sean ejecutados por quienes
designen las entidades u órganos de que tratan los artículos
Parágrafo 1. En el caso de las facturas de venta y de los docu- 35 y 36 de la Ley 2056 de 2020, deberán ser expedidas por los
mentos equivalentes que corresponda expedir a los prestado- designados de las respectivas entidades u órganos.
res de los servicios públicos domiciliarios para la procedencia
de costos o deducciones en el impuesto sobre la renta y com- Cuando los designados de que trata el inciso anterior ad-
plementarios o los impuestos descontables del impuesto sobre quieren bienes y/o servicios en cumplimiento de la función
las ventas -IVA, no es necesario que figure el nombre del propie- asignada por las entidades u órganos de que tratan los artí-
tario, arrendatario u otro sujeto que solicita el costo, el gasto culos 35 y 36 de la Ley 2056 de 2020, la factura de venta y/o
o el impuesto descontable, siempre que el citado pago cumpla documento equivalente deberá ser expedida a su nombre y
con las condiciones y requisitos para la solicitud conforme lo diferenciar las operaciones propias de aquellas en las cuales
indicado en el Estatuto Tributario. Para tal efecto bastará que actúa como designada.
se acredite la calidad de propietario, arrendatario u obligado
al pago de los respectivos servicios públicos domiciliarios. En
estos casos, los costos, las deducciones o el impuesto descon-
table no podrán ser solicitados por el tercero que figura en la
factura y/o documentos equivalentes.
Parágrafo 2. La factura de venta de talonario o de papel se

generará para su expedición de forma manual o a través de
sistemas informáticos electrónicos que permitan la interacción
entre la información de la factura con los inventarios, los sis-
temas de pago, la integración de los bienes y/o servicios con
los hechos generadores y las tarifas del impuesto sobre las
ventas -IVA, el impuesto nacional al consumo, la retención en
la fuente y en general, la interacción con la contabilidad y la
información tributaria, en cuyo caso, se entenderán cumplidos
los requisitos de impresión previa de que trata el artículo 617
del Estatuto Tributario.
Parágrafo 3. Los responsables del impuesto sobre las ventas

-IVA y del impuesto nacional al consumo incluirán el valor co-
rrespondiente de los citados impuestos en los precios de venta
al público de bienes y servicios gravados.
De acuerdo con lo anterior, la norma que antes ocu- momento de incurrir en el gasto de los servicios pú-
paba el texto del parágrafo 1 del artículo 1.6.1.4.8 del blicos domiciliarios, tendrían que reconocer dicho
DUT (una norma muy antigua, pues primero estuvo gasto como un mayor valor del arriendo y pagárselo
contemplada en el artículo 4 del Decreto 3050 de di- al dueño del inmueble, el cual lo tendría que factu-
ciembre 23 de 1997 y luego fue ratificada con el Decre- rar con ese concepto si es que está obligado a ello,
to 358 de marzo 5 de 2020) ahora ha quedado elimi- pero al mismo tiempo sería dicho dueño del inmueble
nada. Dicha norma permitía expresamente a quienes el único que podría deducir las facturas de servicios
toman inmuebles en arrendamiento el poder deducir públicos, que obviamente siempre estarían llegando
los valores por servicios públicos domiciliarios, sin im- a su nombre.
portar que la factura llegara a nombre del dueño del
inmueble. Si esa es la interpretación correcta de lo que implica la
eliminación de la norma (algo que conviene ser acla-
Por tanto, si dicho texto fue eliminado, se entendería rado también por la propia Dian), se formarían en ese
que a partir de abril de 2023, cuando alguien tome caso otras consecuencias adicionales, entre ellas la
en arriendo un inmueble, lo que sucedería es que al relacionada con el hecho de que al dueño del inmue-

// Junio de 2023 141
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ble se le aumentarían sus ingresos brutos por arren- La deducción por deterioro de deudas de dudoso o
damiento de locales y con ello se le incrementaría difícil cobro podrá realizarse solo si se cumplen, entre
el valor del impuesto de industria y comercio que le otras, las siguientes características:
tendría que pagar al municipio donde esté ubicado el
• El contribuyente lleva contabilidad.
inmueble. Además, se aumentarían las retenciones a
título de renta y de ICA que practicaría el arrendatario • El deterioro de cartera de difícil o dudoso cobro se
(si es que está obligado a practicarlas). fija, por reglamento, en cantidades razonables.
• Las deudas tuvieron origen en operaciones pro-
Pagos por arrendamiento pias de la entidad.
De conformidad con lo consagrado en el parágra- • Las deudas corresponden a carteras vencidas.

fo segundo del artículo 108 del ET, en el artículo • No se reconoce el carácter de difícil cobro de deu-
1.2.4.1.7 del DUT 1625 de 2016 y en los conceptos das contraídas entre empresas, entre personas
48258 y 52431 de 2014, quienes realicen pagos por económicamente vinculadas o entre entidades y
prestación de servicios personales deben verificar sus socios.
que los beneficiarios de dichos pagos hayan efectua-
do sus respectivos aportes a seguridad social, con el Obsolescencia
fin de que estos valores puedan deducirse en renta.
Frente a los pagos por conceptos diferentes, o cuan- De conformidad con lo consagrado en el artículo 129
do las retribuciones mensuales sean inferiores a un del ET, debe entenderse por “obsolescencia” la pérdi-
(1) smmlv (equivalente a $1.160.000 en 2023), no es da generada cuando:
necesaria ninguna verificación.
• Se presenta una disminución en el valor del bien.
Bajo los criterios descritos, si el contribuyente reali- • El bien está en desuso.
za un pago a una persona natural por concepto de
arrendamiento, no está en la obligación de constatar • No es posible adaptar el bien a su función propia.
que el beneficiario realice los aportes sobre el valor • Antes de que se acabe la vida útil probable del bien
cancelado, toda vez que el arrendador está brindan- este se considera inútil.
do un bien y no sus servicios personales. No obs-
tante, cabe señalar que quienes reciben pagos por El concepto de “obsolescencia parcial”, introducido
concepto de arrendamientos deben realizar aportes por la Ley 1819 de 2016, hace referencia a la pérdi-
a seguridad social. da parcial de los activos depreciables, la cual no es
deducible en renta hasta que se enajene el bien. Por
Deterioro de cartera otro lado, al producirse la baja de un activo deprecia-
ble por motivo de su obsolescencia completa, será
El artículo 145 del ET establece que los contribuyen- posible restar el valor correspondiente a la diferencia
tes obligados a llevar contabilidad pueden deducir entre el costo fiscal y las deducciones que se hayan
los valores razonables que fije el reglamento como aplicado, solo si dicho valor no fue cubierto a través
deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro, siem- de alguna indemnización o seguro.
pre que dichas deudas tengan origen en operaciones
productoras de renta, correspondan a cartera vencida Así mismo, el artículo 129 del ET indica que el contri-
y cumplan los requisitos legales. No se considerarán buyente debe conservar los documentos que permi-
deudas de difícil cobro las contraídas entre empresas, tan corroborar la obsolescencia del bien. Al respecto,
entre personas económicamente vinculadas o entre el artículo 46 de la Ley 962 de 2005, modificado por el
sociedades y sus socios. artículo 304 de la Ley 1819 de 2016, establece que los
contribuyentes están obligados a guardar las pruebas
Por su parte, mediante el Oficio 000785 de 2018, la de su forma de proceder frente a la obsolescencia de
Dian señaló que, a partir de la modificación que el ar- sus bienes durante el término para que la declaración
tículo 87 de la Ley 1819 de 2016 realizó al artículo 145 adquiera firmeza.
del ET, los deterioros de los activos no son deducibles,
a menos que se realicen de acuerdo con las normas Pagos a proveedor ficticio o insolvente
del ET. La modificación a este artículo introduce el
concepto de “deterioro de cartera de dudoso o difícil Atendiendo a lo estipulado en el artículo 88 del ET, los
cobro”, actualizando la noción de “provisión”. Pese a pagos efectuados a los proveedores catalogados por
lo anterior, se continuará con el mismo tratamiento la Dian como “ficticios” o “insolventes” no pueden de-
determinado en el Decreto 187 de 1975. ducirse en renta. Adicionalmente, el artículo 495 (ibi-

142 // Junio de 2023
Volver al contenido
dem) establece que no es posible descontarse el IVA

por las compras o gastos efectuados a este tipo de
proveedores, restricción que se reitera en el artículo
671 del ET. Es necesario tener presente que estas li-
mitaciones empiezan a aplicar a partir de la fecha en ¿Costos presuntos aplican para declaración de renta
la que se publique la calidad de proveedor ficticio o de un no obligado a llevar contabilidad?
insolvente en un diario de amplia circulación nacional. Si una persona natural no obligada a llevar
contabilidad que recibe compensación de servicios
El numeral 5 del artículo 647 del ET, además, sostiene personales no tiene control de sus costos y gastos,
que las compras o gastos a proveedores ficticios o in- ¿es correcto declarar dicho rubro aplicando el
porcentaje asignado por la UGPP en la Resolución 209
solventes constituyen inexactitud sancionable confor- de febrero 12 de 2020, correspondiente al esquema
me a los criterios definidos en el artículo 648 (ibidem). de presunción de costos?
El numeral segundo de este último artículo dispone
que la sanción por tal inexactitud será del 160 % de Ingrese aquí
la diferencia entre el saldo a pagar (o entre el saldo a
favor) determinado en la liquidación oficial y el decla-
rado por el contribuyente.
Soporte de costos y gastos para trabajadores
Recordemos que son denominadas “proveedores fic- independientes en declaración de renta
ticios” las personas o entidades que facturen ventas
¿Cuáles son los soportes válidos de los costos y gastos
o prestaciones de servicios simulados o inexistentes. que pueden imputar los trabajadores independientes
Un proveedor mantendrá dicha categoría durante los del régimen ordinario en su declaración de renta?
cinco (5) años posteriores a su calificación.
Ingrese aquí
Serán “proveedores insolventes” las personas o enti-
dades a quienes la Dian no haya podido cobrar sus
deudas tributarias debido a que traspasaron sus bie-
nes a terceros para eludir el pago. A propósito de esto Documento equivalente en pago de peajes: ¿es
último, la Dian podrá levantar esta calificación si la deducible?
persona o entidad cancela sus deudas tributarias o Los pagos electrónicos que se descuentan
llega a un acuerdo de pago. Frente a este caso, tam- automáticamente al pasar los peajes son respaldados
bién es válido destacar que, una vez decretada la incon una factura mensual que registra la cantidad
solvencia, si el deudor es persona natural, no podrá de viajes realizados y pagados electrónicamente.
¿Ese valor de la factura que expide el operador es
ejercer el comercio por cuenta propia o ajena. deducible?
Imputación de costos y gastos comunes Ingrese aquí
cuando se tienen rentas mixtas

A través del Concepto 100423 de mayo 26 de 2020, la
Dian ratificó lo expuesto en el Concepto 0320 del mis-
mo año, mediante el cual indicó que, cuando existan
costos y gastos que no se puedan imputar de mane-
ra directa en cada de una de las rentas mixtas, y se
requiera aplicar una metodología para su asignación, RENTAS EXENTAS
la proporcionalidad será de aplicación preferente por
parte del contribuyente, sin perjuicio de que se pue- Las rentas exentas son un tipo de ingresos que, aun
da implementar otra metodología que, técnica y de- siendo ingresos fiscales, no están sujetos al impues-
bidamente demostrable, pueda establecer la correcta to de renta y complementario, dado que la ley les ha
imputación de los costos y gastos comunes a dichas otorgado el beneficio de gravarse con tarifa cero (0).
rentas mixtas. Esto significa que esa metodología no
podrá realizar asignaciones aleatorias cuando la ero- En términos generales, las rentas exentas son aque-
gación sea común al desarrollo de toda la actividad llas utilidades netas fiscales obtenidas en el ejercicio
económica del contribuyente. Además, dichos costos y provenientes de la explotación de ciertas activida-
y gastos deberán cumplir con todas las disposiciones des económicas expresamente beneficiadas en las
legales para su procedencia. normas fiscales.

// Junio de 2023 143
Volver al contenido
Rentas exentas aplicables por el año gravable 2022

Por el año gravable 2022 las personas naturales podrán aplicar en su declaración de renta ciertas rentas exen-
tas, entre las que destacamos:
1 2 3 4
Seguro por muerte,
compensaciones
por muerte y las
Indemnizaciones prestaciones sociales
Indemnizaciones por Gastos de entierro del
por protección a la en actividad y en
accidente de trabajo. trabajador.
maternidad. retiro de los miembros
de las Fuerzas
Militares y de la Policía
Nacional.
8 7 6 5
Exceso del salario básico
El 50 % del salario de percibido por los oficiales,
los magistrados de Gastos de suboficiales y soldados
los tribunales, sus representación de los profesionales de las
El 25 % del total de
fiscales y procuradores rectores y profesores Fuerzas Militares, además
pagos laborales.
judiciales, y el 25 % del de universidades de oficiales, suboficiales,
salario de los jueces de públicas. nivel ejecutivo, patrulleros
la República. y agentes de la Policía
Nacional.
9 10 11 12
Prima especial y
prima de costo de
Aportes voluntarios a vida de los empleados Regalías de derechos
Renta exenta por
fondos de pensiones diplomáticos, de autor sobre obras
ingresos obtenidos en
voluntarias y a consulares y editadas e impresas
países de la CAN.
cuentas AFC y AVC. administrativos en Colombia.
del Ministerio de
Relaciones Exteriores.
16 15 14 13
Rentas hoteleras
netas (ingresos
Pensiones netas
Dividendos recibidos menos costos y
Pensiones obtenidas (resultado del ingreso
de las ECE y/o del gastos) obtenidas en
en países de la CAN. bruto menos el
exterior. hoteles construidos
ingreso no gravado).
o remodelados entre
2003 y 2017.

144 // Junio de 2023
Volver al contenido
Ahora bien, el artículo 235-2 del ET (modificado por el artículo 91 de la Ley 2010 de 2019) señala que, por el año
gravable 2022, las rentas que podrán tratarse como exentas dentro de la declaración de renta de las personas
jurídicas son:
Cédulas del
Subcédulas Ingresos correspondientes
formulario 210
Indemnizaciones por accidente del trabajador o enfermedad (ver numeral 1 del
artículo 206 del ET).
Indemnizaciones por protección a la maternidad (ver numeral 2 del artículo 206
del ET).
Gastos de entierro del trabajador (ver numeral 3 del artículo 206 del ET).
El seguro por muerte, las compensaciones por muerte y las prestaciones so-
ciales en actividad y en retiro de los miembros de las Fuerzas Militares y de la
Policía Nacional (ver numeral 6 del artículo 206 del ET, modificado por el artículo
32 de la Ley 2010 de 2019).
Nota: según el artículo 1.2.1.20.4 del Decreto 1625 de 2016, sustituido por el
artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, estas rentas exentas no se incluyen para el
cálculo de los límites del renglón 41.
El 50 % del salario de los magistrados de los tribunales, sus fiscales y procurado-
res judiciales (ver el numeral 7 del artículo 206 del ET, adicionado por el artículo
32 de la Ley 2010 de 2019).
El 25 % del salario de los jueces de la República (ver el numeral 7 del artículo 206
del ET, adicionado por el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019).
Rentas de cálculo de los límites del renglón 41.
Cédula general
trabajo
El exceso del salario básico percibido por los oficiales, suboficiales y soldados
profesionales de las Fuerzas Militares y oficiales, suboficiales, nivel ejecutivo, pa-
trulleros y agentes de la Policía Nacional (ver numeral 8 del artículo 206 del ET,
modificado por el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019).
Nota: según el artículo 1.2.1.20.4 del Decreto 1625 de 2016 (sustituido por el
artículo 8 del Decreto 1435 de 2020), estas rentas exentas no se incluyen para el
Los gastos de representación de los rectores y profesores de universidades pú-
blicas, los cuales no podrán exceder el 50 % de su salario (ver numeral 9 del ar-
tículo 206 del ET, modificado por el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019, y artículo
1.2.1.22.1 del Decreto 1625 de 2016, sustituido por el artículo 11 del Decreto 1435
de 2020).
Nota: según el artículo 1.2.1.20.4 del Decreto 1625 de 2016 (sustituido por el
artículo 8 del Decreto 1435 de 2020), estas rentas exentas no se incluyen para el
Renta exenta del numeral 10 del artículo 206 de ET (25 % del total de los pagos
laborales netos).
Cesantías e intereses de cesantías consignadas en fondos o reconocidas en el
pasivo del empleador durante 2022 (dependiendo del régimen del trabajador), o
pagadas anticipadamente durante 2022.
Nota: este ítem debe conservar los límites del numeral 4 del artículo 206 y, ade-
más, según el artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016 (sustituido por el artículo
9 del Decreto 1435 de 2020), los límites calculados en el renglón 41.

// Junio de 2023 145
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Cédulas del
formulario 210
Cesantías consignadas en los fondos o reconocidas en el pasivo del empleador a
diciembre de 2016 (según el régimen del trabajador), y que fueron retiradas del
fondo o pagadas por el empleador durante 2022.
Nota: deben conservarse los límites del numeral 4 del artículo 206 del ET; sin
embargo, de acuerdo con el parágrafo 3 del artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de
2016, estas cesantías no se incluyen para el cálculo de los límites del renglón 41.
Aportes voluntarios a fondos de pensiones voluntarias y a cuentas AFC y AVC
(cuentas de ahorro voluntario contractual administradas por el Fondo Nacional
del Ahorro; ver artículo 2 de la Ley 1114 de 2006).
Nota: la suma de estos tres aportes voluntarios no puede exceder el 30 % del
ingreso bruto ordinario del contribuyente (suma de los ingresos brutos de sus
tres cédulas de renta ordinaria); adicionalmente, ese porcentaje, en valores abso-
lutos, no debe exceder las 3.800 UVT anuales ($144.415.000 en 2022; ver artículo
1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016).
Rentas de
trabajo Estas rentas exentas se deben tener en cuenta en la limitación del 40 % o 5.040
UVT, prevista para la cédula general (ver parágrafo 2 del artículo 1.2.1.22.41 del
Decreto 1625 de 2016, sustituido por el artículo 13 del Decreto 1435 de 2020).
Prima especial y prima costo de vida de los empleados diplomáticos, consulares
y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores (artículo 206-1 del ET y
Decreto 3357 de 2009).
Nota: esta renta exenta no se someterá al límite calculado en el renglón 41 (ver
artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto
1435 de 2020).
Renta exenta por ingresos obtenidos en países de la Comunidad Andina de Na-
ciones –CAN– (Decisión 578 de 2004).
Cédula general Nota: esta renta exenta no se someterá al límite calculado en el renglón 41 (ver
1435 de 2020).
Rentas de (cuentas de ahorro voluntario contractual administradas por el Fondo Nacional
trabajo por del Ahorro; ver artículo 2 de la Ley 1114 de 2006).
honorarios
y compen-
ingreso bruto ordinario del contribuyente (suma de los ingresos brutos de sus
sación de
tres cédulas de renta ordinaria); adicionalmente, ese porcentaje, en valores abso-
servicios
personales
1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016).
sujetos a
costos y Estas rentas exentas se deben de tener en cuenta en la limitación del 40 % o 5.040
gastos UVT, prevista para la cédula general (ver parágrafo 2 del artículo 1.2.1.22.41 del
Regalías de derechos de autor sobre obras editadas e impresas en Colombia (ar-
tículo 28 de la Ley 98 de 1993).
del Ahorro; ver artículo 2 de la Ley 1114 de 2006).
Rentas de Nota: la suma de estos tres aportes voluntarios no puede exceder el 30 % del in-
capital greso bruto ordinario del contribuyente (suma de los ingresos brutos de sus tres
cédulas de renta ordinaria); adicionalmente, ese porcentaje, en valores absolutos,
no debe exceder las 3.800 UVT anuales ($144.415.000; ver artículo 1.2.1.22.41 del
DUT 1625 de 2016).
Estas rentas exentas se deben tener en cuenta en la limitación del 40 % o 5.040
UVT, prevista para la cédula general (ver parágrafo 2 del artículo 1.2.1.22.41 del

146 // Junio de 2023
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Cédulas del
formulario 210
Rentas de capital obtenidas en países de la Comunidad Andina de Naciones –
CAN– (Decisión 578 de 2004).
Rentas de
capital Nota: esta renta exenta no se someterá al límite calculado en el renglón 69 (ver
1435 de 2020).
Renta neta (ingresos menos costos) por el desarrollo de las actividades señaladas
en el artículo 235-2 del ET. Por ejemplo, las rentas provenientes del aprovecha-
miento de plantaciones forestales (numeral 5 del artículo 235-2 del ET).
Rentas hoteleras netas (ingresos menos costos y gastos) obtenidas en hoteles
construidos o remodelados entre 2003 y 2017 (ver respuesta al interrogante 1.25
del Concepto Unificado Dian 912 de julio de 2018).
Cédula general del Ahorro; ver artículo 2 de la Ley 1114 de 2006).
Rentas no ingreso bruto ordinario del contribuyente (suma de los ingresos brutos de sus
laborales tres cédulas de renta ordinaria); adicionalmente, ese porcentaje, en valores abso-
1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016).
Estas rentas exentas se deben considerar en la limitación del 40 % o 5.040 UVT,
prevista para la cédula general (ver parágrafo 2 del artículo 1.2.1.22.41 del Decre-
to 1625 de 2016, sustituido por el artículo 13 del Decreto 1435 de 2020).
Rentas no laborales obtenidas en países de la Comunidad Andina de Naciones
–CAN– (Decisión 578 de 2004).
Nota: esta renta exenta no se someterá al límite calculado en el renglón 86 (ver
1435 de 2020).
Pensiones netas (resultado del ingreso bruto menos el ingreso no gravado) obte-
nidas con el sistema pensional colombiano (ver numeral 5 y parágrafo 3 del artí-
culo 206 del ET, y artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de 2016, este último sustituido
por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020).
Nota: no debe exceder el equivalente a 1.000 UVT mensuales, es decir, 12.000
Cédula de pensiones UVT anuales ($456.048.000 por el año gravable 2022).
(Renglón 102) Pensiones obtenidas en países de la Comunidad Andina de Naciones –CAN– (De-
cisión 578 de 2004; ver artículos 1.2.1.20.3 y 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016,
modificados por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020).
Asignaciones de retiro de las Fuerzas Militares y de la Policía Nacional.
Nota: a dichas asignaciones les resulta aplicable lo dispuesto en el numeral 5 y
el parágrafo 3 del artículo 206 del ET; ver Concepto 3824 de febrero 21 de 2020.
Dividendos recibidos de las ECE y/o del exterior (ver artículos 882 al 893 del ET, y
Dividendos y participaciones el Concepto Unificado Dian 9193 de abril 10 de 2018).
(Renglón 110) Dividendos de las entidades ubicadas en países de la Comunidad Andina de
Naciones –CAN–.
Nota: la Ley 2277 de diciembre 13 de 2022 modificó varias normas del Estatuto Tributario que rigen el impues-
to de renta para las personas naturales. Entre ellas, las relacionadas con las rentas exentas procedentes para
las personas naturales. Sin embargo, dichas novedades solo serán aplicables a partir del año gravable 2023,
por lo cual, para efectos de las declaraciones de renta del año gravable 2022, continuarán vigentes las rentas
exentas previstas en los artículos 206 y 235-2 del ET, antes de ser modificadas por la Ley 2277 de 2022.

// Junio de 2023 147
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Depósitos en cuentas AFC y AVC ¿Quiénes deben operar las cuentas AFC y cuándo
pueden realizarse los retiros?
Al tenor del artículo 126-4 del ET, las sumas que las
personas naturales, residentes y no residentes de- Las cuentas AFC deberán operar en los establecimien-
positen en cuentas de ahorro para el fomento a la tos de crédito vigilados por la Superintendencia Finan-
construcción –AFC– no formarán parte de la base de ciera de Colombia.
retención en la fuente. Además, tendrán carácter de
renta exenta del impuesto de renta y complementario Solo se podrán realizar retiros de los recursos de las
hasta un valor que, adicionado al valor de los aportes cuentas AFC para la adquisición de vivienda del tra-
voluntarios a los seguros privados de pensiones y a bajador, sea o no financiada por entidades sujetas a
los fondos de pensiones voluntarias de que trata el la inspección y vigilancia de la Superintendencia Fi-
artículo 126-1 del ET, no exceda el 30 % del ingreso nanciera, a través de créditos hipotecarios o leasing
laboral o del ingreso tributario del año, según corres- habitacional.
ponda, y hasta un monto máximo de 3.800 UVT por
año ($144.415.000 en 2022). Dado el caso en que la adquisición de vivienda se rea-
lice sin financiación, previo al retiro deberá acreditar-
Nota: las cuentas AFC se crearon con el propósito de se ante la entidad financiera, con copia de la escritura
permitir a sus beneficiarios la destinación de ahorro de compraventa, que los recursos se destinaron a di-
voluntario para la compra de vivienda. cha adquisición.
Sumado a lo anterior, al ser catalogada como renta ¿Cuál es el período mínimo de permanencia?
exenta dentro del sistema cedular, estará sometida
a los límites establecidos en el artículo 336 del ET Los recursos de las cuentas AFC deben tener una per-
(ver página 183), modificado por el artículo 41 de la manencia mínima de diez (10) años. Dicho esto, el re-
Ley 2010 de 2019. Para esto las rentas exentas y de- tiro de los dineros para cualquier otro propósito antes
ducciones especiales imputables a la cédula general de este período mínimo de permanencia (contado a
no podrán superar el 40 % de los ingresos netos, ni partir de la fecha de su consignación) implica que el
exceder las 5.040 UVT (ver parágrafo 2 del artículo trabajador pierda el beneficio y que se efectúen, por
1.2.1.22.43 del DUT 1625 de 2016, modificado por el parte de la respectiva entidad financiera, las reten-
Decreto 1435 de 2020). ciones inicialmente no realizadas en el año en que se
percibió el ingreso y se efectuó el aporte.
Ahora bien, el artículo 2 de la Ley 1114 de 2006 seña-
la que los depósitos en cuentas de ahorro voluntario Así, deberá practicarse retención en la fuente sobre
contractual –AVC– (del Fondo Nacional del Ahorro) los rendimientos que generen las cuentas AFC si es-
tendrán los mismos beneficios tributarios concedidos tos fueron retirados sin el cumplimiento del requisi-
a las cuentas AFC (ver el artículo 1.2.1.22.43 del DUT to de permanencia, de acuerdo con las normas gene-
1625 de 2016). Por ende, dichos aportes también porales de retención en la fuente sobre rendimientos
drán tratarse como renta exenta en la declaración de financieros.
renta, sometidos a los límites antes señalados.
Por el contrario, los retiros (bien sean parciales o to-
tales) de aportes y rendimientos de las cuentas AFC,
que cumplan con el período de permanencia mínimo
exigido o que se destinen para los fines autorizados,
mantienen la condición de rentas exentas y no deben
incluirse en la declaración de renta del período en que
se efectuó el retiro.
¿Qué destino se debe dar a los recursos de las cuen-

Beneficios tributarios de las cuentas AFC en la
declaración de renta de personas naturales tas AFC para acceder a los beneficios tributarios?
¿Qué normas regulan las cuentas de ahorro para el Es necesario no perder de vista que los recursos de
fomento a la construcción –AFC– y qué beneficios
las cuentas AFC únicamente podrán destinarse a fi-
tributarios generan estas cuentas en la declaración de
renta de personas naturales? nanciar créditos hipotecarios, leasing habitacional o a
la inversión en titularización de cartera originada en
Ingrese aquí adquisición de vivienda o en la inversión en bonos hi-
potecarios.

148 // Junio de 2023
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Efectos de retirar los aportes de las cuentas AFC cuales les aplique el régimen tradicional de cesantías
sin los requisitos exigidos contenido en el capítulo VII del título VIII del CST (ver
artículos 249 y siguientes del mismo código), recono-
De acuerdo con el parágrafo 2 del artículo 126-4 del cerán como ingreso fiscal los valores por cesantías
ET, los retiros parciales o totales de los aportes que no pagados directamente por sus empleadores y los re-
cumplan el período de permanencia mínimo exigido, conocidos cada 31 de diciembre en el pasivo contable
no se destinen para los fines autorizados, no proven- del empleador.
gan de recursos excluidos de retención en la fuente al
momento de efectuar el aporte y se hayan utilizado En el artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016 se lee
para obtener beneficios tributarios o se hayan decla- lo siguiente:
rado como renta exenta en la declaración del impues-
to de renta del año del aporte, constituirán renta gra- Artículo 1.2.1.20.7. Realización de las cesantías. A
vada en el año en que sean retirados. partir del año gravable 2017 el auxilio de cesantías y los
intereses sobre cesantías se entenderán realizados en el
La entidad financiera efectuará la retención en la momento del pago del empleador directo al trabajador
fuente al momento del retiro a la tarifa del 7 %. No o en el momento de consignación al fondo de cesantías.
obstante, lo anterior solo será aplicable respecto de
Parágrafo 1. En el caso del auxilio de cesantía del ré-
los aportes efectuados a partir del 1 de enero de 2017.
gimen tradicional del Código Sustantivo del Trabajo,
contenido en el Capítulo VII, Título VIII, parte primera,
Aportes en cuentas AFC depositados hasta el 31 de
y demás disposiciones que lo modifiquen o adicionen,
diciembre de 2012
se entenderá realizado con ocasión del reconocimiento
Los dineros de las personas naturales depositados por parte del empleador.
en cuentas AFC hasta el 31 de diciembre de 2012 no Para tales efectos, el trabajador reconocerá cada año
harán parte de la base para aplicar la retención en la gravable, el ingreso por auxilio de cesantías, tomando
fuente. Además, serán considerados un ingreso no la diferencia resultante entre los saldos a treinta y uno
constitutivo de renta ni ganancia ocasional hasta un (31) de diciembre del año gravable materia de declara-
valor que, adicionado al valor de los aportes obligato- ción del impuesto sobre la renta y complementario y
rios y voluntarios del trabajador de que trata el artícu- el del año inmediatamente anterior. En caso de retiros
lo 126-1 del ET, no exceda el 30 % del ingreso laboral o parciales antes del treinta y uno (31) de diciembre de
del ingreso tributario del año, según corresponda (ver cada año, el valor correspondiente se adicionará.
parágrafo 1 del artículo 126-4 del ET).
Parágrafo 2. El tratamiento aquí previsto para el au-
Nota: según el artículo 311-1 del ET, adicionado por xilio de cesantías y los intereses sobre cesantías, dará
la Ley 1607 de 2012 (antes de ser modificado por la lugar a la aplicación de la renta exenta que establece
Ley 2277 de 2022) estarán exentas las primeras 7.500 el numeral 4 del artículo 206 del Estatuto Tributario,
UVT ($285.030.000 en 2022) de la utilidad generada así como al reconocimiento patrimonial de los mismos,
en la venta de la casa o apartamento de habitación de cuando haya lugar a ello.
las personas naturales contribuyentes del impuesto
sobre la renta, siempre y cuando la totalidad de los di- Parágrafo 3. Los montos acumulados del auxilio de
neros recibidos por la venta sean depositados en una cesantías a treinta y uno (31) de diciembre del 2016 en
cuenta AFC y destinados a la adquisición de otra casa los fondos de cesantías o en las cuentas del patrono
o apartamento de habitación, o para el pago total o para aquellos trabajadores cobijados con el régimen
parcial de créditos hipotecarios relacionados con la tradicional contenido en el Capítulo VII, Título VIII parte
respectiva compra (ver página 200). Primera del Código Sustantivo del Trabajo, al momento
del retiro del fondo de cesantías o pago por parte del
Ingreso por concepto de cesantías empleador, mantendrán el tratamiento previsto en el
numeral 4 del artículo 206 del Estatuto Tributario sin
De acuerdo con la disposición contenida en el artículo que sea aplicable lo dispuesto en el inciso segundo del
1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, los asalariados con artículo 336 del Estatuto Tributario.
vínculo posterior a la Ley 50 de 1990 reconocerán como Cuando se realicen retiros parciales, estos se entende-
ingreso fiscal en la cédula general tanto las cesantías rán efectuados con cargo al saldo acumulado a que se
pagadas directamente por su empleador como las con- refiere el inciso anterior, hasta que se agote.
signadas anualmente en los fondos de cesantías.
Parágrafo 4. Para el caso de los servidores públicos
La misma norma dispone también que los asalariados cuyo régimen corresponde al de cesantías anualizadas,
con vínculo laboral antes de la Ley 50 de 1990, y a los la regla de realización del ingreso de que trata el inciso

// Junio de 2023 149
Volver al contenido
1 de este artículo en consonancia con lo previsto en el Salario mensual Salario mensual Parte no
numeral 3 del artículo 27 del Estatuto Tributario, co- promedio en UVT promedio en pesos gravada
rresponde al momento en que las cesantías se conso-
Superior a $13.301.000
lidan y quedan disponibles en las cuentas individuales Entre 350 y 410
y máximo $15.582.000
90 %
de estos servidores.
Entre 410 y 470 80 %
Para tal efecto las entidades públicas empleadoras re- y máximo $17.862.000
portarán este valor en el certificado de ingresos y reten- Superior a $17.862.000
ciones en el año gravable en que se realiza el ingreso Entre 470 y 530 60 %
y máximo $20.142.000
conforme con lo previsto en el inciso anterior.
Entre 530 y 590 40 %
y máximo $22.422.000
Para entender el propósito de fondo de esta norma
reglamentaria, es necesario destacar que, cuando el Superior a $22.422.000
Entre 590 y 650 20 %
asalariado presente su declaración de renta, los va- y máximo $24.703.000
lores percibidos por cesantías se integrarán en los in- Superior a $24.703.000
Desde 650 0%
gresos brutos del año (ver página 99) en su cédula ge- en adelante
neral (sección de rentas de trabajo), y podrán restarse
como renta exenta (ver numeral 4 del artículo 206 del En ese sentido, al momento de restar como renta
ET). Sin embargo, esta renta exenta (sumada con los exenta los valores por cesantías, los asalariados de-
valores por deducciones especiales) no deberá exce- berán tener en cuenta dos (2) límites especiales de
der el 40 % del ingreso neto de la respectiva sección forma simultánea: el límite del numeral 4 del artículo
(renglón 34) y, a su vez, en valores absolutos, dicho 206 del ET y el de su artículo 336 del ET.
porcentaje totalizado por las cuatro secciones de la
cédula general no deberá exceder las 5.040 UVT (equi- Pensiones de jubilación, invalidez, vejez y
valentes a $191.540.000 por el año gravable 2022; ver sobrevivientes
página 183).
El numeral 5 del artículo 206 del ET establece lo si-
Para los asalariados sobre quienes aplica el régimen guiente:
tradicional referido en la Ley 50 de 1990, los montos
acumulados por cesantías al 31 de diciembre de 2016, Artículo 206. Rentas de trabajo exentas. Están gra-
al momento de su retiro, o pago por parte del em- vados con el impuesto sobre la renta y complementa-
pleador, no se someterán al límite anteriormente se- rios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta pro-
ñalado (ver parágrafo 3 del artículo 1.2.1.20.7 del DUT venientes de la relación laboral o legal y reglamentaria,
1625 de 2016 y la tabla de la página 82). con excepción de los siguientes:
Límite a las rentas exentas por concepto de ce- (…)

santías
5. Las pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de so-
brevivientes y sobre riesgos profesionales, hasta el año
Conforme al Concepto 008899 de 2015 (en el que se
gravable de 1997. A partir del 1 de enero de 1998 es-
cita parcialmente el Concepto 021447 de 2000), la nor-
tarán gravadas solo en la parte del pago mensual que
ma reglamentaria contenida en el artículo 22 del De-
exceda de 1.000 UVT.
creto 841 de 1998, recopilado en el artículo 1.2.4.1.11
del DUT 1625 de 2016, expone que, aunque las cesan- El mismo tratamiento tendrán las indemnizaciones sus-
tías no se someten a retención en la fuente, el asa- titutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos
lariado deberá tener en cuenta en su declaración de de ahorro pensional. Para el efecto, el valor exonerado
renta los límites que se mencionan en el numeral 4 del impuesto será el que resulte de multiplicar la suma
del artículo 206 del ET. equivalente a 1.000 UVT, calculados al momento de re-
cibir la indemnización, por el número de meses a los
Dicho numeral indica que las cesantías se restarían cuales ésta corresponda.
100 % como exentas si el ingreso mensual promedio
del asalariado en los últimos seis (6) meses del año fis- Así, las pensiones cuya mesada tenga un monto igual
cal no excede las 350 UVT (equivalentes a $13.301.000 o inferior a 1.000 UVT ($38.004.000 por el año gravable
por el año gravable 2022). Si el ingreso mensual pro- 2022) están exentas en su totalidad del impuesto de
medio supera ese límite, las rentas exentas por con- renta. En consecuencia, el valor que exceda ese límite
cepto de cesantías se imputarán conforme a las ins- estará gravado con este impuesto.
trucciones de la siguiente tabla:

150 // Junio de 2023
Volver al contenido
Aportes a pensiones exentos De esta manera, el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de
2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de
El artículo 126-1 del ET (modificado por el artículo 15 2020, establece que el 25 % de renta exenta solo será
de la Ley 1819 de 2016) indica que: aplicable a:
Articulo 126-1. Deducción de contribuciones a fon- • Los ingresos que provengan de una relación labo-
dos de pensiones de jubilación e invalidez y fondos ral o legal y reglamentaria.
de cesantías.
• Los honorarios percibidos por personas naturales
(...) que presten servicios y que contraten o vinculen
por un término inferior a 90 días, continuos o dis-
Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el em- continuos, a menos de dos (2) trabajadores o con-
pleador, o los aportes del partícipe independiente a los tratistas asociados a la actividad, siempre y cuando
seguros privados de pensiones, a los fondos de pen- no hayan optado por restar los costos y gastos pro-
siones voluntarias y obligatorias (...) no harán parte de cedentes en el desarrollo de dicha actividad.
la base para aplicar la retención en la fuente y serán
considerados como una renta exenta, hasta una suma • La compensación por servicios personales obteni-
que adicionada al valor de los aportes a las cuentas dos por las personas que no contrataron o vincu-
de Ahorro para el Fomento de la Construcción “AFC” de laron a dos (2) o más trabajadores asociados a la
que trata el artículo 126-4 de este Estatuto y al valor de actividad, siempre y cuando no hayan optado por
los aportes obligatorios del trabajador, de que trata el restar los costos y gastos procedentes en el desa-
inciso anterior, no exceda del treinta por ciento (30 %) rrollo de dicha actividad.
del ingreso laboral o ingreso tributario del año, según el
caso, y hasta un monto máximo de tres mil ochocientas
(3.800) UVT por año (...)
De acuerdo con lo anterior, los valores que pueden

detraerse como renta exenta por pensiones volunta-
rias no podrán exceder el 30 % del ingreso bruto labo-
ral o tributario del año una vez sumados al valor de los
Las personas naturales trabajadoras independientes
aportes a las cuentas AFC y a los aportes obligatorios que perciban honorarios por la prestación de
a pensiones. Además, dicha cifra no debe exceder, en servicios y que contraten o vinculen por un término
valores absolutos, las 3.800 UVT durante el año fiscal inferior a 90 días, continuos o discontinuos, a
($144.415.000 en 2022). La porción de los aportes que menos de dos (2) trabajadores, o quienes obtengan
ingresos por compensaciones de servicios personales
exceda esos límites no podrá detraerse como renta que contraten a menos de dos (2) trabajadores
exenta en la declaración anual del impuesto de renta. (indistintamente del tiempo de vinculación), deberán
optar entre restar los costos y gastos procedentes o
la renta exenta del 25 %, pero en ningún caso podrán
25 % de pagos laborales imputar ambos beneficios de manera simultánea en
la declaración de renta (ver página 135).
De conformidad con el numeral 10 del artículo 206 del
ET, constituye renta exenta el 25 % de los pagos labo-
rales, limitado a 240 UVT mensuales, es decir, 2.880
UVT anuales ($109.452.000 por el año gravable 2022).
Su cálculo se efectuará una vez restados los ingresos
no constitutivos de renta, las deducciones y otras ren-
tas exentas de los pagos laborales percibidos por el
trabajador, así: Trabajadores independientes del régimen ordinario
pueden acceder a la renta exenta del 25 %
Operación Concepto ¿Un trabajador independiente del régimen ordinario
Valor total de los pagos laborales puede acceder a la renta exenta del 25 % sobre los
ingresos laborales?
Ingresos no constitutivos de renta ni ga-
(-) Menos Ingrese aquí
nancia ocasional
(-) Menos Deducciones
(-) Menos Demás rentas exentas

// Junio de 2023 151
Volver al contenido
nización, debe evaluar si el salario devengado hasta el

mes en que fue despedido supera las 204 UVT (equiva-
lentes a $7.753.000 por el año gravable 2022). De ser
así, la indemnización estaría sometida a retención en
El artículo 2 de la Ley 2277 de 2022 modificó el
la fuente con tarifa del 20 % (ver artículo 401-3 del ET).
numeral 10 del artículo 206 del ET disminuyendo el
límite de la renta exenta laboral equivalente al 25 % Venta de energía eléctrica
de los ingresos por conceptos de rentas de trabajo
percibidos por las personas naturales.
De acuerdo con el numeral 3 del artículo 235-2 del
La nueva versión de la norma señala que el 25 % de la ET, la venta de energía eléctrica generada con base
renta exenta sobre los pagos laborales estará limitada
ahora a 790 UVT anuales ($33.505.000 por 2023).
en energía eólica, biomasa o residuos agrícolas, solar,
geotérmica o de los mares, según las definiciones de
Es preciso aclarar que, el nuevo límite de la renta
la Ley 1715 de 2014 y el Decreto 2755 de 2003, realiza-
exenta del 25 % aplicará a partir del año 2023. Dicho
esto, en las declaraciones del impuesto de renta del da únicamente por parte de empresas generadoras,
año gravable 2022 las personas naturales residentes es exenta por un término de quince (15) años, a partir
que perciban ingresos por rentas de trabajo podrán de 2017.
aplicar la renta exenta del 25 % limitada a 2.880 UVT.
Para las declaraciones de renta del año gravable 2023
el límite de dicha renta exenta será de 790 UVT. Requisitos para la procedencia de la renta exenta
Adicionalmente, artículo 2 de la Ley 2277 de 2022
también modificó el parágrafo 5 del artículo 206
Para obtener el beneficio de renta exenta se deberán
del ET para establecer que la renta exenta del 25 % cumplir los siguientes requisitos:
también procede en relación con las rentas de trabajo
que no provengan de una relación laboral o legal y 1. Tramitar, obtener y vender certificados de emisión
reglamentaria.
de dióxido de carbono.
Así, con los cambios de la reforma tributaria a partir
del año gravable 2023 se permitirá que la renta 2. Que al menos el 50 % de los recursos obtenidos
exenta en mención puede ser aplicada también por
los trabajadores independientes, sin importar el
por la venta de dichos certificados sea invertido en
número de empleados que vinculen a la actividad obras de beneficio social en la región donde opera
económica ni el tiempo de contratación. Sin embargo, el generador
los trabajadores independientes sí deberán decidir
entre aplicar la renta exenta del 25 % o imputar
costos y deducciones. Rentas asociadas a vivienda de interés
social e interés prioritario
Según el numeral 4 del artículo 235-2 del ET, son con-
Bonificaciones recibidas por programas sideradas rentas exentas aquellas derivadas de la uti-
de retiro masivo lidad en la enajenación de predios para el desarrollo
de proyectos de vivienda de interés social –VIS– e in-
Sobre estas bonificaciones se debe tener presente el terés prioritario –VIP–, así como la utilidad generada
artículo 27 de la Ley 488 de 1998, en el cual se dispo- en la primera venta de este tipo de viviendas, o aque-
ne que se considerarán rentas exentas las bonifica- lla proveniente de la enajenación de predios para el
ciones e indemnizaciones que reciban los servidores desarrollo de proyectos de renovación urbana. Igual-
públicos con motivo de la existencia de programas de mente, la misma norma califica como rentas exentas:
retiro del personal de las entidades públicas del orden
nacional, departamental, distrital y municipal. • Los rendimientos financieros provenientes de cré-
ditos para la adquisición de VIS y VIP, sean con ga-
De esta manera, el tratamiento de las bonificaciones rantía hipotecaria o a través de leasing financiero,
como rentas exentas solo aplica en el caso de enti- por un término de cinco (5) años contados a partir
dades públicas, pero no para las empresas privadas. de la fecha del pago de la primera cuota de amor-
Por este motivo, las bonificaciones recibidas por las tización del crédito o del primer canon del leasing.
personas despedidas en planes de retiro de empresas
privadas constituyen un pago normal de la relación la- • Los rendimientos financieros causados durante
boral, y se totalizan con los demás pagos del mes. la vigencia de los títulos emitidos en procesos de
titularización de cartera hipotecaria y de bonos hi-
Por otra parte, si el trabajador de la empresa privada potecarios tratados en el artículo 16 de la Ley 546
en lugar de recibir una bonificación obtiene una indem- de 1999.

152 // Junio de 2023
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Reglamentación 2. Cuando se trate de enajenaciones realizadas de

manera directa sobre el bien inmueble, se debe-
Mediante el Decreto 1066 de 2020, el Gobierno regla- rá presentar el certificado de tradición y libertad
mentó el numeral 4 del artículo 235-2 del ET, con el en el que se evidencie que la titularidad de los
propósito de definir los documentos necesarios para predios está a nombre de la fiduciaria que actúe
acreditar la procedencia de las rentas exentas asocia- como vocera del respectivo patrimonio autóno-
das a VIS y VIP. mo. Tratándose de la enajenación de los derechos
fiduciarios producto del aporte del bien inmueble,
Requisitos para la procedencia de la exención en se deberá conservar el documento privado en el
la enajenación de predios destinados a proyectos que se expresen las condiciones del contrato de
de VIS o VIP enajenación.
Para que los contribuyentes puedan imputar como 3. Documento de constitución del patrimonio au-
renta exenta la utilidad generada en la enajenación tónomo en el que conste como objeto exclusivo
de predios destinados al desarrollo de proyectos de el desarrollo del proyecto de vivienda de interés
VIS o VIP, serán necesarios lo siguientes documentos: social y/o de interés prioritario, el cual podrá ser
de carácter residencial o mixto, siempre que el
1. Licencia de construcción que establezca que el
mixto incluya como parte del proyecto el uso re-
proyecto por desarrollar es de vivienda de interés
sidencial, conforme con lo previsto en la Ley 675
social y/o de interés prioritario.
de 2011.
2. Cuando se trate de enajenaciones realizadas de
manera directa sobre el bien inmueble, se deberá 4. Certificación expedida por la sociedad fiduciaria
presentar el certificado de tradición y libertad en el que administre el patrimonio autónomo en el que
que se evidencie que la titularidad de los predios conste que la totalidad del desarrollo del proyecto
está a nombre de la fiduciaria que actúe como vo- de vivienda de interés social y/o interés prioritario
cera del respectivo patrimonio autónomo. Tratán- se efectuó a través del patrimonio autónomo y que
dose de la enajenación de los derechos fiduciarios el plazo de la fiducia mercantil a través de la cual
producto del aporte del bien inmueble, se deberá se desarrolla el proyecto no excede el término de
conservar el documento privado en el que se ex- diez (10) años.
presen las condiciones del contrato de enajenación
de los derechos fiduciarios del aportante del bien. 5. Certificación expedida por el representante legal
de la sociedad fiduciaria que administre el patri-
3. Documento de constitución del patrimonio autóno- monio autónomo en el que conste el valor de las
mo en el que conste como objeto exclusivo el desa- utilidades obtenidas durante el respectivo ejercicio
rrollo del proyecto de vivienda de interés social y/o gravable por concepto de la enajenación de vivien-
de interés prioritario, el cual podrá ser de carácter da de interés social y/o de interés prioritario.
residencial o mixto, siempre que este último incluya
como parte del proyecto el uso residencial. Requisitos para la procedencia de la exención en
la enajenación de predios para el desarrollo de
4. Certificación expedida por la sociedad fiduciaria que proyectos de renovación urbana
administre el patrimonio autónomo en el que cons-
te que la totalidad del proyecto de interés social y/o Para que proceda la exención del impuesto de renta
de interés prioritario por desarrollar se efectuará a sobre la utilidad en la enajenación de predios para el
través del patrimonio autónomo y que el plazo de desarrollo de proyectos de renovación urbana, será
la fiducia mercantil a través del cual se desarrolla necesaria la siguiente documentación:
el proyecto no excede el término de diez (10) años.
1. Licencia de construcción que establezca que el
Requisitos para la procedencia de la exención en proyecto por desarrollar es de renovación urbana
la primera venta de VIS o VIP y se encuentra asociado a la vivienda de interés so-
cial y/o de interés prioritario.
Entre los requisitos para que los contribuyentes pue-
dan imputar como renta exenta la utilidad generada 2. Tratándose de las enajenaciones realizadas de
en la primera venta de VIS o VIP se encuentran: manera directa sobre el bien inmueble, se deberá
presentar el certificado de tradición y libertad en
1. La licencia de construcción que establezca que el el que se evidencie que la titularidad de los pre-
proyecto por desarrollar es de vivienda de interés dios está a nombre de la fiduciaria que actúe como
social y/o de interés prioritario. administradora del respectivo patrimonio autóno-

// Junio de 2023 153
Volver al contenido
mo. Ahora bien, en el caso de la enajenación de

los derechos fiduciarios producto del aporte del
bien inmueble, se deberá conservar el documento
privado en el que se expresen las condiciones del
contrato de enajenación. La Ley 2277 de 2022, a través de su artículo 96,
derogó los literales “c” y “d” del numeral 4 del
3. Documento de constitución del patrimonio autó- artículo 235-2 del ET a partir del año gravable 2023.
Sin embargo, en las declaraciones de renta del año
nomo en el que conste como objeto exclusivo el
gravable 2022 podrán tratarse como renta exenta
desarrollo del proyecto de renovación urbana aso- la utilidad en la enajenación de predios para el
ciado a vivienda de interés social y/o de interés desarrollo de proyectos de renovación urbana; así
prioritario. como las rentas de que trata el artículo 16 de la Ley
546 de 1999 relativo a rendimientos de títulos de
ahorro a largo plazo para la financiación de vivienda.
4. Certificación expedida por la sociedad fiduciaria
que administre el patrimonio autónomo en el que
conste que la totalidad del proyecto de renovación
urbana asociado a vivienda de interés social y/o de
Mediante el artículo 96 de la Ley 2277 de 2022 fue
interés prioritario por desarrollar se efectuará a derogado, a partir del año 2023, el numeral 5 del
través del patrimonio autónomo y que el plazo de artículo 235-2 del ET. Pese a lo anterior, quienes
la fiducia mercantil mediante el cual se desarrolla hasta el 2022 lograron acceder al beneficio de renta
el proyecto no excede los diez (10) años por el aprovechamiento de nuevas plantaciones
forestales podrán continuar disfrutando de la renta
exenta en cuestión, hasta el término otorgado por la
Nota: en cualquiera de los anteriores casos, el contri- legislación (ver el último inciso del artículo 96 de la
buyente debe presentar ante la Dian los documentos Ley 2277 de 2022).
que acrediten los requisitos señalados cuando esto sea
necesario, con el fin de constatar su cumplimiento.
Aprovechamiento de nuevas
plantaciones forestales
El numeral 5 del artículo 235-2 del ET señala que serán
consideradas rentas exentas los aprovechamientos Reforma tributaria: beneficios de economía naranja
y rentas agropecuarias
de nuevas plantaciones forestales, incluida la guadua,
el caucho y el marañón, según la calificación que para ¿Qué sucederá a partir del 2023 y años siguientes con
tal efecto expida la corporación autónoma regional o las sociedades que se habían acogido a los beneficios
de las “rentas exentas de la economía naranja” o a las
la entidad competente. “rentas exentas por actividades agropecuarias”, las
cuales estaban mencionadas en los numerales 1 y 2
Así mismo, gozarán de la exención los contribuyentes del artículo 235-2 del ET, pero que fueron numerales
que a partir de la entrada en vigor de la Ley 1943 de derogados con la nueva reforma tributaria aprobada
en el Congreso en noviembre de 2022?
2018 hubiesen realizado inversiones en nuevos ase-
rríos y plantas de procesamiento, vinculados directa- Ingrese aquí
mente al aprovechamiento de nuevas plantaciones
forestales.
Igualmente, la norma señala que los contribuyen-

tes que a la entrada en vigor de la Ley 1943 de 2018
poseyeran plantaciones de árboles maderables y en
producción de frutos, debidamente registrados ante
la autoridad competente, podrán gozar de esta exen-
ción. No obstante, esta queda sujeta a la renovación
técnica de los cultivos.
Nota: la exención en el impuesto de renta por con-

cepto de aprovechamiento de nuevas plantaciones
forestales estará vigente hasta el año gravable 2036
(ver inciso tercero del numeral 5 del artículo 235-2
del ET).

154 // Junio de 2023
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Rentas exentas por otros conceptos

También serán consideradas rentas exentas dentro
de la declaración de personas naturales los siguientes
conceptos:
Listado de convenios internacionales para evitar la
• Seguro por muerte, las compensaciones por muer- doble tributación – año gravable 2022 y 2023
te y las prestaciones sociales en actividad y en reti-
ro de los miembros de las Fuerzas Militares y de la En este modelo en Excel encontrarás el detalle de
los convenios internacionales para evitar la doble
Policía Nacional. tributación y prevenir la evasión fiscal entre Colombia
• El 50 % del salario de los magistrados de los tri- y otros países.
bunales, sus fiscales y procuradores judiciales, que Conocerás los que están vigentes para los años
será considerado como gasto de representación. gravables 2022 y 2023, los que están en trámite y la
normativa relacionada, entre otros.
• El 25 % del salario de los jueces de la República.
Descarga aquí
• El exceso del salario básico percibido por los ofi-

ciales, suboficiales y soldados profesionales de las
Fuerzas Militares, además de los oficiales, subofi-
ciales, nivel ejecutivo, patrulleros y agentes de la
Policía Nacional.
• Los gastos de representación de los rectores y pro-

fesores de universidades públicas, que no podrán Certificado de ingresos y gastos de representación a
exceder el 50 % de su salario. profesores universitarios
¿Los gastos de representación exentos para los

• Las rentas de derecho de autor relacionadas con profesores universitarios deben definirse en el
creaciones literarias de la economía naranja refe- certificado de ingresos? ¿Cuál es el porcentaje mínimo
que pueden restar como renta exenta?
ridas en el artículo 28 de la Ley 98 de 1993 y el nu-
meral 8 del artículo 235-2 del ET. Ingrese aquí
• Las rentas que sean exentas por aplicación de al-

gún convenio para evitar la doble tributación.
• Las rentas de la industria cinematográfica. Estas Pensiones no se pueden restar como exentas en el
formulario 210
rentas obtenidas por productores, distribuidores
y exhibidores de la cinematografía, capitalizadas o ¿Qué pensiones no se pueden restar como exentas
reservadas para desarrollar nuevas producciones en el formulario 210 de declaración de renta de
personas naturales?
o inversiones en el sector, tendrán una exención
hasta del 50 % del valor del impuesto de renta (ver Ingrese aquí
artículo 46 de la Ley 397 de 1997 y el artículo 25.4
de la Resolución 000124 de 2021).

// Junio de 2023 155
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Rentas exentas para personas naturales: ¿cuáles continúan y cuáles no?

Además de introducir novedades en materia del impuesto de las personas naturales, la reforma tributaria
también modificó algunas normas del Estatuto Tributario relacionadas con las rentas exentas.
Conoce aquí cuáles continúan vigentes y cuáles fueron derogadas.
¿Qué son las rentas exentas?

Las rentas exentas son las utilidades netas fiscales obtenidas
en el ejercicio y provenientes de ciertas actividades económicas
expresamente beneficiadas por las normas fiscales, las cuales otorgan
la tarifa del 0 % en el impuesto de renta.
Rentas exentas que continúan vigentes

con la reforma tributaria
• Rentas de trabajo exentas del artículo 206 del ET ( con algunos ajustes).
• Depósitos en cuentas AFC y AVC.
• Bonificaciones recibidas por programas de retiro masivo.
• Ingresos obtenidos en países de la CAN.
• Rentas asociadas a vivienda de interés social e interés prioritario.
• Rentas de la industria cinematográfica.
Rentas exentas derogadas por la reforma tributaria a

partir del año gravable 2023
• La utilidad en la enajenación de predios para el desarrollo de proyectos
de renovación urbana y las rentas de las que trata el artículo 16 de la
Ley 546 de 1999.
• Rentas exentas derivadas de aprovechamiento de nuevas plantaciones
forestales.
• La prestación del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y
planchones de bajo calado, por un término de 15 años a partir de la
vigencia de la Ley 1943 de 2018.
• Rentas exentas por concepto de prestación de servicios hoteleros
(numerales 3 y 4 del artículo 207-2 del ET).
• Servicio de ecoturismo (numeral 5 del artículo 207-2 del ET).
DEDUCCIONES
cios tributarios: a través de los beneficios tributarios
El artículo 107 del ET establece que en el cálculo del se busca incentivar a determinados sujetos o activida-
impuesto sobre la renta pueden deducirse las expen- des económicas con fines extrafiscales, mientras que
sas realizadas para llevar a cabo cualquier actividad con las minoraciones estructurales se busca hacer
productora de renta, siempre y cuando tengan rela- efectivo el principio de equidad.
ción de causalidad con ella.
En el caso del impuesto sobre la renta, según lo ma-
Ante la inquietud de si las deducciones generan im- nifestado por la Dian en el Concepto 056875 de sep-
pacto tributario o costo fiscal para el Estado, confor- tiembre 9 de 2013, las minoraciones estructurales se
me a la disposición normativa señalada, mediante el detraen de los ingresos obtenidos por el contribuyen-
Concepto 0228 de marzo 2 de 2018 la Dian aclaró la te, y pueden ser ingresos no constitutivos de renta,
diferencia entre minoraciones estructurales y benefi- costos o deducciones, entre otros conceptos.

156 // Junio de 2023
Volver al contenido
Para la Dian, las expensas a las que hace alusión el ar-

tículo 107 del ET son minoraciones, pues buscan fijar
la capacidad contributiva del sujeto pasivo sin favo-
recer a cierto tipo de contribuyente o actividad eco-
nómica. En otras palabras, lo que se pretende con la
deducción de las expensas necesarias es hacer efecti-
vo el principio de equidad en el pago del impuesto de
Las rentas exentas y deducciones solo podrán
renta sin generar beneficios y, por tanto, sin suscitar
detraerse de cada una de las rentas declaradas en la
costo alguno para el Estado. respectiva cédula, y no se podrá imputar en más de
una (1) cédula la misma renta exenta o deducción,
A continuación, se mencionan algunas de las deduc- de conformidad con lo establecido en el artículo 332
ciones especiales que pueden ser imputadas en la de- del ET.
claración de renta de personas naturales:
Cédulas del
Sección Ingresos correspondientes
formulario 210
Deducción por dependientes.
Nota: corresponde al 10 % del renglón 34, sin exceder las 32 UVT por cada
mes trabajado; es decir, 384 UVT ($14.594.000 por 2022) si laboró los 12 me-
ses del año.
Salud prepagada.
Nota: el valor a deducir no puede exceder las 16 UVT por cada mes trabajado;
es decir, 192 UVT ($7.297.000 por 2022) si laboró los 12 meses del año.
Intereses pagados durante 2022 en un solo crédito hipotecario (o en un con-
trato de leasing habitacional) para la adquisición de vivienda.
Nota: no pueden exceder las 1.200 UVT, es decir, $45.605.000 (ver artículo
119 del ET). Además, según el Concepto Dian 64444 de diciembre de 2005,
estos gastos son deducibles solo si el trabajador reside en la vivienda. De
igual forma, en el interrogante n.º 5 contenido en el Concepto 45542 de julio
Rentas de trabajo de 2014, la Dian indicó que la norma de subcapitalización (artículo 118-1 del
ET) no se debe aplicar a los intereses que las personas naturales cancelen en
préstamos para la adquisición de vivienda.
Intereses que se paguen sobre préstamos educativos del Instituto Colombia-
Cédula general no de Créditos Educativos y Estudios Técnicos en el Exterior (Icetex) dirigidos
para la educación superior del contribuyente.
Nota: dicha deducción no podrá exceder anualmente el valor equivalente a
100 UVT ($3.800.000 por 2022).
Aportes voluntarios a los fondos de cesantías a los que se refiere el inciso
sexto del artículo 126-1 del ET.
Nota: serán deducibles hasta 2.500 UVT ($95.010.000 por el 2022), sin exceder
en valores absolutos una doceava parte (1/12) del ingreso gravable del año.
50 % del gravamen a los movimientos financieros (4 x 1.000) pagado durante
2022 en entidades financieras de Colombia (artículo 115 del ET).
Rentas por hono- Aportes voluntarios a los fondos de cesantías a los que se refiere el inciso
rarios y compensa- sexto del artículo 126-1 del ET.
ciones de servicios Nota: serán deducibles hasta 2.500 UVT ($95.010.000 por el 2022), sin exceder
personales sujetos a en valores absolutos una doceava parte (1/12) del ingreso gravable del año
costos y gastos y no
a las rentas exentas Salud prepagada.
del numeral 10 del Nota: el valor a deducir no puede exceder las 16 UVT por cada mes trabajado;
artículo 206 de ET es decir, 192 UVT ($7.297.000) si laboró los 12 meses del año.

// Junio de 2023 157
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Cédulas del
Sección Ingresos correspondientes
formulario 210
Deducción por dependientes.
Nota: corresponde al 10 % del renglón 34, sin exceder las 32 UVT por cada
Rentas por hono- mes trabajado; es decir, 384 UVT ($14.594.000 por 2022) si laboró los 12 me-
rarios y compensa- ses del año
ciones de servicios
personales sujetos a
costos y gastos y no
a las rentas exentas Intereses que se paguen sobre préstamos educativos del Instituto Colombia-
del numeral 10 del no de Créditos Educativos y Estudios Técnicos en el Exterior (Icetex) dirigidos
artículo 206 de ET para la educación superior del contribuyente.
100 UVT ($3.800.000 por 2022).
119 del ET). Además, según el Concepto Dian 64444 de diciembre de 2005,
estos gastos son deducibles solo si el trabajador reside en la vivienda. De
igual forma, en el interrogante n.º 5 contenido en el Concepto 45542 de julio
de 2014, la Dian indicó que la norma de subcapitalización (artículo 118-1 del
ET) no se debe aplicar a los intereses que las personas naturales cancelen en
préstamos para la adquisición de vivienda.
Aportes voluntarios a los fondos de cesantías a los que se refiere el inciso
Rentas de capital sexto del artículo 126-1 del ET.
Nota: serán deducibles hasta 2.500 UVT ($95.010.000 por 2022), sin exceder
en valores absolutos una doceava parte (1/12) del ingreso gravable del año.
Cédula general 50 % del gravamen a los movimientos financieros (4 x 1.000) pagado durante
no de Créditos Educativos y Estudios Técnicos en el Exterior (Icetex) dirigidos
100 UVT ($3.800.000 por 2022).
119 del ET). De igual manera, según el Concepto Dian 64444 de diciembre de
2005, estos gastos son deducibles solo si el trabajador reside en la vivienda.
De igual forma, en el interrogante n.º 5 contenido en el Concepto 45542 de
julio de 2014, la Dian indicó que la norma de subcapitalización (artículo 118-1
del ET) no se debe aplicar a los intereses que las personas naturales cancelen
en préstamos para la adquisición de vivienda.
Rentas no laborales Aportes voluntarios a los fondos de cesantías a los que se refiere el inciso
sexto del artículo 126-1 del ET.
no de Créditos Educativos y Estudios Técnicos en el Exterior (Icetex) dirigidos
100 UVT ($3.800.000 por 2022).
Nota: para la deducción por intereses o corrección monetaria en virtud de préstamos para adquisición de
vivienda conforme a lo previsto en el artículo 119 del ET, cuando el crédito se otorgó a varias personas, se apli-
cará proporcionalmente a cada una de ellas. La deducción podrá ser solicitada en su totalidad por una sola de
ellas, siempre que las otras personas no la hayan solicitado.

158 // Junio de 2023
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Dependientes preciso tener en cuenta que dicha deducción también

procederá para los trabajadores independientes que
Esta deducción se encuentra estipulada en el artículo no opten por imputar el 25 % de renta exenta y, por
387 del ET. Dicho artículo establece que el contribu- tanto, tributen en la sección del formulario 210 para
yente puede deducir mensualmente hasta el 10 % de rentas por honorarios y compensaciones por servi-
sus ingresos brutos por concepto de dependientes, cios personales sujetos a costos y gastos.
sin exceder las 32 UVT mensuales, es decir, 384 UVT
anuales (equivalentes a $14.594.000 por el año grava- Así pues, tanto trabajadores vinculados mediante
ble 2022). contrato laboral como los trabajadores indepen-
dientes (vinculados por contratos de prestación de
El parágrafo segundo del artículo en mención señala servicios), tienen derecho a imputar la deducción de
cada una de las circunstancias que generan una situa- dependientes en su declaración de renta, ya sea que
ción de dependencia para efectos fiscales: tributen en la sección de rentas de trabajo de la cé-
dula general, o por el contrario en la sección de ren-
• Los hijos del contribuyente son menores de edad. tas por honorarios.
• La persona natural se encuentra financiando los

Es preciso aclarar que dicha deducción solo proce-
estudios de sus hijos, que tienen entre 18 y 23
derá para la cédula general (en las dos secciones ya
años. Para que esta cláusula sea aplicable, los hijos
mencionadas). De esta manera, no será aplicable a
deben estar estudiando en instituciones de educa-
la cédula de pensiones ni de dividendos y participa-
ción superior certificadas por el Icfes o por otra au-
ciones.
toridad competente, o deben figurar como matri-
culados en algún programa técnico de educación
no formal acreditado. Hijos en etapa de gestación
Una de las condiciones para aplicar la deducción por

• El hijo del contribuyente es mayor de 23 años, pero dependientes es que los hijos del contribuyente sean
se encuentra en situación de dependencia debido menores de edad (ver artículo 1.2.4.1.18 del DUT 1625
a factores físicos o psicológicos. Dicha situación de 2016). En este punto surgió la inquietud respecto a
debe ser certificada por Medicina Legal. si la expresión “hijos hasta 18 años” incluye a los bebés
en etapa de gestación para efectos de aplicar la de-
• El cónyuge o compañero(a) permanente del contri-
ducción por dependientes. Mediante el Oficio 005470
buyente está en situación de dependencia porque
de marzo 12 de 2016, la Dian trajo a colación los ar-
carecen de ingresos o estos son inferiores a 260
tículos 33 y 90 del Código Civil, que hacen referencia
UVT en el año ($9.881.000 en 2022). Esta situación
al concepto de la palabra “persona” y a su existencia
debe ser certificada por un contador público. La
legal, respectivamente, así como lo expresado por la
condición también aplica cuando la dependencia
Corte Constitucional en su Sentencia T-223 de 1998.
se origina por factores físicos o psicológicos, aspec-
tos que deben ser certificados por Medicina Legal. Según esas disposiciones, la existencia legal de una
Estos criterios igualmente sirven en el caso de los persona tiene lugar cuando nace, por lo que los de-
padres y hermanos del contribuyente. rechos patrimoniales de los nasciturus solo pueden
hacerse efectivos con posterioridad a su nacimiento.
Aunque el artículo objeto de análisis no fue modifica- Bajo las premisas anteriores, para la Dian no es apli-
do por la Ley 2010 de 2019, a través del Decreto 1435 cable la deducción de dependientes por hijos que aún
de 2020 se realizaron algunas aclaraciones respecto a no han nacido.
la procedencia de esta deducción, las cuales destaca-
remos a continuación: Calidad de dependiente en seguridad social
Deducción por dependientes solo aplica a rentas Teniendo en cuenta que esta deducción también es
de trabajo procedente cuando son los padres del contribuyente
quienes se encuentran en situación de dependencia,
De acuerdo con el artículo 1.2.1.20.3 del DUT 1625 de sea porque no perciben ingresos o porque estos son
2016, sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de inferiores a 260 UVT en el año, o porque su dependen-
2020, la deducción por dependientes a la que se refie- cia se origina por factores físicos o psicológicos, se debe
re el artículo 387 del ET solo es aplicable a los ingre- aclarar que no es necesario que los padres figuren en
sos provenientes de rentas de trabajo. Pese a ello, es la planilla de seguridad social como beneficiarios del
contribuyente.

// Junio de 2023 159
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De acuerdo con el artículo 388 del ET y el artículo 1.2.4.1.6 del Decreto 1625 de 2016, para obtener la base
sujeta a retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta percibidos por personas naturales por
concepto de rentas de trabajo, tales como: salarios, comisiones, prestaciones sociales, viáticos, gastos de
representación, honorarios, emolumentos eclesiásticos, compensaciones, entre otros, podrán detraerse los
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, las deducciones del artículo 387 del ET y las rentas
que la ley de manera taxativa prevea como exentas.
Así pues, en el numeral 4.3 del artículo 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016 se indica que uno de los conceptos a
detraer es el valor correspondiente a la deducción por dependientes, atendiendo lo consagrado en el artículo
1.2.4.1.18 del decreto en mención, el cual señala cada una de las circunstancias que generan situación de
dependencia para efectos fiscales (ya mencionadas al inicio de este editorial y que también se encuentran
estipuladas en el parágrafo 2 del artículo 387 del ET, excepto porque en el decreto la dependencia del hijo por
factores físicos o psicológicos no se condiciona a partir de los 23 años sino desde los 18).
La Ley 2277 de 2023, a través de su artículo 7, modificó el artículo 336 del ET para establecer un nuevo
procedimiento para la depuración de la renta líquida de la cédula general. Dentro de este creó una nueva
deducción por concepto de dependientes adicional a la mencionada en el inciso segundo del artículo 387 del ET,
equivalente a 72 UVT anuales ($3.054.000 por 2023) por cada dependiente económico que tenga el contribuyente y
hasta por un máximo de 4 dependientes (288 UVT anuales, $12.215.000 por 2023).
Desde la expedición oficial de la Ley 2277 de 2022 se interpretó que, al señalarse en dicha norma que la nueva
deducción por dependientes económicos era sin perjuicio de la deducción establecida en el artículo 387 del
ET, la persona natural residente que percibiera rentas de trabajo (bien sea como trabajador con contrato
laboral o trabajador independiente) tendría la posibilidad de solicitar dentro de su declaración de renta una
doble deducción por concepto de dependientes económicos, así: un 10 % del ingreso bruto sin que supere
las 384 UVT, más el equivalente a 72 UVT por cada uno de los dependientes a su cargo, hasta un máximo de 4
dependientes (288 UVT).
Sin embargo, el 31 de marzo de 2023 la Dian expidió el Concepto General 416, con el cual resolvió diversos
interrogantes relacionados con las novedades en el impuesto de renta a cargo de las personas naturales tras
las modificaciones de la Ley 2277 de 2022. Así, como respuesta a la primera pregunta, la Dian precisó que la
expresión del inciso segundo del numeral 3 del artículo 336 del ET implica que, en adición a la deducción por
dependientes prevista en el inciso 2 del artículo 387 del ET, el artículo 336 ibidem también contempla otra
deducción por dependientes con sus propias características; entre otras, que no está sometida a los límites del
40 % y 1.340 UVT anuales del inciso 1 del mismo numeral 3.
Sin embargo, la administración tributaria enfatizó que lo anterior no implica que el contribuyente puede
aprovechar ambas deducciones en relación con los mismos dependientes. Al respecto, recuerda que, según lo
dispone el artículo 23 de la Ley 383 de 1997 (modificado por el artículo 84 de la Ley 2277 de 2022), un mismo
hecho económico no puede generar más de un beneficio tributario para el mismo contribuyente, salvo que la
ley lo autorice expresamente.
Ahora bien, aunque el artículo 23 de la Ley 383 de 1997, modificado por el artículo 84 de la Ley 2277 de
2022, no permite que un mismo hecho económico genere más de un beneficio tributario para el mismo
contribuyente, sí es permitido si la ley lo determina expresamente.
Así, con respecto al inciso segundo del numeral 3 del artículo 336 del ET, podría interpretarse que la norma
permite expresamente que las personas naturales, residentes fiscales, que perciban ingresos por concepto de
rentas de trabajo y que, además, tengan dependientes económicos a su cargo, accedan a una doble deducción
por concepto de dependientes, puesto que el texto de dicha norma es enfática en señalar que la nueva
deducción allí contemplada sería sin perjuicio la ya establecida en el artículo 387 del ET; por ende, la ley estaría
contemplando la posibilidad de que ambas deducciones sean concurrentes.
Esta interpretación resultaría procedente según la exposición de motivos de la Ley 2277 de 2022, en la cual
el Gobierno nacional estimó pertinente adicionar como deducción un monto en UVT anual por dependiente,
hasta un máximo de 4 dependientes, con el fin de reconocer estas realidades y proteger el núcleo familiar. Esto
se fundamenta en cifras del Dane que indican que el hogar promedio del país se encuentra compuesto por 3
personas y, en su mayoría, corresponde a hogares donde la madre es la cabeza de la familia.
Esto se basa en una interpretación exegética de la norma, por lo cual resulta urgente que el Ministerio de
Hacienda expida una reglamentación respecto a la nueva versión del artículo 336 del ET tras las modificaciones
de la Ley 2277 de 2022, donde aclare en cuáles casos procedería cada una de las deducciones por
dependientes económicos y si estas pueden o no ser tomadas de forma concurrente.

160 // Junio de 2023
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Datos de dependientes en el formulario 210 AG 2022
Todos los formularios 210 expedidos para elaborar las declaraciones de renta de personas naturales residen-
tes del régimen ordinario de los años gravables 2013 hasta 2018 incluyeron en la parte final las casillas 107 y
108 para que los contribuyentes pudieran informar, si así lo deseaban, los datos de cualquiera de las personas
mencionadas en el parágrafo 2 del artículo 387 del ET (hijos menores de edad, cónyuge, padres, etc.), con las
que el contribuyente adquiere el derecho a restarse la deducción especial por concepto de dependientes.
Sin embargo, a pesar de que los formularios 210 del año gravable 2019 en adelante ya no incluyen dichas
casillas, la plataforma de la Dian, al momento de elaborar virtualmente dichos formularios, sigue incluyendo
equivocadamente las casillas para reportar los datos de al menos un “dependiente” (ver captura de pantalla
tomada el 26 de abril de 2023 del formulario virtual 210 del año gravable 2022).
En vista de lo anterior, surge este interrogante: ¿es

obligatorio diligenciar las casillas del formulario vir-
tual 210 cuando el contribuyente usa la deducción por
dependientes? ¿Habría algún problema si se usó la de-
ducción y no se diligenciaron dichas casillas?
Es importante recordar que no existe ninguna norma

superior en el ET o en los decretos reglamentarios
que exija que, cuando el contribuyente utilice la de-
ducción, quede obligado a revelar los datos de alguno
de los parientes por los cuales obtuvo el derecho a la
mencionada deducción.
Deducción por dependientes en la declaración de
Por tanto, las casillas que sigue desplegando la plata- renta de un independiente
forma Muisca para el formulario virtual 210 del año
Si una persona natural percibe ingresos por rentas de
gravable 2022 en las que se pide la información de al trabajo y también por honorarios y compensaciones
menos un “dependiente” son simplemente informa- de servicios personales sometidos a costos y gastos,
tivas. El contribuyente sí puede utilizar la deducción ¿es posible que impute la deducción por dependientes
por dependientes dentro de la subcédula de rentas en ambas secciones del formulario 210?
de trabajo y dejar en blanco las mencionadas casillas. Ingrese aquí
Esto no produciría ninguna consecuencia tributaria
para el contribuyente.

// Junio de 2023 161
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Además, es importante destacar que en el artículo 35

de la Resolución Dian 000124 de octubre de 2021, con
la cual se exigió la información exógena del año gra-
vable 2022, se establece que para el reporte de dicho
año gravable se debió usar una nueva versión 4 del
formato 2276 (pagos o abonos en cuenta por rentas Requisitos de la deducción por dependientes en la
de trabajo sometidas a retención con la tabla del artí- declaración de renta
culo 383 del ET).
¿El dependiente económico debe figurar como
beneficiario en salud para poder tomarlo como
En la nueva versión se incluyeron dos nuevas colum- deducción en la declaración de renta?
nas para que los empleadores le reporten a la Dian
los datos de al menos uno de los “dependientes” por Ingrese aquí
los cuales el respectivo trabajador tuvo derecho a dis-
minuir la base gravable de sus pagos por rentas de
trabajo.
Deducción por dependientes y su aplicación por parte de personas

naturales que cobran servicios
Aunque de la lectura del artículo 387 del ET se entiende que la deducción por dependientes solo aplica
a las personas que tengan una relación laboral, también puede ser aplicada por los trabajadores inde-
pendientes bajo los siguientes entendidos:
DUT 1625 de 2016

De la revisión de los artículos
1.2.1.20.2 (clasificación de las
rentas cedulares de las personas
naturales y sucesiones ilíquidas
En conclusión…
residentes), 1.2.1.20.3 (rentas
Artículo 387 del ET exentas y deducciones), 1.2.4.1.6 Tanto trabajadores vincu-
(depuración de la base del cálculo lados mediante contrato
Los contribuyentes
de la retención en la fuente) y laboral como los traba-
pueden deducirse, por
1.2.4.1.18 (calidad de los depen- jadores independientes
concepto de depen-
dientes) del DUT 1625 de 2016, tienen derecho a imputar la
dientes, el 10 % de los
se puede colegir que inclusive la deducción de dependientes
ingresos brutos mensua-
persona natural que cobra por en su declaración de renta,
les, limitado a 384 UVT
servicios objeto de retención en la sea en la sección de rentas
anuales ($14.594.000
fuente (según la tabla del artículo de trabajo de la cédula
por el período gravable
383 del ET) puede también aplicar general o, por el contrario,
2022).
la deducción por dependientes. en la sección de rentas por
honorarios.

162 // Junio de 2023
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Acorde con lo expuesto, debe interpretarse que el valor

por deducir contemplado en el artículo 119 del ET co-
rresponde a los intereses pagados en uno o varios prés-
tamos, pero relacionados con una sola vivienda, siempre
Modelos de certificación de dependientes para y cuando esta sea habitada por el mismo contribuyente.
deducción en declaración de renta
Cuando un contribuyente pretende presentar En el Concepto 064444 de 2005 la Dian manifestó que
al cónyuge o compañero permanente, padres o
si una persona adquiere una casa o apartamento y
hermanos como dependientes en la declaración de
renta, requerirá la certificación de dependientes. posteriormente arrienda este bien, los intereses pa-
gados por el crédito no serán deducibles, pues para la
Te presentamos varios modelos en Word con los entidad dicho tratamiento tributario solo aplica cuan-
que podrás elaborar la certificación según el tipo de
dependiente. do la persona habita la casa o apartamento adquirido
con el préstamo.
Descarga aquí
La deducción sobre los intereses pagados con motivo
de un crédito para la adquisición de vivienda puede
ser utilizada por cualquier persona natural que em-
plee la cédula general, independientemente de la sec-
ción en la que tribute.
Tratamiento tributario del leasing habitacional

Deducción por dependientes en renta por los dos
cónyuges El artículo 1.2.1.18.50 del DUT 1625 de 2016, sustitui-
do por el artículo 3 del Decreto 1435 de 2020, estable-
Si dos cónyuges se encuentran obligados a presentar ce que un leasing habitacional que tenga por objeto
la declaración de renta como persona natural, ¿ambos
pueden tomar como deducción por dependientes a los un bien inmueble destinado a vivienda tendrá el tra-
dos hijos que tienen? tamiento del artículo 127-1 del ET para el locatario. En
este sentido, cuando el leasing habitacional sea trata-
Ingrese aquí do fiscalmente como un arrendamiento financiero, el
locatario podrá deducir la parte correspondiente a los
intereses y/o corrección monetaria que haya pagado
durante el respectivo año hasta el monto anual máxi-
Deducción por dependientes mo consagrado en el artículo 119 del ET.
¿Una persona natural obligada a declarar renta en
el régimen ordinario puede incluir a un hermano Deducción de los intereses en préstamos
como dependiente económico? Si es posible, ¿qué educativos
documentos se deben presentar ante la Dian en caso
de una auditoría?
Los contribuyentes que posean préstamos educativos
Ingrese aquí con el Icetex podrán tratar como deducción los intere-
ses pagados sobre dichos préstamos. No obstante, la
deducción no podrá exceder anualmente las 100 UVT
($3.800.000 en 2022; ver el artículo 119 del ET, modifi-
cado por el artículo 89 de la Ley 2010 de 2019).
Intereses por crédito de vivienda
Deducción de impuestos pagados
Antes de abordar este tema, es preciso indicar que el
artículo 119 del ET establece que una persona natural En virtud de la versión del artículo 115 del ET hasta
puede deducirse en el cálculo del impuesto sobre la la modificación realizada por el artículo 86 de la Ley
renta los intereses pagados con motivo de un crédito 2010 de 2019 (antes de los cambios efectuados por la
para la adquisición de vivienda. Esto aplica pese a que Ley 2277 de 2022), el contribuyente podrá deducirse
dicho pago no tiene relación de causalidad con la acti- el 100 % de los impuestos nacionales, tasas y contri-
vidad productora de renta. A propósito de lo señalado buciones efectivamente pagados durante el año gra-
en el inciso segundo del artículo en mención y en el vable y que además guarden relación de causalidad
ítem 92 de la tabla contenida en el artículo 868-1 del ET, con la actividad económica desarrollada por el contri-
el valor máximo por deducir corresponde a 1.200 UVT buyente (a excepción del impuesto de renta, patrimo-
(equivalentes a $45.605.000 por el año gravable 2022). nio y normalización tributaria).

// Junio de 2023 163
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en los costos y deducciones procedentes. Esta duda

es relevante, pues para el caso de las personas natu-
rales residentes hay deducciones sometidas al límite
expuesto en el artículo 336 del ET. Se debe tener en
¿La deducción por GMF aplica para en la cédula de pensiones? cuenta que los costos y gastos que se pueden detraer
¿Un pensionado puede deducir el valor exento del gravamen en la depuración de la declaración de renta corres-
a los movimientos financieros en la cédula de pensiones de la ponden a todas aquellas erogaciones en las que nece-
declaración de renta AG 2022? sariamente se incurre para la obtención del ingreso.
Por su parte, las deducciones que no son necesarias
Ingrese aquí
para obtener ingresos deben incluirse en las seccio-
nes de deducciones imputables sometidas a límites.
Bajo este criterio, se puede concluir que el pago de

ICA se genera necesariamente por ejecutar la activi-
dad económica; por esta razón, se incluye en la sec-
ción de costos y gastos procedentes y no se someterá
al límite en mención, mientras que el monto de los in-
tereses pagados por crédito de vivienda, por ejemplo,
Los pagos realizados por concepto del impuesto al patrimonio
y el impuesto de normalización tributaria no son deducibles en al no ser necesario para la obtención de ingresos, se
el impuesto de renta. Por tanto, el pago realizado por concepto registra en la sección de deducciones imputables so-
del impuesto de normalización tributaria efectuado durante el metidas al límite (en la página 209 se abordan las par-
2022 no podrá ser tomado como deducción en la declaración ticularidades del descuento por ICA y el análisis frente
de renta del año gravable 2022 ni en las siguientes (en el año
2022 no existió impuesto al patrimonio). a la aplicación simultánea de ambos tratamientos).
Cuotas de afiliación pagadas a los gremios

Gravamen a los movimientos financieros Entre otras novedades, podemos destacar que el pa-
rágrafo 3 del artículo 115 del ET indica que las cuotas
Para el caso del gravamen a los movimientos financie- de afiliación pagadas a los gremios también serán de-
ros –GMF–, la norma indica que será deducible el 50 % ducibles del impuesto de renta, toda vez que posee
efectivamente pagado por el contribuyente durante el relación de causalidad con la actividad económica del
respectivo período gravable, sin importar que posea o contribuyente.
no relación de causalidad con la actividad económica,
siempre que se encuentre debidamente certificado Por ejemplo, si un ganadero paga su cuota de afilia-
por el agente retenedor. ción de la federación colombiana de ganaderos –Fe-
degan– o un ingenio paga su cuota de afiliación a la
Impuesto de industria y comercio asociación de cultivadores de Caña –Asocaña–, etc.,
dichos pagos podrán ser tomados como deducción
El impuesto de industria y comercio podrá imputar- en el impuesto de renta.
se 100 % como deducible en la declaración de renta,
siempre que tenga relación de causalidad con la acti- Subsidios por incapacidades
vidad económica. Ahora bien, la norma señala que el
Abordaremos algunos de los pronunciamientos emiti-
contribuyente debe escoger entre tratar el ICA como
dos por la Dian sobre el tratamiento tributario de las in-
un gasto deducible o como un descuento en el im-
capacidades y los subsidios que se entregan por estas:
puesto de renta (ver página 209).
Subsidios por incapacidades no son indemnizacio-
Para ambos casos se debe cumplir que el ICA se haya nes por accidentes laborales o enfermedades
pagado durante el año o período gravable y generado
en relación de causalidad con la actividad económica del Por medio del Oficio 0321 de enero 6 de 2015, la Dian
contribuyente. Sobre el particular, cabe anotar que el manifestó que los subsidios por incapacidades son
artículo 115-1 del ET menciona que los contribuyentes diferentes a las indemnizaciones por accidentes o
obligados a llevar contabilidad podrán usar el ICA como enfermedades laborales, debido a que se generan y
deducción, siempre que se encuentre efectivamente pa- reconocen en momentos distintos. En ese orden de
gado antes de la presentación de la declaración de renta ideas, primero se puede originar la incapacidad y, lue-
del año gravable en el cual se pretenda deducir. go de cumplir con ciertas condiciones legales, es posi-
ble que se genere la indemnización que, por derivarse
Ahora bien, surge la inquietud de si el valor pagado de un accidente de trabajo o de una enfermedad de
por el ICA se incluye en las deducciones especiales o origen laboral, puede ser considerada por el benefi-

164 // Junio de 2023
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Deducibilidad en renta del pasivo

ciario como renta exenta (tratamiento previsto por el
numeral 1 del artículo 206 del ET). pensional de los meses de abril y mayo
Subsidios por incapacidades a cargo de entidades
de 2020
promotoras de salud Tal como lo abordamos en la página 91, en medio de
la crisis económica generada por la propagación del
Por medio del Oficio 24449 de agosto 24 de 2015, la
COVID-19, a través del Decreto Legislativo 558 de abril
Dian aclaró que los valores reconocidos como subsi-
15 de 2020 el Ministerio del Trabajo permitió reducir
dio por incapacidad de origen común o profesional,
temporalmente los aportes obligatorios a fondos de
que están a cargo de las entidades pertenecientes
pensiones para los períodos abril y mayo de 2020. Lo
al régimen de seguridad social (EPS, ARL y fondos de
cual fue posteriormente declarado inexequible por la
pensiones), no pueden ser considerados por el em-
Corte Constitucional mediante la Sentencia C-258 de
pleador como salario, pues no es él quien los asume.
julio 23 de 2020.
Dado que no son valores que se enmarquen en el
concepto de salario, no es posible que el empleador Ahora bien, mediante el Decreto 376 de abril 9 de
los trate como deducibles en su declaración del im- 2021 el Ministerio del Trabajo implementó las medi-
puesto sobre la renta. das para realizar el pago de las cotizaciones faltantes
al sistema general de pensiones estableciendo un pla-
Posibilidad de deducir pagos adicionales a los efec-
zo de 36 meses contados a partir del 1 de junio de
tuados por las EPS
2021 para efectuar dicho pago sin que haya lugar a
En el Oficio 001149 de febrero 2 de 2016 se abordó causación de intereses de mora (plazo que irá hasta el
la inquietud sobre la posibilidad de que el empleador 1 de junio de 2024).
pueda deducirse en renta los pagos adicionales reali-
Así, de acuerdo con el artículo 2.2.3.5.8 del Decreto
zados en relación con una incapacidad. Para tal efec-
1833 de 2016, adicionado por el artículo 1 del Decreto
to, es necesario tener presente que el artículo 227 del
376 de 2021, los empleadores del sector privado y los
CST indica que durante los primeros 90 días los pagos
trabajadores dependientes e independientes que se
por concepto de incapacidad deberán corresponder
acogieron al beneficio del Decreto Legislativo 558 de
al 66,6 % del salario, y después de este período su va-
2020 haciendo pago parcial de las cotizaciones al siste-
lor será el correspondiente al 50 %.
ma general de pensiones, podían deducir en el impues-
De esta manera, apoyándose en la postura que expre- to de renta y complementario del año gravable 2020
só en su Oficio 24449 de agosto 24 de 2015 (en el cual los salarios, prestaciones sociales, aportes a seguridad
planteó que las incapacidades asumidas por las EPS social y aportes parafiscales efectivamente pagados.
no podían ser deducidas en renta por el empleador),
Además, una vez se efectúe el pago faltante de los
la Dian manifestó que, si a partir del tercer día de in-
aportes a pensiones de los meses de abril y mayo de
capacidad el empleador decide pagar al trabajador un
2020, el valor pagado podrá ser deducido del impues-
porcentaje adicional (por ejemplo, el 33,3 % del sala-
to sobre la renta del año gravable en el que se realice
rio), dicho valor tampoco podrá ser deducido en ren-
dicho pago. Sin perjuicio de que se cumplan los de-
ta. Esto debido a que, para la entidad, en consonancia
más requisitos exigidos por la normativa en materia
con lo estipulado en el artículo 128 del CST, el pago
tributaria para la su procedencia.
adicional se efectúa por mera liberalidad.
Es decir, si durante el año gravable 2022 se realizó el
Respecto al evento en que el empleador le realice
pago de los aportes pensionales de abril y mayo de
pagos adicionales al trabajador dentro de sus dos
2020, el monto pagado podrá ser deducido en la de-
(2) primeros días de incapacidad, la Dian indica en
claración de renta del período fiscal en mención.
su doctrina que no es de su competencia emitir pro-
nunciamientos sobre los valores que le debe pagar al En efecto, antes de la promulgación del Decreto 376
trabajador con motivo de sus obligaciones. No obs- de 2021, la Dian, mediante el Oficio 902652 de 2021,
tante, la entidad también manifiesta que las presta- concluyó que en la medida en que las cotizaciones al
ciones económicas que se deriven de una incapacidad sistema general de participaciones se hubiese efectua-
de origen común dentro de los dos (2) primeros días do en los términos dispuestos en el artículo 3 del De-
pueden deducirse, pues tienen el carácter de salario. creto Legislativo 558 de 2020, se debe permitir a los
Sobre el particular, no está de más tener en cuenta contribuyentes la deducibilidad de los salarios y pagos
lo estipulado en el artículo 87-1 del ET, según el cual a trabajadores independientes entre los meses de abril
pueden deducirse en renta tanto los pagos salariales y mayo de 2020, sobre los cuales se realizaron las men-
como los no salariales, siempre y cuando se sumen en cionadas cotizaciones parciales sin perjuicio de la obli-
la base para calcular la retención en la fuente. gación de realizar las referidas cotizaciones. Así mismo,

// Junio de 2023 165
Volver al contenido
la Dian advirtió que las deducciones por salarios y pa- de que, teniendo en cuenta la expedición del Decreto
gos a trabajadores independientes efectuadas en los 376 del año en curso, la deducción de los salarios y
meses en cuestión deberán cumplir con los demás re- pagos a trabajadores independientes efectuada en
quisitos exigidos en la normativa para su procedencia. los meses de abril y mayo de 2020 sobre los cuales
se realizaron las cotizaciones parciales a pensiones,
Pasivo pensional de los meses de abril y mayo de al tenor del entonces vigente Decreto Legislativo 558
2020 es deducible en el año gravable en el que se de 2020, se debe sujetar a los dispuesto en el artículo
realice su pago 2.2.3.5.8 del Decreto 1833 de 2016; es decir, deberán
cumplirse los siguientes requisitos:
Acorde con lo anterior, el 21 de abril de 2021 la ad-
ministración tributaria publicó su Concepto 590, en • Que hayan sido efectivamente pagados.
el cual señaló que el pasivo pensional correspon- • Que se cumplan los demás requisitos exigidos por
diente a las cotizaciones faltantes del sistema general la normativa tributaria para su procedencia.
de pensiones por los períodos abril y mayo de 2020,
generado como consecuencia de la declaratoria de En consecuencia, aunque los aportes obligatorios al
inexequibilidad del Decreto Legislativo 558 de 2020 y sistema general de pensiones, de acuerdo con el ar-
contemplado en el artículo 2.2.3.5.2 del Decreto 1822 tículo 55 del Estatuto Tributario –ET–, son tratados
de 2016, solo será deducibles para efectos del im- como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
puesto sobre la renta en el período gravable en el cual ocasional en la declaración de renta de personas na-
se realice su pago, en concordancia con lo previsto en turales, el pago del pasivo pensional de los meses de
el artículo 2.2.3.5.8 del Decreto 1833 de 2016. abril y mayo de 2020 deberá ser tratado como una
deducción al impuesto de renta y no como un ingreso
Adicionalmente, en dicho concepto la Dian dio un al- no gravado, en el año gravable en que efectivamente
cance al Oficio 902652 de marzo de 2021 en el sentido se realice el pago.
Deducibilidad en renta del pasivo pensional de abril y mayo de 2020

Mediante el Decreto 376 de 2021, se determinó el tratamiento que deberá darse al pasivo pensional correspondiente
a abril y mayo de 2020, generado como consecuencia de la inexequibilidad del Decreto Legislativo 558 de 2020.
Decreto Legislativo 558 de 2020

Permitió reducir temporalmente los aportes
obligatorios a fondos de pensiones de abril y
mayo de 2020.
Sentencia C-258 de 2020

Declaró inexequible la norma en cuestión,
ordenando efectuar el pago de los montos
dejados de aportar.
Decreto 376 de 2021

Estableció que, una vez se efectúe el pago
faltante de los aportes a pensiones de abril y
mayo de 2020, el valor pagado podrá dedu-
cirse del impuesto de renta del año gravable
en el que se haga dicho pago.

166 // Junio de 2023
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Deducción del primer empleo pendiente.
El artículo 108-5 al ET, adicionado por el artículo 88 e. Se deberá obtener una certificación del Ministerio
de la Ley 2010 de 2019, señala que los contribuyentes del Trabajo (regulada en la Resolución 0846 de abril
personas naturales o jurídicas obligadas a presentar 14 de 2021) en la que se confirme que la persona
la declaración de renta y complementario tendrán de- menor de 28 años no ha tenido vínculos laborales
recho a deducir el 120 % de los pagos que realicen por con ningún otro empleador.
concepto de salario en relación con los empleados
que sean menores de 28 años, siempre y cuando se f. En caso de que el empleado contratado cumpla los
trate del primer empleo del trabajador. La deducción 28 años durante el transcurso del año gravable, la
máxima por cada empleado en ningún caso podrá ex- deducción del primer empleo procederá hasta el
ceder las 115 UVT mensuales ($4.370.000 por 2022), y día anterior a aquel en que cumpla los 28 años.
procederá para el año gravable en el que el empleado
Además, aunque el decreto no expresó nada al res-
sea contratado por el contribuyente.
pecto, se debe entender (conforme a lo indicado en la
Por tanto, si durante el año gravable 2022 se contrató norma superior del artículo 108-5 del ET) que la parte
a una persona menor de 28 años y este es su primer salarial sobre la cual se calculará el beneficio no pue-
trabajo, la persona natural o jurídica empleadora po- de exceder las 95,83 UVT mensuales ($3.642.000 en
drá deducir en su declaración de renta el 120 % de los 2022), pues, al obtener el 120 % de dicho valor, se lle-
pagos efectuados a este trabajador. garía al límite de deducción máxima mensual de 115
UVT ($4.370.000) mencionado en la norma.
Reglamentación
El 13 y el 14 de abril de 2021 se expidieron el Decreto

392 (por parte del Ministerio de Hacienda) y la Reso-
lución 0846 (por parte del Ministerio del Trabajo) para
reglamentar el artículo 108-5 del ET.
El Decreto 392 adicionó los artículos 1.2.1.18.86 al

1.2.2.1.18.90 al DUT 1625 de 2016 para establecer Reglamento de la deducción por primer empleo
que, a partir del año gravable 2021, se deberán tener
¿Ya fue reglamentada la deducción del artículo 108-5
en cuenta las siguientes reglamentaciones especiales del Estatuto Tributario por otorgar puestos de trabajo
para obtener el beneficio del artículo 108-5 del ET: a los menores de 28 años?
a. Para demostrar que los empleos otorgados a los Ingrese aquí

jóvenes menores de 28 años corresponden a nue-
vos puestos de trabajo, se deberá revisar cuál era
el número de trabajadores que el empleador tenía
vinculados cotizando al sistema de pensiones a di-
Cómo aplicar a la deducción del primer empleo
ciembre 31 del año anterior. Solo se considerarán
nuevos empleados los que se hayan contratado ¿Cuál es el procedimiento para aplicar a la deducción
luego de la entrada en vigor de la Ley 2010 de 2019. del primer empleo?
Ingrese aquí
b. Adicionalmente, el monto total de la nómina del
período en que se contrate a los nuevos trabajado-
res menores de 28 años también deberá ser mayor
al monto de la nómina que se cancelaba en diciem-
bre 31 del año anterior. Deducción del primer empleo: ¿es concurrente con
el beneficio de nuevos empleos?
c. No se consideran nuevos empleos aquellos que
¿El beneficio de la deducción del artículo 108-5 del ET
surjan luego de un proceso de reorganización em- por cada joven contratado en su primer empleo es
presarial, como la fusión de empresas, o cuando concurrente con el beneficio de nuevos empleos del
se vinculen menores de 28 años para reemplazar artículo 24 de la Ley 2155 de septiembre de 2021?
personal contratado con anterioridad.
Ingrese aquí
d. La persona menor de 28 años sobre la cual se to-
mará el beneficio fiscal no podrá haber cotizado a
seguridad social, ni siquiera como trabajador inde-

// Junio de 2023 167
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El artículo 24 de la Ley 2155 de 2021 creó un incentivo a la generación de nuevos empleos que
permitirá financiar los costos laborales de dichos empleadores hasta agosto de 2023. El porcentaje del
beneficio dependerá de la edad y el sexo de los nuevos trabajadores, así:
• Aporte estatal equivalente al 25 % de un (1) smmlv por cada uno de los trabajadores adicionales
que correspondan a jóvenes entre 18 y 28 años.
• Aporte estatal equivalente al 10 % de un (1) smmlv por cada uno de los trabajadores adicionales
mayores de 28 años que devenguen hasta tres (3) smmlv.
• Aporte estatal equivalente al 15 % de un (1) smmlv por cada trabajadora adicional mayor de 28
años que devengue hasta tres (3) smmlv
No se consideran nuevos empleos aquellos que surjan luego de un proceso de reorganización

empresarial, tal como la fusión de empresas, o cuando se vinculen menores de 28 años para reemplazar
personal contratado con anterioridad. La persona menor de 28 años sobre la cual se tomará el beneficio
fiscal no puede haber cotizado a seguridad social ni siquiera como trabajador independiente.
Deducción del primer empleo
Deducción Requisito
El 120 % de los pagos que se Para acceder a la deducción
realicen por concepto de salario n mención, siempre deberá
e
en relación con los empleados tratarse de nuevos empleos, y el
empleado deberá ser contratado
1 3
que sean menores de 28 años,
siempre y cuando sea el primer con posterioridad a la entrada en
empleo del trabajador. vigor de la Ley 2010 de 2019.
Contribuyentes
Personas naturales o
2 Límite
La deducción máxima
4
jurídicas obligadas a por cada empleado
presentar la declaración de en ningún caso podrá
renta y complementario. exceder las 115 UVT
mensuales.

168 // Junio de 2023
Volver al contenido
Deducción por contratación de adultos hayan cumplido el requisito de edad de pensión esta-
mayores blecido en la ley, debe considerar lo siguiente:
La Ley 2040 de 2020, mediante su artículo 2, permite a • En casos de despido con justa causa este término
los empleadores obligados a presentar la declaración podrá completarse con el tiempo de trabajo de
de renta y complementario que contraten a personas otro adulto mayor que entre a suplir la vacante.
no beneficiaras de la pensión de vejez, familiar o de
sobrevivencia (si estas cumplen el requisito de edad • En caso de renuncia del trabajador motivada por
de pensión establecido en la ley) deducir el 120 % del incumplimientos del empleador, este perderá los
valor de los salarios y prestaciones sociales pagados a beneficios tributarios obtenidos por ese trabajador
estas personas durante los años gravables en los que en particular una vez se establezcan sus incumpli-
el empleado permanezca contratado por el emplea- mientos mediante sentencia judicial en firme.
dor, siempre que corresponda por lo menos al 2,5 %
de la planta de personal para empleadores que po- • Las entidades territoriales podrán crear estímulos
sean un número de trabajadores inferior a 100. para los empleadores que contraten a personas
que no sean beneficiarias de la pensión de vejez,
Ahora bien, para que el empleador pueda optar por familiar o de sobrevivencia y que hayan cumplido
este beneficio, deberá vincular al adulto mayor por lo el requisito de edad de pensión establecido en la
menos durante un año y con posterioridad a la vigen- ley en su respectivo territorio.
cia de la Ley 2040 de 2020.
Nota: si el empleador tiene menos de 100 empleados,
Nota: el beneficio solo se otorga sobre los salarios y el beneficio solo se otorgará si la cantidad de adultos
prestaciones sociales que se paguen a adultos mayo- mayores contratados es por lo menos el 2,5 % del to-
res (sin importar su nacionalidad) que tengan la edad tal de empleados. El requisito de vinculación del 2,5 %
para aspirar a una pensión de vejez en Colombia (57 se incrementará en un 0,5 % por cada 100 empleados
años para las mujeres y 62 años para los hombres; ver adicionales, sin superar el 5 % de la planta de personal.
artículo 33 de la Ley 100 de 1993), pero que no estén
recibiendo ningún tipo de pensión en el país (de vejez, La norma no estableció ningún límite en el monto del
familiar o de sobrevivencia). Además, se les debe con- valor bruto de los salarios y prestaciones sociales que
tratar con vínculo laboral por lo menos durante un año se cancelen al adulto mayor. Tampoco prohíbe que
(no importa si el contrato es a término fijo o indefinido). los propios socios o accionistas o cooperados de las
personas jurídicas puedan figurar contratados como
Se entiende que el beneficio también se podrá aplicar empleados de dichas personas jurídicas para obtener
si el adulto mayor está recibiendo alguna pensión re- el beneficio.
conocida por otra nación diferente a Colombia (aun-
que esto deberá ser aclarado). Sumado a lo anterior,
la norma no indica que sea forzoso que el adulto ma-
yor trabaje solo en suelo colombiano, lo cual implica-
ría que el beneficio también puede ser aplicado por
empresas colombianas o extranjeras que le tributan
renta al Gobierno colombiano y tienen personal con-
tratado en el exterior.
Requisitos para acceder a la deducción Modelo de certificado para acceder a los beneficios
por contratar adultos mayores no pensionados
De acuerdo con el parágrafo 1 del artículo 2 de la Ley Cuando un contribuyente pretende presentar
2040 de 2020, los empleadores que quieran acceder a Compartimos un modelo de la certificación que deben
la deducción en el impuesto de renta deberán certifi- expedir la persona natural y el representante legal (o
car ante el Ministerio del Trabajo el cumplimiento de revisor fiscal) de la persona jurídica contribuyentes
del impuesto de renta que deseen acceder a los
los requisitos previstos en la Circular Externa 0004 del beneficios tributarios de la Ley 2040 de 2020 por
18 de enero de 2021. contratar adultos mayores no pensionados.
Factores que deben tener en cuenta los Descarga aquí

empleadores
El empleador que busque beneficiarse con esta de-

ducción por contratar personas no beneficiarias de
la pensión de vejez, familiar o de sobrevivencia, que

// Junio de 2023 169
Volver al contenido
ABC de los trabajadores

independientes:
Seguridad social,
obligaciones, finanzas
personales y mucho más
Identificar la clasificación a la que

pertenece tu actividad como trabajador
independiente.
Comprender las obligaciones que debes

presentar.
Mejorar la administración y control de los

ingresos y gastos.
Luis Miguel Merino

Abogado de la Universidad ICESI, especialista en Derecho Laboral y Relaciones Industriales en la Universidad Externado
de Colombia. Tiene una amplia experiencia en el área del Derecho laboral individual y colectivo, seguridad social,
procesos ante la UGPP, Derecho Migratorio, Derecho de Seguros y particularmente en el área del litigio y asesoría al
sector privado.
Actualmente es el director del área Laboral Individual, Colectivo, Migratorio y Seguridad Social en su firma de abogados,
y conferencista a nivel nacional en temas de Derecho Laboral y los retos de las nuevas tecnologías.

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Deducción por contratación de mujeres • Comprobante de los pagos efectuados por concep-
víctimas de la violencia to de salarios y prestaciones sociales cancelados a
las trabajadoras víctimas de violencia comprobada
Mediante el artículo 23 de la Ley 1275 de 2008 y los durante el período gravable en el cual se solicita la
artículos 2.2.9.3.1 al 2.2.9.3.6 del Decreto 1072 de deducción.
2015, el Gobierno nacional estableció un beneficio tri-
butario para quienes contraten mujeres víctimas de • Certificación expedida por el operador de infor-
violencia comprobada, el cual consiste en deducir en mación de la planilla integrada de liquidación de
renta el 200 % del valor de los salarios y prestaciones aportes –Pila– en la que consten las cotizaciones,
sociales pagados durante el año gravable, desde que aportes y bases relativos a las trabajadoras (ver ar-
exista la relación laboral y hasta por un período de tículo 2.2.9.3.6 del Decreto 1072 de 2015).
tres (3) años.
• Copia de la Pila, o el documento que haga sus ve-
Es menester recordar que la deducción procede siem- ces, relacionada con los pagos realizados desde la
pre y cuando las mujeres contratadas hayan sido vícti- vinculación laboral que da lugar al beneficio y du-
mas de violencia, que se pueda comprobar mediante: rante el respectivo año gravable, mediante la cual
se prueben los pagos periódicos de los salarios y
• Sentencia condenatoria ejecutoriada por violencia aportes que dan lugar a la deducción en el período
intrafamiliar. gravable correspondiente.
• Sentencia condenatoria ejecutoriada por violencia • Acreditar el cumplimiento de lo previsto en el artí-

sexual. culo 108 del ET y los demás requisitos para la pro-
cedibilidad de las deducciones.
• Sentencia condenatoria ejecutoriada por acoso sexual.
Para fines de control, la Dian llevará un registro de los
• Sentencia condenatoria ejecutoriada por lesiones contribuyentes beneficiarios de esta deducción fiscal,
personales. el cual deberá contener los requisitos previstos en el
artículo 2.2.9.3.7 del Decreto 1072 de 2015.
• Sentencia ejecutoriada a través de la cual se de-
muestre que, por mal manejo del patrimonio fami-
liar por parte de su compañero o cónyuge, perdió
bienes y/o valores que satisfacían las necesidades
propias y de los hijos.
• Medida de protección y/o atención dictada por la

autoridad competente a favor de la mujer que esté
o sea contratada, de acuerdo con la normativa que
regula la adopción de tales medidas.
Cabe señalar que la deducción no se aceptará sobre

los pagos realizados a trabajadores a través de em- Beneficios tributarios por contratar mujeres
presas de servicios temporales. víctimas de la violencia
¿Cómo funciona la deducción en el impuesto de renta

Requisitos del empleador por contratar mujeres víctimas de la violencia?
Los empleadores que deseen aplicar la deducción en Ingrese aquí

el impuesto de renta de los salarios y prestaciones
sociales que paguen a las mujeres víctimas de vio-
lencia comprobada deben presentar los siguientes
documentos: Beneficios tributarios por vincular adultos mayores:
Ley 2040 de 2020
• Contrato de trabajo suscrito, dentro del período
gravable en que se solicita la deducción, con una o ¿En qué consiste la deducción especial en el impuesto
de renta por vincular a adultos mayores?
varias mujeres víctimas de violencia.
Ingrese aquí
• Copia de la constancia de violencia comprobada.

172 // Junio de 2023
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Deducción por contratación de personas con discapacidad

Los artículos 24 y 31 de la Ley 361 de 1997, el Decreto 1538 de 2005 y el artículo 1.2.1.23.10 del DUT 1625 de
2016 señalan que los empleadores (personas naturales y jurídicas) que contraten personas con discapacidad
tienen derecho a deducir en su declaración de renta el 200 % del valor de los salarios y prestaciones sociales
pagados durante el año gravable a estos trabajadores.
Sumado a lo anterior, la cuota de aprendices que está obligado a contratar el empleador se disminuirá al 50 %
si los trabajadores contratados son personas con discapacidad comprobada no inferior al 25 %.
Incentivos tributarios por la generación de empleo en grupos

vulnerables
La contratación de población vulnerable como las víctimas del conflicto armado, mujeres víctimas de la
violencia, población en pobreza y pobreza extrema, entre otros, otorga beneficios en materia tributaria.
Conoce los detalles de las deducciones al

impuesto de renta en estos casos:
Contratación de mujeres víctimas de la violencia

Deducción del 200 % del valor de los salarios y presta-
ciones sociales pagados durante el año gravable desde
que exista la relación laboral y hasta por un período de
3 años.
Contratación de personas con discapacidad

Deducción del 200 % del valor de los salarios
y prestaciones sociales pagados durante el
año gravable a dichos trabajadores.
Contratación de adultos mayores

Deducción del 120 % del valor de los sala-
rios y prestaciones sociales pagados a no
beneficiarios de la pensión de vejez, fami-
liar o de sobrevivencia que hayan cumplido
el requisito de edad de pensión.
Contratación de jóvenes entre los 18 y 28 años

Deducción del 120 % de los pagos por concepto de sala-
rios a jóvenes menores de 28 años, siempre que se trate
del primer empleo de la persona contratada.

// Junio de 2023 173
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Deducción de salarios y aportes El pago de aportes a pensión no es requisito para

parafiscales deducir salarios de pensionados
El artículo 108 del ET establece que, para que sea po- Aunque el artículo 108 del ET exige el pago de apor-
sible la aceptación de la deducción por salarios, los tes a seguridad social para que el empleador pueda
empleadores deben haber cancelado los valores co- aplicar la deducción por salarios, es necesario tener
rrespondientes a los aportes a seguridad social y pa- en cuenta que cuando se ha vinculado a pensionados
rafiscales, condición que se ratifica en el artículo 664 mediante contrato laboral no es obligatorio acreditar
del ET. Según este último, no acreditar dichos pagos el pago de aportes a pensión sobre ellos. En otras pa-
antes de presentar la declaración de renta y comple- labras, de los aportes y demás pagos derivados de la
mentario origina el rechazo de la deducción por sala- relación laboral el empleador no está obligado a pa-
rios. Por otra parte, el artículo 114 del ET contempla gar aportes a pensión respecto de los pensionados
la posibilidad de que los contribuyentes puedan de- que tenga contratados.
ducirse en renta los aportes parafiscales efectuados.
La Sección Cuarta del Consejo de Estado estable-
Deducción cuando no se han pagado parafiscales ció tal precedente mediante la Sentencia 20347 de
febrero 23 de 2017, en la cual se consideró que no
El artículo 115-1 del ET determina que a los contribuyen- es obligatorio realizar aportes a pensión respecto
tes obligados a llevar contabilidad se les aceptan los va- del personal pensionado que haya sido vinculado a
lores en los que se incurre por concepto de prestaciones través de un contrato laboral. Esto, dado que dicha
sociales, aportes parafiscales e impuestos señalados en obligación culmina cuando el afiliado cumple los re-
el artículo 115 del ET (impuesto de industria y comercio, quisitos para pensionarse.
avisos y tableros, predial y gravamen a los movimientos
financieros) en el período gravable en que se deven- Límites en deducción por seguridad social
guen, siempre que sean cancelados antes de presentar
la declaración inicial del impuesto sobre la renta. A través del Concepto 007079 de marzo 29 de 2017,
la Dian brindó respuesta a la inquietud planteada so-
La condición anterior, reiteramos, también se encuentra bre la posibilidad de que una empresa española con
estipulada en el artículo 664 del ET, el cual señala que se operaciones en Colombia, valiéndose de la figura de
desconocerá la deducción por salarios cuando no se acre- casa matriz-filial-subordinada, pueda deducir en su
dite el pago de los aportes a seguridad social y a parafis- declaración de renta los valores pagados en España
cales antes de presentar la declaración de renta. por concepto de seguridad social (pensión) a un tra-
bajador español con vinculación laboral en Colombia
Deducción de aportes parafiscales efectivamente
si también ha estado pagando los aportes correspon-
pagados
dientes en este último país.
Debe recordarse que, a través del Oficio 066877 de di-
ciembre 18 de 2014, la Dian trajo a colación lo expre- La conclusión de la Dian es que los valores pagados
sado en el Concepto 042747 del 27 de mayo de 2009, por concepto de pensiones en otro país no son de-
en el cual se concluyó que la deducción de aportes ducibles en la declaración de renta que debe presen-
parafiscales aplica solo para los efectivamente paga- tar la empresa en Colombia, pues dichos pagos se
dos en el año. De ahí que pueda inferirse que no es encuentran supeditados a las condiciones y normas
necesario que guarden relación con el año gravable existentes en el territorio en donde se efectúa el pago
en que se efectuaron. (España, para este caso).
Lo anterior no aplica al momento de analizar la proce- Adicionalmente, en el Concepto 007079 de 2017 la

dencia de la deducción por salarios, pues para dicho Dian expresa que cuando se realizan pagos en otros
caso no se deben tener en cuenta los aportes efecti- países por concepto de parafiscales tampoco puede
vamente pagados en el año. En su lugar, se debe ve- considerarse que con dicho pago se está cumpliendo
rificar que se esté a paz y salvo con los aportes pa- con lo dispuesto en el artículo 108 del ET, el cual es-
rafiscales que guarden relación con los salarios que tablece que para que sea posible la aceptación de la
se imputarán como deducibles. Así, por ejemplo, si el deducción por salarios los empleadores deben haber
contribuyente no había cancelado los aportes parafis- cancelado los valores correspondientes a los apor-
cales ligados a los salarios de un determinado ejer- tes a seguridad social y parafiscales. Esto, debido a
cicio, al momento de efectuar el pago podría incluir que el parágrafo segundo del artículo en mención es
dichos salarios en el ejercicio correspondiente. Esto claro al estipular que los aportes parafiscales deben
implicaría que, si presentó la declaración de renta y realizarse conforme a lo dispuesto en las normas vi-
esta no se encuentra en firme, deberá corregirla. gentes en Colombia.

174 // Junio de 2023
Volver al contenido
Deducción por pagos a trabajadores independientes llos a los que les aplique la norma del artículo 260-1
del ET, disposición en la cual se menciona una larga
El parágrafo 2 del artículo 108 del ET, adicionado por lista de diferentes criterios (es el caso, por ejemplo, de
el artículo 27 de la Ley 1393 de 2010, establece que una persona natural o jurídica que se convierte en la
para la procedencia de la deducción por concepto de matriz de una sociedad por poseer en ella, de forma
pagos realizados a trabajadores independientes es directa o indirecta, más del 50 % del capital social).
necesario que el contratante verifique que el contra-
tista se encuentra afiliado y haya realizado los respec- Intereses generados sobre préstamos con no vin-
tivos pagos de las cotizaciones y aportes a seguridad culados económicamente
social. Mediante el Concepto 025395 de septiembre
20 de 2017, la Dian reitera que dicha verificación debe Si bien los intereses generados a favor de personas
llevarse a cabo independientemente del término de o entidades que no califiquen como vinculados eco-
duración del contrato. nómicos no se someterán a la norma de subcapitali-
zación, es importante tener presente que para poder
Deducción de intereses a favor de no deducirlos se necesitará obtener, antes del venci-
vinculados económicamente miento del plazo para presentar la declaración de ren-
ta, el certificado especial referido en el parágrafo 1 del
La versión de la norma de subcapitalización conteni- artículo 118-1 del ET y en los incisos tercero al séptimo
da en el artículo 118-1 del ET y que rigió durante el y parágrafos del artículo 1.2.1.18.64 del DUT 1625 de
año gravable 2020 fue la establecida con el artículo 63 2016. Este documento debe conservarse durante el
de la Ley 2010 de 2019 y reglamentada con el Decre- tiempo de firmeza de la declaración.
to 761 de 2020. Estas normas retomaron los mismos
textos que originalmente se habían consagrado con el Deducción de intereses a favor de no vinculados
artículo 55 de la Ley 1943 de 2018 y el Decreto 1146 económicos requiere certificados especiales
de 2019, los cuales dejaron de tener aplicación desde
enero 1 de 2020 por causa de la declaratoria de inexe- Aunque los intereses generados a favor de personas
quibilidad de la Ley 1943 de 2018. o entidades que no califiquen como vinculados eco-
nómicos no se someterían a la norma de subcapita-
Por tanto, para el año gravable 2022, la norma del artí- lización del artículo 118-1 del ET, para poder deducir
culo 118-1 del ET (con la cual se fija un límite especial a tales intereses sí se necesitará obtener, antes del ven-
los intereses que la mayoría de los contribuyentes del cimiento del plazo para presentar la declaración de
impuesto de renta pretendan deducir o capitalizar) solo renta, el certificado especial al que se refieren el pará-
se aplica a los intereses generados a favor de terceros grafo 1 del artículo 118-1 del ET y los incisos tercero a
que sean vinculados económicos del contribuyente séptimo y parágrafos del artículo 1.2.1.18.64 del DUT
(nacionales o extranjeros; ver artículo 260-1 del ET). 1625 de 2016.
Hasta el cierre del año gravable 2018 el límite de los Tales normas establecen lo siguiente:
intereses deducibles de la norma de subcapitalización
del artículo 118-1 del ET aplicaba a los intereses ge- Artículo 118-1. Subcapitalización
nerados a favor de cualquier tercero (fuese o no un
vinculado económico del contribuyente). (…)
Para calcular el nivel de endeudamiento promedio Parágrafo 1. En los demás casos, para efectos de la
permitido, el contribuyente debía tomar su patrimo- deducción de los intereses, el contribuyente deberá
nio líquido al inicio del año y multiplicarlo por tres (3). estar en capacidad de demostrar a la Dian, mediante
Sin embargo, con los cambios de la Ley 1943 de 2018, certificación de la entidad residente o no residente que
retomados con el artículo 63 de la Ley 2010 de 2019, obre como acreedora, que se entenderá prestada bajo
solo los intereses generados a favor de los vinculados la gravedad de juramento, que el crédito o los créditos
económicos serán los que se sometan al límite; adicio- no corresponden a operaciones de endeudamiento con
nalmente, el nivel de endeudamiento promedio per- entidades vinculadas mediante un aval, back-to-back,
mitido se calculará tomando el patrimonio líquido al o cualquier otra operación en la que sustancialmente
inicio del año y multiplicándolo por dos (2). dichas vinculadas actúen como acreedoras. Las entida-
des del exterior o que se encuentren en el país que co-
Es por lo anterior que la reglamentación contenida en honesten cualquier operación que pretenda encubrir el
el artículo 1.2.1.18.61 del DUT 1625 de 2016 (modifi- acreedor real serán responsables solidarias con el deu-
cado con los decretos 1146 de 2019 y 761 de 2020) dor de la operación de crédito en relación con los ma-
dispuso que los vinculados económicos serán aque- yores impuestos, sanciones e intereses a los que haya

// Junio de 2023 175
Volver al contenido
lugar con motivo del desconocimiento de la operación, certificado de existencia y representación legal de la
sin perjuicio de las sanciones penales a que pueda ha- empresa.
ber lugar.
La certificación se expedirá en idioma castellano. Cuan-
Artículo 1.2.1.18.64. Procedencia de las deduccio- do la certificación y documentos anexos se encuentren
nes o capitalizaciones y contenido de la certifica- en idioma distinto, deberán aportarse con su corres-
ción de que trata el parágrafo 1 del artículo 118-1 pondiente traducción oficial y apostilla del Ministerio de
del Estatuto Tributario. Relaciones Exteriores.
(…) Parágrafo 1. La certificación de que trata este artículo

deberá estar disponible cuando la administración tribu-
Cuando se configure alguno de los supuestos estable- taria lo solicite. Cuando se presenten modificaciones en
cidos en el parágrafo 1 del artículo 118-1 del Estatuto las condiciones del crédito o de las partes intervinien-
Tributario, el acreedor deberá expedirle al deudor una tes, deberá expedirse un nuevo certificado por parte del
certificación, cuando éste la solicite, para cada año o acreedor en los mismos términos descritos en este artí-
periodo gravable. El deudor deberá contar con dicha culo, y conservar los certificados anteriores, aclarando
certificación con anterioridad al vencimiento de la pre- que se trata de una modificación al certificado inicial.
sentación de la declaración del impuesto sobre la renta
Parágrafo 2. Para efectos de la certificación de que
y complementarios del año gravable objeto de deduc-
trata el presente artículo, el deudor podrá comunicarle,
ción o capitalización.
previamente a la expedición de la certificación y bajo
la gravedad de juramento, a la entidad acreedora, que
La certificación que emita el acreedor deberá contener
la obligación derivada de la operación de crédito cele-
como mínimo la siguiente información:
brada no ha sido sustancialmente asumida parcial o
1. Fecha y lugar de expedición de la certificación. totalmente por uno de sus vinculados económicos. La
comunicación de que trata este parágrafo no exone-
2. Identificación de las partes que intervienen en el cré- ra a la entidad acreedora de hacer las verificaciones
dito: nombre o razón social, número de identifica- necesarias para garantizar la veracidad del contenido
ción y país de domicilio y/o residencia fiscal. de la certificación, el deber de emitir la certificación ni
la responsabilidad solidaria con el deudor y sanciones
3. Monto del crédito.
penales en los casos en que haya lugar.
4. Plazo del crédito.
Parágrafo 3. En las operaciones de crédito celebradas
5. Tasa de interés. con entidades acreedoras del exterior, la certificación
de que trata el parágrafo 1 del artículo 118-1 del Esta-
6. Manifestación expresa de: tuto Tributario podrá ser emitida en Colombia por la
oficina de representación en el país, siempre que tenga
6.1. Que el (los) crédito(s) no corresponde(n) a opera- la facultad para suscribirla y cumpla con los requeri-
ciones de endeudamiento garantizados por entidades mientos exigidos en el presente artículo.
vinculadas mediante un aval, back-to-back, o
Parágrafo 4. En el caso de operaciones de crédito sin-
6.2. En caso de ser vinculadas, el (los) crédito(s) no co- dicadas, el deudor solicitará la certificación de manera
rresponde(n) a operaciones de endeudamiento garan- individual a cada una de las entidades acreedoras por
tizados mediante un aval del que se derive que el vin- la proporción de la operación que le corresponda.
culado económico es el acreedor real; o cualquier otra
operación en la que sustancialmente dichas vinculadas (Los subrayados son nuestros).
actúen como acreedoras.
Por tanto, todos aquellos contribuyentes que duran-
La certificación debe ser expedida y suscrita por el re- te el año gravable 2022 hayan capitalizado o tratado
presentante legal de la entidad acreedora o quien ten- como gasto deducible los intereses pagados o cau-
ga la autorización legal para suscribirla bajo la grave- sados a los terceros que no eran vinculados econó-
dad de juramento, sin perjuicio de la responsabilidad micos, tendrán que preocuparse por conseguir opor-
solidaria y sanciones penales en los casos en que haya tunamente el certificado mencionado en la norma y
lugar. En caso de que la certificación sea emitida en el conservarlo durante el tiempo de firmeza de la decla-
exterior, se deberá adjuntar la respectiva apostilla. ración (que puede ser incluso de 6 o 12 meses si la
misma se somete al beneficio de auditoría del artículo
Cuando el acreedor no sea residente en Colombia, de- 689-3 del ET, creado con el artículo 51 de la Ley 2155
berá aportar el original del documento equivalente al de 2021; ver página 254).

176 // Junio de 2023
Volver al contenido
ni documento equivalente a factura de venta cuando

vendan bienes o presten servicios.
En dicha norma se lee:

Para el año gravable 2022, el Decreto 728 de 2022 fijó
en 3,21 % la tasa de intereses presuntivos a la que se Artículo 616-2. Casos en los cuales no se requiere la
refiere el artículo 35 del ET. expedición de factura. No se requerirá la expedición
Recordemos que, solo si la sociedad o el socio que de factura en las operaciones realizadas por bancos,
efectuó el préstamo en dinero durante el 2022 corporaciones financieras, corporaciones de ahorro y
llegó a pertenecer al régimen ordinario (y por tanto vivienda, y las compañías de financiamiento comercial.
presentan la declaración de renta y complementario),
dicho prestamista debió entonces calcular como
Tampoco existirá esta obligación en las ventas efec-
mínimo un interés del 3,21 % anual sobre el monto tuadas por los responsables del régimen simplificado
de los préstamos en dinero que haya otorgado a la [actualmente “no responsables del IVA”; ver artículo 20
contraparte (para el año gravable 2023 dicha tasa de la Ley 2010 de 2019], y cuando se trate de la ena-
es del 13,70 % anual; correspondiente a la tasa de
interés del DTF vigente al 31 de diciembre de 2022).
jenación de bienes producto de la actividad agrícola o
ganadera por parte de personas naturales, cuando la
Si la norma exige a la sociedad o socio que prestan
cuantía de esta operación sea inferior a $5.000.000 y
dinero el tener que calcular un interés “mínimo
presuntivo” que les aumentaría la base gravable de su en los demás casos que señale el Gobierno nacional.
impuesto, entonces sería correcto que quien realice
el préstamo cobre un interés real a la contraparte,
utilizando una tasa que sea por lo menos igual a la De igual manera:
tasa mínima presuntiva fijada por el Gobierno, pues
solo así contará con un ingreso real que entra a su Artículo 1.6.1.4.3. Sujetos no obligados a expedir
patrimonio y sobre el cual no tendría problema en factura de venta y/o documento equivalente. Los
pagar un impuesto de renta (lo ilógico sería pagar
impuesto sobre un ingreso “presuntivo” que no entra siguientes sujetos no se encuentran obligados a expe-
al patrimonio). dir factura de venta y/o documento equivalente en sus
Además, solo cuando el prestamista sí cobre un
operaciones:
interés real a la contraparte, dicha contraparte
también contará con un costo o gasto que podrá 1. Los bancos, las corporaciones financieras y las com-
tomar como deducible (si es que pertenecen pañías de financiamiento.
al régimen ordinario en lugar de pertenecer al
régimen simple); en tal caso, solo debería tener en
cuenta los límites de la norma de subcapitalización 2. Las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos
contemplados en el artículo 118-1 del ET. cooperativos de grado superior, las instituciones auxilia-
res del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e
integrales, y los fondos de empleados, en relación con
las operaciones financieras que realicen tales entidades.
3. Las personas naturales de que tratan los parágrafos

3 y 5 del artículo 437 del Estatuto Tributario, siempre
que cumplan la totalidad de las condiciones estableci-
Tasa de interés presuntivo año gravable 2022 das en la citada disposición, como no responsable del
impuesto sobre las ventas –IVA–.
¿Cuál es la tasa de interés presuntiva por préstamos
en dinero de sociedades a socios durante el 2022?
4. Las personas naturales de las que trata el artículo
Ingrese aquí 512-13 del Estatuto Tributario, siempre y cuando cum-
plan la totalidad de las condiciones establecidas en la
citada disposición, para ser no responsables del im-
puesto nacional al consumo.
Deducción de gastos bancarios e 5. Las empresas constituidas como personas jurídicas o

naturales que presten el servicio de transporte público
intereses incluidos en extractos
urbano o metropolitano de pasajeros, en relación con
La norma contenida en el artículo 616-2 del ET y el estas actividades.
artículo 1.6.1.4.3 del DUT 1625 de 2016 (luego de ser
6. Las personas naturales vinculadas por una relación la-
sustituido con el Decreto 358 de marzo de 2020) es-
boral o legal y reglamentaria, y los pensionados, en rela-
tablece el listado de las personas jurídicas y natura-
ción con los ingresos que se deriven de estas actividades.
les que no están obligadas a expedir factura de venta

// Junio de 2023 177
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7. Las personas naturales que únicamente vendan bie- la Resolución 000167 de 2021, normas que regulan la
nes excluidos o presten servicios no gravados con el im- obligación de la expedición del documento soporte en
puesto sobre las ventas –IVA–, que hubieren obtenido compras a los no obligados a facturar. En el parágrafo
ingresos brutos totales provenientes de estas activida- 1 del mencionado artículo del DUT se lee:
des en el año anterior o en el año en curso, inferiores a
tres mil quinientas (3.500) unidades de valor tributario Parágrafo 1. Para efectos de lo establecido en el pre-
–UVT–. Dentro de los ingresos brutos no se incluyen los sente artículo, será válido el extracto expedido por los
derivados de una relación laboral o legal y reglamenta- sujetos a los que se refiere el numeral 1 del artículo
ria, pensiones, ni ganancia ocasional. 1.6.1.4.3 de este decreto, en concordancia con el artí-
culo 1.3.1.7.8 de este decreto.
8. Los prestadores de servicios desde el exterior, sin
residencia fiscal en Colombia por la prestación de los Para los sujetos a los que se refiere el numeral 2 del
servicios electrónicos o digitales. artículo 1.6.1.4.3 de este decreto, será válido el extracto
únicamente en relación con las operaciones financieras
Parágrafo 1. La condición de no obligado a facturar que realicen las cooperativas de ahorro y crédito, los
establecida en este artículo aplica sin perjuicio de lo organismos cooperativos de grado superior, las insti-
contemplado en el numeral 5 del artículo 1.6.1.4.2 de tuciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas
este decreto. Cuando los sujetos de que trata el presen- multiactivas e integrales, los fondos de empleados, las
te artículo opten por expedir factura de venta y/o docu- cajas de compensación y las entidades del Estado que
mento equivalente, deberán cumplir con los requisitos realizan las citadas operaciones.
y condiciones señaladas para cada sistema de factura-
ción y se consideran sujetos obligados a facturar. El documento soporte de que trata el presente artículo
será válido en los contratos celebrados con personas
Parágrafo 2. Los sujetos de que trata el numeral 8 de o entidades no residentes en Colombia, en cuyo caso
este artículo no se encuentran obligados a expedir fac- se deberán cumplir los requisitos establecidos en este
tura de venta y/o documento equivalente; sin perjuicio artículo. Para la procedencia del impuesto sobre las
de las facultades de la Unidad Administrativa Especial ventas –IVA– descontable se deberá acreditar, adicio-
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –Dian–, nalmente, que se ha practicado la respectiva retención
para establecer la obligación de expedir factura elec- en la fuente a título de impuesto sobre las ventas, de
trónica de venta o, en su defecto, de establecer el so- conformidad con el numeral 3 del artículo 437-2 del Es-
porte de las operaciones en un documento electrónico, tatuto Tributario y/o a título de impuesto sobre la renta.
en relación con la prestación de los servicios electróni-
cos o digitales. Como puede verse, las normas reglamentarias esta-
blecen que los extractos expedidos por las entidades
Como se puede observar, en ambas normas se desta- bancarias son válidos como soporte para poder dedu-
ca que los bancos están exonerados de la obligación cir los gastos por intereses o comisiones que cobran
de expedir factura de venta o documento equivalente. dichas entidades y, por tanto, no se requiere elaborar
Por tanto, surgen las siguientes inquietudes: adicionalmente el documento soporte en compras
a los no obligados a facturar. Además, en el artículo
a. ¿Cómo se pueden deducir los valores por intere- 1.3.1.7.8 del DUT 1625 de 2016, al que se hace refe-
ses y comisiones bancarias que se pagan a dichas rencia dentro de la norma citada, se lee:
entidades?
Artículo 1.3.1.7.8. Documento soporte de impues-
b. Si tales entidades no están obligadas a facturar, tos descontables por IVA pagado por los servicios
¿se debe elaborar el “documento soporte en com- financieros. Para efectos de soportar el impuesto
pras a los no obligados a facturar” o es suficien- descontable por concepto del impuesto sobre las ven-
te con el extracto que expidan dichas entidades? tas pagado por los servicios financieros gravados, los
(El documento soporte se deberá hacer de forma responsables de estos servicios deberán discriminar
electrónica a partir de agosto 1 de 2022 si quien dicho impuesto cuando el usuario así lo solicite, en
hace los pagos es un facturador electrónico; ver forma global, dentro del extracto periódico que se le
Resolución 000167 de 2021, modificada con la Re- expida o en el comprobante de la respectiva opera-
solución 000488 de 2022). ción, cuando sea del caso.
Para responder los interrogantes, es necesario destacar Por ende, el extracto de las entidades financieras tam-
lo que se indica en el parágrafo 1 del artículo 1.6.1.4.12 bién sirve como soporte fiscal para poder restar como
del DUT 1625 de 2016 (luego de ser sustituido con el IVA descontable el monto de dicho impuesto cuando
Decreto 358 de 2020) y el parágrafo 1 del artículo 19 de es cobrado por las mencionadas entidades.

178 // Junio de 2023
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Deducción por depreciación Limitación a la deducción por depreciación
Conforme al artículo 128 del ET, los obligados a llevar El artículo 137 del ET señala que la tasa por deprecia-
contabilidad podrán deducir en su declaración de ción a deducir anualmente será la establecida de con-
renta cantidades razonables por la depreciación cau- formidad con la técnica contable, siempre que no ex-
sada por el desgaste de bienes usados en negocios ceda las tasas máximas determinadas por el Gobierno
o actividades productoras de renta, siempre que los nacional, lo que limita la vida útil que se pueda utilizar
bienes hayan prestado servicio en el año o período en la técnica contable.
gravable. No obstante, dado que hasta al momento continúa sin
expedirse la reglamentación del artículo 137 del ET,
Así, el artículo 131 del ET aclara que el costo fiscal de deberá continuarse empleando las tasas de deprecia-
un bien depreciable no involucrará el IVA cancelado ción previstas en dicho artículo, tal como se menciona
en su adquisición o nacionalización cuando haya de- en su parágrafo 1:
bido tratarse como descuento o deducción en el im-
puesto sobre la renta, en IVA u otro descuento tribu-
Parágrafo 1. El Gobierno nacional reglamentará las
tario que se le otorgue.
tasas máximas de depreciación, las cuales oscilarán en-
tre el 2.22% y el 33%. En ausencia de dicho reglamento,
Para efectos del impuesto sobre la renta y comple-
se aplicarán las siguientes tasas anuales, sobre la base
mentario, un contribuyente depreciará el costo fiscal
para calcular la depreciación.
de los bienes depreciables menos su valor residual a
lo largo de su vida útil.
Así, las tasas de depreciación a las que hace alusión el
Adicionalmente, el valor residual y la vida útil se deter- parágrafo 1 antes citado son:
minarán de acuerdo con la técnica contable.
Tasa de
Bienes depreciables Conceptos de bienes a depreciar depreciación
fiscal anual
Para el impuesto sobre la renta, serán tratados como
Construcciones y edificaciones 2,22 %
bienes tangibles depreciables los siguientes:
Acueducto, planta y redes 2,50 %
• Propiedad, planta y equipo.
Vías de comunicación 2,50 %
• Propiedades de inversión. Flota y equipo aéreo 3,33 %
• Activos tangibles que se generen en la exploración Flota y equipo férreo 5,00 %

y evaluación de recursos naturales no renovables, a Flota y equipo fluvial 6,67 %
excepción de los terrenos, que no sean amortizables.
Armamento y equipo de vigilancia 10,00 %
Por consiguiente, no son depreciables los activos mo- Equipo eléctrico 10,00 %
vibles, tales como materias primas, bienes en vía de
Flota y equipo de transporte terrestre 10,00 %
producción e inventarios y valores mobiliarios.
Maquinaria, equipos 10,00 %
Se entiende por valores mobiliarios los títulos repre-
Muebles y enseres 10,00 %
sentativos de participaciones de haberes en socie-
dades, de cantidades prestadas, de mercancías, de Equipo médico científico 12,50 %
fondos pecuniarios o de servicios que son materia
Envases, empaques y herramientas 20,00 %
de operaciones mercantiles o civiles (ver artículo 135
del ET). Equipo de computación 20,00 %
Redes de procesamiento de datos 20,00 %
Nota: cuando un bien depreciable haya sido adquiri-
do o mejorado en el curso del año gravable, la depre- Equipo de comunicación 20,00 %
ciación se calculará proporcionalmente al número de
meses o fracciones de mes en que las respectivas ad- Nota: la vida útil es el período durante el cual se espe-
quisiciones o mejoras prestaron servicio. Cuando un ra que el activo brinde beneficios económicos futuros
bien se dedique parcialmente a fines no relacionados al contribuyente, por lo cual la tasa de depreciación
con los negocios o actividades productoras de renta, fiscal no necesariamente coincidirá con la tasa de de-
la depreciación se reduce en igual proporción. preciación contable.

// Junio de 2023 179
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La vida útil de los activos depreciables deberá sopor- • Deben corresponder a carteras vencidas.
tarse para efectos fiscales por medio de, entre otros,
estudios técnicos, manuales de uso e informes. Tam- • No se reconocerá el carácter de difícil cobro a deu-
bién son admisibles para soportar la vida útil de los das contraídas entre empresas o personas econó-
activos los documentos probatorios elaborados por micamente vinculadas, o entre socios y la entidad.
un experto en la materia.
Como excepción, las entidades sujetas a la inspección
En caso de que el contribuyente realice la deprecia- y vigilancia de la Superintendencia Financiera podrán
ción de un elemento de la propiedad, planta y equipo deducirse el 100 % de las provisiones de cartera de
por componentes principales de conformidad con la créditos y de coeficiente de riesgo realizadas durante
técnica contable, la deducción por depreciación para el respectivo período gravable.
efectos del impuesto sobre la renta no podrá ser su-
perior a la depreciación permitida para el elemento Igualmente, serán deducibles las provisiones realiza-
de propiedad, planta y equipo en su totalidad. das durante el año fiscal sobre los bienes recibidos
en dación de pago y sobre contratos de leasing que
Las deducciones por depreciación no deducibles porque deban realizarse conforme a las normas vigentes.
exceden los límites establecidos en el período gravable
generarán una diferencia que será deducible en los pe- Sobre el particular, se debe tener en cuenta que no
ríodos siguientes al término de la vida útil del activo. En serán deducibles los gastos por concepto de provisión
todo caso, la recuperación de la diferencia, anualmente, de cartera que:
no podrá exceder el límite establecido calculado sobre el
costo fiscal menos el valor residual del activo. • Excedan los límites requeridos por la ley y la regu-
lación prudencial respecto de las entidades some-
Deducción de cuentas de difícil cobro tidas a la inspección y vigilancia de la Superinten-
dencia Financiera de Colombia.
De conformidad con el artículo 145 del ET, los contribu-
yentes obligados a llevar contabilidad pueden deducir • Sean voluntarias, incluso si media una sugerencia
los valores razonables que establezca el reglamento de la Superfinanciera.
como deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro,
siempre y cuando dichas deudas se hayan originado
en operaciones productoras de renta, correspondan a
cartera vencida y se cumplan los requisitos legales.
Sin embargo, para efectos fiscales, no se consideran

deudas de difícil cobro aquellas contraídas entre em-
El contribuyente puede aumentar la tasa de
presas o personas económicamente vinculadas, o por
depreciación determinada en el artículo 137 del ET en
los socios con la sociedad. un 25 % si el bien depreciable se utiliza diariamente
por 16 horas y proporcionalmente en fracciones
Así, mediante el Oficio 000785 de 2018 la Dian señaló superiores, siempre y cuando esto se demuestre.
que, a partir de la modificación realizada por el artículo Este tratamiento no será aplicable respecto de los
87 de la Ley 1819 de 2016 al artículo 145 del ET, los dete- bienes inmuebles.
rioros de los activos no son deducibles, a menos que se
realicen de acuerdo con las normas del citado estatuto.
¿Cuándo podrá realizarse esta deducción?
La deducción por deterioro de deudas de dudoso o

difícil cobro podrá realizarse bajo la condición de que
se cumplan, entre otras, las siguientes características: Aplicación de la deducción por deudas de difícil
cobro
• El contribuyente deberá ser obligado a llevar con-
tabilidad. ¿Cómo funciona la deducción por deudas de difícil
cobro en la declaración de renta de una persona
• El deterioro de cartera de difícil o dudoso cobro se de- jurídica?
berá fijar, por reglamento, en cantidades razonables.
Ingrese aquí
• Las deudas deben haberse originado en operacio-
nes propias de la entidad.

180 // Junio de 2023
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Deducción por deudas manifiestamente perdidas 3. La remuneración correspondiente a la vinculación

de personal con título de doctorado en las empre-
Los contribuyentes que lleven contabilidad por el siste- sas contribuyentes de renta, que se realice con
ma de causación podrán deducir las deudas manifies- posterioridad a la expedición de la presente ley,
tamente perdidas o sin valor que se hayan descargado siempre y cuando se cumplan los criterios y con-
durante el período gravable, siempre que se demuestre diciones definidos por el CNBT para tal fin y su vin-
la realidad de la deuda, se justifique su descargo y se culación esté asociada al desarrollo de actividades
pruebe que provienen de operaciones empresariales de I+D+I. Para el caso de títulos de doctorado ob-
productoras de rentas. En caso de que se determine que tenidos en el exterior, se deberán cumplir los re-
una deuda es cobrable parcialmente, puede descontar- quisitos de convalidación previstos en la normativa
se la cantidad correspondiente a la parte incobrable. vigente y de manera previa a su vinculación.
Por su parte, cuando los contribuyentes no lleven 4. Donaciones recibidas por intermedio del Icetex,
contabilidad, tienen derecho a realizar la deducción y dirigidas a programas de becas que financien la
conservar el documento referente a la deuda con su formación y educación de quienes ingresen a la
constancia de anulación (ver artículo 146 del ET). fuerza pública y pertenezcan a los estratos 1, 2 y
3; y para los alumnos que, una vez vinculados a
Deducción por donaciones e inversiones los programas, apliquen al programa de becas y
en investigación, desarrollo tecnológico e cumplan las exigencias académicas, estarán exen-
innovación tas de gastos administrativos y los rendimientos
financieros causados serán reinvertidos en el mis-
El artículo 158-1 del ET señala que las inversiones que mo programa (ver el numeral 4 del inciso segun-
se realicen en investigación, desarrollo tecnológico do del artículo 158-1 del ET, adicionado por la Ley
e innovación, de acuerdo con los criterios señalados 2130 de 2021).
por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en
Ciencia, Tecnología e Innovación –CNBT–, serán dedu- Montos máximos para deducir
cibles en el período gravable en que se efectúen.
Para el año gravable 2022 los montos máximos a de-
Nota: la Ley 2277 de 2022, mediante su artículo 96, ducir (o descontarse) establecidos por el Acuerdo 29
derogó a partir del 1 de enero de 2023 el artículo 158- de 2021 son:
1 del ET. Por tanto, la deducción por donaciones e
inversiones en investigación, desarrollo tecnológico • El cupo máximo para otorgar beneficios tributarios
e innovación solo se podrá emplear hasta las declara- (como deducciones o descuentos por el año grava-
ciones de renta del año gravable 2022. ble 2022) a los contribuyentes del impuesto sobre
la renta que realicen inversiones en investigación,
Este tratamiento también será aplicable en los si- desarrollo tecnológico e innovación, así como de-
guientes casos especiales: más donaciones establecidas en el artículo 158-1,
256 y 256-1 del ET, es de $2.100.000.000.000.
1. Donaciones que se realicen por intermedio de las
instituciones de educación superior –IES– o del • El monto máximo anual que puede solicitar cada
Instituto Colombiano de Crédito Educativo y Es- empresa para estos beneficios tributarios por el
tudios Técnicos en el Exterior –Icetex–, dirigidas a año gravable 2022 es de $90.000.000.000.
programas de becas o créditos condonables que
sean aprobados por el Ministerio de Educación, • El monto máximo anual de donaciones que se rea-
que beneficien a estudiantes de estratos 1, 2 y 3 a licen por intermedio de instituciones de educación
través de becas de estudio total o parcial, o crédi- superior o del Icetex dirigidas a programas de becas
tos condonables que podrán incluir manutención, o créditos condonables, que sean aprobadas por
hospedaje, transporte, matrícula, útiles y libros, el Ministerio de Educación, es de $100.000.000.000
de acuerdo con la reglamentación expedida por por el año gravable 2022.
el Gobierno.
• El monto máximo anual aplicable por donaciones
2. Las donaciones recibidas por el Fondo Nacional que podrá recibir el Fondo Nacional de Financia-
de Financiamiento para la Ciencia, la Tecnología y miento para la Ciencia, la Tecnología y la Innova-
la Innovación, Fondo Francisco José Caldas, y que ción, Fondo Francisco José de Caldas, que sean
sean destinadas al financiamiento de programas destinadas al financiamiento de programas y/o
o proyectos de ciencia, tecnología y educación, de proyectos de ciencia, tecnología e innovación es de
acuerdo con los criterios señalados por el CNBT. $100.000.000.000 para 2022.

// Junio de 2023 181
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Anexo de “otras deducciones” buyentes de renta obligados a llevar contabilidad de-

tallen el valor que reporten como otras deducciones.
El artículo 574-1 del ET (modificado por el artículo 106 Sin embargo, a la fecha en que culmina la edición de
de la Ley 2010 de 2019) establece lo siguiente: esta publicación y cuarto año consecutivo la entidad
sigue sin cumplir esa tarea.
Artículo 574-1. Anexo de otras deducciones a la
declaración del impuesto sobre la renta y comple- Nota: la norma menciona que el formulario especial
mentarios. Los contribuyentes declarantes del impues- servirá solo para detallar el valor que se reporte en
to sobre la renta y complementarios, obligados a llevar el renglón de otras deducciones, el cual, en los años
contabilidad, deberán diligenciar el formulario diseña- gravables más recientes, solo ha figurado de forma
do por la administración tributaria, el cual deberá ser expresa en el formulario 110, pero no en el formula-
firmado por contador o revisor fiscal, en el que deberán rio 210.
relacionar y detallar el renglón de otras deducciones del
formulario de declaración del impuesto sobre la renta y
complementarios. la Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales –Dian– determinará mediante resolución el
formulario establecido en este artículo.
De acuerdo con lo citado, abstraemos lo siguiente:
1. La norma solo aplica para los contribuyentes del

impuesto de renta y complementario obligados a
llevar contabilidad. Dado que la norma no hizo dis-
tinción entre los contribuyentes de renta obligados Renglón “otras deducciones” en declaración de
a llevar contabilidad, figurarán tanto las personas renta de personas jurídicas
naturales (residentes o no residentes) como las En relación con la declaración de renta de una
sucesiones ilíquidas (residentes o no residentes), persona jurídica, ¿en qué consiste la posible
e igualmente las personas jurídicas (nacionales o utilización de un nuevo formato especial para
extranjeras, del régimen ordinario o del especial). detallar los valores que se lleven al renglón de “otras
deducciones”?
2. Debido a que la norma es de procedimiento tribu- Ingrese aquí

tario, se entiende que el nuevo formato especial
que diseñará la Dian se deberá utilizar para deta-
llar el renglón de “otras deducciones” en todas las
declaraciones (formulario 110 o 210) de cualquier
año gravable que se presenten oportuna o extem-
poráneamente.
3. La norma indica que el formato solo deberá fir- Matriz: costos y deducciones de las personas
marse por el contador o revisor fiscal. Por tanto, se jurídicas en 2022
puede asumir que no requerirá la firma del repre-
En esta matriz encontrarás un listado de los costos
sentante legal (figura que solo existe en el caso de y deducciones que podrán detraer de sus ingresos
las personas jurídicas). Así mismo, como la norma las personas jurídicas en su declaración de renta del
no hizo una precisión al respecto, se infiere que la año gravable 2022 con el objetivo de disminuir su
firma del contador o revisor fiscal en dicho formato renta líquida.
sería obligatoria en todos los casos, y no solo cuan-
Descarga aquí
do la declaración de renta deba contar con ella (ver
artículo 596 del ET).
Dian continúa sin diseñar el anexo de “otras de-

ducciones”
Han pasado tres años desde que el artículo 94 de la

Ley 1943 de 2018 adicionó al Estatuto Tributario el ar-
tículo 574-1 (ratificado con el artículo 106 de la Ley
2010 de 2019), estableciendo que la Dian debía dise-
ñar un nuevo formulario especial para que los contri-

182 // Junio de 2023
Volver al contenido
de rentas de trabajo, de capital y no laborales los ingre-

sos no constitutivos de renta, imputables a cada uno.
Los límites antes mencionados no aplicarán a las ren-

tas exentas establecidas en los numerales 6, 7, 8 y 9
Hasta las declaraciones de renta del año gravable
del artículo 206 del Estatuto Tributario, ni a la prima
2021 se permitía que las personas naturales o
jurídicas del régimen ordinario pudieran tomar el especial, ni a la prima de costo de vida de que trata
valor de todos los sueldos y prestaciones de sus el artículo 206-1 del Estatuto Tributario, ni tampoco a
trabajadores y restarlo en su declaración de renta las derivadas de la prestación de servicios hoteleros de
hasta por el 200 %, siempre y cuando posean un solo
que tratan los numerales 3 y 4 del artículo 207-2 del
establecimiento hotelero, agencia de viajes o tiempo
compartido en San Andrés, Providencia o Santa Estatuto Tributario.
Catalina. Sin embargo, dicha deducción transitoria no
procede para las declaraciones del año gravable 2022. A las rentas exentas provenientes de la Decisión 578
Ahora, la Ley 2277 de 2022, mediante su artículo 28, de 2004 de la Comunidad Andina de Naciones no les
creó nuevamente una deducción transitoria, según la resulta aplicable la limitación del cuarenta por ciento
cual las personas naturales y jurídicas nacionales que (40%) o las cinco mil cuarenta (5.040) Unidades de Va-
desarrollen actividades de hotelería, agencia de viajes,
tiempo compartido y turismo receptivo, que estén
lor Tributario -UVT.
obligados a presentar declaraciones de renta, cuenten
con un establecimiento de comercio domiciliado en Las rentas exentas a que se refiere el numeral 10 del ar-
San Andrés Isla, Providencia y/o Santa Catalina con tículo 206 del Estatuto Tributario, sólo son aplicables a:
anterioridad al 16 de noviembre de 2020 y tengan a
su cargo trabajadores residentes en estas entidades
territoriales, tendrán derecho a deducir de la renta el 1. Los ingresos que provengan de una relación laboral
150 % del valor de los salarios y prestaciones sociales o legal y reglamentaria.
durante la vigencia del año 2023 (tampoco aplica para
las declaraciones de renta del año gravable 2022). 2. Los honorarios percibidos por personas naturales
que presten servicios y que contraten o vinculen por
un término inferior a noventa (90) días continuos o dis-
LÍMITE DE LAS RENTAS EXENTAS Y continuos menos de dos (2) trabajadores o contratistas
DEDUCCIONES asociados a la actividad, siempre y cuando no hayan
optado por restar los costos y gastos procedentes en el
Atendiendo a lo consagrado en el artículo 336 del ET, desarrollo de dicha actividad.
modificado por la Ley 2010 de 2019, las rentas exen-
tas y deducciones especiales imputables a la cédula 3. La compensación por servicios personales obtenidos
general no podrán superar el 40 % de los ingresos por las personas que informen que no han contratado
brutos de la cédula menos los respectivos ingresos o vinculado dos (2) o más trabajadores asociados a la
no gravados. A su vez, dicho monto no podrá exceder actividad, siempre y cuando no hayan optado por res-
el equivalente a 5.040 UVT ($191.540.00 en 2022). No tar los costos y gastos procedentes en el desarrollo de
obstante, el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, dicha actividad.
sustituido por el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020,
fijó una instrucción totalmente equivocada respecto a Para efectos de la deducción por intereses o corrección
cómo debe calcularse el límite del 40 % dentro de la monetaria en virtud de préstamos para adquisición de
cédula general. En el artículo se lee lo siguiente: vivienda conforme con lo previsto en el artículo 119 del
Estatuto Tributario, cuando el crédito ha sido otorga-
Artículo 1.2.1.20.4. Límites a las rentas exentas y do a varias personas, se aplicará proporcionalmente a
deducciones. Para efectos de la aplicación del artículo cada una de ellas. La deducción podrá ser solicitada en
1.2.1.20.3. de este Decreto, las rentas exentas y deduc- su totalidad en cabeza de una de ellas, siempre y cuan-
ciones aplicables a cada una de las rentas de trabajo, do la otra persona no la haya solicitado. Las rentas
de capital, no laborales y de pensiones, deben mante- exentas y deducciones de que trata el presente artículo
ner los límites específicos de cada uno de los beneficios. sólo podrán detraerse de cada una de las rentas decla-
radas en la respectiva cédula y no se podrá imputar en
Las rentas exentas y deducciones aplicables a la cédu- más de una (1) cédula la misma renta exenta o deduc-
la general no podrán exceder el cuarenta por ciento ción, de conformidad con lo establecido en el artículo
(40%), que en todo caso no puede exceder de cinco mil 332 del Estatuto Tributario.
cuarenta (5.040) Unidades de Valor Tributario -UVT. El
porcentaje aquí mencionado se aplicará sobre la base (El subrayado es nuestro).
que se obtiene de detraer a los ingresos por concepto

// Junio de 2023 183
Volver al contenido
De acuerdo con las líneas anteriores, el decreto re- renta ya afectada con todos los costos y gastos (ver
glamentario indica que el cálculo del 40 % dentro de artículo 26 del ET).
la cédula general se deberá efectuar sin incluir en la
depuración de los ingresos brutos las “devoluciones Nota: es importante destacar que esta situación no
en ventas” y los “costos y gastos”. La norma señala, se presentó en los formularios 210 usados hasta el
de forma equivocada, que dicho límite se calculará año gravable 2018, toda vez que, en cada una de las
respecto del valor obtenido al restar los ingresos no cédulas, al momento de calcular el límite al que se
gravados de los ingresos brutos de la cédula, lo que someterían las diferentes rentas exentas y deduccio-
ocasionaría que el límite sea más amplio. nes, siempre se tomaba un valor en el que se habían
restado previamente las devoluciones y los costos y
La razón del yerro podría radicar en que la norma gastos. Este problema empezó a presentarse a partir
contenida en el artículo 336 del ET, modificado por la del formulario 210 del año gravable 2019.
Ley 2010 de 2019, señala lo siguiente:
El problema continúa sin solucionarse
Artículo 336. Renta líquida gravable de la cédula
general. Para efectos de establecer la renta líquida de Pese a que en los decretos 2264 de 2019 y 1435 de
la cédula general, se seguirán las siguientes reglas: 2020 se haya cometido tal equivocación, los contribu-
yentes beneficiados con dicho error por el año gra-
1. Se sumarán los ingresos obtenidos por todo concep- vable 2019, 2020 y 2021 podrán continuar aplicando
to excepto los correspondientes a dividendos y ganan- dicha disposición. Esto debido a que por el período
cias ocasionales. gravable 2021 no se expidieron más decretos regla-
mentarios. Lo anterior implica que el Gobierno solo
2. A la suma anterior, se le restarán los ingresos no podrá enmendar su error expidiendo un nuevo decre-
constitutivos de renta imputables a cada ingreso. to, el cual tendría efectos en los ejercicios gravables
2022 y siguientes.
3. Al valor resultante podrán restarse todas las rentas
exentas y las deducciones especiales imputables a esta
Cálculo del límite
cédula, siempre que no excedan el cuarenta (40%) del
resultado del numeral anterior, que en todo caso no Respecto al cálculo del límite del 40 % para las rentas
puede exceder de cinco mil cuarenta (5.040) UVT. exentas y deducciones, en los renglones del formula-
rio 210 se incluyó una explicación de cuál sería el me-
4. En la depuración de las rentas no laborales y las ren-
canismo para calcularlo en la plataforma Muisca (ver
tas de capital se podrán restar los costos y los gastos
página 8 del instructivo que acompaña el formulario
que cumplan con los requisitos generales para su pro-
210 prescrito por la Dian).
cedencia establecidos en las normas de este Estatuto y
que sean imputables a estas rentas específicas. El instructivo señala que, para calcular las rentas
exentas y deducciones imputables a la renta líquida
En estos mismos términos también se podrán restar los
de la cédula general, el servicio informático realizará
costos y los gastos asociados a rentas de trabajo prove-
la siguiente operación:
nientes de honorarios o compensaciones por servicios
personales, en desarrollo de una actividad profesional 1. Se sumarán los ingresos brutos de cada una de las
independiente. Los contribuyentes a los que les resulte secciones de la cédula general: las rentas de tra-
aplicable el parágrafo 5 del artículo 206 del Estatuto bajo (casilla 32), más los ingresos brutos por ren-
Tributario deberán optar entre restar los costos y gas- tas de trabajo por honorarios y compensaciones
tos procedentes o la renta exenta prevista en el nume- de servicios personales sujetos a costos y gastos
ral 10 del mismo artículo. (casilla 43), más los ingresos brutos de las rentas
de capital (casilla 58) y los ingresos brutos de las
Nótese que en el artículo 336 del ET, modificado por rentas no laborales (casilla 74).
la Ley 2010 de 2019, los costos y gastos se mencionan
en el numeral 4, es decir, después de que el numeral 3 2. Del resultado anterior se restarán los ingresos no
hace referencia al cálculo del 40 %. Sin embargo, aun- constitutivos de renta ni ganancia ocasional de
que la norma superior tenga ese tipo de redacción, el cada una de las secciones de la cédula general, así
decreto reglamentario debía aclarar que el cálculo del como las devoluciones, rebajas y descuentos de las
40 % se debe realizar después de que se hayan res- rentas no laborales (casilla 75).
tado las devoluciones en ventas y los costos y gastos,
máxime cuando las rentas exentas que se someten al 3. Seguidamente, se restarán las rentas exentas no
límite hacen parte de la renta líquida, es decir, aquella sometidas a los límites del 40 % o 5.040 UVT (ver

184 // Junio de 2023
Volver al contenido
numeral 3 del artículo 336 del ET, modificado por la cédula general, se distribuirá en las casillas co-
la Ley 2010 de 2019 y el inciso tercero del artículo rrespondientes a las rentas exentas y deducciones
1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el imputables limitadas de la siguiente manera: pri-
artículo 8 del Decreto 1435 de 2020). mero, a las rentas de trabajo; segundo, a las rentas
de trabajo por honorarios y compensación de ser-
4. Al resultado anterior se le aplicará el 40 %, que vicios personales sujetos a costos y gastos; terce-
en todo caso no podrá superar las 5.040 UVT ro, a las rentas de capital; y cuarto, a las rentas no
($191.540.000 en 2022). laborales. Todo esto hasta agotar el valor total de
las rentas exentas y deducciones, de acuerdo con
5. Al 40 % o a las 5.040 UVT calculadas anteriormente
el cálculo realizado en el inciso anterior.
se sumarán las rentas exentas no sometidas a di-
chos límites, señaladas en el punto 3 de este pro-
Nota: los límites antes mencionados no aplicarán a
cedimiento.
las rentas exentas en virtud de un convenio para evi-
6. Una vez obtenido el valor total de las rentas exen- tar la doble tributación, acuerdos multilaterales o las
tas y deducciones imputables a la renta líquida de rentas provenientes de la CAN (Decisión 578 de 2004).
Cálculo de las rentas exentas y deducciones imputables limitadas
Sumatoria de los ingresos brutos de todas las secciones

Casilla 32 + casilla 43 + casilla 58 + casilla 74 = A
de la cédula general
INCRNGO y devoluciones, rebajas y descuentos de las

casilla 33 + casilla 44 + casilla 59 + casilla 75 + casilla 76 = B
rentas no laborales
Resta del monto A los INCRNGO y devoluciones, rebajas y

A–B=C
descuentos de las rentas no laborales
Rentas exentas no sometidas a los límites del 40 % o

Rentas exentas no sometidas a límites
5.040 UVT
Monto C menos las rentas exentas no sometidas a límites C – Rentas exentas no sometidas a límites = D
Cálculo del límite del 40 % D * 40 % = E
Cálculo del límite de 5.040 UVT 5.040 UVT * $38.004 = $191.540.000
Rentas exentas y deducciones imputables a la renta líqui- (El menor valor entre E y F) + rentas exentas no sometidas al
da de la cédula general límite = G
1. Rentas de trabajo
2. Rentas de trabajo por honorarios y compensación de servi-

Se distribuirá a las rentas exentas y deducciones imputa- cios personales
bles limitadas, en este orden:
3. Rentas de capital
4. Rentas no laborales

// Junio de 2023 185
DECLARACIÓN DE RENTA DE PERSONAS NATURALES AG 2022
Volver al contenido
Ahora bien, teniendo en cuenta las instrucciones señaladas, para determinar el límite del 40 % a que se deben someter las rentas exentas y deducciones de
cada sección de la cédula general, presentamos el siguiente ejercicio práctico:
Rentas de
trabajo por
Renglón Renglón Renglón Renglón Renglón
Rentas de honorarios y Rentas de Rentas no Total cédula
CONCEPTO formulario formulario formulario formulario formulario
trabajo compensación capital laborales general
210 210 210 210 210
de servicios
personales
Ingresos 32 $130.000.000 43 $50.000.000 58 $290.000.000 74 $150.000.000
Devoluciones, rebajas y 75 $10.000.000

descuentos
Ingresos no constitutivos de 33 44 59 76
$4.800.000 $6.000.000 $4.500.000 $17.400.000
renta
Costos y gastos procedentes 45 $10.000.000 60 $12.000.000 77 $7.000.000

Renta líquida 34 $125.200.000 46 $34.000.000 61 $273.500.000 78 $115.600.000 91 $548.300.000
Rentas líquidas pasivas ECE 62 - 79 -
Aporte AFC, AVC y/o

fondo voluntario de 35 $29.000.000 47 $6.000.000 63 $87.000.000 80 $45.000.000
pensiones
Cesantías 2017 y 36 48 - - -
siguientes
Retiro de cesantías 36 48
$10.000.000 - - -
2016 y anteriores
Prima especial y costo

de vida (diplomáticos,
consulares y adminis-
RENTAS EXENTAS
trativos del Ministerio

de Relaciones Exte- 36 - 48 - - -
riores) y otras rentas
exentas no sometidas
al límite del artículo
336 del ET
Decisión 578 de 2004 36 48 64 81

$5.000.000 - - $10.000.000
de la CAN
Indemnizaciones por 36 48
- - - -
accidente del trabajador
25 % del numeral 10 36 $17.050.000 - - -

del artículo 206 del ET
Otras rentas exentas 36 48 - 64 - 81 $20.000.000

TOTAL DE RENTAS
37 $61.050.000 49 $6.000.000 65 $87.000.000 82 $75.000.000 $229.050.000
EXENTAS (A)
Intereses crédito vi- 38 50 66 83

- - $2.500.000 -
vienda casa habitación
DEDUCCIONES IMPUTABLES
Gravamen a los mo-

vimientos financieros 39 - 51 - 67 - 84 -
–GMF–
Dependientes 39 $13.000.000 51 $5.000.000 -
Medicina prepagada 39 - 51 -
Otras deducciones 39 - 51 67 84 -
TOTAL DE DEDUCCIO-
40 $13.000.000 52 $5.000.000 68 $2.500.000 85 - $20.500.000
NES IMPUTABLES
TOTAL DE RENTAS EXENTAS Y
$74.050.000 $11.000.000 $89.500.000
0 $75.000.000 $249.550.000
DEDUCCIONES IMPUTABLES

186 // Junio de 2023
Volver al contenido
Tal como lo explica el instructivo del formulario 210, A = (32 + 43 + 58 + 74) $ 620.000.000
para determinar el límite del 40 % al que deben so-
meterse las rentas exentas y deducciones imputables B = (33 + 44 + 59 + 75 + 76) $ 42.700.000
que se registran en cada una de las cuatro secciones
que conforman la cédula general, deberán tomarse C= A - B $ 577.300.000
los ingresos brutos de cada una (en caso de tener ren-
Rentas exentas no sometidas $ 25.000.000
tas líquidas pasivas ECE, deberán sumarse también) y
restar los ingresos no gravados imputables a cada sec- D = C - Rentas exentas no sometidas al
ción. En el caso de la sección de rentas no laborales, límite $ 552.300.000
también deberán restarse las devoluciones, rebajas y
descuentos. Una vez determinado el total de ingresos E = D * 40 % $ 220.920.000
brutos menos el total de los ingresos no gravados y
F= 5.040 UVT $ 191.540.000
menos las devoluciones rebajas y descuentos, deberá
restarse el valor de las rentas exentas no sometidas G= (el menor valor entre E y F) + ren-
al límite del 40 % (ver artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 tas exentas no sometidas al límite $ 216.540.000
de 2016).
Nota: las rentas exentas no sometidas al límite del
Al valor obtenido mediante esta depuración se le cal- 40 % ni a las 5.040 UVT están conformadas por los va-
culará el límite del 40 %. Seguidamente, se selecciona- lores por conceptos de retiro de cesantías de 2016 y
rá el menor valor entre dicho 40 % y el equivalente a períodos anteriores ($10.000.000) y las rentas exen-
5.040 UVT ($191.540.000). tas conforme a la Decisión 578 de 2004 de la CAN
($5.000.000) incluidas en la sección de rentas de traba-
jo, así como las rentas exentas provenientes de la CAN
Nota: para el caso del ejercicio en mención, el 40 %
($10.000.000) de la sección de rentas no laborales.
calculado excedió el equivalente a 5.040 UVT, por
tanto, se seleccionó el menor valor entre ambos Así, al determinar el monto total de las rentas exen-
($220.920.000 > $191.540.000). tas y deducciones imputables limitadas, deberá distri-
buirse dicho valor entre cada una de las cuatro seccio-
Al resultado anterior se le sumarán las rentas exen- nes que conforman la cédula general, iniciando con la
tas no sometidas al límite, inicialmente restadas en la sección de rentas de trabajo, posteriormente, la sec-
primera depuración, formando así el total de rentas ción de rentas por honorarios y compensaciones de
exentas y deducciones imputables limitadas que po- servicios personales, y así sucesivamente hasta llegar
drá incluirse en la cédula general del formulario 210. a las rentas no laborales.
Distribución de las rentas exentas y deducciones en cada sección de la cédula general
Renglón Rentas exentas y/o deducciones

Sección
(formulario 210) imputables limitadas
41 Rentas de trabajo $74.050.000
53 Rentas por honorarios y compensaciones de ser-

$11.000.000
vicios personales sujetos a costos y gastos
69 Rentas de capital $89.500.000
$41.990.000
86 Rentas no laborales
($216.540.000 - $74.050.000 - $11.000.000 -
$89.500.000)
Rentas exentas y deducciones imputables
92 $216.540.000
limitadas
Nota: el monto del total de las rentas exentas y deducciones imputables limitadas deberá distribuirse entre las
cuatro secciones de la cédula general.

// Junio de 2023 187
Volver al contenido
Rentas de
trabajo por
Total de
Rentas de honorarios y Rentas de Rentas no
Concepto Renglón Renglón Renglón Renglón Renglón cédula
trabajo compensación capital laborales
general
de servicios
personales
Renta 34 46 61 78 91
$125.200.000 $34.000.000 $273.500.000 $115.600.000 $548.300.000
líquida
Total rentas
exentas
y deduc- 41 53 69 86 92
$74.050.000 $11.000.000 $89.500.000 $41.990.000 $216.540.000
ciones
imputables
limitadas
Renta líqui- 42 58 73 90 93
$51.150.000 $23.000.000 $184.000.000 $73.610.000 $331.760.000
da ordinaria
Rentas exentas de los asalariados que

no se someten al límite del 40 % en su
cédula general
El artículo 206 del ET contempla el listado de las parti-
das exclusivas que las personas naturales asalariadas
pueden restar como rentas exentas en la depuración
de la base gravable de su impuesto de renta, las cua-
les se reflejarían dentro de la cédula general del for-
Simulador: cálculo de la distribución de rentas mulario 210 (véanse, por ejemplo, los renglones 32 al
exentas y deducciones limitadas
42 del formulario 210 del año gravable 2022, habilita-
Te orientamos con la declaración según el sistema do con la Resolución 000056 de 2023).
de rentas cedulares para determinar la renta
líquida de la cédula general. Además, conocerás la
Ahora bien, tal como lo mencionamos líneas atrás, se-
distribución de las rentas exentas y deducciones
limitadas. gún el artículo 336 del ET, modificado por la Ley 2010
de 2019, (declarado exequible de forma condicional
Todo teniendo en cuenta el formulario 210 para la con la Sentencia C-061 de marzo 16 de 2021 de la
declaración de renta de personas naturales AG 2022.
Corte Constitucional), la mayoría de las rentas exen-
Descarga aquí tas que las personas naturales residentes (obligadas
o no a llevar contabilidad) pretendan restar dentro
de la cédula general, incluidas las rentas exentas de
los asalariados, deben someterse al límite especial de
no exceder el 40 % de todos los ingresos brutos de
la cédula general menos los ingresos no gravados y
las devoluciones en ventas. Además, en valores ab-
solutos, dicho 40 % no debe exceder de 5.040 UVT
($191.540.000 en 2022; ver página 183).
En la versión del artículo 336 del ET, modificado
por la Ley 2010 de 2019, el límite del 40 % de las Las diferentes rentas exentas, incluidas las rentas
rentas exentas y deducciones está sujeto a su vez
a un límite de 5.040 UVT ($191.540.000 por 2022). exentas laborales del artículo 206 del ET, tendrían que
Sin embargo, la Ley 2277 de 2022, a partir del año someterse al límite mencionado. Sin embargo, dentro
gravable 2023, disminuyó el límite de las rentas del texto del mismo artículo se establece lo siguiente:
exentas y deducciones, pasando de 5.040 UVT a
1.340 UVT, para efectos de mejorar la progresividad
del sistema tributario, reconociendo el principio de
Artículo 206. Rentas de trabajo exentas. Están gra-
capacidad de pago. vados con el impuesto sobre la renta y complementa-
rios la totalidad de los pagos o abonos en cuenta pro-
venientes de la relación laboral o legal y reglamentaria,
con excepción de los siguientes:
(…)

188 // Junio de 2023
Volver al contenido
6. El seguro por muerte, las compensaciones por muer- Parágrafo 4. Las rentas exentas establecidas en los nu-
te y las prestaciones sociales en actividad y en retiro merales 6, 7, 8 y 9 de este artículo, no estarán sujetas a
de los miembros de las Fuerzas Militares y de la Policía las limitantes previstas en el numeral 3 del artículo 336
Nacional. de este Estatuto.
7. En el caso de los Magistrados de los Tribunales, sus Puede observarse que los conceptos expresamente
Fiscales y Procuradores Judiciales, se considerará como mencionados en los numerales 6, 7, 8 y 9 del artículo
gastos de representación exentos un porcentaje equi- 206 del ET tienen el beneficio de poder restarse ple-
valente al cincuenta por ciento (50%) de su salario. Para namente como rentas exentas sin someterse al límite
los Jueces de la República el porcentaje exento será del del artículo 336 del ET, modificado por la Ley 2010 de
veinticinco por ciento (25%) sobre su salario. 2019.
8. El exceso del salario básico percibido por los Oficia- A ese tipo de conceptos se les sumaría lo dispuesto
les, Suboficiales y Soldados Profesionales de las Fuerzas en el artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, el cual
Militares y Oficiales, Suboficiales, Nivel Ejecutivo, Patru- establece que las cesantías consignadas en los fondos
lleros y Agentes de la Policía Nacional. a diciembre de 2016 se convertirán en ingreso fiscal
solo en el año en que se retiren, y también se podrán
9. Los gastos de representación de los rectores y profe- restar como renta exenta sin someterse al límite del
sores de universidades públicas, los cuales no podrán artículo 336 ibidem.
exceder del cincuenta (50%) de su salario. (…)
Verificación de la Dian: preguntas de control
Debido a lo anterior, al momento de diligenciar virtualmente el formulario 210 en el portal de la Dian, dicha
plataforma solicita responder las siguientes preguntas de control:
Cuando se conteste de forma positiva alguna de dichas preguntas, será necesario indicar el monto de la par-
tida, de forma que el propio portal de la Dian sepa que tales partidas sí se podrán restar plenamente como
rentas exentas sin someterlas al límite del artículo 336 del ET.
En todo caso, si por ejemplo un contribuyente desea obtener el beneficio de auditoría del artículo 689-3 del
ET y por ende necesita renunciar voluntariamente a algún tipo de renta exenta para aumentar la base de su
impuesto de renta, podrá disponer de manera manual en la respuesta a las preguntas solo el monto que pre-
tende restar como renta exenta y no el valor total de la partida.

// Junio de 2023 189
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RENTAS GRAVABLES ESPECIALES

Son consideradas rentas gravables en la declaración de
renta de personas jurídicas aquellas correspondientes
a ingresos obtenidos en la recuperación de deduccio- Liquidador de utilidad por venta de activo fijo
nes, las originadas por omisión de activos o inclusión depreciable que será renta por recuperación de
de pasivos inexistentes y las producidas por compara- deducciones
ción patrimonial (renglón 96 del formulario 210). Según los artículos 90 y 196 del ET, al vender un
activo fijo depreciable se debe determinar qué
A continuación, detallaremos cada una: parte de la utilidad corresponde a renta líquida por
recuperación de deducciones y qué valor a ganancia
ocasional. En este liquidador puedes realizar
Rentas líquidas por recuperación de simulaciones para determinar dichos valores.
deducciones
Descarga aquí
Las normas de los artículos 195 al 199 del ET indican
que las recuperaciones de deducciones son “ren-
tas líquidas” y, por eso, siempre se declaran dentro
de un renglón especial del formulario 210, de forma
que solo pueden ser afectadas aritméticamente con
las “compensaciones fiscales” (por pérdidas fiscales o
excesos de renta presuntiva de años anteriores); por
tanto, casi siempre generan impuesto de renta. Por Recuperación de deducciones: ¿en qué consiste?
ejemplo, debe imputarse una renta líquida por recu-
¿En qué consiste la recuperación de deducción?
peración de deducciones cuando se obtiene una utili- ¿Cuántos tipos de renta por recuperación de
dad en la venta de un activo fijo depreciado; o cuando deducciones existen?
se castiga la cartera, se solicita la deducción y, poste-
riormente, el cliente paga de forma total o parcial la Ingrese aquí
deuda (ver artículo 196 del ET).
Supongamos que un contribuyente del régimen ordi-

nario poseyó durante tres (3) años un activo fijo cuyo
costo fue de $100.000.000 y al cual le calculó una de-
preciación de $60.000.000, imputada como deducción Nota: la recuperación de deducción solo es proceden-
fiscal a lo largo de esos años. En consecuencia, el costo te para los contribuyentes personas naturales obliga-
neto fiscal del activo era de $40.000.000. Por tanto, si das a llevar contabilidad para efectos fiscales.
posteriormente lo vende en $70.000.000, se afirmaría
que dicha operación produce una utilidad neta fiscal en Rentas por activos omitidos o pasivos
venta de activo fijo de $30.000.000 y, de acuerdo con el inexistentes
artículo 196 del ET, con dicha utilidad se recuperó en
primer lugar una gran parte del valor de la deducción El artículo 239-1 del ET establece que el contribuyente
por la depreciación tomada en años anteriores. Por podrá incluir en su declaración o en las correcciones
ende, el contribuyente deberá declarar lo siguiente: (si la corrección genera un aumento del impuesto o
una disminución del saldo a favor según el artículo
a. En la sección de rentas ordinarias, exactamente en 588 del ET) los activos omitidos o pasivos inexistentes
el renglón de “renta por recuperación de deduccio- originados en períodos no revisables, es decir, en pe-
nes”, declarará un valor de $30.000.000. ríodos cuya declaración haya adquirido firmeza.
b. En la sección de ganancias ocasionales declarará Nota: el artículo 107 de la Ley 2010 de 2019 modificó
un ingreso bruto de $70.000.000 y un costo fiscal el artículo 588 del ET para establecer que los contribu-
de venta de $70.000.000, formando una ganancia yentes pueden corregir sus declaraciones tributarias
ocasional gravable de cero pesos. dentro de los tres (3) años siguientes al vencimiento
del plazo para declarar y antes de que se haya notifi-
De esa forma, la utilidad neta de $30.000.000, que en cado requerimiento especial o pliego de cargos.
realidad generó la venta del activo, termina produ-
ciendo impuesto de renta, pero no produce impuesto Conforme a los lineamientos estipulados en el artícu-
de ganancia ocasional. lo 239-1 del ET, en caso de realizarse la inclusión del

190 // Junio de 2023
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activo o la sustracción del pasivo inexistente, no se Por otro lado, la administración tributaria también se
generaría renta por comparación patrimonial. Sin refirió a la jurisprudencia del Consejo de Estado en la
embargo, si el contribuyente no subsana las irregu- cual se entendió el activo omitido como aquel no in-
laridades y la Dian se percata de la situación, la en- cluido en las declaraciones, y no como el activo inclui-
tidad considerará el valor de estos conceptos como do por un menor valor o infravalorado.
una renta líquida y procederá a aplicar la sanción por
inexactitud que, según el numeral 1 y el parágrafo Al respecto, la sentencia con número de radicado
2 del artículo 648 del ET, corresponde al 200 % del 66001-23-37-000-2016-00881-01(24856) de 2021 de
mayor valor del impuesto a cargo. la Sección Cuarta del Consejo de Estado, que a su
vez se sustenta en la sentencia con número de ra-
Nota: el artículo 1.2.1.21.4 del DUT 1625 de 2016, sus- dicación 68001-23-33-000-2014-00120-02 (23846) de
tituido por el artículo 10 del Decreto 1435 de 2020, 2020, indicó:
señala que, cuando el contribuyente tenga activos
omitidos y/o pasivos inexistentes, o se trate de recu- De manera que la procedencia del citado artículo [239-
peración de deducciones, incluirá los respectivos valo- 1] está supeditado a la existencia de activos omitidos o
res como renta líquida gravable en la cédula general, pasivos declarados inexistentes, mas no cuando su re-
atendiendo a las instrucciones del artículo 239-1 del gistro en la declaración privada obedezca a un menor
ET. No obstante, dicho tratamiento no admite ningún valor, pues la diferencia en el valor patrimonial regis-
tipo de renta exenta ni deducción. trado no implica la realización de un ingreso gravado
en los períodos no revisables que hayan sido objeto de
Activos declarados por un menor valor ocultamiento por parte del contribuyente. La Sala en
sentencia del 3 de septiembre de 2020, señaló:
Mediante el Oficio 451 de 2021 la Dian se pronunció
acerca de la renta líquida gravable respecto a los ac-
Para el legislador del 2003, además de las sanciones
tivos declarados por un menor valor. Señaló que el
que corresponden, es fundamental garantizar la impo-
artículo 239-1 del ET no define expresamente qué se
sición, como renta gravable especial, de los elementos
entiende por “activos omitidos” y si este concepto in-
patrimoniales revelados en un período, de cara a desa-
cluye o no el supuesto de declarar un activo por un
rrollar el principio de capacidad contributiva.
menor valor.
No obstante, con ocasión de una consulta sobre la de- El instituto contenido en el referido artículo 239-1 se
finición y el alcance del concepto “activo omitido” para conforma como un mandato que presupone que los
efectos del artículo 239-1 (ibidem), la Dian en el Oficio elementos patrimoniales dejados de declarar en vigen-
1035 de 2021 aplicó la interpretación por contexto, de cias previas son renta gravable especial en el período
la siguiente manera: en el cual la Administración lo descubra o el contribu-
yente voluntariamente lo declare, relevando a la DIAN
(…) el parágrafo del artículo 54 de la Ley 2010 de 2019 de probar el origen, características y naturaleza del in-
describe el concepto de activo omitido de la siguiente greso, así como de los elementos para su depuración
manera: hasta obtener la renta. En la medida en que se trata de
activos omitidos en períodos no revisables, el precepto
Parágrafo. Para efectos de lo dispuesto en este artí- procura una develación plena que asegure la correcta
culo, se entiende por activos omitidos aquellos que no determinación del impuesto en lo sucesivo y reestablez-
fueron incluidos en las declaraciones de impuestos na- ca el gravamen sobre la renta pretermitido.
cionales existiendo la obligación legal de hacerlo. Quien
tiene la obligación legal de incluir activos omitidos en 4.2- Para la Sala, la infravaloración asociada a la deci-
sus declaraciones de impuestos nacionales es aquel sión de la autoridad administrativa encargada de fijar
que tiene el aprovechamiento económico, potencial o el avalúo de los inmuebles no implica una omisión de
real, de dichos activos. activos en los términos del artículo 239-1 ET. Ello por-
que en dichas circunstancias la diferencia en la cuantía
En virtud de lo expuesto, un activo omitido debe en- obedece a un acto administrativo que no implica de por
tenderse como aquel activo que no fue incluido en las sí la realización de un ingreso gravado, en el período
declaraciones de impuestos nacionales – para el caso no revisable, que haya sido objeto de ocultamiento por
en concreto del impuesto sobre la renta, existiendo la parte del contribuyente. Si bien se produce una inco-
obligación legal de hacerlo. rrecta valoración del activo dado lo prescrito en el ar-
tículo 277 ET, el inciso 2° del art. 239-1 ET tiene como
(Los subrayados son nuestros). finalidad gravar la capacidad contributiva real, por lo

// Junio de 2023 191
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cual no podría avalar un gravamen del plusvalor del Renta por comparación patrimonial
inmueble estimado por la autoridad catastral cuando
aún no se ha realizado un ingreso. Todas las personas jurídicas deben tener en cuenta
que, si el patrimonio líquido que registrarán en la de-
En ese sentido, aun cuando el legislador incorporó el claración de renta es superior al patrimonio líquido
artículo 239-1 del ET como medida contra la evasión registrado en el período gravable anterior, se genera-
fiscal y generar una fuente de ingresos permanente rá un incremento patrimonial. Este incremento debe
para el Estado, lo cierto es que ello obedece a que la estar correctamente justificado o soportado, so pena
omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes, de que la diferencia no justificada sea considerada
conlleva el encubrimiento de ingresos, el registro de por la Dian como una renta líquida gravable por com-
costos y deducciones falsas, así como la afectación en paración patrimonial. De acuerdo con el artículo 237
la determinación de la renta presuntiva, sin que por ello del ET, para determinar la renta por comparación pa-
una indebida valoración del patrimonio pueda enten- trimonial se debe proceder de la siguiente manera:
derse como una omisión de activos susceptible de ser
adicionada como renta líquida gravable. Comparación patrimonial
Operación Concepto
Patrimonio líquido por el año gravable
En consecuencia, atendiendo igualmente lo dispuesto (+) Desvalorizaciones

en el artículo 28 del Código Civil, para la Dian un activo
(-) Valorizaciones
omitido para efectos del artículo 239-1 del ET debe en-
tenderse como aquel activo que no fue incluido en las Patrimonio líquido por el año gravable
(-)
declaraciones de impuestos nacionales (para el caso anterior
en concreto del impuesto sobre la renta) existiendo la (=) Variación por comparación patrimonial
obligación legal de hacerlo.
Realizada la operación ilustrada, se procederá así:
No obstante, se realizan tres salvedades frente a la
anterior interpretación: Rentas ajustadas
Operación Concepto
• La administración tributaria, en sus amplias facul-
tades de fiscalización e investigación, cuenta con Renta líquida gravable
las potestades para investigar, fiscalizar y sancio- (+) Rentas exentas
nar la infravaloración de activos declarados (artí-
culo 684 del ET), a través de herramientas como la Ingresos no constitutivos de renta ni ganan-
(+)
renta gravable por comparación patrimonial en el cia ocasional
impuesto sobre la renta (artículos 236 y siguientes (+) Ganancias ocasionales después de impuestos
del ET), o la imposición de sanciones cuando haya
Impuestos y anticipos pagados en el año
lugar a ello; por ejemplo, la sanción por inexactitud (-)
gravable
(artículo 648 –ibidem–) o la sanción por envío erró-
neo de información (artículo 651 –ibidem–). Retenciones en la fuente practicadas en el
(-)
año gravable
• El título II del libro primero del ET determina las (=) Valor de las rentas ajustadas
reglas para la valoración patrimonial de los activos
declarados para efectos del impuesto sobre la ren- Una vez determinados la variación patrimonial y el va-
ta, normas que son de obligatorio cumplimiento lor total de las rentas ajustadas, se deben comparar
para los contribuyentes. entre sí. De dicha comparación pueden resultar las
siguientes situaciones:
• El artículo 434-A del Código Penal (Ley 599 de
2000), modificado mediante la Ley 2010 de 2019, Variación patrimonial = rentas ajustadas
contempla un tipo penal para la “omisión de acti-
vos o inclusión de pasivos inexistentes”. Al respec- Esta es la situación ideal, ya que los ingresos con los
to, debe notarse que se refiere no solo a la omisión cuales fue posible adquirir los bienes y derechos que
de activos, sino también a su declaración bajo un incrementaron el patrimonio líquido se ven reflejados
menor valor. adecuadamente.

192 // Junio de 2023
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Variación patrimonial < rentas ajustadas

COMPENSACIONES
Un incremento patrimonial inferior a la renta grava-
ble ajustada también es positivo para el contribuyen- De acuerdo con las normas fiscales que estuvieron
te, pues la administración tributaria no cuestiona las vigentes durante el año gravable 2022, las personas
razones detrás de la no inversión de todos los ingre- naturales contribuyentes del impuesto de renta po-
sos en activos para incrementar el patrimonio líquido, drán utilizar en sus declaraciones de renta de dicho
por lo que este resultado también se podría catalogar año gravable dos tipos diferentes de compensaciones
como no generador de riesgos. fiscales que podrán enfrentar a su renta líquida gra-
vable.
Variación patrimonial > rentas ajustadas
A continuación, explicaremos las particularidades so-
Frente a resultados de este tipo, la Dian prestará espe- bre este tema.
cial atención, pues se necesitan ingresos para poder
adquirir bienes o derechos. Al ser las rentas ajustadas
inferiores a la variación presentada en el patrimonio,
Exceso de renta presuntiva
no existe, a primera vista, una justificación para el in-
Según el parágrafo del artículo 189 del ET, se pueden
cremento.
compensar los excesos de renta presuntiva sobre ren-
En el caso de las empresas o personas naturales obli- ta líquida de años anteriores (declaraciones de renta).
gadas a llevar contabilidad, esta variación se puede Dichos excesos se pueden restar como compensación
justificar fácilmente si la contabilidad se encuentra or- hasta dentro de los cinco (5) años fiscales siguientes al
ganizada y soportada como corresponde. En el caso de período en el que se generaron. Por tanto, en la decla-
las personas naturales que no están obligadas a llevar ración del año gravable 2022 solo se podrán compen-
contabilidad, la justificación del incremento es un poco sar los excesos generados en las declaraciones de los
más compleja, debido a que los hechos se pueden ar- años 2017 y siguientes. Además, los excesos obteni-
gumentar únicamente si se cuenta con los soportes dos hasta las declaraciones del año gravable 2016 se
que acrediten la variación. Es importante recordar que pueden reajustar fiscalmente, pero no es el caso para
se puede incurrir en una sanción por inexactitud (ver los que se obtuvieron en las declaraciones de los años
artículos 647 al 648 del ET) y, adicionalmente, quedar 2017 y siguientes (ver artículo 189 del ET y el numeral
incurso en el delito penal de enriquecimiento ilícito. 6 del artículo 290 del ET).
No obstante, para el caso de las personas naturales

residentes, es necesario analizar lo consagrado en el
artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016, sustitui-
do por el artículo 6 del Decreto 1435 de 2020, en el
cual se establece que los excesos de renta presuntiva
Liquidador automático de utilidad por venta únicamente podrán compensarse hasta el valor de la
de activo fijo depreciable que será renta por renta líquida gravable de la cédula general del perío-
recuperación de deducciones do fiscal correspondiente.
Según los artículos 90 y 196 del ET, al vender un activo
fijo depreciable se debe determinar qué parte de la Ahora bien, si al 31 de diciembre de 2017 existían
utilidad corresponde a renta líquida por recuperación excesos de renta presuntiva no compensados, estos
de deducciones y qué valor a ganancia ocasional. también deberán compensarse hasta el valor de la
Con este liquidador automático puedes realizar
simulaciones para determinar dichos valores.
renta líquida gravable de la cédula general del perío-
do fiscal correspondiente. Si queda algún excedente
Descarga aquí no compensado, se aplicaría el mismo procedimiento
en los períodos gravables siguientes hasta agotar el
saldo o el término establecido en el parágrafo del ar-
Liquidador con macros para calcular la renta
tículo 189 del ET.
gravable por comparación patrimonial
Debe destacarse que cuando se utiliza la compensa-
En esta oportunidad compartimos un liquidador en ción de los excesos de renta presuntiva o la compen-
Excel para calcular manual o automáticamente (con
macros) la renta gravable por comparación patrimonial. sación de los excesos de base mínima formados en
Se podrá identificar si el contribuyente presenta una años anteriores, en tal caso la firmeza de la declara-
renta gravable por comparación patrimonial o si la ción en la que se lleva a cabo dicha compensación se-
variación de su patrimonio se encuentra justificada. guirá siendo la mencionada en los artículos 714 (tres
Descarga aquí
años después del vencimiento del plazo para declarar)

// Junio de 2023 193
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o 689-2 del ET (6 o 12 meses después de la presenta- Es importante tener en cuenta que la compensación
ción por cumplimiento de los requisitos para obtener de excesos de renta presuntiva sobre renta líquida
el beneficio de auditoría). puede ser realizada por cualquier contribuyente del
régimen ordinario. Además, a diferencia de lo que
Nota: tras las modificaciones realizadas por el artícu- sucede con la compensación de pérdidas líquidas,
lo 90 de la Ley 2010 de 2019 al artículo 188 del ET, este tipo de compensación no ocasiona que la de-
desde el año gravable 2021 la tarifa de renta presunti- claración quede sujeta a fiscalización por parte de la
va fue reducida al 0 %, generándose así la eliminación Dian durante el mismo plazo que se tiene para com-
del cálculo de la renta presuntiva a partir de dicho pe- pensar (5 años).
ríodo fiscal.
Esta compensación solo podrá realizarse cuando la
declaración del impuesto de renta y complementario
arroje saldo en renta líquida ordinaria del ejercicio. Así
mismo, solo podrá descontarse anualmente hasta el
monto de la renta líquida ordinaria del ejercicio, toda
vez que no es procedente generar un nuevo saldo
La compensación por exceso de renta presuntiva solo para compensar con ocasión de una compensación
podrá realizarse cuando la declaración del impuesto anterior. En todo caso, la compensación se puede
de renta y complementario arroje saldo en renta realizar por varios períodos consecutivos durante los
líquida ordinaria del ejercicio. Así mismo, solo podrá cinco (5) años siguientes a la generación del exceso de
descontarse anualmente, hasta el monto de la renta
líquida ordinaria del ejercicio, toda vez que no es renta presuntiva.
procedente generar un nuevo saldo para compensar
con ocasión de una compensación anterior. En Pérdidas fiscales obtenidas en años
todo caso, la compensación se puede realizar por
varios períodos consecutivos durante los cinco (5) anteriores
años siguientes a la generación del exceso de renta
presuntiva. El segundo tipo de compensación fiscal que también
se podrá realizar dentro de las declaraciones de renta
del año gravable 2022 será el de las pérdidas fiscales
obtenidas en años anteriores (ver artículo 147 del ET
La firmeza de la declaración en la que se compensen y los artículos 1.2.1.5.1.26 y 1.2.1.5.2.8 del DUT 1625
excesos de renta presuntiva generados en años
de 2016).
anteriores se ajustará a las disposiciones de los
artículos 714 (tres –3– años después del vencimiento
del plazo para declarar) o 689-3 del ET (6 o 12 meses En efecto, cuando se está elaborando la declaración
según el cumplimiento para acceder al beneficio de de renta bajo el sistema de depuración ordinaria, ini-
auditoría). cialmente se debe determinar la base sobre la cual
se calculará la renta. Para ello se efectúa el siguiente
procedimiento:
• Ingresos netos
Plazo para la compensación de excesos de renta • (-) Costos

presuntiva
• (=) Renta bruta
Como se mencionó, se trata de recuperar, en decla-
raciones futuras, el valor pagado en un período de- • (-) Deducciones
terminado por el exceso de renta presuntiva sobre
la renta ordinaria. En otras palabras, dicho exceso es • (=) Renta líquida
generado por la diferencia entre la renta líquida y la
renta presuntiva cuando esta última es mayor y, por Cuando los costos y las deducciones superan los in-
lo tanto, se convierte en la base para la liquidación del gresos, se genera una pérdida fiscal, la cual se puede
impuesto. Al respecto, el parágrafo del artículo 189 compensar en próximos ejercicios. Ahora bien, el artí-
del ET señala que: culo 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016, modificado por
el artículo 8 del Decreto 1435 de 2020, establece que
El exceso de renta presuntiva sobre la renta líquida ordi- las personas naturales que posean pérdidas fiscales
naria podrá compensarse con las rentas líquidas ordina- generadas en los períodos gravables 2018 y anterio-
rias determinadas dentro de los cinco (5) años siguientes. res, y que no se hayan compensado, podrán imputar-

194 // Junio de 2023
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las contra la cédula general teniendo en cuenta los A su vez, en el inciso cuarto del artículo 714 del ET
límites y porcentajes de compensación establecidos (modificado por el artículo 277 de la Ley 1819 de 2016)
en las normas vigentes, sin afectar los ingresos por se lee:
rentas de trabajo.
La declaración tributaria en la que se liquide pérdida
Adicionalmente, la norma destaca que, a partir del fiscal quedará en firme en el mismo término que el con-
año gravable 2019, las pérdidas fiscales en que incu- tribuyente tiene para compensarla, de acuerdo con las
rran las personas naturales por cada renta dentro de reglas de este Estatuto.
una cédula solo podrán ser compensadas contra la
misma renta de la correspondiente cédula en los si- De acuerdo con esas dos normas, entre las cuales
guientes períodos gravables, teniendo en cuenta los existe una notoria contradicción, hasta diciembre 26
límites y porcentajes de compensación establecidos de 2019 aplicaba lo siguiente:
en las normas vigentes. Al momento de ser compen-
1. Si se presentaba una declaración en la que se liqui-
sadas, dichas pérdidas no podrán superar el valor re-
dara una pérdida, quedaba susceptible a fiscaliza-
sultante de restarles a los ingresos de las rentas de
ción por parte de la Dian por el término de los doce
capital o no laborales los ingresos no constitutivos de
(12) años gravables siguientes a aquel período en
renta y los costos y gastos procedentes, considerando
el cual se obtuvo la pérdida (es decir, la misma
los términos y condiciones establecidos en el artículo
cantidad de años que el contribuyente tiene para
147 del ET.
compensarla). Aquí se daba prevalencia a lo esta-
blecido en el artículo 714 del ET en lugar de lo esti-
Firmeza de las declaraciones en las que se com- pulado en el artículo 147. Esto, considerando que
pensen o liquiden pérdidas la norma posterior rige sobre la anterior.
En línea con lo anterior, debe tenerse presente que 2. Si se presentaba una declaración en la que se com-
el artículo 117 de la Ley 2010 fijó una norma especial pensara una pérdida líquida, dicha declaración
con la cual se continuará definiendo la firmeza de las quedaba sujeta a fiscalización por parte de la Dian
declaraciones (oportunas o extemporáneas) presen- por el término de seis (6) años después de su pre-
tadas a partir de diciembre 27 de 2019 en las que se sentación. En este sentido, se aplicaba la norma
liquide o compense alguna pérdida fiscal. Dicha nor- del artículo 147 del ET, pues la del artículo 714 no
ma prevalece sobre lo establecido en los artículos 147 se refiere al término de firmeza de la declaración
y 714 del ET. cuando se compensen pérdidas.
Sin embargo, para la firmeza de las declaraciones en

En efecto, los incisos 1 y 7 del artículo 147 del ET (mo-
las que se liquiden o se compensen pérdidas fiscales,
dificado por los artículos 88, 89 y 376 de la Ley 1819
ahora se deberá tener en cuenta únicamente lo seña-
de 2016) establecen lo siguiente:
lado en el artículo 117 de la Ley 2010 de 2019:
1. Las sociedades podrán compensar las pérdidas fis- Artículo 117. Término de firmeza. El término de firme-
cales, con las rentas líquidas ordinarias que obtuvieren za de los artículos 147 y 714 del Estatuto Tributario de la
en los doce (12) períodos gravables siguientes, sin per- declaración del impuesto sobre la renta y complementa-
juicio de la renta presuntiva del ejercicio. Los socios no rios de los contribuyentes que determinen o compensen
podrán deducir ni compensar las pérdidas de las socie- pérdidas fiscales, o que estén sujetos al Régimen de Pre-
dades contra sus propias rentas líquidas. cios de Transferencia, será de cinco (5) años.
(…) En este orden de ideas, las declaraciones en las que

se liquiden o compensen pérdidas fiscales quedarían
7. El término de firmeza de las declaraciones de renta en firme solo dentro de los cinco (5) años fiscales si-
y sus correcciones en las que se determinen o compen- guientes al vencimiento del plazo para declarar. Sin
sen pérdidas fiscales será de seis (6) años contados a embargo, si el contribuyente cumple con todos los re-
partir de la fecha de su presentación. quisitos del artículo 689-3 del ET (beneficio de audito-
ría, creado con el artículo 51 de la Ley 2155 de 2021),
(Los subrayados son nuestros). la declaración sí podría quedar en firme en solo seis
(6) o doce (12) meses siguientes a su presentación.

// Junio de 2023 195
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Lo explicado hasta este punto se sintetiza en el siguiente esquema:
Términos de firmeza
Declaración en la que se Declaración en la que se

liquiden pérdidas compensen pérdidas
Declaraciones de los años 12 años

gravables 2017 y posteriores (Ver artículo 714 del ET) 6 años
presentadas antes del 27 de Firmeza equivalente al tiempo (Ver artículo 147 del ET)
diciembre de 2019 para compensar
5 años 5 años
Declaraciones de cualquier
año presentadas a partir (Ver artículo 117 de la Ley de (Ver artículo 117 de la Ley de
del 27 de diciembre de 2019 crecimiento económico crecimiento económico
2010 de 2019) 2010 de 2019)
Declaraciones donde el De a 6 a 12 meses De a 6 a 12 meses

contribuyente cumpla con todos (Ver el artículo 689-3 del ET, (Ver el artículo 689-3 del ET,
los requisitos para acceder al creado por el artículo 51 de la creado por el artículo 51 de la
beneficio de auditoría Ley 2155 de 2021) Ley 2155 de 2021)
GANANCIAS OCASIONALES
Las ganancias ocasionales son entradas de bienes apreciables en dinero que se generan en actividades dife-
rentes a la económica principal. Entre las ganancias ocasionales se tienen aquellas obtenidas por la venta de
un activo fijo poseído por dos (2) años o más, las rentas provenientes de herencias, legados y donaciones, así
como los premios de rifas, loterías, apuestas y similares.
Es necesario tener presente que, con las modificaciones implementadas por la Ley 1607 de 2012, las ganancias
ocasionales recibidas por las sociedades nacionales y extranjeras, al igual que por las personas naturales con
residencia y extranjeras sin residencia fiscal, tienen una tarifa única del 10 %. Solo existe una excepción: las ga-
nancias ocasionales que provienen de la obtención de premios por la participación en rifas, loterías, apuestas
o concursos, cuya tarifa aplicable será del 20 %, independientemente de quién las reciba.
Ingresos Tarifa Artículo del ET

Venta de activos fijos poseídos por dos (2) años o más. 10 % 300
Procedentes de loterías, rifas, apuestas y similares. 20 % 304, 306 y 317
Valores o bienes recibidos por liquidación de sociedades de cualquier naturaleza correspon-
diente al exceso del capital aportado o invertido, cuando la ganancia realizada no corres-
ponda a rentas, reservas o utilidades comerciales repartibles como dividendos o participa- 10 % 301
ciones, siempre y cuando la sociedad al momento de su liquidación haya cumplido dos (2) o
más años de existencia.
Provenientes de herencias y legados. 10 % 302 y 303
Porción conyugal por muerte del cónyuge o compañero permanente. 10 % 302 y 303
Ganancias correspondientes a cada cónyuge una vez se disuelve la sociedad conyugal (divorcio). 0% 47
Donaciones o cualquier otro acto jurídico celebrado inter vivos a título gratuito. 10 % 302

196 // Junio de 2023
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Ingresos Tarifa Artículo del ET

Premios en títulos de capitalización. 10 % 305
Recompensas por el suministro de datos e información especial a las secciones de inteligen-
0% 42
cia de los organismos de seguridad del Estado.
Utilidad en venta de acciones inscritas en la Bolsa de Valores de Colombia, cuando dicha
0% 36-1
enajenación no supere el 10 % de las acciones en circulación de la respectiva sociedad.
Utilidad en la venta de la casa o apartamento de habitación. 10 % 44 y 311-1
Indemnizaciones por seguro de vida 10 % 303-1
del impuesto predial unificado y los avalúos formados

o actualizados por las autoridades catastrales (en los
términos del artículo 5 de la Ley 14 de 1983) podrán
tomarse como costo fiscal para la determinación de
El artículo 32 de la Ley 2277 de 2022 modificó el
la renta o ganancia ocasional que se produzca en la
artículo 313 del ET para establecer que la tarifa única enajenación de inmuebles que constituyan activos fi-
sobre las ganancias ocasionales de las sociedades jos para el contribuyente.
anónimas, de las sociedades limitadas, y de los demás
entes asimilados a unas y otras, será del 15 % a partir
del año gravable 2023.
Así, el autoavalúo o avalúo aceptable como costo fis-
cal será el que figure en la declaración del impuesto
La Ley 2277 de 2022 no contempló modificaciones al predial y/o declaración de renta, según el caso, co-
artículo 317 del ET, por lo que para el año gravable
2023 se mantendrá la tarifa aplicable a ganancias rrespondiente al año anterior a la enajenación. Para
ocasionales por concepto de loterías, rifas y similares tal efecto, no se tendrán en cuenta las correcciones o
del 20 %. adiciones a las declaraciones tributarias ni los avalúos
no formados a los que se refiere el artículo 7 de la Ley
14 de 1983.
Clasificación de las ganancias ocasionales
No obstante, a través del Concepto 561 del 15 de abril
Tanto para los residentes como para los no residen- de 2021 la Dian aclaró que, para que se pueda tomar
tes, los ingresos que se deben denunciar en la sección como costo fiscal el avalúo o autoavalúo catastral en
de ganancias ocasionales (renglones 80 al 83 en el la enajenación de un bien inmueble, es necesario que
formulario 110, o renglones 111 al 116 del formulario dicho inmueble se encuentre registrado en la decla-
210) son los que expresamente estén señalados en ración de renta del año inmediatamente anterior a su
los artículos 299 al 317 del ET. enajenación.
Las ganancias ocasionales se pueden clasificar, según Por tanto, si un contribuyente efectuó durante 2022 la
su procedencia, de la siguiente manera: venta de un bien inmueble, pero este no fue incluido
dentro del patrimonio de la declaración del año grava-
Utilidad en venta de activos fijos poseídos por dos ble 2021, no podrá tomar como costo fiscal el avalúo
o más años catastral, toda vez que no es suficiente con que dicho
valor se encuentre registrado en la declaración del im-
Se considera ganancia ocasional el excedente genera- puesto predial consolidado, dado que también debe
do por la venta de activos fijos de cualquier naturaleza estar en la declaración del impuesto de renta.
(muebles o inmuebles) pertenecientes al contribuyente.
Utilidad en liquidación de sociedades con perma-
Dicha utilidad corresponde a la diferencia entre el valor nencia de dos o más años
por el que se vendió el activo y su costo fiscal (valor por
el cual fue declarado). El valor positivo que resulte de Se considerará ganancia ocasional la diferencia entre
esta diferencia será la utilidad de la venta y, a su vez, el valor aportado a una sociedad al momento de su
será el monto que se considerará ganancia ocasional. conformación y el valor recibido al momento de su
liquidación. Esta utilidad puede corresponder a los di-
Es importante no perder de vista que, de acuerdo con neros recibidos por la distribución de las utilidades de
el artículo 72 del ET, el avalúo declarado para los fines ejercicios anteriores o utilidades retenidas.

// Junio de 2023 197
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Herencias, legados, donaciones y porción conyugal En la siguiente tabla se mencionan los criterios para es-
tablecer el valor de determinados bienes o derechos:
Se definen de la siguiente manera:
Concepto Determinación con base en:
• Herencias: son todas las asignaciones representa-
das en dinero o en especie que deja una persona Sumas en dinero Valor nominal.
a otra al fallecer. En las herencias dichas asignacio-
Oro y demás metales
nes se otorgan a título universal, es decir, el here- preciosos Valor comercial.
dero recibe la totalidad de los bienes y obligacio-
nes que deja la persona. Vehículos automo- Avalúo comercial fijado anual-
tores mente por el Ministerio de
• Legados: son asignaciones específicas que deja Transporte.
una persona a otra al fallecer, escritas en un tes-
Acciones, aportes y
tamento en el que se especifica el bien o derecho demás derechos en Costo fiscal.
correspondiente al legatario (quien recibe la asig- sociedades
nación). Este responderá únicamente por las obli-
gaciones que se generan a partir de la cuota que le Créditos Valor nominal (artículo 270 del
ET).
fue asignada.
Valor comercial en moneda na-
• Donaciones: son entradas de bienes materiales e
cional, de acuerdo con la tasa ofi-
inmateriales que una persona o entidad percibe cial de cambio que regía al último
de forma gratuita. Cabe mencionar que para que Bienes y créditos en día hábil del año anterior al de la
exista una donación debe haber una disminución moneda extranjera liquidación de la sucesión o al de
en el patrimonio del donante (quien transfiere el perfeccionamiento del acto de
bien o el dinero) y un aumento en el patrimonio del donación o del acto jurídico inter
donatario (quien recibe la transferencia); además, vivos celebrado a título gratuito.
cuando existe un contrato de donación, ambas Títulos, bonos, certi- Costo de adquisición, más des-
partes (donante y donatario) deben estar de acuer- ficados y documen- cuentos o rendimientos cau-
do, pero la responsabilidad debe ser unilateral. Lo tos que generen inte- sados y no cobrados hasta el
anterior, dado que la obligación principal recae so- reses y rendimientos último día del período gravable
bre el donante, quien, al firmar el contrato, debe financieros (artículo 271 del ET).
transferir las asignaciones pactadas.
80 % del valor determinado con
• Porción conyugal: es “la parte del patrimonio de la aplicación del artículo 271-1
una persona difunta que la ley asigna al cónyuge Derechos fiduciarios del ET, modificado por el artículo
sobreviviente que carece de lo necesario para su 117 de la Ley 1819 de 2016 (artí-
culo 271-1 del ET)
congrua subsistencia” (ver artículo 1230 del Código
Civil). En otras palabras, es la parte del patrimonio Inmuebles Costo fiscal (artículo 277 del ET).
de la persona fallecida que pasa a ser recibida por
parte de la pareja sobreviviente. Indemnizaciones por seguros de vida
De acuerdo con lo expuesto en el artículo 303 del ET, Para efectos de la declaración de renta del año gra-
para efectos de determinar el valor de los bienes y vable 2022, son considerados ganancia ocasional los
derechos provenientes de herencias, legados, dona- ingresos derivados de indemnizaciones recibidas por
ciones o cualquier acto jurídico celebrado inter vivos a concepto de seguros de vida en el monto que supere
título gratuito, y lo percibido por porción conyugal, se las 12.500 UVT ($475.050.000 en 2022).
tiene en cuenta:
Es importante no perder de vista que los ingresos de-
rivados de indemnizaciones por seguro de vida, al ser
• El valor del bien o derecho al 31 de diciembre del
considerados ganancias ocasionales, no se declararán
año inmediatamente anterior a la fecha de la liqui-
como renta ordinaria que podría ser imputada como
dación de la sucesión.
renta exenta, sino como una ganancia ocasional.
• El valor del bien o derecho al 31 de diciembre del Nota: la Ley 2277 de 2022 modificó el artículo 303-
año inmediatamente anterior al del perfecciona- 1 del ET estableciendo que, a partir del año gravable
miento del acto de donación. 2023, las indemnizaciones por seguros de vida esta-
rán gravadas con la tarifa aplicable a las ganancias
• El valor del bien o derecho al 31 de diciembre del ocasionales, en el monto que supere las 3.250 UVT.
año inmediatamente anterior al acto jurídico inter El monto que no supere dicha cifra será considerado
vivos celebrado a título gratuito. como una ganancia ocasional exenta.

198 // Junio de 2023
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Loterías, rifas, apuestas, premios, juegos y similares 5. Las primeras 7.500 UVT ($285.030.000 en 2022) co-
rrespondientes a la utilidad por la venta de la casa
Son los valores recibidos por concepto de la obten- o apartamento de habitación de una persona natu-
ción de premios en la participación en juegos de suer- ral contribuyente del impuesto de renta, siempre y
te y azar. cuando el valor catastral o autoavalúo no supere
las 15.000 UVT ($570.060.000 por 2022).
Dichos premios pueden recibirse en dinero o en es-
pecie. Al respecto, cabe señalar que se entregan en
dinero cuando se pagan en efectivo al ganador, y se
entenderán pagados en especie cuando el premio
otorgado sea un bien material. De igual manera, es
importante aclarar que, cuando se reciban en dinero,
su valor será el equivalente a lo efectivamente recibi-
do; si es en especie, por el valor comercial del bien.
La Ley 2277 de 2022 modificó varías de las
Nota: según el Concepto Dian 35371 de abril de 2008, disposiciones sobre las ganancias ocasionales que
a los ingresos por ganancias ocasionales solo se les serán aplicables desde el año gravable 2023, entre
pueden imputar costos (por ejemplo, el costo fiscal del ellas las relacionados con los límites de las rentas
activo fijo vendido poseído por más de dos (2) años), o exentas por concepto de ganancias ocasionales, así:
restar la parte que la norma establezca como ganan- • A partir del 2023 quedarán exentas del impuesto
cia ocasional no gravada o exenta. Sin embargo, a esos a las ganancias ocasionales las primeras 13.000
UVT de la vivienda de habitación propiedad del
ingresos no se les podrá asociar ningún tipo de gastos causante.
(entre ellos, los gastos notariales u honorarios de abo-
• Las ganancias ocasionales por otros bienes
gados generados en las obtenciones de las herencias).
inmuebles diferentes a la vivienda de habitación
propiedad del causante estarán exentas en las
Ganancias ocasionales exentas primeras 6.500 UVT.
• Se disminuye el monto de las UVT de las ganancias
En la determinación del impuesto de ganancia oca- ocasionales por concepto de porción conyugal,
sional debe tenerse presente que existen ganancias herencia o legado que reciben el cónyuge y
herederos: pasan de estar exentas las primeras
ocasionales exentas, las cuales se encuentran regu-
3.490 UVT en 2022 a las primeras 3.250 UVT.
ladas por los artículos 307 al 311-1 del ET. Entre ellas
podemos resaltar: • Es de recordar que se encuentra exento del
impuesto de ganancia ocasional el 20 % del valor de
las donaciones recibidas y otros actos jurídicos inter
1. Primeras 7.700 UVT ($292.631.000 en 2022) del vivos, al igual que los bienes y derechos recibidos
valor de un inmueble de vivienda urbana que sea por personas diferentes a los legitimarios y/o el
patrimonio del causante, y del valor de un inmue- cónyuge supérstite por concepto de herencias y
legados; esta suma pasa de estar limitada a 2.290
ble rural propiedad del causante, independiente- UVT a 1.625 UVT.
mente de si son destinados a vivienda o explota-
• De igual forma, disminuyó la renta exenta en
ción económica. No aplica a casas quintas o fincas
la utilidad derivada de la venta de la casa o
de recreo. apartamento de habitación del contribuyente,
pasando de 7.500 UVT a tan solo 5.000 UVT.
2. Primeras 3.490 UVT ($132.634.000 en 2022) de las • Por otro lado, se disminuyó el monto de renta
asignaciones que reciba el cónyuge sobreviviente y exenta por indemnización por seguro de vida
cada uno de los herederos o legatarios por concep- pasando de 12.500 UVT a 3.250 UVT.
to de porción conyugal, herencia o legado.
3. El 20 %, sin superar las 2.290 UVT ($87.029.000 en

2022), del valor de bienes y derechos recibidos por
personas diferentes de los legitimarios y/o cónyu-
ge. Así como del valor de bienes y derechos recibi-
dos por concepto de donaciones y de otros actos
jurídicos inter vivos celebrados a título gratuito.
4. Las primeras 12.500 UVT ($475.050.000 en 2022)

de los ingresos percibidos por indemnizaciones de
seguros de vida.

// Junio de 2023 199
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Beneficios tributarios para las viviendas obtenida por el contribuyente en la venta de una casa
de los contribuyentes o apartamento de habitación, siempre que el inmueble
haya sido adquirido antes del 1 de enero de 1987.
El artículo 300 del ET establece que los ingresos pro-
venientes de la enajenación de bienes que hayan for- Así, por ejemplo, en la tabla contenida en dicho artí-
mado parte del activo fijo del contribuyente por dos culo se establece que, si la adquisición se llevó a cabo
(2) o más años se considerarán ganancias ocasiona- antes del 1 de enero de 1978, no se causará el im-
les; si el período de posesión de los activos fue inferior puesto; si se compró durante 1978, la exención aplica
a dos (2) años, la ganancia será renta líquida. Para el sobre el 90 % de la ganancia. El porcentaje de exen-
primer caso, la tarifa será del 10 % (ver artículos 314 y ción disminuye de manera gradual cada año, por lo
316 del ET); para el segundo, aplicarán las tarifas del que, si el activo se adquirió durante 1986, el 10 % de
artículo 241 del ET. la ganancia generada en la venta será exenta del im-
puesto de renta y de ganancia ocasional.
Los siguientes son los beneficios tributarios contem-
plados en la normativa de ganancias ocasionales rela- Bienes inmuebles producto de herencias
cionadas con los bienes inmuebles.
Además de los beneficios descritos, tal como se men-
Utilidad exenta por venta de casa o apartamento cionó, los numerales 1 y 2 del artículo 307 del ET hacen
referencia a las ganancias ocasionales exentas para
El artículo 311-1 del ET indica que se consideran ciertos bienes inmuebles producto de una herencia. De
exentas las primeras 7.500 UVT correspondientes esta manera, se consideran exentas las primeras 7.700
a la utilidad por la venta de la casa o apartamento UVT ($292.631.000 en 2022) del valor del inmueble de
de habitación de una persona natural contribuyen- vivienda urbana o rural de propiedad del causante.
te del impuesto de renta. Este beneficio equivale a
$285.030.000 por el año gravable 2022, siempre y Ganancia ocasional por utilidad recibida
cuando el valor catastral o autoavalúo no supere las como fideicomitente
15.000 UVT ($570.060.000 por 2022) y se cumplan los
siguientes requisitos: Cuando se hayan realizado aportes a un fideicomiso
administrado por una sociedad fiduciaria, será nece-
• El dinero que reciba el contribuyente debe deposi-
sario analizar las disposiciones del artículo 102 del ET,
tarse en una cuenta AFC.
aplicables a los fideicomitentes.
• El dinero depositado debe destinarse a la adquisi-
ción de una casa o apartamento de habitación; de Según lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 102
lo contrario, se pierde el beneficio y, por tanto, la del ET, los ingresos provenientes de los contratos de
entidad financiera deberá practicar las retenciones fiducia mercantil deben causarse cuando se produzca
que inicialmente no realizó. Otra posibilidad es la un incremento en el patrimonio del fideicomiso, o en
de pagar total o parcialmente uno o más créditos el del cedente si se trata de cesiones de derechos so-
hipotecarios que se relacionen con la casa o apar- bre dichos contratos. Esto debe realizarse sin perjui-
tamento de habitación que se vendió. En este caso, cio de que al final de cada ejercicio gravable se lleve a
no es necesario depositar el dinero a una cuenta cabo la liquidación de los resultados obtenidos por el
AFC, pero debe verificarse que se haya destinado fideicomiso y cada beneficiario.
al abono de los créditos hipotecarios.
Ahora bien, el numeral 2 del artículo en mención es-
Es necesario tener presente que el artículo 311-1 del tablece que en los contratos de fiducia mercantil los
ET fue reglamentado por el Decreto 2344 de 2014. De beneficiarios deben incluir en sus declaraciones los
esta manera, el artículo 1 de este decreto, recopilado ingresos, costos y gastos devengados con cargo al pa-
en el artículo 1.2.3.1 del DUT 1625 de 2016, brinda ma- trimonio autónomo, en el mismo período gravable en
yor claridad sobre los requisitos para que la utilidad que sean devengados por este último.
se considere exenta. Por su parte, el artículo 2, com-
prendido en el artículo 1.2.4.8.1 del DUT 1625 de 2016, En ese orden de ideas, por ejemplo, si una persona apor-
señala cada una de las condiciones que debe cumplir tó a un patrimonio autónomo bienes raíces adquiridos
la persona natural vendedora del bien inmueble para hace más de dos años y el patrimonio autónomo al ven-
que el notario no le practique retención en la fuente. derlo genera utilidad, entonces el aportante la registra-
ría en la zona de ganancia ocasional; pero si el bien raíz
También se debe tener en cuenta que el artículo 44 del no había sido poseído por más de dos años al momento
ET permite que no se genere el impuesto de renta o de en que el patrimonio autónomo lo vendió, entonces se
ganancia ocasional sobre una proporción de la utilidad le generaría al aportante una renta ordinaria.

200 // Junio de 2023
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Reconocimiento de una donaciones inter

vivos
Las donaciones inter vivos son un acto mediante el
Casos de ganancia ocasional por venta de activos fijos cual una persona natural transfiere, gratuita e irrevo-
depreciables del año gravable 2022
cablemente, una parte de sus bienes a otra persona
En esta herramienta puedes encontrar tres casos de ganancia que la acepta (ver el artículo 1443 del Código Civil).
ocasional en venta de activos fijos, a saber:
1) Cuando la utilidad en venta es superior a la En consecuencia, para efectos de la declaración de
depreciación; renta, si una persona natural efectúa una donación
2) Cuando la utilidad es inferior a la depreciación; y a otra, o en su defecto se realiza un acto jurídico inter
3) Cuando genera una pérdida en la venta del activo fijo. vivos de disposición de bienes o derechos a título gra-
tuito, quien la recibe obtiene una ganancia ocasional
Descarga aquí en los términos del artículo 302 del ET, la cual estará
gravada con el respectivo impuesto.
Dicho artículo establece que se consideran ganancias

ocasionales para los contribuyentes sometidos a este
impuesto, las provenientes de herencias, legados, do-
naciones, o cualquier otro acto jurídico celebrado in-
Reconocimiento fiscal de la pérdida en venta de bienes ter vivos a título gratuito, y lo percibido como porción
inmuebles conyugal.
Una persona natural que no lleva contabilidad tiene un
inmueble de vivienda de muchos años; al aplicarle el reajuste
Como lo venimos mencionando, las donaciones son
del artículo 73 del ET, se genera un valor muy alto por encima consideradas ganancias ocasionales y como tal deben
del valor real de la posible venta de la vivienda durante el año ser reconocidas dentro de la declaración de renta de
2022. Si no puede generarse pérdida fiscal, ¿de todas formas la persona natural que la recibe.
se realiza el reajuste? ¿El valor llevado al formulario 210 en la
casilla de costo fiscal es el valor de la venta y, debido a eso, la
ganancia ocasional es cero? El valor de los bienes y derechos que se tendrán en
cuenta para efectos de determinar la base gravable
Ingrese aquí del impuesto a las ganancias ocasionales será el valor
que tengan los bienes y derechos al 31 de diciembre
del año inmediatamente anterior a la fecha del per-
Requisitos de la ganancia ocasional exenta en venta de vivienda feccionamiento del acto de donación o del acto jurídi-
co inter vivos celebrado a título gratuito, según el caso
¿Cuáles son los requisitos que aplicarán a partir del año 2023
para que la utilidad por la venta de casa o apartamento de una (ver página 81).
persona natural sea exenta?
Dado el evento en que los bienes y derechos del do-
Ingrese aquí nante hayan sido adquiridos durante el mismo año
gravable en el que se perfeccionaba el acto de dona-
ción, su valor será el correspondiente al monto de ad-
Reconocimiento de una donación inter vivos en la declaración quisición (ver el parágrafo 4 del artículo 303 del ET).
de renta persona natural
¿Cómo deberá reconocerse una donación inter vivos en la Porcentaje de la donación puede ser reconocida
declaración de renta de una persona natural? como ganancia ocasional exenta
Ingrese aquí Así, para el año gravable 2022 el artículo 307 del ET,
en su numeral 4 (antes de ser modificado por la Ley
2277 de 2022), establece que el 20 % del valor de los
Ganancia ocasional exenta para herederos según el artículo bienes y derechos recibidos por concepto de una do-
307 del ET
nación y de otros actos jurídicos inter vivos celebrados
¿En qué casos un heredero puede aplicar la ganancia ocasional a título gratuito se encuentra exento del impuesto a
exenta del numeral 1 y 3 del artículo 307 del ET? ¿Cuál es la la ganancia ocasional, sin que dicha suma supere el
diferencia entre ambas exenciones? equivalente a 2.290 UVT ($87.029.000 por 2022).
Ingrese aquí

// Junio de 2023 201
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Tarifa del impuesto a la ganancia ocasional para

las donaciones
De acuerdo con el artículo 314 del ET (hasta la modifi-

cación realizada por la Ley 1607 de 2012) las ganancias
ocasionales derivadas de las donaciones, una vez apli-
La Ley 2277 de 2022 modificó el artículo 314 del
ET estableciendo que, a partir del año gravable
cada la renta exenta procedente sobre la misma, esta-
2023, la tarifa única del impuesto correspondiente rá gravada a una tarifa del 10 %. En dicha norma se lee:
a las ganancias ocasionales de las personas
naturales residentes en el país, de las sucesiones Artículo 314. Para personas naturales residentes.
de causantes personas naturales residentes en el
La tarifa única del impuesto correspondiente a las ga-
país y de los bienes destinados a fines especiales,
en virtud de donaciones o asignaciones modales, nancias ocasionales de las personas naturales residen-
será del 15%. tes en el país, de las sucesiones de causantes personas
naturales residentes en el país y de los bienes destina-
dos a fines especiales, en virtud de donaciones o asig-
naciones modales, es diez por ciento (10 %).
(El subrayado es nuestro).
Reconocimiento de las donaciones dentro de la declaración de renta de

persona natural del AG 2022
Entre las personas naturales es posible realizar donaciones, las cuales pasan a ser consideradas como ganancias
ocasionales para efectos de la declaración de renta.
Conoce todos los detalles sobre el reconocimiento fiscal de las donaciones.
¿Qué es una donación entre vivos?
1 Las donaciones entre vivos es un acto mediante el cual

una persona natural transfiere, gratuita e irrevocable-
mente, una parte de sus bienes a otra persona natural.
¿Cómo debe ser reconocida?
2
Para efectos de la declaración de renta, cuando una
persona natural efectúa una donación a otra, el recep-
tor obtiene una ganancia ocasional en los términos del
¿Cuál es su base gravable?
3
El valor de los bienes y derechos al 31 de diciembre del
año inmediatamente anterior a la fecha del perfec-
cionamiento del acto de donación, de acuerdo con el
Renta exenta sobre la donación
4
El 20 % del valor de los bienes y derechos recibidos por
concepto de una donación se encuentra exento del
impuesto a la ganancia ocasional, sin que dicha suma
supere el equivalente a 2.290 UVT.
Tarifa
5 Las ganancias ocasionales derivadas de las donaciones,

una vez aplicada la renta exenta que les procede, esta-
rán gravadas a una tarifa del 10 %.

202 // Junio de 2023
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Costos en el impuesto de ganancias Lo anterior, sin perjuicio de lo indicado en el inciso final

ocasionales por erogaciones relacionadas del artículo 306-1 del ET, para lo recibido por concepto
con ingresos por concepto de apuestas de apuestas y concursos hípicos o caninos, que se ob-
tengan por concepto de carreras de caballos o canes, en
Mediante el Concepto 007927 de febrero 1 de 2000 hipódromos o canódromos legalmente establecidos.
la Dian definió la ganancia ocasional como un ingre-
so extraordinario o esporádico que se obtiene por el Artículo 306-1. Impuesto sobre premios de apues-
cumplimiento de determinados hechos expresamen- tas y concursos hípicos o caninos y premios a pro-
te dispuestos en la ley, que no hacen parte de la acti- pietarios de caballos o canes de carreras.
vidad cotidiana del contribuyente, sino que se presen-
tan por azar o por mera liberalidad de incrementar el Los premios por concepto de apuestas y concursos hí-
patrimonio de quien los recibe. picos o caninos, que se obtengan por concepto de ca-
rreras de caballos o canes, en hipódromos o canódro-
Lo anterior resulta relevante debido a que debe di- mos legalmente establecidos, cuyo valor no exceda de
ferenciarse entre el contribuyente que realiza dentro 410 UVT, no están sometidos a impuesto de ganancias
del giro ordinario de sus negocios actividades rela- ocasionales ni a la retención en la fuente, previstos en
cionados con sorteos, rifas, apuestas, entre otros, de los artículos 317 y 402 del Estatuto Tributario.
aquel contribuyente que percibe un ingreso extraor-
dinario en virtud de estos conceptos, pues en cada Cuando el premio sea obtenido por el propietario del
caso aplican reglas diferentes. caballo o can acreedor al premio, como recompen-
sa por la clasificación en una carrera, éste se gravará
En efecto, la Dian, mediante el Concepto 1360 del 25 como renta, a la tarifa del contribuyente que lo percibe,
de agosto de 2021, explica que en el primero de estos y podrá ser afectado con los costos y deducciones pre-
aplican las reglas de determinación de la renta líquida vistos en el impuesto sobre la renta. En este caso, el Go-
gravable señaladas en el artículo 26 del ET y, principal- bierno Nacional fijará la tarifa de retención en la fuente
mente, lo dispuesto en el Libro Primero del Estatuto a aplicar sobre el valor del pago o abono en cuenta.
Tributario; esto debido a que se trata de la depuración
del impuesto sobre la renta proveniente de la realiza-
ción de actividades correspondientes al giro ordinario
de su actividad económica. En contraste, el impuesto
de ganancia ocasional regulado en los artículos 299 al
317 del ET, versa sobre los ingresos extraordinarios
que allí se establecen y, por esa razón, los mismos se
Renta exenta en herencia de vivienda: ¿cómo aplica
encuentran sujetos a las reglas específicas determina- si se heredan dos viviendas?
das en esos artículos.
Si un causante hereda 2 viviendas en zona urbana y
las 2 suman una cifra inferior a 7.700 UVT, ¿se puede
Por tanto, la posibilidad de tomar costos en el proceso
tomar todo el valor de las 2 viviendas como renta
de determinación de la renta, sólo aplica para aque- exenta o solo aplicaría la renta exenta a una vivienda
llos contribuyentes que realizan dentro del giro ordi- y la otra debe declararse completa como ganancia
nario de sus negocios actividades relacionadas con ocasional?
sorteos, rifas, apuestas, entre otros. Esta posibilidad,
Ingrese aquí
por supuesto, sometida a las condiciones y requisitos
particulares definidos en el Estatuto Tributario para
su aplicación (ver página 115).
Por el contrario, para quienes perciben un premio Exención del impuesto a las ganancias ocasionales
en la venta de bienes inmuebles
aplica principalmente lo señalado en los artículos 304,
305, 306 y 306-1 del ET. Por ejemplo, la primera de ¿Qué es la exención del impuesto a las ganancias
estas normas indica que en el caso de las loterías, ocasionales en la venta de casa o apartamento de
premios, rifas, apuestas y similares, cuando el premio habitación?
sea en dinero, su cuantía se determina por lo efec- Ingrese aquí
tivamente recibido y, si son en especie, por el valor
comercial del bien al momento de recibirse. Por esta
razón adicional, es que no se puede afirmar que haya
una noción de costo asociada al impuesto de ganan-
cia ocasional para estos conceptos.

// Junio de 2023 203
Volver al contenido
En dicha norma se lee textualmente lo siguiente:
Artículo 15. Tratamiento de algunas rentas de deu-

dores en el régimen de la Ley 1116 de 2006, el De-
Ganancias ocasionales exentas en bienes raíces creto 560 de 2020 y este decreto legislativo. Para
Una persona natural decide dar como herencia a
el año 2020 y hasta el 31 de diciembre de 2021, las
sus cuatro hijos el 25 % de tres bienes inmuebles rebajas, descuentos o quitas de capital, multas; sancio-
–lote, casa y apartamento, que en total suman nes o intereses que obtengan los deudores, serán gra-
$300.000.000–. En ese caso, ¿es posible aplicar la vados en todos los casos como ganancia ocasional y
exención sobre las ganancias ocasionales de que
trata el artículo 307 del ET de las 7.700 UVT a los tres
no como renta ordinaria o renta líquida, cuando dichos
bienes inmuebles? rendimientos, ganancias, rebajas, descuentos o quitas
se presenten o sean el resultado y parte de los acuerdos
Ingrese aquí de reorganización celebrados o modificados en el mar-
co del régimen de la Ley 1116 de 2006, el Decreto 560
de 2020 y el presente decreto legislativo.
Igualmente, de manera excepcional, para los deudores

Condonación de pasivos durante el 2022 contribuyentes en los períodos gravables 2020 y 2021,
para contribuyentes en reorganización las ganancias ocasionales obtenidas en virtud de lo es-
tablecido en este artículo podrán ser compensadas con
Fue a través del artículo 15 del Decreto Ley 772 de las pérdidas ocasionales del ejercicio o con las pérdidas
junio 3 de 2020 cuando se dispuso que solo durante fiscales que traiga acumuladas del contribuyente al te-
los años gravables 2020 y 2021 las personas naturales nor del artículo 147 del Estatuto Tributario.
que iniciaran procesos de reorganización empresarial
contemplados en la Ley 1116 de 2006 y el Decreto Ley Fue por lo dispuesto en dicha norma que la Dian di-
560 de abril de 2020 (y sin importar si pertenecían al señó renglones especiales dentro de la sección de ga-
régimen ordinario o al régimen simple), podrían tra- nancias ocasionales del formulario 210 para las decla-
tar como una ganancia ocasional (gravada al 10 %) y raciones de renta de los años gravables 2020 y 2021.
no como un renta ordinaria (que se gravaría con las
tarifas altas del artículo 241 del ET) las condonaciones A modo de ejemplo, así se visualizan los renglones
de pasivos que les llegasen a efectuar sus acreedores. 112 y 113 del formulario 210 del año gravable 2021:

204 // Junio de 2023
Volver al contenido
Situación para el año gravable 2022

Teniendo presente que la norma del artículo 15 del Decreto Ley 772 de junio de 2020 solo se podía aplicar
durante los años gravables 2020 y 2021 (ver también el artículo 136 de la Ley 2159 de noviembre 12 de 2021),
es claro que durante el año gravable 2022 y siguientes los contribuyentes que sigan en procesos de reorga-
nización empresarial, y a los cuales se les sigan efectuando condonación de pasivos, tendrán que empezar a
tratar dichas condonaciones como una renta ordinaria y no como una ganancia ocasional (lo cual obviamente
les hará liquidar un mayor impuesto y hasta un mayor anticipo al impuesto de renta).
Ahora bien, dado que en las declaraciones de renta del año gravable 2022 dichas condonaciones no podrán
tratarse como ganancias ocasionales, lo correcto hubiese sido que la Dian volviera a rediseñar la estructura
del formulario 210 para eliminar los renglones especiales que se habían creado en la zona de ganancias oca-
sionales. Sin embargo, la administración tributaria no consideró lo anterior y mantuvo la misma estructura del
formulario 210 empleado en las declaraciones de renta del año gravable 2021, aclarando en el instructivo de
las casillas 112 y 113 del formulario 210 que se utilizará para el año gravable 2022 que dichas casillas no son
diligenciables (ver la página 16 del instructivo que acompaña el formulario 210 para año gravable 2022, pres-
crito mediante la Resolución 000056 de 2023).
Tributación de contribuyentes acogidos a procesos de reorganización empresarial
¿Cómo tributarán, por el año gravable 2022, los contribuyentes acogidos a procesos de
reorganización empresarial si les hicieron condonación de pasivos?
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// Junio de 2023 205
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DESCUENTOS TRIBUTARIOS
Los descuentos tributarios corresponden a aquellos conceptos que pueden restarse del valor liquidado como
impuesto sobre la renta. Es un mecanismo que utiliza el Estado para estimular ciertas actividades económicas
a través de la disminución de impuestos.
Se considera que un descuento tributario es más favorable para el contribuyente que una renta exenta o un
ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional porque afecta directamente el impuesto a cargo. Los ele-
mentos principales que deben tenerse en cuenta respecto a este tipo de beneficios tributarios son sus límites,
su condición de intransferibilidad y su concurrencia.
Nota: el artículo 260 del ET indica que no es posible trasladar los descuentos obtenidos por una entidad a sus
socios o demás figuras similares. Por su parte, el artículo 23 de la Ley 383 de 1997 señala que un mismo hecho
económico no puede generar más de un beneficio tributario.
Características de los descuentos tributarios
Descuentos tributarios
Los descuentos tributarios

señalados en No es posible trasladar los Un mismo hecho económico
los artículos 256 y 257 del ET descuentos obtenidos por no puede generar más de un
no pueden exceder el 25 % del una entidad a sus socios o beneficio tributario.
impuesto a cargo. accionistas.
Los descuentos tributarios pueden clasificarse en tres grupos:
Descuentos tributarios
Descuentro tributarios Descuentos tributarios
para incentivar ciertas
para evitar la doble que promueven la
actividades necesarias para
tributación. generación de empleo.
el desarrollo del país.
El artículo 96 de la Ley 2010 de 2019 efectuó importantes modificaciones en torno a las normas del Estatuto
Tributario que regían la aplicación de los descuentos tributarios en el impuesto sobre la renta, estableciendo
de esta forma la derogación tácita de los descuentos relacionados con la inversión en acciones de sociedades
agropecuarias y con los aportes parafiscales en la generación de empleo para grupos vulnerables, contenidos
en el artículo 249 del ET y los artículos 9 al 12 de la Ley 1429 de 2010.
En el artículo 259-2 del ET, modificado por el artículo 96 de la Ley 2010 de 2019, se lee:
Artículo 259-2. Eliminación de descuentos tributarios en el impuesto sobre la renta. Elimínense a partir del
año gravable 2020 todos los descuentos tributarios aplicables al impuesto sobre la renta, que sean distintos de los
contenidos en los artículos 115, 254, 255, 256, 256-1, 257, 257-1 y 258-1 del Estatuto Tributario, el artículo 104 de la
Ley 788 de 2002 y los previstos en esta ley para las Zomac.
Así, para las declaraciones de renta del año gravable 2022 solo podrán aplicarse los descuentos tributarios
mencionados a continuación:

208 // Junio de 2023
Volver al contenido
Descuento del ICA efectivamente pagado
El inciso cuarto del artículo 115 del ET señala que el

contribuyente podrá imputar como descuento tribu-
tario en la declaración de renta del año gravable 2022 De acuerdo con lo expuesto en el artículo 23 de la Ley
el 50 % del impuesto de industria y comercio, avisos 383 de 1997, un mismo hecho económico no podrá
y tableros efectivamente pagado durante el año gra- generar más de un beneficio tributario para el mismo
contribuyente; por tanto, el ICA pagado no se podrá
vable, siempre y cuando tenga relación de causalidad imputar como deducción y descuento. Sin embargo,
con su actividad económica. surge un interrogante, ¿se puede tomar el 50 % como
descuento y el excedente como deducción?
Vale aclarar que el contribuyente deberá decidir si Pues bien, en el Concepto 04444 de 2020 la Dian
opta por tomar el ICA efectivamente pagado como un concluye que no; si se decide tomar la opción del
descuento, el 50 % restante debe ser tratado como no
descuento del 50 % dentro de la declaración de renta
deducible. No obstante, hay quienes sostienen que
o si, por el contrario, lo toma como 100 % deducible sí se puede utilizar el 50 % restante como deducible.
(ver página 163). En nuestro criterio, en concordancia con la opinión
de la Dian, para evitar un abuso en materia tributaria
las dos opciones posibles para el contribuyente en
Ahora bien, recordemos que el artículo 65 de la Ley cuanto al tratamiento del ICA serían: 50 % como
2155 de 2021, en el cual se detallan todas las vigencias descuento (tratando el excedente como gasto
y derogatorias, ordena la eliminación del parágrafo 1 deducible) o 100 % como deducción.
del artículo 115 del ET, en el que se indicaba que a
partir del año 2022 el descuento tributario por pago
del ICA ascendería al 100 %.
El artículo 19 de la Ley 2277 de 2022 eliminó el inciso
cuarto del artículo 115 del ET y modificó el parágrafo
En virtud de lo anterior, con la finalidad de fortalecer 1 del artículo en mención. Por tanto, a partir del año
los ingresos tributarios y tener un equilibrio más efi- gravable 2023 el pago del impuesto de industria y
ciente entre los impuestos territoriales y nacionales, comercio, avisos y tableros, solo podrá tomarse como
para el año gravable 2022 dicho descuento tributario deducción en la declaración de renta, mas no como
descuento tributario.
por ICA se mantendrá en el 50 %.
Nota: mediante el Concepto 00417 de 2020, la Dian

aclaró que, en el caso del ICA como descuento, el be-
neficio tributario también procede si el impuesto se
encuentra efectivamente pagado antes de la presen-
tación de la declaración de renta del año gravable en
el cual se quiera utilizar el descuento. Esto debido a Efecto de la nueva reforma tributaria en relación
que el propósito del artículo 115-1 del ET es que se con el descuento por ICA
acepten las erogaciones por concepto de impuestos
devengados del año gravable, siempre que, efectiva- ¿Cuál es el efecto de la Ley 2155 de 2021, en relación
con el ICA?
mente, se paguen antes de la presentación de la de-
claración de renta. Ingrese aquí

// Junio de 2023 209
Volver al contenido
Descuento por impuestos pagados en el sometidas las utilidades comerciales que los gene-
exterior raron. No obstante, para tener derecho a este des-
cuento el contribuyente nacional deberá poseer
Con la modificación realizada por el artículo 93 de la indirectamente una participación en el capital de
Ley 2010 de 2019 al artículo 254 del ET, las socieda- la subsidiaria (excluyendo las acciones o participa-
des nacionales y las personas naturales residentes en ciones sin derecho a voto).
el país, contribuyentes del impuesto sobre la renta
y complementario, que perciban ingresos de fuente 3. Cuando los dividendos o participaciones percibi-
extranjera sujetos al impuesto de renta en el país de dos por el contribuyente nacional hayan estado
origen, podrán descontar del monto del impuesto co- gravados en el país de origen, el descuento se in-
lombiano el valor pagado en el extranjero (cualquiera crementará en el monto de tal gravamen.
que sea su denominación), liquidado sobre esas mis-
mas rentas, siempre y cuando el descuento no exceda Cabe señalar que, para tener derecho al descuento
el monto del impuesto que deba pagar el contribu- mencionado, el contribuyente deberá, mediante cer-
yente en Colombia por esas rentas. tificado fiscal expedido por la respectiva autoridad
tributaria (o en su defecto con una prueba idónea),
Recordemos que la versión anterior del artículo 254 constatar el pago del impuesto. Adicionalmente, de-
del ET establecía una fórmula para determinar el des- berá contar con un certificado del revisor fiscal de la
cuento por los impuestos pagados en el exterior. Por sociedad que distribuye los dividendos, en el que se
lo tanto, uno de los cambios de la ley respecto a este pueda verificar el valor de la utilidad comercial, de
descuento es que el contribuyente ahora podrá des- la utilidad fiscal, la tarifa del impuesto y el impuesto
contar la totalidad del impuesto pagado en el exterior, efectivamente pagado por dicha sociedad. La tarifa
siempre que este no exceda el valor del impuesto pa- efectiva será el porcentaje que resulte de dividir el
gado en Colombia, sin necesidad de aplicar fórmula valor del impuesto efectivamente pagado entre las
alguna, pero teniendo en cuenta que, para efectos de utilidades comerciales de la sociedad extranjera ope-
la limitación general, las rentas del exterior se depura- rativa antes de impuestos.
rán imputando ingresos, costos y gastos.
Nota: en ningún caso el descuento podrá exceder el
Dividendos o participaciones de sociedades domi- monto del impuesto de renta y complementario ge-
ciliadas en el exterior nerado en Colombia por tales dividendos menos los
costos y gastos imputables.
El inciso segundo del artículo 254 (ibidem) señala que,
tratándose de dividendos o participaciones prove-
nientes de sociedades en el exterior, habrá lugar al
descuento tributario por el valor del impuesto de ren-
ta pagado en el exterior, atendiendo las siguientes
condiciones:
1. El valor del descuento equivale al resultado de

multiplicar el monto de los dividendos o participa- El impuesto sobre la renta pagado en el exterior
ciones por la tarifa efectiva del impuesto sobre la podrá tratarse como descuento en el año gravable en
renta a la que hayan estado sometidas las utilida- el cual se haya realizado el pago, o en cualquiera de
des comerciales que los generaron. Para la proce- los períodos gravables siguientes, sin perjuicio de lo
señalado en el artículo 259 del ET.
dencia de este descuento el contribuyente nacio-
nal deberá poseer una participación directa en el Además, mediante el Oficio 00104 de 2018, la
administración tributaria recordó que, para tener
capital de la sociedad de la cual recibe los dividen-
derecho al descuento por impuestos pagados en el
dos (excluyendo las acciones o participaciones sin exterior, la persona natural o jurídica, residente o
derecho a voto). con domicilio fiscal en Colombia, deberá constatar
el impuesto sobre la renta pagado en la jurisdicción
2. Cuando la sociedad que distribuye los dividendos de origen aportando certificado fiscal de pago
del impuesto, el cual deberá ser expedido por la
o participaciones gravados en Colombia haya re- autoridad tributaria respectiva, o, en su defecto, con
cibido, a su vez, dividendos o participaciones de una prueba idónea que lo respalde
otras sociedades ubicadas en la misma u otras ju-
risdicciones, el valor del descuento equivale al re-
sultado de multiplicar el monto de los dividendos
o participaciones percibidos por el contribuyente
nacional por la tarifa efectiva a la que hayan estado

210 // Junio de 2023
Volver al contenido
Descuento por impuestos pagados en el exterior por el año gravable 2022

Para la declaración de renta de personas naturales por el año gravable 2022, el artículo 254 del ET contempla
la posibilidad de imputar como descuento tributario el valor de los impuestos pagados en el exterior.
Para esto se deberán cumplir ciertos requisitos:
Artículo 254 del ET

Permite que los contribuyentes del impuesto de renta que perciban in-
gresos de fuente extranjera descuenten del impuesto de renta a cargo en
Colombia el valor del impuesto pagado en el exterior.
Límite
El impuesto para descontar no puede exceder el impuesto que deba pagar
el contribuyente en la declaración de renta.
La determinación del impuesto después de descuentos no podrá ser inferior
al 75 % del impuesto determinado por el sistema de renta presuntiva sobre el
patrimonio líquido antes de cualquier descuento tributario.
Documentos necesarios para su procedencia

Para tener derecho al descuento por impuestos pagados en el exterior,
se deberá probar el pago del impuesto sobre la renta en la jurisdicción de
origen, aportando el certificado fiscal de su pago.
Descuento por inversiones realizadas en este descuento tributario también será aplicable en
investigación, desarrollo tecnológico o los siguientes casos:
innovación
1. Donaciones realizadas a programas creados por
El artículo 256 del ET señala que las personas que rea- las instituciones educativas de nivel superior o del
licen inversiones en proyectos calificados por el Con- Icetex, dirigidas a programas de becas o créditos
sejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia y condonables que sean aprobados por el Ministe-
Tecnología en Innovación como de investigación, de- rio de Educación y que beneficien a estudiantes de
sarrollo tecnológico o innovación tendrán derecho a estratos 1, 2 y 3 a través de becas de estudio tota-
descontar de su impuesto de renta a cargo el 25 % del les o parciales o créditos condonables que pueden
valor invertido en dicho proyecto en el período grava- incluir manutención, hospedaje, transporte, matrí-
ble en que se realizó la inversión. cula, útiles y libros.
Tal inversión podrá realizarse a través de los actores 2. Donaciones recibidas por el Fondo Nacional de
reconocidos por Colciencias de acuerdo con la norma- Financiamiento para la Ciencia, la Tecnología y la
tiva vigente. Para que proceda el descuento tributario Innovación, Fondo Francisco José de Caldas, y que
por inversiones en I+D+I, al calificar el proyecto se desean destinadas al financiamiento de programas
berán tener en cuenta criterios de impacto ambiental. y/o proyectos de ciencia, tecnología e innovación.
Es importante resaltar que, de conformidad con el pa-
rágrafo 2 del artículo 256 (ibidem), modificado por la 3. Remuneraciones correspondientes a la vincula-
Ley 2130 de 2021, el tratamiento antes previsto para ción de personas con título de doctorado en las
empresas contribuyentes de renta, que se realice

// Junio de 2023 211
Volver al contenido
con posterioridad a la expedición de la Ley 1955 Descuento por donaciones a entidades

de 2019, siempre que se cumplan los criterios y sin ánimo de lucro pertenecientes al
condiciones definidos por el Consejo Nacional de régimen especial
Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e In-
novación –CNBT– para tal fin y su vinculación esté El artículo 257 del ET establece que las donaciones
asociada al desarrollo de actividades de I+D+I. realizadas a entidades sin ánimo de lucro –Esal– perte-
necientes al régimen tributario especial –RTE–, o a las
4. Donaciones recibidas por intermedio del Icetex, entidades no contribuyentes de renta indicadas en los
dirigidas a programas de becas que financien la artículos 22 y 23 del ET, otorgan un descuento del 25 %
formación y educación de quienes ingresen a la sobre el total del valor donado en el año gravable.
fuerza pública y pertenezcan a los estratos 1, 2 y
3, y para los alumnos que una vez vinculados a los Así mismo, el parágrafo 2 del artículo 257 (ibidem),
programas apliquen al programa de becas y cum- modificado por el artículo 94 de la Ley 2010 de 2019,
plan las exigencias académicas, estarán exentas de indica que todos los usuarios de las entidades finan-
gastos administrativos, y los rendimientos financieras vigiladas por la Superintendencia Financiera
cieros causados serán reinvertidos en el mismo tendrán la posibilidad de efectuar donaciones para el
programa (numeral adicionado por el artículo 3 de financiamiento y sostenimiento de las universidades
la Ley 2130 de 2021). públicas a través de cajeros automáticos, páginas web
y plataformas digitales, y dichas entidades financieras
Este descuento también será aplicable a las donacio- deberán emitir los certificados de donaciones con el
nes a iNNpulsa que realicen los contribuyentes del fin de que quienes las realicen puedan imputar el res-
impuesto sobre la renta. Dichos recursos deberán ser pectivo descuento tributario.
destinados en las condiciones establecidas en el inci-
so tercero del artículo 158-1 del ET (ver inciso segundo
¿Quiénes pueden acogerse a este
del parágrafo 2 del artículo 256 del ET, adicionado por
el artículo 41 de la Ley 2069 de 2020). beneficio?
Nota: el artículo 21 de la Ley de reforma tributaria De acuerdo con la respuesta suministrada por la
2277 de 2022 modificó el artículo 256 del ET, indican- Dian en el numeral 2.2 del Concepto Unificado 0481
do que el valor que podrá llevarse como descuento de 2018, pueden optar por este beneficio tributario
tributario en la declaración de renta y complementa- tanto las personas naturales como las jurídicas que
rio por inversiones en proyectos de investigación, desean contribuyentes declarantes del impuesto sobre
sarrollo tecnológico e innovación aumentará su por- la renta, siempre y cuando cumplan los requisitos es-
centaje del 25% al 30 %. Esta modificación empieza a tipulados en la normativa vigente. Bajo tal pronuncia-
operar en el año gravable 2023. miento, se entiende que las entidades del artículo 23
del ET, pese a ser declarantes, no podrían tratar las
donaciones efectuadas como descuento tributario.
Condiciones para tratar las donaciones como des-

cuento
Para la Dian, no todas las donaciones que realicen

los contribuyentes declarantes pueden tratarse como
descuento tributario, toda vez que es necesario cum-
Descuento tributario 2023 por inversiones de plir con una serie de requisitos que se encuentran
proyectos de investigación, desarrollo e innovación
dispuestos en los artículos 125-1 al 125-5 del ET, y en
¿A cuánto ascenderá por el año gravable 2023 y el artículo 1.2.1.4.3 del DUT 1625 de 2016 (estas con-
siguientes el porcentaje de descuento tributario diciones también aplican para las donaciones realiza-
procedente en la declaración de renta por inversiones das a las entidades de los artículos 22 y 23 del ET; ver
en proyectos calificados por el Consejo Nacional
de Beneficios Tributarios como de investigación, parágrafo del artículo 125-5 del ET, adicionado por el
desarrollo tecnológico o innovación? artículo 157 de la Ley 1819 de 2016). Así, si no se da
cumplimiento a las condiciones allí señaladas, no se
Ingrese aquí podrá aplicar dicho beneficio tributario.
A propósito de los artículos 125-2 (modalidades de

las donaciones), 125-3 (requisitos para reconocer la
deducción) y 125-4 (requisitos de las deducciones por

212 // Junio de 2023
Volver al contenido
donaciones) del ET, es necesario tener en cuenta que co o revisor fiscal, y debe indicar la fecha en la que
estos no fueron afectados por la reforma tributaria, se efectuó la donación, a qué tipo de entidad, el
motivo por el cual siguen haciendo referencia a la de- tipo de bien que fue donado y su valor, la manera
ducción por donaciones. en la que se efectuó la donación y la destinación
que se le debe brindar. Este certificado debe expe-
No obstante, a través de los numerales 2.9 y 2.11 del dirlo la entidad beneficiaria de la donación dentro
Concepto Unificado 0481 de 2018, la Dian manifestó del mes siguiente a la finalización del año gravable
que, al no poder tratar las donaciones como deduc- en que esta se recibió.
ción sino como descuento, las expresiones referentes
a deducciones en los artículos mencionados deben Es necesario tener en cuenta que, pese a que el artícu-
entenderse como descuentos. En otras palabras, los lo 1.2.1.4.3 del DUT 1625 de 2016 señala los requisitos
requisitos y modalidades de las donaciones no deben para que proceda el descuento por donaciones, el ar-
entenderse como condiciones para tratar las donacio- tículo 1.2.1.4.6 también reitera que dicho beneficio no
nes como deducción, sino para acceder al descuento puede aplicarse cuando se han realizado donaciones
tributario; esto, debido a que se cambió el tratamien- a entidades que no se encuentran señaladas en los
to fiscal de las donaciones. artículos 19, 22 y 23 del ET. De presentarse esta situa-
ción, el artículo 125-5 del ET (adicionado por el artícu-
Estas mismas consideraciones deben tenerse en cuen- lo 157 de la Ley 1819 de 2016) indica que el descuento
ta para las donaciones que buscan el apadrinamiento no será procedente y que la entidad beneficiaria de-
de parques naturales o la conservación de bosques na- berá gravar dichos ingresos. En el artículo 1.2.1.4.6 del
turales, pues el artículo 126-5 del ET continúa haciendo DUT 1625 también se estipulan como causales de im-
referencia a la deducción por este tipo de donaciones. procedencia el fraude a la norma tributaria por parte
Sin embargo, en el numeral 2.15 del concepto unifica- de la entidad, el encubrimiento de un negocio jurídico
do la Dian indica que estas donaciones deben tratarse o la retribución directa o indirecta al donante.
como descuento tributario. Igual situación se presenta
en el caso de las donaciones realizadas a las entidades
señaladas en el artículo 126-2 del ET.
Ahora bien, el citado artículo 1.2.1.4.3 del DUT 1625

de 2016 señala los requisitos para que los contribu-
yentes puedan descontarse en su declaración de ren- Modelo de certificación para que proceda el
ta las donaciones realizadas a las asociaciones, funda- descuento tributario por donación realizada
ciones y corporaciones constituidas como Esal; a las El descuento en renta del 25 % del valor donado
instituciones de educación superior –IES– que hayan a entidades del régimen tributario especial o a las
sido aprobadas por el Icfes y además sean Esal; a los entidades no contribuyentes de los artículos 22 y 23
hospitales constituidos como personas jurídicas sin del ET procede si las entidades beneficiarias cumplen
los requisitos del artículo 125-1 del ET y expiden un
ánimo de lucro; a las personas jurídicas sin ánimo de certificado al donante.
lucro que desarrollen actividades de salud; a las ligas
de consumidores; y a las entidades no contribuyentes Descarga aquí
de los artículos 22 y 23 del ET. Estos requisitos son:
1. La entidad beneficiaria debe cumplir las condi-

ciones estipuladas en el artículo 125-1 del ET; por
Carta para solicitar el certificado de donación para
ejemplo, estar legalmente constituida, haber pre-
efectuar descuento tributario
sentado la declaración de ingresos y patrimonio o
de renta por el año inmediatamente anterior al de Compartimos una carta con la cual podrás solicitarle
a la entidad beneficiaria el certificado de donación
la donación (esta condición no aplica para las enti- realizada.
dades del artículo 22 del ET; ver artículo 1.2.1.4.6
del DUT 1625 de 2016), manejar los ingresos por Además, te explicamos quiénes pueden manejar las
donaciones como descuento tributario con base en lo
donaciones en depósito o inversiones en estableci-
expuesto en los artículos 125-1 y 257 del ET y 1.2.1.4.3
mientos financieros autorizados y, en el caso de las del DUT 1625 de 2016.
entidades del artículo 19 del ET, pertenecer al RTE
antes de haber recibido la donación. Descarga aquí
2. La entidad beneficiaria de la donación debe expe-

dir una certificación al donante, la cual debe estar
firmada por el representante legal, contador públi-

// Junio de 2023 213
Volver al contenido
1. El beneficio lo podrán usar las personas naturales

y jurídicas (nacionales o extranjeras) que sean con-
tribuyentes del impuesto de renta (ya sea en el ré-
gimen ordinario o especial), lo cual implica que no
Manejo de los descuentos tributarios por lo podrán utilizar aquellas que se hayan trasladado
donaciones al régimen simple ni tampoco aquellas que califi-
Según lo dispuesto en la Ley 2010 de 2019, ¿cómo
can como no contribuyentes del impuesto de renta
procede el descuento por donaciones a entidades sin (ver artículos 22 y 23 del ET).
ánimo de lucro pertenecientes al régimen tributario
especial? 2. Los deportistas que deseen recibir becas para sus
Ingrese aquí
estudios y para su práctica deportiva deberán es-
tar pendientes de las convocatorias que hará el
Ministerio del Deporte a través de su página web;
dichas becas podrán ir desde el nivel de básica pri-
maria hasta el nivel de postgrados en instituciones
universitarias.
Adicionalmente, estos deberán cumplir con los re-

quisitos que se mencionaron en el artículo 2.14.2.3,
Fue a través de la Ley 1967 de julio 11 de 2019 (es agregado al DUR 1085 de mayo de 2015 (entre ellos,
decir, una ley posterior a la 1955 de mayo de 2019) ser de nacionalidad colombiana, calificar como “de-
cuando el antiguo Coldeportes fue transformado en el portista talento” o “deportista reserva deportiva” en
Ministerio del Deporte. Además, dicho Ministerio no
había cumplido con expedir la reglamentación que se
los términos del artículo 2.14.1.3 agregado al DUR
menciona en el inciso segundo del artículo 257-1 del 1985 de mayo de 2015, y estar cursando estudios
ET, lo cual impidió la aplicación de dicha norma en los en instituciones educativas públicas o privadas, na-
años gravables 2020 y 2021. cionales o extranjeras, que sean reconocidas por el
sistema de educación del respectivo país).
3. Existirá un “comité de elección” de 7 miembros,

mencionado en el artículo 2.14.2.6 agregado al
DUR 1085 de mayo de 2015, el cual conformará la
lista de estudiantes deportistas elegibles para re-
Becas por impuestos cibir los beneficios del programa de becas por im-
puestos. Dicha lista se publicará luego en la página
Según el artículo 257-1 del ET, adicionado por el ar- web del Ministerio del Deporte.
tículo 190 de la Ley 1955 de 2019, las personas jurí-
dicas o naturales, contribuyentes del impuesto sobre 4. Las personas naturales o jurídicas interesadas en
la renta, podrán celebrar convenios con Coldeportes patrocinar la educación y formación deportiva de
para asignar becas de estudio y manutención a depor- los deportistas elegibles, y que deseen obtener el
tistas talento o reserva deportiva, por la que recibirán beneficio tributario del artículo 257-1 del ET, debe-
a cambio títulos negociables para el pago del impues- rán agotar los pasos mencionados en los artícu-
to sobre la renta. los 2.14.5.1 al 2.14.5.9 agregados al DUR 1085 de
mayo de 2015, los cuales incluyen presentar una
Ahora bien, es importante tener en cuenta que el des- iniciativa de patrocinio, definir si su patrocinio se
cuento tributario por becas por impuestos no puede deberá usar como una “asignación determinada”
exceder el 30 % del impuesto sobre la renta a cargo. (es decir, en favor de uno o varios deportistas es-
pecíficamente escogidos por el patrocinador) o una
Reglamentación “asignación indeterminada” (es decir, en favor de
cualquiera de los deportistas que escoja el mismo
Las más importantes reglamentaciones que se es- Ministerio del Deporte), definir la fecha en que pa-
tablecieron a través del Decreto 985 de junio 13 de gará los patrocinios, etc. Los patrocinios se podrán
2022, con miras a obtener el beneficio del descuento dar en dinero o especie, pero en este último caso
tributario contenido en el artículo 257-1 del ET (el cual el valor del aporte o el patrocinio corresponderá al
figura entre los pocos descuentos tributarios vigentes menor entre el valor comercial y el costo fiscal del
mencionados dentro del artículo 259-2 del ET), fueron bien o servicio donado (ver artículo 1.6.2.5.7 agre-
los siguientes: gado al DUT 1625 de 2016).

214 // Junio de 2023
Volver al contenido
5. Los recursos que los patrocinadores entreguen puesto sobre la renta, equivalente al 50% de la dona-
cada año directamente a las instituciones educa- ción realizada en el año o periodo gravable. El presente
tivas serán certificados por un supervisor y, con tratamiento no podrá aplicarse con otros beneficios o
base en dicha certificación, el Ministerio del Depor- aminoraciones tributarias.
te expedirá el respectivo título valor negociable,
que tendrá vigencia de dos (2) años, que contendrá La donación deberá contar con el aval previo por parte
el monto del valor sobre el cual el tenedor del títu- del Ministerio de Salud y Protección Social y deberá ser
lo podrá tomarse un 30 % como descuento tributa- certificada por el Gerente del Fondo Nacional de Ges-
rio (ver artículo 1.6.5.2.11 agregado al DUT 1625 de tión del Riesgo. El Gobierno nacional reglamentará los
2016 y los artículos 2.14.5.8 y 2.14.5.9 agregados al requisitos para que proceda este descuento.
DUR 1085 de mayo de 2015).
En ningún caso, el descuento tributario aquí estableci-
Descuento tributario por donaciones do generará saldo a favor susceptible de devolución.
tendientes a lograr la inmunización El descuento tributario aquí establecido no será consi-
derado para la determinación de los límites estableci-
contra el COVID-19
dos en el inciso tercero del artículo 259-2 del Estatuto
El 9 de diciembre de 2020 se expidió la Ley 2064, a Tributario.
través de la cual se declaró de interés general la estra-
tegia para inmunizar la población colombiana contra Parágrafo 1. El Consejo Superior de Política Fiscal –
el COVID-19 y se establecieron medidas administrati- CONFIS definirá el cupo máximo de donaciones que po-
vas y tributarias para la financiación y la gestión de los drá certificar bajo esta modalidad el Gerente del Fondo
asuntos relacionados con la inmunización contra esta Nacional de Gestión del Riesgo.
enfermedad y otras pandemias.
Parágrafo 2. El beneficio tributario establecido en
La única medida tributaria que se adoptó mediante este artículo solo regirá para los años gravables 2021
dicha ley fue la contemplada en su artículo 3, el cual y 2022 en el caso de la pandemia suscitada por la Co-
agregó al Estatuto Tributario el nuevo artículo 257-2: vid-19; y en caso de una nueva pandemia declarada
por la Organización Mundial de la Salud – OMS, apli-
Artículo 257-2. Descuento tributario por dona- cará por el primer año gravable en que se necesiten
ciones tendientes a lograr la inmunización de la adquirir los productos para su inmunización y el año
población colombiana frente a la Covid-19 y cual- gravable siguiente.
quier otra pandemia. Las donaciones que realicen las
personas naturales residentes y las personas jurídicas Parágrafo 3. Del beneficio tributario establecido en
contribuyentes del impuesto sobre la renta de la tarifa este artículo no podrán participar empresas del sector
general a la Subcuenta de Mitigación de Emergencias – de la salud nacionales ni internacionales, y tampoco
COVID19 del Fondo Nacional de Gestión del Riesgo o a Empresas Promotoras de Salud ni Instituciones Presta-
cualquier otra subcuenta, destinadas a la adquisición doras de Salud.
de vacunas, moléculas en experimentación, anticipos
reembolsables y no reembolsables para el desarrollo Parágrafo 4. Las donaciones objeto de este artículo
de vacunas, transferencia de ciencia y tecnología, ca- solo se podrán realizar en dinero y el pago debe haber-
pacidad instalada en el territorio nacional y todas las se realizado a través del sistema financiero.
actividades tendientes a lograr la inmunización de la
población colombiana frente al Covid-19 y cualquier De acuerdo con lo establecido en dicha norma, los
otra pandemia, darán lugar a un descuento del im- puntos más importantes para tener en cuenta son:

// Junio de 2023 215
Volver al contenido
Descuento tributario por donaciones para la adquisición

de vacunas
Ley 2064 de diciembre 9 de 2020

El Gobierno nacional otorga descuento en el impuesto sobre
la renta equivalente al 50 % del monto donado para la adqui-
sición de vacunas.
Vigencia
El beneficio tributario solo regirá para los años gravables 2021
y 2022 para el caso de la pandemia del COVID-19. De surgir
una nueva pandemia, el beneficio aplicará por el primer año
gravable en el que se necesite adquirir vacunas.
Restricciones
No podrán acceder al descuento tributario las empresas del
sector de la salud nacionales ni internacionales, así como tam-
poco empresas promotoras de salud ni instituciones prestado-
ras de salud.
Requisitos
La donación debe realizarse en dinero y el pago debe efec-
tuarse a través del sistema financiero.
a. Este descuento tributario solo podrá aplicarse has- Por tanto, quedan por fuera las demás personas
ta las declaraciones de renta del año gravable 2022. jurídicas que no tributan con la tarifa general del
Además, aunque el artículo 259-2 del ET (modifica- inciso primero del artículo 240 del ET, así como
do con el artículo 96 de la Ley 2010 de 2019) con- también todos los inscritos en el régimen simple,
tiene el listado expreso de los únicos descuentos pues el artículo 257-2 contempla un descuento
tributarios que se pueden restar en el impuesto de que solo sirve para aquellos que tributan en el ré-
renta (entre los que no figura el nuevo descuento gimen ordinario.
del artículo 257-2, creado con la Ley 2064 de 2020),
se debe entender que el descuento en mención se Además, por causa de lo establecido en el parágra-
podrá aplicar en conjunto con los mencionados en fo 3 del artículo 257-2, tampoco podrán usar el be-
el artículo 259-2, pues fue creado con una norma neficio las empresas del sector de la salud naciona-
posterior a aquella que modificó al artículo 259-2 les o internacionales, ni las empresas promotoras
del ET. de salud ni instituciones prestadoras de salud.
c. Las donaciones que se realicen al fondo nacional

b. El beneficio solo puede ser utilizado por personas
de gestión del riesgo para la adquisición y desarro-
naturales residentes y personas jurídicas (naciona-
llo de las vacunas solo podrán ser en dinero (no
les o extranjeras), siempre y cuando tributen con la
servirán las donaciones en especie) y, adicional-
tarifa general del impuesto de renta (contenida en
mente, se requerirá un aval previo por parte del
el inciso primero del artículo 240 del ET).
Ministerio de Salud.

216 // Junio de 2023
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d. El contribuyente solo podrá restar como descuen- Descuento del IVA de activos fijos
to tributario en su declaración de renta hasta un
monto que no supere el 50 % del valor de la dona- El artículo 258-1 del ET, modificado por el artículo 95 de
ción. Además, en el año en que use este descuen- la Ley 2010 de 2019, indica que, cuando se adquieran o
to tributario no podrá utilizar ninguno de los otros construyan bienes de capital, el 100 % del IVA cancelado
descuentos tributarios vigentes. en dicha operación podrá tratarse como un descuento
al impuesto de renta (sea en el año de la adquisición o
e. El inciso tercero del artículo 257-2 del ET contiene construcción, o en cualquier período posterior).
un error técnico y jurídico, pues menciona que el
nuevo beneficio tributario “no será considerado Este descuento procederá también cuando los activos
para la determinación de los límites establecidos fijos reales productivos se hayan adquirido, construido
en el inciso tercero del artículo 259-2 del Estatuto o importado a través de contratos de arrendamiento fi-
Tributario”. Al respecto, sucede que, actualmente, nanciero o leasing con opción de compra. En este caso,
el artículo 259-2 del ET no contiene ningún “inciso el descuento procederá en cabeza del arrendatario.
tercero”; por tanto, esa parte de la norma es nula.
Reglamentación
f. En ningún caso este descuento tributario generará
saldos a favor que sean susceptibles de devolución. El 3 de agosto de 2020 el Ministerio de Hacienda ex-
pidió el Decreto 1089 para adicionar los artículos
Nota: de acuerdo con lo señalado en el inciso 2 1.2.1.27.1 hasta el 1.2.1.27.7 al DUT 1625 de 2016, re-
del artículo 257-2 del ET, era necesario que el Gobier- glamentando de esa forma, y por primera vez, la nor-
no reglamentara dicho artículo para establecer los re- ma del descuento tributario en el impuesto de renta
quisitos específicos que guiarán la posibilidad de impor el IVA en la compra de bienes de capital a la que
putar este beneficio tributario; sin embargo, a la fecha se refiere el artículo 258-1 del ET.
de cierre editorial de esta cartilla práctica no se había Entre las reglamentaciones efectuadas con el Decreto
emitido reglamentación alguna en tal sentido. 1089 de 2020 destacamos las siguientes:
Además, dicho artículo 257-2 del ET fue derogado a 1. Los activos sobre los cuales se podrá tomar el bene-
partir del año gravable 2023, por indicación del artícu- ficio deben calificar como activos fijos depreciables
lo 96 de la Ley 2277 de 2022. y ser partícipes de forma directa en la producción
de bienes y/o servicios que realice el contribuyen-
Por tanto, es muy probable que la reglamentación de te (por ejemplo, los equipos de cómputo para una
esta disposición normativa nunca sea expedida, de empresa que preste servicios de diseño gráfico).
manera que este beneficio tributario nunca pudo ser
efectivamente disfrutado. 2. Solo los contribuyentes del régimen ordinario o del
régimen especial (independientemente de si son
personas naturales o jurídicas o responsables o no
del IVA; ver Sentencia C-397 de 2020) podrán ac-
ceder al beneficio. Ello implica que los inscritos en
el régimen simple no pueden utilizarlo, pues en él
solo se pueden aplicar los descuentos tributarios
mencionados en los artículos 904 al 916 del ET y el
artículo 4 de la Ley 2005 de 2019.
Descuento tributario en renta por donaciones para 3. El beneficio implica que el IVA en la compra del acti-
la vacuna contra el COVID-19 vo (sea que se adquiera en forma directa o median-
te leasing financiero), o el pagado en su construc-
¿Cuáles son los descuentos tributarios que se
encuentran en la Ley 2064 de 2020 sobre la vacuna ción, sea tratado como un descuento al impuesto
contra el COVID-19? de renta del año en el que se adquirió el activo (o
del año en que se terminó su construcción). Si no se
Ingrese aquí puede usar completamente en dicho año, se podrá
imputar el valor en cualquiera de los años siguientes
hasta agotarlo. Además, si el adquiriente del activo
no se acoge al beneficio del descuento tributario
permitido en el artículo 258-1 del ET, podrá dejarlo
como mayor valor del activo y someterlo a deprecia-
ción (si es que se trata de un contribuyente que lleve

// Junio de 2023 217
Volver al contenido
contabilidad en forma obligatoria o voluntaria; ver Al respecto, la Corte decidió lo siguiente:

artículo 128 del ET y la Sentencia de la Corte Consti-
tucional C-606 de diciembre 11 de 2019). Declarar EXEQUIBLE la expresión, “Los responsables del
Impuesto sobre las Ventas –IVA–” del artículo 258-1 del
4. No se estableció ningún monto máximo sobre el Estatuto Tributario, tal y como quedó modificado por el
valor del IVA que se puede pagar en la compra o artículo 83 de la Ley 1943 de 2018 y luego por el artícu-
construcción del activo fijo productor de renta. lo 95 de la Ley 2010 de 2019, en el entendido de que al
Tampoco se exigió que sea conservado durante beneficio tributario contemplado por la norma también
un período mínimo, ni que quienes los adquieran podrán acceder aquellos sujetos que no son responsa-
mediante leasing financiero ejerzan posteriormen- bles del Impuesto sobre las Ventas –IVA–.
te la opción de compra. Por tanto, no habrá efecto
alguno si luego de imputar el descuento tributario (El subrayado es nuestro).
el activo es vendido o dado de baja, o si no se usa
la opción de compra del leasing financiero. Para llegar a dicha conclusión la Corte expresó:
El descuento en renta por IVA de bienes de capital (…) la norma preveía un trato disímil cuando circuns-
fue condicionado por la Corte Constitucional cribía el beneficio tributario a los responsables del IVA,
pero, no obstante, excluía de sus provechos a los no
Mediante la Sentencia C-379 de septiembre 2 de 2020, la
responsables de este. Por último, la Sala primeramen-
Corte Constitucional resolvió la demanda del Expedien-
te señaló que no existía razón constitucional alguna
te D-13426, declarando exequible de forma condiciona-
que justificara dicha asimetría de trato pues, como se
da el beneficio tributario del artículo 258-1 del ET rela-
vio, las normas no perseguían privilegiar a las grandes
cionado con el descuento en el impuesto de renta por
empresas responsables del IVA, en menoscabo de las
la compra o construcción de activos fijos que califiquen
pequeñas no responsables de tal impuesto. Y segui-
como activos productivos (como bienes de capital).
damente indicó que, de todos modos, si en gracia de
El texto del artículo 258-1 del ET (que había sido crea- discusión el Legislador hubiera considerado tal siste-
do con el artículo 83 de la Ley 1943 de 2018, luego ma asimétrico de privilegios, “al excluir la norma del
ratificado sin modificaciones con el artículo 95 de la beneficio que esta contempla a un sector empresarial
Ley 2010 de 2019 y reglamentado con el Decreto 1089 determinado que, por su menor tamaño, es mayor-
de 2020) establece lo siguiente: mente frágil en su economía frente del sector empre-
sarial con que se compara, la proposición jurídica
Artículo 258-1. Impuesto sobre las ventas en la im- demandada, además de no ser conducente al fin de
portación, formación, construcción o adquisición competitividad perseguido, resulta contraria al rol del
de activos fijos reales productivos. Los responsables poder tributario como herramienta que propende por
del impuesto sobre las ventas –IVA– podrán descontar el alcance de la igualdad sustantiva.” Con fundamento
del impuesto sobre la renta a cargo, correspondiente al en las anteriores razones la Corte consideró que para
año en el que se efectúe su pago, o en cualquiera de la norma demandada siguiera produciendo los efec-
los períodos gravables siguientes, el IVA pagado por la tos de incremento de la competitividad empresarial,
adquisición, construcción o formación e importación de en lugar de declarar su inexequibilidad, resultaba ne-
activos fijos reales productivos, incluyendo el asociado a cesario modular el fallo, declarando la exequibilidad
los servicios necesarios para ponerlos en condiciones de del aparte legal impugnado bajo el entendido de que
utilización. En el caso de los activos fijos reales producti- el beneficio que la respectiva norma prevé puede ser
vos formados o construidos, el impuesto sobre las ven- aprovechado tanto por los sujetos responsables como
tas podrá descontarse en el año gravable en que dicho por los no responsables del IVA.
activo se active y comience a depreciarse o amortizarse,
o en cualquiera de los períodos gravables siguientes (…). El comunicado de la Corte no indica que su sentencia
tenga efectos retroactivos. Por tanto, la disposición de
(El subrayado es nuestro). la Corte no se puede aplicar a las declaraciones del
año gravable 2019; solo podrá efectuarse sobre las
Como se puede observar, la frase inicial del inciso pri- declaraciones de renta de los años gravables 2020 y
mero del artículo 258-1 del ET establecía que solo los siguientes.
contribuyentes (personas naturales o jurídicas) que
fuesen responsables del IVA serían quienes podrían En consecuencia, a partir de los años gravables 2020
imputar como descuento en renta el IVA de sus bie- y siguientes, mientras la norma continúe vigente, los
nes de capital. Esto último implicaba que a los contri- responsables y no responsables del IVA, que sean de-
buyentes no responsables del IVA no se les permitía clarantes de renta, podrán utilizar el beneficio del ar-
acceder al beneficio. tículo 258-1 del ET.

218 // Junio de 2023
Volver al contenido
c. Se actualizó el contenido del artículo 1.2.1.18.72

del DUT 1625 de 2016 para establecer que, si la
inversión se realiza mediante contratos de leasing
con opción irrevocable de compra, el beneficio
Manejo del IVA en la adquisición de activos fijos también se concederá a quienes realicen inver-
¿Cuál es el manejo del IVA en la adquisición de activos siones para producir hidrógeno verde o azul. Ade-
fijos reales productivos según lo estipulado en la Ley más, se le agregó un nuevo parágrafo 3, en el cual
2010 de 2019? se lee:
Ingrese aquí
Parágrafo 3. Corresponde al contribuyente conser-
var las pruebas que acrediten que el leasing financiero
fue adquirido exclusivamente para el desarrollo de los
proyectos de que trata este artículo y que se ejerció la
Reglamentación de beneficios tributarios
opción de compra al final del contrato, de conformi-
por inversión en FNCE dad con lo establecido en el artículo 632 del Estatuto
Tributario, en concordancia con el artículo 46 de la Ley
El 31 de mayo de 2022 el Ministerio de Hacienda ex- 962 de 2005
pidió el Decreto 895 con el propósito de modificar los
artículos 1.2.1.18.70 al 1.2.1.18.79 del DUT 1625 de d. Se actualizó el contenido del artículo 1.2.1.18.73
2016 (agregados con el Decreto 829 de junio 10 de del DUT 1625 de 2016 para establecer que quienes
2020, el cual reemplazó lo que en el pasado se había realicen inversiones para producir hidrógeno ver-
contemplado con el Decreto 2143 de noviembre de de o azul, y hayan hecho uso de la deducción del
2015) y agregar los artículos 1.2.1.18.91 y 1.2.1.18.92 artículo 11 de la Ley 1715 de 2014, también que-
al mismo DUT, actualizando de esa forma la regla- dan obligados a reconocer una renta por recupe-
mentación de los beneficios tributarios en materia de ración de deducciones en caso de que se anulen
renta e IVA que se conceden a las personas natura- o rescindan los contratos celebrados para llevar a
les y jurídicas que realicen inversiones en fuentes cabo las nuevas inversiones.
no convencionales de energía eléctrica –FNCE–, tales
como, por ejemplo, la biomasa, pequeños aprovecha- e. Se actualizó el contenido del artículo 1.2.1.18.74
mientos hidroeléctricos, energía eólica, geotérmica, del DUT 1625 de 2016 para establecer que las
solar y de mares. reglas allí contenidas (sobre la forma en que se
debe calcular y limitar la deducción por inversión
Dichos beneficios se encuentran contemplados en los en FNCE) también son aplicables a quienes reali-
artículos 11 a 14-1 de la Ley 1715 de mayo 13 de 2014, cen inversiones para producir hidrógeno verde o
los cuales fueron modificados con los artículos 8, 9, 11 azul. Además, se estableció que dicha deducción
y 55 de la Ley 2099 de julio 10 de 2021. ya no solo deberá tomar en cuenta las limitacio-
nes y reglas de los artículos 177-1 y 177-2 del ET,
Por tanto, a través del Decreto 895 de 31 de 2022, el sino también las del artículo 616-1 ibidem (peti-
Ministerio de Hacienda realizó los siguientes ajustes ción del RUT a algunas personas naturales y exi-
importantes a la reglamentación de los mencionados gencia de facturación electrónica a los que estén
beneficios tributarios: obligados a ello).
a. Se actualizó el contenido del artículo 1.2.1.18.70 f. Se actualizó el contenido del artículo 1.2.1.18.74
del DUT 1625 de 2016 para incluir la definición de del DUT 1625 de 2016 para establecer que el nue-
lo que se debe considerar como “acción o medida vo porcentaje de depreciación anual acelerada que
de gestión eficiente de la energía-GEE” y la defini- se podrá aplicar a las inversiones cambia del 20 %
ción de “inversiones en proyectos de hidrógeno al 33 % (de acuerdo con las modificaciones que el
verde o azul”. artículo 11 de la Ley 2099 de julio de 2021 le hizo al
artículo 11 de la Ley 1715 de 2014) y que tal cambio
b. Se actualizó el contenido del artículo 1.2.1.18.71
solo aplica a partir del año gravable 2022.
del DUT 1625 de 2016 para establecer que la
deducción en el impuesto de renta de hasta el g. Se agregaron los artículos 1.2.1.18.91 y 1.2.1.18.92
50 % de los valores invertidos en proyectos de al DUT 1625 de 2016 para reglamentar lo dispues-
FNCE también se concederá a las inversiones reali- to en el artículo 43 de la Ley 2099 de julio de 2021,
zadas en “acciones o medidas de gestión eficiente norma en la cual se dispuso que la Unidad de Pla-
de la energía-GEE” y las inversiones para producir neación Minero Energética –UPME– será la entidad
hidrógeno verde o azul. competente para evaluar y certificar las inversio-

// Junio de 2023 219
Volver al contenido
nes en generación y utilización de energía eléc- y 257 del ET, no podrán exceder en un 30 % el im-
trica con FNCE, en gestión eficiente de la energía, puesto sobre la renta a cargo del contribuyente en el
en movilidad eléctrica y en el uso de energéticos respectivo año gravable.
de cero y bajas emisiones en el sector transporte,
para efectos de la obtención de los beneficios tri- Nota: a través del artículo 14 de la Ley de reforma
butarios y arancelarios. tributaria 2277 de 2022 se adicionó el artículo 259-1 al
ET estableciendo, a partir de la vigencia 2023, un nue-
h. Se renumeraron las normas que antes estaban in- vo límite a los beneficios y estímulos tributarios para
cluidas en los artículos 1.3.1.12.21 y 1.3.1.12.22 del las sociedades nacionales y sus asimiladas, los esta-
DUT 1625 de 2016 (agregados con el Decreto 829 blecimientos permanentes de entidades del exterior y
de junio de 2020) relacionadas con la exclusión del las personas jurídicas extranjeras con o sin residencia
IVA y de derechos arancelarios para los equipos en el país.
nacionales o importados que se necesiten adquirir
para realizar las inversiones en FNCE o en proyec-
tos de producción de hidrógeno verde o azul. Aho-
ra dichas normas estarán ubicadas en los artículos
1.3.1.12.24 y 1.3.1.12.25 del mismo DUT 1625 de
2016. La reenumeración se hizo necesaria, pues
los artículos 1.3.1.12.21 y 1.3.1.12.22 del DUT 1625
de 2016 primero habían sido utilizados con el De-
creto 478 de marzo de 2020 para reglamentar otro
asunto diferente relacionado con el IVA y, por tan-
to, había sido un error que se volvieran a utilizar
con el Decreto 829 de junio de 2020).
Límite a descuentos tributarios Reforma tributaria: cálculo del límite de beneficios

tributarios
Tradicionalmente, los descuentos tributarios aplica- ¿Cómo se realizará la depuración para el cálculo
bles en la declaración de renta se someten al límite del límite de beneficios tributarios que establece la
general contemplado en el artículo 259 del ET. Este reforma tributaria 2022?
artículo establece que el valor de dichos descuentos Ingrese aquí
no puede superar el impuesto básico de renta y, a su
vez, el impuesto después de descuentos no puede ser
inferior al 75 % del impuesto que se determina por el
sistema de renta presuntiva antes de cualquier des-
Beneficios tributarios no sujetos al límite del nuevo
cuento tributario, o al 70 % cuando los descuentos se artículo 259-1 del ET
originen en certificados de reembolso tributario.
¿Cuáles beneficios tributarios estarán sujetos y cuáles
Pese a lo anterior, dado que desde del año gravable no al límite de beneficios y estímulos tributarios
al que se refiere el nuevo artículo 259-1 del ET
2021 no se debe liquidar renta presuntiva (ver artículo adicionado por la reforma tributaria aprobada en el
188 del ET), los descuentos estarán limitados solo al Congreso en noviembre de 2022?
valor del impuesto de renta.
Ingrese aquí
Así mismo, el artículo 258 del ET introdujo la limitante
a los descuentos tributarios de que tratan los artícu-
los 255, 256 y 257. De esta manera, los descuentos a
los que hacen referencia dichos artículos, en su con-
junto, no pueden superar el 25 % del impuesto sobre
la renta correspondiente al año gravable en que se
realiza la donación o inversión.
Sin embargo, el artículo 257-1 del ET, adicionado por

el artículo 190 de la Ley 1955 de 2019, indica que el
descuento de becas por impuestos, en conjunto con
los descuentos mencionados en los artículos 255, 256

220 // Junio de 2023
Volver al contenido
ANTICIPO AL IMPUESTO DE RENTA

El artículo 807 del ET señala que los contribuyentes
del régimen ordinario que al declarar su impuesto de
renta en el formulario 210 generen un valor por con- Si el contribuyente puede demostrar que, por causas
cepto de impuesto neto de renta deberán calcular el ajenas a su voluntad (por ejemplo, un desastre invernal),
las rentas que obtendrá durante el año siguiente
anticipo a dicho impuesto por el año fiscal siguiente, (en este caso el 2023) se verán disminuidas, podrá
que en este caso correspondería al del año gravable liquidarse un menor anticipo al 2023, siguiendo las
2023. Para determinar el anticipo se pueden utilizar instrucciones de la Circular Dian 044 de junio 1 de 2009.
dos procedimientos:
1. Multiplicar el impuesto de renta por el porcentaje

que se exige como anticipo. Al valor obtenido en Declarantes por primera vez
esta operación se le deben restar las retenciones
en la fuente que le practicaron durante el año gra- Si se trata de un contribuyente que presenta la decla-
vable; el resultado corresponderá al anticipo del ración por primera vez, la norma señala que el por-
impuesto de renta a pagar. centaje aplicable para el cálculo del anticipo es del
25 %; y, debido a que no cuenta con períodos ante-
2. Promediar el impuesto neto de renta de los dos riores, no es posible promediar el impuesto neto de
(2) últimos años, multiplicarlo por el porcentaje co- renta, por lo que solo podrá utilizar el procedimiento
rrespondiente del anticipo y al resultado restarle 1 para determinar el anticipo.
las retenciones en la fuente que le fueron practica-
das durante el año gravable. El porcentaje depen- Para ilustrar lo anterior, supongamos que la primera
derá de la cantidad de veces que haya declarado la declaración que se va a presentar es la del año gra-
persona jurídica, así: vable 2022. Dicha declaración arrojó como impues-
to neto de renta $1.350.000 tiene retenciones en la
De esta manera, al calcular el anticipo se pueden ge- fuente que le practicaron por valor de $250.000. De
nerar las siguientes tres situaciones: acuerdo con los datos anteriores, el anticipo de renta
de este contribuyente será el siguiente:
Primer año Cálculo del anticipo del impuesto de renta en la

25 %
declaración del primer año
Procedimiento 1
Impuesto neto de renta 2022 $ 1.350.000
(*) 25% $ 337.500
Anticipo al Base para calcular el anticipo del im-

(=) $ 337.500
impuesto de puesto de renta
renta
(-) Retenciones en la fuente que le practi-
Tercer año Segundo año $ 250.000
caron durante el 2022
75 % 50 %
Anticipo al impuesto de renta del AG
(=) $ 87.500
2023 por pagar en 2022

// Junio de 2023 221
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Segunda declaración Tercera declaración en adelante

Si el contribuyente presenta la declaración por segun- Si se trata de la tercera declaración en adelante, el
da vez, el porcentaje aplicable para calcular el anticipo porcentaje que deberá aplicar para calcular el an-
del impuesto de renta será del 50 %. Sin embargo, en ticipo será del 75 %. En este caso, al igual que en el
este caso el contribuyente deberá utilizar los dos pro- anterior, el contribuyente deberá calcular el anticipo
cedimientos y escoger el que más le favorezca. por los dos procedimientos y escoger el que más le
favorezca.
Supongamos que el contribuyente del ejemplo ante-
rior declaró el impuesto de renta por el año gravable
2021 y debe hacerlo nuevamente por el 2022. En las Supongamos que la declaración de renta del año gra-
declaraciones generó un impuesto neto de renta de vable 2022 es la tercera que presenta el contribuyen-
$980.000 y $1.350.000, respectivamente, y le practi- te, teniendo en cuenta los mismos datos del ejercicio
caron retenciones en la fuente por $ 250.000 durante anterior:
2022. El contribuyente deberá calcular el anticipo por
los dos procedimientos, así: Cálculo del anticipo del impuesto de renta en la
declaración del tercer año
Cálculo del anticipo del impuesto de renta en la
declaración del segundo año Procedimiento 1
Procedimiento 1 Impuesto neto de renta 2022 $ 1.350.000
Impuesto neto de renta 2022 $ 1.350.000 (*) 75% $ 1.012.500
(*) 50% $ 675.000 Base para calcular el anticipo del im-

(=) $ 1.012.500
puesto de renta
Base para calcular el anticipo del im-
(=) $ 675.000
puesto de renta (-) Retenciones en la fuente que le practi-
$ 250.000
$ 250.000 Anticipo al impuesto de renta del AG
caron durante el 2022 (=) $ 762.500
(=) $ 425.000
declaración del tercer año
declaración del segundo año Procedimiento 2
Procedimiento 2
Promedio impuesto neto de renta
$ 1.165.000
2021-2022
Promedio impuesto neto de renta
$ 1.165.000
2021-2022 (*) 75% $ 873.750
(*) 50% $ 582.500 Base para calcular el anticipo del im-
(=) $ 874.000
puesto de renta
Base para calcular el anticipo del im-
(=) $ 583.000
puesto de renta
$ 250.000
$ 250.000
caron durante el 2022 Anticipo al impuesto de renta del AG
(=) $ 624.000
(=) $ 333.000
El anticipo de renta en este caso será de $624.000.
Por lo anterior, el anticipo del impuesto de renta del Cabe señalar que, si al realizar este cálculo el valor del
año gravable 2022 que deberá pagar el contribuyente anticipo es negativo, en el reglón 134 del formulario
será de $333.000 210 se deberá registrar cero.

222 // Junio de 2023
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Reducción del anticipo de renta

El artículo 809 del ET señala que, a solicitud del contri-
buyente, la administración tributaria podrá autorizar
Liquidador del anticipo del impuesto de renta 2023 mediante resoluciones de carácter especial, reduccio-
para personas jurídicas y naturales nes proporcionales del anticipo del impuesto en los
Con este liquidador podrás calcular el anticipo del siguientes casos:
impuesto de renta del AG 2023 de forma sencilla
para contribuyentes que declaran por primera, • Cuando en los tres (3) primeros meses del año o
segunda o tercera vez en adelante, o para aquellos período gravable al cual corresponda el anticipo,
que presentarán su última declaración, teniendo en
cuenta los porcentajes del artículo 807 del ET. los ingresos del contribuyente hayan sido inferio-
res al 15 % de los ingresos correspondientes al pe-
Descarga aquí ríodo gravable inmediatamente anterior;
• Cuando en los seis (6) primeros meses del año o

período gravable al cual corresponda el anticipo,
los ingresos del contribuyente hayan sido inferio-
res al 25 % de los ingresos correspondientes al pe-
ríodo gravable inmediatamente anterior.
¿Reducción al anticipo del impuesto de renta en el

En caso de que la solicitud sea resuelta favorablemen-
año gravable 2022? te, en la resolución se fijará el monto del anticipo a
cargo del contribuyente y su forma de pago. No obs-
¿Existe alguna reducción para liquidar el anticipo al tante, cabe precisar que, la sola presentación de la so-
impuesto de renta del año gravable 2022?
licitud de reducción, que deberá hacerse acompañada
Ingrese aquí de todas las pruebas necesarias para su resolución,
no suspende la obligación de cancelar la totalidad del
anticipo. Por tanto, dicha solicitud debe presentarse
con tiempo, considerando que la Dian tendrá hasta
2 meses, siguiente a la fecha de presentación, para
resolverla.
(...) LA SOLA PRESENTACIÓN DE
Sin embargo, si la solicitud no es resuelta dentro de
LA SOLICITUD DE REDUCCIÓN, dicho término, el contribuyente podrá aplicar la re-
QUE DEBERÁ HACERSE ducción propuesta, pero el anticipo en ningún caso
ACOMPAÑADA DE TODAS LAS puede ser inferior al 25 % del impuesto de renta del
respectivo año gravable.
PRUEBAS NECESARIAS PARA SU
RESOLUCIÓN, NO SUSPENDE LA Ahora bien, para conocer los requisitos de la solicitud
de reducción del anticipo, el contribuyente deberá re-
OBLIGACIÓN DE CANCELAR LA mitirse a la Circular 0044 de junio 1 de 2009, en la cual
TOTALIDAD DEL ANTICIPO. la Dian estableció las instrucciones sobre el trámite a
seguir respecto de las solicitudes de autorización de
reducción de anticipo en casos individuales.

// Junio de 2023 223
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3
PASO 9: DILIGENCIAR LA
EN LA PLATAFORMA MUISCA
Analizados todos los aspectos relacionados con el diligenciamiento del formulario 210, lle-
ga el momento de cargar la información de la declaración de renta en la plataforma Muisca
de la Dian. Para ello es importante tener en cuenta ciertos aspectos. Veamos:
FORMULARIO 210 EN LA PLATAFORMA MUISCA

Para diligenciar la declaración en la plataforma de la Dian, se debe seguir el siguiente procedimiento:
1. Ingresar al portal “Transaccional” y “A nombre propio” con la respectiva cuenta de usuario (ver página 39).

224 // Junio de 2023
PASO 9: DILIGENCIAR LA DECLARACIÓN DE RENTA EN LA PLATAFORMA MUISCA
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2. Clicar la opción “Diligenciar y presentar Formulario 210”.
3. La plataforma inmediatamente remitirá al menú principal del formulario, en el que se deberá asignar el año
gravable por el cual se elaborará la respectiva declaración (para el caso actual, el período corresponde al
año gravable 2022). Después de seleccionar el período gravable, dar clic en la opción “Crear”, con lo cual se
cargará el formulario 210.

// Junio de 2023 225
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4. Cuando el sistema haya cargado el formulario por diligenciar, se mostrará el siguiente mensaje:
Tratándose de una persona natural que diligenciará el formulario 210, deberá marcarse la opción “Sí”, dado
que este formulario lo deben emplear las personas naturales o sucesiones ilíquidas residentes, indepen-
dientemente de si se encuentran obligadas o no a llevar contabilidad (ver página 52). En caso de marcar
“No”, el sistema le indicará la siguiente alerta:

226 // Junio de 2023
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5. Al continuar con el proceso de diligenciamiento del formulario 210, la plataforma presentará algunas pre-
guntas de control relacionadas con la obtención de ciertos ingresos específicos. Deberán contestarse co-
rrectamente para que el sistema permita calcular los renglones del formulario 210 relacionados con las
rentas exentas por ingresos obtenidos en países de la CAN y el retiro de cesantías acumuladas al 31 de
diciembre de 2016, entre otras rentas exentas que guardan un tratamiento especial al momento de calcular
la renta líquida.
De esta manera, cuando el usuario conteste “Sí” a algunas de las preguntas, podrá restar ese ingreso como
renta exenta dentro de los renglones 41, 53, 69 y 86 del formulario 210, sin someterla a los límites aplicables
a las rentas exentas y deducciones (ver página 183).
6. Una vez contestadas todas las preguntas, se deberá diligenciar el resto de la información por declarar den-
tro del formulario 210 en relación con la sección de patrimonio, cédula general, cédula de pensiones, cédula
de dividendos y participaciones, ganancia ocasional, así como la liquidación privada.

// Junio de 2023 227
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7. Al concluir el diligenciamiento de la declaración, se deberá guardar la información registrada en la plata-

forma Muisca seleccionando la opción “Guardar” que figura al dar clic en el símbolo “+” situado en la zona
inferior derecha de la pantalla.
El sistema anunciará que se ha guardado el borrador de la declaración, con el siguiente mensaje:
8. Para descargar el PDF de la declaración y visualizar el formulario 210 diligenciado, se deberá nuevamente
dar clic en la opción “+”, con lo cual se desplegará la opción “PDF”.

228 // Junio de 2023
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Agotados estos pasos, el sistema permitirá descargar el PDF del formulario 210 con la leyenda “Borrador”, en
el cual se podrá verificar la información registrada y, de ser necesario, realizar los respectivos ajustes en la
plataforma Muisca.

// Junio de 2023 229
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9. Una vez se verifique que los datos consignados son correctos y la declaración no contiene errores, se de-
berá guardar el formulario 210 definitivo. Para esto se deberá firmar la declaración mediante la opción que
figura con el ícono del lápiz.
10. Después de firmarse la declaración, se debe presentar a la Dian mediante la opción “Presentar” (ícono de la
flecha) que figura en la opción “+”
Los contribuyentes pueden estar obligados a presentar la declaración de renta de forma virtual o
presencial dependiendo de si les aplica o no alguno de los criterios mencionados en el artículo 1 de
la Resolución 12761 de 2011 (modificada por las resoluciones 000019 de 2012 y 000021 de 2017). No
obstante, si el contribuyente tramitó la nueva versión de la firma electrónica (ver página 43), deberá
presentar la declaración de renta virtualmente, aunque no cumpla los requisitos para esto.

230 // Junio de 2023
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Contribuyentes obligados a presentar la r. Usuario altamente exportador.

declaración de forma virtual
s. Usuario de programas especiales de exporta-
Para que un contribuyente persona natural presente ción –PEX–.
su declaración de renta virtualmente, debe aplicarle
cualquiera de los 11 criterios mencionados en el artí- t. Usuario de sistemas especiales de importación
culo 1 de la Resolución 12761 de 2011 (modificada con y exportación.
las resoluciones 000019 de 2012 y 000021 de 2017):
u. Los demás usuarios aduaneros que para ac-
1. Estar calificado como gran contribuyente. tuar requieran autorización de la Dian.
2. Ser usuario aduanero clasificado con alguna de las 3. Ser notario.

siguientes calidades (a excepción de las personas
naturales inscritas en el RUT como importadoras): 4. Ser intermediario del mercado cambiario o titular
de cuentas corrientes de compensación que deba
a. Aeropuerto de servicio público o privado. presentar información cambiaria y de endeuda-
miento externo a la Dian.
b. Agencia de aduanas.
5. Ser un obligado a facturar que expida factura elec-
c. Agente de carga internacional. trónica.
d. Agente marítimo. 6. Ser funcionario de la Dian.
e. Almacén general de depósito. 7. Estar autorizado o concesionado para operar jue-

gos de suerte y azar explotados por entidades pú-
f. Comercializadora internacional. blicas a nivel nacional.
g. Depósito público o privado habilitado por la 8. Los solicitantes para operar juegos promocionales
Dian con carácter permanente. y rifas que tengan la calidad de juegos de suerte
y azar explotados por entidades públicas a nivel
h. Exportador. nacional.
i. Importador. 9. Ser un obligado a suministrar información exógena.
j. Intermediario de tráfico postal y envíos urgen-

10. Ser un obligado a presentar declaraciones infor-
tes.
mativas, individuales y consolidadas de precios de
transferencia.
k. Operador de transporte multimodal.
l. Operador económico autorizado. 11. Ser el representante legal, revisor fiscal o conta-
dor de otro contribuyente obligado a presentar las
m. Titular de puertos y muelles de servicio público declaraciones de manera virtual
o privado.
De esta manera, quienes tengan la obligación de pre-
n. Transportador aéreo, marítimo o terrestre de sentar sus declaraciones a través de los servicios in-
los regímenes de importación y/o exportación. formáticos electrónicos de la Dian deben contar con
el instrumento de firma electrónica –IFE– (ver página
o. Transportista nacional en operaciones de trán- 42). Una vez se firme la declaración de manera elec-
sito aduanero. trónica, no será necesario desplazarse a ninguna
entidad bancaria, pues dicha firma reemplazará a la
p. Usuario de zonas francas permanentes y per- autógrafa. De originarse un saldo a pagar, será nece-
manentes especiales. sario diligenciar el recibo oficial de pago mediante el
formulario 490 y pagar en una de las dos modalidades
q. Usuario aduanero permanente. disponibles: pago electrónico o pago en bancos.

// Junio de 2023 231
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Procedimiento para firmar la declaración de renta

Para que el contribuyente firme la declaración de renta mediante su instrumento de firma electrónica, deberá
seguir los siguientes pasos:
1. Seleccionar la opción “+” y dar clic en el ícono del lápiz.
2. El sistema mostrará una ventana emergente en la cual figurarán los datos del contribuyente titular de la
declaración que se pretende firmar. Allí se deberán clicar las opciones “Autorizar” y luego “Firmar” para
continuar el proceso.

232 // Junio de 2023
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3. El sistema solicitará ingresar la clave dinámica y la contraseña del instrumento de firma electrónica. Recor-
demos que la clave dinámica será generada por el sistema una vez se dé clic en “Solicítela aquí”, la cual será
enviada al correo registrado en el RUT, así como a la bandeja de comunicaciones del sistema Muisca.
4. Copiar la clave dinámica generada por la Dian y pegarla en el espacio correspondiente, digitar la respectiva
contraseña del instrumento de firma electrónica y dar clic en “Firmar documento(s)”. El sistema presentará
un mensaje indicando que el documento ha sido firmado satisfactoriamente.
Nota: luego de presentar virtualmente la declaración de renta ante la Dian, se deberá descargar una copia en
formato PDF del formulario 210. Esta se debe guardar como soporte del cumplimiento de la obligación.
Pago del impuesto a cargo

Para efectuar el pago del impuesto a cargo, los contribuyentes tienen la opción de hacerlo de forma presencial
o virtual a través del sistema PSE. Para el caso de las personas naturales que presenten la declaración de for-
ma virtual, el pago deberá realizarse a través del recibo electrónico de pago –formulario 490–. Para generar el
formulario 490, se debe seguir este procedimiento:

// Junio de 2023 233
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1. Se deberá seleccionar la opción “Pagar”, que desplegará una ventana destinada al diligenciamiento de los
datos correspondientes al monto del impuesto a cargo, sanción e intereses (en caso de que la declaración
sea presentada extemporáneamente).
Nota: para el pago del impuesto de renta del año gravable 2022, el Muisca muestra una alerta donde se pre-
gunta si el pago se realizará en Colombia.

234 // Junio de 2023
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2. Seleccionar la opción “Guardar”, con lo cual se generará el formulario 490 que podrá descargarse clicando
la opción “PDF”.
3. Para realizar el pago registrado en el formulario 490, el contribuyente puede presentarse ante alguna de las
entidades financieras autorizadas para recaudar y efectuar el pago. No obstante, el pago también puede
ser realizado de forma electrónica, para lo cual se deberá seleccionar el ícono “$”. Así, el sistema habilitará
el menú en que se deberá elegir la entidad financiera por medio de la cual se desea realizar el pago virtual.

// Junio de 2023 235
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4. Después de clicar en el ícono “+”, se deberá seleccionar la opción “Pago en línea”. A continuación, el sistema
desplegará un mensaje en el que informa sobre el redireccionamiento a la página web del banco para rea-
lizar el respectivo pago de forma virtual.
De esta forma, el contribuyente podrá acceder a la página web de la entidad financiera en la cual realizará su pago.
Nota: para efectuar el pago de manera electrónica, el contribuyente deberá tener habilitada una cuenta de
acceso a la plataforma virtual de la entidad financiera que le permita realizar transacciones bancarias.

236 // Junio de 2023
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A continuación, se relacionan los bancos autorizados oficial de pago atribuible a los conceptos y períodos
por la Dian para presentar y pagar el impuesto a cargo: gravables contenidos en dicha declaración. Sin em-
bargo, esta disposición aplica para las declaraciones
• Banco de Bogotá.
correspondientes a los períodos gravables compren-
• Banco Popular. didos entre 2006 y 2015.
• Banco Itaú.
Se entiende que tal beneficio no aplicaría para las decla-
• Bancolombia. raciones de renta presentadas a partir del año gravable
2016. Aunque se haya efectuado el pago del impuesto
• GNB Sudameris.
a cargo, deberá presentarse nuevamente la respectiva
• Banco BBVA. declaración liquidando la sanción por extemporaneidad
• Banco Scotiabank Colpatria. contemplada en el artículo 641 del ET, además de los
intereses de mora a los que haya lugar (ver página 264).
• Banco de Occidente.
• Banco Caja Social. Adicionalmente, el contribuyente deberá solicitarle a
la Dian que el pago realizado con el formulario 490
• Banco Davivienda. sea imputado a la declaración que será presentada
• Banco Agrario de Colombia. extemporáneamente. Cabe mencionar que la sanción
por extemporaneidad podrá ser reducida en un 50 %
• Banco AV Villas. o 75 % aplicando la norma del artículo 640 del ET.
Contribuyentes obligados a presentar la Declaraciones presentadas de forma

declaración de renta de forma litográfica litográfica cuando se está obligado a
presentarlas virtualmente
Si el contribuyente no cuenta con firma electrónica,
deberá presentar el formulario 210 litográficamente
De acuerdo con lo indicado en el inciso primero del
ante cualquiera de las entidades financieras autori-
artículo 579-2 del ET, si el contribuyente presenta su
zadas para recaudar. Para ello deberá imprimir dos
declaración de forma litográfica cuando está obligado
ejemplares de la declaración tributaria diligenciada
a presentarla virtualmente, la declaración se entende-
en la plataforma Muisca, firmarlos de forma manual y
rá como no presentada.
presentarlos en la entidad bancaria. Si la declaración
litográfica arrojó un saldo a pagar, no es necesario La Dian debe detectar esta irregularidad dentro del
presentar adicionalmente el formulario 490; será sufi- término establecido para que la declaración adquiera
ciente con verificar que el reglón 980, “Pago total”, se firmeza. En otras palabras, calificar una declaración
encuentre diligenciado. como no presentada por el hecho de haberla entrega-
do en papel cuando se estaba obligado a hacerlo de
Declaración de renta entendida como no forma virtual no opera de forma automática.
presentada a causa de sello errado del
banco Si la declaración queda en firme y la Dian no actuó den-
tro del plazo para inspeccionar, entonces se entiende
Cuando las personas naturales que no cuentan con válidamente presentada. No obstante, si el contribu-
firma electrónica presentan los formularios 210 y 490, yente desea subsanar la irregularidad antes de que
deben tener en cuenta que ambos deberán ser sella- adquiera firmeza la declaración, deberá presentarla
dos por el funcionario de la entidad bancaria. Si solo nuevamente liquidando la respectiva sanción por ex-
es sellado el formulario 490, la declaración se enten- temporaneidad contemplada en el artículo 641 del ET.
derá como no presentada, situación en la cual la Dian
registrará un pago sin ninguna declaración asociada.
Sobre el particular, cabe recordar que el parágrafo 1

del artículo 580-1 del ET, modificado por el artículo
271 de la Ley 1819 de 2016, establece que las decla- Personas naturales obligadas a presentar las
raciones de renta diligenciadas a través de los servi- declaraciones tributarias de forma virtual
cios informáticos de la Dian serán entendidas como
presentadas aunque no hayan sido registradas por la ¿Cuáles personas naturales están obligadas a
presentar su declaración de renta de forma virtual?
entidad bancaria en el sistema de la administración
tributaria, siempre que se haya ingresado un recibo Ingrese aquí

// Junio de 2023 237
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EN EL FORMULARIO VIRTUAL 210 DEL AÑO GRAVABLE 2022 FALTAN

PREGUNTAS DE CONTROL PARA EXENCIONES EN LÍMITE DE RENTAS EXENTAS
Tal como lo abordamos en un capítulo anterior, las personas naturales residentes (obligadas o no a llevar con-
tabilidad) pueden restar algunas partidas como rentas exentas sin someterlas al límite del artículo 336 del ET,
modificado por la Ley 2010 de 2019. Este consiste en no exceder el 40 % de los ingresos brutos de la cédula
general y restarles los ingresos no gravados y las devoluciones en ventas. Además, en valores absolutos, dicho
40 % no debe exceder las 5.040 UVT ($191.540.000 en 2022).
Ese es el caso de las rentas exentas mencionadas, por ejemplo, en los numerales 6 al 9 del artículo 206 del ET
(que corresponden a algunos valores especiales percibidos por militares, jueces y profesores de universidades
públicas) o las mencionadas en el artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016 (cesantías que estaban consignadas
en los fondos al cierre de 2016, pero que se retiraron durante 2022), e igualmente las obtenidas en países de
la CAN (Comunidad Andina de Naciones; ver artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016).
A lo anterior se le debe sumar lo dispuesto en la Sentencia C-061 de 2021 de la Corte Constitucional (ver pá-
gina 188). Según esta, las rentas exentas creadas antes de la Ley 1943 de 2018, en las cuales se exige que el
contribuyente primero realice una inversión económica o “contraprestación” (caso, por ejemplo, de las rentas
exentas mencionadas en el artículo 235-2 del ET por servicios de transporte fluvial de pasajeros o por aprove-
chamiento de plantaciones forestales, etc.) no se deben someter al límite del artículo 336 del ET, modificado
por la Ley 2010 de 2019.
Ahora bien, al diligenciar virtualmente el formulario 210 del año gravable 2022 se evidencia que la Dian olvidó
tener en cuenta lo dispuesto en la sentencia, pues al comienzo del formulario solo se hacen preguntas especia-
les sobre las otras rentas exentas que no se someterán al límite del artículo 336 del ET, modificado por la Ley
2010 de 2019, como se muestra a continuación:

238 // Junio de 2023
Volver al contenido
En vista de lo anterior, si la Dian no actualiza su plataforma virtual, será necesario que aquellos contribuyentes
que sí obtuvieron durante el año 2022 los tipos de rentas exentas a las que hizo referencia la Corte Constitucional
tendrán que reportarlas en la respuesta de alguna de esas preguntas que la Dian sigue planteando en su portal.
FORMULARIO 210 SOLO PUEDE SER DILIGENCIADO MEDIANTE CUENTA DE

USUARIO EN LA DIAN
Las personas naturales y sucesiones ilíquidas resi- sillas para diligenciarlo, además se informaba que
dentes fiscales en Colombia deberán emplear el for- dicho formulario no realizaba el cálculo del impuesto
mulario 210 para el diligenciamiento de la respectiva y solo se limitaba a realizar las operaciones básicas
declaración, para lo cual será necesario que el contri- de sumas y restas. Por tanto, era responsabilidad del
buyente posea una cuenta de usuario habilitada en la contribuyente el cálculo del impuesto. No obstante, se
plataforma Muisca de la Dian, dado que de lo contra- persuadía a la persona natural para que creara una
rio no podrá diligenciar dicha declaración. cuenta de usuarios en el portal Muisca y de esa forma
cumplir de manera ágil, sencilla y segura con la obliga-
Hasta las declaraciones del año gravable 2020 era po- ción de diligenciar la declaración de renta.
sible que aquellas personas naturales que no conta-
ran con una cuenta de usuarios registrada en la Dian Ahora bien, a partir de las declaraciones de renta co-
diligenciaran el formulario 210 mediante la opción de rrespondientes al año gravable 2021, ya no es posi-
“Usuario no registrado” en el portal web de la adminis- ble diligenciar el formulario mediante la opción de
tración tributaria. usuarios no registrados. Para el año gravable 2021, al
intentar realizar dicho proceso, el sistema mostraba
Allí, al seleccionar el formulario 210 y posteriormen- una alarma, en donde se indicaba la imposibilidad de
te el año gravable 2020, el sistema mostraba las ca- emplear esta opción para el año en mención:
Para el año gravable 2022, la zona de usuarios no registrados ya ni siquiera contempla la opción y, por tanto,
el único medio que tendrán las personas naturales y sucesiones ilíquidas obligadas a presentar la declaración
de renta virtual o presencialmente, para diligenciar el formulario 210, será a través de una cuenta de usuario
habilitada en el portal Muisca.

// Junio de 2023 239
Volver al contenido
DECLARACIÓN DE RENTA DE pues dicho requisito solo recae sobre aquellos que se
encuentren obligados por ley a llevar contabilidad.
PERSONAS NATURALES QUE
REQUIERE FIRMA DE CONTADOR ¿Qué sucede si la declaración de renta debe llevar
la firma de un contador, pero esta no se incluye?
El artículo 596 del ET precisa que, además del formu-
lario 210, la declaración de renta deberá cumplir otros En caso de que una persona natural deba incluir la
requisitos importantes, entre ellos, la firma de conta- firma de contador en su declaración de renta, pero no
dor público. cumpla dicho requisito y la declaración sea presenta-
da sin dicha firma, esta podrá ser dada por no presen-
Lo anterior solo procede para aquellas personas natu- tada por la administración tributaria en los términos
rales obligadas a llevar contabilidad, siempre y cuan- del literal “d” del artículo 580 del ET.
do al 31 de diciembre del respectivo año gravable su
patrimonio o ingresos brutos excedan el equivalente Dicho artículo establece que no se entenderá cum-
a 100.000 UVT ($3.800.400.000 para 2022). plido el deber de presentar la declaración tributaria
cuando se omita la firma del contador público exis-
Es importante recordar que existen sanciones tributa- tiendo la obligación legal de incluirla.
rias que pueden originarse por algún incumplimiento
o irregularidad en la elaboración y presentación de Sin embargo, para dicho efecto, la Dian deberá pro-
declaraciones de impuestos nacionales. nunciarse al respecto dentro de los tres (3) años si-
guientes, pues al cumplirse este tiempo la declaración
Es preciso aclarar que, de acuerdo con el artículo 19 quedaría en firme. En caso de que la Dian la dé por no
del Código de Comercio, todos los comerciantes de- presentada, la declaración deberá presentarse nueva-
ben llevar contabilidad. Por tanto, para definir si una mente con el cumplimiento de la firma del contador,
persona natural se encuentra o no obligada a llevar y se deberá liquidar la sanción por extemporaneidad
contabilidad, lo primero que se debe definir es si di- del artículo 641 del ET.
cha persona es comerciante o no.
Para tal efecto, el artículo 10 (ibidem) precisa que los

comerciantes son aquellas personas que profesional-
mente se ocupan de algunas de las actividades consi-
deradas como mercantiles, descritas en el artículo 20
del Código de Comercio.
Respecto a las personas naturales, no están obligados

a llevar contabilidad los asalariados ni los trabajado-
res independientes que ejerzan profesiones liberales, Personas naturales obligadas a presentar las
así como tampoco los agricultores y ganaderos que declaraciones tributarias de forma virtual
enajenen sus productos en estado natural, tal como lo
¿Cuáles personas naturales están obligadas a
señala el artículo 23 del Código de Comercio.
presentar su declaración de renta de forma virtual?
Ahora bien, por el año gravable 2022 las personas Ingresa aquí
naturales obligadas a llevar contabilidad únicamente
deberán presentar la declaración de renta firmada
por un contador público cuando al 31 de diciembre
de dicho año sus ingresos y patrimonio bruto hayan
superado los $3.800.400.000. De lo contrario, aun es-
tando obligadas a llevar contabilidad, si sus ingresos
y patrimonio no superaron dicha cifra, su declaración
no deberá ir firmada por un contador.
Cabe señalar que, si una persona natural lleva conta-

bilidad de forma voluntaria para tener bajo control los
ingresos y costos relacionados con su actividad eco-
nómica, no quiere decir que su declaración de renta
deberá ir firmada por un contador aun cuando sus
ingresos y patrimonio bruto superen las 100.000 UVT,

240 // Junio de 2023
Volver al contenido
OTROS ASPECTOS RELACIONADOS forma virtual, no contempla que los menores cuyo re-
presentante tenga firma electrónica estén obligados a
CON LA PRESENTACIÓN DEL presentar la declaración de dicha manera.
FORMULARIO 210
En este orden de ideas, si el menor de edad debe pre-
Al momento de presentar la declaración de renta es sentar su declaración tributaria, pero la resolución
importante considerar algunos aspectos relacionados antes mencionada no lo considera un obligado a de-
con inconsistencias que pueden surgir en la presenta- clarar de forma virtual, entonces es indiferente que
ción, o con tratamientos especiales que deben tener quien firme la declaración tenga o no firma electróni-
algunas declaraciones: ca, pues podrá presentarse en papel. Por otra parte,
es importante saber que, si el menor de edad tiene
Código de actividad económica mal registrado RUT y sus declaraciones tributarias serán firmadas
por un representante, en la casilla 98, “Representa-
De acuerdo con el artículo 43 de la Ley 962 de 2005 ción”, de la tercera página de dicho documento (hoja
y la Circular 00118 de 2005, los errores relacionados 3, “Representantes”) debe registrarse el código co-
con el período por declarar, el concepto del tributo rrespondiente al tipo de representante del menor de
que se cancela o el código de actividad económica del edad (por ejemplo, se asigna el código 17 cuando el
contribuyente, entre otros, se considerarán como in- representante del menor es su padre).
consistencias menores que no generan que la decla-
ración tributaria se entienda por no presentada. Presentación de declaración de activos en el
exterior
Para subsanar la inconsistencia en el código de activi-
dad económica del contribuyente, es necesario ingre- Entre los meses de agosto y octubre de 2022 vence-
sar a la zona de usuarios registrados en el portal de la rán los plazos para que las personas naturales y/o
Dian y, posteriormente, a la opción de solicitud de co- sucesiones ilíquidas residentes que no estén cata-
rrección de inconsistencias. También se puede usar el logadas como grandes contribuyentes presenten
servicio informático de “Consulta de inconsistencias”. oportunamente su declaración de renta del año gra-
vable 2022 y, si aplica, la declaración de activos en el
De esta manera, el contribuyente debe, por medio del exterior poseídos al 1 de enero de 2023 (ver artículo
servicio virtual de la Dian, informar que diligenció inco- 1.6.1.13.2.26 del DUT 1625 de 2016, modificado por
rrectamente el código de actividad económica. Una vez el 2487 de 2022).
realizado este proceso, el sistema generará el formu-
lario 1103, "Control y soporte de modificaciones", en Si una persona natural queda obligada a presentar las
el que quedará registrada la inconsistencia corregida. dos declaraciones tributarias, deberá tener en cuenta
que todos los contribuyentes obligados a presentar la
Se debe tener en cuenta que es imperativo firmar declaración de activos en el exterior al 1 de enero de
este formulario electrónicamente para formalizarlo; 2023 (formulario 160) deben hacerlo de forma virtual;
en caso de no contar con firma electrónica, habrá que de otro modo, se entenderá como no entregada.
dirigir se a la Dian. Una vez cumplido lo anterior, la
entidad estatal corregirá la inconsistencia en la decla-
ración tributaria (corrección que no da lugar a sanción
ni a una nueva presentación de la declaración). Por úl-
timo, vale la pena recordar que el código de actividad ENTRE AGOSTO Y OCTUBRE DE
económica por corregir debe aparecer en el RUT del 2022 VENCERÁN LOS PLAZOS
contribuyente.
PARA QUE LAS PERSONAS
Presentación de declaración de menor de edad NATURALES Y/O SUCESIONES
ILÍQUIDAS RESIDENTES QUE NO
De tratarse de la declaración del impuesto sobre la
renta de un menor de edad considerado por la Dian ESTÉN CATALOGADAS COMO
como contribuyente, cuando su representante o GRANDES CONTRIBUYENTES
quien firma a nombre del menor tenga firma elec- PRESENTEN OPORTUNAMENTE
trónica, no será obligatorio presentar la declaración
a través de los servicios informáticos electrónicos de SU DECLARACIÓN DE RENTA DEL
la entidad. Esto ocurre porque la Resolución 12761 de AÑO GRAVABLE 2022
2011, que define qué contribuyentes deben presentar
sus declaraciones y diligenciar sus recibos de pago de

// Junio de 2023 241
Volver al contenido
Declaración dada por no presentada Ayuda Renta
Al tenor del artículo 580 del ET, una declaración tribu- El programa Ayuda Renta es una herramienta me-
taria podrá darse por no presentada cuando: diante la cual se pretende facilitar el diligenciamien-
to de la declaración de renta y complementario de
• No se presente en los lugares señalados para tal las personas naturales y asimiladas residentes no
efecto. obligadas a llevar contabilidad, tales como emplea-
dos, profesionales, trabajadores independientes y
• No se suministre la identificación del declarante o rentistas de capital obligados a declarar en el formu-
se haga de forma errónea. lario 210.
• No contenga los factores necesarios para identifi- Este aplicativo es habilitado por la Dian de manera
car las bases gravables. gratuita a través de su portal web. Los usuarios po-
drán descargarlo y emplearlo para diligenciar las ren-
• No se presente firmada por quien deba cumplir el tas cedulares y liquidar el impuesto de cada una de
deber formal de declarar, o cuando se omita la fir- ellas. Pese a lo anterior, es preciso aclarar que, por
ma del contador público o revisor fiscal existiendo tratarse de una orientación general, no exime al de-
la obligación legal de tenerla. clarante de la obligación de aplicar, en cada caso par-
ticular, las normas legales y reglamentarias que regu-
Declaración de renta sugerida
lan tal impuesto.
Desde el año gravable 2018 la Dian viene implemen-

¿En qué casos no debe utilizarse este programa?
tando la declaración de renta sugerida con el fin de
facilitar el cumplimiento de dicha obligación por parte
de las personas naturales residentes en Colombia que Este programa no debe utilizarse:
obtuvieron ingresos en las cédulas de rentas de traba-
jo o de pensiones, de acuerdo con la información del • Cuando se trate de una corrección a la declaración
reporte de exógena. Esta declaración sugerida es una inicialmente presentada, dado que este procedi-
alternativa que le permite al contribuyente conocer la miento requiere cálculos adicionales para liquidar
información exógena relacionada con las casillas de la respectiva sanción por corrección.
ingresos brutos e ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional asociados a las cédulas de rentas • Cuando la declaración corresponda a contribuyen-
de trabajo o de pensiones, y las retenciones practica- tes a quienes se les haya notificado emplazamien-
das durante el respectivo año fiscal. to para declarar.
Esta iniciativa traza un proceso de interacción entre el

contribuyente y la administración tributaria. Con los
datos diligenciados de manera automática según los
reportes de información exógena, la persona natural
debe culminar el diligenciamiento de los demás cam-
pos de la declaración en caso de poseer otras rentas o
conceptos en las cédulas restantes del formulario 210.
Una vez el contribuyente acepte el valor de los ingre-

sos sugeridos, debe ingresar en la declaración la in-
Prevalidadores de la Dian
formación del patrimonio y editar las rentas exentas y
deducciones imputables relacionadas con su realidad Accede a los prevalidadores que la Dian tiene
disponibles en su plataforma, entre ellos, el programa
económica. Ayuda Renta 2022.
Ingresa aquí
Es importante tener en cuenta que, si la información
contenida en la declaración de renta sugerida no re-
fleja la realidad de la situación tributaria del contri-
buyente, podrá remitirse al programa Ayuda Renta
para elaborar la declaración con la información que
disponga el responsable.

242 // Junio de 2023
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Aplicativo Ayuda Renta para el año gravable 2022

Cada año la Dian libera el tradicional aplicativo Ayuda Renta para las declaraciones de renta de las
personas naturales.
Aquí te contamos algunos detalles sobre esta herramienta.
¿En qué consiste el aplicativo Ayuda Renta?

Es una herramienta en Excel diseñada por la Dian, de distribución gratui-
ta, cuyo objetivo es facilitar y agilizar con sencillez el diligenciamiento de
la declaración de renta de personas naturales.
¿A quién está dirigida?

Está dirigida a personas naturales y sucesiones ilíquidas residentes no
obligadas a llevar contabilidad que deban diligenciar el formulario.
Casos en los que no debe utilizarse el programa

• Si se trata de una corrección a la declaración inicialmente presentada.
• Si se presenta declaración por fracción de año gravable 2023.
• Cuando la declaración sea de contribuyentes a quienes se les notificó
emplazamiento para declarar.
Tenga en cuenta que…

La herramienta orienta a las personas naturales en el diligenciamiento de
la declaración de renta. Sin embargo, no exime de la responsabilidad de
dar cumplimiento a las disposiciones legales.
Hágalo usted mismo tos de navegación y personalización en la plataforma.

En consecuencia, esta información no se almacenará
Con el objetivo de informar a todas las personas na- en las bases de datos de la Dian.
turales y facilitarles el diligenciamiento, presentación
y pago de la declaración del impuesto sobre la renta
Para poder usar el paso a paso, el usuario solo deberá
y complementario, a partir del año gravable 2018 la
responder “Sí” o “No” en cada caso según su realidad
Dian creó el micrositio "Hágalo usted mismo", un paso
económica. Una vez concluya las instrucciones, ten-
a paso en un esquema guiado como herramienta in-
drá un resumen de las respuestas brindadas, como
formativa y de consulta.
son la realidad financiera y contable, rentas cedulares
La idea es que el contribuyente averigüe si es decla- que le aplican, condiciones de presentación e, incluso,
rante del impuesto de renta, conozca la clasificación, tareas que tiene pendientes.
defina las rentas cedulares y diligencie, presente y
realice el pago. El objetivo es que el contribuyente imprima el resu-
men con el fin de que le sirva como recordatorio para
Lo primero que debe hacer el contribuyente es pro- facilitar el cumplimiento oportuno de la obligación del
porcionar su nombre, que solo se utilizará para efec- impuesto de renta.

// Junio de 2023 243
Volver al contenido
EL FORMULARIO VIRTUAL 110 PARA PERSONAS NATURALES NO RESIDENTES

NO CONSIDERA LOS CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL
Tal como se mencionó líneas atrás, las personas naturales no residentes, cuando queden obligadas a declarar
renta del año gravable 2022 al Gobierno colombiano, deberán utilizar el formulario 110 establecido por la Dian
con la Resolución 000022 de 2023, el cual es igual al del año gravable 2021. Además, según el parágrafo 1 del
artículo 1.6.1.13.2.15 del DUT 1625 de 2016 (luego de ser sustituido con el Decreto 2487 de 2022), dicho formu-
lario 110 solo lo pueden presentar virtualmente haciendo uso del instrumento de firma electrónica.
Es importante advertir que la plataforma Muisca de la Dian, al diligenciar virtualmente el formulario 110 para
persona natural no residente, sigue cometiendo el error de no incluir al comienzo alguna pregunta especial
de control de forma que el contribuyente pueda responder si por el año gravable 2022 estuvo o no ubicado
en algún país con el cual Colombia tuviera en aplicación algún CDI (convenio para evitar la doble tributación
internacional; ver página 276).
El problema que se origina cuando el contribuyente no puede aclarar que durante 2022 sí estuvo ubicado en
un país con el cual existía algún CDI es que la plataforma calcula automáticamente y de forma errada el valor
de algunos impuestos y no permite que el contribuyente los pueda modificar de forma manual.
Por ejemplo, si un contribuyente durante el año gravable 2022 estuvo ubicado en Chile, pero obtuvo en Colom-
bia dividendos por valor de $100.000.000 que correspondían a dividendos no gravados en el ejercicio del año
2017 (distribuidos por una sociedad nacional que no hacía megainversiones en Colombia ni tampoco estaba
sometida al régimen CHC), sucede que tales ingresos se reportan primero en el renglón 54 del formulario 110,
pero el Muisca les calcula siempre y de forma automática en el renglón 86 (sin poder modificarlo de forma ma-
nual) un impuesto del 10 %, pues les aplica lo indicado en el artículo 245 del ET, modificado con el artículo 51
de la Ley 2010 de 2019 y reglamentado con el Decreto 1457 de 2020 (ver capturas de pantalla).

244 // Junio de 2023
Volver al contenido
Ese cálculo del impuesto en el renglón 86 es totalmente equivocado, pues, si el contribuyente estaba ubicado
en Chile, en tal caso el artículo 10 de la Ley 1261 de 2008 indica que solo debe tributar con el 7 % sobre los
dividendos obtenidos en Colombia.
Como vemos, es forzosamente necesario que la plataforma Muisca de la Dian permita que los propios contri-
buyentes puedan calcular manualmente el valor de varios impuestos entre los renglones 86 al 91 del formula-
rio 110, pues son aquellos a los que sí les aplica lo dispuesto en los CDI vigentes.
Además, si la plataforma Muisca no permite hacer dicho cálculo de forma manual, a los contribuyentes solo les
quedará como opción registrar valores errados entre los renglones 51 al 56 del formulario 110 de forma que el
impuesto automático que se les calcula en los renglones 86 al 91 sea el que en verdad les corresponde, y luego
enviarles cartas aclaratorias a la Dian (algo que en realidad no debería suceder).

// Junio de 2023 245
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ACCEDE A NUESTRAS
Capacitaciones
Actualícese
01. Actualización anual del régimen tributario especial
Conferencista De acuerdo con el Decreto 0219 de 2023, las
Juan Guillermo Pérez entidades del régimen tributario especial tienen
máximo hasta el 30 de junio de este año para que
Duración efectúen su proceso de actualización del registro web
1 hora 54 minutos y la presentación de la memoria económica. En esta
capacitación te explicamos.
Fecha de publicación
Mayo 31 de 2023
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50 % teórica y 50% práctica
02.
Facturación, nómina y documentos electrónicos
para 2023
Conferencista Aprenderás todo lo que necesitas saber sobre la
Carlos Guerra Rangel facturación electrónica, la nómina electrónica y los
otros documentos soporte electrónicos, que son
Duración indispensables en Colombia durante este año.
2 horas
Además, te mantendremos al día con las últimas
Fecha de publicación novedades y regulaciones en el ámbito de los
Abril 11 de 2023 documentos electrónicos, para que puedas estar seguro
de que siempre estás cumpliendo con las normativas.
Metodología:
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Junio
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2023
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información. Si aún no has comprado la suscripción y estás interesado en
capacitaciones como estas, puedes comprarla haciendo
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03.
Sanciones en la información exógena:
cambios normativos
Conferencista La información exógena consiste en presentar
David Riascos ante la Dian la información sobre las operaciones
realizadas con terceros –clientes, proveedores,
Duración etc.– para que la entidad ejerza control y
1 hora 58 minutos fiscalización. Esta obligación tributaria se debe
presentar dentro de los plazos establecidos por el
Ministerio de Hacienda.
Mayo 19 de 2023
Metodología:
50 % teórica y 50% práctica Ingresa aquí
04. Taller de preparación y presentación de información

exógena AG 2022
Conferencista En esta Capacitación se explica la normatividad,
Norbey Lasso Cardona generalidades y régimen sancionatorio de la
información exógena, para que los contribuyentes
Duración tengan una guía sobre su obligación tributaria.
1 hora 17 minutos Además, el conferencista describe detalladamente
algunos prevalidadores en Excel basados en
macros para la correcta elaboración y presentación
Mayo 29 de 2023
de la información exógena.
Metodología
Ingresa aquí

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4 MITOS EN LA
Alrededor de la declaración de renta suelen tejerse varios mitos que terminan generando
temor entre las personas naturales que quedan obligadas a presentar esta declaración.
A continuación, abordemos algunos de los mitos más comunes sobre esta obligación:
¿DECLARAR SIEMPRE IMPLICA PAGAR?
La declaración de renta es la recopilación de la infor- DIFERENCIA ENTRE DECLARAR RENTA

mación tributaria derivada de las actividades econó-
micas realizadas durante un determinado año por Y PAGAR EL IMPUESTO
parte de una persona natural o jurídica, involucrando
el movimiento de sus ingresos, egresos, patrimonio, El deber de presentar la declaración de renta es ne-
ganancias, retenciones, entre otros. tamente formal, y lo deberán acatar las personas na-
turales que durante el respectivo año gravable objeto
Con dicha información el contribuyente determina si de declaración hayan cumplido los requisitos consa-
debe o no pagar un impuesto acorde con su situación grados en la ley.
financiera y las normas tributarias vigentes para el de-
terminado año fiscal. Por ejemplo, por el año gravable 2022 deberán pre-
sentar la declaración de renta las personas naturales y
Posteriormente, esta información es enviada a la sucesiones ilíquidas, residentes fiscales en Colombia,
Dian y con base en ella se toman decisiones a nivel que durante dicho año hayan sido responsables del
nacional. IVA o hayan cumplido algunos de los requisitos seña-
lados en el artículo 592 del ET y el artículo 1.6.1.13.2.7
Recordemos que en materia fiscal existen dos tipos de del Decreto 1625 de 2016, sustituido por el Decreto
obligaciones: formales y sustanciales. Las primeras se 2487 de 2022 (ver página 23).
orientan al procedimiento que se debe realizar para
el cumplimiento de la obligación sustancial, y esta últi- Ahora bien, el hecho de estar obligado a presentar la
ma se relaciona con el pago de la obligación tributaria. declaración de renta no implica que el contribuyente
deberá pagar el impuesto, debido a que para deter-
En este orden de ideas, en materia de la declaración minar este último se deberá depurar el ingreso bruto
de renta de personas naturales existe un gran mito recibido durante el período gravable, imputando los
en cuanto a que el deber de declarar renta lleva im- respectivos costos y deducciones incurridos, además
plícita la obligación de pagar el impuesto. No obs- de las rentas exentas consagradas en la ley. Sobre el
tante, esto no es del todo cierto. A continuación, te resultado final obtenido después de realizar el ante-
contamos el porqué. rior cálculo se determinará el impuesto a cargo del

248 // Junio de 2023
MITOS EN LA DECLARACIÓN DE RENTA
Volver al contenido
contribuyente de acuerdo con la tarifa aplicable según DECLARACIÓN DE RENTA SIN

el artículo 241 del ET.
IMPUESTO A CARGO O SALDO A
Recordemos que, de acuerdo con el artículo 241 del FAVOR
ET, las personas naturales deberán pagar impuesto
de renta si su renta líquida gravable (ingresos brutos Teniendo claro que la obligación de declarar renta no
menos ingresos no gravados, costos y deducciones implica tener que pagar el impuesto de renta, es nece-
y rentas exentas) supera las 1.090 UVT ($41.424.000 sario precisar que muchas veces después de realizar
por el año gravable 2022). Así se tendría el deber de la depuración de los ingresos obtenidos por las per-
cumplir la obligación sustancial que sería el pago del sonas naturales (bien sea que obtengan solo rentas
impuesto a cargo para el respectivo año objeto de depor conceptos de salarios o incluso rentas de capital
claración. o no laborales) dé como resultado un valor negativo
o $0. Esto significaría que no estarían obligadas a pa-
Para comprender lo anterior, veamos el siguiente gar valor alguno por concepto del impuesto de renta.
ejemplo: Además, es posible que durante el respectivo año al
contribuyente se le hayan practicado retenciones en
Supongamos que durante el año gravable 2022 una la fuente, con lo cual se le formará un saldo a favor en
persona natural asalariada recibió por concepto de la declaración de renta.
rentas de trabajo un total de $58.500.000. Sobre di-
cho dinero se realizaron aportes a salud por valor de Dichos saldos a favor pueden ser solicitados en devo-
$2.260.000 y al fondo de pensiones obligatorias por lución a la Dian, o bien pueden ser arrastrados a otras
$2.260.000; adicionalmente, la persona natural tiene declaraciones de renta de períodos siguientes y em-
a cargo un dependiente. plearse para disminuir el valor a pagar por concepto
del impuesto del año siguiente.
Rentas de trabajo
Ingresos brutos $ 56.500.000
Ingresos no constitutivos de renta $ 4.520.000
Renta líquida $ 51.980.000
Rentas exentas (25 %) $ 11.582.500 SI EL DILIGENCIAMIENTO DE LA
Deducciones $ 5.650.000 DECLARACIÓN DE RENTA NO
Rentas exentas y deducciones limitadas $ 17.232.500 GENERA UN SALDO A PAGAR,
Renta líquida gravable $ 34.747.500 CON LA PRESENTACIÓN DE
Renta líquida gravable en UVT 914,31
LA DECLARACIÓN, SEGÚN LE
Impuesto a cargo $0
CORRESPONDA, QUEDARÁ
DEBIDAMENTE CUMPLIDA LA
De acuerdo con lo anterior, si bien el asalariado cum- OBLIGACIÓN DE DECLARAR.
plió los requisitos para estar obligado a presentar la
declaración de renta por el año gravable 2022, esto
no implicó que estuviera obligado a pagar un im-
puesto a cargo.
Así, puede decirse que, si el diligenciamiento de la

declaración de renta no genera un saldo a pagar, con
la presentación de la declaración según le corres-
ponda quedará debidamente cumplida la obligación
de declarar.

// Junio de 2023 249
Volver al contenido
¿EL PATRIMONIO PUEDE AFECTAR EL MONTO DEL IMPUESTO

DE RENTA?
Las personas naturales que se encuentren obligadas LA RENTA LÍQUIDA GRAVABLE POR
a presentar la declaración de renta deben informar
dentro de la declaración el valor patrimonial de los COMPARACIÓN PATRIMONIAL SÍ
bienes y derechos apreciables en dinero poseídos PUEDE INCREMENTAR EL IMPUESTO
en el país o en el exterior (para el caso de las per-
sonas naturales residentes fiscales en Colombia) por
DE RENTA A CARGO
el contribuyente al 31 de diciembre del año objeto
Si bien el impuesto de renta no se líquida sobre el pa-
de declaración, tales como: bienes y/o efectivo en
trimonio del contribuyente, es importante tener en
moneda extranjera, efectivo en moneda nacional;
cuenta que el incremento del patrimonio líquido de
inventarios, activos biológicos, bienes inmuebles (ca-
un año (como es el caso del patrimonio poseído entre
sas, apartamentos, fincas, lotes, locales, oficinas, en-
diciembre de 2021 y diciembre de 2022) debe quedar
tre otros), construcciones en curso; vehículos, naves,
debidamente justificado; de lo contrario, la parte no
aeronaves; muebles y enseres, maquinaria y equipo;
soportada podrá convertirse en una renta por com-
pozos petroleros, minas; good will, know how, paten-
paración patrimonial, de acuerdo con lo previsto en el
tes, derechos de autor, cuentas por cobrar; joyas,
artículo 236 del ET (ver página 192).
cuadros y demás derechos reales y personales; cu-
pos de taxis, entre otros.
Dicho artículo señala que, cuando la suma de la renta
gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional
Así las cosas, informar estos valores a la Dian permi-
neta resultare inferior a la diferencia entre el patrimo-
te que la entidad ejerza su función de fiscalización y
nio líquido del último período gravable y el patrimonio
control, al conocer el patrimonio con el que cuenta
líquido del período inmediatamente anterior, dicha
cada persona natural declarante de renta, bien sea de
diferencia se considera renta gravable, a menos que
forma obligatoria o voluntaria.
el contribuyente demuestre que el aumento patrimo-
nial obedece a causas justificativas.
A pesar de lo anterior, algunos contribuyentes argu-
mentan que el monto del patrimonio declarado pue-
En este orden de ideas, la variación patrimonial con-
de determinar un mayor o menor valor a pagar del
siste en determinar si la variación que su patrimonio
impuesto de renta. Esto no es del todo cierto; a conti-
líquido ha presentado de un período a otro se encuen-
nuación, te contamos el porqué.
tra justificada por los ingresos obtenidos durante el
período o, por el contrario, si dicha diferencia debe in-
EL VALOR DEL PATRIMONIO NO cluirse como renta gravable en la declaración de renta
INCREMENTA EL IMPUESTO DE RENTA del período, lo cual si podrá incrementar el impuesto
de renta a cargo del contribuyente (ver nuestro Liqui-
Es importante tener en cuenta que, al determinar el dador con macros para calcular la renta gravable por
impuesto de renta a cargo de las personas naturales, comparación patrimonial).
este se liquida sobre los ingresos obtenidos durante
determinado período fiscal (después de realizar las
respectivas depuraciones) y no sobre el patrimonio AL DETERMINAR EL IMPUESTO DE
que se posea. Por tanto, poseer un patrimonio más
alto en la declaración de renta generalmente no signi-
RENTA A CARGO DE LAS PERSONAS
fica que se aumentará el impuesto a cargo. NATURALES, ESTE SE LIQUIDA
SOBRE LOS INGRESOS OBTENIDOS
Es deber de toda persona natural obligada a presen-
tar la declaración de renta informar el valor total de DURANTE DETERMINADO PERÍODO
todo su patrimonio, sin ocultar ningún tipo de bien ni FISCAL Y NO SOBRE EL PATRIMONIO
reportar pasivos inexistentes, dado que esto traería QUE SE POSEA.
implicaciones sancionatorias, incluso de tipo penal.

250 // Junio de 2023
MITOS EN LA DECLARACIÓN DE RENTA
Volver al contenido
IMPLICACIONES DE NO DECLARAR
TODO EL PATRIMONIO
Atendiendo lo señalado en el artículo 434A del Código
Penal, modificado por el artículo 69 de la Ley 2277 de
2022, el contribuyente que omita activos o declare un
menor valor de estos o incluya renta pasivos inexis-
tentes en la declaración de renta, por un valor igual o
superior a 1.000 salarios mínimos legales mensuales
vigentes –smlmv– ($1.160.000.000 por 2023), definido
por liquidación oficial de la autoridad tributaria, incu-
rrirá en prisión de 48 a 108 meses.
Si el valor fiscal de los activos omitidos, o el menor va-

lor de los activos declarados o del pasivo inexistente,
Detección de activos omitidos y pasivos inexistentes
es superior a 2.500 smlmv, pero inferior de 5.000 sml- por parte de la Dian
mv, las penas anteriormente señaladas se incremen-
tarán en una tercera parte. En los eventos cuando sea ¿Cómo detecta la Dian los activos omitidos y los
pasivos inexistentes?
superior a 5.000 salarios mínimos mensuales legales
vigentes, las penas se incrementarán en la mitad. Ingresa aquí
Por otra parte, los artículos 647 y 648 del ET señalan

que constituye inexactitud sancionable en las declara-
ciones tributarias (siempre que se derive un menor im-
puesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para
el contribuyente), la omisión de ingresos o impuestos
generados por las operaciones gravadas, de bienes, ac-
tivos o actuaciones susceptibles de gravamen.
Así, la sanción por inexactitud será del 200 % del ma-

yor valor del impuesto a cargo determinado cuando
se omitan activos o incluyan pasivos inexistentes.

// Junio de 2023 251
Volver al contenido
5 FIRMEZA DE LA
DECLARACIÓN
La firmeza es la condición jurídica que adquiere una declaración tributaria después de ha-
ber transcurrido el plazo para que la Dian expida la notificación de requerimiento especial.
Al respecto, las versiones vigentes del artículo 714 del ET y del artículo 117 de la Ley 2010
de 2019 establecen que la declaración del impuesto de renta tendrá un período de firmeza
especial que será de tres (3) a cinco (5) años.
A
sí, por ejemplo, si se trata de una declaración forma que ocurre con las declaraciones en las que
de renta del régimen ordinario en la cual no se se determinen o compensen pérdidas. Sin embargo,
liquidan pérdidas fiscales (independientemen- aún no es claro si este plazo empieza con posteriori-
te de si la declaración arroja saldo a pagar o a favor), dad al año gravable en el que se liquidó la pérdida o
la Dian dispone de tres (3) años para auditarla, con- luego de presentar la declaración.
tados desde el vencimiento del plazo para declarar
en el caso de las declaraciones presentadas oportu-
namente, o desde el día de la presentación si son ex-
temporáneas. En todo caso, si el saldo a favor de la
declaración es solicitado en devolución o compensa-
ción, los tres años para auditarla empezarán a con-
tar desde el momento en que se haya presentado la
respectiva solicitud.
De acuerdo con el artículo 147 del ET, la Dian dispone Período de firmeza en declaración de renta en la
de doce (12) años para auditar una declaración de ren- que se liquidan o compensan pérdidas fiscales
ta del régimen ordinario si sobre ella se liquida alguna
pérdida fiscal compensable en ejercicios siguientes. ¿Cuál es el período de firmeza para las declaraciones
de renta en las que se liquidan pérdidas fiscales o se
Sin embargo, la Ley 2010 de 2019 indica lo siguiente: compensan pérdidas fiscales?
Artículo 117. Término de firmeza. El término de firme- Ingresa aquí

za de los artículos 147 y 714 del Estatuto Tributario de la
declaración del impuesto sobre la renta y complementa-
rios de los contribuyentes que determinen o compensen
pérdidas fiscales, o que estén sujetos al Régimen de Pre- Firmeza de las declaraciones cuando se solicita
cios de Transferencia, será de cinco (5) años. devolución y compensación de saldos a favor
Por lo tanto, para las declaraciones presentadas ¿Cuál es el término de firmeza de las declaraciones
que presentan saldos a favor cuando se solicita la
a partir de la vigencia 2020 y siguientes, la firmeza devolución o compensación de estos?
operará así: en el caso de la declaración del impues-
to sobre la renta de los contribuyentes sometidos al Ingresa aquí
régimen de precios de transferencia, el período de
firmeza corresponderá a cinco (5) años, de la misma

252 // Junio de 2023
FIRMEZA DE LA DECLARACIÓN
Volver al contenido
En síntesis, los plazos de firmeza que podrá tener la declaración de renta de una persona jurídica son:
Firmeza de las declaraciones

de renta de personas naturales
presentadas en la vigencia 2020
o posterior
¿Está sujeta al régimen de

precios de transferencia?
No Sí
No liquida Liquida o compensa

pérdidas pérdidas
Presentada Presentada
oportunamente extemporáneamente
3 años 3 años 5 años 5 años
Debe reglamentarse Debe reglamentarse

Desde el vencimiento del Desde el día de la el momento en el que el momento en el que
plazo para declarar. presentación. empieza a contar el empieza a contar el
término. término.
Si se liquida un saldo a favor que se solicita

en devolución o compensación posteriormente:
3 años
Desde la solicitud
de la devolución o
compensación.
Nota: las declaraciones que cumplan los requisitos del artículo 689-2 del ET podrán acceder al beneficio de
auditoría para quedar en firme en seis (6) o doce (12) meses.

// Junio de 2023 253
Volver al contenido
OPORTUNIDAD PARA CORREGIR UNA DECLARACIÓN

Teniendo en cuenta que el plazo para corregir una de- tículo 105 de la Ley 1943 de 2018 y retomada con el
claración tributaria es de tres (3) años contados a partir artículo 123 de la Ley 2010 de 2019) había establecido
del plazo para declarar, si un contribuyente, por ejem- ese mismo beneficio de auditoría solo para los años
plo, presenta su declaración de renta del año gravable gravables 2019 a 2021. Por tanto, con el artículo 689-3
2022 el 9 de agosto de 2023 (día en el que se vence del ET técnicamente se terminó prologando dicho be-
el plazo para declarar), tendrá oportunidad de corregir neficio para que siga aplicando en los años gravables
dicha declaración hasta el 9 de agosto de 2026. 2022 y 2023, pero introduciendo varias modificaciones.
Recordemos que la versión anterior del artículo 588 Por tanto, para lograr el mencionado beneficio de
del ET señalaba que el plazo para corregir las decla- auditoría, por ejemplo, en la declaración del año gra-
raciones era de dos (2) años a partir del vencimien- vable 2022, será necesario que la persona jurídica,
to del plazo para declarar; por tal motivo, si el con- persona natural o sucesión ilíquida cumpla con la to-
tribuyente planea corregir una declaración de renta talidad de los siguientes requisitos:
correspondiente al año gravable 2018, presentada en
2019, debe tener en cuenta que la oportunidad para a. Al cierre del año gravable 2022 no puede figurar
realizar la corrección fue hasta 2021. Esto dado que la entre quienes disfrutan de otros beneficios tribu-
Ley 2010 de 2019, que modificó al artículo 588 y am- tarios en el impuesto de renta por causa de su
plió el plazo para realizar las correcciones, solo entró ubicación geográfica (esto aplicaría a quienes se
a regir a partir del 27 de diciembre de 2019; por tanto, acogen, por ejemplo, a los beneficios de las zonas
a las declaraciones presentadas antes de su entrada francas, las Zomac o las ZESE).
en vigor no les aplican sus disposiciones (ver Concep-
to Dian 2616 de 2020). b. Debe haber cumplido con presentar (oportuna o
extemporáneamente) una declaración del año in-
Por otra parte, es importante resaltar que, si se trata mediatamente anterior (en este caso la del año
de correcciones mediante las cuales se pretenda dis- gravable 2021), en la cual se haya liquidado un “im-
minuir el valor a pagar o aumentar el saldo a favor, puesto neto de renta” (ver renglón 94 del formula-
atendiendo a las indicaciones del artículo 589 el ET (no rio 110 del año gravable 2021) igual o superior a un
modificado por la Ley 2010 de 2019), el contribuyente mínimo de 71 UVT ($2.578.000 por 2021).
dispone de un (1) año a partir del vencimiento del pla-
zo para declarar. Además, cuando las declaraciones En este sentido, si se presentó la declaración del año
de renta del régimen ordinario de los años gravables gravable 2021, pero liquidando un impuesto neto de
2021 o 2022 queden amparadas con el beneficio de renta inferior a dicho monto, se tendrá que optar por
auditoría del artículo 689-2 y 689-3 del ET al que nos corregirla para elevar el monto de dicha partida (ver
referiremos a continuación, el contribuyente tampoco artículo 588 del ET).
podrá modificarlas, dado que, si la declaración queda
en firme para la Dian, también para el contribuyente, La exigencia de una declaración previa del año an-
de manera tal que no se admitirán correcciones. terior (en este caso la del año 2021) implica que las
personas jurídicas que se constituyan durante el 2022
no pueden optar por el beneficio de auditoría del año
BENEFICIO DE AUDITORÍA gravable 2022. Y lo mismo aplicaría para aquellas
personas jurídicas que durante el año 2021 pertene-
La norma del artículo 689-3 del ET, creada con el artí- cieron al régimen simple, pero que durante el 2022
culo 51 de la Ley 2155 de 2021, contempla los requi- regresaron (de forma obligatoria o voluntaria) al régi-
sitos para que varios contribuyentes del impuesto de men ordinario el impuesto de renta.
renta (ya sean personas naturales o personas jurídi-
cas, del régimen ordinario o del especial) puedan ob- c. El impuesto neto de renta del año gravable 2022
tener en su declaración de renta de los años gravables debe superar al impuesto neto de renta del año
2022 y 2023 el beneficio de auditoría, de forma que gravable 2021 en por lo menos un 25 %. Si el incre-
la misma quede en firme en solo seis (6) o doce (12) mento está entre un 25 % y un 34 %, la declaración
meses siguientes a su presentación oportuna. del año gravable 2022 quedará en firme dentro de
los 12 meses siguientes a su presentación (en las
Al respecto, es necesario destacar que la norma que declaraciones de años gravables 2019 a 2021 este
estuvo contenida en el artículo 689-2 (creada con el ar- tipo de firmeza se obtenía si el incremento en el im-
puesto neto de renta era de entre un 20 % a 29 %).

254 // Junio de 2023
Volver al contenido
Pero si el incremento es del 35 % o más, quedará

en firme dentro de los 6 meses siguientes a su pre-
sentación (en las declaraciones de los años grava-
bles 2019 a 2021 este tipo de firmeza se obtenía si
el incremento en el impuesto neto de renta era de
un 30 % o más).
d. Una vez que se cumplan los 6 o 12 meses antes

mencionados, el contribuyente ya no podrá corre-
gir la declaración, pues el beneficio de auditoría El beneficio de auditoría solo procede para la
opera de forma automática y el contribuyente no declaración de renta, pero no a las de IVA y retención
del mismo año gravable 2022.
podrá alegar que “renuncia al beneficio de audito-
ría” para pensar en hacerle correcciones volunta-
rias después de dicho plazo.
e. La declaración de renta del año gravable 2022 de-

berá presentarse en debida forma (virtualmente,
lo cual implica asegurarse de obtener oportuna-
mente el instrumento de firma electrónica o de ha-
berlo renovado oportunamente cuando esté cerca Reforma tributaria: novedades en el beneficio de
auditoría
de cumplir 3 años de haber sido emitido).
¿Cómo operará el nuevo beneficio de auditoría que
f. La declaración del año gravable 2022 no deberá in- establece la Ley 2155 de 2021 para los años gravables
cluir retenciones falsas. 2022 y 2023?
Ingresa aquí
g. En caso de que la declaración del año gravable
2022 arroje saldo a pagar, el mismo se deberá pa-
gar oportunamente.
Cabe señalar que, si la declaración con beneficio de Plazos para la corrección voluntaria de las
declaraciones tributarias
auditoría incluye una “pérdida líquida”, la Dian sí po-
drá auditar solamente el monto de dicha pérdida, ¿Cuáles son los plazos con que cuenta el
aunque la declaración ya esté en firme (pues las pér- contribuyente para efectuar correcciones voluntarias
didas son compensables en ejercicios siguientes). a sus declaraciones tributarias antes de que dichas
declaraciones queden en firme?
Además, si la declaración con beneficio de auditoría Ingresa aquí

arroja “saldo a favor”, y se desea solicitarlo en devolu-
ción o compensación, entonces la solicitud respectiva
también se debe presentar dentro de esos mismos 6
o 12 meses antes mencionados.

// Junio de 2023 255
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BENEFICIO DE AUDITORÍA EN LA DECLARACIÓN

DE RENTA DEL AÑO GRAVABLE 2022
1 Declaración
Impuesto
neto de renta
2
de renta del del año
año gravable gravable
2021 2022
25 % a 34 % 35 % o más
Oportuna o extemporánea
Superior al impuesto Superior al impuesto
neto de renta de 2021 neto de renta de 2021
Impuesto de renta
superior a 71 UVT $2.578.000 Firme en 12 meses Firme en 6 meses
¿Qué sucede con los contribuyentes que poseen

obligaciones tributarias pendientes?
Para el caso de los contribuyentes que en los años

anteriores al período en que pretenden acogerse al
beneficio de auditoría y no hayan cumplido con la
presentación de la declaración de renta y comple- ¿Beneficio de auditoría aplicará en declaración de
renta 2022?
mentario, si cumplen con dicha obligación dentro de
los plazos señalados por el Gobierno nacional para las ¿Por el año gravable 2022 y siguientes también se
declaraciones del año gravable 2022, les serán aplica- concederá beneficio de auditoría a las declaraciones
de renta?
bles los términos de firmeza del respectivo beneficio
de auditoría (6 o 12 meses), para lo cual deberán in- Ingresa aquí
crementar el impuesto neto de renta a cargo por di-
chos períodos en los porcentajes antes mencionados.
¿Qué sucede si la Dian comprueba que las reten-

ciones en la fuente declaradas son inexistentes?
Si en la declaración de renta objeto del beneficio de

auditoría se han declarado retenciones en la fuente
y la Dian demuestra que las mismas son inexistentes, Simulador del beneficio de auditoría para 2021,
no procederá el respectivo beneficio. Por lo anterior, 2022 y 2023
la declaración se someterá al término de firmeza ge- Los contribuyentes del impuesto de renta y
neral previsto en el artículo 714 del ET. complementario pueden obtener en su declaración
de renta de los años gravables 2021, 2022 y 2023 un
Declaraciones y solicitudes de corrección que se beneficio de auditoría.
presenten antes del término de firmeza del bene-
Este formato incluye un simulador manual y uno
ficio de auditoría automático (con macros) con los que podrás
comprobar si puedes acceder a este beneficio por los
El parágrafo 1 del artículo 689-3 del ET señala que las AG 2021, 2022 y 2023.
declaraciones de corrección y solicitudes de correc-
ción que se presenten antes del término de firme- Descarga aquí
za no afectarán la validez del beneficio de auditoría,
siempre y cuando en la declaración inicial el contri-
buyente cumpla con los requisitos de presentación
oportuna, incremento del impuesto neto sobre la ren-
ta, pago total, y en las correcciones dichos requisitos
se mantengan.

256 // Junio de 2023
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Beneficio de auditoría para los años gravables 2022 y 2023

El beneficio de auditoría creado por el artículo 105 de la Ley 1943 de 2018 y retomado por el artículo 123 de
la Ley 2010 de 2019 es aplicable hasta 2021; sin embargo, la Ley 2155 de 2021, con su artículo 51, adicionó el
artículo 689-3 al ET y extiende el beneficio para los años gravables 2022 y 2023.
¿En qué consiste el beneficio de

auditoría?
Las declaraciones de renta que aumenten
su impuesto neto en mínimo un 25 %
quedarán en firme en 12 meses, pero
aquellas que lo aumenten en un 35 % o
más quedarán en firme en solo 6 meses.
¿A quiénes no les aplica este
beneficio?
No es aplicable a los contribuyentes
que cuenten con incentivos
tributarios en razón de su ubicación
en una zona geográfica determinada.
¿Qué sucede si la declaración arroja
pérdida fiscal?
Cuando la declaración arroje una pérdida
fiscal, la Dian podrá ejercer las facultades
de fiscalización para determinar su
procedencia o improcedencia. Dicha
facultad se mantendrá aun cuando haya
Saldos a favor en las declaraciones transcurrido la firmeza de la declaración.
con beneficio de auditoría
Cuando las declaraciones registren
saldos a favor, el término para
solicitar su devolución y/o
compensación será el mismo en el
cual la declaración quedará e n firme.
¿Para qué declaraciones no procederá
el beneficio de auditoría?
El beneficio de auditoría no será aplicable
en relación con las declaraciones privadas
de IVA y de retención en la fuente.
Beneficio de auditoría para nuevas sociedades Término para solicitar saldos a favor de declaración
con beneficio de auditoría
Las sociedades que se constituyeron durante el 2021
no pueden acogerse al beneficio de auditoría del ¿Cuál es el término para realizar una solicitud de
artículo 689-2 del ET, sin embargo, ¿podrían acogerse compensación o devolución de saldos a favor de un
al beneficio de auditoría del año gravable 2022? contribuyente que aplicó el beneficio de auditoría en
la declaración de renta?
Ingresa aquí
Ingresa aquí

// Junio de 2023 257
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BENEFICIO DE AUDITORÍA PARA

QUIENES PASARON DEL RÉGIMEN
SIMPLE AL ORDINARIO
Firmeza de declaraciones con beneficio de
auditoría: ¿cuándo empieza a contar?
Si un contribuyente persona natural perteneció du-
¿Cuándo empieza a contar el período de firmeza de rante el año gravable 2021 al régimen simple y lue-
las declaraciones de renta que acceden al beneficio go durante el año gravable 2022 regresó al régimen
de auditoría y que fueron presentadas antes del
vencimiento del plazo para declarar? ¿Desde la
ordinario, lo que sucederá es que su declaración de
fecha de presentación, acortando así el tiempo renta del régimen ordinario del año gravable 2022 no
de inspección con el que cuenta la Dian, o desde podrá obtener el beneficio de auditoría, pues en el
la fecha del vencimiento? De igual forma, ¿desde “año anterior” (año gravable 2021) no presentó nin-
qué momento se cuenta el plazo para efectuar
correcciones en dichas declaraciones?
guna declaración de renta en la que se haya liquidado
un impuesto neto de renta de por lo menos 71 UVT.
Ingresa aquí
Lo único que había presentado en el año anterior fue
su declaración anual del SIMPLE y en dicha declara-
ción solo liquidó el impuesto unificado bajo el régimen
Término de firmeza de la declaración de renta que
simple, pero no liquidó un impuesto neto de renta.
se corrige voluntariamente
Ahora bien, aunque su declaración de renta del año
¿El término de firmeza de una declaración de renta gravable 2022 no se pueda acoger al beneficio de au-
que se corrige voluntariamente se cuenta desde
la fecha en que se efectúe la corrección? ¿Tiene
ditoría, el contribuyente sí puede planear con antici-
incidencia si la corrección aumenta o disminuye el pación lo que sería su declaración de renta del año
saldo a pagar o el saldo a favor? gravable siguiente; es decir, la del año gravable 2023.
Por tanto, si en dicha declaración del año gravable
Ingresa aquí
2023 desea obtener el beneficio de auditoría mencio-
nado en el artículo 689-3 del ET, lo que debe hacer
es presentar la del año gravable 2022 liquidando un
impuesto neto de renta de por lo menos 71 UVT (ver
renglón 94 del formulario 110 si es un no residente, o
el renglón 127 del formulario 210 si es un residente).

258 // Junio de 2023
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6 CONCILIACIÓN FISCAL
– FORMATO 2517
El proceso de conciliación fiscal, contenido en el artículo 772-1 del ET y reglamentado por

medio del Decreto 1998 de 2017, señala que todos los contribuyentes del impuesto de renta
obligados a llevar contabilidad, sean personas naturales o jurídicas, al igual que quienes
decidan llevarla de forma voluntaria, deben efectuar un proceso de conciliación fiscal que
permita analizar de manera detallada las diferencias entre las cifras contables y las fiscales.
L
a conciliación fiscal está compuesta por dos elemen- “Artículo 1.7.1. Conciliación fiscal. La conciliación
tos: el control de detalle y el reporte de conciliación fiscal constituye una obligación de carácter formal,
fiscal, como indicaremos en los siguientes párrafos. que se define como el sistema de control o conciliación
mediante el cual los contribuyentes del impuesto sobre
Nota: las mediciones realizadas a valor presente o a la renta y complementario obligados a llevar contabili-
valor razonable, bajo la aplicación de los marcos téc- dad, deben registrar las diferencias que surjan entre la
nicos normativos contables, deben reconocerse para aplicación de los marcos técnicos normativos contables
efectos fiscales al costo, precio de adquisición o valor y las disposiciones del Estatuto Tributario.
nominal, siempre que la norma tributaria no contem-
ple un tratamiento diferente. La conciliación fiscal contendrá las bases contables y
fiscales de los activos, pasivos, ingresos, costos, gastos
(deducciones) y demás partidas y conceptos que deban
CONCILIACIÓN FISCAL ser declarados, así como las diferencias que surjan en-
El reporte de conciliación fiscal es un informe en el tre ellas. La (sic) cifras fiscales reportadas en la conci-
cual se consolidan y explican las diferencias entre liación fiscal corresponden a los valores que se consig-
la aplicación de los marcos técnico-normativos con- narán en la Declaración del impuesto sobre la Renta y
tables y las disposiciones contenidas en el Estatuto Complementario.
Tributario. Este reporte constituye un anexo de la de-
La conciliación fiscal está compuesta por los siguientes
claración del impuesto sobre la renta y complemen-
elementos:
tario, y debe ser presentado a través de los servicios
informáticos de la Dian por los contribuyentes de di- 1. El control de detalle. Corresponde a una herramien-
cho impuesto obligados a llevar contabilidad, o que ta de control implementada de manera autónoma
la lleven de forma voluntaria, y que hayan obtenido por el contribuyente, la cual contiene las diferencias
ingresos brutos fiscales iguales o superiores a 45.000 que surgen entre los sistemas de reconocimiento y
UVT ($1.710.180.000 por el año gravable 2022). medición de la aplicación de los marcos técnicos
normativos contables y las disposiciones del Estatu-
Quienes no excedan el límite de las 45.000 UVT de- to Tributario y detalla las partidas conciliadas a que
berán diligenciar el reporte de conciliación fiscal en se refiere el numeral 2 de este artículo.
el formato dispuesto para tal fin, y conservarlo por el
término de firmeza de la declaración de renta del año El control de detalle deberá contener como mínimo:
gravable al cual corresponda, pues este puede ser re-
querido por la Dian. a. Su diligenciamiento, deberá reflejar de manera con-
sistente el tratamiento fiscal de las transacciones o
En relación con este tema, los artículos 1.7.1, 1.7.3 y hechos económicos que generen diferencias de re-
1.7.4 del DUT 1625 de 2016 señalan lo siguiente: conocimiento y medición entre lo contable y fiscal.

// Junio de 2023 259
Volver al contenido
b. Deberá garantizar la identificación y detalle de las Se trata de una base de datos especial, separada de la
diferencias, a que se refiere el inciso 1° de este ar- contabilidad oficial, en la cual solo se deben registrar
tículo; así como el registro o registros contables a las mismas notas contables utilizadas en la contabili-
los cuales se encuentra asociadas. dad oficial para evidenciar las políticas de reconoci-
miento y medición propias de las Normas Internacio-
c. Registrar las transacciones en pesos colombianos nales. Así, por ejemplo, si en la contabilidad oficial se
de conformidad con lo establecido en el artículo utilizó una nota contable en diciembre 31 para reflejar
868-2 del Estatuto Tributario.” el mayor valor de un activo contra un ingreso en el es-
tado de resultados producto de aplicar la medición al
(…) valor razonable, esa misma nota contable se deberá
registrar dentro de dicha base de datos denominada
“Artículo 1.7.3. Conservación y exhibición de la “control de detalle”
conciliación fiscal. La conciliación fiscal deberá con-
servarse por el término de firmeza de la declaración de
renta y complementario del año gravable al cual co-
rresponda, de conformidad con el artículo 632 del Es-
tatuto Tributario, modificado por el artículo 46 de la Ley
962 de 2005 y el artículo 304 de la Ley 1819 de 2016, y
ponerse a disposición de la Administración Tributaria,
cuando esta así lo requiera. La conciliación fiscal tendrá
pleno valor probatorio en los términos de los artículos
772 a 775 del Estatuto Tributario.
Parágrafo. La Unidad Administrativa Especial Direc-

ción de Impuestos y Aduanas Nacionales –Dian–, en
uso de las facultades otorgadas por el parágrafo del
artículo 684 del Estatuto Tributario, podrá solicitar la
trasmisión electrónica del control de detalle a que se
El control de detalle lo puede requerir en cualquier
refiere el numeral 1 del Artículo 1.7.1. de este Decreto. “ momento la Dian, conforme al uso de sus facultades
de fiscalización consagradas en el artículo 684 del ET.
“Artículo 1.7.4. Prescripción del reporte de conci-
Las entidades no contribuyentes del impuesto de
liación fiscal. renta (ver artículos 22 y 23 del ET) no se encuentran
obligadas a elaborar el control de detalle ni el
(...) reporte de conciliación fiscal. Esto último, pese a que
algunas deben presentar anualmente su respectiva
Las condiciones y requisitos del control de detalle a que declaración de ingresos y patrimonio en el mismo
formulario 110.
se refiere el numeral 1 del Artículo 1.7.1. de este Decreto,
aplicarán a partir del año gravable 2018. En todo caso Lo anterior es confirmado por el parágrafo 3 del
para el año gravable 2017, los contribuyentes deberán artículo 1.7.2 del DUT 1625 de 2016:
probar las diferencias que resulten entre lo contable y Parágrafo 3. No se encuentran obligados a la conci-
lo fiscal bajo los sistemas que tengan implementados y liación fiscal de que tratan los artículos 1.7.1. y 1.7.2.
de este Decreto los no contribuyentes del impuesto de
los medios de prueba idóneos”. renta y complementarios, salvo que por disposición es-
pecial se encuentren gravados con el impuesto sobre la
CONTROL DE DETALLE renta y complementario por alguna de las operaciones
o actividades que realicen.
El control de detalle (obligatorio a partir del año gra-

vable 2018) consiste en un sistema diseñado de ma-
nera autónoma por el contribuyente para registrar a
lo largo del año las diferencias que surjan entre el re-
conocimiento contable y el fiscal de ciertas partidas a
causa de la aplicación de los nuevos marcos técnicos
normativos contables.

260 // Junio de 2023
CONCILIACIÓN FISCAL – FORMATO 2517
Volver al contenido
Diferencias entre el reporte de conciliación fiscal

y el control de detalle
El control de detalle es un sistema donde el contribuyente registra las diferencias originadas entre el
reconocimiento contable y el fiscal.
En el reporte de conciliación fiscal se consolidan y explican las transacciones que generan diferencias
de reconocimiento y medición entre lo contable y lo fiscal.
Reporte de
Control de detalle conciliación fiscal
• Su implementación es autónoma.
• Es un anexo de la declaración
• Debe reflejar de manera de renta y, por tanto, hace
consistente el tratamiento parte integral de esta.
fiscal de las transacciones que
generan diferencias. • Los contribuyentes obligados
deben presentarlo a través
• El registro de las transacciones de los medios informáticos
debe realizarse en pesos dispuestos por la Dian.
colombianos.
• Debe ser firmado y presentado
• Puede ser requerido por la por el representante legal
Dian en cumplimiento de sus mediante el instrumento de
funciones de fiscalización. firma electrónica.
FORMATOS PARA REPORTAR LA CONCILIACIÓN FISCAL DEL

AÑO GRAVABLE 2022
De acuerdo con el inciso primero del artículo 1.7.4 del Así mismo, este artículo precisa que, en caso de que no
DUT 1625 de 2016, los formatos para reportar la con- haya prescripción en dichos términos, se entenderá que
ciliación fiscal los debe definir la Dian por lo menos continúa vigente el formato del año gravable anterior.
dos (2) meses antes del inicio del año gravable al cual
corresponde el reporte de conciliación fiscal. En este orden de ideas, debido a que los formatos
para el reporte de conciliación fiscal por el año grava-
Artículo 1.7.4. Prescripción del reporte de concilia- ble 2022 (los cuales debieron expedirse a más tardar
ción fiscal. El formato para el reporte de la concilia- el 31 de octubre de 2021) no fueron prescritos por la
ción fiscal será definido por la Dirección de Impuestos y Dian, se entiende que continúan siendo aplicables las
Aduanas Nacionales con por lo menos con dos (2) me- disposiciones que rigieron el cumplimiento de esta
ses de anterioridad, al último día del año gravable ante- obligación tributaria por el año gravable 2021, expedi-
rior al cual corresponda el reporte de conciliación fiscal. das mediante la Resolución 000071 de octubre 28 de
En todo caso la no prescripción del mismo se entiende 2019, modificada con la Resolución 000023 de 2020 y
que continua vigente el del año anterior la Resolución 000027 de 2021.

// Junio de 2023 261
Volver al contenido
Es importante recordar que, respecto al formato 2517

por el año gravable 2022, el 13 de abril de 2023 la Dian
publicó el prevalidador tributario para su elaboración
y estableció que en que se continuaría aplicando la
versión 5 del formulario en mención, igual que la ver-
sión usada por el año gravable 2021. Personas naturales no residentes ¿están obligadas
a presentar el formato de conciliación fiscal 2516?
Plazo para presentar el formato de ¿Las personas naturales no residentes que declaren
conciliación fiscal por el año gravable 2022 renta en el formulario 110 también deben diligenciar
y presentar el formato 2516?
Debido a que la Dian no cumplió la obligación de ex- Ingresa aquí
pedir la resolución para prescribir los formatos de
conciliación fiscal del año gravable 2022, seguirá sien-
do aplicable la indicación prevista en el artículo 3 de
la Resolución 000071 de 2019, según la cual el repor-
te de conciliación fiscal deberá presentarse antes de
presentar la declaración del impuesto sobre la renta y Plazo para presentar
complementario a la cual corresponda la conciliación el formato
fiscal; esto, de acuerdo con los plazos fijados por el Antes del vencimiento
Gobierno nacional. de la presentación de la
declaración de renta.
Por tanto, el formato 2517 v.5 deberá entregarse an-
tes de presentar el formulario 210 o, en su defecto, Sanciones
a más tardar antes de los respectivos vencimientos Correciones
Quienes incumplan
para presentar la declaración de renta del año grava- Las correciones
el proceso de
voluntarias
ble 2022 (ver página 30). realizadas al reporte
conciliación fiscal
Formato serían sancionados
de conciliación fiscal
2517 v. 5 conforme a la norma
Sanciones por no llevar el control de no originan ningún
del artículo 655 del
tipo de sanción ni
detalle y no conservar o presentar el están sujetas a un
ET, relacionada con
las irregularidades
reporte de conciliación fiscal plazo determinado.
en la contabilidad.
Quienes incumplan la obligación de realizar el proce-

so de conciliación fiscal serán sancionados conforme GANADEROS QUE DECLAREN RENTA
a la norma del artículo 655 del ET, relacionada con
las irregularidades en la contabilidad. Dicho artículo DEBEN ELABORAR EL FORMATO 2517
fija una multa del 0,5 % del mayor valor entre el pa-
Desde enero de 2013 en adelante, luego de que el artí-
trimonio líquido y los ingresos netos del año anterior
culo 54 de la Ley 1607 de diciembre de 2012 modifica-
al de su imposición, sin exceder las 20.000 UVT. Esta
ra el artículo 477 del ET, todos los contribuyentes que
sanción se podría reducir bajo los criterios del artículo
se dediquen a la producción de los bienes exentos del
640 del ET.
IVA mencionados en dicha norma (entre los cuales se
encuentran las personas naturales dedicadas a la ga-
Sanción por correcciones al reporte de nadería, es decir, a la producción de animales vivos
conciliación fiscal de la especie bovina) quedaron obligados a facturar y
llevar contabilidad al menos para fines fiscales (pues
Las correcciones voluntarias realizadas al reporte de el artículo 23 del Código de Comercio los exonera de
conciliación fiscal (por ejemplo, el caso del formato llevarla para fines mercantiles).
2517 que debía presentarse en 2021 y se corrigió en
2022) no originan ningún tipo de sanción. Tampoco La principal razón para obligarlos a llevar contabilidad
están sujetas a un plazo determinado, es decir, la co- radica en que sus declaraciones de IVA siempre for-
rrección a dicho reporte puede hacerse en cualquier man saldos a favor que luego pueden pedir en devo-
momento una vez sea presentada la respectiva co- lución o compensación (ver el artículo 850 del ET; ver
rrección al formulario 210, pues el formato 2517 cons- también los artículos 1.6.1.21.12 y siguientes del DUT
tituye un anexo de este último. 1625 de 2016).

262 // Junio de 2023
CONCILIACIÓN FISCAL – FORMATO 2517
Volver al contenido
En todo caso, de acuerdo con lo indicado en el artícu- • Si al final del año gravable 2022 quedan obligados
lo 17 del Decreto 1794 de agosto de 2013 (recopilado a presentar declaración de renta en el formulario
en el artículo 1.3.1.15.4 del DUT 1625 de 2016), si el 210 (por ser personas naturales residentes), y sus
productor de los bienes exentos del IVA cumple todos ingresos brutos fiscales del año gravable 2022 su-
los requisitos del artículo 499 del ET (norma derogada peran las 45.000 UVT, deberán elaborar y presentar
por las leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019 y reempla- virtualmente el formato 2517 (antes de presentar la
zada por el parágrafo 3 del artículo 437 del ET), podrá declaración de renta). Si pertenecen al grupo 3 de
figurar como no responsable del IVA (antiguo régimen la convergencia, solo deben elaborar las primeras 3
simplificado) y, por tanto, se le exoneraría de todas las secciones del formato.
obligaciones del artículo 477 del ET (entre ellas, la de
facturar y llevar contabilidad). • Si al final del año gravable 2022 no quedan obli-
gados a presentar declaración de renta en el for-
LA OBLIGACIÓN DE LLEVAR mulario 210 (por cumplir los requisitos del artículo
592 y 594-3 del ET y el artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT
CONTABILIDAD Y DECLARAR 1625 de 2016, sustituido con el Decreto 2487 de
RENTA IMPLICARÁ ELABORAR Y/O 2022), y tampoco piensan hacerlo de forma volun-
taria (ver artículo 6 del ET), no deben elaborar el
PRESENTAR EL FORMATO 2517 DEL formato 2517.
AÑO GRAVABLE 2022
Cuando algún ganadero o las demás personas natura-
les productoras de los bienes exentos del IVA del artí-
culo 477 del ET quedan obligados a llevar contabilidad
al menos para fines fiscales, y se hayan quedado en
el régimen ordinario (es decir, no optaron por el régi-
men simple), tendrán que aplicar la norma del artículo
772-1 del ET (conciliación fiscal), reglamentada con el
Decreto 1998 de 2017 (el cual modificó los artículos
1.7.1 al 1.7.6 del DUT 1625 de 2016). CUANDO ALGÚN GANADERO O
De acuerdo con dichas normas, que para el año gra-
LAS DEMÁS PERSONAS NATURALES
vable 2022 siguen siendo reglamentadas con la Reso- PRODUCTORAS DE LOS BIENES
lución 000071 de octubre 28 de 2019 y la versión 5 del EXENTOS DEL IVA DEL ARTÍCULO
formato 2517, es importante destacar lo siguiente:
477 DEL ET QUEDAN OBLIGADOS
• Si al final del año gravable 2022 quedan obligados A LLEVAR CONTABILIDAD AL
a presentar declaración de renta en el formulario MENOS PARA FINES FISCALES,
210 (por ser personas naturales residentes), y sus
ingresos brutos fiscales del año gravable 2022 (su-
Y SE HAYAN QUEDADO EN EL
mando rentas ordinarias y ganancias ocasionales) RÉGIMEN ORDINARIO, TENDRÁN
no superaron las 45.000 UVT ($1.710.180.000 en QUE APLICAR LA NORMA DEL
2022), solo deberán elaborar y conservar (por el
tiempo de firmeza de la declaración) el respectivo
ARTÍCULO 772-1 DEL ET
formato 2517 v. 5 con el reporte de conciliación
fiscal del año gravable 2022, pero no deberán pre-
sentarlo virtualmente a la Dian. Además, si el con-
tribuyente pertenece al grupo 3 de la convergencia
a Normas Internacionales, solo deberá elaborar
las primeras 3 secciones del formato 2517 (“Cará-
tula”, “Estado de Situación Financiera-Patrimonio”
y “Estado de Resultado Integral-Renta Líquida”), y
queda exonerado de elaborar las otras 4 secciones
del formato (“Impuesto diferido”, “Ingresos y factu-
ración”, “Activos fijos” y “Resumen ESF-ERI”).

// Junio de 2023 263
Volver al contenido
7 RÉGIMEN
SANCIONATORIO
Cuando las declaraciones de renta no se presenten dentro de los plazos establecidos, se

presenten con errores, surja alguna inexactitud en su contenido o el contribuyente no de-
clare, serán aplicables las sanciones tributarias previstas en los artículos 641 al 650 del ET.
Cuando no haya ingresos en el período

SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD
ANTES DEL EMPLAZAMIENTO De no haber ingresos en el período, la sanción por
cada mes o fracción de mes será del 1 % del patri-
Cuando una persona obligada a declarar presente las monio líquido del año inmediatamente anterior, sin
declaraciones tributarias a su cargo por fuera de los exceder la cifra menor entre:
plazos establecidos por el Gobierno nacional, estará
sujeta a la sanción por extemporaneidad contempla-
da en el artículo 641 del ET, para lo cual se deberán El doble del 2.500 UVT
El 10 % de los saldo a favor
tener en cuenta los siguientes criterios: ingresos brutos
(Si no existe
(si aplica) saldo a favor)
Cuando existe impuesto a cargo
Cuando la declaración tributaria arroje impuesto a Nota: el valor que se liquide por concepto de la san-
cargo, la sanción por extemporaneidad por cada mes ción por extemporaneidad no puede ser inferior a la
o fracción de mes calendario de retardo equivaldrá sanción mínima ($424.000 en 2023).
al 5 % del total de dicho impuesto o retención objeto
de declaración, sin exceder el 100 % del impuesto (o
retención).
Cuando no existe impuesto a cargo
En caso de que en la declaración tributaria no resulte Liquidador de sanción por extemporaneidad antes
impuesto a cargo, la sanción por cada mes o fracción del emplazamiento
de mes será equivalente al 0,5 % de los ingresos bru-
En esta herramienta se puede liquidar la sanción por
tos percibidos por el declarante en el período objeto extemporaneidad de las declaraciones tributarias que
de declaración, sin exceder el menor valor entre: no fueron presentadas dentro del plazo, siempre y
cuando la Dian no haya proferido el emplazamiento.
Es una guía completa para liquidar la sanción

El doble del 2.500 UVT revisando los diferentes tipos de declaraciones.
El 5 % de los saldo a favor (Si no existe
ingresos brutos
(si aplica) saldo a favor) Descarga aquí

264 // Junio de 2023
GENERALIDADES
Volver al contenido
SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD presentada y el 20 % de los ingresos brutos que figu-

ren en la última declaración de renta presentada.
CON POSTERIORIDAD AL
EMPLAZAMIENTO La sanción en cuestión solo podrá ser impuesta por
la Dian, y para ello dispone de un término de cinco
Siguiendo el artículo 642 del ET, cuando el contribu- (5) años posteriores al vencimiento del plazo para de-
yente, responsable, agente retenedor o declarante clarar, término en el cual la administración tributaria,
presente la declaración tributaria con posterioridad al mediante liquidación de aforo, determinará el monto
emplazamiento proferido por la Dian, deberá liquidar de la obligación del contribuyente que no haya decla-
y pagar una sanción por extemporaneidad equivalen- rado, de conformidad con lo contemplado en los artí-
te al 10 % del total del impuesto a cargo o retención culos 715 al 717 del ET.
objeto de declaración, sin exceder el 200 % del im-
puesto o retención, según sea el caso. Por otra parte, el parágrafo 2 del artículo 643 del ET
señala que, si dentro del término para interponer el
Cuando no exista impuesto a cargo recurso contra la resolución que impone la sanción
por no declarar el contribuyente presenta la declara-
Cuando en la declaración tributaria no resulte im- ción, la sanción final podrá reducirse al 50 % del valor
puesto a cargo, la sanción por cada mes o fracción de la impuesta inicialmente por la Dian, en cuyo caso
de mes será equivalente al 1 % de los ingresos brutos el contribuyente deberá liquidarla y pagarla al presen-
percibidos por el declarante en el respectivo período, tar la declaración. Sin embargo, tal sanción no podrá
sin exceder la cifra menor entre: ser inferior al valor de la sanción por extemporanei-
dad que se debe liquidar con posterioridad al empla-
zamiento por no declarar.
4 veces el valor
del saldo a 5.000 UVT
El 10 % de los
favor (Si no existe
ingresos brutos
saldo a favor)
(si aplica)
Cuando no haya ingresos en el período
Si el declarante no obtuvo ingresos en el período, la Liquidador de sanción por extemporaneidad

sanción que deberá liquidar por cada mes o fracción después del emplazamiento
de mes de retardo será equivalente al 2 % del patri- En esta herramienta se puede liquidar la sanción por
monio líquido del año inmediatamente anterior, sin extemporaneidad de las declaraciones tributarias
que esta cifra exceda el menor valor entre: que no se presentaron oportunamente y cuya
presentación se hace después del emplazamiento.
Descarga y usa esta guía completa para liquidar

4 veces el valor
El 20 % del del saldo a 5.000 UVT la sanción revisando los diferentes tipos de
patrimonio (Si no existe declaraciones.
favor
líquido saldo a favor)
(si aplica) Descarga aquí
Nota: cuando la declaración se presente con poste-

rioridad a la notificación del auto que ordena inspec-
10 liquidadores de sanción por no declarar
ción tributaria, también se deberá liquidar y pagar la
sanción por extemporaneidad con posterioridad al En esta herramienta se puede liquidar la sanción por
emplazamiento. no declarar de las diferentes obligaciones tributarias
que no se presentaron oportunamente.
SANCIÓN POR NO DECLARAR Descarga y usa esta guía completa para liquidar la
sanción por no declarar renta, IVA, INC, activos en el
exterior, impuesto al patrimonio, SIMPLE, etc.
Los contribuyentes obligados a declarar que incum-
plan este deber se verán expuestos a la sanción con- Descarga aquí
templada en el artículo 643 del ET, equivalente al ma-
yor valor entre el 20 % del monto de consignaciones
bancarias o ingresos brutos que determine la Dian
por el período al cual corresponda la declaración no

// Junio de 2023 265
Volver al contenido
Rectificación de errores por diferencias de criterio

SANCIÓN POR CORRECCIÓN
Cuando al realizar la corrección a la declaración se
Cuando los contribuyentes, responsables o agentes genere un mayor valor a pagar o un menor saldo a
retenedores corrijan sus declaraciones tributarias, favor, siempre que corresponda a una rectificación de
deberán liquidar y pagar una sanción por corrección. un error proveniente de diferencias de criterio o de
El artículo 644 del ET establece la forma de liquidación apreciación entre la Dian y el declarante relativas a la
y pago de la sanción por corrección: interpretación del derecho aplicable, no procederá la
sanción por corrección.
• Generado entre la corrección y Lo anterior, bajo la condición de que los hechos que
la declaración inmediatamente
10 % del mayor anterior. consten en la declaración objeto de corrección sean
valor a pagar • Esta sanción aplica siempre que completos y verdaderos, para lo que el contribuyente
(o del menor la corrección se efectúe después deberá presentar la respectiva declaración y explicar
saldo a favor) del vencimiento para declarar las razones en las que se fundamenta.
y antes de que la Dian profiera
emplazamiento para corregir.
Correcciones que no modifican el valor a pagar
Cuando al corregir una declaración tributaria no se

modifique el valor a pagar o el saldo a favor, no será
• Generado entre la corrección y
la declaración inmediatamente necesario liquidar la sanción por corrección.
anterior.
20 % del mayor
valor a pagar • Esta sanción aplica cuando Correcciones al patrimonio
(o del menor la corrección se realiza luego
saldo a favor) de que la Dian haya proferido Si se desea corregir una declaración de renta para
emplazamiento para corregir y
modificar el patrimonio declarado e incluir algún bien
antes del requerimiento especial o
pliego de cargos. que se haya omitido, debe tenerse en cuenta que di-
cho ajuste solo modificará el valor de los patrimonios
bruto y líquido.
Nota: si la declaración inicial fue presentada de forma
extemporánea, los valores antes enunciados se incre- Así pues, si el patrimonio declarado queda totalmen-
mentarán en un 5 % por mes o fracción de mes, por te justificado con la nueva declaración presentada y,
el tiempo que haya transcurrido entre la presentación además, no se altera el impuesto a cargo, el valor a
inicial y el vencimiento del plazo para declarar; es decir, pagar ni el saldo a favor, no procederá la liquidación
las tarifas por aplicar serían del 15 % y 25 %, respecti- de sanción por corrección.
vamente. No obstante, la sanción no podrá superar el
100 % del mayor valor a pagar o el menor saldo a favor.
Correcciones a las declaraciones

tributarias que no generan sanción por
corrección
De acuerdo con el artículo 588 del ET, modificado por
el artículo 107 de la Ley 2010 de 2019, los contribuyen- Liquidador de sanción por corrección presentada
tes tienen la oportunidad de corregir sus declaraciones por el contribuyente
tributarias dentro de los tres (3) años siguientes al ven- Para liquidar correctamente la sanción por corrección
cimiento del plazo para declarar, y antes de que la Dian de una declaración tributaria se debe revisar si es
les haya notificado requerimiento especial o pliego de o no voluntaria, cuáles tarifas deben aplicarse y los
beneficios que se pueden imputar en ese proceso.
cargos en relación con la declaración que se corrige.
En este formato en Excel encontrarás el paso a paso a
Ahora bien, aunque el artículo 644 del ET contemple seguir para liquidar dicha sanción.
que cuando el contribuyente corrija sus declaraciones
Descarga aquí
tributarias debe liquidar y pagar la respectiva sanción
por corrección respecto al ajuste realizado, existen ca-
sos especiales en los que no será necesario liquidar
esta sanción:

266 // Junio de 2023
GENERALIDADES
Volver al contenido
SANCIÓN POR INEXACTITUD

Se considera inexactitud cuando en las declaraciones tributarias el contribuyente o responsable omite ingre-
sos, impuestos generados por las operaciones gravadas o bienes sobre los que puedan recaer impuestos.
De igual manera, se considera inexactitud cuando se incluyen costos, deducciones, exenciones, descuentos,
impuestos descontables, pasivos, retenciones o anticipos inexistentes. En otras palabras, la inexactitud hace
referencia al uso de información falsa, equivocada, incompleta o alejada de la realidad, y cuya utilización impli-
ca un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor.
El artículo 648 del ET señala que la sanción por inexactitud será equivalente al 100 % de la diferencia entre el
saldo a pagar o el saldo a favor (según sea el caso) determinado en la liquidación oficial y el declarado por el
contribuyente, agente retenedor o responsable, o al 15 % de los valores inexactos en el caso de las declaracio-
nes de ingresos y patrimonio.
Inexactitudes en las declaraciones tributarias

Las siguientes conductas son catalogadas inexactitudes sancionables en las declaraciones tributarias,
siempre que se deriven en un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para el contri-
buyente, agente retenedor o responsable.
Omitir ingresos o impuestos generados por las operaciones gravadas de bienes,

activos o actuaciones susceptibles de gravamen.
No incluir en la declaración de retención en la fuente la totalidad de las retencio-

nes efectuadas, realizarlas y no declararlas, o efectuar las respectivas retencio-
nes por un valor inferior.
Incluir costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descon-

tables, retenciones o anticipos inexistentes o inexactos.
Utilizar en las declaraciones tributarias o en los informes suministrados a la Dian

datos falsos, desfigurados, alterados, simulados o modificados artificialmente.
Incluir compras o gastos efectuados a proveedores ficticios o insolventes.
Para la declaración de ingresos y patrimonio, constituyen inexactitud las

conductas antes enunciadas aunque no exista impuesto por pagar.
Nota: la sanción por inexactitud no es aplicada sobre el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el
impuesto declarado por el contribuyente.

// Junio de 2023 267
Volver al contenido
Sin embargo, el artículo en mención establece casos Corrección provocada por requerimiento especial
específicos en los que la sanción por inexactitud será
aplicada de forma diferencial, así: Si con ocasión de la respuesta al pliego de cargos, al
requerimiento o a su aplicación el contribuyente, res-
• El 200 % del mayor valor del impuesto a cargo de- ponsable, agente retenedor o declarante acepta total
terminado, cuando se omitan activos o se incluyan o parcialmente los hechos planteados en el reque-
pasivos inexistentes. rimiento, la sanción por inexactitud se reducirá a la
cuarta parte de la planteada por la Dian en relación
• El 160 % de la diferencia entre el saldo a pagar o con los hechos aceptados, para lo cual el contribuyen-
el saldo a favor (según sea el caso) determinado te o responsable deberá corregir su liquidación pri-
en la liquidación oficial y el declarado por el con- vada, incluyendo los valores aceptados y la sanción
tribuyente, cuando la inexactitud se origine por por inexactitud reducida. Además, deberá adjuntar a
las compras o gastos efectuados a quienes la Dian la respuesta al requerimiento una copia de la respec-
haya declarado proveedores ficticios o insolventes tiva corrección y prueba del pago o acuerdo de pago
(ver numeral 5 del artículo 647 del ET), o por la co- de los impuestos, retenciones y sanciones, incluida la
misión de abuso en materia tributaria, de acuerdo inexactitud reducida.
con lo señalado en el artículo 869 del ET.
Corrección provocada por la liquidación de revisión
• El 20 % de los valores inexactos para el caso de la
declaración de ingresos y patrimonio, cuando la in- Si dentro del término para imponer el recurso de
exactitud se origine de la conducta señalada en el reconsideración contra la liquidación de revisión el
numeral 5 del artículo 647 del ET o por la comisión contribuyente, responsable o agente retenedor acep-
de abuso en materia tributaria. ta total o parcialmente los hechos planteados en la
liquidación, la sanción por inexactitud se reducirá a
Nota: además de la sanción por inexactitud, el artícu- la mitad de la sanción inicialmente propuesta por la
lo 434A del Código Penal, modificado por el artículo 69 administración tributaria en relación con los hechos
de la Ley 2277 de 2022, señala que el contribuyente aceptados. Para tal efecto, el responsable deberá co-
que omita activos, los declare por un menor valor o in- rregir su liquidación privada incluyendo los mayores
cluya pasivos inexistentes en su declaración de renta valores aceptados y la sanción por inexactitud redu-
por un valor igual o superior a 1.000 smmlv incurrirá cida. Adicionalmente, deberá presentar un memorial
en prisión de 48 a 108 meses. ante la correspondiente oficina de recursos tributa-
rios, en el que consten los hechos aceptados y se ad-
En caso de que el valor fiscal de los activos omitidos, junte copia de la respectiva corrección y prueba del
el menor valor de los activos declarados o del pasivo respectivo pago.
inexistente sea superior a 2.500 smmlv, pero inferior
a 5.000 smmlv, la pena se incrementará en una ter-
cera parte, es decir, el contribuyente se enfrentaría a
un período de 64 a 144 meses de prisión. Si llegase
a superar los 5.000 smmlv, la pena sería de 72 a 162
meses de prisión (ver inciso tercero del artículo 434A
del Código Penal). Liquidador de sanción por inexactitud
Este liquidador de sanción por inexactitud en Excel

Disminución de la sanción por está elaborado con base en lo expuesto en los
inexactitud artículos 647, 648, 709 y 713 del ET.
Aquí se puede conocer por qué la Dian liquida esta

El parágrafo 1 del artículo 648 del ET indica que la sanción, qué procesos debe tener en cuenta el
sanción por inexactitud podrá ser reducida siempre y contribuyente y el paso a paso para saber el monto
cuando se cumplan los requisitos señalados en los ar- de la sanción.
tículos 703 y 713 del ET en relación con las siguientes
Descarga aquí
correcciones:

268 // Junio de 2023
GENERALIDADES
Volver al contenido
INTERESES MORATORIOS
El artículo 634 del ET señala que, sin perjuicio de las
sanciones tributarias aplicables a los contribuyentes,
cuando estos no cancelen oportunamente sus impues-
tos o anticipos, deberán liquidar y pagar intereses mo-
ratorios por cada día calendario de retardo en el pago. Liquidador avanzado en Excel (con macros) de
intereses moratorios sobre deudas tributarias
Los mayores valores de los impuestos determinados
por la Dian en las liquidaciones oficiales o por el con- En este liquidador puedes calcular los intereses
moratorios sobre deudas tributarias administradas
tribuyente causarán intereses de mora a partir del por la Dian, de acuerdo con la fecha que se requiera.
día hábil siguiente al vencimiento del término en que
debieron haberse cancelado, según los plazos del Este se encuentra ajustado a la tasa de interés vigente
al mes actual y fue diseñado conforme al artículo 635
respectivo año o período gravable al que se refiera la
del ET y sus modificatorios (Ley 2277 de 2022).
liquidación oficial.
Descarga aquí
Así pues, el artículo 635 del ET establece que, para
efectos de las obligaciones administradas por la Dian,
el interés moratorio se liquidará a la tasa de interés
diario equivalente a la tasa de usura vigente determi-
nada por la Superintendencia Financiera de Colombia
para las modalidades de crédito de consumo menos
dos (2) puntos.
PRINCIPIO DE FAVORABILIDAD EN EL RÉGIMEN

SANCIONATORIO
Después de analizar cada una de las sanciones aplicables a las diferentes declaraciones tributarias, así como
las demás obligaciones a las que estarán sujetos ciertos contribuyentes, es preciso destacar que el artículo 640
del ET contempla que las sanciones tributarias puedan liquidarse de forma reducida, siempre que se cumplan
las siguientes condiciones:
Cuando la sanción sea liquidad por el responsable

Si la sanción es liquidada por el contribuyente, la reducción será al 50 %, siempre que no se haya cometido
la misma conducta dentro de los dos (2) años anteriores y se reducirá al 75 % si dentro del año anterior a la
comisión de la conducta no incurrió en la misma. En ambos casos la Dian no deberá haber proferido pliego de
cargos, requerimiento especial o emplazamiento previo por no declarar.
Cuando no se haya proferido pliego Cuando no se haya proferido pliego

de cargos, requerimiento especial o de cargos, requerimiento especial o
emplazamiento previo. emplazamiento previo.
Reducción Reducción
al 50 % al 75 %
Si dentro de los dos (2) años
Si dentro del año anterior a la
anteriores a la fecha de la comisión
fecha de la comisión de la conducta
de la conducta sancionable no se
sancionable no se cometió la misma.
cometió la misma.

// Junio de 2023 269
Volver al contenido
Cuando la sanción sea propuesta o determinada por la Dian

Si la sanción es propuesta o determinada por la Dian, se reducirá al 50 %, siempre que dentro de los cuatro (4)
años anteriores a la fecha de la comisión de la conducta sancionable no se haya incurrido en la misma y esta
hubiese sido sancionada mediante acto administrativo en firme. Se reducirá al 75 % si la misma conducta no
tuvo lugar dentro de los dos (2) años anteriores. Para acogerse a cualquiera de las reducciones anteriores es
necesario que la sanción haya sido aceptada y la infracción subsanada.
Cuando la sanción sea aceptada y la infracción subsanada.
Reducción
al 50 %
Si dentro de los cuatro (4) años anteriores a la fecha de la comisión

de la conducta sancionable no se cometió la misma y esta se hubiese
sancionado mediante acto administrativo en firme.
Cuando la sanción sea aceptada y la infracción subsanada.
Reducción
al 75 %
Si dentro de los dos (2) años anteriores a la fecha de la comisión de

la conducta sancionable no se incurrió en la misma y esta se hubiese
sancionado mediante acto administrativo en firme.
En este orden de ideas, los contribuyentes que liquiden sanciones por no declarar o por corrección aritmética
podrán optar por una doble reducción de la sanción aplicando las reducciones del artículo 640 del ET, además
de lo previsto en el parágrafo 2 del artículo 643 del ET y el inciso segundo del artículo 646 (ibidem).
El principio de favorabilidad, sin embargo, no será procedente para el caso de la sanción por inexactitud cuan-
do se trate de la omisión de activos o se incluyan pasivos inexistentes, compras o gastos efectuados a pro-
veedores ficticios o insolventes, o cuando haya comisión de abuso en materia tributaria. Estas situaciones se
señalan en los numerales 1, 2 y 3 del artículo 648 del ET (ver parágrafo 3 del artículo 640 del ET).

270 // Junio de 2023
GENERALIDADES
Volver al contenido
Lo expuesto hasta este punto se sintetiza en el siguiente esquema:
Sanciones aplicables a la declaración de renta
Sanción por
Sanción por Sanción por no Sanción por Sanción por
corrección
extemporaneidad declarar corrección inexactitud
aritmética
Mayor valor Antes del Después del 100 % de la

entre el emplazamiento emplazamiento diferencia
20 % de las
Antes del Después del 10 % del mayor 20 % del mayor entre el saldo 30 % del mayor
consignaciones
emplazamiento emplazamiento valor a pagar o valor a pagar o a pagar o del
bancarias o valor a pagar
del menor saldo saldo a favor
5 % del total 10 % del total ingresos brutos del menor saldo o el menor
a favor que se determinado en
del impuesto a del impuesto a y el 20 % de los a favor entre saldo a favor
genere entre la liquidación
cargo. cargo. ingresos brutos la corrección y determinado.
la corrección y oficial y el
reportados la declaración
la declaración declarado por el
en la última anterior.
anterior. contribuyente.
declaración.
Se reducirá a
Reducción al Reducción al la mitad si el
contribuyente,
50 % 50 %
Reducción dentro del
o al 75 %. o al 75 %.
al 50 % si el 200 % del término para
(Numerales 1 (Numerales 1 interponer
contribuyente mayor valor
al 4 del artículo al 4 del artículo recurso, acepta
presenta la del impuesto
640 del ET). 640 del ET). los hechos de
declaración a cargo
la liquidación
dentro del determinado,
de corrección,
término para cuando se
renuncia al
interponer el omitan activos recurso y
recurso contra o incluyan cancela el
la resolución pasivos mayor valor de
que impone la inexistentes. la liquidación
sanción. de corrección
junto con
la sanción
reducida.
160 % de la
diferencia
Reducción al entre el saldo
Reducción al
50 % a pagar o a
50 %
o al 75 %. favor, cuando
o al 75 %.
la inexactitud
(Numerales 3 (Numerales 3
se origine por
y 4 del artículo y 4 del artículo
compras a
640 del ET). 640 del ET).
proveedores
ficticios o
insolventes.

// Junio de 2023 271
Volver al contenido
La reducción de sanciones tributarias al

50 % o al 75 % del monto es acumulable con otras reducciones
Existe la posibilidad de disminuir las sanciones al 50 % o al 75 % del monto dependiendo de quién las liquide, del
período en que se comete la conducta sancionable y del cumplimiento de ciertas condiciones. En el Concepto 014116
de 2017 la Dian realizó varias aclaraciones sobre el tema.
Cuando la
sanción debe ser
liquidada por el Cuando la sanción
contribuyente, es propuesta o
esta se reducirá al determinada por En el Concepto
50 % si dentro la Dian, esta se 014116 de 2017,
de los dos (2) reducirá al 50 % la Dian indica
años anteriores si dentro de los que la liquidación De acuerdo con la
a la fecha de cuatro (4) años de sanciones de respuesta n.° 8 del
la comisión de anteriores a la fecha forma reducida Concepto 005981
la conducta de la comisión es perfectamente de 2017, el valor de
sancionable no de la conducta acumulable la sanción reducida
se incurrió en sancionable no con las demás no puede ser
la misma; si es se incurrió en la reducciones inferior a la sanción
dentro de un (1) misma y esta se contempladas mínima del artículo
año, se disminuirá hubiese sancionado en cada tipo de 639 del ET.
al 75 %. mediante acto sanción.
administrativo en
firme; si es dentro
de dos (2) años, se
disminuirá al 75 %.

272 // Junio de 2023
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ZONA DE LIQUIDADORES
EXCLUSIVOS PARA
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Estas plantillas se elaboraron con base en el diseño de los formu-

larios y formatos emitidos por la Dian; Actualícese no emite estas
herramientas en representación de dicha entidad.
E
l diseño, los datos, comentarios o interpretaciones bajo los cuales se elabo-
raron estas plantillas se entregan a título de guía y reúnen los criterios del
autor. Le corresponderá al contribuyente atender las instrucciones de la Dian,
estudiar las normas requeridas, preparar y emitir la información a que haya lugar
basándose en su juicio profesional.
Actualícese no se hace responsable de las interpretaciones, cálculos o información

derivados del uso de estos formatos.
Herramienta
Formulario 210: declaración de renta de personas naturales

residentes que no llevan contabilidad AG 2022
Esta plantilla en Excel incluye el formulario 210 y los anexos necesarios para preparar la declaración de
renta de personas naturales por el año gravable 2022.
Está adecuada para personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes que no están obligadas a
llevar contabilidad.
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Formulario 210 y formato 2517: declaración de renta

de personas naturales residentes que llevan contabilidad
AG 2022
En esta plantilla en Excel encontrarás una completa guía para preparar el formulario 210 y el formato
2517 para las declaraciones de renta de las personas naturales y asimiladas residentes obligadas a
llevar contabilidad por el año gravable 2022.
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// Junio de 2023 273
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ZONA DE LIQUIDADORES
EXCLUSIVOS PARA
Elaborada por
Diego Hernán Guevara Madrid SUSCRIPTORES
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Formulario 110: declaración de renta de personas naturales

no residentes que no llevan contabilidad AG 2022
En esta plantilla en Excel encontrarás una completa guía para preparar el formulario 110
para las declaraciones de renta de las personas naturales y asimiladas no residentes en
Colombia que no llevan contabilidad por el año gravable 2022.
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Formulario 110 y formato 2516: declaración de renta

de personas naturales no residentes que llevan contabilidad
AG 2022
Esta plantilla en Excel es ideal para preparar el formulario 110 y el formato 2516 para la de-
claración de renta de personas naturales y asimiladas que sean no residentes en Colombia
y que llevaron contabilidad por el AG 2022.
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274 // Junio de 2023
ANEXOS
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INDICADORES BÁSICOS PARA LA

DECLARACIÓN DE RENTA DEL AÑO
GRAVABLE 2022
En la siguiente tabla se presenta un resumen de las cifras y datos básicos de consulta

permanente para la elaboración de las declaraciones de renta correspondientes al año
gravable 2022. Veamos:
Detalle Valor
UVT 2022 $3.004
UVT 2023 $42.412
TRM al 31 de diciembre de 2022 $4.810,20
UVR a diciembre 31 de 2022 $324,39
Reajuste fiscal anual para activos fijos por el año gravable 2022 4,67 %
Componente inflacionario de los costos y gastos financieros de las personas naturales y

sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar libros de contabilidad que son contribuyentes del
63,35 %
impuesto sobre la renta y complementario (ver artículo 1.2.1.17.19 del DUT 1625 de 2016,
sustituido por el artículo 3 del Decreto 848 de mayo 29 de 2023).
Componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos durante el año gra-

vable 2022 por personas naturales y sucesiones ilíquidas no obligadas a llevar libros de
100 %
contabilidad (ver (Ver artículo 1.2.1.12.6 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 2
del Decreto 848 de mayo 29 de 2023).
Tasa anual de interés presuntivo durante 2022 sobre préstamos en dinero de sociedades a
13,70 %
socios, o viceversa (ver artículo 1.2.1.7.5 del DUT 1625 de 2016).
Las declaraciones de renta e ingresos y patrimonio correspondientes al año gravable 2022,

100.000 UVT
de los obligados a llevar contabilidad que no se encuentren obligados a tener revisor fiscal,
($3.800.400.000;
requerirán la firma del contador público si el patrimonio o los ingresos brutos (incluyendo
ver artículo 596 del ET)
rentas ordinarias y ganancia ocasional) a diciembre 31 de 2022 superan las...

// Junio de 2023 275
ANEXOS
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CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE

TRIBUTACIÓN
En la siguiente tabla compartimos los convenios internacionales para evitar la doble tribu-
tación de Colombia con otros países. Además, mencionamos cuáles están en proceso para
ser formalizados y relacionamos toda la normativa que regula cada convenio.
Suscripción, aprobación
Estado Nombre Normativa
y vigencia
Convenio entre Canadá y la El convenio y su protocolo se suscri-

República de Colombia, para bieron el 21 de noviembre de 2008 y • Ley 1459 de junio 29 de 2011.
evitar la doble tributación y fueron aprobados por el Congreso de • Decreto 2037 de octubre 2 de 2012.
Canadá para prevenir la evasión fiscal la República el 29 de junio de 2011.
en relación con el impuesto • Sentencia C-295 de 2012 de la Corte
sobre la renta y sobre el patri- Entraron en vigor el 12 de junio de Constitucional.
monio, y su protocolo. 2012.
Convenio entre la República El convenio y su protocolo se suscri-

de Chile y la República de Co- bieron en la ciudad de Bogotá el 19 • Ley 1261 de diciembre 23 de 2008.
lombia para evitar la doble de abril de 2007 y fueron aprobados
Chile imposición y para prevenir la por el Congreso de la República el 23 • Sentencia C-577 de agosto 26 de
de diciembre de 2008. 2009 de la Corte Constitucional.
evasión fiscal en relación con
el impuesto a la renta y al pa- Entraron en vigor para Colombia el 22 • Decreto 586 de febrero 24 de 2010.
trimonio, y su protocolo. de diciembre de 2009.

de Corea y la República de bieron en la ciudad de Bogotá el 27
Colombia para evitar la doble • Ley 1667 de julio 16 de 2013.
de julio de 2010 y fueron aprobados
Corea imposición, y para prevenir la por el Congreso de la República el 16 • Sentencia C-260 de abril 23 de 2014
evasión fiscal en relación con de julio de 2013. de la Corte Constitucional.
el impuesto sobre la renta, y
su protocolo. Entraron en vigor el 3 de julio de 2014.
El convenio y su protocolo se suscri-

Convenio entre el Reino de bieron en la ciudad de Bogotá el 31 • Ley 1082 de julio 31 de 2006.
España y la República de Co- de marzo de 2005 y fueron aproba- • Sentencia C-383 de abril 23 de 2008
lombia para prevenir la eva- dos por el Congreso de la República
España de la Corte Constitucional.
sión fiscal en relación con el el 31 de julio de 2006.
impuesto a la renta y al patri- • Decreto 4299 de noviembre 13 de
monio, y su protocolo. Entraron en vigor para Colombia el 23 2008.
de octubre de 2008.

276 // Junio de 2023
ANEXOS
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y vigencia

bieron en la ciudad de Bogotá el 25
Convenio entre el Gobierno de junio de 2015 y fueron aprobados
de la República de Colombia por el Congreso de la República el 22
y el Gobierno de la República de octubre de 2020.
Francesa para evitar la doble • Ley 2061 de octubre 22 de 2020.
Francia tributación y prevenir la eva- El acuerdo entró en vigor a partir del • Sentencia C-443 de diciembre 9 de
sión y la elusión fiscal con res- 1 de enero de 2022; no obstante, te- 2021 de la Corte Constitucional.
pecto a los impuestos sobre la niendo en cuenta al artículo 30 del
renta y sobre el patrimonio, y CDI con Francia, sus disposiciones
su protocolo. surtieron efecto a partir del 1 de ene-
ro de 2023 (ver Concepto Dian 1243
del 29-09-2022).
Acuerdo entre el Gobierno de El acuerdo y su protocolo se suscri-

la República de Colombia y bieron el 13 de mayo de 2011 y fue-
la República de la India para • Ley 1668 de julio 16 de 2013.
ron aprobados por el Congreso de la
India evitar la doble imposición, y República el 16 de julio de 2013. • Sentencia C-238 de abril 9 de 2014
para prevenir la evasión fiscal de la Corte Constitucional.
en relación con el impuesto Entraron en vigor para Colombia el 7
sobre la renta, y su protocolo. de julio de 2014.
Convenio entre el Gobierno de El acuerdo se suscribió el 26 de ene-

la República de Colombia y el ro de 2018 y fue aprobado por el
Gobierno de la República Ita- Congreso de la República con la Ley
• Ley 2004 de noviembre 28 de 2019.
liana para la eliminación de 2004 de noviembre 28 de 2019, y por
Italia la Corte Constitucional a través de la • Sentencia C-091 de abril 14 de 2021
la doble tributación con res-
pecto a los impuestos sobre Sentencia C-091 de abril 14 de 2021. de la Corte Constitucional.
la renta y la prevención de la Entró en vigor para Colombia el 7 de
evasión y elusión tributarias. octubre de 2021.
El acuerdo se suscribió el 19 de di-

ciembre de 2018 y fue aprobado por
el Congreso de la República con la Ley
2095 de julio 1 de 2021, y por la Corte
Constitucional a mediante la Senten-
Convenio entre la República cia C-187 de junio 1 de 2022.
de Colombia y Japón para la
eliminación de la doble tri- La Dian, a través del Concepto 1244 • Ley 2095 de julio 1 de 2021.
Japón butación con respecto a los de septiembre 29 de 2022, confirmó • Sentencia C-187 de junio 1 de 2022
impuestos sobre la renta y la que el convenio suscrito con Japón se de la Corte Constitucional.
prevención de la evasión y elu- encuentra en vigor desde el 4 de sep-
sión tributarias. tiembre de 2022; sin embargo, toda
vez que solo a partir del 1 de enero
de 2023 sus disposiciones surtieron
efecto, únicamente desde esa fecha
pueden aplicarse las tarifas de reten-
ciones en la fuente allí contenidas.

Convenio entre los Estados bieron en la ciudad de Bogotá el 13 • Ley 1568 de agosto 2 de 2012.
Unidos Mexicanos y la Repú- de agosto de 2009 y fueron aproba-
blica de Colombia para preve- dos por el Congreso de la República • Sentencia C-221 de abril 17 de 2013
México
nir la evasión fiscal en relación el 2 de agosto de 2012. de la Corte Constitucional.
con el impuesto a la renta y al
patrimonio, y su protocolo. Entraron en vigor el 1 de enero de • Decreto 1668 de agosto 1 de 2013.
2014.

// Junio de 2023 277
ANEXOS
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y vigencia

Portuguesa y la República de bieron en la ciudad de Bogotá el 30 • Ley 1692 de diciembre 17 de 2013.
Colombia para evitar la doble de agosto de 2010 y fueron aproba-
Portugal imposición y prevenir la eva- dos por el Congreso de la República • Sentencia C-667 de septiembre 10
el 17 de diciembre de 2013. de 2014 de la Corte Constitucional.
sión fiscal en relación con el
impuesto sobre la renta, y su Entraron en vigor el 30 de enero de • Decreto 331 de febrero 24 de 2016.
protocolo. 2015.
Acuerdo entre la República El acuerdo se suscribió en la ciudad • Ley 1690 de diciembre 17 de 2013.
de Colombia y la República de Bogotá el 22 de marzo de 2012 y
República Checa para evitar la doble im- fue aprobado por el Congreso de la • Sentencia C-049 de febrero 11 de
Checa posición y prevenir la evasión República el 17 de diciembre de 2013. 2015 de la Corte Constitucional.
fiscal en relación con el im-
Entró en vigor el 1 de enero de 2016. • Decreto 334 de febrero 24 de 2016.
puesto sobre la renta.
Convenio entre la República bieron en Berna el 26 de octubre de • Ley 1344 de julio 31 de 2009.
de Colombia y la Confedera- 2007 y fueron aprobados por el Con-
ción Suiza para evitar la doble greso de la República el 31 de julio de • Sentencia C-460 de junio 16 de
Suiza
imposición en materia de im- 2009. 2010 de la Corte Constitucional.
puestos sobre la renta y sobre
el patrimonio, y su protocolo. Entraron en vigor el 1 de enero de • Decreto 0469 de marzo 6 de 2012.
2012.
Convenio entre la República
de Colombia y el Reino Uni-
Reino El convenio se suscribió el 2 de no-
do de Gran Bretaña e Irlanda
Unido viembre de 2016 y fue aprobado por • Ley 1939 de octubre 4 de 2018.
del Norte para evitar la doble
de Gran el Congreso de la República el 4 de
tributación en relación con • Sentencia C-491 de octubre de 2019
Bretaña octubre de 2018.
impuestos sobre la renta y so- de la Corte Constitucional.
e Irlanda
bre las ganancias de capital, y Entró en vigor el 1 de enero de 2020.
del Norte
para prevenir la evasión y la
elusión tributaria.
Adicionalmente, se debe tener en cuenta que los siguientes acuerdos se encuentran en un proceso en curso
para ser formalizados:
• Convenio entre el Gobierno de la República de Colombia y el Gobierno de los Emiratos Árabes Unidos
para la eliminación de la doble tributación respecto al impuesto sobre la renta y la prevención de la evasión
y elusión tributarias, suscrito el 12 de noviembre de 2017.
• Convenio entre el Gobierno de la República de Colombia y la República Oriental del Uruguay para
eliminar la doble imposición de impuestos sobre la renta y el patrimonio, con el fin de evitar la evasión fiscal
entre ambas naciones, suscrito el 19 de noviembre de 2021.
• Acuerdo de doble tributación suscrito entre los gobiernos de Colombia y Luxemburgo: los gobiernos
de Colombia y Luxemburgo firmaron un memorando de entendimiento sobre doble tributación, que per-
mitirá luchar contra la evasión y fomentar la inversión. El acuerdo de doble tributación fue suscrito por el
ministro de Hacienda de Colombia, José Manuel Restrepo, y la ministra de Finanzas de Luxemburgo, Yuriko
Backes, en el marco de la visita del expresidente Iván Duque a esa nación europea.
• Convenio entre la República de Colombia y el Reino de los Países Bajos para la eliminación de la doble
tributación con respecto a los impuestos sobre la renta y la prevención de la evasión y elusión tributaria.
Convenio firmado entre el expresidente Iván Duque y el primer ministro de Países Bajos, Mark Rutte, en
Binnenhof (en el centro de la ciudad de La Haya en Países Bajos).
• Convenio con el Gobierno de Brasil para la eliminación de la doble tributación con respecto a los impues-
tos sobre la renta y para la prevención de la elusión y evasión fiscal y su protocolo, suscrito en agosto 5 de
2022 por el embajador de Colombia ante el Gobierno de Brasil, Darío Alonso Montoya Mejía, y por el secre-
tario especial de la Receita Federal de Brasil, Julio Cesar Vieira Gomes.

278 // Junio de 2023
ANEXOS
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MATRIZ DE CARACTERÍSTICAS BÁSICAS

DE LA CEDULACIÓN DE PERSONAS
NATURALES RESIDENTES AG 2022
Elaborada por Diego Hernán Guevara Madrid
En esta matriz se muestran las características básicas de la depuración que se debe efec-
tuar dentro de cada una de las 3 cédulas que componen la renta ordinaria del año gra-
vable 2022 de las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residentes (colombianas o
extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad o que la llevan en forma voluntaria) que
se quedaron en el régimen ordinario (es decir, que no se trasladaron al régimen simple).
A
demás, se resuelven 9 preguntas importantes
sobre este complejo tema, para lo cual se de-
ben considerar las instrucciones del formulario
210 del año gravable 2022 expedido con la Resolución
000056 de abril 3 de 2023.
De acuerdo con lo dispuesto en los artículos 55, 56, Guía Multiformato:

126-1, 126-4, 147, 189, 206, 241, 329 a 343, 383, 387 Para preparar y presentar
y 388 del ET, los cuales fueron reglamentados con los declaraciones de renta de personas
decretos 2250 de diciembre 29 de 2017, 1435 de no- naturales por el año gravable 2022,
viembre 5 de 2020 y 1457 de noviembre 12 de 2020, y con sus formatos 2516 y 2517
teniendo en cuenta adicionalmente las instrucciones
Aprende de la mano del Dr. Diego Guevara
de la Dian para el formulario 210 del año gravable las grandes novedades con relación a la
2022 prescrito con la Resolución 000056 de abril 3 declaración de renta de personas naturales
de 2023, a continuación se destacan las característi- para presentar este año, a través de 5
cas básicas más importantes de la depuración que se horas de video, 250 páginas de su libro,
debe efectuar dentro de cada una de las 3 cédulas en numerosas herramientas prácticas en Excel
que se debe descomponer la renta ordinaria de las y un consultorio de preguntas para los
personas naturales y/o sucesiones ilíquidas residen- primeros compradores.
tes del régimen ordinario (sin importar si son colom-
Ingresa aquí
bianas o extranjeras, obligadas o no a llevar contabili-
dad, o que la llevan en forma voluntaria).

// Junio de 2023 279
ANEXOS
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Cédula general
Cédula de rentas
Depuración de rentas de trabajo no de pensiones Cédula de rentas de dividendos y
laborales (honorarios, comisiones, Depuración de rentas no (artículo 337 del participaciones
Depuración de rentas de capital
Preguntas Depuración rentas de trabajo laborales servicios) a las cuales se les imputa- laborales ET; renglones 99 a (artículos 342 y 343 del ET;
rán costos y gastos (artículos 335 y 336 del ET; ren- 103, 117 y 118 del
(artículos 335 y 336 del ET; renglones 32 a 42, 91 a 98, (artículos 335 y 336 del ET; ren- renglones 104 a 110 y 119 a 121
glones 58 a 73, 91 a 98, 117 y 118 formulario 210 AG
117 y 118 del formulario 210 AG 2022) (artículos 335 y 336 del ET; renglo- glones 74 a 90, 91 a 98, 117 y 118 del formulario 210 AG 2022)
del formulario 210 AG 2022) 2022)
nes 43 a 57, 91 a 98, 117 y 118 del del formulario 210 AG 2022)
formulario 210 AG 2022)
1. ¿Qué tipo de ingre- Todos los valores por salarios y demás pagos laborales En esta subcédula se deben incluir los Todos los valores brutos por inte- Todos los demás valores por ingre- Tolos los valores de Todos los valores brutos por dividen-
sos brutos se deben obtenidos en una relación laboral (sueldos, bonificaciones, valores por rentas de trabajo no labo- reses reales; intereses presunti- sos brutos que no tengan cabida ingresos brutos por dos y participaciones percibidos de
incluir en esta cédu- primas, prestaciones sociales, indemnizaciones, etc.), efec- rales del artículo 103 del ET (honora- vos por préstamos a sociedades en las otras 2 cédulas (pensiones, pensiones, efectiva- sociedades y otras entidades, sean
la (o subcédula)? tivamente recibidos y/o abonados en cuenta (todo depen- rios, comisiones, servicios, emolumen- (artículo 35 del ET); rendimientos dividendos), ni tampoco dentro de mente recibidos y/o colombianas o extranjeras, y sin im-
diendo de si se lleva o no contabilidad), y sin importar si tos, etc.) pero solo para los siguientes financieros, incluidos los obtenidos las “rentas de trabajo” ni “rentas de abonados en cuenta portar si fueron efectivamente reci-
tales valores se obtuvieron en Colombia o en el exterior. En tipos de contribuyentes: de las acciones preferenciales (ver capital”, pero que también formen (todo dependiendo bidos o no (ver artículos 27, 28, 30 y
el caso del ingreso por cesantías, deberá tomarse en cuenta artículo 33-3 del ET); ingresos por rentas ordinarias (ejemplo: indem- de si se lleva o no 48 del ET).
las disposiciones especiales del artículo 1.2.1.20.7 del DUT a. Los que sí vincularon a dos (2) o más diferencia en cambio (artículo 288 nizaciones no laborales; recompen- contabilidad), y sin
1625 de 2016 (modificado con el artículo 6 del Decreto 2250 trabajadores durante el año (los cua- del ET); arrendamientos, regalías y sas; apoyos económicos del Estado; importar si tales va-
les solo pueden enfrentarles costos y En todo caso, cuando los dividendos
de diciembre 29 de 2017 y el artículo 9 del Decreto 1435 de explotación de la propiedad intelec- venta de activos fijos poseídos por lores se obtuvieron
gastos a sus ingresos, y sin importar y participaciones que se distribuyan
noviembre 5 de 2020), las cuales establecen lo siguiente: tual; todos ellos cuando hayan sido menos de dos (2) años; ganancia- en Colombia o en el
que se forme una pérdida, pues ya de parte de sociedades nacionales
efectivamente recibidos y/o abona- les de los artículos 47 y 299 del ET; exterior.
no existe el artículo 87 del ET, pero sean de los años 2016 o anteriores
dos en cuenta (todo dependiendo dineros recibidos para campañas
a. Las cesantías que a diciembre de 2016 estaban guarda- no pueden usar la renta exenta del (sin importar el tipo de sociedad que
de si se lleva o no contabilidad), y políticas; ver artículo 1.2.1.20.2 del
das en los fondos de cesantías o reconocidas en el pasivo 25 % a que se refiere el numeral 10 los haya distribuido), los mismos
sin importar si tales valores se obtu- DUT 1625 de 2016; etc.).
del empleador (todo dependiendo del régimen que ten- y el parágrafo 5 del artículo 206 del deberán llevarse solo a los renglo-
vieron en Colombia o en el exterior.
ga el trabajador), solo serán ingreso para el trabajador ET). Dichos valores pueden haber sido nes 104 y 105 del formulario 210
cuando sean retiradas desde el fondo o pagadas por el Para el caso de los contribuyentes efectivamente recibidos y/o abona- AG 2022, y solo la parte gravada de
empleador. Tales cesantías se restarán como renta exen- b. Los que no vincularon a otras dos obligados a llevar contabilidad, te- dos en cuenta (todo dependiendo los mismos tributará con la tabla
ta (conservando solo los límites del numeral 4 del artícu- (2) o más personas por períodos ner en cuenta las partidas del artí- de si se lleva o no contabilidad), y se del artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625
lo 206 del ET), y no se podrán restar como “ingreso no superiores a 90 días durante el año culo 28 del ET que están señaladas incluirán sin importar si tales valo- de 2016 (creado con el artículo 1 del
gravado”, pues el artículo 56-2 del ET fue derogado con fiscal, pero que eligen enfrentar como ingresos que solo son conta- res se obtuvieron en Colombia o en Decreto 2250 de diciembre 29 de
el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019. Además, se resta- costos y gastos a sus ingresos (sin bles, pero no fiscales. el exterior. 2017 y modificado con el artículo 2
rán sin someterlas al límite del 40 % de rentas exentas y importar que se forme una pérdida, del Decreto 1457 de noviembre 12
deducciones para la cédula general que trata del artículo pues ya no existe el artículo 87 del Para el caso de los contribuyentes de 2020).
336 del ET. ET) y, por tanto, no utilizarán la ren- obligados a llevar contabilidad,
ta exenta del 25 % a que se refiere considerar las partidas del artícu-
Al mismo renglón 104 (y luego al 105)
el numeral 10 y el parágrafo 5 del lo 28 del ET que están señaladas
también se llevarán los ingresos por
b. Las cesantías que se consignen en los fondos a partir del artículo 206 del ET. como ingresos que solo son conta-
capitalizaciones no gravadas a que
2017, más las que se paguen directamente a los trabaja- bles, pero no fiscales.
Esas partidas se reconocerán cuando se refiere el artículo 36-3 del ET (artí-
dores a partir del 2017, y las que se reconozcan en el pa- culo derogado a partir del 1 de enero
hayan sido efectivamente recibidas
sivo del empleador (este último caso para los que tienen de 2023 por el artículo 96 de la Ley
y/o abonadas en cuenta (caso de los
régimen de cesantías anterior a la ley 50 de 1990), for- 2277 de 2022).
ingresos), o efectivamente pagadas y/o
marán ingreso para el trabajador en el momento en que
causadas (caso de los costos y gastos),
sean consignadas en el fondo, o pagadas al trabajador, o
todo dependiendo de si se lleva o no Cuando los dividendos y participa-
reconocidas en el pasivo del empleador (este último caso
contabilidad, y sin importar si tales va- ciones que se distribuyan por una
para los que tienen régimen de cesantías anterior a la Ley
lores se obtuvieron en Colombia o en sociedad nacional sean de los años
50 de 1990). Tales cesantías se restarán como renta exen-
el exterior. 2017 y siguientes, los mismos de-
ta (y no como ingreso no gravado, pues el artículo 56-2
del ET fue derogado con el artículo 160 de la Ley 2010 de berán llevarse a los renglones 107
Para el caso de los contribuyentes
2019) y sí quedarán sometidas al límite de rentas exentas a 109 del formulario 210 AG 2022,
obligados a llevar contabilidad, tener
de que trata el artículo 336 del ET. logrando que la parte recibida como
en cuenta las partidas de los artículos
“no gravada” (dependiendo del tipo
28, 59 y 105 del ET, las cuales están
de sociedad que lo haya distribuido)
señaladas como ingresos o costos y
En esta misma subcédula también se deben incluir los va- termine tributando con la tabla del
gastos que solo son contables pero no
lores por rentas de trabajo no laborales del artículo 103 inciso primero del artículo 242 del
fiscales.
del ET (honorarios, comisiones, servicios, emolumentos, ET; y la parte “gravada” (dependido
etc.), pero solo si se cumplen estas 2 condiciones al mismo del tipo de sociedad que lo haya dis-
tiempo: tribuido) termine tributando con las
múltiples tarifas de los artículos 235-
3, 240, 240-1, o 908 del ET (ver inciso
1. Tales ingresos se obtuvieron sin vincular a otras 2 o más segundo del artículo 242 del ET y el
personas por más de 90 días continuos o discontinuos artículo 1.2.1.10.4 del DUT 1625 de
dentro del año 2022. 2016 sustituido con el Decreto 1457
de noviembre 12 de 2020).
2. El contribuyente no les imputará costos y gastos a tales

Los dividendos recibidos de socieda-
ingresos y solo utiliz ará la renta exenta del 25 % a que se
des del exterior, sin importar el año
refiere el numeral 10 y el parágrafo 5 del artículo 206 del
al que pertenezcan, se reportan en
ET (ver artículo 336 del ET).
el renglón 109 del formulario 210,
y aquellos que no se puedan restar
como exentos (pues no fueron ob-
Esas partidas se reconocerán cuando hayan sido efecti-
tenidos en países de la Comunidad
vamente recibidas y/o abonadas en cuenta (todo depen-
Andina de Nacioanes -CAN-), tribu-
diendo de si se lleva o no contabilidad), y sin importar si se
tarán con la tarifa del primer inciso
obtuvieron en Colombia o en el exterior. Para el caso de los
del artículo 240 del ET (ver numeral
contribuyentes obligados a llevar contabilidad, considerar
2 del artículo 1.2.1.10.4 del DUT 1625
las partidas del artículo 28 del ET que están señaladas como
de 2016, sustituido con el artículo 3
ingresos que solo son contables, pero no fiscales.
del Decreto 1457 de noviembre 12
de 2020).

280 // Junio de 2023
ANEXOS
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Cédula general
Cédula de rentas
2. ¿Qué tipos de in- Todos los que se mencionan en: Todos los que se mencionan en: Los no obligados a llevar contabili- Los obligados y no obligados a lle- Solo podrían res- A los ingresos por dividendos y par-
gresos no gravados dad pueden restar los valores por var contabilidad pueden restar los tar los valores por ticipaciones de los años 2016 y an-
se pueden llegar - Artículo 55 del ET (por aportes obligatorios o voluntarios - Artículo 55 del ET (por aportes obli- el componente inflacionario de los aportes obligatorios o voluntarios aportes obligatorios teriores sí se les restará su parte no
a restar dentro de a los fondos privados de pensiones obligatorias, junto gatorios o voluntarios a los fondos rendimientos financieros ganados a fondos de pensiones obligatorias al sistema de salud gravada dentro del renglón 105 del
esta cédula (o sub- con sus rendimientos; ver artículos 1.2.1.12.9, 1.2.4.1.30 y privados de pensiones obligatorias, en entidades financieras (ver ar- (ver artículo 55 del ET, 1.2.1.12.9, colombiano, y los formulario 210 AG 2022. Además, si
cédula)? 1.2.4.1.41 del DUT 1625 de 2016, modificados con los de- junto con sus rendimientos; ver tículos 38 y 41 del ET y el Decreto 1.2.4.1.30 y 1.2.4.1.41 del DUT 1625 aportes obligatorios sobre la parte gravada de los divi-
cretos 2250 de diciembre 29 de 2017 y 1435 de noviembre artículos 1.2.1.12.9, 1.2.4.1.30 y 848 publicado por el Ministerio de de 2016, modificados con los decre- al fondo de solida- dendos de los años 2016 y anterio-
5 de 2020). Se debe recordar que el aporte voluntario a los 1.2.4.1.41 del DUT 1625 de 2016, mo- Hacienda el 29 de Mayo de 2023). tos 2250 de diciembre 29 de 2017 ridad pensional (ver res, y sobre la parte no gravada y
fondos de pensiones obligatorias tiene el límite especial de dificados con los decretos 2250 de di- y 1435 de noviembre 5 de 2020). artículos 55 y 56 del gravada de los dividendos de años
no poder exceder el 25 % de todos los ingresos brutos or- ciembre 29 de 2017 y 1435 de noviem- Los obligados y no obligados a lle-
var contabilidad pueden restar los También los aportes obligatorios al ET). Dichos ingresos 2017 y siguientes, el contribuyente
dinarios del año y, al mismo tiempo, en valores absolutos, bre 5 de 2020). Se debe recordar que sistema de salud de Colombia (ver no gravados se res- sí realizó aportes obligatorios a salud
ese 25 % no debe exceder las 2.500 UVT ($95.010.000 en el aporte voluntario a los fondos de aportes obligatorios o voluntarios
a los fondos de pensiones (ver artículo 56 del ET ). tan de forma plena y pensiones, entonces tales aportes
el 2022). pensiones obligatorias tiene el límite sin someterlos a también se pueden restar como in-
especial de no poder exceder el 25 % artículos 55 del ET, 1.2.1.12.9, Hay que recordar que el aporte vo-
1.2.4.1.30 y 1.2.4.1.41 del DUT 1625 luntario a los fondos de pensiones ningún límite. greso no gravado (ver artículos 55 y
- Artículo 56 del ET (por aportes obligatorios al sistema de de todos los ingresos brutos ordinarios
de 2016, modificados con los decre- obligatorias tiene el límite especial 56 del ET). El problema es que la Dian
salud de Colombia). del año y, al mismo tiempo, en valores
tos 2250 de diciembre 29 de 2017 de no poder exceder el 25 % de to- no diseñó un renglón especial para
absolutos, ese 25 % no debe exceder restar tales aportes y, por tanto, se
- Artículo 57-2 del ET (por salarios u honorarios, o comi- y 1435 de noviembre 5 de 2020; dos los ingresos brutos ordinarios del
las 2.500 UVT ($95.010.000 en el 2022). tendrán que restar en el mismo ren-
siones o servicios, de quienes participan en proyectos de recordar que el aporte voluntario año y, al mismo tiempo, en valores
investigación científica o tecnológica). a los fondos de pensiones tienen el absolutos, ese 25 % no debe exceder glón 105 del formulario 210 y tam-
- Artículo 56 del ET (por aportes obli-
límite especial de no poder exceder de 2.500 UVT, $95.010.000 en el 2022. bién dentro de los demás renglones
gatorios al sistema de salud de Co-
Todos los ingresos no gravados se restan de forma plena y el 25 % de todos los ingresos brutos donde primero se informa el ingreso
lombia). Igualmente, los dineros recibidos
sin someterlos a ningún límite. ordinarios del año y, al mismo tiem- bruto por los dividendos.
por las madres comunitarias de
- Artículo 57-2 del ET (por salarios u po, en valores absolutos, ese 25 parte del Gobierno (artículo 34 del
honorarios, o comisiones o servicios, % no debe exceder las 2.500 UVT, ET); la utilidad en venta de acciones
de quienes participan en proyectos $95.010.000 en 2022). Los obligados que coticen en bolsa (ver artículo
de investigación científica o tecno- y no obligados a llevar contabilidad 36-1 del ET); las recompensas re-
lógica). pueden restar los aportes obligato- cibidas del Estado (artículo 42 del
rios al sistema de salud (ver artículo ET); las indemnizaciones por daño
Todos los ingresos no gravados se res- 56 del ET). Todos los ingresos no
tan de forma plena y sin someterlos a emergente (artículo 45 del ET); los
gravados se restan de forma plena apoyos económicos del Estado
ningún límite. sin someterlos a ningún límite. mencionados en el artículo 46 del
ET; los gananciales del artículo 47
del ET; las donaciones recibidas
para campañas políticas (ver artí-
culo 47-1 del ET); los valores por
incentivo a la capitalización rural
–ICR– y por Agro Ingreso Seguro
–AIS–, artículos 52 y 57-1 del ET (de-
rogado); los valores por honorarios,
comisiones o servicios de quienes
participan en proyectos científicos
o tecnológicos (artículo 57-2 de ET).
3. ¿Qué tipos de costos En esta subcédula no se aceptan costos y gastos De acuerdo con el artículo 336 del ET y Podrán restar todos los costos y Podrán restar todos los costos y Ninguno (ver artícu- Ninguno (ver artículo 1.2.1.20.5 del
y gastos se pueden el artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de gastos que cumplan con los requi- gastos que cumplan con los requi- lo 1.2.1.20.5 del DUT DUT 1625 de 2016, modificado con
imputar en esta cé- 2016 (sustituido con el Decreto 1435 de sitos fiscales para ser deducibles y sitos fiscales para ser deducibles y 1625 de 2016, modi- el artículo 8 del Decreto 1435 de no-
dula (o subcédula)? noviembre 5 de 2020), los trabajadores que tengan relación de causalidad que tengan relación de causalidad ficado con el artículo viembre 5 de 2020).
independientes que usen está subcé- con los ingresos de este tipo de ren- con los ingresos de este tipo de ren- 8 del Decreto 1435
dula sí podrán restar los costos y gastos tas. Los no obligados a llevar con- tas. Los no obligados a llevar con- de noviembre 5 de
que sean necesarios para la obtención tabilidad los restarán si están efec- tabilidad los restarán si están efec- 2020).
de los ingresos de esta subcédula y tivamente pagados. Los obligados tivamente pagados. Los obligados
tales costos y gastos no tienen ningún a llevar contabilidad los restarán a llevar contabilidad los restarán
límite (pueden ser incluso superiores al con solo estar causados (ver, entre con solo estar causados (ver, entre
ingreso bruto, pues ya no existe tampo- otros, los artículos 58, 59, 104, 105, otros, los artículos 58, 59, 104, 105,
co el artículo 87 del ET que le imponía 107, 115, 115-1 y 771-2). 107, 115, 115-1 y 771-2).
límites a los costos y gastos de los pro-
fesionales independientes). Debe tenerse presente que Debe tenerse presente que el ar-
el artículo 1.2.1.20.5 del tículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de
Debe tenerse presente que el artículo DUT 1625 de 2016, sustituido con 2016, sustituido con el Decreto
1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016, sus- el Decreto 1435 de noviembre 5 de 1435 de noviembre 5 de 2020, in-
tituido con el Decreto 1435 de noviem- 2020, indica que si se obtienen indica que si se obtienen ingresos de
bre 5 de 2020, indica que si se obtienen gresos de un solo tipo de rentas a un solo tipo de rentas a las cuales
ingresos de un solo tipo de rentas a las cuales se les puede asociar cos- se les puede asociar costos y gastos
las cuales se les puede asociar costos tos y gastos (es decir, de solamente (es decir, de solamente rentas de
y gastos (es decir, de solamente rentas rentas de trabajo no laborales, o de trabajo no laborales, o de solamen-
de trabajo no laborales, o de solamente solamente rentas de capital, o de so- te rentas de capital, o de solamente
rentas de capital, o de solamente rentas lamente rentas no laborales), enton- rentas no laborales), entonces sí
no laborales), entonces sí se aceptará ces sí se aceptará que los costos y se aceptará que los costos y gas-
que los costos y gastos asociados a esa gastos asociados a esa renta formen tos asociados a esa renta formen
renta formen una pérdida general. Pero una pérdida general. Pero cuando se una pérdida general. Pero cuando
cuando se reciban ingresos de más reciban ingresos de más de un tipo se reciban ingresos de más de un
de un tipo de esas rentas, entonces de esas rentas, entonces los costos tipo de esas rentas, entonces los
los costos y gastos combinados que se y gastos combinados que se asignen costos y gastos combinados que se
asignen a las rentas de trabajo no labo- a las rentas de trabajo no laborales, asignen a las rentas de trabajo no
rales, las rentas de capital y las rentas las rentas de capital y las rentas no laborales, las rentas de capital y las
no laborales deben cumplir la regla de laborales deben cumplir la regla de rentas no laborales deben cumplir
que no deben superar al valor de to- que no deben superar al valor de la regla de que no deben superar
mar los ingresos brutos menos ingre- tomar los ingresos brutos menos al valor de tomar los ingresos
sos no gravados de esas tres rentas ingresos no gravados de esas tres brutos menos ingresos no grava-
(el exceso de costos que incumpla esa rentas (el exceso de costos que dos de esas tres rentas (el exceso
regla se podrá usar a manera de com- incumpla esa regla se podrá usar de costos que incumpla esa regla se
pensación en los ejercicios siguientes). a manera de compensación en los podrá usar a manera de compensa-
ejercicios siguientes). ción en los ejercicios siguientes).

// Junio de 2023 281
ANEXOS
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Cédula general
Cédula de rentas
3. ¿Qué tipos de costos En esta subcédula no se aceptan costos y gastos Recordemos que, según el artículo Recordemos que, según el artículo Recordemos que, según el artículo Ninguno (ver artícu- Ninguno (ver artículo 1.2.1.20.5 del
y gastos se pueden 177-1 del ET, no se pueden restar los 177-1 del ET, no se pueden restar 177-1 del ET, no se pueden restar lo 1.2.1.20.5 del DUT DUT 1625 de 2016, modificado con
imputar en esta cé- costos y gastos asociados a los ingre- los costos y gastos asociados a los los costos y gastos asociados a los 1625 de 2016, modi- el artículo 8 del Decreto 1435 de no-
dula (o subcédula)? sos que primero se hayan restado ingresos que primero se hayan res- ingresos que primero se hayan res- ficado con el artículo viembre 5 de 2020).
como ingresos no gravados. tado como ingresos no gravados. tado como ingresos no gravados. 8 del Decreto 1435
de noviembre 5 de
Además, los no obligados a llevar con- Además, los no obligados a llevar Además, los no obligados a llevar 2020).
tabilidad deben rechazar como no de- contabilidad deben rechazar como contabilidad deben rechazar como
ducible una parte de sus costos o gas- no deducible una parte de sus cos- no deducible una parte de sus cos-
tos por intereses por aplicación de las tos o gastos por intereses por apli- tos o gastos por intereses por apli-
normas del componente inflacionario cación de las normas del compo- cación de las normas del compo-
(ver artículos 81 y 81-1 del ET y el De- nente inflacionario (ver artículos 81 nente inflacionario (ver artículos 81
creto 848 publicado por el Ministerio y 81-1 del ET y el Decreto 848 publi- y 81-1 del ET y el Decreto 848 publi-
de Hacienda el 29 de mayo de 2023). cado por el Ministerio de Hacienda cado por el Ministerio de Hacienda
Tanto obligados como no obligados a el 29 de mayo de 2023). el 29 de mayo de 2023).
llevar contabilidad deben someter sus
gastos por intereses al límite de la nor- Tanto obligados como no obligados Tanto obligados como no obligados
ma de subcapitalización (artículos 118- a llevar contabilidad deben someter a llevar contabilidad deben someter
1 del ET y 1.2.1.18.60 hasta 1.2.1.18.66 sus gastos por intereses al límite de sus gastos por intereses al límite de
del DUT 1625 de 2016). En todo caso, la norma de subcapitalización (artí- la norma de subcapitalización (artí-
para que sean aceptados los costos y culos 118-1 del ET y 1.2.1.18.60 hasta culos 118-1 del ET y 1.2.1.18.60 hasta
gastos, es necesario que los mismos 1.2.1.18.66 del DUT 1625 de 2016). 1.2.1.18.66 del DUT 1625 de 2016).
estén debidamente soportados en
No olvidemos que tanto obligados No olvidemos que tanto obligados
facturas, o documentos equivalentes
como no obligados a llevar conta- como no obligados a llevar conta-
a factura, y hayan cumplido la norma
bilidad deben tener presente que bilidad deben tener presente que
de bancarización del artículo 771-5 del
los costos y gastos son aceptados si los costos y gastos son aceptados si
ET, y hasta las exigencias de nómina
están debidamente soportados en están debidamente soportados en
electrónica, o de mensajes especiales
facturas, o documentos equivalen- facturas, o documentos equivalen-
de aceptación para las compras a cré-
tes a factura, y hayan cumplido la tes a factura, y hayan cumplido la
dito (ver resoluciones Dian 000013 de
norma de bancarización del artículo norma de bancarización del artículo
febrero 11 de 2021 y 000085 de abril
771-5 del ET, y hasta las exigencias 771-5 del ET, y hasta las exigencias
8 de 2022).
de nómina electrónica, o de mensa- de nómina electrónica, o de mensa-
jes especiales de aceptación para jes especiales de aceptación para
las compras a crédito (ver resolucio- las compras a crédito (ver resolucio-
nes Dian 000013 de febrero 11 de nes Dian 000013 de febrero 11 de
2021 y 000085 de abril 8 de 2022). 2021 y 000085 de abril 8 de 2022).
4. ¿Cuáles “rentas exen- Las siguientes rentas exentas se podrán restar sin someter- Las siguientes rentas exentas se po- Las siguientes rentas exentas se po- Las siguientes rentas exentas se Esta cédula no Esta cédula no acepta “deducciones”.
tas” y “deducciones” las al límite de que trata el artículo 336 del ET (ver artículos drán restar sin someterlas al límite de drán restar sin someterlas al límite podrán restar sin someterlas al lí- acepta “deduccio- Y solo acepta restar como renta
especiales fiscales 1.2.1.20.4 y 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, modificados que trata el artículo 336 del ET (ver artí- de que trata el artículo 336 del ET mite de que trata el artículo 336 del nes” especiales fis- exenta (sin ningún límite) las rentas
se pueden restar en con el Decreto 1435 de noviembre 5 de 2020): culos 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016, (ver artículos 1.2.1.20.4 del DUT 1625 ET (ver artículos 1.2.1.20.4 del DUT cales. Además, las obtenidas en países de la CAN (ver
esta cédula? modificados con el Decreto 1435 de de 2016, modificados con el Decreto 1625 de 2016, modificados con el únicas rentas que artículo 1.2.1.20.2 y 1.2.1.20.3 del
a. Las cesantías que estaban guardadas en los fondos a di- noviembre 5 de 2020): 1435 de noviembre 5 de 2020): Decreto 1435 de noviembre 5 de se pueden restar DUT 1625 de 2016, modificado con
(Nota: cuando una ciembre de 2016 o que estaban reconocidas en el pasivo 2020): como exentas son Decreto 1435 de noviembre 5 de
misma persona na- del empleador (dependiendo del régimen que le aplique a. Los valores obtenidos en países de a. Los valores obtenidos en países las del numeral 5 2020; ver renglones 109 y 110 del
tural utilice varias al trabajador), pero que sean retiradas desde el fondo, o la CAN (Comunidad Andina de Nacio- de la CAN (Comunidad Andina de a. Los valores obtenidos en países del artículo 206 del formulario 210 AG 2022).
cédulas, se establece pagadas al trabajador, luego de dicha fecha. nes; Decisión 578 de 2004). Naciones; Decisión 578 de 2004). de la CAN (Comunidad Andina de ET (pensiones obte-
que un mismo tipo b. Los valores obtenidos en países de la CAN (Comunidad Naciones; Decisión 578 de 2004). nidas en Colombia
de “renta exenta”, o Las siguientes rentas exentas y deduc- Las siguientes rentas exentas y de-
Andina de Naciones; Decisión 578 de 2004). hasta por 1.000 UVT
un mismo tipo de “de- ciones se podrán restar, pero some- ducciones se podrán restar, pero so- Aquellas rentas exentas como las
mensuales). No se
ducción”, no se puede c. Las rentas exentas de los numerales 6, 7, 8 y 9 del artículo tiéndolas al límite del artículo 336 y el metiéndolas al límite del artículo 336 mencionadas en los artículos 235-2
pueden restar como
restar en más de una 206 ET (una parte de los pagos a los jueces, miembros de artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016 y el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 y 235-3 del ET (por energía eólica, o
exentas las pensio-
cédula; ver artículos la fuerza pública y profesores de universidades públicas). (normas que establecen que todas las de 2016 (normas que establecen transporte fluvial, etc.) en las cuales
nes obtenidas en el
330 y 332 del ET y el úl- rentas exentas y deducciones de toda la que todas las rentas exentas y de- el contribuyente primero necesita
d. La prima especial y la prima de costo de vida del artículo exterior, excepto si
timo inciso del artículo cédula general que sí se sujetan a lími- ducciones de toda la cédula general hacer inversiones económicas (ver
206-1 del ET y el Decreto 3357 de 2009 recibida por los fueron obtenidas en
1.2.1.20.4 del DUT te no pueden exceder el 40 % de tomar que sí se sujetan a límite, no pueden Sentencia de la Corte Constitucional
servidores públicos diplomáticos. países de la CAN, en
1625 de 2016, modifi- todos los ingresos brutos de la cédula exceder el 40 % de tomar todos los C-061 marzo 16 de 2021).
cuyo caso se restan
cado con el artículo 8 Las siguientes rentas exentas y deducciones se podrán general y restarle los ingresos no grava- ingresos brutos de la cédula general
Las siguientes rentas exentas y de- 100 % como rentas
del Decreto 1435 de restar, pero sometiéndolas al límite del artículo 336 del ET dos y las devoluciones en ventas; esto y restarle los ingresos no gravados y
ducciones se podrán restar, pero so- exentas (ver pará-
noviembre 5 de 2020; y el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016 (normas que último se lo agregó el instructivo del las devoluciones en ventas, esto últi-
metiéndolas al límite del artículo 336 grafo 3 del artículo
de todas formas, en establecen que todas las rentas exentas y deducciones de formulario 210 AG 2022 diseñado por mo se lo agregó el instructivo del for-
y el artículo 1.2.1.20.4 del DUT 1625 206 del ET y los ar-
materia de “deduccio- toda la cédula general que sí se sujetan a límite no pueden la Dian; además, en valores absolutos, mulario 210 AG 2022 diseñado por
de 2016 (normas que establecen tículos 1.2.1.20.2 y
nes especiales”, esa exceder el 40 % de tomar todos los ingresos brutos de la ese 40 % no debe exceder las 5.040 la Dian; además, en valores absolu-
que todas las rentas exentas y de- 1.2.1.20.3 del DUT
norma ya no tiene cédula general y restarle los ingresos no gravados y las de- UVT, unos $191.540.000 en el 2022; tos, ese 40 % no debe exceder las
ducciones de toda la cédula general 1625 de 2016, mo-
aplicación práctica, voluciones en ventas; esto último se lo agregó el instructivo como sea, es claro que el Gobierno se 5.040 UVT, unos $191.540.000 en el
que sí se sujetan a límite, no pueden dificados con el
pues la única “cédula” del formulario 210 diseñado por la Dian para el AG 2022; equivocó al permitir que el límite del 2022; como sea, es claro que el Go-
exceder el 40 % de tomar todos los Decreto 1435 de no-
que acepta deduccio- además, en valores absolutos, ese 40 % no debe exceder 40 % se calcule sobre unos ingresos bierno se equivocó al permitir que
ingresos brutos de la cédula general viembre 5 de 2020).
nes especiales es la las 5.040 UVT, unos $191.540.000 en el 2022; como sea, brutos a los cuales no se les restaría el límite del 40 % se calcule sobre
primero los costos y gastos, tal cual unos ingresos brutos a los cuales y restarle los ingresos no gravados
cédula general). es claro que el Gobierno se equivocó al permitir que el
como sí se hacía en los cálculos de los no se les restaría primero los cos- y las devoluciones en ventas; esto
límite del 40 % se calcule sobre unos ingresos brutos a último se lo agregó el instructivo del
los cuales no se les restaría primero los costos y gastos, límites que se realizaba hasta el año tos y gastos, tal cual como sí se
2018; eso provoca que el límite se amplíe hacía en los cálculos de los límites formulario 210 AG 2022 diseñado
tal cual como sí se hacía en los cálculos de los límites por la Dian; además, en valores ab-
que se realizaban hasta el año 2018; eso provoca que el demasiado y los contribuyentes se bene- que se realizaba hasta el año 2018;
ficiarán en exceso restando más valores eso provoca que el límite se amplíe solutos, ese 40 % no debe exceder
límite se amplíe demasiado y los contribuyentes se benefi- las 5.040 UVT, unos $191.540.000
ciarán en exceso restando más valores por rentas exentas y por rentas exentas y deducciones, y con demasiado y los contribuyentes se
ello bajarán mucho más la base de su beneficiarán en exceso restando en el 2022; como sea, es claro que
deducciones; con ello bajarán mucho más la base de su im- el Gobierno se equivocó al permi-
puesto y se disminuirá el recaudo. Además, se debe tener impuesto y se disminuirá el recaudo. más valores por rentas exentas y
Además, se debe tener presente que las deducciones, y con ello bajarán mu- tir que el límite del 40 % se calcule
presente que las “rentas exentas”, cuando sí existen costos sobre unos ingresos brutos a los
y gastos, son en realidad una porción de la renta líquida, “rentas exentas”, cuando sí existen cos- cho más la base de su impuesto y se
tos y gastos, son en realidad una porción disminuirá el recaudo. Además, se cuales no se les restaría primero
es decir, de una renta ya afectada con costos y gastos, y no los costos y gastos, tal cual como
una porción de la renta bruta, en otras palabras, de una de la renta líquida, es decir, de una ren- debe tener presente que las “rentas
ta ya afectada con costos y gastos, y no exentas”, cuando sí existen costos y sí se hacía en los cálculos de los
renta que no está afectada con costos y gastos; ver artículo límites que se realizaban.
26 del ET). una porción de la renta bruta, gastos, son en realidad

282 // Junio de 2023
ANEXOS
Volver al contenido
Cédula general
Cédula de rentas
4. ¿Cuáles “rentas Rentas exentas y deducciones sometidas al límite: en otras palabras, de una renta que no renta líquida, es decir, de una renta hasta el año 2018; eso provoca que Esta cédula no Esta cédula no acepta “deducciones”.
exentas” y “deduc- está afectada con costos y gastos; ver ya afectada con costos y gastos, y el límite se amplíe demasiado y los acepta “deduccio- Y solo acepta restar como renta
ciones” especiales a. Las rentas exentas por aportes voluntarios a fondos de artículo 26 del ET). no una porción de la renta bruta,en contribuyentes se beneficiarán en nes” especiales fis- exenta (sin ningún límite) las rentas
fiscales se pueden pensiones voluntarias, a las cuentas AFC y a las cuentas otras palabras, de una renta que no exceso restando más valores por cales. Además, las obtenidas en países de la CAN (ver
restar en esta cé- AVC (ahorro voluntario Contractual administrado por el Rentas exentas y deducciones someti- está afectada con costos y gastos; rentas exentas y deducciones, y únicas rentas que artículo 1.2.1.20.2 y 1.2.1.20.3 del
dula? (Nota: cuando Fondo Nacional del Ahorro; ver artículo 2 de la Ley 1114 das al límite: ver artículo 26 del ET). con ello bajarán mucho más la base se pueden restar DUT 1625 de 2016, modificado con
una misma persona de diciembre 27 de 2006). Estos aportes tienen que guar- de su impuesto y se disminuirá el como exentas son Decreto 1435 de noviembre 5 de
dar su propio límite especial contemplado en los artícu- a. Las rentas exentas por aportes vo- Rentas exentas y deducciones so-
natural utilice varias recaudo; además, se debe tener las del numeral 5 2020; ver renglones 109 y 110 del
los 126-1 y 126-4 del ET, a saber, que juntos no pueden luntarios a fondos de pensiones metidas al límite:
cédulas, se estable- presente que las “rentas exentas”, del artículo 206 del formulario 210 AG 2022).
exceder el 30 % del ingreso bruto total ordinario del año voluntarias, y a las cuentas AFC y a
ce que un mismo cuando sí existen costos y gastos, ET (pensiones obte-
del contribuyente y dicho 30 %, en valores absolutos, no las cuentas AVC (ahorro voluntario a. Las rentas exentas por aportes
tipo de “renta exen- son en realidad una porción de la nidas en Colombia
puede exceder las 3.800 UVT ($144.415.000 durante el contractual administrado por el Fon- voluntarios a fondos de pensio-
ta”, o un mismo tipo renta líquida, es decir, de una renta hasta por 1.000 UVT
2022; ver el artículo 1.2.1.22.41 del DUT 1625 de 2016, do Nacional del Ahorro; ver artículo nes voluntarias, y a las cuentas
de “deducción”, no ya afectada con costos y gastos, y mensuales). No se
creado con el artículo 8 del Decreto 2250 de diciembre 29 2 de la Ley 1114 de diciembre 27 AFC y a las cuentas AVC (Ahorro
se puede restar en no una porción de la renta bruta, pueden restar como
de 2017 y modificado con artículo 13 del Decreto 1435 de de 2006). Estos aportes tienen que voluntario Contractual adminis-
más de una cédula; en otras palabras, de una renta que exentas las pensio-
noviembre 5 de 2020). guardar su propio límite especial trado por el Fondo Nacional del
ver artículos 330 y no está afectada con costos y gas- nes obtenidas en el
contemplado en los artículos 126- Ahorro; ver artículo 2 Ley 1114
332 del ET y el últi- tos; ver artículo 26 del ET). exterior, excepto si
b. Las rentas exentas del artículo 206 del ET (por cesantías 1 y 126-4 del ET, a saber, juntos no de diciembre 27 de 2006). Estos
mo inciso del artí- fueron obtenidas en
e intereses de cesantías, por indemnizaciones por mater- pueden exceder del 30 % del ingre- aportes tienen que guardar su Rentas exentas y deducciones so-
culo 1.2.1.20.4 del países de la CAN, en
nidad, el 25 % de los pagos laborales, luego de restadas so bruto total ordinario del año del propio límite especial contempla- metidas al límite:
DUT 1625 de 2016, cuyo caso se restan
las demás rentas exentas y deducciones, etc.). Hay que contribuyente; dicho 30 %, en valo- do en los artículos 126-1 y 126-4
modificado con ar- 100 % como rentas
recordar que en el caso de las rentas exentas por cesan- res absolutos, no puede exceder de del ET; a saber, juntos no pueden a. Las rentas exentas por aportes
tículo 8 del Decreto exentas (ver pará-
tías se deberá tener en cuenta lo que ya se mencionó en 3.800 UVT ($144.415.000 durante el exceder el 30 % del ingreso bruto voluntarios a fondos de pensio-
1435 de noviembre grafo 3 del artículo
la respuesta a la pregunta número 1 del presente cuadro. 2022; ver el artículo 1.2.1.22.41 del total ordinario del año del contri- nes voluntarias, y a las cuentas
5 de 2020; de todas 206 del ET y los ar-
DUT 1625 de 2016, creado con el ar- buyente; y dicho 30 %, en valores AFC y a las cuentas AVC (ahorro
formas, en materia c. Los intereses en un crédito de vivienda del trabajador, los tículos 1.2.1.20.2 y
tículo 8 del Decreto 2250 de diciem- absolutos, no puede exceder las voluntario contractual adminis-
de “deducciones es- cuales, según el artículo 119 y 868-1 del ET, no pueden 1.2.1.20.3 del DUT
bre 29 de 2017 y modificado con el 3.800 UVT ($144.415.000 durante trado por el Fondo Nacional del
peciales”, esa norma exceder las 1.200 UVT anuales ($45.605.000 en el 2022) 1625 de 2016, mo-
artículo 13 del Decreto 1435 de no- el 2022; ver el artículo 1.2.1.22.41 Ahorro; ver artículo 2 Ley 1114
ya no tiene aplica- y tampoco podrán exceder las 4.553 UVR a lo largo de la dificados con el
viembre 5 de 2020). del DUT 1625 de 2016, creado con de diciembre 27 de 2006). Estos
ción práctica, pues existencia del crédito. Decreto 1435 de no-
el artículo 8 del Decreto 2250 de aportes tienen que guardar su
la única “cédula” que b. Los intereses en un crédito de vivien- viembre 5 de 2020).
diciembre 29 de 2017 y modifica- propio límite especial contempla-
acepta deducciones d. Deducción de intereses pagados durante el 2022 en un da, los cuales, según el artículo 119 y do con el artículo 13 del Decreto do en los artículos 126-1 y 126-4
especiales es la cé- crédito del Icetex, sin exceder las 100 UVT anuales (100 868-1 del ET, no pueden exceder las 1435 de noviembre 5 de 2020). del ET; a saber, juntos no pueden
dula general) UVT × $38.004 = $3.800.000). 1.200 UVT anuales ($45.605.000 en el exceder el 30 % del ingreso bruto
2022), y tampoco podrán exceder las b. Las rentas exentas por regalías total ordinario del año del contri-
e. Las deducciones del artículo 387 del ET (por pagos a sa-
4.553 UVR a lo largo de la existencia por derechos de autor del artículo buyente y dicho 30 %, en valores
lud prepagada, los cuales no pueden exceder las 16 UVT
del crédito. 28, Ley 98 de 1993 (ver numeral 8, absolutos, no puede exceder las
por cada mes trabajado en el año; la deducción por de-
artículo 235-2 del ET). 3.800 UVT ($144.415.000 durante
pendientes que no puede exceder el 10 % de los ingre- c. Deducción de intereses pagados du-
sos brutos de esta subcédula sumados con los ingresos el 2022; ver el artículo 1.2.1.22.41
rante el 2022 en un crédito del Icetex c. La deducción por intereses en un
brutos por honorarios, comisiones y servicios de quienes del DUT 1625 de 2016, creado con
sin exceder las 100 UVT anuales (100 crédito de vivienda del trabajador,
no contratan otras 2 o más personas, pero que los ubican el artículo 8 del Decreto 2250 de
UVT × $38.004 = $3.800.000). los cuales, según los artículo 119 y
en la otra subcédula, pues se le enfrentarán costos y gas- diciembre 29 de 2017 y modifica-
868-1 del ET, no pueden exceder
tos; ese 10 % no debe exceder las 32 UVT por cada mes d. Solo quien usa esta subcédula es do con el artículo 13 del Decreto
las 1.200 UVT anuales y tampoco
trabajado durante el año). alguien que no vinculó a otras 2 o 1435 de noviembre 5 de 2020).
podrán exceder las 4.553 UVR a lo
más personas por períodos mayores largo de la existencia del crédito.
f. Otras deducciones, como la del artículo 115 del ET (por el b. La deducción por intereses en un
a 90 días, entonces podrá incluir las
50 % del GMF pagado durante el año), o las donaciones crédito de vivienda del trabajador,
deducciones del artículo 387 del ET d. Deducción de intereses pagados
a ciencia y tecnología del artículo 158-1 del ET (artículo los cuales, según los artículo 119 y
(por pagos a salud prepagada, los durante el 2022 en un crédito del
derogado a partir del 1 de enero de 2023 por el artícu- 868-1 del ET, no pueden exceder
cuales no pueden exceder las 16 Icetex sin exceder las 100 UVT
lo 96 de la Ley 2277 de 2022), o los aportes voluntarios a las 1.200 UVT anuales y tampoco
UVT por cada mes trabajado en el anuales (100 UVT × $38.004 =
los fondos de cesantías (ver inciso sexto del artículo 126-1 podrán exceder las 4.553 UVR a lo
año; la deducción por dependientes $3.800.000).
del ET). largo de la existencia del crédito.
que no puede exceder el 10 % de los
ingresos brutos de esta subcédula e. Otras deducciones como la del
c. Deducción de intereses pagados
sumados con los ingresos brutos por artículo 115 del ET (por el 50 % del
durante el 2022 en un crédito del
honorarios, comisiones y servicios GMF pagado durante el año), o las
Icetex sin exceder las 100 UVT
de quienes no contratan otras 2 o donaciones a ciencia y tecnología
anuales (100 UVT × $38.004 =
más personas, pero que los ubican del artículo 158-1 del ET (artículo
$3.800.000).
en la otra subcédula, pues utilizarán derogado a partir del 1 de enero
la renta exenta del 25 %; ese 10 % no de 2023 por el artículo 96 de la d. Otras deducciones como la del
debe exceder las 32 UVT por cada Ley 2277 de 2022), o los aportes artículo 115 del ET (por el 50 % del
mes trabajado durante el año). voluntarios a fondos de cesantías GMF pagado durante el año), o las
(ver inciso sexto del artículo 126-1 donaciones a ciencia y tecnología
e. Otras deducciones como la del artí- del ET). del artículo 158-1 del ET (deroga-
culo 115 del ET (por el 50 % del GMF do a partir del 1 de enero de 2023
pagado durante el año), o las dona- por el artículo 96 de la Ley 2277
ciones a ciencia y tecnología del artí- de 2022), o los aportes volunta-
culo 158-1 del ET (artículo derogado rios a fondos de cesantías (ver
a partir del 1 de enero de 2023 por el inciso 6, artículo 126-1 del ET).
artículo 96 de la Ley 2277 de 2022), o
los aportes voluntarios a fondos de
cesantías (ver inciso sexto del artícu-
lo 126-1 del ET).

// Junio de 2023 283
ANEXOS
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Cédula general
Cédula de rentas
5. ¿Qué sucede si En los dos últimos incisos del artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016, luego de ser sustituido con el artículo 8 del Decreto 1435 de noviembre 5 de 2020, se lee lo siguiente (los No aplica. No aplica.
luego de restar los subrayados son nuestros):
“ingresos no grava-
dos”, los “costos y “Cuando los costos y gastos procedentes, asociados a las rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servicios personales, a rentas de capital o a rentas no laborales,
gastos” y las “rentas excedan los ingresos por concepto de cada una de dichas rentas, tendrá lugar una pérdida fiscal, la cual será declarada cuando el contribuyente perciba ingresos por un solo tipo de renta
exentas y deduccio- de la cédula general.
nes”, la cédula arro-
En el evento en que se perciban ingresos para más de un tipo de renta de la cédula general, los costos y gastos de que trata el inciso anterior, al momento de ser declarados, no podrán
ja una pérdida neta?
superar el valor resultante de restar, a los ingresos de las rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servicios personales, de las rentas de capital o de las rentas no
laborales, los ingresos no constitutivos de renta. El valor que exceda deberá estar registrado en la contabilidad y/o el control de detalle de que trata el artículo 772-1 del Estatuto Tributario
para que proceda la compensación de la pérdida fiscal contra la renta que dio su origen, en los periodos gravables posteriores en los términos del artículo 147 del Estatuto Tributario”.
Por tanto, si un contribuyente sí obtuvo al mismo tiempo ingresos de las 3 fuentes a las cuales se les puede asociar costos y gastos (rentas de trabajo por honorarios y servicios, más
rentas de capital, más rentas no laborales), lo único que se pide es que los costos totales que se asocien a esas rentas no terminen superando a la suma de los ingresos brutos me-
nos ingresos no gravados de esas 3 fuentes. La parte de los costos que lleguen a exceder dicho límite serán costos que se podrán utilizar a manera de compensación en cualquiera
de los 12 años siguientes (ver artículo 147 del ET). Por tanto, cada quien tendrá que vigilar manualmente el cumplimiento de esta regla escogiendo alguno de los 3 tipos de costos
y gastos para limitarlos. Sin embargo, si los costos y gastos no exceden dicho límite, sería perfectamente posible que una o varias de esas 3 fuentes arrojen “utilidad” mientras que
las otras arrojen “pérdida”, pero el contribuyente sí podrá en todo caso fusionar esos 3 subtotales en uno solo (el cual daría cero o una utilidad neta).
Ahora bien, hasta el 2 de mayo de 2023, al hacer ejercicios de simulación con el diligenciamiento virtual del formulario 210 para el AG 2022 disponible en la plataforma Muisca de
la Dian, se detectó un error importante que consideramos debe ser corregido por esta entidad. En efecto, le digitamos un primer caso en el que no había valores para la subcédula
de “rentas de trabajo”, pero en la subcédula de “renta de capital” le reportamos una utilidad de $200.000.000 (renglones 58 y 70), mientras que al mismo tiempo en la subcédula
de “renta no laboral” le reportamos una pérdida de $80.000.000 (renglones 77 y 88). En un caso como esos, para calcular el valor del renglón 91 (renta líquida de la cédula general),
se deberían fusionar esos dos subtotales y establecer que la UTILIDAD neta entre las dos subcédulas (que hacen parte de la misma cédula general y que, por tanto, sí se pueden
fusionar, pues lo permiten las instrucciones de los últimos dos incisos del artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016 anteriormente citado) es de $120.000.000. No obstante, el Muis-
ca cometió el error de tomar solo la subcédula que sí arrojaba UTILIDAD (la subcédula de “renta de capital” por $200.000.000) y lo reflejó en el renglón 91, calculándole luego el
respectivo impuesto con la tabla del artículo 241 del ET dentro del renglón 117. Por tanto, si la Dian no ajusta su formulario virtual, la única solución para ese caso es que el propio
contribuyente digite todos los datos únicamente dentro de la subcédula de rentas de capital o únicamente dentro de la subcédula de rentas no laborales, mostrado así una única
utilidad consolidada de $120.000.000. Lo anterior no implica liquidar luego ningún tipo de sanción por hacerlo de esta manera, pues todas esas partidas hacen parte de la misma
cédula general y se cumplen las reglas del artículo 1.2.1.20.5 del DUT 1625 de 2016.
Téngase presente que si se obtiene una “pérdida” global en la cédula general, pero una “utilidad” en las otras 2 cédulas (pensiones y dividendos), sabiendo que dicha pérdida sí es
compensable en los años siguientes, se diría que la declaración queda abierta durante los cinco (5) años siguientes a su vencimiento (o siguientes a su presentación extemporánea;
ver artículo 117 de la Ley 2010 de 2019), excepto si se cumple con todos los requisitos del beneficio de auditoría del artículo 689-3 del ET, pues en tal caso la declaración queda en
firme en solo 6 o 12 meses siguientes.
6. Si luego de hacer la Las pérdidas del año 2019 y siguientes, obtenidas con rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servicios personales, rentas de capital y rentas no labo- No aplica. No aplica.
depuración la cédu- rales, se pueden restar en los renglones 56, 72 y 89 del formulario 210 AG 2022 (ver inciso tercero del artículo 330 del ET). Estas pérdidas no se pueden reajustar fiscalmente (ver
la arroja una “utili- la última página en donde se resuelve la Sentencia C-087 de 2019 declarando la exequibilidad condicionada) y solo se pueden compensar hasta dentro de los 12 años siguientes a
dad”, ¿puede segui- aquel en el que se obtuvo la pérdida (ver artículo 147 del ET y la respuesta a la pregunta 1.30 en el Concepto Unificado Dian 0912 de julio 19 de 2018).
damente hacerse
una compensación Si el resultado global de la cédula general es una utilidad, en el renglón 94 del formulario 210 AG 2022 se podrán compensar las pérdidas obtenidas en el año 2018 y anteriores.
con pérdidas fisca- Las obtenidas en los años 2016 hacia atrás no tienen límite en el tiempo para ser compensadas y se podrán reajustar fiscalmente (ver numeral 5 del artículo 290 del ET y el artículo
les de los años 2018 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016, luego de ser modificado con el artículo 8 del Decreto 1435 de noviembre 5 de 2020; ver la Sentencia de la Corte Constitucional C-087 de febrero de
y anteriores? ¿Cómo 2019). Las pérdidas obtenidas en 2017 y siguientes solo se pueden compensar hasta dentro de los 12 años siguientes. Esta compensación, según el artículo 156 del ET, el artículo
se puede compen- 1.2.1.20.6 del DUT 1625 de 2016 y la plataforma Muisca, no pueden afectar aritméticamente a la utilidad de las rentas de trabajo laborales reflejada en el renglón 42 (por tanto, no
sar una pérdida ob- puede exceder el resultado de tomar el renglón 93 menos el renglón 42 del formulario 210 AG 2022).
tenida en los años
2019 y siguientes?
7. Si luego de hacer la Según el artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625 de 2016, sustituido con el artículo 6 del Decreto 1435 de noviembre 5 de 2020, los excesos de renta presuntiva de los años 2020 hacia El artículo El artículo 1.2.1.19.16 del DUT 1625
depuración la cédu- atrás sí se podrán reportar en el renglón 95 del formulario 210 AG 2022 y afectar todo tipo de renta que haya formado la utilidad global de la cédula general (ya sean rentas de 1.2.1.19.16 del DUT de 2016, luego de ser modificado con
la arroja una “utili- trabajo, o de capital o no laborales). 1625 de 2016, luego el artículo 6 del decreto 1435 de no-
dad”, ¿puede segui- de ser modificado viembre 5 de 2020, no lo permite, lo
damente hacerse Se toman los excesos de cualquiera de los 5 años anteriores (en este caso los de 2021, o 2020, o 2019, o 2018, o 2017). con el artículo 6 cual es una clara violación de la nor-
una compensación del decreto 1435 ma superior del artículo 189 del ET.
Los excesos que se obtuvieron hasta las declaraciones del 2016 sí se pueden reajustar fiscalmente, pero no los que se obtengan en las declaraciones del 2017 y siguientes (ver
con excesos de ren- de noviembre 5 de
parágrafo del artículo189 del ET y el numeral 6 del artículo 290 del ET).
ta presuntiva sobre 2020, no lo permite,
renta ordinaria de lo cual es una
los años 2020 y an- clara violación de la
teriores? norma superior del
8. Luego de obtener El artículo 188 del ET establece que a partir del AG 2021 la renta presuntiva se calcula con una tarifa del 0 %. Eso sirvió para corregir el fenómeno que se presentó en los años 2020 y anteriores, pues el artículo 333 del ET y el artículo 1.2.1.19.15
la renta líquida or- del DUT 1625 de 2016 (luego de ser sustituido con el artículo 5 del Decreto 1435 de noviembre 5 de 2020), establecía injustamente que la renta presuntiva solo se comparaba contra la cédula general (y no contra la suma de todas las 3 cédulas
dinaria de la cédula de la renta ordinaria). Además, establecía que a la renta presuntiva solo se le podía disminuir con las mismas rentas exentas limitadas que se hayan podido restar únicamente dentro de la cédula general y no con las rentas exentas limitadas
general (afectada que se hayan podido restar dentro de todas las 3 cédulas de la renta ordinaria. Todo lo anterior provocaba que los pensionados y quienes percibían dividendos terminaban tributando sobre su renta presuntiva (que estaba muy inflada) y al
incluso con las com- mismo tiempo sobre la parte gravada de sus pensiones y de sus dividendos.
pensaciones antes
comentadas en las
preguntas 6 y 7,
¿cómo se calculará
la renta presuntiva?
9. ¿Qué tablas y/o ta- La norma establece que cuando la cédula general después de compensaciones produzca una utilidad (renglón 97 del formulario 210 AG 2022) que sea mayor a la renta presuntiva (renglón 98), entonces se tomará la cédula general y se sumará
rifas especiales se con la parte gravada de la cédula de pensiones (renglón 103) para luego tributar con la tabla única del artículo 241 del ET (y el impuesto se reflejaría en el renglón 117). Pero si la renta presuntiva es mayor, entonces dicha renta presuntiva se
usarán para liquidar sumará con la parte gravada de la cédula de pensiones y tributarán con la tabla del artículo 241 del ET (el impuesto se reflejaría en el renglón 118 del formulario 210 AG 2022).
el impuesto básico
de renta? Por su parte, los dividendos gravados y no gravados (dependiendo del año al que pertenezcan y del tipo de sociedad que los haya distribuido), tributarán con las tablas y tarifas de los artículos 1.2.1.10.3 y 1.2.1.10.4 del DUT 1625 de 2016 (mo-
dificados con el Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020; ver todos los cálculos de dichos impuestos en la pestaña “tablas de impuestos” dentro de los archivos de Excel del formulario 210 que serán publicados en junio 2023 en nuestro portal
Actualícese).

284 // Junio de 2023
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¿DECLARAR SIEMPRE IMPLICA PAGAR? ...........................................248

5 FIRMEZA DE LA DECLARACIÓN..................... 252

OPORTUNIDAD PARA CORREGIR UNA DECLARACIÓN...................254

Beneficio de auditoría para quienes pasaron del régimen

7 RÉGIMEN SANCIONATORIO ......................... 264

CONVENIOS PARA EVITAR LA DOBLE TRIBUTACIÓN ............................................................................................276

MATRIZ DE CARACTERÍSTICAS BÁSICAS DE LA CEDULACIÓN DE PERSONAS NATURALES

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¿Qué puede ocasionar el rechazo de costos en

Nuevo límite de la renta exenta laboral para

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Tasa de interés presuntivo año gravable 2022................................177

Reforma tributaria: novedades en el beneficio de auditoría......255

Plazos para la corrección voluntaria de las declaraciones

¿Beneficio de auditoría aplicará en declaración de

Tributación de contribuyentes acogidos a procesos de

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Simulador del límite de pagos en efectivo a partir de 2018....... 128

Listado de convenios internacionales para evitar la doble

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La elaboración de la declaración de renta de personas naturales es un proceso que puede

En las siguientes páginas presentaremos los principa-

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Condiciones para ser calificado como residente fiscal

Ha permanecido en Colombia 183 días

Es funcionaria del servicio exterior

Su cónyuge o compañero(a) permanente, o los hijos dependientes

El 50 % o más de sus ingresos son de fuente nacional.

No residente El 50 % o más de sus bienes son administrados en el país. Residente

El 50 % o más de sus activos se entienden poseídos en el país.

Tiene residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno

Acredita su condición de residente en el exterior para efectos

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1. Permanencia continua o discontinua en el país

Año gravable 2021 Año gravable 2022

92 días 100 días

192 días dentro de los 365 días calendario.

2. Hacer parte del servicio exterior del Estado colombiano

Su cónyuge o compañero permanente

El 50 % o más de sus activos se

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1. Antigua y Barbuda. 30. República de Vanuatu.

2. Archipiélago de Svalbard. 31. República del Yemen.

3. Colectividad Territorial de San Pedro y Miguelón. 32. República Libanesa.

4. Estado de Brunéi Darussalam. 33. San Cristóbal y Nieves.

5. Estado de Kuwait. 34. San Vicente y las Granadinas.

6. Estado de Catar. 35. Santa Elena, Ascensión y Tristán de Acuña.

7. Estado Independiente de Samoa Occidental. 36. Santa Lucía.

8. Granada. 37. Sultanía de Omán