LB Mecanismo de Retencion en La Fuente AG 2022 Version Digital

LIBRO BLANCO
MECANISMO
DE RETENCIÓN
EN LA FUENTE
CONCEPTOS, BASES MÍNIMAS, TARIFAS Y
PROCEDIMIENTOS APLICABLES PARA PERSONAS
JURÍDICAS Y NATURALES
AÑO GRAVABLE 2022

2ª edición
ACTUALÍCESE
Documento autorizado para: ALEJANDRA MARÃA GONZÃLEZ BETANCOURT
alejandradecuartas@gmail.com
LIBRO BLANCO
MECANISMO
DE RETENCIÓN
EN LA FUENTE
CONCEPTOS, BASES MÍNIMAS, TARIFAS
Y PROCEDIMIENTOS APLICABLES PARA PERSONAS
JURÍDICAS Y NATURALES
AÑO GRAVABLE 2022
2.ª EDICIÓN
INCLUYE MATERIAL COMPLEMENTARIO

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Actualícese
MECANISMO DE
RETENCIÓN EN LA FUENTE.
CONCEPTOS, BASES MÍNIMAS, TARIFAS Y SUGERENCIAS
PROCEDIMIENTOS APLICABLES PARA PERSONAS Y/O COMENTARIOS
JURÍDICAS Y NATURALES Las sugerencias y/o comentarios a esta
AÑO GRAVABLE 2022 publicación pueden ser enviados a
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¿Qué son los Libros Blancos de Actualícese?
Los Libros Blancos de Actualícese son compendios exhaustivos

sobre temáticas que pueden ser abordadas desde el análisis nor-
mativo, así como desde las interpretaciones posibles de la regla-
mentación existente, la casuística y nuestra opinión editorial.
Estas guías, las más completas que realizamos, son construidas en

nuestra fábrica de conocimiento por un equipo interdisciplinario
que busca difundir el marco teórico, su aplicación en el día a día,
y una metodología pedagógica que permita un cubrimiento abso-
luto, desde los distintos ángulos que sabemos requieren nuestros
usuarios. Estos ángulos son las nociones temáticas, la aplicabilidad
según el rol que desempeñe el profesional en la empresa y el entor-
no de la industria a la cual pertenezca.
En conclusión, nuestros Libros Blancos son una muestra clara de

la visión de Actualícese frente al conocimiento, que concebimos
siempre riguroso, útil y, por supuesto, oportuno.

ÍNDICE
Índice
Prólogo................................................................................................................................. 13
Autor..................................................................................................................................... 15
Introducción......................................................................................................................... 17
CAPÍTULO 1
RETENCIÓN EN LA FUENTE: GENERALIDADES.......................................................... 23
1.1 Definición y objetivos de la retención en la fuente........................................................ 24

1.1.1 Elementos que componen las obligaciones tributarias...................................................24
1.1.2 Periodicidad de los impuestos............................................................................................25
1.2 Funcionamiento del mecanismo de retención en la fuente........................................... 26
1.2.1 Elementos del mecanismo de retención en la fuente......................................................27
1.2.2 Casos en los que no procede el mecanismo de retención en la fuente ........................27
1.2.3 Responsabilidades de los agentes de retención................................................................30
1.2.3.1 Agentes de retención a título de renta................................................................. 41
1.2.3.2 Agentes de retención a título de IVA................................................................... 55
1.2.3.3 Agentes de retención a título de ICA................................................................... 64
1.2.3.4 Agentes de retención a título del impuesto de timbre.......................................... 65
1.2.3.5 Agentes de retención a título del GMF ............................................................... 66
1.3 Formulario para declaración de retenciones en la fuente, plazos de pago
y presentación................................................................................................................. 66
1.4 Concepto de autorretención y objetivos........................................................................ 69
1.4.1 Tipos de autorretención......................................................................................................70
1.4.1.1 Autorretención general del impuesto sobre la renta............................................ 70
1.4.1.2 Autorretención especial del impuesto sobre la renta........................................... 75
1.5 Aspectos relacionados con el RUT para efectos de la retención en la fuente............... 99
1.5.1 Registro en el RUT.............................................................................................................100
1.5.1.1 Proceso de inscripción a través de las cámaras de comercio............................. 106
1.5.2 Registro de usuarios nuevos en el portal........................................................................108
1.5.3 Actualización del RUT......................................................................................................110
Actualícese 5
MECANISMO DE RETENCIÓN EN LA FUENTE
CONCEPTOS, BASES MÍNIMAS, TARIFAS Y PROCEDIMIENTOS APLICABLES
PARA PERSONAS JURÍDICAS Y NATURALES
1.5.4 Responsabilidades en el RUT...........................................................................................118

1.5.5 Firma electrónica...............................................................................................................124
1.6. ABECÉ de los principales tipos de retención en la fuente y reglas aplicables
entre regímenes tributarios......................................................................................... 130
1.6.1 Reglas en materia de retención en la fuente a título de renta e ICA...........................130
1.6.2 Reglas en materia de retención en la fuente a título de IVA........................................130
1.6.3 Matriz sobre las reglas de retención en la fuente a título de renta e IVA en
los principales regímenes.................................................................................................132
1.6.4 Ejemplos básicos sobre la retención en la fuente a título del impuesto de
renta e IVA entre regímenes tributarios.........................................................................134
1.6.4.1 Operaciones de compra por parte de un gran contribuyente autorretenedor......134
1.6.4.2 Operaciones de compra por parte de un gran contribuyente ........................... 138
1.6.4.3 Operaciones de compra por parte de un responsable de IVA........................... 142
1.6.4.4 Operaciones de compra por un no responsable de IVA.................................... 146
1.6.4.5 Operaciones con contribuyentes inscritos en el régimen simple de
tributación.......................................................................................................... 149
CAPÍTULO 2
DETALLE SOBRE LOS TIPOS DE RETENCIÓN EN LA FUENTE................................. 157
2.1 Impuesto de renta y complementario.......................................................................... 158

2.1.1 Modelo de tributación del impuesto de renta y complementario para personas
naturales y jurídicas..........................................................................................................181
2.1.1.1 Características del formulario 210.................................................................... 182
2.1.1.2 Características del formulario 110.................................................................... 186
2.1.2 Conceptos sujetos a retención en la fuente a título del impuesto de renta y
complementario................................................................................................................187
2.1.2.1 Pagos sobre los cuales no se debe efectuar retención en la fuente a título
del impuesto de renta y complementario........................................................... 188
2.1.2.2 Disposiciones especiales para los pagos sujetos a retención por el 2022
por los efectos del COVID–19............................................................................ 189
2.1.2.3 Tabla de retención en la fuente a título del impuesto de renta y ganancia
ocasional por el año gravable 2022.................................................................... 192
2.1.2.4 Diferencias entre cuantías mínimas y bases gravables..................................... 202
2.1.2.5 Importancia de practicar la retención en la fuente a título del impuesto
de renta y complementario................................................................................. 202
2.1.3 Retención en la fuente sobre rentas de trabajo..............................................................216
6 Actualícese Documento autorizado para: ALEJANDRA MARÃA GONZÃLEZ BETANCOURT

ÍNDICE
2.1.3.1 Tarifa de retención en la fuente por rentas de trabajo...................................... 217

2.1.3.2 Base gravable sujeta a retención y aspectos relevantes en cuanto a su
depuración.......................................................................................................... 218
2.1.3.3 Novedades introducidas por la Ley 2010 de 2019 y reglamentación de la
retención en la fuente por rentas de trabajo...................................................... 219
2.1.3.4 Conceptos que pueden detraerse de la base gravable para el cálculo de la
retención en la fuente por rentas de trabajo...................................................... 221
2.1.3.5 Procedimientos para calcular la retención en la fuente por concepto de
rentas de trabajo......................................................................................................236
2.1.3.6 Retención en la fuente para personas naturales que reciben honorarios
o compensaciones por servicios personales........................................................ 258
2.1.3.7 Retención en la fuente por prima de servicios................................................... 273
2.1.3.8 Retención en la fuente sobre cesantías consignadas.......................................... 275
2.1.3.9 Retención en la fuente por pensiones................................................................. 277
2.1.3.10 Retención en la fuente sobre indemnizaciones................................................ 279
2.1.3.11 Retención en la fuente a bonificaciones por retiro masivo............................. 285
2.1.4 Retención en la fuente por retiro de aportes voluntarios a fondos de pensiones
obligatorias ........................................................................................................................285
2.1.5 Retención en la fuente por retiro de aportes a las cuentas AFC..................................286
2.1.6 Retención en la fuente por honorarios, comisiones y servicios...................................287
2.1.6.1 Retención en la fuente por honorarios y comisiones......................................... 288
2.1.6.2 Retención en la fuente por concepto de servicios.............................................. 289
2.1.6.3 Retención en la fuente a contribuyentes con residencia fiscal por
actividades especiales......................................................................................... 290
2.1.6.4 Ejemplos sobre retención en la fuente por honorarios, comisiones
y servicios ........................................................................................................... 291
2.1.7 Retención en la fuente por rendimientos financieros...................................................294
2.1.7.1 Retención en la fuente en títulos con descuento................................................ 295
2.1.7.2 Retención en la fuente en títulos de ahorro a largo plazo................................ 295
2.1.8 Retención en la fuente por arrendamientos...................................................................296
2.1.8.1 Ejemplos sobre retención en la fuente a título de renta por arrendamientos......298
2.1.9 Retención en la fuente por concepto de dividendos.....................................................299
2.1.9.1 Normatividad que rige la retención en la fuente por concepto de
dividendos y participaciones.............................................................................. 302
Actualícese 7
2.1.9.2 Dividendos y participaciones recibidos por personas naturales o sucesiones

ilíquidas residentes ............................................................................................ 310
2.1.9.3 Dividendos y participaciones recibidos por sociedades nacionales.................. 317
2.1.9.4 Dividendos y participaciones recibidos por sociedades extranjeras
y personas naturales no residentes..................................................................... 326
2.1.9.5 Dividendos y participaciones recibidos por establecimientos permanentes
de sociedades extranjeras .................................................................................. 332
2.1.9.6 Situaciones especiales en la tributación de los dividendos................................ 332
2.1.10 Retención en la fuente por pagos con tarjeta débito o crédito..................................344
2.1.10.1 Retención en la fuente en los pagos directos con tarjetas débito y crédito.........344
2.1.10.2 Retención en la fuente en pagos con tarjetas débito y crédito cuando
la operación se realiza por internet e interviene una pasarela de pagos.......... 344
2.1.11 Retención en la fuente en la enajenación de activos fijos...........................................346
2.1.12 Retención en la fuente por ganancias ocasionales.......................................................347
2.1.12.1 Ganancias ocasionales exentas........................................................................ 352
2.1.12.2 Retención en la fuente a título de ganancia ocasional por loterías,
rifas, apuestas y similares .................................................................................. 353
2.1.12.3 Retención en la fuente en indemnizaciones por seguros de vida.................... 353
2.1.12.4 Retención en la fuente sobre premios obtenidos por el propietario
del caballo o can en concursos hípicos o similares............................................. 354
2.1.12.5 Retención en la fuente sobre ganancias ocasionales pagadas al exterior...........354
2.1.13 Retención en la fuente por pagos al exterior................................................................354
2.1.14 Retención en la fuente a título de renta en facturas con AIU....................................359
2.1.14.1 Ejemplos sobre la retención en la fuente a título de renta y cálculo
del IVA en facturas con AIU.............................................................................. 362
2.2 Impuesto sobre las ventas –IVA–................................................................................. 365
2.2.1 Regímenes en el impuesto sobre las ventas....................................................................365
2.2.2 Tipos de bienes en el impuesto sobre las ventas............................................................369
2.2.2.1 Listado de bienes y servicios exentos del IVA.................................................... 378
2.2.2.2 Listado de bienes y servicios excluidos del IVA................................................. 384
2.2.2.3 Beneficios tributarios en materia de IVA que solo aplicaron hasta 2021
y otros que se extienden a 2022......................................................................... 394
2.2.2.4 Días sin IVA por el año 2022............................................................................. 395
2.2.2.5 Listado de bienes y servicios gravados con IVA................................................ 397

ÍNDICE
2.2.3 Formulario para la declaración del IVA..........................................................................405

2.2.3.1 Periodicidad de presentación de la declaración del IVA................................... 407
2.2.4 Retención en la fuente a título del IVA...........................................................................408
2.2.4.1 Agentes de retención a título del IVA................................................................ 410
2.2.4.2 Cuantías mínimas para efectos de la retención en la fuente a título del IVA......412
2.2.4.3 Formulario y plazos vigentes para declaración y pago de la retención
en la fuente a título del IVA............................................................................... 413
2.2.4.4 Retención en la fuente a título del IVA para prestadores del exterior.............. 414
2.2.4.5 Efecto de las devoluciones, rescisiones, anulaciones o resolución de
operaciones en materia de retención en la fuente a título del IVA................... 420
2.2.4.6 Retención en la fuente a título del IVA en operaciones con tarjetas
de crédito o débito............................................................................................... 420
2.2.4.7 Retención en la fuente a título del IVA por parte de contribuyentes
del régimen simple.............................................................................................. 420
2.3 Impuesto de industria y comercio –ICA–.................................................................... 422
2.3.1 Base gravable del ICA........................................................................................................422
2.3.1.1 Base gravable en la actividad de la construcción.............................................. 423
2.3.1.2 Base gravable de las empresas temporales......................................................... 423
2.3.1.3 Base gravable por prestación de servicios públicos........................................... 423
2.3.2 Territorialidad del impuesto de industria y comercio..................................................423
2.3.2.1 Actividad industrial........................................................................................... 424
2.3.2.2 Actividad comercial ........................................................................................... 424
2.3.2.3 Actividad de servicios ........................................................................................ 424
2.3.3 Precisiones en cuanto a las tarifas....................................................................................425
2.3.4 Formulario para declaración del impuesto de industria y comercio..........................426
2.3.5 Relación del ICA con el impuesto de avisos y tableros.................................................428
2.3.6 Retención en la fuente a título del ICA...........................................................................428
2.3.6.1 Retención en la fuente a título del ICA en operaciones donde intervienen
contribuyentes del régimen simple..................................................................... 428
2.4 Gravamen a los movimientos financieros –GMF– ...................................................... 430
2.4.1 Hecho generador del GMF ..............................................................................................430
2.4.2 Tarifa del GMF y base gravable........................................................................................431
2.4.3 Sujetos pasivos del GMF...................................................................................................431
2.4.4 Retención en la fuente a título del GMF.........................................................................437
Actualícese 9
2.4.4.1 Declaración y pago de las sumas retenidas por concepto del GMF.................. 437
2.5 Impuesto de timbre nacional....................................................................................... 439
2.5.1 Contribuyentes y responsables del impuesto de timbre...............................................439
2.5.2 Responsabilidad solidaria sobre el impuesto de timbre ..............................................439
2.5.3 Hecho generador, base gravable y tarifas........................................................................439
2.5.4 Retención en la fuente a título del impuesto de timbre................................................441
2.5.4.1 Declaración y pago de las sumas retenidas a título del impuesto de timbre........441
2.6 Contribución especial para laudos arbitrales.............................................................. 442
2.6.1 Retención en la fuente a título de la contribución especial para laudos arbitrales......442
CAPÍTULO 3
FORMULARIO 350 CASILLA A CASILLA...................................................................... 445
3.1 Formulario 350 para el año gravable 2020 y siguientes............................................... 446

3.1.1 Sección datos generales y del declarante.........................................................................448
3.1.1.1 Casillas 5 a 12..................................................................................................... 449
3.1.1.2 Casilla 25: Código............................................................................................... 451
3.1.1.3 Casilla 26: Número del formulario anterior..................................................... 451
3.1.2 Sección a título del impuesto de renta y complementario: base sujeta a
retención (a) y retenciones a título de renta (b)............................................................451
3.1.2.1 Casillas 27 (a) y 52 (b): rentas de trabajo......................................................... 452
3.1.2.2 Casillas 28 (a) y 53 (b): rentas de pensiones..................................................... 453
3.1.2.3 Casillas 29 (a) y 54 (b): honorarios................................................................... 454
3.1.2.4 Casillas 30 (a) y 55 (b): comisiones................................................................... 455
3.1.2.5 Casillas 31 (a) y 56 (b): servicios....................................................................... 456
3.1.2.6 Casillas 32 (a) y 57 (b): rendimientos financieros e intereses........................... 458
3.1.2.7 Casillas 33 (a) y 58 (b): arrendamientos muebles o inmuebles........................ 459
3.1.2.8 Casillas 34 (a) y 59 (b): regalías y explotación de la propiedad intelectual.........460
3.1.2.9 Casillas 35 (a) y 60 (b): dividendos y participaciones...................................... 461
3.1.2.10 Casillas 36 (a) y 61 (b): compras..................................................................... 463
3.1.2.11 Casillas 37 (a) y 62 (b): transacciones con tarjetas débito y crédito.............. 464
3.1 2.12 Casillas 38 (a) y 63 (b): contratos de construcción......................................... 465
3.1.2.13 Casillas 39 (a) y 64 (b): enajenación de activos fijos de personas
naturales ante notarios y autoridades de tránsito............................................. 465

ÍNDICE
3.1.2.14 Casillas 40 (a) y 65 (b): loterías, rifas, apuestas y similares........................... 466

3.1.2.15 Casillas 41 (a) y 66 (b): otros pagos sujetos a retención................................. 467
3.1.2.16 Casillas 42 (a) y 67 (b): autorretenciones – contribuyentes exoneradas
de aportes (artículo 114 -1 del ET) ................................................................... 467
3.1.2.17 Casillas 43 a 49 (a) y 68 a 74 (b): autorretenciones....................................... 469
3.1.2.18 Casillas 50 y 51 (a) y 75 y 76 (b): pagos o abonos en cuenta al exterior
en países sin y con convenio............................................................................... 471
3.1.2.19 Casilla 77 (b): menos retenciones practicadas en exceso o indebidas
o por operaciones anuladas, rescindidas o resueltas......................................... 475
3.1.2.20 Casilla 78 (b): total retenciones renta y complementario............................... 477
3.1.3 Sección de retenciones practicadas por otros impuestos.............................................477
3.1.3.1 Casillas 79 a 82: a título de IVA........................................................................ 478
3.1.3.2 Casilla 83: retenciones impuesto timbre nacional............................................. 479
3.1.3.3 Casilla 84: retenciones contribuciones laudos arbitrales.................................. 479
3.1.3.4 Casilla 85: total retenciones............................................................................... 480
3.1.3.5 Casilla 86: sanciones.......................................................................................... 481
3.1.3.6 Casilla 87: total retenciones más sanciones....................................................... 481
3.1.3.7 Otras casillas....................................................................................................... 481
3.2 Presentación del formulario 350.................................................................................. 482
3.2.1 Presentación del formulario 350 en la plataforma de la Dian.....................................482
3.2.2 Contenido de la declaración.............................................................................................486
3.2.2.1 Firma del representante legal............................................................................. 486
3.2.2.2 Firma del revisor fiscal y/o contador público ................................................... 488
CAPÍTULO 4
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Y RÉGIMEN SANCIONATORIO........................... 491
4.1 Procedimiento tributario............................................................................................. 492

4.1.1 Ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente..............................................494
4.1.1.1 Declaración de retención en la fuente presentada sin pago por parte de
un agente retenedor que posee saldos a favor.................................................... 495
4.1.1.2 Declaración de retención en la fuente presentada sin pago total antes
del vencimiento del plazo para declarar............................................................ 496
4.1.2 Declaraciones que se entienden como no presentadas.................................................498
4.1.3 Validez de las doctrinas de la Dian..................................................................................501
Actualícese 11
4.1.4 Notificación de actos administrativos.............................................................................502

4.1.5 Firmeza de las declaraciones de retención en la fuente................................................506
4.1.6 Reserva de las declaraciones tributarias.........................................................................512
4.2 Régimen sancionatorio................................................................................................. 513
4.2.1 Sanción mínima.................................................................................................................513
4.2.2 Sanción por extemporaneidad.........................................................................................513
4.2.3 Sanción por no declarar....................................................................................................515
4.2.4 Sanción por corrección.....................................................................................................517
4.2.5 Sanción por corrección aritmética..................................................................................520
4.2.6 Sanción por inexactitud....................................................................................................521
4.2.7 Sanciones aplicables a los agentes retenedores..............................................................524
4.2.8 Reducciones aplicables al régimen sancionatorio.........................................................524
4.3 Intereses moratorios..................................................................................................... 527
CAPÍTULO 5
PREGUNTAS FRECUENTES............................................................................................ 529
CAPÍTULO 6
NORMATIVA RELACIONADA........................................................................................ 557
6.1.1 Leyes....................................................................................................................................558
6.1.2 Decretos legislativos..........................................................................................................560
6.1.3 Decretos ordinarios...........................................................................................................561
6.1.4 Sentencias............................................................................................................................565
6.1.5 Resoluciones.......................................................................................................................566
6.1.6 Conceptos...........................................................................................................................571
ANEXOS............................................................................................................................. 579

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Prólogo
C
on el paso de los años, la visión del contador público1 configurada como un profesional
al que solo le atañe la teneduría de libros y la preparación de los estados financieros ha
pasado a un segundo plano; la capacidad de respuesta que posee para cada uno de los
retos empresariales lo ha convertido en un profesional indispensable en el entorno económico
al contar con todas las habilidades gerenciales, administrativas y logísticas para dirigir los re-
cursos desde el espíritu visionario de su formación personal y profesional.
Es así como en Actualícese, por más de 20 años hemos venido contribuyendo a esa redefinición
profesional, proporcionándole a nuestros usuarios las más completas herramientas para que
puedan ampliar su abanico de conocimientos y mantener actualizados con cada uno de los
cambios que se emanan de su ejercicio estando a la vanguardia de la dinámica normativa que
se gesta en cada una de las áreas donde se desempeña el contador público.
En las siguientes líneas se acuña una guía teórico-práctica de aplicación permanente acerca
del mecanismo de retención en la fuente, bajo el análisis de los pormenores que se tienen que
atender durante todo el año 2022 por parte de las personas naturales y jurídicas, partiendo
inicialmente de un panorama general acerca de su funcionamiento para cada tipo de impuesto,
las novedades normativas que se han gestado a partir de las últimas reformas tributarias, las
doctrinas de la Dian e incluso de los pronunciamientos de la Corte Constitucional y el Consejo
de Estado los cuales son trascendentales para la aplicación de este mecanismo.
Seguidamente, se hace una descripción sobre cada tipo de retención, con detenimiento especial
en el diligenciamiento del formulario 350, las normas de procedimiento y el régimen sancio-
natorio aplicable, acompañado de un compendio de 43 respuestas a preguntas frecuentes y
14 anexos en Excel, que en su conjunto hacen de esta publicación una de las más completas
herramientas de las tantas que en Actualícese construimos cumpliendo el compromiso que
adquirimos con el crecimiento académico y profesional de nuestros usuarios, desde la visión
integral que queremos seguir fortaleciendo.
1 Para efectos de economía del lenguaje, con el fin de hacer más liviano el texto y facilitar su lectura, a lo largo de la publicación se
utilizarán expresiones genéricas como “contador”, “revisor” “usuario”, “lector”, entre otras, las cuales son inclusivas tanto para el
género femenino como para el masculino, en reconocimiento a la labor de hombres y mujeres en nuestro campo profesional.
Actualícese 13
Volver al índice INTRODUCCIÓN
Autor
C
on más de treinta años de experiencia en el ramo, es un
reconocido experto y conferencista en las áreas contable y
tributaria. Es contador público, administrador de empre-
sas y especialista en contraloría financiera de la Universidad Jave-
riana, con varios diplomados en calidad y consultoría empresarial.
Su vocación docente lo llevó a dirigir por varios años la carrera de
Contaduría Pública en la Universidad Javeriana de Cali, además
de ser profesor durante 28 años en esta y en distintas universida-
des. Actualmente se desempeña como CEO de Actualícese.
Desde la fundación de esta editorial, ha publicado constante-

mente, a través de diversos canales y herramientas, información
José Hernando relevante y actualizada, así como análisis e investigaciones acer-
Zuluaga Marín ca de los cambios normativos de orden contable y tributario con
el único propósito de elevar el nivel profesional del contador pú-
blico. De allí que sea el precursor de los Libros Blancos.
Algunas de sus más recientes publicaciones son:

• Libro Blanco. Mecanismo de retención en la fuente: efectos
en la tributación de personas jurídicas y naturales. Años
gravables 2020 y 2021.
• Libro Blanco. Cierre contable y conciliación fiscal: panorama
contable y tributario para las personas jurídicas en tiempos
de pandemia y reactivación económica. Año gravable 2020.
• Libro Blanco. Reporte de información exógena: fiscaliza-
ción, trazabilidad y valor probatorio desde el punto de vista
tributario. Año gravable 2020. 2ª edición.
• Libro Blanco. Declaración de renta personas naturales: guía
para el diligenciamiento del nuevo formulario 210. Año gra-
vable 2020. 4ª edición.
• Libro Blanco. Cierre contable y conciliación fiscal: guía so-
bre la aplicación del Estándar para Pymes y análisis de la
incidencia fiscal de las partidas que componen los estados
financieros. Año gravable 2021. 2ª edición.
• Libro Blanco. Reporte de información exógena: especifica-
ciones técnicas e instrucciones para la elaboración de los
formatos de exógena y su presentación ante la Dian . Año
gravable 2021. 3ª edición.
Todo lo anterior ha contribuido a que Actualícese sea consi-
derado como el centro de investigación contable y tributaria
más reconocido del país, por su liderazgo en la producción de
información relevante para esta invaluable profesión tan sig-
nificativa para el desarrollo económico del país y del mundo.
Actualícese 15
Introducción
GENERALIDADES DEL MECANISMO DE RETENCIÓN EN LA FUENTE

El mecanismo de retención en la fuente es la herramienta de recaudo que utiliza el Estado para
prever de manera gradual el pago de los impuestos, constituyendo así la columna vertebral de las
finanzas públicas, por cuanto garantiza el ingreso anticipado de dichos rubros a través de la facul-
tad que le es dada a los llamados “agentes de retención” para recaudar los tributos en los pagos que
realicen por concepto de la adquisición de bienes o servicios por parte de un vendedor.
En términos generales, dentro de las transacciones comerciales actúan como agentes de reten-
ción los compradores, pues en otros casos algunas personas naturales y jurídicas son autoriza-
das para ser autorretenedoras por cuanto ellas mismas, aun teniendo la calidad de vendedoras,
deben practicarse la retención. En virtud de que el mecanismo de retención no constituye en sí
un impuesto sino una forma de recaudo de estos, se encuentra expuesto a constantes cambios
debido a las novedades que incorporan las reformas tributarias y demás normativas en torno a
cada uno de los tributos sujetos a dicho mecanismo.
El 2022 no es la excepción, a pesar de que no hubo cambios representativos, como por ejem-
plo en el procedimiento o la forma de aplicar la retención en la fuente en el sentido de que las
últimas reformas tributarias no han cimentado cambios sustanciales en materia del cálculo de
los diferentes impuestos, se han expedido ciertas normas o pronunciamientos por parte de di-
versas entidades, que inciden en este vital proceso por el 2022. De allí que resulte trascendental
su conocimiento y aplicación; además, como se expresó en líneas anteriores, este mecanismo
constituye para las personas jurídicas y naturales un elemento fundamental para la planeación
tributaria, dado que la retención en la fuente tiene influencia, por ejemplo, en:
a. El cálculo del anticipo de renta del año gravable siguiente.
b. La determinación del valor a pagar por concepto de los diferentes impuestos sujetos a
retención.
c. La procedencia del beneficio de auditoría para el caso de las declaraciones del impuesto de
renta y complementario.
Detalles generales sobre el mecanismo de retención en la fuente por el

año gravable 2022
En materia normativa, se destaca que con la expedición de la Ley 2155 de 2021 no se modificaron
las tarifas de retención en la fuente ni a las instrucciones de los artículos que la regulan. Sin embargo,
deberán tenerse en cuenta los beneficios tributarios en materia de cada uno de los impuestos que
solo aplicaron hasta el 2021 y aquellos cuya vigencia fue extendida por la Ley 2155 de 2021.
Cabe indicar que durante 2020 y 2021 se emitieron dos esenciales normas relacionadas con
las rentas de trabajo. La primera es la Ley 2070 de diciembre 31 de 2020, mediante la cual se
Actualícese 17
CONCEPTOS, BASES MÍNIMAS, TARIFAS Y PROCEDIMIENTOS APLICABLES Volver al índice
modificó el artículo 392 del ET para establecer una tarifa fija del 4 % de retención en la fuente
para personas naturales o jurídicas que presten los servicios del sector cultural que quedaron
expuestos en la norma.
La segunda se refiere al fallo del Consejo de Estado de octubre 28 de 2021 para en la Senten-
cia 24047, en el que se anuló una frase del parágrafo 3 del artículo 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de
2016 con la cual se había fijado un límite mensual de 420 UVT al monto de las rentas exentas
y deducciones que se pueden restar en la base mensual de los pagos por concepto de rentas de
trabajo. De allí que solo se tenga que validar que a lo largo del año el asalariado o trabajador
independiente no reste más de 5.040 UVT.
Entre otros aspectos, con la Ley 2152 de 2021 se derogaron los artículos 525 y 550 del ET, re-
lacionados con el impuesto de timbre sobre ciertos conceptos y mediante la Ley 2154 de 2021
se concedieron exoneraciones en materia de renta, ganancia ocasional e IVA a las entidades
internacionales que se encargarán de ejecutar en Colombia los siguientes eventos deportivos:
a. Los Juegos Parapanamericanos Juveniles Bogotá 2022 (programados para noviembre de 2022).
b. Los XIX Juegos Deportivos Bolivarianos Valledupar 2022 (programados para realizarse
entre el 24 de junio y el 5 de julio de 2022).
c. El XIX Campeonato Mundial de Atletismo Sub-20 de Cali 2022 (programado para reali-
zarse entre el 2 y el 7 de agosto de 2022).
En lo que tiene que ver con la retención en la fuente, los pagos que se realicen a la Organiza-
ción Deportiva Panamericana (Panam Sports), al Comité Paralímpico Internacional de Amé-
rica –IPC Américas–, a la Federación Colombiana de Atletismo y a la Organización Deportiva
Bolivariana –Odebo–, en virtud del desarrollo de los eventos mencionados, no estarán sujetos
a retenciones en la fuente a título de renta.
Por último, no debe perderse de vista la incidencia del nuevo valor de la UVT para el 2022,
definido mediante la Resolución 000140 de noviembre 25 de 2021; este es fundamental para la
aplicación del mecanismo de retención en la fuente por los diferentes conceptos sujetos a ello.
Actualización en novedades y el régimen sancionatorio

La actualización detallada en los tópicos abordados adquiere una alta relevancia puesto que el reque-
rimiento tributario de la retención en la fuente está sujeto a un amplio régimen sancionatorio por:
a. Extemporaneidad.
b. No presentación.
c. Corrección.
d. Corrección aritmética.
e. Inexactitud.
f. Incumplimiento en las obligaciones de los agentes retenedores (no consignar lo retenido,
no expedir los certificados de retención, no practicar retenciones).

Las sanciones por estas casuales van desde multas económicas hasta penales; por citar algu-
na, no consignar lo retenido puede llevar al agente de retención a la privación de la libertad
por cuarenta y ocho hasta ciento ocho meses y el cobro de una sanción económica que puede
ascender hasta $38.764.080.000 por el año gravable 2022. Es por ello que a continuación se
mencionan los puntos más estratégicos que conforman la estructura temática de esta publica-
ción, gracias a los cuales nuestros lectores podrán adelantarse a las circunstancias y mediar la
ocurrencia de los procesos sancionatorios mencionados.
¿QUÉ CONTIENE ESTE LIBRO?

El Libro Blanco, Mecanismo de retención en la fuente: conceptos, bases mínimas, tarifas y proce-
dimientos aplicables para personas jurídicas y naturales, 2.ª edición, es una completa publicación
en la que se abordan de manera teórica y práctica los componentes clave en torno a este pri-
mordial sistema de recaudo, con especial esmero en lo relacionado con la retención en la fuente
a título del impuesto de renta y complementario y el IVA.
En esta publicación se describen también los aspectos generales de otros tributos sujetos a este
mecanismo, por ejemplo, el impuesto de industria y comercio (caso en el cual la retención en la
fuente está supeditada a las normas tributarias de cada municipio en razón a la autonomía que
les es proporcionada en dicho tributo), el gravamen a los movimientos financieros y el impues-
to de timbre nacional, entre otros.
El insumo base de que da luz al útil contenido de nuestro libro blanco es la normativa vigente por
el año gravable 2022, junto son sus cambios y pronunciamientos normativos de los últimos tres
años, así como las directrices normativas que aún conservan su aplicación por el mencionado pe-
ríodo gravable. De este se deriva un recurso editorial concienzudo, estructurado en seis capítulos,
en donde se desarrollan a manera de guía teórico-práctica los siguientes temas:
• Las responsabilidades que deberán atender los agentes de retención por el 2022.
• Las reglas aplicables para el mecanismo de retención en la fuente entre regímenes tributarios.
• La importancia del mecanismo de retención en la fuente en la planeación tributaria de las
personas naturales y jurídicas por el año gravable 2022.
• La aplicación de los procedimientos 1 y 2 procedentes en las rentas de trabajo por el 2022.
• La aplicación de la retención en la fuente por concepto de dividendos y participaciones
repartidos en 2022.
• Los beneficios tributarios transitorios que solo aplicaron por el 2021 y aquellos que fueron
extendidos con ocasión de la Ley 2155 de 2021.
• La distinción de los tipos de bienes en el impuesto a las ventas –IVA–.
• La información que deberá incluirse en las 89 casillas del formulario 350 aplicable para el
año gravable 2022.
• El régimen sancionatorio aplicable por el año gravable 2022 con relación al mecanismo de
retención en la fuente.
• Las respuestas a 43 preguntas frecuentes sobre el mecanismo de retención en la fuente por
el 2022.
Actualícese 19
Temáticas que han sido desarrolladas con una metodología basada en ejemplos, cuadros com-
parativos, infografías, tips tributarios, normativa relacionada y 14 anexos en Excel que en su
conjunto constituyen la guía de consulta permanente a utilizar por el 2022.
Nuestros lectores tendrán acceso a estos archivos a través de una zona de complementos alojada
en el enlace http://actualice.se/b2sb, en donde además se especificarán las actualizaciones rela-
cionadas con este requerimiento que se originen por expedición de normativas con posteriori-
dad a la fecha de terminación de la edición del libro. Esta es una breve descripción de lo que re-
cibirán nuestros usuarios en adición al libro, en lo que corresponde a los anexos mencionados:
Nombre del archivo Descripción

Esta plantilla es útil para la elaboración del certificado de ingresos y reten-
1. Certificado de ingresos y re- ciones por el año gravable 2021, que deberá entregarse a más tardar el 31 de
tenciones por el año gravable marzo de 2022 de acuerdo con lo establecido en el artículo 1.6.1.13.2.40 del
2021 – Formulario 220 DUT 1625 de 2016 luego de la modificación efectuada por el artículo 1 del
Decreto 1778 de 2021.
En este archivo se destacan las reglas generales que se deben tener en cuenta
al momento de practicar las retenciones a título de dichos impuestos frente
2. Ejercicios de retención en la a la calidad de autorretenedores, grandes contribuyentes, responsables y no
fuente a título de renta e IVA en- responsables de IVA, ejemplificando la procedencia de tales retenciones en
tre regímenes operaciones de compra entre dichos sujetos. Además, se enuncian las pautas
generales de casos que se pueden presentar en operaciones donde intervienen
contribuyentes del régimen simple.
3. Ejercicios sobre la determinación En este archivo se enuncian diversos ejemplos que detallan la forma en que
de la residencia fiscal por los deben calcularse e interpretarse los días de permanencia para identificar si
años 2021 y 2022 una persona natural es residente para efectos fiscales por los años 2021 y 2022.
En esta tabla se incluyen las tarifas de retención en la fuente a título de ren-
4. Tabla de retención en la fuente
ta para 2022 en compras, servicios, arrendamientos, honorarios y comisiones,
aplicable por el 2022
entre otros.
En este archivo se ejemplifica la importancia que tiene el cálculo de la reten-
ción en la fuente dentro de la tributación de personas naturales y jurídicas.
5. Ejercicios sobre la importancia
Para ello se detalla el impacto en la determinación del anticipo de renta del
de calcular la retención en la
año siguiente y un caso específico sobre los efectos en el cálculo del impuesto
fuente a título de renta
de renta de un profesional independiente que ha tenido varias asesorías du-
rante el año. Estos ejercicios contienen escenarios para el año gravable 2022.
En este archivo se encuentra el desarrollo de cinco casos relacionados con la
aplicación del procedimiento 1 para el año gravable 2022:
a. Un asalariado.
6. Procedimiento 1 de retención en b. Una persona natural sin vínculo laboral que no contrata dos trabajadores o más.
la fuente por rentas de trabajo y
no laborales c. Una persona sin vínculo laboral que contrata un trabajador por más de 90 días.
d. Una persona sin vínculo laboral que contrata más de dos personas por un
término superior a 90 días.
e. La retención en la fuente sobre la prima de servicios.
En este archivo se desarrollan 2 casos sobre el cálculo del porcentaje fijo de
retención y la aplicación del procedimiento 2 para un asalariado. De esta ma-
7. Procedimiento 2 de retención en nera, se ejemplifica el cálculo de dicho porcentaje para:
la fuente sobre salarios
a. Diciembre de 2021 (porcentaje aplicable de enero a junio de 2022).
b. Junio de 2022 (porcentaje aplicable de julio a diciembre de 2022).


En este archivo se desarrollan dos casos acerca del procedimiento que debe
llevarse a cabo para calcular la retención en la fuente a título de renta por
8. Retención en la fuente por con-
concepto de pensiones, teniendo en cuenta la indicación del numeral 5 del
cepto de pensiones
artículo 206 del ET, frente al valor que debe considerarse exento por el año
gravable 2022.
En este archivo se desarrolla un caso sobre el cálculo de la retención en la
fuente a título de renta por concepto de una indemnización laboral a causa de
cepto de indemnización laboral
un despido injustificado para el año 2022.
En este archivo se ejemplifican casos del cálculo de la retención en la fuente
10. Ejercicios sobre la aplicación de
a título de renta por concepto de honorarios y servicios, precisando pautas
la retención en la fuente a título
que deben identificarse para la aplicación de la retención por cada tipo de
de renta por honorarios, servi-
ingreso y lo relacionado con los obtenidos por arrendamientos para el año
cios y arrendamientos
gravable 2022.
Este archivo contiene la aplicación de las últimas directrices de la Ley 2010
de 2019 y la reglamentación efectuada bajo el Decreto 1457 de noviembre 12
de 2020, en materia del cálculo de la retención en la fuente en relación con
los dividendos y participaciones repartidos en 2022, originados a partir de
utilidades de los años 2016 y anteriores, así como de 2017 y siguientes, según
diferentes tipos de beneficiarios del pago o abono en cuenta, así:
11. Retención en la fuente a título a. Dividendos y participaciones recibidos por personas naturales y sucesio-
de renta por concepto de di- nes ilíquidas residentes.
videndos y participaciones en b. Dividendos y participaciones recibidos por sociedades nacionales.
2022 luego del Decreto 1457
de 2020 c. Dividendos y participaciones recibidos por sociedades extranjeras y perso-
nas naturales no residentes.
d. Situaciones especiales frente al tipo de sociedad que reparte el dividendo
(régimen CHC, megainversiones, régimen simple o sociedad del exterior).
En este archivo también se ilustra una plantilla para determinar el máximo
valor de los dividendos a ser distribuidos como no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional de conformidad con los artículos 48 y 49 del ET.
En este archivo se ejemplifican cuatro casos sobre el cálculo de la retención en
12. Retención en la fuente a título la fuente a título de renta y el cálculo del IVA en facturas con AIU por el 2022,
de renta y cálculo del IVA en contextualizados para entidades que prestan el servicio integral de cafetería
facturas con AIU y aseo, las que prestan servicios temporales de empleo, aquellas que llevan a
cabo contratos de construcción y las que prestan los servicios de vigilancia.
Esta plantilla facilita la preparación de la declaración mensual de retención en
13. Formulario 350 por el año gra-
la fuente durante el 2022 según la versión expedida bajo la Resolución 000009
vable 2022 (Plantilla avanzada)
de febrero 5 de 2021.
En este archivo se desarrollan algunos ejemplos sobre la aplicación del régi-
14. Ejercicios sobre el cálculo de
men sancionatorio frente al mecanismo de retención en la fuente por el año
sanciones.
gravable 2022.
Toda esta completa temática estructuran un contenido cada vez más valorado para el creci-
miento académico, profesional y empresarial de nuestros usuarios, salvaguardando siempre
el cumplimiento de los pilares que rigen nuestro quehacer: la oportunidad y la calidad en la
información que entregamos a nuestro público.
Actualícese 21
Volver al índice MECANISMO DE RETENCIÓN EN LA FUENTE
CONCEPTOS, BASES MÍNIMAS, TARIFAS Y PROCEDIMIENTOS
APLICABLES PARA PERSONAS JURÍDICAS Y NATURALES
CAPÍTULO 1
RETENCIÓN EN LA FUENTE: GENERALIDADES
Los impuestos constituyen uno de los medios más importantes para el fortalecimiento de las
finanzas públicas, pues el fin esencial de dichos recursos es que el Estado pueda proveer todos
los bienes y servicios que requiere la población. De allí que el artículo 95 de la Constitución
Política de Colombia de 1991, en su literal 9, señala como deber de los colombianos: “contribuir
al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de [los] conceptos de justicia y equi-
dad”. Es precisamente a través de los impuestos que se da cumplimiento al deber enunciado en
dicha jurisprudencia.
Con relación a ello, la retención en la fuente constituye el mecanismo por el cual el Estado
busca conseguir de forma gradual el recaudo anticipado de los impuestos. Dicho mecanismo se
ve impactado, período tras período, por los diversos cambios fruto de la aprobación de las re-
formas tributarias y demás normas que introducen cambios en la liquidación de los diferentes
impuestos a cargo de los contribuyentes.
Este capítulo se centrará en los aspectos generales que deben tener en cuenta los contribuyentes
para entender el funcionamiento de este importante mecanismo.

1.1 DEFINICIÓN Y OBJETIVOS DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE

La retención en la fuente es el mecanismo mediante el cual el Estado pretende recaudar gra-
dualmente ciertos impuestos, en lo posible dentro del mismo ejercicio en el que se causan (ar-
tículo 367 del ET).
“Artículo 367 [del ET]. Finalidad de la retención en la fuente. La retención en la fuente tiene por
objeto conseguir en forma gradual que el impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio
gravable en que se cause”.
Así las cosas, resulta importante contextualizar que los impuestos pueden clasificarse en direc-
tos e indirectos, y además distinguirse entre progresivos y regresivos. En lo que respecta a los
impuestos directos, estos son pagados o cubiertos por el contribuyente a la vez que se encuen-
tran graduados conforme a la capacidad de pago de este, como lo es el caso del impuesto de ren-
ta y complementario que recae sobre las personas jurídicas o naturales, según el cumplimiento
de ciertos requisitos; el impuesto al patrimonio que aplicó por los años 2020 y 2021, instaurado
por los artículos 43 al 49 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019, y cuyo hecho ge-
nerador está supeditado al valor del patrimonio bruto del contribuyente, entre otros impuestos.
Ahora bien, se consideran impuestos indirectos aquellos que recaen sobre bienes y servicios,
motivo por el cual las personas que realizan las compras de estos indirectamente pagan tal
impuesto, aunque el Estado no lo esté cobrando de manera directa; ejemplo de ello son el im-
puesto a las ventas –IVA– y el impuesto nacional al consumo –INC–.
Por otro lado, en lo que concierne a los impuestos progresivos y regresivos, cabe señalar que
cuando se habla de los primeros se hace referencia a aquellos en los que se tiene en cuenta la
capacidad económica de la persona o de la empresa; es decir, entre mayor sea la capacidad
económica, el pago por concepto del impuesto se incrementa. Mientras tanto, los segundos se
caracterizan por no tener en cuenta la capacidad económica de la persona o empresa, por lo que
se cobra a todos por igual. De acuerdo con estas definiciones, por regla general los impuestos
indirectos tienen la característica de ser regresivos.
1.1.1 Elementos que componen las obligaciones tributarias
La obligación tributaria es una relación jurídica en la que un contribuyente adquiere el deber de

pagar una suma de dinero al Estado por la realización de algún tipo de actividad considerada
por este último como gravada. De esta manera, las obligaciones tributarias se encuentran com-
puestas por cinco elementos, a saber:
a. Sujeto activo: es el ente que cuenta

con la facultad de establecer la obli- TIPS TRIBUTARIOS
gación tributaria, exigir el pago a los En algunos casos puede generarse la obligación
contribuyentes y quien tiene la titu- de declarar y pagar simultáneamente, mientras
laridad para administrar los recursos que en otros solo subsiste la de declarar.
recaudados. En el caso colombiano, el
sujeto activo es el Estado.

Volver al índice CAPÍTULO 1. RETENCIÓN EN LA FUENTE: GENERALIDADES
b. Sujeto pasivo: es toda persona natural o jurídica obligada al pago de los tributos a favor
del sujeto activo. El sujeto pasivo debe, además, cumplir las obligaciones formales que sean
dispuestas en el derecho tributario y que no implican un pago efectivo de impuestos, pues
tal pago constituye una obligación sustancial. Entre dichas obligaciones se encuentran, por
citar algunas, declarar, inscribirse en el RUT y reportar la información exógena.
c. Hecho generador: se refiere a las conductas que, de acuerdo con lo establecido por la ley,
dan origen a la obligación de pagar un tributo.
d. Base gravable: es el valor sobre el cual se aplica la tarifa del impuesto.
e. Tarifa: constituye el porcentaje establecido en la ley, que debe ser aplicado a la base grava-
ble que determina la cuantía del tributo.
1.1.2 Periodicidad de los impuestos
Por regla general, el período fiscal corresponde al lapso en el cual se debe reportar la informa-
ción referente a cada impuesto. Así las cosas, cada uno tiene un período fiscal en específico.
Acto seguido, se mencionan algunos de ellos:
Periodicidad general de los impuestos
Anual Cuatrimestral Bimestral
Impuesto de renta y Impuesto de industria

Impuesto a las ventas.
complementario. y comercio.

Impuesto unificado bajo
el régimen simple.
Este impuesto tiene
anticipos bimestrales.
Impuesto al patrimonio.
Impuesto de industria y
comercio.
Nota: el período gravable del impuesto sobre las ventas ha sido bimestral o cuatrimestral
desde el año 2017, sin embargo, con la aparición del régimen simple se consideró una ter-
cera periodicidad anual únicamente para los contribuyentes de tal régimen.
Actualícese 25
En este orden de ideas, mediante el meca-

nismo de retención en la fuente el Estado
TIPS TRIBUTARIOS
tiene como objetivo obtener el recaudo La declaración del impuesto a las ventas pue-
gradual de algunos de estos impuestos de de ser bimestral, cuatrimestral o anual (para el
manera anticipada, por lo que, por ejemplo, caso del régimen simple), pero las retenciones
deben ser declaradas y pagadas de forma men-
para el caso del impuesto de renta y com- sual. Por su parte, en lo que atañe al impuesto
plementario de las personas naturales, la de industria y comercio la declaración puede
declaración y pago se deben llevar a cabo ser bimestral o anual, pero las retenciones de-
anualmente (la del año gravable 2021 se ben ser declaradas y pagadas con una periodi-
cidad bimestral.
presenta y paga en el 2022); las entidades
encargadas de efectuar la retención a dichas
personas naturales tuvieron que haber efectuado y pagado las retenciones de forma mensual du-
rante el 2021, como se verá más adelante al profundizar en los diferentes tipos de retención.
1.2 FUNCIONAMIENTO DEL MECANISMO DE RETENCIÓN EN LA

FUENTE
El funcionamiento del mecanismo de retención en la fuente parte de la ocurrencia de una transac-
ción en la que se intercambia un bien o un servicio, y en la cual intervienen un vendedor y un com-
prador. El vendedor proporciona al comprador el respectivo bien o presta el servicio; el comprador
paga a este una suma de dinero por tales conceptos. Por su parte, el comprador es quien debe
practicar la retención en la fuente al momento de causar o efectuar el pago a nombre del vendedor.
El valor retenido será calculado con base en la suma del dinero a pagar y deberá ser contabili-
zado por el comprador como una cuenta por pagar al Estado, en cabeza de la Dian, pues esta es
la entidad encargada de su recaudo. Debe tenerse presente que para el caso del ICA, la cuenta
por pagar se registra a nombre del ente territorial correspondiente.
Por su parte, el vendedor registrará contablemente un anticipo del impuesto; por ejemplo, al
tratarse del impuesto de renta podrá restar el valor retenido en la declaración de renta del res-
pectivo año gravable. En caso de que el vendedor no sea declarante, el valor retenido constituirá
su impuesto, tal como lo señala el artículo 6 del ET.
Vendedor Bienes y servicios Comprador
A quien le descuentan Quien práctica la

Retención
la retención retención
Tarifa

1.2.1 Elementos del mecanismo de retención en la fuente
Teniendo claro el funcionamiento del mecanismo de retención en la fuente, resulta indispensa-

ble ahondar en los elementos que lo hacen posible, como se puede ver:
a. Agente de retención: se refiere a aquella persona natural o jurídica autorizada por la ley
para efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.
b. Sujeto pasivo: corresponde a la persona a la cual se le practica la retención en la fuente,

porque es sobre ella que recae la obligación de pagar el impuesto.
c. Hecho generador: es la actividad que se realiza y que se encuentra sometida a la respectiva

retención.
d. Base gravable: es el valor o monto sujeto a retención.
e. Tarifa: es el porcentaje aplicable a la base gravable, definido por la ley, y con el cual se de-
terminará la retención en la fuente.
f. Pago o abono en cuenta: hace referencia al concepto que establece la fecha en la que
debe contabilizarse la retención en la fuente. Así las cosas, debe entenderse que el término
“pago” alude al reconocimiento total o parcial, en dinero o especie, respecto de las obliga-
ciones resultantes en la adquisición de un bien o servicio. Por su parte, el término “abono
en cuenta” corresponde al reconocimiento contable de tales obligaciones.
1.2.2 Casos en los que no procede el mecanismo de retención en la fuente
Tal como lo dispone el artículo 369 del ET, no están sujetos a retención en la fuente los pagos o
abonos en cuenta que se realicen a los no contribuyentes no declarantes del artículo 22 del ET,
a las entidades no contribuyentes declarantes a las que hace referencia el artículo 23 del mismo
estatuto y a las entidades que se encuentren intervenidas por la Superintendencia de Servicios
Públicos Domiciliarios. Esto último, con ocasión de lo expuesto en el artículo 43 del Decreto
Ley antitrámites 2106 de 2019, mediante el cual se adicionó el literal c) al numeral 1 del artículo
369 del estatuto en referencia. Para este caso tampoco procede la autorretención en la fuente a
título de renta.
Actualícese 27
Entidades no contribuyentes no declarantes Entidades no contribuyentes declarantes

(artículo 22 del ET, modificado por el (obligadas a presentar declaración de
artículo 83 de la Ley 2010 de 2019) ingresos y patrimonio; artículo 23 del ET)
• La Nación. • Sindicatos.
• Entidades territoriales. • Asociaciones gremiales.
• Corporaciones autonómas regionales y de
• Fondos de empleados.
desarrollo sostenible.
• Áreas metropolitanas. • Fondos mutuos de inversión.
• Sociedad nacional de la Cruz Roja Co- • Iglesias y confesiones religiosas reconoci-
lombiana y su sistema federado. das por el Ministerio del Interior.
• Superintendencias y unidades adminis- • Partidos o movimientos políticos aproba-
trativas especiales, siempre y cuando no dos por el Consejo Nacional Electoral.
se señalen en la ley como contribuyentes.
• Sociedades de mejoras públicas. • Asociaciones y federaciones de departa-
mentos y municipios.
• Asociasiones de padres de familia.
• Organismos de acción comunal. • Sociedades o entidades de alcohólicos
anónimos.
• Juntas de defensa civil.
• Juntas de coopropietarios administrado- • Establecimientos públicos y, en general,
ras de edificios organizados en propiedad cualquier establecimiento oficial descen-
horizontal. tralizado, siempre y cuando no sea señala-
do en la ley como contribuyente.
• Juntas de coopropietarios de conjuntos
residenciales.
• Asociaciones de exalumnos.
• Asociaciones de hogares comunitarios y
hogares infantiles del Instituto Colombia-
no de Bienestar Familiar.
• Resguardos y cabildos indígenas.
• Propiedad colectiva de las comunidades
negras (Ley 70 de 1993).
Tampoco procede la retención en la fuen

TIPS TRIBUTARIOS
te sobre los pagos o abonos en cuenta que
por disposición especial sean exentos en Las transacciones realizadas a través de la
cabeza del beneficiario, como por ejemplo Bolsa de Energía no están sometidas al me-
la explotación de las rentas relacionadas canismo de retención en la fuente.
con la economía naranja o las inversiones
que incrementen la productividad en el
sector agropecuario, por mencionar algunas, así como sobre aquellos respecto de los cuales
deba hacerse retención en la fuente en virtud de disposiciones especiales por otros conceptos,
como en el caso de la recopilada en el artículo 1.2.4.6.9 del DUT 1625 de 2016, correspondiente
a la compra de oro por las sociedades de comercialización internacional, entre otras.

De igual manera, de acuerdo con los artículos 19 y 19-4 del ET, reglamentados por medio
del Decreto 2150 de 2017, a las entidades pertenecientes al régimen tributario especial
–RTE– tales como las asociaciones, corporaciones y fundaciones sin ánimo de lucro, no
se les deben practicar retenciones en la fuente cuando perciban ingresos derivados de sus
actividades.
Así mismo, las cooperativas estarán sujetas a retención en la fuente únicamente cuando obten-
gan rendimientos financieros.
Adicionalmente, y como se verá más adelante, en el apartado 2.1.2.3 de esta publicación, para
algunos conceptos deberán atenderse ciertas cuantías mínimas, pues si la transacción ejecutada
entre el vendedor y el comprador no supera tal valor, no deberá practicarse dicha retención;
esto dependerá de las condiciones dispuestas en la norma para cada tipo de impuesto; pues
para algunos conceptos en específico la norma permite a los agentes de retención practicar las
retenciones sin importar que no cumplan con la cuantía mínima.
De igual manera, cuando un contribuyente perciba los ingresos no constitutivos de renta ni

ganancia ocasional contemplados entre los artículos 36 a 57-2 del ET, tampoco procederá la
retención en la fuente.
Finalmente, mediante la Ley 2154 de 2021 se concedieron exoneraciones en materia de renta,

ganancia ocasional e IVA a las entidades internacionales que se encargarán de ejecutar en Co-
lombia los siguientes eventos deportivos:
a. Los Juegos Parapanamericanos Juveniles Bogotá 2022 (programados para noviembre de

2022).
b. Los XIX Juegos Deportivos Bolivarianos Valledupar 2022 (programados para realizarse en-
tre el 24 de junio y el 5 de julio de 2022).
c. El XIX Campeonato Mundial de Atletismo Sub-20 de Cali 2022 (programado para realizarse
entre el 2 y el 7 de agosto de 2022).
En materia de retención en la fuente los pagos que se realicen a la Organización Deportiva Pa-
namericana (Panam Sports), el Comité Paralímpico Internacional de América –IPC Américas-,
la Federación Colombiana de Atletismo y la Organización Deportiva Bolivariana -Odebo- en
virtud del desarrollo de los eventos mencionados no estarán sujetos a retenciones en la fuente
a título de renta.
Actualícese 29
1.2.3 Responsabilidades de los agentes de retención

Los artículos 375, 376, 378, 378-1, 381, 382 y 632 del ET señalan las obligaciones o responsabi-
lidades que recaen sobre los agentes de retención, entre las que se destacan las siguientes:
Efectuar la
retención.
Conservar Declarar.
soportes.
Expedir los
certificados Consignar
correspondientes. lo retenido.
A continuación, una descripción detallada sobre las responsabilidades que recaen sobre tales
agentes de retención:
a. Efectuar la retención: el artículo 375 del ET establece que los agentes retenedores están
en la obligación de efectuar la retención o percepción del impuesto cuando haya lugar a
ello, por lo que, para llevar a cabo tal procedimiento, dichos agentes deben tener en cuenta
el sujeto de retención y el concepto sobre los cuales se va a aplicar. En el caso del primero
(sujeto de retención) es indispensable, en razón a que algunos contribuyentes, por expresa
disposición legal, no se encuentran sujetos a retención (ver apartado 1.2.2 de esta publica-
ción). Ahora bien, en lo que se refiere al concepto de la transacción sobre la cual se aplicará
dicha retención, es de alta trascendencia, dado que la norma también fija ciertos topes
mínimos para que dicha retención proceda en cada caso, así como las tarifas aplicables.
A propósito de este tema, el artículo 370 del mismo estatuto señala que cuando el agente de
retención no cumpla con esta obligación debe responder por la suma que esté obligado a
retener o percibir sin perjuicio de su derecho de reembolso contra el contribuyente cuando
este satisfaga tal obligación.
b. Consignar lo retenido: según lo dispone el artículo 376 del ET, las personas o entidades
obligadas a efectuar la retención deberán consignar el valor retenido en los lugares y den-
tro de los plazos establecidos por el Gobierno nacional. La consignación extemporánea
causará intereses de mora, los cuales se liquidarán y pagarán por mes o fracción de mes
calendario, de acuerdo con el tiempo de retardo en el pago, atendiendo lo señalado en el
artículo 634 del ET (ver artículo 377 del ET).

Este último artículo (634 del ET) hace referencia, además, a que los mayores valores de las
retenciones que sean determinados por la Dian en la corrección de la declaración causarán
intereses de mora a partir del día siguiente al vencimiento del término en que debieron
haberse cancelado por el agente retenedor, de conformidad con los plazos señalados para
el respectivo año o período gravable al que se refiera la liquidación oficial.
Más adelante, en el capítulo cuatro, se TIPS TRIBUTARIOS
ahondará en los demás aspectos san-
cionatorios que deben tener en cuenta Los plazos para declarar y pagar la retención
en la fuente durante el año gravable 2022 fue-
los agentes retenedores frente al in-
ron definidos por el Decreto 1778 de diciem-
cumplimiento de sus obligaciones. bre 20 de 2021.
c. Expedir certificados: respecto al
tema de los certificados de los que trata el artículo 378 del ET, es importante señalar que
los agentes de retención en la fuente deberán expedir de forma anual, a los asalariados, un
certificado de ingresos y retenciones correspondiente al año gravable anterior, en el forma-
to que sea prescrito por la Dian.
Por el año gravable 2020, el formulario 220 fue prescrito mediante la Resolución 0117 de
diciembre 30 de 2020. En lo que respecta al año gravable 2021, este no había sido prescrito
a la fecha de cierre de la edición de esta publicación.
Igualmente, tal como lo dispone el artículo 381 del ET, los agentes de retención también
deberán expedir certificados de retención por conceptos diferentes a los originados en la
relación laboral, o legal y reglamentaria.
En lo que concierne al plazo para la expedición de estos certificados por el año gravable
2021, mediante el Decreto 1778 de diciembre 20 del mismo año, se modificó el artículo
1.6.1.13.2.40 del DUT 1625 de 2016, para establecer que los agentes retenedores del im
puesto sobre la renta y complementario, así como los del gravamen a los movimientos
financieros, deben expedir los certificados de los que tratan los artículos 378 y 381 del ET,
al igual que los del GMF, según aplique, a más tardar el 31 de marzo de 2022. La norma
descrita también precisa que, en lo concerniente a los autorretenedores, el certificado debe
contener la fecha de la declaración y pago de la retención respectiva. Es muy importante
que los agentes retenedores cumplan con esta disposición, pues el artículo 6 del ET señala
que el impuesto sobre la renta y complementario de los contribuyentes no obligados a
declarar es el resultante de la suma de las retenciones en la fuente practicadas por todo
concepto; por ejemplo, en el caso del formulario 220 este podría reemplazar la declaración
de renta de la persona natural cuando esta no se encuentre obligada a presentarla.
Cabe mencionar que para el caso de los certificados de retención en la fuente a título de
IVA, el artículo 1.6.13.2.42 del DUT 1625 de 2016 señala que los agentes de retención del
impuesto sobre las ventas deberán expedirlos dentro de los quince días calendario siguien-
tes al bimestre, cuatrimestre o año en que se practicó la retención.
Adicionalmente, no entregar el certificado dentro del plazo mencionado puede derivar en
graves consecuencias, ya que, según el artículo 667 del ET (modificado por el artículo 292
de la Ley 1819 de 2016), si los agentes de retención no expiden los certificados dentro del
plazo establecido por el Gobierno nacional, incurrirán en una multa equivalente al 5 % del
valor de los pagos o abonos correspondientes a los certificados no expedidos. Esta sanción
también aplicará para aquellas entidades que no expidan el certificado de la parte no gra-
vable de los rendimientos financieros pagados a los ahorradores.
Actualícese 31
Cabe mencionar que cuando dicha sanción sea impuesta previamente a través de una reso-
lución independiente, se dará traslado de cargos a la persona o entidad sancionada, quien
dispondrá de un mes para responder.
La sanción referenciada podrá reducirse al 30 % de la suma inicialmente propuesta, si la
omisión es subsanada antes de que se notifique la resolución de la sanción; o al 70 % de tal
suma si la omisión es subsanada dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que tenga
lugar dicha notificación. En todo caso, para la procedencia de esta reducción se deberá
presentar, ante la oficina que está adelantando la investigación, un memorial de aceptación
de la sanción reducida en la cual se acredite que la omisión fue subsanada, y que el pago ha
sido efectuado o se ha dispuesto un acuerdo para la realización de este.
Contenido del formulario 220
Según lo indicado en el artículo 379 del ET, el certificado de ingresos y retenciones debe
contener los datos que se relacionan a continuación:
Total
diligenciamiento
del formulario.
Año gravable y ciudad
Firma del pagador o donde se consignó la
agente retenedor. retención.
Valor de los pagos o abonos Apellidos y nombres

efectuados a favor o por del asalariado.
cuenta del asalariado,
concepto de los mismos y
monto de las retenciones
practicadas.
Cédula o NIT
del asalariado.
Dirección del agente

retenedor.
Apellidos y nombre o
Cédula o NIT del razón social del agente
agente retenedor. retenedor.

A continuación, se relaciona el formulario 220 utilizado por el año gravable 2020:
Certificado de Ingresos y Retenciones por Rentas de Trabajo y de Pensiones

Año gravable 2020
4. Número de formulario
220
Antes de diligenciar este formulario lea cuidadosamente las instrucciones
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
Retenedor
11. Razón social

Trabajador
24. Tipo de 25. Número de Identificación Apellidos y nombres

documento
26. Primer apellido 27. Segundo apellido 28. Primer nombre 29. Otros nombres
Período de la Certificación 32. Fecha de expedición 33. Lugar donde se practicó la retención 34. Cód. 35. Cód. Ciudad/
Dpto. Municipio
30. DE: AAAA MM DD 31. A: AAAA MM DD AAAA MM DD
Concepto de los Ingresos Valor
Pagos por salarios o emolumentos eclesiásticos 36

Pagos realizados con bonos electrónicos o de papel de servicio, cheques, tarjetas, vales, etc. 37
Pagos por honorarios 38
Pagos por servicios 39
Pagos por comisiones 40
Pagos por prestaciones sociales 41
Pagos por viáticos 42
Pagos por gastos de representación 43
Pagos por compensaciones por el trabajo asociado cooperativo 44
Otros pagos 45
Cesantías e intereses de cesantías efectivamente pagadas en el periodo 46
Pensiones de jubilación, vejez o invalidez 47
Total de ingresos brutos (Sume 36 a 47) 48
Concepto de los aportes Valor
Aportes obligatorios por salud a cargo del trabajador 49

Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional a cargo del trabajador 50
Cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad - RAIS 51
Aportes voluntarios al impuesto solidario por COVID 19 52
Aportes voluntarios a fondos de pensiones 53
Aportes a cuentas AFC 54
Valor de la retención en la fuente por ingresos laborales y de pensiones 55
Retenciones por aportes obligatorios al impuesto solidario por COVID 19 56
Nombre del pagador o agente retenedor
Datos a cargo del trabajador o pensionado
Concepto de otros ingresos Valor recibido Valor retenido
Arrendamientos 57 64
Honorarios, comisiones y servicios 58 65
Intereses y rendimientos financieros 59 66
Enajenación de activos fijos 60 67
Loterías, rifas, apuestas y similares 61 68
Otros 62 69
Totales: (Valor recibido: Sume 57 a 62), (Valor retenido: Sume 64 a 69) 63 70
Total retenciones año gravable 2020 (Sume 55 + 56 + 70) 71
Item 72. Identificación de los bienes poseídos 73. Valor patrimonial
1
2
3
4
5
6
Deudas vigentes a 31 de Diciembre de 2020 74
Identificación del dependiente económico de acuerdo al parágrafo 2 del artículo 387 del Estatuto Tributario
75. Tipo documento 76. No. Documento 77. Apellidos y Nombres 78. Parentesco
Certifico que durante el año gravable 2020: Firma del Trabajador o Pensionado
1. Mi patrimonio bruto no excedió de 4.500 UVT ($160.232.000).
2. Mis ingresos brutos fueron inferiores a 1.400 UVT ($49.850.000).
3. No fui responsable del impuesto sobre las ventas.
4. Mis consumos mediante tarjeta de crédito no excedieron la suma de 1.400 UVT ($49.850.000).
5. Que el total de mis compras y consumos no superaron la suma de 1.400 UVT ($49.850.000).
6. Que el valor total de mis consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras no excedieron los 1.400 UVT ($49.850.000).
Por lo tanto, manifiesto que no estoy obligado a presentar declaración de renta y complementario por el año gravable 2020.
NOTA: este certificado sustituye para todos los efectos legales la declaración de Renta y Complementario para el trabajador o pensionado que lo firme.
Para aquellos trabajadores independientes contribuyentes del impuesto unificado deberán presentar la declaración anual consolidada del Régimen Simple de Tributación (SIMPLE).
Actualícese 33
Mediante la Resolución 000029 de marzo 2 de 2022, publicada en marzo 4 del mismo año, fue prescrito
el formulario 220 correspondiente al certificado de ingresos y retenciones del año gravable 2021.
La resolución final contempló separar los conceptos referentes a las “Cesantías e intereses de
cesantías efectivamente pagadas al empleado” en la casilla 46, y los referentes a las “Cesantías
consignadas al fondo de cesantías” en la casilla 47, tal como había sido establecido en el proyec-
to de resolución de enero 20 de 2022.
Sin embargo, no contempló la adición de la casilla 56, “Pasivos laborales reales consolidados en
cabeza del trabajador”, como sí lo hacía el proyecto. El formulario fue publicado en la página de
la Dian el 7 de marzo de 2022 bajo la siguiente estructura:
Certificado de Ingresos y Retenciones por Rentas de Trabajo y de Pensiones

Año gravable 2021
220
Antes de diligenciar este formulario lea cuidadosamente las instrucciones
Retenedor
11. Razón social
24. Tipo de 25. Número de Identificación 26. Primer apellido 27. Segundo apellido 28. Primer nombre 29. Otros nombres
Empleado
documento
Período de la certificación 32. Fecha de expedición 33. Lugar donde se practicó la retención 34. Cód. 35. Cód. Ciudad/
Dpto. Municipio
30. DE: AAAA MM DD 31. A: AAAA MM DD AAAA MM DD
Concepto de los Ingresos Valor
Pagos por salarios o emolumentos eclesiásticos 36

Pagos realizados con bonos electrónicos o de papel de servicio, cheques, tarjetas, vales, etc. 37
Pagos por honorarios 38
Pagos por servicios 39
Pagos por comisiones 40
Pagos por prestaciones sociales 41
Pagos por viáticos 42
Pagos por gastos de representación 43
Pagos por compensaciones por el trabajo asociado cooperativo 44
Otros pagos 45
Cesantías e intereses de cesantías efectivamente pagadas al empleado 46
Cesantías consignadas al fondo de cesantias 47
Pensiones de jubilación, vejez o invalidez 48
Total de ingresos brutos (Sume 36 a 48) 49
Concepto de los aportes Valor
Aportes obligatorios por salud a cargo del trabajador 50

Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional a cargo del trabajador 51
Cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad - RAIS 52
Aportes voluntarios a fondos de pensiones 53
Aportes a cuentas AFC 54
Valor de la retención en la fuente por ingresos laborales y de pensiones 55
Nombre del pagador o agente retenedor
Datos a cargo del trabajador o pensionado
Concepto de otros ingresos Valor recibido Valor retenido
Arrendamientos 56 63
Honorarios, comisiones y servicios 57 64
Intereses y rendimientos financieros 58 65
Enajenación de activos fijos 59 66
Otros 61 68
Totales: (Valor recibido: Sume 57 a 61), (Valor retenido: Sume 63 a 68) 62 69
Total retenciones año gravable 2021 (Sume 55 + 69) 70
Item 71. Identificación de los bienes y derechos poseídos 72. Valor patrimonial
1
2
3
4
5
6
Deudas vigentes a 31 de diciembre de 2021 73
Identificación del dependiente económico de acuerdo al parágrafo 2 del artículo 387 del Estatuto Tributario
74. Tipo documento 75. No. Documento 76. Apellidos y Nombres 77 . Parentesco
Certifico que durante el año gravable 2021: Firma del Trabajador o Pensionado
1. Mi patrimonio bruto no excedió de 4.500 UVT ($163.386.000).
2. Mis ingresos brutos fueron inferiores a 1.400 UVT ($50.831.000).
3. No fui responsable del impuesto sobre las ventas.
4. Mis consumos mediante tarjeta de crédito no excedieron la suma de 1.400 UVT ($50.831.000).
5. Que el total de mis compras y consumos no superaron la suma de 1.400 UVT ($50.831.000).
6. Que el valor total de mis consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras no excedieron los 1.400 UVT ($50.831.000).
Por lo tanto, manifiesto que no estoy obligado a presentar declaración de renta y complementario por el año gravable 2021.
Nota: este certificado sustituye para todos los efectos legales la declaración de Renta y Complementario para el trabajador o pensionado que lo firme.
Para aquellos trabajadores independientes contribuyentes del impuesto unificado deberán presentar la declaración anual consolidada del Régimen Simple de Tributación (SIMPLE).

Como puede observarse, el formulario 220 por el año gravable 20212 presenta importantes
novedades, tales como las que se mencionan a continuación:
a. Se modificó la casilla 46, que por el 2020 correspondió al reporte de “Cesantías e intereses
de cesantías efectivamente pagadas en el período”, por “Cesantías e intereses de cesantías
efectivamente pagadas al empleado”. De igual manera, se adicionó la casilla 47 para incluir
aquellas “Cesantías consignadas al fondo de cesantías”. Estas últimas por el 2020 se reporta-
ron en la casilla 46. Debido a esto, la numeración de las casillas 47 a 51 utilizadas por dicho
período ahora corresponde a las casillas 48 a 52.
b. La solicitud de la información relacionada con los “Aportes voluntarios al impuesto solidario

por COVID-19”, en la casilla 52 por el año gravable 2020 se eliminó. Lo anterior teniendo en
cuenta que este solo aplicó por el 2020, de acuerdo con el Decreto Legislativo 568 de 2020 y la
instrucción de la Corte Constitucional mediante la Sentencia C-293 de agosto 5 del mismo año.
c. Las casillas 53 a 55 utilizadas por el año gravable 2020, conservan la misma solicitud de
información.
d. La solicitud de la información relacionada con las “Retenciones por aportes obligatorios al

impuesto solidario por COVID-19” en la casilla 56 por el año gravable 2020 fue eliminada.
Debido a esto, la numeración de las casillas 57 a 78 utilizadas por dicho período ahora
corresponde a las casillas 56 hasta la 77.
e. Por último, fueron actualizadas las preguntas para determinar la obligatoriedad de decla
rar el impuesto de renta por el año gravable 2021, teniendo en cuenta los valores aplicables
para dicha vigencia, esto es, los topes establecidos en el artículo 1.6.1.1.3.2.7 del DUT 1625
de 2016, luego de la modificación efectuada por el artículo 1 del Decreto 1778 de 2021
mediante el cual se fijó el calendario tributario para 2022.
2 En la zona de complementos de la publicación encontrará el archivo “1. Certificado de ingresos y retenciones por el año gravable
2021”. Esta es una plantilla útil para la elaboración de tales certificados. Clic aquí para acceder.
Actualícese 35
Contenido del certificado por conceptos de retención diferentes a los originados en la rela-
ción laboral, o legal y reglamentaria
El artículo 381 del ET señala que cuando se trate de este tipo de conceptos, los agentes retene-
dores deben expedir los certificados con los siguientes datos:
Año gravable y ciudad

donde se consignó la
retención.
Firma del pagador o Apellidos y nombre o

agente retenedor. razón social y NIT del
retenedor.
Concepto y cuantía de Dirección del agente

la retención efectuada. retenedor.
Monto total y concepto Apellidos y nombre o

del pago sujeto a razón social y NIT de la
retención. persona o entidad a quien
se le practicó la retención.
Nota: las personas o entidades sometidas a retención en la fuente pueden sustituir estos
certificados cuando no hayan sido expedidos, por el original, copia o fotocopia auténtica
de la factura o documento donde conste el pago, siempre y cuando en él se puedan iden-
tificar los datos antes referenciados.

El siguiente es un ejemplo de lo que sería un certificado de retención por este tipo de conceptos
por el año gravable 2021:
CERTIFIFICADO DE RETENCIÓN EN LA FUENTE

AÑO GRAVABLE 2021
Agente retenedor:
Nit o cédula:
Dirección
Ciudad:
Retenido a:
Nit o cédula:
En cumplimiento de lo dispuesto en el artículo 381 del ET y demás normas

concordantes
CERTIFICAMOS
Que durante el período enero-diciembre del año gravable 2021 efectuamos las
siguientes retenciones:
Concepto del pago sujeto a retención Monto Valor retenido
Retención en la fuente por compras 2.5 %
Retención en la fuente por servicios 4 %
El valor retenido fue consignado oportunamente a la Dian de la ciudad de

.
“Este documento no requiere para su validez firma autógrafa de acuerdo con
el artículo 10 del Decreto 836 de 1991, recopilado en el artículo 1.6.1.12.12
del DUT 1625 de 2016, que regula el contenido del certificado de retenciones
a título de renta”
Este certificado se expide el (DD-MM-AAAA).
Actualícese 37
Contenido del certificado de retención a título de IVA
El artículo 1.6.1.1.2.13 del DUT 1625 de 2016 señala que el certificado de retención por con-
cepto de IVA deberá contener:
Fecha de
expedición del
certificado.
Período y ciudad
Firma del agente donde se practicó la
retenedor y su retención.
identificación.
IVA
Porcentaje aplicado y Apellidos y nombre o
cuantía de la retención razón social y NIT del
efectuada. retenedor.
Dirección del agente

Monto del IVA
retenedor.
generado en la
operación.
Apellidos y nombre o razón

Monto total y concepto social y NIT de la persona
de la operación, sin o entidad a quien se le
incluir IVA. practicó la rentención.
Nota: a solicitud del beneficiario del pago el agente retenedor expedirá un certificado
por cada operación con las mismas especificaciones señaladas.

Cuando se trate de expedir certificados de retención a título de IVA, en ese caso dentro del
certificado la leyenda respectiva debe quedar diciendo lo siguiente: “Este documento no requiere
para su validez firma autógrafa de acuerdo con el artículo 7 del Decreto 380 de 1996, recopilado
en el artículo 1.6.1.12.13 del DUT 1625 de octubre de 2016, que regula el contenido del certificado
de retenciones a título de IVA”.
d. Declarar: el artículo 382 del ET se- TIPS TRIBUTARIOS

ñala que los agentes de retención de-
berán presentar la declaración men- El formulario en el cual se presenta la decla-
sual de las retenciones que debieron ración mensual de retención en la fuente es
el 350. Por el año gravable 2022 se utilizará
efectuar durante el respectivo mes, de el mismo formulario que aplicó para el 2021,
conformidad con lo establecido en los es decir, el prescrito mediante la Resolución
artículos 604 al 606 del ET. 000009 de febrero 5 de 2021.
En los casos donde haya lugar a liqui-

dación o terminación de actividades, el período fiscal se cuenta desde su iniciación hasta
las fechas señaladas en el artículo 595 del ET, en el cual se indica que para las sucesiones
ilíquidas será en la fecha de ejecutoria de la sentencia que apruebe la partición o adjudica-
ción; o en la fecha en que se extienda la escritura pública, si se ha optado por el procedi-
miento al que se refiere el Decreto Extraordinario 902 de 1988.
Cuando se trate de las personas jurídicas, será en la fecha en la que se efectúe la aprobación
de la respectiva acta de liquidación, cuando estén sometidas a la vigilancia del Estado.
Finalmente, para aquellas personas jurídicas no sometidas a la vigilancia estatal, socie-

dades de hecho y comunidades organizadas, será en la fecha en la cual finalizó la liquida-
ción, de conformidad con el último asiento de cierre de la contabilidad; cuando no estén
obligados a llevarla, la fecha corresponderá a aquella en la cual terminan las operaciones,
según documento de fecha cierta.
Actualícese 39
Contenido de la declaración de retención
El artículo 606 del ET dispone que la declaración de retención en la fuente debe contener lo siguiente:
El formulario debidamente
diligenciado.
Identificación y ubicación del

Nombre completo y número agente retenedor.
de matrícula del contador
público o revisor fiscal que
firma la declaración.
Discriminación de los valores

que se debieron retener por
los diferentes conceptos
Firma del contador público
sometidos a retención en la
vinculado o no laboralmente,
fuente y la liquidación de
cuando el patrimonio bruto
sanciones, cuando haya lugar.
del responsable o agente
retenedor en el último día del
año gravable anterior o los
ingresos brutos de dicho año
superen las 100.000 UVT.
Firma del agente retenedor

o de quien cumpla el deber
Firma del revisor fiscal para formal de declarar.
los agentes retenedores
obligados a llevar libros de
contabilidad y que estén
obligados a tener esta figura.
Tenga en cuenta que:

• Cuando el agente retenedor tenga sucursales o agencias, deberá presentar la declaración
mensual de retenciones en forma consolidada.
• Para el caso de las entidades de derecho público, diferentes a las empresas industriales
y comerciales del Estado y de las sociedades de economía mixta, se podrá presentar una
declaración por cada oficina retenedora.
• En los períodos en los cuales no se hayan realizado operaciones sujetas a retención en la
fuente no es obligatoria la presentación de la declaración.
• Los notarios deben incluir, en su declaración mensual de retenciones, las recaudadas por la
enajenación de activos fijos, realizadas ante ellos durante el respectivo mes.
• Aquellas personas naturales que enajenen activos fijos no estarán obligadas a presentar
la declaración de retenciones por tal concepto, pues bastará con que la persona natural
consigne los valores retenidos.

e. Conservar los soportes: según lo dispone el artículo 632 del ET, las personas o entidades,
contribuyentes o no contribuyentes, deben conservar por un período mínimo de cinco
años, contados a partir de enero 1 del año siguiente a su elaboración, expedición o recibo,
los documentos, informaciones y pruebas relacionados con:
i. Los libros de contabilidad, junto con los comprobantes que dieron origen a los regis-
tros contables, cuando se trate de personas o entidades obligadas a llevar contabilidad,
de tal forma que sea posible verificar la exactitud de los activos, pasivos, patrimonio,
ingresos, costos, deducciones, rentas exentas, descuentos, impuestos y retenciones
consignados en ellos.
ii. Las informaciones y pruebas específicas contempladas en las normas vigentes, que
permiten acreditar los ingresos, costos, deducciones, descuentos, exenciones y demás
beneficios tributarios, créditos activos y pasivos, retenciones y demás factores necesa-
rios para establecer el patrimonio líquido y la renta líquida de los contribuyentes, y en
general, para fijar correctamente las bases gravables y liquidar los impuestos corres-
pondientes.
iii. Las pruebas de la consignación de las retenciones en la fuente practicadas en su calidad

de agente retenedor.
iv. La copia de las declaraciones tributarias presentadas, así como de los recibos de pago
correspondientes.
1.2.3.1 Agentes de retención a título de renta
Los agentes de retención a título de renta se encuentran definidos en el artículo 368 del ET:
Consorcios, comunidades
Entidades de derecho público.
organizadas y uniones temporales.
Demás personas naturales o

Fondos de inversión.
jurídicas.
Sucesiones ilíquidas y sociedades

Fondos de valores.
de hecho.
Fondos de pensiones de jubilación

e invalidez.
Actualícese 41
Acto seguido, se presenta una descripción detallada sobre algunos de los más representativos:
a. Entidades de derecho público: corresponden a aquellos organismos encargados de aten-

der funciones administrativas y de prestar servicios públicos bajo las directrices del Dere-
cho Público, cuyas características principales, según lo expone el artículo 70 de la Ley 489
de 1998, son las siguientes:
Poseen patrimonio
independiente (bienes o
fondos públicos comunes,
Tienen autonomía
Poseen personería el producto de impuestos,
administrativa
jurídica. rentas contractuales,
y financiera.
ingresos propios, tasas
o contribuciones de
destinación especial).
b. Fondos de inversión y fondos de valores: los fondos de inversión son instrumentos de

ahorro en los que se forma un patrimonio por medio de los aportes realizados por un gru-
po de personas en busca de rentabilidad. Así las cosas, el fondo se encarga de recaudar el
dinero de los aportantes para que cierta entidad se encargue de la gestión y administración
de los recursos. Estos fondos poseen, entre otras características, las siguientes:
Las personas destinan su Se crea un patrimonio

Se encuentra
ahorro a un determinado común con alto poder de
bien regulado.
fondo. negociación.
Respecto a los fondos de inversión colectiva, el Decreto 1242 de 2013, en su artículo 3.1.1.2.1,
los define como todo mecanismo o vehículo de captación o administración de sumas de
dinero u otros activos, integrado con el aporte de un grupo de personas determinables una
vez el fondo entre en operación. Dichos recursos son gestionados de forma colectiva para
la obtención de resultados con la misma característica de colectividad. Este mismo decreto
señala que estos fondos pueden ser abiertos o cerrados, dependiendo de la forma como sea
estructurada la obligación de redimir las participaciones de los inversionistas de tal fondo.
Por tanto, los fondos abiertos son aquellos en los cuales la sociedad administradora está
obligada a redimir las participaciones de los inversionistas en cualquier momento durante
la vigencia de este.
Por su parte, los fondos cerrados corresponden a aquellos en los que la sociedad adminis-
tradora únicamente está obligada a redimir las participaciones de los inversionistas al final
del plazo previsto para la duración del fondo de inversión colectiva.
Con relación al tema de retención en la fuente para estos fondos de inversión, el artículo 368-
1 del ET, modificado por el artículo 69 de la Ley 2010 de 2019 y reglamentado a través del
Decreto 1054 de julio 19 de 2020, señala que aquellos fondos de los que trata el artículo 23-1
del mismo estatuto o aquellas sociedades que los administren o las entidades financieras que
realicen los pagos a los inversionistas, según lo establezca el Gobierno nacional, deben efectuar

la retención en la fuente que corresponda a los ingresos que distribuyan entre los suscriptores o
partícipes al momento del pago, salvo en los casos en los que no se permita el diferimiento del
ingreso. En este caso, la retención debe realizarse conforme a las normas aplicables en los con-
tratos de fiducia mercantil, al momento de la realización del ingreso. Los agentes de retención
son los responsables de confirmar la procedencia del beneficio del diferimiento del ingreso y el
cumplimiento de los requisitos establecidos en el citado artículo 23-1.
Si el pago se realiza a una persona natural no residente o a una sociedad extranjera sin do-
micilio principal en el país, la retención en la fuente a título del impuesto de renta y com-
plementario se debe hacer aplicando la tarifa correspondiente para los pagos al exterior,
según el respectivo concepto. Más adelante se hará una mayor precisión sobre este tema.
Cabe mencionar que tanto el artículo 23-1 como el 368-1 del ET habían sido modificados por
la Ley 1943 de 2018. Sin embargo, dada la inexequibilidad de dicha ley a partir del 1 de enero
de 2020, los cambios introducidos por la mencionada norma fueron reincorporados a través
de la Ley 2010 de 2019, a excepción de la adición del parágrafo 4 y los cambios en el parágrafo
transitorio3 del artículo 23-1, los cuales fueron una novedad de esta última reforma.
Es importante precisar que el parágrafo 4 del artículo 23-1 del ET fue derogado por el artículo
65 de la Ley 2155 de septiembre 14 de 2021. Dicho parágrafo aclaraba y ampliaba el concepto
de “beneficiario efectivo”, para todos los alcances fiscales incluyendo los artículos 631-5 y
631-6 del ET, que también fueron modificados por los artículos 16 y 17 de la mencionada ley.
Las modificaciones efectuadas a los artículos 23-1 y 368-1 del ET consistieron básicamente
en establecer los casos especiales en los cuales los partícipes de los fondos mencionados
pueden diferir el reconocimiento fiscal de su ingreso por participación en las utilidades de
los fondos hasta el momento en que las mismas le sean pagadas, y los casos en los que di-
cho ingreso se debe reconocer con el principio de transparencia de las fiducias mercantiles.
Antes de los cambios introducidos por las leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019, en el momen-
to en que el fondo obtuviera utilidades anuales sus partícipes debían reconocer automáti-
camente un ingreso fiscal por concepto de dichas utilidades (principio de transparencia),
sin importar que se les hubiese alcanzado a pagar o no. En tal sentido, el fondo (no con-
tribuyente de renta) le practicaba la retención en la fuente al partícipe (que sí puede ser
contribuyente de renta) en el momento del reconocimiento de dicho ingreso.
Ahora bien, luego de los cambios efectuados por la Ley 2010 de 2019, cuya aplicabilidad
rige desde el año 2020, se dispuso que, si se cumplen ciertas condiciones, el partícipe del
fondo solo reconocerá su ingreso fiscalmente en el momento en el que le sean pagadas las
utilidades a las que tiene derecho, y es solo en ese momento en el que se le debe practicar la
retención. Si el partícipe no cumple tales condiciones, debe reconocer su ingreso en el mo-
mento en que el fondo obtenga utilidades, independientemente de que este haya efectuado
o no el pago, caso en el que la retención en la fuente será practicada.
3 La modificación efectuada al parágrafo en mención consistió en indicar que los fondos de capital privado y los fondos de inversión
colectiva que hayan estado vigentes a diciembre 31 de 2018 continuarían rigiéndose por lo dispuesto en la Ley 1607 de 2012 y el
Decreto 1848 de 2013, hasta el 30 de junio de 2021, fecha a partir de la cual deberán haberse acogido a los requisitos establecidos en
los numerales 1 o 2 del inciso 4 del artículo 23-1 del ET, según aplique en cada caso para conservar el tratamiento allí consagrado.
Actualícese 43
CONCEPTOS, BASES MÍNIMAS, TARIFAS Y PROCEDIMIENTOS APLICABLES Volver al
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En este sentido, los nuevos fondos de capital e inversión formados a partir del 1 de enero de
2019 deben cumplir con las condiciones establecidas en el artículo 23-1 del ET, para que el
ingreso solo sea reconocido por el partícipe cuando le sean pagadas sus utilidades, y para
que sea en ese momento que se le practique la retención en la fuente.
“Artículo 23-1 [del ET] No son contribuyentes afinidad, que sean contribuyentes del
los fondos de capital privado, los fondos de impuesto sobre la renta; y
inversión colectiva y otros < Modificado por b) Cuando ninguno de los beneficiarios
el artículo 68 de la Ley 2010 de 2019 >. No efectivos del fondo o grupo inversio-
son contribuyentes del impuesto sobre la renta y nista vinculado o grupo familiar, de
complementarios los fondos de capital privado y manera individual o conjunta, tenga
los fondos de inversión colectiva, administrados control o discrecionalidad sobre las
por una entidad autorizada para tal efecto. distribuciones del mismo.
La remuneración que reciba por su labor la en- En los casos en que el propósito principal para
tidad que administre el fondo constituye un in- la creación del fondo sea el diferimiento de im-
greso gravable para la misma y estará sujeta a puestos, como sucede con la estructuración de un
retención en la fuente. fondo con el propósito de realizar una transacción
particular de venta de uno o varios activos, las
rentas de los partícipes se causarán en el mismo
Los ingresos del fondo de capital privado o de in-
ejercicio en que son percibidas por el fondo, con
versión colectiva, previa deducción de los gastos independencia de que se cumpla con los requisitos
a cargo del mismo y de la contraprestación de la señalados en los literales a) y b) anteriores.
sociedad administradora, se distribuirán entre
los suscriptores o partícipes, al mismo título que Parágrafo 1. Lo dispuesto en el numeral 2 del in-
los haya recibido el fondo de capital privado o de ciso 4 de este artículo no aplicará para aquellos
inversión colectiva y en las mismas condiciones fondos que tengan por objeto exclusivo desarrollar
tributarias que tendrían si fueran percibidos di- nuevos emprendimientos innovadores y recaudar
rectamente por el suscriptor o partícipe. capitales de riesgo para dicho propósito.
No obstante lo anterior, la realización de las rentas Para estos efectos, el valor de la inversión en el fon-
para los beneficiarios o partícipes de un fondo solo do tiene que ser inferior a seiscientos mil (600.000)
UVT, y no puede existir vinculación económica o
se diferirá hasta el momento de la distribución de las
familiar entre el desarrollador del nuevo emprendi-
utilidades, inclusive en un período gravable distinto miento y los inversionistas de capital de riesgo.
a aquel en el cual el fondo de capital privado o los
fondos de inversión colectiva han devengado conta- Parágrafo 2. No son contribuyentes del impues-
blemente el respectivo ingreso, en los siguientes casos: to sobre la renta y complementarios, los fondos
parafiscales agropecuarios y pesqueros, y el
1. Cuando las participaciones del Fondo sean Fondo de Promoción Turística. Los anteriores
negociadas en una bolsa de valores someti- fondos que administran recursos públicos están
da a la inspección y vigilancia de la Super- sujetos a control fiscal.
intendencia Financiera de Colombia, o
Parágrafo 3. Lo dispuesto en el literal b) del
2. Cuando el fondo cumpla con los siguientes
numeral segundo del inciso 4 de este artículo
requisitos: no será aplicable al gestor, siempre y cuando no
a) No ser poseído directa o indirectamen- exista vinculación económica entre el gestor y
te, en más de un 50 %, por un mismo los beneficiarios o inversionistas mayoritarios el
beneficiario efectivo, o grupo inver- fondo de capital privado o de inversión colectiva.
sionista vinculado económicamente o
por miembros de una misma familia Parágrafo 4. < Parágrafo derogado por el ar-
hasta un 4 grado de consanguinidad o tículo 65 de la Ley 2155 de 2021 >.

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CAPÍTULO 1. RETENCIÓN EN LA FUENTE: GENERALIDADES
Definición de beneficiario efectivo para efectos fiscales
Como se mencionó anteriormente, por medio del artículo 16 de la Ley 2155 de 2021 se modi-
ficó el artículo 631-5 del ET, para señalar que como beneficiarios finales serán entendidas las
personas naturales que poseen o controlan, ya sea directa o indirectamente, a un cliente y/o
persona natural en cuyo nombre se realiza una transacción. Además, se incluye a las personas
naturales que ejerzan el control efectivo y/o final, de forma directa o indirecta, sobre una per-
sona jurídica o estructura sin personería jurídica.
De esta manera, se asumen como beneficiarios de la persona jurídica, quienes cumplan con las
siguientes condiciones:
Cuando no se identifique
ninguna persona natural
Persona natural que actuando en los términos de las
individual o conjuntamente sea Persona natural que actuando condiciones anteriores, se
titular directa o indirecta del 5 % individual o conjuntamente debe validar que la persona
o más del capital o los derechos ejerza control sobre la persona natural ostente el cargo de
de voto de la persona jurídica jurídica a través de un medio representante legal, salvo que
y/o se beneficie en 5 % o más diferente a los establecidos en exista una persona natural que
de los activos, rendimientos o la primera condición. ostente una mayor autoridad
utilidades de la persona jurídica. en relación con las funciones
de gestión o dirección de la
persona jurídica.
El artículo 635-1 del ET señala además que son considerados beneficiarios finales de una estructura
sin personería jurídica, o de una estructura similar, las personas naturales que ostenten la calidad de:
a. Fiduciante(s), fideicomitente(s), constituyente(s) o posición similar o equivalente.
b. Fiduciario(s) o positción similar o equivalente.
c. Comité fiduciario, comité financiero o posición similar o equivalente.
d. Fideicomisario(s), beneficiario(s) o beneficiario(s) condicionado(s).
e. Cualquier otra persona natural que ejerza control efectivo y/o final, o que tenga derecho a
gozar y/o disponer de los activos, beneficios, resultados o utilidades.
Cuando una persona jurídica ostente al-

guna de las calidades jurídicas establecidas TIPS TRIBUTARIOS
para las estructuras sin personería jurídica
Mediante el artículo 17 de la Ley 2155 de 2021,
o estructuras similares, será beneficiario se modificó el contenido del artículo 631-6 del
final la persona natural que sea beneficia- ET para crear el Registro Único de Beneficia-
rio final de dicha persona jurídica. rios Finales –RUB–, el cual hará parte integral
del RUT, cuyo funcionamiento y administración
estará a cargo de la Dian. Este artículo fue tam-
Lo anterior fue reglamentado por la Dian bién reglamentado a través de la Resolución
a través de la Resolución 000164 de di- 000164 de diciembre 27 de 2021.
ciembre 27 de 2021 y rige desde el 15 de
enero de 2022.
Actualícese 45
En lo que atañe a las modificaciones efectuadas por la Ley 1943 de 2018 frente a este tema, fueron
reglamentadas mediante el Decreto 1973 de 2019. Por su parte la reglamentación de los cambios
efectuados por la Ley 2010 de 2019 a los artículos 18-1, 23-1 y 368-1 del ET, fue efectuada a través
del Decreto 1054 de 2020.
De cualquier modo, cuando la norma hace referencia a los fondos de valores, estos correspon-
den a la suma de dinero aportada por un grupo de personas destinada a diferentes instrumen-
tos de inversión ofrecidos por el mercado bursátil. Este tipo de fondo se caracteriza por no
requerir un capital oneroso; a su vez, el inversionista delega la administración de su dinero a
expertos que están en contacto permanente con el mercado financiero y de capital, para identi-
ficar las mejores oportunidades de inversión.
c. Fondos de pensiones de jubilación e invalidez: con relación a estos fondos, es importante seña-
lar que en Colombia existen dos formas de pensionarse: una es mediante el régimen de ahorro
individual con solidaridad –RAIS–, manejado por las administradoras de fondos de pensiones
privados, y la otra es a través del régimen de prima media –RPM– operado por Colpensiones.
Algunas diferencias entre el RAIS y el RPM
Concepto RAIS – Fondos privados RPM – Colpensiones

¿Cuáles son los requisitos para acce-
Capital que tenga ahorrado. Edad y semanas.
der a la pensión?
La totalidad del dinero de la cuenta
¿Sobre qué se calcula el valor de la Los salarios de los últimos 10 años,
de ahorro individual, rendimientos y
pensión? más los rendimientos financieros.
bono pensional.
Se entregarán los aportes más los
No hay juicio de sucesión ni devolu-
rendimientos y bono pensional, a tí-
¿Qué sucede si muere el pensionado? ción de dineros a los familiares más
tulo de herencia, mediante un juicio
cercanos.
de sucesión.
¿Qué ocurre con los aportes si no se
Se realiza una indemnización susti-
cumplen los requisitos para acceder Se accede a la devolución de saldos.
tutiva.
a la pensión?
Sí, si quien desea jubilarse cumple
¿Existe la pensión anticipada? No hay esta posibilidad.
con los requisitos de ley.
Los fondos públicos y privados presentan ciertas similitudes, tales como la financiación,
pues en ambos se realiza a través de los aportes mensuales de los trabajadores dependientes
e independientes. Así mismo, el artículo 65 de la Ley 100 de 1993 define que si el afiliado
llega a la edad requerida (57 años en el caso de las mujeres y 62 en el de los hombres), y
no ha alcanzado a generar la pensión mínima, el Estado completará la parte faltante para
obtener la pensión con la condición de que haya cotizado por lo menos 1.150 semanas.
Clases de pensiones
Tipo de pensión Descripción

Es el término que se utilizaba para referirse a la prestación económica recibida en aplica-
ción de la Ley 33 de 1985, por parte de los trabajadores oficiales que cumplieran 20 años
Pensión de jubilación
continuos o discontinuos de labor y 55 años de edad. En la actualidad son pocos los em-
pleados que se cobijan por esta norma.

Tipo de pensión Descripción

Para el acceso a esta prestación económica se requiere una calificación de pérdida de ca-
Pensión de invalidez pacidad laboral superior al 50 % ordenada por la autoridad competente, y debe haberse
cotizado un mínimo de 50 semanas dentro de los últimos tres años.
Es aquella prestación económica a la que accede el beneficiario si cumple con lo siguiente:
• En el RPM: se deben cumplir ciertos requisitos, tales como haber cotizado 1.300 sema-
Pensión de vejez
nas y tener la edad requerida (57 años para las mujeres y 62 años para los hombres).
• En el RAIS: que la persona alcance un monto de ahorro mínimo.
Se origina cuando el trabajador cotizante o pensionado fallece y tiene unas personas de-
Pensión de pendientes (las cuales deben cumplir ciertos requisitos). Para acceder a este beneficio es
sobrevivencia necesario que al momento de su fallecimiento el trabajador haya alcanzado un mínimo de
50 semanas cotizadas durante los tres (3) años anteriores a la fecha de defunción.
Respecto al tema de retención en la fuente, es importante señalar que, tal como lo dispone el
numeral 5 del artículo 206 del ET, las pensiones de jubilación, invalidez, vejez y de sobrevivien-
tes y sobre riesgos profesionales se encuentran gravadas en materia del impuesto de renta en
la parte del pago mensual que exceda las 1.000 UVT ($38.004.000 por el año gravable 2022).
El mismo tratamiento aplica para las indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las de-
voluciones de saldos de ahorro pensional. Por su parte, la tarifa de retención aplicable será la
contemplada en el artículo 383 del ET, modificada por el artículo 42 de la Ley 2010 de 2019.
Dicho lo anterior, es importante tener en cuenta que, en lo relacionado con los retiros de
las cotizaciones voluntarias efectuadas por los afiliados al régimen de ahorro individual
con solidaridad, para fines distintos a la obtención de una mayor pensión o retiro anticipa-
do, constituirán renta gravada en el año en que se efectúe el retiro, para lo cual el respectivo
fondo deberá practicar una retención del 35 % (antes de la Ley 1943 de 2018 y la Ley 2010
de 2019, la retención era del 15 %). En el apartado 2.1.3.9 de esta publicación se hace una
precisión más detallada sobre este importante tema.
d. Consorcios y uniones temporales: los consorcios y uniones temporales son las figuras
utilizadas por un conjunto de personas naturales o jurídicas que, ejerciendo una actividad
económica similar, deciden unirse temporalmente para llevar a cabo un proyecto en co-
mún. Estas figuras asociativas temporales son las más usadas para el concurso y ejecución
de contratos con el Estado. Sus principales características son:
Los miembros
designan una persona
Ambas se establecen
que los representará
por el mismo término
legalmente.
No tienen personería Deben tramitar de vigencia del
Adicionalmente,
jurídica. el RUT. contrato para cuyo
señalarán las reglas
desarrollo han sido
básicas que regulen las
creadas.
relaciones entre ellos y
su responsabilidad.
Cabe mencionar que, en razón a que estas figuras asociativas no constituyen una persona
jurídica independiente de sus miembros, no son sujetos pasivos del impuesto de renta y
complementario, pero los miembros sí lo son individualmente, por lo que procede el me-
canismo de retención en la fuente por concepto de los pagos e ingresos recibidos.
Actualícese 47
Así las cosas, el artículo 1.6.1.4.10 del

DUT 1625 de 2016 señala que cuando TIPS TRIBUTARIOS
el consorcio o la unión temporal emiten
Cuando los ingresos son facturados por cada
factura bajo su propio NIT4, quien efec- uno de los miembros del consorcio o la unión
túe el pago o abono en cuenta deberá temporal, el pagador debe efectuar la reten-
practicar al consorcio o unión temporal ción en la fuente de forma individual, según lo
la respectiva retención en la fuente a que cada miembro facture.
título del impuesto de renta y comple-
mentario, y corresponderá a cada uno de los miembros asumir la retención a prorrata de su
participación en el ingreso facturado.
e. Demás personas naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho: el
artículo 368 del ET señala que son agentes de retención las demás personas naturales o
jurídicas, sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho que por sus funciones intervengan en
actos u operaciones en los cuales deben, por disposición legal, efectuar la retención a título
del impuesto correspondiente.
De igual manera, el parágrafo 3 del artículo 368 del ET, adicionado por el artículo 65 de la Ley
1943 de 2018 y posteriormente modificado por el artículo 73 de la Ley 2010 de 2019, señala que
deben entenderse como agentes de retención las personas jurídicas y naturales exportadoras de
servicios de entretenimiento para adulto a través del sistema web cam, que mediante contrato de
mandato como hecho generador practiquen la retención en la fuente por servicios al mandante en
el respectivo pago o abono en cuenta, de conformidad con lo establecido en el artículo 392 del ET.
Dichas empresas estarían organizadas en una Federación de Comercio Electrónico para Adultos,
para su control. A la fecha de publicación de este libro no ha sido efectuada la reglamentación
sobre este tema. Mediante el comunicado de prensa 187 de diciembre 31 de 2021 la Dian anunció
acciones de fiscalización a prestadores de servicios de entretenimiento para adultos.
En lo relacionado con las personas naturales, es preciso tener en cuenta lo expuesto en el
artículo 368-2 del ET, el cual indica que las personas naturales que tengan calidad de co-
merciantes y que en el año inmediatamente anterior contaran con un patrimonio bruto
o ingresos brutos superiores a 30.000 UVT ($1.089.240.000 por el año gravable 2022 y
$1.140.120.000 por el año gravable 2023 respectivamente5), deberán practicar la retención
en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efectúen por los conceptos a los cuales
se refieren los artículos 392, 395 y 401 del ET, esto es:
Otros ingresos
(artículo 401 del ET)
Rendimientos
financieros
Honorarios, comisiones,
servicios
y arrendamientos
4 Por medio del Concepto 013051 de 2016, la Dian estableció que, a pesar de que los consorcios no son contribuyentes del impuesto
de renta y complementario, requieren tener su propio NIT para el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Tanto los consorcios
como las uniones temporales son responsables del IVA y, respecto de sus obligaciones como agentes de retención, se hace necesaria
la expedición del NIT para efectos del cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales, por lo que de allí se origina la
necesidad de que estas figuras asociativas realicen el respectivo trámite del RUT.
5 Como la norma hace referencia al patrimonio e ingresos del año inmediatamente anterior en el año gravable 2022, se debe tener en cuenta
el valor de la UVT de 2021, es decir, $36.308. Para el año gravable 2023 se deberá tener en cuenta la UVT de 2022, es decir, $38.004.

Así mismo, no deben perderse de vista los demás conceptos sobre los cuales las personas natu-
rales deben actuar como agentes de retención, independientemente del monto de sus ingresos
o patrimonio, tal como se detalla en la siguiente tabla:
Concepto ¿Debe actuar como agente de retención?

del pago Persona natural Persona natural Persona natural
o abono no comerciante comerciante que no comerciante que sí
Norma
en cuenta (independientemente del reúne los requisitos reúne los requisitos
sujeto a monto de su patrimonio e del artículo 368-2 del artículo 368-2
retención ingresos brutos) del ET del ET
No. Respecto a la retención por ren-
tas de trabajo, el artículo 4 del De-
creto 359 de 2020, a través del cual
se modificó el artículo 1.2.4.1.17 del
DUT 1625 de 2016, reincorporó el
parágrafo 3 que se había agregado
con el Decreto 1808 de 2019, en el
cual se indica que las personas na-
turales que efectúen pagos por di-
cho concepto solo deben practicar
la retención en la fuente sobre los
Salarios y Artículo
mismos si se cumplen los requisitos
demás pagos 383 del No Sí
de ingresos o patrimonio de los que
laborales. ET.
trata el artículo 368-2 del ET. Lo
anterior puede interpretarse como
una violación a lo dispuesto en el
artículo 383 del ET, pues tal nor-
ma exige que todo tipo de persona,
sin importar ninguna caracterís-
tica en especial, debe actuar como
agente de retención sobre rentas
de trabajo. Lo anterior terminaría
beneficiando a muchas personas
naturales.
Honorarios, Artículo
comisiones y 392 del No No Sí
servicios. ET.
Intereses y Artículo
rendimientos 395 del No No Sí
financieros. ET.
Artículo
Otros
401 del No No Sí
ingresos.
ET.
Pagos al Artículo
exterior por 406 del Sí Sí Sí
renta. ET.
Cabe mencionar que, en torno a la determinación de los ingresos brutos frente a la obligación
de actuar como agente de retención, el artículo 1.2.4.9 del DUT 1625 de 2016 indica que para
efectos de establecer la cuantía de los ingresos a los que se refiere el artículo 368-2 del ET no se
deben tener en cuenta aquellos provenientes de ganancias ocasionales.
Actualícese 49
En lo que atañe al término “sucesión ilíquida”, este hace referencia a los bienes y obligaciones
de una persona natural fallecida, que no han sido distribuidos entre sus herederos. Así las co-
sas, aun con el fallecimiento de la persona natural contribuyente de renta, responsable de IVA,
INC y demás impuestos a su cargo, la sucesión ilíquida continuará siendo responsable de tales
impuestos, hasta que dicha sucesión sea liquidada.
Por su parte, una sociedad de hecho es aquella que no se constituye mediante escritura pública
y carece de personería jurídica, por lo que no se realiza matrícula ante el registro mercantil. Sin
embargo, los derechos y obligaciones que se adquieran por la empresa se entienden adquiridos
a favor o a cargo de todos los socios de hecho.
Definición de comerciante y la determinación de las personas naturales agentes de retención
Como pudo evidenciarse, la condición que establece el artículo 368-2 del ET es que, para efec-
tos de la obligatoriedad de actuar como agente de retención por los conceptos de los artículos
392, 395 y 401 del ET, e incluso las retenciones por salarios y demás pagos laborales del artículo
383 del mismo estatuto, la persona natural debe tener la calidad de comerciante, y a su vez
superar el tope de las 30.000 UVT con relación a los ingresos o el patrimonio brutos del año
inmediatamente anterior.
En este sentido, resulta de alta relevancia tener claridad sobre quién adquiere la calidad de co-
merciante. Así, el artículo 10 del Código de Comercio señala que tienen tal calidad las personas
que profesionalmente se ocupan en alguna de las actividades que la ley considera mercantiles,
incluso cuando dicha actividad se ejerza por medio de un apoderado, intermediario o inter-
puesta persona.
Al respecto del tema, mediante el Oficio 220-131546 de 2017 la Superintendencia de Socieda-

des indicó que, aunque una persona natural desarrolle una actividad mercantil, se es comer-
ciante solo si se hace de forma profesional, por lo que “si una persona natural vende su casa,
o sus muebles, no lo está haciendo de forma profesional ni habitual, es un acto ocasional que en
ningún momento lo convierte en comerciante”.
Por ende, el Código de Comercio, en su artículo 20, enumera los 19 actos u operaciones que se
consideran mercantiles:
“Artículo 20 [del Código de Comercio]. Actos, miento de toda clase de bienes para suba-
operaciones y empresas mercantiles – Concepto. rrendarlos, y el subarrendamiento de los
Son mercantiles para todos los efectos legales: mismos;
1. La adquisición de bienes a título oneroso 3. El recibo de dinero en mutuo a interés, con

con destino a enajenarlos en igual forma, y garantía o sin ella, para darlo en préstamo,
la enajenación de los mismos; y los préstamos subsiguientes, así como dar
habitualmente dinero en mutuo a interés;
2. La adquisición a título oneroso de bie-
nes muebles con destino a arrendarlos; el 4. La adquisición o enajenación, a título one-
arrendamiento de los mismos; el arrenda- roso, de establecimientos de comercio, y la

prenda, arrendamiento, administración y 12. Las empresas de fabricación, transforma-

demás operaciones análogas relacionadas ción, manufactura y circulación de bienes;
con los mismos;
13. Las empresas de depósito de mercaderías,
5. La intervención como asociado en la cons- provisiones o suministros, espectáculos pú-
titución de sociedades comerciales, los ac- blicos y expendio de toda clase de bienes;
tos de administración de las mismas o la
negociación a título oneroso de las partes 14. Las empresas editoriales, litográficas, fo-
de interés, cuotas o acciones; tográficas, informativas o de propaganda
y las demás destinadas a la prestación de
6. El giro, otorgamiento, aceptación, garantía servicios;
o negociación de títulos-valores, así como
la compra para reventa, permuta, etc., de 15. Las empresas de obras o construcciones,
los mismos; reparaciones, montajes, instalaciones u or-
namentaciones;
7. Las operaciones bancarias, de bolsas, o de
martillos; 16. Las empresas para el aprovechamiento y
explotación mercantil de las fuerzas o re-
8. El corretaje, las agencias de negocios y la cursos de la naturaleza;
representación de firmas nacionales o ex-
tranjeras; 17. Las empresas promotoras de negocios y las
de compra, venta, administración, custodia
9. La explotación o prestación de servicios de o circulación de toda clase de bienes;
puertos, muelles, puentes, vías y campos de
aterrizaje; 18. Las empresas de construcción, reparación,
compra y venta de vehículos para el trans-
10. Las empresas de seguros y la actividad ase- porte por tierra, agua y aire, y sus acceso-
guradora; rios, y
11. Las empresas de transporte de personas o 19. Los demás actos y contratos regulados por
de cosas, a título oneroso, cualesquiera que la ley mercantil”.
fueren la vía y el medio utilizados;
Igualmente, el artículo 23 del mismo código establece las actividades que no se consideran
mercantiles, así:
“Artículo 23 [del Código de Comercio]. Actos 4. Las enajenaciones que hagan directamente
que no son mercantiles. No son mercantiles: los agricultores o ganaderos de los frutos de
sus cosechas o ganados, en su estado natu-
1. La adquisición de bienes con destino al con- ral. Tampoco serán mercantiles las activi-
sumo doméstico o al uso del adquirente, y la
dades de transformación de tales frutos que
enajenación de los mismos o de los sobrantes;
efectúen los agricultores o ganaderos, siem-
2. La adquisición de bienes para producir pre y cuando que dicha transformación no
obras artísticas y la enajenación de estas constituya por sí misma una empresa, y
por su autor;
5. La prestación de servicios inherentes a las
3. Las adquisiciones hechas por funcionarios profesiones liberales”.
o empleados para fines de servicio público;
Actualícese 51
1.2.3.1.1 Retención en la fuente a título de renta por parte de los contribuyentes del régimen simple
El impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación fue creado en 2019 por la Ley 1943
de 2018. En razón de que esta última norma fue considerada inexequible a partir del 1 de enero
de 2020 mediante la Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019, dicho
régimen fue reincorporado a partir del año gravable 2020 por la Ley 2010 de 2019, por medio
de la cual se retomaron gran parte de las condiciones que habían sido dispuestas inicialmente a
través de la Ley de financiamiento.
Luego de la reglamentación efectuada por el Decreto 1091 de agosto 3 de 2020 con relación a los
cambios introducidos por la Ley 2010 de 2019, se hizo precisión en que el impuesto unificado
bajo el régimen simple de tributación sustituye el impuesto sobre la renta e integra los siguien-
tes impuestos y aportes:
1 El impuesto nacional al consumo a cargo de los responsables que presten los servicios de expendio
de comida y bebida.
2
El impuesto de industria y comercio consolidado a cargo del contribuyente, el cual comprende el
impuesto de industria y comercio, el complementario de avisos y tableros y la sobretasa bomberil
establecidos bajo la autonomía de los distritos y municipios.
3 Los aportes al sistema general de pensiones a cargo del empleador mediante el mecanismo de crédito
tributario.
En materia de IVA, se indicó que aquellos contribuyentes del SIMPLE que sean responsables de
IVA deben presentar una declaración anual consolidada, sin perjuicio de la obligación de trans-
ferir el IVA mensual cada bimestre mediante el recibo electrónico del SIMPLE. Mas adelante
en el apartado 2.2.4.7 de esta publicación se hace precisión sobre la responsabilidad de estos
contribuyentes frente al mencionado impuesto.
Respecto a la responsabilidad que tienen estos contribuyentes en materia de retención en la

fuente a título del impuesto de renta, es importante hacer claridad en lo señalado en el artículo
911 del ET, luego de la modificación realizada por el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019 y la re-
glamentación efectuada por el artículo 2 del Decreto 1091 de 2020 mediante el cual se modificó
el 1.5.8.3.1 del DUT 1625 de 2016.
Por medio de la norma en referencia se estableció que los inscritos en el SIMPLE no deben prac-
ticar retenciones ni autorretenciones a título de renta, a excepción de cuando se realicen pagos
laborales, ni tampoco retenciones o autorretenciones a título de ICA, por lo que se entiende que
sí deberán practicar las demás retenciones. Este artículo señala que todos los contribuyentes que
se acojan al régimen simple de tributación deben practicar las retenciones o autorretenciones que
les corresponda según las normas vigentes; por ejemplo, tendrían que practicar aquellas corres-
pondientes al impuesto de ganancia ocasional, las de IVA del numeral 3 del artículo 437-2 del ET
o la retención a título de laudos arbitrales de la que trata el artículo 135 de la Ley 1955 de 2019.
Con los artículos 41 al 43 y 56 al 57 de la reforma tributaria, Ley 2155 de 2021, se efectúan cua-
tro modificaciones en la operatividad del régimen simple de tributación:

a. El artículo 41 de la Ley 2155 modifica el numeral 2 del artículo 905 del ET para ampliar la
cobertura del régimen en cuestión. Antes de la ley en comento, el umbral para acceder al
régimen estaba limitado a 80.000 UVT ($2.904.640.000 con base en el valor de la UVT de
2021) de ingresos brutos, ordinarios o extraordinarios, pero fue ampliado a 100.000 UVT
($3.630.800.000 con base en el valor de la UVT para 2021).
b. La ampliación de dicha cobertura obliga a la actualización de las tablas de tarifas estableci-

das tanto para la liquidación de los anticipos como para la declaración anual consolidada.
Así, en todas las tablas para la liquidación del impuesto anual unificado el último rango
ya no será de 30.000 hasta 80.000 UVT, sino desde 30.000 hasta 100.000 UVT; en tanto
que para los anticipos bimestrales el último rango ya no será a partir de 5.000 hasta 13.334
UVT, sino de 5.000 hasta 16.666 UVT. En ambos casos se mantienen las mismas tarifas.
c. El artículo 43 de la Ley 2155 de 2021 modifica el inciso 1 del artículo 909 del ET y extiende
así el plazo para que puedan optar por el SIMPLE los contribuyentes inscritos en el RUT
que venían ejerciendo actividades. Dicho plazo, que hasta el 2021 estuvo limitado al 31 de
enero, se amplió hasta el último día hábil del mes de febrero de cada año.
d. Los artículos 56 y 57 de la Ley 2155 de 2021 establecen que para el año gravable 2022 no se-
rán responsables del IVA ni del INC los contribuyentes del régimen simple de tributación
cuya actividad sea el expendio de comidas y bebidas.
Los anteriores cambios fueron reglamentados mediante el Decreto 1847 de diciembre 24 de 2021.
De esta manera, para efectos del impuesto de renta cuando se realicen pagos o abonos en cuen-
ta a terceros por conceptos diferentes a los laborales, es a tales terceros a quienes les correspon-
derá autopracticarse la retención a título de dicho impuesto que no les practicó el contribuyente
del régimen simple de tributación, sea este persona natural o jurídica. Tal autorretención solo
la deben practicar quienes pertenezcan al régimen ordinario del impuesto de renta y que al
tiempo cumplan con las condiciones para actuar como agentes de retención. Este aspecto fue
precisado en el artículo 1.5.8.3.1 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 2 del De-
creto 1091 de 2020.
Igualmente, con el artículo 1.5.8.3.11 del DUT 1625 de 2016 se estableció que tanto al compo-
nente ICA territorial anual como al impuesto SIMPLE se les podrán restar los valores de las
retenciones en la fuente y autorretenciones que le practicaron o se practicó el contribuyente
antes de pertenecer al régimen simple de tributación.
1.2.3.1.2 Ejemplos sobre la determinación de si una persona natural debe actuar como agente de
retención
En las próximas líneas se ilustran algunos ejemplos sobre la aplicación de lo dispuesto en el

artículo 368-2 del ET, en lo que concierne a las personas naturales agentes de retención:
1. Una persona natural comerciante tuvo ingresos por el año gravable 2021 equivalen-
tes a $1.090.000.000, de los cuales $30.000.000 corresponden a una venta de un activo
fijo poseído por más de tres años. Asimismo, al cierre del 2021 tuvo un patrimonio de
Actualícese 53
$500.000.000. ¿Esta persona natural debe actuar como agente de retención en el 2022
para efecto de los conceptos a los que se refieren los artículos 392, 395 y 401 del ET?
No, esta persona natural no debe actuar como agente de retención en el 2022 para efecto
de los impuestos a los que se refiere el artículo 368-2 del ET, puesto que, si bien es comer-
ciante, tanto el valor de su patrimonio como el de los ingresos brutos del año gravable
2021, considerados de forma individual, no excedieron las 30.000 UVT ($1.089.240.000
por el 2021).
Aunque el valor de los ingresos brutos fue de $1.090.000.000, es importante tener presente
que $30.000.000 corresponden a ganancias ocasionales, cuyo valor, según el artículo 1.2.4.9
del DUT 1625 de 2016, no debe ser tenido en cuenta en el cálculo de los ingresos brutos
para efectos de la determinación de la obligatoriedad de actuar como agente de retención.
Con relación a los pagos laborales a los que se refiere el artículo 383 del ET, a través del
Decreto 359 de 2020, con el cual se reincorporó el parágrafo 3 al artículo 1.2.4.1.17 del
DUT 1625 de 2016, se indica que las personas naturales que cancelen rentas de trabajo solo
practicarán retención en la fuente sobre tales pagos o abonos en cuenta si primero cumplen
los requisitos del artículo 368-2 del ET (ser comerciante con patrimonio o ingresos fiscales
en el año anterior superiores a 30.000 UVT), por lo que para el caso de este ejemplo no
procede tal retención, pues el contribuyente no cumple con la totalidad de los requisitos.
Pese a lo anterior, esta persona natural deberá actuar como agente de retención por con-
cepto de los pagos al exterior (artículo 406 del ET).
2. Una persona natural comerciante tuvo ingresos por el año gravable 2021 por valor
de $1.090.000.000, de los cuales $30.000.000 corresponden a una venta de un activo
fijo poseído por más de tres años. Además, al cierre del 2021 tuvo un patrimonio de
$1.100.000.000. ¿Esta persona natural debe actuar como agente de retención en el 2022
Sí, esta persona natural debe actuar como agente de retención durante el 2022 para efecto
de los conceptos señalados en los artículos 392, 395 y 401 del ET, dado que, a pesar de que
sus ingresos en el año inmediatamente anterior no cumplen con el tope de las 30.000 UVT
en razón a que $30.000.000 corresponden a ganancias ocasionales, es comerciante y ade-
más el valor de su patrimonio en el año anterior superó el monto establecido.
En lo que respecta a los pagos laborales a los que se refiere el artículo 383 del ET, mediante
el Decreto 359 de 2020 por el cual se reincorporó el parágrafo 3 al artículo 1.2.4.1.17 del
DUT 1625 de 2016, se indica que las personas naturales que cancelen rentas de trabajo solo
practicarán retención en la fuente sobre tales pagos o abonos en cuenta si primero cumplen
con los requisitos del artículo 368-2 del ET (ser comerciante con patrimonio o ingresos
fiscales en el año anterior superiores a 30.000 UVT), por lo que para el caso de este ejemplo
procede tal retención, pues el contribuyente cumple con dichos requerimientos.
Esta persona natural también deberá actuar como agente de retención por concepto de los
pagos al exterior (artículo 406 del ET).

3. Una persona natural no comerciante tuvo en el año gravable 2021 unos ingresos por va-
lor de $600.000.000. Sumado a lo anterior, cerró el año con un patrimonio equivalente a
$1.100.000.000. ¿Esta persona natural debe actuar como agente de retención en el 2022
No, esta persona no debe actuar como agente de retención en el 2022 para efecto de los
conceptos a los que se refieren los artículos 392, 395 y 401 del ET. Lo anterior, toda vez que,
pese a haber superado el tope de las 30.000 UVT con relación al valor de su patrimonio en
el año gravable 2021, la persona natural no es comerciante. El artículo 368 -2 del ET indica
claramente, además de las condiciones en cuanto a ingresos o patrimonio, que la persona
natural debe ser comerciante.
Sobre los pagos laborales a los que se refiere el artículo 383 del ET, mediante el Decreto
359 de 2020, por el cual se reincorporó el parágrafo 3 al artículo 1.2.4.1.17 de DUT 1625 de
2016, se indica que las personas naturales que cancelen rentas de trabajo solo practicarán
la retención en la fuente sobre tales pagos o abonos en cuenta si primero cumplen con los
requisitos del artículo 368-2 del ET (ser comerciante con patrimonios o ingresos fiscales
superiores a 30.000 UVT por el año anterior), por lo que para este caso en concreto no
procede tal retención, pues el contribuyente no cumple con la totalidad de los requisitos.
No obstante, esta persona natural deberá actuar como agente de retención por concepto de
los pagos al exterior (artículo 406 del ET).
1.2.3.2 Agentes de retención a título de IVA
En lo que concierne al impuesto a las ventas –IVA–, el artículo 437-2 del ET modificado por los
artículos 6 y 20 de la Ley 2010 de 2019 señala como agentes de retención en la adquisición de
bienes y servicios gravados a los siguientes:
La nación, los departamentos, el distrito capital y los distritos especiales, las áreas metropolitanas,
asociaciones de municipios y los municipios, establecimientos públicos, las empresas industriales y
comerciales del Estado, las sociedades de economía mixta en las que el Estado tenga participación
superior al 50 %, las entidades descentralizadas indirectas y directas, las demás personas jurídicas en
las que exista dicha participación pública mayoritaria y los organismos o dependencias del Estado a
los que la ley le otorgue la capacidad para celebrar contratos.
Aquellos catalogados como grandes contribuyentes por parte de la Dian, sean o no responsables de
IVA, y los que mediante resolución de la misma entidad se designen como agentes de retención en
materia de este impuesto.
Las personas responsables de IVA que contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio
en el país la prestación de servicios gravados en el territorio nacional, con relación a estos.
Actualícese 55
Las entidades emisoras de tarjetas de crédito y débito y sus asociaciones, en el momento del corres-
pondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados.
La Unidad Administrativa Especial de Aeronáutica Civil, por el 100 % del impuesto sobre las ventas
que se cause en la venta de aerodinos.
Los responsables de IVA proveedores de sociedades de comercialización internacional, cuando ad-

quieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas que pertenezcan al régimen de
responsabilidad de IVA o cuando el pago se realice a través de tarjeta de crédito o débito o a través de
entidades financieras en los términos del artículo 376-1 del ET.
Las entidades emisoras de tarjetas de crédito y débito, los vendedores de tarjetas prepago, recauda-
dores de efectivo a cargo de terceros y los demás designados por la Dian en el momento del pago
o abono en cuenta a los prestadores desde el exterior de los servicios enunciados en el numeral 8
del artículo 437-2 del ET, cuando el proveedor del servicio se acoja voluntariamente a este sistema
alternativo de pago del impuesto.
Los responsables de IVA cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de personas
que hayan optado por el impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación. Los artículos 56 y 57
de la Ley 2155 de 2021 establecen que para el año gravable 2022 no serán responsables del IVA ni del INC
los contribuyentes del régimen simple de tributación cuya actividad sea el expendio de comidas y bebidas.
Tenga en cuenta que…

• Algunos apartados del artículo 437-2 del ET fueron modificados o adicionados por
los artículos 6 y 18 de la Ley 1943 de 2018. Tales modificaciones y adiciones fueron
reincorporadas por los artículos 6 y 20 de la Ley 2010 de 2019.
• Fueron objeto de modificación los numerales 3, 7, 8, 9 y el parágrafo 3 del artículo 437-2
del ET.
• En lo que respecta a los numerales 3 y 7, la novedad consistió en la sustitución de los tér-
minos alusivos al régimen común de IVA por el régimen de responsabilidad de IVA, según
lo dispuesto en los artículos 18 y 20 de la Ley 1943 de 2018 y la Ley 2010 de 2019, respec-
tivamente. Por su parte, al numeral 8 fueron incluidas algunas actividades. El numeral 9,
adicionado inicialmente por la Ley de financiamiento, correspondió a la inclusión de los
responsables de IVA cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de
personas inscritas en el régimen simple de tributación. Finalmente, el parágrafo 3, adicio-
nado inicialmente por esta misma norma, hace referencia a que los prestadores de servicios
electrónicos o digitales pueden acogerse al sistema de retención previsto en el numeral 8
del artículo 437-2 del ET; así, la Dian debe indicar de manera taxativa el listado de los pres-
tadores desde el exterior a los que deberá practicárseles tal retención.
• Con relación a lo expuesto en el numeral 8 del artículo 437-2 del ET, cuando se refiere a aque-
llos agentes de retención que deberán actuar como tal en el momento del pago o abono en
cuenta a los prestadores desde el exterior, solo se entiende aplicable a aquellos que estén
relacionados con los servicios electrónicos o digitales mencionados a continuación:
- Suministro de servicios audiovisuales (música, videos, películas y juegos de cualquier
tipo, así como la radiodifusión de cualquier tipo de evento, entre otros).

- Servicios prestados a través de plataformas digitales (adicionado por la Ley 1943 de 2018
y reincorporado por la Ley 2010 de 2019).
- Suministro de servicios de publicidad online.
- Suministro de enseñanza o entrenamiento a distancia.
- Suministro de derechos de uso o explotación de intangibles (adicionado por la Ley 1943
de 2018 y reincorporado por la Ley 2010 de 2019).
- Otros servicios electrónicos o digitales con destino a usuarios ubicados en Colombia
(adicionado por la Ley 1943 de 2018 y reincorporado por la Ley 2010 de 2019).
• La Dian puede mediante resolución retirar la calidad de agente de retención de IVA a los
grandes contribuyentes que se encuentren en concordato, liquidación obligatoria, toma
de posesión o negociación de acuerdo de reestructuración, sin afectar su calidad de gran
contribuyente.
A continuación, se hará precisión sobre algunos detalles relacionados con dichos agentes de
retención.
1.2.3.2.1 Precisiones sobre el régimen de responsabilidad de IVA luego de la Ley 2010 de 2019 y la
Ley 2155 de 2021
Las normas relativas al IVA se han visto impactadas por las últimas reformas tributarias de gran
escala. En primer lugar, por la Ley de financiamiento 1943 de 2018, posteriormente, por la Ley
de crecimiento económico 2010 de 2019 y, por último, por la Ley 2155 de 2021 con la cual se
hicieron pequeños cambios al respecto. En relación con el régimen de responsabilidad de IVA,
el cambio fundamental consistió en la eliminación de todas las referencias del Estatuto Tribu-
tario –ET– con relación al régimen común y simplificado. Así, en el artículo 20 de la Ley 2010
de 2019 se indica que las normas referidas a dichos conceptos solo estarán entendidas bajo el
régimen de responsabilidad de IVA, es decir, responsables de IVA (antes régimen común) y no
responsables de IVA (antes régimen simplificado).
Personas responsables de IVA
Son consideradas como responsables de IVA todas aquellas personas naturales o jurídicas que
vendan productos o presten servicios gravados con dicho impuesto.
Personas no responsables de IVA
Las no responsables de IVA corresponden a aquellas personas naturales y jurídicas que no

vendan o presten productos o servicios gravados con dicho impuesto. Sin embargo, la versión
de los parágrafos 3 al 5 del artículo 437 del ET, vigentes para el año 2022, establecen que las
personas naturales (sin incluir a las sucesiones ilíquidas) que realicen alguna de las actividades
sujetas al IVA mencionadas en el artículo 420 del ET (venta de bienes muebles gravados, pres-
tación de servicios gravados, juegos de suerte y azar gravados, venta de intangibles asociados a
la propiedad industrial, etc.) pueden operar durante 2022 como no responsables del IVA, por
lo que no tendrán que facturar, cobrar ni declarar dicho impuesto solo si cumplen el siguiente
conjunto de requisitos y reglamentos especiales:
Actualícese 57
a. Que en el año 2021 o en 2022 hayan obtenido ingresos brutos totales provenientes de la activi-
dad gravada inferiores a 3.500 UVT ($127.078.000 y $133.014.000 por el 2021 y 2022, respecti-
vamente). La referencia a actividades gravadas con IVA alude a las provenientes de la venta de
bienes corporales muebles o inmuebles gravados, así como de la prestación de servicios grava-
dos, venta de intangibles gravados o ejecución de juegos de suerte y azar diferentes a loterías,
sin incluir los ingresos por operaciones excluidas ni los ingresos extraordinarios que no están
sujetos al IVA tales como venta de activos fijos, herencias, loterías, dividendos, salarios, etc.
b. Que no tengan más de un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio don-
de ejerzan su actividad.
c. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no desarrollen activi-

dades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que impli-
que la explotación de intangibles.
d. Que no sean usuarios aduaneros.
e. Que no hayan celebrado en 2021 ni

TIPS TRIBUTARIOS
2022 contratos de venta de bienes
y/o prestación de servicios gravados Los responsables de IVA solo pueden solicitar
por un valor individual igual o su- su retiro de dicho régimen cuando demues-
perior a 3.500 UVT $(127.078.000 tren que en el año fiscal anterior se cumplie-
y $133.014.000 por el 2021 y 2022, ron las condiciones indicadas en los numera-
les 1 al 6 del parágrafo 3 del artículo 437 del
respectivamente). La norma señala ET, mencionadas anteriormente.
que para la celebración de este tipo
de contratos las personas deben ins-
cribirse previamente como responsables de IVA. Dicho requisito debe ser exigido por el
contratista para la procedencia de costos y deducciones. Esto también aplica cuando un
mismo contratista celebre varios contratos que superen la suma referenciada.
f. Que el monto de las consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante

2021 o 2022, provenientes de actividades gravadas con IVA, no superen las 3.500 UVT
($127.078.000 y $133.014.000 por el 2021 y 2022, respectivamente).
También deberá tenerse en cuenta que si una persona natural durante el 2022 cumple con la
totalidad de los requisitos mencionados, pero en algún momento de dicho año incumple con
alguno de ellos (relacionados al año en curso), pasa a ser responsable a partir de la iniciación
del período inmediatamente siguiente. Lo anterior significaría que estaría obligado a cobrar
y declarar el IVA de forma bimestral durante el resto del 2022. Lo anterior de acuerdo con el
parágrafo del artículo 600 del ET y el parágrafo 1 del artículo 24 del Decreto 1794 de 2013,
recopilado en el artículo 1.6.1.6.3 del DUT 1625 de 2016.
De acuerdo con lo señalado en el literal g) del artículo 1.6.1.2.6 del DUT 1625 (modificado con el
artículo 5 del Decreto 1091 de 2020), los no responsables de IVA deben estar inscritos en el RUT.
No obstante, no es obligatorio que la persona natural lo exhiba en un lugar público (artículo 160
de la Ley 2010 de 2019, mediante el cual se derogó el artículo 506 del ET).

Para algunos casos especiales será necesario entregar la copia de inscripción en el RUT. Por
ejemplo, si una persona natural o jurídica (incluso si no es responsable del IVA) le compra a una
persona natural que afirma pertenecer al universo de los no responsables del IVA, pero necesita
que dicha compra pueda ser tomada como un costo o gasto deducible en su declaración de ren-
ta, le tendrá que exigir al vendedor persona natural que le entregue una copia de su inscripción
en el RUT (literal c) del artículo 177-2 del ET).
Nota: el inciso 5 del parágrafo 3 del artículo 437 del ET y el artículo 508-1 del mismo
estatuto establece que la Dian puede aplicar criterios especiales para reclasificar de
oficio a los no responsables de IVA y convertirlos en responsables. Entre dichos crite-
rios están, por ejemplo, el de estar abriendo y cerrando establecimientos de comercio
varias veces en un mismo año o el de estar fraccionando las ventas de un mismo local
entre varios familiares.
Contribuyentes que empiezan a cumplir con los requisitos para ser no responsables del IVA
en 2022
Quienes venían operando como responsables del IVA (antiguo régimen común) antes de ini-
ciarse el año 2022, deben tener presente que el inciso tercero del parágrafo 3 del artículo 437
del ET sigue indicando que solo se requiere haber permanecido un año en el grupo de los res-
ponsables de IVA. En tal caso, se les podrá permitir regresar al grupo de los no responsables de
este impuesto siempre que demuestren que durante ese año cumplieron con los requisitos para
pertenecer al grupo de los no responsables del IVA.
1.2.3.2.2 Grandes contribuyentes por los años 2021 y 2022
El artículo 562 del ET indica que, para una correcta administración, recaudo y control de
los impuestos nacionales, el director de la Dian mediante resolución establecerá los contri-
buyentes, responsables o agentes retenedores que deban ser calificados como grandes contri-
buyentes de acuerdo con su volumen de operaciones, ingresos, patrimonio, importancia en
el recaudo y actividad económica, definida para el control por el comité de programas de la
misma entidad.
De esta manera, el artículo 3 de la Resolución 000105 de noviembre 23 de 2020 (la cual dero-
gó la Resolución 000048 de 2018), indica que la Dian debe efectuar cada dos años un estudio
especial en el que se examine si a los contribuyentes, sean personas naturales o jurídicas, les
aplica alguno de los cuatro criterios establecidos en el artículo 1 de la mencionada resolución,
para definir si deben figurar o no en la lista de grandes contribuyentes durante los siguientes
dos años.
Dando cumplimiento a lo dispuesto anteriormente, mediante la Resolución 009061 de di-

ciembre 10 de 2020 la Dian definió el listado de los grandes contribuyentes para los años 2021
y 2022, según el cumplimiento de algunos requisitos vigentes (artículo 1 de la Resolución
000105 de 2020)6:
6 El parágrafo 2 del artículo 1 de la Resolución 000105 de 2020 señala que el valor de la UVT a utilizar para la calificación como gran
contribuyente será la correspondiente al año gravable de las declaraciones de los impuestos de donde se obtenga la información.
Actualícese 59
n°. Condición
Que se encuentre dentro del grupo de contribuyentes que aportaron el 60 % del recaudo bruto total de la
1. entidad, a precios corrientes por conceptos tributarios, aduaneros y cambiarios durante los cinco años ante-
riores al 30 de septiembre de 2020 (este requisito es nuevo frente a la anterior resolución).
Personas jurídicas o asimiladas que durante el año gravable anterior al de la calificación (año gravable
2019) hayan obtenido ingresos netos, diferentes a los obtenidos por concepto de ganancia ocasional,
2. por un valor mayor o igual a 5.000.000 UVT; es decir, $171.350.000.000 (en la anterior resolución se
examinaba si los ingresos netos tanto de personas naturales como jurídicas habían sido superiores a
2.000.000 UVT).
Personas naturales que durante el año gravable anterior al de la calificación (año gravable 2019) hayan
declarado un patrimonio bruto igual o superior a 3.000.000 UVT; es decir, $102.810.000.000 (en la
3.
anterior resolución se examinaba si el patrimonio líquido de personas naturales y jurídicas era superior
a 2.000.000 UVT).
Personas naturales o jurídicas que hacen parte de los grupos empresariales a los cuales pertenezca el contri-
buyente que cumpla con el requisito 1 mencionado. Son tenidos en cuenta para este requisito los vinculados
4.
económicos de los grupos empresariales registrados en el RUT a la fecha de elaboración del estudio técnico
que determine los grandes contribuyentes.
Nota: la Dian puede en cualquier momento calificar como gran contribuyente a aque-
llos contribuyentes, declarantes, responsables o agentes retenedores propuestos por la
Dirección de Gestión de Ingresos o quien haga sus veces, siempre y cuando se presen-
te el estudio de los requisitos previamente descritos o aquellos relacionados con las
actividades económicas definidas para el control por el Comité Técnico de Programas
y Campañas de Control de la Dian de conformidad con lo establecido en el artículo
562 del ET.
De acuerdo con lo señalado en el artículo 2 de la Resolución 000105 de 2020, no serán objeto de

calificación como gran contribuyente los siguientes contribuyentes, declarantes, responsables
o agentes de retención, aun cuando se encuentren en el grupo que aportó el 60 % del recaudo
bruto obtenido durante el período de estudio para la calificación:
1. Las personas naturales que tengan reportada como actividad económica principal en el
RUT alguna de las que se identifican con los siguientes códigos: 0010 (asalariado), 0090
(rentistas de capital), 0081 (dependientes de terceros) o la 0082 (sin actividad económica),
que solamente cumplan por el criterio establecido en el numeral 3 del artículo primero de
la mencionada resolución.
2. Las sociedades extranjeras sin domicilio en Colombia, que tengan registrado en la casilla
67 - SOCIEDADES Y ORGANISMOS EXTRANJEROS del RUT el código 08 “Sociedad
extranjera sin domicilio, con inversión en Colombia”.
3. Encontrarse incurso en las causales de retiro de la calificación como gran contribuyente de

que trata el artículo 5 de la mencionada resolución y sobre las cuales se hará referencia en
las líneas siguientes.

Siguiendo con el tema de la designación que hace la Dian respecto a quienes deben actuar en
calidad de grandes contribuyentes, el artículo 2 de la Resolución 000105 de 2020 alude a cinco
causales de retiro de la calificación como gran contribuyente, así:
Que el gran contribuyente se encuentre en proceso de liquidación de cualquiera de los tipos

contemplados en el ordenamiento jurídico colombiano.
Que el gran contribuyente haya sido declarado como proveedor ficticio y/o que contra el mismo
se haya iniciado proceso penal de conformidad con los artículos 434 A y 434 B del Código Penal
colombiano (omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes y defraudación o evasión
tributaria, respectivamente).
El inicio de proceso de extinción de dominio sobre los bienes del gran contribuyente o cualquiera
de las empresas que conformen el mismo grupo empresarial, bien sea en calidad de subordinada o
controlante.
Que la persona natural gran contribuyente haya fallecido.
Que el contribuyente, declarante, responsable o agente de retención calificado como gran

contribuyente, sea absorbido o disuelto dentro de un proceso de fusión o escisión, respectivamente.
Respecto al tema de las causales de retiro de la calidad como gran contribuyente, mediante el
Concepto 703 de junio 12 de 2020 la Dian indicó que dicha calidad no se pierde en el momento
en que el contribuyente decida acogerse a la Ley 1116 de 2006 (régimen de insolvencia em-
presarial), pues, tanto la asignación como el retiro de dicha calidad procede solo mediante la
resolución proferida por el director general de la Dian.
1.2.3.2.3 Contribuyentes del régimen simple de tributación y su responsabilidad frente al mecanis-

mo de retención en la fuente a título de IVA en 2022
Como se mencionó anteriormente, el impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación
fue creado desde 2019 por la Ley 1943 de 2018. Debido a que esta última norma fue conside-
rada inexequible a partir del 1 de enero de 2020 por parte de la Sentencia de la Corte Constitu-
cional C-481 de octubre 16 de 2019, dicho régimen fue reincorporado a partir del año gravable
2020 por parte de la Ley 2010 de 2019, por medio de la cual se retomaron gran parte de las
condiciones que habían sido dispuestas inicialmente en la Ley de financiamiento.
Así las cosas, dicho régimen se encuentra regulado por los artículos 903 al 916 del ET, modifi-
cados por el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019 y reglamentados mediante el Decreto 1091 de
agosto 3 de 2020 expedido por el Ministerio de Hacienda. Algunos de dichos artículos fueron
Actualícese 61
modificados por los artículos 41 a 43 de la Ley 2155 de 2021 y reglamentados por el Decreto 1487
de diciembre 24 de 2021.El artículo 907 de dicho estatuto establece que se encuentran integrados
a este impuesto el impuesto de renta, el impuesto nacional al consumo –INC– para el expendio de
comidas y bebidas, así como el impuesto de industria y comercio consolidado, dejando por fuera
el IVA para los contribuyentes del grupo 1 del artículo 908 del ET.
Con relación al IVA, la Ley 2010 de 2019
adicionó el parágrafo 4, al artículo 437 del TIPS TRIBUTARIOS
ET, en el que se indica que las personas na-
turales y jurídicas contribuyentes del régi- La anterior versión del artículo 907 del ET,
men simple que únicamente obtengan in- luego de la modificación efectuada por la
Ley 1943 de 2018, indicaba que al impuesto
gresos por las actividades del numeral 1 del
unificado bajo el régimen simple se integraba
artículo 908 del ET podrán operar como no el impuesto de renta, el INC en el expendio
responsables de IVA, independientemen- de comidas y bebidas, el IVA para tiendas pe-
te de cualquier otro requisito especial. Sin queñas y minimercados a los que se refería el
embargo, dicha apreciación se contradice numeral 1 del artículo 908 del ET y el impues-
con lo establecido en el artículo 915 del ET, to de industria y comercio consolidado.
pues en este se establece que todos los con-
tribuyentes que se inscriban en el régimen
simple, cuando vendan bienes o servicios gravados, deberán operar como responsables de IVA.
Con el artículo 56 de la Ley 2155 de 2021, se adicionó un inciso al parágrafo 4 en referencia
indicando que por el año gravable 2022 los contribuyentes del impuesto unificado bajo el régi-
men simple de tributación tampoco serán responsables del IVA cuando únicamente desarrollen
actividades expendio de comidas y bebidas de las que trata el numeral 4 del artículo 908 del ET.
Debido a lo expuesto, se tendrían las siguientes situaciones:
Si se trata de una persona Si se trata de una

Si se trata de una Si se trata de restaurantes
natural o jurídica que persona natural o
persona natural o y bares bajo franquicia (ya
obtiene ingresos tanto de jurídica que solo
jurídica que solo sean de persona natural o
las actividades del numeral obtiene ingresos por
obtiene ingresos jurídica) pertenecientes
1 del artículo 908 del actividades diferentes
por las actividades al régimen simple y que
ET como de otras de las a las mencionadas
del numeral 1 del se dedican solo a dicha
actividades mencionadas en el numeral 1 del
artículo 908 del ET actividad
en el mismo artículo artículo 908 del ET
Podrá operar como Solo quienes sean personas Solo quienes sean Podrán actuar por el
no responsable del naturales y cumplan los personas naturales y 2022 como no res-
IVA (sin importar requisitos del parágrafo cumplan la totalidad ponsables del IVA, de
ningún otro requisito 3 del artículo 437 del ET, de requisitos del pa- acuerdo con el inciso
en especial), lo cual podrán operar como no rágrafo 3 del artículo segundo del parágrafo
significa que no responsables del IVA. Los 437 del ET, podrán 4 del artículo 437 del
generará IVA en sus demás tendrán que respon- operar como no ET adicionado por el
ventas y siempre der no solo por el IVA sino responsables del IVA. artículo 56 de la Ley
deberá dejar el IVA también por el INC de las Los demás tendrán 2155 de 2021.
de sus costos o gastos bolsas plásticas. que responder por
como mayor valor de el IVA e incluso por
los mismos. el INC de las bolsas
plásticas.
No tendrá que
responder por el INC
de las bolsas plásticas
(artículos 512-15 y
512-16 del ET).

A este régimen pueden acogerse las personas naturales residentes y sociedades nacionales que
cumplan con los requisitos señalados en los artículos 905 y 906 del ET, modificados por el ar-
tículo 74 de la Ley 2010 de 2019 (el artículo 905 del ET también fue modificado por el artículo
41 de la Ley 2155 de 2021):
Requisitos para pertenecer al régimen simple No pueden acogerse al régimen simple

(artículo 905 del ET) (artículo 906 del ET)
• Personas naturales que desarrollen empresa. • Personas jurídicas extranjeras o sus estableci-
mientos permanentes.
• Personas jurídicas en las que los socios, partícipes
o accionistas sean personas naturales, nacionales • Personas naturales sin residencia en el país o sus
o extranjeras residentes en Colombia. establecimientos permanentes.
• Que en el año gravable inmediatamente ante- • Personas naturales residentes en el país que en el
rior hayan obtenido ingresos brutos ordinarios ejercicio de sus actividades configuren los elemen-
o extraordinarios inferiores a 100.000 UVT tos de un contrato realidad laboral o relación legal
($3.630.800.000 para el año gravable 2022 tenien- y reglamentaria.
do en cuenta la UVT de 2021).
• Sociedades cuyos socios o administradores tengan
• Si uno de los socios persona natural tiene una o en sustancia una relación laboral con el contratan-
varias empresas o participa en una o varias socie- te, por tratarse de servicios personales prestados
dades inscritas en el régimen simple de tributa- con habitualidad y subordinación.
ción, el límite máximo de ingresos brutos se re-
• Entidades que sean filiales, subsidiarias, agencias,
visará de forma consolidada y en la proporción a
sucursales de personas jurídicas nacionales o ex-
su participación en dichas empresas o sociedades.
tranjeras, o de extranjeros no residentes.
• Si uno de los socios persona natural tiene una par-
• Sociedades que sean accionistas, sucriptores, par-
ticipación superior al 10 % en una o varias socie-
tícipes, fideicomitentes o beneficiarios de otras
dades no inscritas en el impuesto unificado bajo el
sociedades o entidades legales, en Colombia o el
régimen simple de tributación, el límite máximo
exterior.
de ingresos brutos se revisará de forma consolida-
da y en la proporción a su participación en dichas • Sociedades que sean entidades financieras.
empresas. • Personas naturales o jurídicas que desarrollen al-
• Si uno de los socios persona natural es gerente o guna de las siguientes actividades: microcrédito,
administrador de otras empresas, el límite en los gestión de activos, intermediación en la venta de
ingresos brutos se revisará de forma consolidada activos, arrendamiento de activos y/o las activida-
con los de las empresas y sociedades que admi- des que generen ingresos pasivos que representen
nistra. un 20 % o más de los ingresos brutos totales de la
persona natural o jurídica, factoraje o factoring, ser-
• La persona natural o jurídica debe estar al día con
vicios de asesoría financiera y/o estructuración de
sus obligaciones tributarias de carácter nacional,
créditos, fabricación, importación o comercializa-
departamental y municipal, al igual que con sus
ción de automóviles, importación de combustibles
obligaciones de pago de contribuciones al siste-
y producción o comercialización de armas de fue-
ma de seguridad social integral. Igualmente, debe
go, municiones y pólvoras, explosivos y detonantes.
contar con la inscripción en el RUT y con los de-
más mecanismos electrónicos de cumplimiento, • Personas naturales o jurídicas que desarrollen si-
tales como firma y factura electrónica. multáneamente una de las actividades relaciona-
das en el punto anterior y otra diferente.
• Sociedades que sean el resultado de la segrega-
ción, división o escisión de un negocio, que haya
ocurrido en los cinco años anteriores al momento
de la solicitud de inscripción.
Actualícese 63
Retenciones y autorretenciones en el régimen simple de tributación
Frente a la responsabilidad que tienen estos contribuyentes en materia de retención en la fuente

a título del impuesto a las ventas, es importante hacer claridad en lo mencionado en el artículo
911 del ET, luego de la modificación efectuada por el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019 y la
reglamentación efectuada por el artículo 2 del Decreto 1091 de 2020, mediante el cual se modi-
ficó el artículo 1.5.8.3.1 del DUT 1625 de 2016. Por medio de esta norma se estableció que los
inscritos en el SIMPLE no deben practicar retenciones ni autorretenciones a título de renta (a
excepción del caso en el que se realicen pagos laborales) ni tampoco retenciones o autorreten-
ciones a título de ICA, por lo que se entiende que sí deberán practicar las demás retenciones.
Este artículo señala que todos los contribuyentes que se acojan al régimen simple de tributación
deben practicar las retenciones o autorretenciones que les corresponda según las normas vi-
gentes; por ejemplo, tendrían que practicar aquellas correspondientes al impuesto de ganancia
ocasional, las de IVA del numeral 3 del artículo 437-2 del ET o la retención a título de laudos
arbitrales de la que trata el artículo 135 de la Ley 1955 de 2019.
Adicionalmente, todos los ingresos que perciban los contribuyentes del régimen simple queda-
rán exonerados de las retenciones a título de renta y de ICA. Las únicas retenciones aplicables
serán aquellas a título de ganancia ocasional, GMF e IVA. Respecto a esta última, será practi-
cada solo por aquellos agentes de retención mencionados en el numeral 9 del artículo 437-2
del ET.
Cabe mencionar que, con el artículo 1.5.8.3.11 del DUT en referencia, también modificado por
el artículo 2 del Decreto 1091 de 2020, se estableció que tanto al componente ICA territorial
anual como al impuesto SIMPLE se les podrán restar los valores de las retenciones en la fuente
y autorretenciones que les practicaron o se practicó el contribuyente antes de pertenecer al
régimen simple de tributación.
En el apartado 1.6.4.5 se hace precisión sobre los casos que se pueden presentar en materia del
impuesto de renta e IVA para operaciones en donde participen este tipo de contribuyentes.
1.2.3.3 Agentes de retención a título de ICA
Con relación al impuesto de industria y comercio –ICA–, es importante tener en cuenta que
cada municipio tiene su propio estatuto tributario, por lo que se rigen de forma independiente
frente al tema de los agentes de retención, así como el calendario tributario de las obligaciones
territoriales, razón por la que no se profundizará en este tema. De esta manera, los contribuyen-
tes deberán tener presente las normas tributarias de cada municipio.
Generalmente, los agentes de retención a título de ICA coinciden con los que actúan en tal
calidad a título del impuesto de renta y complementario.

Estatutos tributarios municipales en las principales ciudades
Bogotá Cali
Decretos 807 de 1993 y 1 Acuerdo 321 de 2011 y
modificaciones posteriores modificaciones posteriores
2
4
Barranquilla Medellín
Acuerdo 030 de 2008 y 3 Acuerdo 57 de 2003 y
modificaciones posteriores modificaciones posteriores
1.2.3.4 Agentes de retención a título del impuesto de timbre
El artículo 518 del ET señala como agentes de retención a título del impuesto de timbre nacio-
nal a los siguientes:
Personas naturales y asimiladas, cuando reúnan las condiciones previstas en el artículo 519 del
ET, y las personas jurídicas y asimiladas que, teniendo el carácter de contribuyentes del impuesto,
intervengan como contratantes, aceptantes, emisores o suscriptores en los documentos.
Los notarios, por las escrituras públicas.
Las entidades públicas del orden nacional, departamental o municipal, cualquiera que sea su
naturaleza jurídica.
Los agentes diplomáticos del Gobierno colombiano, por los documentos otorgados en el exterior.
Nota: el artículo 519 del ET hace referencia a la determinación de la base gravable en el

impuesto de timbre, sobre la cual se hará precisión más adelante cuando se detalle en qué
consiste dicho impuesto.
Actualícese 65
1.2.3.5 Agentes de retención a título del GMF
El artículo 876 del ET señala como agentes de retención del gravamen a los movimientos finan-
cieros y, por ende, responsables de su recaudo y respectivo pago a los siguientes:
Banco de la República.
Demás entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia o de Economía

Solidaria, en las que se encuentre la respectiva cuenta corriente, de ahorros, de depósito, derechos
sobre carteras colectivas o donde se realicen los movimientos contables que impliquen el traslado o
la disposición de los recursos de que trata el artículo 871 del ET, en el cual se enuncian los hechos
generadores de tal gravamen.
1.3 FORMULARIO PARA DECLARACIÓN DE RETENCIONES EN LA

FUENTE, PLAZOS DE PAGO Y PRESENTACIÓN
Las retenciones en la fuente deben presentarse en el formulario 350 dispuesto por la Dian para
cada período. Por el año gravable 2022 se utilizará el mismo formulario que aplicó para la vi-
gencia 2021, esto es, el expedido mediante la Resolución 000009 de febrero 5 de 2021.

1. Año
Declaración de Retenciones en la Fuente
3. Período
350
POR UNA COLOMBIA MÁS HONESTA
declarante
Datos del
11. Razón social 12. Cód. Dirección

Seccional
Si es una corrección indique: 25. Cód. 26. No. Formulario anterior 96. Autorretenedores personas jurídicas exonerados 97. Tarifa
de aportes (Art. 114-1 E.T) Actividad económica principal
A título de impuesto sobre la renta y complementario
Concepto Base sujeta a retención Retenciones a título de renta
para pagos o abonos en cuenta
Rentas de trabajo 27 52
Rentas de pensiones 28 53
Honorarios 29 54
Comisiones 30 55
Servicios 31 56
Rendimientos financieros e intereses 32 57
Arrendamientos (muebles e inmuebles) 33 58
Regalías y explotación de la propiedad intelectual 34 59
Dividendos y participaciones 35 60
Compras 36 61
Transacciones con tarjetas débito y crédito 37 62
Contratos de construcción 38 63
Enajenación de activos fijos de personas naturales ante notarios y autoridades de tránsito 39 64
Otros pagos sujetos a retención 41 66
Contribuyentes exonerados de aportes (art. 114-1 E.T.) 42 67
Ventas 43 68
Autorretenciones
Honorarios 44 69
Comisiones 45 70
Servicios 46 71
Rendimientos financieros 47 72
Pagos mensuales provisionales de carácter voluntario (hidrocarburos y demás productos mineros) 48 73
Otros conceptos 49 74
Pagos o abonos en cuenta al exterior a países sin convenio 50 75
Pagos o abonos en cuenta al exterior a países con convenio vigente 51 76
Menos retenciones practicadas en exceso o indebidas o por operaciones anuladas, rescindidas o resueltas 77
Total retenciones renta y complementario (Sume casillas 52 a 76 y reste casilla 77) 78
Retenciones practicadas por otros impuestos
A responsables del impuesto sobre las ventas 79

Practicadas por servicios a no residentes o no domiciliados 80
A título
de IVA
Total retenciones IVA (Sume 79 y 80 y reste 81) 82
Retenciones impuesto de timbre nacional 83
Retenciones contribución de laudos arbitrales 84
Total retenciones (78 + 82 + 83 + 84) 85
Total
Sanciones 86
Total retenciones más sanciones (85 + 86) 87
88. No. Identificación signatario 89. DV
997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora
981. Cód. Representación
Firma del declarante o de quien lo representa 980. Pago total $
982. Código Contador o Revisor Fiscal 996. Espacio para el número interno de la DIAN / Adhesivo
Firma Contador o Revisor Fiscal. 994. Con salvedades
983. No. Tarjeta profesional
Más adelante, en el capítulo tres, se estudiará la información a diligenciar en cada una de las 89
NO
DILIGENCIABLE
casillas del formulario 350 para esta vigencia.
Actualícese 67
Plazo para su pago y presentación por el 2022
El artículo 1.6.1.13.2.33 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 1 del Decreto 1778
de diciembre 20 de 2021, señala que las retenciones y autorretenciones en la fuente correspon-
dientes al año gravable 2022 deben ser presentadas y pagadas de forma mensual (mes vencido),
siguiendo los siguientes plazos según el último dígito del NIT:
AÑO 2022
Último Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic.
dígito Plazo máximo para la presentación y consignación en 2022 y 20237
del NIT Ene.
Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic.
2023
1 8 8 7 10 7 8 9 7 7 9 12 11
2 9 9 8 11 8 11 10 8 10 10 13 12
3 10 10 11 12 9 12 11 9 11 11 14 13
4 11 11 12 13 10 13 12 12 12 15 15 16
5 14 14 13 16 13 14 16 13 13 16 16 17
6 15 15 18 17 14 15 17 14 14 17 19 18
7 16 16 19 18 15 18 18 15 18 18 20 19
8 17 17 20 19 16 19 19 16 19 21 21 20
9 18 18 21 20 17 21 22 19 20 22 22 23
0 21 22 22 23 21 22 23 20 21 23 23 24
En lo que respecta a los agentes retenedores a quienes se les haya autorizado plazo especial
conforme a lo previsto en el parágrafo 5 del artículo 24 del Decreto 2634 de 2012, y que posean
más de 100 sucursales o agencias que practiquen retención en la fuente, que a su vez sean au-
torretenedoras del impuesto sobre la renta de acuerdo con el artículo 1.2.6.6 del DUT 1625 de
2016, pueden presentar la declaración y efectuar el pago en las siguientes fechas:
AÑO 2022
Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic.
Plazo máximo para la presentación y consignación en 2022 y 20238
Ene.
Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic.
2023
24 25 26 25 24 26 26 23 25 25 27 26
Cuando el agente retenedor y autorretenedor del que trata el artículo 1.2.6.6 del DUT 1625 de
2016, incluidas las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de econo-
mía mixta, tenga agencias o sucursales debe presentar la declaración mensual de retenciones
en forma consolidada, pero podrá efectuar los pagos correspondientes por agencia o sucursal
en los bancos y demás entidades autorizadas para recaudar ubicados en el territorio nacional.
7 El año 2023 hace referencia al pago de las retenciones y autorretenciones correspondientes al mes de diciembre de 2022.
8 Ibídem.

De igual manera, para las entidades de derecho público diferentes de las empresas industriales
y comerciales del Estado y de las Sociedades de Economía Mixta se podrá presentar una decla-
ración de retención en la fuente y efectuar el pago por cada oficina retenedora.
En lo que respecta a las oficinas de tránsito, deben presentar la declaración mensual de reten-
ción en la fuente en la cual consoliden el valor de las retenciones recaudadas en el respectivo
mes, por traspaso de vehículos, junto con las retenciones que hubieren por otros conceptos.
1.4 CONCEPTO DE AUTORRETENCIÓN Y OBJETIVOS

La autorretención consiste en el procedimiento mediante el cual el mismo sujeto pasivo de la
retención en la fuente (quien vende el producto o servicio) es el responsable de practicarse las
respectivas retenciones.
Se originó a partir de la expedición del Decreto 2509 de 1985, en cuyo artículo 3 se indica que,
cuando el volumen de operaciones de venta realizadas por una persona jurídica beneficiaria
del pago o abono en cuenta implique la existencia de un gran número de agentes de retención,
y sea más conveniente que la retención se efectué por parte de quien recibe el pago o abono
en cuenta, dicha retención en la fuente podrá ser efectuada por este último; por lo que la Dian
deberá indicar mediante resolución la razón social y NIT de las personas que estén autorizadas
para llevar a cabo tal proceso.
De esta manera, el tema de la autorreten-

TIPS TRIBUTARIOS
ción puede concebirse como un mecanis-
mo de recaudo anticipado de los tributos,
El principal objetivo del procedimiento de
en el cual el sujeto pasivo ha sido autoriza- autorretención es facilitar cada uno de los as-
do por la Dian para retenerse a sí mismo pectos inherentes a dicho mecanismo en con-
dichos impuestos y transmitirlos directa- tribuyentes que cuentan con altos niveles de
ingresos o con un gran número de clientes.
mente al Estado, por lo que el agente de
retención termina siendo el mismo sujeto
pasivo responsable, el cual procede a rete-
nerse el valor correspondiente, declarándolo y pagándolo de forma mensual en el formulario
dispuesto para tal fin.
Así las cosas, el parágrafo 1 del artículo 368 del ET establece que será el director de la Dian el
encargado de autorizar o designar a las personas o entidades9 que deban actuar como auto-
rretenedoras y suspender su autorización cuando a su criterio no se garantice el pago de los
valores autorretenidos.
9 Como se verá más adelante, inicialmente solo las personas jurídicas podían actuar como autorretenedoras en general; sin embargo,
con la Resolución 5707 de 2019 se amplió tal posibilidad para las personas naturales.
Actualícese 69
1.4.1 Tipos de autorretención
De forma general se puede decir que existen varios tipos de autorretención, pero solo a título del
impuesto de renta. La primera autorretención es la regulada por la Resolución 5707 de agosto 5
de 2019, a través de la cual se derogó totalmente la Resolución 4074 de mayo de 2005, que había
sido modificada en varias ocasiones. A través de dicha norma se volvieron a definir los requisitos
que deben cumplir las personas naturales y jurídicas del régimen ordinario (no aplica para con-
tribuyentes del régimen simple) cuando se encuentren interesadas en obtener la autorización para
actuar como autorretenedoras tradicionales del impuesto de renta y complementario.
Por otro lado, se tiene la autorretención especial a título del impuesto de renta regulada por el
Decreto 2201 de 2016 y que aplica a las sociedades nacionales y sus asimiladas, quienes a su
vez tienen derecho a la exoneración de aportes de la que trata el artículo 114-1 del ET. Cabe
mencionar que esta autorretención especial a título de renta no procede para los contribuyentes
del régimen simple de tributación por rentas diferentes a las ganancias ocasionales, pues tal
autorretención también operará si el contribuyente del SIMPLE es beneficiario de una ganancia
ocasional, debido a que dicho impuesto no fue sustituido en ese régimen, por lo que procederán
tanto las retenciones como la autorretención especial a título de este impuesto.
De acuerdo con el artículo 1.5.8.1.9 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 2 del
Decreto 1091 de 2020, el impuesto de ganancias ocasionales a cargo de los contribuyentes del
régimen simple se determina de forma independiente en los términos establecidos en el Estatu-
to Tributario a partir del artículo 299. Tal impuesto quedaría en una declaración anual.
1.4.1.1 Autorretención general del impuesto sobre la renta
Este tipo de autorretención hace referencia a aquella en materia del impuesto sobre la renta que
se aplica un contribuyente por concepto de la retención que le hubiera practicado el agente de
retención en caso de no ser autorretenedor, por lo que aplican las tarifas tradicionales de reten-
ción, por ejemplo, las indicadas para cada concepto, esto es, honorarios, compras, etc.
De esta manera, dichas autorretenciones

se las deben practicar solo cuando se per- TIPS TRIBUTARIOS
ciban ingresos gravados con el impuesto
Cuando las sociedades les venden a perso-
de renta y complementario que superen nas naturales que nunca actúan en calidad de
la cuantía mínima exigida y que sean can- agentes de retención a título de renta no tie-
celados por personas naturales o jurídi- nen la obligación de autorretenerse (artículo
1.2.6.4 del DUT 1625 de 2016).
cas que hubiesen tenido que actuar como
agentes de retención a título del mencio-
nado impuesto.
1.4.1.1.1 Requisitos para actuar como autorretenedor
Como se mencionó anteriormente, según lo dispuesto en el artículo 368 del ET, la Dian es la enti-
dad encargada de señalar quiénes se encuentran autorizados para actuar como autorretenedores,

por lo que en un comienzo fue expedida la Resolución 04074 de 2005, modificada en varias oca-
siones. Finalmente, con la Resolución 5707 de 2019 se derogó totalmente la anterior norma. De
esta manera, los requisitos vigentes para solicitar la calidad de autorretenedor son los siguientes:
a. Ser residente en el país, en el caso de las personas naturales, o tener domicilio en el país
si se trata de personas jurídicas, responsables del impuesto sobre la renta en el régimen
ordinario o de ingresos y patrimonio.
b. Que la inscripción en el RUT sea igual o superior a tres años y que en dicho registro el
contribuyente se encuentre activo y con la información actualizada.
c. Haber obtenido en el año gravable anterior ingresos brutos superiores a 130.000 UVT
($4.720.040.000 por el año gravable 2021, para 2022).
d. Tener un número superior a cincuenta clientes que le practiquen retención en la fuente y

que reúnan las exigencias de los artículos 368 y 368-2 del ET.
e. No encontrarse en proceso de liquidación, reestructuración, reorganización, concordato o

toma de posesión, o no haber suscrito acuerdo de reestructuración o reorganización.
f. No haber presentado pérdidas fiscales en los cinco períodos gravables anteriores a la fecha
de la presentación de la solicitud.
g. Estar al día en el cumplimiento de las obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias, en

lo que respecta a sus presentaciones y pagos, a la fecha de presentación de la solicitud.
h. No estar incurso dentro de las causales de suspensión de la autorización para actuar como au-
torretenedor, referidas en los numerales 2 y 3 del artículo 4 de la Resolución 5707 en mención.
Con relación a lo expuesto en el literal c), el parágrafo 1 de la resolución en referencia indica que, cuan-
do el solicitante acredite que los ingresos por ventas brutas exceden de 630.000 UVT ($22.874.040.000
por el año gravable 2021, para 2022), podrá ser autorizado para actuar como autorretenedor, indepen-
dientemente del número de clientes mínimos exigibles de los que trata el literal d).
Adicionalmente, la norma señala que, si el solicitante posee una inversión estatal y cuenta con
un patrimonio superior a 290.000 UVT, podrá ser autorizado como autorretenedor, sin tener
en cuenta los requisitos mencionados en los literales c) y d).
Ahora bien, en caso de que la sociedad

TIPS TRIBUTARIOS
solicitante sea declarada como zona fran-
ca permanente especial por cumplir con Se debe tener en cuenta lo precisado en el
los requisitos señalados en la Ley 1004 de artículo 911 del ET cuando se efectúen ven-
2005 y en el Decreto 2147 de 2016, o en tas a terceros del régimen simple, quienes no
las normas posteriores a través de las cua- están obligados a practicar retenciones; por
tanto, será el propio vendedor quien deba
les se haya realizado alguna modificación, aplicarse la autorretención.
podrá ser autorizada como autorretenedo-
ra, sin tener que dar cumplimiento a las
condiciones señaladas en los literales c) y d) antes mencionados.
Actualícese 71
1.4.1.1.2 Condiciones que causan la suspensión de la calidad de autorretenedor
El artículo 4 de la Resolución 5707 de 2019 indica las siguientes causales de suspensión de la

autorización para actuar como agente retenedor:
a. Que el contribuyente autorizado tenga obligaciones exigibles en mora por más de dos me-
ses por conceptos tributarios, aduaneros o cambiarios, a la fecha de realización del estudio
correspondiente.
b. Que el contribuyente en caso de fusionarse haya sido absorbido, que se encuentre en pro-
ceso de liquidación, reestructuración, reorganización, concordato o toma de posesión, que
haya suscrito acuerdo de reestructuración o reorganización o que se haya escindido cuan-
do la escisión implique disolución.
c. Que el contribuyente autorizado haya sido sancionado por irregularidades en la contabilidad

o por los deberes de facturar o informar, mediante acto debidamente ejecutoriado dentro de
los dos años anteriores a la fecha en que se efectúe el control correspondiente por parte de la
Subdirección de Gestión de Recaudo y Cobranzas o la dependencia que haga sus veces.
d. Que el contribuyente autorizado haya presentado pérdida fiscal en la declaración del impues-
to de renta y complementario del año gravable anterior a la fecha en que se efectúe el control
por parte de la Subdirección de Recaudo y Cobranzas o la dependencia que haga sus veces.
Cuando la Subdirección de Gestión de

Recaudo y Cobranzas, o la dependencia TIPS TRIBUTARIOS
que haga sus veces, detecte la ocurrencia
Contra la resolución de suspensión procede
de cualquiera de las condiciones anterior- el recurso de reconsideración, que podrá ser
mente mencionadas, y previa verifica- interpuesto ante la Subdirección de Gestión
ción del hecho con la dirección seccional de Recursos Jurídicos de la Unidad Adminis-
correspondiente, procederá a expedir la trativa Especial de la Dian dentro de los dos
meses siguientes a su notificación.
resolución respectiva suspendiendo la au-
torización para que el contribuyente siga
actuando como autorretenedor.
Cabe mencionar que, en caso de que el mismo contribuyente solicite de forma expresa la soli-
citud de suspensión de su autorización para actuar como autorretenedor, procederá tal suspen-
sión previa evaluación por parte de la Subdirección de Gestión de Recaudo de Cobranzas con
relación a las circunstancias que motivaron tal solicitud.
Una vez haya sido ejecutoriada la resolución mediante la cual se suspende la autorización para
actuar como agente autorretenedor del impuesto sobre la renta, solo se podrá realizar una nue-
va solicitud pasados dos años a partir de la fecha de ejecutoria de tal resolución.
1.4.1.1.3 Trámite para realizar la solicitud
El artículo 2 de la Resolución 5707 de 2019 indica que la solicitud para actuar como autorretenedor
debe realizarse por medio escrito dirigido a la Subdirección de Gestión de Recaudo de Cobranzas
o a quien haga sus veces, a través de cualquier medio, cumpliendo con los siguientes requisitos:

a. La solicitud debe estar firmada por el representante legal o quien haga sus veces. Si esta se
hace por intermedio de un apoderado debe anexarse el respectivo poder y copia del docu-
mento de identidad del signatario de la solicitud.
b. Anexar el certificado expedido por contador público o revisor fiscal cuando esté obligado a
contar con estos, en el cual conste el cumplimiento de los requisitos para actuar como auto-
rretenedor. A dicho certificado se debe anexar copia de la tarjeta profesional del contador
público o revisor fiscal y el certificado de antecedentes disciplinarios vigente.
El proceso de verificación de requisitos se realizará teniendo en cuenta lo siguiente:
Solicitud presentada antes de Verificación de la cantidad

Verificación del cumplimiento
los vencimientos de los plazos de clientes que le practican
de los requisitos
para declarar retención
• Se realiza con base en la in- • La verificación del numeral • Se efectúa con base en la in-
formación que reposa en los 3 del artículo 1 de la Resolu- formación exógena reportada
aplicativos, bases de datos y ción 5707 de 2020 (ingresos correspondiente al año grava-
en la obtenida de los reportes brutos) se realizará con base ble inmediatamente anterior.
de información y convenios en el total de ingresos netos
interinstitucionales. registrados en la declaración • Si al momento de presentar
del impuesto sobre la renta del la solicitud no se cuenta con
año gravable inmediatamente dicho reporte por no haberse
anterior. cumplido el plazo para pre-
sentar tal información, se rea-
lizará la verificación atendien-
do los reportes de la última
vigencia fiscal informada.
1.4.1.1.4 Novedades de la Resolución 5707 de 2019 frente a la normativa anterior
Como fruto de la derogatoria efectuada por parte de la Resolución 5707 de 2019, pueden evi-
denciarse las siguientes novedades:
a. Tanto las personas naturales residentes como las personas jurídicas nacionales podrán
solicitar la autorización a la Dian para actuar como agentes de autorretención, indepen-
dientemente de si son declarantes del impuesto de renta en el régimen ordinario o si son
declarantes de ingresos y patrimonio. La norma anterior señalaba que solo podían solicitar
tal autorización las personas jurídicas. Respecto de este tema es importante tener en cuenta
que no es probable que un declarante de ingresos y patrimonio pueda solicitar actuar como
agente autorretenedor a título de renta, debido a que este no contribuye a tal impuesto.
b. La nueva resolución exige que los solicitantes figuren con una inscripción en el RUT por
un tiempo de por lo menos tres años, aspecto que no era exigido en la anterior normativa.
c. Las personas jurídicas interesadas en presentar la solicitud de autorización para actuar

como autorretenedores no solo deben demostrar que no se encuentran en proceso de li-
quidación, sino que también deben hacer constar que no se encuentran en procesos de
Actualícese 73
reestructuración, reorganización, concordato o toma de posesión. En la normativa ante-

rior sí se permitía que las sociedades que enfrentaran dichos procesos pudieran obtener tal
autorización, siempre que cumplieran con algunos requisitos especiales.
d. Los solicitantes deberán estar al día en sus obligaciones tributarias, aduaneras y cambia-
rias. Antes solo se exigía tal condición respecto de las de carácter tributario.
e. Para el caso de los solicitantes con inversiones estatales, antes se les exigía un patrimonio supe-
rior a $10.000.000.000. Con la nueva resolución, dicho tope se estableció en 290.000 UVT, es
decir, $11.021.160.000 por el año gravable 2022.
f. Respecto a las causales de cancelación de la autorización como autorretenedor, se adicio-

nan dos nuevas causales, esto es, la relacionada con el hecho de que la personas jurídicas
autorizadas ingresen en procesos de reestructuración, reorganización o concordato, y la
segunda respecto a que el contribuyente autorizado haya presentado pérdida fiscal en la
declaración del impuesto de renta y complementario del año gravable anterior a la fecha
en la que se efectúe el control correspondiente por parte de la Subdirección de Gestión de
Recaudo y Cobranzas o de la dependencia que haga sus veces.
g. Se establece un plazo de dos años para que el agente autorretenedor, una vez suspendida su
autorización, pueda presentar una nueva solicitud. Dicho aspecto no estaba contemplado
en la normativa anterior.
h. Con relación al trámite para la presentación de la solicitud, esta vez se establecen expre-
samente cuáles serán las fuentes de información especial a las que se deberá remitir la
Subdirección de Gestión de Recaudo y Cobranzas para confirmar los datos que sean pre-
sentados en la solicitud de autorización como agente retenedor (deberá revisar los reportes
de exógena y la declaración de renta más reciente). Adicionalmente, si dicha solicitud va
acompañada de la firma de un contador o revisor fiscal, ahora se exige incluir una copia de
la tarjeta profesional y un certificado de antecedentes disciplinarios.
1.4.1.1.5 Autorretención en contribuyentes del régimen simple de tributación
El artículo 911 del ET, modificado inicialmente por el artículo 66 de la Ley 1943 de 2018 y
posteriormente por el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019, cuya reglamentación se efectuó a
través del Decreto 1091 de 2020, específicamente con la modificación efectuada al artículo
1.5.8.3.1 del DUT 1625 de 2016, indica que los contribuyentes del impuesto unificado bajo el
régimen simple de tributación no están sujetos a retención en la fuente ni a practicar reten-
ciones y autorretenciones en la fuente a título del impuesto sobre la renta (con excepción de
lo correspondiente a los pagos laborales), ni del impuesto de industria y comercio, avisos y
tableros, y sobretasa bomberil. Así las cosas, en los pagos por compras de bienes o servicios,
realizados por este tipo de contribuyentes, será el tercero receptor del pago, contribuyente del
régimen ordinario y agente retenedor del impuesto de renta, quien deba actuar como agente
autorretenedor del impuesto.

De esta manera, si un contribuyente del régimen simple realiza un pago o abono en cuenta suje-
to a retención a título de renta y, adicionalmente, debía actuar como agente de retención, queda
exonerado de actuar como tal. Sin embargo, quien haya recibido el pago o abono en cuenta ten-
drá que practicarse a manera de autorretención a título de renta el mismo valor de la retención
que no practicó el contribuyente que realizó el pago, es decir, el inscrito en el régimen simple.
Estas son algunas de las situaciones que podrían presentarse respecto del beneficiario del pago
o abono en cuenta:
Es una persona
Es una persona natural
natural residente del Es una persona
del régimen ordinario
régimen ordinario jurídica extranjera o Persona jurídica del
que cumple con
que no cumple con una persona natural no régimen ordinario
las condiciones del
las condiciones del residente
artículo 368-2 del ET
• La persona natural no • Ninguno se encuen- • La persona natural • Debe practicarse la

tiene que practicarse tra autorizado para debe practicarse la autorretención.
la autorretención. actuar como agente autorretención.
de retención en Co- • Además, debe prac-
lombia. ticarse la autorreten-
ción especial a título
• No tienen que prac- de renta de la que tra-
ticarse la autorreten- ta el Decreto 2201 de
ción. 2016, siempre que la
ley le otorge el benefi-
cio de la exoneración
de aportes del artícu-
lo 114-1 del ET.
Nota: si el comprador del régimen simple realiza el pago mediante tarjetas débito o crédito,
el responsable de actuar como agente de retención será el banco emisor de las tarjetas, por lo
que el beneficiario del pago o abono en cuenta no tendrá que practicarse la autorretención.
1.4.1.2 Autorretención especial del impuesto sobre la renta
La autorretención especial del impuesto sobre la renta tiene su origen en el Decreto 2201 de
2016, a través del cual se reglamentaron los cambios introducidos por la Ley 1819 de 2016 al
parágrafo 2 del artículo 365 del ET. Este parágrafo establece un sistema de autorretención es-
pecial en la fuente a título del impuesto sobre la renta y complementario, el cual no excluye la
posibilidad de que los autorretenedores sean sujetos de retención en la fuente.
Actualícese 75
En consecuencia, con el decreto en referencia, desde el 1 de enero de 2017 todas las sociedades
nacionales o extranjeras contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta comenzaron a
responder por la autorretención especial a título del tributo mencionado. Dicha autorretención
reemplazó la que se practicaba a título del CREE.
1.4.1.2.1 Responsables de la autorretención especial
El artículo 1.2.6.6 del DUT 1625 de 2016 establece que tienen la calidad de autorretenedores a
título del impuesto sobre la renta y complementario, del que trata el parágrafo 2 del artículo 365
del ET, los contribuyentes que cumplan con las siguientes condiciones:
Sociedades nacionales y sus asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto de renta y

complementario o los establecimientos permanentes de entidades del exterior, y las personas
jurídicas extranjeras o sin residencia.
Las sociedades nombradas anteriormente estén exoneradas del pago de las cotizaciones al sistema
general de seguridad social en salud y del pago de los aportes parafiscales a favor del Sena, ICBF
y las cotizaciones al régimen contributivo de salud. Lo anterior, respecto de los trabajadores que
devenguen individualmente menos de 10 smmlv por sus ingresos de fuente nacional obtenidos
mediante sucursales y establecimientos permanentes, de conformidad con el artículo 114-1 del ET.
1.4.1.2.2 No obligados a practicar la autorretención especial
El parágrafo del artículo 1.2.6.6 del DUT 1625 de 2016 señala que no son responsables de la
autorretención especial a título del impuesto sobre la renta las entidades sin ánimo de lucro
y demás contribuyentes y responsables que no cumplan con las condiciones señaladas en el
apartado anterior, es decir, las personas naturales, propiedades horizontales mixtas (en razón
de que no son consideradas sociedades), personas no contribuyentes del impuesto de renta y
las personas jurídicas a quienes no les aplique el derecho de la exoneración de aportes señalada
en el artículo 114-1 del ET.
1.4.1.2.3 Base para el cálculo de la autorretención especial
Según lo dispuesto en el artículo 1.2.6.7 del DUT 1625 de 2016, para la determinación de la base
para el cálculo de la autorretención especial a título del impuesto de renta se deben aplicar las
normas vigentes para el cálculo de la retención por concepto de este tributo. Sin embargo, para
los siguientes casos se deberán seguir algunas reglas especiales:
a. Pagos o abonos en cuenta efectuados a distribuidores mayoristas o minoristas de com-

bustibles derivados del petróleo por la adquisición de estos. Serán los márgenes brutos
de comercialización.

b. Transporte terrestre automotor que se preste a través de vehículos propiedad de terce-

ros. Será sobre la proporción del pago o abono en cuenta que corresponda al ingreso de la
empresa transportadora, determinado de conformidad con el artículo 102-2 del ET.
c. Entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Financiera. Será la totalidad

de los pagos o abonos en cuenta que sean susceptibles de constituir ingresos gravables.
d. Transacciones realizadas a través de la bolsa de energía. Será el vencimiento neto defini-

do por el anexo B de la Resolución CREG 24 de 1995 (o las que la adicionen, modifiquen
o sustituyan), informado mensualmente por el administrador del sistema de intercambios
comerciales –ASIC–.
e. Compañías de seguros de vida y seguros generales. Será el monto de las primas devengadas,
los rendimientos financieros, las comisiones por reaseguro y coaseguro y los salvamentos.
f. Sociedades de capitalización. Serán los rendimientos financieros.
g. Servicios integrales de aseo, cafetería y vigilancia autorizados por la Superintendencia

de Vigilancia Privada y servicios temporales prestados por empresas autorizadas por el
Ministerio del Trabajo, contribuyentes del impuesto sobre la renta. Será la parte corres-
pondiente al AIU (administración, imprevistos y utilidad), el cual no podrá ser inferior al
10 % del valor del contrato. Para ello, el contribuyente deberá haber cumplido con todas las
obligaciones laborales y de seguridad social.
h. Sociedades de comercialización internacional. Será la proporción del pago o abono en

cuenta que corresponda al margen de comercialización, entendiéndose este como el re-
sultado de restar a los ingresos brutos obtenidos por la actividad de comercialización los
costos de los inventarios comercializados en el respectivo período.
i. Empresas productoras y comercializadoras de productos agrícolas. Será la proporción

del pago o abono en cuenta que corresponda al margen de comercialización de los pro-
ductos agrícolas exportados y vendidos en el mercado interno, entendiéndose este como
el resultado de restar de los ingresos brutos obtenidos por la comercialización de dichos
productos los costos de los inventarios de estos durante el período respectivo.
En la determinación de la base gravable

de la autorretención se debe tener presen- TIPS TRIBUTARIOS
te que, cuando se originen operaciones
Cuando las anulaciones, rescisiones o resolu-
anuladas, rescindidas o resueltas según lo ciones se efectúen en el año fiscal siguiente
indicado en el artículo 1.2.6.10 del DUT a aquel en el cual se realizaron las respecti-
1625 de 2016, el autorretenedor podrá vas retenciones, el descuento solo procederá
descontar las sumas que hubiere retenido cuando la autorretención no haya sido impu-
tada en la respectiva declaración del impues-
por tales operaciones del monto de las au- to sobre la renta.
torretenciones por declarar, y consignar
en el período en el cual se hayan anulado,
rescindido o resuelto. En caso de que el monto de las autorretenciones sea insuficiente, podrá
efectuar el descuento del saldo en los períodos siguientes.
Actualícese 77
1.4.1.2.4 Tarifas aplicables
El artículo 1.2.6.8 del DUT 1625 de 2016 expone las tarifas sobre las cuales debe liquidarse la
autorretención especial a título del impuesto de renta, la cual dependerá del tipo de actividad
económica realizada por el contribuyente, siendo del 0,40 %, 0,80 % y el 1,60 %. Desde el 15 de
diciembre de 2021 se publicó un proyecto de decreto para modificar algunas tarifas de la auto-
rretención especial a título de renta, pero este proyecto aún no había sido formalizado al cierre
de edición de este libro. A continuación, se presenta una transcripción del listado en orden
ascendente de la actividad económica y la tarifa correspondiente para cada una, contenido en
el Decreto 2201 de 2016, vigente a la fecha:
Tarifa de
Código de
autorretención
la actividad Nombre de la actividad económica
aplicable sobre
económica
todos los pagos
0111 Cultivo de cereales (excepto arroz), legumbres y semillas oleaginosas. 0,40 %
0112 Cultivo de arroz. 0,40 %
0113 Cultivo de hortalizas, raíces y tubérculos. 0,40 %
0114 Cultivo de tabaco. 0,40 %
0115 Cultivo de plantas textiles. 0,40 %
0119 Otros cultivos transitorios n. c. p. 0,40 %
0121 Cultivo de frutas tropicales y subtropicales. 0,40 %
0122 Cultivo de plátano y banano. 0,40 %
0123 Cultivo de café. 0,40 %
0124 Cultivo de caña de azúcar. 0,40 %
0125 Cultivo de flor de corte. 0,40 %
0126 Cultivo de palma para aceite (palma africana) y otros frutos oleaginosos. 0,40 %
0127 Cultivo de plantas con las que se preparan bebidas. 0,40 %
0128 Cultivo de especias y de plantas aromáticas y medicinales. 0,40 %
0129 Otros cultivos permanentes n. c. p. 0,40 %
0130 Propagación de plantas (actividades de los viveros, excepto viveros forestales). 0,40 %
0141 Cría de ganado bovino y bufalino. 0,40 %
0142 Cría de caballos y otros equinos. 0,40 %
0143 Cría de ovejas y cabras. 0,40 %
0144 Cría de ganado porcino. 0,40 %
0145 Cría de aves de corral. 0,40 %
0149 Cría de otros animales n. c. p. 0,40 %
0150 Explotación mixta (agrícola y pecuaria). 0,40 %
0161 Actividades de apoyo a la agricultura. 0,40 %
0162 Actividades de apoyo a la ganadería. 0,40 %
0163 Actividades posteriores a la cosecha. 0,40 %

Tarifa de
Código de
autorretención
aplicable sobre
económica
todos los pagos
0164 Tratamiento de semillas para propagación. 0,40 %
0170 Caza ordinaria y mediante trampas y actividades de servicios conexas. 0,40 %
0210 Silvicultura y otras actividades forestales. 0,40 %
0220 Extracción de madera. 0,40 %
0230 Recolección de productos forestales diferentes a la madera. 0,40 %
0240 Servicios de apoyo a la silvicultura. 0,40 %
0311 Pesca marítima. 0,40 %
0312 Pesca de agua dulce. 0,40 %
0321 Acuicultura marítima. 0,40 %
0322 Acuicultura de agua dulce. 0,40 %
0510 Extracción de hulla (carbón de piedra). 1,60 %
0520 Extracción de carbón lignito. 1,60 %
0610 Extracción de petróleo crudo. 1,60 %
0620 Extracción de gas natural. 1,60 %
0710 Extracción de minerales de hierro. 1,60 %
0721 Extracción de minerales de uranio y de torio. 1,60 %
0722 Extracción de oro y otros metales preciosos. 1,60 %
0723 Extracción de minerales de níquel. 1,60 %
0729 Extracción de otros minerales metalíferos no ferrosos n. c. p. 1,60 %
0811 Extracción de piedra, arena, arcillas comunes, yeso y anhidrita. 1,60 %
0812 Extracción de arcillas de uso industrial, caliza, caolín y bentonitas. 1,60 %
0820 Extracción de esmeraldas, piedras preciosas y semipreciosas. 1,60 %
0891 Extracción de minerales para la fabricación de abonos y productos químicos. 1,60 %
0892 Extracción de halita (sal). 1,60 %
0899 Extracción de otros minerales no metálicos n. c. p. 1,60 %
0910 Actividades de apoyo para la extracción de petróleo y de gas natural. 1,60 %
0990 Actividades de apoyo para otras actividades de explotación de minas y canteras. 1,60 %
1011 Procesamiento y conservación de carne y productos cárnicos. 0,40 %
1012 Procesamiento y conservación de pescados, crustáceos y moluscos. 0,40 %
1020 Procesamiento y conservación de frutas, legumbres, hortalizas y tubérculos. 0,40 %
1030 Elaboración de aceites y grasas de origen vegetal y animal. 0,40 %
1040 Elaboración de productos lácteos. 0,40 %
1051 Elaboración de productos de molinería. 0,40 %
1052 Elaboración de almidones y productos derivados del almidón. 0,40 %
Actualícese 79
Tarifa de
Código de
autorretención
aplicable sobre
económica
todos los pagos
1061 Trilla de café. 0,40 %
1062 Descafeinado, tostión y molienda del café. 0,40 %
1063 Otros derivados del café. 0,40 %
1071 Elaboración y refinación de azúcar. 0,40 %
1072 Elaboración de panela. 0,40 %
1081 Elaboración de productos de panadería. 0,40 %
1082 Elaboración de cacao, chocolate y productos de confitería. 0,40 %
1083 Elaboración de macarrones, fideos, alcuzcuz y productos farináceos similares. 0,40 %
1084 Elaboración de comidas y platos preparados. 0,40 %
1089 Elaboración de otros productos alimenticios n. c. p. 0,40 %
1090 Elaboración de alimentos preparados para animales. 0,40 %
1101 Destilación, rectificación y mezcla de bebidas alcohólicas. 0,40 %
1102 Elaboración de bebidas fermentadas no destiladas. 0,40 %
1103 Producción de malta, elaboración de cervezas y otras bebidas malteadas. 0,40 %
Elaboración de bebidas no alcohólicas, producción de aguas minerales y de

1104 0,40 %
otras aguas embotelladas.
1200 Elaboración de productos de tabaco. 0,40 %
1311 Preparación o hilatura de fibras textiles. 0,40 %
1312 Tejeduría de productos textiles. 0,40 %
1313 Acabado de productos textiles. 0,40 %
1391 Fabricación de tejidos de punto y ganchillo. 0,40 %
1392 Confección de artículos con materiales textiles, excepto prendas de vestir. 0,40 %
1393 Fabricación de tapetes y alfombras para pisos. 0,40 %
1394 Fabricación de cuerdas, cordeles, cables, bramantes y redes. 0,40 %
1399 Fabricación de otros artículos textiles n. c. p. 0,40 %
1410 Confección de prendas de vestir, excepto prendas de piel. 0,40 %
1420 Fabricación de artículos de piel. 0,40 %
1430 Fabricación de artículos de punto y ganchillo. 0,40 %
1511 Curtido y recurtido de cueros; recurtido y teñido de pieles. 0,40 %
Fabricación de artículos de viaje, bolsos de mano y artículos similares ela-

1512 0,40 %
borados en cuero, y fabricación de artículos de talabartería y guarnicionería.
Fabricación de artículos de viaje, bolsos de mano y artículos similares; artícu-

1513 0,40 %
los de talabartería y guarnicionería elaborados en otros materiales.

Tarifa de
Código de
autorretención
aplicable sobre
económica
todos los pagos
1521 Fabricación de calzado de cuero y piel, con cualquier tipo de suela. 0,40 %
1522 Fabricación de otros tipos de calzado, excepto calzado de cuero y piel. 0,40 %
1523 Fabricación de partes del calzado. 0,40 %
1610 Aserrado, acepillado e impregnación de la madera. 0,40 %
Fabricación de hojas de madera para enchapado; fabricación de tableros

1620 contrachapados, tableros laminados, tableros de partículas y otros tableros 0,40 %
y paneles.
Fabricación de partes y piezas de madera, de carpintería y ebanistería para

1630 0,40 %
la construcción.
1640 Fabricación de recipientes de madera. 0,40 %
Fabricación de otros productos de madera; fabricación de artículos de cor-

1690 0,40 %
cho, cestería y espartería.
1701 Fabricación de pulpas (pastas) celulósicas; papel y cartón. 0,40 %
Fabricación de papel y cartón ondulado (corrugado); fabricación de envases,

1702 0,40 %
empaques y de embalajes de papel y cartón.
1709 Fabricación de otros artículos de papel y cartón. 0,40 %
1811 Actividades de impresión. 0,40 %
1812 Actividades de servicios relacionados con la impresión. 0,40 %
1820 Producción de copias a partir de grabaciones originales. 0,40 %
1910 Fabricación de productos de hornos de coque. 0,40 %
1921 Fabricación de productos de la refinación del petróleo. 0,40 %
1922 Actividad de mezcla de combustibles. 0,40 %
2011 Fabricación de sustancias y productos químicos básicos. 0,40 %
2012 Fabricación de abonos y compuestos inorgánicos nitrogenados. 0,40 %
2013 Fabricación de plásticos en formas primarias. 0,40 %
2014 Fabricación de caucho sintético en formas primarias. 0,40 %
2021 Fabricación de plaguicidas y otros productos químicos de uso agropecuario. 0,40 %
Fabricación de pinturas, barnices y revestimientos similares, tintas para im-

2022 0,40 %
presión y masillas.
Fabricación de jabones y detergentes, preparados para limpiar y pulir; perfu-

2023 0,40 %
mes y preparados de tocador.
2029 Fabricación de otros productos químicos n. c. p. 0,40 %
2030 Fabricación de fibras sintéticas y artificiales. 0,40 %

Fabricación de productos farmacéuticos, sustancias químicas medicinales y
2100 0,40 %
productos botánicos de uso farmacéutico.
Actualícese 81
Tarifa de
Código de
autorretención
aplicable sobre
económica
todos los pagos
2211 Fabricación de llantas y neumáticos de caucho. 0,40 %
2212 Reencauche de llantas usadas. 0,40 %
2219 Fabricación de formas básicas de caucho y otros productos de caucho n. c. p. 0,40 %
2221 Fabricación de formas básicas de plástico. 0,40 %
2229 Fabricación de artículos de plástico n. c. p. 0,40 %
2310 Fabricación de vidrio y productos de vidrio. 0,40 %
2391 Fabricación de productos refractarios. 0,40 %
2392 Fabricación de materiales de arcilla para la construcción. 0,40 %
2393 Fabricación de otros productos de cerámica y porcelana. 0,40 %
2394 Fabricación de cemento, cal y yeso. 0,40 %
2395 Fabricación de artículos de hormigón, cemento y yeso. 0,40 %
2396 Corte, tallado y acabado de la piedra. 0,40 %
2399 Fabricación de otros productos minerales no metálicos n. c. p. 0,40 %
2410 Industrias básicas de hierro y de acero. 0,40 %
2421 Industrias básicas de metales preciosos. 0,40 %
2429 Industrias básicas de otros metales no ferrosos. 0,40 %
2431 Fundición de hierro y de acero. 0,40 %
2432 Fundición de metales no ferrosos. 0,40 %
2511 Fabricación de productos metálicos para uso estructural. 0,40 %
Fabricación de tanques, depósitos y recipientes de metal, excepto los utiliza-
2512 0,40 %
dos para el envase o transporte de mercancías.
Fabricación de generadores de vapor, excepto calderas de agua caliente para
2513 0,40 %
calefacción central.
2520 Fabricación de armas y municiones. 0,40 %
2591 Forja, prensado, estampado y laminado de metal; pulvimetalurgia. 0,40 %
2592 Tratamiento y revestimiento de metales; mecanizado. 0,40 %
Fabricación de artículos de cuchillería, herramientas de mano y artículos de
2593 0,40 %
ferretería.
2599 Fabricación de otros productos elaborados de metal n. c. p. 0,40 %
2610 Fabricación de componentes y tableros electrónicos. 0,40 %
2620 Fabricación de computadoras y de equipo periférico. 0,40 %
2630 Fabricación de equipos de comunicación. 0,40 %
2640 Fabricación de aparatos electrónicos de consumo. 0,40 %
2651 Fabricación de equipo de medición, prueba, navegación y control. 0,40 %
2652 Fabricación de relojes. 0,40 %

Tarifa de
Código de
autorretención
aplicable sobre
económica
todos los pagos
Fabricación de equipo de irradiación y equipo electrónico de uso médico y
2660 0,40 %
terapéutico.
2670 Fabricación de instrumentos ópticos y equipo fotográfico. 0,40 %
2680 Fabricación de medios magnéticos y ópticos para almacenamiento de datos. 0,40 %
2711 Fabricación de motores, generadores y transformadores eléctricos. 0,40 %
2712 Fabricación de aparatos de distribución y control de la energía eléctrica. 0,40 %
2720 Fabricación de pilas, baterías y acumuladores eléctricos. 0,40 %
2731 Fabricación de hilos y cables eléctricos y de fibra óptica. 0,40 %
2732 Fabricación de dispositivos de cableado. 0,40 %
2740 Fabricación de equipos eléctricos de iluminación. 0,40 %
2750 Fabricación de aparatos de uso doméstico. 0,40 %
2790 Fabricación de otros tipos de equipo eléctrico n. c. p. 0,40 %
2811 Fabricación de motores, turbinas y partes para motores de combustión interna. 0,40 %
2812 Fabricación de equipos de potencia hidráulica y neumática. 0,40 %
2813 Fabricación de otras bombas, compresores, grifos y válvulas. 0,40 %
Fabricación de cojinetes, engranajes, trenes de engranajes y piezas de trans-
2814 0,40 %
misión.
2815 Fabricación de hornos, hogares y quemadores industriales. 0,40 %
2816 Fabricación de equipo de elevación y manipulación. 0,40 %
Fabricación de maquinaria y equipo de oficina (excepto computadoras y
2817 0,40 %
equipo periférico).
2818 Fabricación de herramientas manuales con motor. 0,40 %
2819 Fabricación de otros tipos de maquinaria y equipo de uso general n. c. p. 0,40 %
2821 Fabricación de maquinaria agropecuaria y forestal. 0,40 %
2822 Fabricación de máquinas formadoras de metal y de máquinas herramienta. 0,40 %
2823 Fabricación de maquinaria para la metalurgia. 0,40 %
Fabricación de maquinaria para explotación de minas y canteras y para obras
2824 0,40 %
de construcción.
2825 Fabricación de maquinaria para la elaboración de alimentos, bebidas y tabaco. 0,40 %
Fabricación de maquinaria para la elaboración de productos textiles, prendas
2826 0,40 %
de vestir y cueros.
2829 Fabricación de otros tipos de maquinaria y equipo de uso especial n. c. p. 0,40 %
2910 Fabricación de vehículos automotores y sus motores. 0,40 %
Fabricación de carrocerías para vehículos automotores; fabricación de remol-
2920 0,40 %
ques y semirremolques.
Actualícese 83
Tarifa de
Código de
autorretención
aplicable sobre
económica
todos los pagos
Fabricación de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehículos
2930 0,40 %
automotores.
3011 Construcción de barcos y de estructuras flotantes. 0,40 %
3012 Construcción de embarcaciones de recreo y deporte. 0,40 %
3020 Fabricación de locomotoras y de material rodante para ferrocarriles. 0,40 %
3030 Fabricación de aeronaves, naves espaciales y de maquinaria conexa. 0,40 %
3040 Fabricación de vehículos militares de combate. 0,40 %
3091 Fabricación de motocicletas. 0,40 %
3092 Fabricación de bicicletas y de sillas de ruedas para personas con discapacidad. 0,40 %
3099 Fabricación de otros tipos de equipo de transporte n. c. p. 0,40 %
3110 Fabricación de muebles. 0,40 %
3120 Fabricación de colchones y somieres. 0,40 %
3210 Fabricación de joyas, bisutería y artículos conexos. 0,40 %
3220 Fabricación de instrumentos musicales. 0,40 %
3230 Fabricación de artículos y equipo para la práctica del deporte. 0,40 %
3240 Fabricación de juegos, juguetes y rompecabezas. 0,40 %
Fabricación de instrumentos, aparatos y materiales médicos y odontológicos
3250 0,40 %
(incluido mobiliario).
3290 Otras industrias manufactureras n. c. p. 0,40 %
3311 Mantenimiento y reparación especializado de productos elaborados en metal. 0,40 %
3312 Mantenimiento y reparación especializado de maquinaria y equipo. 0,40 %
3313 Mantenimiento y reparación especializado de equipo electrónico y óptico. 0,40 %
3314 Mantenimiento y reparación especializado de equipo eléctrico. 0,40 %
Mantenimiento y reparación especializado de equipo de transporte, excepto
3315 0,40 %
los vehículos automotores, motocicletas y bicicletas.
3319 Mantenimiento y reparación de otros tipos de equipos y sus componentes n. c. p. 0,40 %
3320 Instalación especializada de maquinaria y equipo industrial. 0,40 %
3511 Generación de energía eléctrica. 1,60 %
3512 Transmisión de energía eléctrica. 1,60 %
3513 Distribución de energía eléctrica. 1,60 %
3514 Comercialización de energía eléctrica. 1,60 %
3520 Producción de gas; distribución de combustibles gaseosos por tuberías. 1,60 %
3530 Suministro de vapor y aire acondicionado. 1,60 %
3600 Captación, tratamiento y distribución de agua. 1,60 %
3700 Evacuación y tratamiento de aguas residuales. 1,60 %
3811 Recolección de desechos no peligrosos. 1,60 %
3812 Recolección de desechos peligrosos. 1,60 %

Tarifa de
Código de
autorretención
aplicable sobre
económica
todos los pagos
3821 Tratamiento y disposición de desechos no peligrosos. 1,60 %
3822 Tratamiento y disposición de desechos peligrosos. 1,60 %
3830 Recuperación de materiales. 1,60 %
3900 Actividades de saneamiento ambiental y otros servicios de gestión de desechos. 1,60 %
4111 Construcción de edificios residenciales. 0,80 %
4112 Construcción de edificios no residenciales. 0,80 %
4210 Construcción de carreteras y vías de ferrocarril. 0,80 %
4220 Construcción de proyectos de servicio público. 0,80 %
4290 Construcción de otras obras de ingeniería civil. 0,80 %
4311 Demolición. 0,80 %
4312 Preparación del terreno. 0,80 %
4321 Instalaciones eléctricas. 0,80 %
4322 Instalaciones de fontanería, calefacción y aire acondicionado. 0,80 %
4329 Otras instalaciones especializadas. 0,80 %
4330 Terminación y acabado de edificios y obras de ingeniería civil. 0,80 %
Otras actividades especializadas para la construcción de edificios y obras de
4390 0,80 %
ingeniería civil.
4511 Comercio de vehículos automotores nuevos. 0,40 %
4512 Comercio de vehículos automotores usados. 0,40 %
4520 Mantenimiento y reparación de vehículos automotores. 0,40 %
Comercio de partes, piezas (autopartes) y accesorios (lujos) para vehículos
4530 0,40 %
automotores.
4541 Comercio de motocicletas y de sus partes, piezas y accesorios. 0,40 %
4542 Mantenimiento y reparación de motocicletas y de sus partes y piezas. 0,40 %
4610 Comercio al por mayor a cambio de una retribución o por contrata. 0,40 %
4620 Comercio al por mayor de materias primas agropecuarias; animales vivos. 0,40 %
4631 Comercio al por mayor de productos alimenticios. 0,40 %
4632 Comercio al por mayor de bebidas y tabaco. 0,40 %
Comercio al por mayor de productos textiles, productos confeccionados para
4641 0,40 %
uso doméstico.
4642 Comercio al por mayor de prendas de vestir. 0,40 %
4643 Comercio al por mayor de calzado. 0,40 %
4644 Comercio al por mayor de aparatos y equipo de uso doméstico. 0,40 %
Comercio al por mayor de productos farmacéuticos, medicinales, cosméticos
4645 0,40 %
y de tocador.
4649 Comercio al por mayor de otros utensilios domésticos n. c. p. 0,40 %
Actualícese 85
Tarifa de
Código de
autorretención
aplicable sobre
económica
todos los pagos
Comercio al por mayor de computadores, equipo periférico y programas de
4651 0,40 %
informática.
Comercio al por mayor de equipo, partes y piezas electrónicos y de teleco-
4652 0,40 %
municaciones.
4653 Comercio al por mayor de maquinaria y equipo agropecuarios. 0,40 %
4659 Comercio al por mayor de otros tipos de maquinaria y equipo n. c. p. 0,40 %
Comercio al por mayor de combustibles sólidos, líquidos, gaseosos y pro-
4661 0,40 %
ductos conexos.
4662 Comercio al por mayor de metales y productos metalíferos. 0,40 %
Comercio al por mayor de materiales de construcción, artículos de ferretería,
4663 0,40 %
pinturas, productos de vidrio, equipo y materiales de fontanería y calefacción.
Comercio al por mayor de productos químicos básicos, cauchos y plásticos
4664 0,40 %
en formas primarias y productos químicos de uso agropecuario.
4665 Comercio al por mayor de desperdicios, desechos y chatarra. 0,40 %
4669 Comercio al por mayor de otros productos n. c. p. 0,40 %
4690 Comercio al por mayor no especializado. 0,40 %
Comercio al por menor en establecimientos no especializados con surtido
4711 0,40 %
compuesto principalmente por alimentos, bebidas o tabaco.
Comercio al por menor en establecimientos no especializados, con surtido
4719 compuesto principalmente por productos diferentes de alimentos (víveres en 0,40 %
general), bebidas y tabaco.
Comercio al por menor de productos agrícolas para el consumo en estable-
4721 0,40 %
cimientos especializados.
Comercio al por menor de leche, productos lácteos y huevos en estableci-
4722 0,40 %
mientos especializados.
Comercio al por menor de carnes (incluye aves de corral), productos cárni-
4723 0,40 %
cos, pescados y productos de mar en establecimientos especializados.
Comercio al por menor de bebidas y productos del tabaco en establecimien-
4724 0,40 %
tos especializados.
Comercio al por menor de otros productos alimenticios n. c. p. en estableci-
4729 0,40 %
mientos especializados.
4731 Comercio al por menor de combustible para automotores. 0,40 %
Comercio al por menor de lubricantes (aceites, grasas), aditivos y productos
4732 0,40 %
de limpieza para vehículos automotores.
Comercio al por menor de computadores, equipos periféricos, programas de in-
4741 0,40 %
formática y equipos de telecomunicaciones en establecimientos especializados.
Comercio al por menor de equipos y aparatos de sonido y de video en esta-
4742 0,40 %
blecimientos especializados.
4751 Comercio al por menor de productos textiles en establecimientos especializados. 0,40 %
Comercio al por menor de artículos de ferretería, pinturas y productos de
4752 0,40 %
vidrio en establecimientos especializados.

Tarifa de
Código de
autorretención
aplicable sobre
económica
todos los pagos
Comercio al por menor de tapices, alfombras y cubrimientos para paredes y
4753 0,40 %
pisos en establecimientos especializados.
Comercio al por menor de electrodomésticos y gasodomésticos de uso do-
4754 0,40 %
méstico, muebles y equipos de iluminación.
4755 Comercio al por menor de artículos y utensilios de uso doméstico. 0,40 %
Comercio al por menor de otros artículos domésticos en establecimientos
4759 0,40 %
especializados.
Comercio al por menor de libros, periódicos, materiales y artículos de pape-
4761 0,40 %
lería y escritorio en establecimientos especializados.
Comercio al por menor de artículos deportivos en establecimientos especia-
4762 0,40 %
lizados.
Comercio al por menor de otros artículos culturales y de entretenimiento
4769 0,40 %
n. c. p. en establecimientos especializados.
Comercio al por menor de prendas de vestir y sus accesorios (incluye artícu-
4771 0,40 %
los de piel) en establecimientos especializados.
Comercio al por menor de todo tipo de calzado y artículos de cuero y suce-
4772 0,40 %
dáneos del cuero en establecimientos especializados.
Comercio al por menor de productos farmacéuticos y medicinales, cosméti-
4773 0,40 %
cos y artículos de tocador en establecimientos especializados.
Comercio al por menor de otros productos nuevos en establecimientos es-
4774 0,40 %
pecializados.
4775 Comercio al por menor de artículos de segunda mano. 0,40 %
4781 Comercio al por menor de alimentos, bebidas y tabaco en puestos de venta móviles. 0,40 %
Comercio al por menor de productos textiles, prendas de vestir y calzado en
4782 0,40 %
puestos de venta móviles.
4789 Comercio al por menor de otros productos en puestos de venta móviles. 0,40 %
4791 Comercio al por menor realizado a través de internet. 0,40 %
4792 Comercio al por menor realizado a través de casas de venta o por correo. 0,40 %
Otros tipos de comercio al por menor no realizado en establecimientos,
4799 0,40 %
puestos de venta o mercados.
4911 Transporte férreo de pasajeros. 0,80 %
4912 Transporte férreo de carga. 0,80 %
4921 Transporte de pasajeros. 0,80 %
4922 Transporte mixto. 0,80 %
4923 Transporte de carga por carretera. 0,80 %
4930 Transporte por tuberías. 0,80 %
5011 Transporte de pasajeros marítimo y de cabotaje. 0,80 %
5012 Transporte de carga marítimo y de cabotaje. 0,80 %
5021 Transporte fluvial de pasajeros. 0,80 %
5022 Transporte fluvial de carga. 0,80 %
Actualícese 87
Tarifa de
Código de
autorretención
aplicable sobre
económica
todos los pagos
5111 Transporte aéreo nacional de pasajeros. 0,80 %
5112 Transporte aéreo internacional de pasajeros. 0,80 %
5121 Transporte aéreo nacional de carga. 0,80 %
5122 Transporte aéreo internacional de carga. 0,80 %
5210 Almacenamiento y depósito. 0,80 %
Actividades de estaciones, vías y servicios complementarios para el trans-
5221 0,80 %
porte terrestre.
5222 Actividades de puertos y servicios complementarios para el transporte acuático. 0,80 %
Actividades de aeropuertos, servicios de navegación aérea y demás activida-
5223 0,80 %
des conexas al transporte aéreo.
5224 Manipulación de carga. 0,80 %
5229 Otras actividades complementarias al transporte. 0,80 %
5310 Actividades postales nacionales. 0,80 %
5320 Actividades de mensajería. 0,80 %
5511 Alojamiento en hoteles. 0,80 %
5512 Alojamiento en apartahoteles. 0,80 %
5513 Alojamiento en centros vacacionales. 0,80 %
5514 Alojamiento rural. 0,80 %
5519 Otros tipos de alojamientos para visitantes. 0,80 %
5520 Actividades de zonas de camping y parques para vehículos recreacionales. 0,80 %
5530 Servicio por horas. 0,80 %
5590 Otros tipos de alojamiento n. c. p. 0,80 %
5611 Expendio a la mesa de comidas preparadas. 0,80 %
5612 Expendio por autoservicio de comidas preparadas. 0,80 %
5613 Expendio de comidas preparadas en cafeterías. 0,80 %
5619 Otros tipos de expendio de comidas preparadas n. c. p. 0,80 %
5621 Catering para eventos. 0,80 %
5629 Actividades de otros servicios de comidas. 0,80 %
5630 Expendio de bebidas alcohólicas para el consumo dentro del establecimiento. 0,80 %
5811 Edición de libros. 0,80 %
5812 Edición de directorios y listas de correo. 0,80 %
5813 Edición de periódicos, revistas y otras publicaciones periódicas. 0,80 %
5819 Otros trabajos de edición. 0,80 %
5820 Edición de programas de informática (software). 0,80 %
Actividades de producción de películas cinematográficas, videos, programas,
5911 0,80 %
anuncios y comerciales de televisión.

Tarifa de
Código de
autorretención
aplicable sobre
económica
todos los pagos
Actividades de posproducción de películas cinematográficas, videos, progra-
5912 0,80 %
mas, anuncios y comerciales de televisión.
Actividades de distribución de películas cinematográficas, videos, progra-
5913 0,80 %
5914 Actividades de exhibición de películas cinematográficas y videos. 0,80 %
5920 Actividades de grabación de sonido y edición de música. 0,80 %
Actividades de programación y transmisión en el servicio de radiodifusión
6010 0,80 %
sonora.
6020 Actividades de programación y transmisión de televisión. 0,80 %
6110 Actividades de telecomunicaciones alámbricas. 1,60 %
6120 Actividades de telecomunicaciones inalámbricas. 1,60 %
6130 Actividades de telecomunicación satelital. 1,60 %
6190 Otras actividades de telecomunicaciones. 1,60 %
Actividades de desarrollo de sistemas informáticos (planificación, análisis,
6201 0,80 %
diseño, programación, pruebas).
Actividades de consultoría informática y actividades de administración de
6202 0,80 %
instalaciones informáticas.
Otras actividades de tecnologías de información y actividades de servicios
6209 0,80 %
informáticos.
6311 Procesamiento de datos, alojamiento (hosting) y actividades relacionadas. 0,80 %
6312 Portales web. 0,80 %
6391 Actividades de agencias de noticias. 0,80 %
6399 Otras actividades de servicio de información n. c. p. 0,80 %
6412 Bancos comerciales. 0,80 %
6421 Actividades de las corporaciones financieras. 0,80 %
6422 Actividades de las compañías de financiamiento. 0,80 %
6423 Banca de segundo piso. 0,80 %
6424 Actividades de las cooperativas financieras. 0,80 %
6431 Fideicomisos, fondos y entidades financieras similares. 0,80 %
6432 Fondos de cesantías. 0,80 %
6491 Leasing financiero (arrendamiento financiero). 0,80 %
Actividades financieras de fondos de empleados y otras formas asociativas
6492 0,80 %
del sector solidario.
6493 Actividades de compra de cartera o factoring. 0,80 %
6494 Otras actividades de distribución de fondos. 0,80 %
6495 Instituciones especiales oficiales. 0,80 %
6499 Otras actividades de servicio financiero, excepto las de seguros y pensiones n. c. p. 0,80 %
6511 Seguros generales. 0,80 %
Actualícese 89
Tarifa de
Código de
autorretención
aplicable sobre
económica
todos los pagos
6512 Seguros de vida. 0,80 %
6513 Reaseguros. 0,80 %
6514 Capitalización. 0,80 %
6521 Servicios de seguros sociales de salud. 0,80 %
6522 Servicios de seguros sociales de riesgos profesionales. 0,80 %
6531 Régimen de prima media con prestación definida (RPM). 0,80 %
6532 Régimen de ahorro individual (RAI). 0,80 %
6611 Administración de mercados financieros. 0,80 %
6612 Corretaje de valores y de contratos de productos básicos. 0,80 %
6613 Otras actividades relacionadas con el mercado de valores. 0,80 %
6614 Actividades de las casas de cambio. 0,80 %
6615 Actividades de los profesionales de compra y venta de divisas. 0,80 %
6619 Otras actividades auxiliares de las actividades de servicios financieros n. c. p. 0,80 %
6621 Actividades de agentes y corredores de seguros. 0,80 %
6629 Evaluación de riesgos y daños, y otras actividades de servicios auxiliares. 0,80 %
6630 Actividades de administración de fondos. 0,80 %
6810 Actividades inmobiliarias realizadas con bienes propios o arrendados. 0,80 %
6820 Actividades inmobiliarias realizadas a cambio de una retribución o por contrata. 0,80 %
6910 Actividades jurídicas. 0,80 %
Actividades de contabilidad, teneduría de libros, auditoría financiera y ase-
6920 0,80 %
soría tributaria.
7010 Actividades de administración empresarial. 0,80 %
7020 Actividades de consultoría de gestión. 0,80 %
Actividades de arquitectura e ingeniería y otras actividades conexas de con-
7110 0,80 %
sultoría técnica.
7120 Ensayos y análisis técnicos. 0,80 %
Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias natu-
7210 0,80 %
rales y la ingeniería.
Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias sociales
7220 0,80 %
y las humanidades.
7310 Publicidad. 0,80 %
7320 Estudios de mercado y realización de encuestas de opinión pública. 0,80 %
7410 Actividades especializadas de diseño. 0,80 %
7420 Actividades de fotografía. 0,80 %
7490 Otras actividades profesionales, científicas y técnicas n. c. p. 0,80 %
7500 Actividades veterinarias. 0,80 %
7710 Alquiler y arrendamiento de vehículos automotores. 0,80 %

Tarifa de
Código de
autorretención
aplicable sobre
económica
todos los pagos
7721 Alquiler y arrendamiento de equipo recreativo y deportivo. 0,80 %
7722 Alquiler de videos y discos. 0,80 %
7729 Alquiler y arrendamiento de otros efectos personales y enseres domésticos n. c. p. 0,80 %
Alquiler y arrendamiento de otros tipos de maquinaria, equipo y bienes tan-
7730 0,80 %
gibles n. c. p.
Arrendamiento de propiedad intelectual y productos similares, excepto obras
7740 0,80 %
protegidas por derechos de autor.
7810 Actividades de agencias de empleo. 0,80 %
7820 Actividades de agencias de empleo temporal. 0,80 %
7830 Otras actividades de suministro de recurso humano. 0,80 %
7911 Actividades de las agencias de viaje. 0,80 %
7912 Actividades de operadores turísticos. 0,80 %
7990 Otros servicios de reserva y actividades relacionadas. 0,80 %
8010 Actividades de seguridad privada. 0,80 %
8020 Actividades de servicios de sistemas de seguridad. 0,80 %
8030 Actividades de detectives e investigadores privados. 0,80 %
8110 Actividades combinadas de apoyo a instalaciones. 0,80 %
8121 Limpieza general interior de edificios. 0,80 %
8129 Otras actividades de limpieza de edificios e instalaciones industriales. 0,80 %
8130 Actividades de paisajismo y servicios de mantenimiento conexos. 0,80 %
8211 Actividades combinadas de servicios administrativos de oficina. 0,80 %
Fotocopiado, preparación de documentos y otras actividades especializadas
8219 0,80 %
de apoyo a oficina.
8220 Actividades de centros de llamadas (call centers). 0,80 %
8230 Organización de convenciones y eventos comerciales. 0,80 %
8291 Actividades de agencias de cobranza y oficinas de calificación crediticia. 0,80 %
8292 Actividades de envase y empaque. 0,80 %
8299 Otras actividades de servicio de apoyo a las empresas n. c. p. 0,80 %
8411 Actividades legislativas de la administración pública. 0,80 %
8412 Actividades ejecutivas de la administración pública. 0,80 %
Regulación de las actividades de organismos que prestan servicios de salud,
8413 educativos, culturales y otros servicios sociales, excepto servicios de seguri- 0,80 %
dad social.
8414 Actividades reguladoras y facilitadoras de la actividad económica. 0,80 %
8415 Actividades de los otros órganos de control. 0,80 %
8421 Relaciones exteriores. 0,80 %
8422 Actividades de defensa. 0,80 %
8423 Orden público y actividades de seguridad. 0,80 %
8424 Administración de justicia. 0,80 %
Actualícese 91
Tarifa de
Código de
autorretención
aplicable sobre
económica
todos los pagos
8430 Actividades de planes de seguridad social de afiliación obligatoria. 0,80 %
8511 Educación de la primera infancia. 0,80 %
8512 Educación preescolar. 0,80 %
8513 Educación básica primaria. 0,80 %
8521 Educación básica secundaria. 0,80 %
8522 Educación media académica. 0,80 %
8523 Educación media técnica y de formación laboral. 0,80 %
8530 Establecimientos que combinan diferentes niveles de educación. 0,80 %
8541 Educación técnica profesional. 0,80 %
8542 Educación tecnológica. 0,80 %
8543 Educación de instituciones universitarias o de escuelas tecnológicas. 0,80 %
8544 Educación de universidades. 0,80 %
8551 Formación académica no formal. 0,80 %
8552 Enseñanza deportiva y recreativa. 0,80 %
8553 Enseñanza cultural. 0,80 %
8559 Otros tipos de educación n. c. p. 0,80 %
8560 Actividades de apoyo a la educación. 0,80 %
8610 Actividades de hospitales y clínicas, con internación. 0,80 %
8621 Actividades de la práctica médica, sin internación. 0,80 %
8622 Actividades de la práctica odontológica. 0,80 %
8691 Actividades de apoyo diagnóstico. 0,80 %
8692 Actividades de apoyo terapéutico. 0,80 %
8699 Otras actividades de atención de la salud humana. 0,80 %
8710 Actividades de atención residencial medicalizada de tipo general. 0,80 %
Actividades de atención residencial para el cuidado de pacientes con retardo
8720 0,80 %
mental, enfermedad mental y consumo de sustancias psicoactivas.
Actividades de atención en instituciones para el cuidado de personas mayo-
8730 0,80 %
res y/o discapacitadas.
8790 Otras actividades de atención en instituciones con alojamiento. 0,80 %
Actividades de asistencia social sin alojamiento para personas mayores y dis-
8810 0,80 %
capacitadas.
8890 Otras actividades de asistencia social sin alojamiento. 0,80 %
9001 Creación literaria. 0,80 %
9002 Creación musical. 0,80 %
9003 Creación teatral. 0,80 %
9004 Creación audiovisual. 0,80 %
9005 Artes plásticas y visuales. 0,80 %

Tarifa de
Código de
autorretención
aplicable sobre
económica
todos los pagos
9006 Actividades teatrales. 0,80 %
9007 Actividades de espectáculos musicales en vivo. 0,80 %
9008 Otras actividades de espectáculos en vivo. 0,80 %
9101 Actividades de bibliotecas y archivos. 0,80 %
Actividades y funcionamiento de museos, conservación de edificios y sitios
9102 0,80 %
históricos.
9103 Actividades de jardines botánicos, zoológicos y reservas naturales. 0,80 %
9200 Actividades de juegos de azar y apuestas. 0,80 %
9311 Gestión de instalaciones deportivas. 0,80 %
9312 Actividades de clubes deportivos. 0,80 %
9319 Otras actividades deportivas. 0,80 %
9321 Actividades de parques de atracciones y parques temáticos. 0,80 %
9329 Otras actividades recreativas y de esparcimiento n. c. p. 0,80 %
9411 Actividades de asociaciones empresariales y de empleadores. 0,80 %
9412 Actividades de asociaciones profesionales. 0,80 %
9420 Actividades de sindicatos de empleados. 0,80 %
9491 Actividades de asociaciones religiosas. 0,80 %
9492 Actividades de asociaciones políticas. 0,80 %
9499 Actividades de otras asociaciones n. c. p. 0,80 %
9511 Mantenimiento y reparación de computadores y equipo periférico. 0,80 %
9512 Mantenimiento y reparación de equipos de comunicación. 0,80 %
9521 Mantenimiento y reparación de aparatos electrónicos de consumo. 0,80 %
Mantenimiento y reparación de aparatos y equipos domésticos y de
9522 0,80 %
jardinería.
9523 Reparación de calzado y artículos de cuero. 0,80 %
9524 Reparación de muebles y accesorios para el hogar. 0,80 %
9529 Mantenimiento y reparación de otros efectos personales y enseres domésticos. 0,80 %
9601 Lavado y limpieza, incluso la limpieza en seco, de productos textiles y de piel. 0,80 %
9602 Peluquería y otros tratamientos de belleza. 0,80 %
9603 Pompas fúnebres y actividades relacionadas. 0,80 %
9609 Otras actividades de servicios personales n. c. p. 0,80 %
9700 Actividades de los hogares individuales como empleadores de personal doméstico. 0,80 %
Actividades no diferenciadas de los hogares individuales como productos de
9810 0,80 %
bienes para uso propio.
Actividades no diferenciadas de los hogares individuales como productos de
9820 0,80 %
servicios para uso propio.
9900 Actividades de organizaciones y entidades extraterritoriales. 0,80 %
Actualícese 93
Frente al tema de las actividades económicas, a través de la Resolución 000114 de diciembre

21 de 2020, la Dian derogó su anterior Resolución 000139 de 2012 y reexpidió el listado de los
códigos de actividades económicas aplicando los cambios que el Dane efectuó en esta materia
con la Resolución 0549 de mayo 8 de 2020.
Con la mencionada resolución la Dian aprovechó además para incluir un nuevo código 0020
que debe ser aplicado por las personas naturales cuyo ingreso principal provenga de pen-
siones. Este tipo de personas normalmente utilizaban el código 0010 - Asalariados, pero era
claro que dicho código no servía si se trataba de personas que antes de pensionarse nunca
habían sido asalariadas. A continuación se enlistan los códigos que fueron adicionados así
como los que fueron removidos:
Códigos que fueron adicionados

Código Descripción
6515 Seguros de salud.
6523 Servicios de seguros sociales en riesgos familia.
7111 Actividades de arquitectura.
7112 Actividades de ingeniería y otras actividades conexas de consultoría técnica.
8891 Actividades de guarderías para niños y niñas.
8899 Otras actividades de asistencia social n.c.p.
0020 Pensionados.
Códigos que fueron removidos

6514 Seguros capitalización.
7110 Actividades de arquitectura e ingeniería y otras actividades conexas de consultoría técnica.
8890 Otras actividades de asistencia social sin alojamiento.
Cabe indicar que inicialmente en el artículo 2 de la Resolución 000114 de 2020 se indicaba que
quienes hubiesen requerido actualizar su RUT por causa de alguno de los cambios anterior-
mente mencionados lo podían hacer de forma virtual o presencial, a más tardar el 31 de enero
de 2021. Sin embargo, el 22 de enero de dicho año fue expedida la Resolución 000005 para
modificar tal instrucción. En tal sentido, mediante dicha normativa se estableció que dicho
proceso podría realizarse a más tardar el 30 de junio de 2021.
Para el caso de los pensionados debe tenerse en cuenta que solo lo deben actualizar quienes se
encuentran inscritos en el RUT. Esta actualización aplica para personas naturales que reciben
ingresos provenientes de una pensión de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre
riesgos laborales, así como de las indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o de devolucio-
nes de saldos de ahorro pensional.

1.4.1.2.5 Formulario, periodicidad para su presentación y pago
Las autorretenciones a título de renta al igual que las retenciones se declaran en el formulario
350. Las casillas dispuestas para reportar tal información son la 96 y 97, las comprendidas entre
la 42 a la 49 y entre la 67 a la 74. Más adelante en el capítulo tres se detalla el tipo de informa-
ción que se debe diligenciar en cada una de estas casillas. Lo anterior, teniendo en cuenta que el
formulario 350 para el año gravable 2022 es el mismo que se utilizó para la vigencia 2021, esto
es, el prescrito mediante la Resolución 000009 de febrero 5 de este último año.
1. Año
3. Período
350
declarante
Datos del

Seccional
Honorarios 29 54
Comisiones 30 55
Servicios 31 56
Compras 36 61
Ventas 43 68
Autorretenciones
Honorarios 44 69
Comisiones 45 70
Servicios 46 71

A título
de IVA
Total
Sanciones 86
En lo que respecta a la periodicidad para la presentación de la declaración y el pago respectivo, NO

DILIGENCIABLE
aplican los mismos plazos expuestos en el apartado 1.3 de esta publicación, es decir, de forma
mensual (mes vencido).
Actualícese 95
1.4.1.2.6 Casos específicos sobre la autorretención especial a título de renta
Responsabilidad de los centros comerciales que explotan áreas comunes
Luego de la adición del artículo 19-5 del ET por parte del artículo 143 de la Ley 1819 de 2016
se estableció que aquellas personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad hori-
zontal que destinen algún o algunos de sus bienes, o las áreas comunes para la explotación co-
mercial e industrial (caso de los centros comerciales), son contribuyentes del impuesto de renta
y complementario en el régimen ordinario, al igual que del impuesto de industria y comercio.
Por lo anterior, y en virtud de lo expuesto en el artículo 114-1 del ET, los centros comerciales
tienen derecho a la exoneración de los aportes de los que trata tal norma. Sin embargo, el hecho
de gozar de dicho beneficio no implica que tengan que practicarse la autorretención especial
a título del impuesto de renta y complementario, pues debe recordarse que el artículo 1.2.6.6
del DUT 1625 de 2016 indica que tal responsabilidad recae sobre las sociedades nacionales y
sus asimiladas, por lo que las copropiedades no califican como tal. Los aspectos expuestos con
anterioridad fueron abordados por la Dian en el Concepto 775 de 2017 y en la sentencia del
Consejo de Estado para el radicado 25110 de mayo 6 de 2021 .
Responsabilidad de las sociedades con empleados que devenguen salarios altos
Este es un tema de alta relevancia dado que desde la expedición del Decreto 2201 de 2016 muchos con-
tribuyentes interpretaron que el hecho de no tener empleados o tenerlos y que estos devenguen más
de 10 smmlv los exonera de la aplicación de la autorretención especial a título del impuesto de renta.
Sin embargo, en el Concepto 901907 de 2017 la Dian indicó que, por ejemplo, en el caso de las
empresas que no tienen empleados, potencialmente los pueden tener y utilizar tal exoneración,
por lo que lo anterior no las exonera de practicarse tal autorretención. Lo anterior pudo asimi-
larse al mismo caso en el que se contrataran trabajadores con salarios superiores a los 10 smmlv,
pues es una entidad que potencialmente podría incurrir en la contratación de trabajadores que
devenguen menos de los 10 smmlv; es decir, el criterio de potencialidad futura de aplicar tal
beneficio las obligaba a practicarse dicha autorretención.
No obstante, el 29 de enero de 2021 fue emitido el Concepto 019 mediante el cual revocó el
Concepto 901907 indicando que solo cuando efectivamente se tiene personal a cargo, es posible
determinar acorde con el monto devengado por los trabajadores individualmente considera-
dos, si procede para la sociedad contratante la exención de aportes parafiscales y solo en caso
afirmativo la misma tendrá la calidad de autorretenedor en los términos del artículo 1.2.6.6 del
Decreto 1625 de 2016. En conclusión mientras no se materialice ese hecho de tener personal a
cargo, no es posible establecer el cumplimiento de los supuestos normativos para la obligatorie-
dad de la autorretención a título del impuesto de renta y complementario.
Responsabilidad de las sociedades en las Zomac
Las Zomac hacen referencia a aquellas sociedades instaladas en las zonas más afectadas por el
conflicto armado, sociedades que, en virtud de lo dispuesto en los artículos 235 al 237 de la Ley
1819 de 2016, tributan en el impuesto de renta y complementario desde 2017, de forma progre-

siva durante los 10 años siguientes, es decir, hasta 2027, por lo que algunas aplicarán una tarifa
del 0 % en los primeros años.
Inicialmente, dichos artículos no exoneraron a tales entidades de practicarse la autorretención

especial ni de estar sujetas a las retenciones en la fuente por parte de sus clientes, pero con la
expedición del Decreto 1650 de octubre de 2017, específicamente con el artículo 1.2.1.23.1.10
adicionado al DUT 1625 de 2016, se establece que, cuando se efectúen pagos a una persona
jurídica beneficiaria del incentivo tributario relacionado con las Zomac, la tarifa de retención
en la fuente debe calcularse en forma proporcional al porcentaje de la tarifa del impuesto sobre
la renta y complementario de la sociedad beneficiaria, así:
Categoría de la sociedad 2017-2021 2022-2024 2025-2027 2028

Micro y pequeña 0% 25 % 50 % 100 %
Mediana y grande 50 % 75 % 75 % 100 %
Para que proceda el anterior tratamiento, el beneficiario debe informar al agente retenedor la
categoría de la sociedad dentro de la factura; en ausencia de esta, se le aplicará la tarifa plena
correspondiente a la operación.
Con todo, en lo que respecta a la autorretención especial a título del impuesto de renta, el mis-
mo artículo en referencia señala que deberá calcularse en forma proporcional al porcentaje de
la tarifa del impuesto de renta y complementario, tal como se indicó anteriormente en materia
de la retención en la fuente; es decir, si, por ejemplo, a una pequeña empresa le aplica una tarifa
de autorretención del 0,4 % en razón de su actividad, por los años 2022 a 2024, el 25 %; por los
años 2025 a 2027, el 50 %; y a partir de 2028 deberá aplicarse la tarifa plena de autorretención
del 0,4 %. En todo caso, se deberá prestar atención especial al proyecto de decreto que está
pendiente de aprobación, en lo concerniente al cambio de algunas tarifas relacionadas con esta
autorretención especial.
Responsabilidad de las entidades sin ánimo de lucro
Las entidades sin ánimo de lucro no se encuentran obligadas a practicar la autorretención es-
pecial a título del impuesto de renta y complementario, debido a que no cumplen con las con-
diciones dispuestas en el artículo 1.2.6.6 del DUT 1625 de 2016; esto es, no tienen la calidad de
sociedades nacionales ni de sus asimiladas.
Adicionalmente, es importante señalar que, según el parágrafo 2 del artículo 114-1 del ET, ini-
cialmente modificado por el artículo 118 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente modificado
por el artículo 135 de la Ley 2010 de 2019, las entidades que realicen el proceso de calificación
al régimen tributario especial –RTE– sí están obligadas a realizar los aportes parafiscales, razón
por la que no les aplica la exoneración de dichos aportes.
Aun así, en caso de que una entidad sea expulsada del régimen tributario especial y, por ende,
deba tributar como una sociedad del régimen ordinario, entonces podrá acceder a tal exone-
ración. Sin embargo, no debe practicar la autorretención, en razón de que no cumple con los
criterios para ser catalogada como sociedad.
Actualícese 97
Cabe mencionar que, de las entidades tratadas en el artículo 19-4 del ET, las cooperativas sí
pueden acceder a la exoneración de dichos aportes a partir de enero 1 de 2019, pues debe re-
cordarse que esta fue una de las novedades incluidas en la Ley 1943 de 2018, ratificada en la Ley
1955 de 2019 y posteriormente reincorporada en la Ley 2010 de 2019. Sin embargo, a pesar de
aplicarles la exoneración del artículo 114-1 del ET, al no estar catalogadas como sociedad no
les obliga la responsabilidad de practicarse la autorretención especial a título del impuesto de
Responsabilidad de los contribuyentes inscritos en el régimen simple de tributación
Los contribuyentes inscritos en el régimen simple de tributación no se encuentran obligados a

practicar la autorretención especial de la que trata el Decreto 2201 de 2016 en lo que se refiere a
los ingresos gravados con el impuesto de renta. Sin embargo, cuando el contribuyente obtenga
ingresos catalogados como ganancia ocasional y cumpla con los requisitos mencionados en el
decreto debe calcularla, pues este impuesto no fue sustituido en el régimen simple y la norma
no lo exonera de ello.
Responsabilidad sobre los ingresos gravados obtenidos en el exterior
De conformidad con lo estipulado en los artículos 1.2.6.6 hasta 1.2.6.11 del DUT 1625 de 2016,
las sociedades que liquiden esta autorretención deben hacerlo teniendo en cuenta que todos sus
ingresos sean de fuente nacional o extranjera.
La Dian hizo alusión al tema amparada en varias doctrinas. Es así como, a través del Concepto
5079 de 2017, había indicado que los ingresos obtenidos en el exterior no debían incluirse en
la determinación de la autorretención. Sin embargo, este fue revocado mediante el Concepto
23680 de 2019, allí se establece que dichos ingresos sí deben incluirse.

1.5 ASPECTOS RELACIONADOS CON EL RUT PARA EFECTOS DE LA

RETENCIÓN EN LA FUENTE
El registro único tributario –RUT– es un documento que se tramita ante la Dian, mediante el
cual se obtiene el número de identificación tributaria –NIT– con el que deben contar todos los
contribuyentes, responsables, agentes retenedores y declarantes con responsabilidad fiscal en
Colombia, según lo dispuesto en el artículo 555-1 del ET. Dicho número facilita la particulari-
zación del tercero para fines tributarios, aduaneros y de control cambiario.
Cabe mencionar que, de acuerdo con lo señalado en el artículo 1.6.1.2.7 del DUT 1625 de 2016,
el RUT no requiere renovación. Sin embargo, en algunos casos debe ser actualizado para efectuar
modificaciones en los datos personales, como aquellos relacionados con la identificación, ubi-
cación o los datos comerciales relacionados con la actividad económica, responsabilidades, etc.
Así, tal documento adquiere una gran importancia, pues en virtud de toda la información que pro-
porciona, el hecho de no inscribirse en el RUT, no actualizarlo, no exhibirlo o incluir datos falsos, in-
completos o equivocados puede propiciar las sanciones de las que trata el artículo 658-3 del ET, así:
a. No inscribirse en el RUT antes del inicio de la actividad económica. Este acto propicia la
clausura del establecimiento, sede, local, negocio u oficina durante un día por cada mes o
fracción de mes de retraso en la inscripción, o una multa equivalente a 1 UVT ($38.004 por
el año gravable 2022 por cada día de retraso para quienes no tengan tales establecimientos.
b. No actualizar el RUT dentro del mes siguiente al hecho que genera tal actualización. Este
acto genera una multa de 1 UVT ($38.004 por el año gravable 2022) por cada día de retraso
en la actualización de la información, o de 2 UVT ($76.008 por el año gravable 2022) cuando
la desactualización corresponda a la dirección o a la actividad económica del obligado.
c. No exhibir el RUT en un lugar visible al público. Incurrir en este acto cuando se es un no

responsable de IVA genera una multa equivalente a 10 UVT ($380.040 por el año gravable
2022) y la clausura del establecimien-
to, sede, local, negocio y oficina por TIPS TRIBUTARIOS
el término de tres días. Con respecto
a esta sanción es importante señalar Las novedades instauradas por la Ley 2010 de
que por medio del artículo 160 de la 2019 con relación a la derogatoria del artícu-
lo 506 del ET y la modificación al parágrafo 3
Ley 2010 de 2019 se derogó el artículo del artículo 437 del mismo estatuto ya habían
506 del ET, en el cual se indicaba que sido efectuadas por la Ley 1943 de 2018.
aquellos que calificaran como “no res-
ponsables de IVA” debían registrarse
en el RUT y exhibirlo públicamente.
Sin embargo, luego de los cambios efectuados por el artículo 4 de la Ley 2010 de 2019 al pará-
grafo 3 del artículo 437 del ET algunas personas que continúen realizando operaciones como
“no responsables de IVA” sí tendrán la necesidad de seguir figurando inscritos en el RUT.
Con base en lo anterior, entonces, a los no responsables de IVA no les sería aplicable la
sanción de la que trata el numeral 2 del artículo 658-3 del ET, pues la obligación de exhibir
Actualícese 99
el RUT quedó derogada; pero a quienes les corresponda inscribirse sí deberán cumplir con
la responsabilidad de actualizarlo cuando haya lugar.
d. Incluir datos falsos, incompletos o equivocados. Genera una multa equivalente a 100
UVT ($3.800.400 por el año gravable 2022).
Con el panorama anterior, se considera relevante contextualizar los principales pasos que de-
ben seguir los contribuyentes con relación a este documento.
1.5.1 Registro en el RUT
En cuanto al proceso de inscripción en el RUT, inicialmente la página de la Dian disponía de

diferentes opciones para realizar el proceso según el tipo de contribuyente, esto es, para:
a. Nuevas personas jurídicas que no requieren registro mercantil o certificado de cámara de

comercio o personas jurídicas comerciantes con NIT asignado antes de septiembre de 2004
y que aún no han hecho la reinscripción.
b. Personas naturales que realizan actividades excluidas de IVA no consideradas mercantiles,

personas naturales con NIT asignado antes de septiembre de 2004 y que aún no han hecho
reinscripción y sucesiones ilíquidas.
c. Personas naturales o jurídicas que no cuentan con NIT y requieren registro mercantil.
d. Personas naturales no responsables de IVA que no son comerciantes.
e. Personas naturales o jurídicas que cumplan con los requisitos para inscribirse en el régi-
men simple de tributación.
Sin embargo, el 4 de septiembre de 2020 por medio de la cuenta de Twitter, el Director de la

Dian (para dicha fecha) anunció el lanzamiento del RUT 100 % digital, con el cual se simplifi-
caron y virtualizaron los trámites alusivos a la generación de este documento, así:
1. Ingresar a la página de la Dian por el enlace http://www.dian.gov.co/. Hacer clic en la op-

ción “Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Portal Institucional”.

2. Hacer clic en la opción “Transaccional” que aparece en la barra superior de la ventana.
3. En el menú de “Otros servicios” que aparece en la parte inferior de la ventana hacer clic en
la opción “RUT”.
4. Seleccionar el botón “Definir tipo de inscripción”.
Actualícese 101
5. Elegir la opción pertinente, dependiendo de si es una persona natural o jurídica.
6. Diligenciar los datos de identificación solicitados según la opción que haya seleccionado.
7. Definir cuál es la necesidad de realizar la inscripción en el RUT.

8. Al ingresar los datos, el sistema enviará un código de verificación al correo previamente

registrado. Debe ingresar dicho código en la ventana siguiente y hacer clic en el botón
“Validar” para continuar con el proceso de inscripción.
9. Luego de la verificación, debe cargar su documento de identidad, teniendo en cuenta que

las imágenes deben ser nítidas y que solo se dispondrá de dos intentos para poder realizar
el proceso.
Actualícese 103
Igualmente, se debe cargar una foto tipo selfie en el sistema.
10. Diligenciar los demás datos del RUT.
Para el diligenciamiento de esta información no se debe perder de vista que cada sección
desplegará un formulario con los datos a ingresar. Se debe guardar la información de cada
sección.
11. Una vez se ha incluido toda la información en cada una de las secciones, se debe hacer clic
en el botón “Finalizar”.

12. Finalmente, se generará el PDF con el RUT. Cabe indicar que este PDF se puede generar
haciendo clic en el botón que está después del de “Finalizar”. Así mismo, la Dian enviará
un correo con la notificación del trámite y como archivo adjunto el RUT en referencia.
Una vez el contribuyente se ha inscrito en el RUT podrá crear una cuenta de usuario en el portal
de la Dian10.
10 Con dicha cuenta el contribuyente tendrá la posibilidad, entre otras, de navegar en la zona de formularios virtuales, actualizar la
información contenida en el RUT, gestionar el instrumento de firma electrónica y adelantar otros procesos.
Actualícese 105
1.5.1.1 Proceso de inscripción a través de las cámaras de comercio
El 11 de octubre de 2021, la Dian expidió la Resolución 000110 a través de la cual se derogó la

00052 de junio 21 de 2016, en relación con el proceso de inscripción en el RUT.
En la nueva resolución, la Dian redefinió los pasos que deben agotar las personas naturales y jurí-
dicas que requieren inscribirse en el RUT, pero que al mismo tiempo deben contar con un registro
en cámara de comercio en razón a que realizan actividades mercantiles (artículo 555-1 del ET).
La Resolución 000110 de 2021 fue expedida para dar aplicación a lo dispuesto en los artículos
146 y 147 del Decreto Ley 2106 de noviembre de 2019, los cuales indican que:
“Artículo 146 [del Decreto Ley 2016 de 2021]. progresiva de los trámites, procesos, procedi-
Ventanilla Única Empresarial. La Ventanilla mientos y/o servicios de creación, operación y
Única Empresarial –VUE– es una estrategia in- cierre de empresa a la Ventanilla Única Empre-
terinstitucional de articulación público privada, sarial –VUE–.
coordinada por el Ministerio de Comercio, Indus-
tria y Turismo, la cual será operada por las cáma- ***
ras de comercio, estará articulada con el registro
único empresarial y social –Rues– y contará con Artículo 147 [del Decreto Ley 2016 de 2021].
una plataforma web, o la herramienta tecnológica Trámites electrónicos de las cámaras de comer-
que haga sus veces, como canal virtual principal, cio a través de la Ventanilla Única Empresarial.
que integrará progresivamente todos los trámites, Las cámaras de comercio deberán garantizar
procesos, procedimientos y/o servicios necesarios que los trámites, procesos, procedimientos y/o
para la creación, operación y liquidación de las servicios asociados a la actividad empresarial se
empresas, y así simplificar y reducir los costos de integren, incorporen y/o interoperen con la Ven-
transacción para los empresarios. tanilla Única Empresarial –VUE–, que deberá
integrarse a la sede electrónica del Ministerio de
Las autoridades deberán velar por la virtua- Comercio, Industria y Turismo.
lización e interoperabilidad con la VUE de los
trámites, procesos, procedimientos y/o servicios El Ministerio de Comercio, Industria y Turismo,
para la creación, operación y cierre de empre- con el apoyo de las cámaras de comercio, elabo-
sas que tengan a su cargo, incluyendo aquellos rará los planes de implementación y cobertura
necesarios para el ejercicio de sus funciones de para garantizar la integración, incorporación e
inspección, vigilancia y control de las activida- interoperabilidad progresiva de los trámites de
des económicas, todo en función de su disponi- los que trata el presente artículo a la Ventani-
bilidad presupuestal. lla Única Empresarial –VUE–. Dichos trámites
deberán seguir los lineamientos que establezca
El Ministerio de Comercio, Industria y Turis- el Ministerio de Tecnologías de la Información y
mo establecerá el cronograma y lineamientos de las Comunicaciones en el marco de la estrategia
integración, incorporación e interoperabilidad de transformación digital”.

De esta manera, en cotejo con la Resolución 000052 de 2016, la nueva norma señala lo siguiente:
Inscripción en el RUT
La información que contendrá el RUT se digitará directamente en las plataformas del
RUES, administradas por las cámaras de comercio, incluyendo toda la información re-
querida para la inscripción en el RUT, aunque esta no sea necesaria para el registro en las
cámaras de comercio.
Requisitos para la inscripción en el RUT

Los documentos que se seguirán adjuntando en dicho proceso serán los mencionados en
el artículo 1.6.1.2.11 del DUT 1625 de 2016. Estos varían dependiendo de si el interesado
en inscribirse en el RUT es una persona jurídica o una persona natural.
Consolidación de la información en las cámaras de comercio

Las cámaras de comercio deberán construir un archivo con la información de los datos que
conforman el RUT y luego solicitar a la Dian, por intermedio del servicio de interoperabi-
lidad establecido para el efecto y previa autenticación de uso del servicio, la formalización
de la inscripción, así como la asignación del número de identificación tributaria –NIT–.
Validación por parte de la Dian

La Dian adelantará el proceso de validación, formalizará la inscripción y expedirá el NIT
para que sea incluido en los registros mercantiles. Además, enviará al correo electrónico
informado por el contribuyente el certificado del registro único tributario –RUT– con la
leyenda “certificado”.
Protección de datos personales

La información que figura en el RUT es privada, por lo que las cámaras de comercio deben
cumplir con los deberes y principios consagrados en el régimen de protección de datos
personales, Ley 1581 de 2012 y demás normas que la modifiquen, complementen o sus-
tituyan, considerando en especial el tratamiento de datos personales de niños, niñas y
adolescentes. De igual manera, deberán cumplir con los principios de confidencialidad,
integridad, autenticación, autorización, disponibilidad, calidad y los demás que atañen a
seguridad de la información y el buen manejo de esta.
Nota: mediante el artículo 12 de la Ley 2155 de 2021 se modificó el parágrafo 2 del ar-
tículo 555-2 del ET para precisar que la inscripción en el RUT debe cumplirse de forma
previa al inicio de la actividad económica ante las oficinas competentes de la Dian, de las
Cámaras de Comercio o de las demás entidades facultadas para ello.
De igual manera a través de dicha modificación se otorgó a la Dian la facultad necesaria
para inscribir de manera oficiosa en el RUT a cualquier persona natural que se encuentre
sujeta a obligaciones administradas por dicha entidad.
Lo anterior se logrará a partir del procesamiento de la información estándar básica compartida
por el Departamento Nacional de Planeación, la Registraduría Nacional del Estado Civil y la
Unidad Administrativa Especial Migración Colombia. En diciembre 4 de 2021 fue publicado
en la página del Ministerio de Hacienda y Crédito Público un proyecto de decreto para regla-
mentar estos cambios, que a la fecha de terminación de esta edición no había sido aprobado.
Actualícese 107
1.5.2 Registro de usuarios nuevos en el portal

Para llevar a cabo el registro del usuario en el portal de la Dian se deberán seguir los pasos que
se mencionan a continuación:
1. Ingresar a la página de la Dian con el enlace http://www.dian.gov.co/. Hacer clic en la op-

ción “Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Portal Institucional”.
2. Dar clic en la opción “Transaccional” que aparece en la barra superior de la ventana.
3. Clicar en la opción “Usuario Nuevo” que aparece en el menú.

4. Digitar los datos solicitados dependiendo de las opciones allí mencionadas. Hacer clic en la
opción “Habilitar mi cuenta”. Así el sistema permitirá crear una contraseña de usuario con la
que se podrá acceder al portal de la Dian. Esta contraseña debe cumplir con unos requisitos
mínimos. Luego de confirmar la contraseña, seleccionar la opción “Cambiar contraseña”.
5. Una vez cumplidos los requerimientos solicitados, el sistema mostrará la confirmación del
cambio de contraseña. Finalizado este paso, se podrá acceder a través del menú transaccio-
nal haciendo clic en la opción “Usuario Registrado”.
Actualícese 109
1.5.3 Actualización del RUT
Según lo señalado en el artículo 1.6.1.2.14 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el artículo
12 del Decreto 1468 de 2019, todos los contribuyentes tienen la responsabilidad de actualizar
la información contenida en RUT a más tardar dentro del mes siguiente al hecho que genera la
actualización.
Esta podrá realizarse de forma virtual y/o presencial, dependiendo del tipo de actualización a
efectuar. Por ejemplo, se debe hacer presencialmente cuando se trate de datos de identificación
y de las calidades de usuarios aduaneros.
En esta sección se detalla el paso a paso que deben seguir los contribuyentes para realizar la
actualización de manera virtual:
1. Ingresar al portal de la Dian con el enlace http://www.dian.gov.co/ e identificar el recuadro

“Transaccional” que aparece al lado izquierdo de la pantalla.
2. Hacer clic en la opción “Usuario Registrado”.

3. Ingresar a la plataforma Muisca de la Dian, ya sea a nombre propio (si se trata de una per-
sona natural) o con el NIT (si se trata de una persona jurídica). Una vez se han diligenciado
los datos solicitados se debe hacer clic en el botón “Ingresar”.
4. Seleccionar la opción “Actualización RUT” que aparece en el menú principal.
5. Dar clic en el botón “Continuar”, para iniciar con el proceso de actualización.
6. Posteriormente aparecerá otra ventana en la que se informa sobre la generación del borra-
dor para realizar la actualización. Clicar en el botón “Continuar” otra vez.
Actualícese 111
7. Luego aparecerá una ventana en la que se podrá seleccionar la hoja en la que se encuentra
el dato sujeto a actualización. Seleccionar la hoja respectiva y dar clic en el botón “Cargar
documento”.
8. Modificar o adicionar los datos que se desean actualizar, de acuerdo con la hoja seleccionada.
9. Una vez efectuados los cambios, hacer clic en el botón “Borrador” que aparece en la barra
de la parte inferior de la ventana.

10. Luego se desplegará una ventana emergente en la que se mostrará el número con el cual
quedó guardado dicho documento. Cerrar la ventana una vez se haya generado la informa-
ción mencionada.
11. Clicar en el botón “Envía” que aparece en la barra inferior de la ventana.
12. Aparecerá una ventana en la que se debe confirmar si se desea enviar el documento una
vez se haya verificado que los datos son correctos. Hacer clic en el botón “Sí”. En una nueva
ventana se verá la confirmación del envío del documento. Cerrar ambas ventanas.
Actualícese 113
13. Clicar en el botón “Formalizar” de la barra ubicada en la parte inferior. Se desplegarán dos
ventanas emergentes: la primera, que indicará el estado de formalización del documento, y
la segunda, que mostrará la confirmación del proceso. Dar clic en el botón “Guardar” si se
desea conservar la confirmación en formato XML. Seguidamente, cerrar la ventana.
14. Generar el documento en PDF clicando en el botón “Archivo Pdf ” que aparece en la barra
inferior.

15. Se desplegará una ventana en la que el sistema solicitará una clave para abrir el documento una
vez descargado (debe tenerse en cuenta esta clave porque se requerirá en el paso siguiente).
16. Inmediatamente aparecerá una ventana en la que se indicará el cargue y la descarga del
documento en PDF. Cerrar la ventana y abrir el documento ingresando la clave asignada
en el paso anterior.
17. Una vez ingresada la clave se podrá visualizar el documento en PDF actualizado.
Actualícese 115
Los anteriores pasos corresponden al proceso de actualización del RUT para personas que no
cuentan con el instrumento de firma electrónica. En caso de que el contribuyente la posea,
deberá seguir los mismos pasos, del 1 al 10. Seguidamente, deberá realizar el siguiente proceso:
11. Clicar en el botón “Firmar” que aparece en la barra inferior.
12. Aparecerá una ventana emergente en la cual se indica que el documento ha sido recibido.
Posteriormente, debe seleccionar la opción “Solicítela aquí” para que el sistema le propor-
cione la clave dinámica.
La clave dinámica será enviada al correo electrónico registrado en el RUT, así:

13. Ingresar la clave dinámica, así como la clave de la firma electrónica en las casillas dispues-
tas para tal fin. Acto seguido, debe hacer clic en el botón “Firmar”.
Inmediatamente aparecerá una ventana emergente confirmando que el documento ha sido

recibido. Se generará una nueva ventana con el acuse de recibo. Si desea guardarlo, debe
hacer clic en el botón “Guardar” y posteriormente en “Cerrar”.
De allí en adelante aplican los mismos pasos 14 a 17 descritos para aquellas personas que
no cuentan con firma electrónica.
Actualícese 117
1.5.4 Responsabilidades en el RUT
Una de las casillas más importantes dentro del RUT es la 53, pues en ella se exponen las res-
ponsabilidades tributarias que le aplican a cada contribuyente. A continuación, se muestra el
resumen de dichas responsabilidades vigentes a la fecha:
Código Responsabilidad Observaciones

Es un aporte especial creado a partir del artículo 131 de la Constitución
Política, equivalente al 12,5 % de los ingresos brutos obtenidos por las
notarías por concepto de todos los ingresos notariales. Este gravamen
Aporte especial para la
01 no aplica a las notarías que, de conformidad con lo establecido en la Ley
administración de justicia
29 de 1973, en los decretos 1672 de 1997, 697 de 1999, 1890 de 1999 y
la Resolución 3780 del 18 de abril de 2016, reciben el subsidio para los
notarios de insuficientes ingresos.
Corresponde al impuesto del 4 x 1.000 a cargo de los usuarios del siste-
Gravamen a los ma financiero y de las entidades que lo conforman. Debe ser diligencia-
02
movimientos financieros do exclusivamente por los agentes retenedores que son responsables de
dicho impuesto ante el Estado.
Este impuesto fue establecido inicialmente con los artículos 35 al 41
de la Ley 1943 de 2018. Sin embargo, debido a la inexequibilidad de
dicha norma, establecida mediante la Sentencia C-481 de octubre 16
de 2019, fue reincorporado por medio de la Ley 2010 de 2019 a través
de sus artículos 43 al 49, mediante los cuales se modificaron varios de
los artículos desde el 292-2 hasta el 298-8 del ET.
Este impuesto recaía solamente sobre los sujetos pasivos mencionados
en la versión del artículo 292-2 del ET, es decir, personas naturales y/o
03 Impuesto al patrimonio sucesiones ilíquidas residentes que sean contribuyentes del impuesto de
renta y complementario o del régimen simple, personas naturales y su-
cesiones ilíquidas no residentes que posean patrimonios en Colombia
sin importar si son o no declarantes de renta ante el Gobierno colom-
biano o las sociedades o entidades extranjeras que no sean contribuyen-
tes de renta, pero que posean ciertos bienes en Colombia.
Lo anterior, cuando tuvieran a enero 1 de 2020 un patrimonio líquido
declarable al Gobierno colombiano igual o superior a $5.000.000.000.
Por el 2022 no se extendió este impuesto.
Régimen tributario Esta responsabilidad corresponde a aquellos contribuyentes menciona-
04
especial dos en el artículo 19 del ET.
El impuesto de renta y complementario es un gravamen que integra el
impuesto de renta y el de ganancias ocasionales, por lo que para efectos
tributarios se considera un solo tributo.
Los artículos 7 al 21-1 del ET hacen precisiones importantes acerca de
los sujetos pasivos sobre los cuales recae este impuesto, entre estos se
pueden encontrar, por ejemplo:
Impuesto sobre la renta a. Las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el país
05 y complementario del y las sucesiones ilíquidas de causantes con residencia en el país en el
régimen ordinario momento de su muerte, en lo que concierne a las rentas y ganancias
ocasionales, tanto de fuente nacional como extranjera, y al patrimo-
nio poseído dentro y fuera del país (artículo 9 del ET).
b. Las personas naturales nacionales o extranjeras que no tengan resi-
dencia en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes sin residen-
cia en el país en el momento de su muerte, respecto de sus rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional y del patrimonio poseído
en el país (artículo 9 del ET).


c. Las sociedades y entidades nacionales respecto de sus rentas y ganan-
Impuesto sobre la renta
cias ocasionales tanto de fuente nacional como extranjera. Las so-
05 y complementario del
ciedades y entidades extranjeras son gravadas únicamente sobre sus
régimen ordinario
rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional (artículo 12 del ET).
Se refiere a la responsabilidad de presentar la declaración de ingresos y
patrimonio que recae sobre algunos sujetos que no son contribuyentes
del impuesto de renta y complementario, razón por la que deben presen-
tar tal declaración. Los sujetos obligados a cumplir con tal requerimiento
se encuentran señalados en el artículo 1.6.1.13.2.9 del DUT 1625 de 2016.
Entre dichos sujetos se encuentran, por ejemplo:
06 Ingresos y patrimonio
a. Los fondos de capital privado y los fondos de inversión colectiva,
autorizados por una entidad autorizada para tal efecto.
b. Las cajas de compensación familiar cuando no obtengan ingresos gene-
rados en actividades industriales, comerciales y en actividades financie-
ras distintas a la inversión de su patrimonio, diferentes a las relaciona-
das con las actividades meritorias previstas en el artículo 359 del ET.
Esta responsabilidad es exclusiva de los agentes de retención a título
Retención en la fuente a
07 del impuesto de renta mencionado en el apartado 1.2.3.1 de esta pu-
título de renta
blicación.
Retención de timbre
08 del impuesto de timbre mencionado en el apartado 1.2.3.4 de esta pu-
nacional
blicación.
Retención en la fuente de IVA que cumplan los criterios establecidos en el artículo 437-2 del
09 en el impuesto sobre las ET, a excepción de aquellos que sean designados de forma exclusiva
ventas por la Dian mediante resolución. Estos son mencionados en el apartado
1.2.3.2 de esta publicación.
Se refiere a la obligación de aquella persona natural o jurídica que inter-
Obligado aduanero
10 viene directa o indirectamente en las operaciones de importación y/o
aduanero
exportación de bienes y/o servicios y/o de tránsito aduanero.
Corresponde a aquella persona o entidad catalogada como tal por el
13 Gran contribuyente director de la Dian mediante resolución. En el apartado 1.2.3.2.2 se hace
precisión sobre este importante tema.
Corresponde a aquella persona natural o jurídica obligada a atender los
14 Informante de exógena
requerimientos de información efectuados por la Dian.
Corresponde a la responsabilidad de aquellos contribuyentes que tienen
15 Autorretenedor la facultad de actuar como autorretenedores, tal como se indicó en el
apartado 1.4 de esta publicación.
Están obligadas a facturar por ingresos de bienes y/o servicios exclui-
dos las personas jurídicas que únicamente venden bienes excluidos del
impuesto sobre las ventas o prestan servicios no gravados. Si una per-
Obligación de facturar
sona natural únicamente vende bienes excluidos del impuesto sobre las
16 por ingresos de bienes y/o
ventas o presta servicios no gravados, tendrá la obligación de facturar
servicios excluidos
si en el año anterior o en el año en curso hubiese obtenido por dichas
actividades ingresos brutos totales iguales o superiores a 3.500 UVT
(ver numeral 7 del artículo 1.6.1.4.3 del DUT 1625 de 2016).
Aplica a las personas naturales o jurídicas, diferentes a casas de cambio,
Profesionales de compra y dedicadas de manera profesional al ejercicio de la compra y venta de
17
venta de divisas divisas en efectivo y cheques de viajero, responsables de inscribirse en
el registro mercantil y ante la Dian.
Actualícese 119

Corresponde a los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complemen-
18 Precios de transferencia tario sometidos al régimen de precios de transferencia, de conformidad con
el artículo 260-1 del ET y el artículo 1.2.2.1.2 del DUT 1625 de 2016.
Tienen este código de responsabilidad quienes sean producto-
res y/o exportadores de bienes exentos. Dichos bienes son aque-
llos cuya venta o importación se encuentra gravada a la tarifa cero
Productor y/o exportador
(0). El listado de estos bienes está expuesto en el artículo 477 del ET.
de bienes exentos –
19 Se debe tener en cuenta que, de acuerdo con los parágrafos 2 y 3 del
exportador de servicios
artículo en referencia, los productores de estos bienes son responsables
exentos de IVA, están obligados a llevar contabilidad para efectos fiscales y son
susceptibles de aplicar devolución o compensación de saldos a favor (ver
artículos 815, 816, 850 y 855 del ET).
Aplica a la persona natural no obligada a expedir factura o documento
equivalente que requiera la expedición del NIT para ser incluido en el do-
cumento soporte (que expide el comprador o el vendedor) para la proce-
20 Obtención NIT
dencia de costos, deducciones e impuestos descontables por el adquirente
del bien o servicio. Quien diligencie esta responsabilidad debe presentar
constancia de la persona natural o jurídica que adquiere el bien o servicio.
Corresponde a la persona natural o jurídica declarante o su mandatario
y empresa de transporte de valores autorizada que debe cumplir con la
Declarar el ingreso o obligación cambiaria de declarar el ingreso o salida del país de divisas
21 salida del país de divisas o o moneda legal colombiana en efectivo o de títulos representativos de
moneda legal colombiana dinero, por un monto superior a diez mil dólares de los Estados Unidos
de América (USD 10.000), o su equivalente en otras monedas (ver for-
mulario 530 expedido por la Dian).
Aplica para las personas naturales que actúan en calidad de representantes
legales, mandatarios, delegados, apoderados y representantes en general
que deban suscribir declaraciones, presentar información y cumplir otros
deberes formales a nombre del contribuyente, responsable, agente retene-
Obligado a cumplir dor, declarante o informante, en materia tributaria, aduanera o cambiaria.
22 deberes formales a Así mismo, deben cumplir con esta inscripción los revisores fiscales y con-
nombre de terceros tadores que deban suscribir declaraciones por disposición legal.
Cuando el obligado se encuentre inscrito en el RUT en virtud de otras
responsabilidades y obligaciones a que esté sujeto, en todo caso deberá
proceder con su actualización, registrando la nueva responsabilidad.
Los que de forma exclusiva mediante resolución de la Dian se desig-
Agente de retención en el
23 nen como agentes de retención en el impuesto sobre las ventas (artículo
impuesto sobre las ventas
437-2 del ET).
Declaración informativa
Para los obligados a presentar declaración informativa consolidada, de
24 consolidada de precios de
acuerdo con los artículos 260-8 y 260-9 del ET.
transferencia
Declaración informativa
Para los obligados a presentar declaración informativa individual, de
26 individual de precios de
acuerdo con los artículos 260-8 y 260-9 del ET.
transferencia
El artículo 218 de la Ley 1819 de 2016 modificó el artículo 167 de la Ley
1607 de 2012, mediante el cual se creó el impuesto nacional a la gaso-
Impuesto nacional a la
32 lina y al ACPM. Los hechos generadores de este impuesto son la venta,
gasolina y al ACPM
retiro e importación para el consumo propio, o la importación para el
comercio de tales combustibles.
Son responsables del impuesto al consumo el prestador del servicio
de telefonía móvil, internet, navegación móvil y servicio de datos (ver
artículo 512-2 del ET); el vendedor de bienes corporales muebles de
Impuesto nacional al producción doméstica o importados (ver artículos 512-3, 512-4 y 512-5
33
consumo del ET); el prestador del servicio de expendio de comidas y bebidas (sin
importar si se consumen en el lugar, se llevan por el comprador o son
entregadas a domicilio; ver artículos 426, 512-8, 512-9, 512-10 y 512-11
del ET); y el importador como usuario final.


De acuerdo con el artículo 20-1 del ET, adicionado por el artículo 86 de
la Ley 1607 de 2012, es un establecimiento permanente un lugar fijo de
negocios ubicado en el país, a través del cual una empresa extranjera, ya
sea sociedad o cualquier otra entidad extranjera, o persona natural sin re-
sidencia en Colombia, según el caso, realiza toda o parte de su actividad.
Establecimiento Cumplen esta definición las sucursales de sociedades extranjeras, las agen-
36
permanente cias, oficinas, fábricas, talleres, minas, canteras, pozos de petróleo y gas,
o cualquier otro lugar de extracción o explotación de recursos naturales;
también, una persona (que no sea agente independiente) cuando actúe por
cuenta de una empresa extranjera y ejecute actos o contratos que sean vin-
culantes para la empresa (a excepción de las actividades de carácter auxiliar
o preparatorio; ver parágrafo 2 del artículo mencionado).
Esta obligación corresponde a aquellos sujetos que se encuentren obli-
gados a facturar electrónicamente. Mediante la Resolución 000042 de
mayo 5 de 2020 se brindaron precisiones al respecto. Esta norma fue
Obligado a facturar modificada por las resoluciones 000094 de septiembre 30 de 2020 y
37
electrónicamente 000099 de octubre 30 del mismo año. Debe tenerse en cuenta que cuan-
do se realiza la habilitación como facturador electrónico se realizará
automáticamente la actualización del RUT con la responsabilidad 52,
por lo que se considera que esta responsabilidad 37 no procede.
Los que voluntariamente han solicitado y han sido habilitados por re-
solución para facturar electrónicamente. Debe tenerse en cuenta que
Facturación electrónica
38 cuando se realiza la habilitación como facturador electrónico se realiza-
voluntaria
rá automáticamente la actualización del RUT con la responsabilidad 52,
por lo que se considera que esta responsabilidad 38 no procede.
Son responsables las personas jurídicas habilitadas para generar, entre-
Proveedor de servicios
39 gar o transmitir la factura electrónica (ver artículo 616-4 del ET, luego
tecnológicos -PST-
de la modificación por parte del artículo 19 de la Ley 2010 de 2019).
En este contexto, el artículo 607 del ET, que no había sido objeto de cam-
bios por parte de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Senten-
cia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019), fue modifi-
cado por el artículo 109 de la Ley 2010 de 2019. Así, se estableció que las
Declaración anual de
41 nuevas declaraciones de activos en el exterior correspondientes a los años
activos en el exterior
gravables 2020 y siguientes solo aplicarían para los contribuyentes del
régimen ordinario o especial, personas naturales residentes o entidades
nacionales, si a enero 1 de cada año poseen un total de activos el exterior
que supere las 2.000 UVT ($76.008.000 por el año gravable 2022).
Según lo dispuesto en el artículo 19 del Código de Comercio, está obliga-
do a llevar contabilidad de todas sus operaciones diarias, y conforme a las
Obligado a llevar
42 prescripciones legales, todo aquel que sea considerado comerciante (ver
contabilidad
artículos 20 y 23 del Código de Comercio) y todo el que pretenda hacer
valer dicha contabilidad como medio de prueba (artículo 774 del ET).
Conforme al artículo 1.2.4.2.43 del DUT 1625 de 2016, son autorrete-
nedores de rendimientos financieros los siguientes contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementario:
Autorretenedor de
45 1. Los que estén sujetos a retención en la fuente por concepto de ren-
rendimientos financieros
dimientos financieros, sometidos a inspección, vigilancia y control
por parte de la Superfinanciera.
2. Los que estén autorizados por la Dian.
Esta responsabilidad corresponde para quienes no tengan residencia ni
IVA prestadores de
46 domicilio en Colombia, pero que presten servicios gravados con IVA en
servicios desde el exterior
el territorio nacional desde el exterior.
Actualícese 121

Para aquellas personas naturales y jurídicas residentes que opten por
este modelo de tributación opcional de determinación integral creado
Régimen simple de inicialmente con el artículo 66 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente
47
tributación reincorporado por el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019. Dicho impues-
to sustituye el impuesto sobre la renta e integra el impuesto nacional al
consumo y el impuesto de industria y comercio consolidado.
Este código reemplaza al antiguo código 11 que mencionaba el régimen
común del IVA. Se consideran como responsables de IVA quienes realicen
actividades gravadas con el impuesto, a excepción de quienes cumplan con
48 Impuesto sobre las ventas las condiciones mencionadas en el parágrafo 3 del artículo 437 del ET (adi-
cionado inicialmente por el artículo 4 de la Ley 1943 de 2018 y posterior-
mente por el artículo 4 de la Ley 2010 de 2019), a los que les corresponde el
código 49, tal como se expone en la responsabilidad siguiente.
Este código reemplaza el antiguo código 12 que mencionaba el régimen
simplificado del IVA. Se consideran como no responsables de IVA quienes
49 No responsable de IVA cumplan con la totalidad de las condiciones expuestas en el parágrafo 3
del artículo 437 del ET (adicionado inicialmente por el artículo 4 de la Ley
1943 de 2018 y posteriormente por el artículo 4 de la Ley 2010 de 2019).
Este código reemplaza el antiguo código 34 que mencionaba el régimen
simplificado del impuesto nacional al consumo de restaurantes y bares.
No responsable de
El artículo 512-13 del ET (modificado inicialmente por el artículo 20 de
50 consumo de restaurantes
la Ley 1943 de 2018 y posteriormente por el artículo 28 de la Ley 2010
y bares
de 2019) establece las personas que no tendrán la calidad de responsa-
bles por concepto de este tributo.
Tienen esta responsabilidad quienes sean facturadores electrónicos con
52 Facturador electrónico
validación previa.
Esta responsabilidad aplica para los contribuyentes del impuesto unifica-
do bajo el régimen simple de tributación cuando únicamente desarrollen
una o más actividades establecidas en el numeral 1 del artículo 908 del
ET, de conformidad con lo señalado en el parágrafo 4 del artículo 437 del
Persona jurídica no mismo estatuto. Debe tenerse en cuenta que el artículo 56 de la Ley 2155
53
responsable de IVA de 2021 adicionó un segundo inciso al parágrafo 4 del artículo 437 del
ET para señalar que por el año 2022 no serán responsables del IVA los
contribuyentes del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributa-
ción cuando únicamente desarrollen actividades de expendio de comidas
y bebidas previstas en el numeral 4 del artículo 908 del ET.
Intercambio automático Corresponde a la institución financiera sujeta a reportar CRS, de acuerdo con
54
de información CRS la regulación del artículo 6 de la Ley 1661 de 2013 y el artículo 631-4 del ET.
Corresponde a aquella persona jurídica, estructura sin personería ju-
rídica o estructura similar obligada al reporte de beneficiarios finales,
Informante de
55 de acuerdo con el parágrafo 4 del artículo 23-1 del ET. Debe tenerse en
beneficiarios finales
cuenta que dicho parágrafo fue derogado por el artículo 65 de la Ley
2155 de 2021.
Corresponde a aquellos contribuyentes sujetos al impuesto al carbono,
el cual es un gravamen que recae sobre el contenido de carbono de los
56 Impuesto al carbono combustibles fósiles, incluyendo la totalidad de los derivados de petró-
leo, así como todos los tipos de gas fósil que sean usados con fines ener-
géticos, siempre que sean destinados a combustión.
Esta responsabilidad aplica para los contribuyentes del impuesto uni-
Persona jurídica no ficado bajo el régimen simple de tributación cuando únicamente desa-
57 responsable del impuesto rrollen una o más actividades establecidas en el numeral 4 del artículo
al consumo 908 del ET, de conformidad con lo previsto en el artículo 57 de la Ley
2155 de 2021 la cual adicionó el parágrafo 5 al artículo 512-13 del ET.

Como se ve en la información expuesta anteriormente, las responsabilidades relacionadas con

el tema objeto de estudio en esta publicación son las siguientes:
02 − Gravamen a
los movimientos
financieros
07 − Retención en
la fuente a título de
renta
08 − Retención de
timbre nacional
09 − Retención en la
fuente en el impuesto
sobre las ventas
15 − Autorretenedor
23 − Agente de
retención en el
impuesto sobre las
ventas (definidos con
resolución
por la Dian)
Actualícese 123
1.5.5 Firma electrónica
El instrumento de firma electrónica –IFE– es un mecanismo diseñado por la Dian con el pro-
pósito de sustituir la firma autógrafa en los documentos y trámites que se gestionan en dicha
entidad, relacionados con las obligaciones formales que deben cumplir las personas naturales
que actúen a nombre propio o en representación de una persona jurídica.
Este instrumento fue creado con la Resolución 000070 de 2016, norma en la cual se regulaban
los procesos para la emisión, renovación y revocación de la firma electrónica. Sin embargo,
como consecuencia de la modernización técnológica adelantada por la Dian, el 28 de julio de
2020 fue expedida la Resolución 000080, mediante la cual se modificó la resolución anterior, a
fin de crear un nuevo sistema de habilitación del IFE basado en el mecanismo de autogenera-
ción, simplificando así varios de los procesos inherentes a dicho instrumento.
La nueva firma electrónica tiene una vigencia de tres años, contados a partir de la fecha de su
generación. La renovación puede realizarse en línea, ya sea antes o después de la fecha de ven-
cimiento.
Cabe señalar que la anterior versión de la firma electrónica continúa vigente para los usuarios
que ya la tienen activa, por lo que puede seguir usándose hasta su vencimiento. Lo que se debe
tener en cuenta es que ya no es necesario renovarla antes de que se expire, en razón a que se
puede generar la nueva firma electrónica en cualquier momento.
Beneficios de la nueva firma electrónica
a. Su acceso y generación es más simple debido a la reducción de los pasos para generarla.
b. No es necesario que se configuren preguntas de recordación.
c. Se puede realizar el procedimiento cuantas veces se requiera, sin la necesidad de agendar

cita por olvido de contraseñas o configuraciones previas.
d. El trámite es totalmente en línea.
e. Se encuentra disponible no solo para las personas obligadas a tener firma electrónica, sino
también para quienes deseen cumplir con sus obligaciones y trámites ante la Dian de forma
totalmente virtual.
Con base en lo anterior, dicha firma la pueden generar todas aquellas personas naturales
obligadas a cumplir con deberes formales a nombre propio o de algún tercero en calidad de
representante legal, apoderado, revisor fiscal o contador, según lo contempla la Resolución
12761 de 2011. De igual manera, cuando aquella persona realice operaciones aduaneras,
deba solicitar autorización de numeración, sea declarante de renta o desee hacer una soli-
citud de devolución y/o compensación de un saldo a favor, en general, la firma electrónica
estará disponible para todos los usuarios inscritos en el RUT.

A continuación se presentan los pasos para la generación de la nueva versión de la firma elec-
trónica.
1. Ingresar al portal de la Dian con el enlace http://www.dian.gov.co/ e identificar el recuadro

“Transaccional” que aparece al lado izquierdo de la pantalla.
2. Hacer clic en la opción “Usuario Registrado”.
3. Acceder a la plataforma Muisca de la Dian, seleccionando la opción “A nombre propio” y

diligenciar los datos solicitados.
Actualícese 125
4. Seleccionar la opción “Gestionar mi firma electrónica”.
Aparecerá una ventana emergente en la que se le indicará que aquellos usuarios que ge-
neren el IFE deben tener en cuenta que este será el único instrumento autorizado para
el cumplimiento de las diferentes obligaciones, trámites y operaciones habilitados en los
sistemas electrónicos de la Dian. A continuación, deberá hacer clic en el botón “Cerrar”.
5. Se generará una nueva ventana en la que aparecerán los datos registrados en el RUT. Una
vez haya verificado que son correctos, debe hacer clic en el botón “Continuar”. En caso de
que requiera actualizar algún dato, siga los procedimientos indicados anteriormente para
llevar a cabo tal proceso.

6. Aparecerá un mensaje indicándole que una clave dinámica de verificación ha sido enviada
al correo registrado en el RUT. Debe hacer clic en el botón “Continuar”.
Al correo le llegará un mensaje con la siguiente estructura, en donde se le indicará la clave

dinámica de verificación.
7. Copiar y pegar la clave en la ventana dispuesta para tal fin. Luego, debe hacer clic en el
botón “Continuar”.
Actualícese 127
8. Aceptar las condiciones que aparecen en la ventana de asignación de clave de la firma elec-
trónica, marcando la opción dispuesta para ello. Aparecerá una nueva ventana en donde
podrá leer en mayor detalle dichas condiciones. Una vez las haya leído, debe hacer clic en
el botón “Acepto”.
9. Ingresar y confirmar la clave que desea asignar a su firma electrónica, teniendo en cuenta
los requisitos mínimos de seguridad. Posteriormente, debe hacer clic en el botón “Generar
firma”.

10. Finalmente, aparecerá un mensaje en el que se indica que la firma ha sido generada con
éxito, tras lo cual deberá hacer clic en el botón “Continuar” para culminar el proceso.
Igualmente, se enviará un comprobante al correo electrónico registrado en el RUT.
El mensaje que llegará al correo electrónico será con base en la siguiente estructura:
Actualícese 129
1.6. ABECÉ DE LOS PRINCIPALES TIPOS DE RETENCIÓN EN LA FUEN-

TE Y REGLAS APLICABLES ENTRE REGÍMENES TRIBUTARIOS
Una vez abordadas las características de los agentes de retención para cada impuesto, es im-
portante tener en cuenta las reglas imperantes en este mecanismo cuando las operaciones se
ejecutan entre contribuyentes de diferentes regímenes tributarios. En lo que concierne al tema
central de esta publicación, se detallará lo relativo a las retenciones a título de renta e IVA.
1.6.1 Reglas en materia de retención en la fuente a título de renta e ICA
Para efectos de la retención en la fuente a título de renta e ICA, si quien efectúa la venta es
autorretenedor, no se le debe practicar. En todo caso, para fines del ICA es preciso atender las
normas tributarias territoriales, dado que cada uno de los 1.123 municipios de Colombia tiene
sus propios acuerdos sobre este tributo; ante esta complejidad, no se profundizará en dicha
retención.
En cuanto a los contribuyentes del régimen simple de tributación, según el artículo 911 del ET
modificado por el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019 y el artículo 1.5.8.3.1 del DUT 1625 de
2016 sustituido por el artículo 2 del Decreto 1091 de 2020, estos no efectúan retenciones a título
de renta ni de ICA, con excepción de las que aplican a los pagos laborales.
Por consiguiente, cuando se realicen pagos por conceptos diferentes a los laborales, los terceros
receptores del pago tendrán que autopracticarse la retención que no se les practicó. Tal autorre-
tención solo se la debe efectuar quien pertenezca al régimen ordinario del impuesto sobre la
renta y complementario y que a su vez cumpla las condiciones para actuar como agente de
retención.
Así mismo, los ingresos que perciban los contribuyentes del régimen simple de tributación
quedan libres de la retención en la fuente a título de renta y de ICA.
1.6.2 Reglas en materia de retención en la fuente a título de IVA
Con la expedición de las leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019 se efectuó una importante modi-
ficación en los regímenes que componen el impuesto a las ventas. Es así como, con el artículo
20 de la última norma, se eliminaron las referencias a los regímenes simplificado y común de
este impuesto11, por lo que durante 2019, y a partir de 2020, dichos términos se entendieron
aludidos al régimen de responsabilidad de IVA, es decir, responsables (antes régimen común) y
no responsables (antes régimen simplificado).
11 La eliminación de tales términos también aplicó para el impuesto nacional al consumo.

A grandes rasgos, la categorización de los regímenes en materia de IVA puede entenderse de la

siguiente forma:
Hasta el año gravable 2018 A partir del año gravable 2019
Gran contribuyente Gran contribuyente

autorretenedor autorretenedor
Gran contribuyente Gran contribuyente
Régimen común Responsable de IVA
Régimen de
responsabilidad de IVA
Régimen simplificado No responsable de IVA
Para aplicar la retención en la fuente a título de renta debe tenerse en cuenta si el vendedor es
autorretenedor o no. Si lo es, no debe practicarse si no lo es debe practicarse. En lo que respecta
al IVA, deben tenerse en cuenta las siguientes reglas generales:
a. El gran contribuyente que actúe en calidad de autorretenedor le hace retención a todos

los regímenes, excepto al gran contribuyente sea autorretenedor o no (pues pertenece
al mismo régimen), esto es, al responsable de IVA y al no responsable de IVA.
b. Ningún régimen le hace retención al gran contribuyente autorretenedor.
c. Los no responsables de IVA no le hacen retención a ningún régimen.
d. Los regímenes inferiores no le hacen retención a regímenes superiores. Por lo tanto, un
responsable de IVA no puede retenerle a título de IVA a un gran contribuyente.
e. Los regímenes superiores le hacen retención a los regímenes inferiores. Esto es, el gran
contribuyente le retiene al responsable de IVA.
f. Los regímenes de igual nivel solo se hacen retención en la fuente por concepto de renta
e ICA, para el caso de algunas ciudades en específico, pero no a título de IVA.
g. Los contribuyentes del régimen simple de tributación no practican retenciones ni au-
torretenciones a título de renta (excepto si se trata de pagos laborales) ni tampoco a
título de ICA, pero deberán practicar las demás retenciones o autorretenciones que les
corresponda según las demás normas vigentes; por ejemplo, aquellas relacionadas con
el impuesto de ganancia ocasional y las retenciones a título de IVA del numeral 3 del
artículo 437-2 del ET en lo que respecta a los pagos gravados con dicho impuesto a los
no domiciliados.
Actualícese 131
h. Los ingresos que perciban los contribuyentes del régimen simple de tributación que-
dan libres de la retención en la fuente tanto a título de renta como de ICA. Solo se les
debe practicar retención a título de ganancia ocasional, de GMF y de IVA (esta última
debe ser practicada por los agentes de retención mencionados en el numeral 9 del
artículo 437-2 del ET).
1.6.3 Matriz sobre las reglas de retención en la fuente a título de renta e IVA en los
principales regímenes
A continuación se presenta una matriz general sobre la aplicación de las reglas señaladas, para
efectos de la retención en la fuente a título del impuesto de renta y del IVA. En materia del ICA,
los contribuyentes deben analizar la normatividad relativa a cada municipio, pues, como se
mencionó, cada uno se rige por normas territoriales tributarias independientes, algunas de las
cuales coinciden con las dispuestas en el Estatuto Tributario Nacional.
Reglas para retención en la fuente del impuesto de renta y el IVA
Vendedor
Tipo de contribuyente Gran

Gran Responsable de No responsable
contribuyente
contribuyente IVA de IVA
autorretenedor
No se debe efec- Se efectúa reten- Se efectúa reten- Se efectúa reten-
tuar retención a ción a título del ción a título del ción a título del
título del impues- impuesto de renta impuesto de renta impuesto de renta
to de renta debido debido a que el debido a que el debido a que el ven-
a que el vendedor vendedor no es au- vendedor no es au- dedor no es auto-
Gran es autorretenedor. torretenedor; pero torretenedor y se rretenedor; pero
contribuyente no se realiza reten- realiza retención a no se realiza re-
Tampoco se rea- ción a título de IVA título de IVA dado tención a título
autorretenedor liza retención a dado que el ven- que el vendedor de IVA dado que
título de IVA dado dedor pertenece al pertenece a un ré- el vendedor no es
que el vendedor mismo régimen del gimen inferior al responsable de este
pertenece al mis- comprador. del comprador. impuesto, por lo
mo régimen del que no lo factura.
comprador.
Comprador
to de renta debido debido a que el debido a que el debido a que el ven-
a que el vendedor vendedor no es au- vendedor no es au- dedor no es auto-
es autorretenedor. torretenedor; pero torretenedor y se rretenedor; pero
Gran no se realiza reten- realiza retención a no se realiza re-
contribuyente Tampoco se rea- ción a título de IVA título de IVA dado tención a título
liza retención a dado que el ven- que el vendedor de IVA dado que
título de IVA dado dedor pertenece al pertenece a un ré- el vendedor no es
que el vendedor mismo régimen del gimen inferior al responsable de este
pertenece al mis- comprador. del comprador. impuesto, por lo
mo régimen del que no lo factura.
comprador.

Vendedor
Tipo de contribuyente Gran

Gran Responsable de No responsable
contribuyente
contribuyente IVA de IVA
autorretenedor
to de renta debido debido a que el debido a que el debido a que el
a que el vendedor vendedor no es au- vendedor no es au- vendedor no es au-
es autorretenedor. torretenedor; pero torretenedor; pero torretenedor; pero
no se realiza reten- no se realiza reten- no se realiza reten-
Tampoco se rea- ción a título de IVA ción a título de IVA ción a título de IVA
liza retención a dado que el vende- dado que el ven- dado que el vende-
título de IVA dado dor pertenece a un dedor pertenece al dor no es respon-
Responsable que el vendedor régimen superior mismo régimen del sable de este im-
de IVA pertenece a un ré- al del comprador. comprador. puesto y, además,
gimen superior al la indicación que
del comprador. exigía efectuar tal
retención de IVA
entre el antiguo ré-
gimen común y el
régimen simplifi-
cado fue eliminada
por parte de la Ley
1819 de 2016.
No debe efectuar retención a título de IVA dado que el gran contribuyente auto-
rretenedor, el gran contribuyente y el responsable de IVA pertenecen a un régimen
superior.
Comprador Respecto a la retención a título del impuesto de renta, es importante tener en cuenta
que el hecho de que un contribuyente no genere IVA no quiere decir que no deba
efectuar retenciones a título del impuesto de renta, pues se pueden presentar las
siguientes situaciones:
a. Una persona jurídica no responsable de IVA, que pertenece al régimen ordinario,
debe realizar retenciones a título del impuesto de renta.
b. Una persona natural no responsable de IVA del régimen ordinario que no cum-
ple con los criterios del artículo 368-2 del ET, para actuar como agente de reten-
ción en materia de los conceptos de los que tratan los artículos 392, 395 y 401,
No responsable no debe practicar retenciones a título del impuesto de renta. Así las cosas, estos
de IVA contribuyentes deben actuar como agentes de retención por los conceptos dife-
rentes a los ya mencionados, en los que no se exija requisito alguno para actuar
en tal calidad, por ejemplo, los pagos al exterior que se abordan en el artículo 406
del ET.
Cabe destacar que en cuanto a la retención por concepto de rentas de trabajo, el
artículo 4 del Decreto 359 de 2020 con el cual se modificó el artículo 1.2.4.1.17 del
DUT 1625 de 2016, reincorporó el parágrafo 3 que se había agregado con el Decreto
1808 de 2019; en este se indica que las personas naturales que efectúen pagos por
dicho concepto solo deben practicar la retención en la fuente sobre los mismos si
cumplen los requisitos de ingreso o patrimonio de los que trata el artículo 368-2 del
ET. Lo anterior puede interpretarse como una violación a lo dispuesto en el artículo
383 del ET, pues tal norma exige que todo tipo de persona, sin importar que posean
características especiales, debe actuar como agente de retención sobre rentas de tra-
bajo; sin embargo, esto termina beneficiando a muchas personas naturales.
Actualícese 133
1.6.4 Ejemplos básicos sobre la retención en la fuente a título del impuesto de renta
e IVA entre regímenes tributarios
Los ejemplos que se desarrollan a conti-

nuación corresponden a compras realiza- TIPS TRIBUTARIOS
das entre diferentes regímenes tributarios,
Para efectos del ICA, se deben observar las
en las cuales se detalla la procedencia del normas de cada municipio, con el fin de de-
cálculo de la retención en la fuente a título terminar su procedencia y las tarifas aplicables.
del impuesto de renta y de IVA en dichas
operaciones, que son contabilizadas por
medio del sistema de inventarios permanente12.
Es así como, en lo que respecta a la retención en la fuente a título del impuesto de renta, se
tienen en cuenta las siguientes tarifas de retención, para efectos de dichas compras generales
(estas tarifas son las vigentes por el año gravable 2022). Más adelante en el apartado 2.1.2.3, se
detallan las tarifas para los conceptos adicionales a las compras.
Tarifas de retención para compras generales
Cuantía Cuantía
Conceptos Tarifa
en UVT en pesos
Compras en general para obligados a declarar el impuesto de renta. >=27 UVT $1.026.000 2,5 %
Compras en general para no obligados a declarar el impuesto de renta. >=27 UVT $1.026.000 3,5 %
En lo que atañe a la retención en la fuente a título de IVA, el artículo 437-1 del ET, cuyo inciso 2
fue modificado por el artículo 5 de la Ley 2010 de 2019, indica que la retención en la fuente podrá
ser hasta del 50 % del valor del impuesto, de acuerdo con lo que determine el Gobierno nacional.
Adicionalmente, establece que en los pagos para los que no exista una retención en la fuente
especial fijada mediante decreto reglamentario será aplicable la tarifa del 15 %. A la fecha no ha
sido efectuada tal reglamentación, por lo que, para los ejemplos que se presentan a continua-
ción, se aplica esta última tarifa del 15 %.
1.6.4.1 Operaciones de compra por parte de un gran contribuyente autorretenedor13
Caso 1: Gran contribuyente autorretenedor le compra a gran contribuyente autorretenedor
Un gran contribuyente autorretenedor (declarante) le compra mercancía a otro gran contri-

buyente autorretenedor (declarante) por valor de $15.300.000. El comprador paga el 100 % de
contado. Dicha mercancía se encuentra gravada a la tarifa general de IVA.
12 El sistema de inventario permanente es aquel procedimiento que permite afectar de forma permanente la cuenta de inventarios a
lo largo del año (tanto en los costos de compras como de ventas), logrando de esta forma, en todo momento, definir el costo de las
mercancías vendidas y el saldo final de los inventarios.
13 Estos ejemplos se encuentran en la zona de complementos de esta publicación, en el archivo "2. Ejercicios de retención en la fuente a título de
renta e IVA entre regímenes”, en la pestaña “Compras por GC autorretenedor”. Clic aquí para acceder.

¿Hay lugar al cálculo de la retención en la fuente a título del impuesto de renta y de IVA?
El comprador gran contribuyente autorretenedor no debe efectuar la retención en la fuente a tí-

tulo del impuesto de renta debido a que el vendedor es autorretenedor; será el mismo vendedor
quien deba autopracticársela. Ahora bien, a pesar de que para la retención en la fuente a título
de IVA no existe el concepto de autorretención, es claro que cuando dos contribuyentes per-
tenecen a un mismo régimen (para este caso, “grandes contribuyentes”), no se debe practicar
retención a título de dicho impuesto.
Operaciones necesarias para la contabilización
Concepto Valor
Valor de la compra $15.300.000
IVA del 19 % $2.907.000
Valor total (valor de la compra más el IVA) $18.207.000
Valor a pagar por el comprador $18.207.000
Valor pagado de contado (100 %) $18.207.000
Contabilización por parte del comprador (obligado a practicar la retención)
Cuenta Débito Crédito

Mercancías no fabricadas por la empresa $15.300.000
Impuesto sobre las ventas por pagar $2.907.000
Efectivo y equivalentes $18.207.000
Sumas iguales $18.207.000 $18.207.000
Caso 2: Gran contribuyente autorretenedor le compra a gran contribuyente
Un gran contribuyente autorretenedor (declarante) le compra mercancía a un gran contribu-

yente (declarante) por valor de $15.300.000. El comprador paga el 100 % de contado. Dicha
mercancía se encuentra gravada a la tarifa general de IVA.
La retención en la fuente a título del impuesto de renta procede teniendo en cuenta que el
vendedor no es autorretenedor y, además, el valor de la compra supera la cuantía mínima es-
tablecida, por lo que debe ser aplicada por el comprador a la tarifa correspondiente para de-
clarantes. En cuanto a la retención en la fuente a título de IVA, esta no procede en razón a que
tanto comprador como vendedor pertenecen a un mismo régimen, para este caso, “grandes
contribuyentes”.
Actualícese 135
Concepto Valor
IVA del 19 % $2.907.000
Retención en la fuente del 2,5 % (base antes de IVA) por compras en general $382.500
Valor a pagar por el comprador (valor total menos retención en la fuente) $17.824.500

Retención en la fuente por pagar $382.500
Sumas iguales $18.207.000 $18.207.000
Nota: la retención en la fuente practicada al vendedor constituirá para este último un

anticipo del impuesto de renta y complementario.
Caso 3: Gran contribuyente autorretenedor le compra a responsable de IVA
Un gran contribuyente (declarante) le compra mercancía a un responsable de IVA por valor de

$15.300.000. El comprador paga el 100 % de contado. Dicha mercancía se encuentra gravada a
la tarifa general de IVA.
La retención en la fuente a título del impuesto de renta procede teniendo en cuenta que el ven-
dedor no es autorretenedor y, además, el valor de la compra supera la cuantía mínima estable-
cida, por lo que debe ser aplicada por el comprador a la tarifa correspondiente para declarantes
(caso de los responsables de IVA). En lo que respecta a la retención en la fuente a título de
IVA, como la operación se lleva a cabo entre un contribuyente de un régimen superior (gran
contribuyente) y uno de un régimen inferior (responsable de IVA), se debe realizar el cálculo
de dicha retención.

Concepto Valor
IVA del 19 % $2.907.000
Retención en la fuente a título de IVA (15 % del IVA) $436.050
Valor a pagar por el comprador (valor total menos retenciones en la fuente) $17.388.450

Impuesto a las ventas retenido $436.050
Sumas iguales $18.207.000 $18.207.000
Nota: las retenciones practicadas al vendedor constituirán para este último un anticipo
para cada impuesto, esto es, renta e IVA.
Caso 4: Gran contribuyente autorretenedor le compra a no responsable de IVA
Un gran contribuyente autorretenedor (declarante) le compra mercancía a una persona natural

no responsable de IVA (no declarante) por valor de $15.300.000. El comprador paga el 100 %
de contado.
La retención en la fuente a título del impuesto de renta procede dado que el vendedor no es
autorretenedor y, además, el valor de la compra supera la cuantía mínima establecida, por lo
que debe ser aplicada por el comprador a la tarifa para no declarantes. En lo que respecta a la
retención a título de IVA, esta no procede en razón a que el vendedor es un no responsable de
IVA, por lo que no factura dicho impuesto.
Actualícese 137
Concepto Valor
Valor total $15.300.000

Efectivo y equivalente $14.764.500
Sumas iguales $15.300.000 $15.300.000

1.6.4.2 Operaciones de compra por parte de un gran contribuyente14
Caso 1: Gran contribuyente le compra a gran contribuyente autorretenedor
Un gran contribuyente (declarante) le compra mercancía a otro gran contribuyente autorrete-

nedor (declarante) por valor de $12.340.000. El comprador acuerda con el vendedor el pago del
70 % de contado y el restante a crédito de 30 días. Dicha mercancía se encuentra gravada a la
tarifa general de IVA.
El comprador gran contribuyente no debe efectuar la retención en la fuente a título del impues-
to de renta, pues el vendedor es autorretenedor; será este último el encargado de autopracti-
cársela. Ahora bien, a pesar de que para la retención en la fuente a título de IVA no existe el
concepto de autorretención, es claro que cuando dos contribuyentes pertenecen a un mismo
régimen, para este caso “grandes contribuyentes”, no se debe practicar retención a título de IVA.
14 Estos ejemplos se encuentran en la zona de complementos de esta publicación, en el archivo "2. Ejercicios de retención en la fuente a
título de renta e IVA entre regímenes”, en la pestaña “Compras por GC”. Clic aquí para acceder.

Concepto Valor
IVA del 19 % $2.344.600
Valor financiado (30 %) $4.405.380

Acreedores comerciales $4.405.380
Sumas iguales $14.684.600 $14.684.600
Caso 2: Gran contribuyente le compra a gran contribuyente
Un gran contribuyente (declarante) le compra mercancía a otro gran contribuyente (decla-

rante) por valor de $12.340.000. El comprador acuerda con el vendedor el pago del 70 % de
contado y el porcentaje restante a crédito de 30 días. Dicha mercancía se encuentra gravada a
La retención en la fuente a título del impuesto de renta procede en razón a que el vendedor no
es autorretenedor y, además, el valor de la compra supera la cuantía mínima. De esta manera,
el comprador deberá practicarla a la tarifa aplicable para los declarantes. En cuanto a la reten-
ción en la fuente a título de IVA, como la operación se lleva a cabo entre dos contribuyentes
pertenecientes a un mismo régimen, no se calcula la retención por concepto de dicho impuesto.
Concepto Valor
IVA del 19 % $2.344.600
Actualícese 139

Acreedores comerciales $ 4.312.830
Sumas iguales $14.684.600 $14.684.600

Caso 3: Gran contribuyente le compra a responsable de IVA
Un gran contribuyente (declarante) le compra mercancía a una persona jurídica responsable

de IVA, por valor de $12.340.000. El comprador acuerda con el vendedor el pago del 70 % de
contado y el porcentaje restante a crédito de 30 días. Dicha mercancía se encuentra gravada a
el comprador debe practicarla a la tarifa aplicable para los declarantes. En materia de retención
en la fuente a título de IVA, como la operación se realiza entre un contribuyente de un régimen
superior y otro de un régimen inferior, se debe calcular dicha retención.
Concepto Valor
IVA del 19 % $2.344.600
Retención en la fuente a título de IVA (15 % del IVA) $351.690


Impuesto a las ventas retenido $351.690
Sumas iguales $14.684.600 $14.684.600
Nota: las retenciones practicadas al vendedor constituirán para este último un anticipo
para cada impuesto, es decir, renta e IVA.
Caso 4: Gran contribuyente le compra a no responsable de IVA
Un gran contribuyente (declarante) le hace una compra a un no responsable de IVA (declaran-

te) por valor de $12.340.000. El comprador acuerda con el vendedor el pago a crédito de 30 días.
La retención en la fuente a título del impuesto de renta procede por cuanto el vendedor no es
autorretenedor y, además, el valor de la compra supera la cuantía mínima. De esta manera,
el comprador deberá practicarla a la tarifa correspondiente a los declarantes. En materia de
retención en la fuente a título de IVA, no procede tal retención dado que el vendedor es no
responsable de IVA y, por tanto, no factura dicho impuesto.
Concepto Valor
Actualícese 141

Sumas iguales $12.340.000 $12.340.000

1.6.4.3 Operaciones de compra por parte de un responsable de IVA15
Caso 1: Responsable de IVA le compra a un gran contribuyente autorretenedor
Un responsable de IVA le compra mercancía a un gran contribuyente autorretenedor (decla-

rante) por valor de $10.500.000. El comprador acuerda con el vendedor un pago del 60 % de
contado y el valor restante a crédito de 30 días. Dicha mercancía se encuentra gravada a la tarifa
general de IVA.
En razón a que el vendedor es autorretenedor, no procede la retención en la fuente a título del

impuesto de renta, por lo que deberá autopracticársela. Para el caso de la retención en la fuente
a título de IVA, como el comprador pertenece a un régimen inferior al del vendedor, no debe
calcular la retención a título de dicho impuesto.
Concepto Valor
IVA del 19 % $1.995.000
15 Estos ejemplos se encuentran en la zona de complementos de esta publicación, en el archivo “2. Ejercicios de retención en la fuente
a título de renta e IVA entre regímenes”, en la pestaña “Compras por responsable de IVA”. Clic aquí para acceder.


Sumas iguales $12.495.000 $12.495.000
Caso 2: Responsable de IVA le compra a un gran contribuyente

Un responsable de IVA le compra mercancía a un gran contribuyente (declarante) por valor de
$10.500.000. El comprador acuerda con el vendedor el pago del 60 % de contado y el saldo a
crédito de 30 días. Dicha mercancía se encuentra gravada a la tarifa general de IVA.
El comprador debe efectuar la retención en la fuente a título del impuesto de renta dado que
el vendedor no es autorretenedor y, además, el valor de la compra supera la cuantía mínima.
De esta manera, debe practicarla a la tarifa general aplicable a los declarantes. En cuanto a la
retención en la fuente a título de IVA, el comprador no debe calcularla ya que pertenece a un
régimen inferior al del vendedor.
Concepto Valor
IVA del 19 % $1.995.000

Acreedores comerciales $ 4.893.000
Sumas iguales $12.495.000 $12.495.000

Actualícese 143
Caso 3: Responsable de IVA le compra a otro responsable de IVA
Un responsable de IVA le compra mercancía a otro responsable de IVA por la suma de

$10.500.000. El comprador acuerda con el vendedor el pago del 60 % de contado y el valor
restante a crédito de 30 días. Dicha mercancía se encuentra gravada a la tarifa general de IVA.
debe aplicarla a la tarifa correspondiente para declarantes. En lo que respecta a la retención en
la fuente a título de IVA, el comprador no debe calcular retención a título de dicho impuesto ya
que pertenece al mismo régimen del vendedor.
Concepto Valor
IVA del 19 % $1.995.000

Sumas iguales $12.495.000 $12.495.000


Caso 4: Responsable de IVA le compra a un no responsable de IVA
Un responsable de IVA le compra mercancía a un no responsable de IVA (no declarante) por

valor de $10.500.000. El comprador acuerda con el vendedor el pago del 60 % de contado y el
saldo a crédito de 30 días.
debe aplicarla bajo la tarifa fijada para los no declarantes.
En lo que respecta a la retención a título de IVA, mediante el numeral 1 del artículo 376 de la
Ley 1819 de 2016 se derogó el numeral 4 del artículo 437-2 del ET, en el cual se establecía que
debían actuar como agentes de retención por concepto de IVA los responsables de ese impuesto
(antes régimen común) cuando adquirieran bienes y/o servicios gravados con dicho tributo a
los no responsables de IVA (antes régimen simplificado).
Concepto Valor

Efectivo y equivalente $6.079.500
Sumas iguales $10.500.000 $10.500.000

Actualícese 145
1.6.4.4 Operaciones de compra por un no responsable de IVA16
Es importante considerar que el hecho de que un contribuyente no genere IVA no lo exime

de efectuar retenciones a título del impuesto de renta, pues se pueden presentar las siguientes
situaciones:
a. Una persona jurídica no responsable de IVA, que pertenece al régimen ordinario del im-
puesto de renta, debe realizar retenciones a título de dicho impuesto.
b. Una persona natural no responsable de IVA del régimen ordinario en el impuesto sobre la
renta, que no cumple con los criterios del artículo 368-2 del ET para actuar como agente
de retención para efectos de los conceptos de los que tratan los artículos 392, 395 y 401 del
mismo estatuto, no debe practicar retenciones a título del impuesto de renta. Así las cosas,
estos contribuyentes deben actuar como agentes de retención por conceptos diferentes a
los ya mencionados, en los que no se exija requisito alguno para actuar en tal calidad, como
los pagos realizados al exterior.
Cabe destacar que en torno a la retención por concepto de rentas de trabajo, el artículo 4 del
Decreto 359 de 2020 mediante el cual se modificó el artículo 1.2.4.1.17 del DUT 1625 de 2016,
reincorporó el parágrafo 3 que se había agregado con el Decreto 1808 de 2019 y en este se in-
dica que las personas naturales que efectúen pagos por dicho concepto solo deben practicar la
retención en la fuente sobre los mismos si cumplen los requisitos de ingreso o patrimonio de
los que trata el artículo 368-2 del ET.
Lo anterior puede interpretarse como una violación a lo dispuesto en el artículo 383 del ET,
en el sentido de que tal norma exige que todo tipo de persona, sin importar que tenga alguna
característica en especial, debe actuar como agente de retención sobre rentas de trabajo; sin
embargo, esto beneficiaría a muchas personas naturales.
Caso 1: No responsable de IVA le compra a un gran contribuyente autorretenedor
Un no responsable de IVA, que no cumple con los requisitos establecidos en el artículo 368-2
del ET para actuar como agente de retención, le compra mercancía a un gran contribuyente
autorretenedor (declarante) por valor de $8.500.000. El comprador acuerda con el vendedor el
pago del 100 % de contado.
Se debe tener en cuenta que el comprador no cumple con los requisitos para actuar como agen-
te de retención establecidos en el artículo 368-2 del ET, por lo que no debe efectuar la retención
en la fuente a título del impuesto de renta. Adicionalmente, el vendedor tiene la calidad de
autorretenedor; sin embargo, no debe autopracticarse dicha retención (algunas entidades optan
por autopracticársela, así no estén obligados a hacerlo).
Para efectos de la retención a título de IVA, esta no procede dado que los no responsables no
le practican retención a ningún régimen. En este caso puntual, debe tenerse presente que el
no responsable de IVA debe llevar el IVA facturado por el gran contribuyente autorretenedor
como un mayor valor del inventario.
16 Estos ejemplos se encuentran en la zona de complementos de esta publicación, en el archivo “2. Ejercicios de retención en la fuente
a título de renta e IVA entre regímenes”, en la pestaña “Compras no responsable de IVA”. Clic aquí para acceder.

Concepto Valor
IVA del 19 % $1.615.000

Sumas iguales $10.115.000 $10.115.000
Caso 2: No responsable de IVA le compra a un gran contribuyente
del ET para actuar como agente de retención, le compra mercancía a un gran contribuyente
(declarante) por valor de $8.500.000. El comprador acuerda con el vendedor el pago del 100 %
de contado.
Se debe tener en cuenta que el comprador no cumple con los requisitos para actuar como agen-
te de retención establecidos en el artículo 368-2 del ET, por lo que no debe efectuar la retención
en la fuente a título del impuesto de renta.
En lo concerniente a la retención a título de IVA, esta no procede dado que los no responsables
no practican retención a ningún régimen. En este caso, debe tenerse presente que el no respon-
sable de IVA debe llevar el IVA facturado por el gran contribuyente como un mayor valor del
inventario.
Concepto Valor
IVA del 19 % $1.615.000
Actualícese 147

Sumas iguales $10.115.000 $10.115.000
Caso 3: No responsable de IVA le compra a un responsable de IVA
del ET para actuar como agente de retención, le compra mercancía a un responsable de IVA
por valor de $8.500.000. El comprador acuerda con el vendedor el pago del 100 % de contado.
Debe tenerse en cuenta que el comprador no cumple con los requisitos para actuar como agente
de retención establecidos en el artículo 368-2 del ET, por lo que no debe efectuar la retención en
la fuente a título del impuesto de renta.
En cuanto a la retención a título de IVA, esta no procede dado que los no responsables no le
practican retención a ningún régimen. En este caso, el no responsable debe llevar el IVA factu-
rado por el responsable de IVA como un mayor valor del inventario.
Concepto Valor
IVA del 19 % $1.615.000

Sumas iguales $10.115.000 $10.115.000

Caso 4: No responsable de IVA le compra a un no responsable de IVA
del ET para actuar como agente de retención, le compra mercancía a otro no responsable de
IVA por valor de $8.500.000. El comprador acuerda con el vendedor el pago del 100 % de con-
tado.
El comprador no debe efectuar la retención en la fuente a título del impuesto de renta ya que
no cumple con los requisitos para actuar como agente de retención establecidos en el artículo
368-2 del ET.
En lo que tiene que ver con la retención a título de IVA, esta no procede dado que los no respon-
sables no le practican retención a ningún régimen. En este caso, debe tenerse presente que el
vendedor no responsable de IVA no factura dicho impuesto, a diferencia de los casos anteriores.
Concepto Valor

Sumas iguales $8.500.000 $8.500.000
1.6.4.5 Operaciones con contribuyentes inscritos en el régimen simple de tributación
En términos de las retenciones aplicables a estos impuestos, también pueden generarse ope-
raciones con contribuyentes que hayan decidido acogerse al régimen simple de tributación. A
continuación se explican de forma general algunos de los casos que podrían presentarse con
este tipo de contribuyentes, de acuerdo con la indicación del artículo 911 del ET y la reglamen-
tación efectuada por el Decreto 1091 de 2020:
Actualícese 149
Casos relacionados con la retención en la fuente a título del impuesto de renta
Caso 1:
Concepto Beneficiario del pago o abono en cuenta

del pago o
Tipo de persona Persona natural del régimen ordinario en el
abono en
cuenta impuesto de renta
Persona jurídica
Debe efectuar la retención en la fuente a título del
inscrita en el régimen
impuesto de renta al asalariado mediante la aplica-
simple o persona
ción de los procedimientos 1 o 2, según lo dispuesto
natural comerciante
en el artículo 911 del ET, modificado por el artículo
que cumple los
74 de la Ley 2010 de 2019 y recopilado en el artícu-
requisitos de ingresos
lo 1.5.8.3.1 del DUT 1625 de 2016 luego del cambio
o patrimonio brutos
efectuado por el artículo 2 del Decreto 1091 de 2020.
del artículo 368-2 del
El artículo 911 del ET en referencia indica que cuan-
ET y que también se
do se realicen pagos laborales, dichos contribuyentes
encuentra inscrita en el
Salarios deben actuar como agentes de retención.
Quien realiza régimen simple.
(de forma
el pago directa) No debe hacerle retención al asalariado en razón a
Persona natural no que el parágrafo 3 del artículo 1.2.4.1.17 del DUT
comerciante que 1625 de 2016 modificado con el artículo 4 del Decre-
no cumple con los to 359 de 2020, señala que para fines de la aplicación
requisitos de ingresos de la retención en la fuente a título del impuesto de
o patrimonio brutos renta por rentas de trabajo, la persona natural que
del artículo 368-2 del actúe como agente de retención del impuesto sobre
ET y que se encuentra la renta y complementario debe cumplir con las con-
inscrita en el régimen diciones señaladas en el artículo 368-2 del ET res-
simple. pecto a los ingresos o patrimonio brutos superiores a
30.000 UVT y a su condición de comerciante.

Caso 2:
Beneficiario del pago o abono en cuenta
Persona jurídica del régimen tributario
Concepto del especial, entidad no contribuyente del impuesto
Tipo de Persona jurídica nacional del régimen ordinario
pago o abono de renta, otra persona jurídica o natural
persona o una persona natural del régimen ordinario
en cuenta inscrita en el régimen simple, o una persona
comerciante que cumple con los requisitos del
natural del régimen ordinario no comerciante
artículo 368-2 del ET.
y que no cumple con los requisitos del artículo
368-2 del ET.
No debe efectuar retención en la fuente a título de renta. Sin No debe efectuar retención a título de renta. Así mismo,
embargo, en virtud de lo dispuesto en el artículo 911 del ET los beneficiarios del pago tampoco deberán autopracti-
modificado por el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019 y reco- carse las retenciones dado que estas solo proceden por
pilado en el artículo 1.5.8.3.1 del DUT 1625 de 2016 luego parte de quienes pertenecen al régimen ordinario y que
del cambio efectuado por el artículo 2 del Decreto 1091 de al mismo tiempo cumplen las condiciones para actuar
2020, será la persona jurídica o natural beneficiaria del pago obligatoriamente como agentes de retención.
Conceptos Persona quien deba autopracticarse las retenciones que no le hizo el
inscrito en el régimen simple. Esta autorretención procede Cabe indicar que si el beneficiario del pago es una per-
diferentes jurídica inscrita
cuando el beneficiario del pago pertenece al régimen ordi- sona natural no comerciante, pero cumple con los topes
a pagos en el régimen
nario y a su vez cumple con los requisitos para actuar como de ingresos y patrimonio brutos dispuestos en el artículo
laborales simple o una
agente de retención. 368-2 del ET, o es comerciante, pero no cumple con tales
realizados de persona natural
montos, tampoco procede la autorretención dado que
forma directa comerciante
Si el beneficiario del pago es una persona jurídica del régi- dichas personas naturales deben cumplir con la totalidad
(sin el uso de que cumple
Quien realiza tarjetas débito los requisitos men ordinario y le aplica la exoneración de aportes del ar- de los requisitos para actuar como agentes de retención.
tículo 114-1 del ET, dicha entidad también debe practicarse
el pago o crédito) de ingresos o Nota: la no procedencia de la retención y autorretención
la autorretención especial del Decreto 2201 de 2016.
gravados con patrimonio aplica excepto si el pago o abono en cuenta correspon-
el impuesto del artículo Nota: si quien realiza el pago utiliza un medio electrónico de a rendimientos financieros o ejecución de obras pú-
de renta y que 368-2 del ET para tal fin (tarjeta débito o crédito), el banco emisor de la blicas, y lo recibió una entidad del régimen especial (en

superan la base y que también tarjeta débito o crédito será el responsable de practicar la re- esos casos será la entidad quien deba autopracticarse la
mínima para se encuentra tención a título de renta, lo que quiere decir que el beneficia- retención a título de renta (artículo 19-1 del ET y artícu-
que proceda la inscrita en el rio del pago no debe efectuar la autorretención. los 1.2.1.5.1.48, 1.2.1.5.2.18 y 1.2.4.2.88 del DUT 1625 de
retención. régimen simple. 2016). Adicionalmente si quien realiza el pago utiliza un
medio electrónico para tal fin (tarjeta débito o crédito),
el banco emisor de la tarjeta débito o crédito será el res-
ponsable de practicar la retención a título de renta solo al
beneficiario del pago que pertenezca al régimen ordinario
o aquel del régimen especial que haya recibido ingresos
por concepto de intereses o por pago de obras públicas.
151 Actualícese
Caso 3:

del pago o Persona natural o jurídica sin importar si es
Tipo de persona
abono en del régimen ordinario, especial, simple o si
cuenta es una entidad no contribuyente
Conceptos No debe efectuar retención a título de renta; así
diferentes mismo, los beneficiarios del pago tampoco deberán
a pagos autopracticarse las retenciones dado que la persona
laborales de natural que realiza el pago, al no estar inscrita en el
Persona natural no régimen simple, de todas formas no cumpliría con
forma directa
comerciante que no las condiciones para actuar como agente retenedor.
(sin el uso de
cumple los requisitos
tarjeta débito
de ingresos o Si el beneficiario del pago es una persona jurídica del
Quien realiza o crédito)
patrimonio brutos del régimen ordinario y le aplica la exoneración de apor-
el pago gravados con
artículo 368-2 del ET, tes del artículo 114-1 del ET, esta debe practicarse la
el impuesto
pero que se encuentra autorretención especial del Decreto 2201 de 2016.
de renta y
que superan Nota: si quien realiza el pago utiliza un medio elec-
simple.
la base trónico para tal fin (tarjeta débito o crédito), el banco
mínima para emisor de la tarjeta débito o crédito será el responsa-
que proceda ble de practicar la retención a título de renta solo al
la retención. beneficiario del pago del régimen ordinario.
Caso 4:

del pago o
Tipo de persona Persona jurídica o natural del régimen
abono en
cuenta simple
No efectúa retención a título del impuesto de renta,
así como los beneficiarios del pago tampoco deben
practicarse la autorretención, dado que todos los in-
gresos brutos que perciban quienes se acojan al régi-
men simple quedan libres de retenciones en la fuente
a título de renta.
Persona jurídica del
Conceptos Cabe resaltar que para este caso, aunque el benefi-
régimen ordinario,
diferentes ciario del pago sea una persona jurídica sociedad
del especial, o no
a pagos nacional, no debe practicarse la autorretención es-
contribuyente del
laborales pecial del Decreto 2201 del 2016 recopilada en los
impuesto de renta o
realizados de artículos 1.2.6.6. a 1.2.6.11 del DUT 1625 de 2016, en
una persona natural
forma directa razón a que los ingresos obtenidos forman una renta
Quien realiza del régimen ordinario
o utilizando ordinaria y, por tanto, se encuentran gravados con
el pago tarjetas
independientemente
el impuesto de renta, el cual fue sustituido en dicho
de si es comerciante o
débito o régimen, por lo cual tales contribuyentes se encuen-
cumple o no con los
crédito que tran exonerados tanto de las retenciones como de las
forman autorretenciones por dicho impuesto (ver artículo
y patrimonio brutos
rentas 1.5.8.3.1 del DUT 1625 de 2016, modificado por el
establecidos en el
ordinarias. artículo 2 del Decreto 1091 de 2020).
Nota: si quien realiza el pago utiliza un medio elec-
trónico para tal fin (tarjeta débito o crédito), el banco
emisor de la tarjeta débito o crédito tampoco deberá
efectuar la retención, dado que los pagos o abonos
en cuenta se encuentran sujetos al impuesto de renta
sustituido en el régimen simple.

Caso 5:

del pago o
Tipo de persona Persona jurídica o natural del régimen
abono en
cuenta simple
Debe efectuar retención a título de ganancia ocasio-
nal a la tarifa correspondiente, según aplique en cada
caso; excepto cuando el vendedor sea una persona
natural que esté vendiendo un vehículo o bien raíz
pues en estos casos son la secretaría de tránsito o el
notario quienes deben actuar como agentes de reten-
Persona jurídica del ción respectivamente.
Conceptos
régimen ordinario,
diferentes Si el beneficiario del pago corresponde a una socie-
del especial, o no
a pagos dad nacional del régimen simple, debe aplicarse la
contribuyente del
laborales autorretención especial a título de renta y comple-
impuesto de renta, o
realizados de mentario de la que trata el Decreto 2201 de 2016 re-
Quien realiza una persona natural
forma directa copilada en los artículos 1.2.6.6 a 1.2.6.11 del DUT
el pago o indirecta
del régimen ordinario
1625 de 2016, en razón a que los ingresos obtenidos
comerciante y que
que originan corresponden a una ganancia ocasional que forma
cumple con los
ganancias un impuesto por dicho concepto, el cual no fue sus-
ocasionales tituido ni integrado en el régimen simple, por lo que
o patrimonio del
gravadas. estos contribuyentes no quedan exonerados ni de las
retenciones y autorretenciones por dicho concepto.
emisor de la tarjeta débito o crédito será el respon-
sable de practicar la retención a título de ganancia
ocasional.
Actualícese 153
Caso 6:
Concepto Benficiario del pago o abono en cuenta

del pago o
Tipo de persona Persona jurídica del régimen tributario
abono en Persona jurídica o natural del régimen simple
cuenta especial o persona jurídica no contribuyente
Debe efectuar retención a título de ganancia ocasio-
nal a la tarifa correspondiente, según aplique en cada
caso; excepto cuando se trate de una persona natural
que esté vendiendo un vehículo o bien raíz pues en tal
caso quien actúa como agente de retención es la secre-
taría de tránsito o el notario. Dicha retención aplica
en razón a que el impuesto de ganancia ocasional no
fue sustituido en el simple, por lo que dichos contri-
buyentes no quedaron exonerados de practicar dicha
Persona jurídica del retención.
Conceptos Quien realiza el pago o abono en cuenta no actúa como
régimen simple o
diferentes agente de retención a título de ganancia ocasional.
una persona natural Si el beneficiario del pago corresponde a una sociedad
a pagos Tampoco procede la autorretención por parte del be-
comerciante que nacional del régimen ordinario o del simple, debe apli-
laborales neficiario del pago.
cumple con los carse la autorretención especial a título de renta y com-
Quien realiza (de forma
requisitos de ingresos plementario de la que trata el Decreto 2201 de 2016 Nota: si quien realiza el pago utiliza un medio electró-
el pago directa) que
y patrimonio de los recopilada en los artículos 1.2.6.6 a 1.2.6.11 del DUT nico para tal fin (tarjeta débito o crédito), el banco emi-
originan
que trata el artículo 1625 de 2016, en razón a que los ingresos obtenidos sor de la tarjeta de la tarjeta débito o crédito tampoco
ganancias
368-2 del ET y que se corresponden a una ganancia ocasional que forman un actuará como agente de retención en la fuente a título
ocasionales
encuentra inscrita en impuesto por dicho concepto, el cual no fue sustitui- de ganancia ocasional.
gravadas.
el régimen simple. do ni integrado en el régimen simple; por lo que estos
contribuyentes no quedan exonerados ni de las reten-
ciones y autorretenciones por dicho concepto.

emisor de la tarjeta débito o crédito será el responsa-
ble de practicar la retención a título de renta tanto al
beneficiario del pago o abono en cuenta del régimen
ordinario o del simple.
154 Actualícese
Caso 7:

del pago o Persona natural o jurídica del régimen
Tipo de persona
abono en ordinario, especial, simple o si es una
cuenta entidad no contribuyente de renta.
Quien realiza el pago o abono en cuenta no actúa
como agente de retención a título de ganancia oca-
sional. Tampoco procede la autorretención por parte
del beneficiario del pago.
Conceptos Cabe mencionar que si el vendedor corresponde a
diferentes una persona natural que está vendiendo un vehículo
a pagos Persona natural no o bien raíz será la secretaría de tránsito o el notario
laborales comerciante que los que deben actuar como agentes de retención.
Quien realiza (de forma no cumple con los Adicionalmente, si el beneficiario del pago es una
el pago directa) que requisitos del artículo persona jurídica del régimen ordinario o del simple
originan 368-2 del ET inscrita deberán practicarse la autorretención especial de la
ganancias en el régimen simple. que trata el Decreto 2201 de 2016.
ocasionales
gravadas. Nota: si quien realiza el pago utiliza un medio elec-
sable de practicar la retención a título de renta solo
al beneficiario del pago del régimen ordinario o del
régimen simple.
Caso 8:

del pago o Persona natural o jurídica del régimen
Tipo de persona
abono en ordinario, especial, simple o si es una
cuenta entidad no contribuyente de renta.
Quien realiza el pago o abono en cuenta no actúa
como agente de retención a título de ganancia oca-
sional. Tampoco procede la autorretención por parte
del beneficiario del pago.
Conceptos Cabe mencionar que si el vendedor corresponde a
diferentes una persona natural que está vendiendo un vehículo
Persona natural
a pagos o bien raíz será la secretaría de tránsito o el notario
no comerciante
laborales los que deben actuar como agentes de retención. Adi-
que no cumple con
Quien realiza (de forma cionalmente si el beneficiario del pago es una persona
los requisitos del
el pago directa) que
jurídica del régimen ordinario o del simple deberán
originan practicarse la autorretención especial de la que trata
ganancias el Decreto 2201 de 2016.
ordinario.
ocasionales
gravadas. Nota: si quien realiza el pago utiliza un medio elec-
sable de practicar la retención a título de ganancia
ocasional solo al beneficiario del pago del régimen
ordinario o del régimen simple.
Actualícese 155
Casos relacionados con la retención en la fuente a título de IVA
Caso 1:

Concepto
del pago o Persona jurídica o natural
Tipo de persona independientemente de si pertenece al
abono en
cuenta régimen ordinario, especial o SIMPLE o si
es entidad no contribuyente de renta
Debe practicar la retención en la fuente a título del
Pagos o IVA, pues según el artículo 1.5.8.3.1 del DUT 1625
abonos Persona jurídica de 2016 luego de los cambios efectuados por el ar-
en cuenta o natural tículo 2 del Decreto 1091 de 2020, los contribuyen-
gravados con independientemente de tes del régimen simple solo dejan de actuar como
IVA si es comerciante o no, agentes de retención a título del impuesto de renta
(que se inscrita en el régimen y del impuesto de industria y comercio, por lo que
Quien realiza realizan simple y que cumple deben practicar las demás retenciones, como aque-
el pago de forma con las características llas a título del IVA o de laudos arbitrales.
directa) y para actuar como
que superan agente de retención de Nota: si quien realiza el pago utiliza un medio elec-
la cuantía IVA en virtud de los trónico (tarjeta débito o crédito), el banco emisor
mínima para artículos 437-2, 437-4 de dicha tarjeta debe practicar la retención a título
que proceda y 437-5 del ET. del IVA sin importar el régimen al cual pertenezca
la retención. el beneficiario del pago o abono en cuenta (artículo
1.3.2.1.7 del DUT 1625 de 2016).
Caso 2:

Concepto
del pago o Persona jurídica o natural
Tipo de persona independientemente de si pertenece al
abono en
cuenta régimen ordinario, especial o SIMPLE o si es
una entidad no contribuyente de renta
Persona jurídica
Pagos o
o natural
abonos
independientemente
en cuenta
de si es comerciante Debe practicar la retención en la fuente a título de
gravados con
o no del régimen IVA.
IVA
ordinario o del
(que se Nota: si quien realiza el pago utiliza un medio elec-
especial, o es
Quien realiza realizan trónico (tarjeta débito o crédito), el banco emisor
una entidad no
el pago de forma
contribuyente de de dicha tarjeta debe practicar la retención a título
directa) y del IVA sin importar el régimen al cual pertenezca
renta y cumple con las
que superan el beneficiario del pago o abono en cuenta (artículo
características para
la cuantía 1.3.2.1.7 del DUT 1625 de 2016).
actuar como agente
mínima para
de retención en virtud
que proceda
de los artículos 437-2,
la retención.
437-4 y 437-5 del ET.

CAPÍTULO 2
DETALLE SOBRE LOS TIPOS DE RETENCIÓN EN

LA FUENTE
En el capítulo anterior se hizo referencia a los diferentes impuestos a los cuales les aplica el
mecanismo de retención en la fuente. Estos son:
a. Impuesto de renta y complementario.
b. Impuesto a las ventas –IVA–.
c. Impuesto de industria y comercio –ICA–.
d. Impuesto de timbre.
e. Gravamen a los movimientos financieros –GMF–.
En este capítulo se profundizará en lo correspondiente a la retención en la fuente para los dos

primeros: impuesto de renta y complementario (a) e IVA (b).
En lo concerniente a los demás tipos de retención, en razón al nivel de aplicación y a las normas
competentes, se aludirá a ellos de forma generalizada debido a que, por ejemplo, en el caso del
ICA, la normativa que rige es la dispuesta por cada ente territorial. Esto quiere decir que cada
contribuyente, dependiendo del lugar donde desarrolle su actividad, debe atender los concep-
tos, cuantías y tarifas definidas particularmente para los diferentes municipios.

2.1 IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO

El impuesto de renta y complementario es un gravamen que integra el impuesto de renta y su
complementario de ganancias ocasionales, por lo que, para efectos tributarios, se considera
como un solo tributo; sin embargo, cada uno grava ingresos de características específicas.
En lo que tiene que ver con el impuesto de renta, este grava todos los ingresos que el contribu-
yente obtiene durante un año, en la medida en que sean susceptibles de generar un incremento
neto patrimonial al momento de su percepción, siempre que no hayan sido expresamente ex-
ceptuados por la legislación colombiana y considerando los costos y gastos en los que el contri-
buyente deba incurrir para producirlos.
Impuesto de renta
Nacional Período
• Tiene en cuenta los resultados

• Es de carácter nacional con • Grava los redimientos a las económicos del sujeto durante
cobertura en todo el país. rentas de los sujetos pasivos un período determinado. Para
Su recaudo está a cargo de la que responden por su pago su cuantificación se requiere
nación. ante el Estado. establecer la renta generada
por el desarrollo de actividades
durante el período de un año.
Directo
Por su parte, el término “complementario”, hace referencia específicamente al impuesto de ga-

nancia ocasional, el cual alude a aquel que recae sobre todos los ingresos que se generan por el
desarrollo de actividades esporádicas o extraordinarias.

Volver al índice CAPÍTULO 2. DETALLE SOBRE LOS TIPOS DE RETENCIÓN EN LA FUENTE
Impuesto a las ganancias ocasionales
Apreciables
Clasificación
en dinero
• Utilidad en venta de activos

fijos poseídos por dos años o
más.
• Utilidad en la liquidación de
• Conformado por las entradas • Tanto personas naturales sociedades con permanencia
de bienes apreciables en dine- como jurídicas son sujetos pa- de dos años o más.
ro que se generan en activida- sivos del impuesto a las ganan-
des económicas diferentes a la cias ocasionales. • Herencias, legados y donaciones.
principal.
• Indeminizaciones por seguros
de vida.
• Loterías, rifas, apuestas, pre-
mios, juegos y similares.
Sujetos
pasivos
Responsabilidad de los contribuyentes frente al impuesto de renta y complementario
Los artículos 7 al 21-1 del ET hacen precisiones importantes acerca de los sujetos pasivos sobre
los cuales recae el impuesto de renta y complementario. En estos se define que son contribuyen-
tes de dicho tributo los siguientes:
a. Las personas naturales nacionales o TIPS TRIBUTARIOS

extranjeras residentes en el país y las
sucesiones ilíquidas de causantes con Se consideran nacionales las sociedades y en-
residencia en el país en el momento tidades que durante el período gravable ten-
de su muerte, en lo que concierne a las gan su sede efectiva de administración17 en
territorio colombiano, así como las que tienen
rentas y ganancias ocasionales, tanto su domicilio principal en Colombia o que ha-
de fuente nacional como extranjera, y yan sido constituidas en el país, de acuerdo
al patrimonio poseído dentro y fuera con las leyes vigentes en el mismo (artículo
del país (artículo 9 del ET). 12-1 del ET).
b. Las personas naturales nacionales o extranjeras que no tengan residencia en el país y las
sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país en el momento de su muerte,
respecto de sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y del patrimonio poseído
en el país (artículo 9 del ET).
17 Según lo dispuesto en el parágrafo 1 del artículo 12-1 del ET, se entiende como sede efectiva de administración, aquella en la que se toman
las decisiones comerciales y de gestión decisivas y necesarias para llevar a cabo las actividades de la sociedad o entidad como un todo.
Actualícese 159
c. Las sociedades y entidades nacionales respecto de sus rentas y ganancias ocasionales tanto
de fuente nacional como extranjera (artículo 12 del ET).
d. Las sociedades y entidades extranjeras18 son gravadas únicamente sobre sus rentas y ga-
nancias ocasionales de fuente nacional, según el artículo 12 del ET. El artículo 20 de esta
misma norma indica que salvo las excepciones previstas en los tratados internacionales y
en el derecho interno, este tipo de entidades son contribuyentes del impuesto de renta y
complementario independientemente de que las rentas y ganancias ocasionales de fuente
nacional se perciban de manera directa o por intermedio de sucursales o establecimientos
permanentes ubicados en el país.
e. Las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas sin perjuicio de que los respectivos
socios, comuneros o asociados paguen el impuesto correspondiente a sus aportes o derechos
y sobre sus participaciones o utilidades, cuando resulten gravadas (artículo 13 del ET).
f. Las sociedades anónimas y asimiladas sin perjuicio de que los respectivos accionistas, so-
cios o suscriptores, paguen el impuesto correspondiente sobre sus acciones y dividendos o
certificados de inversión y utilidades, cuando resulten gravadas (artículo 14 del ET).
g. Las entidades asimiladas a sociedades anónimas, las empresas industriales y comerciales

del Estado y las sociedades de economía mixta (artículo 16 del ET).
h. Los fondos públicos con o sin personería jurídica, cuando sus recursos provengan de im-
puestos nacionales destinados a ellos por disposiciones legales o cuando no sean adminis-
trados directamente por el Estado. En este caso se asimilan a sociedades anónimas (artícu-
lo 17 del ET).
i. Las asociaciones, fundaciones y corporaciones constituidas como entidades sin ánimo de

lucro a las cuales les serán aplicables las normas de las sociedades nacionales. Cabe men-
cionar que excepcionalmente pueden calificar al régimen tributario especial según el cum-
plimiento de los requisitos definidos para tal fin (artículo 19 del ET).
j. Las cajas de compensación familiar respecto a los ingresos generados en actividades in-
dustriales, comerciales y financieras, distintas a la inversión de su patrimonio y diferentes
a las relacionadas con las actividades meritorias contempladas en el artículo 359 del ET
(artículo 19-2 del ET).
k. Fogafín y Fogacoop (artículo 19-3 del ET).
l. Las personas jurídicas originadas en la constitución de la propiedad horizontal que desti-

nen algunos de sus bienes o áreas comunes a la explotación comercial o industrial, gene-
rando algún tipo de renta, con excepción de las propiedades horizontales de uso residen-
cial (artículo 19-5 del ET).
18 El artículo 21 del ET indica que las sociedades extranjeras son todas aquellas que no cumplan las características para ser cataloga-
das como sociedades o entidades nacionales.

m. Las personas naturales no residentes, las personas jurídicas y las entidades extranjeras que
tengan un establecimiento permanente o una sucursal en el país, respecto a las rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional que le sean atribuibles al establecimiento perma-
nente o a la sucursal (artículo 20-2 del ET).
Definición de establecimiento permanente para efectos tributarios
El artículo 20-1 del ET, adicionado mediante la reforma tributaria del 2012, indica que el esta-
blecimiento permanente debe entenderse como el lugar fijo de negocios ubicado en el país, por
medio del cual una empresa extranjera, ya sea sociedad o cualquier otra entidad extranjera, o
persona natural sin residencia en Colombia, realiza toda su actividad o una parte de ella.
Igualmente, se entiende la existencia de TIPS TRIBUTARIOS

un establecimiento permanente en el país,
cuando una persona distinta de un agen- El concepto de establecimiento permanen-
te independiente actúe por cuenta de una te comprende, entre otros, las sucursales de
empresa extranjera y tenga o ejerza de for- sociedades extranjeras, las agencias, oficinas,
fábricas, talleres, minas canteras, pozos de
ma habitual en el territorio nacional po- petróleo y gas o cualquier otro lugar de ex-
deres que lo faculten para concluir actos o tracción o explotación de recursos naturales.
contratos vinculantes para la empresa.
El mismo artículo señala que no se consideran establecimientos permanentes los siguientes:
a. Una empresa que realice sus actividades en el país a través de cualquier otro agente inde-
pendiente, siempre que dichas personas actúen dentro del giro ordinario de su actividad.
Sin embargo, cuando el agente independiente realice todas o casi todas sus actividades
por cuenta de tal empresa y entre ambos actores (empresa y agente) se pacten condicio-
nes respecto de las relaciones comerciales y financieras que difieran de las que se habrían
establecido entre empresas independientes, dicho agente no será considerado como inde-
pendiente.
b. Una empresa extranjera, cuando la actividad realizada por dicha empresa es de carácter
exclusivamente auxiliar o preparatorio.
c. Las oficinas de representación de sociedades reaseguradoras del exterior.
Relación entre contribuyentes, no contribuyentes, declarantes y no declarantes
Uno de los aspectos más importantes en materia tributaria, en especial, para fines del impuesto
de renta y complementario, es identificar la relación entre contribuyentes, no contribuyentes,
declarantes y no declarantes.
Esta identificación es necesaria porque de acuerdo con lo establecido en el numeral 9 del

artículo 95 de la Constitución Política Nacional, todos los colombianos están en el deber de
“Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos de justicia
y equidad”.
Actualícese 161
Así las cosas, todos los colombianos son contribuyentes y están en el deber de pagar impuestos;
pero no se debe confundir esta obligación con la de declarar, pues no tener dicha obligación no
exime al contribuyente de su deber de pagar impuestos.
Algunas precisiones sobre estos conceptos:
a. Contribuyentes vs. no contribuyentes
Los contribuyentes son todas las personas naturales (colombianas o extranjeras, residentes
o no residentes) y las personas jurídicas (nacionales o extranjeras), con excepción de las
consideradas como no contribuyentes.
Por su parte, los no contribuyentes son las entidades personas jurídicas señaladas en los
artículos 18, 22, 23, 23-1 y 23-2 del ET.
No contribuyentes del impuesto de renta y complementario

Artículo del ET Descripción
18 Consorcios, uniones temporales, joint ventures y cuentas en participación.
Nación.
Entidades territoriales.
Corporaciones autónomas regionales y de desarrollo sostenible.
Áreas metropolitanas.
Sociedad Nacional de la Cruz Roja Colombiana y su sistema federado.
Superintendencias.
Unidades administrativas especiales (siempre y cuando no se señalen en la ley como
contribuyentes).
Sociedades de mejoras públicas.
22 (modificado por Asociaciones de padres de familia.
el artículo 83 de la
Organismos de acción comunal.
Ley 2010 de 2019)
Juntas de defensa civil.
Juntas de copropietarios administradoras de edificios organizados en propiedad hori-
zontal o de copropietarios de conjuntos residenciales.
Asociaciones de exalumnos.
Asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto Colombiano
de Bienestar Familiar.
Asociaciones de adultos mayores autorizados por el Instituto Colombiano de Bienes-
tar Familiar.
Resguardos y cabildos indígenas.
Propiedad colectiva de las comunidades negras conforme a la Ley 70 de 1993.

No contribuyentes del impuesto de renta y complementario

Artículo del ET Descripción
Sindicatos.
Asociaciones gremiales.
Fondos de empleados.
Fondos mutuos de inversión.
Iglesias y confesiones religiosas reconocidas por el Ministerio del Interior o por la ley.
23
Partidos o movimientos políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral.
Asociaciones y federaciones de departamentos y municipios.
Sociedades o entidades de alcohólicos anónimos.
Establecimientos públicos y, en general, cualquier establecimiento oficial descentrali-
zado, siempre y cuando no se señale en la ley de otra manera.
Fondos de capital privado.
23-1 (modificado Fondos de inversión colectiva.
por el artículo 65 de
la Ley 2155 de 2021). Fondos parafiscales agropecuarios y pesqueros.
Fondo de promoción turística.
Fondos de pensiones de jubilación e invalidez.
23-2
Fondos de cesantías.
b. Declarantes vs. no declarantes
El artículo 591 del ET señala que están obligados a presentar la declaración del impuesto
de renta todos los contribuyentes sometidos a dicho impuesto, con excepción de los enun-
ciados en el artículo 592 del ET.
En este orden de ideas, los declarantes son aquellos que por no cumplir con la condición
para ser no declarantes se encuentran obligados a diligenciar y presentar el respectivo for-
mulario, como las sociedades nacionales (que siempre serán declarantes), entre otros.
Por su parte, los no declarantes son aquellos expresamente señalados por la ley por cumplir
una serie de requisitos o pertenecer a cierta categoría.
Actualícese 163
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En conclusión, la relación entre estos conceptos en materia del impuesto sobre la renta y com-
plementario se resume en el siguiente mapa conceptual:
Contribuyentes No contribuyentes
Declarantes
• Régimen ordinario.
• Régimen tributario No declarantes No declarantes
Declarantes
especial. (artículos 592 y 593 (artículos 22 y 598 del
(artículo 23 del ET).
del ET). ET).
• Régimen simple de
tributación (difiere del
regimen ordinario).
La relación entre contribuyentes, no contribuyentes, declarantes y no declarantes es de alta

relevancia al momento de estudiar el mecanismo de retención en la fuente a título del impuesto
de renta y complementario.
En primer lugar, porque para los contribuyentes declarantes las retenciones practicadas durante el
período constituyen un menor valor del total del impuesto a pagar en su respectiva declaración.
En segundo lugar, el artículo 6 del ET señala que para los contribuyentes no obligados a de-
clarar, el impuesto de renta y complementario será el resultado de sumar las retenciones en la
fuente por todo concepto que deban aplicarse a los pagos o abonos en cuenta realizados durante
el período gravable correspondiente.
Para este último caso, el mismo artículo, luego de la modificación efectuada por el artículo 1 de
la Ley 1607 de 2012, indicó que aquellas personas naturales residentes en el país a quienes se
les hayan practicado retenciones en la fuente, que no estén obligadas a declarar el impuesto de
renta y complementario, pueden presentar tal declaración de forma voluntaria con los efectos
legales pertinentes.
Lo anterior quiere decir que un contribuyente no obligado a declarar al que durante el año le
hayan practicado retenciones con valores altos y reúna las condiciones para ser residente fiscal,
podrá presentar la declaración respectiva y, en caso de originarse un saldo a favor, podrá solici-
tarlo una vez cumplidos los requisitos para llevar a cabo tal proceso.
Residencia para efectos fiscales y concepto de sociedad nacional y extranjera
La residencia fiscal es un elemento muy importante para efectos del impuesto de renta y com-
plementario dado que, dependiendo de la procedencia de tal criterio, se puede determinar para
el caso de las personas naturales el tipo de información que el contribuyente debe declarar y el
formulario a utilizar.
Sobre la información a declarar, el artículo 9 del ET indica que las personas naturales, nacio-
nales o extranjeras residentes en el país y las sucesiones ilíquidas que al momento de su muerte
hayan sido residentes, deben declarar la información con relación a los ingresos, ganancias
ocasionales y patrimonio de fuente nacional y extranjera. Quienes no tengan residencia en el
país solo deben declarar los ingresos, ganancias ocasionales y el patrimonio de fuente nacional.

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CAPÍTULO 2. DETALLE SOBRE LOS TIPOS DE RETENCIÓN EN LA FUENTE
El formulario que deben utilizar las personas naturales y sucesiones ilíquidas residentes, indepen-
dientemente de si llevan o no contabilidad, es el 210; a los no residentes les corresponde el 110.
Personas naturales y sucesiones ilíquidas
Residentes No residentes
Ingresos, ganancias Ingresos, ganancias

ocasionales y ocasionales y
Formulario 210 Formulario 110
patrimonio de fuente patrimonio de fuente
nacional y del exterior. nacional.
Nota: las personas naturales residentes inscritas en el régimen simple de tributación de-
ben utilizar un formulario especial para el pago y la presentación de su impuesto unifi-
cado, esto es, el 260.
En lo tocante a las sociedades, debe tenerse en cuenta que pueden ser nacionales o extranjeras:
Sociedades y entidades
Nacionales Extranjeras
Tienen su
domicilio
Están gravadas
principal en
Tienen su sede sobre sus rentas No cumplen con Están gravadas
el territorio
efectiva de y ganancias los requisitos para sobre sus rentas
colombiano o han
administración ocasionales de ser catalogadas y ganancias de
sido constituidas
en Colombia. fuente nacional y como nacionales. fuente nacional.
en el país bajo las
extranjera.
normas nacionales
vigentes.
Utilizan el formulario 110
Nota: las sociedades nacionales inscritas en el régimen simple de tributación utilizan un

formulario especial para el pago y la presentación de su impuesto unificado, esto es, el 260.
Actualícese 165
Condiciones para ser residente fiscal en Colombia
Los requisitos para determinar si las personas naturales son residentes para efectos fiscales se
encuentran en el artículo 10 del ET. Este dispone que tal calidad se adquiere con el cumplimien-
to de cualquiera de las siguientes condiciones:
a. Permanecer de manera continua o discontinua en el país por más de 183 días calendario,
incluyendo días de entrada y salida del país durante un período cualquiera de 365 días
calendario consecutivos. Cuando la permanencia continua o discontinua se extienda por
más de un año o período gravable, la persona natural se considerará como residente fiscal
a partir del segundo año o período gravable.
b. Que por su relación con el servicio exterior o con personas que se encuentran en el servicio
exterior del Estado colombiano, y en virtud de las convenciones de Viena sobre relaciones
diplomáticas y consulares, la persona esté exenta de tributación en el país en el que se en-
cuentre en misión con respecto de la totalidad o parte de sus rentas y ganancias ocasionales
durante el año o período gravable.
c. Ser nacional y que en el respectivo año o período gravable cumpla alguno de los siguientes
criterios:
i. Que su cónyuge o compañero permanente, no separado legalmente, o los hijos depen-

dientes menores de edad tengan residencia fiscal en el país.
ii. Que el 50 % o más de sus ingresos sean de fuente nacional.
iii. Que el 50 % o más de sus bienes sean administrados en el país.
iv. Que el 50 % o más de sus activos se entiendan poseídos en el país.
v. Que habiendo sido requeridos por la Dian para ello no acrediten su condición de resi-
dentes en el exterior para efectos tributarios.
vi. Que tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno nacional
como paraíso fiscal19.
Sin embargo, como fruto de la modificación a este artículo por la Ley 1739 de 2014, a partir de
2015, si a una persona natural de nacionalidad colombiana le aplica alguno de los numerales i)
hasta vi)20 relacionados anteriormente y, en consecuencia, es considerada residente para efectos
fiscales, podrá dejar de serlo si el 50 % o más de sus ingresos anuales o de sus activos se originan
o se encuentran localizados en la jurisdicción en la cual tenga su domicilio.
19 El parágrafo 4 del artículo 260-7 del ET, modificado por el artículo 109 de la Ley 1819 de 2016, precisa que el término “paraíso fiscal”
debe asimilarse al de “jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposición”, cuyos criterios para ser catalogados como tal se
encuentran definidos en el numeral 1 del artículo 260-7 en referencia.
20 En el artículo 10 del ET, estos numerales son presentados en forma de literales, desde el a) hasta el f).

Respecto a lo indicado en el numeral vi), es importante advertir que por medio del Decreto
1966 de octubre 7 de 2014 (modificado por el Decreto 2095 de octubre 21 de 2014 y recopi-
lado en los artículos 1.2.2.5.1 y 1.2.2.5.3 del DUT 1625 de 2016) se definieron los 37 países o
territorios considerados a partir de 2015 como jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula
imposición, los cuales desde tal fecha no han sido objeto de modificaciones, así:
n.° País
1 Antigua y Barbuda.
2 Archipiélago de Svalbard.
3 Colectividad Territorial de San Pedro y Miguelón.
4 Estado de Brunei Darussalam.
5 Estado de Kuwait.
6 Estado de Qatar.
7 Estado Independiente de Samoa Occidental.
8 Granada.
9 Hong Kong.
10 Isla Qeshm.
11 Islas Cook.
12 Islas Pitcairn, Henderson, Ducie y Oeno.
13 Islas Salomón.
14 Labuán.
15 Macao.
16 Mancomunidad de Dominica.
17 Mancomunidad de las Bahamas.
18 Reino de Bahrein.
19 Reino Hachemí de Jordania.
20 República Cooperativa de Guyana.
21 República de Angola.
22 República de Cabo Verde.
23 República de las Islas Marshall.
24 República de Liberia.
25 República de Maldivas.
26 República de Mauricio.
27 República de Nauru.
28 República de Seychelles.
29 República de Trinidad y Tobago.
30 República de Vanuatu.
31 República de Yemen.
32 República Libanesa.
33 San Kitts & Nevis.
34 San Vicente y Las Granadinas.
35 Santa Elena, Ascensión y Tristán de Acuña.
36 Santa Lucía.
37 Sultanía de Omán.
Actualícese 167
Con relación al tema, mediante el Decreto 1357 de octubre 28 de 2021 se reglamentó el numeral 2
del artículo 260-7 del ET, relacionado con los criterios para designar la lista de territorios calificados
como “jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposición” (llamados antes paraísos fiscales).
El numeral referido alude a que los regímenes tributarios preferenciales serán aquellos que
cumplan al menos con dos de los siguientes criterios:
Inexistencia de tipos impositivos o existencia de tipos nominales sobre la renta bajos, con respecto
a los que se aplicarían en Colombia en operaciones similares.
Carencia de un efectivo intercambio de información o existencia de normas legales o prác-

ticas administrativas que lo limiten.
Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento administrativo.
Inexistencia del requisito de una presencia local sustantiva, del ejercicio de una actividad real
y con sustancia económica.
Aquellos regímenes a los que solo pueden tener acceso personas o entidades consideradas como no resi-
dentes de la jurisdicción en la que opera el régimen tributario preferencial correspondiente (ringfencing).
La norma señala que el Gobierno nacional, con base en los anteriores criterios y en aquellos
internacionalmente aceptados, podrá, mediante reglamento, listar regímenes que se consideran
como tributarios preferenciales.
Así las cosas, cuando el Gobierno señale o califique a un país o territorio como “jurisdicción no
cooperante o de baja o nula imposición” deberá tener en cuenta los siguientes efectos:
a. Si se trata de una persona natural nacional que resida en alguno de dichos territorios podría ser
considerada residente fiscal en Colombia. Cuando quede obligado a declarar renta, deberá in-
formar tanto el patrimonio como los ingresos poseídos y obtenidos en Colombia y en el exterior.
b. Si son personas jurídicas o naturales domiciliadas en Colombia que hayan realizado opera-
ciones con terceros ubicados en dichos territorios, deberán presentar la declaración infor-
mativa de precios de transferencia de la que trata el parágrafo 2 del artículo 260-7 del ET, y
los decretos 3030 de 2013 y 2120 de 2017.
c. Si es un beneficiario de un pago o abono en cuenta que está domiciliado en alguno de esos

territorios y obtuvo algún ingreso en Colombia sujeto a retención en la fuente, la retención
deberá practicársele con la tarifa general de las personas jurídicas del régimen ordinario,
es decir, 35 % por el año gravable 2022. Lo anterior de acuerdo con el artículo 124-2 y el
parágrafo 1 del artículo 408 del ET.

Por consiguiente, la reglamentación efectuada por el Decreto 1357 de 2021 respecto de cada
uno de los literales contenidos en el numeral 2 del artículo 260-7 del ET, alude a que para poder
sustentar que en un determinado país o territorio hay carencia de un efectivo intercambio de
información o existen normas legales o prácticas administrativas que lo limiten, se debe aten-
der el nuevo artículo 1.2.2.6.3, agregado al DUT 1625 de 2016, en el cual se dispuso lo siguiente:
“Artículo 1.2.2.6.3 [del DUT 1625 de 2016]: nistrativa Especial Dirección de Impuestos y
Criterio de carencia de un efectivo intercambio Aduanas Nacionales -DIAN o autoridad que
de información o existencia de normas legales haga sus veces, la información de las estructu-
o prácticas administrativas que lo limiten de ras o de los beneficiarios finales que hacen uso
que trata el literal b) del numeral 2 del artículo del régimen, o
260-7 del Estatuto Tributario. Se configura la
carencia de un efectivo intercambio de informa- La jurisdicción no envíe de manera espontánea
ción o existencia de normas legales o prácticas a la República de Colombia las decisiones ad-
administrativas que lo limiten, cuando: ministrativas que se tomen en relación con los
contribuyentes específicos y beneficiarios finales
La jurisdicción no mantenga a disposición y/o que hacen uso del régimen, en cumplimiento de
no entregue efectivamente a la Unidad Admi- obligaciones internacionales”.
En virtud de lo anterior y con base a la guía de nuevos criterios definidos, es posible que el
Gobierno actualice posteriormente el actual listado de 37 paraísos fiscales que hasta ahora no
ha sido modificado.
A continuación se presentan los temas que fueron reglamentados:
Artículo del DUT

Tema reglamentado
1625 de 2016
1.2.2.6.1 Regímenes tributarios preferenciales.
Criterio de inexistencia de tipos impositivos o existencia de tipos nominales sobre la renta
1.2.2.6.2 bajos, con respecto a los que se aplicarían en Colombia en operaciones similares de que trata
el literal a) del numeral 2 del artículo 260-7 del Estatuto Tributario.
Criterio de carencia de un efectivo intercambio de información o existencia de normas le-
1.2.2.6.3 gales o prácticas administrativas que lo limiten, de que trata el literal b) del numeral 2 del
artículo 260-7 del Estatuto Tributario.
Criterio de falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de funcionamiento admi-
1.2.2.6.4
nistrativo de que trata el literal c) del numeral 2 del artículo 260-7 del Estatuto Tributario.
Criterio de inexistencia del requisito de una presencia local sustantiva, del ejercicio de una
1.2.2.6.5 actividad real y con sustancia económica de que trata el literal d) del numeral 2 del artículo
260-7 del Estatuto Tributario.
Criterio de aquellos regímenes a los que solo pueden tener acceso personas o entidades
consideradas como no residentes de la jurisdicción en la que opera el régimen tributario
1.2.2.6.6
preferencial correspondiente (ringfencing) de que trata el literal e) del numeral 2 del artículo
260-7 del Estatuto Tributario.
Regímenes tributarios preferenciales listados por el foro sobre prácticas fiscales perniciosas
1.2.2.6.7
de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico –OCDE–.
Obligaciones derivadas de la realización de operaciones con entidades ubicadas en regíme-
1.2.2.6.8
nes tributarios preferenciales.
Actualícese 169
Elementos importantes en la determinación de la residencia fiscal
En torno a las condiciones mencionadas en el artículo 10, en relación con la determinación de la re-
sidencia fiscal, es necesario distinguir entre los que son considerados para efectos tributarios bienes
poseídos y no poseídos en el país, así como aquellos ingresos estimados de fuente nacional y los que no:
a. Bienes que se entienden como poseídos en el país. El artículo 265 del ET señala que se
consideran bienes poseídos en Colombia los siguientes:
i. Los derechos sobre bienes corporales e incorporales ubicados en Colombia o que se

exploten en el país.
ii. Las acciones y derechos sobre compañías o entidades nacionales.
iii. Las acciones y derechos que colombianos residentes tengan sobre compañías o en-
tidades extranjeras, que a su vez posean de manera directa, o por conducto de otras
empresas o personas, negocios o inversiones en el territorio nacional.
iv. Los derechos de crédito, siempre y cuando el deudor sea residente o tenga domicilio en
Colombia, salvo cuando se trate de créditos transitorios originados en la importación
de mercancías o en sobregiros o descubiertos bancarios.
v. Los fondos del exterior vinculados al giro ordinario de los negocios del contribuyente
en Colombia, así como los activos en tránsito.
b. Bienes que se entienden como no poseídos en el país. El artículo 266 del ET establece
cada uno de los bienes que se entienden como no poseídos en el país y que, por tanto, solo
deben ser incluidos en la declaración de renta y complementario de los contribuyentes
considerados como residentes para efectos fiscales. Estos son:
i. Los créditos a corto plazo, siempre y cuando se hayan originado por la importación de
mercancías, sobregiros o descubiertos bancarios.
ii. Los créditos para financiación o prefinanciación de exportaciones.
iii. Los créditos que obtengan del exterior entidades como Bancoldex, Finagro, Findeter,
los bancos y otras corporaciones y cooperativas financieras.
iv. Los créditos que se utilicen para operaciones de comercio exterior, si se hacen por
intermedio de corporaciones financieras y bancos constituidos conforme a las leyes
colombianas vigentes.
v. Los títulos, bonos u otros títulos de deuda emitidos por un emisor colombiano y que
sean transados en el exterior.
c. Ingresos considerados de fuente nacional. De acuerdo con el artículo 24 del ET, se consi-
deran ingresos de fuente nacional los provenientes de la explotación de bienes materiales e
inmateriales dentro del país y la prestación de servicios dentro de su territorio, de manera
permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio. Igualmente, son considerados
como tal los obtenidos en la enajenación de bienes materiales e inmateriales, a cualquier
título, que se encuentren dentro del país al momento de su enajenación.

Dichos ingresos incluyen, entre otros, los siguientes:
i. Las rentas de capital provenientes de inmuebles ubicados en el país, como arrenda-

mientos o censos.
ii. Las utilidades que se originen por la enajenación de bienes inmuebles ubicados en el país.
iii. Los resultantes de bienes muebles que se exploten en el país.
iv. Los intereses producidos por créditos poseídos en el país o vinculados económica-
mente a él, exceptuando los derivados de créditos transitorios por la importación de
mercancías y en sobregiros o descubiertos bancarios.
v. Las rentas de trabajo, como sueldos, comisiones, honorarios, compensaciones por ac-
tividades culturales, artísticas, deportivas y similares, o por la prestación de servicios
por personas jurídicas, cuando el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del país.
vi. Las compensaciones por servicios personales pagados por el Estado colombiano, cual-
quiera que sea el lugar donde se hayan prestado.
vii. Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza derivados de la explotación de toda

especie de propiedad industrial, del know how o de la prestación de servicios de asis-
tencia técnica, así como también, los procedentes de la propiedad literaria, artística y
científica.
viii. El suministro de servicios técnicos desde el exterior o en el país.
ix. Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades colombianas domicilia-

das en el país.
x. Los dividendos o participaciones de colombianos residentes, provenientes de socieda-

des o entidades extranjeras que, directamente o por conducto de otras, tengan nego-
cios o inversiones en Colombia.
xi. Los ingresos originados en el contrato de renta vitalicia, si los beneficiarios son resi-
dentes en el país y si el precio de la renta está vinculado económicamente al mismo.
xii. Las utilidades derivadas de la explotación de fincas, minas, depósitos naturales y bos-
ques ubicados dentro del territorio nacional; además de las resultantes de la fabrica-
ción o transformación industrial de mercancías o materias primas dentro del país.
xiii. Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro del país.
xiv. Para el contratista, el valor total del respectivo contrato, en el caso de los denominados
“llave en mano” y otros de confección de obra material.
xv. Las primas de reaseguros concedidas por entidades aseguradoras colombianas a enti-
dades del exterior.
Actualícese 171
d. Ingresos no considerados de fuente nacional. El artículo 25 del ET modificado por el

artículo 84 de la Ley 2010 de 2019, indica las siguientes operaciones como no generadoras
de renta en el país:
i. Los créditos obtenidos en el exterior que tampoco se entiendan poseídos en el país,

como estos:
• Los créditos a corto plazo21 originados en la importación de mercancías y servi-

cios, y en sobregiros o descubiertos bancarios.
• Los créditos destinados a la financiación o prefinanciación de exportaciones.
• Los créditos que obtengan de no residentes (denominados y/o desembolsados en

moneda legal o extranjera) las corporaciones financieras, las cooperativas finan-
cieras, las compañías de financiamiento comercial, los bancos, Bancoldex, Fina-
gro, Findeter y las sociedades mercantiles sometidas a vigilancia de la Superin-
tendencia de Sociedades bajo un régimen de regulación prudencial cuyo objeto
exclusivo sea la originación de créditos. El endeudamiento debe ser destinado al
desarrollo de su objeto social.
• Los créditos para operaciones de comercio exterior e importación de servicios rea-

lizados por intermedio de Bancoldex, Finagro y Findeter. Es importante advertir
que los intereses sobre estos créditos no están gravados con el impuesto de renta;
así, quienes efectúen pagos o abonos en cuenta por concepto de dichos intereses
no se encuentran obligados a aplicar retención en la fuente.
ii. Los ingresos derivados de los servicios técnicos de reparación y mantenimiento de equi-
pos, prestados en el exterior. En este sentido, quienes efectúen pagos o abonos en cuenta
por dichos conceptos no se encuentran obligados a realizar retención en la fuente.
iii. Los ingresos obtenidos de la enajenación de mercancías extranjeras de propiedad de

sociedades extranjeras o personas sin residencia en el país, que se hayan introducido
desde el exterior a centros de distribución de logística internacional ubicados en ae-
ropuertos internacionales y puertos marítimos, y los fluviales ubicados únicamente
en los departamentos de Guainía, Vaupés, Putumayo y Amazonas habilitados por la
Dian. Si las sociedades extranjeras o personas sin residencia en el país, propietarias de
dichas mercancías, tienen algún tipo de vinculación económica en el país, es requisito
esencial para que proceda dicho tratamiento que sus vinculados económicos o partes
relacionadas en el país no obtengan beneficio alguno asociado a la enajenación de las
mercancías.
iv. Los ingresos provenientes del transporte aéreo o marítimo internacional, para las em-
presas residentes fiscales colombianas.
v. Los dividendos distribuidos por sociedades pertenecientes al régimen CHC a personas

no residentes, siempre que dichos dividendos provengan de rentas atribuibles a activi-
dades realizadas por entidades no residentes.
21 Se entiende por corto plazo el máximo de seis meses.

vi. La prima en colocación de acciones distribuida por sociedades pertenecientes al ré-

gimen CHC a personas no residentes, siempre que dicha prima provenga de rentas
atribuibles a actividades realizadas por entidades no residentes.
vii. Las rentas derivadas de la venta o transmisión de las acciones de una CHC por parte
de una persona no residente, respecto de la proporción de la venta correspondiente el
valor creado por entidades no residentes.
En su gran mayoría, las novedades relacionadas con este artículo, fruto de la Ley 2010 de 2019,
corresponden a aquellas que ya habían sido introducidas por la Ley 1943 de 2018, así:
Novedades en artículo 25 del ET modificado por el 84 de la Ley 2010 de 2019
En lo que se refiere al numeral 1 del literal a), se amplió a las operaciones de servicios y se aclaró
que la referencia al corto plazo corresponde a un plazo máximo de seis meses.
Al numeral 3 del literal a) se le adicionó la referencia a que los créditos a los que se alude son
aquellos obtenidos de no residentes, denominados y/o desembolsados en moneda legal o
extranjera.
En lo que se refiere al numeral 4 del literal a), se le adicionó la importación de servicios.
Se añadieron los literales e), f) y g), relacionados con operaciones entre las sociedades
pertenecientes al régimen CHC y personas no residentes.
La novedad instaurada propiamente por la Ley 2010 de 2019 fue en el literal c), en lo
correspondiente a la inclusión del término “aeropuertos internacionales”, pues la versión anterior
solo aludía a los puertos marítimos y fluviales.
Principio de territorialidad y determinación de la fuente de ingresos
Uno de los sustentos de la tributación es la vinculación tributaria determinada por la relación

jurídica entre el Estado y el sujeto pasivo sobre el cual recae el impuesto.
A lo largo de los años se han distinguido aspectos de vinculación relacionados con criterios
propios del sujeto, asociados a la nacionalidad, el domicilio y la residencia, y otros referidos a la
ocurrencia de hechos generadores de los tributos, como la ejecución de ciertos actos o transac-
ciones que originan la obligación fiscal.
Actualícese 173
De esta manera, y como se ha mencionado, la determinación de la fuente de ingresos y la

residencia fiscal son de alta relevancia en cuanto a las responsabilidades tributarias de los con-
tribuyentes, pues justamente uno de los principios de la tributación internacional es el de la
territorialidad o la fuente, el cual se basa específicamente en que se deben someter al tributo los
ingresos generados dentro del Estado o país o considerados como de fuente nacional.
Para el caso de Colombia, alude a lo establecido en el artículo 24 del ET. En consecuencia, el

Estado tiene la facultad de gravar dichas rentas bajo el sustento de que es él quien proporciona
las condiciones políticas, económicas, sociales y jurídicas que facilitan la obtención de dichos
ingresos por parte de los contribuyentes.
Adicional a ello, en la tributación internacional también se reconoce el principio de renta mun-

dial, que vincula en especial el concepto de residencia fiscal, pues dicho principio señala que
todos los ingresos de un contribuyente considerado residente se encuentran potencialmente
sujetos a impuesto, con independencia de que dichas rentas sean obtenidas en el país o en el
exterior.
Con base en el contexto anterior, toman prevalencia los conceptos de ingreso de fuente nacio-
nal, ingreso de fuente extranjera y residencia para efectos fiscales, por cuanto, en virtud de los
principios expuestos, la tributación colombiana se basa en la territorialidad de los ingresos,
razón por la cual se da la distinción de los artículos 24 y 25 del ET.
Ingresos de fuente nacional Ingresos de fuente extranjera
• Se generan en la respectiva jurisdicción fiscal; • Se generan en el exterior. En términos genera-

para este caso, Colombia. En términos generales, provienen de la enajenación y/o explotación
les, son aquellos provenientes de la enajenación de bienes y/o prestación de servicios fuera del
y/o explotación de bienes y/o prestación de ser- país.
vicios dentro del territorio nacional.
• Son declarados y generan tributo para los resi-
• Son declarados y generan tributo para los residentes.
dentes y no residentes.
• Se encuentran puntualmente referenciados en
• Se encuentran puntualmente referenciados en el artículo 25 del ET.
el artículo 24 del ET.
Dado lo expuesto y según la aplicabilidad de los principios de territorialidad y renta mundial

en gran parte de los estados o países, es perentorio reconocer otro de los pilares del derecho
internacional con respecto a limitar o contrarrestar la doble tributación, ya que, en virtud de
dichos principios, puede suceder que un contribuyente deba tributar sobre una misma renta en
varias jurisdicciones.
En Colombia se han estructurado diversos convenios para evitar la doble tributación, tenien-
do como fin primordial que los contribuyentes tributen sobre las rentas en el país en donde
estas se originan. En el apartado 2.1.2 de esta publicación se profundiza sobre los convenios
vigentes en el país.

Certificados de acreditación de residencia fiscal y de situación tributaria
Mediante la Resolución 000026 de 2019 la Dian dispuso el procedimiento y los requisitos para
solicitar el certificado de acreditación de residencia fiscal, con el cual certifica tal calidad en
Colombia durante un período gravable determinado.
Este certificado puede ser solicitado por todas las personas naturales o jurídicas que cumplan
con los requisitos establecidos en los artículos 10 y 12-1 del ET22 y que deban acreditar ante
administraciones tributarias de otros países su residencia fiscal en Colombia.
Por su parte, con el certificado de situación tributaria la Dian certifica la naturaleza y cuantía de
las rentas e impuestos pagados o retenidos en el país por un período gravable determinado. Lo
pueden solicitar todas las personas naturales o jurídicas contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementario, al patrimonio, a la riqueza y demás impuestos afines reconocidos por
los convenios de doble imposición o que hayan sido sujetos de retención en la fuente a título
del impuesto sobre la renta.
Este último también lo pueden solicitar TIPS TRIBUTARIOS

aquellos que por disposiciones especia-
les se encuentren obligados a presentar El certificado de situación tributaria puede
ser expedido aun cuando las sumas hayan
la declaración privada del impuesto y que
quedado exentas del impuesto sobre la ren-
deban acreditar ante administraciones de ta producto de algún convenio para evitar la
otros países la naturaleza y cuantía de los doble tributación o de la legislación interna.
impuestos pagados o retenidos en el país.
¿Cuáles son los requisitos para solicitar certificados de acreditación de residencia fiscal y/o
situación tributaria?
El artículo 3 de la Resolución 000026 de 201923 indica que estos certificados deben solicitarse
mediante el formato 1381, firmado por el peticionario y acompañado de los siguientes soportes:
Solicitud del certificado de acreditación de residencia fiscal

Persona natural nacional Persona natural extranjera Persona jurídica nacional
Fotocopia de la cédula de extranjería Fotocopia de la cédula de ciudadanía
Fotocopia de la cédula de ciudadanía.
o documento de identidad. del representante.
Si el representante legal de la em-
Cuando el solicitante actúe a través
Fotocopia de la hoja principal del presa actúa a través de un tercero,
de un tercero se requiere el respec-
pasaporte y hoja de la visa de trabajo se requiere el poder junto con la co-
tivo poder junto con la copia de la
para Colombia, vigente para el año pia de la cédula de ciudadanía de la
cédula de ciudadanía de la persona
solicitado. persona apoderada para realizar el
autorizada para el trámite.
trámite.
22 El artículo 10 del ET alude a los requisitos para que las personas naturales sean consideradas residentes para efectos tributarios y
el 12-1 a aquellas condiciones para que una sociedad o entidad sea catalogada como nacional.
23 Por medio de esta resolución se derogó la 3283 de 2009.
Actualícese 175
Solicitud del certificado de acreditación de residencia fiscal

Persona natural nacional Persona natural extranjera Persona jurídica nacional
Cuando el solicitante actúe a través
Para reclamar el certificado en nom- de un tercero se requiere el respec- Para reclamar el certificado en nom-
bre del solicitante se requiere poder tivo poder junto con la copia de la bre del solicitante se requiere poder
o autorización simple. cédula de ciudadanía de la persona o autorización simple.
autorizada para el trámite.
Si el solicitante no cumple con la
condición del numeral 1 del artículo
10 del ET, pero sí lo hace con cual-
quiera de los literales a), b), c) y d)
del numeral 3 del mencionado ar-
tículo, se debe anexar la siguiente
documentación: Certificado de cámara de comercio
y/o representación legal, con vigen-
• Si cumple con el literal a), docu- cia no mayor a noventa días.
mento idóneo que demuestre la
condición de cónyuge o compa-
ñero permanente y, en el caso de
los hijos dependientes menores
de edad, copia del registro civil de
nacimiento y su calidad de resi-
dentes fiscales en el país.
Para reclamar el certificado en nom-
• Si cumple los literales b), c) y d) se bre del solicitante se requiere poder
requiere certificado expedido por o autorización simple.
contador público donde se acredi-
te, según el caso y el año reque-
rido, el monto de los ingresos de
Para el caso de las entidades cuya
fuente nacional y/o extranjera y
representación legal se certifique
la discriminación del patrimonio,
con documentos diferentes a los
indicando la ubicación y el valor
emitidos por las cámaras de comer-
de cada uno de los bienes tanto
cio, estos deben ser expedidos por la
nacionales como extranjeros, de
respectiva autoridad competente y
conformidad con los artículos
aportados por el solicitante.
1.2.1.3.1 al 1.2.1.3.4 del DUT
1625 de 2016. Dicho certificado
debe acompañarse de la copia de
la tarjeta profesional y la cédula
de ciudadanía del contador que
expide la certificación.

Solicitud del certificado de situación tributaria

Persona natural Persona natural
nacional y extranjera nacional y extranjera Persona jurídica Persona jurídica
con domicilio en sin domicilio en nacional extranjera
Colombia Colombia
Fotocopia de la cédula de Fotocopia de la cédula de Fotocopia del documento
Fotocopia del documento
ciudadanía o documento ciudadanía del represen- de identidad del represen-
de identidad.
de identidad. tante legal de la empresa. tante legal de la empresa.
Cuando el solicitante ac- Cuando el solicitante ac-
túe a través de un tercero Cuando el representante túe a través de un tercero
Cuando el solicitante ac-
se requiere el poder junto legal de la empresa actúe se requiere el poder junto
túe a través de un tercero
con la copia de la cédula a través de un tercero, se con la copia de la cédula
se requiere el poder junto
de ciudadanía de la perso- requerirá de poder para de ciudadanía de la perso-
con la copia de la cédula
na autorizada para realizar adelantar el trámite junto na autorizada para realizar
de ciudadanía de la perso-
el trámite. En caso de que con la copia de la cédula el trámite. En caso de que
na autorizada para realizar
el poder sea otorgado en el de ciudadanía de la perso- el poder sea otorgado en el
el trámite.
exterior, se debe adjuntar na apoderada. exterior, se debe adjuntar
la respectiva apostilla. la respectiva apostilla.
Para reclamar el certifica- Certificado de cámara de Para reclamar el certifica-
do en nombre del solici- comercio y/o representa- do en nombre del solici-
tante se requiere de poder ción legal con vigencia no tante se requerirá de poder
o autorización simple. mayor a noventa días. o autorización simple.
Para reclamar el certifica-
Original del documento
do en nombre del solici-
equivalente al certificado
tante se requiere de poder
de existencia y represen-
La totalidad de los certi- o autorización simple que
Para reclamar el certifica- tación legal de la empresa.
ficados que le hayan sido así lo acredite.
do en nombre del solici-
tante se requiere de poder expedidos, en los que Para el caso de las entida-
consten las retenciones La totalidad de los certi-
o autorización simple. des cuya representación
en la fuente que le fueron ficados que le hayan sido
legal se certifique con do-
practicadas en el país du- expedidos, en los que
cumentos diferentes a los
rante el año para el cual consten las retenciones
emitidos por las cámaras
se solicita el certificado de en la fuente que le fueron
de comercio, estos deben
situación tributaria. practicadas en el país du-
ser expedidos por la res-
rante el año para el cual
pectiva autoridad compe-
se solicita el certificado de
tente y aportados por el
situación tributaria.
solicitante.
Una vez cumplidos los requisitos, la Dian emitirá los certificados en el formato correspondien-
te: el 1379 para la acreditación de la residencia fiscal en Colombia y el 1380 para el de situación
tributaria.
Frente a este tema la Dian presentó el nuevo sistema informático para la adquisición del cer-
tificado de acreditación de residencia fiscal y el de situación tributaria, en cumplimiento de
lo establecido en el parágrafo 4 de la Resolución 00026 de 2019. Este sistema permite que los
usuarios puedan presentar las solicitudes relacionadas con los documentos referidos, consultar
su estado de manera virtual y descargar los certificados, lo que permite ahorrar tiempo en trá-
mites presenciales. La Dian dispone de un manual para la descarga de los certificados de resi-
dencia fiscal y/o situación tributaria, versión 1.0 de octubre 2020, el cual podrá ser consultado
haciendo clic aquí.
Actualícese 177
Ejemplos sobre la determinación de la residencia fiscal24
Ejemplo 1: Una persona natural ingresó al país el 5 de agosto de 2020 y salió del mismo el 4 de
febrero de 2021. Durante el 2021 no regresó a Colombia. ¿Esta persona es considerada residente
para efectos fiscales por el 2021?
AÑO 2020 AÑO 2021

Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
5 4
Día de ingreso Día de salida
Transcurrieron 184 días
Período de 365 días consecutivos

(desde el 5 de agosto de 2020 hasta el 5 de agosto de 2021)
Residente fiscal por el año 2021
Análisis: Esta persona natural es considerada residente para efectos fiscales por el año gravable
2021, dado que dentro del período de 365 días contados a partir del 5 de agosto de 2020 y hasta
el 5 de agosto de 2021, permaneció en el país 184 días, cumpliendo así con lo estipulado en el
numeral 1 del artículo 10 del ET. Frente al caso particular de este ejemplo, el mismo numeral
señala que cuando la permanencia continua o discontinua en el país sea por más de un año o
período gravable, se considera que la persona es residente a partir del segundo año; para esta
situación específica sería por el año gravable 2021.
Ejemplo 2: Una persona natural ingresó al país el 1 de junio de 2021 y debido a inconvenientes
de salud relacionados con el COVID-19 solo pudo salir del mismo el 3 de marzo de 2022. ¿esta
persona es considerada residente para efectos fiscales por el 2021 y el 2022?
AÑO 2021 AÑO 2022

1 5

(desde el 1 de junio de 2021 hasta el 1 de junio de 2022)
2022 dado que dentro del período de 365 días contados a partir del 1 de junio de 2021 y hasta
24 Estos ejemplos los podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación en el archivo “3. Ejercicios sobre la determina-
ción de la residencia-fiscal por los años 2021 y 2022”. Clic aquí para acceder.

el 1 de junio de 2022, permaneció en el país 278 días, cumpliendo así con lo estipulado en el
numeral 1 del artículo 10 del ET. Al igual que en el ejemplo anterior, como la permanencia
recae sobre dos años, la persona natural se considera residente para efectos fiscales a partir del
segundo año; esto es el 2022.
En este caso particular, puede surgir una duda en el sentido de que el contribuyente tuvo que
permanecer en el país de manera obligatoria a causa de los inconvenientes de salud provocados
por COVID-19. A pesar de que no hay un pronunciamiento concreto sobre el tema, mediante el
Concepto 612 de 2020, la Dian indicó que la precisión del numeral 1 del artículo 10 del ET no se
suspende durante la emergencia sanitaria, toda vez que dicha condición no alude a actuaciones
administrativas o jurisdiccionales en sede administrativa.
Así, hasta que no se expida una ley que modifique o suspenda los términos de los que trata
el numeral en cuestión, son considerados residentes fiscales en Colombia aquellas personas
naturales que hayan permanecido continua o discontinuamente en el país por más de 183 días
calendario, incluyendo días de entrada y salida, durante un período cualquiera de 365 días
calendario consecutivos.
Ejemplo 3: Una persona natural ingresó al país el 1 de enero de 2021 y salió el 31 de octubre
del mismo año. Durante el 2022 no regresó al país. ¿Esta persona es considerada residente para
efectos fiscales por el 2021?
AÑO 2021 AÑO 2022

1 31

(desde el 1 de enero de 2021 hasta el 1 de enero de 2022)
2021 dado que dentro del período de 365 días, contados a partir del 1 de enero de 2020 hasta el
1 de enero de 2021, permaneció en el país por 304 días.
Debido a que durante 2022 no regresó al país, no es considerado residente fiscal para dicho
período gravable.
Actualícese 179
Ejemplo 4: Una persona natural ingresó al país el 10 de octubre de 2021 y salió del mismo el 6
de enero de 2022. Regresó al país el 30 de abril de 2022 y salió del mismo el 6 de agosto de dicho
año. ¿Esta persona es considerada residente para efectos fiscales por el 2021 y el 2022?
AÑO 2021 AÑO 2022

10 6 30 6
Día de ingreso Día de salida Día de ingreso Día de salida
Transcurrieron 89 días Transcurrieron 99 días

Total días de permanencia: 188

(desde el 10 de octubre de 2021 al 10 de octubre de 2022)
2022 dado que dentro del período de 365 días continuos, contados a partir del 10 de octubre
de 2021 hasta el 10 de octubre de 2022, permaneció en el país 188 días, cumpliendo así con lo
estipulado en el numeral 1 del artículo 10 del ET. Adicionalmente, como en este caso la per-
manencia se da entre dos años, la persona natural se considera residente por el segundo año
gravable, es decir, por el 2022.
Ejemplo 5: Una persona natural ingresó al país el 10 de octubre de 2021 y salió del mismo el
6 de enero de 2022. Regresó al país el 30 de marzo de 2022 y salió del mismo el 30 de abril de
dicho año. ¿Esta persona es considerada residente para efectos fiscales por el 2021 y el 2022?
AÑO 2021 AÑO 2022

10 6 30 30
Día de Día de Día de Día de
ingreso salida ingreso salida
Transcurrieron Transcurrieron
89 días 32 días
Total días de permanencia: 121

(desde el 10 de octubre de 2021 al 10 de octubre de 2022)
No es residente fiscal en ninguno de los años
Análisis: Esta persona natural no es considerada residente para efectos fiscales por ninguno
de los dos años dado que dentro del período de 365 días continuos, contados a partir del 10 de
octubre de 2021 hasta el 10 de octubre de 2022, solo permaneció en el país 121 días.

Volver al índice
Ejemplo 6: Una persona natural ingresó al país el 2 de febrero de 2022 y salió el 10 de mayo del
mismo año. Durante el 2022 y el 2023 no regresó al país. ¿Esta persona es considerada residente
para efectos fiscales por el 2022?
AÑO 2022 AÑO 2023

2 10

(desde el 2 de febrero de 2022 al 2 de febrero de 2023)
No es resiente fiscal para ninguno de los años
Análisis: Esta persona natural no es considerada residente fiscal para el año gravable 2022 dado
que en el período de 365 días continuos contados desde el 2 de febrero de 2022 al 2 de febrero
de 2023 solo permaneció 98 días. Tampoco es residente por el 2023 porque durante dicho año
no regresó al país.
Ejemplo 7: Una persona natural de nacionalidad colombiana tiene domicilio en Chile. Sin
embargo, para los años 2021 y 2022, su cónyuge e hijos menores de edad vivieron en Colombia.
¿Esta persona es considerada residente fiscal en Colombia por dichos años?
Análisis: Esta persona es considerada residente ante el Gobierno colombiano por los años 2021
y 2022 porque le aplica lo contenido en el literal a) del numeral 3 del artículo 10 del ET: “Su cón-
yuge o compañero permanente no separado legalmente o los hijos dependientes menores de edad,
tengan residencia fiscal en el país”. La única forma en que perdería dicha calidad es si demuestra
que: 1) es en Chile donde obtiene el 50 % o más de sus ingresos o 2) que posee en esa nación el
50 % o más de sus activos.
Ejemplo 8: Una persona de nacionalidad colombiana vive en Hong Kong, país calificado como juris-
dicción no cooperante. ¿Esta persona natural es residente para efectos fiscales por los años 2021 y 2022?
Análisis: Esta persona es considerada residente para efectos fiscales por los años gravables 2021
y 2022 porque cumple con el literal f) del numeral 3 del artículo 10 del ET: “Tengan residencia
fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno Nacional como paraíso fiscal”. Los únicos
casos en los cuales perdería dicha calidad son: 1) si demuestra que en Hong Kong obtiene el
50 % o más de sus ingresos o 2) probando que posee en ese país el 50 % o más de sus activos.
Igualmente, no sería residente si para 2021 o 2022 dicha nación desaparece de la lista de juris-
dicciones no cooperantes.
2.1.1 Modelo de tributación del impuesto de renta y complementario para perso-

nas naturales y jurídicas
Como se ha visto, la residencia fiscal, además de servir para identificar el tipo de información
que se debe reportar, permite determinar el tipo de formulario que debe utilizar el contribu-
Actualícese 181
yente. Por ejemplo, las personas naturales y sucesiones ilíquidas residentes deben usar el 210,
mientras que las personas jurídicas, las personas naturales y las sucesiones ilíquidas no residen-
tes declaran y liquidan su impuesto en el 110, aunque también es utilizado por las entidades no
contribuyentes para su declaración de ingresos y patrimonio.
2.1.1.1 Características del formulario 210

TIPS TRIBUTARIOS
El formulario 210 está estructurado me-
diante el sistema de cedulación, el cual Hasta el año gravable 2018, el modelo de
cedulación estaba compuesto por cinco cé-
quedó compuesto por tres cédulas a raíz dulas: rentas de trabajo, rentas de pensiones,
de las modificaciones efectuadas por la rentas no laborales, rentas de capital y rentas
Ley 1943 de 2018 y reincorporadas por la por dividendos y participaciones.
Ley de crecimiento 2010 de 2019.
Las tres cédulas de las cuales se compone ahora este formulario son:
a. Cédula general. En la que se incluyen las rentas de trabajo, de capital y las no laborales.
b. Cédula de rentas de pensiones.
c. Cédulas de rentas por dividendos y participaciones.
Así las cosas, el artículo 330 del ET modificado por los artículos 29 y 37 de la Ley 1943 de 2018,
y la Ley 2010 de 2019, respectivamente, indica que la depuración de las rentas de cada una de
las cédulas debe efectuarse de forma independiente, siguiendo las reglas del artículo 26 del
mismo estatuto, que se resumen así:
Ingresos totales
(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
(-) Devoluciones, rebajas y descuentos (para el caso de las rentas no laborales).
(=) Ingresos netos.
(-) Costos y gastos procedentes (independientes en rentas de trabajo, rentas de capital y no laborales).
(=) Renta bruta.
(-) Rentas exentas.
(-) Deducciones realizadas.
(=) Renta líquida cedular.
Uno de los aspectos novedosos en este sistema cedular es lo relacionado con la limitación de las
rentas exentas y deducciones, pues hasta el año gravable 2018 cada una de las cinco cédulas con-
templaba una limitación especial, mientras que a partir del 2019 se indicó, según el artículo 336
del ET modificado por los artículos 33 y 41 de la Ley 1943 de 2018, y la Ley 2010 de 2019, respecti-
vamente, que las rentas exentas y deducciones no podrían exceder del 40 % de tomar los ingresos
brutos por rentas de trabajo, de capital y no laborales y restarles los ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional.

Dicho valor tampoco podría exceder las 5.040 UVT ($191.540.160 por el año gravable 2022).
Tal indicación dejaba por fuera lo correspondiente a los costos y gastos procedentes, así como
las devoluciones, rebajas y descuentos.
Sin embargo, específicamente por el año gravable 2019, luego de la expedición del Decreto 2264
del mismo año y con la prescripción del formulario 210, que se tuvo que utilizar por dicho año,
mediante la Resolución 000045 de 2020 se indicó que debían ser tenidas en cuenta las devolu-
ciones, rebajas y descuentos aplicables a las rentas no laborales. Este aspecto no fue incluido en
el decreto reglamentario, pero sí en la resolución mediante la cual se prescribió el formulario.
Finalmente, el hecho de dejar por fuera lo correspondiente a los costos y gastos procedentes
resultó beneficioso para algunos contribuyentes, considerando que tal determinación amplía el
valor que puede tomarse como rentas exentas y deducciones.
Tal tratamiento fue errado por cuanto, como ha pasado en años gravables anteriores al 2019 y
de acuerdo con la instrucción del artículo 26 del ET, las rentas exentas deben entenderse como
una porción de la renta líquida, en la cual se han detraído tanto las devoluciones, rebajas y des-
cuentos como los costos y gastos.
Frente al límite del artículo 336 del ET aplicable a las rentas exentas y deducciones, es im-
portante recalcar que el formulario 210 para la fracción del año gravable 2019 fue expedido
en mayo de dicho año cuando aún no se habían implementado las reglamentaciones de los
cambios efectuados por la Ley 1943 de 2018. Así, en dicho formulario, según el instructivo de
diligenciamiento, pudo observarse que en el renglón 45, donde debían informarse las rentas
exentas y deducciones limitadas, el límite del 40 % y las 5.040 UVT del que trata el artículo 336
del ET debía aplicarse a la suma de los renglones 40 y 43. El renglón 40 resultaba de tomar los
ingresos brutos, restarles los ingresos no gravados y los costos y gastos, instrucción diferente a
la concebida en el formulario 210 para el año gravable 2019 (prescrito mediante la Resolución
000045 de 2020) e incluso el del año gravable 2020 (prescrito mediante la Resolución 000022 de
2021), por cuanto no permitieron la imputación de costos y gastos.
En ambos formularios se incluyó, ade- TIPS TRIBUTARIOS

más, la precisión adicional de que sí se
debían tener en cuenta las devoluciones, Por medio de la Resolución 000025 de febre-
rebajas y descuentos de las rentas no la- ro 16 de 2022 la Dian habilitó el formulario
210 prescrito mediante la Resolución 000022
borales, aspecto que no fue incluido en la
de marzo 5 de 2021 para las declaraciones
norma del artículo 336 del ET y la más del año gravable 2021 y/o fracción del año
reciente reglamentación efectuada a tra- gravable 2022.
vés del Decreto 1435 de 2020.
Con la expedición del Decreto 1435 de 2020, específicamente en lo dispuesto en el artículo

1.2.1.20.4 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 8 del mencionado Decreto 1435, se
señala que dicho límite debe calcularse de la cifra que resulte de tomar los ingresos brutos de las
rentas de trabajo, de capital y las no laborales y restarles los ingresos no constitutivos de renta
ni ganancia ocasional, tal como lo señala la versión del artículo 336 del ET, luego del cambio
Actualícese 183
efectuado por el artículo 41 de la Ley 2010 de 2019, esto es, sin tener en cuenta costos y gastos
ni devoluciones, rebajas y descuentos.
A pesar de estar concebido bajo la aplicación de las novedades instauradas y ratificadas por la Ley
2010 de 2019, el formulario 210 que aplicó para las declaraciones del año gravable 2020, presen-
tadas en 2021 y que se utilizará para las del año gravable 2022, fue diseñado con una estructura
diferente a la utilizada por el año gravable 2019 porque se le adicionaron 30 casillas.
Entre tales cambios, se pueden citar los siguientes:
a. Se subdivide la subcédula de rentas de trabajo en laborales y no laborales. Estas últimas

corresponden a aquellos honorarios y compensaciones por servicios personales sobre los
cuales se imputarán costos y gastos, renunciando a la renta exenta contemplada en el nu-
meral 10 del artículo 206 del ET, que, según el parágrafo 5 del mismo artículo, aplica para
algunos de estos rubros bajo ciertas condiciones.
b. Para cada una de las cédulas y subcédulas, se disponen algunas casillas especiales des-
tinadas a las rentas exentas y otras a las deducciones. En la versión aplicable por el año
gravable 2019, estos dos rubros estaban agrupados en una sola casilla para cada cédula
y/o subcédula.
c. Se crean dos nuevas casillas en la zona de ganancias ocasionales para cumplir con lo estable-
cido en el artículo 15 del Decreto Legislativo 772 de junio 3 de 2020 (parcialmente exequible
según la Sentencia de la Corte Constitucional C-378 de septiembre 2 de 2020).
Dicha norma permite que en las declaraciones del año 2020 y 2021, los contribuyentes de cual-
quier régimen acogidos a procesos de reorganización empresarial, de acuerdo con lo contempla-
do en la Ley 1116 de 2006 y en el Decreto Legislativo 560 de 2020, puedan declarar como una
ganancia ocasional lo correspondiente a las quitas de capital o intereses que les concedan los
acreedores.
El cuadro comparativo que sigue establece un parangón entre lo que existía en materia de la
determinación de las rentas exentas y deducciones limitadas hasta el año gravable 2018 y lo
que se encuentra vigente a partir del año gravable 2020. Estas últimas indicaciones fueron
introducidas por la Ley 1943 de 2018, pero dada la inexequibilidad de dicha norma se reincor-
poraron por medio de la Ley 2010 de 2019.

Comparativo rentas exentas y deducciones limitadas 2018-2022

Regla para la limitación de las Regla para la limitación de las
Cédula Cédula
rentas exentas y deducciones rentas exentas y deducciones
Hasta el 40 % de los ingresos totales Hasta el 40 % de sumar las rentas de trabajo,
por rentas de trabajo menos los in- rentas de capital y rentas no laborales y res-
gresos no constitutivos de renta im- tarles los ingresos no constitutivos de renta
Cédula de rentas putables a esta cédula y los costos y ni ganancia ocasional. Tampoco puede ex-
de trabajo gastos procedentes para trabajadores ceder de 5.040 UVT ($191.540.160 por el
independientes, sin exceder de 5.040 año gravable 2022).
UVT ($167.106.000 por el año grava-
ble 2018). Por el año gravable 2020 se permitió restar
lo correspondiente a las devoluciones, reba-
Hasta el 10 % de los ingresos totales
por rentas de capital menos los ingresos jas y descuentos. Por el año gravable 2021
no constitutivos de renta imputables a aplicará la misma instrucción.
Cédula de rentas
la cédula y los costos y gastos debida- Nota: en el Decreto 1435 de 2020 se men-
de capital
mente soportados, sin exceder de 1.000
ciona esta vez que la renta exenta del nu-
UVT ($33.156.000 por el año gravable
Cédula general meral 10 del artículo 206 del ET, corres-
2018).
pondiente al 25 % de los ingresos netos
obtenidos por asalariados o por trabaja-
dores independientes, la cual se somete al
límite previamente mencionado, podrá ser
Hasta el 10 % de los ingresos totales por
solicitada por los independientes que cum-
rentas no laborales, menos las devolu-
ciones, rebajas y descuentos, los ingre- plan con los siguientes requisitos:
Cédula de rentas sos no constitutivos de renta imputables - No haber vinculado dos o más trabajado-
no laborales a esta cédula y los costos y gastos pro- res durante el año o haber vinculado uno
cedentes debidamente soportados, sin solo, pero por menos de 90 días en dicho
exceder de 1.000 UVT ($33.156.000 por período.
el año gravable 2018).
- No haber optado por restar al mismo
tiempo los costos y gastos relacionados
con su actividad.
Hasta 12.000 UVT ($397.872.000 por
Cédula de rentas Cédula de rentas Hasta 12.000 UVT ($456.048.000 por el año
el año gravable 2018) de las pensiones
de pensiones de pensiones gravable 2022).
obtenidas en el país.
Cédula de rentas Cédula de rentas
por dividendos y No aplicaba ningún límite. por dividendos y No aplica ningún límite.
participaciones participaciones
Otro aspecto novedoso con los cambios en el modelo cedular fue el tratamiento de los costos y
gastos de los independientes en la cédula de rentas de trabajo. Inicialmente, con la expedición de
la Ley 1943 de 2018, cuyas modificaciones fueron reglamentadas por el Decreto 2264 de 2019, se
había indicado que en la cédula general solo se podían imputar costos y gastos en las rentas de ca-
pital y las no laborales, lo que significaba que no se podía hacer lo mismo con las rentas de trabajo
que los independientes llevaran a esta misma cédula, considerándose esto como una violación al
principio de equidad establecido en el artículo 95 de la Constitución Política de Colombia.
Esta situación fue reiterada en años anteriores por la Dian, pero la Corte Constitucional, me-
diante las Sentencias C-688 de 2015 y C-120 de 2018, determinó que los independientes que
utilicen la cédula de rentas de trabajo podrían imputar costos y gastos a sus rentas. Para el caso
puntual de la disposición establecida por la Ley 1943 de 2018, aplicable por el año gravable
2019, ese mismo año la Corte Constitucional expidió la Sentencia C-520 para indicar nueva-
mente que estos contribuyentes podrían imputarse tales costos y gastos.
Actualícese 185
Ahora bien, con la Ley 2010 de 2019 se efectuó una importante modificación al artículo 336
del ET, indicando de manera específica que se podrán imputar los costos y gastos asociados a
las rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensaciones por servicios personales, en
desarrollo de una actividad profesional independiente. Sin embargo, se debe tener en cuenta
que si a estos contribuyentes les resulta aplicable el parágrafo 5 del artículo 206 del ET, deben
elegir entre restar costos y gastos procedentes o la renta exenta prevista en el numeral 10 del
artículo 206 en referencia.
El numeral 10 del artículo 206 del ET en mención alude a que los asalariados pueden tomar
como renta exenta el 25 % del valor total de los pagos laborales, limitada a 240 UVT mensuales,
2.880 UVT anuales ($109.451.520 por el año gravable 2022).. El parágrafo 5 del artículo 206,
adicionado por el artículo 24 de la Ley 1943 de 2018 y modificado por el 32 de la Ley 2010 de
2019, indica que tal renta exenta también procede en relación con los honorarios percibidos
por personas naturales que presten servicios y que contraten o vinculen por un término inferior
a noventa días continuos o discontinuos menos de dos trabajadores o contratistas asociados a
la actividad. En este sentido, desde el 2020, a quienes les aplique tal tratamiento deben elegir
entre la renta exenta o la imputación de costos y gastos. Este último aspecto fue reglamentado
a través del Decreto 1435 de 2020.
2.1.1.2 Características del formulario 110
En lo que respecta a la estructura del formulario 110, esta no ha sido objeto de cambios sustan-
ciales, pero han sido incorporadas, por ejemplo, las novedades en cuanto a ingresos recibidos
por concepto de dividendos. Debe tenerse en cuenta, que este fue uno de los temas que más
sufrió impacto luego de la aprobación de la Ley 1943 de 2018 y la Ley 2010 de 2019, aunque, en
general, sigue conservando la misma estructura de años anteriores.
Para el año gravable 2020, el formulario 110 fue prescrito por la Resolución 000011 de 2021.
En este formulario se solicitó discriminar las rentas ordinarias por dividendos, se incluyeron
dos renglones para la zona de ganancias ocasionales, estos últimos para dar cumplimiento a lo
dispuesto en el artículo 15 del Decreto Ley 772 de junio de 2020 (decreto declarado parcial-
mente exequible con la Sentencia C-378 de septiembre 2 de 2020 y expedido al amparo de la
segunda declaratoria de emergencia económica de 2020 para enfrentar los efectos de la crisis
económica ocasionada por la COVID-19). También se incluyó un renglón en el que se podría
reportar el valor del crédito especial del artículo 256-1 del ET, creado con el artículo 168 de la
Ley 1955 de mayo de 2019 y reglamentado con el Decreto 1011 de julio 14 de 2020. Este artículo
256-1 permite restar, a manera de crédito fiscal, los valores que las micro, pequeñas y medianas
empresas hayan destinado para inversiones en proyectos de ciencia y tecnología.
Cabe indicar que este formulario fue modificado a través de la Resolución 000032 del 9
de abril de 2021. Con esta resolución se modificaron las instrucciones de los renglones 72
(renta líquida gravable), 73 (pérdida líquida) y 90 (impuesto sobre dividendos gravados
que tributan de forma directa al 32 %), de forma que aritméticamente los valores del ingre-
so bruto de dividendos gravados que se reportaran en el renglón 51 sí pudieran ser afecta-
dos con costos y gastos, y ya no producirían impuesto de forma directa dentro del renglón

90. Ello se debe a que en la resolución anterior se cometía el error de impedir que los
valores por ingresos brutos de dividendos gravados recibidos por sociedades nacionales,
reportados en el renglón 51, pudieran ser afectados aritméticamente con costos y gastos,
compensaciones de pérdidas o con rentas exentas, etc., y por tal motivo el valor bruto de
tales ingresos terminaba produciendo impuesto de forma directa con la tarifa del 32 % en
el renglón 90 del formulario.
A través de la Resolución 000026 de febrero 23 de 2022 se habilitó el formulario 110 pres-

crito por la Resolución 000011 de febrero 8 de 2021 (que se utilizó para declarar en el año
gravable 2020 y fracción de 2021), para realizar la declaración del impuesto sobre la renta
y complementario por parte de personas jurídicas y asimiladas, personas naturales y asi-
miladas no residentes, y sucesiones ilíquidas de causantes no residentes por el año gravable
2021 y/o fracción del año gravable 2022.
2.1.2 Conceptos sujetos a retención en la fuente a título del impuesto de renta y

complementario
Según lo disponen los artículos 383 al 406 del ET, entre los conceptos que se encuentran sujetos
a retención en la fuente a título del impuesto de renta y complementario están contemplados
los siguientes:
Dividendos y Rendimientos
Ingresos laborales Honorarios
participaciones financieros
Ingresos por
Ingresos por
Comisiones Servicios enajenación de
arrendamientos
activos fijos
Loterías, rifas, Otros ingresos

Pagos al exterior
apuestas y similares tributarios
a. Ingresos laborales. Son los pagos que recibe un trabajador por parte de un empleador
como remuneración por las labores realizadas.
b. Dividendos y participaciones. Son los dineros que recibe una persona natural o jurídica
como fruto de la inversión en una empresa.
Actualícese 187
c. Rendimientos financieros. Son aquellos pagos que recibe una persona por concepto de
intereses, beneficios, ganancias o utilidades generadas por rendimientos de capital.
d. Honorarios. Son las remuneraciones que recibe una persona por la prestación de un ser-
vicio en el que prima el conocimiento intelectual sobre el técnico.
e. Comisiones. Son los importes en dinero que una persona recibe por realizar una opera-
ción de intermediación comercial para terceros.
f. Servicios. Son los pagos que recibe una persona o empresa por la prestación de un servicio.
g. Ingresos por arrendamientos. Son los pagos recibidos por el arrendador de un bien mue-
ble o inmueble, como contraprestación por permitir el uso temporal del mismo al arren-
datario. En esta relación contractual el arrendatario es quien se obliga a realizar los pagos
o abonos en cuenta.
h. Enajenación de activos fijos de personas naturales. Es el dinero que recibe una persona
natural por la venta de un activo fijo, entendiéndose este último como aquel que no está
destinado para la comercialización, como en el caso de los inventarios, sino para ser explo-
tado y generar ingresos con su uso.
i. Loterías, rifas, apuestas y similares. Son los dineros que se obtienen como premio por la
participación en juegos de suerte y azar.
j. Otros ingresos tributarios. Son los ingresos que se generan por la ejecución de diversas
actividades que por ley se encuentran sujetas a retención.
k. Pagos al exterior. Son los dineros recibidos por sociedades y personas naturales extran-
jeras sin residencia en Colombia, cuando dichos dineros se hayan producido por fuente
nacional y se encuentren sujetos a retención, de acuerdo con lo establecido por la ley.
2.1.2.1 Pagos sobre los cuales no se debe efectuar retención en la fuente a título del impuesto
de renta y complementario
De acuerdo con lo expuesto en el artículo 369 del ET, no se encuentran sujetos a retención en
la fuente:
a. Los pagos a entidades no contribuyentes del impuesto sobre la renta no declarantes men-
cionados en el artículo 22 del ET.
b. Los pagos a entidades no contribuyentes declarantes indicados en el artículo 23 del ET.
c. Los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones especiales sean exentos en cabeza del
beneficiario, como en el caso de los contribuyentes que explotan las rentas exentas de la
economía naranja.
d. Los pagos sobre los cuales se deba efectuar una retención en virtud de disposiciones especia-
les por otros conceptos como la explotación de oro, en la que debe practicarse una retención
especial, lo cual impide que se efectúe al mismo tiempo retención a título de renta.

Así mismo, los artículos 19 y 19-4 del ET, reglamentados por el Decreto 2150 de 2017, señalan que
las entidades pertenecientes al régimen tributario especial –RTE– no son sujetos de retención en
la fuente cuando perciban ingresos originados de sus actividades meritorias.
Ahora bien, dichas entidades estarán sujetas a retención en la fuente por concepto de los pagos o
abonos en cuenta correspondientes a la ejecución de contratos de obra pública y de interventoría,
así como los ingresos por rendimientos financieros; para el primer caso aplicaría la tarifa general
del impuesto de renta, esto es, 35 % por el año gravable 2022; mientras que para el segundo caso
la tarifa sería del 0 %, de acuerdo con el artículo 1.2.4.2.88 del DUT 1625 de 2016.
Adicionalmente, mediante el artículo 43 del TIPS TRIBUTARIOS

Decreto Ley antitrámites 2106 de 2019, se
adicionó el literal c) al numeral 1 del artículo Mediante el Concepto 276 de marzo 6 de
369 del ET, estableciendo que las entidades 2018, la Dian reiteró que las entidades del
régimen tributario especial son agentes de
que se encuentren intervenidas por la Su-
retención, motivo por el cual deben practicar
perintendencia de Servicios Públicos Domi- retención en la fuente por los servicios contra-
ciliarios tampoco están sujetas a retención tados o bienes adquiridos.
en la fuente ni procede la autorretención por
concepto del impuesto de renta.
Cuando un contribuyente perciba ingresos no
gravados con el impuesto de renta no debe
Como se verá más adelante en el aparta- practicarse la retención en la fuente. Los in-
do 2.1.2.3, en algunos conceptos se debe gresos no gravados se encuentran contem-
tener en cuenta un tope mínimo para que plados en los artículos 36 a 57-2 del ET.
proceda la retención.
2.1.2.2 Disposiciones especiales para los pagos sujetos a retención por el 2022 por los efectos
del COVID–19
Los años 2021 y 2022 fueron períodos de muchas novedades, en especial, por los efectos de la pro-
pagación del COVID-19 en el mundo. En Colombia se han declarado varios estados de emergencia
en virtud de lo dispuesto en el artículo 215 de la Constitución Política Nacional, el cual faculta al
Presidente de la República, con la firma de todos sus ministros, para declarar tal estado por períodos
de hasta treinta días, que sumados no podrán exceder noventa días en el año calendario, en razón
a la ocurrencia de hechos que perturben o amenacen con perturbar en forma grave e inminente el
orden económico, social y ecológico del país, o que constituyan una seria calamidad pública.
Mediante esta declaración y con la firma de todos sus ministros, el presidente puede dictar decre-
tos con fuerza de ley destinados exclusivamente a conjurar la crisis y a impedir la extensión de sus
secuelas. En respuesta a ese proceso, en los períodos mencionados se expidieron una serie de me-
didas tendientes a contrarrestar la expansión del virus y su efecto económico, entre ellas algunas
que propiciaron cambios importantes en materia de retención en la fuente a título del impuesto de
renta y complementario. A continuación se detalla tal contexto y sus efectos en el 2022:
Auxilio a la nómina o Programa de Apoyo al Empleo Formal – Paef–
El Programa de Apoyo al Empleo Formal –PAEF– es un programa social del Estado creado por
el Decreto Legislativo 639 de 2020 en el marco de la contingencia ocasionada por la COVID-19.
Actualícese 189
Fue modificado por los decretos legislativos 677 y 815 de 2020 y la Ley 2060 de 2020.
Su objetivo es apoyar y proteger el empleo formal en Colombia mediante la entrega de un

aporte equivalente al 40 % del salario mínimo mensual legal vigente –SMMLV–, por cada em-
pleado beneficiario del programa. El aporte podrá ser del 50 % del SMMLV por empleado, en
determinadas condiciones.
El PAEF inicialmente estuvo vigente hasta marzo de 2021, según la última ampliación que le realizó
el artículo 1 de la Ley 2060 de 2020. No obstante, en la más reciente reforma tributaria efectuada
mediante la Ley de Inversión Social 2155 de 2021, se amplió su vigencia desde mayo hasta diciembre
de 2021, al tiempo que se efectuaron otras modificaciones a las condiciones para acceder a él.
En la misma norma se indicó que el Gobierno estaría en la facultad de ampliar el programa máximo
hasta diciembre de 2022, únicamente para los potenciales beneficiarios que a marzo de 2021 con-
taran con un tope de 50 trabajadores. En caso de realizarse la extensión del programa, el Gobierno
determinaría el número de meses adicionales sujetos a ampliación y se entenderían aplicables las
demás condiciones y términos establecidos en el Decreto Legislativo 639 de 2020, modificado por
los decretos legislativos 677 y 815 de 2020, así como por la Ley 2060 de 2020 y la Ley 2155 de 2021.
En materia de retención en la fuente, en la anterior normatividad se estableció que si el bene-

ficiario del subsidio era un contribuyente obligado a presentar al final del año su declaración
de renta en el régimen ordinario, especial o simple, dicho subsidio le formaría un ingreso fiscal
gravado, sin embargo, la entidad bancaria le practicaría una retención del 0 % sobre ese auxilio.
Con lo anterior se otorgó un beneficio efectivo para aquellos contribuyentes del régimen ordi-
nario, pues a los contribuyentes del régimen simple o especial o a los no contribuyentes, no se
les practican retenciones en la fuente, salvo las excepciones para cada caso.
Sin embargo, aunque a los inscritos en el régimen ordinario se les practicará una retención
del 0 %, aquellas sociedades comerciales a quienes la ley les otorgue el derecho de la exone-
ración de aportes de los que trata el artículo 114-1 del ET, tendrían que practicarse la auto-
rretención del Decreto 2201 de 2016, pues, como se mencionó el ingreso por el subsidio a la
nómina le formará un ingreso gravado sobre el cual no se le exonera la aplicación de dicha
autorretención especial.
Empresas acogidas al régimen de insolvencia
A través del Decreto Legislativo 560 de abril 15 de 2020, el Ministerio de Comercio, Industria y
Turismo adoptó medidas transitorias en materia del régimen de insolvencia, con el objetivo pri-
mordial de mitigar la extensión de los efectos de la pandemia del COVID-19 sobre las empresas.
Frente al mecanismo de retención en la fuente, se dispuso que aquellas empresas admitidas

en procesos de reorganización empresarial o que hubieren celebrado un acuerdo de reorgani-
zación y se encontraran ejecutándolo conforme lo establece la Ley 1116 de 2016, desde el 15
de abril hasta el 31 de diciembre de 2020, no estarían sometidas a retención o autorretención
en la fuente a título de renta, sin perjuicio del impuesto que resulte a cargo de las respectivas
liquidaciones privadas u oficiales.
Es importante señalar que mediante el artículo 136 de la Ley 2159 de 2021 se dispuso que los
Decretos Legislativos 560 y 772 de 2020, así como sus decretos reglamentarios, quedarían pro-

rrogados hasta diciembre 31 de 2022 con excepción del parágrafo 3 del artículo 5, el título III
del Decreto Legislativo 560 de 2020 y el título III del Decreto Legislativo 772 de 2020. De allí
que establezca que las exoneraciones en materia de retención en la fuente y autorretención solo
aplicaron hasta la vigencia especial mencionada en los artículos 12 y 13 del Decreto Legislativo
560 de 2020, esto es, hasta diciembre 31 de 2020.
Tarifa de retención especial para actividades culturales y creativas
Por medio del Decreto Legislativo 818 de junio 4 de 2020, el Ministerio de Cultura adoptó me-
didas especiales para la protección y mitigación del impacto del COVID-19 en el sector cultura.
Entre las medidas mencionadas figuró la reducción de la tarifa de retención en la fuente al 4 %
para veintisiete actividades culturales y creativas desde el 1 de julio de 2020 hasta el 30 de junio
de 2021, por concepto de honorarios, comisiones y prestación de servicios de los que trata el
artículo 392 del ET, así:
# Descripción Código CIIU 4 A.C

1 Producción de copias a partir de grabaciones originales. 1820
2 Fabricación de instrumentos musicales. 3220
3 Edición de libros. 5811
4 Edición de periódicos, revistas y publicaciones periódicas. 5813
Actividades de producción de películas cinematográficas, vídeos, programas,
5 5911
Actividades de postproducción de películas cinematográficas, vídeos, progra-
6 5912
Actividades de distribución de películas cinematográficas, vídeos, programas,
7 5913
8 Actividades de exhibición de películas cinematográficas y vídeos. 5914
9 Actividades de grabación de sonido y edición de música. 5920
Actividades de programación y transmisión en el servicio de radiodifusión so-
10 6010
nora.
11 Actividades de programación y transmisión de relevisión. 6020
12 Publicidad. 7310
13 Actividades especializadas de diseño. 7410
14 Actividades de fotografía. 7420
15 Enseñanza cultural. 8553
16 Creación literaria. 9001
17 Creación musical. 9002
18 Creación teatral. 9003
19 Creación audiovisual. 9004
20 Artes plásticas y visuales. 9005
21 Actividades teatrales. 9006
22 Actividades de espectáculos musicales en vivo. 9007
23 Otras actividades de espectáculos en vivo. 9008
24 Actividades de bibliotecas y archivos. 9101
Actualícese 191
# Descripción Código CIIU 4 A.C

Actividades y funcionamiento de museos, conservación de edificios y sitios
25 9102
históricos.
26 Actividades de jardines botánicos, zoológicos y reservas naturales. 9103
27 Actividades de parques de atracciones y parques temáticos. 9321
De igual manera, mediante el decreto en referencia, se estableció que a partir de su expedición y has-
ta el 30 de junio de 2021 los estímulos públicos culturales otorgados en el desarrollo del artículo 18
de la Ley 397 de 1997 por parte del Ministerio de Cultura y las entidades departamentales, munici-
pales, distritales responsables de la cultura, así como aquellos otorgados por el Fondo de Desarrollo
Cinematográfico del que trata la Ley 814 de 2003 no están sujetos a retención en la fuente a título del
impuesto sobre la renta y complementario sobre el pago o abono en cuenta.
Así mismo, el 31 de diciembre de 2020 fue expedida la Ley 2070 con cuyo artículo 16 se adi
ciona un nuevo inciso al artículo 392 del ET, estableciendo de forma permanente la aplicación
de la tarifa del 4 % para las actividades que habían sido mencionadas en el Decreto Legislativo
818 del mismo año, por lo cual tal novedad se entiende vigente por el 2022.
Retención en la fuente para entidades internacionales que se encargarán de realizar eventos

deportivos en Colombia
Mediante la Ley 2154 de 2021 se concedieron exoneraciones en materia de renta, ganancia

ocasional e IVA a las entidades internacionales que se encargarán de ejecutar en Colombia los
siguientes eventos deportivos:
2022).
De esta manera, en materia de retención en la fuente los pagos que se realicen a la Organización
Deportiva Panamericana (Panam Sports), el Comité Paralímpico Internacional de América –IPC
Américas-, la Federación Colombiana de Atletismo y la Organización Deportiva Bolivariana
-Odebo- en virtud del desarrollo del evento no estarán sujetos a retenciones en la fuente a título
de renta. Tales beneficios aplicaron también para los Juegos Panamericanos Junior Cali 2021.
2.1.2.3 Tabla de retención en la fuente a título del impuesto de renta y ganancia ocasional por
el año gravable 2022
La siguiente es la tabla de retención en la fuente con los principales conceptos, cuantías y tarifas
que aplican por el año gravable 202225: Es importante señalar que durante 2022 las retenciones
25 En la zona de complementos de la publicación encontrará el archivo “4. Tabla de retención en la fuente aplicable por el 2022”,
en la que se incluyen las tarifas procedentes en compras, servicios, arrendamientos, honorarios y comisiones, entre otros. Clic
aquí para acceder.

en la fuente a título del impuesto de renta y de IVA se practicarán de la misma forma en que
se practicaron durante 2021. A pesar de que en 2021 se expidió la Ley 2155 de 2021, está no
consideró cambios en materia del mecanismo de retención en la fuente.
Lo que sí habrá que tener en cuenta es la instrucción del Consejo de Estado, dada en octubre 28
de 2021, frente a la anulación del límite para rentas exentas y deducciones mensual de 420 UVT
de la base del cálculo de retención en la fuente para pagos laborales.
Retenciones a entidades nacionales y personas naturales residentes

Cuantía
mínima
Quién recibe el sobre la cual Cuantía en Tarifa
Concepto Norma Observación
pago se efectúa la pesos aplicable
retención (en
UVT)
Esta retención es aplicable también a los pagos o
abonos en cuenta por concepto de honorarios y
compensación por servicios personales obteni-
dos por quienes sigan en el régimen ordinario e
informen que no han contratado dos o más tra-
bajadores asociados a la actividad. En tal caso, la
Ver tabla del retención se efectuará en el momento del pago
artículo 383 o abono en cuenta. Según lo dispuesto en el
del ET, modi- artículo 388 del ET, se deben considerar todas
$3.610.000
ficada por el Artículos 383 a 386 del ET y ar- las cuentas de cobro o facturas del mes. Para los
(dicha cifra
artículo 42 de tículo 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de asalariados, dicha retención solo se realizará al
Ingresos solo aplica
la Ley 2010 2016. La retención en la fuente a momento del pago.
originados en para quienes
de 2019. Las título de rentas de trabajo fue re-
una relación Personas naturales >95 se encuentren
tarifas, según glamentada mediante la expedi- El artículo 4 del Decreto 359 de marzo de 2020
laboral o legal y sujetos al
el rango apli- ción del Decreto 359 de marzo 5 dispuso que solo las personas naturales que cum-
reglamentaria procedimiento 1
cable, son de de 2020, por parte del Ministerio plan las características del artículo 368-2 del ET
de retención en
0 %, 19 %, de Hacienda y Crédito Público. (ser comerciante obligado a llevar contabilidad
la fuente) y haber obtenido a diciembre 31 de 2021 un
28 %, 33 %,
35 %, 37 % y patrimonio o ingresos brutos fiscales superiores
39 %. a 30.000 UVT, es decir, $1.089.240.000) tendrán
que efectuar esta retención. Por su parte, todas
las personas naturales residentes del régimen
ordinario (sin importar ninguna característica
en especial) son agentes de retención en todos los
casos en los que el beneficiario del pago o abono
en cuenta sea un no residente..
Artículos 395 y 396 del ET y ar-
Rendimientos
Personas naturales y tículo 3 del Decreto 3715 de 1986
financieros en No aplica. >$0 7% Ninguna.
jurídicas recopilado en el artículo 1.2.4.2.5
general
del DUT 1625 de 2016.
Debe tenerse en cuenta que a través de la Ley
Artículo 392 del ET, artículo 1 del
2070 de 2020 se estableció una tarifa especial
Decreto 260 de 2001 recopilado
del 4 % para quienes obtengan ingresos por la
Personas jurídicas No aplica. >$0 4 u 11 % en el artículo 1.2.4.3.1 del DUT
explotación de las 27 actividades económicas
1625 de 2016 (ítem 87 en la tabla
mencionadas en el inciso sexto del artículo
del artículo 868-1 del ET).
392 del ET.
Cuando el beneficiario del pago sea una persona
natural, la tarifa de retención es del 10 % Sin em-
bargo, la tarifa será del 11 % cuando del contrato
se desprenda que los ingresos que obtendrá el
beneficiario del pago o abono en cuenta supe-
ran en el año gravable el valor de 3.300 UVT
Honorarios y ($125.413.000 por el año gravable 2022) o cuan-
comisiones en do los pagos o abonos en cuenta realizados du-
general Artículo 392 del ET, artículo 1 del rante el período gravable por un mismo agente
4, 10 u 11 % Decreto 260 de 2001 recopilado retenedor a una misma persona natural superen
Personas naturales No aplica. >$0 (ver observa- en el artículo 1.2.4.3.1 del DUT el tope mencionado.
ción) 1625 de 2016 (ítem 87 en la tabla
En caso de que no haya contrato, pero en algún
del artículo 868-1 del ET).
momento, durante el período gravable, la suma
de los pagos exceda dicho tope, la tarifa será
del 11 %.
Debe tenerse en cuenta que a través de la Ley
2070 de 2020 se estableció una tarifa especial del
4 % para quienes obtengan ingresos por la explo-
tación de las 27 actividades económicas mencio-
nadas en el inciso sexto del artículo 392 del ET.
Actualícese 193

Cuantía
mínima
retención (en
UVT)
Decreto 3110 de 2004, recopilado
en el artículo 1.2.4.4.14 del DUT Debe tenerse en cuenta que a través de la Ley
1625 de 2016, ítem 88 de la tabla 2070 de 2020 se estableció una tarifa especial
del artículo 868-1 del ET y el ar- del 4 % para quienes obtengan ingresos por la
Personas jurídicas >=4 $152.000 4%
tículo 6 del Decreto 2775 de 1983 explotación de las 27 actividades económicas
recopilado en el artículo 1.2.4.4.1 mencionadas en el inciso sexto del artículo 392
del DUT 1625 de 2016 (ítem 77 del ET.
de la tabla del artículo 868-1 del
ET).
en el artículo 1.2.4.4.14 del DUT Debe tenerse en cuenta que a través de la Ley
1625 de 2016, ítem 88 de la tabla 2070 de 2020 se estableció una tarifa especial
Personas naturales del artículo 868-1 del ET y el ar- del 4 % para quienes obtengan ingresos por la
>=4 $152.000 4%
declarantes tículo 6 del Decreto 2775 de 1983 explotación de las 27 actividades económicas
recopilado en el artículo 1.2.4.4.1 mencionadas en el inciso sexto del artículo 392
Servicios en del DUT 1625 de 2016 (ítem 77 del ET.
general de la tabla del artículo 868-1 del
ET).
Si los pagos realizados por un mismo agente re-
tenedor durante el período gravable exceden las
3.300 UVT ($125.413.200 por el año gravable
Inciso 4 y 6 del artículo 392 del 2022), la tarifa será del 4 %, en caso contrario será
ET; artículo 45 de la Ley 633 de del 6 %. Cuando los pagos o abonos en cuenta rea-
2000, artículo 1 del Decreto 3110 lizados durante el período gravable por un mismo
de 2004 recopilado en el artículo agente retenedor a una misma persona natural
1.2.4.4.14 del DUT 1625 de 2016, superen el monto previamente mencionado, la
Personas naturales
>=4 $152.000 4o6% ítem 88 de la tabla del artículo tarifa del 4 % se aplicará a partir del pago o abono
no declarantes
868-1 del ET y el artículo 6 del en cuenta que, sumado a los pagos realizados en
Decreto 2775 de 1983 recopilado el mismo ejercicio gravable, exceda dicho valor.
en el artículo 1.2.4.4.1 del DUT
1625 de 2016; ítem 77 de la tabla Debe tenerse en cuenta que a través de la Ley 2070
del artículo 868-1 del ET. de 2020 se estableció una tarifa especial del 4 %
para quienes obtengan ingresos por la explotación
de las 27 actividades económicas mencionadas en
el inciso sexto del artículo 392 del ET.
Artículos 1 y 2 del Decreto 886 de
Personas naturales 2006, recopilados en los artículos
>=27 $1.026.000 4% Ninguna.
declarantes 1.2.4.10.8 y 1.2.4.10.9 del DUT
Emolumentos 1625 de 2016.
eclesiásticos Artículos 1 y 2 del Decreto 886 de
Personas naturales 2006, recopilados en los artículos
>=27 $1.026.000 3,5 % Ninguna.
no declarantes 1.2.4.10.8 y 1.2.4.10.9 del DUT
1625 de 2016.
Artículo 6 del Decreto 2775 de
1983, recopilado en el artículo
Servicio de
1.2.4.4.1 del DUT 1625 de
transporte na-
Personas naturales y octubre de 2016, ítem 77 en la
cional de carga >=4 $152.000 1% Ninguna.
jurídicas tabla del artículo 868-1 del ET,
(terrestre, aéreo
y el artículo 14 del Decreto 1189
o marítimo)
de 1988, recopilado en el artículo
1.2.4.4.8 del DUT 1625 de 2016.
Artículo 5 del Decreto 1512
de 1985, recopilado en el
Servicio de artículo 1.2.4.9.1 del DUT
transporte 1625 d de 2016, ítem 78 en la
Personas naturales y
nacional de >=27 $1.026.000 3,5 % tabla del artículo 868-1 del ET; Ninguna.
jurídicas
pasajeros ver también el artículo 5 del
(terrestre) Decreto 260 de 2001 recopilado
1625 de 2016.
1983 recopilado en el artículo
Servicio de
1.2.4.4.1 del DUT 1625 de 2016;
transporte
Personas naturales y ítem 77 en la tabla del artículo
nacional de pa- >=4 $152.000 1% Ninguna.
jurídicas 868-1 del ET y el artículo 2 del
sajeros (aéreo y
marítimo)
1625 de 2016.


Cuantía
mínima
retención (en
UVT)
1983 recopilado en el artícu- Conforme lo establece el artículo 462-1 del ET, la
Servicios
lo 1.2.4.4.1 del DUT 1625 de retención se practica sobre el componente AIU.
prestados
2016 (ítem 77 en la tabla del Según lo indicado por la Dian en el Concepto
por empresas Personas jurídicas >=4 $152.000 1%
artículo 868-1 del ET) y el artícu- 14697 de 2014, para identificar si el servicio supera
temporales de
lo 2 del Decreto 1626 de 2001 re- o no la cuantía mínima de 4 UVT se debe evaluar
empleo
copilado en el artículo 1.2.4.4.10 el pago total y no solo el componente AIU.
del DUT 1625 de 2016.
2001 recopilado en el artícu- Conforme lo establece el artículo 462-1 del ET, la
lo 1.2.4.4.10 del DUT 1625 de retención se practica sobre el componente AIU.
Servicios de
Personas naturales y 2016 y el artículo 6 del Decreto Según lo indicado por la Dian en el Concepto
vigilancia y >=4 $152.000 2%
jurídicas 2775 de 1983 recopilado en el 14697 de 2014, para identificar si el servicio supera
aseo
artículo 1.2.4.4.1 del DUT 1625 o no la cuantía mínima de 4 UVT se debe evaluar
de 2016; ítem 77 en la tabla el pago total y no solo el componente AIU.
del artículo 868-1 del ET.
Servicios
integrales de
salud que invo-
lucran servicios
calificados y
no calificados,
suministrados Inciso 5 del artículo 392 del ET
por instituciones y el artículo 6 del Decreto 2775
prestadoras de de 1983 recopilado en el artículo
Personas jurídicas >=4 $152.000 2% Ninguna.
salud IPS, que 1.2.4.4.1 del DUT 1625 de 2016;
comprenden ítem 77 en la tabla del artículo
hospitalización, 868-1 del ET.
radiología,
medicamentos,
exámenes y
análisis de
laboratorio
clínico.
Inciso 2 del artículo 2 del Decre-
Arrendamiento
Personas naturales o to 1626 de 2001 recopilado en el
de bienes No aplica. >$0 4% Ninguna.
jurídicas artículo 1.2.4.4.10 del DUT 1625
muebles.
de 2016.
2001, recopilado en el artículo
1.2.4.10.6 del DUT 1625 de 2016; El parágrafo 1 del artículo 365 del ET indica que
Arrendamiento artículo 5 del Decreto 1512 de
Personas naturales o los porcentajes de retención por este concepto
de bienes >=27 $1.026.000 3,5 % 1985, recopilado en el artículo
jurídicas pueden ser hasta del 4,5 % del pago o abono en
raíces. 1.2.4.9.1 del Decreto 1625 de
2016; y el artículo 401 del ET, cuenta.
modificado por el artículo 65 de
la Ley 2010 de 2019.
Loterías, rifas, Artículos 306, 317, 402 y 404-1
apuestas y simi- >48 $1.824.000 20 % del ET, ítem 16 en la tabla del Ninguna.
jurídicas
lares artículo 868-1 del ET.
Artículo 6 del Decreto 2775 de 1983
Servicio recopilado en el artículo 1.2.4.4.1
del DUT 1625 de 2016; ítem 77 en
de hoteles, Personas naturales y
>=4 $152.000 3,5 % la tabla del artículo 868-1 del ET, y Ninguna.
restaurantes y jurídicas
el artículo 5 del Decreto 260 de 2001
hospedajes recopilado en el artículo 1.2.4.10.6
del DUT 1625 de 2016.
La tarifa depende de si el bien que se adquie-
Enajenación de re será destinado a vivienda, para el cual le
bienes raíces Artículo 5 del Decreto 1512 de aplica el 1 % sobre las primeras 20.000 UVT
por parte de Personas jurídicas >=27 $1.026.000 1 o 2,5 % 1985, recopilado en el artículo ($760.080.000 por el año gravable 2022) y 2,5 %
una persona 1.2.4.9.1 del DUT 1625 de 2016. sobre el valor restante. Si el bien es para usos
jurídica. diferentes a vivienda, sobre el total del valor se
aplica una tarifa del 2,5 %.
Cuando se enajena un bien raíz, el agente de
Enajenación
retención es el notario; para el caso de los ve-
de activos fijos
hículos, tal calidad la ejercerá la Secretaría de
por parte de Personas naturales >=27 $1.026.000 1% Artículos 398 y 399 del ET.
Tránsito; para los demás tipos de activos fijos,
una persona
la responsabilidad de efectuar la retención recae
natural.
sobre quien efectúe el pago.
Actualícese 195

Cuantía
mínima
retención (en
UVT)
Contratos de
construcción,
Inciso 2 del artículo 5 del Decre-
urbanización
to 1512 de 1985, recopilado en el
y, en general, Personas naturales y
>=27 $1.026.000 2% artículo 1.2.4.9.1 del DUT 1625 Ninguna.
confección de jurídicas
de 2016; ítem 78 en la tabla del
obra mate-
rial de bien
inmueble.
Artículo 401 del ET y artículo 5 El parágrafo 1 del artículo 365 del ET indica que
Compras y del Decreto 1512 de 1985; este los porcentajes de retención por este concepto
Personas naturales
otros ingresos último, recopilado en el artículo pueden ser hasta del 4,5 % del pago o abono en
(declarantes) y >=27 $1.026.000 2,5 %
tributarios en 1.2.4.9.1 del DUT 1625 de octubre cuenta. Para las personas naturales no declaran-
jurídicas de 2016; ítem 78 en la tabla del tes de renta en el año anterior, su tarifa es del
general
artículo 868-1 del ET. 3,5 %, según el inciso 2 del artículo 401 del ET.
Compra de bie- Artículo 1 del Decreto 1390 de
nes y productos 1993, recopilado en el artícu-
agrícolas o Personas naturales y lo 1.2.4.6.7 del DUT 1625 de
>92 $3.496.000 1,5 % Ninguna.
pecuarios sin jurídicas 2016; ítem 82 en la tabla del
procesamiento artículo 868-1 del ET y el Decreto
industrial. 2593 de 1993.
Compra de café 1996, recopilado en el artícu-
pergamino o >160 $6.081.000 0,5 % lo 1.2.4.6.8 del DUT 1625 de Ninguna.
jurídicas
cereza. 2016; ítem 83 en la tabla del
Compra de Artículo 2 del Decreto 3715 de
combustibles Personas naturales y 1986, el cual quedó recopilado
No aplica. >$0 0,1 % Ninguna.
derivados del jurídicas en el artículo 1.2.4.10.5 del DUT
petróleo 1625 de 2016.
Parágrafo 1 del artículo 366-1 del
Exportaciones Personas naturales ET, artículo 401 del mismo esta- En caso de que el beneficiario del pago se acoja
de hidrocarbu- (independientemente tuto y artículo 1 del Decreto 1123 a lo indicado en el Decreto 2146 de 2018 (pagos
de 2018 recopilado en el artículo
ros (el expor- de que sean >=27 $1.026.000 3% provisionales voluntarios del impuesto de renta
1.2.4.10.12 del DUT 1625 de 2016
tador se debe declarantes o no) o y artículo 1 del Decreto 2146 del artículo 365 del ET), quedan exonerados de
autorretener). jurídicas de2018, compilado en el artículo aplicarse esta autorretención.
1.2.7.1.3 del DUT en referencia.
Exportaciones Parágrafo 1 del artículo 366-1 del
de los demás ET, artículo 401 del mismo esta- En caso de que el beneficiario del pago se acoja
productos mi- tuto, artículo 1 del Decreto 1123 a lo indicado en el Decreto 2146 de 2018 (pagos
neros diferentes Personas naturales o de 2018 (recopilado en el artículo
>=27 $1.026.000 1% provisionales voluntarios del impuesto de renta
a hidrocarburos jurídicas 1.2.4.10.12 del DUT 1625 de 2016)
(el exportador y artículo 1 del Decreto 2146 de del artículo 365 del ET), quedan exonerados de
se debe 2018, compilado en el artículo aplicarse esta autorretención.
autorretener). 1.2.7.1.3 del DUT en referencia.
La retención debe ser practicada por las entida-
Pagos a esta-
des emisoras de las tarjetas de crédito y/o débito,
blecimientos
en el momento correspondiente del pago o abo-
comerciales
no en cuenta, a las personas o establecimientos
que aceptan Personas naturales o Artículo 1.3.2.1.8 del DUT 1625
No aplica. >$0 1,5 % afiliados, sobre el valor total de los pagos efec-
como medio jurídicas de 2016.
tuados, antes de descontar la comisión que le
de pago las
corresponde a la entidad emisora de la tarjeta y
tarjetas débito
descontando el impuesto sobre las ventas genera-
o crédito.
do en la operación gravada.
Para las personas naturales residentes o sucesiones
ilíquidas residentes declarantes, la tarifa de reten-
ción es del 20 %. Cuando el beneficiario del pago o
abono en cuenta sea un no declarante, la tarifa de
Artículo 1.2.4.7.1 del DUT 1625 retención es del 33 %. Sin embargo, la tarifa de re-
Personas naturales No aplica. >$0 20 o 33 %
Sobre de 2016. tención podrá ser del 20 % cuando el valor indivi-
dividendos y dual o acumulado de los pagos o abonos en cuenta
participaciones a favor de personas naturales sea igual o superior a
gravables que 1.400 UVT ($53.205.600 por el año gravable 2022)
correspondan durante el respectivo año gravable.
a los ejerci- Tarifa general
cios 2016 y del artículo
anteriores. 240 del ET, Artículo 1.2.4.7.11 del DUT 1625
para el año de 2016, adicionado mediante el
Personas jurídicas No aplica. >$0 Ninguna.
gravable artículo 5 del Decreto 1457 de
2022 esta noviembre 12 de 2020.
corresponde al
35 %.


Cuantía
mínima
retención (en
UVT)
A los dividendos no gravados se les aplica la
No gravados: tabla del inciso primero del artículo 242 del
Tabla del inci- ET, la cual contempla hasta una tarifa del 10 %,
so primero del dependiendo del rango. Por su parte, a los divi-
artículo 242 dendos gravados se les debe aplicar la instruc-
del ET. ción del inciso 2 del artículo en referencia, la
cual implica usar la tarifa general contenida en
Gravados: Artículo 242 del ET (modificado el artículo 240 del ET aplicable por el año gra-
Ver Inicialmente, la por el artículo 35 de la Ley 2010 vable 2022; es decir, del 35 % de acuerdo con la
observación Ver observación tarifa general de 2019), el 246-1 del mismo es- modificación efectuada por la Ley 2155 de 2021;
Personas naturales para para dividendos del período tatuto y el artículo 1.2.4.7.3 del y una vez se les ha restado esa primera retención
residentes dividendos gravados y no contenida en DUT 1625 de 2016, sustituido a los dividendos gravados, sobre el remanente
gravados y no gravados. el artículo 240 por el artículo 4 del Decreto 1457 se calcula una segunda retención conforme a
gravados. del ET y, una de noviembre 12 de 2020. la tabla del inciso primero del artículo 242 en
vez restada mención.
dicha reten-
Sobre dividen- ción, se aplica Si la sociedad que reparte el dividendo está
dos gravados la tabla de los sometida al régimen de megainversiones (ar-
y no gravados dividendos no tículos 235-3 y 235-4 del ET), solo practicará
que corres- gravados. retención fija del 27 % y únicamente sobre el
pondan a los dividendo gravado.
ejercicios 2017 A los dividendos no gravados se les aplica una
y siguientes. tarifa del 7,5 % y a los gravados la instrucción
No grava- del inciso segundo del artículo 242-1 del ET,
dos: 7,5 %. la cual implica usar la tarifa general contenida
en el artículo 240 del ET, aplicable por el año
Gravados: gravable 2022, es decir del 35 % de acuerdo con
Artículo 242-1 del ET (modifi-
Inicialmente, la modificación efectuada por la Ley 2155 de
cado por el artículo 50 de la Ley
la tarifa gene- 2021; y una vez se les ha restado esta primera
2010 de 2019) y Concepto Dian
Personas jurídicas ral del período retención a los dividendos gravados, sobre el
No aplica. >$0 0412 de 2019 y artículo 1.2.4.7.9
nacionales contenida en remanente se calcula una segunda retención,
del DUT 1625 de 2016, sustituido
el artículo 240 aplicando la tarifa del 7,5 % mencionada ante-
por el artículo 4 del Decreto 1457
del ET y, una riormente.
de noviembre 12 de 2020.
vez restada
dicha reten- Si la sociedad que reparte el dividendo está
ción, se aplica sometida al régimen de megainversiones (ar-
el 7,5 %. tículos 235-3 y 235-4 del ET), solo practicará
retención fija del 27 % y únicamente sobre el
dividendo gravado.
Artículos 245 (modificado por el
artículo 51 de la Ley 2010 de 2019),
Dividendos y 246-1 (modificado por el artículo
Sociedades y
participaciones 52 de la Ley 2010 de 2019), 391,
entidades extranjeras
gravados de los No aplica. >$0 33 % 407 del ET y parágrafo del artículo Ninguna.
y personas naturales
ejercicios 2016 1.2.4.7.2 del DUT 1625 de 2016
no residentes
y anteriores. luego de la sustitución realizada por
el artículo 4 del Decreto 1457 de
noviembre 12 de 2020.
Retenciones a sociedades extranjeras y personas naturales no residentes y no domiciliadas en países con los que existe algún convenio de doble
tributación cuando perciban ingresos gravados de fuente nacional
Cuantía
mínima
sobre la cual Cuantía Tarifa
Concepto Quién recibe el pago Norma Observación
se efectúa la en pesos aplicable
retención (en
UVT)
Para los dividendos no gravados se aplicará
No grava- Artículos 245 (modificado
una tarifa del 10 %, mientras que sobre la
dos: 10 %. por el artículo 51 de la Ley
parte gravada se aplicará la tarifa general
2010 de 2019), 246-1 (mo-
para el respectivo período gravable conteni-
Gravados: Ini- dificado por el artículo 52
Dividendos y da en el artículo 240 del ET, es decir, 35 %
Sociedades y entidades cialmente la tarifa de la Ley 2010 de 2019),
participaciones gravados y por el año gravable 2022, de acuerdo con la
extranjeras y personas No aplica. >$0 general del perío- 391 y 407 del ET y artículo
no gravados de los ejercicios modificación efectuada por la Ley 2155 de
naturales no residentes. do contenida en 1.2.4.7.8 del DUT 1625 de
2017 y siguientes. 2021. Una vez se les haya restado esta prime-
el artículo 240 del 2016, luego de la sustitución
ra parte de la retención a los dividendos gra-
ET; una vez resta- realizada por el artículo 4
vados, sobre el remanente se aplica la tarifa
da dicha retención, del Decreto 1457 de no-
del 10 % mencionada en el inciso 1 de los ar-
se aplica el 10 %. viembre 12 de 2020.
tículos 245 y 246 del ET, según corresponda.
Intereses, comisiones,
honorarios, regalías,
arrendamientos,
extranjeras y personas Artículo 406 e inciso 1 del
compensaciones por No aplica. >$0 20 % Ninguna.
naturales no artículo 408, del ET.
servicios personales, o
residentes.
explotación de toda especie
de propiedad industrial.
Actualícese 197
Retenciones a sociedades extranjeras y personas naturales no residentes y no domiciliadas en países con los que existe algún convenio de doble
tributación cuando perciban ingresos gravados de fuente nacional
Cuantía
mínima
sobre la cual Cuantía Tarifa
Concepto Quién recibe el pago Norma Observación
se efectúa la en pesos aplicable
retención (en
UVT)
Consultorías, servicios
técnicos y de asistencia Sociedades y entidades
Inciso 2 del artículo 408
técnica, bien sea que se extranjeras y personas No aplica. >$0 20 % Ninguna.
del ET.
presten en Colombia o naturales no residentes.
desde el exterior
Para artistas extranjeros Personas naturales

que hagan presentaciones extranjeras Artículo 5 de la Ley 1493
No aplica. >$0 8% Ninguna.
artísticas o culturales en no domicilias en de 2011.
Colombia. Colombia.
Pagos por intereses sobre

Los pagos o abonos en cuenta que se ori-
nuevos préstamos obtenidos
Sociedades y entidades ginen en contratos de leasing sobre naves,
en el exterior, superiores
extranjeras y personas Incisos 3 y 4 del artículo 408 helicópteros y/o aerodinos, así como sus
a un año, y pagos sobre la No aplica. >$0 1 o 15 %
naturales no del ET. partes que se celebren directamente o a tra-
parte correspondiente a
residentes. vés de leasing estarán sujetos a una tarifa de
financiación en los cánones
retención del 1 %.
de leasing.
Servicios de transporte
extranjeras y personas
aéreo o marítimo No aplica. >$0 5% Artículo 414-1 del ET. Ninguna.
naturales no
internacional.
residentes.
Otros conceptos no
contemplados en los Sociedades y entidades
artículos 406 al 414-1 del extranjeras y personas No aplica. >$0 15 % Artículo 415 del ET. Ninguna.
ET (diferentes a ganancias naturales no residentes.
ocasionales).
Servicios prestados por

docentes contratados por
Personas naturales sin Artículos 247 del ET y 409
períodos no superiores a No aplica. >$0 7% Ninguna.
residencia. del ET.
182 días por instituciones
legalmente constituidas.
Retención en la fuente para el régimen especial de sociedades comerciales constituidas en

zonas económicas y sociales especiales -Zese-
En materia del mecanismo de retención

en la fuente debe tenerse en cuenta que TIPS TRIBUTARIOS
mediante el artículo 268 de la Ley 1955 de
2019, por la cual se aprobó el Plan Nacio- Por medio del artículo 10 de la Ley 2069 de
diciembre 31 de 2020 se adicionó un nuevo
nal de Desarrollo 2018-2022, se creó un parágrafo al artículo 268 de la Ley 1955 de
régimen especial en el impuesto de renta 2019, a través del cual se indicó que queda-
para las nuevas sociedades que se consti- rían exceptuadas de cumplir con el requisito
de generación de empleo durante el 2020 las
tuyan hasta mayo de 2022 en los departa-
sociedades comerciales que para dicho año
mentos de la Guajira, Arauca y Norte de se hayan acogido al régimen Zese. Tal requi-
Santander, al igual que para aquellas que sito solo empezó a tener aplicación efectiva
se constituyan en las ciudades capitales de desde el año 2021.
todo Colombia, que hayan tenido índices
de desempleo superiores al 14 % entre 2014 y 2018.
Dicho régimen también aplicará para las sociedades comerciales que ya existen en dichos
sitios, pero siempre y cuando se comprometan a aumentar en un 15 % su planta de personal
directo en comparación con el promedio de empleados que hayan tenido durante el período
comprendido entre mayo de 2017 y mayo de 2019, que en ningún caso podría ser inferior a
2 empleos directos.

Para efectos de retención en la fuente, el artículo 1.2.1.23.2.6 del DUT 1625 de 2016 indica que
cuando se efectúen pagos o abonos en cuenta a sociedades comerciales pertenecientes a dicho
régimen, la tarifa aplicable a título del impuesto sobre la renta debe hacerse de forma propor-
cional al porcentaje de la tarifa del impuesto sobre la renta de la sociedad.
En este sentido, a las nuevas sociedades que se creen entre mayo de 2019 y mayo de 2022, así
como las ya existentes, la norma les permite tributar al 0 % (2020 a 2024) en materia del im-
puesto sobre la renta y con el 50 % de la tarifa general mencionada en el artículo 240 del ET du-
rante los cinco años posteriores (2025 a 2029). Lo anterior aplicará para efectos de la retención
en la fuente a título del impuesto de renta.
Este beneficio no aplica para efectos del impuesto de ganancia ocasional.
Para que la tarifa de retención aplique en los términos previamente señalados el contribuyente
del régimen especial Zese debe informar al agente retenedor en la respectiva factura o docu-
mento equivalente:
a. El año gravable a partir del cual empezó a aplicar el régimen especial en materia tributaria
Zese por cumplir con los requisitos del artículo 268 de la Ley 1955 de 2019.
b. La fecha de constitución de la sociedad, de conformidad con el certificado de existencia y

representación legal expedido por cámara de comercio.
En ausencia de lo anterior, el agente retenedor aplicará la tarifa plena de retención a título del
impuesto sobre la renta que corresponda al respectivo concepto según la operación.
De igual manera, las sociedades comerciales de este régimen calcularán la autorretención de los
artículos 1.2.6.6. al 1.2.6.11 del DUT 1625 de 2016 de forma proporcional.
A través del artículo 3 del Decreto 1606 de diciembre 5 de 2020 se adicionó al artículo 1.2.1.23.2.6
del DUT 1625 de 2016 un parágrafo mediante el cual se estableció que cuando las sociedades
comerciales del régimen Zese no se hayan inscrito o actualizado el RUT como contribuyentes
de dicho régimen, porque no se encontraba habilitado el sistema informático de la Dian, el
agente retenedor deberá reintegrarle a las respectivas sociedades comerciales la retención en
la fuente a título de impuesto sobre la renta practicadas sobre los ingresos provenientes de las
actividades industriales, agropecuarias, comerciales, turísticas o de salud, por el procedimiento
establecido en el artículo 1.2.4.16. del DUT en referencia.
Efectos de los convenios para evitar la doble tributación para efectos del mecanismo de
retención en la fuente
Debe tenerse en cuenta que cuando las entidades extranjeras y personas naturales no residen-
tes tienen domicilio en países donde existe algún convenio para evitar la doble tributación, al
momento de percibir ingresos gravados de fuente nacional se deben atender las disposiciones
especiales contenidas en dichos convenios.
Actualícese 199
Los siguientes son los convenios vigentes para evitar la doble tributación y otros que se encuen-
tran en trámite de formalización:
Convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal

Suscripción, aprobación y
Estado Nombre Normatividad
vigencia
El convenio y su protocolo se
“Convenio entre Canadá y la Re- • Ley 1459 de junio 29 de 2011.
suscribieron en noviembre 21 de
pública de Colombia, para evitar 2008 y fueron aprobados por el • Decreto 2037 de octubre 2 de
la doble tributación y para prevenir Congreso de la República en ju- 2012.
Canadá
la evasión fiscal en relación con el nio 29 de 2011. • Sentencia de la Corte Consti-
impuesto sobre la renta y sobre el tucional C-295 de abril 18 de
patrimonio” y su “Protocolo”. Fecha de entrada en vigor: junio
2012.
12 de 2012.
“Convenio entre la República de
Chile y la República de Colombia
para evitar la doble imposición y El convenio y el protocolo se • Ley 1261 de diciembre 23 de
para prevenir la evasión fiscal en suscribieron en abril 19 de 2007 2008.
relación con el impuesto a la renta y fueron aprobados por el Con- • Sentencia de la Corte Cons-
y al patrimonio” y “Protocolo del greso de la República en diciem-
Chile titucional C-577 de agosto 26
Convenio entre la República de bre 23 de 2008. de 2009.
Chile y la República de Colombia
para evitar la doble imposición y Fecha de entrada en vigor: di- • Decreto 586 de febrero 24 de
para prevenir la evasión fiscal en ciembre 22 de 2009. 2010.
relación con el impuesto a la renta
y al patrimonio”.
El convenio y el protocolo se
“Convenio entre la República de suscribieron en julio 27 de 2010
Corea y la República de Colombia y fueron aprobados por el Con- • Ley 1667 del julio 16 de 2013.
para evitar la doble imposición, y greso de la República en julio 16 • Sentencia de la Corte Consti-
Corea
para prevenir la evasión fiscal en de 2013. tucional C-260 de abril 23 de
relación al impuesto sobre la ren- 2014.
ta” y su “Protocolo”. Fecha de entrada en vigor: julio
3 de 2014.
El convenio se suscribió en • Ley 1082 de julio 31 de 2006.
“Convenio entre el Reino de Es- marzo 31 de 2005 y fue aproba- • Sentencia de la Corte Consti-
paña y la República de Colombia do por el Congreso de la Repú- tucional C-383 de abril 23 de
España para prevenir la evasión fiscal en blica en julio 31 de 2006. 2008.
relación con el impuesto a la renta
y al patrimonio” y su “Protocolo”. Fecha de entrada en vigor: octu- • Decreto 4299 de noviembre
bre 23 de 2008. 13 del 2008.
“Acuerdo entre el Gobierno de la El convenio y su protocolo se

República de Colombia y la Re- suscribieron en agosto 13 de
pública de la India para evitar la 2009 y fueron aprobados por • Ley 1668 de julio 16 de 2013.
India doble imposición, y para prevenir el Congreso de la República en • Sentencia de la Corte Cons-
la evasión fiscal en relación con el agosto 2 de 2012. titucional C-238 de abril 9 de
impuesto sobre la renta” y su “Pro- 2014.
Fecha de entrada en vigor: ene-
tocolo”. ro 1 de 2014.
“Convenio entre los Estados Uni- suscribieron en agosto 13 de • Ley 1568 de agosto 2 de 2012.
dos Mexicanos y la República de 2009 y fueron aprobados por • Sentencia de la Corte Consti-
Colombia para prevenir la evasión el Congreso de la República en tucional C-221 de abril 17 de
México
fiscal en relación con el impuesto agosto 2 de 2012. 2013.
a la renta y al patrimonio” y su • Decreto 1668 de agosto 1 de
“Protocolo”. Fecha de entrada en vigor: ene- 2013.
ro 1 de 2014.

Convenios para evitar la doble tributación y prevenir la evasión fiscal

Suscripción, aprobación y
Estado Nombre Normatividad
vigencia
El convenio y su protocolo se sus- • Ley 1692 de diciembre 17 de
“Convenio entre la República cribieron en agosto 30 de 2010 y 2013.
Portuguesa y la República de Co- fueron aprobados por el Congre- • Sentencia de la Corte Consti-
lombia para evitar la doble impo- so de la República en diciembre
Portugal tucional C-667 de septiembre
sición y prevenir la evasión fiscal 17 de 2013. 10 de 2014.
en relación con el impuesto sobre
la renta” y su “Protocolo”. Fecha de entrada en vigor: ene- • Decreto 331 de febrero 24 de
ro 30 de 2015. 2016.
“Convenio entre la República El acuerdo se suscribió en mar- • Ley 1690 de diciembre 17 de

zo 22 de 2012 y fue aprobado 2013.
Portuguesa y la República de Co-
República lombia para evitar la doble impo- por el Congreso de la República • Sentencia de la Corte Consti-
en diciembre 17 de 2013. tucional C-049 de febrero 11
Checa sición y prevenir la evasión fiscal
de 2015.
en relación con el impuesto sobre Fecha de entrada en vigor: ene- • Decreto 334 de febrero 24 de
la renta” y su “Protocolo”. ro 1 de 2016. 2016.
“Convenio entre la República de suscribieron en octubre 26 de • Ley 1344 de julio 31 de 2009.
Colombia y la Confederación Sui- 2007 y fueron aprobados por • Sentencia de la Corte Consti-
za para evitar la doble imposición el Congreso de la República en tucional C-460 de junio 16 de
Suiza
en materia de impuestos sobre la julio 31 de 2009. 2010.
renta y sobre el patrimonio” y su • Decreto 469 de marzo 6 de
“protocolo”. Fecha de entrada en vigor: ene- 2012.
ro 1 de 2012.
“Convenio entre la República de
Reino Colombia y el Reino Unido de El convenio se suscribió en no-
Unido Gran Bretaña e Irlanda del Norte viembre 2 de 2016 y fue aproba- • Ley 1939 de octubre 4 de
de Gran para evitar la doble tributación do por el Congreso de la Repú- 2018.
Bretaña en relación con impuestos sobre blica en octubre 4 de 2018. • Sentencia C-491 de octubre
e Irlanda la renta y sobre las ganancias de Fecha de entrada en vigor: ene- 22 de 2019.
del Norte capital y para prevenir la evasión ro 1 de 2020.
y elusión tributaria”.
“Convenio entre el Gobierno de El convenio se suscribió en ene-
la República de Colombia y el ro 26 de 2018 y fue aprobado
Gobierno de la República Ita- por el Congreso de la República • Ley 2004 de noviembre 28 de
liana para la eliminación de la en noviembre 28 de 2019. 2019.
Italia
doble tributación con respecto a • Sentencia C-091 de abril 14
los impuestos sobre la renta y la Fecha de entrada en vigor: ene- de 2021.
prevención de la evasión y elusión ro
tributarias”. 1 de 2022.
“Convenio entre el Gobierno de la
República de Colombia y el Go- El convenio se suscribió en ju-
bierno de la República Francesa nio 25 de 2015 y fue aprobado • Ley 2061 de octubre 22 de
para evitar la doble tributación por el Congreso de la República 2020.
Francia en octubre 22 de 2020.
y prevenir la evasión y la elusión • Sentencia C-043 de diciembre
fiscal con respecto a los impuestos Fecha de entrada en vigor: ene- 9 de 2021.
sobre la renta y sobre el patrimo- ro 1 de 2022.
nio” y su “protocolo”.
Los siguientes convenios están en proceso de formalización:

• “Convenio entre el Gobierno de la República de Colombia y el Gobierno de los Emiratos
Árabes unidos para la eliminación de la doble tributación con respecto a los impuestos sobre
la renta y la prevención de la evasión y elusión tributarias”, suscrito en noviembre 12 de 2017.
• “Convenio entre la República de Colombia y Japón para la eliminación de la doble tributa-
ción con respecto a los impuestos sobre la renta y la prevención de la evasión y elusión tri-
butarias”, suscrito en diciembre 19 de 2018 y aprobado con la Ley 2095 de julio 1 de 2021.
Actualícese 201
Se está a la espera del pronunciamiento de la Corte Constitucional frente a la exequibilidad

de la mencionada norma.
• “Convenio entre la República de Colombia y el gran Ducado de Luxemburgo para la elimi-
nación de la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimo-
nio, y para prevenir la evasión y elusión fiscales”, suscrito en febrero 10 de 2022.
• “Convenio entre la República de Colombia y el Reino de los Países Bajos para la elimina-
ción de la doble imposición en materia de impuestos sobre la renta para prevenir la evasión
y elusión fiscales”, suscrito en febrero 16 de 2022.
2.1.2.4 Diferencias entre cuantías mínimas y bases gravables
Para la aplicación de las tarifas mencionadas en apartados anteriores, es importante tener claro
que la base gravable es diferente a la cuantía mínima.
La Dian ha reiterado en diversas ocasiones tal apreciación. Así, por ejemplo, en el Concepto 005622
de 2017 ratificó que la base gravable corresponde a la magnitud o a la medición del hecho gravado
sobre la cual se aplica una tarifa que permite obtener el valor de la obligación tributaria (definición
muy similar a la citada por la Corte Constitucional en su Sentencia C-155 de 2003), mientras que la
cuantía mínima corresponde a aquellos valores sobre los cuales no se aplica la tarifa.
Teniendo en cuenta las anteriores definiciones, es válido destacar que de acuerdo con el artículo
5 del Decreto 1512 de 1985 recopilado en el artículo 1.2.4.9.1 del DUT 1625 de 2016, la cuantía
mínima por compras, que en general aplica al momento de determinar si se debe practicar
retención en la fuente a título de renta, es de 27 UVT.
Por otra parte, el artículo 6 del Decreto 2775 de 1983 recopilado en el artículo 1.2.4.4.1 del DUT
1625 de 2016, estipula que no se debe practicar retefuente sobre los pagos o abonos en cuenta
que correspondan a la prestación de servicios inferiores a 4 UVT.
2.1.2.5 Importancia de practicar la retención en la fuente a título del impuesto de renta y

complementario
Además de no incurrir en sanciones aplicables a quienes no practiquen las retenciones en la

fuente, en el cálculo del impuesto de renta y complementario es determinante dada la influencia
que tiene, por ejemplo, en los siguientes casos:
Cálculo del anticipo de renta del año gravable siguiente
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta pertenecientes al régimen ordinario, ya sean
personas jurídicas o naturales, deben calcular el anticipo del impuesto de renta de acuerdo con
las instrucciones de los artículos 807 a 810 del ET, además de lo dispuesto en la Circular de la
Dian 0044 de 2009.
El artículo 807 del ET señala que los contribuyentes deben cancelar un valor adicional al im-
puesto de renta a pagar por concepto de anticipo de este impuesto, correspondiente al año
siguiente al que se está declarando, el cual se puede determinar a partir de dos procedimientos:

Procedimiento 1 : Se toma el impuesto neto de renta y se multiplica por el 75 % (que es el

porcentaje que se exige como anticipo). Al valor resultante en esta operación se le restan las
retenciones en la fuente que se le practicaron durante el año gravable; el resultado final corres-
ponderá al anticipo del impuesto de renta a pagar.
Procedimiento 2 : Se promedia el impuesto neto de renta de los dos últimos años y se multi-
plica por el 75 %. Al resultado se le restan las retenciones en la fuente que le fueron practicadas
durante el año gravable y de esta manera se obtiene el anticipo a pagar.
Al calcular el anticipo se pueden generar tres situaciones:
a. Que el contribuyente esté presentando la declaración por primera vez. En este caso, la nor-
ma señala que para el cálculo del anticipo se debe aplicar el 25 % del impuesto neto de renta.
b. Si el contribuyente presenta la declaración por segunda vez. En este caso, para calcular el
anticipo se debe aplicar el 50 % del impuesto neto de renta o del promedio de lo declarado
como impuesto neto de renta en los dos últimos años, a opción del contribuyente.
c. Esta última situación se da desde el tercer año en adelante. Para este caso, el anticipo será
el 75 % del impuesto neto de renta o del promedio de lo declarado como impuesto neto de
renta en los dos últimos años, a opción del contribuyente.
Como puede evidenciarse dentro del cálculo de dicho anticipo de renta del año gravable siguien-
te, las retenciones en la fuente juegan un papel muy importante, pues estas disminuyen el valor del
anticipo, tal como se detalla en los siguientes ejemplos26:
a. Primer año de declarante
Caso 1. Suponga que un contribuyente que declara renta por primera vez presenta la de-
claración del año gravable 2022 (en 2023), en la cual se arroja un impuesto neto de renta
de $14.000.000. Durante el 2022 le practicaron retenciones por valor de $3.000.000. ¿Cómo
se efectuaría el cálculo del anticipo de renta en la declaración del año gravable 2022 y que
sucedería si al contribuyente no le hubieran efectuado durante dicho año?
Cálculo del anticipo del impuesto de renta en declaración primer año

Procedimiento 1 (solo aplica este debido a que no se puede calcular por promedio)
Concepto Valor
Impuesto neto de renta en 2022 $14.000.000
Multiplicado por el 25 % $3.500.000
Base para el cálculo del anticipo de renta del año gravable 2023 $3.500.000
Menos: retenciones en la fuente que le practicaron durante 2022 $3.000.000
Anticipo de renta por pagar en la declaración del año gravable 2022 correspondiente al
$500.000
año 2023
26 Estos ejemplos los podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación en el archivo “5. Ejercicios sobre la importancia
de calcular la retención en la fuente a título de renta” en la pestaña “Anticipo renta año 2022”. También se incluye en la pestaña
“Anticipo renta año 2021” el escenario para el cálculo del anticipo en la declaración de renta del año gravable 2021 que deberá
presentarse en el 2022. Clic aquí para acceder.
Actualícese 203
Si no le hubieran efectuado retenciones en la fuente durante 2022:
Cálculo del anticipo del impuesto de renta en declaración primer año

Procedimiento 1 (solo aplica este debido a que no se puede calcular por promedio)
Concepto Valor
Menos: retenciones en la fuente que le practicaron durante 2022 $0
$3.500.000
año 2023
Análisis: Como se evidencia en los cálculos realizados, el hecho de que al contribuyente no

se le practiquen retenciones en la fuente hace que el valor a pagar en el período gravable 2022
por concepto del anticipo de renta del año siguiente sea mayor; esto es, $3.500.000 frente a los
$500.000 que tiene que pagar teniendo en cuenta las retenciones practicadas durante el 2022.
b. Segundo año de declarante
Caso 2. Suponga que un contribuyente declara renta por segunda vez, por lo que debe esco-
ger si aplica el 50 % al impuesto neto de renta del año 2022 o al promedio de los dos últimos
años, de acuerdo con lo señalado en el artículo 807 del ET. El impuesto neto de renta de este
contribuyente en el año gravable 2021 fue de $10.000.000 y en el 2022 arrojó un valor de
$14.000.000. Durante el 2022 le practicaron retenciones por valor de $3.000.000. ¿Cómo se
efectuaría el cálculo del anticipo de renta en la declaración del año gravable 2022 y qué suce-
dería si al contribuyente no le hubieran efectuado retenciones durante dicho año?
Cálculo del anticipo del impuesto de renta en declaración segundo año

Procedimiento 1
Concepto Valor
$4.000.000
año 2023

Procedimiento 2
Concepto Valor
Promedio impuesto neto de renta 2021-2022 $12.000.000
$3.000.000
año 2023


Procedimiento 1
Concepto Valor
$7.000.000
año 2023

Procedimiento 2
Concepto Valor
$6.000.000
año 2023
Análisis: Como se evidencia en los cálculos anteriores, el hecho de que al contribuyente no

por concepto del anticipo de renta del año siguiente sea mayor. En el caso del procedimiento
1, serían $7.000.000 frente a los $4.000.000 que tiene que pagar, teniendo en cuenta las reten-
ciones practicadas durante el 2022. Por su parte, con el procedimiento 2, sin retenciones el
contribuyente pagaría $6.000.000 frente a $3.000.000, si estas son tenidas en cuenta.
c. Tercer año de declarante o más
Caso 3. Suponga que un contribuyente declara renta por tercera vez, por lo que debe esco-
ger si aplica el 75 % al impuesto neto de renta del año 2022 o al promedio de los dos últimos
años, de acuerdo con lo señalado en el artículo 807 del ET. El impuesto neto de renta de
este contribuyente en el año gravable 2021 fue de $10.000.000 y en el 2022 arrojó un valor
de $14.000.000. Durante el 2022 le practicaron retenciones por valor de $3.000.000. ¿Cómo
se efectuaría el cálculo del anticipo de renta en la declaración del año gravable 2022 y que
sucedería si al contribuyente no le hubieran efectuado retenciones durante dicho año?
Cálculo del anticipo del impuesto de renta en declaración tercer año
Procedimiento 1
Concepto Valor
$7.500.000
año 2023
Actualícese 205

Procedimiento 2
Concepto Valor
Base para el cálculo del anticipo de renta del año gravable 2023 $ 9.000.000
$6.000.000
año 2023

Procedimiento 1
Concepto Valor
$10.500.000
año 2023

Procedimiento 2
Concepto Valor
$9.000.000
año 2023
Análisis: Como se evidencia en los cálculos anteriores, el hecho de que al contribuyente no

por concepto del anticipo de renta del año siguiente sea mayor. En el caso del procedimiento
1, serían $10.500.000 frente a los $7.500.000 que tiene que pagar, teniendo en cuenta las re-
tenciones practicadas durante el 2022. Por su parte, con el procedimiento 2, sin retenciones el
contribuyente pagaría $9.000.000 frente a $6.000.000, si estas son tenidas en cuenta.
Para las declaraciones del año gravable 2021 que se deberán liquidar y pagar en 2022, se tendrá
que calcular el anticipo de renta de este último período, por lo que de igual manera cobra un im-
portante efecto el valor de las retenciones practicadas al contribuyente en el 2021.

Profesionales independientes con varias asesorías

Para todo tipo de contribuyentes adquiere gran importancia el hecho de que les practiquen re
tenciones en la fuente a título de renta porque además de que influye en el cálculo del anticipo de
renta del año siguiente, también lo hace respecto a la determinación del valor a pagar por concep-
to del impuesto de renta y complementario, pues, tanto en el formulario 110 como en el 210, este
valor es tenido en cuenta para tal efecto:
Nota: los formularios 110 y 210 presentados corresponden a los que estuvieron vigentes
para el año gravable 2020, los cuales también se utilizarán por el año gravable 2021.
Actualícese 207
Así para el caso, del impacto en los profesionales independientes que tienen varias asesorías y
a quienes les aplica el artículo 383 del ET modificado por el artículo 42 de la Ley 2010 de 2019,
por no haber contratado dos o más trabajadores asociados a la actividad, pero que por el valor
de sus honorarios en cada entidad donde presta el servicio no da para un valor a retener, pues
en cada una de estas se realiza la depuración de forma independiente.
Lo expuesto puede afectar al contribuyente al momento de presentar y pagar su declaración

de renta debido a que tanto el anticipo de renta del año siguiente como el valor total a pagar
por el período pueden llegar a ser más altos. A continuación, un ejemplo en el que se eviden-
cia tal efecto27.
Ejemplo. Un contribuyente persona natural residente tiene seis asesorías en entidades diferen-
tes por valor de $1.500.000 cada una y prestó sus servicios en dichas entidades durante todo
el año 2022. Sin embargo, en la totalidad de las entidades que realizaron la depuración para
el cálculo de la retención en la fuente acogiéndose lo contemplado en el artículo 383 del ET y
teniendo en cuenta que estas no contrataron dos o más personas para el desarrollo de la activi-
dad, no se obtuvo base para el cálculo de retenciones durante dicho período. Este contribuyente
se encuentra obligado a declarar renta por primera vez por el año gravable 2022. A partir de la
información que se presenta a continuación, ¿cuál es el efecto de no haberle practicado reten-
ciones en la fuente y qué sucedería en caso de que se la hubieran practicado?
En este ejemplo se toman los límites en UVT para el año gravable 2022 en concordancia con la
estructura del formulario 210 que aplica por el año gravable 2021, con el objetivo de ejemplifi-
car el efecto de las retenciones en el cálculo del impuesto de renta por el mencionado período
gravable (se deberá atender el formulario 210 que sea expedido para la vigencia 2022):
Resumen de la información presentada

Concepto Valor
Ingresos brutos por honorarios $108.000.000
Aportes obligatorios a salud $4.150.000
Aportes obligatorios a fondos de pensiones y solidaridad pensional a cargo del trabajador inde-
$5.644.000
pendiente
Cotizaciones voluntarias al régimen de ahorro individual con solidaridad –RAIS– $2.500.000
Aportes a cuentas AFC $1.000.000
Pagos por GMF $400.000
Intereses pagados por préstamos de vivienda $4.500.000
Costos y gastos procedentes $25.000.000
Nota: el contribuyente tiene un hijo menor de 18 años dependiente y además informó que
realizó todos los pagos mediante canales financieros.
27 Este ejemplo lo podrá encontrar en la zona de complementos de la publicación, en el archivo “5. Ejercicios sobre la importancia
de calcular la retención en la fuente a título de renta, en la pestaña “Indep. AG 2022”. Además, se incluye en la pestaña “Idep. AG
2021” un ejemplo relacionado con las declaraciones del año gravable 2021. Clic aquí para acceder.

Para este caso, la persona natural cumplió con las condiciones establecidas en el parágrafo
5 del artículo 206 del ET, dado que solo contrató una persona, pero por un término inferior
a 90 días. Lo anterior le permite tomarse la renta exenta del 25 % siempre y cuando no opte
por restar costos y gastos procedentes, de lo contrario deberá utilizar las casillas 43 a 57 del
formulario 210. Para este caso la persona natural decidió tomarse la renta exenta menciona-
da y renunciar a los costos y gastos procedentes.
Pasos para la determinación de la renta líquida de trabajo
Paso 1. Sumar la totalidad de los ingresos laborales y diligenciar tal valor en la casilla 32:
Concepto Valor
Ingresos brutos por honorarios $108.000.000
Ingresos brutos de las rentas de trabajo (casilla 32) $108.000.000
El valor a registrar en la casilla 32 del formulario 210 v. 2021 es de $108.000.000.
Paso 2. Determinar los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional INCRNGO– y

registrarlos en la casilla 33:
Limitación Valor Valor aceptado
Concepto Limitación
aplicada certificado fiscalmente
Aportes obligatorios a salud No aplica $4.150.000 $4.150.000
Aportes obligatorios a fondos
de pensiones y solidaridad pen-
No aplica $5.644.000 $5.644.000
sional a cargo del trabajador in-
dependiente
Cotizaciones voluntarias al Hasta el 25 % del ingreso $ 27.000.000
régimen de ahorro individual laboral o tributario anual $2.500.000 $2.500.000
con solidaridad –RAIS– Sin exceder de 2.500 UVT $ 95.010.000
Ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo (casilla 33) $12.294.000
Paso 3. Determinar la renta líquida calculando la diferencia entre los ingresos brutos por rentas
de trabajo y los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional aplicables; ese valor
será el que aparecerá en la casilla 34:
Concepto Valor
Menos: ingresos no constitutivos de renta de las rentas de trabajo (casilla 33) $12.294.000
Renta líquida (casilla 34) $95.706.000
Paso 4. Identificar si el contribuyente ha realizado aportes voluntarios por AFC, FVP y/o AVC
y calcular el valor a llevar por este concepto como renta exenta. Ese será el valor de la casilla 35:
Actualícese 209
RENTAS EXENTAS
Limitación Valor Valor aceptado

Concepto Limitación
aplicada certificado fiscalmente
Hasta el 30 % del ingreso labo-
Aportes a cuentas AFC, $32.400.000
ral o tributario anual $1.000.000 $1.000.000
FVP y/o AVC
Sin exceder de 3.800 UVT $144.415.200
Rentas exentas de las rentas de trabajo - Aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC (casilla 35) $1.000.000
Paso 5. Identificar las otras rentas exentas y deducciones del contribuyente, y con base a este
resultado diligenciar las casillas 36 a 40 teniendo en cuenta lo siguiente:
• En la casilla 36 deberán incluirse las demás rentas exentas diferentes a la contenida

en la casilla 35; por ejemplo, la del numeral 10 del artículo 206 del ET, para lo cual se
requiere haber determinado las deducciones y demás rentas exentas.
• La casilla 37 será la suma de las casillas 35 y 36.
• La casilla 38 corresponderá al valor deducible por concepto de intereses de vivienda,
en caso de que aplique al contribuyente.
• En la casilla 39 deberán incluirse las otras deducciones aplicables al contribuyente
como, por ejemplo, la deducción por dependientes, por intereses pagados al Icetex,
entre otros.
• La casilla 40 será la suma de las casillas 38 y 39.
Para llevar un mejor control de los valores a incluir en las mencionadas casillas, se recomienda en
este punto identificar primero las deducciones imputables para poder realizar al final el cálculo
de la renta exenta del 25 %, el cual deberá hacerse una vez se hayan detraído del valor total de los
pagos laborales recibidos por el trabajador independiente los ingresos no constitutivos de renta,
las deducciones y demás rentas exentas diferentes a la del 25 % contenida en el numeral 10 del
artículo 206 del ET.
Deducciones Limitación
Deducción
Valor Límite en Límite en pesos imputable
Concepto Norma
pagado UVT u otro límite
Intereses por préstamos de vi- Artículo
$4.500.000 1.200 $45.604.800 $4.500.000
vienda (casilla 38) 119 del ET
Gravamen a los movimientos fi- A r t í c u l o
$400.000 No aplica 50 % $200.000
nancieros (casilla 39) 115 del ET
Total deducciones imputables a las rentas de trabajo (casilla 40) $4.700.000
El valor de las casillas 38, 39 y 40 del formulario 210 v. 2021 son $4.500.000, $200.000 y
$4.700.000 respectivamente.

OTRAS RENTAS EXENTAS
a. Renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET.
Rentas exentas
Concepto Valor
Renta líquida (casilla 34) $95.706.000
Menos: deducciones imputables (casilla 40) $4.700.000
Menos: rentas exentas diferentes a la del numeral 10 del artículo 206 $1.000.000
Base para el cálculo de la renta exenta laboral $90.006.000
Porcentaje aplicable 25 %
Subtotal renta exenta del 25 % $22.501.500
Límite hasta 2.880 UVT (si el contribuyente trabajó los 12 meses) $109.451.520
Renta exenta del 25 % aceptada fiscalmente $22.501.500
El valor de la renta exenta del 25 % imputable hasta ese momento es de $22.501.000.
De esta manera los valores a diligenciar en las casillas 35 a 40 serán los siguientes:
Resumen rentas exentas y deducciones

Concepto /Casilla Valor
Rentas exentas de las rentas de trabajo - Aportes voluntarios AFC, FVP y/o AVC (casilla 35) $1.000.000
Rentas exentas de las rentas de trabajo - Otras rentas exentas (casilla 36) $22.502.000
Total rentas exentas de trabajo (casilla 37) $23.502.000
Deducciones imputables a las rentas de trabajo - Intereses de vivienda (casilla 38) $4.500.000
Deducciones imputables a las rentas de trabajo - Otras deducciones imputables (casilla 39) $200.000
Paso 6. Determinar cuáles son las rentas exentas y deducciones sometidas al límite del artículo
336 del ET.
Debe tenerse en cuenta que el valor de dichas rentas exentas y deducciones no puede exceder
del 40 % del resultado de detraer de los ingresos brutos de la cédula general los ingresos no
constitutivos de renta y las devoluciones, rebajas y descuentos de dicha cédula. Para este caso,
se toma únicamente la información de las rentas de trabajo, pues el contribuyente no obtuvo
ingresos por otros conceptos. Dicho valor tampoco puede exceder las 5.040 UVT.
Debido a que el total de las rentas exentas y deducciones imputables a la cédula general está
sometido al mencionado límite del artículo 336 de ET, es el Muisca el que distribuye de forma
automática el porcentaje de rentas exentas y deducciones imputables aplicable a cada una de las
rentas de la cédula general.
Actualícese 211
En caso de que hubiera rentas exentas no sometidas al límite del que trata el artículo 336 del ET,
la instrucción del formulario es que el cálculo del 40 % se realice tomando los ingresos brutos
menos los ingresos no gravados. Al resultado anterior se le restarán las rentas exentas no some-
tidas al límite, de conformidad con lo expuesto en el numeral 3 del artículo 336 referenciado. A
dicho resultado se le aplica el 40 %, que en todo caso no podrá superar las 5.040 UVT. Se com-
parará dicho límite con el total de rentas exentas y deducciones imputables y una vez elegido
el valor aplicable se sumarán las rentas exentas no sometidas al límite mencionado. Ese será el
valor de las rentas exentas y deducciones imputables limitadas.
Para el caso del ejemplo en desarrollo, las rentas exentas y deducciones limitadas se calculan así:
Rentas exentas y deducciones imputables (limitadas)

Concepto Valor
Ingresos base para el cálculo del 40 % $95.706.000
Cálculo del 40 % $38.282.400
Límite de 5.040 UVT x $38.004 (UVT en 2022) $191.540.160
Total rentas exentas de trabajo (casilla 37) $23.502.000
Rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) (casilla 41) $28.202.000
El contribuyente podrá tomarse el total de rentas exentas y deducciones imputables a las

de trabajo, correspondiente a $28.202.000, en razón a que no excede el 40 % del resultado
de restarles a los ingresos brutos por rentas de trabajo (para este caso en el que solo hay
este tipo de ingresos) los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, ni tam-
poco excede el límite de las 5.040 UVT.
Paso 7. Basados en lo anterior, se puede determinar el valor de la renta líquida ordinaria del
ejercicio en lo que respecta a las rentas de trabajo, la cual resulta de tomar los ingresos brutos
por rentas de trabajo (casilla 32) y restarles el valor de los ingresos no constitutivos de renta
(casilla 33) y las rentas exentas y deducciones imputables (limitadas) (casilla 41):
Concepto Valor
Menos: rentas exentas y deducciones imputables limitadas (casilla 41) $28.202.000
Renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo (casilla 42) $67.504.000
La renta líquida ordinaria del ejercicio de las rentas de trabajo que aparecerá en la casilla
42 es de $67.504.000. Como la persona natural no tiene rentas adicionales en otras sub-
cédulas, este será el valor que aparecerá en la casilla 93 correspondiente a la renta líquida
ordinaria de la cédula general.

Paso 8. Determinar la liquidación privada del impuesto de renta y complementario. Su-

ponga que para este caso la renta líquida de la cédula general es mayor a la renta presuntiva del
contribuyente. Este no obtuvo ingresos por concepto de otras rentas, por lo que determina su
impuesto de la siguiente manera:
Determinación del impuesto de renta por el año gravable 2022

Casilla 91. Renta líquida cédula general $95.706.000
Casilla 92. Rentas exentas y deducciones imputables limitadas $28.202.000
Casilla 93. Renta líquida ordinaria cédula general $67.504.000
Casilla 94. Compensación por pérdidas año gravable 2018 y anteriores $0
Casilla 95. Compensaciones por exceso de renta presuntiva $0
Casilla 96. Rentas gravables $0
Casilla 97. Renta líquida gravable de la cédula general $ 67.504.000
Casilla 98. Renta presuntiva $0
Renta líquida de la cédula general $67.504.000

UVT vigente por el año gravable 2022 $38.004
Renta líquida de la cédula general (en UVT) 1.776
Rangos en UVT Cálculo en del impuesto

Tarifa Instrucción para calcular
para la cédula general y
Desde Hasta Marginal impuesto en pesos
de pensiones en pesos
>0 1.090 0% No tiene $0
(base gravable expresada en UVT
>1.090 1.700 19 % $0
menos 1.090 UVT) *19 %
(base gravable expresada en UVT me-
>1.700 4.100 28 % $5.220.000
nos 1.700 UVT) *28 % más 116 UVT
(base gravable expresada en UVT me-
>4.100 8.670 33 % $0
nos 4.100 UVT) *33 % más 788 UVT
(Base Gravable en UVT menos 8.670
>8.670 18.970 35 % $0
UVT) * 35 % + 2.296 UVT
>18.970 31.000 37% $0
UVT) x 37% + 5.901 UVT
>31.000 En adelante 39% $0
UVT) x 39% + 10.352 UVT
Casilla 117. General y de pensiones $5.220.000

Casilla 118. o Renta presuntiva y de pensiones $0
Liquidación Casilla 119. Por dividendos y participaciones año 2016 $0
privada del Casilla 120: Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 1a. subcédula $0
impuesto
Casilla 121. Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 2a. subcédula
$0
y otros
Casilla 122. Total impuesto sobre las rentas líquidas gravables $5.220.000
Actualícese 213
Casilla 123. Impuestos pagados en el exterior $0

Casilla 124. Donaciones $0
Casilla 125. Otros $0
Casilla 126. Descuentos tributarios $0
Casilla 127. Impuesto neto de renta $5.220.000
Casilla 128. Impuesto de ganancias ocasionales $0
Casilla 129. Descuento por impuestos pagados en el exterior por ganancias oca-
0
sionales
Liquidación Casilla 130. Total impuesto a cargo $5.220.000
privada del Casilla 131. Anticipo renta liquidado año gravable anterior $0
impuesto
Casilla 132. Saldo a favor del año gravable anterior sin solicitud de devolución y/o
$0
compensación
Casilla 133. Retenciones año gravable a declarar y/o abono por inexequibilidad
$0
impuesto solidario por el COVID-19
Casilla 134. Anticipo renta para el año gravable siguiente $1.305.000
Casilla 135. Saldo a pagar por impuesto $6.525.000
Casilla 136. Sanciones $0
Casilla 137. Total saldo a pagar $6.525.000
Casilla 138. Total saldo a favor $0
Escenario con retenciones durante 2022

En virtud de lo dispuesto en el parágrafo 3 del artículo 383 del ET, las personas naturales pue-
den solicitar la aplicación de una tarifa de retención en la fuente superior a la determinada por
dicho artículo, para lo cual debe indicarlo por escrito al respectivo pagador.
Atendiendo lo anterior, suponga que el contribuyente solicitó a las entidades donde prestó el
servicio que le efectuaran una retención del 3 % mensual.
Retenciones que le practicaron por el 2022

Ingresos recibidos $108.000.000
Retención del 3% acumulado $3.240.000
Casilla 117. General y de pensiones $5.220.000

Casilla 118. O renta presuntiva y de pensiones $0
Casilla 119. Por dividendos y participaciones año 2016 $0
Casilla 120: Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 1a. subcédula $0
Liquidación Casilla 121. Por dividendos y participaciones año 2017 y siguientes, 2a. subcédula $0
privada del y otros
impuesto Casilla 122. Total impuesto sobre las rentas líquidas gravables $5.220.000
Casilla 123. Impuestos pagados en el exterior $0
Casilla 124. Donaciones $0
Casilla 125. Otros $0
Casilla 126. Descuentos tributarios $0

Casilla 127. Impuesto neto de renta $5.220.000

Casilla 128. Impuesto de ganancias ocasionales $0
Casilla 129. Descuento por impuestos pagados en el exterior por ganancias oca-
$0
sionales
Casilla 130. Total impuesto a cargo $5.220.000
Casilla 131. Anticipo renta liquidado año gravable anterior $0
Liquidación Casilla 132. Saldo a favor del año gravable anterior sin solicitud de devolución y/o
$0
privada del compensación
impuesto Casilla 133. Retenciones año gravable a declarar y/o abono por inexequibilidad
$3.240.000
impuesto solidario por el COVID-19
Casilla 134. Anticipo renta para el año gravable siguiente $0
Casilla 135. Saldo a pagar por impuesto $1.980.000
Casilla 136. Sanciones $0
Casilla 137. Total saldo a pagar $1.980.000
Casilla 138. Total saldo a favor $0
Análisis:
Como puede evidenciarse, es notorio el efecto de que al contribuyente se le hayan practicado o no las retencio-
nes en la fuente durante el período gravable por las siguientes situaciones:
a. Para el escenario sin retenciones durante 2022, se observa que el contribuyente debe pagar un anticipo de
renta del año siguiente y un total del impuesto a pagar elevado en razón a que no se le puede detraer ningún
valor por concepto de retenciones. En conclusión, debe pagar un impuesto de $6.525.000.
b. Para el escenario con retenciones durante 2022, se evidencia que el contribuyente no tendría que pagar
anticipo por el año gravable siguiente porque al multiplicar el impuesto neto de renta por el 25 % y detraer las
retenciones sobre ese resultado, el anticipo da negativo, es decir, cero. En este escenario, al contribuyente le
disminuye el saldo a pagar por impuesto de renta a $1.980.000 en razón a que del valor del impuesto a cargo
por $5.220.000 pueden detraerse $3.240.000, que ya le retuvieron y fueron pagados a la Dian por los cinco
agentes retenedores.
c. Con relación a los dos escenarios planteados, el hecho de que al contribuyente le practiquen retenciones no
quiere decir que él tendrá que pagar menos impuestos, pues debe tenerse en cuenta que la retención en la fuente
constituye un mecanismo para el recaudo anticipado de los mismos, por lo que el efecto real se ve en la liquidez
del contribuyente. Es decir, el impuesto del año gravable 2022, cuya declaración y pago se presenta en el 2023,
se empieza a pagar anticipadamente mediante las retenciones practicadas en el 2022. Para el caso del ejemplo,
en el escenario con retenciones, al momento en que el contribuyente presente su declaración ya habrá pagado el
62,06 % de su impuesto (($3.240.000*100) /$5.220.000).
Notas adicionales:
a. En el ejemplo, al contribuyente le aplicó la tabla del artículo 383 del ET por manifestar que no vinculó dos o
más personas asociadas a la actividad.
b. Por lo establecido en el parágrafo 5 del artículo 206 del ET modificado por el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019,
la exención prevista en el numeral 10 del mismo artículo (25 % del valor de los pagos laborales) le aplica a este
contribuyente porque recibió honorarios y no contrató dos o más personas asociadas a la actividad por un tér-
mino inferior a 90 días. Sin embargo, por lo indicado en el artículo 336 del ET modificado por el artículo 41 de
la Ley 2010 de 2019, como a este contribuyente le aplica el parágrafo 5 del artículo 206 del ET, debe optar por
restar costos y gastos procedentes o por tomar la renta exenta prevista en el numeral 10 del mismo artículo. Para
este caso, el contribuyente decidió no tomarse costos y gastos procedentes y aplicar la renta exenta mencionada.
Actualícese 215
Procedencia de costos y gastos
El cálculo de la retención en la fuente también es de alta relevancia en cuanto a la procedencia

de costos y gastos, pues varios artículos del ET aluden a que solo son deducibles o aceptados
fiscalmente los conceptos que hayan estado sometidos a tal retención, como los siguientes:
Artículo del ET Tema Descripción

Indica que no son deducibles del impuesto sobre la renta los pagos labo-
87-1 Pagos laborales
rales a los cuales no se les aplique retención en la fuente.
Indica que para la procedencia de la deducción por pagos a trabajadores
Pagos a independientes, el contratante debe verificar la afiliación y el pago de las
108 trabajadores cotizaciones y aportes a la protección social que le correspondan al con-
independientes tratista e igualmente aplicar las retenciones a las que haya lugar sobre
dichos pagos.
Indica que los contribuyentes solo pueden deducir los gastos efectuados
Gastos en el en el exterior que tengan relación de causalidad con rentas de fuente den-
121
exterior tro del país, siempre y cuando se haya efectuado la retención en la fuente,
si lo pagado constituye renta gravable en Colombia para el beneficiario.
Indica que solo son deducibles los pagos que los contribuyentes reali-
cen a sus matrices en el exterior por concepto de gastos de administra-
Pagos a casas
124 ción o dirección y por concepto de regalías y explotación o adquisición
matrices
de intangibles, siempre que se les haya practicado la retención corres-
pondiente.
Pagos en Indica que los pagos realizados a cualquier contribuyente ubicado en ju-
124-2 jurisdicciones no risdicciones no cooperantes no son deducibles, con excepción de aque-
cooperantes llos que hayan sido objeto de retención a título del impuesto de renta.
2.1.3 Retención en la fuente sobre rentas de trabajo
Antes de entrar en materia sobre la retención en la fuente aplicable a las rentas de trabajo por
concepto de salario, es importante hacer claridad en torno al alcance de este concepto. ¿Qué se
entiende por “salario”?: Es la remuneración que recibe el trabajador por parte del empleador en
contraprestación por los servicios personales entregados por este a la empresa.
El salario puede ser convenido libremente entre las dos partes que intervienen en el contrato, es
decir, entre el empleador y el trabajador. Sin embargo, el valor pactado no debe ser inferior al
fijado legalmente como salario mínimo, salvo en el caso previsto en el artículo 147 del Código
Sustantivo del Trabajo, cuando laboren en jornadas inferiores a las máximas legales, en donde
dicho salario se rige en proporción a las horas efectivamente trabajadas. Por el año 2022, el sa-
lario mínimo quedó en $1.000.000 con un auxilio de transporte de $117.172, según los decretos
1724 y 1725 de 2021, respectivamente.
Así las cosas, dado que los ingresos de trabajo se encuentran sujetos a retención en la fuente
a título del impuesto de renta y complementario, actúan como agentes de retención por tal
concepto todas las personas naturales o jurídicas, las sociedades de hecho, las comunidades
organizadas y las sucesiones ilíquidas que hayan efectuado pagos laborales. Para las personas
naturales deberán atenderse los requisitos del artículo 368-2 del ET.

¿Qué normatividad aplica a la retención en la fuente por rentas de trabajo?
Los cambios establecidos por la Ley 1943 de 2018 perdieron efecto desde el 1 de enero de 2020.
No obstante, la Ley 2010 de 2019 retomó y reincorporó la mayoría de estos cambios e introdujo
nuevas modificaciones a la tabla del artículo 383 del ET, fijada para el cálculo de la retención
en la fuente por rentas de trabajo; de la misma manera, aplicó ajustes a las rentas exentas del
artículo 206 del ET, necesarias para la depuración de la base gravable sujeta a tal mecanismo.
Vale destacar que durante el año 2021 se expidió la reforma tributaria bajo la Ley 2155 de 2021
la cual no introdujo cambios en materia de retención en la fuente. Ahora bien, el 28 de octubre
de dicho año, el Consejo de Estado, a través del fallo para el expediente 24047, anuló una frase
contenida en el parágrafo 3 del artículo 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016, con la cual se fijó un
límite mensual de 420 UVT al monto de las rentas exentas y deducciones que se pueden restar
de la base mensual de pagos por rentas de trabajo.
Lo anterior implica que cada agente de retención ya no debe validar dicho límite mensual sino
que debe tener en cuenta que a lo largo del año el asalariado o trabajador independiente no
reste más de 5.040 UVT, de acuerdo con lo señalado en el artículo 336 del ET.
2.1.3.1 Tarifa de retención en la fuente por rentas de trabajo
La retención a los pagos gravables efectuados por las personas naturales o jurídicas, las so-
ciedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilíquidas, originados en la
relación laboral o legal y reglamentaria, al igual que la de los pagos recibidos por concepto
de pensiones de jubilación por invalidez, vejez y sobrevivientes, y sobre riesgos laborales, es
la que resulte de aplicar la siguiente tabla del artículo 383 del ET modificado por el artículo
42 de la Ley 2010 de 2019:
Tabla del artículo 383 del ET vigente para año gravable 2020 y siguientes
Rango en UVT Tarifa
Retención en la fuente
Desde Hasta marginal
>0 95 0% 0
>95 150 19 % (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 95 UVT) *19 %.
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 150 UVT) *28 %
>150 360 28 %
+ 10 UVT.
>360 640 33 %
+ 69 UVT.
>640 945 35 %
+ 162 UVT.
>945 2.300 37 %
+ 268 UVT.
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 2.300 UVT)
>2.300 En adelante 39 %
*39 % + 770 UVT.
Con la versión aplicable a partir del año gravable 2020 se producen menos retenciones en la fuen-
te que con la utilizada en el 2019, pues se amplió a 95 UVT el primer rango, al cual le aplica una
retención equivalente a cero.
Actualícese 217
Cabe señalar que según lo dispuesto en el parágrafo 2 del artículo 383 del ET, la tabla contenida en
dicho artículo también procede para el cálculo de la retención en la fuente por pagos o abonos en
cuenta por concepto de honorarios y compensación por servicios personales obtenidos por aque-
llas personas que no han contratado o vinculado dos o más trabajadores asociados a la actividad.
Sin embargo, la tabla que sigue aplicando al final del año en la cédula general de las personas
naturales y las sucesiones ilíquidas residentes es la del artículo 241 del ET, que no fue objeto de
modificaciones por parte de la Ley 2010 de 2019, ni tampoco de la Ley 2155 de 2021. Así, la ver-
sión aplicable desde 2019 es la siguiente:
Tabla del artículo 241 del ET vigente desde el 2019 (Ley 1943 de 2018 y Ley 2010 de 2019)
Rango en UVT Tarifa
Impuesto de renta
>0 1.090 0% 0
>1.090 1.700 19 % (Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 1.090 UVT) *19 %.
(Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 1.700 UVT) *28 %
>1.700 4.100 28 %
+ 116 UVT.
>4.100 8.670 33 %
+ 788 UVT.
>8.670 18.970 35 %
+ 2.296 UVT.
>18.970 31.000 37 %
+ 5.901 UVT.
>31.000 En adelante 39 %
+ 10.352 UVT.
2.1.3.2 Base gravable sujeta a retención y aspectos relevantes en cuanto a su depuración
El artículo 388 del ET, que no sufrió modificaciones por parte de la Ley 1943 de 2018 ni de la
Ley 2010 de 2019, ni tampoco de la Ley 2155 de 2021, establece que para la obtención de la base
de retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas de trabajo
efectuados a las personas naturales se deben tomar los ingresos brutos y restarles los ingresos
no constitutivos de renta, las deducciones del artículo 387 del ET y las rentas exentas contem-
pladas en los artículos 126-1, 126-4, 206 y 206-1 del ET, de los cuales, los dos últimos fueron
modificados por los artículos 32 y 33 de la Ley 2010 de 2019.
En lo que respecta a las deducciones y rentas exentas, algunas de estas se someten al límite del
artículo 336 del ET, modificado por el artículo 41 de la Ley 2010 de 2019, el cual indica que
tales conceptos no pueden exceder el 40 % de los ingresos netos, esto es, los ingresos brutos
menos los ingresos no constitutivos de renta imputables, ni tampoco superar las 5.040 UVT,
$191.540.160 por el año gravable 2022, (parágrafo 3 del artículo 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de
2016). Posteriormente, al valor neto obtenido se le aplica la tabla del artículo 383 del ET vigente
para el año 2020 y siguientes.
Nota: las rentas exentas de los numerales 6, 7, 8 y 9 del artículo 206 del ET, al igual que las
del artículo 206-1 del mismo estatuto, no se someten al límite anteriormente mencionado.

2.1.3.3 Novedades introducidas por la Ley 2010 de 2019 y reglamentación de la retención en

la fuente por rentas de trabajo
Como se ha mencionado previamente, la Ley 2010 de 2019 efectuó cambios significativos a

la retención en la fuente, los cuales, en su gran mayoría, corresponden a las novedades que ya
habían sido incorporadas por la Ley 1943 de 2018. Estos son los más relevantes en las normas
que inciden en el cálculo de dicha retención:
Artículo de
Artículo Tema del la Ley de
Observación
del ET artículo crecimiento
2010 de 2019
Como ocurrió con el artículo 23 de la Ley 1943 de 2018, se
dispuso que los aportes voluntarios a los fondos de pensiones
obligatorios son ingresos no constitutivos de renta; sin em-
bargo, dichos aportes no podrían exceder el 25 % del ingreso
Aportes laboral o tributario anual ni las 2.500 UVT ($95.010.000 por
obligatorios al el año gravable 2022). Así mismo, se indicó que cuando se
55 31
Sistema General de hagan retiros voluntarios de tales cotizaciones con fines dis-
Pensiones tintos a la obtención de una mayor pensión, o un retiro anti-
cipado, dichos valores constituyen renta líquida gravable para
el aportante, sobre la cual la sociedad administradora debe
practicar una retención en la fuente del 35 %; antes dicha re-
tención estaba fijada en un 15 %.
Los contribuyentes pueden seguir deduciendo de su declara-
ción del impuesto de renta los intereses de crédito de vivienda,
sin superar las 1.200 UVT anuales ($45.604.800 por el año gra-
vable 2022). Este valor puede deducirse de forma mensual de
Deducción de la base gravable para la retención en la fuente. Como novedad
intereses sobre propia de la Ley 2010 de 2019, se incluyó la deducción de los
préstamos intereses que se paguen en los préstamos educativos del Icetex,
119 educativos del 89 la cual no puede exceder las 100 UVT anuales ($3.800.400 por
Icetex y para el año gravable 2022). Sin embargo, en razón a que el artículo
adquisición de 387 del ET, el cual indica las deducciones que se pueden de-
vivienda traer de la base gravable para retención, no fue modificado, se
interpreta que tal deducción solo puede ser tomada como tal
en la declaración del contribuyente, mas no tiene efectos en la
determinación de dicha base gravable. Ni siquiera el Decreto
359 de 2020 hizo precisión sobre tal aspecto.
Se reiteraron las modificaciones efectuadas por los artículos 24
y 122 de la Ley 1943 de 2018, conservándose las versiones de
los numerales 6 y 8. El numeral 7, que había sido derogado con
la Ley de financiamiento, se revivió indicando que para el caso
Rentas de trabajo de los magistrados de los tribunales, sus fiscales y procurado-
206 32
exentas res, se considera como gasto de representación exento el 50 %
del salario y, en el caso de los jueces, el 25 %. El parágrafo 4 del
artículo 206 también fue modificado para indicar esta vez que
las rentas exentas establecidas en los numerales 6, 7, 8 y 9 no
se encuentran sujetas a las limitantes del artículo 336 del ET.
Actualícese 219
Artículo de
Artículo Tema del la Ley de
Observación
del ET artículo crecimiento
2010 de 2019
Determinación
de la renta para Además de la modificación efectuada por el artículo 25 de la Ley
servidores públicos 1943 de 2018, la Ley 2010 de 2019 estableció que también ten-
diplomáticos, drían tratamiento de renta exenta la prima especial y la prima
206-1 consulares y 33 de costo de vida de los servidores públicos de las plantas en el
administrativos exterior que sean residentes fiscales en el país, aunque presten
del Ministerio sus servicios fuera de Colombia, de conformidad con lo expues-
de Relaciones to en el numeral 2 del artículo 10 del ET.
Exteriores
Se reiteró la novedad introducida por el artículo 29 de la Ley
1943 de 2018 a la estructura del modelo cedular para las per-
Determinación sonas naturales y sucesiones ilíquidas residentes, ante lo cual
330 37
cedular quedó compuesta por tres cédulas: 1) cédula general (rentas de
trabajo, de capital y no laborales), 2) cédula de rentas de pensio-
nes y 3) cédula de dividendos y participaciones.
Se indica el procedimiento para la determinación de la renta líqui-
da cedular ya establecido por el artículo 33 de la Ley 1943 de 2018,
en el cual se detalla uno de los aspectos más relevantes en relación a
las rentas exentas y deducciones, indicando que tales conceptos no
podrían exceder el 40 % de los ingresos netos de la cédula general
ni las 5.040 UVT ($191.540.160 por el año gravable 2022).
Renta líquida
336 gravable de la 41 Mediante el artículo 41 de la Ley 2010 de 2019 se indicó que en
cédula general la cédula general podrían imputarse costos y gastos asociados a
las rentas de trabajo provenientes de honorarios o compensa-
ciones por servicios personales, en desarrollo de una actividad
profesional independiente. Sin embargo, se estableció que aque-
llos a quienes les resultara aplicable el parágrafo 5 del artículo
206 del ET debían elegir entre imputar sus costos y gastos o la
renta exenta prevista en el numeral 10 del artículo en referencia.
Se modificó la tabla de retención en la fuente, básicamente en
Tarifa de retención los rangos, que antes iniciaban en 87 UVT; ahora, con la nueva
383 42
en la fuente versión, comienzan en 95. Las tarifas marginales siguen sien-
do del 0 hasta el 39 %.
Retenciones y
autorretenciones Se reiteró la modificación efectuada por el artículo 66 de la Ley
en la fuente 1943 de 2018, que específicamente consistió en determinar que
911 en el impuesto 74 quienes pertenezcan al régimen simple de tributación quedan
unificado bajo el exonerados de retención en la fuente a título de renta e ICA, con
régimen simple de excepción de lo correspondiente a los pagos laborales.
tributación
En lo tocante a las normas que impactan el mecanismo de retención en la fuente aplicables por
el año 2022, en virtud de que las novedades introducidas por la Ley 2010 de 2019 entraron en
vigor desde enero de 2020, estas debieron considerarse al calcular el porcentaje fijo de retención
(procedimiento 2) en diciembre de 2021 (para aplicar durante el primer semestre de 2022).
En lo referente al valor de la UVT a utilizar en dicha tabla, el parágrafo del artículo en referencia
señala que se debe usar la del año en el cual se efectúa el cálculo, es decir, la del 2021 (para el
porcentaje fijo calculado en diciembre de 2021).
Para los procedimientos 1 y 2, este último calculado en junio de 2022, aplicables en el transcur-
so de dicho año, se deben aplicar las novedades en materia del valor de la UVT vigente para la

fecha en la que se realice el cálculo, es decir, la del 2022, fijada por la Dian en $38.004 a través
de la Resolución 000140 de noviembre 25 de 2021.
Ahora bien, en cuanto a la reglamentación de las rentas de trabajo luego de los cambios intro-
ducidos por la Ley 2010 de 2019, mediante la expedición del Decreto 359 de marzo 5 de 2020,
se trataron, entre otros temas, los concernientes a:
a. Los aportes voluntarios a los fondos de pensiones.
b. La limitación de las rentas exentas y deducciones en pagos por rentas de trabajo.
c. La tarifa de retención en la fuente por rentas de trabajo.
d. La retención por retiro de aportes voluntarios a pensiones.
A medida que se vaya desarrollando cada tema, se detallarán los aspectos relevantes de esta
reglamentación.
2.1.3.4 Conceptos que pueden detraerse de la base gravable para el cálculo de la retención en
la fuente por rentas de trabajo
Como se lee en el artículo 388 del ET, en el proceso de depuración de la base gravable para el
cálculo de la retención en la fuente se pueden detraer:
Ingresos no
constitutivos de renta
ni ganancia ocasional.
Deducciones del
Rentas exentas de los

artículos 126-1, 126-4,
206 y 206-1 del ET.
Actualícese 221
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional son un tipo de ingresos que, reu-
niendo la totalidad de las características para ser gravables y estando registrados contablemen-
te, han sido catalogados de manera expresa en la norma fiscal como no gravados.
Para efectos generales del impuesto de renta y complementario, aunque el valor correspon-
diente a este concepto se detraiga total o parcialmente en la liquidación del impuesto, según
sea el caso, tales ingresos son susceptibles de producir enriquecimiento, por lo que su reporte
en la declaración de renta es de carácter obligatorio. Así, el Estado mantiene un control per-
tinente de las variaciones que suscitan dichos ingresos en cada período, en el patrimonio de
los declarantes.
Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional se encuentran regulados en los

artículos 36 a 57-2 del ET, así:
Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional regulados por el ET
n.° Artículo Hecho

1 36 Prima en colocación de acciones o cuotas sociales.
2 36-1 Utilidad en la enajenación de acciones.
3 36-2 Distribución de utilidades o reservas en acciones o cuotas de interés social.
4 36-3 Capitalizaciones no gravadas para los socios o accionistas.
Componente inflacionario de los rendimientos financieros percibidos por personas naturales
5 38
y sucesiones ilíquidas.
Componente inflacionario de los rendimientos financieros que distribuyan los fondos de inver-
6 39
sión, mutuos de inversión y de valores.
7 40 Componente inflacionario en rendimientos financieros percibidos por los demás contribuyentes.
8 40-1 Componente inflacionario de los rendimientos financieros.
9 41 Componente inflacionario de rendimientos y gastos financieros.
10 42 Recompensas.
11 44 Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitación.
12 45 Indemnizaciones por seguro de daño.
Apoyos económicos no reembolsables o condonados, entregados por el Estado o costeados con
13 46
recursos públicos para financiar programas educativos.
14 46-1 Indemnizaciones por destrucción o renovación de cultivos y por control de plagas.
15 47 Gananciales.
16 47-1 Donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas.
17 48
Participaciones y dividendos.
18 49
19 50 Utilidades en ajustes por inflación o por componente inflacionario.
20 51 Distribución de utilidades por liquidación.
21 52 Incentivo a la capitalización rural ‒ICR‒.

n.° Artículo Hecho

Aportes de entidades estatales, sobretasas e impuestos para financiamiento de sistemas de ser-
22 53
vicio público de transporte masivo de pasajeros.
23 55 Aportes obligatorios al Sistema General de Pensiones.
24 56 Aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud.
25 57 Exoneración de impuestos para la zona del Nevado del Ruiz.
Subsidios y ayudas otorgadas por el Gobierno nacional en el programa Agro Ingreso Seguro
26 57-1 ‒AIS‒, y los provenientes de los incentivos al almacenamiento y la capitalización rural previstos
en la Ley 101 de 1993, y las normas que los modifiquen o adicionen.
27 57-2 Recursos asignados a proyectos calificados como de carácter científico, tecnológico o de innovación.
La principal novedad aplicable desde el año gravable 2020 en cuanto a los ingresos no consti-
tutivos de renta ni ganancia ocasional, tiene que ver con el componente inflacionario expuesto
en los artículos 38, 39, 40, 40-1 y 41 del ET, derogados mediante la Ley 1943 de 2018 (vigente
por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) y rein-
corporados por medio del artículo 160 de la Ley 2010 de 2019.
Estos conceptos surtieron efecto para las declaraciones de renta desde el año gravable 2020,
período a partir del cual las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad pertenecien-
tes al régimen ordinario, pueden tratar como ingresos no gravados una parte del componente
inflacionario de los rendimientos financieros.
Ahora bien, en lo concerniente a la retención en la fuente a título de renta por rentas de trabajo,
los ingresos no gravados que podrán detraerse corresponden, por ejemplo, a:
a. Aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones obligatorios. Luego de las

modificaciones efectuadas por el artículo 23 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019,
según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) al artículo 55
del ET y reincorporadas en su totalidad por medio del artículo 31 de la Ley 2010 de 2019,
los aportes obligatorios realizados por los trabajadores, empleadores y afiliados al Sistema
General de Pensiones siguen estando excluidos de la base para aplicar la retención en la
fuente, por lo que se mantienen dentro de la categoría de los ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional.
Respecto a las cotizaciones voluntarias al fondo de pensiones obligatorias del régimen de

ahorro individual con solidaridad, luego de la modificación efectuada por la Ley 2010 de
2019, se estableció que tales aportes podrían ser tratados como ingresos no gravados hasta
en un porcentaje que no excediera el 25 % del ingreso laboral o anual, limitado a 2.500
Por su parte, el artículo 1 del Decreto 359 de 2020 reincorporó en el numeral 3 del artículo
1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016 la instrucción en cuanto a que los aportes voluntarios a los
fondos de pensiones obligatorias solo se pueden restar hasta por un monto que no exceda
el 25 % del ingreso bruto laboral o tributario del mes.
Además, indicó que a lo largo del año no se podrían restar más de 2.500 UVT, siendo esta
la misma instrucción del artículo 31 de la Ley 2010 de 2019.
Actualícese 223
El artículo 31 de la Ley 2010 de 2019

también estableció que los retiros par- TIPS TRIBUTARIOS
ciales o totales de las cotizaciones vo-
Los aportes voluntarios a los fondos de pen-
luntarias para fines distintos a la obten- siones obligatorias, sobre los cuales procede
ción de una mayor pensión o un retiro el tratamiento como ingreso no gravado, solo
anticipado, constituyen renta gravada aplican a los efectuados a los fondos de pen-
en el año en que sean retirados, esto siones del régimen de ahorro individual; en el
quiere decir que la respectiva sociedad régimen de prima media no es posible reali-
zar este tipo de aportes.
administradora debe efectuar la reten-
ción en la fuente a la tarifa del 35 %.
Así mismo, el artículo 7 del Decreto 359 de 2020 modificó en su totalidad el texto del artículo
1.2.4.1.41 del DUT 1625 de 2016, indicando que cuando se retiraran tales aportes para
destinación diferente a la establecida en el artículo 55 del ET, y sin importar en qué año se
había realizado tal aporte, la retención sería del 35 %.
La versión anterior de la norma precisaba que si se retiraban los aportes realizados entre
enero de 2017 y diciembre de 2018, el fondo retendría el 15 % y sobre aquellos, a partir de
enero de 2019, un 35 %.
Junto con los aportes obligatorios se encuentran también los relacionados con el Fondo de
Solidaridad Pensional. Este fondo es una cuenta especial de la nación, adscrita al Ministe-
rio de Trabajo, por medio de la cual se recauda un porcentaje del pago de algunos trabaja-
dores y pensionados, a modo de compensación, para cubrir la pensión de cierto grupo de
personas que no cuentan con el acceso a los beneficios de pensión.
Así las cosas, la ley laboral señala que todo trabajador que perciba más de cuatro salarios mí-
nimos mensuales legales vigentes ($4.000.000 por el año gravable 2022) debe destinar al fon-
do mencionado un aporte que va desde el 1 hasta el 2 % dependiendo del salario devengado.
“Artículo 55 [del ET]. Aportes obligatorios al las cotizaciones voluntarias, que hayan efectua-
sistema general de pensiones. < Modificado do los afiliados al régimen de ahorro individual
por el artículo 31 de la Ley 2010 de 2019 >. con solidaridad para fines distintos a la obten-
Los aportes obligatorios que efectúen los tra- ción de una mayor pensión o un retiro antici-
bajadores, empleadores y afiliados al Sistema pado, constituyen renta líquida gravable para
General de Seguridad Social en Pensiones no el aportante y la respectiva sociedad adminis-
harán parte de la base para aplicar la reten- tradora efectuará la retención en la fuente a la
ción en la fuente por rentas de trabajo y serán tarifa del 35 % al momento del retiro.
considerados como un ingreso no constitutivo
de renta ni de ganancia ocasional. Los aportes Parágrafo. Los retiros, parciales o totales, de las
a cargo del empleador serán deducibles de su cotizaciones voluntarias, que hayan efectuado
renta. Las cotizaciones voluntarias al régimen los afiliados al régimen de ahorro individual con
de ahorro individual con solidaridad son un solidaridad, para fines distintos a la obtención
ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia de una mayor pensión o un retiro anticipado,
ocasional para el aportante, en un porcentaje constituirán renta gravada en el año en que sean
que no exceda el veinticinco por ciento (25%) retirados. La respectiva sociedad administradora
del ingreso laboral o tributario anual, limitado efectuará la retención en la fuente a la tarifa del
a 2.500 UVT. Los retiros, parciales o totales, de 35% al momento del retiro”.

*** a dos mil quinientas Unidades de Va-

lor Tributario (2.500 UVT.)
“Artículo 1 [del Decreto 359 de 2020]. Sus-
titución de los numerales 3 y 6 del artículo (…)
1.2.4.1.6 del Capítulo 1 del Título 4 de la Parte
2 del Libro 1 del Decreto 1625 de 2016, Único ***
Reglamentario en Materia Tributaria. Susti-
túyanse los numerales 3 y 6 del artículo 1.2.4.1.6 Artículo 7 [del Decreto 359 de 2020]. Sustitu-
del Capítulo 1 del Título 4 de la Parte 2 del Libro ción del artículo 1.2.4.1.41 del Capítulo 1 el
1 del Decreto 1625 de 2016, Único Reglamenta- Título 4 de la Parte 2 del Libro 1 del Decreto
rio en Materia Tributaria, así: 1625 de 2016, Único Reglamentario en Mate-
ria Tributaria. Sustitúyase el artículo 1.2.4.1.41
3. Los aportes obligatorios al Sistema General del Capítulo 1 el Título 4 de la Parte 2 del Libro 1
de Pensiones obligatorias y las cotizaciones del Decreto 1625 de 2016, Único Reglamentario
voluntarias al régimen de ahorro indivi- en Materia Tributaria, así:
dual con solidaridad del Sistema General
de Pensiones obligatorias tendrán el si- Artículo 1.2.4.1.41 Retención en la fuente
guiente tratamiento: aplicable a los retiros de las cotizaciones vo-
luntarias al régimen de ahorro individual con
3.1. Los aportes obligatorios al Sistema solidaridad del Sistema General de Pensiones.
General de Pensiones obligatorias, Los retiros parciales o totales, así como sus ren-
tendrán el tratamiento de ingresos no dimientos, de las cotizaciones voluntarias que
constitutivos de renta ni ganancia oca- efectúen los trabajadores y afiliados al Sistema
sional. General de Seguridad Social en Pensiones dentro
del régimen de ahorro individual con solidari-
3.2. Las cotizaciones voluntarias al régi- dad, de que trata el Artículo 1.2.1.12.9. de este
men de ahorro individual con solidari- Decreto, para fines diferentes a la obtención de
dad del Sistema General de Pensiones una mayor pensión o un retiro anticipado, cons-
obligatorias, tendrán el tratamiento de tituirán renta gravada en el año en que sean
ingresos no constitutivos de renta ni de retirados y serán objeto de una retención en la
ganancia ocasional para el aportan- fuente del treinta y cinco por ciento (35 %) de
te, en un porcentaje que no exceda el conformidad con lo previsto en el Artículo 55 del
veinticinco por ciento (25 %) del ingre- Estatuto Tributario, por parte de la sociedad ad-
so laboral o tributario anual, limitado ministradora”.
b. Aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en Salud. Según lo ex-

puesto por el artículo 56 del ET, los aportes obligatorios que efectúen los trabajadores y
afiliados al Sistema General de Seguridad Social en Salud tienen el tratamiento de ingresos
no constitutivos de renta ni ganancia ocasional.
“Artículo 56 [del ET]. Aportes obligatorios al en Salud no harán parte de la base para apli-
sistema general de salud. Los aportes obligato- car la retención en la fuente por salarios, y serán
rios que efectúen los trabajadores, empleadores y considerados como un ingreso no constitutivo de
afiliados al Sistema General de Seguridad Social renta ni de ganancia ocasional”.
Actualícese 225
c. Los pagos indirectos recibidos por el trabajador. El artículo 387-1 del ET señala que los
pagos que efectúen los empleadores a favor de terceras personas por concepto de alimenta-
ción del trabajador o su familia, o por suministro de alimentación para estos en restaurantes
propios o de terceros, al igual que los pagos por concepto de la compra de vales o tiquetes
para la adquisición de alimentos del trabajador o su familia, no constituyen ingreso para el
trabajador siempre que el salario de este no exceda las 310 UVT ($11.781.240 por el año gra-
vable 2022) y el pago no exceda las 41 UVT ($1.558.164 por el año gravable 2022).
En caso de que en el mes los pagos del trabajador o de su familia superen las 41 UVT, este
exceso constituye ingreso tributario para el trabajador y estará sometido a retención en la
fuente por ingresos laborales.
“Artículo 387-1 [del ET]. Disminución de la cabo de lo dispuesto en materia salarial por el
base de retención por pagos a terceros por con- Código Sustantivo de Trabajo.
cepto de alimentación. Los pagos que efectúen
los patronos a favor de terceras personas, por Cuando los pagos en el mes en beneficio del tra-
concepto de la alimentación del trabajador o su bajador o de su familia, de que trata el inciso
familia, o por concepto del suministro de alimen- anterior excedan la suma de 41 UVT, el exce-
tación para éstos en restaurantes propios o de so constituye ingreso tributario del trabajador,
terceros, al igual que los pagos por concepto de sometido a retención en la fuente por ingresos
la compra de vales o tiquetes para la adquisición laborales. Lo dispuesto en este inciso no aplica
de alimentos del trabajador o su familia, son de- para los gastos de representación de las empre-
ducibles para el empleador y no constituyen in- sas, los cuales son deducibles para estas.
greso para el trabajador, sino para el tercero que
suministra los alimentos o presta el servicio de Para los efectos previstos en este artículo, se en-
restaurante, sometido a la retención en la fuente tiende por familia del trabajador, el cónyuge o
que le corresponda en cabeza de estos últimos, compañero (a) permanente, los hijos y los padres
siempre que el salario del trabajador beneficiado del trabajador”.
no exceda de 310 UVT. Lo anterior sin menos-
Deducciones del artículo 387 del ET
Para efectos fiscales, las deducciones corresponden a los gastos en los que incurre la persona
natural o jurídica en el año gravable y que son necesarios para generar renta. Aunque no tengan
relación directa con la actividad productora de renta, han sido catalogadas por disposición legal
como beneficio tributario.
El artículo 388 del ET indica que las deducciones que podrán detraerse de la base gravable
de retención en la fuente por rentas de trabajo son aquellas a las que se refiere el artículo 387
del ET, esto es:
a. Intereses en virtud de préstamos para adquisición de vivienda (hipotecarios y lea-

sing habitacional). El artículo 119 del ET indica que podrán detraerse los intereses en
préstamos para la adquisición de vivienda del trabajador (o el costo financiero en un
contrato de leasing para adquirir vivienda del trabajador) que hayan sido pagados. Estos
no pueden exceder las 100 UVT mensuales, esto es,$3.800.400 por el año gravable 2022.

b. Pagos por medicina prepagada. El artículo 387 del ET indica que estos no podrán exceder
de 16 UVT mensuales, esto es, $608.064 por el año gravable 2022.
c. Deducción por concepto de dependientes o personas a cargo, solo si tales dependientes

son aquellas personas mencionadas en el parágrafo 2 del artículo 387 del ET, y en los
artículos 1.2.4.1.6 y 1.2.4.1.18 del DUT 1625 de 2016. Esta norma señala que el contri-
buyente persona natural puede deducir mensualmente hasta el 10 % de sus ingresos brutos
por concepto de dependientes, sin exceder las 32 UVT, esto es, ($1.216.128 por el año
gravable 2022).
Concepto de dependientes para efectos fiscales
El parágrafo 2 del artículo en referencia hace claridad sobre las circunstancias en que se
genera una situación de dependencia económica para efectos fiscales, siendo las siguientes:
• Los hijos del contribuyente son menores de edad.

• El contribuyente se encuentra financiando la educación de los hijos que tienen entre
8 y 23 años de edad, inscritos en instituciones formales de educación superior certi-
ficadas por el Icfes o por otra autoridad competente, o en los programas técnicos de
educación no formal debidamente acreditados.
• Los hijos del contribuyente mayores de 23 años se encuentran en situación de de-
pendencia por factores físicos o psicológicos certificados por el Instituto Nacional de
Medicina Legal y Ciencias Forenses.
• El cónyuge o compañero permanente del contribuyente se encuentra en situación
de dependencia por carecer de ingresos o porque la suma que recibe de estos en
el año es menor a 260 UVT ($9.881.040 por el año gravable 2022). También puede
presentarse dependencia económica del cónyuge por factores físicos o psicológicos.
La primera situación, relacionada con los ingresos, debe ser certificada por contador
público; la segunda, por Medicina Legal. Estos criterios también aplican en el caso de
los padres o hermanos del contribuyente en situación de dependencia.
En lo referente a las deducciones, es importante señalar que mediante el artículo 89 de la Ley

2010 de 2019, por el cual se modificó el artículo 119 del ET, se indicó que constituirían deduc-
ción los intereses que se pagaran sobre préstamos educativos del Instituto Colombiano de Cré-
dito Educativo y Estudios Técnicos en el Exterior (Icetex), dirigidos para la educación superior
del contribuyente. Dicha deducción no podría exceder anualmente el valor equivalente a 100
Sin embargo, es válido destacar que el Decreto 359 de 2020 no estableció que tales intereses se
puedan restar en la base de los pagos sometidos a retención por rentas de trabajo, por lo que
dichos intereses solo podrán ser restados por el contribuyente al final del año en su declaración
de renta a partir del año gravable 2020, pero no para efectos de la retención.
Actualícese 227
“Artículo 387 [del ET]. Deducciones que se Parágrafo 2. Definición de dependientes. Para
restarán de la base de retención. En el caso de propósitos de este artículo tendrán la calidad de
trabajadores que tengan derecho a la deducción dependientes:
por intereses o corrección monetaria en virtud
de préstamos para adquisición de vivienda, la 1. Los hijos del contribuyente que tengan has-
base de retención se disminuirá proporcional- ta 18 años de edad.
mente en la forma que indique el reglamento.
2. Los hijos del contribuyente con edad en-
El trabajador podrá disminuir de su base de re- tre 18 y 23 años, cuando el padre o madre
tención lo dispuesto en el inciso anterior; los pa- contribuyente persona natural se encuentre
gos por salud, siempre que el valor a disminuir financiando su educación en instituciones
mensualmente, en este último caso, no supere formales de educación superior certificadas
dieciséis (16) UVT mensuales; y una deducción por el ICFES o la autoridad oficial corres-
mensual de hasta el 10 % del total de los ingresos pondiente; o en los programas técnicos de
brutos provenientes de la relación laboral o legal y educación no formal debidamente acredi-
reglamentaria del respectivo mes por concepto de tados por la autoridad competente.
dependientes, hasta un máximo de treinta y dos
(32) UVT mensuales. Las deducciones estableci- 3. Los hijos del contribuyente mayores de 23
das en este artículo se tendrán en cuenta en la de- años que se encuentren en situación de de-
claración ordinaria del Impuesto sobre la Renta. pendencia originada en factores físicos o
Los pagos por salud deberán cumplir las condicio- psicológicos que sean certificados por Me-
nes de control que señale el Gobierno Nacional: dicina Legal.
a) Los pagos efectuados por contratos de pres- 4. El cónyuge o compañero permanente del
tación de servicios a empresas de medicina contribuyente que se encuentre en situa-
prepagada vigiladas por la Superintenden- ción de dependencia sea por ausencia de
cia Nacional de Salud, que impliquen pro- ingresos o ingresos en el año menores a
tección al trabajador, su cónyuge, sus hijos doscientas sesenta (260) UVT, certificada
y/o dependientes. por contador público, o por dependencia
originada en factores físicos o psicológicos
b) Los pagos efectuados por seguros de salud, que sean certificados por Medicina Legal, y,
expedidos por compañías de seguros vigi-
ladas por la Superintendencia Financiera 5. Los padres y los hermanos del contribu-
de Colombia, con la misma limitación del yente que se encuentren en situación de
literal anterior. dependencia, sea por ausencia de ingresos
o ingresos en el año menores a doscientas
Parágrafo 1. Cuando se trate del Procedimiento sesenta (260) UVT, certificada por conta-
de Retención número dos, el valor que sea pro- dor público, o por dependencia originada
cedente disminuir mensualmente, determinado en factores físicos o psicológicos que sean
en la forma señalada en el presente artículo, se certificados por Medicina Legal”.
tendrá en cuenta tanto para calcular el porcen-
taje fijo de retención semestral, como para deter-
minar la base sometida a retención.

Rentas exentas de los artículos 126-1, 126-4, 206 y 206-1 del ET
Las rentas exentas constituyen un tipo de ingresos que, aun siendo ingresos fiscales, no se en-
cuentran sujetos al impuesto de renta y complementario, por disposición expresa de la norma,
la cual les ha otorgado el beneficio tributario de gravarse con tarifa cero.
Dichas rentas exentas se encuentran señaladas en el capítulo VII del título I del ET. Con el
artículo 64 de la Ley 1955 de 2019, norma mediante la cual se aprobó el Plan Nacional de
Desarrollo para la vigencia 2018-2022, se interpretó el primer inciso del artículo 235-2 del ET
indicando que las rentas exentas aplicables a partir del año gravable 2019 también abarcaban las
contenidas en los artículos 126-1, 126-4 y 206-1 del ET.
De esta manera, el numeral 2 del artículo 388 del ET indica que se podrán detraer de la base
gravable de retención en la fuente aquellas rentas que la ley de manera taxativa prevé como
exentas. Para el caso puntual de las rentas de trabajo por pagos laborales, pueden detraerse
aquellas contenidas en los artículos 126-1, 126-4, 206 y 206-1 del ET, estas son:
a. Aportes voluntarios del trabajador a los fondos de pensiones y a los seguros privados
de pensiones. El artículo 126-1 del ET, modificado por el artículo 15 de la Ley 1819 de
2016, señala que los valores que pueden detraerse como renta exenta por concepto de los
aportes voluntarios a los fondos de pensiones voluntarias, sumados al valor de los aportes
a las cuentas AFC y a cuentas AVC, no pueden exceder el 30 % del ingreso laboral o tribu-
tario del año. Adicionalmente, dicho valor no debe superar las 3.800 UVT ($144.415.200
por el año gravable 2022).
La parte que exceda los límites establecidos no podrá tratarse como renta exenta. En conse-
cuencia, no servirá para disminuir la base gravable mensual sujeta a retención en la fuente ni la
base gravable al final del año, cuando el aportante presente su respectiva declaración de renta.
b. Aportes a las cuentas de ahorro para el fomento de la construcción –AFC– y de aho-

rro voluntario contractual –AVC–. El artículo 126-4 del ET modificado por el artículo
16 de la Ley 1819 de 2016, establece que aquellas sumas que los contribuyentes personas
naturales depositen a las cuentas de ahorro AFC no forman parte de la base de retención
en la fuente y tienen el carácter de renta exenta hasta un valor que adicionado al valor de
los aportes voluntarios a los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones
voluntarias de los que trata el artículo 126-1 del ET, no excedan el 30 % del ingreso laboral
o del ingreso tributario del año hasta un máximo de 3.800 UVT ($144.415.200 por el año
gravable 2022).
c. Las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad y aquellas que impliquen

protección a la maternidad. El numeral 1 del artículo 206 del ET alude a que las indem-
nizaciones por accidente de trabajo o enfermedad se consideran como rentas de trabajo
exentas. El parágrafo 1 de este artículo establece que dicha exención opera únicamente
sobre los valores que correspondan al mínimo legal del que tratan las normas laborales.
Por su parte, el numeral 2 del artículo 206 del ET señala que tendrán la calidad de rentas
exentas de trabajo las indemnizaciones que impliquen protección a la maternidad. Debe
tenerse muy claro que las licencias de maternidad no tienen el carácter de indemnizacio-
Actualícese 229
nes, por lo que no se consideran exentas (ver pregunta 7.2 del Concepto Dian 27408 de
noviembre 2 de 2019).
De cualquier modo, el término protección a la maternidad debe entenderse en el caso de

las indemnizaciones a las que tienen derecho las trabajadoras que han sido despedidas en
estado de embarazo, pues se estarían poniendo en peligro los derechos fundamentales de
estas en lo que se refiere al trabajo, la seguridad social, la igualdad, la no discriminación, al
mínimo vital y a la estabilidad laboral reforzada.
Así las cosas, el artículo 239 del Código Sustantivo del Trabajo señala, por ejemplo, que
“ninguna trabajadora podrá ser despedida por motivo de embarazo o lactancia sin autoriza-
ción del Ministerio de Trabajo que avale una justa causa”.
Dicho artículo apunta a que en caso de que haya un despido de este tipo sin autorización de
la entidad en referencia, las trabajadoras embarazadas tienen derecho a un pago adicional
correspondiente a una indemnización equivalente a 60 días de trabajo, además de las indem-
nizaciones y prestaciones a las que haya lugar, de acuerdo con el respectivo contrato de trabajo.
d. Lo recibido por gastos de entierro del trabajador. Así lo establece el numeral 3 del artículo
206 del ET.
e. El seguro por muerte, las compensaciones por muerte y las prestaciones sociales en
actividad y en retiro de los miembros de las fuerzas militares y de la policía nacional.
Según lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 206 del ET, modificado inicialmente por
el artículo 24 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte
Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) y posteriormente por el 32 de la Ley 2010 de
2019, es considerado renta exenta de trabajo el seguro por muerte, las compensaciones por
fallecimiento y las prestaciones sociales en actividad y retiro de los miembros de las fuerzas
militares y de la Policía Nacional.
La versión de este numeral vigente hasta el año gravable 2018 no contemplaba el término
que alude a las prestaciones sociales en actividad y retiro.
f. En el caso de los magistrados de los tribunales, sus fiscales y procuradores judiciales, lo

correspondiente a gastos de representación en un porcentaje equivalente al 50 % de su
salario (numeral 7 del artículo 206 del ET). En el caso de los jueces de la república, será lo
equivalente al 25 % del salario. Este numeral había sido derogado por el artículo 122 de la Ley
1943 de 2018; sin embargo, fue reincorporado por el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019.
g. El exceso del salario básico percibido por los oficiales, suboficiales y soldados profesio-
nales de las fuerzas militares y por oficiales, suboficiales, nivel ejecutivo, patrulleros y
agentes de la Policía Nacional. El numeral 8 del artículo 206 del ET, modificado inicial-
mente por el artículo 24 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de
la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) y posteriormente por el 32 de la Ley
2010 de 2019, indica que el exceso de salario básico percibido por los oficiales, suboficiales
y soldados profesionales de las fuerzas militares y por los oficiales, suboficiales, los de nivel
ejecutivo, patrulleros y agentes de la Policía Nacional, está exento del impuesto sobre la

Antes de la modificación efectuada por la Ley 1943 de 2018, el numeral no hacía referencia
a los soldados profesionales ni a los de nivel ejecutivo, patrulleros y agentes.
h. Los gastos de representación de los rectores y profesores de universidades públicas, los

cuales no podrán exceder del 50 % de su salario. El numeral 9 del artículo 206 del ET, adi-
cionado inicialmente por el artículo 24 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según
Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019), y posteriormente por
el 32 de la Ley 2010 de 2019, señala que los gastos de representación de los rectores y pro-
fesores de universidades públicas que no excedan el 50 % de sus salarios, tienen la calidad
de renta exenta para efectos del impuesto de renta y complementario.
Antes de la expedición de la Ley 1943 de 2018, esta renta exenta estaba señalada en el nu-
meral 7 de dicho artículo junto con otras rentas exentas que fueron derogadas una vez fue
aprobada la mencionada normativa.
i. El 25 % del valor total de los pagos laborales. De acuerdo con lo señalado en el numeral
10 del artículo 206 del ET, constituye renta exenta el 25 % de los pagos laborales con una
limitación mensual de 240 UVT ($9.120.960 por el año gravable 2022).
El artículo 388 del ET y el parágrafo 5 del artículo 206 del mismo estatuto señalan que esta
exención también procede en relación con los honorarios y compensaciones por servicios
personales percibidos por personas naturales que presten servicios y que contraten o vin-
culen por un término inferior a 90 días, continuos o discontinuos, menos de dos trabajado-
res o contratistas asociados a la actividad. Sin embargo la nueva versión del artículo 336 del
ET (modificado por el artículo 41 de la Ley 2010 de 2019) indica que a quienes les resulte
aplicable el parágrafo 5 del artículo 206 del ET, deben optar entre restar los costos y gastos
procedentes o la renta exenta de la que trata el numeral 10 del artículo 206 en referencia.
El numeral 6 del artículo 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016 (luego de ser modificado con el
artículo 1 del Decreto 1808 de octubre 7 de 2019), indica que cuando se trate de pagos o
abonos en cuenta por rentas de trabajo no laborales que se someterán a la retención con
la tabla del artículo 383 del ET, para poder restar el 25 % del numeral 10 del artículo 206
del ET se hace necesario que el beneficiario incluya en su factura, documento equivalente
o en el documento expedido por las personas no obligadas a facturar, bajo gravedad de
juramento, la afirmación de que no vincula a dos o más personas por un término inferior
a noventa días continuos o discontinuos.
j. La prima especial y de costo de vida de la que trata el Decreto 3357 de 2009, de los
servidores públicos diplomáticos, consulares y administrativos del Ministerio de Rela-
ciones Exteriores. El artículo 206-1 del ET inicialmente modificado por el artículo 25 de
la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481
de octubre 16 de 2019) y posteriormente modificado por el artículo 33 de la Ley 2010 de
2019, señala que tales conceptos serán considerados renta exenta.
Lo mismo aplica para aquellas primas de los servidores públicos de las plantas en el exte-
rior que aunque presten sus servicios fuera de Colombia, son residentes fiscales en el país.
Esta precisión fue incorporada como novedad con la Ley 2010 de 2019.
Actualícese 231
“Artículo 126-1 [del ET]. Deducción de contri- en los seguros privados de pensiones y los fon-
buciones a fondos de pensiones de jubilación e dos de pensiones voluntarias, administrados por
invalidez y fondos de cesantías. Para efectos del las entidades vigiladas por la Superintendencia
impuesto sobre la renta y complementarios, son Financiera de Colombia, salvo en el caso del
deducibles las contribuciones que efectúen las cumplimiento de los requisitos para acceder a
entidades patrocinadoras o empleadoras, a los la pensión de vejez o jubilación y en el caso de
fondos de pensiones de jubilación e invalidez y de muerte o incapacidad que dé derecho a pensión,
cesantías. Los aportes del empleador a dichos fon- debidamente certificada de acuerdo con el régi-
dos serán deducibles en la misma vigencia fiscal men legal de la seguridad social.
en que se realicen. Los aportes del empleador a
los seguros privados de pensiones y a los fondos de Tampoco estarán sometidos a imposición los re-
pensiones voluntarias, serán deducibles hasta por tiros de aportes voluntarios que se destinen a la
tres mil ochocientas (3.800) UVT por empleado. adquisición de vivienda sea o no financiada por
entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la
Los aportes voluntarios que haga el trabajador, Superintendencia Financiera de Colombia, a tra-
el empleador, o los aportes del partícipe indepen- vés de créditos hipotecarios o leasing habitacional.
diente a los seguros privados de pensiones, a los En el evento en que la adquisición de vivienda
fondos de pensiones voluntarias y obligatorias, se realice sin financiación, previamente al retiro,
administrados por las entidades vigiladas por la deberá acreditarse ante la entidad financiera, con
Superintendencia Financiera de Colombia, no copia de la escritura de compraventa, que los re-
harán parte de la base para aplicar la retención cursos se destinaron a dicha adquisición.
en la fuente y serán considerados como una ren-
ta exenta, hasta una suma que adicionada al va- (…)
lor de los aportes a las Cuentas de Ahorro para el
Fomento de la Construcción (AFC) de que trata ***
el artículo 126-4 de este Estatuto, no exceda del
treinta por ciento (30 %) del ingreso laboral o in- Artículo 126-4 [del ET]. Incentivo al ahorro
greso tributario del año, según el caso, y hasta un de largo plazo para el fomento de la construc-
monto máximo de tres mil ochocientas (3.800) ción. Las sumas que los contribuyentes personas
UVT por año. naturales depositen en las cuentas de ahorro de-
nominadas Ahorro para el Fomento a la Cons-
Los retiros de aportes voluntarios, provenientes trucción (AFC) no formarán parte de la base de
de ingresos que se excluyeron de retención en la retención en la fuente del contribuyente persona
fuente, que se efectúen a los seguros privados de natural, y tendrán el carácter de rentas exentas
pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias, del impuesto sobre la renta y complementarios,
administrados por las entidades vigiladas por la hasta un valor que, adicionado al valor de los
Superintendencia Financiera de Colombia, o el aportes voluntarios a los seguros privados de
pago de rendimientos o pensiones con cargo a pensiones y a los fondos de pensiones voluntarias
tales fondos, implica que el trabajador pierda el de que trata el artículo 126-1 de este Estatuto, no
beneficio y que se efectué por parte del respecti- exceda del treinta por ciento (30 %) del ingreso
vo fondo o seguro, la retención inicialmente no laboral o del ingreso tributario del año, según co-
realizada en el año de percepción del ingreso y rresponda, y hasta un monto máximo de tres mil
realización del aporte según las normas vigentes ochocientas (3.800) UVT por año.
en dicho momento, si el retiro del aporte o rendi-
miento, o el pago de la pensión, se produce sin el Las cuentas de ahorro AFC deberán operar en
cumplimiento de las siguientes condiciones: los establecimientos de crédito vigilados por la
Superintendencia Financiera de Colombia. Solo
Que los aportes, rendimientos o pensiones, sean se podrán realizar retiros de los recursos de las
pagados con cargo a aportes que hayan perma- cuentas de ahorros AFC para la adquisición de
necido por un período mínimo de diez (10) años, vivienda del trabajador, sea o no financiada por

entidades sujetas a la inspección y vigilancia de 2. Las indemnizaciones que impliquen pro-

la Superintendencia Financiera de Colombia, tección a la maternidad.
a través de créditos hipotecarios o leasing habi-
tacional. En el evento en que la adquisición de 3. Lo recibido por gastos de entierro del traba-
vivienda se realice sin financiación, previamente jador.
al retiro, deberá acreditarse ante la entidad fi-
nanciera, con copia de la escritura de compra- (…)
venta, que los recursos se destinaron a dicha ad-
quisición. El retiro de los recursos para cualquier 6. < Numeral modificado por el artículo 32
otro propósito, antes de un período mínimo de de la Ley 2010 de 2019 >. El seguro por
permanencia de diez (10) años contados a par- muerte, las compensaciones por muerte y
tir de la fecha de su consignación, implica que el las prestaciones sociales en actividad y en
trabajador pierda el beneficio y que se efectúen, retiro de los miembros de las Fuerzas Mili-
por parte de la respectiva entidad financiera, las tares y de la Policía Nacional.
retenciones inicialmente no realizadas en el año
en que se percibió el ingreso y se realizó el aporte. 7. < Numeral adicionado por el artículo 32
de la Ley 2010 de 2019 >. En el caso de los
Se causa retención en la fuente sobre los rendi- Magistrados de los Tribunales, sus Fiscales
mientos que generen las cuentas de ahorro AFC, y Procuradores Judiciales, se considerará
en el evento de que estos sean retirados sin el cum- como gastos de representación exentos un
plimiento del requisito de permanencia antes seña- porcentaje equivalente al cincuenta por
lado, de acuerdo con las normas generales de reten- ciento (50 %) de su salario.
ción en la fuente sobre rendimientos financieros.
Los retiros, parciales o totales, de aportes y ren- Para los Jueces de la República el porcentaje
dimientos, que cumplan con el periodo de per- exento será del veinticinco por ciento (25 %)
manencia mínimo exigido o que se destinen sobre su salario.
para los fines autorizados en el presente artículo,
mantienen la condición de rentas exentas y no 8. < Numeral modificado por el artículo 32
deben ser incluidos en la declaración de renta del de la Ley 2010 de 2019 >. El exceso del
periodo en que se efectuó el retiro. salario básico percibido por los Oficiales,
Suboficiales y Soldados Profesionales de las
Los recursos captados a través de las cuentas de Fuerzas Militares y Oficiales, Suboficiales,
ahorro AFC, únicamente podrán ser destinados Nivel Ejecutivo, Patrulleros y Agentes de la
a financiar créditos hipotecarios, leasing habita- Policía Nacional.
cional o a la inversión en titularización de carte-
ra originada en adquisición de vivienda o en la 9. < Numeral modificado por el artículo 32
inversión en bonos hipotecarios. de la Ley 2010 de 2019 >. Los gastos de re-
presentación de los rectores y profesores de
(…) universidades públicas, los cuales no podrán
exceder del cincuenta (50 %) de su salario.
***
10. El veinticinco por ciento (25 %) del valor
Artículo 206 [del ET]. Rentas de trabajo exen- total de los pagos laborales, limitada men-
tas. Están gravados con el impuesto sobre la renta y sualmente a doscientas cuarenta (240) UVT.
complementarios la totalidad de los pagos o abonos El cálculo de esta renta exenta se efectuará
en cuenta provenientes de la relación laboral o legal una vez se detraiga del valor total de los pa-
y reglamentaria, con excepción de los siguientes: gos laborales recibidos por el trabajador, los
ingresos no constitutivos de renta, las deduc-
1. Las indemnizaciones por accidente de tra- ciones y las demás rentas exentas diferentes
bajo o enfermedad. a la establecida en el presente numeral.
Actualícese 233
Parágrafo 1. La exención prevista en los nume- honorarios percibidos por personas naturales que
rales 1, 2, 3, 4, y 6 de este artículo, opera única- presten servicios y que contraten o vinculen por
mente sobre los valores que correspondan al mí- un término inferior a noventa (90) días continuos
nimo legal de que tratan las normas laborales; el o discontinuos menos de dos (2) trabajadores o
excedente no está exento del impuesto de renta y contratistas asociados a la actividad.
complementarios.
***
Parágrafo 2. La exención prevista en el nume-
ral 10o. no se otorgará sobre las cesantías, sobre Artículo 206-1 [del ET]. Determinación de la
la porción de los ingresos excluida o exonerada renta para servidores públicos diplomáticos,
del impuesto de renta por otras disposiciones, ni consulares y administrativos del Ministerio
sobre la parte gravable de las pensiones. La exen- de Relaciones Exteriores. < Modificado por
ción del factor prestacional a que se refiere el ar- el artículo 33 de la Ley 2010 de 2019 >. Para
tículo 18 de la Ley 50 de 1990 queda sustituida efectos de la determinación del impuesto sobre
por lo previsto en este numeral. la renta y complementarios de los servidores pú-
blicos diplomáticos, consulares y administrativos
Parágrafo 3. Para tener derecho a la exención del Ministerio de Relaciones Exteriores, la pri-
consagrada en el numeral 5 de este artículo, el ma especial y la prima de costo de vida de que
contribuyente debe cumplir los requisitos nece- trata el Decreto 3357 de 2009, o las normas que
sarios para acceder a la pensión, de acuerdo con lo modifiquen o sustituyan, estarán exentas del
la Ley 100 de 1993. impuesto sobre la renta. El mismo tratamiento
es aplicable respecto a la prima especial y la pri-
Parágrafo 4. < Modificado por el artículo 32 de ma de costo de vida de los servidores públicos de
la Ley 2010 de 2019 >. Las rentas exentas estable- las plantas en el exterior que, aunque presten sus
cidas en los numerales 6, 7, 8 y 9 de este artículo, servicios fuera de Colombia, sean residentes fis-
no estarán sujetas a las limitantes previstas en el cales en el país, de conformidad con el numeral 2
numeral 3 del artículo 336 de este Estatuto. del artículo 10 del Estatuto Tributario.
Parágrafo 5. < Modificado por el artículo 32 de Las primas de que trata este artículo, no se ten-
la Ley 2010 de 2019 >. La exención prevista en drán en cuenta para efectos del cálculo de los
el numeral 10 también procede en relación con los límites establecidos en el numeral 3 del artículo
336 del presente Estatuto”.
Limitaciones aplicables a las deducciones y rentas exentas
El numeral 2 del artículo 388 del ET indica que las deducciones y rentas exentas sujetas a detraer-
se de la base gravable de retención en la fuente no pueden superar el 40 % del resultado de restar
del monto del pago o abono en cuenta los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
imputables.
Por otro lado, el parágrafo 3 del artículo 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016 señalaba que tales con-
ceptos no pueden superar los límites particulares establecidos para cada uno, o sea, el 40 % ante-
riormente señalado, ni tampoco el valor absoluto anual de 5.040 UVT, es decir, 420 UVT men-
suales ($15.961.680 por el año gravable 2022), de conformidad con lo indicado en el artículo 336
del ET. Como se mencionó en líneas anteriores, el 28 de octubre de 2021 el Consejo de Estado
anuló el límite para rentas exentas y deducciones mensual de 420 UVT. Por tanto, los agentes de
retención solo deberán vigilar que a lo largo del año el asalariado o trabajador independiente no
reste más de 5.040 UVT.

Ahora, con el artículo 2 del Decreto 359 de 2020, se reincorporó el mismo inciso al artículo
1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016, que ya había sido agregado con el Decreto 1808 de 2019,
para establecer que cuando se estén depurando los pagos por rentas de trabajo bajo los límites
mencionados en el párrafo anterior, no se deben tomar en cuenta las rentas exentas a las que
se refieren las nuevas versiones de los numerales 6, 7, 8 y 9 del artículo 206 del ET, modificado
por el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019. Tampoco aplica la limitación para la prima especial ni
para la prima de costo de vida de la que trata el artículo 206-1 del mismo estatuto.
Numeral 6 del artículo 206 del ET. Numeral 7 del artículo 206 del ET.
El seguro por muerte, las En el caso de los magistrados de los
tribunales, sus fiscales y procuradores
compensaciones por muerte y las
judiciales, lo correspondiente a gastos
prestaciones sociales en actividad de representación en un porcentaje
y en retiro de los miembros de las equivalente al 50 % de su salario. En el
fuerzas militares y de la Policía caso de los jueces de la república será lo
Nacional. equivalente al 25 % del salario.
Rentas exentas a las

que no les aplica el
límite del 40 % ni
las 5.040 UVT para
efectos de retención en
la fuente
Numeral 8 del artículo 206 del ET.

El exceso del salario básico percibido Numeral 9 del artículo 206 del ET.
por los oficiales, suboficiales y Los gastos de representación
soldados profesionales de las fuerzas de los rectores y profesores de
militares y oficiales, suboficiales, universidades públicas, los cuales
nivel ejecutivo, patrulleros y agentes no podrán exceder del 50 % de su
de la Policía Nacional. salario.
Artículo 206-1 del ET.

La prima especial y de costo de
vida de la que trata el Decreto
3357 de 2009 de los servidores
públicos diplomáticos, consulares
y administrativos del Ministerio de
Relaciones Exteriores.
Actualícese 235
2.1.3.5 Procedimientos para calcular la retención en la fuente por concepto de rentas de trabajo
Cuando una persona natural residente obtiene pagos laborales, es posible practicarle retención
en la fuente a través de los procedimientos 1 o 2. Si el pago se realiza a personas naturales re-
sidentes que obtengan pagos laborales se puede aplicar cualquiera de los dos procedimientos.
Ahora bien, para las personas naturales residentes que no tengan vínculo laboral y que reciban
pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios, comisiones, servicios, emolumentos y
demás compensaciones por servicios personales, que manifiesten que durante el año no han
subcontratado a otras dos o más personas, se aplica el procedimiento 1.
En caso de que la persona que percibe rentas de trabajo sin vínculo laboral manifieste que sí
ha vinculado a otras dos o más personas, la retención debe practicarse teniendo en cuenta las
tarifas tradicionales del artículo 392 del ET (3,5 %, 4 %, 6 %, 11 %).
De esta manera, para realizar un correcto cálculo de la retención en la fuente, además de tener
claridad en lo precisado en los artículos 383 y 388 del ET, en cuanto a la tarifa de retención en la
fuente y la depuración de la base gravable, se debe acatar lo contemplado en los artículos 385 y
386 sobre la aplicación de los procedimientos 1 y 2, respectivamente, entre otras disposiciones
consagradas en el mismo estatuto y el DUT 1625 de 2016, y demás normatividad relacionada.
Procedimiento 1
Este procedimiento se encuentra establecido en el artículo 385 del ET. Consiste en determinar
cada mes el porcentaje de retención que corresponda en la tabla del artículo 383 del ET (mo-
dificado por el artículo 42 de la Ley 2010 de 2019), según el salario devengado y la respectiva
depuración de la base gravable.
Datos clave para determinar los ingresos no constitutivos de renta que pueden detraerse de
la base gravable sujeta a retención en la fuente
Los siguientes son los porcentajes relacionados con los aportes al Sistema de Protección Social
que deben tenerse en cuenta al momento de detraer lo correspondiente a los ingresos no cons-
titutivos de renta en la depuración de la base gravable de retención en la fuente:
Aportes al Sistema de Protección Social

Aporte Aporte
Concepto Total
empleador empleado
Aportes al Sistema de Seguridad Social en Salud 8,5 % 4,0 % 12,5 %
Aportes obligatorios a pensiones 12,0 % 4,0 % 16,0 %

Aportes al Fondo de Solidaridad Pensional

SMMLV 2022 $1.000.000
Rango SMMLV Salario en pesos
Porcentaje
Entre Hasta Entre Hasta
4 16 $4.000.000 $16.000.000 1,0 %
16 17 $16.000.000 $17.000.000 1,2 %
17 18 $17.000.000 $18.000.000 1,4 %
18 19 $18.000.000 $19.000.000 1,6 %
19 20 $19.000.000 $20.000.000 1,8 %
Superior a 20 >$20.000.000 2,0 %
Es importante tener en cuenta que cotizan al Fondo de Solidaridad Pensional, inicialmente, los afi-
liados que tengan un ingreso mensual igual o superior a cuatro salarios mínimos mensuales legales
vigentes, los cuales tendrán a su cargo un aporte adicional de 1 % sobre el ingreso base de cotización.
En segunda instancia, los afiliados con ingreso igual o superior a 16 salarios mínimos mensua-
les legales vigentes deberán realizar un aporte adicional sobre su ingreso base de cotización, así:
Aportes al Fondo de Solidaridad Pensional
SMMLV 2022 $1.000.000
Rango SMMLV Salario en pesos
Porcentaje
Entre Hasta Entre Hasta
16 17 $16.000.000 $17.000.000 0,2 %
17 18 $17.000.000 $18.000.000 0,4 %
18 19 $18.000.000 $19.000.000 0,6 %
19 20 $19.000.000 $20.000.000 0,8 %
Superior a 20 >$20.000.000 1,0 %
Caso 128. Un asalariado devenga $10.500.000 mensuales, por lo que presenta la siguiente infor-
mación certificada (en los casos a los que hay lugar) para el cálculo de la retención en la fuente
a cargo de su empleador:
Datos del asalariado
Concepto Valor
Pagos recibidos por el trabajador en el mes $10.500.000
Aportes obligatorios al fondo de pensiones $420.000
Aportes obligatorios al Fondo de Solidaridad Pensional $105.000
Salario en SMMLV 11
Aportes voluntarios al fondo de pensiones obligatorio $1.250.000
Aportes obligatorios a salud $420.000
Intereses para adquisición de vivienda pagados en 2021 ($3.000.000 por los 12 meses del año) $250.000
Apoyos económicos recibidos del Estado $500.000
Pagos por medicina prepagada en 2021 ($1.800.000 por los 12 meses del año) $150.000
Tiene dependientes Sí
28 El desarrollo de este ejercicio lo podrá encontrar en el archivo “6. Procedimiento 1 de retención en la fuente por rentas de trabajo y no
laborales” alojado en la zona de complementos de esta publicación. Las pestañas específicas de este caso son: Enunciado 1 (E1) 2022,
Datos importantes (E1) 2022, Procedimiento 1 (E1) 2022. Clic aquí para acceder.
Actualícese 237
Aplicación del procedimiento 1 para el caso de un asalariado:
Procedimiento 1 de retención en la fuente a título de renta por salarios

Sección Concepto Nota/Normatividad Valor
Cuando el empleador cancele cesan-
tías o intereses de cesantías, o cuan-
do las cesantías sean consignadas en
los respectivos fondos, dichos valores
constituirán ingreso fiscal para el asa-
lariado al final del año, pero no se so-
Sección 1: Pagos del mes constitutivos o no de meterán a retención en la fuente según
$10.500.000
Ingresos salario. lo indicado en el artículo 1.2.1.20.7
del DUT 1625 de 2016, sustituido
con el artículo 6 del Decreto 2250 de
2017, el artículo 135 de la Ley 100
de 1993 y el artículo 22 del Decreto
841 de 1998, recopilado en el artículo
1.2.4.1.11 del DUT 1625 de 2016.
Total ingresos brutos $10.500.000
Aportes obligatorios a los fondos de
pensiones, incluido el Fondo de Soli- Artículo 55 del ET modificado por el ar-
$525.000
daridad Pensional (calculado sobre los tículo 31 de la Ley 2010 de 2019.
ingresos del mismo mes).
El artículo 55 del ET modificado por
el artículo 31 de la Ley 2010 de 2019,
y el artículo 1.2.1.12.9 y 1.2.4.1.6 del
DUT 1625 de 2016, este último mo-
dificado por el artículo 1 del Decreto
Aportes voluntarios a los fondos de
359 de 2020, señalan que tales apor-
pensiones obligatorios del régimen de $1.250.000
tes no pueden exceder del 25 % del
ahorro individual.
Menos ingreso bruto laboral o tributario del
sección 2: mes. Adicionalmente, a lo largo de un
Ingresos no mismo año no se pueden restar más
constitutivos de 2.500 UVT ($95.010.000 por el año
de renta ni gravable 2022).
ganancia Artículo 56 del ET. Para quienes cobran
ocasional rentas de trabajo sin vínculo laboral,
solo se restará el aporte correspon-
diente al contrato que se esté pagando
Aportes obligatorios a salud (calcula- o abonando en cuenta por parte del
$420.000
do sobre los ingresos del mismo mes). respectivo agente de retención, dicho
aporte se demostrará con copia de la
pila adjunta en la respectiva cuenta de
cobro (artículos 1.2.4.1.7 y 1.2.4.1.16
del DUT 1625 de 2016).
Artículo 46 del ET y artículo 1.2.1.12.8
Apoyos económicos recibidos del
del DUT 1625 de 2016, además del Con- $500.000
Estado.
cepto Unificado 0912 de 2018.
Total ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional $2.695.000
Subtotal 1: Ingresos netos del mes (ingresos brutos menos ingresos no gravados) $7.805.000


Según lo disponen los artículos 387 y
Intereses por préstamos o costo finan- 119 del ET, el 1.2.4.1.6 y el 1.2.4.1.23
ciero en un contrato de leasing para del DUT 1625 de 2016 modificados
adquisición de vivienda, por parte del por los artículos 1 y 5 del Decreto 359
trabajador, pagados en el año inme- de 2020, respectivamente, y el 1.2.4.1.24 $250.000
diatamente anterior (2021) y divididos del DUT 1625 de 2016, el valor máximo
por los meses a los cuales correspon- que se puede deducir el trabajador por
dieron. este concepto es de 100 UVT mensuales
($3.800.400 por el año gravable 2022).
Según lo establecido en los artículos 387
Pagos por medicina prepagada del
Menos del ET y 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016
trabajador, conyugue e hijos y depen-
sección 3: modificado por el artículo 1 del Decreto
dientes, realizados en el año anterior $150.000
Deducciones 359 de 2020, estos pagos no pueden ex-
(2021) y divididos por los meses a los
del artículo ceder de 16 UVT mensuales ($680.064
que correspondieron.
387 del ET por el año gravable 2022).
Esta deducción solo procede si los de-
pendientes o personas a cargo cumplen
con las condiciones para ser calificadas
como tal, contenidas en el parágrafo 2
Deducción por concepto de depen- del artículo 387 del ET y los artículos
$1.050.000
dientes o personas a cargo. 1.2.4.1.6 y 1.2.4.1.18 del DUT 1625 de
2016. Tal deducción corresponde al 10 %
de los ingresos brutos, sin exceder de 32
UVT mensuales ($1.216.128 por el año
gravable 2022).
Total deducciones $1.450.000
Según lo establece el artículo 126-1 del
ET, estos aportes, sumados a los rea-
lizados en las cuentas AFC y AVC de
Aportes voluntarios a los fondos de los que trata el artículo 126-4 del ET,
$0
pensiones y a las cuentas AFC y AVC. no deben exceder del 30 % del ingreso
laboral o tributario del mes ni tampoco
las 3.800 UVT ($144.415.200 por el año
gravable 2022).
Indemnizaciones por accidente de tra-
Numeral 1 del artículo 206 del ET. $0
bajo o enfermedad.
Menos sección Indemnizaciones que impliquen pro-
4: Rentas tección a la maternidad.
exentas de Lo recibido por gastos funerarios del
los artículos Numeral 3 del artículo 206 del ET. $0
trabajador.
126-1,
Numeral 6 del artículo 206 del ET mo-
126-4, 206 y El seguro y las compensaciones por
dificado por el artículo 32 de la Ley 2010
206-1 del ET muerte y las prestaciones sociales en
de 2019. Esta renta exenta no se somete
actividad y retiro de los miembros de $0
al límite establecido por los artículos 388
las fuerzas militares y de la Policía Na-
del ET y 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016
cional.
(artículo 2 del Decreto 359 de 2020).
En el caso de los magistrados de los
judiciales, se considerará como gastos
de representación exentos un porcen- $0
taje equivalente al 50 % de su salario.
del ET y 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016
Para los jueces de la república, el mon-
to corresponde al 25 % del salario.
Actualícese 239

El exceso del salario básico percibido Numeral 8 del artículo 206 del ET mo-
por los oficiales, suboficiales y solda- dificado por el artículo 32 de la Ley 2010
dos profesionales de las fuerzas mi- de 2019. Esta renta exenta no se somete
$0
litares y oficiales, suboficiales, nivel al límite establecido por los artículos 388
ejecutivo, patrulleros y agentes de la del ET y 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016
Policía Nacional. (artículo 2 del Decreto 359 de 2020).
Los gastos de representación de los dificado por el artículo 32 de la Ley 2010
rectores y profesores de universidades de 2019. Esta renta exenta no se somete
$0
públicas, los cuales no podrán exceder al límite establecido por los artículos 388
el 50 % de su salario. del ET y 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016
Menos sección Artículo 206-1 del ET, modificado por el
4: Rentas Las primas especial y de costo de vida
artículo 33 de la Ley 2010 de 2019. Esta
exentas de de los servidores públicos diplomáti-
renta exenta no se somete al límite es-
los artículos cos, consulares y administrativos del $0
tablecido por los artículos 388 del ET y
126-1, Ministerio de Relaciones Exteriores de
1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016 (artículo
126-4, 206 y las que trata el Decreto 3357 de 2009.
2 del Decreto 359 de 2020).
206-1 del ET
Subtotal 2 (ingresos netos menos deducciones menos rentas exentas diferentes
$6.355.000
a la del numeral 10 del artículo 206 del ET)
El 25 % de los pagos laborales una vez
se han detraído los ingresos no consti- Numeral 10 del artículo 206 del ET. Esta
tutivos de renta, las deducciones y de- renta exenta no debe exceder de 240
$1.588.750
más rentas exentas diferentes a la esta- UVT mensuales ($9.120.960 por el año
blecida en el numeral 10 del artículo gravable 2022).
206 del ET (es decir el subtotal 2).
Total rentas exentas $1.588.750
Total rentas exentas y deducciones $3.038.750
Subtotal 3 (Subtotal 2 menos renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET) $4.766.250
Rentas exentas y deducciones que se
someten al límite del 40 % de los in-
gresos netos y las 5.040 UVT anuales; $3.038.750
es decir, $191.540.160 por el año gra-
Artículo 388 del ET y parágrafo 3 del
Límite a las vable 2022.
artículo 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016
rentas exentas
Cálculo del límite del 40 % de los in- modificado por el artículo 1 del Decreto
y deducciones $3.122.000
gresos netos (subtotal 1 por el 40 %). 359 de 2020.
Valor rechazado como deducción o
renta exenta por exceder el límite es- $0
tablecido en la norma.
Determinación Subtotal 4: Base gravable sujeta a retención en la fuente (Subtotal 3 más el
$4.766.250
de la base valor rechazado como deducción o renta exenta)
gravable de
retención en la Base gravable sujeta a retención en la fuente en UVT. 125,41
fuente
Determinación
de la retención Retención en la fuente a practicar en el mes (en pesos) $220.000
en la fuente

Tabla de retención del artículo 383 del ET (modificado por el artículo 42 de la Ley 2010 de 2019)
Rango en UVT
Tarifa Aplicación
Desde Hasta Retención en la fuente
marginal del caso
>0 95 0% 0 -
Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos
>95 150 19 % $220.000
95 UVT *19 %
>150 360 28 % -
150 UVT *28 % + 10 UVT.
>360 640 33 % -
360 UVT *33 % + 69 UVT.
>640 945 35 % -
640 UVT *35 % + 162 UVT.
>945 2.300 37 % -
945 UVT *37 % + 268 UVT.
>2.300 En adelante 39 % -
2.300 UVT *39 % +770 UVT.
El valor de la retención para esta persona es de $220.000.
Procedimiento 2
Conforme lo establece el artículo 386 del TIPS TRIBUTARIOS

ET, el procedimiento 2 consiste en deter-
minar un porcentaje fijo que será aplicable El procedimiento 2 solo aplica cuando se van
semestralmente, de tal forma que cada se- a efectuar pagos a las personas con las cua-
mestre (junio y diciembre) se debe calcu- les se tiene una relación laboral, pues para
lar el porcentaje que aplicará mes a mes en quienes perciben honorarios o servicios y que
manifiesten no haber subcontratado dos o
los siguientes seis meses. De esta manera, más personas naturales les aplicaría siempre
los empleadores que hayan optado por el procedimiento 1.
aplicar tal procedimiento de retención en
la fuente sobre los salarios y demás pagos
laborales que cancelen a sus trabajadores, tuvieron que haber definido en diciembre de 2021 el
porcentaje fijo que aplicarían a los pagos gravables de sus trabajadores durante cada uno de los
meses del semestre enero - junio de 2022.
En este sentido, el procedimiento que debieron efectuar los empleadores en diciembre de 2021
fue el siguiente:
Tomar los pagos laborales de los doce meses anteriores a dicha fecha (diciembre de 2020 a noviem-
bre de 2021) y sobre estos realizar las depuraciones permitidas por el artículo 388 del ET frente a
los conceptos que pueden detraerse de la base gravable (ingresos no gravados, deducciones, rentas
exentas). Tal depuración será la misma a la que tendrían que someterse los pagos de cada uno de los
meses del semestre enero-junio de 2022 (dado que no hubo reformas que afectaran tal depuración),
en los que se aplicará el porcentaje fijo obtenido en el mes de diciembre de 2021.
Actualícese 241
Una vez obtenido el salario mensual promedio gravable de los 12 meses anteriores (dividido en
13), debió buscarse en la tabla del artículo 383 del ET, en la cual, conforme lo establece el pará-
grafo del artículo 1 2.4.1.4 del DUT 1625 de 2016, se debe utilizar la UVT del mismo año en el
que se realiza el cálculo, en este caso sería la correspondiente al año 2021 ($36.308). Al hacer tal
búsqueda, se obtiene el porcentaje fijo de retención que tiene que aplicarse en cada uno de los
seis meses siguientes (enero a junio de 2022).
En lo que respecta al cálculo del procedimiento 2 a realizarse en el mes de junio de 2022,

para definir el porcentaje fijo de retención aplicable a los pagos de los trabajadores durante el
semestre julio- diciembre de 2022, se tendrán que tomar los pagos de los 12 meses anteriores
a dicha fecha, es decir, junio de 2021 a mayo de 2022, y sobre estos realizar las depuraciones
previamente mencionadas, teniendo claro que para este caso la UVT a aplicar en la búsqueda
del salario mensual promedio en la tabla del artículo 383 del ET será la del año 2022 ($38.004).
A continuación, se enuncian dos casos prácticos relacionados con este procedimiento, uno para el
cálculo que tuvo que realizarse en diciembre de 2021 y el otro para el procedente en junio de 2022.
Caso 129. La información que se presenta a continuación es la relacionada con un asalariado al

cual la empresa Actualícese LTDA le calculó la retención en la fuente por los salarios pagados
en enero de 2022, por medio del procedimiento 2 determinado en diciembre de 2021:

Concepto Valor
Salarios pagados al contribuyente durante el período diciembre de 2020 a noviembre de 2021 $132.000.000
Apoyos económicos recibidos por el trabajador de parte del Estado para educación en el período
$1.500.000
diciembre de 2020 a noviembre de 2021
Aportes obligatorios al Fondo de Solidaridad Pensional entre diciembre 2020 a noviembre de 2021 $1.320.000
Salario en SMMLV 11
Aportes obligatorios al fondo de pensiones entre diciembre de 2020 a noviembre de 2021 $5.280.000
Aportes voluntarios al fondo de pensiones obligatorio entre diciembre de 2020 y noviembre de 2021 $4.500.000
Aportes obligatorios a salud durante el año gravable anterior (2020) $5.280.000
Aportes a cuentas AFC entre diciembre de 2020 a noviembre de 2021 $2.500.000
Intereses para adquisición de vivienda pagados en 2021 $2.400.000
Pagos por medicina prepagada realizados en el año anterior a aquel en que se practican las reten-
$2.100.000
ciones (2021)
29 El desarrollo de este ejercicio lo podrá encontrar en el archivo “7. Procedimiento 2 de retención en la fuente sobre salarios”, pesta-
ñas “Datos asala dic 2020 a nov 2021”, “Cálculo % fijo diciembre 2021”, “Aplic proc 2 dic 2021” y “Datos del asal enero 2022”
alojado en la zona de complementos de esta publicación. En este archivo también encontrará el escenario para junio de 2022. Clic
aquí para acceder.

Cálculo del porcentaje fijo de retención para la aplicación del procedimiento 2
Para la empresa Actualícese LTDA fue necesario definir en diciembre de 2021 cuál era el porcen-
taje fijo de retención en la fuente que aplicaría durante el semestre enero-junio de 2022 a los sala-
rios que recibe su trabajador Mario Carvajal Pedraza. Para ello realiza el siguiente procedimiento:
Cálculo del porcentaje fijo de retención para procedimiento 2

Salarios. Artículo 103 del ET. $132.000.000
Sección 1: Estos pagos pueden corresponder a au-

Pagos brutos xilios, primas legales y extralegales, bo-
laborales nificaciones, entre otros. Es importante
pagados al tener en cuenta que cuando el empleador
trabajador cancele cesantías o intereses de cesantías,
durante los o cuando las cesantías sean consignadas
12 meses Otros pagos laborales recibidos por el en los respectivos fondos, dichos valores
$0
anteriores trabajador. constituirán ingreso fiscal para el asalaria-
(diciembre do al final del año, pero no se someten a
de 2020 a retención en la fuente, según lo indicado
noviembre en los artículos 1.2.1.20.7 del DUT 1625
de 2021) de 2016, 135 de la Ley 100 de 1993 y 22 del
Decreto 841 de 1998, este último recopila-
do en el 1.2.4.1.11 del DUT 1625 de 2016.
Subtotal 1: Total ingresos $132.000.000
Apoyos económicos del artículo 46
del ET recibidos durante diciembre de Artículo 46 del ET. $1.500.000
2020 a noviembre de 2021.
pensiones, incluido el Fondo de Soli-
Artículo 55 del ET modificado por el ar-
daridad Pensional, que el trabajador $6.600.000
tículo 31 de la Ley 2010 de 2019.
Menos realizó durante diciembre de 2020 a
sección 2: noviembre de 2021.
ingresos no Aportes obligatorios a salud que rea-
gravados de lizó durante el año gravable anterior Artículo 56 del ET. $5.280.000
esos 12 meses (enero a diciembre de 2020).
anteriores
(diciembre Según lo establecido en los artículos
de 2020 a 55 del ET (modificado por el artículo
noviembre 31 de la Ley 2010 de 2019), 1.2.1.12.9
de 2021) Aportes voluntarios a los fondos de y 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016, este
pensiones obligatorios del régimen de último modificado por el artículo 1 del
ahorro individual realizados durante Decreto 359 de 2020, tales aportes no $4.500.000
diciembre de 2020 a noviembre de pueden exceder del 25 % del ingreso
2021. bruto laboral o tributario del año. Adi-
cionalmente, a lo largo de un mismo año
no se pueden restar más de 2.500 UVT
(95.010.000 por el año gravable 2022).
Total ingresos no constitutivos $17.880.000
Actualícese 243

El valor máximo que se puede deducir
el trabajador por este concepto es de
100 UVT mensuales o 1.200 anuales
Intereses en préstamos o costo finan-
($3.800.400 y $45.604.000 por el año
ciero en un contrato de leasing para
gravable 2022, respectivamente), según
adquisición de vivienda por parte del $2.400.000
lo disponen los artículos 387 y 119 del
trabajador, pagados en el año inme-
ET, y 1.2.4.1.6 y 1.2.4.1.23 del DUT 1625
diatamente anterior (año 2021).
de 2016 (modificados por los artícu-
los 1 y 5 del Decreto 359 de 2020 y el
1.2.4.1.24 del DUT 1625 de 2016).
Menos
sección 3: Estos pagos no pueden exceder de 16
Deducciones UVT mensuales o 192 anuales ($608.064
Pagos por medicina prepagada del tra-
correspon- y 7.296.768 por el año gravable 2022,
bajador, su conyugue, hijos y depen-
dientes al año respectivamente), según lo establecido $2.100.000
dientes, realizados en el año anterior
gravable en los artículos 387 del ET y 1.2.4.1.6 del
(2021).
inmediata- DUT 1625 de 2016 modificado por el
mente anterior artículo 1 del Decreto 359 de 2020.
(enero a
diciembre de
2021)
del artículo 387 del ET y los artículos
Deducción por concepto de depen- 1.2.1.4.1.6 (modificado por el artículo 1
$13.200.000
dientes o personas a cargo. del Decreto 359 de 2020) y 1.2.4.1.18 de
DUT 1625 de 2016. Esta deducción co-
rresponde al 10 % de los ingresos brutos,
sin exceder de 32 UVT mensuales o 384
anuales ($1.216.128 y $14.593.536 por
el año gravable 2022, respectivamente).
Estos aportes, sumados a los realizados
en las cuentas AFC y AVC de los que
trata el artículo 126-4 del ET, no deben
Aportes voluntarios a los fondos de exceder el 30 % del ingreso laboral o
$2.500.000
pensiones y a las cuentas AFC y AVC. tributario del mes ni tampoco las 3.800
2022). Así lo establece el artículo 126-1
del ET.
Menos
sección 4: Numeral 1 del artículo 206 del ET. $0
bajo o enfermedad.
Rentas exentas
de los artículos Indemnizaciones que impliquen pro-
126-1, 126-4 tección a la maternidad.
y artículo 206
Lo recibido por gastos funerarios del
del ET. Numeral 3 del artículo 206 del ET. $0
trabajador.
El seguro por muerte, las compensa- dificado por el artículo 32 de la Ley 2010
ciones por muerte y las prestaciones de 2019. Esta renta exenta no se somete
sociales en actividad y en retiro de los al límite establecido por los artículos $0
miembros de las fuerzas militares y de 388 del ET y 1.2.4.1.6 del DUT 1625
la Policía Nacional. de 2016 (artículo 2 del Decreto 359 de
2020).


tribunales, sus fiscales y procurado-
res judiciales, se considerarán como
gastos de representación exentos un $0
porcentaje equivalente al 50 % de su
del ET y 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016
salario. Para los jueces de la república
corresponde al 25 % del salario.
$0
litares y oficiales, suboficiales, nivel al límite establecido por los artículos 388
ejecutivo, patrulleros y agentes de la del ET y 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016
Policía Nacional. (artículo 2 del Decreto 359 de 2020).
Menos
sección 4: $0
Rentas exentas
de los artículos
126-1, 126-4
y artículo La prima especial y la prima de costo Artículo 206-1 del ET, modificado por el
206 del ET de vida de la que trata el Decreto 3357 artículo 33 de la Ley 2010 de 2019. Esta
realizadas en de 2009 de los servidores públicos renta exenta no se somete al límite es-
$0
los doce meses diplomáticos, consulares y adminis- tablecido por los artículos 388 del ET y
anteriores. trativos del Ministerio de Relaciones 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016 (artículo
Exteriores. 2 del Decreto 359 de 2020).
$93.920.000
a las del numeral 10 del artículo 206 del ET).
se han detraído los ingresos no consti- Numeral 10 del artículo 206 del ET.
tutivos de renta, las deducciones y de- Esta renta exenta no debe exceder 2.880
$23.480.000
más rentas exentas diferentes a la esta- UVT anuales ($109.451.520 por el año
206 del ET (es decir, el subtotal 2).
Subtotal 3 (subtotal 2 menos renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del
$70.440.000
ET).
gresos netos y las 5.040 UVT anuales $43.680.000
($191.540.160 por el año gravable
2022).
Límite a las Cálculo del límite del 40 % de los in- artículo 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016
rentas exentas gresos netos y las 5.040 UVT anuales modificado por el artículo 1 del Decreto $45.648.000
y deducciones ($191.540.160 por el año gravable 359 de 2020.
2022) (subtotal 1 por el 40 %).

Actualícese 245

Subtotal 4: Base para el cálculo del porcentaje fijo de retención (subtotal 3 más
$70.440.000
el valor rechazado como deducción o renta exenta)
El subtotal 4 se divide entre 13 y así se Artículo 1.2.4.1.4 del DUT 1625 de
origina el salario mensual promedio 2016, luego de ser modificado con el ar- $5.418.462
gravable de los 12 meses anteriores. tículo 9 del Decreto 2250 de 2017.
Cálculo del
porcentaje fijo Salario promedio gravable en UVT (2021). 149,24
El salario promedio se lleva a la tabla del artículo 383 del ET para determinar
$374.000
el porcentaje fijo de retención.
El valor de la casilla anterior se convierte en UVT y se divide entre el valor del
6,90 %
salario promedio gravable en UVT.
Rango en UVT
Tarifa Aplicación
marginal del caso
>0 95 0% 0 -
Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 95
>95 150 19 % $374.000
UVT *19 %
>150 360 28 % -
UVT *28 % + 10 UVT.
>360 640 33 % -
UVT *33 % + 69 UVT.
>640 945 35 % -
UVT *35 % + 162 UVT.
>945 2.300 37 % -
UVT *37 % + 268 UVT.
En Ingreso laboral gravado expresado en UVT menos 2.300
>2.300 39 % -
adelante UVT *39 % + 770 UVT.
De esta manera, el porcentaje de retención que aplica para los pagos recibidos en los me-
ses del semestre enero-junio de 2022 es de 6,90 %.

Suponga que para el caso del ejemplo, en el mes de enero de 2022 la empresa Actualícese LTDA
pagó al trabajador salarios por valor de $11.500.000 y determinó la retención en la fuente con
base en el procedimiento 2, teniendo en cuenta los siguientes datos:

Concepto Valor
Salarios pagados al contribuyente durante el mes (enero de 2022) $11.500.000
Apoyos económicos recibidos por el trabajador en el propio mes (enero de 2022) $125.000
Aportes obligatorios al Fondo de Solidaridad Pensional del propio mes (enero de 2022) $115.000
Salario en SMMLV 12
Aportes obligatorios al fondo de pensiones del propio mes $460.000
Aportes voluntarios al fondo de pensiones obligatorio del propio mes (enero de 2022) $350.000
Aporte por pagos obligatorios a salud realizados en el mes (enero de 2022) $460.000
Aportes a cuentas AFC del propio mes (enero de 2022) $200.000
Intereses para adquisición de vivienda pagados en 2021 (promedio mensual) $200.000
Pagos por medicina prepagada en 2021 (promedio mensual) $175.000
Aplicación del procedimiento 2

Salarios Artículo 103 del ET. $11.500.000
Estos pagos pueden corresponder a
auxilios, primas legales, primas extra-
legales y bonificaciones, entre otros.
Respecto a las cesantías e intereses a las
cesantías, es importante tener en cuenta
que cuando el empleador cancele cesan-
Sección 1: tías o intereses de cesantías, o cuando
Pagos brutos las cesantías sean consignadas en los
laborales Otros pagos laborales recibidos por el respectivos fondos, dichos valores cons-
realizados en $0
trabajador. tituirán ingreso fiscal para el asalariado
el mes al final del año, pero no se someten a
retención en la fuente según lo indicado
en el artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625
de 2016 sustituido con los artículos 6 del
Decreto 2250 de 2017, 135 de la Ley 100
de 1993 y 22 del Decreto 841 de 1998,
este último recopilado en el artículo
1.2.4.1.11 del DUT 1625 de 2016.
Menos
sección 2:
del ET recibidos por el trabajador en Artículo 46 del ET. $125.000
ingresos no
el propio mes.
gravados
Actualícese 247

pensiones, que realizó el trabajador Artículo 55 del ET modificado por el
$575.000
durante el mes, incluido el Fondo de artículo 31 de la Ley 2010 de 2019.
Solidaridad Pensional.
Aporte por pagos obligatorios a salud Artículo 56 del ET y artículo 1.2.4.1.15
$460.000
realizados en el mes. del DUT 1625 de 2016.
Menos Tales aportes no pueden exceder del 25 %
sección 2: del ingreso bruto laboral o tributario del
ingresos no mes, según lo establecido en el artículo 55
gravados del ET modificado por el artículo 31 de la
Ley 2010 de 2019 y los artículos 1.2.1.12.9
pensiones obligatorios del régimen
y 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016, este $350.000
de ahorro individual realizados en el
último modificado por el artículo 1 del
propio mes.
Decreto 359 de 2020. Adicionalmente, a
lo largo de un mismo año no se pueden
restar más de 2.500 UVT ($95.010.000 por
El valor máximo que se puede dedu-
cir el trabajador por este concepto es
Intereses en préstamos o costo finan- de 100 UVT mensuales o 1.200 anuales
ciero en un contrato de leasing, paga- ($3.800.400 y $45.604.800 por el año
dos en el año inmediatamente anterior gravable 2022, respectivamente). Así lo
$200.000
(2021) y divididos por los meses a los disponen los artículos 119 y 387 del ET, el
cuales correspondieron, para adquisi- 1.2.1.4.1.6 y el 1.2.4.1.23 del DUT 1625 de
ción vivienda por parte del trabajador. 2016 modificados por los artículos 1 y 5
del Decreto 359 de 2020, respectivamente,
y el 1.2.4.1.24 del DUT 1625 de 2016.
Pagos por medicina prepagada del tra- del ET y 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016
bajador, su conyugue, hijos y depen- modificado por el artículo 1 del Decreto
Menos
dientes, realizados en el año anterior 359 de 2020, estos pagos no pueden ex- $175.000
sección 3:
(2021) y divididos por los meses a los ceder de 16 UVT mensuales o 192 anua-
Deducciones
que correspondieron. les ($608.064 y $7.296.768 por el año
gravable 2022, respectivamente).
Esta deducción solo procede si las per-
sonas a cargo o dependientes cumplen
Deducción por concepto de depen-
1.2.1.4.1.6 y 1.2.4.1.18 del DUT 1625 $1.150.000
dientes o personas a cargo.
de 2016. Dicha deducción corresponde
al 10 % de los ingresos brutos, sin exce-
der de 32 UVT mensuales o 384 anuales
($1.216.128 y $14.593.536 por el año
Menos Según lo establece el artículo 126-1 del ET,
sección 4: estos aportes, sumados a los realizados en
Rentas las cuentas AFC y AVC de los que trata
exentas de los el artículo 126-4 del ET, no deben exce- $200.000
pensiones y a las cuentas AFC y AVC.
artículos der del 30 % del ingreso laboral o tribu-
126-1, 126-4 tario del mes ni tampoco las 3.800 UVT
y 206 del ET. ($144.415.200 por el año gravable 2022).


bajo o enfermedad.
Indemnizaciones que impliquen pro-
tección a la maternidad.
Lo recibido por gastos de funeral del
trabajador.
El seguro y las compensaciones por fa- dificado por el artículo 32 de la Ley 2010
llecimiento y las prestaciones sociales de 2019. Esta renta exenta no se somete
en actividad y en retiro de los miem- al límite establecido por los artículos $0
bros de las fuerzas militares y de la 388 del ET y 1.2.4.1.6 del DUT 1625
Policía Nacional. de 2016 (artículo 2 del Decreto 359 de
2020).
En el caso de los magistrados de los Numeral 7 del artículo 206 del ET mo-
tribunales, sus fiscales y procuradores dificado por el artículo 32 de la Ley 2010
judiciales, se considerará como gastos de 2019. Esta renta exenta no se somete
de representación exentos un porcen- al límite establecido por los artículos $0
taje equivalente al 50 % de su salario. 388 del ET y 1.2.4.1.6 del DUT 1625
Para los jueces de la república corres- de 2016, (artículo 2 del Decreto 359 de
ponde al 25 % del salario. 2020).
Menos
sección 4: $0
Rentas litares y oficiales, suboficiales, nivel al límite establecido por los artículos 388
exentas de los ejecutivo, patrulleros y agentes de la del ET y 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016
artículos Policía Nacional. (artículo 2 del Decreto 359 de 2020).
126-1, 126-4
y 206 del ET. Numeral 9 del artículo 206 del ET mo-
$0
Las prima especial y de costo de vida Artículo 206-1 del ET modificado por el
de las que trata el Decreto 3357 de artículo 33 de la Ley 2010 de 2019. Esta
2009, de los servidores públicos di- renta exenta no se somete al límite es-
$0
plomáticos, consulares y adminis- tablecido por los artículos 388 del ET y
trativos del Ministerio de Relaciones 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016 (artículo
Exteriores. 2 del Decreto 359 de 2020).
$8.265.000
a la del numeral 10 del artículo 206 del ET).
se han detraído los ingresos no consti- Numeral 10 del artículo 206 del ET. Esta
tutivos de renta, las deducciones y de- renta exenta no debe exceder de 240
$2.066.000
más rentas exentas diferentes a la esta- UVT mensuales ($9.120.960 por el año
206 del ET (es decir, el subtotal 2).
Subtotal 3 (subtotal 2 menos renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET). $6.199.000
Actualícese 249

gresos netos y las 5.040 UVT anuales $3.791.000
($191.540.160 por el año gravable
2022).
Límite a las
Cálculo del límite del 40 % de los in- artículo 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016
rentas exentas
gresos netos y las 5.040 UVT anuales modificado por el artículo 1 del Decreto
($191.540.160 por el año gravable 359 de 2020.
2022).
Subtotal 4: Base para el cálculo de la retención (subtotal 3 más el valor recha-
$6.199.000
Cálculo de la zado como deducción o renta exenta)
retención en
Porcentaje fijo de retención determinado en diciembre de 2021 6,90 %
la fuente
Valor de la retención del mes con la aplicación del procedimiento 2 $428.000
El valor que le debió retener la empresa a este asalariado es de $428.000.
Caso 230. La información que se presenta a continuación es la relacionada con un asalariado al

cual la empresa Actualícese LTDA le calculará la retención en la fuente por los salarios pagados
en julio de 2022 por medio del procedimiento 2 determinado en junio de dicho año:

Concepto Valor
Salarios pagados al contribuyente durante el período junio de 2021 a mayo de 2022. $132.000.000
Apoyos económicos recibidos por el trabajador de parte del Estado para educación en el período $1.500.000
junio de 2021 a mayo de 2022.
Aportes obligatorios al Fondo de Solidaridad Pensional entre junio de 2021 a mayo de 2022. $1.320.000
Salario en SMMLV 12
Aportes obligatorios al fondo de pensiones entre junio de 2021 a mayo de 2022. $5.280.000
Aportes voluntarios al fondo de pensiones obligatorio entre junio de 2021 a mayo de 2022. $4.500.000
Aportes obligatorios a salud durante el año gravable anterior (2021) $5.280.000
Aportes a cuentas AFC junio de 2021 a mayo de 2022. $2.500.000
Intereses para adquisición de vivienda pagados en 2021. $2.400.000
Pagos por medicina prepagada realizados en el año anterior a aquel en el que se practicarán las $2.100.000
retenciones (2021).
Tiene dependientes. Sí
30 El desarrollo de este ejercicio lo podrá encontrar en el archivo “7. Procedimiento 2 de retención en la fuente sobre salarios” en las pestañas
“Datos asala jun 2021 a mayo 2022”, “Cálculo % fijo junio de 2022”, “Aplic proc 2 junio 2022” y “Datos del asal julio 2022” alojado en
la zona de complementos de esta publicación. Clic aquí para acceder.

Cálculo del porcentaje fijo de retención para la aplicación del procedimiento 2
Para la empresa Actualícese LTDA fue necesario definir en junio de 2022 cuál era el porcen-
taje fijo de retención en la fuente que aplicaría durante el semestre julio-diciembre de 2022
a los salarios que recibe su trabajador Mario Carvajal Pedraza. Para ello realiza el siguiente
procedimiento:
Cálculo del porcentaje fijo retención para procedimiento 2

Estos pagos pueden corresponder a auxi-
lios, primas legales y extralegales, bonifi-
Sección 1: Pagos caciones, entre otros. Es importante tener
brutos laborales en cuenta que cuando el empleador cancele
pagados al tra- cesantías o intereses de cesantías, o cuando
bajador durante las cesantías sean consignadas en los res-
los 12 meses Otros pagos laborales recibidos pectivos fondos, dichos valores constitui-
$0
anteriores (junio por el trabajador rán ingreso fiscal para el asalariado al final
de 2021 a mayo del año, pero no se someten a retención en
de 2022) la fuente, según lo indicado en los artículos
1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016, 135 de la
Ley 100 de 1993 y 22 del Decreto 841 de
1998, este último recopilado en el 1.2.4.1.11
del DUT 1625 de 2016.
del ET recibidos durante junio de Artículo 46 del ET. $1.500.000
Menos sección 2021 a mayo de 2022.
2: ingresos no
gravados de Aportes obligatorios a los fondos
esos 12 meses de pensiones, incluido el Fondo
Artículo 55 del ET modificado por el ar-
anteriores de Solidaridad Pensional, que el $6.600.000
tículo 31 de la Ley 2010 de 2019.
trabajador realizó durante los 12
meses anteriores.
Aportes obligatorios a salud que
Artículo 56 del ET y artículo 1.2.4.1.15
realizó durante el año gravable an- $5.280.000
del DUT 1625 de 2016.
terior (enero a diciembre de 2021).
Menos sección del ET (modificado por el artículo 31 de
2: ingresos no la Ley 2010 de 2019), 1.2.1.12.9 y 1.2.4.1.6
gravados de Aportes voluntarios a los fondos de del DUT 1625 de 2016, este último modi-
esos 12 meses pensiones obligatorios del régimen ficado por el artículo 1 del Decreto 359 de
anteriores de ahorro individual realizados 2020, tales aportes no pueden exceder del $ 4.500.000
durante junio de 2021 a mayo de 25 % del ingreso bruto laboral o tributa-
2022. rio del año. Adicionalmente, a lo largo de
un mismo año no se pueden restar más
de 2.500 UVT ($95.010.000 por el año
gravable 2022).
Actualícese 251

Intereses en préstamos o costo fi- de 100 UVT mensuales o 1.200 anuales
nanciero en un contrato de leasing ($3.800.400 y $45.604.000 por el año gra-
para adquisición de vivienda por vable 2022, respectivamente), según lo
$2.400.000
parte del trabajador, pagados en el disponen los artículos 387 y 119 del ET,
año inmediatamente anterior (año y 1.2.4.1.6 y 1.2.4.1.23 del DUT 1625 de
2021). 2016 (modificados por los artículos 1 y 5
del Decreto 359 de 2020 y el 1.2.4.1.24 del
DUT 1625 de 2016).
Estos pagos no pueden exceder de
Menos sección 3: 16 UVT mensuales o 192 anuales
Deducciones co- Pagos por medicina prepagada del ($608.064 y 7.296.768 por el año gra-
rrespondientes trabajador, su conyugue, hijos y vable 2022, respectivamente), según lo
$2.100.000
al año gravable dependientes, realizados en el año establecido en los artículos 387 del ET
inmediatamente anterior (2021). y 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016 modi-
anterior (enero a ficado por el artículo 1 del Decreto 359
diciembre de 2020.
de 2020)
Esta deducción solo procede si los depen-
dientes o personas a cargo cumplen con las
condiciones para ser calificadas como tal,
contenidas en el parágrafo 2 del artículo
387 del ET y los artículos 1.2.1.4.1.6
Deducción por concepto de de- (modificado por el artículo 1 del Decreto
$13.200.000
pendientes o personas a cargo. 359 de 2020) y 1.2.4.1.18 de DUT 1625
de 2016. Esta deducción corresponde al
10 % de los ingresos brutos, sin exceder
de 32 UVT mensuales o 384 anuales
($1.216.128 y $14.593.536 por el año gra-
vable 2022, respectivamente).
Estos aportes, sumados a los realizados en
las cuentas AFC y AVC de los que trata el
Aportes voluntarios a los fondos artículo 126-4 del ET, no deben exceder el
de pensiones y a las cuentas AFC 30 % del ingreso laboral o tributario del mes $2.500.000
y AVC. ni tampoco las 3.800 UVT ($144.415.200
por el año gravable 2022). Así lo establece
el artículo 126-1 del ET.
Menos sección 4: Indemnizaciones por accidente de
Rentas exentas trabajo o enfermedad.
de los artículos
Indemnizaciones que impliquen
126-1, 126-4 y Numeral 2 del artículo 206 del ET. $0
protección a la maternidad.
artículo 206 del
ET. Lo recibido por gastos funerarios
del trabajador.
El seguro por muerte, las compen- Numeral 6 del artículo 206 del ET mo-
saciones por muerte y las pres- dificado por el artículo 32 de la Ley 2010
taciones sociales en actividad y de 2019. Esta renta exenta no se somete
$0
en retiro de los miembros de las al límite establecido por los artículos 388
fuerzas militares y de la Policía del ET y 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016
Nacional. (artículo 2 del Decreto 359 de 2020).


tribunales, sus fiscales y procurado-
res judiciales, se considerarán como
gastos de representación exentos un $0
porcentaje equivalente al 50 % de su
del ET y 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016
salario. Para los jueces de la repúbli-
ca corresponde al 25 % del salario.
El exceso del salario básico perci- Numeral 8 del artículo 206 del ET mo-
bido por los oficiales, suboficiales dificado por el artículo 32 de la Ley 2010
y soldados profesionales de las de 2019. Esta renta exenta no se somete
$0
fuerzas militares y oficiales, subofi- al límite establecido por los artículos 388
Menos sección 4: ciales, nivel ejecutivo, patrulleros y del ET y 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016
Rentas exentas agentes de la Policía Nacional. (artículo 2 del Decreto 359 de 2020).
de los artículos
Numeral 9 del artículo 206 del ET modi-
126-1, 126-4 y
Los gastos de representación de los ficado por el artículo 32 de la Ley 2010 de
artículo 206 del
rectores y profesores de universi- 2019. Esta renta exenta no se somete al lími-
ET. $0
dades públicas, los cuales no po- te establecido por los artículos 388 del ET y
drán exceder el 50% de su salario. 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016 (artículo 2
del Decreto 359 de 2020).
La prima especial y la prima de cos- Artículo 206-1 del ET, modificado por el
to de vida de la que trata el Decre- artículo 33 de la Ley 2010 de 2019. Esta
to 3357 de 2009 de los servidores renta exenta no se somete al límite es-
$0
públicos diplomáticos, consulares tablecido por los artículos 388 del ET y
y administrativos del Ministerio de 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016 (artículo
Relaciones Exteriores. 2 del Decreto 359 de 2020).
Subtotal 2 (ingresos netos menos deducciones menos rentas exentas dife-
$93.920.000
rentes a las del numeral 10 del artículo 206 del ET).
El 25 % de los pagos laborales una
vez se han detraído los ingresos
Numeral 10 del artículo 206 del ET. Esta
no constitutivos de renta, las de-
renta exenta no debe exceder 2.880 UVT
Menos sección 4: ducciones y demás rentas exentas $23.480.000
anuales ($109.451.520 por el año grava-
Rentas exentas diferentes a la establecida en el
ble 2022).
de los artículos numeral 10 del artículo 206 del
126-1, 126-4 y ET (es decir, el subtotal 2).
artículo 206 Total rentas exentas $25.980.000
del ET.
Subtotal 3 (subtotal 2 menos renta exenta del numeral 10 del artículo 206
$70.440.000
del ET).
Rentas exentas y deducciones que
se someten al límite del 40 % de
los ingresos netos y las 5.040 UVT $43.680.000
anuales ($191.540.160 por el año
gravable 2022).
Límite a las
Cálculo del límite del 40 % de los in- artículo 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016
rentas exentas y
gresos netos y las 5.040 UVT anuales modificado por el artículo 1 del Decreto
deducciones $45.648.000
($191.540.160 por el año gravable 359 de 2020.
2022) (subtotal 1 por el 40 %).
Valor rechazado como deducción
o renta exenta por exceder el límite $0
establecido en la norma.
Actualícese 253

Subtotal 4: Base para el cálculo del porcentaje fijo de retención (subtotal 3 más
$70.440.000
el valor rechazado como deducción o renta exenta)
El subtotal 4 se divide entre 13 y así se Artículo 1.2.4.1.4 del DUT 1625 de 2016,
origina el salario mensual promedio luego de ser modificado con el artículo 9 $5.418.462
gravable de los 12 meses anteriores. del Decreto 2250 de 2017.
Cálculo del
porcentaje fijo Salario promedio gravable en UVT (2022). 142,58
El salario promedio se lleva a la tabla del artículo 383 del ET para determi-
$344.000
nar el porcentaje fijo de retención.
El valor de la casilla anterior se convierte en UVT y se divide entre el valor
6,35 %
del salario promedio gravable en UVT.
Tabla de retención del artículo 383 del ET

(modificado por el artículo 42 de la Ley 2010 de 2019)
Rango en UVT
Tarifa Aplicación
marginal del caso
>0 95 0% 0 -
>95 150 19% $344.000
95 UVT *19 %
>150 360 28% -
150 UVT *28 % + 10 UVT.
>360 640 33% -
360 UVT *33 % + 69 UVT.
>640 945 35% -
640 UVT *35 % + 162 UVT.
>945 2300 37% -
945 UVT *37 % + 268 UVT.
>2.300 En adelante 39% -
2.300 UVT *39 % + 770 UVT.
De esta manera, el porcentaje de retención que aplica para los pagos recibidos en los meses
del semestre julio-diciembre de 2022 es de 6,35 %.

Suponga que para el caso del ejemplo, en el mes de julio de 2022 la empresa Actualícese LTDA
pagó al trabajador salarios por valor de $11.500.000 y determinó la retención en la fuente con
base en el procedimiento 2, teniendo en cuenta los siguientes datos:
Concepto Valor
Salarios pagados al contribuyente durante el mes (julio de 2022). $11.500.000
Apoyos económicos recibidos por el trabajador en el propio mes (julio de 2022). $125.000
Aportes obligatorios al Fondo de Solidaridad Pensional del propio mes (julio de 2022). $115.000
Salario en SMMLV 13
Aportes obligatorios al fondo de pensiones del propio mes (julio de 2022). $460.000
Aportes voluntarios al fondo de pensiones obligatorio del propio mes (julio de 2022). $350.000
Aporte por pagos obligatorios a salud en el mes (julio de 2022). $460.000
Aportes a cuentas AFC del propio mes (julio de 2022). $200.000
Intereses para adquisición de vivienda pagados en 2021 (promedio mensual). $200.000
Pagos por medicina prepagada en 2021 (promedio mensual). $175.000
Procedimiento 2 para retención en la fuente por salarios

Estos pagos pueden corresponder a au-
xilios, primas legales, primas extralegales
y bonificaciones, entre otros. Respecto a
las cesantías e intereses a las cesantías, es
importante tener en cuenta que cuando
el empleador cancele cesantías o intereses
Sección 1: Pagos de cesantías, o cuando las cesantías sean
brutos laborales consignadas en los respectivos fondos,
pagados en el Otros pagos laborales recibidos
dichos valores constituirán ingreso fiscal $0
mes por el trabajador.
al asalariado al final del año, pero no se
someten a retención en la fuente según
lo indicado en el artículo 1.2.1.20.7 del
DUT 1625 de 2016 sustituido con los
artículo 6 del Decreto 2250 de 2017, 135
de la Ley 100 de 1993 y 22 del Decreto
841 de 1998, este último recopilado en el
artículo 1.2.4.1.11 del DUT 1625 de 2016.
del ET recibidos por el trabajador Artículo 46 del ET. $125.000
Menos sección en el propio mes.
2: ingresos no Aportes obligatorios a los fondos
gravados de pensiones, que realizó el traba- Artículo 55 del ET modificado por el ar-
$575.000
jador durante el mes, incluido el tículo 31 de la Ley 2010 de 2019.
Fondo de Solidaridad Pensional.
Actualícese 255

Aporte por pagos obligatorios a sa- Artículo 56 del ET y artículo 1.2.4.1.15
$460.000
lud realizados en el mes. del DUT 1625 de 2016.
Tales aportes no pueden exceder del 25 %
del ingreso bruto laboral o tributario del
mes, según lo establecido en el artículo 55
Menos sección del ET modificado por el artículo 31 de la
2: ingresos no Aportes voluntarios a los fondos de
Ley 2010 de 2019 y los artículos 1.2.1.12.9
gravados pensiones obligatorios del régimen
y 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016, este $350.000
de ahorro individual realizados en
el propio mes.
Decreto 359 de 2020. Adicionalmente, a
lo largo de un mismo año no se pueden
restar más de 2.500 UVT ($95.010.000 por
Intereses en préstamos o costo fi-
de 100 UVT mensuales o 1.200 anuales
nanciero en un contrato de leasing,
($3.800.400 y $45.604.800 por el año
pagados en el año inmediatamente
gravable 2022, respectivamente). Así lo
anterior (2021) y divididos por los $200.000
disponen los artículos 119 y 387 del ET, el
meses a los cuales correspondie-
1.2.1.4.1.6 y el 1.2.4.1.23 del DUT 1625 de
ron, para adquisición vivienda por
2016 modificados por los artículos 1 y 5
parte del trabajador.
del Decreto 359 de 2020, respectivamente,
y el 1.2.4.1.24 del DUT 1625 de 2016.
Pagos por medicina prepagada del del ET y 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016
trabajador, su conyugue, hijos y modificado por el artículo 1 del Decreto
Menos sección 3: dependientes, realizados en el año 359 de 2020, estos pagos no pueden exce- $175.000
Deducciones anterior (2021) y divididos por los der de 16 UVT mensuales o 192 anuales
meses a los que correspondieron. ($608.064 y $7.296.768 por el año grava-
ble 2022, respectivamente).
Esta deducción solo procede si las per-
sonas a cargo o dependientes cumplen
Deducción por concepto de de-
1.2.1.4.1.6 y 1.2.4.1.18 del DUT 1625 $1.150.000
pendientes o personas a cargo.
de 2016. Dicha deducción corresponde
al 10% de los ingresos brutos, sin exce-
der de 32 UVT mensuales o 384 anuales
($1.216.128 y $14.593.536 por el año
Según lo establece el artículo 126-1 del ET,
Menos sección 4:
estos aportes, sumados a los realizados en
Rentas exentas
Aportes voluntarios a los fondos las cuentas AFC y AVC de los que trata
de los artículos
de pensiones y a las cuentas AFC el artículo 126-4 del ET, no deben exce- $200.000
126-1, 126-4 y
y AVC. der del 30 % del ingreso laboral o tribu-
artículo 206
tario del mes ni tampoco las 3.800 UVT
del ET.


Indemnizaciones por accidente de
trabajo o enfermedad.
Indemnizaciones que impliquen
protección a la maternidad.
Lo recibido por gastos de funeral
del trabajador.
El seguro y las compensaciones por
fallecimiento y las prestaciones so-
ciales en actividad y en retiro de los $0
miembros de las fuerzas militares y
del ET y 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016
de la Policía Nacional.
En el caso de los magistrados de
los tribunales, sus fiscales y pro- Numeral 7 del artículo 206 del ET mo-
curadores judiciales, se considera- dificado por el artículo 32 de la Ley 2010
rá como gastos de representación de 2019. Esta renta exenta no se somete
$0
exentos un porcentaje equivalente al límite establecido por los artículos 388
al 50 % de su salario. Para los jue- del ET y 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016,
ces de la república corresponde al (artículo 2 del Decreto 359 de 2020).
25 % del salario.
El exceso del salario básico perci-
dificado por el artículo 32 de la Ley
Menos sección 4: bido por los oficiales, suboficiales
2010 de 2019. Esta renta exenta no se
Rentas exentas y soldados profesionales de las
somete al límite establecido por los ar- $0
de los artículos fuerzas militares y oficiales, subofi-
tículos 388 del ET y 1.2.4.1.6 del DUT
126-1, 126-4 y ciales, nivel ejecutivo, patrulleros y
1625 de 2016 (artículo 2 del Decreto
artículo 206 agentes de la Policía Nacional.
359 de 2020).
del ET.
rectores y profesores de universi- de 2019. Esta renta exenta no se somete
$0
dades públicas, los cuales no po- al límite establecido por los artículos 388
drán exceder el 50 % de su salario. del ET y 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016
Las prima especial y de costo de Artículo 206-1 del ET modificado por el
vida de las que trata el Decreto artículo 33 de la Ley 2010 de 2019. Esta
3357 de 2009, de los servidores renta exenta no se somete al límite es-
$0
públicos diplomáticos, consulares tablecido por los artículos 388 del ET y
y administrativos del Ministerio de 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016 (artículo
Relaciones Exteriores. 2 del Decreto 359 de 2020).
Subtotal 2 (ingresos netos menos deducciones menos rentas exentas dife-
$8.265.000
rentes a la del numeral 10 del artículo 206 del ET).
El 25 % de los pagos laborales una
vez se han detraído los ingresos
Numeral 10 del artículo 206 del ET. Esta
no constitutivos de renta, las de-
renta exenta no debe exceder de 240
ducciones y demás rentas exentas $2.066.000
diferentes a la establecida en el nu-
gravable 2022).
meral 10 del artículo 206 del ET (es
decir, el subtotal 2).
Actualícese 257

Menos sección 4: Total rentas exentas y deducciones $3.791.000
Rentas exentas
de los artículos
126-1, 126-4 y Subtotal 3 (subtotal 2 menos renta exenta del numeral 10 del artículo 206
$6.199.000
artículo 206 del ET).
del ET.
Rentas exentas y deducciones que
se someten al límite del 40 % de los
ingresos netos y las 420 UVT men- $3.791.000
suales ($191.540.160 por el año
gravable 2022).
Límite a las Cálculo del límite del 40 % de los
rentas exentas y ingresos netos y las 420 UVT men-
modificado por el artículo 1 del Decreto
deducciones suales ($191.540.160 por el año $3.996.000
359 de 2020.
gravable 2022). (Subtotal 1 por el
40 %).
Valor rechazado como deducción
o renta exenta por exceder el límite $0
establecido en la norma.
Subtotal 4: Base para el cálculo de la retención (subtotal 3 más el valor re-
$6.199.000
Cálculo de la chazado como deducción o renta exenta).
retención en la
Porcentaje fijo de retención determinado en junio de 2022 6,35 %
fuente
Valor de la retención del mes con la aplicación del procedimiento 2 $394.000
El valor que le debe retener la empresa a este asalariado es de $394.000.
2.1.3.6 Retención en la fuente para personas naturales que reciben honorarios o compensa-
ciones por servicios personales
En el caso de las personas naturales que durante el período gravable hayan percibido rentas de
trabajo como honorarios o compensaciones por servicios personales, según lo estipulado en el
artículo 388 del ET y lo establecido en el artículo 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016 modificado
por el artículo 1 del Decreto 359 de 2020, al depurar la base para el cálculo de la retención en la
fuente pueden detraer los siguientes conceptos:
a. Los ingresos establecidos en la ley como no constitutivos de renta ni ganancia oca-

sional, como los apoyos económicos no reembolsables o condonados entregados por
el Estado o financiados con recursos públicos para financiar programas educativos
(artículo 46 del ET), los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones
obligatorias (artículo 55 del ET), los aportes obligatorios al Sistema General de Segu-
ridad Social en Salud (artículo 56 del ET) y la remuneración por la ejecución directa
de labores de carácter científico, tecnológico o de innovación, siempre que dicha re-
muneración provenga de los recursos destinados para el respectivo proyecto, según los
criterios y las condiciones definidas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios
en Ciencia, Tecnología e Innovación (artículo 57-2 del ET).

b. Las deducciones de las que trata el

artículo 387 del ET, como los intereses
TIPS TRIBUTARIOS
en virtud de préstamos para la adquisi-
Luego de la modificación efectuada por el ar-
ción de vivienda limitados a 100 UVT tículo 31 de la Ley 2010 de 2019 al artículo 55
mensuales ($3.800.400 por el año gra- del ET, los aportes voluntarios al régimen de
vable 2022), los pagos por salud limita- ahorro individual con solidaridad que tienen
el tratamiento de ingreso no gravado, se en-
dos a 16 UVT mensuales ($608.064 por
cuentran limitados al 25 % del ingreso laboral
el año gravable 2022) y el 10 % de los o tributario anual, sin exceder de 2.500 UVT
ingresos brutos por dependientes, limi- ($95.010.000 por el año gravable 2022).
tados a 32 UVT mensuales ($1.216.128
c. Las rentas exentas contempladas en los artículos 126-1, 126-4, 206 y 206-1 del ET, men-
cionadas en apartados anteriores. Frente a la renta exenta contenida en el numeral 10 del
artículo 206 del ET, es relevante tener en cuenta la indicación del parágrafo 5 del mismo
artículo en el cual se establece que dicha renta exenta procede también para los honorarios
percibidos por personas naturales que presten servicios y que contraten o vinculen por
un término inferior a noventa días continuos o discontinuos menos de dos trabajadores
asociados a la actividad. Así las cosas, dicha renta exenta corresponde al 25 % del total de
los ingresos provenientes de honorarios y compensaciones por servicios personales men-
suales limitados a 240 UVT mensuales ($9.120.960 por el año gravable 2022).
Al igual que las deducciones y rentas exentas por pagos laborales, estas no pueden exceder el
40 % de los ingresos netos ni el valor absoluto de 5.040 UVT anuales ($191.540.160 por el año
gravable 2022),con excepción de las rentas exentas que no se someten al límite en referencia,
como las de los numerales 6, 7, 8 y 9 del artículo 206 del ET, y la prima especial y de costo de
vida de la que trata el artículo 206-1 del ET.
Con relación a la procedencia de la renta exenta que aborda el numeral 10 del artículo 206 del ET,
es importante hacer claridad en la derogatoria del artículo 340 del ET realizada por los artículos
122 de la Ley 1943 de 2018 y 160 de la Ley 2010 de 2019. En el 340 se indicaba que en los casos
en que el sujeto de retención que percibiera honorarios vinculara a dos o más personas por pe-
ríodos iguales o superiores a noventa días continuos o discontinuos dentro del año fiscal, todos
sus honorarios debían declararse en la cédula de rentas no laborales.
Como se ha mencionado en apartados anteriores, luego de las derogatorias y modificaciones

efectuadas por las últimas reformas tributarias, el modelo cedular quedó conformado por tres
cédulas: general, de pensiones y de dividendos y participaciones. La cédula de rentas no labo-
rales ya no existe, pero en su lugar se creó la cédula general, en la que se incluyen las rentas de
trabajo, de capital y no laborales.
En tanto, solo quedaron vigentes los parágrafos 2 del artículo 383 del ET y el 5 del artículo 206
del ET, este último modificado por el artículo 32 de la Ley 2010 de 2019, instrucciones con las
cuales puede plantearse la ocurrencia de las siguientes situaciones:
Actualícese 259
Tratamiento con
Tratamiento
la renta exenta
con la tabla del
Sujeto de retención del numeral 10 Observación
artículo 383 del
del artículo 206
ET
del ET
Aplica la tabla del artículo 383 del ET dado que el
parágrafo 2 de dicho artículo señala que la condi-
ción para que correspondan estas tarifas es que la
persona natural no haya contratado o vinculado
Persona natural que co-
dos o más personas asociadas a la actividad, sin
bra honorarios y vincula
importar el número de días de vinculación. Para
menos de dos personas
Aplica. Aplica. que proceda la renta exenta de la que trata el nu-
por un término inferior
meral 10 del artículo 206 del ET, el parágrafo 5 del
a 90 días continuos o dis-
mencionado artículo indica que tal exención pro-
continuos.
cede cuando la persona haya contratado menos de
dos trabajadores asociados a la actividad por un
término inferior a noventa días, por lo que para
este caso también aplica dicha renta exenta.
Aplica la tabla del artículo 383 del ET dado que
el parágrafo 2 de dicho artículo señala que la
condición para que correspondan estas tarifas
es que la persona natural no haya contratado
o vinculado dos o más personas asociadas a la
actividad, sin importar el número de días de
vinculación. Para que proceda la renta exenta
menos de dos personas
Aplica. No aplica. de la que trata el numeral 10 del artículo 206 del
por un término mayor a
ET, el parágrafo 5 del mencionado artículo in-
90 días continuos o dis-
dica que tal exención opera cuando la persona
continuos.
haya contratado menos de dos trabajadores aso-
ciados a la actividad por un término inferior a
noventa días, por tanto, para este caso no aplica
dicha renta exenta, pues el trabajador fue vin-
culado por un período superior a noventa días.
dos o más personas por
No aplica. No aplica. No aplica ni la tabla del artículo 383 del ET ni
un término inferior a 90
días continuos o discon- la renta exenta del numeral 10 del artículo 206
tinuos. del ET, pues el solo hecho de que vincule más
de dos personas lo imposibilita para proceder
Persona natural que co- con las indicaciones de tales artículos. Para la
bra honorarios y que retención en la fuente le corresponden las tari-
vincula dos o más per- fas tradicionales.
No aplica. No aplica.
sonas por un término
superior a 90 días conti-
nuos o discontinuos.
Nota: lo anterior toma relevancia al momento de analizar la estructura del formulario 210
que fue utilizado para el año gravable 2020 y que va a ser utilizado en las declaraciones
del año gravable 2021, pues en este se hace distinción de las rentas de trabajo correspon-
dientes a aquellos honorarios y compensaciones por servicios personales a los cuales se les
imputarán costos y gastos y no la renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET. Esto
atendiendo lo indicado en el último inciso del artículo 336 del ET el cual indica que los
contribuyentes a quienes les aplique el parágrafo 5 del artículo 206 del ET deben decidir si
aplican tal renta exenta o si detraerán costos y gastos procedentes.

¿A quiénes se define como trabajadores independientes?
El trabajador independiente es una persona natural que presta sus servicios con total indepen-
dencia a favor de un tercero. Esto significa que la responsabilidad por su actividad laboral recae
sobre sí mismo y no se encuentra sometido a órdenes por parte de un empleador, sino que
acuerda con el contratante llevar a cabo determinadas actividades.
Tipos de trabajadores independientes
Trabajadores
independientes mediante
contrato por prestación
de servicios
Son personas naturales que:
• Prestan un servicio per- Trabajadores
sonal sin acudir a la sub- independientes por
contratación de terceros. cuenta propia
• No requieren del uso de Son personas naturales que
materiales o insumos realizan actividades de ma-
para darle cumplimiento nera habitual, por su cuenta
al servicio. y riesgo, sin contar con un
• Reciben por la prestación contrato de trabajo que los
del servicio una remune- vincule a alguna empresa.
ración que no correspon-
Cumplen las siguientes ca-
de a un pago salarial, sino
racterísticas:
a honorarios.
• Prestan un servicio en el • Para el desarrollo de su
que está en juego el com- actividad incurren en
ponente intelectual más costos y gastos.
que el físico. • Asumen las pérdidas ge-
neradas con ocasión de
la prestación del servicio
o la venta de bienes.
• Realizan también acti-
vidades de honorarios y
Trabajadores servicios no personales,
independientes con en las que deben incurrir
contrato diferente al de en costos y gastos, y en
prestación de servicios algunos casos recurrir
a la subcontratación de
Son los que perciben sus
personal.
ingresos en calidad de in-
versionista pasivo. • Generalmente declaran
en la cédula general.
En esta categoría se ubica de
forma particular el rentis-
ta de capital, ya que recibe
dividendos, utilidades, par-
ticipaciones, rendimientos
financieros, intereses, arren-
damiento de bienes muebles
o inmuebles y rentas fidu-
ciarias o vitalicias.
Actualícese 261
Ejemplo de casos sobre cálculo de retención en la fuente para trabajadores independientes
Nota importante: cuando el pago se realiza a personas naturales residentes que obtengan
pagos laborales o a personas naturales residentes que no tengan vínculo laboral y que
reciban pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios, comisiones, servicios,
emolumentos y demás compensaciones por servicios personales y que manifiesten que
durante el año no han subcontratado a otras dos o más personas, se aplica el procedi-
miento 1. Si se vinculan dos o más personas se aplican las tarifas tradicionales.
Caso 131. Un trabajador independiente por prestación de servicios percibe honorarios mensua-
les por valor de $10.500.000. Manifiesta que no vincula ninguna persona a la actividad. Por este
motivo, a este contribuyente le aplica la tabla del artículo 383 del ET. Esta sería la información
necesaria para la depuración de la base gravable de retención en la fuente:
Datos del trabajador independiente

Concepto Valor
Pagos recibidos en el mes $10.500.000
Aportes obligatorios al Fondo de Solidaridad Pensional $42.000
IBC en SMMLV 4
Aportes voluntarios al fondo de pensiones obligatorias $1.500.000
Intereses por adquisición de vivienda pagados en 2021 ($2.280.000 por los 12 meses) $190.000
Pagos por medicina prepagada en 2021 ($750.000 por 6 meses) $125.000
Aportes a cuentas AFC $200.000
31 El desarrollo de este ejercicio lo podrá encontrar en el archivo “6. Procedimiento 1 de retención en la fuente por rentas de trabajo y
no laborales” alojado en la zona de complementos de esta publicación. Las pestañas específicas de este caso son: Enunciado 2 (E2)
2022, Datos importantes (E2) 2022, Procedimiento 1 (E2) 2022. Clic aquí para acceder.

(Para el caso de una persona natural sin vínculo laboral que no contrata dos trabajadores o más)
Procedimiento 1 de retención en la fuente a título de rentas de trabajo no laborales

Cuando al contribuyente le aplique la
tabla del artículo 383 del ET, por contra-
tar menos de dos personas asociadas a la
actividad, se deben sumar todas las fac-
turas o cuentas de cobro del mes objeto
Pago o abono en cuenta por rentas de retención. En caso de que no aplique
Sección 1: de trabajo no laborales (honorarios, tal tabla y por el contrario se tengan que
$10.500.000
Ingresos comisiones, servicios, emolumentos, utilizar las tarifas tradicionales de los
etc.). artículos 392 o 401 del ET, se puede mi-
rar cada factura o cuenta de cobro del
mismo mes de forma independiente (ar-
tículos 388 del ET y 1.2.4.1.6 del DUT
1625 de 2016 modificado por el artículo
1 del Decreto 359 de 2020).
pensiones, incluido el Fondo de So- Artículo 55 del ET modificado por el ar-
$714.000
lidaridad Pensional (calculado sobre tículo 31 de la Ley 2010 de 2019.
los ingresos del mismo mes).
Según lo establecido en el artículo 55 del
ET modificado por el artículo 31 de la
Ley 2010 de 2019 y el artículo 1.2.1.12.9
y 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016, este
Aportes voluntarios a los fondos de último modificado por el artículo 1 del
Menos pensiones obligatorios del régimen de Decreto 359 de 2020, tales aportes no $1.500.000
sección 2: ahorro individual. pueden exceder del 25 % del ingreso
Ingresos no bruto laboral o tributario del mes. Adi-
constitutivos cionalmente, a lo largo de un mismo año
de renta ni no se pueden restar más de 2.500 UVT
ganancia ($95.010.000 por el año gravable 2022).
ocasional
Artículo 56 del ET. Para quienes cobran
rentas de trabajo sin vínculo laboral,
solo se restará el aporte correspondiente
al contrato que se esté pagando o abo-
Aportes obligatorios a salud (calcula- nando en cuenta por parte del respecti-
$525.000
do sobre los ingresos del mismo mes). vo agente de retención. Dicho aporte se
demostrará con copia de la pila adjunta
en la respectiva cuenta de cobro (artícu-
los 1.2.4.1.7 y 1.2.4.1.16 del DUT 1625
de 2016).
Total de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional $2.739.000
Actualícese 263

Intereses en préstamos o costo finan- 119 del ET, el 1.2.4.1.6 y el 1.2.4.1.23 del
ciero en un contrato de leasing para DUT 1625 de 2016 modificados por los
adquirir vivienda por parte del traba- artículos 1 y 5 del Decreto 359 de 2020
jador, pagados en el año inmediata- y el 1.2.4.1.24 del DUT 1625 de 2016), el $190.000
mente anterior (año 2021) y divididos valor máximo que se puede deducir el
por los meses a los cuales correspon- trabajador por este concepto es de 100
dieron. UVT mensuales ($3.800.400 por el año
gravable 2022).
Según lo establecido en el artículo 387
Pagos por medicina prepagada rea-
del ET y el artículo 1.2.4.1.6 del DUT
Menos lizados en el año anterior (año 2021)
1625 de 2016 modificado por el artículo
sección 3: del trabajador, el conyugue, sus hijos y $125.000
1 del Decreto 359 de 2020, estos pagos
Deducciones dependientes y divididos por los me-
no pueden exceder de 16 UVT mensua-
del artículo ses a los que correspondieron.
les ($608.064 por el año gravable 2022).
387 del ET
como tal contenidas en el parágrafo 2
1.2.4.1.6 (modificado por el artículo 1 $1.050.000
del Decreto 359 de 2020) y 1.2.4.1.18
de DUT 1625 de 2016. Tal deducción
corresponde al 10% de los ingresos bru-
tos sin exceder de 32 UVT mensuales
ET, estos aportes, sumados a los realiza-
dos en las cuentas AFC y AVC de los que
Aportes voluntarios a los fondos de trata el artículo 126-4 del ET, no deben
$200.000
pensiones y a las cuentas AFC y AVC. exceder del 30 % del ingreso laboral o
tributario del mes ni tampoco las 3.800
2022).
Menos
Indemnizaciones por accidente de
sección 4: Numeral 1 del artículo 206 del ET. No aplica.
trabajo o enfermedad.
Rentas exentas
de los artículos Indemnizaciones que impliquen pro-
Numeral 2 del artículo 206 del ET. No aplica.
126-1, 126-4, tección a la normatividad.
206 y 206-1 del
Lo recibido por gastos funerarios del
ET. Numeral 3 del artículo 206 del ET. No aplica.
trabajador.
El seguro por muerte, las compensa- dificado por el artículo 32 de la Ley 2010
ciones por muerte y las prestaciones de 2019. Esta renta exenta no se somete
sociales en actividad y en retiro de los al límite establecido por el artículo 388 No aplica.
miembros de las Fuerzas Militares y del ET y el artículo 1.2.4.1.6 del DUT
de la Policía Nacional. 1625 de 2016 (artículo 2 del Decreto 359
de 2020).


judiciales, se considerará como gastos
de representación exentos un porcen-
al límite establecido por el artículo 388 No aplica.
taje equivalente al cincuenta por cien-
to (50 %) de su salario. Para los jueces
1625 de 2016 (artículo 2 del Decreto 359
de la república corresponde al 25 %
de 2020).
del salario.
El exceso del salario básico percibido
por los oficiales, suboficiales y solda-
dos profesionales de las fuerzas mi-
litares y oficiales, suboficiales, nivel
ejecutivo, patrulleros y agentes de la
Policía Nacional.
de 2020).
rectores y profesores de universidades de 2019. Esta renta exenta no se somete al
No aplica.
públicas, los cuales no podrán exceder límite establecido por el artículo 388 del
del cincuenta (50%) de su salario. ET y el artículo 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de
2016 (artículo 2 del Decreto 359 de 2020).
Las primas especial y de costo de vida Artículo 206-1 del ET modificado por el
Menos
de los servidores públicos diplomáti- artículo 33 de la Ley 2010 de 2019. Esta
sección 4:
cos, consulares y administrativos del renta exenta no se somete al límite es-
Rentas exentas No aplica.
Ministerio de Relaciones Exteriores tablecido por el artículo 388 del ET y el
de los artículos
de las que trata el Decreto 3357 de artículo 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016
126-1, 126-4,
2009. (artículo 2 del Decreto 359 de 2020).
206 y 206-1 del
ET. Subtotal 2 (ingresos netos menos deducciones menos rentas exentas diferentes
$6.196.000
a la del numeral 10 del artículo 2016 del ET)
Numeral 10 del artículo 206 del ET y pa-
rágrafo 5 del artículo 206 del ET. En di-
cho parágrafo se establece que tal exen-
ción procede cuando la persona haya
contratado menos de dos trabajadores
El 25 % de los pagos laborales una vez asociados a la actividad por un término
se han detraído los ingresos no consti- inferior a noventa días, por lo que para
tutivos de renta, las deducciones y de- este caso aplica dicha renta exenta, pues
$1.549.000
más rentas exentas diferentes a la esta- la persona natural no ha contratado nin-
blecida en el numeral 10 del artículo guna persona asociada a la actividad. Lo
2016 del ET (es decir, el subtotal 2). mismo ocurriría en caso de que hubiese
contratado una persona por un término
inferior a 90 días continuos o disconti-
nuos. Esta renta exenta no debe exceder
de 240 UVT mensuales ($9.120.960 por
Subtotal 3 (subtotal 2 menos renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del
$4.647.000
ET).
Actualícese 265

es decir, ($191.540.160 por el año gra-
Límite a las vable 2022).
artículo 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016,
rentas exentas
renta exenta por exceder el límite es- $10.000
Determinación Subtotal 4: Base gravable sujeta a retención en la fuente
$4.657.000
de la base (subtotal 3 más el valor rechazado como deducción o renta exenta).
gravable de
retención en la Base gravable sujeta a retención en la fuente en UVT 2022. 122,54
fuente
Determinación
de la retención Retención en la fuente a practicar en el mes (en pesos). $199.000
en la fuente
Rango en UVT
Tarifa Aplicación
marginal del caso
>0 95 0% 0 -
>95 150 19 % $199.000
UVT *19 %
>150 360 28 % -
UVT *28 % + 10 UVT.
>360 640 33 % -
UVT *33 % + 69 UVT.
>640 945 35 % -
UVT) *35 % + 162 UVT.
>945 2.300 37 % -
UVT *37 % + 268 UVT.
>2.300 39 % -
adelante UVT *39 % +770 UVT.

Caso 232. Una persona natural (trabajador independiente por cuenta propia) percibe honora-
rios mensuales por valor de $10.600.000. Manifiesta que vinculó un trabajador asociado a la
actividad por un término superior a 90 días. A continuación, la información necesaria para la
depuración de la base gravable de retención en la fuente:
Datos del trabajador independiente

Concepto Valor
Pagos recibidos en el mes $10.600.000
Costos y gastos (artículo 107 del ET) debidamente soportados $1.500.000
IBC en SMMLV. 3,64
Aportes voluntarios al fondo de pensiones obligatorias $1.500.000
Intereses para adquisición de vivienda pagados en 2021 ($2.280.000 por los 12 meses) $190.000
Pagos por medicina prepagada en 2021 ($750.000 por 6 meses) $125.000
Aportes a cuentas AFC $200.000
Nota importante: se aplica el procedimiento 1 considerando que el pago lo realiza una

persona natural residente sin vínculo laboral, por concepto de honorarios, comisiones,
servicios, emolumentos y demás compensaciones por servicios personales, y que ha ma-
nifestado que solo contrató una persona para el desarrollo de su actividad.
(Para el caso de una persona sin vínculo laboral que contrata un trabajador por más de 90 días)
Es importante tener en cuenta que en este caso aplica la tabla del artículo 383 del ET, dado que
el parágrafo 2 de dicho artículo señala que la condición para que aplique esta tarifa es que la
persona natural no haya contratado o vinculado dos o más personas asociadas a la actividad,
sin importar el número de días de vinculación.
Para efectos de la renta exenta de la que trata el numeral 10 del artículo 206 del ET, el parágrafo
5 del artículo 383 del ET indica que tal exención procede cuando la persona no haya contratado
trabajadores o haya contratado menos de dos asociados a la actividad por un término inferior
a noventa días, por lo que, para este caso, no aplica dicha renta exenta, pues el trabajador fue
vinculado por un período superior a noventa días.
no laborales” alojado en la zona de complementos de esta publicación. Las pestañas específicas de este caso son: Enunciado 3 (E3)
2022, Datos importantes (E3) 2022, Procedimiento 1 (E3) 2022. Clic aquí para acceder..
Actualícese 267

Cuando al contribuyente le aplique la
tabla del artículo 383 del ET por con-
tratar menos de dos personas asociadas
a la actividad, se deben sumar todas
las facturas o cuentas de cobro del mes
objeto de retención. En caso de que no
Pago o abono en cuenta por rentas
aplique tal tabla y por el contrario se
Sección 1: de trabajo no laborales (honorarios,
tengan que utilizar las tarifas tradicio- $10.600.000
Ingresos comisiones, servicios, emolumentos,
nales de los artículos 392 o 401 del ET,
etc.).
se puede tomar cada factura o cuenta
de cobro del mismo mes de forma inde-
pendiente (artículo 388 del ET y artícu-
lo 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016, este
Decreto 359 de 2020).
pensiones, incluido el Fondo de Soli- Artículo 55 del ET modificado por el ar-
$582.400
daridad Pensional (calculado sobre los tículo 31 de la Ley 2010 de 2019.
ingresos del mismo mes).
Según lo establecido en el artículo 55
del ET modificado por el artículo 31
de la Ley 2010 de 2019 y el artículo
1.2.1.12.9 y 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de
Aportes voluntarios a los fondos de 2016, este último modificado por el ar-
pensiones obligatorias del régimen tículo 1 del Decreto 359 de 2020, tales
Menos $1.500.000
de ahorro individual realizados en el aportes no pueden exceder del 25 % del
sección 2:
mes. ingreso bruto laboral o tributario del
Ingresos no
mes. Adicionalmente, a lo largo de un
constitutivos
mismo año no se pueden restar más
de renta ni
de 2.500 UVT ($95.010.000 por el año
ganancia
gravable 2022).
ocasional
ET. Artículo 56 del ET. Para quienes
cobran rentas de trabajo sin vínculo
laboral, solo se restará el aporte corres-
pondiente al contrato que se esté pagan-
Aportes obligatorios a salud (calculado o abonando en cuenta por parte del
$455.000
dos sobre los ingresos del mismo mes). respectivo agente de retención, dicho
aporte se demostrará con copia de la pila
adjunta en la respectiva cuenta de cobro
(artículos 1.2.4.1.7 y 1.2.4.1.16 del DUT
1625 de 2016).
Total de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional $2.537.400


Intereses en préstamos o costo finan- 119 del ET, el 1.2.4.1.6 y el 1.2.4.1.23 del
ciero en un contrato de leasing, para DUT 1625 de 2016 modificados por los
adquisición de vivienda por parte artículos 1 y 5 del Decreto 359 de 2020,
del trabajador, pagados en el año in- y el 1.2.4.1.24 del DUT 1625 de 2016, el $190.000
mediatamente anterior (año 2021 y valor máximo que se puede deducir el
divididos por los meses a los cuales trabajador por este concepto es de 100
correspondieron. UVT mensuales ($3.800.400 por el año
gravable 2022).
Pagos por medicina prepagada del
del ET y 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016
Menos trabajador, el conyugue, sus hijos y
modificado por el artículo 1 del Decreto
sección 3: dependientes, realizados en el año an- $125.000
359 de 2020, estos pagos no pueden ex-
Deducciones terior (2021) y divididos por los meses
ceder de 16 UVT mensuales ($608.064
del artículo a los que correspondieron.
387 del ET
Solo procede si los dependientes o per-
sonas a cargo cumplen con las condicio-
nes para ser calificadas como tal, conte-
nidas en el parágrafo 2 del artículo 387
del ET y los artículos 1.2.4.1.6 (modifi-
cado por el artículo 1 del Decreto 359 de $1.060.000
2020) y 1.2.4.1.18 de DUT 1625 de 2016.
Esta deducción corresponde al 10 % de
los ingresos brutos, sin exceder de 32
gravable 2022).

ET, estos aportes, sumados a los realiza-
dos en las cuentas AFC y AVC de los que
Aportes voluntarios a los fondos de trata el artículo 126-4 del ET, no deben
$200.000
pensiones y a las cuentas AFC y AVC. exceder del 30 % del ingreso laboral o
tributario del mes ni tampoco las 3.800
2022).
Menos Indemnizaciones por accidente de tra-
sección 4: Numeral 1 del artículo 206 del ET. No aplica.
bajo o enfermedad.
Rentas
exentas de los Indemnizaciones que impliquen pro-
artículos 126- tección a la normatividad.
1, 126-4, 206 y
206-1 del ET Lo recibido por gastos de funeral del
trabajador.

El seguro por fallecimiento, las com- dificado por el artículo 32 de la Ley 2010
pensaciones por muerte y las presta- de 2019. Esta renta exenta no se somete
ciones sociales en actividad y en retiro al límite establecido por el artículo 388 No aplica.
de los miembros de las fuerzas milita- del ET y el artículo 1.2.4.1.6 del DUT
res y de la Policía Nacional. 1625 de 2016 (artículo 2 del Decreto 359
de 2020).
Actualícese 269

En el caso de los magistrados de los Numeral 7 del artículo 206 del ET mo-
tribunales, sus fiscales y procuradores dificado por el artículo 32 de la Ley 2010
judiciales, se considerará como gastos de 2019. Esta renta exenta no se somete
Menos de representación exentos un porcen- al límite establecido por el artículo 388 No aplica.
sección 4: taje equivalente al 50 % de su salario. del ET y el artículo 1.2.4.1.6 del DUT
Rentas Para los jueces de la república corres- 1625 de 2016 (artículo 2 del Decreto 359
exentas de los ponde al 25 % del salario. de 2020).
artículos 126- El exceso del salario básico percibido Numeral 8 del artículo 206 del ET mo-
1, 126-4, 206 y por los oficiales, suboficiales y solda- dificado por el artículo 32 de la Ley 2010
206-1 del ET dos profesionales de las fuerzas mi- de 2019. Esta renta exenta no se somete al
No aplica.
litares y oficiales, suboficiales, nivel límite establecido por el artículo 388 del
ejecutivo, patrulleros y agentes de la ET y el artículo 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de
Policía Nacional. 2016 (artículo 2 del Decreto 359 de 2020).
Los gastos de representación de los
rectores y profesores de universidades
públicas, los cuales no podrán exceder
del 50% de su salario.
de 2020).
Artículo 206-1 del ET, modificado por el
Las primas especial y de costo de vida
artículo 33 de la Ley 2010 de 2019. Esta
de los servidores públicos diplomáti-
renta exenta no se somete al límite es-
cos, consulares y administrativos del No aplica.
tablecido por el artículo 388 del ET y el
Ministerio de Relaciones Exteriores de
las que trata el Decreto 3357 de 2009.
$6.487.600
a la del numeral 10 del artículo 206 del ET).
Menos
Numeral 10 del artículo 206 del ET y pa-
sección 4:
rágrafo 5 del artículo 206 del ET. En dicho
Rentas
parágrafo se establece que tal exención
exentas de los
procede cuando la persona haya contra-
artículos 126-
tado menos de dos trabajadores asociados
1, 126-4, 206 y
a la actividad por un término inferior a
206-1 del ET
El 25 % de los pagos laborales una vez noventa días, por lo que para este caso no
se han detraído los ingresos no consti- aplica dicha renta exenta, pues la persona
tutivos de renta, las deducciones y de- natural cumple con la primera condición
No aplica.
más rentas exentas diferentes a la esta- de vincular menos dos personas asociadas
blecida en el numeral 10 del artículo a la actividad, pero no con el tiempo de
206 del ET (subtotal 2). vinculación, ya que este supera los noven-
ta días. En conclusión, esta renta exenta
se volvió exclusiva de los asalariados y de
aquellos que no subcontraten personas o
de los que subcontraten una sola persona,
siempre y cuando lo hagan por períodos
inferiores a noventa días.
Total rentas exentas $200.000
Subtotal 3 (Subtotal 2 menos renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET). $6.487.600


es decir, ($191.540.160 por el año gra-
Límite a las vable 2022).
rentas exentas
Determinación Subtotal 4: Base gravable sujeta a retención en la fuente
$6.487.600
de la base (subtotal 3 más el valor rechazado como deducción o renta exenta).
gravable de
fuente
Determinación
en la fuente
Rango en UVT
Tarifa Aplicación
marginal del caso
>0 95 0% 0 -
>95 150 19 % -
UVT *19 %.
>150 360 28 % $600.000
UVT *28 % + 10 UVT.
>360 640 33 % -
UVT *33 % + 69 UVT.
>640 945 35 % -
UVT *35 % + 162 UVT.
>945 2.300 37 % -
UVT *37 % + 268 UVT.
>2.300 39 % -
Actualícese 271
Caso 333. Una persona natural (trabajador independiente por prestación de servicios) percibe
honorarios mensuales de $10.500.000. Esta persona indica que vinculó tres personas por un
término superior a noventa días.
Análisis: Para este caso, como la persona natural manifiesta que contrató más de dos personas
asociadas a la actividad, es claro que no cumple con el requisito establecido en el parágrafo 2
del artículo 383 del ET, por lo cual no corresponde la tabla del artículo en referencia. Tampoco
aplica la renta exenta del numeral 10 del artículo 206 del ET, pues el parágrafo 5 del artículo en
referencia establece que tal renta exenta aplica en relación con los honorarios percibidos por
personas naturales que presten servicios y que contraten o vinculen por un término inferior a
noventa días continuos o discontinuos menos de dos trabajadores asociados a la actividad. De
esta manera, el solo hecho de que vincule más de dos personas lo imposibilita para aplicar las
indicaciones de tales artículos. Para la retención en la fuente le corresponden las tarifas tradi-
cionales del 10 % y el 11 %.
Nota importante: la tarifa del 10 % aplica cuando el beneficiario del pago sea una perso-
na natural que al suscribir un contrato reciba de parte de un mismo pagador un monto
de honorarios o comisiones que no excedan las 3.300 UVT dentro del mismo año fiscal
($125.413.200 por el año gravable 2022). Si el valor del contrato es superior a dicho mon-
to, se aplicará la tarifa del 11 %.
Es necesario precisar que en caso de que no haya contrato, pero en algún momento durante el
período gravable la suma de los pagos acumulados excede el tope mencionado, desde ese mo-
mento se debe cambiar la tarifa del 10 % al 11 % (artículo 1 del Decreto 260 de 2001, recopilado
en el artículo 1.2.4.3.1 del DUT 1625 de 2016).
Suponga que para el caso de este ejemplo la persona natural suscribió un contrato por un año,
para lo cual recibiría por parte de dicho pagador el valor de $126.000.000 durante el período
gravable 2022. Como el valor del contrato supera las 3.300 UVT se aplica la tarifa del 11 %
sobre el valor del pago mensual por concepto de honorarios, así:
Concepto Valor
Honorarios. $10.500.000
Honorarios pagados en el período gravable. $126.000.000
UVT vigente por el período gravable. $38.004
Honorarios pagados en el período gravable en UVT. 3.315,44
Tarifa de retención en la fuente 11 %. $1.155.000
Valor neto a pagar (honorarios menos retención en la fuente) $9.345.000
El valor de la retención de esta persona natural es de $1.155.000.
no laborales” alojado en la zona de complementos de esta publicación. La pestaña específica para este caso es: “Honorarios tarifa trad
2022”.Clic aquí para acceder.

Ahora bien, si el contrato hubiera sido suscrito, por ejemplo, para un término de ocho meses,
la persona natural recibiría durante el año gravable 2022, por parte del pagador, un valor de
$84.000.000. En esta situación, dicho valor no supera las 3.300 UVT, así que se aplicaría la tarifa
del 10 % sobre el valor del pago mensual por concepto de honorarios, de la siguiente manera:
Concepto Valor
Honorarios. $10.500.000
Honorarios pagados en el período gravable (contrato por 8 meses). $84.000.000
UVT vigente por el período gravable. $36.308
Honorarios pagados en el período gravable en UVT. 2.313,54
Tarifa de retención en la fuente 10 %. $1.050.000
El valor de la retención de esta persona natural es de $1.050.000.
2.1.3.7 Retención en la fuente por prima de servicios
En razón a que la prima de servicios se considera un ingreso laboral, esta se encuentra sometida
a retención en la fuente por concepto de salarios o ingresos laborales. Sin embargo, para deter-
minar dicha retención se deben atender ciertas especificaciones.
Primero se debe identificar si el trabajador pertenece al sector privado o al sector público; como
segunda medida, verificar si a dicho trabajador se le está aplicando el procedimiento 1 o 2 de
retención en la fuente (artículos 385 y 386 del ET y artículos 1.2.4.1.3 y 1.2.4.1.4 del DUT 1625
de 2016, luego de la modificación efectuada por el Decreto 2250 de 2017).
Adicionalmente, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 388 del ET, reglamentado por
medio del artículo 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016, luego de la modificación efectuada por el
artículo 1 del Decreto 359 de 2020, cuando se efectúen las depuraciones de los pagos men-
suales a las personas naturales que perciban rentas de trabajo es necesario tener en cuenta
que la suma de las deducciones y rentas exentas a imputar no podrán superar el 40 % de los
ingresos netos totales del mes.
Aspectos importantes para quienes aplican el procedimiento 1
De acuerdo con lo indicado en el Concepto Dian 076176 de 2005, cuando se trata de trabaja-
dores del sector privado sometidos al procedimiento 1, el pago de la prima legal de servicios,
sin incluir primas extralegales, no se suma con los demás pagos laborales del mes, sino que se
realiza una depuración independiente, implicando así que al valor bruto de la prima se le podrá
restar la renta exenta de la que trata el numeral 10 del artículo 206 del ET, sin exceder las 240
Posteriormente, el valor obtenido se convierte a UVT y si este supera las 95 UVT se practica la
retención, de acuerdo con los rangos de la tabla del artículo 383 del ET, luego de la modificación
efectuada por el artículo 42 de la Ley 2010 de 2019.
En todo caso, debe atenderse la disposición de que durante el mes en que se cancele la prima le-
gal se cumpla con el límite del 40 % de rentas exentas y deducciones mensuales al que se refiere
Actualícese 273
el artículo 388 del ET, su reglamentación por parte del Decreto 1625 de 2016, y la modificación
al respecto realizada por el Decreto 359 de 2020.
Así las cosas, aunque la prima legal se depure de forma independiente y no se sume a los demás
pagos laborales, el agente de retención debe comprobar que el valor restado como renta exenta
por concepto del numeral 10 del artículo 206 del ET, sumado a los valores por rentas exentas
y deducciones que les haya restado a los demás pagos laborales del mes, no supere el 40 % del
valor total de ingresos del mes que haya percibido el asalariado.
Debe tenerse en cuenta que el 28 de octubre de 2021 el Consejo de Estado anuló el límite para
rentas exentas y deducciones mensual de 420 UVT de la base del cálculo de retención en la
fuente por pagos laborales establecido en el DUT 1625 de 2016.
Esta modificación implica que los agentes de retención ya no deben preocuparse por vigilar
el límite mensual de 420 UVT, sino que solo deberán cerciorarse de que a lo largo del año el
asalariado o trabajador independiente no reste más de 5.040 UVT.
Caso 134. Suponga que la prima legal en junio de 2022 de un asalariado es de $5.500.000. El
cálculo de la retención en la fuente sobre este pago mediante la utilización del procedimiento 1
se realizaría de la siguiente forma:
Procedimiento 1 de retención en la fuente a título de renta por prima de servicios

Sección 1
Pago por prima de servicios. Artículo 383 del ET. $5.500.000
Ingresos
Numeral 10 del artículo 206 del ET.
Aunque la prima legal se depure de
forma independiente y no se sume a
los demás pagos laborales, el agente de
retención debe comprobar que el valor
Menos
Renta exenta del numeral 10 del restado como renta exenta por concepto
sección 2: $1.375.000
artículo 206 del ET. del numeral 10 del artículo 206 del ET,
rentas exentas
sumado a los valores por rentas exentas
y deducciones que le haya restado a los
demás pagos laborales del mes, no supe-
re el 40 % del valor total de ingresos del
mes que haya percibido el asalariado.
Total renta exenta $1.375.000
Determinación Subtotal 1: Base gravable sujeta a retención en la fuente (total ingresos brutos
$4.125.000
de la base menos total renta exenta).
gravable de
fuente
Determinación
en la fuente
no laborales” alojado en la zona de complementos de esta publicación. La pestaña específica de este caso es la denominada “Proc.
1 prima de serv 2022”. Clic aquí para acceder.

Rango en UVT
Tarifa Aplicación
marginal del caso
>0 95 0% 0 -
>95 150 19 % $98.000
UVT *19 %
>150 360 28 % -
UVT * 28 % + 10 UVT.
>360 640 33 % -
UVT * 33 % + 69 UVT.
>640 945 35 % -
UVT *35 % + 162 UVT.
>945 2.300 37 % -
UVT *37 % + 268 UVT.
>2.300 39 % -
adelante UVT * 39 % +770 UVT.
Cuando se trata de trabajadores del sector privado sometidos a retención en la fuente por el
procedimiento 2, o de trabajadores del sector público sometidos al procedimiento 1 o 2, la
prima legal de servicios se suma en una única base con los demás pagos laborales del mes para
efectuar una única depuración y obtener un único valor de pagos laborales gravables en el mes,
al cual se le aplica la tabla del artículo 383 del ET o el porcentaje fijo definido, tal como se ejem-
plificó en apartados anteriores.
2.1.3.8 Retención en la fuente sobre cesantías consignadas
Luego de la expedición del Decreto 2250 de 2017, el Gobierno dispuso que cuando la empresa
realice pagos por cesantías al trabajador o se las consigne en el respectivo fondo, estas formarán
parte del ingreso tributario del mismo. Así lo dispone el artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de
2016, el cual establece que las cesantías se convierten en un ingreso para el asalariado cuando
sean pagadas en algún momento durante el año (cuando el trabajador solicite un anticipo) o
cuando sean consignadas en el correspondiente fondo.
Sin embargo, en ningún momento el pago de las cesantías será sometido a retención en la fuen-
te, sin importar el monto recibido por el trabajador, tal como lo señala el artículo 1.2.4.1.11 del
DUT 1625 de 2016.
Las cesantías consignadas en el año 2016 y anteriores no deben incluirse en el patrimonio fiscal
y solo se reconocen como un ingreso fiscal al retirarlas. Al final del año estas se someterían al
límite de rentas exentas mencionado en el numeral 4 del artículo 206 del ET, mas no del expues-
to en el artículo 336 del mismo estatuto.
Es fundamental destacar que gran parte de la norma reglamentaria del Decreto 2250 de diciem-
bre 29 de 2017 quedó elevada a la categoría de norma con fuerza de ley, ya que inicialmente el
artículo 22 de la Ley 1943 de diciembre de 2018 la agregó al artículo 27 del ET, aspecto que fue
ratificado con el artículo 30 de la Ley 2010 de 2019.
Actualícese 275
Así mismo, el artículo 122 de la Ley 1943 de 2018 y el 160 de la Ley 2010 de 2019, derogaron
el artículo 56-2 del ET, el cual generaba una contradicción con la norma del numeral 4 del
artículo 206 del mismo estatuto, por cuanto el primero indicaba que los ingresos por cesantías
consignadas en los fondos se restaban como ingreso no gravado, mientras que el segundo indi-
ca que deben restarse como renta exenta. Así termina la discusión sobre la forma en que se debe
tratar dicha partida a partir del año gravable 2019.
Con base en lo anterior, el artículo en mención establece que de conformidad con el artículo
135 de la Ley 100 de 1993, en ningún caso los pagos efectuados por concepto de cesantías o
intereses sobre las mismas estarán sujetos a retención en la fuente.
Se debe tener en cuenta que aunque al asalariado no le sea practicada la retención en la fuente
sobre las cesantías recibidas, esto no significa que al final del año, cuando preparare la declara-
ción de renta, deba restar totalmente como exento este valor, pues en ese período deberá tener
en cuenta los límites impuestos en el numeral 4 del artículo 206 y el artículo 336 del ET, depen-
diendo del año al cual correspondan.
Tratamiento tributario de las cesantías según el tipo de asalariado
Para asalariados vinculados laboralmente Para asalariados que les aplica el régimen
después de la Ley 50 de 1990 tradicional de cesantías
• Tienen que reconocer como ingreso fiscal del • Deben reconocerse como ingreso fiscal al fi-
año las cesantías consignadas en los respecti- nal del año no solo los valores por cesantías
vos fondos a partir de enero de 2017. pagadas directamente por sus empleadores,
sino también las que estos abonen cada año a
• Los ingresos por cesantías consignados en diciembre 31 en el pasivo contable.
los fondos a partir de enero de 2017 y los
ingresos por cesantías del 2017 y siguientes • Los ingresos por cesantías pueden restarse
que sean pagados directamente al trabajador, como renta exenta, pero sometidos al límite
cuando sean restados como renta exenta, tie- especial del que trata el artículo 336 del ET.
nen que sumarse a las demás rentas exentas
y deducciones y someterse al límite especial • Cuando el empleador cancele cesantías co-
del que trata el artículo 336 del ET. rrespondientes al año 2016 y anteriores, es-
tas deben reconocerse como ingreso fiscal
• Cuando se retiren cesantías de las consig- y pueden restarse como renta exenta, sin
nadas a diciembre 31 de 2016, estas deben someterla al límite especial del que trata el
reconocerse como ingreso y pueden tratarse artículo 336 del ET.
como renta exenta sin someterse al límite es-
pecial del que trata el artículo 336 del ET.

2.1.3.9 Retención en la fuente por pensiones
La versión del artículo 383 del ET, modificado por el artículo 42 de la Ley 2010 de 2019, indica
que la retención de la que trata la tabla contenida en dicho artículo aplica para todos aquellos
pagos efectuados por personas naturales o jurídicas, sociedades de hecho, comunidades orga-
nizadas y sucesiones ilíquidas originados de la relación laboral o legal y reglamentaria, además
de aquellos pagos por concepto de pensiones de jubilación, invalidez, de sobrevivientes y sobre
riesgos laborales.
Sin embargo, se debe tener en cuenta que según lo dispuesto en el numeral 5 del artículo 206
del ET, tales pensiones solo se encuentran gravadas con el impuesto de renta en la parte del
pago mensual que exceda de 1.000 UVT ($38.004.000 por el año gravable 2022); es decir, 12.000
UVT anuales ($456.048.000 por el año gravable 2022).
Teniendo en cuenta que para aplicar la tabla de retenciones del artículo 383 del ET, debe aten-
derse lo dispuesto en el artículo 388 del mismo estatuto, con el propósito de establecer qué
factores deben detraerse para que sea posible determinar la base de retención.
Así las cosas, el artículo 388 del ET señala que para obtener la base de retención en la fuente
deben restarse los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, las deducciones
contempladas en el artículo 387 del ET (las cuales hacen referencia a la deducción por intere-
ses en préstamos para la adquisición de vivienda, deducción por pagos en salud prepagada y
deducción por concepto de dependientes) y las rentas exentas (como las contempladas en los
artículos 126-1, 126-4, 206 del ET).
No obstante, el valor a detraer por concepto de deducciones y rentas exentas no puede superar
el 40 % del resultado de restar al pago o abono en cuenta los ingresos no constitutivos de renta
Además, el parágrafo 3 del artículo 1.2 4.1.6 del DUT 1625 de 2016 indica que no debe exceder
en valores absolutos de 5.040 UVT anuales; es decir, ($191.540.160 por el año gravable 2022).
Aun así, según lo dispone el numeral 2 del artículo 388 del ET, a los pagos por pensiones de ju-
bilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales, así como a las indem-
nizaciones sustitutivas de las pensiones y las devoluciones de ahorro pensional, no les aplica la
limitación anteriormente señalada.
En este orden de ideas, al no aplicárseles a dichos pagos lo dispuesto en el artículo 388 del ET,
solo deben atender la limitación prevista en el numeral 5 del artículo 206 del mismo estatuto.
Actualícese 277
Caso 135. Suponga que una persona recibió en el mes de enero de 2022 una mesada pensional
por valor de $55.000.000. ¿Cuál es la retención en la fuente aplicable?
Sección Concepto Normatividad Valor

Sección 1:
Pensión $55.000.000
ingresos
El valor que se considera exento es de
Menos
1.000 UVT mensuales $38.004.000 por
sección 2: Renta exenta por concepto de pensiones $38.004.000
el año gravable 2022. Numeral 5 del ar-
renta exenta
tículo 206 del ET.
Determinación Base gravable sujeta a retención (ingresos por pensiones menos renta exenta) $16.996.000
de la base
UVT vigente por el año 2022 $38.004
gravable sujeta
a retención Base gravable sujeta a retención en UVT 447,22
Cálculo de la
Retención aplicable por concepto de pensiones según la tabla del artículo 383
retención en la $3.716.000
del ET.
fuente
Rango en UVT
Tarifa Aplicación
marginal del caso
>0 95 0% 0 -
>95 150 19 % -
UVT *19 %
>150 360 28 % -
UVT * 28 % + 10 UVT.
>360 640 33 % $3.716.000
UVT * 33 % + 69 UVT.
>640 945 35 % -
UVT *35 % + 162 UVT.
>945 2.300 37 % -
UVT *37 % + 268 UVT.
>2.300 39 % -
El valor de la retención aplicable a esta persona es de $3.716.000.
35 El desarrollo de este ejercicio lo podrá encontrar en el archivo “8. Retención en la fuente por concepto de pensiones”, pestaña
“Retención por pensiones 2022”, alojado en la zona de complementos de esta publicación. Clic aquí para acceder.

Caso 236. Suponga que una persona recibió en el mes de enero de 2022 una mesada pensional
por valor de $40.000.000. ¿Cuál es la retención en la fuente aplicable?
Sección Concepto Normatividad Valor

Sección 1:
Pensión $40.000.000
ingresos
El valor que se considera exento es de
Menos
1.000 UVT mensuales $38.004.000 por
sección 2: Renta exenta por concepto de pensiones $36.308.000
el año gravable 2022. Numeral 5 del ar-
renta exenta
tículo 206 del ET.
Determinación Base gravable sujeta a retención (ingresos por pensiones menos renta exenta) $3.692.000
de la base
UVT vigente por el año 2022 $38.004
gravable sujeta
a retención Base gravable sujeta a retención en UVT 97,15
Cálculo de la
retención en la Retención aplicable por concepto de pensiones $16.000
fuente
El valor de la retención aplicable a esta persona es de $16.000.
2.1.3.10 Retención en la fuente sobre indemnizaciones
Los pagos recibidos por concepto de indemnizaciones se encuentran sujetos a retención en la

fuente a título de renta siempre que sean susceptibles de incrementar el patrimonio del contri-
buyente, según lo estipulado en el artículo 26 del ET, en el cual se señala que los ingresos sus-
ceptibles de originar este aumento están gravados por el impuesto de renta y complementario,
por lo que el agente retenedor debe aplicar la respectiva tarifa, de acuerdo con la residencia de
los beneficiarios del pago.
En concordancia con lo expuesto, por regla general se debe observar que las indemnizaciones
tienen como objetivo subsanar el perjuicio causado a una persona o a sus bienes, para lo cual es
determinada una equivalencia tributaria. De esta manera, los daños patrimoniales causados se
clasifican en “lucro cesante” y “daño emergente” (artículo 1614 del Código Civil).
• Lucro cesante: es el beneficio que se deja de percibir por una acción u omisión cometida
por un tercero.
• Daño emergente: es la pérdida de un bien económico dentro del patrimonio de la persona

afectada.
36 El desarrollo de este ejercicio lo podrá encontrar en el archivo “8. Retención en la fuente por concepto pensiones”, pestaña “Reten-
ción por pensiones 2022”, alojado en la zona de complementos de esta publicación. Clic aquí para acceder.
Actualícese 279
Con relación al tratamiento tributario de tales indemnizaciones, no todos los pagos por dicho
concepto constituyen renta gravable, ya que podemos encontrar las siguientes excepciones:
a. Indemnizaciones por seguro de daño correspondientes al daño emergente (artículo

45 del ET). El artículo 1613 del Código Civil indica que la indemnización de perjuicios
comprende dos elementos, “el daño emergente” y “el lucro cesante”, ya sea que se dé por no
haberse cumplido una obligación o por haberse cumplido imperfecta o tardíamente. Así,
el mismo código, en su artículo 1614, señala la siguiente definición con relación al “daño
emergente”:
“Entiéndase por daño emergente el perjuicio o la pérdida que proviene de no haberse cumplido
la obligación o de haber incumplido imperfectamente, o de haberse retardado su cumplimiento;
y por lucro cesante, la ganancia o provecho que deja de reportarse a consecuencia de no haberse
cumplido la obligación, o cumplido imperfectamente, o retardado su cumplimiento”.
Igualmente, el artículo 1.2.1.12.2 del DUT 1625 de 2016 establece que:
“Se entiende por indemnización correspondiente a: daño emergente los ingresos en dinero o en
especie percibidos por el asegurado por sustituir el activo patrimonial perdido, hasta concurren-
cia del valor asegurado; y por indemnización correspondiente al lucro cesante, los ingresos perci-
bidos para sustituir una renta que el asegurado deja de realizar”.
En consecuencia, el daño emergente corresponde a la pérdida, deterioro, daño o dismi-

nución de un activo patrimonial; y el lucro cesante a la utilidad o ganancia que deja de
percibir el poseedor del activo por el daño causado.
Ejemplo:
Suponga que el propietario de un taxi tuvo un accidente con un vehículo particular y como
resultado el taxi quedó destruido. Luego de las investigaciones se pudo esclarecer que la
culpa recae sobre el conductor del vehículo particular, por lo que este deberá indemnizar
al propietario del taxi.
Es claro que el taxista dejará de percibir ingresos mientras adquiere un nuevo vehículo, por
lo que, para este caso, dicho valor dejado de recibir se considera “lucro cesante”, mientras
que el monto para la recuperación del vehículo constituirá el “daño emergente”.
De esta manera, los artículos 45 del ET y 1.2.1.12.3 del DUT 1625 de 2016 indican que el
valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud de los seguros
de daño en lo correspondiente al daño emergente, es un ingreso no constitutivo de renta
Sin embargo, para obtener dicho tratamiento el contribuyente debe demostrar, dentro del
plazo señalado por el reglamento, la inversión de la totalidad de la indemnización en la
adquisición de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro.

De cumplirse lo anterior, el valor recibido por dicho concepto no constituye renta gravable
debido a que no incrementa el patrimonio neto del beneficiario, sino que corresponden a la
reparación de un daño o contribuyen a la sustitución de una pérdida. Al no constituir una
renta gravable, dichos pagos no son gravados por el impuesto de renta y complementario
ni tampoco están sujetos a retención en la fuente.
Por el contrario, el lucro cesante será considerado renta gravable en cabeza del beneficiario
en cuanto a que da lugar a un incremento patrimonial (Sentencia de la Corte Constitu-
cional C-913 de 2003), razón por la cual se encuentra gravado con el impuesto de renta y
su respectiva retención será a la tarifa señalada en el artículo 401-2 del ET, para indem-
nizaciones diferentes a las salariales y a las percibidas por los nacionales como resultado
de demandas contra el Estado, siendo por el año gravable 2022 un 35 %, si quien recibe la
indemnización es extranjero sin residencia fiscal, y de un 20 % para los residentes.
b. Indemnizaciones por seguro de vida (artículo 303-1 del ET). A partir del año gravable
2019, y luego de la modificación efectuada por los artículos 28 y 36 de las leyes 1943 de
2018 y 2010 de 2019, respectivamente, las indemnizaciones por seguro de vida son consi-
deradas ganancias ocasionales (hasta el 2018 se consideraban una renta ordinaria).
En tal sentido, están gravadas con dicho impuesto en el monto que supere las 12.500 UVT
($475.050.000 por el año gravable 2022), de lo contrario será considerado ganancia oca-
sional exenta.
Con relación al mecanismo de reten-

ción en la fuente, mediante el Con- TIPS TRIBUTARIOS
cepto 18485 del 17 de julio de 2019, la
La retención en la fuente por indemnizaciones
Dian indicó que la parte que supere el recibidas, así como su tarifa, se encuentran
valor de las 12.500 UVT se encuentra sujetas a la naturaleza de dichos pagos y la
sujeta a ese mecanismo a las tarifas calidad de residencia de quien los recibe.
dispuestas en el artículo 401-2 del ET.
c. Indemnizaciones derivadas de una relación laboral o legal y reglamentaria. Para pro-

ceder con este tipo de indemnizaciones, se debe identificar si se dan en el sector público
o en el privado. En lo concerniente al primero, el artículo 27 de la Ley 488 de 1998 indica
que tiene el carácter de renta exenta, al igual que las bonificaciones por retiro que se den en
este sector. Sin embargo, dicha renta exenta se encuentra sometida al límite aplicable a las
deducciones y rentas exentas en general.
Para el sector privado aplica lo contemplado en el artículo 401-3 del ET, en el cual se esta-
blece que este tipo de pagos están sometidos a una retención en la fuente por concepto de
renta con una tarifa del 20 %, para aquellos trabajadores cuyos ingresos mensuales superen
las 204 UVT ($7.752.816 por el año gravable 2022). Así las cosas, si el salario mensual del
trabajador supera dicho monto, debe aplicarse la retención por concepto de indemniza-
ción independientemente del valor de esta.
Actualícese 281
Por su parte, según lo dispuso la Dian en el Concepto 30573 de 201537, para los trabajadores
que devenguen menos de 204 UVT mensuales, la retención en la fuente no procede. En este
mismo concepto la Dian señaló que a las indemnizaciones laborales sí se les puede restar el
25 % exento, sin tener en cuenta el límite mensual del numeral 10 del artículo 206 del ET.
“Concepto 30573 de 2015 de la Dian. Cuan- una indemnización por terminación del contra-
do se trata de pagos laborales por concepto de to de trabajo o bonificación definitiva por retiro
indemnizaciones o bonificaciones por retiro de- voluntario del trabajador, conforme a los pará-
finitivo del trabajador que tienen su origen en metros establecidos en el artículo 64 del Código
una relación laboral o legal y reglamentaria, no Sustantivo de Trabajo, debe tenerse en cuenta
es aplicable el límite mensual señalado por la que el número de años o de meses trabajados
ley para establecer la renta exenta. En materia hacen parte de la referencia legal para su liqui-
de rentas exentas de trabajo, la regla general dación, desde el punto de vista estrictamente
determina que están gravados con el impuesto laboral, sin que ello signifique que para efectos
sobre la renta y complementarios la totalidad de de aplicar la limitación mensual establecida en
los pagos o abonos en cuenta provenientes de la el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tri-
relación laboral o legal y reglamentaria, a me- butario, el pago por concepto de indemnización
nos que la ley los califique como exentos. Es así o bonificación por retiro definitivo del trabaja-
como el numeral 10 del artículo 206 del Estatuto dor involucre pagos mensuales. Por lo tanto, te-
Tributario, señala que la renta laboral exenta niendo en cuenta que las indemnizaciones por
equivale al veinticinco (25 %) del valor total de terminación unilateral del contrato de trabajo o
los pagos laborales, limitada mensualmente a las bonificaciones por retiro voluntario y defini-
cuatro millones doscientos setenta y ocho mil pe- tivo de un trabajador son por naturaleza pagos
sos $4.278.000 (valor año base 2004). Sin lugar laborales provenientes de una relación laboral,
a dudas la intención del legislador fue calificar legal o reglamentaria, es dable concluir que el
como renta exenta el veinticinco (25 %) del va- veinticinco (25 %) del valor total del pago debe
lor total de los pagos laborales, aclarando que ser considerado renta laboral exenta, sin que sea
cuando se trate de pagos mensuales la exención aplicable la limitante establecida en el mismo
debe limitarse al valor señalado por el Gobierno numeral 10 del artículo 206 del Estatuto Tribu-
nacional para cada año. Tratándose del pago de tario, la cual se refiere a pagos mensuales”.
Con base en lo anterior, como las indemnizaciones y las bonificaciones por retiro voluntario y
definitivo corresponden a pagos excepcionales, no les aplica la limitación mensual establecida
en el numeral 10 del artículo 206 del ET.
En conclusión, si una persona devenga más de 204 UVT mensuales y recibe una indemnización
laboral, sobre dicho valor se podrá restar el 25 % como exento, sin tener en cuenta la limitación
mensual de la que trata el numeral 10 del artículo 206 del ET, y sobre dicho valor deberá prac-
ticarse una retención del 20 %.
37 Mediante este concepto se revocan el 054164 y 62586 de 2014, por los cuales se brindaban indicaciones contrarias frente a la pro-
cedencia de la retención en la fuente para aquellos trabajadores que devengaran salarios mensuales iguales o inferiores a 204 UVT.

“Concepto 30573 de 2015 de la Dian. (…) Así en la fuente alguna, sin perjuicio de que dichos
las cosas, es de concluir que la retención para pa- ingresos se consideren gravados por el impuesto
gos por indemnizaciones derivadas de una rela- a la renta y complementarios, debiendo ser in-
ción laboral o legal y reglamentaria corresponde cluidos en la respectiva declaración del período
a la tarifa del 20 % y se aplica para trabajadores gravable en que se perciban.
que devenguen ingresos superiores al equivalente
a 204 UVT, de acuerdo con el artículo 401-3 del En consecuencia, procede la revocatoria de los
Estatuto Tributario, norma especial y posterior Conceptos 054164 de 2014 y 62586 de 12 de no-
regulatoria del tema. Para el caso de trabajado- viembre de 2014
res que devenguen ingresos iguales o inferiores
al equivalente a 204 UVT, no procede retención (…)”.
Es importante señalar que cuando proceda la retención en la fuente esta se debe aplicar al pago
total de la indemnización. Sin embargo, se exceptúa el caso de los pagos por indemnizaciones
considerados como exentos del impuesto de renta, como los señalados en el artículo 206 del ET,
en lo relacionado con las indemnizaciones por accidente de trabajo o enfermedad (numeral 1)
o aquellas que impliquen protección a la maternidad (numeral 2).
En cuanto a las exenciones señaladas, el parágrafo 1 del artículo 206 del ET las limita sobre los
valores que correspondan al mínimo legal del que tratan las normas laborales; el excedente no
se encuentra exento del impuesto de renta.
Ejemplo sobre retención en la fuente por indemnizaciones laborales (despido sin justa
causa)38
Suponga que una persona que estuvo vinculada con un contrato a término indefinido desde el
22 de enero de 2017 fue despedida sin justa causa el 31 de enero de 2022, ¿cuál es el valor de la
indemnización?, ¿esta persona se encuentra sujeta a retención en la fuente?
Tenga en cuenta que el artículo 64 del Código Sustantivo del Trabajo –CST– establece que si hay
lugar a una terminación del contrato sin justa causa, el trabajador tiene derecho a una indem-
nización. El tratamiento de la liquidación de la indemnización depende del tipo de contrato y
es de la siguiente manera:
Contrato indefinido:
a. Trabajadores que devenguen más de 10 SMMLV: 20 días de salario por el primer año de
servicio y 15 días de salario por cada año subsiguiente o a prorrata del tiempo cumplido.
b. Trabajadores que devenguen menos de 10 SMMLV: 30 días de salario por el primer año
de servicio y 20 días por cada año subsiguiente o a prorrata del tiempo cumplido, si fuese
menor.
38 El desarrollo de este ejercicio lo podrá encontrar en el archivo “9. Retención en la fuente por concepto de indemnización laboral”,
pestaña “ Indemnizaciones laborales 2022” alojado en la zona de complementos de esta publicación. Clic aquí para acceder.
Actualícese 283
Contrato fijo:
Se liquida lo que corresponde a salarios, según el plazo que falte por cumplirse el contrato.
Contrato por obra o labor:
Dado que en los contratos de obra o labor no se puede determinar un tiempo de inicio o dura-
ción de la labor (caso diferente a los contratos a término fijo), si se llega a finalizar el contrato,
la indemnización no puede ser inferior a 15 días de salario.
Valor del salario mínimo $1.000.000

Valor del salario: $13.000.000
¿Salario mayor a 10 smmlv? Sí
Valor día de salario: $433.333
Fecha de inicio de contrato: 22/01/2017
Fecha de finalización de contrato: 22/01/2022
Días 1.826
Base años siguientes: 1.461
Cálculo 1er año: $8.666.667
Cálculo años siguientes: $26.017.808
Total indemnización: $34.684.475
Determinación de la retención en la fuente

Sección Concepto Nota normatividad. Valor
Valor del salario devengado Artículo 403-1 del ET. Si el $13.000.000
UVT vigente por el 2022 ingreso devengado por el $38.004
Sección 1: ingresos trabajador es superior a 204
Indemnización en UVT UVT($7.752.816 por el año 342,02
Debe aplicar retención gravable 2022). Sí
Total ingreso por indemnización $34.684.475
Numeral 10 del artículo 206

Menos sección 3: rentas del ET sin aplicar el límite
25 % del pago laboral neto $8.671.119
exentas mensual (Concepto 30573 de
2015).
Determinación de la base Subtotal 2: Base gravable sujeta a retención (ingresos netos
$26.013.356
gravable sujeta a retención menos rentas exentas).
Aplica la tarifa del 20 % se-
Cálculo de la retención en Valor de la retención en la
gún lo indicado en el artícu- $5.202.671
la fuente fuente
lo 401-3 del ET.
La retención en la fuente aplicable a esta indemnización es de $5.202.671. Esta procedió

en razón a que el ingreso devengado por la persona superó las 204 UVT.

2.1.3.11 Retención en la fuente a bonificaciones por retiro masivo
Al igual que las indemnizaciones derivadas de una relación laboral, legal o reglamentaria, en
el caso del sector público también aplica la indicación del artículo 27 de la Ley 488 de 1998, en
cuanto a que los pagos o abonos en cuenta por tal concepto tienen el tratamiento de renta exen-
ta. Sin embargo, se encuentran sometidos a la limitación general aplicable a las deducciones y
rentas exentas.
En el caso de las bonificaciones, en los planes de retiro masivo en el sector privado estas se
deben sumar a los demás pagos laborales y, de acuerdo con la aplicación del procedimiento 1
o 2, se debe realizar la depuración correspondiente, aplicando la tabla del artículo 383 del ET
modificado por el artículo 42 de la Ley 2010 de 2019.
No obstante, es necesario evaluar el límite contemplado en el nuevo artículo 388 del ET adiciona-
do por la Ley 1819 de 2016 que, como se ha mencionado, consiste en que al momento de depurar
la base para calcular la retención en la fuente el total de las deducciones y rentas exentas no puede
superar el 40 % del ingreso neto (ingresos brutos menos los ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional) ni tampoco las 5.040 UVT, según lo indicado en el artículo 336 del ET.
El anterior tratamiento sobre dichas bonificaciones fue reiterado por la Dian en el Oficio 541
del 23 de febrero de 2018, en el cual se indicó que los ingresos por bonificación e indemnizacio-
nes, al ser considerados rentas de trabajo, estarían sujetos a retención en la fuente de acuerdo
con lo dispuesto en los artículos 383 y 388 del ET.
Aun así, la precisión establecida en el artículo 401-3 del ET sobre la tarifa de retención del 20 %,
aplicable a las indemnizaciones derivadas de una relación laboral o legal y reglamentaria reci-
bidas por trabajadores cuyos ingresos superaran las 204 UVT, no aplicaría a las bonificaciones
originadas de planes de retiro masivo o programado ni a las indemnizaciones del sector pú-
blico, por cuanto el mismo artículo incorpora la salvedad “sin perjuicio de lo dispuesto por el
artículo 27 de la Ley 488 de 1998”.
Por otra parte, si el trabajador de la empresa privada, en lugar de recibir una bonificación obtie-
ne una indemnización, debe analizar si el salario que se había devengando hasta el mes en que
fue despedido era superior a 204 UVT ($7.752.816 por el año gravable 2022). De ser así, la in-
demnización estaría sometida a retención en la fuente a una tarifa del 20 % (artículo 401-3 del
ET), que se aplicaría al valor resultante de tomar la indemnización y disminuirle el 25 % exento
de rentas laborales establecido en el numeral 10 del artículo 206 del ET, sin someterse al límite
mensual allí establecido, en virtud de lo indicado por la Dian en el Concepto 30573 de 2015.
2.1.4 Retención en la fuente por retiro de aportes voluntarios a fondos de pensio-

nes obligatorias
El artículo 55 del ET, luego de la modificación efectuada por el artículo 23 de la Ley 1943 de
2018, y el 31 de la Ley 2010 de 2019, establecieron que las cotizaciones voluntarias al régimen
de ahorro individual con solidaridad constituyen ingreso no constitutivo de renta ni ganancia
ocasional en un porcentaje que no exceda del 25 % del ingreso laboral o tributario anual limi-
tado a 2.500 UVT ($95.010.000 por el año gravable 2022).
Actualícese 285
Este artículo indicó además que los retiros parciales o totales de las cotizaciones voluntarias que
realicen los afiliados para fines distintos a la obtención de una mayor pensión o retiro antici-
pado, constituyen renta líquida gravable para el aportante, sobre la cual la respectiva sociedad
administradora debe efectuar la retención en la fuente a la tarifa del 35 % al momento del retiro.
• Los aportes voluntarios al régimen de • Los aportes voluntarios al régimen de

ahorro individual con solidaridad eran ahorro individual son ingreso no gravado
100 % ingreso no gravado. en el valor que no exceda el 25 % del in-
greso laboral o tributario anual, sin supe-
• A los retiros con fines distintos a la ob-
rar las 2.500 UVT.
tención de una mayor pensión o retiros
anticipados les aplicaba una tarifa de re- • A los retiros con fines distintos a la obten-
tención del 15 %. ción de una mayor pensión o retiros anti-
cipados les aplica una tarifa de retención
del 35 %.
2.1.5 Retención en la fuente por retiro de aportes a las cuentas AFC
Las cuentas de ahorro para el fomento de la construcción –AFC– tienen la finalidad de permitir
a sus beneficiarios destinar un ahorro voluntario para la compra de vivienda a futuro. Como se
ha indicado, según lo dispone el artículo 126-4 del ET, los depósitos que las personas naturales
realicen a dichas cuentas no hacen parte de la base para el cálculo de retención en la fuente y
son consideradas rentas exentas para efectos del impuesto sobre la renta y complementario.
Es importante tener presente que estas cuentas deben ser operadas solo por establecimientos
de crédito vigilados por la Superintendencia Financiera de Colombia y que podrán efectuarse
retiros únicamente para compra de vivienda del trabajador, ya sea financiada o no a través de
créditos hipotecarios o leasing habitacional. Cuando la adquisición de vivienda se realice sin
financiación previa al retiro, esta deberá acreditarse ante la entidad financiera.
Tales aportes a las cuentas AFC consituyen renta exenta hasta el monto que adicionado al valor
de los aportes voluntarios a los fondos de pensiones voluntarias y a las cuentas de ahorro volun-
tario contractual –AVC– no supere el 30 % del ingreso laboral o tributario del período gravable,
sin exceder de 3.800 UVT ($144.415.200 por el año gravable 2022).
Cabe indicar que dichos aportes, al ser catalogados como renta exenta, se encuentran someti-
dos al límite del que trata el artículo 336 del ET, modificado por el artículo 41 de la Ley 2010
de 2019, aplicable a la nueva cédula general. Este indica que las deducciones y rentas exentas
no pueden exceder del 40 % de los ingresos netos (ingresos brutos por rentas de trabajo, rentas
de capital y rentas no laborales menos ingresos no gravados39) ni las 5.040 UVT ($191.540.160
39 Por el año gravable 2020, mediante la Resolución 000022 de marzo 5 de 2021, se indicó que también debían restarse las devoluciones,
rebajas y descuentos de las rentas no laborales. Tal instrucción debe tenerse en cuenta para el año gravable 2021 de acuerdo con la
Resolución 000025 de febrero 16 de 2022.

Periodo mínimo de aportes a cuentas AFC para aplicar como renta exenta
Para que los aportes a las cuentas AFC sean considerados como renta exenta deben tener un perío-
do mínimo de permanencia de cinco años en la cuenta, si fueron realizados hasta el 31 de diciem-
bre de 2012. Para los depósitos posteriores, el período mínimo es de diez años, contados a partir
del momento de la consignación al fondo. Si son retirados antes de los plazos establecidos, deben
invertirse en adquisición de vivienda o en pago de créditos hipotecarios o cuotas de financiación.
Si se hacen retiros parciales o totales de aportes que no hayan cumplido el período mínimo de
permanencia exigido, o si estos no son destinados para adquisición de vivienda, y además no
provienen de recursos que se excluyeron de retención en la fuente al momento de efectuar el
aporte y que hayan sido declarados como renta exenta en la declaración de renta, constituirán
renta gravada en el período en que se efectúe el retiro.
De ser así, la entidad administradora de tales recursos debe practicar una retención en la fuente
del 7 %, aplicable en el momento del retiro. Tal indicación procede para los aportes efectuados
a partir de enero 1 de 2017.
Por su parte, el artículo 311-1 del ET establece que estarán exentas las primeras 7.500 UVT
($285.030.000 por el año gravable 2022) de la utilidad generada en la venta de la casa o apar-
tamento de habitación de las personas naturales responsables del impuesto sobre la renta y
complementario, cuyo valor catastral y avalúo no supere las 15.000 UVT ($570.060.000 por
el año gravable 2022), siempre y cuando la totalidad de los dineros recibidos por la venta sean
depositados en las cuentas AFC y destinados a la adquisición de otra vivienda de habitación o
para el pago total o parcial de créditos hipotecarios relacionados con dicha compra.
Así las cosas, cuando se incurra en créditos hipotecarios para la adquisición de vivienda o casa
de habitación, no se requiere el depósito en las cuentas AFC, sino que sea validado el abono
directo a dichos créditos. De igual manera, el retiro de los recursos con fines distintos a los ya
mencionados implica que la persona natural pierda el beneficio y que, por ende, se tengan que
practicar las retenciones que no se realizaron por la enajenación de activos.
2.1.6 Retención en la fuente por honorarios, comisiones y servicios

Según lo establecido en el artículo 392 del ET, se encuentran sujetos a retención en la fuente los
pagos o abonos en cuenta que hagan las personas jurídicas y sociedades de hecho por concepto
de honorarios, comisiones, servicios y arrendamientos.
¿Qué diferencia hay entre honorarios y servicios?
Al momento de practicar la retención en la fuente sobre cuentas de cobro, es indispensable

establecer la diferencia entre honorarios y servicios con el fin de tener claridad sobre la tarifa
aplicable a cada uno.
a. Honorarios: son aquellos ingresos originados en el desarrollo de una actividad en la que

prima el factor intelectual o profesional; por ejemplo, un contador público que presta una
asesoría tributaria, o cuando se desempeña como revisor fiscal. Pero si el contador cumple
una labor no relacionada con su formación profesional, por ejemplo, como mensajero o
cobrador, en estas situaciones no aplica el concepto de honorario dado que para el desarro-
llo de la actividad no debió poner al servicio conocimientos especiales.
Actualícese 287
Sin embargo, se debe tener claro que el concepto de honorarios no aplica de forma exclu-
siva al prestador del servicio que tiene una formación profesional, pues la base primordial
para determinar la procedencia de tal concepto es evaluando si la actividad desarrollada
exige algún tipo de conocimiento especializado o técnico donde prime el factor intelectual.
b. Servicios: Son aquellos ingresos derivados del desarrollo de una actividad en la que no
prima el factor intelectual, sino manual, por lo que no se requiere una calificación especial
o formación profesional; por ejemplo, cuando alguien repara una pared, una tubería, etc.
2.1.6.1 Retención en la fuente por honorarios y comisiones
Como se mencionó en lo correspondiente a las rentas de trabajo, cuando el beneficiario del

pago recibe honorarios, comisiones, servicios, emolumentos y demás compensaciones por
servicios personales y manifiesta que no ha vinculado dos o más trabajadores asociados a la
actividad, le aplica la tabla del artículo 383 del ET, en lo correspondiente al procedimiento 1.
Ahora bien, en caso de haber vinculado dos o más trabajadores, al beneficiario del pago le co-
rresponde la aplicación de las tarifas mencionadas en el artículo 392 del ET.
Así pues, en lo que respecta a los honorarios y comisiones, la retención en la fuente es deter-
minada por el Gobierno y en ningún caso puede exceder del 20 % del respectivo pago. Por su
parte, cuando se trate de servicios no profesionales, la tarifa no puede superar el 15 % del pago
o abono en cuenta.
En consonancia con lo anterior, el artículo 1.2.4.3.1 del DUT 1625 de 2016 precisa que aquellos
pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios y comisiones de los que trata el inciso 2
del artículo 392 del ET, que se realicen en favor de personas jurídicas y asimiladas, están sujetos
a una tarifa de retención en la fuente del 11 % sobre el pago o abono en cuenta.
Cuando el beneficiario del pago sea una persona natural, la tarifa de retención corresponde al
10 %. Sin embargo, para el caso de dichas personas naturales, la tarifa corresponderá al 11 % en
cualquiera de las siguientes situaciones:
a. Cuando del contrato se desprenda que los ingresos obtenidos por la persona natural bene-
ficiaria del pago superan en el año gravable el valor de las 3.300 UVT ($125.413.200 por el
año gravable 2022).
b. Cuando los pagos o abonos en cuenta

TIPS TRIBUTARIOS
realizados durante el período gravable
por un mismo agente retenedor a una
Para la retención por concepto de honorarios
misma persona natural superen las no aplica cuantía mínima.
3.300 UVT ($125.413.200 por el año
gravable 2022). Para este caso, la tarifa
del 11 % se aplica sobre el valor que exceda el monto mencionado.
De igual manera se debe tener en cuenta que mediante el artículo 16 de la Ley 2070 de diciem-
bre 31 de 2020 se estableció una tarifa de retención en la fuente del 4 % por concepto de pagos o
abonos en cuenta correspondientes a honorarios, comisiones y prestación de servicios para las
personas naturales y jurídicas que lleven acabo alguna de las veintisiete actividades del sector
cultural y creativo mencionadas en el artículo en referencia.

Retención en la fuente a título de renta

por honorarios y comisiones
Personas jurídicas
Personas naturales
y asimiladas
Si los pagos
4 % para 4 % para
o abonos en
quienes quienes
Cuando del cuenta durante
ejecuten ejecuten
contrato se el período
alguna de las alguna de las
desprenda que gravable por el
27 actividades 27 actividades
los ingresos mismo agente
del sector del sector
11 %. 10 %. obtenidos retenedor
cultural y cultural y
superan en el superan las
creativo creativo
año gravable 3.300 UVT:
mencionadas mencionadas
las 3.300 11 % sobre
en el artículo en el artículo
UVT: 11 %. el valor que
16 de la Ley 16 de la Ley
exceda tal
2070 de 2020. 2070 de 2020.
monto.
2.1.6.2 Retención en la fuente por concepto de servicios
En lo que atañe a la retención en la fuente por concepto de servicios, el mismo artículo 392 del
ET, en su inciso 4, señala que la tarifa aplicable para los beneficiarios de los pagos o abonos en
cuenta contribuyentes no obligados a presentar la declaración de renta y complementario es del
6 % del valor correspondiente al pago o abono en cuenta.
Para los obligados a declarar, la tarifa fue señalada por el Gobierno en un 4 % del respectivo
pago o abono en cuenta, por medio del artículo 1 del Decreto 3110 de 2004, recopilado en el
artículo 1.2.4.4.14 del DUT 1625 de 2016. En esta norma se establece también que cuando el
beneficiario del pago sea una persona natural no declarante del impuesto de renta le aplica la
tarifa del 4 %, si se cumple cualquiera de las siguientes situaciones:
a. Cuando del contrato se desprenda que los ingresos obtenidos por la persona natural bene-
ficiaria del pago superan en el año gravable el valor de las 3.300 UVT ($125.413.200 por el
b. Cuando los pagos o abonos en cuenta realizados durante el período gravable por un mis-
mo agente retenedor a una misma persona natural superen las 3.300 UVT ($125.413.200
por el año gravable 2022). Para este caso, la tarifa del 4 % se aplica sobre el valor que exceda
el monto mencionado.
En cuanto al monto sobre el cual debe aplicarse la retención en la fuente por concepto de servicios, el
artículo 1.2.4.4.1 del DUT 1625 de 2016 indica que esta procede en aquellos pagos o abonos en cuenta
que de manera individual sean iguales o superiores a 4 UVT ($152.016 por el año gravable 2022).
El artículo 392 del ET, en su inciso 5, señala que están sometidos a una tarifa de retención del
2 % los pagos o abonos en cuenta por servicios integrales de salud que involucren servicios
calificados y no calificados, prestados a un usuario por instituciones prestadoras de servicios
de salud, y que comprendan hospitalización, radiología, medicamentos, exámenes y análisis de
Actualícese 289
laboratorio clínico.
De igual manera se debe tener en cuenta que mediante el artículo 16 de la Ley 2070 de diciem-
bre 31 de 2020 se estableció una tarifa de retención en la fuente del 4 % por concepto de pagos
o abonos en cuenta correspondientes a honorarios, comisiones y prestación de servicios para
las personas naturales y jurídicas que lleven acabo alguna de las veintisiete (27) actividades del
sector cultural y creativo mencionadas en el artículo en referencia.

por servicios
Declarantes No declarantes
Si la persona
4 %. Esta tarifa
Si los pagos natural
también aplica
o abonos en lleva a cabo
para quienes Cuando del
cuenta durante el alguna de las
ejecuten contrato se
período gravable actividades del
alguna de las desprenda que
por el mismo sector cultural
actividades del los ingresos
6 %. agente retenedor y creativo
sector cultural obtenidos
superan mencionadas
y creativo superan en el
las 3.300 UVT: en el artículo 16
mencionadas en año gravable las
4 % sobre el de la Ley 2070
el artículo 16 de 3.300 UVT: 4 %.
valor que exceda de 2020 la tarifa
la Ley 2070 de
tal monto. también será del
2020.
4 %.
Nota: las tarifas mencionadas aplican para los servicios en general, pues como puede evi-
denciarse en el apartado 2.1.2.3, existen tarifas especiales para ciertos servicios en específico.
2.1.6.3 Retención en la fuente a contribuyentes con residencia fiscal por actividades especiales
El parágrafo del artículo 1.2.4.3.1 del DUT 1625 de 2016, establece que los pagos o abonos en
cuenta que se realicen a contribuyentes que tengan calidad de residentes fiscales o que sean do-
miciliados en Colombia y estén obligados a presentar la declaración de renta y complementario
por actividades de análisis, diseño, desarrollo, implementación, mantenimiento, ajustes, prue-
bas, suministro y documentación, fases necesarias para la elaboración de programas de infor-
mática (personalizados o no), así como el diseño de páginas web, la consultoría en programas
de informática y los servicios de licenciamiento y derecho de uso del software, están sometidos
a una tarifa de retención en la fuente del 3,5 %.
Para los no obligados a declarar, la tarifa será la señalada en el apartado 2.1.6 de esta publica-
ción, es decir, el 10 o el 11 %, según el cumplimiento de las condiciones ya mencionadas.

2.1.6.4 Ejemplos sobre retención en la fuente por honorarios, comisiones y servicios
En este apartado se presentan algunos ejemplos relacionados con la retención en la fuente a

título de renta por concepto de honorarios, comisiones y servicios40:
Caso 1. Un contador público no responsable de IVA, no declarante, fue contratado en 2022 por
la sociedad A S.A.S para prestar sus servicios como asesor tributario y contable, para lo cual se
pactaron unos honorarios mensuales de $2.500.000. Esta persona manifestó que para el desa-
rrollo de su actividad contrata dos personas por más de 90 días. ¿Cuál debe ser la retención en
la fuente que se le practique a esta persona cuando se le realicen los pagos mensuales?
Análisis: Por un lado, el solo hecho de que esta persona haya contratado dos trabajadores im-
pide que se le aplique la tabla del artículo 383 del ET, para efectos de retención en la fuente,
independientemente de los días durante los cuales dichas personas hayan sido contratadas (pa-
rágrafo 2 del artículo 383 del ET). Para este caso corresponde el concepto de honorario, dado
que en la labor desempeñada por la persona contratada prima el factor intelectual. Ahora bien,
como los ingresos objeto de este contrato no superan en el año gravable las 3.300 UVT, ni los
pagos o abonos en cuenta efectuados por la sociedad A S.A.S a esta misma persona natural
exceden tal monto, se aplica una retención en la fuente del 10 %.
Concepto Valor
Honorarios $2.500.000
Honorarios pagados en el período gravable $30.000.000
UVT vigente por el período gravable 2022 $38.004
Honorarios pagados en el período gravable en UVT 789,39
Tarifa de retención en la fuente: 10 % $250.000
La retención en la fuente aplicable en este caso es de $2.250.000
la sociedad A S.A.S para prestar sus servicios como asesor tributario y contable, para lo cual se
pactaron unos honorarios mensuales de $10.000.000. Esta persona manifestó que para el desa-
rrollo de su actividad contrata dos personas por menos de 90 días. ¿Cuál debe ser la retención
en la fuente que se le practique a esta persona cuando se le realicen los pagos mensuales?
Análisis: Por un lado, es necesario tener en cuenta que el solo hecho de que esta persona haya
contratado dos trabajadores impide que se le aplique la tabla del artículo 383 del ET, para la re-
tención en la fuente, independientemente de los días durante los cuales dichas personas hayan
sido contratadas (parágrafo 2 del artículo 383 del ET). Para este caso corresponde el concepto
de honorario, dado que en la labor desempeñada por la persona contratada prima el factor in-
40 El desarrollo de estos ejercicios los encuentra en la zona de complementos de esta publicación, en el archivo “10. Retención en la
fuente por honorarios, servicios y arrendamientos”. pestaña “Honorarios y servicios 2022”. Clic aquí para acceder.
Actualícese 291
telectual. Ahora bien, como los ingresos objeto de este contrato superan en el año gravable las
3.300 UVT, se aplica una retención en la fuente del 11 %.
Concepto Valor
Honorarios pagados en el período gravable $180.000.000
Honorarios pagados en el período gravable en UVT 4.736,34
Tarifa de retención en la fuente: 11 % $1.650.000
La retención en la fuente aplicable en este caso es de $1.650.000.
la sociedad A S.A.S para prestar sus servicios como mensajero, para lo cual se pactó un contrato
de prestación de servicios por valor de $3.000.000 mensuales. Esta persona manifestó que para
el desarrollo de su actividad contrata dos personas por más de 90 días, quienes, en razón al vo-
lumen de las operaciones, le colaboran en la entrega de mensajería. ¿Cuál debe ser la retención
en la fuente que se le practique a esta persona cuando se le realicen los pagos mensuales?
Análisis: Por un lado, es necesario tener en cuenta que el solo hecho de que esta persona haya
contratado dos trabajadores impide que se le aplique la tabla del artículo 383 del ET, para efectos
de retención en la fuente, independientemente de los días durante los cuales dichas personas
hayan sido contratadas (parágrafo 2 del artículo 383 del ET). Para este caso no corresponde el
concepto de honorario al considerar que en el servicio prestado por este profesional no prima el
factor intelectual derivado de su formación sino el manual. Además, el valor pagado supera las 4
UVT y por ello procede la retención en la fuente a título de renta por concepto de servicios. La
tarifa aplicable será del 6 %, entendiendo que es una persona no declarante y que los ingresos en
virtud de tal contrato, así como los pagos o abonos en cuenta efectuados por la empresa durante
el período gravable, no superan las 3.300 UVT.
Concepto Valor
Servicios pagados $3.000.000
Servicios pagados en el período gravable $36.000.000
Servicios pagados en el período gravable en UVT 947,27
Procede retención en la fuente por concepto de servicios Aplica retención
Tarifa de retención en la fuente $180.000
Valor neto a pagar (servicios menos retención en la fuente) $2.820.000
La retención en la fuente aplicable en este caso es de $180.000.

Caso 4. Una firma de auditoría, gran contribuyente, fue contratada en 2022 por la sociedad A
S.A.S, gran contribuyente, para prestar sus servicios de revisoría fiscal, para lo cual se pactaron
unos honorarios mensuales de $4.000.000. ¿Cuál debe ser la retención en la fuente que se le
practique a esta firma de auditoría cuando se le realicen los pagos mensuales?
Análisis: Para este caso aplica el concepto de honorario dado que en la labor desempeñada por
la firma prima el factor intelectual. Ahora bien, como la firma corresponde a una persona jurí-
dica, la tarifa aplicable por retención en la fuente a título de renta por honorarios corresponde
al 11 %. En lo que corresponde al IVA, no procede retención debido a que el beneficiario del
pago pertenece al mismo régimen del comprador.
Concepto Valor
IVA 19 % $760.000
Valor neto a pagar (honorarios más IVA menos retención en la fuente) $4.320.000
Caso 5. Un contador público no responsable de IVA, declarante, fue contratado en 2022 por la
sociedad A S.A.S para laborar como mensajero, para lo cual se pactó un contrato de prestación
de servicios por valor de $3.000.000 mensuales. Esta persona manifestó que para el desarrollo
de su actividad contrata dos personas por menos de 90 días, quienes, en razón al volumen de las
operaciones, le colaboran en la entrega de mensajería. ¿Cuál debe ser la retención en la fuente
que se le practique a este contador cuando se le realicen los pagos mensuales?
Análisis: Inicialmente, es necesario tener en cuenta que el hecho de que esta persona haya con-
tratado dos trabajadores impide que se le aplique la tabla del artículo 383 del ET, para efectos
de retención en la fuente, independientemente de los días durante los cuales dichas personas
hayan sido contratadas (parágrafo 2 del artículo 383 del ET). Para este caso no corresponde el
concepto de honorario, pues en el servicio prestado por este profesional no prima el factor in-
telectual derivado de su formación, sino el manual, por lo que procede la retención en la fuente
a título de renta por concepto de servicios. La tarifa aplicable será del 4 %, atendiendo que es
una persona declarante.
Concepto Valor
Servicios pagados $3.000.000
Procede retención en la fuente por concepto de servicios Aplica retención
Valor neto a pagar (servicios menos retención en la fuente) $2.880.000
Actualícese 293
Caso 6. Una persona natural, profesional en medios audiovisuales, responsable de IVA y decla-
rante, fue contratada en 2022 por la sociedad A S.A.S para prestar servicios relacionados con
creación audiovisual para diferentes campañas de difusión de uno de sus productos. El valor
pactado es de $6.000.000 mensuales. Esta persona manifestó que para el desarrollo de su acti-
vidad contrata dos personas por más de 90 días, ¿cuál es la retención en la fuente que se le debe
practicar a este contador cuando se le realicen los pagos mensuales?
Análisis: Inicialmente, es necesario tener en cuenta que el hecho de que esta persona haya con-
tratado dos trabajadores impide que se le aplique la tabla del artículo 383 del ET, para efectos de
retención en la fuente, independientemente de los días durante los cuales dichas personas hayan
sido contratadas (parágrafo 2 del artículo 383 del ET). Para este caso corresponde el concepto de
honorario, dado que en la labor desempeñada por la persona contratada prima el factor intelec-
tual. Ahora bien, la actividad de creación audiovisual se encuentra catalogada en el artículo 16
de la Ley 2070 de 2020 como una de las 27 actividades a las cuales les aplica la tarifa del 4 %. En
materia de IVA, debe tenerse en cuenta que con el Decreto Ley 818 de 2020 se excluyeron del pago
de IVA los servicios artísticos para la realización de producciones audiovisuales de espectáculos
públicos de las artes escénicas entre el 1 de julio de 2020 y el 30 de junio de 2021.
Concepto Valor
IVA 19 % $1.140.000
Valor neto a pagar (honorarios más IVA menos retención en la fuente) $6.900.000
2.1.7 Retención en la fuente por rendimientos financieros
Un rendimiento financiero es aquella ganancia proporcional obtenida de una operación finan-

ciera. Con relación a tal concepto, el artículo 395 del ET indica que los pagos o abonos en
cuenta realizados por personas jurídicas y sociedades de hecho por rendimientos financieros
como intereses, descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y demás rendimientos de capital,
se encuentran sometidos al mecanismo de retención en la fuente.
De acuerdo con lo anterior, no todos los intereses que recibe una persona deben ser catalogados
como rendimientos financieros, como es el caso de los intereses moratorios, que corresponden
a sanciones por el incumplimiento a cargo de una entidad deudora. En todo caso, se debe tener
presente lo establecido en los artículos 26 y 369 del ET, con relación a las condiciones a evaluar
para que un ingreso sea constitutivo de renta y, por ende, le sea aplicable la respectiva retención.
Las condiciones a las que aluden los artículos citados, son:

Ser susceptible de capitalizarse

Llevarse a cabo durante un
Ser un ingreso propio. o producir un incremento en
determinado período gravable.
el patrimonio.
No constituir uno de los casos

No haber sido catalogado
indicados en el artículo 369
como no constitutivo de renta
del ET para que no se proceda
la retención.
De esta manera, las indicaciones conteni-

TIPS TRIBUTARIOS
das en el artículo 395 del ET señalan que
el Gobierno es el encargado de determinar
La retención en la fuente por concepto de
los porcentajes de retención en la fuente rendimientos financieros no tiene cuantía mí-
por este concepto, sin que sobrepasen el nima para practicarla.
15 % del respectivo pago o abono en cuen-
ta. Adicionalmente, el artículo 396 del
mismo estatuto establece que tales porcentajes podrán aplicarse sobre el valor bruto del pago o
abono en cuenta correspondiente al respectivo rendimiento.
En virtud de lo expuesto, el artículo 1.2.4.2.5 del DUT 1625 de 2016, indica que desde el 1 de
febrero de 1987, el porcentaje de retención sobre los pagos o abonos en cuenta que efectúen
las personas jurídicas y sociedades de hecho por concepto de intereses y demás rendimientos
financieros será del 10 % sobre el 70 % del respectivo pago o abono en cuenta, es decir, un 7 %
sobre el valor total.
2.1.7.1 Retención en la fuente en títulos con descuento
De acuerdo con lo establecido en el artículo 397 del ET, para el caso de títulos con descuento, tanto
el rendimiento como la retención se contabilizan en el momento de la enajenación del respectivo
título, sobre la diferencia entre el valor nominal del título y el de colocación o sobre la diferencia
entre el valor de adquisición y el de enajenación, cuando este último fuere inferior al de adquisición.
Cuando el título sea redimible por un valor superior al nominal, dicho exceso se agrega a la
base sobre la cual debe aplicarse la retención.
2.1.7.2 Retención en la fuente en títulos de ahorro a largo plazo
El artículo 397-1 del ET señala que la retención en la fuente aplicable a rendimientos de títulos
emitidos por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera o de títulos emitidos en
Actualícese 295
desarrollo de operaciones de deuda pública, cuyo período de redención no sea inferior a cinco
años, se debe realizar a una tarifa del 4 %.

por rendimientos financieros
Rendimientos de títulos emitidos por entidades

vigiladas por la Superintendencia Financiera o de
Rendimientos
títulos emitidos en desarrollo de operaciones de
en general
deuda pública cuyo período de redención no sea
inferior a cinco años
7% 4%
2.1.8 Retención en la fuente por arrendamientos
El fundamento tributario de los arrendamientos se encuentra contenido en el artículo 392 del

ET. En lo que concierne a la retención en la fuente a título de renta, debe identificarse si el bien
arrendado es un bien raíz o no, porque, según lo establecido en el artículo 1.2.4.10.6 del DUT
1625 de 2016, los pagos o abonos en cuenta por servicios de arrendamiento de bienes inmue-
bles están sujetos a una tarifa de retención del 3.5 %.
A este tipo de abonos les son aplicables las excepciones del artículo 1.2.4.9.1 del DUT 1625 de
2016, de manera especial, a las cuantías mínimas sobre las cuales no procederá la aplicación de
la retención en la fuente, esto es, cuando son pagos inferiores a 27 UVT ($1.026.108 por el año
gravable 2022).
En lo que respecta a los arrendamientos diferentes a bienes raíces, el artículo 1.2.4.4.10 del DUT
1625 de 2016 en referencia señala que será aplicable una tarifa de retención del 4 % del valor
total del pago o abono en cuenta, independientemente de su valor.
Retención en la fuente por arrendamiento de maquinaria por parte de una persona vincu-
lada laboralmente a una empresa
¿Si una persona vinculada a una empresa por medio de un contrato de trabajo le alquila ma-
quinaria a esa misma empresa, esta le debe practicar retención en la fuente por concepto de
arrendamientos?
Es claro que al asalariado debe practicár- TIPS TRIBUTARIOS

sele retención en la fuente por pagos la-
borales, de acuerdo con las indicaciones Cuando el beneficiario del pago por concep-
establecidas en los artículos 383 al 388 to de maquinaria es del exterior, la tarifa de
retención es la contemplada en el artículo 414
del ET. Adicionalmente, como el asala- del ET, es decir, del 2 %.
riado presenta una cuenta de cobro por

dicho arrendamiento, al corresponder a un bien mueble le aplica la disposición del artículo

1.2.4.4.10 del DUT 1625 de 2016, a una tarifa del 4 %, sin importar el monto pagado por
tal concepto.
Retención en la fuente por arrendamientos por parte de entidades no contribuyentes
¿Si una entidad no contribuyente le alquila un bien inmueble a otra entidad, esta última debe
efectuar retención en la fuente por concepto de arrendamientos?
La entidad que realiza el pago no debe efectuar retención en la fuente por arrendamientos dado
que la entidad beneficiaria es no contribuyente. En ese caso, el artículo 369 del ET, en sus lite-
rales a) y b) del numeral 1, indica que no hay lugar a retención a título del impuesto de renta.
Retención en la fuente por arrendamientos cuando el beneficiario del pago es un no residente
En una operación en la que el beneficiario del pago reside en el exterior, la retención en la fuen-
te se regula por lo establecido en los artículos 406 al 415 del ET. Así las cosas, si una persona
natural o jurídica tiene un contrato de arrendamiento con una persona natural no residente,
sea esta extranjera o colombiana41, quien realiza el pago debe actuar como agente de retención
en la fuente según lo indicado en el artículo 406 del ET.
El mencionado artículo señala que todo aquel que realice pagos o abonos en cuenta por con-
cepto de rentas sujetas a impuestos en Colombia, en favor de sociedades u otras entidades
extranjeras sin domicilio en el país, personas naturales extranjeras (o nacionales, según lo indi-
cado en el Concepto Dian 16385 de 2015), así como de sucesiones ilíquidas de extranjeros que
no eran residentes en Colombia, debe actuar como agente de retención por tales pagos.
En este sentido, atendiendo lo dispuesto en el artículo 408 del ET, dicha persona natural debe
practicar la retención en la fuente por concepto de arrendamientos a una tarifa del 15 % cuando
estos sean efectuados por medio de contratos de leasing o celebrados a través de compañías de
leasing con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia. Antes de la entrada en vigor de la
Ley 1819 de 2016, dicha tarifa correspondía al 33 %.
En los demás casos se aplica la tarifa del inciso 1 del artículo 408 del ET, correspondiente al 20 %.
Cabe indicar que el agente de retención también debe identificar si el beneficiario del pago
reside en un país con el que Colombia tenga un convenio de doble tributación; de ser así, en
la mayoría de los casos el pago o abono en cuenta no estaría sujeto a retención en la fuente en
41 Mediante el Concepto 16385 de 2015, la Dian indicó que las personas naturales nacionales o extranjeras que no tengan residencia
en el país y las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país en el momento de su muerte, solo están sujetas al impuesto
sobre la renta y complementario respecto a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y de su patrimonio poseído en el
país, por lo que en los casos de pagos o abonos en cuentas al exterior, por concepto de rentas sujetas a impuesto en el país, deberá
practicarse retención, sin considerar si la persona natural no residente es nacional o extranjera.
Actualícese 297
razón a que el fin principal de tales convenios es que las rentas recibidas por los beneficiarios
queden gravadas solo en el país de residencia, por lo que en Colombia tendrían la calidad de
renta exenta.
En algunas ocasiones, dichos convenios establecen que ciertos conceptos estarán gravados,
pero con tarifas especiales.

por arrendamientos
Bienes inmuebles Bienes muebles
Si el pago se realiza Si el pago se realiza

a un beneficiario del a un beneficiario del
exterior: 20 %. exterior: 20 %.
Si se realiza a través de Si se realiza a través de
contratos de leasing contratos de leasing
3,5 % de forma directa o por 4% de forma directa o por
medio de compañías medio de compañías
de leasing con de leasing con
compañías extranjeras compañías extranjeras
sin domicilio en sin domicilio en
Colombia : 15 %. Colombia: 15 %.
2.1.8.1 Ejemplos sobre retención en la fuente a título de renta por arrendamientos
Los siguientes son algunos ejemplos relacionados con la retención en la fuente a título de renta
por concepto de arrendamientos42:
Caso 1. Una empresa gran contribuyente toma en arriendo en 2022 un edificio propiedad de
otra empresa gran contribuyente por un canon mensual de $6.000.000. ¿Cuál es el valor de la
retención en la fuente a título de renta a practicar?
Análisis: Al tratarse de un bien raíz cuyo canon supera las 27 UVT, aplica la retención en la
fuente a título de renta por concepto de arrendamientos a una tarifa equivalente al 3,5 %. En
materia de IVA, como ambas empresas están en un mismo régimen, no procede la retención en
la fuente a título de este impuesto.
42 El desarrollo de estos ejercicios los podrá encontrar en la zona de complementos de esta publicación, en el archivo “10. Retención en
la fuente por honorarios, servicios y arrendamientos”. pestaña “Arrendamientos 2022”. Clic aquí para acceder.

Concepto Valor
Arrendamientos $6.000.000
Arrendamientos pagados en el período gravable en UVT 157,88
Procede retención por arrendamientos Aplica retención
IVA 19 % $1.140.000
Tipo de bien Raíz
Tarifa de retención en la fuente: 3,5 % $210.000
Valor neto a pagar (arrendamiento más IVA menos retención en la fuente) $6.930.000
Caso 2. Una empresa gran contribuyente toma en arriendo en 2022 una maquinaria propiedad
de otra empresa nacional gran contribuyente por un canon mensual de $4.500.000. ¿Cuál es el
valor de la retención en la fuente a título de renta a practicar?
Análisis: Al tratarse una maquinaria, aplica la retención en la fuente a título de renta por con-
cepto de arrendamientos, independientemente del valor del pago, a una tarifa equivalente al 4 %.
En materia de IVA, como ambas empresas están en un mismo régimen no procede la retención
en la fuente a título de este impuesto.
Concepto Valor
Arrendamientos $6.000.000
Arrendamientos pagados en el período gravable en UVT 157,88
IVA 19 % $1.140.000
Tipo de bien Maquinaria
Valor neto a pagar (arrendamiento más IVA menos retención en la fuente) $6.900.000
2.1.9 Retención en la fuente por concepto de dividendos
Conforme a lo establecido en el artículo 30 del ET, luego de la modificación efectuada por el

artículo 30 de la Ley 1819 de 2016, los dividendos y participaciones en utilidades corresponden
a toda distribución de beneficios en dinero o en especie con cargo a patrimonio que se realice
a los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores o similares, exceptuando la dismi-
nución de capital y la prima en colocación de acciones.
Actualícese 299
El mismo artículo señala que tal definición corresponde también a la transferencia de utilidades
por rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional obtenidas a través de los establecimientos
permanentes, o sucursales en Colombia, de personas naturales no residentes o sociedades y
entidades extranjeras, a favor de empresas vinculadas en el exterior.
Con relación al impuesto de renta y complementario, es importante indicar qué parte de los divi-
dendos y participaciones son considerados ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasio-
nal (artículo 48 del ET), cuyo valor es determinado conforme lo establece el artículo 49 del ET, así:
(+) Renta líquida gravable del período al cual corresponden los dividendos.
(+) Ganancias ocasionales del período al cual corresponden los dividendos.
(=) Subtotal (1)
(+) Impuesto básico de renta y por ganancia ocasional del período al cual corresponden los dividendos.
(-) Descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior sobre los dividendos y participaciones.
(=) Subtotal (2)
Dividendos o participaciones de otras sociedades nacionales y de sociedades domiciliadas en los paí-

(+)
ses miembros de la Comunidad Andina de Naciones, que tengan el carácter no gravado.
Beneficios o tratamientos especiales que por expresa disposición legal deban comunicarse a los socios,
(+)
accionistas, asociados, suscriptores o similares.
(=) Subtotal (3)
(Subtotal
Subtotal (4)
1-2+3)
Utilidad neta del período al cual corresponden los dividendos.
Utilidad máxima susceptible de ser distribuida como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia
ocasional.
Utilidades gravadas para los socios en el período.
Si el valor del subtotal 4 excede el monto de las utilidades comerciales del período, el exceso podrá imputarse
a las utilidades comerciales futuras que tendrían calidad de gravadas y que sean obtenidas dentro de los cinco
años siguientes a aquel en el que se produjo el exceso o a las utilidades calificadas como gravadas que hubieren
sido obtenidas durante los dos períodos anteriores a aquel en el que se produjo el exceso (subtotal 4 -utilidad
neta del período).
Precisiones sobre el descuento por impuestos pagados en el exterior
El artículo 254 del ET modificado por el artículo 81 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente
ratificado por el artículo 93 de la Ley 2010 de 2019, señala que las personas naturales residentes
en el país y las entidades nacionales contribuyentes del impuesto de renta y complementario
que perciban rentas de fuente extranjera sujetas al impuesto de renta en el país de origen, tie-
nen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de renta y complementario, el
impuesto pagado en el extranjero, cualquiera que sea su denominación, liquidado sobre las
mismas rentas, siempre que dicho descuento no exceda el monto del impuesto que deba pagar
el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas.

El mencionado artículo también expone que cuando se trate de dividendos y participaciones prove-
nientes de sociedades domiciliadas en el exterior, habrá lugar a la aplicación del descuento tributario
en el impuesto de renta y complementario por los impuestos sobre la renta pagados en el exterior.
Para la aplicabilidad de este descuento se deberá tener en cuenta lo siguiente:
a. El descuento equivaldrá al resultado de multiplicar el monto de los dividendos y participacio-

nes por la tarifa efectiva del impuesto sobre la renta a la que hayan estado sometidas las utili-
dades comerciales que los generaron. Para la procedencia de este descuento, el contribuyente
nacional debe tener una participación directa en el capital de la sociedad de la cual recibe los
dividendos o participaciones (excluyendo las acciones o participaciones sin derecho a voto).
b. En caso de que la sociedad que reparte los dividendos o participaciones gravados en Co-
lombia haya recibido a su vez dividendos o participaciones de otras sociedades ubicadas
en la misma o en otras jurisdicciones, el valor del descuento equivaldrá al resultado de
multiplicar el monto de los dividendos o participaciones recibidos por el contribuyente
nacional, por la tarifa efectiva a la que hayan estado sometidas las utilidades comerciales
que los generaron. Para este caso, el contribuyente nacional debe poseer indirectamente
una participación en el capital de la subsidiaria o subsidiarias (excluyendo las acciones o
participaciones sin derecho a voto).
c. Cuando los dividendos o participaciones recibidos por el contribuyente nacional ha-

yan estado gravados en el país de origen, el descuento se incrementará en el monto del
gravamen.
d. El descuento no podrá exceder el monto del impuesto de renta y complementario genera-

do en Colombia por tales dividendos, menos los costos y gastos imputables.
e. Para que los descuentos mencionados en los literales a), b) y c) anteriores sean proceden-
tes, el contribuyente debe probar el pago en cada jurisdicción aportando el certificado
fiscal del pago del impuesto, expedido por la respectiva entidad tributaria o, en su defecto,
con una prueba idónea para tal fin. Adicionalmente, como novedad, a partir del año gra-
vable 2019 se debe contar con un certificado del revisor fiscal de la sociedad que distribuye
los dividendos, en el cual se pueda constatar el valor de la utilidad comercial, el valor de
la utilidad fiscal, la tarifa del impuesto y el impuesto efectivamente pagado por dicha so-
ciedad. La tarifa efectiva será la resultante de dividir el valor del impuesto pagado en las
utilidades comerciales de la sociedad extranjera operativa antes de impuestos.
El descuento del que trata el artículo 254 del ET puede ser tratado como tal en el año gravable
en el cual se realiza el pago o en cualquiera de los períodos siguientes, sin perjuicio de lo pre-
visto en el artículo 259 del mismo estatuto.
El parágrafo 2 del artículo 254 del ET también hace referencia a que, cuando en aplicación del
régimen ECE, el contribuyente residente colombiano realice una atribución de algunas rentas
pasivas y no de la totalidad de las rentas ECE, el descuento tributario corresponderá al im-
puesto efectivamente pagado por la ECE sobre las mismas rentas. Este debe ser certificado por
Actualícese 301
la ECE y no podrá ser superior al porcentaje del ingreso atribuido sobre el valor total de los
ingresos de la ECE.
Referente al descuento por impuestos pagados en el exterior, hasta el año gravable 2018 la
versión del artículo 254 del ET contemplaba una fórmula para su determinación, en la cual
se dividía la tarifa del impuesto de renta aplicable al contribuyente por la renta de fuente ex-
tranjera entre la suma de esta misma tarifa más las aplicables al impuesto sobre la renta para la
equidad CREE y su sobretasa. El subtotal debía multiplicarse por el impuesto de renta pagado
en el extranjero sobre esas mismas rentas.
Por tanto, se evidencia que uno de los cambios que introdujo la Ley 1943 de 2018 y que pos-
teriormente ratificó la Ley 2010 de 2019 es que el contribuyente podrá descontar del impuesto
colombiano la totalidad del impuesto pagado en el exterior, teniendo en cuenta que dicho valor
no podrá exceder el impuesto pagado en Colombia y que las rentas del exterior se podrán de-
purar imputando ingresos, costos y gastos; es decir, sin necesidad de aplicar la fórmula mencio-
nada en el párrafo anterior.
Límite al descuento por impuestos pagados en el exterior
Como se indicó antes, el descuento por este concepto se encuentra limitado al monto del impues-
to que tales ingresos (por los cuales se pagó impuesto en el exterior) generarían en Colombia. En
tal sentido, cuando los montos de los impuestos pagados en el exterior sean mayores al pagado en
Colombia, el contribuyente no estará obligado a cancelar ningún impuesto en este último.
A continuación se ejemplifican las situaciones que podrían presentarse con relación a dicha
limitación:
Impuesto a pagar Impuesto pagado

Diferencia
en Colombia en el exterior
Se descuentan en la declaración de renta (en Colombia) los
$5.000.000 $2.600.000 $2.600.000 pagados en el extranjero. Por tanto, solo pagaría
$2.400.000.
No se encuentra obligado a pagar impuesto en Colombia,

$2.600.000 $5.000.000 pero no puede solicitar los $2.400.000 de diferencia como
saldo a favor.
El impuesto pagado en el exterior compensa el valor del im-

$5.000.000 $5.000.000 puesto a pagar en Colombia, por lo que el valor a pagar por
concepto de este último será cero.
2.1.9.1 Normatividad que rige la retención en la fuente por concepto de dividendos y

participaciones
La tributación de los dividendos fue una de las más impactadas con las leyes 1943 de 2018
y 2010 de 2019, pues con estas se modificaron y/o crearon varios artículos con nuevas in-
dicaciones fiscales.

En lo que respecta a las modificaciones efectuadas por la Ley 1943 de 2018 (norma vigente por
el año gravable 2019 en razón a la inexequibilidad declarada a partir de enero 1 de 2020 por la
Corte Constitucional a través de su Sentencia C-481 de 2019), la reglamentación se efectuó de
manera tardía con la expedición del Decreto 2371 de diciembre 27 de 2019.
Sin embargo, considerando que la Ley 1943 de 2018 perdió aplicabilidad desde enero de 2020
y que gran parte de las novedades fueron ratificadas por la Ley 2010 de 2019, se entendía que
para reglamentar los cambios efectuados por dicha norma debía emitirse también un decreto
reglamentario.
En consonancia con lo anterior, el 12 de noviembre de 2020 fue expedido por parte del Ministe-
rio de Hacienda y Crédito Publico el Decreto 1457, mediante el cual, básicamente, se retomaron
las mismas reglamentaciones efectuadas por el Decreto 2371 a varios artículos del DUT 1625
de 2016, introduciendo algunas novedades derivadas de los cambios efectuados por la Ley 2010
de 2019, que solo empezaron a tener aplicación desde el año gravable 2020.
En este orden de ideas, la normativa en referencia hizo precisión de forma especial en los si-
guientes aspectos43:
43 En la zona de complementos de la publicación encontrará el archivo “11. Retención en la fuente a título de renta por concepto de divi-
dendos y participaciones en 2022 luego del Decreto 1457 de 2020”. En las pestañas “Resumen Dividendos” y “Situaciones especiales”
encontrará las principales reglas normativas en materia de este tema. Clic aquí para acceder.
Actualícese 303
Año en el cual Tipo de

Tipo de beneficiario del Tratamiento del impuesto de renta a
se generaron las dividendo
dividendo partir del año gravable 2020
utilidades recibido
No gravados Son ingresos no gravados.
2016 y anteriores
Se aplica la tarifa del impuesto de renta de

acuerdo con la tabla del artículo 241 del ET
Gravados vigente para los períodos gravables anterio-
res al año 2017, la cual va desde una tarifa
marginal del 0 % hasta el 33 %.
Personas naturales
residentes del régimen
ordinario
Se aplica la tabla del artículo 242 del ET, el

cual indica una tarifa de tributación margi-
No gravados
nal del 10 % para los dividendos que supe-
ren las 300 UVT.
2017 y siguientes
Se aplica inicialmente la tarifa general del
artículo 240 del ET que le corresponda se-
gún el tipo de sociedad que lo reparta y de
acuerdo con el año en que se haya distri-
buido el dividendo (se espera que a través
de una doctrina la Dian aclare que el socio
Gravados debe aplicar la misma tarifa con la que hu-
biere tributado la sociedad). Al valor neto
de tomar el dividendo gravado y restarle
esta primera parte del impuesto se le apli-
ca la tabla del artículo 242 del ET. De esta
forma se obtendrá un impuesto adicional
sobre el dividendo gravado.

Retención en la fuente Observación Normativa
Artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de

Son ingresos no gravados. 2016 (no fue modificado por el De-
creto 1457 de 2020).
Se aplica la tarifa del 20 % o del 33 %

(no declarantes). Para este último
caso la tarifa podrá ser del 20 %
Artículo 1.2.4.7.1 del DUT 1625 de
cuando el valor individual o acumu-
2016 reincorporado con el artículo 4
lado de los pagos o abonos en cuen-
del Decreto 1457 de 2020).
ta a favor de personas naturales sea
igual o superior a 1.400 UVT duran-
te el respectivo año gravable.
Si la sociedad que distribuye el divi-

dendo pertenece al régimen simple
no practicará retención en la fuente
y será el beneficiario del pago quien
deba autopracticársela si cumple con
las condiciones para actuar como
Igual tratamiento que en el impuesto
agente de retención. Si los dividen-
de renta.
dos no gravados son entregados por
sociedades que llevan a cabo me-
gainversiones del artículo 235-3 del
ET, estos dividendos no producen
impuesto de renta ni retención en la Artículo 242 del ET y artículos
fuente. 1.2.1.10.4 y 1.2.4.7.3 del DUT 1625
de 2016 reincorporados por los
Si la sociedad que distribuye el divi- artículos 3 y 4 del Decreto 1457 de
dendo pertenece al régimen simple, 2020.
no practicará retención en la fuen-
te y será el beneficiario del pago si
cumple con las condiciones para
actuar como agente de retención
quien deba autopracticársela. Por
de renta.
otro lado, si los dividendos son en-
tregados por sociedades que llevan
a cabo megainversiones del artículo
235-3 del ET, dichos dividendos pro-
ducirán un impuesto de renta y una
retención en la fuente del 27 %.
Actualícese 305

utilidades recibido
2016 y anteriores
Gravados Se aplica una tarifa del 33 %.
Se aplica la tarifa del 10 % contemplada en

No gravados
Personas naturales no
residentes del régimen
ordinario y sociedades
extranjeras
2017 y siguientes

artículo 240 del ET que corresponda se-
gún el tipo de sociedad que lo reparta y de
acuerdo con el año en que se haya distri-
buido el dividendo (se espera que a través
Gravados debe aplicar la misma tarifa con la que hu-
esta primera parte del impuesto se le aplica
la tarifa del 10 % del artículo 245 del ET. De
esta forma se obtendrá un impuesto adicio-
nal sobre el dividendo gravado.

Artículos 1.2.1.10.3 del DUT 1625

Son ingresos no gravados. de 2016 (parágrafo 1 modificado
por el artículo 2 del Decreto 1457 de
2020) y 1.2.4.7.2 del mismo decreto
reincorporado por el artículo 4 del
Igual tratamiento que en el impuesto Decreto 1457 de 2020.
de renta.
Si estos dividendos son entregados

por sociedades que llevan a cabo
las megainversiones del artículo
235-3 del ET, dichos dividendos no
producen impuesto de renta ni re-
tención en la fuente. Por otro lado,
si la sociedad se encuentra acogida
al régimen CHC, los dividendos no
Igual tratamiento que en el impuesto gravados no producirán impuesto
de renta. de renta ni retención, siempre que el
socio o accionista no esté ubicado en
un país o jurisdicción considerado
como no cooperante. Si no se da esta
última condición, tanto el impuesto
como la retención deben calcularse
con las normas aplicables cuando es-
tos son entregados por una entidad Artículo 245 del ET y artículos
no acogida a dicho régimen. 1.2.1.10.5 y 1.2.4.7.8 del DUT 1625
de 2016 reincorporados por los
artículos 3 y 4 del Decreto 1457 de
2020, respectivamente.
Si estos dividendos son entregados
por sociedades que llevan a cabo las
megainversiones del artículo 235-3
del ET, dichos dividendos produci-
rán un impuesto de renta y retención
en la fuente a una tarifa del 27 %. Por
otro lado, si la sociedad se encuentra
acogida al régimen CHC, los divi-
dendos gravados no producirán ni
impuesto de renta ni retención en
de renta.
la fuente, siempre y cuando el socio
o accionista no esté ubicado en un
país o territorio catalogado como
jurisdicción no cooperante. Si no
se da esta última condición, tanto el
impuesto como la retención deben
calcularse con las normas aplicables
cuando estos son entregados por una
entidad no acogida a dicho régimen.
Actualícese 307

utilidades recibido
2016 y anteriores
Gravados Se aplica la tarifa del 20 %.
Sociedades nacionales No gravados Se aplica una tarifa del 7,5 %.
2017 y siguientes

artículo 240 del ET (se espera que a través
debe aplicar la misma tarifa con la que hu-
Gravados
esta primera parte del impuesto se le aplica
la tarifa del 7,5 %. De esta forma se obten-
drá un impuesto adicional sobre el dividen-
do gravado.
Nota: en todo caso, la tributación puede variar dependiendo de si la distribución de divi-

dendos y participaciones la realiza una sociedad nacional que lleva a cabo megainversio-
nes, o si pertenece al régimen CHC o al simple, para lo cual deben observarse las siguien-
tes normas:
Régimen simple de
Megainversiones Régimen CHC
tributación (artículos 903 a
(artículos 235-3 y 235-4 del (artículos 894 a 898 del ET y
916 del ET y Decreto 1457
ET y Decreto 1457 de 2020) Decreto 1457 de 2020)
de 2020)

Son ingresos no gravados. Concepto 359 de marzo de 2020 y

artículo 1 del Decreto 567 de 2007,
y artículos 1.2.4.7.1 y 1.2.4.7.11 del
En el caso de las instituciones finan-
DUT 1625 de 2016 reincorporado
cieras los puntos adicionales por con-
Se aplica la tarifa del artículo 240 del y adicionado por los artículos 4 y 5
cepto de sobretasa de los que trata el
ET que corresponda a la sociedad del Decreto 1457 de 2020, respecti-
parágrafo 7 del artículo 240 del ET no
que recibe el dividendo. vamente.
suman a la tarifa general para la apli-
cación de la tarifa de retención.
La retención es trasladable cuan-
do el dividendo no gravado se lo
distribuyan a socios o accionistas
personas naturales residentes o no
residentes, para lo cual la sociedad
debe practicarles la retención en la
Igual tratamiento que en el impuesto fuente correspondiente a cada uno,
de renta. aplicando las normas de los artículos
242 y 245 del ET y al valor inicial-
mente calculado se le resta el valor
de la retención trasladable. Existen Concepto 359 de marzo de 2020,
diversas situaciones que pueden ge- artículo 242-1 del ET y artículo
nerar traumatismos en relación con 1.2.4.7.10 del DUT 1625 de 2016 re-
esta retención trasladable. incorporado por medio del artículo
4 del Decreto 1457 de 2020.

La retención del 7,5 % es trasladable.
de renta.
En cuanto a lo que sucedió por el año grava-

ble 2019, se presenta un aspecto novedoso, y TIPS TRIBUTARIOS
es que, a pesar de que la Ley 2010 de 2019 no
Los dividendos se gravan en el período en el
estableció un régimen de transición frente a que se decretan, lo cual debe constar en la
los dividendos y participaciones decretados respectiva acta de asamblea.
en calidad de exigibles a diciembre 31 de
2019, a diferencia de lo que hizo el artículo
121 de la Ley 1943 de 2018 en torno a la aplicación de las novedades de la mencionada normativa
solo para aquellos dividendos y participaciones que no hubiesen sido decretados en calidad de exi-
gibles a diciembre 31 de 2018, el Decreto Reglamentario 1457 de 2020 sí menciona la aplicación de
las novedades de la Ley 2010 de 2019 para aquellos dividendos y participaciones no decretados en
calidad de exigibles a diciembre 31 de 2019.
Actualícese 309
2.1.9.2 Dividendos y participaciones recibidos por personas naturales o sucesiones ilíquidas

residentes
El artículo 242 del ET, modificado por el artículo 27 de la Ley 1943 de 2018, indicó que cuan-
do los dividendos o participaciones correspondientes a ingresos no gravados fueran pagados
o abonados en cuenta a personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas que al momento
de su muerte eran residentes, les serían aplicables las tarifas marginales de la nueva versión de
dicho artículo. Por tal razón, por el año 2019 aplicaron dos rangos: 0 % y 15 %, de acuerdo con
el monto de los dividendos en UVT, de esta forma:
Rangos UVT Tarifa

Impuesto
0 300 0% 0
> 300 En adelante 15 % (Base gravable en UVT menos 300 UVT) *15 %.
Hasta el año gravable 2018, las tarifas aplicables fueron las siguientes:
Rangos UVT Tarifa

Impuesto
0 600 0% 0
> 600 1.000 5% (Base gravable en UVT menos 600 UVT) *5 %.
>1.000 En adelante 10 % (Base gravable en UVT menos 1.000 UVT) *10 % + 20 UVT
Cabe destacar que con la modificación efectuada por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019, apli-
cable a los dividendos repartidos a partir de 2020, se cambiaron de nuevo las tarifas quedando
establecidas en 0 % y 10 %, así:
Rangos UVT Tarifa

Impuesto
0 300 0% 0
> 300 En adelante 10 % (Base gravable en UVT menos 300 UVT) *10 %.
Por otro lado, en lo correspondiente a los dividendos considerados como gravados, con las
leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019 se dispuso que estarían sujetos a las tarifas del artículo 240
del ET, dependiendo el año gravable en el que se distribuyan o abonen en cuenta. Así, la general
para el 2020 fue de 32 %, para el 2021 quedó en 31 % y a partir del 2022, en 35 %, teniendo en
cuenta los cambios efectuados por la Ley 2155 de 2021.
Luego, sobre los dividendos gravados se restaría la retención mencionada y sobre el remanente
se aplicaría la tabla del inciso primero del artículo 242 del ET; en otras palabras, la vigente a
partir del año 2020 correspondiente a las tarifas marginales de 0 % y 10 %, dependiendo del va-
lor de los dividendos en UVT, que por el 2021 correspondió a $36.308 y, por el 2022, a $38.004,
de conformidad con las resoluciones de la Dian 000111 de 2020 y 000140 de 2021.

El parágrafo del artículo 242 del ET en referencia, con la versión luego de las leyes 1943 de 2018
y 2010 de 2019, indicó que este impuesto debía ser retenido en la fuente en su totalidad sobre el
valor bruto de los pagos o abonos en cuenta por dividendos o participaciones.
Ejemplo44. En 2022 una sociedad nacional del régimen ordinario en el impuesto sobre la renta dis-
tribuyó a uno de sus socios, persona natural residente declarante, dividendos correspondientes al
año gravable 2021 por valor de $300.000.000, de los cuales $100.000.000 corresponden a dividendos
no gravados. La retención en la fuente sobre dichos dividendos operaría de la siguiente forma:
Concepto Valor
Dividendos gravados $200.000.000
Dividendos no gravados $100.000.000
Total dividendos gravados y no gravados $300.000.000
Tratamiento de los dividendos no gravados
Como los dividendos corresponden al año gravable 2021 (vigencia 2017 y siguientes) y fueron
distribuidos en el 2022, les aplican las novedades introducidas por la Ley 2010 de 2019, de con-
formidad con lo establecido en el artículo 242 del ET y el artículo 1.2.4.7.3 del DUT 1625 de
2016, sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020. Así las cosas, sobre
los dividendos no gravados se debe aplicar lo dispuesto en la tabla del inciso primero de dicho
artículo, de acuerdo con el valor de los dividendos en UVT, como se expone en la tabla adjunta:
Concepto Valor
Valor de la UVT año gravable 2022 $38.004
Dividendos no gravados en UVT 2.631,30
Retención en la fuente sobre dividendos no gravados $8.860.000
Dividendos gravados que recibe el socio persona natural $91.140.000
Rangos en UVT Tarifa

Impuesto Impuesto en pesos
>0 300 0% 0 -
(Base gravable en UVT menos 300
>300 En adelante 10 % $8.860.000
UVT) x 10 %.
El valor de la retención sobre los dividendos no gravados es de $8.860.000.
44 El desarrollo de este ejercicio lo podrá encontrar en la zona de complementos de esta publicación, en el archivo “11. Retención en la
fuente a título de renta por concepto de dividendos y participaciones en 2022 luego del Decreto 1457 de 2020”, pestaña “Recibidos por
PN y suc reside 2022”- Dividendos de años 2017 y siguientes. Clic aquí para acceder.
Actualícese 311
Tratamiento de los dividendos gravados
Sobre los dividendos gravados se debe aplicar la tarifa señalada en el artículo 240 del ET mo
dificado por el artículo 92 de la Ley 2010 de 2019 y por el artículo 7 de la Ley 2155 de 2021,
según el período gravable en el que fueron pagados, siendo para este caso aplicable la tarifa
general del 35 % (vigente por el año gravable 2022).
Posteriormente, se les debe restar esta primera retención y sobre el remanente aplicar la tabla
del artículo 242 del ET, modificado por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019, correspondiente
también para los dividendos no gravados (lo anterior, de acuerdo con el artículo 1.2.4.7.3 del
DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020), así:
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente: 35 % (inciso 2 del artículo 242 del ET) 35 %
Valor de la retención sobre los dividendos gravados $70.000.000
Concepto Valor
Primera parte
Menos: retención calculada a la tarifa general $70.000.000
de la retención
Dividendos gravados netos $130.000.000
Dividendos netos gravados en UVT 3.420,69
Segunda parte
Retención en la fuente aplicable $11.860.000
de la retención
Valor total de retención en la fuente sobre dividendos gravados $81.860.000
Valor de la retención en la fuente por dividendos no gravados y gravados $90.720.000
Valor efectivamente recibido por la persona natural por concepto de divi-
$209.280.000
dendos
Rangos UVT Tarifa Impuesto

Impuesto
Desde Hasta marginal en pesos
0 300 0% 0% -
> 300 En adelante 10 % (Base gravable en UVT menos 300 UVT) *10 %. $11.860.000
El valor de la retención sobre dividendos no gravados es de $8.860.000 y de $81.860.000

sobre dividendos gravados, para un total de $90.720.000. Esto significa que la persona
natural terminaría recibiendo un valor efectivo de dividendos y participaciones de
$209.280.000.

Sin embargo, en su declaración de renta del año gravable 2022 debe declarar los $300.000.000,
calcular su impuesto por concepto de dividendos con las mismas indicaciones del artículo 242
del ET y restar el valor de las retenciones practicadas por la sociedad nacional del régimen or-
dinario en el impuesto sobre la renta.
Finalmente, el contribuyente no deberá pagar ningún impuesto por concepto de dividendos,

dado que todo fue retenido en la fuente por la sociedad que los repartió.
Impuesto de renta y complementario
Con relación al impuesto de renta y complementario, debe tenerse en cuenta que tiene el mis-
mo tratamiento que la retención en la fuente, pues el artículo 242 del ET dispone que el im-
puesto sobre dichos dividendos deber ser retenido en su totalidad. Lo anterior fue ratificado
por el artículo 1.2.1.10.4 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 3 del Decreto 1457
de noviembre 12 de 2020. En estas condiciones, la persona natural calcularía su impuesto de la
siguiente manera:
Como los dividendos corresponden al año gravable 2021, les aplican las novedades introdu-
cidas por la Ley 2010 de 2019, de conformidad con lo establecido en el artículo 242 del ET,
modificado por el artículo 35 de la mencionada norma. Así las cosas, sobre los dividendos no
gravados se debe aplicar lo dispuesto en la tabla del inciso primero de dicho artículo, de acuer-
do con el valor de los dividendos en UVT, así:
Concepto Valor
Dividendos no gravados en UVT 2.631
Impuesto sobre la renta sobre dividendos no gravados $8.860.000
Rangos en UVT Tarifa Impuesto

Impuesto
>0 300 0% 0 -
>300 En adelante 10 % (Base gravable en UVT menos 300 UVT) x 10 %. $8.860.000
El valor del impuesto sobre la renta por concepto de dividendos no gravados es de

$8.860.000.
Sobre los dividendos gravados se debe aplicar la tarifa señalada en el artículo 240 del ET, modifi-
cado por el artículo 92 de la Ley 2010 de 2019 y por el artículo 7 de la Ley 2155 de 2021, según el
período gravable en que fueron pagados, siendo para este caso aplicable la tarifa de 35 % (vigente
Actualícese 313
Posteriormente, se les debe restar esta primera parte del impuesto y sobre el remanente aplicar
la tabla del artículo 242 del ET, a la cual se encuentran sujetos también los dividendos no gra-
vados, de este modo:
Concepto Valor
Tarifa general del artículo 240 del ET (inciso 2 del artículo 242 del ET) 35 %
Impuesto sobre la renta sobre dividendos gravados $70.000.000
Concepto Valor
Primera parte
Menos: impuesto sobre la renta a la tarifa general $70.000.000
del impuesto
Dividendos netos gravados en UVT 3.420,69
Segunda parte
Impuesto sobre la renta aplicable $11.860.000
del impuesto
Valor total del impuesto sobre la renta por concepto de dividendos gravados $81.860.000
Valor del impuesto sobre la renta por dividendos no gravados y gravados $90.720.000
Rangos UVT Tarifa Impuesto

Impuesto
0 300 0% 0% -
Luego, la persona natural podrá restar los $90.720.000 de su impuesto de renta por concepto de
las retenciones que le practicaron, así:
Concepto Valor
Cálculo del impuesto de renta de la persona natural residente con base en lo dispuesto en el artículo
$90.720.000
242 del ET
Menos: retención en la fuente neta practicada por la sociedad que distribuyó los dividendos $90.720.000
Valor del impuesto a pagar por concepto de dividendos y participaciones del año gravable 2022 $0
Cabe mencionar que el socio deberá declarar y pagar impuesto por concepto de los ingresos por
otras rentas que haya tenido durante el año gravable 2022 y, así mismo, calcular el anticipo por
el año gravable siguiente, según corresponda.
Situación para los dividendos de años 2016 y anteriores
El artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016 establece que los dividendos y participaciones
pagados o abonados en cuenta a las personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de cau-

santes que al momento de su muerte eran residentes, correspondientes a utilidades generadas

y no distribuidas de períodos anteriores al año 2017, tienen el tratamiento tributario que se
describe a continuación:
a. Los dividendos y participaciones provenientes de distribuciones no gravados conforme a

lo establecido en el numeral 3 del artículo 49 del ET, son ingresos no constitutivos de renta
b. Los dividendos y particiones provenientes de distribuciones gravadas según lo dispuesto

en el parágrafo 2 del artículo 49 del ET, constituyen renta líquida gravable por lo que les
aplica la tarifa del impuesto de renta contenida en el artículo 241 del ET, en lo que co-
rresponde a la versión vigente para los períodos gravables anteriores al año 2017, de esta
manera:
Rangos en UVT Tarifa

Impuesto
>0 1.090 0% 0
>1.090 1.700 19 % (Base gravable en UVT menos 1.090 UVT) x 19 %.
>1.700 4.100 28 % (Base gravable en UVT menos 1.700 UVT) x 28 % + 116 UVT.
>4.100 En adelante 33 % (Base gravable en UVT menos 4.100 UVT) x 33 % + 788 UVT.
En lo relativo a la retención en la fuente aplicable sobre los dividendos recibidos por estos con-
tribuyentes, el artículo 1.2.4.7.1 del DUT 1625 de 2016 sustituido por el artículo 4 del Decreto
1457 de 2020 señala que los dividendos gravados se someten a una tarifa de retención del 20 %.
Cuando el beneficiario sea una persona natural residente o sucesión ilíquida de causante no
residente, no obligada a presentar declaración del impuesto sobre la renta y complementario,
la tarifa de retención es de 33 %. No obstante, podrá ser del 20 % cuando el valor individual o
acumulado de los pagos o abonos en cuenta a favor de personas naturales sea igual o superior
a 1.400 UVT durante el respectivo año gravable.
Ejemplo45. Una sociedad nacional del régimen ordinario en el impuesto sobre la renta distribuyó
en 2022 a uno de sus socios, persona natural residente declarante, dividendos correspondientes
al año gravable 2016 por valor de $300.000.000, de los cuales $100.000.000 son dividendos no
gravados. La retención en la fuente sobre dichos dividendos operaría de la siguiente forma:
Concepto Valor
45 El desarrollo de este ejercicio lo podrá encontrar en la zona de complementos de esta publicación, en el archivo “11. Retención en la
fuente a título de renta por concepto de dividendos y participaciones en 2022 luego del Decreto 1457 de 2020”, pestaña “Recibidos
por PN y suc reside 2022”- Dividendos de años 2016 y anteriores. Clic aquí para acceder.
Actualícese 315
Retención en la fuente e impuesto sobre la renta y complementario
Los dividendos no gravados mantienen el tratamiento de ingresos no constitutivos de renta ni

ganancia ocasional, por lo que no se someten ni a impuesto de renta ni a retención en la fuente
(artículo 1.2.1.10.3 del DUT 1625 de 2016).
En el período 2023, en el cual se presenta la declaración de renta del año gravable 2022, el socio
debe reportar en su declaración los $100.000.000 recibidos como dividendos no gravados y
restarlos en su totalidad como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional dado
que corresponden a la vigencia 2016.
En relación con la retención en la fuente sobre dividendos gravados, teniendo en cuenta lo

expuesto en el artículo 1.2.4.7.1 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 4 del Decreto
1457 de noviembre 12 de 2020, estos dividendos se someterían a una tarifa del 20 %, pues la
persona natural que los recibe es declarante.
Concepto Valor
Tarifa de retención aplicable 20 %
Retención en la fuente aplicable sobre dividendos gravados $40.000.000
Dividendos gravados que recibe el socio persona natural $160.000.000
La retención en la fuente sobre dividendos gravados es de $40.000.000.
En el período 2023, en el cual se presenta la declaración de renta del año gravable 2022, el socio
debe reportar en su declaración de renta los $200.000.000 de dividendos gravados y calcular su
impuesto, pero en la casilla correspondiente a retenciones deberá restar el valor de la retención
que le practicaron y que debió ser certificada por la sociedad que le entregó el dividendo.
Para el cálculo del impuesto de renta sobre los dividendos y participaciones gravados, se debe
aplicar la tabla del artículo 241 del ET en lo que corresponde a la versión vigente para los pe-
ríodos anteriores al año 2017, así:
Concepto Valor
Impuesto sobre dividendos gravados $44.528.000

Rangos en UVT Tarifa Impuesto en

Impuesto
Desde Hasta marginal pesos
>0 1.090 0% 0 -
>1.090 1.700 19 % (Base gravable en UVT menos 1.090 UVT) x 19 % -
(Base gravable en UVT menos 1.700 UVT) x 28 %
>1.700 4.100 28 % -
+ 116 UVT
(Base gravable en UVT menos 4.100 UVT) x 33 %
>4.100 En adelante 33 % $44.528.000
+ 788 UVT
Del valor del impuesto sobre los dividendos el socio podrá restar $40.000.000 por concepto de
retención en la fuente, por lo que el impuesto final por este concepto será de $4.528.000, así:
Concepto Valor
Menos: retención en la fuente practicada sobre dividendos gravados $40.000.000
Impuesto neto sobre dividendos gravados $4.528.000
Cabe mencionar que el socio deberá declarar y pagar impuesto por concepto de los ingresos por
otras rentas que haya tenido durante el año gravable 2022 y, asimismo, calcular el anticipo por
el año gravable siguiente, según corresponda.
2.1.9.3 Dividendos y participaciones recibidos por sociedades nacionales
Para contextualizar un poco los cambios efectuados por las leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019
con relación a estos dividendos, es necesario tener en cuenta que luego de las novedades intro-
ducidas por la Ley 1819 de 2016, si una sociedad nacional repartía dividendos no gravados de
los ejercicios 2017 y siguientes a favor de una persona natural residente o no residente, dichos
dividendos volvían a producir impuesto de renta en cabeza de los socios.
Ahora bien, si el dividendo no gravado se

entregaba a otra sociedad nacional se apli- TIPS TRIBUTARIOS
caba lo dispuesto en el artículo 48 del ET
Hasta el año gravable 2018 solo se les prac-
(texto aún vigente), con relación a que la ticaba retención a los dividendos gravados
sociedad nacional beneficiaria podría se- recibidos por las sociedades nacionales a una
guir restándolo como ingreso no gravado y tarifa del 20 %, según el artículo 1 del Decreto
en ese caso no se produciría una doble tri- 567 de 2007 recopilado en el artículo 1.2.4.7.1
del DUT 1625 de 2016.
butación, diferente a cuando la distribución
se realizaba hacia una persona natural.
El escenario expuesto dio lugar a que varias personas naturales empezaran a crear desde dicho
período las denominadas “sociedades sombrilla”, que consistían básicamente en sociedades de
papel cuyo propósito radicaba en recibir el dividendo no gravado que fuera repartido por otras
sociedades nacionales. Aun así, si se analiza a fondo tal actuación, dichos dividendos se queda-
ban congelados en la sociedad sombrilla porque si se distribuían en favor de personas naturales
quedarían gravados con las tarifas aplicables a dichos contribuyentes.
Actualícese 317
Ante tal panorama, con el artículo 50 de la Ley 1943 de 2018 y el 50 de la Ley 2010 de 2019, se adi-
cionó al ET el artículo 242-1 mediante el cual se indicó que aquellas distribuciones correspondientes
a ingresos no gravados recibidos por sociedades nacionales estarían sujetas a una tarifa de retención
del 7,5 %, la cual podría ser deducida en la declaración de renta de la persona natural residente o
inversionista residente en el exterior cuando la utilidad fuera trasladada a estos contribuyentes.
La retención del 7,5 % en referencia solo se practicaría a la primera sociedad nacional que
recibiera los dividendos, siempre y cuando no perteneciera a un grupo empresarial registrado
en cámara de comercio, no correspondiera a una entidad pública descentralizada o no pertene-
ciera al régimen de compañías holding colombianas.
Por su parte, en lo que respecta a las utilidades gravadas les sería aplicable la tarifa general
contenida en el artículo 240 del ET, modificado también con el artículo 92 de la mencionada
Ley 2010 de 2019 y por el artículo 7 de la Ley 2155 de 2021, según el período correspondiente
en que se efectuara el pago o abono en cuenta. Posteriormente, a tales dividendos gravados se
les restaría la retención a la tarifa antes mencionada y sobre el remanente se aplicaría el 7,5 %.
Más adelante, con los decretos 2371 de 2019 y 1457 de 2020 se reglamentó lo dispuesto en el
artículo 242-1 del ET, mediante los artículos 1.2.4.7.9, 1.2.4.7.10 y 1.2.4.37 del DUT 1625 de
2016, estableciendo así que todas las sociedades nacionales del régimen ordinario, sin incluir
a las acogidas al régimen CHC de los artículos 894 a 899 del ET, ni aquellas que hagan parte
de un grupo empresarial de la Ley 222 de 1995 registrado en cámara de comercio, ni aquellas
que calificaran como entidades públicas descentralizadas en los términos de lo dispuesto en el
artículo 68 de la Ley 489 de 1998, cuando se convirtieran en la “primera” sociedad nacional que
reciba los dividendos gravados y no gravados repartidos por otra sociedad nacional, quedaban
sometidas a una retención en la fuente especial trasladable, consistente en:
Cuando la sociedad nacional reciba dividendos no gravados
Sobre dichos dividendos se aplicaría una retención en la fuente a título de renta a una tarifa del
7,5 %. Dicha retención no sería utilizada en la declaración de renta de la sociedad que recibió
el dividendo ya que esta se los seguiría restando como un ingreso no gravado y, por tanto, no
produciría impuesto en su declaración de renta.
En consecuencia, tal retención se convertiría en una retención trasladable hasta cuando llegue
el momento en que el mismo dividendo no gravado se distribuya a socios personas naturales
residentes o no residentes.
En lo concerniente al manejo contable de dicha retención, mediante el Concepto 1014 de 2019

expedido por el Consejo Técnico de la Contaduría Pública –CTCP–, se indicó que la sociedad
nacional que sufrió la retención tendrá que controlarla de forma especial en su contabilidad
utilizando una cuenta de naturaleza débito dentro del grupo de cuentas de patrimonio.
Por último, cuando dicha sociedad nacional distribuya tal dividendo no gravado a algún socio
o accionista persona natural residente o no residente, quien reparte el dividendo debe calcular
la retención en la fuente para dichos contribuyentes atendiendo las indicaciones de los artículos
242 y 245 del ET, según corresponda.

Luego, al valor inicialmente calculado se le resta el valor de la retención trasladable que la

sociedad nacional tenía controlada contablemente en su cuenta de patrimonio. En la declara-
ción de renta del socio persona natural, dicha retención trasladable opera como un descuento
tributario.
Sin embargo, se podría generar un problema en el momento en que la retención calculada di-
rectamente a los socios personas naturales sea inferior al valor de la retención trasladable, por
lo que solo se les puede trasladar el valor que no supere el monto de la retención que se calculó
a la persona natural, lo cual ocasionaría que una parte de la retención trasladable se convierta
en un gasto no deducible para la sociedad nacional.
Cuando la sociedad nacional reciba dividendos gravados
Si la sociedad nacional recibe dividendos gravados, debe atenderse lo dispuesto en el segun-

do inciso del artículo 242-1 del ET reglamentado por el artículo 1.2.4.7.9 del DUT 1625 de
2016, sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de 2020. Tales dividendos estarán sujetos
primero a la tarifa general del artículo 240 del ET modificado por los artículos 80, 92 y 7 de
las leyes 1943 de 2018, 2010 de 2019 y 2155 de 2021 respectivamente, que le aplique a la so-
ciedad que recibe el dividendo, de acuerdo con el año en que sean distribuidos.
Para el 2022, la tarifa general es de 35 %, de acuerdo con la modificación realizada por el ar-
tículo 7 de la Ley 2155 de 2021. Aun así, debe tenerse en cuenta que hay otras sociedades que
tributan con tarifas especiales.
Si la sociedad que reparte el dividendo ejecuta las megainversiones de las que trata el artículo
235-3 del ET, la sociedad receptora el dividendo estaría sujeta a una tarifa de retención espe-
cial equivalente al 27 %. Dicha retención será utilizada por la sociedad nacional en su propia
declaración al corresponder a dividendos gravados, por lo que tal retención no tiene el manejo
de retención trasladable.
Posteriormente, a los dividendos gravados se les debía restar la retención mencionada a la tarifa
general y sobre el remanente aplicar el 7,5 % de retención (aplicable también a los dividendos
no gravados), la cual se debía manejar como una retención trasladable.
El parágrafo 1 del artículo 242-1 del ET en referencia, con la versión luego de la Ley 1943 de
2018 y la 2010 de 2019, indicó que este impuesto debía ser retenido en la fuente sobre el valor
bruto de los pagos o abonos en cuenta por dividendos o participaciones.
El manejo tributario expuesto fue ratificado mediante el artículo 50 de la Ley 2010 de 2019.
En razón a que la norma superior del artículo 242-1 del ET y los artículos reglamentarios bajo el
Decreto 2371 de 2019 no hacían distinción respecto al año al que debía pertenecer el dividendo
gravado o no gravado recibido por la sociedad nacional, la Dian expidió nuevas doctrinas en las
que dispuso, inicialmente, que tal norma aplicaría a los dividendos de cualquier año gravable.
Sin embargo, mediante el Concepto 359 de marzo 17 de 2020 revocó las doctrinas anteriores y dis-
puso que solo debía aplicarse a los dividendos gravados y no gravados de los años 2017 y siguientes.
Actualícese 319
Ahora, con el Decreto 1457 de 2020 se expidió una nueva reglamentación a través de la cual se reex-
pidieron los textos de los artículos 1.2.4.7.9, 1.2.4.7.10 y 1.2.4.37 del DUT 1625 de 2016 y se adicionó
el 1.2.4.7.11. Como novedad, este último artículo precisó que si la sociedad nacional recibe dividen-
dos no gravados de los años 2016 y anteriores no sufriría ningún tipo de retención en la fuente y los
mismos pueden ser restados como no gravados en la declaración de renta; pero si la sociedad recibe
dividendos gravados de dicha vigencia, estos quedarían sujetos a una retención que se practicaría
con la tarifa del artículo 240 del ET que le aplicara en dicho año a la sociedad que recibe el dividendo.
Ejemplo46. La sociedad A S.A.S repartió en abril de 2021 a la sociedad B S.A.S (ambas socie-
dades son nacionales y pertenecen al régimen ordinario del impuesto sobre la renta) un valor
de $200.000.000 por concepto de dividendos y participaciones del año gravable 2020, de los
cuales $120.000.000 son dividendos no gravados. El valor restante corresponde a dividendos
gravados. El procedimiento para el cálculo del impuesto y la retención en la fuente a título de
renta fue el siguiente:
Concepto Valor
De acuerdo con el artículo 242-1 del ET, modificado por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019,
y la reglamentación efectuada por el artículo 1.2.4.7.9 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el
artículo 5 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020, la sociedad A S.A.S debió practicar una
retención del 7,5 % sobre los dividendos no gravados.
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente aplicable según el inciso 1 del artículo 242-1 del ET 7,5 %
Valor de la retención sobre los dividendos no gravados $9.000.000
Valor recibido por la sociedad B S.A.S de dividendos no gravados $111.000.000
La sociedad B S.A.S no va a tributar sobre esos $120.000.000, pues los restará como un ingreso
no gravado aplicando la norma del artículo 48 del ET en su declaración de renta. Lo que sí
hará será registrar dentro de su patrimonio contable, en una cuenta de naturaleza débito, los
$9.000.000 correspondientes a la retención trasladable.
Supóngase que, posteriormente, en el 2022, la sociedad B S.A.S vuelve a repartir esos $120.000.000
con su único socio persona natural residente del régimen ordinario en el impuesto sobre la renta.
Al entregárselos como no gravados deberá calcular, inicialmente, la retención aplicable a este
contribuyente, según lo dispuesto en el primer inciso del artículo 242 del ET, modificado por
el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019, y lo contemplado en el artículo 1.2.4.7.3 del DUT 1625 de
2016, sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020, así:
46 El desarrollo de este ejercicio lo podrá encontrar la zona de complementos de esta publicación, en el archivo “11. Retención en la
por SN 2022”, - Dividendos de años 2017 y siguientes. Clic aquí para acceder.

Concepto Valor
Dividendos distribuidos como no gravados $120.000.000
Retención en la fuente aplicable sobre dividendos no gravados $10.860.000
Rangos UVT Tarifa Impuesto en

Impuesto
Desde Hasta marginal pesos
0 300 0% 0% -
De esta manera, la sociedad B S.A.S podrá restar a ese valor de $10.860.000 la retención en la fuente
trasladable que le practicó en un principio la sociedad A S.A.S por valor de $9.000.000, por lo que la
retención en la fuente neta que se le practicará al socio persona natural residente será de $1.860.000.
Concepto Valor
Retención en la fuente aplicable a la persona natural sobre los dividendos no gravados según el
$10.860.000
artículo 242 del ET
Menos: retención trasladable que le practicaron a la Sociedad B S.A.S inicialmente $9.000.000
Retención en la fuente neta aplicable a la persona natural sobre los dividendos no gravados $1.860.000
De acuerdo con lo anterior, la persona natural en su declaración de renta del año gravable 2022
tendrá que declarar el ingreso por dividendos no gravados por $120.000.000 y sobre el mismo
liquidará el impuesto correspondiente por concepto de renta, que, según el artículo 242 del ET
(modificado por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019), debe ser retenido en su totalidad. Esto
es así porque la tarifa del impuesto sobre la parte no gravada equivale a la aplicación de la tabla
del inciso 1 del artículo 242 del ET, originándose como resultado un impuesto por valor de
$10.860.000; pero, seguidamente, en la casilla correspondiente a descuentos tributarios deberá
restar la retención trasladable de $9.000.000 y en la casilla de las retenciones se restará la reten-
ción neta practicada por la sociedad B S.A.S por valor de $1.860.000, así:
Concepto Valor
Cálculo del impuesto de renta de la persona natural residente con base en lo dispuesto en el
$10.860.000
artículo 242 del ET
Menos: descuento tributario (retención trasladable) $9.000.000
Menos: retención en la fuente neta practicada por la Sociedad B S.A.S $1.860.000
Valor del impuesto a pagar por concepto de dividendos y participaciones no gravados del año
$0
gravable 2022 por el socio persona natural residente
De esta forma, el saldo a pagar por la persona natural en la declaración de renta equivale a
cero pesos. Sin embargo, la Dian, vía retenciones en la fuente practicadas por las sociedades
A S.A.S y B S.A.S, recibió tales retenciones de forma oportuna por valor de $10.860.000
correspondientes al valor que el socio persona natural residente liquidó en su propia decla-
ración del año gravable 2022.
Actualícese 321
Situaciones que pueden generar traumatismos en la tributación de estos dividendos

a. Supóngase que la sociedad B S.A.S al cierre del año en el que recibió los dividendos
y participaciones presentó una pérdida contable, por lo que no podría distribuir nin-
gún tipo de utilidad. En este sentido, la retención practicada por la sociedad A S.A.S
por valor de $9.000.000 no será trasladable y se convertirá en un gasto no deducible
por impuestos asumidos para la sociedad nacional que recibió el dividendo.
Esta situación afecta considerablemente los estados financieros de la sociedad B S.A.S, pues
el gasto no deducible puede aumentar más su pérdida. Adicionalmente, en caso de que la
sociedad B S.A.S obtuviese una utilidad, pero entrega tales dividendos a otra sociedad, el
control de la retención trasladable pasa directamente a esta última. En caso de que esta
última sociedad obtenga pérdida del ejercicio, tampoco podrá distribuir tales dividendos;
siendo así, será esta quien deba asumir el gasto no deducible por los $9.000.000.
b. Supóngase que al cierre del año en el que recibió los dividendos y participaciones la sociedad
B S.A.S obtuvo utilidad, pero debe repartir sus dividendos a dos socios personas naturales
residentes y al aplicar la retención en la fuente bajo las indicaciones del artículo 242 del ET,
modificado por el artículo 35 de la Ley 2010 de 2019, y el artículo 1.2.4.7.3 del DUT 1625 de
2016, sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de 2020, tal retención dé como resultado
cero. Según el artículo 1.2.4.7.10 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 4 del
Decreto 1457 de 2020, la sociedad no les podrá trasladar ningún valor de los $9.000.000, por
lo que estos deben ser asumidos como gastos no deducibles por la sociedad B S.A.S.
c. Supóngase que al cierre del año en el que recibió los dividendos y participaciones la
sociedad B S.A.S obtuvo una utilidad, pero debe repartir los dividendos a sus dos so-
cios que son entidades no contribuyentes de renta o pertenecen al régimen tributario
especial. Frente a este tema, el artículo 1.2.4.37 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el
artículo 7 del Decreto 1457 de 2020, indica que, como a dichos socios no les corresponde
liquidar impuesto de renta, tendrán que solicitarle a la sociedad A S.A.S que les reintegre
la retención de los $9.000.000, lo cual puede implicar problemas para tal sociedad si jus-
to en el mes en el que se solicita la devolución esta no tiene retenciones en la fuente por
consignar a la Dian para realizar el cruce o que, en su defecto, a dicha fecha se encuentre
liquidada, por lo que serán las entidades no contribuyentes o del régimen especial las que
deban asumir el valor de los $9.000.000 como gasto no deducible.
d. Supóngase que al cierre del año en el que recibió los dividendos y participaciones la sociedad B
S.A.S obtuvo una utilidad, pero debe repartir sus dividendos entre socios que están inscritos en
el régimen simple de tributación, por lo que, de acuerdo con lo contemplado en el artículo 911
del ET y el artículo 1.5.8.3.1 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 2 del Decreto 1091
de 2020, a estos contribuyentes no se les puede practicar retención a título del impuesto de ren-
ta, lo que quiere decir que la retención practicable a dichos socios es de cero. En esta situación,
es importante tener en cuenta que en su declaración de renta del año gravable 2022 aquellos
socios del régimen simple deberán calcular el impuesto sobre los $120.000.000 con base en la
tarifa del artículo 908 del ET. Ante tales circunstancias, no solo la sociedad B S.A.S tendrá que
asumir un gasto no deducible, sino que los socios del régimen simple también tendrán que
liquidar su propio impuesto SIMPLE sin poder afectarlo con algún descuento en relación con
estos dividendos. La norma dispone que ese tipo de socios tendrán que pedirle a la sociedad
A que les reintegre la retención, lo cual puede generar más problemas si justo en el mes en que
se solicita la devolución esta no tiene retenciones en la fuente por consignar a la Dian o si, por
ejemplo, a dicho momento la sociedad A ya ha sido liquidada.

De acuerdo con el artículo 242-1 del ET, modificado por el artículo 50 de la Ley 2010 de 2019, y el
artículo 1.2.4.7.9 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de noviem-
bre 12 de 2020, la sociedad A S.A.S debe practicar la retención en la fuente aplicando, inicialmen-
te, una retención a la tarifa del artículo 240 del ET, modificado por el artículo 7 de la Ley 2155 de
2021, según el período en que sean pagados o abonados en cuenta dichos dividendos. Para este
caso, la tarifa aplicable por el año gravable 2022 es del 35 %. Los cálculos se realizarían así:
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente del artículo 240 del ET según el inciso 2 del artículo 242-1 del
35 %
mismo estatuto
Esta retención de $28.000.000 será utilizada por la sociedad B S.A.S en su declaración de renta,
por lo que dichos dividendos gravados generan impuesto. De esta manera, dicha retención no
tendrá el tratamiento de trasladable, sino el de una retención normal.
Después, a los dividendos gravados se les debe restar la primera parte de la retención calculada
a la tarifa general del artículo 240 del ET y sobre el remanente aplicar la tarifa del inciso 1 del
artículo 242-1 del ET, así:
Concepto Valor
Primera parte
Menos: retención calculada a la tarifa general del artículo 240 del ET $28.000.000
de la retención
Segunda parte
Retención en la fuente aplicable sobre dividendos gravados: 7,5 % $3.900.000
de la retención
Valor total de la retención en la fuente sobre dividendos gravados $31.900.000
Valor efectivamente recibido por dividendos gravados por la sociedad B
$48.100.000
S.A.S
El valor de la retención sobre dividendos gravados es de $31.900.000, de los cuales

$3.900.000 se manejarán como retención trasladable.
Situación en cuanto a los dividendos y participaciones de 2016 y anteriores
Como se mencionó anteriormente, a través del Oficio 0359 del 17 de marzo de 2020, la Dian
reconsideró parcialmente el contenido del Concepto 1457 de diciembre de 2019 frente a la
aplicación del artículo 242-1 del ET, lo cual debe abordarse con especial cuidado cuando, por
ejemplo, se repartan dividendos a partir del 2020 en lo correspondiente a los dividendos y par-
ticipaciones de 2016 y anteriores.
Específicamente, los puntos reconsiderados del concepto de la Dian fueron los contemplados en
los numerales 2 al 7, en los que finalmente se concluyó que el régimen de transición consagrado en
el artículo 246-1 del ET no era aplicable al artículo 242-1 del ET (pues no lo mencionaba). Es así
Actualícese 323
como se confirmó que la retención en la fuente allí establecida aplicaba incluso para los dividendos
y participaciones distribuidos en 2019 generados de utilidades anteriores a diciembre 31 de 2016.
Sin embargo, con la nueva doctrina de la

Dian se indicó que el artículo 246-1 del ET TIPS TRIBUTARIOS
tiene como objetivo establecer que a las uti-
La Dian había emitido diversas doctrinas. Pri-
lidades generadas con anterioridad a enero
mero, la versión del artículo 242-1 del ET y su
1 de 2017, susceptibles de ser distribuidas reglamentación por medio del Decreto 2371
como dividendos o participaciones, no les de 2019 no hacía precisión en que las indicacio-
eran aplicables las modificaciones introdu- nes de dicho artículo se aplicaran a los dividen-
cidas por los artículos 1, 6, 7 y 8 de la Ley dos de una vigencia en específico, y entonces
en el Concepto 6333 de 2019 se había indicado
1819 de 2016, mediante los cuales se mo- que dicho artículo aplicaba para los dividendos
dificaron los artículos 242, 245, 246, 342 de 2017 en adelante; luego, por medio del
y 343 del ET. Tampoco les sería aplicable Concepto 1457 de 2019, se señaló que aplica-
la tarifa especial establecida en el artículo ba para dividendos de cualquier año.
242-1 del mismo estatuto. Aun con lo an-
terior, mediante el nuevo artículo 1.2.4.7.11 del DUT 1625 de 2016, adicionado por el artículo 5
del Decreto 1457 de 2020, se indicó que al tratarse de dividendos no gravados de los años 2016 y
anteriores dichos dividendos no sufrirían retención y podrían restarse como ingresos no gravados
en la declaración de renta; pero si se reciben dividendos gravados de dichos años, estos quedarán
sujetos a una retención con la tarifa del artículo 240 del ET, según le aplique a la sociedad que
recibe el dividendo y el año en el cual sean distribuidos, esto es, para el 2022, la tarifa del 35 %.
Así las cosas, se entiende que al tratarse de utilidades generadas con anterioridad a enero 1 de
2017 no les son aplicables las disposiciones introducidas con posterioridad a la Ley 1819 de
2016, concluyendo de esta manera lo siguiente:
Dividendos repartidos a sociedades Dividendos repartidos a sociedades

nacionales con cargo a utilidades de 2016 nacionales con cargo a utilidades de 2017
y anteriores y siguientes
No aplica la tarifa especial para dividendos es-

tablecida en el artículo 242-1 del ET. Para los Aplica la tarifa especial para dividendos estableci-
dividendos gravados se aplica la disposición del da en el artículo 242-1 del ET.
artículo 1.2.4.7.11 del DUT 1625 de 2016.
Ejemplo47. La sociedad A S.A.S repartió en abril de 2022 a la sociedad B S.A.S (ambas sociedades son
nacionales y pertenecen al régimen ordinario del impuesto sobre la renta) un valor de $200.000.000
por concepto de dividendos y participaciones del año gravable 2016, de los cuales $120.000.000
corresponden a dividendos no gravados. El valor restante comprende dividendos gravados. El pro-
cedimiento para el cálculo del impuesto y la retención en la fuente a título de renta sería el siguiente:
Concepto Valor
por SN 2022” - Dividendos de años 2016 y anteriores. Clic aquí para acceder.

De acuerdo con la doctrina de la Dian bajo el Oficio 359 de 2020 y lo señalado en el artículo
1.2.4.7.11 del DUT 1625 de 2016, adicionado por el artículo 5 del Decreto 1457 de noviembre
12 de 2020, a los dividendos y participaciones de la vigencia 2016 y anteriores no se les aplica
la disposición especial de la que trata el artículo 242-1 del ET, modificado por el artículo 50 de
la Ley 2010 de 2019.
En este sentido, se entiende que, para aquellas utilidades generadas con anterioridad a enero 1
de 2017, no les son aplicables las indicaciones introducidas con posterioridad a la Ley 1819 de
2016, ni siquiera las efectuadas por esta misma ley. Así, los dividendos no gravados mantienen
el tratamiento de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y, por ello, no se so-
meten ni a impuesto de renta ni a retención en la fuente (artículos 1 del Decreto 567 de 2007 y
1.2.4.7.1 del DUT 1625 de 2016).
En el 2023 la sociedad debe reportar en su declaración de renta el valor de los $120.000.000

recibidos como dividendos no gravados, pero debe restarlos en su totalidad como ingresos no
constitutivos de renta ni ganancia ocasional, dado que corresponden a la vigencia 2016.
En concordancia con lo establecido en la mencionada doctrina de la Dian, sobre los dividendos

gravados debería aplicarse lo indicado en los artículos 1 del Decreto 567 de 2007 y 1.2.4.7.1 del
DUT 1625 de 2016; es decir, una tarifa de retención en la fuente del 20 %.
Sin embargo, a través del artículo 1.2.4.7.11 del DUT 1625 de 2016, adicionado mediante el artículo
5 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020, se dispuso que los pagos o abonos en cuenta por este
concepto, correspondiente a utilidades generadas en los años 2016 y anteriores, estarían sometidos
a una tarifa de retención en la fuente a título del impuesto de renta equivalente a la tarifa general del
impuesto de renta para personas jurídicas establecida en el artículo 240 del ET, según corresponda,
de acuerdo con el período gravable en que sean pagados o abonados en cuenta.
De esta manera, la tarifa general aplicable por el año gravable 2022 es del 35 %, de conformidad
con las últimas modificaciones efectuadas por el artículo 7 de la Ley 2155 de 2021 al artículo
en referencia.
Concepto Valor
Tarifa de retención aplicable por el año gravable 2022 35 %
Dividendos gravados que recibe la sociedad nacional $52.000.000
El valor de la retención sobre dividendos gravados es de $52.000.000.
Actualícese 325
En el 2023 la sociedad nacional debe reportar en su declaración de renta los $80.000.000 de di-
videndos gravados y calcular el impuesto sobre dichos dividendos, el cual corresponde al 20 %.
Concepto Valor
Tarifa de impuesto de renta aplicable 20 %
Impuesto de renta sobre dividendos gravados de 2016 $16.000.000
Menos: retención en la fuente practicada $28.000.000
Saldo a favor en el impuesto de renta por concepto de dividendos y participaciones gravados
$12.000.000
por el año gravable 2022
Cabe mencionar que la sociedad deberá declarar y pagar el impuesto por concepto de los in-
gresos por otras rentas que haya tenido durante el año gravable 2022 y, asimismo, calcular el
anticipo por el año gravable siguiente, según corresponda. De tales valores dependerá la con-
servación del saldo a favor o la generación de un impuesto a pagar.
2.1.9.4 Dividendos y participaciones recibidos por sociedades extranjeras y personas natura-

les no residentes
En lo que atañe a este tipo de dividendos, por medio del artículo 51 de la Ley 1943 de 2018,
mediante el cual se modificó el artículo 245 del ET, se estableció que los correspondientes a
no gravados estarían gravados a una tarifa del 7,5 % por concepto del impuesto sobre la renta.
Ahora bien, cuando los dividendos correspondieran a utilidades que de haberse distribuido a una
sociedad nacional serían gravados, se someterían a la tarifa general señalada en el artículo 240 del
ET, según el período correspondiente en que se realizara el pago o abono en cuenta.
Consecutivamente, a los dividendos no gravados se les restaría este impuesto y sobre el rema-
nente se aplicaría la tarifa del 7,5 %.
Con relación a lo que se encuentra vigente a partir del 2020, es importante mencionar que con
el artículo 51 de la Ley 2010 de 2019 se cambió la tarifa aplicable a los dividendos no gravados,
la cual pasó de un 7,5 a un 10 %.
Por tanto, sobre el remanente resultante

TIPS TRIBUTARIOS
de restar a los dividendos gravados la pri-
mera parte del impuesto consistente en la
Las tarifas del artículo 245 de ET solo aplican
aplicación de la tarifa general del artículo para quienes residan en países con los que
240 del ET (modificado por el artículo 7 Colombia no tenga ningún convenio para evi-
de la Ley 2155 de 2021), tampoco se debe tar la doble tributación –CDI–; de lo contrario,
aplicar la tarifa del 7,5 %, sino la del 10 %. se tendrán que aplicar las tarifas especiales
mencionadas dentro de dicho convenio.
Lo anterior representa un cambio trans-
cendental que en últimas tiene efecto en el
desestímulo de la inversión extranjera por parte de este tipo de contribuyentes.
En ambas reformas tributarias (leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019) se establece que este impuesto
debe ser retenido en la fuente sobre el valor bruto de los pagos o abonos en cuenta por concepto
de dividendos o participaciones.

Por medio de los artículos 3 y 4 del Decreto 1457 de 2020 se reincorporó en los artículos 1.2.1.10.5
y 1.2.4.7.8 del DUT 1625 de 2016 la misma instrucción que había sido incorporada por el Decreto
2371 de 2019.
Lo que no aclaró la reglamentación en referencia es lo que sucede si la sociedad que repartió

el dividendo gravado es una sociedad que no tributa con las tarifas del artículo 240 del ET, por
ejemplo, las sociedades en zonas francas, que tributan con las tarifas del artículo 240-1 del ET,
o las sociedades inscritas en el régimen simple, que tributan con las tarifas del artículo 908 del
ET. Para esos casos, se entendería que el socio, en realidad, tiene que aplicar la misma tarifa con
que hubiera tributado la sociedad.
Ejemplo48. En el 2022 una sociedad nacional del régimen ordinario en el impuesto sobre la renta
distribuyó a uno de sus socios, persona natural no residente o sociedad extranjera, dividendos y
participaciones correspondientes al año gravable 2021 por valor de $300.000.000, de los cuales
$100.000.000 son dividendos no gravados. La retención en la fuente sobre dichos dividendos
operaría de la siguiente forma:
Concepto Valor

Como los dividendos fueron distribuidos en 2022, les aplican las novedades introducidas por
la Ley 2010 de 2019, de conformidad con lo establecido en el artículo 245 del ET, modifica-
do por el artículo 51 de la mencionada ley, y en el artículo 1.2.4.7.8 del DUT 1625 de 2016,
sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020. Así las cosas, sobre
los dividendos no gravados se debe aplicar lo dispuesto en el primer inciso del mencionado
artículo, así:
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente: 10 % 10 %
Retención en la fuente aplicable sobre los dividendos no gravados $10.000.000
Dividendos no gravados efectivamente recibidos por la sociedad extranjera o persona natural
$90.000.000
no residente
El valor de la retención sobre los dividendos no gravados es de $10.000.000
por SE y PN no resid 2022”- Dividendos de años 2017 y siguientes. Clic aquí para acceder.
Actualícese 327

Sobre los dividendos gravados se debe aplicar la tarifa señalada en el artículo 240 del ET, modifi-
cado por el artículo 7 de la Ley 2155 de 2021, según el período gravable en que fueron pagados,
siendo para este caso aplicable la tarifa del 35 % (vigente por el año gravable 2022). Más adelante,
a estos dividendos se les debe restar esta primera retención y sobre el remanente aplicar la tarifa
del 10 % correspondiente a los dividendos no gravados (lo anterior, de acuerdo con lo establecido
en el artículo 245 del ET y el artículo 1.2.4.7.8 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 4
del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020), así:
Concepto Valor
Tarifa de retención en la fuente: 35 % (inciso 2 del artículo 245 del ET) 35 %
Concepto Valor
Primera parte
Menos: retención calculada a la tarifa general $70.000.000
de la retención
Tarifa de retención del 10 % 10 %
Segunda parte
de la retención
Valor total de retención en la fuente sobre dividendos gravados $83.000.000
Valor de la retención en la fuente por dividendos no gravados y gravados $93.000.000
Valor efectivamente recibido por la sociedad extranjera o persona natural
$207.000.000
no residente por concepto de dividendos
El valor de la retención sobre dividendos no gravados es de $10.000.000 y de $83.000.000

sobre dividendos gravados, para un total de $93.000.000, por lo que la sociedad extranjera
o persona natural no residente recibiría un valor efectivo de dividendos y participaciones
de $207.000.000.
Sin embargo, en su declaración de renta del año gravable 2022, debe declarar los
$300.000.000, calcular su impuesto por concepto de dividendos con las mismas indica-
ciones del artículo 245 del ET y restar el valor de las retenciones practicadas. Finalmente,
el contribuyente no deberá pagar ningún impuesto por concepto de dividendos dado que
todo fue retenido en la fuente por la sociedad que los repartió.
Debe tenerse en cuenta que este impuesto tiene el mismo tratamiento que la retención en la
fuente, pues el artículo 245 del ET modificado por el artículo 51 de la Ley 2010 de 2019 señala
que el impuesto sobre dichos dividendos deber ser retenido en su totalidad.

Como los dividendos corresponden al año gravable 2021 (vigencia 2017 y siguientes), les aplican
las novedades introducidas por la Ley 2010 de 2019, conforme lo establecido en el artículo 245 del
ET, modificado por el artículo 51 de la Ley 2010 de 2019, y el artículo 1.2.1.10.5 del DUT 1625 de
2016, sustituido por el artículo 4 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020. Así las cosas, sobre los
dividendos no gravados se debe aplicar lo dispuesto en el primer inciso del mencionado artículo:
Concepto Valor
Tarifa del impuesto de renta (inciso 1 del artículo 245 del ET) 10 %
Impuesto de renta aplicable sobre los dividendos no gravados $10.000.000
Dividendos no gravados efectivamente recibidos $90.000.000
El valor del impuesto sobre la renta por concepto de dividendos no gravados es de

$10.000.000.
Sobre los dividendos gravados se debe aplicar la tarifa señalada en el artículo 240 del ET, mo-
dificado por el artículo 7 de la Ley 2155 de 2021, según el período gravable en que fueron
pagados, siendo para este caso aplicable la tarifa del 35 % (vigente por el año gravable 2022).
Posteriormente, se les debe restar esta primera parte del impuesto y sobre el remanente aplicar
la tarifa del 10 % correspondiente a los dividendos no gravados (lo anterior, de acuerdo con
lo establecido en el artículo 1.2.1.10.5 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 4 del
Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020), así:
Concepto Valor
Tarifa general del artículo 240 del ET (inciso 2 del artículo 245 del ET) 35 %
Impuesto sobre la renta sobre dividendos gravados $70.000.000
Concepto Valor
Primera parte
Menos: impuesto de renta a la tarifa general $70.000.000
del impuesto
Tarifa de impuesto de renta 10 %
Segunda parte
Impuesto de renta aplicable $13.000.000
del impuesto
Valor total del impuesto sobre los dividendos gravados $83.000.000
Valor del impuesto de renta por dividendos no gravados y gravados $93.000.000
Actualícese 329
Posteriormente, la sociedad extranjera o persona natural no residente podrá restar los

$93.000.000 de su impuesto de renta por concepto de las retenciones que le practicaron, así:
Concepto Valor
Cálculo del impuesto de renta de la persona natural no residente o sociedad extranjera con base
$93.000.000
en lo dispuesto en el artículo 245 del ET
Menos: retención en la fuente neta practicada por la sociedad que repartió los dividendos $93.000.000
Valor del impuesto a pagar por concepto de dividendos y participaciones del año gravable
$0
2022
Cabe mencionar que la sociedad extranjera o persona natural no residente deberá declarar y
pagar el impuesto por concepto de los ingresos por otras rentas que haya tenido durante el año
gravable 2022 y calcular el anticipo por el año gravable siguiente, según corresponda.
Situación con relación a los dividendos y participaciones de 2016 y anteriores
Sobre estos dividendos y participaciones se debe recordar lo establecido en el artículo 246-1 del
ET adicionado por el artículo 9 de la Ley 1819 de 2016, a través del cual se fijó un régimen de tran-
sición para el impuesto a los dividendos, respecto a las modificaciones instauradas por dicha Ley.
En dicha norma se señala que tales novedades aplican a las utilidades generadas a partir del año
gravable 2017, por lo que para aquellas originadas en vigencias anteriores a ese año se aplica la
versión del artículo 245 del ET antes de las modificaciones de la Ley 1819 de 2016.
La versión señalada indica que los dividendos no gravados desde el año gravable 2007 y hasta
el 2016 no están sujetos a impuesto ni retención en la fuente por lo que son ingresos no consti-
tutivos de renta ni ganancia ocasional.
Ahora bien, sobre los dividendos gravados se debe aplicar una tarifa del 33 %. El artículo indica
que dicho impuesto debe ser retenido en la fuente en su totalidad sobre el valor bruto del pago
o abono en cuenta.
La misma indicación la tiene el artículo 1.2.4.7.2 y el parágrafo 1 del artículo 1.2.1.10.3 del
DUT 1625 de 2016, modificado y sustituido por los artículos 2 y 3 del Decreto 1457 de 2020,
respectivamente. Los dividendos no gravados conservan tal calidad y sobre los gravados se
aplica la tarifa del 33 %.
Ejemplo49. Una sociedad nacional del régimen ordinario en el impuesto sobre la renta distribu-
yó en 2022 a uno de sus socios, persona natural no residente o sociedad extranjera, dividendos
correspondientes al año gravable 2016 por valor de $300.000.000, de los cuales $100.000.000
corresponden a dividendos no gravados. La retención en la fuente sobre dichos dividendos
operaría de la siguiente forma:
por SE y PN no resid 2022” - Dividendos de años 2016 y anteriores. Clic aquí para acceder.

Concepto Valor

Los dividendos no gravados mantienen el tratamiento de ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, por lo que no se someten ni a impuesto de renta ni a retención en la fuente
(artículo 245 del ET, antes de la modificación efectuada por la Ley 1819 de 2016, y artículo 246-
1 del ET, adicionado con el artículo 9 de la mencionada ley).
En el 2023 la sociedad extranjera o la persona natural no residente debe reportar en su decla-

ración de renta el valor de los $100.000.000 recibidos como dividendos no gravados, pero debe
restarlos en su totalidad como ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, dado
que corresponden a la vigencia 2016.
Como el beneficiario del pago es una sociedad extranjera o una persona natural no residente
y los dividendos corresponden al año gravable 2016, se debe aplicar una tarifa del 33 %, aten-
diendo lo dispuesto en el artículo 245 del ET, antes de la modificación efectuada por la Ley 1819
de 2016, en virtud del régimen de transición indicado en el artículo 246-1 del ET, adicionado
por el artículo 9 de la mencionada norma. Lo anterior fue ratificado por el artículo 1.2.4.7.2
del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 3 del Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020.
Concepto Valor
Tarifa de retención aplicable 33 %
Dividendos gravados que recibe la sociedad extranjera o la persona natural no residente $134.000.000
La retención en la fuente sobre dividendos gravados es de $66.000.000.
En el 2023, el socio (sociedad extranjera o persona natural no residente) debe reportar en su

declaración de renta del año gravable 2022 los $200.000.000 de dividendos gravados y calcular
su impuesto, pero en la casilla correspondiente a retenciones deberá restar el valor de la reten-
ción que le practicaron y que debió ser certificada por la sociedad que le entregó el dividendo.
Para el cálculo del impuesto de renta sobre los dividendos y participaciones gravados, se debe
aplicar lo dispuesto en el artículo 245 del ET bajo la versión vigente hasta el año gravable 2016:
Actualícese 331
Concepto Valor
Tarifa del impuesto de renta 33 %
Impuesto de renta sobre dividendos no gravados $66.000.000
Del valor del impuesto sobre los dividendos, el socio podrá restar $66.000.000 por concepto de
retención en la fuente, por lo que el impuesto final por este concepto será de cero pesos, pues
este fue retenido en su totalidad.
Concepto Valor
Menos: retención en la fuente practicada sobre dividendos gravados $66.000.000
Impuesto neto sobre dividendos gravados $0
Cabe mencionar que la sociedad extranjera o persona natural no residente deberá declarar y pa-
gar impuesto por concepto de los ingresos por otras rentas que haya tenido durante el año grava-
ble 2022 y, asimismo, calcular el anticipo por el año gravable siguiente, según corresponda.
2.1.9.5 Dividendos y participaciones recibidos por establecimientos permanentes de socieda-

des extranjeras
Al igual que lo establecido para los dividendos y participaciones recibidos por sociedades y
entidades extranjeras y por personas naturales no residentes, inicialmente, con el artículo 52
de la Ley 1943 de 2018, se había dispuesto que sobre la parte no gravada se aplicaría una tarifa
impositiva del 7,5 % y sobre la parte gravada, en primer lugar, la tarifa general del artículo 240
del ET según el período en el que se repartan los dividendos.
Posteriormente, a los dividendos no gravados se les restaría este impuesto y sobre el remanente
se aplicaría la tarifa del 7,5 %. Sin embargo, con el artículo 52 de la Ley 2010 de 2019 también
se cambió la tarifa aplicable a los dividendos no gravados y al remanente de los dividendos
gravados al 10 %.
En ambas reformas se estableció que este impuesto sería retenido en la fuente en su totalidad en
el momento del pago o abono en cuenta.
2.1.9.6 Situaciones especiales en la tributación de los dividendos
De acuerdo con las novedades instauradas por las leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019, a partir
del 2019 se crearon nuevos regímenes tributarios, como el régimen simple de tributación, sobre
el cual se hizo precisión en el capítulo 1 de esta publicación, el régimen de compañías holding
colombianas –CHC– y el de las megainversiones, los cuales se describen a continuación.

Régimen de compañías holding colombianas
Este régimen fue creado por el artículo 69 de la Ley 1943 de 2018 y retomado con el artículo 77
de la Ley 2010 de 2019, a través del cual se adicionaron al ET los artículos 894 a 898.
A dicho régimen pueden optar las sociedades nacionales que dentro de sus actividades eco-
nómicas principales desarrollen la tenencia de valores, la inversión, el holding de acciones o
las participaciones en sociedades colombianas o del exterior, con el propósito de incentivar la
generación de empleo y el crecimiento de la inversión extranjera directa.
Algunos de los beneficios que podrán obtener quienes se acojan a este régimen son los siguientes:
• Si obtienen ingresos por concepto de dividendos repartidos por sociedades del exterior los
podrán restar como renta exenta.
• La utilidad proveniente de la venta de acciones poseídas en el exterior podrá ser tratada

como renta exenta.
• Cuando repartan sus utilidades y estas sean entregadas a personas naturales residentes
o personas jurídicas nacionales se producirá la doble tributación de los artículos 242 y
242-1 del ET. Sin embargo, si se reparten a personas naturales o jurídicas no residentes,
todos los dividendos son entregados como una partida que no forma ingreso de fuente
nacional, por lo que no genera ninguna retención, exceptuando el caso en el cual el socio
persona natural o jurídica se encuentre ubicado en una jurisdicción considerada como
no cooperante.
Tal régimen fue reglamentado por medio del Decreto 598 de abril 26 de 2020, expedido por el
Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
Régimen de megainversiones
Con el artículo 67 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte
Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) se adicionó el artículo 235-3 al ET, el cual esta-
blecía la creación, a partir de enero 1 de 2019, del régimen tributario especial en renta para las
megainversiones.
Por medio de este régimen se otorgaban beneficios tributarios a los contribuyentes que realiza-
ran nuevas inversiones dentro del territorio nacional, por un valor igual o superior a 30.000.000
de UVT ($1.028.100.000.000 por el año gravable 2019), en cualquier actividad industrial, co-
mercial y/o de servicios. A dicho régimen podrían acogerse tanto personas naturales como
jurídicas residentes o no en Colombia.
Es conveniente precisar que en la página del Ministerio de Hacienda y Crédito Público fue pu-
blicado desde junio 28 de 2019 un proyecto de decreto para reglamentar el contenido de dicho
artículo y el del 235-4 del ET, relacionado con este tema.
Actualícese 333
Aun así, al cierre del año 2019 el proyecto no fue formalizado, por lo que tal régimen no tuvo
real aplicación por el año gravable 2019. A pesar de ello, se considera necesario puntualizar en
los aspectos que consideraba la Ley 1943 de 2018 sobre el particular.
Los siguientes son los detalles contemplados en la Ley 1943 de 2018 para acceder al régimen
especial de megainversiones:
Destino de la Período para realizar Generación

inversión la inversión de empleo
Las inversiones debían Las inversiones debían Se debían generar 250

realizarse en propiedades, realizarse en un período nuevos empleos directos
planta y equipo que fueran máximo de cinco años asociados al desarrollo de
productivos o que tuvieran la gravables. esta inversión.
potencialidad de serlo.
Los inversionistas que ejecutaran proyectos relacionados con la evaluación y exploración de

recursos naturales no renovables, como la exploración, desarrollo y construcción de minas y
yacimientos de petróleo, no podrían solicitar la calificación a este régimen.
Frente a los beneficios aplicables, las personas naturales o jurídicas residentes podrían obtener
los siguientes:
a. Aplicarían una tarifa del impuesto de renta y complementario del 27 %, sin perjuicio de
los contribuyentes a quienes les aplicara la tarifa especial del 9 % (rentas provenientes de
servicios hoteleros).
TIPS TRIBUTARIOS
b. Podrían depreciar sus activos fijos
en un período mínimo de dos años, Desde el año gravable 2021 la tarifa de renta
independientemente de la vida útil presuntiva es del 0 %.
del activo.
c. No tendrían que calcular renta presuntiva.
d. A los dividendos recibidos por los socios, en calidad de gravados, se les aplicaría una tarifa
del 27 %. Los no gravados conservarían su calidad, lo cual resulta beneficioso, pues, como
se ha visto, en lo que respecta a las personas naturales del régimen ordinario los dividendos
no gravados se someten además a la tributación en el impuesto de renta.
e. Lo fijado en el presente régimen para aquellas inversiones anteriores al 1 de enero de 2024

aplicaría por un término de 20 años, contados a partir del período gravable en el cual
el Ministerio de Industria y Comercio notificara el acto administrativo, reconociendo el

carácter de megainversión de dicho proyecto y de acuerdo con la reglamentación que ex-

pidiera el Gobierno nacional.
f. Podrían firmar contratos de estabilidad jurídica50 con el Estado en relación con los benefi-
cios planteados.
Es de vital importancia destacar que este régimen aplica desde el año gravable 2020 en razón a
que con los artículos 75 y 76 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019, se revivieron los
artículos 235-3 y 235-4 del ET. En relación con el primer artículo, se realizaron algunos cam-
bios; el segundo quedó vigente con las mismas especificaciones que habían sido contempladas
por la Ley 1943 de 2018.
El proyecto reglamentario en torno al régimen de megainversiones, conforme a las novedades

de esta última reforma tributaria (Ley 2010 de 2019), fue publicado por el Ministerio de Ha-
cienda y Crédito Público el 28 de enero de 2020 y finalmente formalizado el 21 de agosto del
mismo año mediante la expedición del Decreto 1157 de 2020.
Aquí se relacionan los cambios de los que fue objeto el artículo 235-3 del ET, según la Ley de
crecimiento económico 2010 de 2019:
a. Se dispuso que dicho régimen tendría aplicabilidad a partir del año gravable 2020.
b. El número mínimo de empleos a generar cambió de 250 a 400.
c. Se hizo precisión en que los cinco años en que se debe efectuar la inversión deben ser con-
tados a partir de la aprobación del proyecto de megainversión.
d. Se indicó que podrían existir proyectos de megainversión en zona franca a los cuales les
podrá aplicar lo dispuesto en este régimen.
e. Se adicionó un nuevo parágrafo en el que se estableció que las megainversiones de los

sectores de alto componente tecnológico, de tecnologías emergentes y exponenciales y de
comercio electrónico tendrán un requisito de generación mínima de 250 empleos directos.
Es decir que para estos no aplicaría el mínimo de 400 empleos.
50 Por medio de estos contratos se garantiza a tales inversionistas la vigencia de algunas normas determinantes para realizar la inver-
sión durante el período de validez del contrato que sea celebrado. Así, las normas amparadas por dicho contrato estarán blindadas
(para el inversionista) ante cualquier cambio tributario que se haga a futuro. Fueron creados mediante la Ley 963 de 2005, pero
dicha ley fue derogada por el artículo 166 de la Ley 1607 de 2012. Por lo anterior, a la fecha se reactiva la validez de estos contratos
de estabilidad jurídica solo en cuanto a la aplicación del artículo 235-4 del ET.
Actualícese 335
Definiciones de megainversión según el Decreto 1157 de 2020
Serán catalogadas por el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo como megainversión las
nuevas inversiones realizadas dentro del territorio nacional relacionadas con:
Propiedad, planta y equipo de cáracter productivo o susceptible

de serlo para el desarrollo de actividades industriales, comerciales
y/o de servicios iguales o superiores a 30.000.000 de UVT
($1.140.120.000.000 por el año gravable 2022) y que generen al menos
400 nuevos empleos directos.
Cuando se trate de inversiones en los sectores de alto componente

tecnológico, de tecnologías emergentes y exponenciales y de comercio
electrónico, se requiere un mínimo de 250 empleos directos para
Megainversiones obtener la calificación.
Cuando se trate de inversiones en el sector aeronáutico nacional, el

valor de la inversión debe ser igual o superior a 2.000.000 de UVT
($76.008.000.000 por el año gravable 2022) y la generación de nuevos
empleos debe ser de por lo menos 400.
El término de vigencia del contrato de es-

tabilidad tributaria suscrito por las partes
TIPS TRIBUTARIOS
no puede ser superior a 20 años, contados
En enero de 2022, el Ministerio de Comercio,
a partir del año gravable en el cual se reali- Industria y Turismo otorgó la primera califica-
ce la notificación del concepto técnico del ción de megainversiones en Colombia.
Ministerio de Comercio, Industria y Tu-
rismo, que califica el proyecto de inversión
como megainversión (numeral 6 del artículo 1.2.1.28.1.1 del DUT 1625 de 2016 adicionado por
el artículo 2 del Decreto 1157 de 2020).
Mediante el Decreto 1157 de 2020, se señaló de manera específica el procedimiento para aco-
gerse al régimen en referencia y además se indicó que la tarifa especial del 27 % mencionada en
el artículo 235-3 del ET para liquidar el impuesto de renta durante 20 años solo aplicará para las
rentas líquidas gravables generadas con las actividades operacionales del proyecto.
De esta manera, cualquier otra renta gravable que se llegue a obtener por tales años estaría
sometida a las tarifas generales aplicables a cada tipo de contribuyente.
Adicionalmente, si se trata de una megainversión en actividades hoteleras realizadas por perso-

nas jurídicas, tributarán con la tarifa especial del 9 % mencionada en el parágrafo 5 del artículo
240 del ET, durante los primeros años de operaciones que se mencionan en dicho parágrafo.
Respecto del impuesto de ganancia ocasional, quienes se acojan a este régimen tributarán siem-
pre con las tarifas del 10 % o del 20 % mencionadas en los artículos 313 al 317 del ET.

Escenarios especiales en torno a la tributación de dividendos

Con la creación de los regímenes tributarios referidos surgen algunas situaciones especiales
alrededor de la tributación de dividendos, los cuales se precisarán en la siguiente matriz51:
Tipo de beneficiario del pago o abono en cuenta
Persona natural
no residente o
Persona natural sociedad extranjera Establecimiento
Tipo de sociedad
Tipo de residente del régimen ubicada en un permanente de
que reparte el
dividendo ordinario del impuesto país con el que una sociedad
dividendo
sobre la renta Colombia no tiene extranjera
convenio de doble
tributación
Sociedad nacional del
régimen ordinario
del impuesto sobre la
renta que lleva a cabo
las megainversiones de
las que trata el artículo
235-3 del ET, modifica-
do por el artículo 75 de
la Ley 2010 de 2019.
En materia del impues- En materia del impues-
En materia del impuesto de
to de renta y su reten- to de renta y su reten-
renta y su retención, conser-
ción, conservan la cali- ción, conservan la cali-
van su calidad como no cons-
dad de no constitutivos dad de no constitutivos
titutivos de renta ni ganancia
de renta ni ganancia de renta ni ganancia
ocasional de conformidad
No ocasional de conformi- ocasional de conformi-
con lo expuesto en los artí-
gravado dad con lo expuesto en dad con lo expuesto en
culos 1.2.1.10.3 y 1.2.4.7.1 del
el artículo 245 del ET, el artículo 246 del ET,
DUT 1625 de 2016, modifica-
versión vigente hasta versión vigente hasta
do y sustituido por el artícu-
antes de las modifica- antes de las modifica-
lo 2 y 4 del Decreto 1457 de
ciones efectuadas por ciones efectuadas por
2020, respectivamente.
la Ley 1819 de 2016. la Ley 1819 de 2016.
Con relación al impuesto de
renta, aplica la tarifa de la tabla
del artículo 1.2.1.10.3 del DUT
1625 de 2016, modificado por
Dividendos de años el artículo 2 del Decreto 1457
2016 y anteriores de 2020. En materia de reten-
A estos dividendos les
ción en la fuente, de acuerdo
aplica la tarifa del 33 %
con lo indicado en el artículo
para efectos del im-
1.2.4.7.1 del DUT 1625 de
puesto y su retención,
2016, sustituido por el artículo
de acuerdo con lo es-
4 del Decreto 1457 de 2020, se No hay claridad en la
Gravado tablecido en el artícu-
aplica el 20 %, si la persona na- norma.
lo 245 del ET, versión
tural es declarante, y 33 %, en
vigente hasta antes
caso de que no sea declarante.
de las modificaciones
Para este último, cuando el va-
efectuadas por la Ley
lor individual o acumulado de
1819 de 2016.
los pagos o abonos en cuenta a
favor de personas naturales sea
igual o superior a 1.400 UVT
durante el período gravable,
la tarifa de retención aplicable
será del 20 %.
51 En la zona de complementos de la publicación encontrará el archivo “11. Retención en la fuente a título de renta por concepto de
dividendos y participaciones en 2022 luego del Decreto 1457 de 2020”. En las pestañas “Resumen Dividendos” y “Situaciones espe-
ciales” encontrará las principales reglas normativas en materia de este tema. Clic aquí para acceder.
Actualícese 337

Persona natural
no residente o
Tipo de sociedad
que reparte el
dividendo
convenio de doble
tributación
De conformidad con lo expuesto en el numeral 4 del artículo 235-3 del ET
modificado por el artículo 75 de la Ley 2010 de 2019, los dividendos repar-
tidos en calidad de no gravados conservan la calidad de no constitutivos de
No renta ni ganancia ocasional para efectos el impuesto de renta y su retención.
gravado Lo anterior, de conformidad con los artículos 1.2.1.10.4 y 1.2.4.7.3 (personas
naturales residentes) y 1.2.1.10.5 y 1.2.4.7.8 (personas naturales no residentes
o sociedades extranjeras) del DUT 1625 de 2016, sustituidos por los artículos
Dividendos de 2017 3 y 4 del Decreto 1457 de 2020.
y siguientes De conformidad con lo expuesto en el numeral 4 del artículo 235-3 del
ET modificado por el artículo 75 de la Ley 2010 de 2019, a los dividendos
repartidos en calidad de gravados se les aplica una tarifa del 27 % para
efectos del impuesto de renta y su retención. Lo anterior, de conformidad
Gravado
con los artículos 1.2.1.10.4 y 1.2.4.7.3 (personas naturales residentes) y
1.2.1.10.5 y 1.2.4.7.8 (personas naturales no residentes o sociedades ex-
tranjeras) del DUT 1625 de 2016, sustituidos por los artículos 3 y 4 del
régimen ordinario
que no lleva a cabo las
megainversiones de las
que trata el artículo
235-3 del ET, modifi-
cado por el artículo 75
de la Ley 2010 de 2019,
pero se encuentra aco-
gida al régimen CHC
de los artículos 894 a
898 del ET modifica-
dos por el artículo 77
de la mencionada ley.
Según los artículos 25
y 895 del ET (modifi-
cados por los artícu-
los 84 y 77 de la Ley
2010 de 2019), todos
los dividendos que
se distribuyan a este En materia del impues-
En materia del impuesto de
tipo de socios no se to de renta y su reten-
renta y su retención con-
consideran ingreso ción, conservan la cali-
servan su calidad como no
de fuente nacional, dad de no constitutivos
constitutivos de renta ni
siempre que este no de renta ni ganancia
ganancia ocasional de con-
Dividendos de años No se encuentre ubicado ocasional de conformi-
formidad con lo expuesto
2016 y anteriores gravado en un país catalogado dad con lo expuesto en
en los artículos 1.2.1.10.3 y
como jurisdicción no el artículo 246 del ET,
1.2.4.7.1 del DUT 1625 de
cooperante. En caso versión vigente hasta
2016, modificado y sustitui-
de que el beneficia- antes de las modifica-
do por los artículos 2 y 4 del
rio del dividendo se ciones efectuadas por
encuentre en un país la Ley 1819 de 2016.
catalogado como tal,
se aplican las tari-
fas de las personas
naturales residen-
tes contenidas en el


Persona natural
no residente o
Tipo de sociedad
que reparte el
dividendo
convenio de doble
tributación
renta, aplica la tarifa de la tabla
cados por los artículos
del artículo 1.2.1.10.3 del DUT
84 y 77 de la Ley 2010
1625 de 2016, modificado por
de 2019), todos los
el artículo 2 del Decreto 1457
dividendos que se dis-
de 2020. En materia de reten-
tribuyan a este tipo de
ción en la fuente, de acuerdo
socios no se conside-
con lo indicado en el artículo
ran ingreso de fuente
1.2.4.7.1 del DUT 1625 de
nacional, siempre que
2016, sustituido por el artícu-
este no se encuentre
Dividendos de años lo 4 del Decreto 1457 de 2020, No hay claridad en la
Gravado ubicado en un país
2016 y anteriores se aplica el 20 % si la persona norma.
catalogado como ju-
natural es declarante y 33 % en
risdicción no coope-
caso de que no sea declarante.
rante. En caso de que
Para este último, cuando el va-
el beneficiario del di-
lor individual o acumulado de
videndo se encuentre
los pagos o abonos en cuenta a
en un país catalogado
favor de personas naturales sea
como tal, se aplican las
igual o superior a 1.400 UVT
tarifas de las personas
durante el período gravable,
naturales residen-
la tarifa de retención aplicable
tes contenidas en el
será del 20 %.
cados por los artículos
84 y 77 de la Ley 2010
Para efectos del impuesto de
de 2019), todos los
renta y su respectiva reten-
dividendos que se dis-
ción se aplica lo dispuesto
tribuyan a este tipo de Para efectos del im-
en el artículo 242 del ET,
socios no se conside- puesto de renta y su
modificado por el artículo 35
ran ingreso de fuente respectiva retención
de la Ley 2010 de 2019. Para
nacional, siempre que se aplica lo dispuesto
los dividendos no gravados,
este no se encuentre en el artículo 246 del
Dividendos de 2017 No se aplica la tarifa de la tabla
ubicado en un país ET, modificado por el
y siguientes gravado del inciso 1 de dicho artículo,
catalogado como ju- artículo 52 de la Ley
según el valor de los dividen-
risdicción no coope- 2010 de 2019. Para
dos en UVT. Lo anterior, de
rante. En caso de que los dividendos no
conformidad con los artícu-
el beneficiario del di- gravados se aplica la
los 1.2.1.10.4 y 1.2.4.7.3 del
videndo se encuentre tarifa del 10 %.
DUT 1625 de 2016, sustitui-
en un país catalogado
dos por los artículos 3 y 4 del
como tal, se aplican
las tarifas de las per-
sonas naturales resi-
dentes contenidas en
Actualícese 339

Persona natural
no residente o
Tipo de sociedad
que reparte el
dividendo
convenio de doble
tributación
Para efectos del impues-
to de renta y su respectiva
Para efectos del im-
retención, se debe apli- Según los artículos 25
puesto de renta y su
car el segundo inciso del y 895 del ET (modifi-
respectiva retención
artículo 242 del ET, mo- cados por los artículos
se debe aplicar el
dificado por el artículo 35 84 y 77 de la Ley 2010
segundo inciso del
de la Ley 2010 de 2019, de 2019), todos los
artículo 246 del ET,
el cual indica que se debe dividendos que se dis-
modificado por el
aplicar inicialmente la ta- tribuyan a este tipo de
artículo 35 de la Ley
rifa del artículo 240 del ET socios no se conside-
2010 de 2019, el cual
modificado por el artículo ran ingreso de fuente
indica que se debe
7 de la Ley 2155 de 2021, nacional, siempre que
aplicar inicialmente la
según el período en el cual este no se encuentre
Dividendos de 2017 tarifa del artículo 240
Gravado sean pagados o abonados ubicado en un país
y siguientes del ET modificado
en cuenta. Posteriormente, catalogado como ju-
por el artículo 7 de la
a los dividendos gravados risdicción no coope-
Ley 2155 de 2021, se-
se les resta el valor calcu- rante. En caso de que
gún el período en el
lado antes y sobre el rema- el beneficiario del di-
cual sean pagados o
nente se aplica la tabla del videndo se encuentre
abonados en cuenta.
primer inciso del artículo en un país catalogado
Posteriormente, a los
242 del ET. Lo anterior, como tal, se aplican
dividendos gravados
de conformidad con los las tarifas de las per-
se les resta el valor cal-
artículos 1.2.1.10.4 y sonas naturales resi-
culado antes y sobre el
1.2.4.7.3 del DUT 1625 de dentes contenidas en
remanente se aplica la
2016, sustituidos por los el artículo 242 del ET.
tarifa del 10 %.
artículos 3 y 4 del Decreto
1457 de 2020.
régimen simple de tri-
butación modificado
con el artículo 74 de la
Ley 2010 de 2019.
En materia del im-
En materia del im-
puesto de renta y
En materia del impuesto de puesto de renta y su
su retención con-
renta y su retención con- retención conservan
servan la calidad de
servan su calidad como no la calidad de no cons-
no constitutivos de
constitutivos de renta ni titutivos de renta ni
renta ni ganancia
ganancia ocasional de con- ganancia ocasional de
Dividendos de años No ocasional de confor-
formidad con lo expuesto conformidad con lo
2016 y anteriores gravado midad con lo expues-
en los artículos 1.2.1.10.3 y expuesto en el artícu-
to en el artículo 245
1.2.4.7.1 del DUT 1625 de lo 246 del ET, versión
del ET, versión vi-
2016, modificado y sustitui- vigente hasta antes
gente hasta antes de
do por los artículos 2 y 4 del de las modificaciones
las modificaciones
Decreto 1457 de 2020. efectuadas por la Ley
efectuadas por la Ley
1819 de 2016.
1819 de 2016.


Persona natural
no residente o
Tipo de sociedad
que reparte el
dividendo
convenio de doble
tributación
renta aplica la tarifa de la
tabla del artículo 1.2.1.10.3
del DUT 1625 de 2016, mo-
dificado por el artículo 2
del Decreto 1457 de 2020.
En materia de retención en
la fuente, de acuerdo con A estos dividendos
lo indicado en el artículo les aplica la tarifa del
1.2.4.7.1 del DUT 1625 de 33 % para efectos del
2016, sustituido por el ar- impuesto y su reten-
tículo 4 del Decreto 1457 ción, de acuerdo con
Dividendos de años No hay claridad en la
Gravado de 2020, se aplica el 20 % lo establecido en el
2016 y anteriores norma.
si la persona natural es de- artículo 245 del ET,
clarante y 33 % en caso de versión vigente hasta
que no sea declarante. Para antes de las modifica-
este último, cuando el va- ciones efectuadas por
lor individual o acumulado la Ley 1819 de 2016.
de los pagos o abonos en
cuenta a favor de personas
naturales sea igual o supe-
rior a 1.400 UVT durante
el período gravable, la tarifa
de retención aplicable será
del 20 %.
Para efectos del impuesto de
renta y su respectiva reten-
se aplica lo dispues-
ción se aplica lo dispuesto
to en el artículo 245 Para efectos del im-
en el artículo 242 del ET,
del ET, modifica- puesto de renta y su
modificado por el artículo 35
do por el artículo respectiva retención
de la Ley 2010 de 2019. Para
51 de la Ley 2010 de se aplica lo dispuesto
los dividendos no gravados
2019. Para los divi- en el artículo 246 del
Dividendos de 2017 No se aplica la tarifa de la tabla
dendos no gravados ET, modificado por el
y siguientes gravado del inciso 1 de dicho artículo,
se aplica la tarifa del artículo 52 de la Ley
según el valor de los dividen-
10 %. Lo anterior, de 2010 de 2019. Para
dos en UVT. Lo anterior, de
conformidad con los los dividendos no
conformidad con los artícu-
artículos 1.2.1.10.5 gravados se aplica la
los 1.2.1.10.4 y 1.2.4.7.3 del
y 1.2.4.7.8 del DUT tarifa del 10 %.
DUT 1625 de 2016, sustitui-
1625 de 2016, susti-
dos por los artículos 3 y 4 del
tuidos por los artícu-
los 3 y 4 del Decreto
1457 de 2020.
Actualícese 341

Persona natural
no residente o
Tipo de sociedad
que reparte el
dividendo
convenio de doble
tributación
se debe aplicar el
Para efectos del impuesto segundo inciso del
de renta y su respectiva re- artículo 245 del ET,
tención se debe aplicar el modificado por el
se debe aplicar el
segundo inciso del artículo artículo 51 de la Ley
segundo inciso del
242 del ET, modificado por 2010 de 2019, el cual
artículo 246 del ET,
el artículo 35 de la Ley 2010 indica que se debe
modificado por el
de 2019, el cual indica que aplicar inicialmente la
se debe aplicar inicialmen- tarifa del artículo 240
2010 de 2019, el cual
te la tarifa del artículo 240 del ET (modificado
indica que se debe
del ET (modificado por el por el artículo 7 de la
aplicar inicialmente la
artículo 7 de la Ley 2155 de Ley 2155 de 2021) se-
tarifa del artículo 240
2021) según el período en gún el período en que
del ET (modificado
que sean repartidos; sin em- sean repartidos; sin
por el artículo 7 de la
bargo, se entiende que como embargo, se entiende
Ley 2155 de 2021) se-
los contribuyentes del régi- que como los contri-
gún el período en que
Dividendos de 2017 men simple tributan con las buyentes del régimen
Gravado sean repartidos; sin
y siguientes tarifas especiales del artículo simple tributan con
embargo, se entiende
908 del ET, de acuerdo con las tarifas especiales
que como los contri-
la actividad económica de del artículo 908 del
buyentes del régimen
la sociedad aplicarían tales ET, de acuerdo con la
simple tributan con
tarifas. Posteriormente, a los actividad económica
las tarifas especiales
dividendos gravados se les de la sociedad, apli-
del artículo 908 del
resta el valor calculado antes carían tales tarifas.
ET, de acuerdo con la
y sobre el remanente se apli- Posteriormente, a los
actividad económica
ca la tabla del primer inciso dividendos gravados
de la sociedad, apli-
del artículo 242 del ET. Lo se les resta el valor cal-
carían tales tarifas.
anterior, de conformidad culado antes y sobre el
Posteriormente, a los
con los artículos 1.2.1.10.4 remanente se aplica
dividendos gravados
y 1.2.4.7.3 del DUT 1625 la tarifa del 10 %. Lo
de 2016, sustituidos por los anterior, de conformi-
artículos 3 y 4 del Decreto dad con los artículos
1457 de 2020. 1.2.1.10.5 y 1.2.4.7.8
tarifa del 10 %.
del DUT 1625 de
2016, sustituidos por
los artículos 3 y 4 del


Persona natural
no residente o
Tipo de sociedad
que reparte el
dividendo
convenio de doble
tributación
Sociedad del exterior
Se aplica la tarifa
general vigente al
momento del pago
o abono en cuen-
ta, según el artículo
renta, aplica la tarifa de la
240 del ET, modifica-
tabla del artículo 1.2.1.10.3 No aplica impuesto
do por el artículo 7 de
Todos se del DUT 1625 de 2016, mo- en Colombia ni reten-
la Ley 2155 de 2021
Dividendos de años toman dificado por el artículo 2 del ción, pues tanto quien
(versión del artículo
2016 y anteriores como Decreto 1457 de 2020. No reparte los dividendos
246 del ET antes de la
gravados aplica retención en la fuente, como quien los recibe
modificación por par-
pues las sociedades del exte- no reside en el país.
te de la Ley 1819 de
rior no actúan como agentes
2016). No aplica reten-
de retención.
ción en la fuente, pues
las sociedades del ex-
terior no actúan como
agentes de retención.
Para efectos del impuesto
de renta se debe aplicar el
puesto de renta se
segundo inciso del artícu-
debe aplicar el segun-
lo 242 del ET, modificado
do inciso del artículo
por el artículo 35 de la Ley
246 del ET, modifi-
2010 de 2019, el cual indica
cado por el artículo
que se debe aplicar inicial-
52 de la Ley 2010 de
mente la tarifa del artículo
2019, el cual indica
240 del ET modificado por
que se debe aplicar
el artículo 7 de la Ley 2155
inicialmente la ta-
de 2021, según el período
rifa del artículo 240
en el cual sean pagados o No aplica impuesto del ET modificado
Todos se abonados en cuenta. Poste- en Colombia ni reten- por el artículo 7 de
Dividendos de 2017 toman riormente, a los dividendos ción, pues tanto quien la Ley 2155 de 2021,
y siguientes como gravados se les resta el valor reparte los dividendos según el período en
gravados calculado antes y sobre el como quien los recibe que sean repartidos.
remanente se aplica la tabla no reside en el país. Posteriormente, a los
del primer inciso del artícu-
dividendos gravados
lo 242 del ET. Lo anterior,
de conformidad con el ar-
tículo 1.2.1.10.4 del DUT
1625 de 2016, sustituido
tarifa del 10 %.
por el artículo 3 del Decreto
1457 de 2020. No aplica retención en
la fuente, pues las so-
No aplica retención en la
ciedades del exterior
fuente, pues las sociedades
no actúan como agen-
del exterior no actúan como
tes de retención.
agentes de retención.
Actualícese 343
2.1.10 Retención en la fuente por pagos con tarjeta débito o crédito
Según lo indicado en el artículo 1.3.2.1.8 del DUT 1625 de 2016, los pagos o abonos en cuenta
por concepto de ventas de bienes o servicios realizadas a través de los sistemas de tarjetas de
débito y/o crédito se encuentran sometidos a una retención en la fuente del 1,5 %.
Dicha retención debe ser practicada por las respectivas entidades emisoras de tales tarjetas en
el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afi-
liados, sobre el valor total de los pagos o abonos efectuados, antes de descontar la comisión que
corresponde a la emisora de la tarjeta y descontando el IVA generado por la operación gravada.
Así mismo, mediante el Concepto 25079 de 2018, la Dian concluyó que dicha retención es pro-
cedente aun cuando dichos pagos se hagan a través de una plataforma de pago. Por lo anterior,
la retención practicada por la entidad emisora de la tarjeta no exime de la retención en la fuente
que debe realizar el pagador en los términos del artículo 368 del ET, pues no existe una norma
que establezca que aplica una u otra retención y que además se configuran como dos hechos
distintos sobre los cuales aplica retención en la fuente en cada uno.
Por otra parte, por medio del Concepto 28570 de 2019, la Dian precisó la responsabilidad de
las entidades financieras y pasarela de pagos en la expedición de los respectivos certificados de
retención, para lo cual se indicaron los siguientes escenarios:
2.1.10.1 Retención en la fuente en los pagos directos con tarjetas débito y crédito
En operaciones de compra de bienes y prestación de servicios, cuando el pago se realiza por

medio de tarjetas débito o crédito, el beneficiario de dicho pago, es decir, la cuenta destino del
comercio que vende, es objeto de la referenciada retención en la fuente que realiza el emisor
de la tarjeta o las entidades adquirientes o pagadoras (entidades bancarias que disponen de los
recursos de las cuentas para efectuar el pago).
Así las cosas, de la cuenta pagadora se debita el pago que, una vez validadas las respectivas auto-
rizaciones, será puesto en la cuenta destino del comercio vendedor. De esta manera, la entidad
emisora de la tarjeta pagadora o adquiriente actúa como agente retenedor y, por consiguiente,
debe declarar y pagar las retenciones de acuerdo con las normas vigentes, suponiendo así la
responsabilidad de estas frente a la expedición de los certificados de retención en la fuente
respectivos.
2.1.10.2 Retención en la fuente en pagos con tarjetas débito y crédito cuando la operación se
realiza por internet e interviene una pasarela de pagos
En el Concepto Dian 25079 de 2018 se indica que en las transacciones de venta a través de
internet es necesario garantizar, entre otros aspectos, la seguridad de la operación y permitir
el pago, razón por la cual intervienen las pasarelas que justamente cumplen con el objetivo de
relacionar al vendedor y al comprador, así como con las redes de pagos y/o entidades adminis-
tradoras de tarjetas.

Por consiguiente, cuando, por ejemplo, interviene una pasarela que recibe los pagos en nombre
del vendedor, esta opera como si fuera la beneficiaria del pago que se identifica ante la entidad
emisora de la tarjeta, adquiriente o pagadora como tal, informando sus cuentas como destino
del respectivo pago.
Como se vio en el apartado anterior, cuando el pago se efectúa con tarjeta débito o crédito, la
entidad emisora, adquiriente o pagadora debe practicar la retención en la fuente a título del
impuesto de renta a una tarifa del 1,5 %. Sin embargo, para el agente retenedor es clara la re-
lación contractual entre la pasarela de pagos y el vendedor, siendo ajeno al mismo negocio de
intermediación entre estos dos actores.
En consonancia con lo señalado, la entidad emisora, adquiriente o pagadora, en calidad de

agente retenedor, debe practicar la retención en la fuente a la pasarela de pagos que informó
como cuenta destino del pago sus propias cuentas y expedirle a la misma el certificado de re-
tención respectivo por ser el titular de la cuenta destino del pago.
Posteriormente, la pasarela de pagos debe transferir al comercio el valor de la venta que será
disminuido por la retención en la fuente que efectivamente fue practicada y se encuentra sopor-
tada en el certificado expedido por el agente retenedor; retención que recae sobre el destinata-
rio o beneficiario del ingreso. Por tal motivo, la pasarela de pagos no puede generar un nuevo
certificado de retención en la fuente, pues esta no actúa como agente retenedor y tampoco es el
verdadero sujeto pasivo de la retención.
Sin embargo, la pasarela de pagos, como mandataria del vendedor, deberá expedirle a este una
certificación en la que conste que tiene la calidad de mandante y se detallen los ingresos recibi-
dos por él y las retenciones que sobre ese valor le fueron practicadas, sin perjuicio de facilitarle
copia del certificado expedido por la entidad que actuó como agente retenedor.
Finalmente, este documento le permite al vendedor, como verdadero destinatario de los pagos,
hacer valer dichas retenciones como un menor valor del impuesto a cargo en su declaración de
renta (artículo 1.2.4.11 del DUT 1625 de 2016).
“Artículo 1.2.4.11 [del DUT 1625 de 2016]. El mandante declarará los ingresos y solicitará
Retención en la fuente en mandato. En los con- los respectivos costos, deducciones, impuestos
tratos de mandato, incluida la administración descontables y retenciones en la fuente, según la
delegada el mandatario practicará al momento información que le suministre el mandatario, el
del pago o abono en cuenta, todas las retencio- cual deberá identificar en su contabilidad los in-
nes del impuesto sobre la renta, ventas, y timbre gresos recibidos para el mandante y los pagos y
establecidas en las normas vigentes, teniendo en retenciones efectuadas por cuenta de este.
cuenta para el efecto la calidad del mandante.
Así mismo, cumplirá todas las obligaciones inhe- (…)”.
rentes al agente retenedor.
(…)
Debe tenerse en cuenta que en virtud del contrato entre el vendedor y la pasarela de pagos, para
efectos de las comisiones o remuneración pactada por su servicio de intermediación (ingreso para
la pasarela de pagos), esta se encuentra sujeta a retención en la fuente por parte del mandante.
Actualícese 345
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2.1.11 Retención en la fuente en la enajenación de activos fijos
Un activo fijo se entiende como aquel que no está destinado a la comercialización, sino para ser
utilizado, explotado o para generar ingresos a través de su uso, como es el caso de los automó-
viles, la maquinaria, los edificios, muebles, terrenos, entre otros.
En este sentido procede la retención en la fuente, cuando, con ocasión de una transacción,
alguien compra un activo fijo a otro, por lo que tal retención debe ser practicada por el compra-
dor. Así las cosas, el artículo 401 del ET y el 1.2.4.9.1 del DUT 1625 de 2016, aplicable a otros
ingresos tributarios, señala que la tarifa de retención en la fuente por concepto de la enajena-
ción de activos fijos diferentes a los de personas naturales, contemplados en el artículo 398 del
mismo estatuto, es del 2,5 % para los obligados a declarar renta.
El artículo 1.2.4.9.1 del DUT 1625 de 2016 en referencia también señala que cuando se trate de
enajenación de bienes raíces destinados a vivienda se retendrá el 1 % sobre las primeras 20.000
UVT ($760.080.000 por el año gravable 2022) y un 2,5 % sobre el resto, al igual que para aque-
llos casos en los que el bien raíz tenga un uso diferente al ya mencionado.
Para el caso de la enajenación de activos fijos por parte de personas naturales, el artículo 398 del
ET dispone que tales pagos o abonos en cuenta estarán sometidos a una tarifa del 1 % aplicable
al valor de la enajenación. Dicha retención debe cancelarse previo a la enajenación del bien,
ante el notario, en el caso de los bienes raíces; ante las oficinas de tránsito, cuando se trate de
vehículos; o ante las entidades autorizadas para el recaudo de los impuestos, en los demás casos.
Cabe indicar que lo expresado en el artículo 1.2.4.9.1 supone que no hay lugar a retención
cuando el valor de la enajenación es inferior a 27 UVT ($1.026.108 por el año gravable 2022).

por enajenación de activos fijos
Personas naturales Personas jurídicas
Cuando se trate
de adquisición
Cuando el bien de bienes raíces
raíz tenga una cuya destinación
destinación o uso sea vivienda de
1 %. 2,5 %.
distinto a vivienda habitación, se aplica
de habitación, la un 1 % sobre las
retención es del 2,5 %. primeras 20.000 UVT
y un 2,5 % sobre el
valor restante.

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2.1.12 Retención en la fuente por ganancias ocasionales
Como se abordó en la descripción inicial del apartado 2.1 de esta publicación, el término “ga-
nancia ocasional” hace referencia a un tributo complementario al impuesto de renta. Las ga-
nancias ocasionales se encuentran enunciadas en los artículos 299 a 306-1 del ET. A partir del
artículo 307 del ET, se detallan las ganancias ocasionales que tienen el carácter de exentas.
Para efectos tributarios, estas ganancias presentaron una novedad determinante, luego de la
Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de
octubre 16 de 2019) y la Ley 2010 de 2019 vigente a partir de 2020, pues con estas normas se
dispuso que los ingresos por concepto de indemnizaciones por seguros de vida deben ser de-
clarados en la categoría de ganancia ocasional.
Lo anterior se define en virtud de la derogatoria del artículo 223 del ET y la adición del artículo
303-1 del mismo estatuto por parte de los artículos 122 y 28 de la Ley 1943 de 2018, y posterior-
mente por parte de los artículos 160 y 36 de la Ley 2010 de 2019, respectivamente.
Antes de estas normas, las indemnizaciones por seguro de vida constituían renta ordinaria
exenta del impuesto de renta y complementario, sin someterse a límite individual, por lo que
debían declararse en la cédula de rentas no laborales.
Ahora bien, a partir del 2019 se indicó que tales ingresos tendrían el tratamiento de ganancia
ocasional y, en consecuencia, estarían gravados con dicho impuesto en la parte que excediera
de 12.500 UVT ($475.050.000 por el año gravable 2022).
En este orden de ideas, las ganancias ocasionales pueden clasificarse en:
Artículo 300 del ET.

Utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos por dos años
o más.

Utilidad en la liquidación de sociedades con existencia igual a dos
años o más.
Ganancias Artículo 302 del ET.

ocasionales Herencias, legados y donaciones.

Indemnizaciones por seguros de vida.

Loterías, premios, rifas, apuestas y similares.
Actualícese 347
A continuación, una descripción de cada una:
a. Utilidad en la enajenación de activos fijos poseídos por dos años o más. Según lo esta-
blecido en el artículo 300 del ET, son considerados ganancias ocasionales los ingresos pro-
venientes de la enajenación de bienes de cualquier naturaleza que hayan sido poseídos por
los contribuyentes por dos años o más. La cuantía sujeta al impuesto de ganancia ocasional
se determina por la diferencia entre el precio de la enajenación y el costo fiscal del activo
enajenado.
En relación con lo expuesto, es necesario tener presentes las modificaciones efectuadas por
el artículo 61 de la Ley 2010 de 2019 al artículo 90 del ET “Determinación de la renta bruta
en la enajenación de bienes y servicios”.
Con dichas modificaciones se pretende eliminar la práctica de escriturar un bien inmueble

por un valor inferior al real, lo cual afecta el recaudo del impuesto de renta y su comple-
mentario de ganancias ocasionales.
La tarifa aplicable a esta ganancia ocasional es del 10 %.
Precisiones sobre el artículo 90 del ET
Luego de la modificación efectuada al artículo 90 del ET, por parte del artículo 53 de la Ley
1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de
octubre 16 de 2019) y ratificado posteriormente por el artículo 61 de la Ley 2010 de 2019,
se estableció que el precio de venta que se aceptará fiscalmente en relación con la venta de
activos y la prestación de servicios debe corresponder al precio comercial promedio, que
no se podrá apartar en más de un 15 % respecto de los precios establecidos en el comercio
de estos bienes y servicios.
En lo que concierne a la venta de bienes raíces, adicionalmente se exige que el precio de

venta se consulte en las listas de precios, bases de datos o cualquier otro mecanismo para
determinar el valor comercial de los mismos.
De igual forma, en el valor de la escritura se debe declarar, bajo la gravedad de juramento,

que el precio señalado en dicho documento no ha sido objeto de pactos privados en los
cuales se señale un valor diferente. Si esta afirmación no se realiza, la base gravable de los
impuestos de renta, ganancia ocasional, registro y derechos notariales se multiplicará por
cuatro.
Asimismo, para la aceptación del costo fiscal del bien raíz comprado, cuando se requiera
revender en el futuro, el contribuyente debe haber realizado el desembolso del valor total
de la compra a través de entidades financieras.
b. Utilidad en la liquidación de las sociedades con existencia igual a dos años o más.
Como lo manifiesta el artículo 301 del ET, los valores recibidos por la liquidación de socie-
dades de cualquier naturaleza, correspondientes al exceso del capital aportado o invertido,
cuando la ganancia no sea por rentas, reservas o utilidades comerciales repartibles o par-

ticipaciones, se considera ganancia ocasional siempre que la sociedad de la que se recibe

dicho exceso haya cumplido dos o más años de existencia a la fecha de liquidación.
El valor sujeto al impuesto se determina al momento de la liquidación social de la compa-

ñía y la tarifa aplicable por dicho concepto es del 10 %.
c. Herencias, legados y donaciones. El artículo 302 del ET declara que los ingresos prove-
nientes de herencias, legados, donaciones o cualquier acto jurídico celebrado inter vivos a
título gratuito y lo percibido como porción conyugal, se consideran ganancia ocasional.
¿A qué se refiere cada uno de estos conceptos?
• Herencias. Son todas las asignaciones representadas en dinero o en especie que deja
una persona a otra al fallecer. Estas asignaciones se otorgan a título universal, es decir
que el heredero es quien recibe la totalidad de los bienes y obligaciones dejadas por la
persona.
• Legados. Son asignaciones específicas que deja una persona a otra al fallecer y se en-
cuentran escritas en un testamento en el cual se especifica el bien o derecho que le
corresponde al legatario (quien recibe la asignación). Este responderá únicamente por
las obligaciones que se generan a partir de la cuota que le fue asignada.
• Donaciones. Son las entradas de bienes materiales e inmateriales que de forma gra-
tuita percibe una persona o entidad. Para que exista una donación debe haber una
disminución en el patrimonio del donante (quien transfiere el bien o el dinero) y un
aumento en el patrimonio del donatario (quien recibe la transferencia). Cuando existe
un contrato de donación, tanto el donante como el donatario deben estar de acuerdo,
pero la responsabilidad debe ser unilateral en razón a que la obligación principal recae
sobre el donante, quien al firmar el contrato se ve en la obligación a transferir las asig-
naciones que han sido pactadas.
• Porción conyugal. Es “la parte del patrimonio de una persona difunta, que la ley asig-
na al cónyuge sobreviviente que carece de lo necesario para su congrua subsistencia”
(artículo 1230 del Código Civil). En otras palabras, es la parte del patrimonio que
recibe la pareja sobreviviente de la persona que fallece, con el fin de cubrir los valores
necesarios que le permitan una subsistencia digna.
• Acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito. Hace referencia a cualquier acto
voluntario celebrado entre dos personas vivas en el que una parte le otorga a la otra un
derecho reconocido en dinero o en especie, sin recibir contraprestación alguna.
Conforme lo establece el artículo 303 del ET, para determinar la base gravable del im-
puesto se debe tener en cuenta el valor de dichos bienes y derechos a diciembre 31 del
año inmediatamente anterior a la fecha de liquidación de la sucesión o del perfecciona-
miento del acto de donación, o del acto jurídico inter vivos celebrado a título gratuito,
según aplique en cada caso.
Actualícese 349
En dicho artículo se mencionan las reglas a considerar en relación con ciertos bienes y
derechos, como se expone a continuación:
Reglas para determinar la base gravable en algunos bienes y derechos
Concepto Base gravable

Sumas dinerarias Valor nominal.
Oro y demás metales
Valor comercial.
preciosos
Avalúo comercial fijado anualmente por el Ministerio de Transporte mediante
Vehículos automotores
resolución.
Valor determinado mediante la aplicación del artículo 272 del ET, el cual
Acciones, aportes y hace referencia a que estos deben ser declarados por su costo fiscal. Cuando
demás derechos en los contribuyentes se encuentren obligados a utilizar sistemas especiales de
sociedades valoración, el valor patrimonial será el resultante de dichos mecanismos de
valoración.
Créditos Valor nominal.
Valor comercial en moneda nacional, de acuerdo con la tasa oficial de cambio
Bienes y créditos en que regía el último día hábil del año anterior al de la liquidación de la sucesión
moneda extranjera o al de perfeccionamiento del acto de donación o del acto jurídico inter vivos
celebrado a título gratuito.
Costo de adquisición más los descuentos o rendimientos causados y no cobra-
dos hasta el último día del período gravable.
Títulos, bonos,
certificados y Cuando dichos documentos coticen en bolsa, la base para la determinación
otros documentos del valor patrimonial y el rendimiento causado será el promedio de transac-
negociables que ciones en bolsa del último mes del período gravable.
generan intereses
Si no se cotizan en bolsa, el rendimiento causado será el que corresponda al
y rendimientos
tiempo de posesión del título, dentro del concerniente ejercicio, en proporción
financieros
al total de rendimientos generados por el respectivo documento desde su emi-
sión hasta su redención.
Derechos fiduciarios El 80 % del valor determinado con la aplicación del artículo 271-1 del ET.
Para los obligados a llevar contabilidad: costo fiscal.
Inmuebles Para los no obligados a llevar contabilidad: el mayor valor entre el costo de
adquisición, el costo fiscal, el autoavalúo o el avalúo catastral actualizado al
final del ejercicio, sin perjuicio de lo previsto en los artículos 72 y 73 del ET.
d. Indemnizaciones por seguro de vida. Por medio del artículo 160 de la Ley 2010 de 2019
se derogó el artículo 223 del ET. Este hacía referencia a que las indemnizaciones recibidas
por concepto de seguros de vida durante el año o período gravable serían consideradas
como exentas para efectos del impuesto de renta y su complementario de ganancias oca-
sionales.
Así mismo, con el artículo 36 de la mencionada Ley se adicionó el artículo 303-1 al ET para
establecer que a partir del año gravable 2020 los ingresos por indemnizaciones de seguros
de vida están gravados con la tarifa aplicable a las ganancias ocasionales del 10 % en el
monto que exceda las 12.500 UVT ($475.050.000 por el año gravable 2022).

De esta manera, las personas naturales residentes o no residentes del régimen ordinario,
obligadas o no a llevar contabilidad, que perciban ingresos por este concepto por parte de
una compañía de seguros, serán objeto de retención del 2,5 % (residente) o del 10 % (no
residente) sobre el valor que sobrepase el límite antes mencionado.
e. Loterías, premios, rifas, apuestas y similares. El artículo 304 del ET dispone que los in-
gresos recibidos por estos conceptos son considerados ganancias ocasionales. Si se perci-
ben en dinero, el valor sujeto al impuesto se determina por lo que el contribuyente recibe
efectivamente; si son en especie, este se define por el avalúo comercial del bien al momento
de recibir los ingresos. La tarifa aplicable para este tipo de ingresos es del 20 %.
El artículo 306 del ET señala que para los valores recibidos por este concepto el impuesto
debe ser retenido por las personas naturales o jurídicas encargadas del pago, justo al mo-
mento de efectuarse.
Tarifas del impuesto a las ganancias ocasionales
Las ganancias ocasionales que reciban las sociedades nacionales y extranjeras, personas natura-
les con residencia y extranjeras sin residencia, tendrán una tarifa única del 10 %. Se exceptúan
las provenientes de la obtención de premios por medio de rifas, loterías, apuestas o concursos;
en este caso, la tarifa aplicable será del 20 %, independientemente de quien lo reciba.
Sociedades y entidades nacionales (artículo 313 del ET).
10 % Personas naturales residentes (artículo 314 del ET)
Personas naturales extranjeras sin residencia (artículo 316 del ET).
20 % Ganancias ocasionales por loterías, premios, rifas, apuestas y similares (artículo 317 del ET).
Actualícese 351
2.1.12.1 Ganancias ocasionales exentas
Además de la exención estipulada para las indemnizaciones por seguros de vida de la que trata
el artículo 303-1 del ET, el artículo 306-1 del mismo estatuto establece que los premios por
concepto de apuestas y concursos hípicos o caninos obtenidos por carreras de caballos o canes,
en hipódromos o canódromos legalmente establecidos, son exentos en el valor que no exceda
de 410 UVT ($15.581.640 por el año gravable 2022).
Igualmente, las normas establecidas entre los artículos 307 al 311-1 del ET señalan otros rubros
considerados como ganancias ocasionales exentas, así:
a. Las primeras 7.700 UVT ($292.630.800 por el año gravable 2022) del valor de un inmueble
de vivienda urbana patrimonio del causante (numeral 1 del artículo 307 del ET).
b. Las primeras 7.700 UVT ($292.630.800 por el año gravable 2022) del valor de un inmueble
de vivienda rural patrimonio del causante, independientemente de que dicho inmueble
haya estado destinado a vivienda o a explotación económica. Esta exención no aplica para
las casas quintas o fincas de recreo (numeral 2 del artículo 307 del ET).
c. Las primeras 3.490 UVT($132.633.960 por el año gravable 2022) del valor de las asigna-
ciones que por concepto de la porción conyugal, herencia o legado, reciban el conyugue
supérstite y cada uno de los herederos o legatarios, según aplique en cada caso (numeral 3
del artículo 307 del ET).
d. El 20 % del valor de los bienes y derechos recibidos por personas diferentes de los legitima-
rios y/o el cónyuge supérstite, por concepto de herencias y legados, y aquellos recibidos por
concepto de donaciones y de otros actos jurídicos inter vivos celebrados a título gratuito,
sin exceder las 2.290 UVT ($87.029.160 por el año gravable 2022) (numeral 4 del artículo
307 del ET).
e. Los libros, ropa y utensilios de uso personal, y el mobiliario de la casa del causante (nume-
ral 5 del artículo 307 del ET).
f. Las donaciones en favor de personas damnificadas por la actividad volcánica del Nevado del
Ruiz que hagan tanto el Fondo de Reconstrucción Resurgir, como las entidades que laboran
en la rehabilitación de las zonas afectadas por este fenómeno natural (artículo 309 del ET).
g. El pago de intereses, comisiones y demás conceptos relacionados con operaciones de crédi-

to público externo y con las asimiladas a estas, cuando se realice a personas sin residencia
o domicilio en el país (artículos 310 y 218 del ET).
h. Las primeras 7.500 UVT ($285.030.000 por el año gravable 2022) de la utilidad generada en
la venta de la casa o apartamento de habitación de las personas naturales contribuyentes del
impuesto de renta y complementario, siempre y cuando la totalidad de los dineros recibidos
por la venta sean depositados en las cuentas AFC y destinados a la adquisición de otra vivien-
da, o para el pago total o parcial de uno o más créditos hipotecarios vinculados directamente
con la casa o apartamento de habitación objeto de venta (artículo 311-1 del ET).

2.1.12.2 Retención en la fuente a título de ganancia ocasional por loterías, rifas, apuestas y
similares
Los artículos 306 y 402 del ET indican que cuando se trate de pagos por concepto de premios,
loterías, rifas, apuestas y similares, el impuesto a las ganancias ocasionales debe ser retenido
por las personas naturales o jurídicas encargadas de efectuar el pago en el momento del mismo.
En consonancia con lo anterior, el artículo 404-1 del ET señala que tal retención procede cuan-
do el valor del pago o abono en cuenta supere las 48 UVT ($1.824.192 por el año gravable 2022).
Así mismo, el artículo 1.2.5.1 del DUT 1625 de 2016 establece que la tarifa de retención por
este concepto corresponde al 20 % del respectivo pago o abono en cuenta, por lo que puede
concluirse que la totalidad del impuesto por ganancia ocasional es objeto de retención.
2.1.12.3 Retención en la fuente en indemnizaciones por seguros de vida
A partir del 2019, las indemnizaciones por seguro de vida tienen el tratamiento de ganancia
ocasional como fruto de las modificaciones efectuadas por las leyes 1943 de 2018 y 2010
de 2019, independientemente del tipo de persona que lo reciba. Por otra parte, la norma
del artículo 303-1 del ET permite tratar como exento un valor equivalente a 12.500 UVT
Dado lo anterior, aquellas personas natura-

TIPS TRIBUTARIOS
les residentes o no residentes que permanez-
can en el régimen ordinario y aquellas que
La retención de la que trata el artículo 401-2
hayan optado por inscribirse en el régimen del ET solo aplica para indemnizaciones dife-
simple de tributación52 cuando perciban in- rentes a las obtenidas de la relación laboral
gresos por seguros de vida, estarán sujetos a o legal y reglamentaria que forman renta or-
dinaria.
una retención con la tarifa de los artículos
401 o 415 del ET, esto es: un 2,5 % si el bene-
ficiario es residente o un 10 % si es no residente, sobre el monto que supere las 12.500 UVT.
A las personas que hayan decidido acogerse al régimen simple de tributación les aplicará el
mismo tratamiento, considerando que el parágrafo 6 del artículo 908 del ET indica que en el
régimen simple las ganancias ocasionales se tratan de la misma forma que si el contribuyente
perteneciera al régimen ordinario.
Por tanto, la compañía de seguros le practicará retención en la fuente a título de ganancia oca-
sional con la tarifa del artículo 401 del ET, del 2,5 %, pero solo sobre los valores que superen
las 12.500 UVT, pues los artículos 911 del ET y 1.5.8.3.1 del DUT 1625 de 2016 modificado por
el artículo 2 del Decreto 1091 de 2020, indican que a los inscritos en el régimen simple solo les
dejarán de practicar retenciones a título de renta y a título de ICA, y por consiguiente, se les
deberán practicar retenciones a título de IVA, GMF y de ganancia ocasional.
52 Los contribuyentes del régimen simple deben liquidar su impuesto de ganancia ocasional de forma independiente en razón a que
este impuesto no fue integrado ni sustituido en el impuesto simple, por lo que se encuentran sujetos a retención por dicho concepto
y a actuar como agentes de retención por el mismo, según sea el caso.
Actualícese 353
2.1.12.4 Retención en la fuente sobre premios obtenidos por el propietario del caballo o can en
concursos hípicos o similares
Según lo indicado en el artículo 306-1 del ET, los premios por concepto de apuestas y concur-
sos hípicos o caninos que se obtengan por concepto de carreras de caballos o canes, cuyo valor
no exceda de 410 UVT ($15.581.640 por el año gravable 2022), no se encuentran sometidos al
impuesto de ganancia ocasional ni a retención en la fuente.
Ahora bien, el mismo artículo señala que cuando el premio sea obtenido por el propietario del
caballo o can acreedor del premio como recompensa por la clasificación en una carrera, dicho
premio se gravará como renta a la tarifa aplicable por el contribuyente y podrá ser afectado con
los costos y gastos previstos para el impuesto de renta.
También se indica que el Gobierno fijaría la tarifa de retención aplicable sobre el pago o abono
en cuenta, aspecto que finalmente quedó establecido en el artículo 1.2.5.4 del DUT 1625 de
2016, en un 10 % sobre el valor bruto del premio recibido.
2.1.12.5 Retención en la fuente sobre ganancias ocasionales pagadas al exterior
El artículo 415 del ET señala en su segundo inciso que para el caso de las ganancias ocasionales
pagadas o abonadas en cuenta a beneficiarios del exterior (sociedades u otras entidades extran-
jeras sin domicilio en el país, personas naturales extranjeras sin residencia, sucesiones ilíquidas
de extranjeros que no eran residentes), la retención en la fuente es del 10 % sobre el valor bruto
del respectivo pago o abono en cuenta.
2.1.13 Retención en la fuente por pagos al exterior
Para contextualizar lo relacionado con la retención en la fuente por pagos al exterior, debe
tenerse claro cuándo se genera dicha retención. Según lo establecido en el artículo 406 del ET,
esta retención procede en el momento en que un pago o abono en cuenta desde Colombia for-
ma un ingreso de fuente nacional, por lo que es necesario precisar lo expuesto en los artículos
24 y 25 del ET, tal como se referenció en el apartado 2.1 de esta publicación:
a. Ingresos considerados de fuente nacional. De acuerdo con el artículo 24 del ET, los in-
gresos de fuente nacional son los provenientes de la explotación de bienes materiales e
inmateriales dentro del país y la prestación de servicios dentro de su territorio, de manera
permanente o transitoria, con o sin establecimiento propio. Igualmente, son los obtenidos
en la enajenación de bienes materiales e inmateriales, a cualquier título, que se encuentren
dentro del país al momento de su enajenación.
Dichos ingresos de fuente nacional incluyen, entre otros, los siguientes:
i. Las rentas de capital que provengan de inmuebles ubicados en el país, como arrenda-
mientos o censos.

ii. Las utilidades que provengan de la enajenación de bienes inmuebles ubicados en el

país.
iii. Los provenientes de bienes muebles que se exploten en el país.
iv. Los intereses producidos por créditos poseídos en el país o vinculados económicamen-
te a él, exceptuando los intereses provenientes de créditos transitorios originados en la
importación de mercancías y en sobregiros o descubiertos bancarios.
v. Las rentas de trabajo como sueldos, comisiones, honorarios, compensaciones por ac-
tividades culturales, artísticas, deportivas y similares, o por la prestación de servicios
por personas jurídicas, cuando el trabajo o la actividad se desarrolle dentro del país.
vi. Las compensaciones por servicios personales pagados por el Estado colombiano, cual-
quiera que sea el lugar donde se haya prestado.
vii. Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza derivados de la explotación de toda

especie de propiedad industrial, del know how o de la prestación de servicios de asis-
tencia técnica, así como también, los procedentes de la propiedad literaria, artística y
científica.
viii. La prestación de servicios técnicos que se suministren en el país o desde el exterior.
ix. Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades colombianas domicilia-

das en el país.
x. Los dividendos o participaciones de colombianos residentes que provengan de socie-

dades o entidades extranjeras que tengan negocios o inversiones en Colombia, ya sea
directamente o por conducto de otras.
xi. Los ingresos originados en el contrato de renta vitalicia, si los beneficiarios son resi-
dentes en el país y si el precio de la renta está vinculado económicamente al mismo.
xii. Las utilidades derivadas de la explotación de fincas, minas, depósitos naturales y bos-
ques ubicados dentro del territorio nacional; además de las resultantes de la fabrica-
ción o transformación industrial de mercancías o materias primas dentro del país.
xiii. Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro del país.
xiv. Para el contratista, el valor total del respectivo contrato, en el caso de los denominados
“llave en mano” y otros de confección de obra material.
xv. Primas de reaseguros concedidas por entidades aseguradoras colombianas a entidades

del exterior.
Actualícese 355
b. Ingresos no considerados de fuente nacional. El artículo 25 del ET modificado por el

artículo 84 de la Ley 2010 de 2019, indica las siguientes operaciones como no genera-
doras de renta en el país:
i. Los siguientes créditos obtenidos en el exterior, que tampoco se entienden poseídos en

el país:
• Los créditos a corto plazo53 originados en la importación de mercancías y servicios

y en sobregiros o descubiertos bancarios.
• Los créditos destinados a la financiación o prefinanciación de exportaciones.
• Los créditos que se obtengan de no residentes, denominados y/o desembolsados

en moneda legal o extranjera, las corporaciones financieras, las cooperativas fi-
nancieras, las compañías de financiamiento comercial, los bancos, Bancoldex,
Finagro, Findeter y las sociedades mercantiles sometidas a vigilancia de la Super-
intendencia de Sociedades bajo un régimen de regulación prudencial, cuyo objeto
exclusivo sea la originación de créditos. El endeudamiento debe ser destinado al
desarrollo de su objeto social.
• Los créditos para operaciones de comercio exterior e importación de servicios,

realizados por intermedio de Bancoldex, Finagro y Findeter. Cabe recordar que
los intereses sobre estos créditos no están gravados con el impuesto de renta; así,
quienes hagan pagos o abonos en cuenta por concepto de dichos intereses no se
encuentran obligados a efectuar retención en la fuente.
ii. Los ingresos derivados de los servicios técnicos de reparación y mantenimiento de

equipos prestados en el exterior. Esto quiere decir que quienes realicen pagos o abo-
nos en cuenta por dichos conceptos no se encuentran obligados a efectuar retención
en la fuente.
iii. Los ingresos obtenidos de la enajenación de mercancías extranjeras de propiedad de

sociedades extranjeras o de personas sin residencia en el país, que se hayan introdu-
cido desde el exterior a centros de distribución de logística internacional, ubicados
en aeropuertos internacionales, y puertos marítimos y fluviales ubicados únicamente
en los departamentos de Guainía, Vaupés, Putumayo y Amazonas, habilitados por la
Dian. Si las sociedades extranjeras o personas sin residencia en el país, propietarias de
dichas mercancías, tienen algún tipo de vinculación económica en el país, es requisito
esencial para que proceda dicho tratamiento que sus vinculados económicos o partes
relacionadas en el país no obtengan beneficio alguno asociado a la enajenación de las
mercancías.
iv. Los ingresos provenientes del transporte aéreo o marítimo internacional para las em-
presas residentes fiscales colombianas.
53 Se entiende por corto plazo un máximo de seis meses.

v. Los dividendos distribuidos por sociedades pertenecientes al régimen CHC a personas

no residentes, siempre que provengan de rentas atribuibles a actividades realizadas por
entidades no residentes.
vi. La prima en colocación de acciones distribuida por sociedades pertenecientes al régi-

men CHC a personas no residentes, siempre que esta provenga de rentas atribuibles a
actividades realizadas por entidades no residentes.
vii. Las rentas derivadas de la venta o transmisión de las acciones de una CHC por parte de
una persona no residente, respecto a la proporción de la venta correspondiente el valor
creado por entidades no residentes.
Así las cosas, si, por ejemplo, una entidad en Colombia adquiere mercancías del exterior, según el
artículo 25 en referencia no constituye ingreso de fuente nacional y, en consecuencia, no procede
la retención en la fuente. Ahora bien, si alguien del exterior viene a prestar un servicio de consul-
toría en una empresa en Colombia, los recursos pagados por la consultoría se consideran ingresos
de fuente nacional y, por lo tanto, se tiene que practicar retención en la fuente a título de renta.
En relación con los pagos en el exterior, es preciso tener en cuenta cada una de las indicaciones
establecidas en los artículos 406 a 416 del ET, así:
Indicaciones de los artículos 406 a 416 del ET para pagos en el exterior
Artículo/tema Descripción
Este artículo señala que deberán retener a título del impuesto de renta quienes hagan pa-
gos o abonos en cuenta por concepto de rentas sujetas a impuesto en Colombia. No aplica
ningún requisito, como el establecido en el artículo 368-2 del ET, para el caso de las per-
sonas naturales que deben actuar como agentes de retención. Indistintamente del tipo de
persona (natural o jurídica), si realiza pagos en el exterior que formen ingresos de fuente
nacional debe practicar retención en la fuente al beneficiario del pago, que puede ser:
406 del ET – Casos en
los que debe efectuarse • Sociedad u otra entidad extranjera sin domicilio en el país.
la retención. • Persona natural extranjera sin residencia en Colombia. Respecto a este punto median-
te el Concepto 16385 de 2015, la Dian aclaró que luego de los cambios introducidos
por la Ley 1607 de 2012 esta norma no solo aplica a los terceros que sean personas na-
turaleza extranjeras sin residencia en Colombia, sino también a las personas naturales
nacionales sin residencia en Colombia.
• Sucesión ilíquida de extranjeros que no eran residentes en Colombia.
En este artículo se establece que la retención en la fuente para los dividendos y partici-
paciones recibidos por sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio principal
en el país será la indicada en el artículo 245 del ET, modificado por el artículo 51 de la
Ley 2010 de 2019.
El artículo 245 en referencia indica que los pagos por tales conceptos que correspondan a
dividendos y participaciones no gravados estarán sometidos a un impuesto del 10 % que
407 – Tarifas deberá ser retenido en la fuente.
para dividendos y
Por otro lado, los dividendos considerados como gravados están sometidos a la tarifa
participaciones.
general de la que trata el artículo 240 del ET, modificado por el artículo 7 de la Ley 2155
de 2021, según el período en el que dichos dividendos y participaciones sean pagados
o abonados en cuenta. Por el año gravable 2022, la tarifa general corresponde al 35 %.
Posteriormente, a tales ingresos gravados se les resta el impuesto determinado a la tarifa ge-
neral y al remanente se le aplica la tarifa del 10 % que se aplicó a los dividendos no gravados.
Actualícese 357
Este artículo indica la tarifa para cada una de dichas rentas:
• Para los pagos o abonos en cuenta por intereses, comisiones, honorarios, regalías,
arrendamientos, compensaciones por servicios personales o explotación de toda espe-
cie de propiedad literaria, artística y científica, explotación de películas cinematográfi-
cas y explotación de software, procede una tarifa de retención en la fuente del 20 % del
valor nominal de dicho pago o abono.
• Para los pagos o abonos en cuenta por concepto de consultorías y servicios técnicos y
de asistencia técnica, prestados por personas no residentes no domiciliadas en Colom-
bia, procede una tarifa de retención en la fuente del 20 %, bien sea que se preste en el
país o en el exterior.
• Pagos o abonos en cuenta por rendimientos financieros realizados a personas no re-
sidentes o no domiciliadas en el país, originados en créditos obtenidos en el exterior
por término igual o superior a un año o por concepto de intereses o costos financieros
del canon de arrendamiento originados en contratos de leasing que se celebren direc-
tamente o a través de compañías de leasing con empresas extranjeras sin domicilio en
Colombia, procede una tarifa de retención en la fuente del 15 % sobre el valor del pago
o abono en cuenta que corresponda al interés o costo financiero.
• Para los pagos o abonos en cuenta originados en contratos de leasing sobre naves, he-
licópteros y/o aerodinos, así como sus partes, que se celebren directamente o a través
de compañías de leasing con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia, procede
una tarifa de retención en la fuente del 1 %.
408 – Tarifas para las • Para los pagos o abonos en cuenta por concepto de rendimientos financieros o inte-
rentas de capital y de reses, realizados a personas no residentes o no domiciliadas en el país, originados en
trabajo. créditos o valores de contenido crediticio, por término igual o superior a ocho años,
destinados a la financiación de proyectos de infraestructura bajo el esquema de aso-
ciaciones público-privadas en el marco de la Ley 1508 de 2012, procede una tarifa de
• Para los pagos o abonos en cuenta por concepto de prima cedida por reaseguros, rea-
lizados a personas no residentes o no domiciliadas en el país, procede una tarifa de
• Para los pagos o abonos en cuenta por concepto de administración o dirección de la que
trata el artículo 124 del ET, realizados a personas no residentes o no domiciliadas en el
país, procede una tarifa de retención en la fuente del 35 % para el año gravable 2022.
Este artículo señala, además, que aquellos pagos o abonos en cuenta que constituyan
ingreso gravado para su beneficiario y este sea residente o se encuentre constituido, loca-
lizado o en funcionamiento en jurisdicciones no cooperantes o de baja o nula imposición,
o a entidades sometidas a un régimen tributario preferencial, se aplica una retención en la
fuente a la tarifa general del impuesto de renta y complementario para personas jurídicas,
es decir, la contenida en el artículo 240 del ET,modificado por el artículo 7 de la Ley 2155
de 2021. Por el año gravable 2022, la tarifa general corresponde al 35 %.
En lo que respecta a los intereses o cánones de arrendamiento financiero o leasing origi-
nados en créditos obtenidos en el exterior y en contratos de leasing celebrados antes del
31 de diciembre de 2010, a los que haya sido aplicable el numeral 5 del literal a) o el literal
c) del artículo 25 del ET, no se consideran rentas de fuente nacional y los pagos o abonos
en cuenta por estos conceptos no están sujetos a retención en la fuente.
Este artículo indica que en el caso de aquellos profesores extranjeros sin residencia en el
país, que sean contratados por períodos no superiores a cuatro meses por instituciones
409 – Tarifa especial de educación superior aprobadas por el ICFES, procede una retención en la fuente total
para profesores del impuesto a una tarifa del 7 %.
extranjeros. Sin embargo, para entender este tema se debe tener en cuenta la indicación del artículo 247
del ET modificado por el artículo 10 de la Ley 1819 de 2016, que efectuó cambios con re-
lación al tiempo de contratación de dichos profesores, pasando de cuatro meses a 182 días.

El artículo 412 del ET indica que para los contratos “llave en mano” y demás contratos de
confección de obra material, se consideran renta de fuente nacional para el contratista el
valor total del respectivo contrato, por lo que el contratante debe efectuar a cargo del con-
tratista retención en la fuente sobre el valor bruto de la totalidad de los pagos o abonos en
cuenta que haga en desarrollo del contrato.
412 y 413 – Tarifa
sobre contratos De esta manera, cuando los contratistas sean sociedades u otras entidades extranjeras sin
domicilio en el país, personas naturales sin residencia en Colombia o sucesiones ilíquidas
“llave en mano” y
de causantes extranjeros que no eran residentes al momento de su muerte, la tarifa de re-
demás contratos de
tención en la fuente corresponde al 1 %. Para los demás contratistas la tarifa de retención
confección de obra en la fuente será la misma aplicable a los colombianos residentes o domiciliados en el
material. país, según las normas vigentes al momento del pago o abono en cuenta.
Por su parte, el artículo 413 del ET señala que las indicaciones con relación a este tipo de
contratos, contratos de prestación de servicios técnicos y demás contratos de confección
de obra material, aplican únicamente a aquellos que se celebren, modifiquen o prorro-
guen a partir del 24 de diciembre de 1986.
414 – Tarifa Este artículo indica que la retención en la fuente aplicable a los pagos al exterior por con-
sobre pagos por cepto de arrendamiento de maquinaria para construcción, mantenimiento o reparación
arrendamiento de de obras civiles que efectúen los constructores colombianos en desarrollo de contratos
maquinaria. que hayan sido objeto de licitaciones públicas internacionales, será del 2 %.
414- 1 – Retención en Este artículo precisa que los pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios de trans-
la fuente en transporte porte internacional, prestados por empresas de transporte aéreo o marítimo sin domici-
internacional. lio en el país, se encuentran sujetos a una retención en la fuente del 5 %.
Esta norma establece que para los demás casos relativos a pagos o abonos en cuenta por concep-
415 – Tarifa de tos no contemplados en los artículos anteriores y diferentes a las ganancias ocasionales, la tarifa
retención para los de retención aplicable es del 15 % sobre el valor bruto del respectivo pago o abono en cuenta.
demás casos. Para las ganancias ocasionales, la tarifa de retención correspondiente es del 10 % sobre el
valor bruto del pago o abono en cuenta.
416 – Intereses sobre Este artículo establece que el pago por la nación y demás entidades de derecho público del
deuda externa pagados principal, intereses, comisiones y demás gastos correspondientes a empréstitos y títulos
por la nación. de deuda externa, no están sujetos a retención en la fuente.
2.1.14 Retención en la fuente a título de renta en facturas con AIU
La figura del AIU (administración, imprevistos y utilidades) tiene principalmente un propósito

tributario en el sentido de que permite que la entidad que presta el servicio o que ejecuta el res-
pectivo contrato, liquide el IVA sobre una base especial. Las empresas que contratan servicios
en los que se incluye dicha figura deben tener en cuenta aspectos específicos con relación a las
bases gravables del IVA y de la retención en la fuente.
Elementos del AIU
Los elementos del AIU son los siguientes:

a. Administración: son los costos indirectos necesarios para el desarrollo y funcionamiento
permanente del proyecto, como honorarios, impuestos, costos de personal y de oficina,
arrendamientos, entre otros.
b. Imprevistos: se refiere a un rubro dispuesto para cubrir sobrecostos eventuales en los que
pueda incurrir el contratista durante la ejecución de sus obligaciones, los cuales forman
parte del riesgo normal del contrato. Algunos ejemplos son: atrasos por el clima, accidentes
de trabajo, obras adicionales, derrumbes, etc.
Actualícese 359
c. Utilidad: es el beneficio que el contratista espera recibir tras la ejecución de sus obligacio-
nes contractuales.
La figura del AIU fue introducida por primera vez mediante la Ley 788 de 2002, la cual modifi-
có el artículo 468-3 del ET con el propósito de fijar una base especial para la aplicación del IVA
en los servicios de aseo, vigilancia y temporales de trabajo.
Posteriormente, la Ley 1111 de 2006 adicionó el texto del artículo 462-1 del ET, indicando ciertos ser-
vicios cuyo IVA se cobraría a la tarifa del 1,6 %, pero sobre el valor bruto del servicio y no sobre el AIU.
Sin embargo, tras la entrada en vigor de la Ley 1607 de 2012 se estableció que para los servicios de
que trata el artículo 462-1 del ET, el IVA y la retención a título de renta se generarían sobre el AIU.
Luego de la Ley 1819 de 2016, se efectuaron determinados cambios en relación con los servicios in-
tegrales de vigilancia, aseo y cafetería autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada y los
servicios temporales prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del Trabajo, entre otros.
Dicha ley estipuló que la base gravable especial del AIU, sobre la cual se calcula el IVA, también se
aplicaría al impuesto de industria y comercio y su respectiva retención en la fuente, así como en la
retención del impuesto sobre la renta y otros impuestos, tasas y contribuciones de orden territorial.
Casos en los que se utiliza el AIU
La figura del AIU solo está contemplada para ciertas actividades y servicios, tales como:
a. Servicios integrales de aseo y cafetería vigilancia (autorizados por la Superintendencia de

Vigilancia), servicios temporales prestados por empresas autorizadas por el Ministerio del
Trabajo, al igual que los prestados por las cooperativas y precooperativas de trabajo asociado
en cuanto a mano de obra, vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria (artículo
462-1 del ET). El porcentaje de AIU no puede ser inferior al 10 % del valor del contrato.
En materia de IVA, de acuerdo con el artículo 462-1 del ET, la base gravable sobre la que
se aplicará el IVA será equivalente a la parte correspondiente del AIU, para el caso de los
servicios integrales de aseo y cafetería, de vigilancia, los servicios temporales prestados por
empresas autorizadas por el Ministerio del Trabajo y por cooperativas y precooperativas de
trabajo asociado. La tarifa de IVA corresponderá a la general vigente del 19 %.
b. Servicios de vigilancia, supervisión, conserjería, aseo y temporales de aseo, prestados por
personas jurídicas constituidas bajo cualquier naturaleza legal prevista en el artículo 19 del
ET, vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria, siempre que tales servicios
sean prestados por personas con discapacidad física o mental en grados que permitan el
adecuado desempeño de las labores asignadas (numeral 4 del artículo 468-3 del ET). Para
este tipo de servicios no existe un porcentaje mínimo de AIU.
En lo que respecta al IVA, la base gravable corresponderá al porcentaje pactado por concepto
del AIU, sobre la cual se aplica la tarifa del 5 %. Lo anterior se ratifica en los artículos 1.3.1.8.2
y 1.3.1.8.3 del Decreto 1625 de 2016. En estos se señala que la tarifa del 5 % del IVA sobre
la parte correspondiente al AIU será aplicada a los servicios de aseo prestados por personas
jurídicas constituidas con ánimo de alteridad, bajo cualquier naturaleza jurídica, siempre que:
• El objeto social exclusivo sea la prestación de los servicios de vigilancia, supervisión,
conserjería, aseo o temporales de empleo.

• Los servicios sean prestados exclusivamente por parte de personas con discapacidad fí-
sica o mental, en grados que permitan el adecuado desempeño de las labores asignadas.
• La discapacidad física o mental esté debidamente certificada por la Junta Nacional de
Invalidez del Ministerio del Trabajo y la respectiva junta regional.
• Los trabajadores se encuentren vinculados mediante contrato de trabajo y la entidad
cumpla con todas las obligaciones legales, laborales y de seguridad social.
c. Actividades de obra civil en los que se realiza la construcción de un bien inmueble. El valor
de los materiales, la mano de obra y demás gastos en los que se incurra, así como la utilidad
del contratista, están incluidos en el valor total pactado.
Por lo general, en este tipo de contratos el porcentaje del AIU es superior al 10 % del valor total
del acuerdo (artículo 3 del Decreto 1372 de 1992) y suele pactarse entre las partes.
Así mismo, el IVA se genera sobre la parte de los ingresos correspondiente a los honorarios
obtenidos por el constructor.
Sin embargo, en caso de no pactarse honorarios, el impuesto se causará sobre la remuneración

del servicio equivalente a la utilidad.
Para tal efecto, en el contrato deberá señalarse la porción concerniente a los honorarios o uti-
lidad, que en ningún caso podrá ser inferior a la que comercialmente corresponda a contratos
iguales o similares (artículo 1.3.1.7.9 del Decreto 1625 de 2016).
Aplicación del mecanismo de retención en la fuente
Respecto de las bases, tarifas y cuantías mínimas para el cálculo de la retención en la fuente en
este tipo de contratos, se tiene lo siguiente:
Cuantía mínima Cuantía mínima

Concepto Tarifa
en UVT en pesos
Servicios de aseo y vigilancia (la base será el 100 %
≥ 4 UVT ≥ $152.016 2%
del AIU, siempre que sea mayor o igual a 4 UVT).
Servicios temporales de empleo (la base será el 100 %
≥ 4 UVT ≥ $152.016 1%
del AIU, siempre que sea mayor o igual a 4 UVT).
Contratos de construcción de bienes inmuebles
≥ 27 UVT ≥ $1.026.108 2%
(la base será el 100 % del valor del contrato).
Para saber si el servicio supera o no la cuantía mínima de 4 UVT y proceder a practicar la re-
tención, lo que se debe examinar es el pago total y no solo el componente del AIU.
Las modificaciones del artículo 182 de la Ley 1819 de 2016 al parágrafo del artículo 462-1 del
ET permiten que la figura del AIU se extienda a la aplicación de la retención en la fuente por
concepto de renta, así como al impuesto de industria y comercio y su complementario de avisos
y tableros, además de otros impuestos, tasas y contribuciones de orden territorial.
Por tanto, se debe entender que al momento de practicar la retención en la fuente por renta e
ICA la base será equivalente al porcentaje pactado en el contrato, correspondiente al AIU.
Actualícese 361
2.1.14.1 Ejemplos sobre la retención en la fuente a título de renta y cálculo del IVA en facturas
con AIU54
Caso 1: Servicio integral de cafetería y aseo
Una entidad tiene un contrato por la prestación de servicio integral de cafetería y aseo en sus
instalaciones. El proveedor del servicio le hace llegar todos los meses una factura en la que
detalla las siguientes condiciones:
Concepto Valor
Costo del servicio $2.500.000
Administración 3%
Imprevistos 2%
Utilidad 5%
La factura enviada contiene los siguientes datos:
Concepto Tarifas Valor

Costo $2.500.000
Administración 3% $75.000
Imprevistos 2% $50.000
Utilidades 5% $125.000
Total AIU $250.000
IVA (19 % sobre el valor del AIU) 19 % $47.500
Total de la factura $2.797.500
Menos: retención en la fuente (sobre el valor del AIU) 2% $5.000
Neto a pagar por la prestación del servicio $2.792.500
La retención en la fuente para este caso es de $5.000.
Análisis: La entidad prestadora del servicio cumple con lo dispuesto en el artículo 462-1 del
ET, por lo que en materia de IVA se aplica la tarifa general del 19 % sobre el valor del AIU. Para
efectos de retención en la fuente a título de renta al tratarse de una empresa de servicio integral
de cafetería y aseo la tarifa aplicable es del 2 % sobre el valor del AIU teniendo en cuenta ade-
más que el pago total supera el valor de 4 UVT, para el 2022, esto es, $152.016.
54 El desarrollo de estos ejercicios los podrá encontrar en la zona de complementos específicamente en el archivo “12. Retención en la
fuente a título de renta y cálculo del IVA en facturas con AIU”. Clic aquí para acceder.

Caso 2: Servicios temporales de empleo

Una entidad tiene un contrato con una persona jurídica dedicada a servicios temporales de
empleo constituida como entidad sin ánimo de lucro. El proveedor del servicio le hace llegar
todos los meses una factura en la que detalla las siguientes condiciones:
Concepto Valor
Costo del servicio $7.000.000
Administración 1%
Imprevistos 4%
Utilidad 5%

Costo $7.000.000
Administración 1% $70.000
Imprevistos 4% $280.000
Utilidades 5% $350.000
Total AIU $700.000
IVA (5 % sobre el valor del AIU) 5% $35.000
Menos: retención en la fuente (sobre el valor del AIU) 1% $7.000
Análisis: Como quien presta el servicio es una empresa de servicios temporales que cumple con
los requisitos del numeral 4 del artículo 468-3 del ET, en materia de IVA se aplica la tarifa espe-
cial del 5 % sobre el valor del AIU. Para efectos de retención en la fuente a título de renta la tarifa
aplicable es del 1 % sobre el valor del AIU teniendo en cuenta además que el pago total supera el
valor de 4 UVT, para el 2022, esto es $152.016.
Caso 3: Contratos de construcción
Una entidad contrata la construcción de una oficina para ampliar su operación acordando las
siguientes condiciones:
Concepto Valor
Costo de la obra $270.000.000
Administración 3%
Imprevistos 2%
Utilidad 8%
Actualícese 363

Costo $270.000.000
Administración 3% $8.100.000
Imprevistos 2% $5.400.000
Utilidades 8% $21.600.000
Total AIU $35.100.000
Subtotal $305.100.000
IVA (19 % sobre los honorarios, en este caso la utilidad) 19 % $4.104.000
Menos: retención en la fuente (sobre el valor del contrato) 2% $6.102.000
La retención en la fuente para este caso es de $6.102.000.
Análisis: Al tratarse de un contrato de construcción el IVA se calcula sobre los honorarios, para
este caso la utilidad del contrato a la tarifa general del 19 %. En lo que concierne a la retención en
la fuente a título de renta procede la tarifa del 2 % aplicable a este tipo de contratos sobre el valor
total del mismo, teniendo en cuenta que este supera las 27 UVT para el 2022, esto es, $1.026.108.
Caso 4: Servicios de vigilancia
Una empresa de vigilancia tiene un contrato por $25.000.000 sin definir un porcentaje por
concepto de AIU, así:

Contrato por servicio de vigilancia $25.000.000
Administración 0% $0
Imprevistos 0% $0
Utilidades 0% $0
Total AIU $0
Subtotal $25.000.000
AIU base para el cálculo del IVA 10 % $2.500.000
IVA (sobre el AIU) 19 % $475.000
Retención en la fuente (sobre el AIU) 2% $50.000
Análisis: Al tratarse de un contrato por servicios de vigilancia prestados por una persona jurí-
dica con ánimo de lucro, el AIU debe corresponder como mínimo al 10 % del valor del contra-
to, el IVA al 19 % de ese valor, mientras que la retención debe ser el 2 % del mismo; teniendo en
cuenta que este supera las 4 UVT para el 2022, esto es, $152.016.

2.2 IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS –IVA–

Este es un impuesto directo que se impone sobre los bienes y servicios y debe ser pagado por la
persona al momento de realizar la compra del bien o servicio. Se encuentra estructurado bajo la
modalidad de valor agregado debido a que se paga por el valor que se añade al bien o producto
en cada una de las etapas que componen el ciclo económico.
Al igual que el impuesto sobre la renta y complementario, el IVA se recauda mediante el me-
canismo de retención en la fuente. Sin embargo, antes de ahondar en los aspectos específicos
de este mecanismo, es importante profundizar en las características del impuesto en cuestión.
El IVA se considera un impuesto real y regresivo; real, debido a que no tiene en cuenta la si-
tuación o capacidad de pago de la persona; regresivo, porque en la medida en que aumenta la
capacidad adquisitiva de la persona que soporta el pago, menor es el impacto en su economía.
Cabe mencionar que este impuesto solo se paga si se trata de bienes o servicios gravados con
él. De allí que el Estatuto Tributario estipule qué bienes o servicios se encuentran gravados con
IVA, cuáles exentos y cuáles excluidos.
El IVA ha sido uno de los impuestos más impactados con las reformas tributarias, pues a lo
largo de los años se han dado cambios importantes en la conformación de los bienes gravados,
en los regímenes que lo componen y en las tarifas.
2.2.1 Regímenes en el impuesto sobre las ventas
Como se mencionó en el apartado 1.2.3.2.1 –Precisiones sobre el régimen de responsabilidad de

IVA luego de la Ley 2010 de 2019, los antiguos regímenes común y simplificado fueron impac-
tados por las leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019. Mediante los artículos 18 y 20 de estas normas,
respectivamente, se indicó que todas las referencias a dichos regímenes, contenidas en el Es-
tatuto Tributario, debían entenderse desde la terminología del régimen de responsabilidad de
IVA, en el que los contribuyentes del régimen común pasaron a considerarse responsables de
IVA y los del régimen simplificado como no responsables de IVA.
“Artículo 18 [de la Ley 1943 de 2018]. Elimí- “Artículo 20 [de la Ley 2010 de 2019].. Elimí-
nense todas las referencias al régimen simplifi- nense todas las referencias al régimen simplifi-
cado del impuesto a las ventas y del impuesto cado del impuesto a las ventas y del impuesto
nacional al consumo. Las normas que se refieran nacional al consumo. Las normas que se refieran
al régimen común y al régimen simplificado, se al régimen común y al régimen simplificado, se
entenderán referidas al régimen de responsabili- entenderán referidas al régimen de responsabili-
dad del Impuesto sobre las Ventas (IVA)”. dad del impuesto sobre las ventas (IVA)”.
***
Actualícese 365
De acuerdo con el artículo 437 del ET, son responsables del IVA:
a. En las ventas, los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos de producción y dis-
tribución en la que actúen y quienes, sin poseer tal carácter, ejecuten habitualmente actos
similares a los de aquellos.
b. En las ventas de aerodinos, tanto los comerciantes como los vendedores ocasionales.
c. Quienes presten servicios.
d. Los importadores.
e. Los contribuyentes responsables del IVA cuando realicen compras o adquieran servicios
gravados con personas no responsables del IVA, por el valor del impuesto retenido sobre
dichas transacciones.
f. Los contribuyentes responsables de IVA por el impuesto causado en la compra o adquisi-

ción de los bienes y servicios gravados, relacionados en el artículo 468-1 del ET, cuando
estos sean enajenados o prestados por personas naturales no comerciantes que no se hayan
inscrito como responsables de IVA. Este impuesto será asumido por el comprador o adqui-
riente responsable del mismo.
g. Los consorcios y uniones temporales cuando en forma directa sean ellos quienes realicen
actividades gravadas.
El parágrafo del artículo 437 del ET indica que a los no responsables del IVA que vendan bienes
o presten servicios les está prohibido adicionar al precio cualquier otra suma por concepto
de IVA. En caso de hacerlo, deben cumplir íntegramente con las obligaciones inherentes a los
responsables de dicho impuesto.
Para efectos de lo anterior, el artículo 421 del ET determina los hechos que se consideran venta,
siendo los siguientes:
Los actos que impliquen la transferencia del dominio a título gratuito u oneroso de bienes corporales
muebles e inmuebles, y de los activos intangibles descritos en el literal b) del artículo 420 del ET,
independientemente de la designación dada a los contratos o negociaciones que originen esa trans-
ferencia y de las condiciones pactadas por las partes.
Los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles, hechos por el responsable, para su uso o para
formar parte de los activos fijos de la empresa.
Las incorporaciones de bienes corporales muebles o inmuebles o de servicios no gravados, así como
la transformación de bienes gravados en bienes no gravados cuando hayan sido creados, construi-
dos, fabricados, elaborados o procesados, por quien efectúa la incorporación o transformación.


No se considera venta para efectos del impuesto sobre las ventas:
• La donación efectuada por entidades estatales de las mercancías aprehendidas, decomisa-
das o abandonadas a favor de la nación, en los términos de la regulación aduanera vigente.
• La asignación de las mercancías decomisadas o abandonadas a favor de la nación que
realicen las entidades estatales, siempre y cuando se requieran para el cumplimiento de
sus funciones.
• La entrega de las mercancías aprehendidas, decomisadas o abandonadas a favor de la
nación, que lleven a cabo entidades estatales con el propósito de extinguir las deudas a
su cargo.
Exigencias para los responsables y no responsables del IVA
Entre las obligaciones y exigencias vigentes para los responsables del IVA se encuentran:
a. Inscribirse en el RUT y mantenerlo actualizado.
b. Expedir factura de venta o documento equivalente.
c. Facturar el IVA, declararlo y pagarlo (de forma bimestral, cuatrimestral o anual; esta última
periodicidad aplica para los contribuyentes del régimen simple de tributación). Además,
aquellas personas que cumplan con los requisitos para actuar como agentes de retención a
título del IVA deben practicarla cuando a ello haya lugar.
d. Los responsables del IVA deben cumplir con lo establecido en el artículo 509 del ET, rela-
tivo a la obligación de llevar un registro auxiliar de ventas y compras y una cuenta mayor o
de balance denominada “impuesto a las ventas por pagar”.
Debe tenerse presente que si una persona natural se desempeña como trabajador indepen-
diente y el Código de Comercio lo obliga a llevar contabilidad, pero figura en el RUT como
responsable del IVA (responsabilidad 48 –Impuesto sobre las ventas), para poder cumplir
con las disposiciones señaladas por dicho artículo y demostrar ante la Dian que lleva una
cuenta de control en la que figura el
IVA generado y descontable resultante TIPS TRIBUTARIOS
en el desarrollo de su actividad econó-
mica, debe llevar un registro auxiliar La obligación de llevar una cuenta de control
que permita evidenciar la forma en la del IVA no es condición para quedar obligado
que está presentando la declaración de a llevar contabilidad (Concepto Dian 39683
de 1998).
IVA, además de soportarlo con los re-
quisitos exigidos por la Ley.
Actualícese 367
Por otro lado, para los no responsables del IVA, antes “régimen simplificado”, es importante
indicar que por medio de las leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019 (artículos 122 y 160, respecti-
vamente) se eliminaron totalmente las siguientes normas:
Artículo 508 del

Artículo 499 del Artículo 506 del ET – Quienes se
Artículo 507 del
ET – Quiénes Artículo 505 del ET –Obligaciones acojan al régimen
ET – Obligación
pertenecen ET – Cambio del de los responsables simplificado deben
de incribirse en el
al régimen régimen común del régimen manifestarlo a la
registro nacional
simplificado del al simplificado. simplificado del dirección general
de vendedores.
IVA. IVA. de impuestos
nacionales.
Al mismo tiempo, se modificaron los artículos 437 –Los comerciantes y quienes realicen actos
similares a los de ellos y los importadores son sujetos pasivos del IVA (modificado por los artícu-
los 4 y 20 de la Ley 2010 de 2019), junto con el 508-1 –Cambio de régimen por la administración
(modificado por el artículo 16 de la Ley 2010 de 2019) y el 508-2 del ET–Tránsito a la condición
de responsables del impuesto (modificado por el artículo 17 de la Ley 2010 de 2019).
Como resultado de lo anterior, puede evidenciarse que varias de las exigencias sobre los no res-
ponsables del IVA fueron eliminadas, en tanto se entiende que sobre dichas personas recaerán
los siguientes requerimientos:
a. Cumplir con los requisitos establecidos en el parágrafo 3 del artículo 437 del ET modifi-
cado por el artículo 4 de la Ley 2010 de 2019 (ver apartado 1.2.3.2.1 de esta publicación).
b. El literal g) del artículo 1.6.1.2.6 del DUT 1625 de 2016 (modificado por el artículo 5 del De-
creto 1091 de agosto de 2020) sigue exigiendo que los no responsables del IVA figuren inscri-
tos en el RUT. Sin embargo, como el artículo 160 de la Ley 2010 de 2019 ratificó la derogación
del artículo 506 del ET, que se había hecho con la Ley 1943 de 2018, no es obligatorio que la
persona natural que operará como no responsable del IVA exhiba su RUT en lugar público.
Además, el inciso tercero del parágrafo 3 del artículo 437 del ET mantiene la indicación
de que los no responsables del IVA deberán figurar inscritos en el RUT cuando realicen
operaciones de venta de bienes o servicios a favor de terceros responsables del IVA; en ese
caso, deberán recibir una copia de su inscripción en el RUT.
Así mismo, el literal c) del artículo 177-2 del ET dispone que si alguna persona natural o
jurídica (incluso no responsable del IVA) le compra a una persona natural no responsable
del IVA y requiere que dicha compra sea tomada como un costo o gasto deducible en su
declaración de renta, tendrá que exigirle al vendedor persona natural que le suministre una
copia de su inscripción en el RUT.
En relación con la obligación de llevar contabilidad, el Concepto 15456 de 2006 de la Dian

indicaba que las personas naturales comerciantes que funcionaban en el antiguo régimen sim-
plificado del IVA no estaban obligadas a llevar contabilidad, al menos para efectos fiscales; sin
embargo, con la derogatoria del artículo 264 de la Ley 223 de 1995 por parte de la Ley 1943
de 2018 y lo establecido en el artículo 113 de la misma norma, a partir de 2019 en los nuevos
pleitos iniciados ante la vía gubernativa (Dian) o jurisdiccional (juzgados de lo contencioso ad-
ministrativo) los contribuyentes no podrían invocar a su favor alguna doctrina vigente que res-
paldara sus actuaciones en cuanto a la información contenida en sus declaraciones tributarias.

En estas circunstancias, el concepto referido concluía que sabiendo que el Código de Comercio
obliga a todos los comerciantes a llevar contabilidad, independientemente de si son responsa-
bles o no responsables del IVA, lo correcto sería que todas las personas naturales comerciantes,
aun operando como no responsables del IVA, cumplieran con llevar dicha contabilidad con
efectos para fines mercantiles y fiscales.
No obstante, mediante la Sentencia C-514 de octubre 30 de 2019 se declaró inexequible tal

disposición y, por tanto, se concluyó que las doctrinas de la Dian también deben considerarse
como parte de la ley, según lo indica el artículo 230 de la Constitución Política de Colombia.
Además, el artículo 131 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 establece de forma
específica que el contribuyente podrá ampararse en tales doctrinas, por lo que es decisión del
contribuyente la interpretación de tales normas.
Adicionalmente, el artículo 616 del ET modificado por el artículo 20 de la Ley 2010 de 2019 indica que
quienes comercialicen bienes o presten servicios gravados, perteneciendo al grupo de no responsables
del IVA, deben llevar el libro fiscal de registro de operaciones diarias por cada establecimiento.
Dicho libro fiscal debe cumplir las siguientes condiciones:

a. El contribuyente debe identificarse.
b. Estar debidamente foliado, con anotaciones diarias.
c. Las operaciones realizadas deben anotarse diariamente en forma global o discriminada.
Sin embargo, mediante el Concepto 46572 de 1999 se sostiene que no se puede sancionar a
quienes no lleven el libro o lo tengan atrasado.
Sumado a lo anterior, debe considerarse que de acuerdo con lo establecido en el artículo 616-2
del ET, cuyo texto fue sustituido mediante el artículo 20 de la Ley 2010 de 2019, los no respon-
sables del IVA que permanezcan en el régimen ordinario del impuesto sobre la renta no estarían
obligados a expedir factura de venta o documento equivalente (numeral 3 del artículo 1.6.1.4.3
del DUT 1625 de 2016), aunque pueden hacerlo voluntariamente. Cabe indicar que si deciden ex-
pedir documentos equivalentes, pero el comprador solicita reemplazo por factura electrónica, los
no responsables del IVA deberán estar en condiciones de hacer el cambio de forma automática.
Ahora bien, si los no responsables de IVA pertenecen al régimen simple de tributación, quedan
obligados a expedir factura electrónica con validación previa o documento equivalente.
2.2.2 Tipos de bienes en el impuesto sobre las ventas

Para profundizar en los tipos de bienes en materia de IVA, es necesario reconocer la diferencia-
ción de los bienes en materia de renta, observando que la esencia del impuesto sobre las ventas
es gravar los bienes corporales muebles y algunos servicios que tienen el carácter de gravados.
Así las cosas, a la luz del impuesto sobre la renta, los bienes pueden clasificarse según su desti-
nación y su naturaleza:
a. Bienes según su destinación: se clasifican como movibles o fijos o inmovilizados:

• Bienes movibles: corresponden principalmente a aquellos destinados para la venta,
como los inventarios, que además implican una existencia al inicio y al final del período.
Actualícese 369
• Bienes fijos o inmovilizados: son aquellos que no se disponen para la venta, sino que
se mantienen para la producción de renta.
b. Bienes según su naturaleza: de conformidad con los artículos 653, 654, 655 y 656 del Código
Civil, estos pueden clasificarse en bienes corporales muebles o inmuebles y bienes incorporales:
• Bienes corporales muebles o inmuebles: el artículo 653 del Código Civil indica que
son aquellos que tienen un ser real y pueden ser percibidos por los sentidos. Los mue-
bles pueden transportarse de un lugar a otro, como las mercancías, los activos fijos o
los animales, en el caso de los semovientes (artículo 655 del Código Civil). Los inmue-
bles son lo que no pueden transportarse, por ejemplo, terrenos, edificios, construccio-
nes en curso, etc. (artículo 656 del Código Civil).
• Bienes incorporales: corresponden a aquellos que constituyen derechos, pero no son
perceptibles por los sentidos, como la propiedad intelectual e industrial.
Clasificación de los bienes (impuesto de renta)
Destinación Naturaleza
Movibles Fijos e inmovilizados Corporales Incorporales
Muebles Inmuebles
En lo que se refiere al impuesto sobre las ventas, los bienes pueden ser inmuebles y demás acti-
vos fijos y bienes corporales muebles.
En su gran mayoría, los bienes inmuebles y demás activos fijos se encuentran excluidos del
impuesto. De hecho, el parágrafo 1 del artículo 420 del ET indica que el IVA no aplica a la venta
de activos fijos, salvo que se trate de las excepciones previstas para los bienes inmuebles, como
aquellos de uso residencial, automotores y demás activos fijos que se vendan habitualmente a
nombre y por cuenta de terceros, y para los aerodinos.
En cuanto a los bienes corporales muebles sobre los cuales se centra el impuesto a las ventas, la pro-
cedencia de dicho impuesto está directamente relacionada con las etapas de producción y comerciali-
zación de los bienes, pues inicialmente los responsables del IVA eran aquellos que tenían la calidad de
productores, pero después del Decreto reglamentario 3541 de 1983 los comerciantes también pasaron
a ser responsables de IVA, con excepción de aquellos dedicados a la enajenación de bienes exentos.
Con el fin de establecer quiénes son los responsables del IVA, debe entenderse que según el ar-
tículo 440 del ET, modificado por el artículo 66 de la Ley 788 de 2002, se considera productor
quien agrega uno o varios procesos a las materias primas o mercancías. Por ejemplo, en relación

con el sector de las carnes, se considera productor el dueño de los bienes que los sacrifique o haga
sacrificar; en cuanto a la leche, el productor es el ganadero; y respecto a los huevos, es el avicultor.
En este orden de ideas, en lo relativo a los bienes corporales dentro de la etapa de producción,
estos pueden ser gravados, exentos y excluidos. En lo que se refiere a los hechos generadores del
IVA en el proceso de comercialización, estos pueden ser gravados y no gravados, pues el artículo
439 del ET señala que los comerciantes no son responsables ni están sometidos al régimen del
IVA cuando se trata de la venta de bienes exentos.
Clasificación de los bienes

(régimen de responsabilidad del IVA)
Bienes inmuebles y Bienes corporales

demás activos fijos muebles
Gravados, con
excepción de las Producción Comercialización
exclusiones previstas
en la norma; por
ejemplo, el parágrafo
1 del artículo 420
Gravados Exentos Excluidos Gravados No gravados
del ET.
Así, a propósito de la diferenciación entre

los productores de bienes gravados, exentos TIPS TRIBUTARIOS
y excluidos, a los primeros les aplica la tarifa
Los productores de bienes gravados y exen-
del 19 % o el 5 %. Los productores de estos tos deben contabilizar el valor del IVA ge-
bienes tienen como obligación registrarse en neralmente en la cuenta 2408 con un crédi-
el RUT como responsables del IVA; les asiste to, cuando se trate del IVA generado en las
el beneficio de tener IVA descontable por las ventas, y un débito, cuando se trate del resul-
tante por las compras de bienes o servicios
compras que realicen y, en este sentido, dis- gravados con el impuesto. Los productores
minuir en su declaración de IVA el impuesto de bienes exentos no tendrán IVA generado,
generado por venta de bienes gravados. Asi- pues tales bienes son gravados a la tarifa 0 %,
pero si realizan compras deberán contabilizar
mismo, estos productores tienen derecho a
el IVA descontable correspondiente.
solicitar la devolución del IVA en los térmi-
nos expuestos en el artículo 850 del ET.
En lo pertinente a bienes exentos, estos se encuentran gravados a una tarifa del 0 %, pero aun así los
productores se encuentran obligados a registrarse en el RUT como responsables del IVA y además
tienen el beneficio de registrar el IVA descontable resultante de las compras que realicen. También
les asiste el derecho de solicitar la devolución de los saldos a favor resultantes en dicho impuesto.
Por último, los productores de los bienes excluidos no son responsables del impuesto, por lo
que no les asiste la obligación de registrarse en el RUT como no responsables del mismo, salvo
en la situación dispuesta en el parágrafo 3 del artículo 437 del ET, modificado por el artículo 4
de la Ley 2010 de 2019, en la que se indica que estas personas deben registrar su calidad de no
responsables en el RUT cuando realicen operaciones con los responsables del impuesto sobre
Actualícese 371
las ventas. Los productores de bienes excluidos deben tomar el valor del IVA de los bienes y
servicios que compran como un mayor valor del costo o gasto.
Diferenciación entre los productores y comercializadores de bienes

y servicios gravados, exentos y excluidos
Tipo de bien y/o servicio

Exento (artículos 477 a 482 Excluidos (artículos 424,
Concepto Gravado
del ET) 426 y 476 del ET)
Tarifa general del 19 % y
Gravamen Tarifa del 0 %. No generan impuesto.
especial del 5 %.
Responsables (productores).
Los comercializadores de bienes
exentos no son responsables de
Responsabilidad IVA (artículo 439 del ET), por lo
Responsables. No responsables.
frente al IVA que a estos no les asiste el dere-
cho a registrar el IVA desconta-
ble ni a la devolución de saldos
a favor.
Obligados (productores). Para el
caso de los no responsables del No obligados, con excepción de
Inscripción en el IVA (comercializadores) deben los no responsables del IVA que
Obligados.
RUT registrarse en el RUT cuando lleven a cabo operaciones con
lleven a cabo operaciones con responsables de dicho impuesto.
responsables de dicho impuesto.
Derecho al IVA
descontable y a
Sí. Sí (productores). No.
devolución de
saldos a favor
Débito o crédito en la cuenta del
IVA. Los comercializadores, al
Mayor valor del costo o gasto (se
Contabilización Débito o crédito en la no ser responsables del impues-
ve reflejado en el precio de venta
del IVA cuenta del IVA. to, deben llevar como un mayor
del producto).
valor del costo o gasto el IVA que
paguen en las compras.
Nota: la calidad de exento en el impuesto a las ventas recae sobre el bien y no sobre las
personas, como ocurre para efectos del impuesto sobre la renta. En consecuencia, las per-
sonas declaradas por la ley como exentas de pagar impuestos nacionales, departamentales
o municipales no están exentas del impuesto sobre las ventas (artículo 482 del ET).
Procedencia de saldos a favor en materia de IVA
Los artículos 815 y 850 del ET, este último modificado por el artículo 114 de la Ley 2010 de
2019, indican que los contribuyentes que liquiden saldos a favor en la depuración de la liquida-
ción privada de sus declaraciones tributarias tienen la posibilidad de solicitar su compensación
con deudas por concepto de impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones, al igual
que la devolución de dichos montos ante la Dian. Estos artículos también establecen las cir-
cunstancias específicas bajo las cuales los responsables del IVA pueden surtir tal proceso.

En este sentido, cuando en las declaraciones del IVA se liquiden saldos a favor, la norma señala
que únicamente pueden realizar la solicitud de la devolución o compensación de dichos mon-
tos los siguientes responsables del impuesto:
Compensación (artículo 815 del ET) Devolución (artículo 850 del ET)
a. Responsables de los bienes y servicios exen-

a. Responsables de los bienes y servicios exen-
tos de los que trata el artículo 481 del ET.
tos de los que trata el artículo 481 del ET.
b. Productores de los bienes exentos a los
b. Productores de los bienes exentos a los
que se refiere el artículo 477 del ET.
que se refiere el artículo 477 del ET lue-
go de las modificaciones efectuadas por la c. Productores y vendedores de los que tra-
Ley 1943 de 2018 y la Ley 2010 de 2019. tan los numerales 4 y 5 del artículo 477 del
ET, modificados por los artículos 11 y 12
c. Responsables de los bienes y servicios de
de las leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019,
los que tratan los artículos 468-1 (el nu-
respectivamente.
meral 1 de este artículo fue derogado me-
diante los artículos 122 y 160 de las leyes d. Responsables de los bienes y servicios de
1943 de 2018 y 2010 de 2019, respectiva- los que tratan los artículos 468-1 (el nu-
mente; otros numerales han sido objeto de meral 1 de este artículo fue derogado me-
modificación por parte de la Ley 1955 de diante los artículos 122 y 160 de las leyes
2019 y el Decreto Legislativo 575 de 2020) y 1943 de 2018 y 2010 de 2019, respectiva-
468-3 del ET (el numeral 5 de este artículo mente, otros numerales han sido objeto de
fue objeto de modificación por el Decreto modificación por parte de la Ley 1955 de
Legislativo 575 de2020 y la Ley 2068 del 2019 y el Decreto Legislativo 575 de 2020)
mismo año). y 468-3 del ET (el numeral 5 de este ar-
tículo fue objeto de modificación por el
d. Responsables que hayan sido objeto de
Decreto Legislativo 575 de 2020 y la Ley
retención.
2068 del mismo año).
e. Responsables de los bienes y servicios que
hayan sido objeto de retención.
El parágrafo 1 del artículo 850 del ET indica que en el caso de los productores de los bienes
exentos de los que trata el artículo 477 del ET, así como de los vendedores de los que tratan los
numerales 4 y 5 del mismo artículo, los responsables de los bienes y servicios a los que se refieren
los artículos 468-1 y 468-3 del ET, los saldos a favor originados en la declaración del impuesto
sobre las ventas por los excesos de impuesto descontable por diferencia de tarifa solo podrán ser
solicitados en devolución una vez haya sido presentada la declaración del impuesto sobre la renta
y complementario correspondiente al período gravable en el que se originaron tales saldos.
Se exceptúan los casos en los que el responsable ostente la calidad de operador económico
autorizado en los términos del Decreto 3568 de 2011, así como las normas que lo modifiquen
o sustituyan. Para dichos casos, la devolución puede ser solicitada de forma bimestral, como lo
establece el artículo 481 del ET.
Adicionalmente, aquellos productores de bienes exentos de los que trata el artículo 477 del ET
y los productores y vendedores de los que tratan los numerales 4 y 5 del mismo artículo pueden
Actualícese 373
solicitar en devolución, previas las compensaciones que puedan realizarse, los saldos a favor del
IVA que se haya generado durante los tres primeros bimestres del año a partir del mes de julio
del mismo período gravable, siempre y cuando el responsable haya cumplido con la obligación
de presentar la declaración de renta del período gravable anterior, cuando a ello haya lugar.
Además, tendrán derecho a la devolución o compensación del IVA los constructores que ad-
quieran materiales para la edificación de viviendas de interés social y prioritario. Dicha devolu-
ción o compensación se hará en una proporción del 4 % del valor registrado en las escrituras de
venta del inmueble, cuyo valor no podrá exceder el monto máximo de la vivienda de interés so-
cial (parágrafo 2 del artículo 850 del ET). Cabe señalar que la Dian podrá solicitar en cualquier
momento los soportes que demuestren el pago del IVA en la construcción de las viviendas.
Igualmente, los exportadores de oro pueden solicitar devolución de los saldos originados en la
declaración del IVA solo cuando se certifique que el oro exportado proviene de una producción
que se adelantó al amparo de un título minero vigente e inscrito en el Registro Minero Nacional
y con el cumplimiento de los requisitos legales para su extracción, transporte y comercializa-
ción, así como la debida licencia ambiental otorgada por las autoridades correspondientes.
Términos para solicitar y efectuar la devolución de saldos a favor
El artículo 855 del ET señala que la Dian debe devolver o efectuar el reembolso de los montos
por concepto de saldo a favor a los que haya lugar para efectos de los impuestos de renta y com-
plementario e IVA dentro de los cincuenta días siguientes a la fecha de solicitud de devolución
presentada oportunamente y en la debida forma.
El parágrafo 1 del artículo en referencia señala que en caso de que la Contraloría General de la
República efectúe algún control previo al pago de devoluciones, el término para tal control no
podrá ser superior a dos días, si se trata de las devoluciones con garantía; para los demás casos,
no debe sobrepasar los cinco días. Estos términos se entienden comprendidos dentro del plazo
para devolver.
De acuerdo con el parágrafo 2, la entidad mencionada no podrá objetar las resoluciones de la

Dian por medio de las cuales se ordena la devolución de impuestos sino por errores aritméticos
o por falta de comprobantes de pago de los gravámenes cuya devolución se establezca. El pará-
grafo 3 señala que la Dian dispondrá de un término adicional de un mes para devolver, cuando
la devolución se formule dentro de los dos meses siguientes a la presentación de la declaración
o de su corrección.
Por otro lado, el parágrafo 4 del artículo 855 del ET indica que con base en lo establecido en el
parágrafo 1 del artículo 850 del mismo estatuto, la Dian deberá efectuar la respetiva devolución,
previas las compensaciones a las que haya lugar, a los productores de los bienes exentos del ar-
tículo 477 del ET, a los responsables de los bienes y servicios de que tratan los artículos 468-1 y
468-3 del mismo estatuto, así como a los responsables del IVA del artículo 481, quienes ostenten
la calidad de operadores económicos autorizados de conformidad con el Decreto 3568 de 2011.
Con los artículos 98 y 115 de las leyes 1943 de 2018 y 2010 de 2019 se adicionó el parágrafo 5
al artículo 855 del ET, el cual establecía que la Dian debía devolver de manera automática los

saldos a favor originados en el impuesto sobre la renta y sobre las ventas, para aquellos contri-
buyentes que:
a. No representen un riesgo alto, de conformidad con el análisis de riesgo de la Dian.
b. Más del 85 % de los costos o gastos (para el caso de saldos a favor en el impuesto sobre la
renta) y/o impuestos sobre las ventas descontable (en los saldos a favor por concepto del
IVA) provenieran de proveedores que emitieran sus facturas mediante el mecanismo de
factura electrónica.
Se debe destacar que luego de la declaratoria del estado de emergencia nacional a causa de la
pandemia por la propagación del COVID-19, mediante el Decreto 417 de marzo de 2020 el
Ministerio de Hacienda y Crédito Público expidió el Decreto Legislativo 535 de abril 10 de
2020, con el objetivo de establecer medidas de carácter tributario para agilizar el proceso de
devolución de los saldos a favor en los impuestos de renta e IVA.
El propósito de esta medida era que los contribuyentes pudieran disponer de tales recursos eco-
nómicos o de títulos de devolución de impuestos –Tidis–, para sobrellevar las consecuencias de
la crisis económica generada por los efectos de la pandemia.
Así las cosas, con este decreto se dictaminó que a los contribuyentes del impuesto de renta y
complementario y a los responsables del IVA que no fueran catalogados como de alto riesgo
se les autorizaría la devolución o compensación de saldos a favor mediante un procedimiento
abreviado, dentro de los quince días siguientes a la fecha de presentación de la solicitud en de-
bida forma, sin ser necesario el cumplimiento de los requisitos contemplados en el parágrafo 5
del artículo 855 del ET (devoluciones automáticas).
En lo que respecta a la devolución y/o compensación de saldos a favor en el impuesto de renta,

durante la vigencia de la emergencia sanitaria no sería necesario anexar la relación de costos,
gastos y deducciones. Sin embargo, el parágrafo del artículo 2 del mencionado decreto señaló
que dentro de los treinta días siguientes al levantamiento de la emergencia sanitaria o su pró-
rroga, sin necesidad de requerimiento de información especial, los contribuyentes deberían
presentar dicha relación ante la Dian.
Como se indicó anteriormente, el parágrafo 5 del artículo 855 del ET fue creado con el artículo
98 de la Ley 1943 de 2018 y reglamentado mediante el Decreto 1422 de 2019, el cual agregó los
artículos 1.6.1.29.1 a 1.6.1.29.3 del DUT 1625 de 2016, estableciendo que la devolución automá-
tica comenzaría en febrero de 2020 y sería un proceso en el cual, cuando se cumplieran algunos
requisitos específicos, la Dian tomaría diez días hábiles, después de radicada en debida forma la
solicitud, para su respectiva devolución.
Más adelante, por la inexequibilidad de la Ley 1943 de 2018 establecida en la Sentencia C-481
de octubre 16 de 2019, se ratificó el contenido del parágrafo 5 mediante la expedición de la Ley
2010 de 2019 (artículo 115).
Por otra parte, el 4 de junio de 2020 fue expedido el Decreto Legislativo 807, por medio del cual
se modificó el inciso 1 del Decreto Ley 535 de 2020 para establecer que hasta el 19 de junio del
Actualícese 375
mismo año, tanto a los contribuyentes de renta como a los responsables del IVA que fueran ca-
lificados de alto riesgo en materia tributaria se les autorizaría la devolución y/o compensación
de los saldos a favor mediante el procedimiento abreviado, que debería ser resuelto dentro de
los quince días siguientes a la fecha de la presentación de la solicitud.
También se modificó el parágrafo del artículo 3 del Decreto Ley 535 para señalar que las solici-
tudes de devolución o compensación que se encontraran en trámite, a través del procedimiento
abreviado al 19 de junio de 2020, finalizarían con el procedimiento de devolución abreviado,
incluidas aquellas inadmitidas y que se radicaran en el mes siguiente a su inadmisión, de acuer-
do con la disposición del parágrafo 1 del artículo 857 del ET.
Por lo demás, con el artículo 3 del Decreto Legislativo 807 de 2020 se modificó de manera
transitoria a partir del 22 de junio, y hasta el 31 de diciembre de 2020, el literal b) del parágrafo
5 del artículo 855 del ET.
Con esta modificación se determinó que la devolución automática de saldos a favor procede-
ría para aquellos contribuyentes y responsables, cuyos costos y gastos y/o impuestos sobre las
ventas descontables hasta en un 25 %, se originaran de proveedores que emitan sus facturas
mediante el mecanismo de factura electrónica y que para dicho cálculo se excluirían los costos
y gastos que al momento no fueran susceptibles de ser soportados por el mecanismo de factura
electrónica, tales como amortizaciones, depreciaciones y pagos de nómina.
A los contribuyentes que solicitaran la devolución y/o compensación de saldos a favor, pero
no contaran con la condición de la nueva versión transitoria del mencionado literal b), se les
resolvería la solicitud de devolución de saldos a favor dentro de los cincuenta días siguientes
a la fecha de la solicitud presentada, sin que les fueran aplicables los requisitos del parágrafo 5
del artículo en cuestión.
No obstante, se podría efectuar el proceso de investigación previo a la devolución previsto en el

artículo 857-1 del ET. También se determinó que para todos los casos la Dian tomaría los quince
días calendario siguientes a la fecha de presentación de la solicitud para realizar la devolución.
Ahora bien, el 7 de julio de 2020 el Ministerio de Hacienda expidió el Decreto 963 mediante el cual
se efectuó una nueva reglamentación al proceso de solicitud de devolución y/o compensación auto-
mática de saldos a favor, según la nueva indicación del parágrafo 5 del artículo 855 del ET.
“Artículo 855 [del ET]. Término para efectuar Parágrafo 5. < Modificado por el artículo 115 de
la devolución. La Administración de Impuestos la Ley 2010 de 2019 >. La Dirección de Impuestos
deberá devolver, previa las compensaciones a y Aduanas Nacionales (DIAN) podrá devolver, de
que haya lugar, los saldos a favor originados en forma automática, los saldos a favor originados en
los impuestos sobre la renta y complementarios y el impuesto sobre la renta y sobre las ventas.
sobre las ventas, dentro de los cincuenta (50) días
siguientes a la fecha de la solicitud de devolución El mecanismo de devolución automática de sal-
presentada oportunamente y en debida forma. dos a favor aplica para los contribuyentes y res-
ponsables que:
(...)

a) No representen un riesgo alto de conformi- gastos que al momento del cálculo no sean
dad con el sistema de análisis de riesgo de susceptibles de ser soportados por el meca-
la Dirección de Impuestos y Aduanas Na- nismo de factura electrónica, tales como
cionales (DIAN); amortizaciones, depreciaciones y pagos de
nómina. De igual forma las declaraciones
b) < Modificado por el artículo 3 del De- de importación serán soporte de costos y/o.
creto Legislativo 807 de 2020 >. Hasta
el veinticinco (25 %) de los costos o gastos A partir del primero (1o.) de enero de 2021, el
y/o impuestos sobre las ventas descontables porcentaje a aplicar será de más del ochenta y
provengan de proveedores que emitan sus cinco por ciento (85 %).
facturas mediante el mecanismo de factu-
ra electrónica. Serán excluidos del cálculo
del porcentaje mínimo que debe soportarse El Gobierno nacional reglamentará el mecanis-
con factura electrónica de venta los costos y mo de devolución automática ”.
Por medio de dicho decreto se sustituyeron los artículos 1.6.1.21.13, 1.6.1.21.14 y 1.6.1.29.3 del
DUT 1625 de 2016, estableciendo, en términos generales, lo siguiente:
Entre junio 22 y diciembre 31 de 2020 A partir de enero 1 de 2021
• Quienes realizaran las solicitudes de devo- • Se aplican los mismos requisitos men-
lución y/o compensación de saldos a favor, cionados, con excepción de aquellos que
que cumplieran los requisitos establecidos deseen la devolución automática en solo
y entregaran una relación con la que se de- quince días hábiles, quienes tendrán que
muestre que por lo menos el 25 % de sus presentar la relación de costos o gastos o
costos y gastos (declaración de renta) o de de sus valores por IVA descontables, de-
sus valores por IVA descontables se encon- mostrando que por lo menos en un 85 % se
traran soportados por factura electrónica, encuentran soportados en facturas electró-
obtendrían una devolución automática nicas con validación previa.
dentro de los quince días hábiles siguientes.
• La relación de costos y gastos no se exigiría
para declaraciones tributarias en firme al
momento de la radicación de la solicitud.
• Cuando no se cumpliera con la entrega de
la relación de costos y gastos (devoluciones
de saldos a favor en el impuesto de renta y
complementario) el proceso de devolución
aplicaría en el término normal de cincuen-
ta días calendario mencionados en el inciso
1 del artículo 855 del ET.
Respecto a la indicación del Decreto Legislativo 807 de 2020, acerca de que las solicitudes abre-
viadas de devolución de saldos a favor solo se podrían radicar hasta junio 19 de 2020, la Corte
Actualícese 377
Constitucional indicó, mediante la Sentencia C-394 de septiembre 9 de 2020, que tal mecanis-
mo debió conservarse por lo menos mientras se mantuviera decretada la emergencia sanitaria
por parte del Ministerio de Salud, pues servía para inyectar liquidez a los contribuyentes en
medio de la actual pandemia generada por el COVID-19, por lo que consideró inexequibles los
artículos 1 y 2 del decreto en referencia.
Sin embargo, la decisión adoptada por la Corte resultó inocua, dado que para revivir los ar-
tículos originales del Decreto Legislativo 535 de 2020 se requería que dicha entidad lo dijera
expresamente dentro de la sentencia, aspecto que no fue tenido en cuenta.
Ahora bien, aunque las normas originales del Decreto 535 de abril de 2020 no se hayan revivi-
do, es importante tener en cuenta que el Decreto 963 de julio 7 de 2020 efectuó modificaciones
al proceso de la solicitud de devolución automática de saldos a favor, estableciendo que quienes
presenten una relación de costos y gastos, demostrando que por lo menos el 85 % de los mismos
están soportados en factura electrónica, podrían obtener la devolución de sus saldos a favor en
solo 15 días hábiles.
Novedades con la Ley 2155 de 2021
Con el artículo 18 de la Ley 2155 de septiembre 14 de 2021 se adicionó el literal c) al parágra-

fo 5 del artículo 855 del ET, indicando que el mecanismo de devolución automática para los
productores de los bienes exentos de que trata el artículo 477 del ET, debe efectuarse de forma
bimestral en los términos establecidos en el artículo 481, siempre y cuando el cien por ciento de
los impuestos descontables que originan el saldo a favor y los ingresos que generan la operación
exenta se encuentren debidamente soportados mediante el sistema de facturación electrónica.
2.2.2.1 Listado de bienes y servicios exentos del IVA
De acuerdo con el artículo 477 del ET, los bienes exentos del impuesto sobre las ventas en cabe-
za del productor son los siguientes (algunos términos tienen ajustes debido a error en la versión
original de la norma frente a definiciones técnicas y de estilo):
Bienes exentos luego de las leyes 1943 de 2018, 1955 y 2010 de 2019 y la 2069 de 2020
Partida
Descripción
arancelaria
01.02 Animales vivos de la especie bovina, excepto los de lidia.
01.05.11.00.00 Pollitos de un día de nacidos.
02.01 Carne de animales de la especie bovina, fresca o refrigerada.
02.02 Carne de animales de la especie bovina, congelada.
02.03 Carne de animales de la especie porcina, fresca, refrigerada o congelada.
02.04 Carne de animales de las especies ovina o caprina, fresca, refrigerada o congelada.
Despojos comestibles de animales de las especies bovina, porcina, ovina, caprina, caballar, asnal
02.06
o mular, frescos, refrigerados o congelados.

Partida
Descripción
arancelaria
02.07 Carne y despojos comestibles de aves de la partida 01.05, frescos, refrigerados o congelados.
02.08.10.00.00 Carnes y despojos comestibles de conejo o liebre, frescos, refrigerados o congelados.
02.08.90.00.00 Únicamente carnes y despojos comestibles frescos, refrigerados o congelados de cuyes.
03.02 Pescado fresco o refrigerado, excepto los filetes y demás carne de pescado de la partida 03.04.
Pescado congelado, excepto los filetes y demás carne de pescado de la partida 03.04., y los atunes
03.03
de las partidas 03.03.41.00.00, 03.03.42.00.00 y 03.03.45.00.00.
03.04 Filetes y demás carne de pescado (incluso picada), frescos, refrigerados o congelados.
03.06 Únicamente camarones de cultivo.
04.01 Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adición de azúcar ni otro edulcorante.
04.02 Leche y nata (crema), concentradas o con adición de azúcar u otro edulcorante.
04.06.10.00.00 Queso fresco (sin madurar), incluido el lactosuero, y requesón
04.07.11.00.00 Huevos de gallina de la especie Gallus gallus domesticus, fecundados para incubación.
04.07.19.00.00 Huevos fecundados para incubación de las demás aves.
04.07.21.90.00 Huevos frescos de gallina.
04.07.29.90.00 Huevos frescos de las demás aves.
Arroz para consumo humano (excepto el arroz con cáscara o arroz paddy de la partida
10.06 10.06.10.90.00 y el arroz para la siembra de la partida 10.06.10.10.00, los cuales conservan la
calidad de bienes excluidos del IVA). Incorporado por el artículo 230 de la Ley 1955 de 2019.
Fórmulas lácteas para niños de hasta doce meses de edad, únicamente la leche maternizada o
19.01.10.10.00
humanizada.
19.01.10.99.00 Únicamente preparaciones infantiles a base de leche.
Provitaminas y vitaminas, naturales o reproducidas por síntesis (incluidos los concentrados na-
29.36 turales) y sus derivados, utilizados principalmente como vitaminas, mezclados o no entre sí o en
disoluciones de cualquier clase. Incorporado por el artículo 12 de la Ley 2010 de 2019.
29.41 Antibióticos. Incorporado por el artículo 12 de la Ley 2010 de 2019.
Glándulas y demás órganos para usos opoterápicos, desecados, incluso pulverizados, extracto de
glándulas o de otros órganos o de sus secreciones, para usos opoterápicos, heparina y sus sales, las
30.01
demás sustancias humanas o animales preparadas para usos terapéuticos o profilácticos, no ex-
presadas ni comprendidas en otra parte. Incorporado por el artículo 12 de la Ley 2010 de 2019.
Sangre humana, sangre animal preparada para usos terapéuticos, profilácticos o de diagnóstico,
antisueros (sueros con anticuerpos), demás fracciones de la sangre y productos inmunológicos
30.02 modificados, incluso obtenidos por proceso biotecnológico, vacunas, toxinas, cultivos de mi-
croorganismos (excepto las levaduras) y productos similares. Incorporado por el artículo 12 de
la Ley 2010 de 2019.
Medicamentos (excepto los productos de las partidas 30.02, 30.05 o 30.06) constituidos por
30.03 productos mezclados entre sí, preparados para usos terapéuticos o profilácticos, sin dosificar ni
acondicionar para la venta al por menor. Incorporado por el artículo 12 de la Ley 2010 de 2019.
Actualícese 379
Partida
Descripción
arancelaria
Medicamentos (excepto los productos de las partidas 30.02, 30.05 o 30.06) constituidos por pro-
30.04 ductos mezclados o sin mezclar preparados para usos terapéuticos o profilácticos, dosificados o
acondicionados para la venta al por menor. Incorporado por el artículo 12 de la Ley 2010 de 2019.
30.06 Preparaciones y artículos farmacéuticos. Incorporado por el artículo 12 de la Ley 2010 de 2019.
Inversor de energía para sistema de energía solar con paneles. Incorporado por el artículo 14
85.04.40.90.90
de la Ley 2069 de 2020.
85.41.40.10.00 Paneles solares. Incorporado por el artículo 14 de la Ley 2069 de 2020.
Controlador de carga para sistema de energía solar con paneles. Incorporado por el artículo 14
90.32.89.90.00
de la Ley 2069 de 2020.
Armas de guerra, excepto los revólveres, pistolas y armas blancas, de uso privativo de las fuerzas
93.01
militares y la Policía Nacional
96.19 Compresas y toallas higiénicas.

Alcohol carburante con destino a la mezcla con gasolina para los vehículos automotores, y biocom-
bustible de origen vegetal o animal para uso en motores diésel de producción nacional con destino
a la mezcla con ACPM. Numeral 1 modificado por el artículo 12 de la Ley 2010 de 2019.
Municiones y material de guerra o reservado y, por consiguiente, de uso privativo, y los siguientes
elementos pertenecientes a las fuerzas militares y la Policía Nacional:
a. Sistemas de armas y armamento mayor y menor de todos los tipos, modelos y calibres, con
sus accesorios, repuestos y los elementos necesarios para la instrucción de tiro, operación,
manejo y mantenimiento de los mismos.
b. Todo tipo de naves, artefactos navales y aeronaves destinadas al servicio del Ramo de la De-
fensa Nacional, con sus accesorios, repuestos y demás elementos necesarios para su operativi-
dad y funcionamiento.
c. Municiones, torpedos y minas de todos los tipos, clases y calibres para los sistemas de armas
y el armamento mayor y menor que usan las fuerzas militares y la Policía Nacional.
No le asignan d. Material blindado.
e. Semovientes de todas las clases y razas destinadas al mantenimiento del orden público, inter-
no o externo.
f. Materiales explosivos y pirotécnicos, materias primas para su fabricación y accesorios para su

empleo
g. Paracaídas y equipos de salto para unidades aerotransportadas, incluidos los necesarios para
su mantenimiento.
h. Elementos, equipos y accesorios contra motines.
i. Equipos de ingenieros de combate con sus accesorios y repuestos.
j. Equipos de buceo y de voladuras submarinas, sus repuestos y accesorios.

k. Equipos de detección aérea, de superficie y submarina sus accesorios, repuestos, equipos de
sintonía y calibración

Partida
Descripción
arancelaria
l. Elementos para control de incendios y de averías, sus accesorios y repuestos.
m. Herramientas y equipos para pruebas y mantenimiento del material de guerra o reservado.
n. Equipos, software y demás implementos de sistemas y comunicaciones para uso de las fuerzas
militares y la Policía Nacional.
o. Otros elementos aplicables al servicio y fabricación del material de guerra o reservado.
p. Los servicios de diseño, construcción y mantenimiento de armas, municiones y material de
guerra, con destino a la fuerza pública, así como la capacitación de tripulaciones de las fuerza
pública, prestados por las entidades descentralizadas del orden nacional del sector defensa.
Los vehículos automotores de transporte público de pasajeros completos y el chasis con motor y
la carrocería, adquiridos individualmente, para conformar un vehículo automotor completo nue-
vo, de transporte público de pasajeros. Este beneficio será aplicable a las ventas hechas a pequeños
transportadores propietarios de hasta dos vehículos y para efectos de la reposición de uno o dos
vehículos propios, por una única vez. Este beneficio tendrá una vigencia de cinco años. Numeral
4 modificado por el artículo 12 de la Ley 2010 de 2019.
Los vehículos automotores de servicio público o particular, de transporte de carga completos y el
chasis con motor y la carrocería adquiridos individualmente para conformar un vehículo auto-
motor completo nuevo de transporte de carga de más de 10.5 toneladas de peso bruto vehicular.
Este beneficio será aplicable a las ventas hechas a pequeños transportadores propietarios de hasta
dos vehículos y para efectos de la reposición de uno o dos vehículos propios, por una única vez.
Este beneficio tendrá vigencia de cinco años. Numeral 5 modificado por el artículo 12 de la Ley
No le asignan 2010 de 2019.
Bicicletas y sus partes, motocicletas y sus partes y motocarros y sus partes, que se introduzcan y
comercialicen en los departamentos de Amazonas, Guainía, Guaviare, Vaupés y Vichada, siempre
y cuando se destinen exclusivamente al consumo dentro del mismo departamento y las moto-
cicletas y motocarros sean registrados en el departamento. También estarán exentos los bienes
indicados antes de que se importen al territorio aduanero nacional y que más adelante se destinen
exclusivamente a estos departamentos. Numeral 6 modificado por el artículo 273 de la Ley
1955 de 2019.
El consumo humano y animal55, vestuario, elementos de aseo y medicamentos para uso humano
o veterinario, materiales de construcción que se introduzcan y comercialicen en el departamento
del Amazonas, siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo dentro del mismo de-
partamento. El Gobierno nacional reglamentará la materia para garantizar que la exención del
IVA se aplique en las ventas al consumidor final. Adicionalmente, el tratamiento consagrado en
este numeral será aplicable, siempre y cuando se cumpla con la totalidad de los siguientes requi-
sitos (numeral 7 adicionado por el artículo 12 de la Ley 2010 de 2019):
a. El adquiriente sea una sociedad constituida y domiciliada en el departamento del Amazonas
y cuya actividad económica sea realizada únicamente en dicho departamento.
b. El adquiriente de los bienes de que trata este numeral debe estar inscrito en factura electrónica.
c. El documento de transporte aéreo y/o fluvial de los bienes de que trata este numeral debe
garantizar que las mercancías ingresan efectivamente al departamento del Amazonas y que
son enajenados únicamente a consumidores finales ubicados solo en dicho departamento.
55 El artículo 1 del Decreto 644 de 2020 define el “consumo humano y animal” como todo producto natural o artificial, elaborado o no,
que puede ser ingerido por las personas y/o animales. Se encuentran comprendidos dentro de esta definición los aditivos, sustancias
con que se sazonan algunos comestibles y que se conocen con el nombre genérico de especias, y las bebidas, incluidas las fermenta-
das y destiladas.
Actualícese 381

• No se consideran armas y municiones destinadas a la defensa nacional los uniformes, pren-
das de vestir, textiles, material térmico, carpas, sintelitas, menaje, cubertería, marmitas, mo-
rrales, chalecos, juegos de cama, toallas, ponchos y calzado de uso privativo de las fuerzas
militares y de la Policía Nacional.
• Los productores de los bienes mencionados en el artículo 477 del ET se consideran respon-
sables del IVA y están obligados a llevar contabilidad para efectos fiscales, además de ser
susceptibles de devolución o compensación de los saldos a favor generados en los térmi-
nos previstos por el parágrafo 1 del artículo 850 del ET.
• Los productores de los bienes relacionados podrán solicitar la devolución del IVA pagado
dos veces al año, de conformidad con lo dispuesto en el parágrafo 3 del artículo 477 del
ET. La primera devolución, correspondiente a los primeros tres bimestres de cada año gra-
vable, podrá solicitarse a partir del mes de julio, previa presentación de las declaraciones
bimestrales del IVA y de la declaración del impuesto de renta y complementario por el año
o período gravable inmediatamente anterior.
La segunda podrá solicitarse una vez presentada la declaración del impuesto sobre la renta
y complementario del correspondiente año gravable y las declaraciones bimestrales del IVA
de los bimestres respecto de los cuales se va a solicitar la devolución.
• Para la procedencia de la exención aplicable a los numerales 4 y 5 del artículo 477 del ET, los
vehículos automotores completos nuevos o el que se conforme por el chasis con motor o
carrocería adquiridos individualmente, deberán destinarse para el respectivo servicio públi-
co o particular en el que estaba registrado el vehículo objeto de reposición, para lo cual se
deberán cumplir los procedimientos que para el efecto fijen los Ministerios de Transporte y
Hacienda y Crédito Público, con el fin de aplicar dicho beneficio.
• Con relación al ítem anterior, los beneficiarios de dicha exención deben mantener los bie-
nes en referencia como activo fijo; su incumplimiento dará lugar al pago del IVA correspon-
diente. Cuando el vendedor de los bienes de los que tratan los numerales 4 y 5 del artículo
477 del ET responsable de IVA, sea un comercializador, podrá aplicar el procedimiento de
devolución y/o compensación previsto en el artículo 850 del ET. El beneficio establecido en
los numerales señalados también será aplicable cuando se adquieran por arrendamiento
financiero o leasing con opción irrevocable de compra.
Otros bienes y servicios exentos
Los artículos 478 a 481 del ET exponen otros bienes y servicios exentos que no necesariamente
recaen solo en cabeza del productor, pues en estas normas se hace referencia a exportadores y
comercializadores, así:
a. La venta de libros y revistas de carácter científico y cultural (artículo 478 del ET).
b. Los bienes corporales muebles que se exporten, el servicio de reencauche y los servicios
de reparación a las embarcaciones marinas y a los aerodinos, de bandera o matrícula ex-
tranjera, y la venta en el país de bienes de exportación a sociedades de comercialización
internacional siempre que hayan de ser efectivamente exportados (artículo 479 del ET).
c. Las importaciones de bienes y equipos destinados al deporte, la salud, la investigación
científica y tecnológica, y a la educación, donados a favor de entidades oficiales o sin áni-
mo de lucro por personas o entidades nacionales o por entidades, personas o gobiernos
extranjeros, siempre y cuando obtengan calificación favorable en el comité previsto en el
artículo 362 del ET (artículo 480 del ET).
d. Las importaciones de los bienes y equipos para la seguridad nacional con destino a la fuerza
pública, al igual que aquellas que se efectúen en desarrollo de convenios, tratados, acuerdos
internacionales e interinstitucionales o proyectos de cooperación, donados a favor del Go-

bierno nacional o entidades de derecho público del orden nacional por personas naturales o
jurídicas, organismos multilaterales o gobiernos extranjeros (artículo 480 del ET).
e. Los bienes corporales muebles que se exporten o se vendan en el país a las sociedades de co-
mercialización internacional, siempre que hayan de ser efectivamente exportados de forma
directa o una vez transformados, así como los servicios intermedios de la producción que se
presten a tales sociedades, siempre y cuando el bien final sea efectivamente exportado (lite-
rales a) y b) del artículo 481 del ET, bienes exentos con derecho a devolución bimestral).
f. Los servicios prestados en el país utilizados exclusivamente en el exterior por empresas o
personas sin negocios o actividades en Colombia. Quienes exporten servicios deben con-
servar los documentos que acrediten debidamente la existencia de la operación (literal c)
del artículo 481 del ET, bienes exentos con derecho a devolución bimestral). Sin perjuicio
de lo anterior, se entiende que existe exportación de servicios en los casos de servicios rela-
cionados con la producción de obras de cine, televisión, audiovisuales de cualquier género
y con el desarrollo del software, que estén protegidos por el derecho de autor, y que una vez
exportados sean difundidos desde el exterior por el beneficiario de los mismos en el mercado
internacional y a ellos se pueda acceder desde Colombia por cualquier medio tecnológico.
g. Los servicios turísticos prestados a
residentes en el exterior utilizados TIPS TRIBUTARIOS
en territorio colombiano, originados
Podrán acceder a devolución bimestral los
de paquetes vendidos por agencias productores de los bienes exentos de los que
u operadores u hoteles inscritos en trata el artículo 477 del ET, que una vez entre
el Registro Nacional de Turismo. En en operación el sistema de facturación elec-
trónica y de acuerdo con los procedimientos
el caso de los servicios hoteleros, la
establecidos por la Dian para la aplicación de
exención rige independientemente dicho sistema, lo adopten y utilicen involu-
de que el responsable del pago sea el crando a toda su cadena de clientes y provee-
huésped no residente en Colombia o dores (literal g) del artículo 481 del ET).
la agencia de viajes. Igual tratamiento
tendrán los paquetes turísticos vendidos por hoteles inscritos en el Registro Nacional de
Turismo a las agencias operadoras, siempre que los servicios turísticos sean utilizados en
el territorio nacional por residentes en el exterior (literal d) del artículo 481 del ET, bienes
exentos con derecho a devolución bimestral).
h. Las materias primas, partes, insumos y bienes terminados que se vendan desde el territo-
rio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o servicios de zona franca, o entre
estos, siempre que sean necesarios para el desarrollo del objeto social de dichos usuarios
(literal e) del artículo 481 del ET, bienes exentos con derecho a devolución bimestral).
i. Los impresos contemplados en el artículo 478 del ET y los productores e importadores de
cuadernos de tipo escolar de la subpartida 48.20.20.00.00 y los diarios y publicaciones perió-
dicas, impresos, incluso ilustrados o con publicidad de la partida arancelaria 49.02, así como
los contenidos y las suscripciones de las ediciones digitales de los periódicos, las revistas y los
libros (literal f) del artículo 481 del ET, bienes exentos con derecho a devolución bimestral).
j. Los servicios de conexión y acceso a internet desde redes fijas de los suscriptores residencia-
les de los estratos 1 y 2. Cuando se vendan en paquetes con otros servicios de telecomunica-
ciones, los órganos reguladores de estos servicios deben tomar las medidas necesarias con el
propósito de que los efectos de la tarifa especial no generen subsidios cruzados entre servi-
cios ((literal h) del artículo 481 del ET, bienes exentos con derecho a devolución bimestral).
Actualícese 383
2.2.2.2 Listado de bienes y servicios excluidos del IVA
El artículo 424 del ET modificado por el artículo 1 de la Ley 1943 de 2018; los artículos 175 y
272 de la Ley 1955 de 2019; los artículos 1 y 160 de la Ley 2010 de 2019; y el artículo 14 de la Ley
2069 de 2020, establecen cuáles son los bienes que no causan el impuesto a las ventas, como se
relaciona a continuación (algunos términos tienen ajustes debido a error en la versión original
de la norma en cuanto a definiciones técnicas y de estilo):
Bienes excluidos luego de las leyes 1943 de 2018, 1955 y 2010 de 2019 y la 2069 de 2020
Partida
Descripción
arancelaria
01.03 Animales vivos de la especie porcina.
01.04 Animales vivos de las especies ovina o caprina.
01.05 Gallos, gallinas, patos, gansos, pavos (gallipavos) y pintadas, de las especies domésticas, vivos.
01.06 Los demás animales vivos.
03.01 Peces vivos, excepto los ornamentales de las posiciones 03.01.11.00.00 y 03.01.19.00.00.
03.03.41.00.00 Albacoras o atunes blancos.
03.03.42.00.00 Atunes de aleta amarilla (rabiles).
03.03.45.00.00 Atunes comunes o de aleta azul, del Atlántico y del Pacífico.
Pescado seco, salado o en salmuera, pescado ahumado, incluso cocido antes o durante el ahuma-
03.05
do, harina, polvo y pellets de pescado, aptos para la alimentación humana.
04.04.90.00.00 Productos constituidos por los componentes naturales de la leche.
04.09 Miel natural.
05.11.10.00.00 Semen de bovino.
Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos tuberosos, turiones y rizomas, en reposo vegetativo,
06.01
en vegetación o en flor; plantas y raíces de achicoria, excepto las raíces de la partida 12.12.
06.02.90.90.00 Las demás plantas vivas (incluidas sus raíces), esquejes e injertos; micelios.
06.02.20.00.00 Plántulas para la siembra, incluso de especies forestales maderables.
07.01 Papas (patatas) frescas o refrigeradas.
07.02 Tomates frescos o refrigerados.
07.03 Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas aliáceas, frescos o refrigerados.
Coles, incluidos los repollos, coliflores, coles rizadas, colinabos y productos comestibles similares
07.04
del género Brassica, frescos o refrigerados.
Lechugas (Lactuca sativa) y achicorias, comprendidas la escarola y la endibia (Cichorium spp),
07.05
frescas o refrigeradas.
Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifies, apionabos, rábanos y raíces comestibles
07.06
similares, frescos o refrigerados.
07.07 Pepinos y pepinillos, frescos o refrigerados.
07.08 Hortalizas de vaina, aunque estén desvainadas, frescas o refrigeradas.
07.09 Las demás hortalizas, frescas o refrigeradas.
Hortalizas secas, incluidas las cortadas en trozos o en rodajas o las trituradas o pulverizadas, pero
07.12
sin otra preparación.
07.13 Hortalizas de vaina secas desvainadas, aunque estén mondadas o partidas.
Raíces de yuca (mandioca), arrurruz o salep, aguaturmas (patacas), camotes (batatas, boniatos)
07.14 y raíces y tubérculos similares ricos en fécula o inulina, frescos, refrigerados, congelados o secos,
incluso troceados o en pellets, médula de sagú.

Partida
Descripción
arancelaria
08.01.12.00.00 Cocos con la cáscara interna (endocarpio).
08.01.19.00.00 Los demás cocos frescos.
08.03 Bananas, incluidos los plátanos plantains, frescos o secos.
08.04 Dátiles, higos, piñas (ananás), aguacates (paltas), guayabas, mangos y mangostanes, frescos o secos.
08.05 Agrios (cítricos) frescos o secos.
08.06 Uvas, frescas o secas, incluidas las pasas.
08.07 Melones, sandías y papayas, frescos.
08.08 Manzanas, peras y membrillos, frescos.
Damascos (albaricoques, chabacanos), cerezas, duraznos (melocotones) (incluidos los griñones
08.09
nectarines), ciruelas y endrinas, frescos.
08.10 Las demás frutas u otros frutos, frescos.
09.01.11 Café en grano sin tostar, cáscara y cascarilla de café.
09.09.21.10.00 Semillas de cilantro para la siembra.
10.01.11.00.00 Trigo duro para la siembra.
10.01.91.00.00 Las demás semillas de trigo para la siembra.
10.02.10.00.00 Centeno para la siembra.
10.03 Cebada.
10.04.10.00.00 Avena para la siembra.
10.05.10.00.00 Maíz para la siembra.
10.05.90 Maíz para consumo humano.
10.06 Arroz para consumo humano.
10.06.10.10.00 Arroz para la siembra.
10.06.10.90.00 Arroz con cáscara (arroz paddy).
10.07.10.00.00 Sorgo de grano para la siembra.
11.04.23.00.00 Maíz trillado para consumo humano.
12.01.10.00.00 Habas de soya para la siembra.
12.02.30.00.00 Maní (cacahuetes, cacahuates) para la siembra.
12.03 Copra para la siembra.
12.04.00.10.00 Semillas de lino para la siembra.
12.05 Semillas de nabo (nabina) o de colza para siembra.
12.06.00.10.00 Semillas de girasol para la siembra.
12.07.10.10.00 Semillas de nueces y almendras de palma para la siembra.
12.07.21.00.00 Semillas de algodón para la siembra.
12.07.30.10.00 Semillas de ricino para la siembra.
12.07.40.10.00 Semillas de sésamo (ajonjolí) para la siembra.
12.07.50.10.00 Semillas de mostaza para la siembra.
12.07.60.10.00 Semillas de cártamo para la siembra.
12.07.70.10.00 Semillas de melón para la siembra.
12.07.99.10.00 Las demás semillas y frutos oleaginosos para la siembra.
12.09 Semillas, frutos y esporas, para siembra.
12.12.93.00.00 Caña de azúcar.
Actualícese 385
Partida
Descripción
arancelaria
Chancaca (panela, raspadura) obtenida de la extracción y evaporación en forma artesanal de los
17.01.13.00.00
jugos de caña de azúcar en trapiches paneleros.
18.01.00.11.00 Cacao en grano para la siembra.
18.01.00.19.00 Cacao en grano crudo.
19.01.10.91.00 Únicamente la Bienestarina.
19.01.90.20.00 Productos alimenticios elaborados de manera artesanal a base de leche.
Pan horneado o cocido y producido a base principalmente de harinas de cereales, con o sin le-
vadura, sal o dulce, sea integral o no, sin que para el efecto importe la forma dada al pan, ni la
19.05
proporción de las harinas de cereales utilizadas en su preparación, ni el grado de cocción, incluida
la arepa de maíz.
20.07 Productos alimenticios elaborados de manera artesanal a base de guayaba.
Agua, incluidas el agua mineral natural o artificial y la gaseada, sin adición de azúcar u otro edul-
22.01
corante ni aromatizada, hielo y nieve.
Sal (incluidas la de mesa y la desnaturalizada) y cloruro de sodio puro, incluso en disolución
25.01 acuosa o con adición de antiaglomerantes o de agentes que garanticen una buena fluidez, agua
de mar.
25.03 Azufre de cualquier clase, excepto el sublimado, el precipitado y el coloidal.
25.10 Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocálcicos naturales y cretas fosfatadas.
Dolomita sin calcinar ni sintetizar, llamada “cruda”. Cal dolomita inorgánica para uso agrícola
25.18.10.00.00
como fertilizante.
27.01 Hullas, briquetas, ovoides y combustibles sólidos similares, obtenidos de la hulla.
27.04.00.10.00 Coques y semicoques de hulla.
27.04.00.20.00 Coques y semicoques de lignito o turba.
27.11.11.00.00 Gas natural licuado.
27.11.12.00.00 Gas propano, incluido el autogás.
27.11.13.00.00 Butanos licuados.
27.11.21.00.00 Gas natural en estado gaseoso, incluido el biogás.
27.11.29 Gas propano en estado gaseoso y gas butano en estado gaseoso, incluido el autogás.
27.16 Energía eléctrica.
28.44.40 Material radiactivo para uso médico.
Guatas, gasas, vendas y artículos análogos (por ejemplo: apósitos, esparadrapos, sinapismos),
30.05 impregnados o recubiertos de sustancias farmacéuticas o acondicionados para la venta al por
menor con fines médicos, quirúrgicos, odontológicos o veterinarios.
Abonos de origen animal o vegetal, incluso mezclados entre sí o tratados químicamente, abonos
31.01
procedentes de la mezcla o del tratamiento químico de productos de origen animal o vegetal.
31.02 Abonos minerales o químicos nitrogenados.
31.03 Abonos minerales o químicos fosfatados.
31.04 Abonos minerales o químicos potásicos.
Abonos minerales o químicos, con dos o tres de los elementos fertilizantes: nitrógeno, fósforo y
31.05 potasio, los demás abonos, productos de este capítulo en tabletas o formas similares o en envases
de un peso bruto inferior o igual a 10 kg.

Partida
Descripción
arancelaria
Insecticidas, raticidas y demás antirroedores, fungicidas, herbicidas, inhibidores de germinación
y reguladores del crecimiento de las plantas, desinfectantes y productos similares, presentados
38.08
en formas o en envases para la venta al por menor, o como preparaciones o artículos, tales como
cintas, mechas y velas azufradas y papeles matamoscas.
Reactivos de diagnóstico sobre cualquier soporte y reactivos de diagnóstico preparados, incluso
38.22.00.90.00
sobre soporte.
40.01 Caucho natural.
40.11.70.00.00 Neumáticos de los tipos utilizados en vehículos y máquinas agrícolas o forestales.
40.14.10.00.00 Preservativos.
48.01.00.00.00 Papel prensa en bobinas (rollos) o en hojas.
48.02.61.90.00 Los demás papeles prensa en bobinas (rollos).
53.05.00.90.00 Pita (Cabuya, fique).
53.11.00.00.00 Tejidos de las demás fibras textiles vegetales.
56.08.11.00.00 Redes confeccionadas para la pesca.
59.11.90.90.00 Empaques de yute, cáñamo y fique.
63.05.10.10.00 Sacos (bolsas) y talegas para envasar, de yute.
63.05.90.10.00 Sacos (bolsas) y talegas para envasar, de pita (cabuya, fique).
63.05.90.90.00 Sacos (bolsas) y talegas para envasar, de cáñamo.
Ladrillos de construcción y bloques de calicanto, de arcilla, y con base en cemento, bloques de
69.04.10.00.00
arcilla silvocalcárea.
71.18.90.00.00 Monedas de curso legal.
84.07.21.00.00 Motores fuera de borda, hasta 115 HP.
84.08.10.00.00 Motores diésel hasta 150 HP.
84.24.82.21.00 Sistemas de riego por goteo o aspersión.
84.24.82.29.00 Los demás sistemas de riego.
84.24.90.10.00 Aspersores y goteros, para sistemas de riego.
84.33.20.00.00 Guadañadoras, incluidas las barras de corte para montar sobre un tractor.
84.33.30.00.00 Las demás máquinas y aparatos de henificar.
84.33.40.00.00 Prensas para paja o forraje, incluidas las prensas recogedoras.
84.33.51.00.00 Cosechadoras-trilladoras.
84.33.52.00.00 Las demás máquinas y aparatos de trillar.
84.33.53.00.00 Máquinas de cosechar raíces o tubérculos.
84.33.59 Las demás máquinas y aparatos de cosechar, máquinas y aparatos de trillar.
84.33.60 Máquinas para limpieza o clasificación de huevos, frutos o demás productos agrícolas.
Partes de máquinas, aparatos y artefactos de cosechar o trillar, incluidas las prensas para paja o
84.33.90 forraje, cortadoras de césped y guadañadoras, máquinas para limpieza o clasificación de huevos,
frutos o demás productos agrícolas, excepto las de la partida 84.37.
84.36.10.00.00 Máquinas y aparatos para preparar alimentos o piensos para animales.
84.36.80 Las demás máquinas y aparatos para uso agropecuario.
Actualícese 387
Partida
Descripción
arancelaria
84.36.99.00.00 Partes de las demás máquinas y aparatos para uso agropecuario.
84.37.10 Máquinas para limpieza, clasificación o cribado de semillas, granos u hortalizas de vaina secas.
Tractores para uso agropecuario de las partidas 87.01.91.00.00, 87.01.92.00.00, 87.01.93.00.00,
87.01
87.01.94.00.00, 87.01.95.00.00.
Sillones de ruedas y demás vehículos para inválidos, incluso con motor u otro mecanismo de
87.13
propulsión.
87.14.20.00.00 Partes y accesorios de sillones de ruedas y demás vehículos para inválidos de la partida 87.13.
87.16.20.00.00 Remolques y semirremolques, autocargadores o autodescargadores, para uso agrícola.
90.01.30.00.00 Lentes de contacto.
90.01.40.00.00 Lentes de vidrio para gafas.
90.01.50.00.00 Lentes de otras materias para gafas.
Catéteres y catéteres peritoneales y equipos para la infusión de líquidos y filtros para diálisis renal
90.18.39.00.00
de esta subpartida.
90.18.90.90.00 Equipos para la infusión de sangre.
Artículos y aparatos de ortopedia, incluidas las fajas y vendajes medicoquirúrgicos y las mule-
tas tablillas, férulas u otros artículos y aparatos para fracturas, artículos y aparatos de prótesis,
audífonos y demás aparatos que lleve la propia persona o se le implanten para compensar un
defecto o incapacidad. Las impresoras braille, máquinas inteligentes de lectura para ciegos,
90.21
software lector de pantalla para ciegos, estereotipadoras braille, líneas braille, regletas braille,
cajas aritméticas y de dibujo braille, elementos manuales o mecánicos de escritura del sistema
braille, así como los bastones para ciegos, aunque estén dotados de tecnología, contenidos en
esta partida arancelaria.
Controlador de carga para sistema de energía solar con paneles. Partida adicionada por el artículo
90.32.89.90.00
175 de la Ley 1955 de 2019.
96.09.10.00.00 Lápices de escribir y colorear.
Las materias primas químicas con destino a la producción de plaguicidas e insecticidas de
la partida 38.08 y de los fertilizantes de las partidas 31.01 a 31.05 y con destino a la produc-
ción de medicamentos de las posiciones 29.36, 29.41, 30.01, 30.03, 30.04 y 30.06. Frente a
este tema, debe tenerse en cuenta el Concepto 2017 de 2020 en el que la Dian indicó las
precisiones sobre la vigencia de este numeral, pues las partidas 29.36, 29.41, 30.01, 30.02,
30.03, 30.04 y 30.06 del artículo 424 del ET fueron derogadas mediante el artículo 160 de
la Ley 2010 de 2019.
Las materias primas destinadas a la producción de vacunas, para lo cual deberá acreditarse tal
No le asignan condición en la forma como lo señale el reglamento.
Todos los productos de soporte nutricional (incluidos los suplementos dietarios y los comple-
mentos nutricionales en presentaciones líquidas, sólidas, granuladas, gaseosas, en polvo) del ré-
gimen especial, destinados a ser administrados por vía enteral, para pacientes con patologías
específicas o con condiciones especiales; y los alimentos para propósitos médicos especiales para
pacientes que requieren nutrición enteral por sonda a corto o largo plazo. Clasificados por las
subpartidas 21.06.90.79.00, 21.06.90.90.00 y 22.02.90.99.00.
Los dispositivos anticonceptivos para uso femenino.

Partida
Descripción
arancelaria
Los computadores personales de escritorio o portátiles, cuyo valor no exceda de 50 UVT.
Los dispositivos móviles inteligentes (tabletas y celulares) cuyo valor no exceda de 22 UVT.
Los equipos y elementos nacionales o importados que se destinen a la construcción, instalación,
montaje y operación de sistemas de control y monitoreo, necesarios para el cumplimiento de las
disposiciones, regulaciones y estándares ambientales vigentes, para lo cual deberá acreditarse tal
condición ante el Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible.
Los alimentos de consumo humano y animal que se importen de los países colindantes con los
departamentos de Vichada, Guajira, Guainía y Vaupés, siempre y cuando se destinen exclusiva-
mente al consumo local en esos departamentos.
Los alimentos de consumo humano donados a favor de los bancos de alimentos legalmente cons-
tituidos, de acuerdo con la reglamentación que expida el Gobierno nacional.
Los vehículos automotores para el transporte público de pasajeros, destinados solo a reposición.
Tendrán derecho a este beneficio los pequeños transportadores propietarios de menos de tres ve-
hículos y solo para efectos de la reposición de uno solo y por una única vez. Este beneficio tendría
una vigencia hasta el año 2019.
Los objetos con interés artístico, cultural e histórico comprados por los museos que integren la
Red Nacional de Museos y las entidades públicas que posean o administren estos bienes.
La venta de bienes inmuebles. Numeral 12 modificado por el artículo 1 de la Ley 2010 de 2019.
No le asignan El consumo humano y animal56, vestuario, elementos de aseo y medicamentos para uso humano
o veterinario, materiales de construcción que se introduzcan y comercialicen en los departa-
mentos de Guainía, Guaviare, Vaupés y Vichada, siempre y cuando se destinen exclusivamente
al consumo dentro del mismo departamento. El Gobierno nacional reglamentará la materia para
garantizar que la exclusión del IVA se aplique en las ventas al consumidor final. Numeral 13
modificado por el artículo 1 de la Ley 2010 de 2019.
El combustible para aviación que se suministre para el servicio de transporte aéreo nacional de
pasajeros y de carga con origen y destino a los departamentos de Guainía, Amazonas, Vaupés, San
Andrés Islas y Providencia, Arauca y Vichada.
Los productos que se compren o introduzcan al departamento del Amazonas en el marco del
convenio colombo-peruano y el convenio con la República Federativa del Brasil.
La compraventa de maquinaria y equipos destinados al desarrollo de proyectos o actividades
que se encuentren registrados en el Registro Nacional de Reducción de Emisiones de Gases
Efecto Invernadero –GEI–, definido en el artículo 155 de la Ley 1753 de 2015, que generen y
certifiquen reducciones de GEI, según reglamentación que expida el Ministerio de Ambiente
y Desarrollo Sostenible.
Las bicicletas, bicicletas eléctricas, motos eléctricas, patines, monopatines, monopatines eléctri-
cos, patinetas, y patinetas eléctricas, de hasta 50 UVT. Numeral 17 adicionado por el artículo 1
de la Ley 2010 de 2019.
La venta de los bienes facturados por los comerciantes, definidos en el parágrafo 2 del artículo 34
de la Ley 98 de 1993.
56 El artículo 1 del Decreto 644 de 2020 define el “consumo humano y animal” como todo producto natural o artificial, elaborado o no,
que puede ser ingerido por las personas y/o animales. Se encuentran comprendidos dentro de esta definición los aditivos, sustancias
con que se sazonan algunos comestibles y que se conocen con el nombre genérico de especias, y las bebidas, incluidas las fermenta-
das y destiladas.
Actualícese 389
Otros bienes y servicios excluidos
Los artículos 426 a 428-1 del ET y el artículo 476 del mismo estatuto indican otros bienes y
servicios que no causarán el impuesto sobre las ventas, a saber:
a. Cuando en un establecimiento de comercio se lleven a cabo actividades de expendio de co-
midas y bebidas preparadas en restaurantes, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelerías
y panaderías, para consumo en el lugar, para ser llevadas por el comprador o entregadas
a domicilio, los servicios de alimentación bajo contrato, incluyendo el servicio de cáterin,
y el expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo dentro de bares, tabernas
y discotecas, se entiende que la venta se hace como un servicio excluido del IVA (artículo
426 del ET, modificado por el artículo 2 de la Ley 2010 de 2019). Sin embargo, dicha venta
está sujeta al impuesto al consumo al que hace referencia el artículo 512-1 del ET.
b. Las pólizas de seguros de vida en los ramos de vida individual colectivo, grupo, accidentes
personales de que trata la sección II del capítulo III del título 5 del libro 4 del Código de
Comercio, las pólizas de seguros que cubran enfermedades catastróficas que corresponda
contratar a las entidades promotoras de salud, cuando ello sea necesario, las pólizas de
seguros de educación, preescolar, primaria, media o intermedia, superior y especial, na-
cionales o extranjeros (artículo 427 del ET). Igual tratamiento aplica para los contratos de
reaseguro de los que tratan los artículos 1134 a 1136 del Código de Comercio.
c. Las siguientes importaciones señaladas en el artículo 428 del ET modificado por el artículo
53 de la Ley 2155 de 2021:
i) La introducción de materias que van a ser transformadas en desarrollo del plan importa-
ción-exportación del que trata la sección segunda del capítulo X del Decreto Ley 444 de 1967.
ii) La introducción de artículos con destino al servicio oficial de la misión y los agen-
tes diplomáticos o consulares extranjeros y de misiones técnicas extranjeras, que se
encuentren amparados por privilegios o prerrogativas, de acuerdo con disposiciones
legales sobre reciprocidad diplomática.
iii) La importación de armas y municiones para la defensa nacional.
iv) La importación temporal de maquinaria pesada para industrias básicas57, siempre y
cuando dicha maquinaria no se produzca en el país.
v) La importación de maquinaria o equipo, siempre y cuando estos no se produzcan en el
país, destinados a reciclar y procesar basuras y desperdicios, y los destinados a la depura-
ción de los ríos o al saneamiento básico para lograr el mejoramiento del medio ambiente, si
hacen parte de un programa que se apruebe por el Ministerio del Medio Ambiente. Cuan-
do se trate de contratos ya celebrados, dicha exención debe reflejarse en un menor valor
del contrato. Iguales tratamientos tienen los equipos para el control y monitoreo ambiental,
incluidos aquellos para cumplir con los compromisos del Protocolo de Montreal.
vi) La importación ordinaria de maquinaria industrial que no se produzca en el país, destinada
a la transformación de materias primas, por parte de los usuarios altamente exportadores.
57 Según el literal e) del artículo 428 del ET, se consideran industrias básicas las de minería, hidrocarburos, química pesada, siderurgia,
metalurgia extractiva, generación y transmisión de energía eléctrica y obtención, purificación y conducción de óxido de hidrógeno.
Por su parte, el concepto de maquinaria pesada incluye todos los elementos complementarios o accesorios del equipo principal.

vii) La importación de bienes y equipos en desarrollo de convenios, tratados o acuerdos in-

ternacionales de cooperación vigentes para Colombia, destinados al Gobierno nacional
o a entidades de derecho público del orden nacional. Este tratamiento no aplica para las
empresas industriales y comerciales del Estado ni para las sociedades de economía mixta.
viii) La importación de maquinaria y equipos destinados al desarrollo de proyectos o acti-

vidades que sean exportadores de certificados de reducción de emisiones de carbono y
que contribuyan a disminuir la emisión de los gases efecto invernadero y, por tanto, al
desarrollo sostenible.
ix) La importación de bienes objeto de tráfico postal, envíos urgentes o envíos de entrega
rápida, cuyo valor no exceda de USD 200 y sean procedentes de países con los cuales
Colombia haya suscrito un acuerdo o tratado de libre comercio, en virtud del cual se
obligue expresamente a que no se cobre este impuesto.
Este literal fue modificado por el artículo 53 de la Ley 2155 de 2021, para precisar lo re-
lacionado con los países con los que Colombia no contara con convenio que exceptua-
ra el cobro del impuesto y también para señalar que la Dian será la entidad encargada
de establecer los controles de fiscalización e investigación respectivos con el propósito
de asegurar el pago efectivo del tributo. Este beneficio no podrá ser utilizado cuando
las exportaciones tengan fines comerciales.
d. Los equipos y elementos que impor-

ten los centros de investigación o de- TIPS TRIBUTARIOS
sarrollo tecnológico reconocidos por
Colciencias, así como las instituciones Para la exclusión en el impuesto a las ventas
por concepto de las exportaciones menciona-
de educación básica primaria, secun- das en el artículo 428 del ET, debe obtenerse
daria, media o superior reconocidas previamente a la importación una certifica-
por el Ministerio de Educación Na- ción expedida por la autoridad competente.
cional y que estén destinados al desa- Esto no aplicará para la operación menciona-
da en el punto ix) de este apartado.
rrollo de proyectos calificados como
de carácter científico, tecnológico o
de innovación, según los criterios y condiciones definidos por el Consejo Nacional de Be-
neficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación (artículo 428-1 del ET).
Finalmente, el artículo 476 del ET modificado por el artículo 11 de la Ley 2010 de 2019 refiere
los siguientes servicios como excluidos de IVA:
n°. Descripción
1 Los servicios médicos, odontológicos, hospitalarios, clínicos y de laboratorio, para la salud humana.
Los servicios de administración de fondos del Estado y los servicios vinculados con la seguridad social, de
2
acuerdo con lo previsto en la Ley 100 de 1993.
Los planes obligatorios de salud del sistema de seguridad social en salud expedidos por entidades autorizadas
por la Superintendencia Nacional de Salud, los servicios prestados por las administradoras de fondos de pen-
siones dentro del régimen de ahorro individual con solidaridad y de prima media con prestación definida,
3
los servicios prestados por administradoras de riesgos laborales y los servicios de seguros y reaseguros para
invalidez y sobrevivientes, contemplados dentro del régimen de ahorro individual con solidaridad al que se
refiere el artículo 135 de la Ley 100 de 1993 o las disposiciones que la modifiquen o sustituyan.
Actualícese 391
n°. Descripción
Las comisiones por intermediación por la colocación de los planes de salud del Sistema General de Seguridad
4 Social en Salud, expedidos por las entidades autorizadas legalmente por la Superintendencia Nacional de
Salud que no estén sometidos al IVA.
Los servicios de educación prestados por establecimientos de educación preescolar, primaria, media e intermedia,
superior y especial o no formal, reconocidos como tales por el Gobierno nacional, y los servicios de educación
prestados por personas naturales a dichos establecimientos. Están excluidos igualmente los servicios prestados por
5 los establecimientos de educación relativos a restaurantes, cafeterías y transporte, así como los que se presten en de-
sarrollo de las leyes 30 de 1992 y 115 de 1994, o las disposiciones que las modifiquen o sustituyan. Asimismo, están
excluidos los servicios de evaluación de la educación y de elaboración y aplicación de exámenes para la selección y
promoción de personal, prestados por organismos o entidades de la administración pública.
Los servicios de educación virtual para el desarrollo de contenidos digitales, de acuerdo con la reglamen-
6 tación expedida por el Ministerio de Tecnologías de la Información y las Comunicaciones, prestados en
Colombia o en el exterior.
7 Los servicios de conexión y acceso a internet de los usuarios residenciales del estrato 3.
En el caso del servicio telefónico local, se excluyen del impuesto los primeros trescientos veinticinco minutos
8 mensuales del servicio telefónico local facturado a los usuarios de los estratos 1, 2 y 3 y el servicio telefónico
prestado desde teléfonos públicos.
El servicio de transporte público, terrestre, fluvial y marítimo de personas en el territorio nacional, y el de
9 transporte público o privado nacional e internacional de carga marítimo, fluvial, terrestre y aéreo. Además,
se excluye el transporte de gas e hidrocarburos.
El transporte aéreo nacional de pasajeros con destino o procedencia de rutas nacionales donde no exista
transporte terrestre organizado. Esta exclusión también aplica para el transporte aéreo turístico con destino
10 o procedencia al departamento de La Guajira y los municipios de Nuquí, en el departamento de Chocó,
Mompós, en el departamento de Bolívar, Tolú, en el departamento de Sucre, Miraflores, en el departamento
del Guaviare y Puerto Carreño, en el departamento de Vichada.
11 Los servicios públicos de energía. La energía y los servicios públicos de energía a base de gas u otros insumos.
El agua para la prestación del servicio público de acueducto y alcantarillado, los servicios públicos de acue-
12
ducto y alcantarillado, los servicios de aseo público y los servicios públicos de recolección de basuras.
El gas para la prestación del servicio público de gas domiciliario y el servicio de gas domiciliario, ya sea con-
13
ducido por tubería o distribuido en cilindros.
Los servicios de alimentación, contratados con recursos públicos, destinados al sistema penitenciario, de
14 asistencia social, de escuelas de educación pública, a las fuerzas militares, Policía Nacional, centros de desa-
rrollo infantil, centros geriátricos públicos, hospitales públicos, comedores comunitarios.
El servicio de arrendamiento de inmuebles para vivienda y de espacios para exposiciones y muestras artesa-
15
nales nacionales, incluidos los eventos artísticos y culturales.
Los intereses y rendimientos financieros por operaciones de crédito, siempre que no formen parte de la base
16
gravable señalada en el artículo 447, y el arrendamiento financiero (leasing).
Los servicios de intermediación para el pago de incentivos o transferencias monetarias condicionadas en el
17
marco de los programas sociales del Gobierno nacional.
Las boletas de entrada a cine, a los eventos deportivos, culturales, incluidos los musicales y de recreación
18 familiar, y los espectáculos de toros, hípicos y caninos. También se encuentran excluidos los servicios de los
que trata el artículo 6 de la Ley 1493 de 2011.
Los servicios funerarios, de cremación, inhumación y exhumación de cadáveres, alquiler y mantenimiento
19
de tumbas y mausoleos.
Adquisición de licencias de software para el desarrollo comercial de contenidos digitales, de acuerdo con la
20
reglamentación expedida por el Ministerio de Tecnologías de la Información y Comunicaciones.
21 Suministro de páginas web, servidores (hosting), computación en la nube (cloud computing).
Las comisiones pagadas por los servicios que se presten para el desarrollo de procesos de titularización de
22 activos a través de universalidades y patrimonios autónomos cuyo pago se realice exclusivamente con cargo
a los recursos de tales universalidades o patrimonios autónomos.

n°. Descripción
Las comisiones percibidas por las sociedades fiduciarias, sociedades administradoras de inversión y comisio-
23
nistas de bolsa por la administración de fondos de inversión colectiva.
Los siguientes servicios, siempre que se destinen a la adecuación de tierras, a la producción agropecuaria y
pesquera y a la comercialización de los respectivos productos:
a. El riego de terrenos dedicados a la explotación agropecuaria.
b. El diseño de sistemas de riego, su instalación, construcción, operación, administración y conservación.
c. La construcción de reservorios para la actividad agropecuaria.
d. La preparación y limpieza de terrenos de siembra.
e. El control de plagas, enfermedades y malezas, incluida la fumigación aérea y terrestre de sembradíos.
f. El corte y recolección manual y mecanizada de productos agropecuarios.
g. La aplicación de fertilizantes y elementos de nutrición edáfica y foliar de los cultivos.
h. La aplicación de sales mineralizadas.
i. La aplicación de enmiendas agrícolas.
j. La aplicación de insumos como vacunas y productos veterinarios.
24
k. El pesaje y alquiler de corrales en ferias de ganado mayor y menor.
l. La siembra.
m. La construcción de drenajes para la agricultura.
n. La construcción de estanques para la piscicultura.
o. Los programas de sanidad animal.
p. La perforación de pozos profundos para la extracción de agua.
q. El desmonte de algodón, la trilla y el secamiento de productos agrícolas.
r. La selección, clasificación y empaque de productos agropecuarios sin procesamiento industrial.
s. La asistencia técnica en el sector agropecuario.
t. La captura, procesamiento y comercialización de productos pesqueros. Para este caso, los usuarios deben
expedir una certificación a quien preste el servicio en donde conste la destinación, el valor, el nombre e
identificación del mismo.
25 La comercialización de animales vivos y el servicio de faenamiento.
Los servicios de hotelería y turismo que sean prestados en los municipios que integran las siguientes zonas
del régimen aduanero especial:
26 a. Zona de régimen aduanero especial de Urabá, Tumaco y Guapi.

b. Zona de régimen aduanero especial de Inírida, Puerto Carreño, La Primavera y Cumaribo.
c. Zona de régimen aduanero especial de Maicao, Uribia y Manaure.
Las operaciones cambiarias de compra y venta de divisas, así como las operaciones cambiarias sobre instru-
27
mentos derivados financieros.
28 Las comisiones percibidas por la utilización de tarjetas crédito y débito.
Los servicios de promoción y fomento deportivo prestados por los clubes deportivos, definidos en el artículo
29
2 del Decreto Ley 1228 de 1995.
Los servicios de reparación y mantenimiento de naves y artefactos navales tanto marítimos como fluviales, de
30
bandera colombiana, excepto los servicios que se encuentran en el literal p) del numeral 3 del artículo 477 del ET.
Actualícese 393
n°. Descripción
Los servicios de publicidad en periódicos que registren ventas en publicidad al 31 de diciembre del año in-
mediatamente anterior inferiores a 180.000 UVT.
31 La publicidad en las emisoras de radio cuyas ventas sean inferiores a 30.000 UVT al 31 de diciembre del año
inmediatamente anterior y las programadoras de canales regionales de televisión cuyas ventas sean inferiores
a 60.000 UVT al 31 de diciembre del año inmediatamente anterior.
32 Los servicios de corretaje de contratos de reaseguros.
Nota: cuando en los trabajos de fabricación, elaboración o construcción de bienes corpo-

rales muebles, realizados por encargos de terceros, incluidos los destinados a convertirse
en inmuebles por accesión, con o sin aporte de materias primas, ya sea que supongan la
obtención del producto final o constituyan una etapa de su fabricación, elaboración, cons-
trucción o puesta en condiciones de utilización, la tarifa aplicable es la que corresponda al
bien que resulte de la prestación del servicio. Tal indicación no aplica para las industrias
de la minería e hidrocarburos.
2.2.2.3 Beneficios tributarios en materia de IVA que solo aplicaron hasta 2021 y otros que se
extienden a 2022
Con las diferentes sentencias emitidas por la Corte Constitucional durante 2020 y otras nor-
mas, como la Ley 2068 de diciembre 31 del mismo año, se estableció que diversos beneficios
tributaros, entre ellos algunos concernientes al IVA, solo tendrían vigencia hasta diciembre 31
de 2021. Algunos de estos beneficios fueron prolongados hasta el 2022, en virtud de la aproba-
ción de la Ley 2155 de septiembre 14 de 2021.
Beneficios tributarios vigentes hasta 2021 y extensibles hasta 2022
Beneficios tributarios hasta diciembre 31 de 2021 Beneficios tributarios extendidos hasta el 2022
1. El establecido en el artículo 3 del Decreto Legislativo 530 1. La exención transitoria de IVA para servicios de ho-
de 2020, mediante el cual se indicaba que no se conside- telería y turismo establecida en el artículo 45 de la
rarían como una venta los alimentos, vestuario, elemen- Ley 2068 de 2020. Este beneficio solo aplicaría hasta
tos de aseo, medicamentos, materiales de construcción o diciembre 31 de 2021, pero fue prolongado hasta di-
dispositivos médicos que los responsables de IVA toma- ciembre 31 de 2022 mediante el numeral 4 del artícu-
ran desde sus inventarios con fines de donación a perso- lo 65 de la Ley 2155 de 2021.
nas jurídicas o naturales, como ayuda ante la crisis por la
emergencia sanitaria de la COVID-19. Este beneficio no Bajo este contexto es claro que el IVA de los costos y
fue extendido con la Ley 2155 de 2021. gastos puede tomarse como IVA descontable en las
declaraciones de IVA y no es susceptible de dejarse
como mayor valor de los mismos.
2. La exención transitoria del IVA para insumos médicos 2. La exclusión de IVA en contratos de franquicia seña-
que se prolongó hasta diciembre 31 de 2021 mediante la lada en el artículo 48 de la Ley 2068 de 2020 la cual
Sentencia de la Corte Constitucional C-292 de agosto 5 tenía efecto sobre los restaurantes y bares que funcio-
de 2020. Este beneficio tributario había sido establecido naran bajo franquicias, sin importar si pertenecían
mediante el Decreto 551 de 2020 y concedió la exención al régimen ordinario o al simple. Este beneficio solo
del IVA a 211 insumos médicos mientras estuviera vigen- aplicaría hasta diciembre 31 de 2021 y mediante el
te una emergencia sanitaria por COVID-19 en Colombia, artículo 56 de la Ley 2155 de 2021 fue prolongado
sin superar la vigencia fiscal 2021, a excepción de que hasta diciembre 31 de 2022 solo para los restaurantes
fuera dictaminada su aplicación permanente por parte del bajo franquicia (personas naturales o jurídicas) que
Congreso. Este beneficio no fue extendido con la Ley 2155 pertenezcan al régimen simple.
de 2021 (Concepto Dian 1577 de diciembre 14 de 2020).

Beneficios tributarios hasta diciembre 31 de 2021 Beneficios tributarios extendidos hasta el 2022
3. La exclusión de IVA para la comercialización de artesa- 3. La exclusión de IVA para juegos de suerte y azar esta-
nías, en la medida en que el artículo 46 de la Ley 2068 blecida mediante el Decreto Legislativo 808 de 2020,
de 2020 indicó que este beneficio solo aplicaría hasta di- el cual, en su conjunto con la Sentencia de la Corte
ciembre 31 de 2021. Este no fue prolongado por la Ley Constitucional C-382 del mismo año, determinó que
2155 de 2021. los juegos de suerte y azar de premio inmediato es-
tarían excluidos de IVA hasta diciembre 31 de 2021.
Este beneficio fue prolongado hasta diciembre 31 de
2022, de conformidad con lo establecido en el nume-
ral 5 del artículo 65 de la Ley 2155 de 2021.
2.2.2.4 Días sin IVA por el año 2022

La medida de reactivación económica de los tres días sin IVA, desarrollada en un comienzo con
el Decreto Legislativo 682 de 2020, fue retomada a través del artículo 37 de la Ley 2155 de 2021.
Este señala que están exentos de IVA sin devolución y/o compensación, los bienes corporales
muebles relacionados en el artículo 38 de la ley en referencia que sean enajenados al interior
del territorio nacional dentro de los períodos decretados por el Gobierno. Los períodos de la
exención en IVA podrán ser de hasta tres días al año y se regirán por la hora legal colombiana.
Bienes cubiertos por la exención de IVA
Los bienes cubiertos por la exención en el impuesto sobre las ventas, de acuerdo con el artículo
38 de la Ley 2155 de 2021, son los siguientes:
Vestuario cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 20 UVT sin incluir el IVA ($760.080
Complementos del vestuario cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 20 UVT sin
incluir el IVA ($760.080 por el año gravable 2022).
Electrodomésticos, computadores y equipos de comunicaciones, cuyo precio de venta por

unidad sea igual o inferior a 80 UVT ($3.040.320 por el año gravable 2022).
Elementos deportivos cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 80 UVT sin
incluir el IVA ($3.040.320 por el año gravable 2022).
Juguetes y juegos cuyo precio por unidad sea igual o inferior a 10 UVT sin incluir el IVA
($380.040 por el año gravable 2022).
Útiles escolares cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a 5 UVT ($190.020 por el
Bienes e insumos para el sector agropecuario cuyo precio de venta por unidad sea igual o inferior a
80 UVT ($3.040.320 por el año gravable 2022).
Actualícese 395
Requisitos para la procedencia de la exención en IVA
La exención en IVA sobre los bienes mencionados, según el artículo 39 de la Ley 2155 de 2021,
aplicará siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a. El responsable de IVA solo puede enajenar los bienes cubiertos ubicados en Colombia y
al detal, de forma presencial y/o a través de medios electrónicos y/o virtuales, así como
directamente a la persona natural que sea consumidor final de dichos bienes.
b. Exclusivamente se debe expedir factura electrónica, con validación previa, la cual debe
identificar al adquiriente consumidor final de los bienes cubiertos.
La factura de los bienes cubiertos expedida al consumidor final debe ser emitida el día de
la enajenación de los bienes. Si la venta se hace por comercio electrónico, deberá emitirse
a más tardar a las 11:59 de la noche del día siguiente al “día sin IVA” en el que se efectuó
la venta. Los bienes cubiertos deben entregarse al consumidor final o ser recogidos por
este último dentro de las dos semanas siguientes contadas a partir de la fecha en la cual se
emitió la factura o documento equivalente.
c. Los pagos por concepto de venta de bienes cubiertos deben efectuarse en efectivo o a tra-
vés de tarjetas débito, crédito u otros mecanismos de pago electrónicos, entendidos como
aquellos instrumentos que permitan extinguir una obligación dineraria a través de mensa-
jes de datos en los que intervenga al menos una entidad vigilada por la Superintendencia
Financiera de Colombia. La fecha del comprobante de pago o voucher por la adquisición de
los bienes cubiertos deberá corresponder al día exento de IVA en el que se efectuó la venta.
d. El consumidor final puede adquirir hasta tres unidades del mismo bien cubierto y enaje-
nado por el mismo responsable.
e. Los vendedores de los bienes cubier-

tos deben disminuir del valor de venta
TIPS TRIBUTARIOS
al público el valor del IVA a la tarifa
El Ministerio de Hacienda expidió el Decreto
que les sea aplicable. El responsable 290 de febrero 28 de 2022 para definir los días
deberá enviar a la Dian la informa- sin IVA en dicho año. Estos serán el 11 de mar-
ción que esta defina respecto de las zo, 17 de junio y 2 de diciembre.
operaciones exentas, dentro de las fe-
chas que la misma entidad determine
mediante resolución. El incumplimiento de estos deberes dará lugar a la aplicación de la
sanción consagrada en el artículo 651 del Estatuto Tributario.
El incumplimiento de tales requisitos dará lugar a la pérdida del beneficio y los responsables
estarán obligados a corregir sus declaraciones tributarias, aplicando las sanciones correspon-
dientes. Lo anterior sin perjuicio de las acciones penales y las facultades y procedimientos es-
tablecidos en el Estatuto Tributario para la investigación, determinación, control, discusión y
cobro por parte de la Dian, incluidas las disposiciones en materia de responsabilidad solidaria
y abuso tributario.

2.2.2.5 Listado de bienes y servicios gravados con IVA
Las tarifas aplicables a los bienes y servicios gravados con IVA están contenidas en los artículos
468 y 468-1 del ET modificado por los artículos 122 y 160 de las leyes 1943 de 2018 y 2010 de
2019, respectivamente, y 468-3 del mismo estatuto58. El primer artículo hace referencia a aque-
llos bienes y servicios gravados a la tarifa general del 19 %, y el segundo y tercer artículo a los
bienes y servicios gravados con el 5 %, respectivamente. Por lo anterior se concluye que están
gravados a la tarifa general los bienes y servicios que no estén contemplados en los artículos
468-1 y 468-3 del ET ni hagan parte de los bienes exentos y excluidos relacionados en apartados
anteriores.
De esta manera, los bienes y servicios gravados a la tarifa especial del 5 % son los siguientes
(algunos términos tienen ajustes debido a error en la versión original de la norma frente a de-
finiciones técnicas y de estilo):
Bienes gravados a la tarifa especial del 5 %

Partida
Descripción
arancelaria
Café, incluso tostado o descafeinado, cáscara y cascarilla de café, sucedáneos del café que conten-
09.01
gan café en cualquier proporción, excepto el de la subpartida 09.01.11.
10.01 Trigo y morcajo (tranquillón), excepto el utilizado para la siembra.
10.02.90.00.00 Centeno.
10.04.90.00.00 Avena.
10.05.90 Maíz para uso industrial.
10.06 Arroz para uso industrial.
10.07.90.00.00 Sorgo de grano.
10.08 Alforfón, mijo y alpiste, los demás cereales.
11.01.00.00.00 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón).
11.02 Harina de cereales, excepto de trigo o de morcajo (tranquillón).
11.04.12.00.00 Granos aplastados o en copos de avena.
12.01.90.00.00 Habas de soya.
12.07.10.90.00 Nuez y almendra de palma.
12.07.29.00.00 Semillas de algodón.
12.07.99.99.00 Fruto de palma de aceite.
12.08 Harina de semillas o de frutos oleaginosos, excepto la harina de mostaza.
15.07.10.00.00 Aceite en bruto de soya.
15.11.10.00.00 Aceite en bruto de palma.
15.12.11.10.00 Aceite en bruto de girasol.
15.12.21.00.00 Aceite en bruto de algodón.
15.13.21.10.00 Aceite en bruto de almendra de palma.
58 El artículo 468-1 del ET también fue modificado por el artículo 74 de la Ley 1955 de 2019.
Actualícese 397

Partida
Descripción
arancelaria
15.14.11.00.00 Aceite en bruto de colza.
15.15.21.00.00 Aceite en bruto de maíz.
16.01 Únicamente el salchichón y la butifarra.
16.02 Únicamente la mortadela.
Azúcar de caña o de remolacha y sacarosa químicamente pura, en estado sólido, excepto la de la
17.01
subpartida 17.01.13.00.00.
17.03 Melaza procedente de la extracción o del refinado del azúcar.
18.06.32.00.90 Chocolate de mesa.
19.02.11.00.00 Pastas alimenticias sin cocer, rellenar ni preparar de otra forma, que contengan huevo.
19.02.19.00.00 Las demás pastas alimenticias sin cocer, rellenar, ni preparar de otra forma.
19.05 Únicamente los productos de panadería a base de sagú, yuca y achira.
21.01.11.00 Extractos, esencias y concentrados de café.
21.06.90.61.00 Preparaciones edulcorantes a base de estevia y otros de origen natural.
21.06.90.69.00 Preparaciones edulcorantes a base de sustancias sintéticas o artificiales.
Harina, polvo y pellets, de carne, despojos, pescados o de crustáceos, moluscos o demás inverte-
23.01
brados acuáticos, impropios para la alimentación humana; chicharrones.
Salvados, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o de otros tratamientos de los
23.02
cereales o de las leguminosas incluso en pellets.
Residuos de la industria del almidón y residuos similares, pulpa de remolacha, bagazo de caña
23.03 de azúcar y demás desperdicios de la industria azucarera, heces y desperdicios de cervecería o de
destilería, incluso en pellets.
Tortas y demás residuos sólidos de la extracción del aceite de soja (soya), incluso molidos o en
23.04
pellets.
Tortas y demás residuos sólidos de la extracción del aceite de maní cacahuete, cacahuate, incluso
23.05
molidos o en pellets.
Tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o aceites vegetales, incluso molidos o
23.06
en pellets, excepto los de las partidas 23.04 o 23.05.
Materias vegetales y desperdicios vegetales, residuos y subproductos vegetales, incluso en pellets,
23.08 de los tipos utilizados para la alimentación de los animales, no expresados ni comprendidos en
otra parte.
23.09 Preparaciones de los tipos utilizados para la alimentación de los animales.
44.03 Madera en bruto, incluso descortezada, desalburada o escuadrada.
52.01 Algodón sin cardar ni peinar.
Recipientes para gas comprimido o licuado, de fundición, hierro o acero, sin soldadura, compo-
73.11.00.10.00
nentes del plan de gas vehicular.
Layas, palas, azadas, picos, binaderas, horcas de labranza, rastrillos y raederas, hachas, hocinos
82.01 y herramientas similares con filo, tijeras de podar de cualquier tipo, hoces y guadañas, cuchillos
para heno o para paja, cizallas para setos, cuñas y demás.
82.08.40.00.00 Cuchillas y hojas cortantes para máquinas agrícolas, hortícolas o forestales.
84.09.91.60.00 Carburadores y sus partes (repuestos) componentes del plan de gas vehicular.


Partida
Descripción
arancelaria
Equipo para la conversión del sistema de alimentación de combustible para vehículos automóvi-
84.09.91.91.00
les a uso dual (gas/gasolina) componentes del plan de gas vehicular.
84.09.91.99.00 Repuestos para kits del plan de gas vehicular.
84.14.80.22.00 Compresores componentes del plan de gas vehicular.
84.14.90.10.00 Partes de compresores (repuestos) componentes del plan de gas vehicular.
84.19.31.00.00 Secadores para productos agrícolas.
84.19.50.10.00 Intercambiadores de calor; pasteurizadores.
84.24.82.90.00 Fumigadoras para uso agrícola.
84.29.51.00.00 Cargador frontal.
Máquinas, aparatos y artefactos agrícolas, hortícolas o silvícolas, para la preparación o el trabajo
84.32
del suelo, o para el cultivo.
84.34 Únicamente máquinas de ordeñar y sus partes.
84.36.21.00.00 Incubadoras y criadoras.
84.36.29 Las demás máquinas y aparatos para la avicultura.
84.36.91.00.00 Partes de máquinas o aparatos para la avicultura.
84.38.80.10.00 Descascarilladoras y despulpadoras de café.
Motores y generadores eléctricos para uso en vehículos eléctricos, híbridos e híbridos enchufa-
85.01
bles, motocicletas eléctricas y bicicletas eléctricas.
Acumuladores eléctricos, incluidos sus separadores, aunque sean cuadrados o rectangulares para
85.07 uso en vehículos eléctricos, híbridos e híbridos enchufables, motocicletas eléctricas y bicicletas
eléctricas.
Cargadores de baterías de vehículos eléctricos, híbridos e híbridos enchufables, motocicletas eléc-
85.04 tricas y bicicletas eléctricas, inclusive aquellos que vienen incluidos en los vehículos, los de carga
rápida (electrolineras) y los de recarga domiciliaria.
85.04 Inversores de carga eléctrica para uso en vehículos eléctricos, híbridos e híbridos enchufables.
Vehículos eléctricos, híbridos e híbridos enchufables para el transporte de diez o más personas,
87.02
incluido el conductor.
Vehículos eléctricos, híbridos e híbridos enchufables concebidos principalmente para el trans-
87.03 porte de personas (excepto la partida 87.02), incluidos los vehículos de tipo familiar (break o
station wagon) y los de carreras.
Vehículos automóviles eléctricos, híbridos e híbridos enchufables para el transporte de mercan-
87.04
cías.
Vehículos automóviles eléctricos, híbridos e híbridos enchufables para usos especiales, excepto
87.05
los concebidos principalmente para el transporte de personas o mercancías.
Chasis de vehículos automotores eléctricos de las partidas 87.02 y 87.03, únicamente para los de
87.06
transporte público.
Carrocerías de vehículos automotores eléctricos de las partidas 87.02 y 87.03, incluidas las cabi-
87.07
nas, únicamente para los de transporte público.
Motocicletas eléctricas (incluidos los ciclomotores) cuyo valor exceda de 50 UVT. Partida modi-
87.11
ficada por el artículo 9 de la Ley 2010 de 2019.
Bicicletas y bicicletas eléctricas (incluidos los triciclos de reparto) cuyo valor exceda de 50 UVT.
87.12
Partida modificada por el artículo 9 de la Ley 2010 de 2019.
Actualícese 399

Partida
Descripción
arancelaria
Transbordadores, cargueros, gabarras (barcazas) y barcos similares para transporte de personas
89.01
o mercancías.
89.04 Remolcadores y barcos empujadores.
89.06.90 Los demás barcos y barcos de salvamento excepto los de remo y los de guerra.
90.25.90.00.00 Partes y accesorios surtidores (repuestos), componentes del plan de gas vehicular.
Unidades de control para motores eléctricos de uso en vehículos eléctricos, híbridos e híbridos
90.31
enchufables.
Unidades de control de las baterías y del sistema de enfriamiento de las baterías para uso en
90.32
vehículos eléctricos, híbridos e híbridos enchufables.
Los bienes sujetos a participación o impuesto al consumo de licores, vinos, aperitivos y similares
de que trata el artículo 202 de la Ley 223 de 1995.
Las neveras nuevas para sustitución, sujetas al Reglamento Técnico de Etiquetado (Retiq), cla-
sificadas en los rangos de energía A, B o C, de acuerdo con la Resolución 41012 de 2015 del
Ministerio de Minas y Energía, o la que la modifique o sustituya, siempre y cuando: i) su precio
sea igual o inferior a 30 UVT; ii) se entregue una nevera usada al momento de la compra; y iii) el
comprador pertenezca a un hogar de estrato 1, 2 o 3. El Gobierno nacional reglamentará la mate-
No le asignan ria para efectos de establecer el mecanismo para garantizar la aplicación de esta tarifa únicamente
sobre los bienes objeto de sustitución.
El ingreso al productor en la venta de Gasolina y ACPM. Numeral 4 adicionado por el artículo
74 de la Ley 1955 de 2019.
La gasolina de aviación Jet A1 y/o gasolina de aviación 100/130 nacionales. Numeral 5 adicio-
nado por el artículo 12 del Decreto Legislativo 575 de abril 20 de 2020 y aplica hasta el 31 de
diciembre de 2021.
n°. Servicios gravados a la tarifa especial del 5 %

Almacenamiento de productos agrícolas en almacenes generales de depósito y las comisiones directamente
1 relacionadas con negociaciones de productos de origen agropecuario que se realicen por medio de bolsas de
productos agropecuarios legalmente constituidas.
2 Seguro agropecuario.
Planes de medicina prepagada y complementarios, pólizas de seguros de cirugía y hospitalización, pólizas de
3
seguros de servicios de salud y, en general, los planes adicionales, conforme las normas vigentes.
Servicios de vigilancia, supervisión, conserjería, aseo y temporales de empleo, prestados por personas jurídi-
cas constituidas, bajo cualquier naturaleza jurídica de las previstas en el numeral 1 del artículo 19 del Estatuto
Tributario, vigiladas por la Superintendencia de Economía Solidaria, cuyo objeto social exclusivo correspon-
da a la prestación de los servicios de vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada,
supervisión, consejería, aseo, y temporales de empleo, autorizadas por el Ministerio de Trabajo, siempre y
4
cuando los servicios mencionados sean prestados mediante personas en situación de discapacidad física o
mental, en grados que permitan un adecuado desempeño de las labores asignadas, y la entidad cumpla con
todas las obligaciones laborales y de seguridad social en relación con sus trabajadores que debe vincular
mediante contrato de trabajo. La discapacidad física o mental deberá ser certificada por la Junta Regional y
Nacional de Invalidez del Ministerio de Trabajo.
Transporte aéreo de pasajeros. Este servicio fue adicionado por medio del artículo 13 del Decreto Legis-
lativo 575 de 2020 y tenía aplicabilidad hasta el 31 de diciembre de 2021. Con el artículo 43 de la Ley
5
2068 de 2020, se extendió el beneficio hasta diciembre 31 de 2022 con aplicación directa a los tiquetes aéreos
de pasajeros, los servicios conexos y la tarifa administrativa asociada a la comercialización de los mismos.

Base gravable del impuesto a las ventas
La base gravable del IVA en la venta y la prestación de servicios se encuentra referenciada en

el artículo 447 del ET. En este artículo se establece que la base gravable será el valor total de la
operación, ya sea que esta se realice de contado o a crédito, incluyendo, entre otros, los gastos
directos de financiación ordinaria, extraordinaria o moratoria, accesorios, acarreos, instala-
ciones, seguros, comisiones, garantías y demás erogaciones complementarias, que, aunque se
facturen o convengan por separado y sean considerados independientemente, no se encuentren
sometidos a imposición.
Este mismo artículo indica que la financiación de los productos por parte del vendedor hace
parte de la base gravable del IVA. Sin embargo, si lo que se financia es el pago del impuesto,
los intereses causados por esa financiación no hacen parte de la base gravable del mismo. Cabe
indicar que dentro de los gastos de financiación que se incluyen en la base gravable también
está la financiación otorgada por una empresa económicamente vinculada al responsable que
efectúe la operación gravada.
El artículo 448 del mismo estatuto establece que del mismo modo integran la base gravable los
gastos realizados por cuenta o a nombre del adquiriente o usuario y el valor de los bienes pro-
porcionados con motivo de la prestación de servicios gravados, aunque el valor de la venta, inde-
pendiente de los mismos, no cause impuestos o se encuentre exenta de su pago. Es más, forman
parte de la base gravable los reajustes del valor convenido causados con posterioridad a la venta.
Casos de vinculación económica
• Cuando la operación objeto del impuesto tiene lugar entre una sociedad matriz y una
subordinada.
• Cuando la operación objeto del impuesto tiene lugar entre dos subordinadas de una
misma matriz.
• Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenence di-
recta o indirectamente en un 50 % o más a la misma persona natural o jurídica, con o
sin residencia o domicilio en el país.
• Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas, una de las cuales posee direc-
ta o indirectamente el 50 % o más del capital de la otra.
Artículo • Cuando la operación tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenece en un
450 del ET 50 % o más a personas ligadas entre sí por matrimonio o por parentesco hasta en el
segundo grado de consanguinidad o afinidad o único civil.
• Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio, accionista o comunero,
que posea el 50 % o más del capital de la empresa.
• Cuando la operación tiene lugar entre la empresa y el socio o los socios, accionistas o
comuneros, que tengan derecho de administrarla.
• Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca di-
recta o indirectamente en un 50 % o más a unas mismas personas o a sus cónyuges
o parientes dentro del segundo grado de consanguinidad o afinidad o único civil.
• Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre sí, el
50 % o más de su producción, evento en el cual cada una de las entidades se conside-
ran vinculadas económicas.
Actualícese 401
¿En qué situaciones una entidad se considera subordinada?
Según lo expuesto en el artículo 451 del ET, una entidad se considera subordinada cuando se
origina cualquiera de las siguientes situaciones:
a. El 50 % o más del capital pertenece a la matriz, directamente o por intermedio o en concu-

rrencia con sus subordinadas o con las filiales o subsidiarias de estas.
b. Cuando las sociedades mencionadas tengan, conjunta o separadamente, el derecho de

emitir los votos constitutivos del quórum mínimo decisorio para designar representante
legal o para contratar.
c. Cuando en una compañía participen en el 50 % o más de sus utilidades, dos o más socie-
dades entre las cuales, a su vez, exista vinculación económica en los términos del artículo
450 del ET.
Precisiones especiales sobre la base gravable del IVA
Base gravable /caso Indicación Norma

Cuando se trate de ventas por cuenta de terceros
a nombre propio y aquellas por cuenta y a nom-
bre de terceros, la base gravable para el interme-
Intermediarios diario será el valor total de la venta; para el ter- Artículo 455 del ET
cero por cuya cuenta se vende, será este mismo
valor disminuido en la parte que le corresponda
al intermediario.
La base gravable estará conformada por la parte
del valor de la operación que le corresponda al
Intermediarios en la venta de activos
intermediario, más la comisión, honorarios y Artículo 456 del ET
fijos
demás emolumentos a que tenga derecho por
razón del negocio.
Para la venta de activos fijos por intermediarios,
en ningún caso la base gravable podrá ser infe-
rior al 3 % del precio de venta. Cuando se trate
Base gravable mínima en la venta de ac- de automotores producidos o ensamblados en
Artículo 457 del ET
tivos fijos por intermediarios el país, que tengan un año o menos de salida de
fábrica, o de automotores que tengan un año o
menos de nacionalizados, la base gravable no
podrá ser inferior al 5 % del precio de venta.
La base gravable está conformada por la dife-
rencia entre el valor total de la operación, deter-
Venta de vehículos usados Artículo 457-1 del ET
minado de acuerdo con el artículo 447 del ET, y
el precio de compra.
Para efectos de los retiros de los bienes corpo-
rales muebles e inmuebles hechos por el res-
(modificado por el
Retiros de bienes ponsable para su uso o para formar parte de los
activos fijos de la empresa, la base gravable será
2010 de 2019).
el valor comercial de los bienes.


La base gravable será la misma que se tiene
en cuenta para liquidar los derechos de adua-
na, adicionados con el valor de tal gravamen.
El parágrafo de este artículo fue objeto de modifica-
ción por parte del artículo 8 de la Ley 2010 de 2019.
Dicho parágrafo indica que cuando se trate de mer-
cancías que involucren la prestación de un servicio
o resulte incrementado por la inclusión del valor de
un bien intangible, la base gravable se determina
aplicando las normas sobre valoración aduanera.
Para el caso de la importación de productos ter-
minados en el exterior o en zona franca con com-
ponentes nacionales exportados de manera defi-
nitiva o introducidos de manera definitiva, o con
materia prima importada, la base gravable será la
Importaciones establecida en el párrafo anterior, adicionando el Artículo 459 del ET
valor de todos los costos y gastos de producción
y descontando el valor de las materias primas y
servicios sobre los que ya se haya pagado el IVA,
de conformidad con el certificado de integración.
Cuando el importador sea el comprador o clien-
te en territorio aduanero nacional, la base gra-
vable de la declaración de importación será el
valor de la factura más los aranceles.
Si los bienes producidos son exentos o exclui-
dos, la salida de zona franca al territorio adua-
nero nacional se validará con el formulario de
movimiento de mercancías y el certificado de
integración, sin perjuicio de presentar la de-
claración de importación, cuando haya lugar a
pagar derechos de aduana.
La base gravable será el pago por cualquier con-

Servicios de clubes Artículo 460 del ET
cepto que constituya ingreso debido a su actividad.
La base gravable será el valor total del tiquete u

orden de cambio cuando estos se expidan de una
vía solamente y sobre el 50 % de su valor cuando
Servicio de transporte internacional de se expidan de ida y regreso. Cuando la base grava-
pasajeros ble se encuentre estipulada en moneda extranje-
ra, será el equivalente en moneda nacional con la
aplicación de la tasa de cambio vigente en la fecha
de emisión del tiquete o de la orden de cambio.
La base gravable es la general contemplada en el

artículo 447 del ET, es decir, el valor total de la
operación que se realice, ya sea de contado o a
crédito, incluyendo, entre otros, los gastos directos
de financiación ordinaria, extraordinaria o mora-
Servicio telefónico Artículo 462 del ET
toria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros,
comisiones, garantías y demás erogaciones com-
plementarias, aunque se facturen o convengan por
separado y aunque, considerados independiente-
mente, no se encuentren sometidos a imposición.
Actualícese 403

Servicios integrales de aseo y cafetería,
de vigilancia autorizados por la Super-
intendencia de Vigilancia Privada, de
servicios temporales prestados por em-
presas autorizadas por el Ministerio de
Trabajo y en los prestados por las coo-
La tarifa aplicable será la general en la parte
perativas y precooperativas de trabajo
correspondiente al AIU, que no puede ser infe-
asociado en cuanto a mano de obra se
rior a 10 % del valor del contrato59. Esta misma
refiere, vigiladas por la Superintendencia
base se aplica, de igual manera, al impuesto de
de Economía Solidaria o quien haga sus Artículo 462-1 del ET
industria y comercio y complementario y a la
veces, a las cuales se les haya expedido
retención en la fuente a título de renta y de ICA,
resolución de registro por parte del Mi-
así como para otros impuestos, tasas y contribu-
nisterio del Trabajo, de los regímenes de
ciones de orden territorial.
trabajo asociado, compensaciones y se-
guridad social, como también a los pres-
tados por los sindicatos con personería
jurídica vigente en desarrollo de contra-
tos sindicales debidamente depositados
ante el Ministerio del Trabajo.
En combustibles, será para el productor o im-
portador, IP o el ingreso al productor (valor ex-
pedido por el Ministerio de Minas y Energía).
Para el distribuidor mayorista y/o comercializa-
dor industrial, será el IP o ingreso al productor
o comercializador (valor expedido por el Mi-
nisterio de Minas y Energía) del combustible
y del alcohol carburante y/o biocombustible,
en la proporción autorizada por el Ministerio
de Minas y Energía, para convertirlo en com-
bustible oxigenado, adicionando el margen del
mayorista. El transporte no hace parte de la base
gravable.
Otros productos derivados del petróleo Artículo 467 del ET
En gasolina de aviación de 100/130 octanos,
para el productor será el precio oficial de lista
en refinería. Para el distribuidor mayorista será
el precio oficial de lista en refinería, adicionan-
do el margen de comercialización.
Para los demás derivados del petróleo diferentes
a combustibles será el precio de venta.
Cuando se trate de combustibles cuyo margen
de comercialización e ingreso al productor –IP–
no estén regulados por el Ministerio de Minas y
Energía, la base gravable será el precio de venta,
sin incluir transporte por poliducto.
Servicios de vigilancia, supervisión,
conserjería, aseo y temporales de em-
pleo, prestados por personas jurídicas La base gravable del IVA corresponderá al por-
constituidas bajo cualquier naturaleza centaje pactado por concepto del AIU, sobre la Artículo 468-3 del ET
jurídica de las previstas en el artículo 19 cual se aplica la tarifa del 5 %.
del ET, y especificados en el numeral 4
59 En el apartado 2.1.14 de esta publicación se ejemplifica el cálculo de la retención en la fuente a título de renta en facturas con AIU
al igual que la determinación del IVA.

Factores que se excluyen de la base gravable del IVA
El Estatuto Tributario también hace precisión en los valores que no deben abordarse dentro del
cálculo de la base gravable del impuesto sobre las ventas:
a. Los intereses causados por la financiación del IVA cuando los encargados de la venta le
financien a sus adquirientes el valor correspondiente a dicho impuesto (parágrafo del
artículo 447 del ET).
b. La financiación que sea otorgada por una sociedad económicamente vinculada al respon-
sable que efectúe la operación gravada cuando dicha sociedad sea vigilada por la Superin-
tendencia Financiera (artículo 449-1 del ET).
c. Los descuentos efectivos, es decir, aquellos que consten en la factura o documento equiva-
lente, siempre y cuando no estén sujetos a ninguna condición y resulten normales según la
costumbre comercial (artículo 454 del ET).
d. El valor de los empaques y envases cuando en virtud de convenios o costumbres comercia-

les sean materia de devolución (artículo 454 del ET).
e. Para el caso de los servicios notariales se excluye la remuneración de los valores que corres-
pondan a recaudos recibidos para terceros y los valores relacionados con los documentos
o certificados del Registro Civil (artículo 18 del Decreto 2076 de 1992).
2.2.3 Formulario para la declaración del IVA
El formulario utilizado para la declaración del IVA es el 300. En lo que concierne a la versión vigente
para el 2022, este fue prescrito mediante la Resolución 000019 de marzo 10 de 2020. Este formato
fue el que aplicó para las vigencias 2020 y 2021.
Es importante tener en cuenta que el artículo 601 del ET, modificado por el artículo 20 de la
Ley 2010 de 2019, aún contempla que en los períodos donde no se efectúen operaciones sujetas
al IVA (es decir, que no existan valores por IVA generado o descontable ni retenciones a favor
a título de dicho impuesto) no se requiere presentar la declaración en ceros, con excepción de
cuando el saldo a favor del período anterior no se solicitó en devolución ni en compensación y,
por tanto, se tiene que presentar la declaración del período siguiente, por lo menos para seguir
efectuando el arrastre de dicho saldo a favor (Concepto Dian 33573 de mayo 28 de 2012).
Actualícese 405
A continuación se muestra la versión del formulario 300 vigente por el 2022 y las casillas en las
cuales se incluyen las retenciones en la fuente a título del IVA, a las cuales se hará referencia en
el apartado 2.2.4 siguiente:

Al igual que en el impuesto de renta y complementario, las retenciones en la fuente a título

del IVA tienen una gran importancia en la declaración de dicho impuesto, pues, como puede
evidenciarse en la casilla 85, son tenidas en cuenta las retenciones en la fuente que se le hayan
practicado a cada contribuyente, influyendo así en el saldo a pagar por tal tributo.
2.2.3.1 Periodicidad de presentación de la declaración del IVA
El artículo 600 del ET fija la periodicidad con la que debe presentarse la declaración del IVA,
siendo esta bimestral y cuatrimestral, de acuerdo con los siguientes requisitos:
a. Declaración y pago bimestral: responsables del impuesto grandes contribuyentes y per-

sonas jurídicas y naturales cuyos ingresos brutos a diciembre 31 del año gravable ante-
rior sean iguales o superiores a 92.000 UVT, y para los responsables de los que tratan los
artículos 477 y 481 del ET.
b. Declaración y pago cuatrimestral: TIPS TRIBUTARIOS

responsables del impuesto, personas
jurídicas y naturales cuyos ingresos Para calcular las 92.000 UVT, por el año grava-
brutos a diciembre 31 del año gravable 2022 se debió tener en cuenta la UVT del
2021, es decir, $3.340.336.000.
ble anterior sean inferiores a 92.000
UVT.
Las empresas recién constituidas deben presentar sus respectivas declaraciones del IVA utili-
zando la periodicidad bimestral. En caso de que de un año a otro el contribuyente cambie de
período gravable, deberá informar a la Dian, de acuerdo con la reglamentación expedida por
el Gobierno nacional.
Es así como el artículo 1.6.1.6.1 del DUT 1625 de 2016 indica que en estos casos el responsable
debe informar en la casilla 24 de la primera declaración del IVA del correspondiente año, el
nuevo período gravable, el cual operará a partir de la fecha de presentación de la declaración.
El cambio de período debe estar soportado mediante certificación de contador público o revi-
sor fiscal en la que conste el aumento o la disminución de los ingresos del año gravable anterior,
la cual debe ser puesta a disposición de la Dian en el momento en que dicha entidad lo requiera.
Actualícese 407
Para el caso de los contribuyentes del régimen simple, la periodicidad para la presentación del
IVA será anual, aunque el contribuyente sea exportador o venda bienes exentos, y sin importar
sus ingresos, con la obligación de efectuar anticipos bimestrales del IVA(artículo 915 del ET).
Declaración y pago del IVA

(responsables)
Bimestral Cuatrimestral Anual
Personas
Productores de Personas
naturales y
bienes exentos naturales y
jurídicas con Contribuyentes
del artículo 477 jurídicas con
ingresos brutos del régimen
Grandes del ET o los ingresos brutos
a diciembre simple. Deben
contribuyentes exportadores de a diciembre 31
31 del año hacer anticipos
los que trata el del año anterior
anterior iguales bimestrales.
artículo 481 del inferiores a
o superiores a
ET. 92.000 UVT.
92.000 UVT.
2.2.4 Retención en la fuente a título del IVA
Al igual que el impuesto de renta y complementario, el IVA también puede ser recaudado de
forma anticipada mediante el mecanismo de retención en la fuente. De esta manera, el artículo
437-1 del ET modificado por el artículo 5 de la Ley 2010 de 2019 indica lo siguiente:
“Artículo 437-1 [del ET]. Retención en la Sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso anterior,
fuente en el impuesto sobre las ventas. Con el Gobierno Nacional podrá disminuir la tarifa de
el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recau- retención en la fuente del impuesto sobre las ven-
do del impuesto sobre las ventas, se establece tas, para aquellos responsables que en los últimos
la retención en la fuente en este impuesto, la seis (6) períodos consecutivos hayan arrojado sal-
cual deberá practicarse en el momento en que dos a favor en sus declaraciones de ventas.
se realice el pago o abono en cuenta, lo que
ocurra primero. Parágrafo 1. < Modificado por el artículo 5 de
la Ley 2010 de 2019 >. En el caso de las presta-
< Inciso modificado por el artículo 5 de la ciones de servicios gravados a que se refieren los
Ley 2010 de 2019 >. La retención podrá ser numerales 3 y 8 del artículo 437-2 de este Esta-
hasta del cincuenta por ciento (50 %) del valor tuto, la retención será equivalente al ciento por
del impuesto, de acuerdo con lo que determine ciento (100 %) del valor del impuesto.
el Gobierno nacional. En aquellos pagos en los
que no exista una retención en la fuente espe- Parágrafo 2. En el caso de los bienes a que se
cial establecida mediante decreto reglamenta- refieren los artículos 437-4 y 437-5 de este Esta-
rio, será aplicable la tarifa del quince por ciento tuto, la retención equivaldrá al ciento por ciento
(15 %). (100 %) del valor del impuesto”.

En este sentido, se establece que el impuesto estará sujeto al mecanismo de retención en la fuente
en el momento del pago o abono en cuenta. Luego de la modificación efectuada por el artícu-
lo 5 de la Ley 1943 de 2018 y posteriormente ratificada mediante el artículo 5 de la Ley 2010
de 2019, se determinó que la retención en la fuente a título de IVA podría ser hasta del 50 %,
de acuerdo con la determinación del Gobierno nacional. También se indica que en aquellos pagos
en los que no exista una retención especial establecida mediante decreto reglamentario se aplicará
la tarifa del 15 % (sobre el valor del IVA).
La nueva versión del artículo en referencia faculta asimismo al Gobierno nacional para disminuir
la tarifa de retención en la fuente a título de IVA, para aquellos responsables del impuesto que en
los últimos seis períodos consecutivos hayan arrojado saldo a favor en sus declaraciones de IVA.
Finalmente, los parágrafos 1 y 2 del artículo 437-1 del ET disponen que para el caso de la
prestación de servicios gravados a los que se refieren los numerales 3 y 8 del artículo 437-2 del
mismo estatuto, así como a los bienes a los que se refieren los artículos 437-4 y 437-5 del ET, la
retención será del 100 % de dicho impuesto.
Situaciones en las que aplica retención a título del IVA a una tarifa del 100 %
Numeral 3 del artículo 437-2 del ET.

en el país la prestación de servicios gravados en el territorio nacional.

Venta de aerodinos.

dores de efectivo a cargo de terceros y los demás asignados por la Dian, en relación con los siguientes
servicios cuando el proveedor del mismo se acoja voluntariamente al sistema alternativo en el pago
del impuesto:
a. Suministro de servicios audiovisuales (entre otros, de música, vídeos, películas y juegos de cual-
quier tipo, así como la radiodifusión de cualquier tipo de evento).
b. Servicios prestados a través de plataformas digitales.
c. Suministro de servicios de publicidad online.
d. Suministro de enseñanza o entrenamiento a distancia.
e. Suministro de derechos de uso o explotación de intangibles.
f. Otros servicios electrónicos o digitales con destino a usuarios ubicados en Colombia.

Chatarra y otros bienes.

Tabaco.
Actualícese 409
2.2.4.1 Agentes de retención a título del IVA
Como se indicó en el apartado 1.2.3.2 de esta publicación, según lo dispuesto en el artículo 437-2
del ET, los agentes de retención a título del impuesto a las ventas son los siguientes:
las que exista dicha participación pública mayoritaria y los organismos o dependencias del Estado a
los que la ley les otorgue la capacidad para celebrar contratos.
Las entidades emisoras de tarjetas de crédito y débito y sus asociaciones, en el momento del corres-
pondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados.

dores de efectivo a cargo de terceros y los demás designados por la Dian en el momento del pago
o abono en cuenta a los prestadores desde el exterior de los servicios enunciados en el numeral 8
del artículo 437-2 del ET, cuando el proveedor del servicio se acoja voluntariamente a este sistema
alternativo de pago del impuesto.
Los responsables de IVA cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de perso-
nas que hayan optado por el impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación.

De este modo, al momento de contabilizar o pagar la compra, el comprador debe retenerle al

vendedor un porcentaje del IVA, dependiendo de la tarifa de retención que se ha de aplicar, esto
es, del 15 % o el 100 %, según aplique en cada caso.
Para efectos de la aplicación de esta retención, en virtud de los regímenes existentes para dicho
tributo, deben tenerse en cuenta las reglas en materia de retención en la fuente a título del IVA
cuya mención se hizo en los apartados 1.6.1.2 y 1.6.1.3 de esta publicación, las cuales se resu-
men de la siguiente manera60:
Gran contribuyente autorretenedor Gran contribuyente

No practica retención en la fuente. No practica retención en la fuente.
Gran
contribuyente
autorretenedor o
gran contribuyente
compra a:
Responsable del IVA No responsable del IVA

Practica retención en la fuente. No practica retención en la fuente.
Gran contribuyente autorretenedor Gran contribuyente

Responsable
del IVA o no
responsable del
IVA compra a:
Responsable del IVA No responsable del IVA

60 En el apartado 1.6.2 de esta publicación se abordan varios ejemplos sobre la determinación de la retención en la fuente a título de
renta y a título del IVA en operaciones de compra por parte de grandes contribuyentes autorretenedores, grandes contribuyentes,
responsables y no responsables de IVA.
Actualícese 411
2.2.4.2 Cuantías mínimas para efectos de la retención en la fuente a título del IVA
Conforme lo indica el artículo 1 del Decreto 782 de 1996, recopilado en el artículo 1.3.2.1.12
del DUT 1625 de 2016, para aplicar la retención en la fuente a título del impuesto a las ventas,
se deben tener en cuenta las mismas cuantías mínimas no sujetas a retención en la fuente a
título del impuesto sobre la renta, por los conceptos de servicios y de otros ingresos tributarios,
señaladas por el Gobierno nacional.
Por lo tanto, no se debe aplicar retención en la fuente a título del IVA sobre pagos o abonos
en cuenta por prestación de servicios cuando el valor individual de dicho pago sea inferior a 4
UVT y para la compra de bienes gravados cuando estos sean inferiores a 27 UVT ($152.016 y
$1.026.108 por el año gravable 2022, respectivamente).
Mediante el artículo 2 del Decreto 1123 de 2018 se adicionó un parágrafo al artículo en cuestión
estableciendo que el tratamiento señalado en los dos párrafos anteriores no aplica para lo se-
ñalado en los numerales 3 y 8 del artículo 437- 2 del ET, esto es, para las retenciones que deben
practicar las personas responsables del IVA que contraten con personas o entidades sin residen-
cia o domicilio fiscal en el país la prestación de servicios gravados en el territorio nacional (nu-
meral 3) y aquellas retenciones sobre los prestadores del exterior que se acojan voluntariamente
al sistema alternativo del pago del impuesto mediante el mecanismo de retención en la fuente.
Así las cosas, los conceptos que generalmente se aplican para efectos de la retención en la fuente
a título del IVA son los siguientes:
Quien recibe Cuantía Cuantía en Tarifa

el pago en UVT pesos aplicable
Artículos 437-1
De acuer-
y 437-2 del ET;
do con la
Residente en artículos 2 al 4
indicación
Colombia inde- del Decreto 380
del artículo
pendientemente de 1996, recopi-
Valor antes Valor antes 437-1 del ET,
de si el pago se lados en los ar-
del IVA del IVA luego de la
hace en forma tículos 1.3.1.1.8,
sea igual sea igual o modificación
Compras directa con 1.3.2.1.3 y
o superior superior a 15 % del efectuada por
de bienes recursos propios 1.3.2.1.4 del
a 27 UVT ($1.026.108 IVA sobre el artículo
y servicios o mediante DUT 1625 de
(bienes) y $152.016, el 100 % 5 de la Ley
gravados con tarjetas débito 2016; y artículos
e igual o respectiva- del IVA. 2010 de 2019,
IVA. o crédito (en 1 y 2 del Decreto
superior mente (por el el Gobier-
este último caso 782 de 1996,
a 4 UVT año gravable no podrá
la retención la recopilados en
(servicios). 2022). incrementar
practica el banco los artículos
esa retención
emisor de las 1.3.2.1.12 y
hasta en un
tarjetas). 1.3.2.1.13 del
50 % (ver
DUT 1625 de
nota).
2016.
Valor antes
Valor antes del IVA
Pago de servi- del IVA sea igual o 100 % so- Parágrafo 1 del
cios gravados No residentes. sea igual o superior a bre el IVA artículo 437-1 (Ver nota).
con IVA. superior a 4 ($152.016 por teórico. del ET.
UVT. el año grava-
ble 2022).
Tenga en cuenta que se aplicará una tarifa de retención a título del IVA a una tarifa del 100 %
sobre el 100 % del IVA facturado, en los siguientes casos:

a.
1. Año Compra de aviones (numeral 6 del artículo3. 437-2
Período
del ET).
Espacio reservado para la DIAN
b. Compras de desperdicios de hierro que realicen la siderúrgicas, compras de desperdicios de
plomo que efectúen las empresas de fabricación de pilas, compras de desperdicios de papel o
cartón que lleven a cabo las empresas que fabrican papel o cartón, y compras de desperdicios
plásticos efectuadas por las empresas dedicadas a la fabricación de artículos plásticos (artículo
437-4 del ET; artículo 9 del Decreto 1794 de agosto de 2013, recopilado en el artículo 1.3.1.6.8
5.del DUT
Número 1625 Tributaria
de Identificación de 2016;
(NIT) artículo6.1 DVdel Decreto
7. Primer apellido 2702 de noviembre de 2013, recopilado
8. Segundo apellido 9. Primer nombre en el 10. Otros
declarante
Datos del
artículo 1.3.2.1.15 del DUT 1625 de 2016; artículo 1 del Decreto 1781 de septiembre de 2014,
11. Razón social
recopilado en el artículo 1.3.2.1.11 del DUT 1625 de 2016; y artículo 3 del Decreto 640 de abril
11 de 2018, recopilado 25. Cód.
en 26.
el No.
1.3.2.1.16
Formulario del DUT 1625 de octubre de 2016). Personas Jurídicas exonerados de
98. Autorretenedores
anterior aportes (Art. 114-1 E.T). Actividad económica principal
c. Compra de tabaco en ramaConcepto o sin elaborar, así como la compra de losparadesperdicios identifica-
Base sujeta a retención
pagos o abonos en cuenta Retenciones a
Rentas dos con la nomenclatura arancelaria 24.01 por parte de las industrias
de trabajo 27 tabacaleras a produc- 52
Rentas tores responsables del IVA. En la venta de tabaco en rama o sin28 elaborar y de desperdicios
de pensiones 53
de tabaco, efectuada por las empresas tabacaleras a otras empresas tabacaleras o a terceros,
Honorarios 29 54
Comisiones 30 55
se genera el impuesto sobre las ventas a la tarifa general, y la retención,
Servicios 31
cuando a ella hubiere 56
lugar,
Rendimientos seráedel
financieros 15 % del valor del impuesto (artículo 437-5 del ET
intereses 32 y artículo 10 del Decreto 57
1794 (Muebles
Arrendamientos de agosto de 2013, recopilado en el artículo 1.3.2.1.10 del DUT
e inmuebles) 33 1625 de 2016). 58
Nota: solo cuando el valor de la compra antes de IVA supera la cuantía

Compras 36 mínima para prac- 61
ticar retención
Transacciones aytítulo
con tarjetas débito crédito de renta, procederá la retención a título de
37 IVA. 62
Enajenación de activos fijos de personas naturales ante notarios y autoridades de tránsito
Cuando se trate de la retención a título de IVA del numeral 8 del artículo 437-2 del ET, no 64
Loterías, rifas, apuestas y similares
39
40 65
se tienen en cuenta las cuantías mencionadas en la observación 41anterior, de acuerdo con 66
Otros pagos sujetos a retención
elContribuyentes
parágrafo del artículo
exonerados 1.3.2.1.12
de aportes (art. 114-1 E.T.) del DUT 1625 de 2016. 42 67
Ventas 43 68
Autorretenciones
Honorarios 44 69
2.2.4.3 Formulario y plazos vigentes para declaración y pago de 45la retención en la fuente70a
Comisiones
título del IVA

Servicios 46 71
El formulario para la presentación y pago de las retenciones en la fuente a título del IVA es 73el
Pagos mensuales provisionales de carácter voluntario (hidrocarburos y demás productos mineros) 48
350. En este se relacionan también las retenciones fruto de otros impuestos
Pagos o abonos en cuenta al exterior a países sin convenio 50
como el de renta75y
complementario. La versión vigente por el 2022 dispone las casillas 79
Pagos o abonos en cuenta al exterior a países con convenio vigente 51
a 82 para las relacionadas
76
con
Menos el IVA:practicadas en exceso o indebidas o por operaciones anuladas, rescindidas o resueltas
retenciones 77
Total retenciones renta y complementario (sume casillas 52 a 76 y reste casilla 77) 78

A título de IVA

Total retenciones IVA (sume 79 y 80 y reste 81) 82
Retenciones impuesto timbre nacional

Retenciones impuesto solidario por el COVID 19
Nota: en lo que tiene que ver con los plazos vigentes por el 2022 para la presentación y el
Aporte solidario voluntario por el COVID 19
Retenciones contribución laudos arbitrales

respectivo pago, aplican los mismos referenciados en el apartado 1.3 de esta publicación.
Total retenciones (78 + 82 + 83 + 84 + 85 + 86) 87
Total
Sanciones 88
981. Cód. Representación 997. Espacio exclusivo para el sello
de la entidad recaudadora
(Fecha efectiva de la transacción)
982. Código Contador o Revisor Fiscal
Firma Contador o Revisor FiscalDocumento

994. Con salvedades Actualícese
996. Espacio 413
para el número interno de la DIAN /
autorizado para: ALEJANDRA MARÃA GONZÃLEZ BETANCOURT
983. No. Tarjeta profesional alejandradecuartas@gmail.com
2.2.4.4 Retención en la fuente a título del IVA para prestadores del exterior
Los prestadores de servicios del exterior solo son responsables del IVA ante el Gobierno co-
lombiano cuando estén prestando sus servicios a personas naturales o jurídicas ubicadas en
Colombia y que no se encuentren mencionadas en el numeral 3 del artículo 437-2 del ET, cuyo
texto fue sustituido por los artículos 18 y 20 de la Ley 1943 de 2018 y la Ley 2010 de 2019.
En este sentido, cuando tengan que generar el IVA en sus ventas, los prestadores desde el exte-
rior cuentan con dos maneras para hacerle llegar dicho impuesto a la Dian:
a. Cobrarlo de forma directa a sus usuarios en Colombia sin que nadie les practique reten-
ción a título del IVA. Tal valor debe ser declarado bimestralmente en el formulario 325,
el cual debe presentarse con pago total para quedar válidamente presentado (Resolución
000051 de octubre 19 de 2018).
b. Solo en caso de que presten los servicios digitales mencionados en el numeral 8 del ar-
tículo 437- 2 del ET, modificado inicialmente por el artículo 6 de la Ley 1943 de 2018 y
posteriormente por el 6 de la Ley 2010 de 2019, podrán solicitar voluntariamente a la Dian
que los agentes de retención allí mencionados retengan el 100 % del IVA que estuvieron
facturando. Así, dicho impuesto no se tendría que declarar ni pagar en el formulario 325.
Las medidas frente a la posibilidad de que los prestadores de servicios digitales desde el exterior
se puedan acoger al mecanismo de retención en la fuente a título del IVA, fueron inicialmente
reglamentadas por medio de la Resolución 000049 de agosto 1 de 2019. Sin embargo, dada
la inexequibilidad de la Ley 1943 de 2018 a partir de enero 1 de 2020, el 28 de febrero de este
último año fue expedida la Resolución 000017 para reglamentar los cambios ratificados por la
Ley 2010 de 2019 en esta materia.
En consonancia con lo anterior, la Resolución 000017 de 2020 indica en su artículo 1 que aque-
llos proveedores de servicios electrónicos o digitales que prestan sus servicios desde el exte-
rior, de los que trata el numeral 8 del artículo 437-2 del ET, pueden manifestarle a la Dian su
decisión de acogerse voluntariamente al sistema alternativo de pago del impuesto mediante el
mecanismo de retención en la fuente a título del IVA.
Para tal fin, el prestador del exterior debe adelantar la solicitud por medio del servicio de re-
cepción de peticiones, quejas, sugerencias y reclamos “PQSR y Denuncias” de la página web
de la Dian, o a través de los medios electrónicos que para estos efectos la entidad implemente,
en la que debe manifestar la intención de acogerse a la posibilidad mencionada, aportando la
siguiente información:

Personas naturales no residentes en Colombia

n. ° Tipo de información
1. Nombre completo de la persona natural.
2. Documento de identificación.
3. País de residencia fiscal y número de identificación tributaria otorgado en este país.
4. Nombre comercial.
5. Código internacional y cadena de caracteres, según corresponda.
6. Servicios que se prestan desde el exterior.
7. Página(s) web o aplicaciones desde donde se prestan los servicios.
8. La dirección de protocolo de internet desde donde se prestan los servicios.
La identificación del hosting y el localizador uniforme de recursos –URL– desde el cual se presta el servicio
9.
electrónico o digital.
Relación de cualquier otra información que permita al agente retenedor identificar la retención en la fuente
10.
a título del IVA que deba practicar.
11. Correo electrónico.
12. Número telefónico de contacto.
Indicar que se cumplen los presupuestos establecidos en el parágrafo 3 del artículo 437-2 del Estatuto Tribu-
13.
tario, para acogerse al sistema de retención en la fuente.
Entidades o sociedades extranjeras sin domicilio en Colombia

n.° Tipo de información
1. Razón social del prestador de servicios desde el exterior.
2. Nombre comercial.
3. Código internacional y cadena de caracteres, según corresponda.
Nombre completo del representante legal o apoderado del prestador del servicio desde el exterior, con poder
4.
debidamente notariado.
Fotocopia del documento o documentos mediante los cuales se acredite la existencia y representación legal,
5.
en idioma español, debidamente apostillados o legalizados, según sea el caso, ante la autoridad competente.
6. Fotocopia del documento de identificación del representante legal o apoderado.
País de residencia fiscal del prestador de servicios desde el exterior y número de identificación tributaria
7.
otorgado en este país.
8. Servicios que se prestan desde el exterior.
9. Página(s) web o aplicaciones desde donde se prestan los servicios.
Identificación del hosting y el localizador uniforme de recursos –URL– desde el cual se presta el servicio
10.
electrónico o digital.
11. Dirección de protocolo de internet desde donde se prestan los servicios.
Relación de cualquier otra información que permita al agente retenedor identificar la retención en la fuente
12.
a título del IVA que deba practicar.
13. Correo electrónico.
14. Número telefónico de contacto.
Indicación de que se cumplen los presupuestos establecidos en el parágrafo 3 del artículo 437-2 del Estatuto
15.
Tributario, para acogerse al sistema de retención en la fuente.
Actualícese 415
El mismo artículo 1 de la Resolución 000017 de 2020 establece en su parágrafo 1 que aquellos

prestadores de servicios desde el exterior, que presten servicios en Colombia con más de una
razón social o comercial, deben presentar la solicitud por cada una de ellas y la información
suministrada debe ser consistente con la que identifican los bancos emisores del exterior.
En caso de que la solicitud presentada por el TIPS TRIBUTARIOS

prestador del exterior para acogerse al siste-
ma alternativo en mención no cumpla con La Resolución 000051 de 2018 establece
los requisitos señalados ni con lo dispues- que los prestadores de servicios del exterior
to en el parágrafo 3 del artículo 437-2 del deben cumplir con las obligaciones tributa-
ET, la Dian le comunicará el rechazo de la rias exigidas en calidad de responsables del
solicitud. Por otra parte, deberá seguir cum- impuesto, entre ellas, inscribirse en el RUT,
facturar por los servicios prestados, declarar
pliendo con el procedimiento simplificado y pagar el impuesto correspondiente en el
del IVA previsto en la Resolución 000051 de formulario 325.
2018 o sus posteriores modificaciones.
Cambio de modalidad de pago del IVA para prestadores de servicios desde el exterior
El artículo 2 de la Resolución 000017 de 2020 señala que los prestadores de servicios desde el exte-
rior que se encuentren cumpliendo con el procedimiento simplificado del que trata la Resolución
000051 de 2018 o sus modificaciones, pueden acogerse por única vez al sistema alternativo de
pago del IVA mediante el mecanismo de retención en la fuente a título de dicho impuesto.
Así mismo, los prestadores de servicios electrónicos o digitales desde el exterior que se acojan
voluntariamente al sistema alternativo de pago del impuesto, pueden solicitar ante la Dian su
traslado al procedimiento simplificado de la Resolución 000051 de 2018 o su modificación.
El cambio empezará a regir a partir de la fecha en la cual se establezca el acto administrativo

expedido por la entidad, aceptando la solicitud. Una vez aceptada, el prestador de servicios
desde el exterior no podrá volver a acogerse al sistema alternativo.
Precisiones sobre los agentes retenedores
El artículo 3 de la Resolución 000017 de 2020 indica que son agentes retenedores a título del
IVA en el momento del pago o abono en cuenta, de forma directa o indirecta, sobre los servicios
electrónicos o digitales prestados desde el exterior, establecidos en el numeral 8 del artículo
437-2 del ET:
a. Las entidades emisoras de tarjetas crédito y débito.
b. Los vendedores de tarjetas prepago.
c. Los recaudadores de efectivo a cargo de terceros.
d. Los demás agentes retenedores que recauden a través de cualquier otro medio de pago por
estos servicios electrónicos o digitales, como las entidades emisoras de otros instrumentos
de pago.
Para el caso de las tarjetas prepago por los servicios electrónicos o digitales contenidos en el nu-
meral 8 del artículo 437-2 del ET, actuará como agente retenedor la persona natural responsable
del IVA o la persona jurídica que realiza el pago o abono en cuenta al proveedor del exterior
emisor o distribuidor de las tarjetas prepago.

Retención en la fuente directa e indirecta
La retención en la fuente a título del IVA en forma directa corresponde a las entidades emisoras
de tarjetas, vendedores de tarjetas prepago, los recaudadores de efectivo a cargo de terceros y
los demás agentes retenedores que perciban recursos mediante cualquier otro medio de pago
por estos servicios electrónicos digitales.
La retención indirecta es la que se realiza por intermedio de algún otro actor del sistema de
pagos, en quien el emisor delegue. Para este último caso se requiere que el emisor informe a la
Dirección de Gestión de Ingresos, o quien haga sus veces en la Dian, los siguientes datos:
a. El nombre o razón social. TIPS TRIBUTARIOS

b. La identificación. La Dian puede en cualquier momento retirar-
le la responsabilidad de agente retenedor al
c. La aceptación, con sus consecuentes intermediario, quedando en cabeza del emi-
responsabilidades, para actuar como sor de la tarjeta la responsabilidad de agente
retenedor en la fuente a título del IVA por los
agente retenedor de este tipo de tran- servicios electrónicos o digitales.
sacciones.
Plazo de implementación de los sistemas informáticos
Las entidades emisoras de tarjetas de crédito y débito, así como los recaudadores de efectivo
a cargo de terceros y demás agentes retenedores que perciban recursos a través de cualquier
otro medio de pago por tales servicios electrónicos o digitales, debieron habilitar el sistema de
retención alternativo a más tardar el 1 de abril de 2020.
Los agentes de retención deben comenzar a practicar la retención en la fuente a título del IVA a
partir del quinto día calendario de la fecha de publicación, en el Diario Oficial, de la resolución
expedida por el director de la Dian, en la cual determina que los prestadores de servicios desde
el exterior se acogen voluntariamente al sistema alternativo de pago del impuesto (artículo 4 de
la Resolución 000017 de 2020).
Responsabilidades de quienes se acojan al sistema alternativo de pago del IVA
El artículo 6 de la Resolución 000017 de 2020 señala que la aplicación del sistema alternativo
para el pago del impuesto a través del mecanismo de retención en la fuente por parte de los
agentes retenedores, no exime a los prestadores del exterior de su obligación de declarar y pagar
el IVA causado desde el momento en que empiecen a prestar servicios gravados en Colombia y
hasta que los agentes retenedores comiencen a practicarles la retención en la fuente a título del
IVA por los servicios establecidos en el numeral 8 del artículo 437-2 del ET.
Para tal fin, los prestadores de servicios desde el exterior aplicarán lo dispuesto en la resolución
000051 del 19 de octubre del 2018, que establece el procedimiento para cumplir con las obli-
gaciones sustanciales y formales en materia del IVA por parte de los prestadores de servicios
desde el exterior, siendo en términos generales:
a. Inscribirse en el RUT.
b. Solicitar y obtener el instrumento de firma electrónica para el cumplimiento de las obliga-

ciones formales.
Actualícese 417
c. Presentar el formulario 325 dispuesto por la Dian (se encuentra vigente el prescrito me-
diante la Resolución 000069 de 2018). Tal declaración debe ser presentada y firmada por
el sujeto no residente, para el caso de la persona natural, o por el representante legal o
apoderado de la entidad no domiciliada en Colombia, a quien se le emitió el instrumento
de firma electrónica.
Formulario 325 para prestadores de servicios desde el exterior
1. Año 3. Período
Declaración del Impuesto Sobre las Ventas - IVA
de Prestadores de Servicios desde el Exterior Privada
325
Lea cuidadosamente las instrucciones

declarante
Datos del

Seccional
Si es una corrección indique: 24. Cód. 25. No. Formulario anterior 26. Moneda de liquidación 27. TRM
Valor USD Valor COP

Por operaciones gravadas a la tarifa general 28 36
Liquidación privada Ingresos
Devoluciones por servicios anulados, rescindidos o resueltos 29 37

Total ingresos netos recibidos durante el período 30 38
Impuesto generado 31 39
IVA resultante por servicios anulados, rescindidos o resueltos 32 40
Saldo a pagar por impuesto 33 41
Sanciones 34 42
Total saldo a pagar 35 43
44. No. identificación signatario 45. DV

981. Cód. Representación 997. Espacio para uso exclusivo de la DIAN 996. Espacio para el número interno de la DIAN / Adhesivo

Base gravable para retención en la fuente a título del IVA para prestadores del exterior
El artículo 7 de la Resolución 000017 de 2020 indica que los prestadores de servicios electró-
nicos o digitales que se acojan al sistema alternativo de pago del impuesto, en el momento
de facturación del servicio le informarán al usuario el valor del IVA. Por consiguiente, al
momento de efectuar la transacción el prestador identificará la operación por el valor del
servicio prestado.
El valor del IVA será descontado o cargado al cuentahabiente o tarjetahabiente, según corres-
ponda. El agente retenedor podrá efectuar la retención en la misma operación o en una opera-
ción adicional, siempre y cuando coincida con la misma fecha de la transacción que da origen
al impuesto.
Los agentes de retención en la fuente del impuesto en referencia retendrán el 100 % del valor del
IVA en el momento del pago o abono en cuenta del servicio electrónico o digital.
Cuando el valor de la operación se encuentre en moneda extranjera, la tasa representativa del

mercado que se utilice para practicar la re-
tención en la fuente a título del IVA debe TIPS TRIBUTARIOS
corresponder a la misma tasa con la que se
efectuó el descuento del valor del servicio Cuando se trate de la venta de tarjetas prepa-
al cuentahabiente o tarjetahabiente y que go por servicio electrónico o digital del que
posteriormente es declarada y pagada por trata el numeral 8 del artículo 437-2 del ET y
el agente retenedor. no sea posible aplicar lo previsto en el artículo
7 de la Resolución 000017 de 2020, el agente
retenedor retendrá el 100 % del valor del im-
Cabe indicar que la retención en la fuente puesto, el cual se encuentra incorporado den-
a dichos prestadores de servicios digitales tro del valor de la tarjeta prepago, según lo
del exterior se debe practicar sin tener en previsto en el artículo 468 del mismo estatuto.
cuenta ninguna cuantía mínima.
Retención en la fuente a título del IVA para prestadores de servicios desde el exterior
Por intermedio de los recaudadores de

Por intermedio de tarjetas
efectivo y demás agentes retenedores que
débito o crédito
perciban a través de otro medio de pago
La entidad financiera debe efectuar la retención El agente retenedor debe efectuar la retención en
en el momento en que se realice el descuento o el momento en que se realice el pago o abono en
cargo al cuentahabiente o trajetahabiente, según cuenta, de forma directa o indirecta, al prestador
sea el caso. de servicios del exterior o al tercero.
Cuando corresponda a ventas de tarjetas prepago, el agente retenedor debe efectuarle la retención en la fuente
al consumidor en el momento de la venta.
Actualícese 419
2.2.4.5 Efecto de las devoluciones, rescisiones, anulaciones o resolución de operaciones en

materia de retención en la fuente a título del IVA
Para efectos de devoluciones, rescisiones, anulaciones o resolución de operaciones sometidas

a retención en la fuente a título del IVA, se aplicarán los procedimientos establecidos en el
Decreto 1625 de 2016, específicamente en el artículo 1.3.2.3.1, en el cual se indica lo siguiente:
“Artículo 1.3.2.3.1 [del DUT 1625 de 2016]. En los casos de retenciones en la fuente de IVA,
Procedimiento en devoluciones, rescisiones, practicadas en exceso, el agente retenedor aplica-
anulaciones o resoluciones de operaciones rá el mismo procedimiento establecido en el in-
sometidas a retención en la fuente por IVA ciso anterior. En todo caso podrá reintegrar tales
y retenciones practicadas en exceso. En los valores, previa solicitud escrita del afectado con
casos de devolución, rescisión, anulación o rela retención, acompañada de las pruebas cuan-
solución de operaciones sometidas a retención do a ello hubiere lugar.
en la fuente por impuesto sobre las ventas, el
agente retenedor podrá descontar las sumas Parágrafo 1. Para los efectos de lo previsto en este
que hubiere retenido por tales operaciones del artículo, el retenido deberá manifestarle por escrito
monto de las retenciones por declarar y con- al retenedor que los valores retenidos en las condi-
signar correspondientes a este impuesto, en el ciones aquí previstas no fueron ni serán imputados
periodo en el cual aquellas situaciones hayan en la declaración del impuesto sobre las ventas co-
tenido ocurrencia. rrespondiente. Si dichos valores fueron utilizados,
el retenido deberá reintegrarlos al retenedor.
Si el monto de las retenciones de IVA que debie-
Parágrafo 2. Para que proceda el descuento, el rete-
ron efectuarse en tal periodo no fuere suficiente,
nedor deberá anular el certificado de retención del
con el saldo podrá afectar la de le dos (2) perio-
impuesto sobre las ventas y expedir uno nuevo sobre
dos inmediatamente siguientes.
la parte sometida retención, cuando fuere el caso”.
2.2.4.6 Retención en la fuente a título del IVA en operaciones con tarjetas de crédito o débito
El artículo 1.3.2.1.7 del DUT 1625 de 2016 establece que en operaciones con tarjetas de crédito
o débito actuarán como agentes de retención las entidades emisoras de tales instrumentos de
pago, así como sus asociaciones o las entidades adquirientes o pagadoras, por lo que el afiliado
debe discriminar en el soporte de la operación el valor correspondiente al impuesto sobre las
ventas de la operación.
2.2.4.7 Retención en la fuente a título del IVA por parte de contribuyentes del régimen simple
De acuerdo con lo expuesto en el artículo 911 del ET, modificado con el artículo 74 de la Ley
2010 de 2019, los contribuyentes del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación
no están sujetos a retención en la fuente y tampoco estarán obligados a practicar retenciones y
autorretenciones en la fuente, con excepción de las correspondientes a pagos laborales.
Así mismo, este artículo señala que en los pagos por compras de bienes o servicios realizados
por los contribuyentes de este impuesto, el tercero receptor del pago, contribuyente del régimen
ordinario y agente retenedor del impuesto sobre la renta, debe actuar como agente autorrete-

nedor del impuesto, sin perjuicio de la retención en la fuente a título del IVA regulada en el
numeral 9 del artículo 437-2 del ET.
Como se mencionó en apartados anteriores, los agentes de retención a título del IVA se en-
cuentran definidos en el artículo 437-2 del ET. En su numeral 9, este artículo establece como
agentes de retención a los responsables del IVA cuando adquieran bienes corporales muebles o
servicios gravados de personas que se encuentren registradas como contribuyentes del impues-
to unificado bajo el régimen simple de tributación.
Tal contexto debe ser analizado en consonancia con la reglamentación efectuada por el artículo
2 del Decreto 1091 de 2020, mediante el cual se sustituyó el artículo 1.5.8.3.1 del DUT 1625
de 2016. La nueva versión de dicho artículo señala con mayor precisión que los inscritos en el
SIMPLE no practican retenciones ni autorretenciones a título de renta, salvo cuando se realicen
pagos laborales, ni tampoco retenciones y autorretenciones a título del ICA.
Sin embargo, determina que sí deberán practicar las demás retenciones o autorretenciones que
les correspondan, según las normas vigentes. Siendo así, tendrían que practicar, por ejemplo,
las retenciones a título del IVA del numeral 3 del artículo 437-2 del ET, por concepto de pagos
gravados con el IVA a los no domiciliados.
Igualmente, tal como se indicó en el apartado 1.6.4.5 de esta publicación, se podrían presentar
las siguientes situaciones:
Caso 1:
Concepto del Persona jurídica o natural

pago o abono Tipo de persona independientemente de si pertenece al
en cuenta régimen ordinario, especial o SIMPLE, o si
es entidad no contribuyente de renta
Debe practicar la retención en la fuente a título del
IVA, pues según el artículo 1.5.8.3.1 del DUT 1625 de
Persona jurídica
Pagos o abonos 2016 luego de los cambios efectuados por el artículo
o natural
en cuenta 2 del Decreto 1091 de 2020, los contribuyentes del
independientemente
gravados con régimen simple solo dejan de actuar como agentes de
de si es comerciante
IVA retención a título del impuesto de renta y del impues-
o no, inscrita en el
Quien (que se to de industria y comercio, por lo que deben practi-
régimen simple y
realizan de car las demás retenciones, como aquellas a título del
realiza el forma directa)
que cumple con las
IVA o de laudos arbitrales.
pago características para
y que superan
actuar como agente de
la cuantía Nota: si quien realiza el pago utiliza un medio elec-
retención de IVA en
mínima para trónico (tarjeta débito o crédito), el banco emisor
virtud de los artículos
que proceda la de dicha tarjeta debe practicar la retención a título
437-2, 437-4 y 437-5
retención. del IVA sin importar el régimen al cual pertenezca
del ET.
el beneficiario del pago o abono en cuenta (artículo
1.3.2.1.7 del DUT 1625 de 2016).
Actualícese 421
Caso 2:

Concepto del Persona jurídica o natural
pago o abono Tipo de persona independientemente de si pertenece al
en cuenta régimen ordinario, especial o SIMPLE, o si
es una entidad no contribuyente de renta
Persona jurídica
Pagos o abonos o natural
en cuenta independientemente de
gravados con si es comerciante o no Debe practicar la retención en la fuente a título de
IVA del régimen ordinario IVA.
Quien (que se o del especial, o si Nota: si quien realiza el pago utiliza un medio elec-
realizan de es una entidad no trónico (tarjeta débito o crédito), el banco emisor
realiza el forma directa) contribuyente de
pago de dicha tarjeta debe practicar la retención a título
y que superan renta y cumple con las del IVA sin importar el régimen al cual pertenezca
la cuantía características para el beneficiario del pago o abono en cuenta (artículo
mínima para actuar como agente 1.3.2.1.7 del DUT 1625 de 2016).
que proceda la de retención en virtud
retención. de los artículos 437-2,
437-4 y 437-5 del ET.
2.3 IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO –ICA–

El ICA es un impuesto territorial que recaudan los municipios. Por ello, como se indicó en
el apartado 1.6.1, es preciso atender las normas tributarias territoriales, pues cada uno de los
1.123 municipios de Colombia tiene sus propios acuerdos sobre el mismo.
Ante tal complejidad, se abordarán aspectos generales sobre este tributo y su retención, pues,
al igual que el impuesto de renta y complementario y el IVA, su recaudo se hace por medio del
mecanismo de retención en la fuente.
Pero, antes de abordar los aspectos generales con relación a la retención, se considera impor-
tante conocer las características de este tributo:
Este impuesto se encuentra regulado por la Ley 14 de 1983. En dicha norma se estipula que
este tributo recae sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que ejerzan
o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, de forma directa o indirecta, personas
naturales, jurídicas o por sociedades de hecho, ya sea que se den de manera permanente u oca-
sional en inmuebles determinados y que cuenten con establecimientos de comercio o sin ellos.
2.3.1 Base gravable del ICA
El artículo 33 de la Ley 14 de 1983 compilado en el artículo 196 del Decreto Legislativo 1333
de 1986, antes de la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016, indicaba que el impuesto de
industria y comercio debía liquidarse sobre el promedio mensual de ingresos brutos del año
anterior; actualmente establece que la base gravable del ICA corresponde al total de ingresos
ordinarios y extraordinarios que se hayan percibido en el año gravable.

Luego de la modificación efectuada a los

mencionados artículos, por parte del artícu- TIPS TRIBUTARIOS
lo 342 de la Ley 1819 de 2016, se establece
que para determinar la base gravable no de- Los parágrafos 1 y 2 del artículo 33 de la Ley
14 de 1983 siguen contemplando bases gra-
ben incluirse aquellos ingresos provenientes vables especiales para ciertas situaciones.
de actividades exentas, excluidas o no suje-
tas, las devoluciones, rebajas y descuentos,
las exportaciones y venta de activos fijos (la antigua versión, además de contemplar la posibilidad
de excluir las devoluciones, las ventas de activos fijos y las exportaciones, también consideraba el
recaudo de impuestos de productos cuyos precios estaban regulados por el Estado, así como el
valor percibido de subsidios).
Por su parte, el nuevo parágrafo 3 del artículo 33 en mención establece que lo consagrado en
el artículo 28 del ET, que hace referencia a la realización del ingreso para los obligados a llevar
contabilidad, también aplica para determinar los ingresos en el impuesto de industria y comercio.
2.3.1.1 Base gravable en la actividad de la construcción
Mediante el Concepto 038770 de noviembre 16 de 2017, el Ministerio de Hacienda manifestó

su posición respecto a la base gravable del ICA cuando se ejerce la actividad de construcción de
bienes inmuebles para su venta posterior.
Esta doctrina expresa que la base gravable corresponde a los ingresos ordinarios y extraordinarios
que se puedan derivar del desarrollo de la actividad, siempre y cuando esta se encuentre gravada
con dicho impuesto; por tanto, el ministerio recomienda verificar tanto las disposiciones contem-
pladas en cada acuerdo municipal como la naturaleza del contrato, es decir, si es por cuenta propia
o si existe un contrato de mandato o de obra material, o con administración delegada.
2.3.1.2 Base gravable de las empresas temporales
El artículo 31 de la Ley 1430 de 2010 señala que la base gravable en el impuesto de industria y
comercio de las empresas de servicios temporales es lo correspondiente a los ingresos brutos,
entendiendo por estos el valor del servicio de colaboración temporal menos salarios, seguridad
social, parafiscales, indemnizaciones y prestaciones sociales de los trabajadores en misión.
Las empresas de servicios temporales deben atender dicha disposición normativa por cuanto es
de carácter especial. Así lo afirma el Concepto 036686 de noviembre 1 de 2017 del Ministerio
de Hacienda y Crédito Público.
2.3.1.3 Base gravable por prestación de servicios públicos
Para determinar el impuesto de industria y comercio en la prestación de servicios públicos do-

miciliarios es necesario atender las reglas consagradas en el artículo 51 de la Ley 383 de 1997,
respecto al lugar de causación y base gravable del ICA, que en general es sobre el valor prome-
dio mensual facturado. Lo anterior responde a lo expresado por el Ministerio de Hacienda en
su Concepto 019767 de junio 28 de 2017.
2.3.2 Territorialidad del impuesto de industria y comercio

Con la expedición de la Ley 1819 de 2016 no solo se cambió la instrucción con respecto a la base gra-
vable del ICA, la cual ya no se liquida sobre el promedio mensual de ingresos brutos del año anterior,
Actualícese 423
sino sobre la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios percibidos en el año gravable, sin
incluir aquellos provenientes de actividades exentas, excluidas o no sujetas, devoluciones, rebajas y
descuentos, exportaciones y venta de activos fijos; también se brindaron nuevas precisiones sobre la
territorialidad del tributo en referencia, previstas en el artículo 343 de dicha norma.
En este sentido, se deben tener en cuenta ciertos aspectos, dependiendo de si se trata de una
actividad industrial, comercial o de servicios:
2.3.2.1 Actividad industrial
Se mantiene la regla prevista en el artículo 77 de la Ley 49 de 1990 y se entiende que la comer-

cialización de productos elaborados es la culminación de una actividad industrial y, por tanto,
no causa el impuesto como actividad comercial en cabeza del productor.
2.3.2.2 Actividad comercial
a. La actividad que se lleve a cabo en un establecimiento de comercio abierto al público o

en puntos de venta se entenderá realizada en el municipio donde estos se encuentren ubi-
cados. En caso de no existir dichos puntos, la actividad se entenderá realizada donde se
perfecciona la venta.
b. Las ventas a través de correo, catálogos, compras en línea, televentas y ventas electrónicas
serán gravadas en el municipio donde se despache la mercancía.
c. Los ingresos producto de inversiones serán gravados en el lugar donde está ubicada la sede
de la sociedad en la que estas se tienen.
2.3.2.3 Actividad de servicios

a. El ingreso se entenderá percibido en el lugar donde se preste el servicio.
b. En actividades de transporte, el ingreso se entenderá percibido en el lugar donde se efectúe
el despacho.
c. En cuanto a los servicios de televisión e internet por suscripción, el ingreso se entenderá como
percibido en el municipio donde resida el suscriptor y según el lugar informado en el contrato.
d. En los servicios de telefonía móvil,
navegación móvil y servicio de da- TIPS TRIBUTARIOS
tos, el ingreso se entenderá percibido
en el domicilio principal del usuario Para las actividades desarrolladas por patri-
registrado en el contrato o en la ac- monios autónomos, el impuesto de industria
y comercio se causa a favor del municipio
tualización de este. Cuando no sea donde estas se realicen.
posible determinar la jurisdicción, los
ingresos se distribuirán en el total de
municipios, según su participación en los que fueron distribuidos.
En lo que tiene que ver con la territorialidad del ICA, mediante el Oficio 7023 de marzo 9 de 2017,
el Ministerio de Hacienda aclaró algunos aspectos relacionados con la prestación de servicios.

En torno a las actividades de servicios, es necesario tener presente que el artículo 199 del De-
creto Legislativo 1333 de 1986 fue modificado por el artículo 345 de la Ley 1819 de 2016, indi-
cando lo siguiente:
“Artículo 199 [del Decreto Ley 1333 de 1986]. ta, que genere contraprestación en dinero o en
Se consideran actividades de servicio todas las especie y que se concreten en la obligación de ha-
tareas, labores o trabajos ejecutados por persona cer sin, importar que en ellos predomine el factor
natural o jurídica o por sociedad de hecho, sin material o intelectual”.
que medie relación laboral con quien los contra-
En virtud de esta nueva versión del artículo, se empezaron a considerar como actividades de
servicios todas las tareas ejecutadas por las personas naturales, pues antes de la reforma tri-
butaria estructural esta norma no contemplaba los servicios de consultoría profesional como
actividades gravadas con el ICA, motivo por el cual los estatutos tributarios municipales, con
excepción del de Bogotá, señalaban esa actividad como excluida de dicho impuesto.
Sobre la prestación del servicio de transporte, el literal a) del artículo 343 de la Ley 1819 de
2016 indicaba que en esta actividad el ingreso se entendería percibido en el municipio o distrito
desde donde se despacha el bien, mercancía o persona.
Por lo tanto, mediante el Oficio 7023 de marzo 9 de 2017, el Ministerio de Hacienda indicó
que por la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016, los mencionados contribuyentes debían
pagar el impuesto en los municipios desde los cuales se despacha la mercancía.
En la doctrina referenciada se trae a colación lo manifestado por el mismo ministerio en el

Oficio 4939 de 2002, en el cual se consideró que, a pesar de que el servicio de transporte puede
llegar a desarrollarse en diferentes jurisdicciones municipales, es necesario que el prestador del
servicio establezca un lugar de despacho, que por lo general se caracteriza por contar con una
infraestructura adecuada que contribuya a los intereses mercantiles del prestador del servicio.
2.3.3 Precisiones en cuanto a las tarifas
Los límites de las tarifas a aplicar a la base gravable, mencionados en el artículo 33 de la Ley
14 de 1983, no fueron modificados, es decir, continúan siendo del 2*1.000 al 7*1.000, para las
actividades industriales, y del 2*1.000 al 10*1.000, para las comerciales y de servicios.
El sector financiero tiene un tratamiento especial fijado a partir del artículo 41 de la ley 14 de
1983.
Para cada municipio se adoptan tarifas entre los rangos mencionados anteriormente.
Actualícese 425
2.3.4 Formulario para declaración del impuesto de industria y comercio
La Ley 1819 de 2016 promulgó la creación de un formulario único para declarar y pagar el tributo
de industria y comercio. Es así como, mediante el artículo 344 de esta norma, se dispuso lo siguiente:
“Artículo 344 [de la Ley 1819 de 2016]. Decla- pago siempre y cuando, el pago se haya realizado
ración y pago nacional. Las administraciones dentro del término establecido, y se remita dentro
departamentales, municipales y distritales de- de los 15 días hábiles siguientes a dicha fecha.
berán adoptar y exigir a los contribuyentes pre-
sentar la declaración del Impuesto de Industria Las administraciones departamentales, munici-
y Comercio en el formulario único nacional di- pales y distritales deberán permitir a los contri-
señado por la Dirección General de Apoyo Fiscal buyentes del impuesto de industria y comercio
del Ministerio de Hacienda y Crédito Público. y de los demás tributos por ellas administrados,
el cumplimiento de las obligaciones tributarias
En el evento en que los municipios o distritos es- desde cualquier lugar del país, incluyendo la uti-
tablezcan mecanismos de retención en la fuente lización de medios electrónicos.
del impuesto de industria y comercio, tales for-
mularios serán adaptados a partir del formula- Las administraciones departamentales, munici-
rio único nacional por cada entidad. pales y distritales deberán armonizar la clasifi-
cación de actividades económicas de sus registros
Para efectos de la presentación de la declaración y de información tributaria (RIT) y de las tarifas
el pago, los municipios y distritos podrán suscribir del impuesto de industria y comercio a la Clasi-
convenios con las entidades financieras vigiladas ficación de Actividades Económicas que adopte o
por la Superintendencia Financiera de Colombia, que se encuentra vigente por parte de la Dirección
con cobertura nacional, de tal forma que los suje- de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) para
tos pasivos puedan cumplir con sus obligaciones efectos del control y determinación de los impues-
tributarias desde cualquier lugar del país, y a tratos y demás obligaciones tributarias.
vés de medios electrónicos de pago, sin perjuicio
de remitir la constancia de declaración y pago a la Parágrafo. Lo dispuesto en el presente artículo
entidad territorial sujeto activo del tributo. La de- se aplicará en relación con las declaraciones que
claración se entenderá presentada en la fecha de deban presentarse a partir de la vigencia 2020”.
En consonancia con lo anterior, dicho formulario fue prescrito por el Ministerio de Hacienda
mediante la Resolución 4056 de diciembre 1 de 2017, debiendo ser utilizado desde enero 1 de
2018 por todos los municipios del país, según su artículo 2.
Mediante el artículo 69 de la Ley 1955 de 2019, se modificó el artículo 344 de la Ley 1819 de 2016. El
principal cambio es la indicación respecto de que todos los municipios deben cambiar los códigos de
actividades económicas que actualmente tengan diseñados para controlar el tributo en referencia y
reemplazarlos por los mismos códigos que se utilicen en las declaraciones tributarias administradas
por la Dian. Dicho cambio empezó a tener vigencia a partir de los formularios presentados en 2020.
La norma que rige los códigos de actividades por parte de la Dian es la Resolución 000114 de diciembre
21 de 2020, a través de la cual se derogó su anterior Resolución 000139 de noviembre 21 de 2012.
Nota: el formulario único presentado corresponde al expedido por el Ministerio de Ha-

cienda mediante la Resolución 4056 de 2017 y debe ser utilizado por todos los contribu-
yentes ante cualquier municipio o distrito del país. Sin embargo, las secretarías de Ha-
cienda de cada municipio podrían sugerir a esta entidad adecuaciones específicas acordes
con los conceptos especiales que manejen a título de dicho impuesto.

Actualícese 427
2.3.5 Relación del ICA con el impuesto de avisos y tableros
El impuesto de avisos y tableros es complementario al de industria y comercio. En la Sentencia

20791 de mayo 4 de 2017 se indica que este último constituye la base gravable del primero.
En consecuencia, y según la Sección Cuarta del Consejo de Estado, de existir algún beneficio
tributario que consista en que una entidad se encuentre exenta del ICA y que por tal razón
liquide una base gravable de cero por restar de los ingresos netos los beneficios tributarios, el
contribuyente no tendría impuesto a cargo y, por ende, no existiría una base gravable sobre la
cual se deba calcular el impuesto de avisos y tableros.
En conclusión, si el contribuyente estaba exento del ICA (lo cual no lo exime de su responsa-
bilidad de presentar la declaración), la base gravable del impuesto de avisos y tableros será de
cero y, así mismo, el impuesto.
Dicho tratamiento es válido siempre y cuando la norma estipule que la base gravable del im-
puesto de avisos y tableros corresponde en su totalidad al impuesto de industria y comercio.
2.3.6 Retención en la fuente a título del ICA
El impuesto de industria y comercio también se recauda de forma anticipada mediante el me-

canismo de retención en la fuente, para lo cual cada municipio, mediante su estatuto tributario,
establece cómo se maneja la retención, por cuanto no existe una uniformidad nacional en torno
a este procedimiento.
Lo anterior puede evidenciarse, por ejemplo, en materia de bases mínimas y tarifas. Para
el caso de Bogotá, la base mínima por servicios es de 4 UVT y por compras es de 27 UVT
($152.016 y $1.026.108 por el año gravable 2022, respectivamente),mientras que para Cali,
por servicios es de 3 UVT, y de 15 UVT por compras ($114.012 y $570.060 por el año grava-
ble 2022, respectivamente).
Por lo expuesto, se recomienda analizar el estatuto tributario de cada municipio, para efectos
de este impuesto.
2.3.6.1 Retención en la fuente a título del ICA en operaciones donde intervienen contribu-
yentes del régimen simple
Como se ha explicado en líneas anteriores, el régimen simple de tributación sustituye el im-

puesto de renta e integra el INC para el expendio de comidas y bebidas, además del impuesto
de industria y comercio consolidado, según la nueva versión del artículo 907 del ET luego de
ser modificada por el artículo 74 de la Ley 2010 de 2019.
A este respecto, el parágrafo transitorio del artículo 907 en referencia estableció que antes de
diciembre 31 de 2020, los consejos municipales y distritales debían proferir acuerdos para es-
tablecer las tarifas únicas del impuesto de industria y comercio consolidado, aplicables bajo el
régimen simple de tributación.

Dichos acuerdos debían fijar una única tarifa consolidada para cada grupo de actividades des-
critas en los numerales del artículo 908 del ET que integren el impuesto de industria y comer-
cio, complementarios y sobretasas, respetando la autonomía de los entes territoriales y actuan-
do dentro de los límites dispuestos en las leyes vigentes.
A partir del 1 de enero de 2021, todos los TIPS TRIBUTARIOS

municipios y distritos recaudarían el im-
puesto de industria y comercio a través del A través del formulario 2593, la Dian recauda
sistema del régimen simple de tributación, el ICA de los contribuyentes del régimen sim-
en lo que respecta a los contribuyentes que ple de tributación de forma bimestral y hace el
se hubieran trasladado a ese régimen. Los respectivo traslado a los diferentes municipios.
municipios y distritos que hubieran inte-
grado tal tarifa antes de la entrada en vigencia de la Ley 2010 de 2019, empezarían a recaudar
el impuesto desde enero de 2020.
La Dian dispone de un informe por departamento en el que se relacionan los municipios res-
ponsables de recaudar el ICA consolidado a través del régimen simple; este contiene además el
acuerdo municipal respectivo y el año de entrada en vigencia. Puede consultarse por medio del
enlace: https://www.dian.gov.co/impuestos/RST/Paginas/Municipios.aspx
En relación con la retención en la fuente a título del impuesto en referencia, el artículo 911 del
ET y el 1.5.8.3.1 del DUT 1625 de 2016 luego del cambio efectuado por el artículo 2 del Decreto
1091 de 2020, indicaron que los contribuyentes del simple no estarían sujetos a retenciones
en la fuente a título del impuesto sobre la renta sustituido ni sobre el impuesto de industria y
comercio consolidado integrado al simple.
Cabe anotar que estos contribuyentes no son autorretenedores ni agentes de retención en la

fuente a título de tales impuestos (para el caso del impuesto de renta, excepto cuando se rea-
licen pagos laborales). En este orden de ideas, podrían presentarse las siguientes situaciones:
a. Una persona jurídica o una persona natural, comerciante o no, perteneciente al régimen
simple y que cumple las condiciones para actuar como agente de retención a título del
ICA, al realizar pagos o abonos en cuenta gravados con dicho tributo que superen las bases
mínimas para que proceda la retención (de acuerdo con las normas tributarias de cada
municipio) a cualquier tipo de beneficiario, ya sea persona jurídica o natural del régimen
ordinario, especial, del SIMPLE, o no contribuyente de renta, debe abstenerse de practicar
retenciones a título del ICA; el beneficiario del pago o abono en cuenta tampoco debe
practicarse la autorretención (de acuerdo con el inciso sexto del artículo 1.5.8.3.1 del DUT
1625 de 2016, quienes reciban pagos o abonos en cuenta de parte de terceros inscritos en
el SIMPLE solo se practicarán autorretenciones a título de renta).
Si quien realiza el pago o abono en cuenta utiliza un medio electrónico (tarjeta débito o cré-
dito) y si de acuerdo con las normas territoriales se ha establecido que los bancos emisores
de dichas tarjetas deben practicar retenciones a título del ICA, esta persona debe practicar
retención a título del ICA a todos los beneficiarios, exceptuando los del régimen simple.
b. Una persona jurídica o una persona natural, independientemente de que sea comerciante o
no, perteneciente al régimen ordinario o especial, o si se trata de una entidad no contribuyente
Actualícese 429
y cumple con las condiciones para actuar como agente de retención a título del ICA, cuando
realice pagos o abonos en cuenta gravados con dicho tributo y estos superen las bases mínimas
para que proceda la retención (de acuerdo con las normas tributarias de cada municipio) a una
persona jurídica o natural del régimen simple, no debe practicar retenciones a título del ICA.
Si quien paga o hace el abono en cuenta utiliza un medio electrónico (tarjeta débito o cré-
dito) y si de acuerdo con las normas territoriales se ha establecido que los bancos emisores
de dichas tarjetas deben practicar retenciones a título del ICA, tales entidades no deben
practicar retención a título de ese tributo.
2.4 GRAVAMEN A LOS MOVIMIENTOS FINANCIEROS –GMF–

Por lo establecido en el artículo 870 del ET, a partir del 1 de enero de 2001 se crea el impuesto
al gravamen a los movimientos financieros a cargo de los usuarios del sistema financiero y de
las entidades que lo conforman.
Dicho impuesto debe ser retenido en la fuente en su totalidad. Sin embargo, antes de detallar los
tipos de agentes de retención, es preciso conocer sus características y su contexto.
2.4.1 Hecho generador del GMF
El artículo 871 del ET señala que el GMF se genera al realizar transacciones financieras que
impliquen movimiento de recursos depositados en cuentas corrientes o de ahorros, así como
en cuentas de depósito del Banco de la República y los giros de cheques de gerencia.
Existen otros hechos que también dan origen al GMF, como el traslado o cesión, a cualquier
título, de los recursos o derechos sobre carteras colectivas entre diferentes copropietarios de los
mismos, al igual que el retiro de estos derechos por parte del beneficiario o fideicomitente, in-
clusive cuando dichos traslados o retiros no estén vinculados directamente a un movimiento de
una cuenta corriente, de ahorros o de depósito. En los casos en que estén vinculados a débitos
de alguna de dichas cuentas, toda la operación se considerará como un solo hecho generador.
También se considera hecho generador del GMF:
a. La disposición de recursos a través de los denominados contratos o convenios de recaudo

o similares que suscriban las entidades financieras con sus clientes, en los cuales no exista
disposición de recursos de una cuenta corriente, de ahorros o de depósito.
b. Los débitos que se efectúen a cuentas contables y de otro género, diferentes de las corrien-
tes, de ahorros o de depósito, para la realización de cualquier pago o transferencia a un
tercero.
c. Los desembolsos de créditos.
d. Los pagos derivados de operaciones de compensación y liquidación de valores.
e. Las operaciones de reporto, simultáneas y de trasferencia temporal de valores.

f. Las operaciones de derivados, de di-

visas o en las bolsas de productos
TIPS TRIBUTARIOS
agropecuarios u otros comodities,
El GMF es un impuesto instantáneo y se causa
incluidas las garantías entregadas por en el momento en que se produzca la dispo-
cuenta de participantes, realizadas por sición de los recursos objeto de la transacción
medio de sistemas de compensación y financiera.
liquidación, cuyo importe se destine a
efectuar desembolsos o pagos a terceros, mandatarios o diputados para el cobro y/o el pago a
cualquier título por cuenta de los clientes de las entidades vigiladas por las superintendencias
Financiera o de la Economía Solidaria, según sea el caso, por conceptos de nómina, servicios,
proveedores, adquisición de bienes o cualquier cumplimiento de obligaciones.
g. Los desembolsos de créditos abonados y/o cancelados el mismo día.
h. Las cuentas de ahorro o carteras colectivas, en la misma forma que las cuentas de ahorro
individual en cabeza del portante o suscriptor.
2.4.2 Tarifa del GMF y base gravable
La tarifa del GMF está señalada en el artículo 872 del ET y corresponde al 4 *1.000. En lo que se
refiere a la base gravable, el artículo 874 del mismo estatuto indica que estará integrada por el
valor total de la transacción financiera mediante la cual se dispone de los recursos.
2.4.3 Sujetos pasivos del GMF
El artículo 875 del ET establece como sujetos pasivos del GMF los movimientos financieros de
los usuarios y clientes de las entidades vigiladas por la Superintendencia financiera o de econo-
mía solidaria, así como las entidades vigiladas por estas mismas superintendencias, incluido el
Banco de la República.
Para el caso de retiros de fondos que manejen ahorro colectivo, el sujeto pasivo será el ahorra-
dor individual beneficiario del retiro.
Exenciones del GMF
Las exenciones del GMF están relacionadas en los 31 numerales del artículo 879 del ET, así61:
“Artículo 879 [del ET]. Exenciones del GMF. dades financieras y/o cooperativas de natu-
Se encuentran exentos del Gravamen a los Mo- raleza financiera o de ahorro y crédito vigi-
vimientos Financieros: ladas por las Superintendencias Financiera
o de Economía Solidaria respectivamente,
1. Los retiros efectuados de las cuentas de que no excedan mensualmente de trescien-
ahorro, los depósitos electrónicos o tarjetas tos cincuenta (350) UVT, para lo cual el
prepago abiertas o administradas por enti- titular de la cuenta o de la tarjeta prepago
61 El artículo 879 del ET fue objeto de modificaciones por parte de la Ley 2010 de 2019.
Actualícese 431
deberá indicar ante la respectiva entidad y las tesorerías de las entidades públicas.
financiera o cooperativa financiera, que di-
cha cuenta, depósito o tarjeta prepago será Las operaciones de pago a terceros por cuen-
la única beneficiada con la exención. ta del comitente, fideicomitente o mandante
por conceptos tales como nómina, servicios,
La exención se aplicará exclusivamente a una proveedores, adquisición de bienes o cual-
cuenta de ahorros, depósito electrónico o tar- quier cumplimiento de obligaciones fuera del
jeta prepago por titular y siempre y cuando mercado de valores se encuentran sujetas al
pertenezca a un único titular. Cuando quiera Gravamen a los Movimientos Financieros,
que una persona sea titular de más de una así se originen en operaciones de compensa-
cuenta de ahorros, depósito electrónico y tar- ción y liquidación de valores u operaciones
jeta prepago en uno o varios establecimien- simultáneas o transferencia temporal de va-
tos de crédito, deberá elegir una sola cuenta, lores. Para estos casos el agente de retención
depósito electrónico o tarjeta prepago sobre es el titular de la cuenta de compensación y
la cual operará el beneficio tributario aquí el sujeto pasivo su cliente.
previsto e indicárselo al respectivo estableci-
miento o entidad financiera”. 6. Las transacciones ocasionadas por la com-
pensación interbancaria respecto de las
2. Los traslados entre cuentas corrientes de un cuentas que poseen los establecimientos de
mismo establecimiento de crédito, cuando crédito en el Banco de la República.
dichas cuentas pertenezcan a un mismo y
único titular que sea una sola persona. 7. Los desembolsos o pagos, según corresponda,
mediante abono a la cuenta corriente o de
3. Las operaciones que realice la Dirección del ahorros o mediante la expedición de cheques
Tesoro Nacional, directamente o a través de con cruce y negociabilidad restringida, deri-
los órganos ejecutores, incluyendo las ope- vados de las operaciones de compensación y
raciones de reporto que se celebren con esta liquidación que se realicen a través de siste-
entidad y el traslado de impuestos a dicha mas de compensación y liquidación admi-
Dirección por parte de las entidades recau- nistradas por entidades autorizadas para
dadoras; así mismo, las operaciones realiza- tal fin respecto a operaciones que se realicen
das durante el año 2001 por las Tesorerías en el mercado de valores, derivados, divisas
Públicas de cualquier orden con entidades o en las bolsas de productos agropecuarios o
públicas o con entidades vigiladas por las de otros comodities, incluidas las garantías
Superintendencias Bancaria* o de Valores*, entregadas por cuenta de participantes y los
efectuadas con títulos emitidos por Fogafín pagos correspondientes a la administración
para la capitalización de la Banca Pública. de valores en los depósitos centralizados de
valores siempre y cuando el pago se efectúe al
4. Las operaciones de liquidez que realice el cliente, comitente, fideicomitente, mandante.
Banco de la República, conforme a lo pre-
visto en la Ley 31 de 1992. Las operaciones de pago a terceros por con-
ceptos tales como nómina, servicios, pro-
5. Los créditos interbancarios y la disposición veedores, adquisición de bienes o cualquier
de recursos originadas en las operaciones de cumplimiento de obligaciones se encuen-
reporto y operaciones simultáneas y de trans- tran sujetas al Gravamen a los Movimien-
ferencia temporal de valores sobre títulos ma- tos Financieros.
terializados o desmaterializados, realizados
exclusivamente entre entidades vigiladas por Cuando la operación sea gravada, el agen-
la Superintendencia Financiera de Colombia, te de retención es el titular de la cuenta de
entre estas e intermediarios de valores ins- compensación y el sujeto pasivo su cliente.
critos en el Registro Nacional de agentes de
mercado de valores, o entre dichas entidades 8. Las operaciones de reporto realizadas entre el
vigiladas y la Tesorería General de la Nación Fondo de Garantías de Instituciones Finan-

cieras (Fogafín) o el Fondo de Garantías de continúan siendo exentas.

Instituciones Cooperativas (Fogacoop) con
entidades inscritas ante tales instituciones. También se encuentran exentos los des-
embolsos efectuados por las compañías de
9. El manejo de recursos públicos que hagan financiamiento o bancos, para el pago a los
las tesorerías de las entidades territoriales. comercializadores de bienes que serán en-
tregados a terceros mediante contratos de
10. Las operaciones financieras realizadas con leasing financiero con opción de compra.
recursos del Sistema General de Seguridad
Social en Salud, de las EPS y ARS, del Sis- 12. Las operaciones de compra y venta de divisas
tema General de Pensiones a que se refiere efectuadas a través de cuentas de depósito del
la Ley 100 de 1993, de los Fondos de Pen- Banco de la República o de cuentas corrientes,
siones de que trata el Decreto 2513 de 1987 realizadas entre intermediarios del mercado
y del Sistema General de Riesgos Profesio- cambiario vigilados por las Superintendencias
nales, hasta el pago a las Instituciones Pres- Bancaria* o de Valores*, el Banco de la Repú-
tadoras de Salud (IPS), o al pensionado, blica y la Dirección del Tesoro Nacional.
afiliado o beneficiario, según el caso.
Las cuentas corrientes a que se refiere el ante-
También quedarán exentas las operaciones rior inciso deberán ser de utilización exclusi-
realizadas con los recursos correspondientes va para la compra y venta de divisas entre los
a los giros que reciben las IPS (Instituciones intermediarios del mercado cambiario.
Prestadoras de Servicios) por concepto de
pago del POS (Plan Obligatorio de Salud) 13. Los cheques de gerencia cuando se expidan
por parte de las EPS o ARS hasta en un 50%. con cargo a los recursos de la cuenta co-
rriente o de ahorros del ordenante, siempre
11. < Numeral modificado por el artículo 99 de y cuando que la cuenta corriente o de aho-
la Ley 2010 de 2019 >. Los desembolsos de rros sea de la misma entidad de crédito que
crédito mediante abono a cuenta de ahorro expida el cheque de gerencia.
o corriente o mediante expedición de cheques
con cruce y negociabilidad restringida que 14. Los traslados que se realicen entre cuen-
realicen los establecimientos de crédito, las tas corrientes y/o de ahorros y/o de ahorro
cooperativas con actividad financiera o las programado y/o de ahorro contractual y/o
cooperativas de ahorro y crédito vigiladas por tarjetas prepago abiertas en un mismo es-
las Superintendencias Financiera o de Econo- tablecimiento de crédito, cooperativa con
mía Solidaria respectivamente, o los créditos actividad financiera, cooperativa de ahorro
externos desembolsados en moneda legal por y crédito, comisionistas de bolsa y demás
agentes no residentes en los términos de la re- entidades vigiladas por la Superintendencia
gulación cambiaria del Banco de la Repúbli- Financiera de Colombia o de Economía So-
ca, siempre y cuando el desembolso se efectúe lidaria según el caso, a nombre de un mismo
al deudor. Cuando el desembolso se haga a y único titular, así como los traslados entre
un tercero, solo será exento cuando el deudor inversiones o portafolios que se realicen por
destine el crédito a adquisición de vivienda, parte de una sociedad comisionista de bolsa,
vehículos o activos fijos. una sociedad fiduciaria o una sociedad ad-
ministradora de inversiones, vigilada por la
Los desembolsos o pagos a terceros por Superintendencia Financiera de Colombia a
conceptos tales como nómina, servicios, favor de un mismo beneficiario.
proveedores, adquisición de bienes o cual-
quier cumplimiento de obligaciones se en- Esta exención se aplicará también cuan-
cuentran sujetos al Gravamen a los Mo- do el traslado se realice entre cuentas de
vimientos Financieros, salvo la utilización ahorro colectivo o entre estas y cuentas co-
de las tarjetas de crédito de las cuales sean rrientes o de ahorro o entre inversiones que
titulares las personas naturales, las cuales pertenezcan a un mismo y único titular,
Actualícese 433
siempre y cuando estén abiertas en la mis- 17. Los movimientos contables correspondientes
ma entidad vigilada por la Superintenden- a pago de obligaciones o traslado de bienes,
cia Financiera de Colombia o de Economía recursos y derechos a cualquier título efec-
Solidaria según sea el caso. tuado entre entidades vigiladas por la Su-
perintendencia Financiera de Colombia o
Los retiros efectuados de cuentas de ahorro por la Superintendencia de Economía Soli-
especial que los pensionados abran para daria, entre estas e intermediarios de valores
depositar el valor de sus mesadas pensiona- inscritos en el Registro Nacional de Valores e
les y hasta el monto de las mismas, cuan- Intermediarios o entre dichas entidades vi-
do estas sean equivalentes a cuarenta y un giladas y la Tesorería General de la Nación
(41) Unidades de Valor Tributario, UVT, o y las tesorerías de las entidades públicas,
menos, están exentos del Gravamen a los siempre que correspondan a operaciones de
Movimientos Financieros. Los pensionados compra y venta de títulos de deuda pública.
podrán abrir y marcar otra cuenta en el
mismo establecimiento de crédito, coopera- 18. Los retiros que realicen las asociaciones de
tiva con actividad financiera o cooperativa hogares comunitarios autorizadas por el Ins-
de ahorro y crédito para gozar de la exen- tituto Colombiano de Bienestar Familiar, de
ción a que se refiere el numeral 1 de este ar- los recursos asignados por esta entidad.
tículo. Igualmente estarán exentos, los tras-
lados que se efectúen entre las cuentas de 19. La disposición de recursos y los débitos con-
ahorro especial que los pensionados abran tables respecto de las primeras sesenta (60)
para depositar el valor de sus mesadas pen- Unidades de Valor Tributario, UVT, men-
sionales y la otra cuenta marcada en el mis- suales que se generen por el pago de los giros
mo establecimiento de crédito, cooperativa provenientes del exterior, que se canalicen a
con actividad financiera o cooperativa de través de Entidades sometidas a inspección y
ahorro y crédito. En caso de que el pensio- vigilancia de la Superintendencia Financiera.
nado decida no marcar ninguna otra cuen-
ta adicional, el límite exento de las cuentas 20. Los retiros efectuados de las cuentas co-
de ahorro especial de los pensionados será rrientes abiertas en entidades bancarias vi-
equivalente a trescientos cincuenta (350) giladas por la Superintendencia Financiera
Unidades de Valor Tributario (UVT). de Colombia, que correspondan a recursos
de la población reclusa del orden nacional
Estarán exentos igualmente los traslados y autorizadas por el Instituto Nacional Pe-
que se efectúen entre cuentas corrientes y/o nitenciario y Carcelario –INPEC–, quien
de ahorros pertenecientes a fondos mutuos será el titular de la cuenta, siempre que no
y las cuentas de sus suscriptores o partíci- exceden mensualmente de trescientas cin-
pes, abiertas en un mismo establecimiento cuenta (350) UVT por recluso.
de crédito, cooperativa con actividad finan-
ciera o cooperativa de ahorro y crédito a 21. < Numeral modificado por el artículo 99
nombre de un mismo y único titular. de la Ley 2010 de 2019 >. La disposición de
recursos para la realización de operaciones
15. Las operaciones del Fondo de Estabiliza- de factoring, compra o descuento de cartera,
ción de la Cartera Hipotecaria, cuya crea- realizadas por fondos de inversión colectiva,
ción se autorizó por el artículo 48 de la Ley patrimonios autónomos, por personas natu-
546 de 1999, en especial las relativas a los rales o jurídicas, o por entidades cuyo objeto
pagos y aportes que deban realizar las par- sea la realización de este tipo de operaciones y
tes en virtud de los contratos de cobertura, que de acuerdo con la ley puedan realizarlas.
así como las inversiones del Fondo.
Para efectos de esta exención, las personas
16. Las operaciones derivadas del mecanismo y/o entidades que realicen estas operacio-
de cobertura de tasa de interés para los nes podrán marcar como exentas del Gra-
créditos individuales hipotecarios para la vamen a los Movimientos Financieros has-
adquisición de vivienda. ta diez (10) cuentas corrientes o de ahorro,

depósitos electrónicos, cuentas de ahorro de en el marco del esquema fiduciario previsto

trámite simplificado, cuentas de recaudo, para el desarrollo de proyectos de Vivienda
cuentas de patrimonios autónomos, cuen- de Interés Social prioritario
tas de encargos fiduciarios, cuentas de o en
fondos de inversión colectiva y cuentas de 23. Los retiros efectuados de las cuentas corrien-
o en fondos de capital privado, destinadas tes o de ahorros, o de los depósitos electróni-
única y exclusivamente a estas operaciones, cos constituidos en entidades vigiladas por la
cuyo objeto sea el recaudo, desembolso y Superintendencia Financiera de Colombia o
pago del fondeo de las mismas. Respecto a de Economía Solidaria según sea el caso, que
las cuentas de fondos de inversión colectiva. correspondan a los subsidios otorgados a los
beneficiarios de la Red Unidos.
El giro de los recursos se deberá realizar sola-
mente al beneficiario de la operación de fac- 24. Los retiros efectuados de las cuentas corrien-
toring o descuento de cartera, mediante abo- tes o de ahorros abiertas en entidades vigila-
no a cuenta de ahorro o corriente, depósitos das por la Superintendencia Financiera de
electrónicos, cuentas de ahorro de trámite Colombia o de Economía Solidaria según
simplificado, cuentas de recaudo, cuentas de sea el caso, que correspondan a desembolsos
patrimonios autónomos, cuentas de encar- de créditos educativos otorgados por el Ins-
gos fiduciarios, cuentas de o en fondos de in- tituto Colombiano de Crédito Educativo y
versión colectiva y cuentas de o en fondos de Estudios Técnicos en el Exterior – Icetex.
capital privado, o mediante la expedición de
cheques a los que les incluya la restricción: 25. Los retiros o disposición de recursos de los
“Para consignar en la cuenta de ahorro o co- depósitos electrónicos de que tratan los ar-
rriente del primer beneficiario”. En el evento tículos 2.1.15.1.1 y siguientes del Decreto
de levantarse dicha restricción, se causará número 2555 de 2010, con sujeción a los
el gravamen a los movimientos financieros términos y límites allí previstos.
en cabeza de la persona que enajena sus
26. Los desembolsos de crédito mediante abono
facturas o cartera al fondo de inversión co-
a cuenta de ahorro o corriente o mediante
lectiva o patrimonio autónomo o el cliente
expedición de cheques con cruce y negociabi-
de la sociedad o de la entidad. El Represen-
lidad restringida que realicen las sociedades
tante legal de la entidad administradora o
mercantiles sometidas a la vigilancia de la
de la sociedad o de la entidad o la persona
Superintendencia de Sociedades cuyo obje-
natural, deberá manifestar bajo la gravedad
to exclusivo sea la originación de créditos;
del juramento que las cuentas de ahorros,
siempre y cuando el desembolso se efectúe al
corrientes, depósitos electrónicos, cuentas
deudor. Cuando el desembolso se haga a un
de ahorro electrónicas, cuentas de ahorro
tercero sólo será exento si el deudor destina
de trámite simplificado, cuentas de recaudo,
el crédito a adquisición de vivienda, vehícu-
cuentas de patrimonios autónomos, cuentas
los, activos fijos o seguros. En caso de levan-
de encargos fiduciarios, cuentas de o en fon-
tarse la restricción del cheque, se generará
dos de inversión colectiva, cuentas de o en
este gravamen en cabeza del deudor.
fondos de capital privado, a marcar, según
sea el caso, serán destinados única y exclusi- Para efectos de esta exención, la Superin-
vamente a estas operaciones en las condicio- tendencia de Sociedades certificará previa-
nes establecidas en este numeral. mente que la sociedad mercantil tiene como
objeto exclusivo la originación de créditos.
22. Las transacciones que se efectúen con los
recursos del subsidio familiar de vivienda Para efectos de esta exención, estas socieda-
asignado por el Gobierno Nacional o las des deberán marcar como exenta del GMF,
Cajas de Compensación Familiar, indepen- ante la entidad vigilada por la Superinten-
dientemente del mecanismo financiero de dencia Financiera, una cuenta corriente o de
recepción, así como las transacciones que ahorros destinada única y exclusivamente a
de estos mecanismos se realicen a los ofe- estas operaciones. El representante legal de
rentes, y las transacciones que se realicen
Actualícese 435
la sociedad que otorga el préstamo, deberá de la Ley 2010 de 2019 >. Los traslados y
manifestar ante la entidad vigilada por la Su- retiros totales o parciales del auxilio de ce-
perintendencia Financiera, bajo la gravedad santías y los intereses sobre cesantías que se
del juramento, que la cuenta de ahorros o co- realicen mediante abono en cuenta de aho-
rriente a marcar según el caso, será destinada rro, efectivo y/o cheque de gerencia estarán
única y exclusivamente a estas operaciones en exentos del Gravamen a los Movimientos
las condiciones establecidas en este numeral. Financieros.
27. Los retiros efectuados de cuenta de ahorro Parágrafo. El Gravamen a los Movimientos Fi-
electrónica o cuentas de ahorro de trámite nancieros que se genere por el giro de recursos
simplificado administradas por entidades exentos de impuestos de conformidad con los
financieras o cooperativas de ahorro y crédi- tratados, acuerdos y convenios internacionales
to vigiladas por la Superintendencia Finan- suscritos por el país, será objeto de devolución en
ciera de Colombia o de Economía solidaría los términos que indique el reglamento.
según sea el caso. Para el caso de estos pro-
ductos no aplica la restricción impuesta en el Parágrafo 2. Para efectos de control de las
inciso 2o del numeral 1 del presente artículo. exenciones consagradas en el presente artículo
las entidades respectivas deberán identificar las
28. Los depósitos a la vista que constituyan las cuentas en las cuales se manejen de manera ex-
sociedades especializadas en depósitos elec- clusiva dichas operaciones, conforme lo dispon-
trónicos de que trata el artículo 1o. de la Ley ga el reglamento que se expida para el efecto. En
1735 de 2014 en otras entidades vigiladas por ningún caso procede la exención de las opera-
la Superintendencia Financiera de Colombia. ciones señaladas en el presente artículo cuando
se incumpla con la obligación de identificar las
La disposición de recursos desde estos de- respectivas cuentas, o cuando aparezca más de
pósitos para el pago a terceros por concep- una cuenta identificada para el mismo cliente.
tos tales como nómina, servicios, provee-
dores, adquisición de bienes o cualquier Parágrafo 3. Los contribuyentes beneficiarios
cumplimiento de obligaciones se encuen- de los contratos de estabilidad tributaria que
tran sujetas al Gravamen a los Movimien- regulaba el artículo 240-1 de este Estatuto, es-
tos Financieros. tán excluidos del Gravamen a los Movimientos
Financieros durante la vigencia del contrato,
Para efectos de esta exención, las socieda- por las operaciones propias como sujeto pasivo
des especializadas en depósitos electrónicos del tributo, para lo cual el representante legal
de que trata el artículo 1o. de la Ley 1735 deberá identificar las cuentas corrientes o de
de 2014 deberán marcar como exenta del ahorros en las cuales maneje los recursos de
Gravamen a los Movimientos Financieros manera exclusiva.
máximo una cuenta corriente o de ahorros
por entidad vigilada por la Superinten- Cuando el contribuyente beneficiario del contra-
dencia Financiera de Colombia destinada to de estabilidad tributaria sea agente retenedor
única y exclusivamente a la gestión de los del Gravamen a los Movimientos Financieros,
recursos que están autorizadas a captar. deberá cumplir con todas las obligaciones legales
derivadas de esta condición, por las operaciones
29. Las operaciones de compra de divisas que que realicen los usuarios o cuando, en desarrollo
tengan como único propósito la repatria- de sus actividades deba realizar transacciones en
ción de inversiones de portafolio. las cuales el resultado sea la extinción de obliga-
ciones de su cliente.
30. < Numeral modificado por el artículo
100 de la Ley 2010 de 2019 >.La afecta- Parágrafo 4. En el caso de las cuentas o produc-
ción de las cuentas de depósito en el Banco tos establecidos en los numerales 25 y 27 de este
de la República que se origine en el retiro de artículo, el beneficio de la exención aplicará úni-
efectivo en el Banco de la República. camente en el caso de que pertenezca a un único
y mismo titular que sea una persona natural, en
31. < Numeral adicionado por el artículo 99

retiros hasta por sesenta y cinco (65) Unidades de da en los numerales 25 y 27 de este artículo. Hacer
Valor Tributario (UVT) por mes. En un mismo uso del beneficio establecido en el numeral 1 del
establecimiento de crédito, entidad financiera o presente artículo eligiendo un depósito electróni-
cooperativa con actividad financiera o cooperati- co, no excluye la aplicación del beneficio contem-
va de ahorro y crédito, el titular solo podrá tener plado en este parágrafo respecto de las exenciones
una sola cuenta que goce de la exención estableci- de los numerales 25 y 27 de este artículo”.
Debe tenerse en cuenta que no aplicará a partir del 2022 el beneficio que había sido extendido
por la Sentencia de la Corte Constitucional C-216 de julio 2 de 2020 hasta diciembre 31 de
2021, consistente en que las entidades del régimen tributario especial estaría exoneradas del
GMF cuando hicieran retiros de dinero destinados a atender a la población más vulnerable
afectada con la crisis de la emergencia sanitaria.
2.4.4 Retención en la fuente a título del GMF
Por lo indicado en el artículo 876 del ET, deben actuar como agentes retenedores y respon-
sables del recaudo y pago del GMF, el Banco de la República y las demás entidades vigiladas
por la Superintendencia Financiera o de economía solidaria en las cuales se encuentre la
respectiva cuenta corriente, de ahorros, de depósito o de derechos sobre carteras colectivas,
en la que se realicen los movimientos contables que impliquen el traslado de recursos del que
trata el artículo 871 del ET. El GMF debe ser retenido en su totalidad.
Cuando se utilicen las cuentas de depósito TIPS TRIBUTARIOS

del Banco de la República para operacio-
nes distintas a las previstas en el artículo Los contribuyentes del régimen simple de tri-
879 del Estatuto Tributario, esta entidad butación están sujetos a retención a título del
actuará como agente retenedor del GMF GMF. La norma no expresa excepción en este
impuesto, salvo las operaciones exoneradas
que a la entidad usuaria de la respectiva
del artículo 879 del ET.
cuenta le corresponda pagar por dicha
transacción.
2.4.4.1 Declaración y pago de las sumas retenidas por concepto del GMF
Los agentes de retención del GMF deben depositar las sumas recaudadas por dicho concepto a
orden de la Dirección General de Crédito Público y del Tesoro Nacional del Ministerio de Ha-
cienda y Crédito Público y presentar la declaración correspondiente en el formulario dispuesto
por la Dian.
La presentación y el pago deben hacerse

de forma semanal a más tardar el segundo TIPS TRIBUTARIOS
día hábil de la semana siguiente al período
de recaudo. Por el año gravable 2022, los Las declaraciones del GMF se entenderán
como no presentadas si, a pesar de ser efec-
plazos para tal obligación están dispuestos tuadas en las fechas fijadas, no están acom-
en el artículo 1.6.1.13.2.39 del DUT 1625 pañadas de su respectivo pago (parágrafo del
de 2016, sustituido por el artículo 1 del artículo 877 del ET).
Actualícese 437
El formulario dispuesto para tal fin por el año gravable 2022, es el 410, prescrito mediante la
Resolución 4 del 15 de enero de 2019, como se muestra en la imagen:
1. Año 3. Período
Espacio reservado para la DIAN 4. Número de formulario
Datos del declarante

5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV 11. Razón social
Semana Año Mes Día Año Mes Día 26. Tipo declaración 12. Código Dirección
27 . Nº declaración anterior
Seccional
24. Desde: 25. Hasta:
Bases de liquidación del gravamen
Hechos generadores del gravamen Impuesto
Gravado Exento
Retiros o traslados de cuentas corrientes 28 41 54
Retiros o traslados de cuentas de ahorro 29 42 55
Traslados o cesión a título de recursos o derechos de fondos de inversión colectiva 30 43 56
Disposición de recursos a través de contratos o convenios de recaudo o similares 31 44 57

Débitos a cuentas contables diferentes a las corrientes, ahorros o de depósito 32 45 58
Abonos a cuentas por cancelación de depósitos a término 33 46 59
Cheques de gerencia 34 47 60
Transacciones cuenta depósito Banco de la República 35 48 61

Débitos efectuados sobre saldos positivos de tarjetas de crédito 36 49 62
Disposición de recursos y débitos contables por operaciones cambiarias 37 50 63
Pagos a terceros y/o a proveedores a través de comisionistas de bolsa,
administradores de valores, fiduciarias y otras 38 51 64
Otras transacciones financieras 39 52 65
Total operaciones (Sumatoria de cada columna 28 a 39 y 41 a 52) 40 53
Liquidación privada
Por reintegro de valores retenidos en exceso
Total Impuesto a Cargo (Sumatoria casilla 54 a 65) 66
67
Por reintegro de valores retenidos en exceso 68
Por devolución de operaciones exentas años 2006 y siguientes 69
Total impuesto descontable (Sume 67 a 69) 70

Por pagos en exceso del período anterior 71
Por saldo a favor del período fiscal anterior 72
Saldo a pagar por impuesto (66 - 70 - 71 - 72, si el resultado es negativo escriba 0) 73
Sanciones 74
Total saldo a pagar (66 - 70 - 71 - 72 + 74 , si el resultado es negativo escriba 0) 75

o Total saldo a favor para imputar al período siguiente (70 + 71 + 72 - 66 - 74, si el resultado es negativo escriba 0) 76
Valor pago sanción 77
Pagos
Valor pago intereses de mora 78

Valor pago impuesto 79
80. Número de identificación tributaria (NIT) 81. DV. Apellidos y nombres del representante legal
82. Primer apellido 83. Segundo Apellido 84. Primer nombre 85. Otros nombres
86. No. Identificación Contador o Revisor Fiscal 87. DV. Apellidos y nombres del contador o revisor fiscal
88. Primer apellido 89. Segundo Apellido 90. Primer nombre 91. Otros nombres
981. Cód. Representación 997. Espacio exclusivo para el sello
de la entidad recaudadora
980. Pago Total
Firma representante legal (Fecha efectiva de la transacción)
996. Espacio para adhesivo de la entidad recaudadora

(Numero del adhesivo)
982. Código contador o Revisor Fiscal

Firma Contador o Revisor Fiscal 994. Con salvedades
Coloque el timbre de la máquina

registradora al dorso de este formulario

2.5 IMPUESTO DE TIMBRE NACIONAL

El impuesto de timbre nacional es un impuesto documental que se aplica sobre las documenta-
ciones públicas o privadas en las que se haga constar la constitución, existencia, modificación
o extinción de obligaciones. Este es un tributo directo dirigido a gravar al destinatario del im-
puesto, es decir, a la persona que incurre en el acto o contrato.
Al igual que el impuesto de renta y complementario, el IVA, el ICA y el GMF, el recaudo de este
impuesto se hace mediante el mecanismo de retención en la fuente. Sin embargo, antes de de-
tallar los aspectos relacionados con la retención a título de dicho tributo, es prioritario ahondar
en las características y contexto de este impuesto.
2.5.1 Contribuyentes y responsables del impuesto de timbre
Los artículos 515 y 516 del ET señalan quiénes son los contribuyentes y responsables del im-
puesto de timbre. En cuanto a los contribuyentes, el primer artículo establece que son las per-
sonas naturales o jurídicas y sus asimiladas, y las entidades públicas no exceptuadas expresa-
mente, que intervengan como otorgantes, giradores, aceptantes, emisores o suscriptores en los
documentos. También lo son aquellos a cuyo favor se otorgue o expida el documento.
De cualquier modo, el artículo 516 del ET manifiesta que son responsables del impuesto y las
sanciones todos los agentes de retención, incluidos aquellos que sin tener el carácter de contri-
buyentes deben cumplir las obligaciones de estos por disposición expresa de la ley.
2.5.2 Responsabilidad solidaria sobre el impuesto de timbre
En concordancia con lo indicado en el artículo 517 del ET, responden solidariamente con el
agente de retención los funcionarios oficiales que autoricen, expidan, registren o tramiten actos
o instrumentos sometidos al impuesto, o quienes, sin tener dicho carácter, desempeñen funcio-
nes públicas e intervengan en los mencionados hechos.
2.5.3 Hecho generador, base gravable y tarifas
El hecho generador del impuesto de timbre lo constituye como tal el otorgamiento de docu-
mentos sometidos a dicho impuesto.
En lo que respecta a la base gravable y las tarifas, estas se encuentran reguladas por los artículos
519 a 524 del ET.
Según lo dispuesto en el artículo 519 del ET, este tributo se causa a la tarifa del 1,5 %, la cual
fue estipulada a partir de enero 1 de 1999 sobre aquellos instrumentos públicos y documentos
privados, incluidos los títulos valores que se otorguen o acepten en el país o que se otorguen
fuera de él, pero que se ejecuten en el territorio nacional o generen obligaciones en el mismo,
en los que se haga constar la constitución, existencia, modificación o extinción de obligacio-
nes, al igual que su prórroga o cesión, cuya cuantía sea superior a 6.000 UVT ($228.024.000
por el año gravable 2022), en los que intervenga como otorgante, aceptante o suscriptor una
entidad pública, una persona jurídica o asimilada, o una persona natural que tenga la calidad
Actualícese 439
de comerciante, que en el año inmediatamente anterior hubiera tenido unos ingresos brutos o
un patrimonio bruto superior 30.000 UVT ($1.089.240.000 por el año gravable 2022, con base
en la UVT del 2021).
Sin embargo, dado lo previsto en el parágrafo del mismo artículo, se entiende que el impuesto del
que trata dicho artículo no se encuentra vigente en razón a que tal norma fijó una tarifa de 0 % a
partir del año 2010, en virtud de la adición efectuada por parte del artículo 72 de la Ley 1111 de 2006.
Ahora bien, los artículos 521 a 526 del ET establecen las tarifas aplicables por concepto del
impuesto de timbre para situaciones especiales, en la forma que se describe a continuación62:
a. El artículo 521 del ET señala que estarán gravados con el impuesto de timbre, cualquiera
que sea su cuantía, los cheques que deban pagarse en Colombia a 0,0003 UVT por cada
uno; los bonos nominativos y al portador, sobre el 0,5 % del valor nominal; los certificados
de depósito que expidan los almacenes generales de depósito a 0,03 UVT y las garantías
otorgadas por los establecimientos de crédito al 0,5 %, por una sola vez, sobre el valor de la
comisión o prima recibidos por la entidad garante.
b. El artículo 523 del ET establece que igualmente se encuentran gravados con el impuesto
los pasaportes ordinarios que se expidan en el país con 1,5 UVT y las revalidaciones a 0,6
UVT; las concesiones de explotación de bosques naturales con fines agroindustriales en te-
rrenos baldíos a 3 UVT por hectárea (en el caso de que se trate de explotación de maderas
finas será de 9 UVT por hectárea; la prórroga de dichas concesiones o autorizaciones se
encuentra gravada al 50 % del valor inicialmente pagado)63; el aporte de una zona esme-
raldífera a solicitud de algún interesado particular a la empresa minerales de Colombia a
15 UVT; las licencias para portar armas de fuego a 6 UVT y renovaciones a 1,5 UVT; las
licencias para comerciar municiones y explosivos a 45 UVT y las renovaciones a 30 UVT;
y cada reconocimiento de personería jurídica a 6 UVT. En este último caso, al tratarse de
entidades sin ánimo de lucro, están gravadas con 3 UVT.
c. El artículo 524 del ET señala que estarán gravadas las visas expedidas a extranjeros de la
siguiente forma: la visa temporal a USD 45, la visa ordinaria a USD 75, la visa de negocios
transitoria a USD 120, la visa de negocios permanente a USD 225, la visa de residente a
USD 225, la visa de residente para la persona casada con nacional colombiano a USD 120,
la visa de estudiante a USD 30, la visa de turismo hasta USD 30, según se determine me-
diante decreto ejecutivo, atendiendo el principio de reciprocidad internacional, el interés
turístico del país y los tratados y convenios vigentes; las visas de tránsito a USD 15 y las
visas no mencionadas anteriormente a USD 7564.
d. El artículo 525 del ET señalaba las actuaciones que se cumplieran en el exterior ante fun-
cionarios diplomáticos o consulares del país como gravadas con el impuesto de timbre,
siendo las siguientes: el pasaporte ordinario expedido en el exterior por funcionarios con-
62 Las cifras que se exponen a continuación aplican por el valor mencionado en USD o su equivalente en otras monedas.
63 Se excluye del pago de dicho impuesto al mediano y pequeño agricultor que realice explotación de bosques en terrenos baldíos con
fines exclusivamente agrícolas, en cultivos de pancoger, en un máximo de diez hectáreas, sin perjuicio de cumplir con las obligacio-
nes legales vigentes de posterior reforestación.
64 El permiso especial de tránsito fronterizo, las visas diplomáticas, de cortesía, oficiales, de servicios, las especiales de residentes para
asilados y refugiados políticos y las ordinarias CIM, no causan impuesto de timbre (parágrafo 1 del artículo 524 del ET).

3
sulares a USD 21, las certificaciones expedidas en el exterior por funcionarios consulares a
Declaración
USD 5, el reconocimiento de firmas antedecónsules
Retencionescolombianos
en la Fuente USD 5 y la protocolización
de escrituras públicas en el libro respectivo del consulado colombiano a USD 82. Sin em-
3. Período
bargo este artículo fue derogado con el artículo 4 de la Ley 2152 de 2021, al igual que el
1. Año
artículo 550 del mismo estatuto el cual señalaba que los impuestos de timbre por concepto
de actuaciones consulares establecidas en el artículo 525 se reajustarían mediante decreto
del gobierno nacional, hasta el 25 % cada tres años a partir de enero de 1986.
2.5.4 Retención en la fuente a título del impuesto de timbre
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombre
Según lo establecido en el artículo 518 del ET, son agentes de retención del impuesto de timbre
declarante
Datos del
las personas
11. Razón socialnaturales y asimiladas, cuando reúnan las condiciones del artículo 519 del ET, y las
personas jurídicas y asimiladas que teniendo el carácter de contribuyentes del impuesto inter-
vengan en losindique:
Si es una corrección documentos
25. Cód. como26. contratantes,
No. Formulario anterior aceptantes, emisores o (Art.
de aportes suscriptores,
114-1 E.T) Actividaden
96. Autorretenedores personas jurídicas este caso:
exonerados
económica principal
Base sujeta a retención
a. Los notarios, por las escrituras públicas. Concepto para pagos o abonos en cuenta Retenciones a
b. RentasLas entidades públicas del orden nacional, departamental o28 municipal, cualquiera que53sea
de pensiones
Honorarios 29 54
su naturaleza jurídica.
Comisiones 55 30
Servicios 31 56
c. Rendimientos
Los agentes
financieros ediplomáticos
intereses del Gobierno colombiano, por los documentos
32 otorgados en el exterior.
57
ElRegalías
artículo 1.6.1.13.2.36
y explotación del DUT 1625 de 2016 señala que los agentes
de la propiedad intelectual 34 consulares y agentes59di-
plomáticos del Gobierno colombiano que cumplan con las funciones
Dividendos y participaciones 35 consulares, son responsa-
60
bles de efectuar la retención del impuesto de timbre nacional causado

Compras 36 en el exterior y de expedir
61
62
los certificados correspondientes.
Transacciones con tarjetas débito y crédito 37
Su pago estará a cargo del Ministerio de Relaciones exteriores 40
en la forma determinada por 65
el
reglamento (en los mismos plazos establecidos para declarar y pagar
Otros pagos sujetos a retención 41
las retenciones en la fuente
66
correspondientes
Contribuyentes exonerados aldemes
aportesde
(art.la transferencia
114-1 E.T.) del dinero o recibo 42del cheque por parte del Fondo
67
Rotatorio
Ventas del Ministerio de Relaciones Exteriores), sin generar43intereses de mora. De la suma 68
Autorretenciones
recaudada
Honorarios en el exterior por concepto del impuesto de timbre, se 44 descontarán los costos de giro
69
y transferencia.
Comisiones 45 70
Servicios 46 71
2.5.4.1
PagosDeclaración ydepago
mensuales provisionales carácterde las (hidrocarburos
voluntario sumas retenidas a mineros)
y demás productos título del 48impuesto de timbre 73
Las
Pagosretenciones
o abonos en cuenta efectuadas a convenio
al exterior a países sin título de este impuesto deben ser declaradas 50 en el formulario 350,
75
aplicando por el año gravable 2022 los mismos plazos señalados

Pagos o abonos en cuenta al exterior a países con convenio vigente 51
en el apartado 1.3 de 76
esta
publicación (artículo 1.6.1.13.2.35 del DUT 1625 de 2016, modificado por el artículo 1 del
Decreto 1778 de 2021). Retenciones practicadas por otros impuestos

La casilla dispuesta
Practicadas enresidentes
por servicios a no el formulario
o no domiciliados350 para tal fin es la 83, de acuerdo con la versión aplicable
80
A título
de IVA
por Menos
el año gravable
retenciones 2022,
practicadas así:
en exceso o indebidas o por operaciones anuladas, rescindidas o resueltas 81
Total
Sanciones 86
Firma del declarante o de quien lo representa 980. Pago totalA$ctualícese 441
982. Código Contador o Revisor Fiscal 996. Espacio para el número interno de la DIAN
2.6 CONTRIBUCIÓN ESPECIAL PARA LAUDOS ARBITRALES

Por medio del artículo 130 de la Ley 1955 de 2019, norma mediante la cual se aprobó el Plan
Nacional de Desarrollo para la vigencia 2018-2022, se creó la contribución especial para lau-
dos arbitrales de contenido económico a cargo de la persona natural o jurídica, o el patrimo-
nio autónomo a cuyo favor se ordene el pago de un valor superior a 73 SMMLV ($73.000.000
por el año 2022). Estos recursos se destinarán a la financiación del sector justicia y de la rama
judicial.
En torno a este tributo, la Superintendencia de sociedades define el arbitraje como aquel meca-
nismo alternativo de solución de conflictos por medio del cual las partes involucradas en una
controversia someten la solución de sus diferencias a un tribunal arbitral. Este se encuentra
conformado por un número impar de árbitros, quienes proferirán una decisión denominada
“laudo arbitral”, la cual tendrá los mismos efectos jurídicos que una sentencia judicial.
Sujetos activos de la contribución especial
La norma establece como sujetos pasivos de esta contribución especial al Consejo Superior de
la Judicatura y la dirección ejecutiva de Administración Judicial, o quien haga sus veces. Esta se
causará cuando se realice el pago voluntario o por ejecución forzosa del correspondiente laudo.
Base gravable y tarifa
El inciso 3 del artículo 130 de la Ley 1955 de 2019 indica que la base gravable de esta contri-
bución será el valor total de los pagos ordenados en el correspondiente laudo, providencia o
sentencia condenatoria.
La tarifa será del 2 %; sin embargo, el valor a pagar por concepto de dicho impuesto no puede
exceder los 1.000 SMMLV ($1.000.000.000 por el año 2022).
2.6.1 Retención en la fuente a título de la contribución especial para laudos

arbitrales
Según lo establecido en el inciso 4 del artículo 130 de la Ley 1955 de 2019, la contribución es-
pecial para laudos arbitrales debe ser retenida en la fuente, por lo que la entidad pagadora, ya
sea persona natural o entidad pública o privada, en el momento en que efectúe pagos totales o
parciales de las cuantías ordenadas en el laudo arbitral, deberá retener en la fuente la totalidad
de la contribución especial causada con el respectivo pago.
La retención practicada debe ser incluida y pagada en la correspondiente declaración mensual

de retenciones en la fuente del agente retenedor, de acuerdo con las normas que regulan la re-
tención en la fuente contenidas en el Estatuto Tributario.
Si el pagador no tiene la calidad de agente retenedor, el perceptor del pago debe autorretenerse
el monto de la contribución especial.

Volver
Total al índice
retenciones renta y complementario (Sume casillas
CAPÍTULO 2. 52 a 76 y reste
DETALLE casilla 77)
SOBRE LOS TIPOS DE RETENCIÓN EN LA FUENTE 78

El formulario 350 vigente por el año gravable 2022 para declarar y pagar el valor retenido80por
Practicadas por servicios a no residentes o no domiciliados
A título
de IVA
concepto de esta contribución,
Menos retenciones practicadas dispuso
en exceso o indebidas la casilla
o por operaciones anuladas,84 especialmente
rescindidas o resueltas para tal fin: 81
Total
Sanciones 86
La normativa en referencia dispone finalmente que en la primera quincena
Firma del declarante o de quien lo representa
de cada semestre
980. Pago total $
el Gobierno nacional deberá girar al Fondo para la Modernización, Descongestión y Bienestar
de
982.la Administración
Código Contador o Revisor Fiscalde Justicia, el monto recaudado por concepto de la 996.
contribución especial
Espacio para el número interno de la DIAN
para laudos arbitrales de contenido económico.

NO
DILIGENCIA
Actualícese 443
CAPÍTULO 3
FORMULARIO 350 CASILLA A CASILLA
Como se indicó en los capítulos 1 y 2, las retenciones en la fuente a título del impuesto de
renta y complementario, al igual que las autorretenciones por concepto de dicho impuesto, la
retención a título de IVA, el impuesto de timbre, y la contribución por laudos arbitrales, deben
declararse y pagarse en el formulario 350 prescrito por la Dian para cada vigencia.
El formulario que se encuentra vigente para el año gravable 2022 es el aplicable por el 2021,
prescrito mediante la Resolución 000009 del 5 de febrero de este último año. En este capítulo se
detallará la información a incluir en cada una de las casillas que lo componen.

3.1 FORMULARIO 350 PARA EL AÑO GRAVABLE 2020 Y SIGUIENTES

El 12 de febrero de 2021, la Dian dio a conocer el formulario 350 a través de la zona de for-
mularios e instructivos de su página. Este fue prescrito mediante la Resolución 000009 del 5
de febrero del mismo año y aplicaría para las declaraciones de retención en la fuente que se
presentaran durante 2021.
En comparación con el utilizado durante 2020, el de 2021 presentó novedades porque se elimi-
naron las casillas 84 y 85 destinadas para el reporte de los valores por concepto de “Retenciones
impuesto solidario COVID-19” y por “Aporte solidario por el COVID-19”, lo que generó un
cambio en la distribución de las casillas siguientes a las mencionadas.
Lo anterior en razón a que mediante la Sentencia C-293 del 5 de agosto de 2020 se declararon
inexequibles los artículos 1 al 8 del Decreto Legislativo 568 de 2020, en lo relacionado con el
impuesto obligatorio por COVID-19, cuya obligación recaía sobre empleados y servidores pú-
blicos de manera transitoria para el período mayo-julio de 2020.
Adicionalmente, la Corte Constitucional indicó que aquellos valores que habían sido retenidos
en dichos meses no serían devueltos a los sujetos objeto de la retención, sino que se entenderían
como un abono del impuesto de renta y complementario del año gravable 2020, cuya liquida-
ción y pago debía efectuarse en 2021.
Frente al aporte solidario, este se encontraba regulado por el artículo 9 del decreto legislativo en
referencia, artículo que gozó de exequibilidad de acuerdo con la sentencia emitida por la corte,
por lo que los montos por dichos aportes tuvieron validez durante el período 2020, más no por
el 2021 y siguientes.
Además, el formulario utilizado por el 2021 fijó las casillas 88 y 89 para el NIT del signatario y
el dígito de verificación respectivamente. Esta información debe diligenciarse si se firma como
representante del declarante, el cual debe estar registrado en el RUT.
Las casillas correspondientes a la actividad económica principal de los autorretenedores per-

sonas jurídicas exoneradas de los aportes (artículo 114-1 del ET), así como su tarifa, que en el
formulario del 2020 eran la 98 y 99, en este pasaron a ser la 96 y 97.
Así las cosas, según lo dispuesto en la zona de formularios e instructivos de la Dian, puede
evidenciarse que el formulario 350 aplicable por el 2021 tendrá que utilizarse también para la
presentación de las declaraciones de retención en la fuente del año gravable 2022.

Volver al índice CAPÍTULO 3. FORMULARIO 350 CASILLA A CASILLA
Formulario 350 para el año gravable 2022 (Resolución 000009 de 2021)
1. Año
3. Período
350
declarante
Datos del

Seccional
Honorarios 29 54
Comisiones 30 55
Servicios 31 56
Compras 36 61
Ventas 43 68
Autorretenciones
Honorarios 44 69
Comisiones 45 70
Servicios 46 71

A título
de IVA
Total
Sanciones 86
Como puede evidenciarse, el formulario 350 para la vigencia 2022 está compuesto por 89 casillas NO
DILIGENCIABLE
en las cuales se detallan los diferentes tipos de retenciones y autorretenciones. Para algunas casi-
llas en particular, se solicita la información de la base gravable sujeta a retención.
Nota: en la zona de complementos de esta publicación encontrará el archivo “13. Formu-

lario 350 por el año gravable 2022 (Plantilla avanzada)” el cual facilita la preparación de la
declaración mensual de retención en la fuente durante el 2022, según la versión expedida
bajo la Resolución 000009 del 5 de febrero de 2021. Clic aquí para acceder.
Actualícese 447
3.1.1 Sección datos generales y del declarante
1. Año
3. Período
350
declarante
Datos del

Seccional
Esta sección contiene los datos generales de la declaración

Rentas de trabajo
Rentas de pensiones
27
28
y del agente5253 retenedor que la pre-
senta. Cabe indicar que las casillas 96 y 97 corresponden
Honorarios 29 a información54relacionada con la au-
torretención especial a título de renta, cuyas instrucciones se detallarán 56en su orden numérico.
Comisiones 30 55
Servicios 31
En este sentido, en la casilla 1 debe diligenciarse el 33año en el cual se genera

Arrendamientos (muebles e inmuebles) 58
la obligación de de-
clarar, es decir, 2022; en la 3 se tendrá que incluir el35código del mes al cual60 corresponde la decla-
Dividendos y participaciones
ración, pues, como se indicó en el apartado 1.3 de esta

Compras 36 publicación, su periodicidad
61
es mensual.
De esta manera, las retenciones en la fuente practicadas 39 en enero deben declararse
64 y pagarse en febre-
Enajenación de activos fijos de personas naturales ante notarios y autoridades de tránsito
ro, las de febrero en marzo y así sucesivamente, de acuerdo

Otros pagos sujetos a retención
40
41
con el último dígito
65
66
del NIT del agente de
retención. Así las cosas, respecto al dato a incluir en la 42casilla debe atenderse la67 siguiente codificación:
Contribuyentes exonerados de aportes (art. 114-1 E.T.)
Ventas 43 68
Autorretenciones
MesHonorarios
al que corresponde la declaración (período 44 69
Comisiones 45 Código
70
en el cual se practicaron las retenciones)
Servicios 46 71
Enero
Pagos mensuales provisionales de carácter voluntario (hidrocarburos y demás productos mineros) 48
0173
Otros conceptos Febrero 49 0274
Marzo
Abril
Menos retenciones practicadas en exceso o indebidas o por operaciones anuladas, rescindidas o resueltas
0477
Mayo Retenciones practicadas por otros impuestos 05
79
Junio
A responsables del impuesto sobre las ventas
Practicadas por servicios a no residentes o no domiciliados
0680
A título
de IVA
Julio
Agosto
Retenciones impuesto de timbre nacional
0883
Retenciones contribución de laudos arbitrales
Septiembre 0984
Octubre 1086
Total
Sanciones
88. No. Identificación signatario
Noviembre 89. DV
11
981. Cód. Representación Diciembre997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora 12
La casilla 4 corresponde al espacio determinado para el número

982. Código Contador o Revisor Fiscal único
996. Espacio asignado
para el número por/ Adhesivo
interno de la DIAN la Dian a
cada uno de los formularios.
Nota: debe tenerse en cuenta que no se pueden imprimir formularios en blanco desde la NO
DILIGENCIABLE
página web de la Dian, para diligenciarlos posteriormente, ni tampoco deben utilizarse
formularios fotocopiados, pues en estos casos, o cuando se usen formularios no oficiales,
la entidad se reserva el derecho de asignar un número que haga único dicho documento.

3.1.1.1 Casillas 5 a 12
Los datos por diligenciar en las casillas 5 a 12 corresponden a información contenida en el RUT
del agente retenedor, así:
a. Casilla 5: Número de identificación tributaria, tal como aparece en la casilla 5 de la hoja
principal del RUT, sin incluir separaciones con puntos, guiones o letras.
b. Casilla 6: Dígito de verificación –DV–, el cual corresponde al único número que se en-
cuentra separado en el NIT, tal como aparece en la casilla 6 de la hoja principal del RUT.
c. Casillas 7 y 8: Primer y segundo apellido del agente retenedor, en caso de tratarse de una persona
natural. Estos datos deben incluirse tal como aparecen en el documento de identificación y deben
coincidir con los datos registrados en las casillas 31 y 32 de la hoja principal del RUT. En caso de
que estos no coincidan, se tendrá que actualizar el RUT antes de presentar la declaración.
d. Casillas 9 y 10: Primer y otros nombres, aplicables en caso de que el agente retenedor sea
una persona natural, por lo que deberán incluirse tal como aparecen en las casillas 33 y 34
de la hoja principal del RUT, respectivamente. Al igual que en las casillas anteriores, estos
datos tendrán que coincidir con los del documento de identificación; en caso contrario,
debe procederse a la actualización del RUT.
e. Casilla 11: Esta casilla corresponde a la razón social, si se trata de una persona jurídica o sociedad
de hecho. Cuando se trate de consorcios o uniones temporales, debe registrarse el nombre com-
pleto. Dicho dato debe coincidir con el diligenciado en la casilla 35 de la hoja principal del RUT. Si
no coinciden, el agente de retención debe actualizar el RUT antes de presentar la declaración.
f. Casilla 12: Esta casilla fue dispuesta para registrar el código seccional que corresponda al domi-
cilio principal de la actividad o negocio del agente retenedor, según lo indicado en la casilla 12 del
RUT. Es muy importante que se verifique si este dato corresponde a la realidad; en caso contrario,
debe procederse a la actualización del documento en referencia antes de presentar la declaración.
Los siguientes son los códigos seccionales dispuestos por la Dian luego de la reestructuración
realizada por medio de la Resolución 000065 del 9 de agosto de 2021:
00 Nivel central.
01 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Armenia.
02 Dirección Seccional de Impuestos de Barranquilla.
03 Dirección Seccional de Aduanas de Bogotá - Aeropuerto el Dorado.
04 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Bucaramanga.
05 Dirección Seccional de Impuestos de Cali.
06 Dirección Seccional de Impuestos de Cartagena.
07 Dirección Seccional de Impuestos de Cúcuta.
08 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Girardot.
09 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Ibagué.
10 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Manizales.
11 Dirección Seccional de Impuestos de Medellín.
12 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Montería.
13 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Neiva.
14 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Pasto.
Actualícese 449
15 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Palmira.
16 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Pereira.
17 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Popayán.
18 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Quibdó.
19 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Santa Marta.
20 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Tunja.
21 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Tuluá.
22 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Villavicencio.
23 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Sincelejo.
24 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Valledupar.
25 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Riohacha.
26 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Sogamoso.
27 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de San Andrés.
28 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Florencia.
29 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Barrancabermeja.
31 Dirección Operativa de Grandes Contribuyentes.
32 Dirección Seccional de Impuestos de Bogotá.
34 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Arauca.
35 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Buenaventura.
37 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Ipiales.
38 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Leticia.
39 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Maicao.
40 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Tumaco.
41 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Urabá.
42 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Puerto Carreño.
43 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Inírida.
44 Dirección Seccional de Impuestos y Aduanas de Yopal.
45 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas Mitú.
46 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Puerto Asís.
48 Dirección Seccional de Aduanas de Cartagena.
78 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de San José del Guaviare.
86 Dirección Seccional Delegada de Impuestos y Aduanas de Pamplona.
87 Dirección Seccional de Aduanas de Barranquilla.
88 Dirección Seccional de Aduanas de Cali.
89 Dirección Seccional de Aduanas de Cúcuta.
90 Dirección Seccional de Aduanas de Medellín.
91 Dirección Seccional de Aduanas de Bogotá.
Si se compara el listado de la anterior Resolución 000012 de 2008 frente a este, se observa que:
a. Se eliminó el código 36 referido a la dirección seccional delegada de impuestos y aduanas
de Cartago.
b. Se reasignó el código 03, que identificaba a la dirección seccional de aduanas de Bogotá,
para identificar a la dirección seccional de aduanas de Bogotá – Aeropuerto el Dorado.

c. Se adicionó el código 91 que identifica a la dirección seccional de aduanas de Bogotá.
d. El código 31, que identificaba a la dirección seccional de impuestos de grandes contribu-

yentes, ahora corresponde a la dirección operativa de grandes contribuyentes.
En la Resolución 000064 de agosto 9 de 2021, se relacionan los municipios de Colombia que

son supervisados.
3.1.1.2 Casilla 25: Código

En esta casilla se debe indicar si el formulario 350 que se va a presentar corresponde a una co-
rrección de declaración privada, a una corrección de acuerdo con el artículo 43 de la Ley 962 de
2005, o si es una corrección posterior a un acto administrativo.
Siendo así, se tendrán que utilizar los siguientes códigos:
Concepto Código
Corrección de declaración privada (artículos 588 y 589 del ET) 1
Corrección con fundamento en el artículo 43 de la Ley 962 de 2005 2
Corrección con posterioridad a un acto administrativo 3
3.1.1.3 Casilla 26: Número del formulario anterior4. Número de formulario

1. Año 3. Período
En esta casilla se debe indicar el número del formulario anterior al que se corrige. En caso de que la co-
rrección sea posterior a un acto administrativo, se deben diligenciar todos los números de dicho acto.
3.1.2 Sección a título del impuesto de renta y complementario: base sujeta a reten-
5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
declarante
Datos del
ción (a) y retenciones a título de renta (b)

seccional
25. Cód. 26. No. Formulario 98. Autorretenedores Personas Jurídicas exonerados de 99. Tarifa
anterior aportes (Art. 114-1 E.T). Actividad económica principal
Honorarios 29 54
Comisiones 30 55
Servicios 31 56

Arrendamientos (Muebles e inmuebles) 33 58

Compras 36 61



Ventas 43 68
Autorretenciones
Honorarios 44 69
Comisiones 45 70
Servicios 46 71

Total retenciones renta y complementario (sume casillas 52 a 76 y reste casilla 77) 78

A título de IVA

Total retenciones IVA (sume 79 y 80 y reste 81) 82 Actualícese 451

Retenciones impuesto timbre nacional
Retenciones impuesto solidario por el COVID 19 alejandradecuartas@gmail.com
Aporte solidario voluntario por el COVID 19
Esta sección está conformada por las casillas 27 a 78 y, como puede evidenciarse, su estructura cuen-
ta con dos componentes importantes: se detallan cada uno de los conceptos a los cuales les aplica
el mecanismo de retención en la fuente a título del impuesto de renta y complementario, que a su
vez constan del detalle de la base sujeta a retención para pagos o abonos en cuenta, a las que les
corresponden las casillas 27 a 51, y retenciones a título de renta, referenciadas en las casillas 52 a 78.
A continuación se indica el tipo de información que se debe incluir en cada casilla, según las
instrucciones del formulario, por lo que para cada concepto se describirán dos tipos de in-
formación, la primera está relacionada con la base sujeta a retención para pagos o abonos en
cuenta (a) y la segunda con las retenciones a título de renta (b).
3.1.2.1 Casillas 27 (a) y 52 (b): rentas de trabajo
Las casillas 27 y 52 aluden a la información relacionada con las retenciones a título del impues-
to de renta y complementario que practicó el agente de retención, por concepto de rentas de
trabajo durante el período objeto de la declaración.
De esta manera, en la casilla 27 se deben

TIPS TRIBUTARIOS
diligenciar los pagos gravables que con-
forman la base sujeta a retención efec-
Se debe tener en cuenta que a los honora-
tuados a personas naturales por concepto rios y compensaciones por servicios persona-
de salarios, comisiones, prestaciones so- les les aplica la tabla del artículo 383 del ET,
ciales, viáticos, gastos de representación, cuando el beneficiario del pago informe que
no ha contratado o vinculado dos o más tra-
honorarios, emolumentos eclesiásticos, bajadores asociados a la actividad.
compensaciones recibidas por el trabajo
asociado cooperativo y, en general, las
compensaciones por servicios personales, a las cuales les aplica la tabla del artículo 383 del
ET modificado por el artículo 42 de la Ley 2010 de 2019.
Por su parte, la casilla 52 corresponde al total de las retenciones en la fuente realizadas en el mes
por los conceptos mencionados.
Con base en lo indicado en los apartados 2.1.2.3 y 2.1.3 de esta publicación, estos son los aspec-
tos más importantes que deben atender los agentes de retención:
Los procedimientos aplicables a las rentas de trabajo diferentes a hono-

Procedimientos rarios y compensaciones por servicios personales son el 1 y el 2.
aplicables
Para los honorarios y compensaciones por servicios personales cuyos

Aspectos clave beneficiarios del pago informen que no han contratado dos o más per-
con relación a los sonas asociadas a la actividad, aplica el procedimiento 1.
honorarios

Este procedimiento está regulado por el artículo 385 del ET. Consiste
en determinar mensualmente el porcentaje de retención aplicable con-
forme a la tabla del artículo 383 del ET modificada por el artículo 42
Procedimiento 1 de la Ley 2010 de 2019, según los pagos laborales recibidos en el mes y
la depuración de la base gravable.
Este procedimiento se encuentra regulado en el artículo 386 del ET. Con-

siste en determinar un porcentaje fijo que será aplicable semestralmente,
de tal forma que cada semestre (junio y diciembre) se debe calcular el por-
centaje que aplicará mes a mes en los siguientes seis meses.
Procedimiento 2 Para la aplicación del procedimiento 2 se debe tener en cuenta la UVT

del mismo año en el que se realiza el cálculo de la retención. En cuanto
a la depuración de la base gravable, es necesario atender las normas vi-
gentes en diciembre y junio de cada año, con excepción de las novedades
de la tabla del artículo 383 del ET, pues siempre será requisito aplicar la
correspondiente al año gravable en el cual debe efectuarse la retención.
En la aplicación de los procedimientos 1 y 2, el artículo 388 del ET permite

efectuar una depuración en la cual podrán detraerse ingresos no constitu-
tivos de renta, deducciones y rentas exentas. Para el caso de los honorarios
y compensaciones por servicios personales, aplica la exención del numeral
10 del artículo 206 del ET, modificado por el artículo 32 de la Ley 2010 de
2019, siempre y cuando manifiesten que han contratado menos de dos
personas asociadas a la actividad por un término inferior a 90 días.
Las rentas exentas y deducciones no podrán superar el 40 % de restar

al monto del pago o abono en cuenta los ingresos no gravados. Tam-
poco podrán exceder de 5.040 UVT anuales, (parágrafo 3 del artículo
1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016). Dicha limitación no se aplica a las
Depuración de la base rentas exentas de los numerales 6, 7, 8 y 9 del artículo 206 del ET, ni
gravable tampoco a la consagrada en el artículo 206-1 del mismo estatuto. El
28 de octubre de 2021, a través del fallo del Consejo de Estado para el
expediente 24047, fue eliminada la limitación mensual de 420 UVT.
Para la presentación de la declaración de renta de las personas que per-

ciban honorarios y que les aplique la renta exenta del numeral 10 del
artículo 206 del ET, deben elegir si imputan costos y gastos o la renta
exenta en referencia.
3.1.2.2 Casillas 28 (a) y 53 (b): rentas de pensiones

Las casillas 28 y 53 se refieren a la información relacionada con las retenciones a título del
impuesto de renta y complementario que practicó el agente de retención por concepto de pen-
siones de jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales, así como
aquellas provenientes de indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de
saldos de ahorro pensional durante el período objeto de la declaración.
Actualícese 453
Así, en la casilla 28 se deben diligenciar los pagos gravables que conforman la base sujeta a
retención, que de acuerdo con la exención estipulada en el numeral 5 del artículo 206 del ET,
corresponde al pago mensual que exceda las 1.000 UVT ($38.004.000 por el año gravable 2022).
En lo que concierne a la casilla 53, en esta debe indicarse el valor retenido por los pagos men-
cionados anteriormente. Para los pagos por estos conceptos que excedan las UVT referencia-
das, se debe aplicar la tabla del artículo 383 del ET, luego de la modificación efectuada por el
artículo 42 de la Ley 2010 de 2019.
En concordancia con lo indicado en los apartados 2.1.2.3 y 2.1.3.9 de esta publicación, los as-
pectos más importantes que deben considerar los agentes de retención son los siguientes:
La retención en la fuente por concepto de pensiones de jubilación, inva-

lidez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales aplica sobre el monto
Monto sujeto a
mensual que exceda las 1.000 UVT (numeral 5 del artículo 206 del ET).
retención
Sobre el monto sujeto a retención, se debe aplicar la tabla del artículo

383 del ET luego de la modificación efectuada por la Ley 2010 de 2019.
Tarifa aplicable
La limitación del 40 % establecida para las rentas exentas y deducciones

en virtud de lo consagrado en el numeral 2 del artículo 388 del ET, no
aplica para el caso del pago de pensiones de jubilación, invalidez, vejez,
Limitaciones
de sobrevivientes y sobre riesgos profesionales, ni para las indemnizacio-
aplicables
nes sustitutivas de las pensiones y las devoluciones de ahorro pensional.
3.1.2.3 Casillas 29 (a) y 54 (b): honorarios
Las casillas 29 y 54 tienen que ver con la información asociada a las retenciones a título del
impuesto de renta y complementario que practicó el agente de retención por concepto de hono-
rarios diferentes a los enunciados en las casillas 27 y 52 del formulario 350, durante el período
objeto de la declaración.
En este sentido, en la casilla 29 se deben diligenciar los pagos gravables que conforman la base
sujeta a retención por dichos honorarios, teniendo en cuenta entonces que serán aquellos co-
rrespondientes a los beneficiarios del pago que hayan manifestado que vinculan dos o más
trabajadores asociados a la actividad65.
65 La instrucción del formulario 350 sobre los honorarios que debían incluirse en dicha casilla para la vigencia 2020, además de la condición
de la contratación de dos o más personas asociadas a la actividad por parte del beneficiario del pago, señalaba que el término de vincu-
lación debía ser igual o superior a 90 días continuos o discontinuos. Sin embargo, en criterio del editor, solo bastaba con que se hayan
contratado dos o más trabajadores para aplicar la tarifa tradicional de retención y no la de la tabla del artículo 383 del ET, en virtud de lo
indicado en el parágrafo 2 de dicho artículo. En el formulario aplicable para la vigencia 2021 y 2022 este aspecto fue subsanado.

Por su parte, en la casilla 54 debe indicarse el valor retenido por los pagos mencionados
anteriormente.
Sobre la base de lo indicado en los apartados 2.1.2.3 y 2.1.6 de esta publicación, estos son los
aspectos más relevantes que deben observar los agentes de retención:
Se entiende por honorarios la remuneración al trabajo intelectual a la

que se asimilan las compensaciones por actividades desarrolladas por
expertos, asesorías y ejecución de programas científicos, profesionales,
técnicos y de asistencia técnica, culturales, deportivos, contratos de
Características de los
consultoría y de administración delegada y demás en los que predo-
honorarios
mine el factor intelectual, la creatividad o el ingenio sobre el trabajo o
material, pagados a personas jurídicas o naturales.
Para los pagos efectuados a personas jurídicas y asimiladas, se aplica

una tarifa del 11 %. Cuando el beneficiario del pago sea una persona
natural, la tarifa será del 10 %. Sin embargo, esta pasa a ser del 11 % si
los ingresos obtenidos en virtud de dicho contrato superan las 3.300
Tarifas aplicables UVT por el período gravable o si los pagos o abonos en cuenta reali-
zados a la persona natural durante dicho período, por parte del mismo
agente retenedor, superan las 3.300 UVT.
La tarifa para las actividades mencionadas en el artículo 16 de la Ley

2070 de diciembre 31 de 2020, pasó a ser del 4 % a partir del 2021 y de
forma permanente, sin importar si es una persona natural o jurídica.
En el caso de las personas naturales que no vinculen dos o más perso-
nas, se seguirá aplicando la tabla del artículo 383 del ET.
Cuantía mínima a El mecanismo de retención en la fuente por concepto de honorarios se

partir de la cual se aplica independientemente de la cuantía del pago o abono en cuenta.
efectúa la retención
3.1.2.4 Casillas 30 (a) y 55 (b): comisiones
Las casillas 30 y 55 hacen alusión a la información relacionada con las retenciones a título del
impuesto de renta y complementario que practicó el agente de retención por concepto de co-
misiones durante el período objeto de la declaración.
Esto quiere decir que en la casilla 30 se deben diligenciar los pagos gravables que conforman la
base sujeta a retención por dichas comisiones.
En lo que respecta a la casilla 55, debe indicarse el valor retenido por los pagos mencionados
anteriormente.
Actualícese 455
tos más significativos que deben tener en cuenta los agentes de retención:
Se entiende por comisiones aquellas retribuciones que impliquen la eje-

cución de actos, operaciones, gestiones, encargos, mandatos, negocios y
ventas, a nombre propio o por cuenta de terceros, tengan o no estos el
Características de las
carácter de comerciales, ejecutados por personas naturales o jurídicas.
comisiones
Para los pagos efectuados a personas jurídicas y asimiladas, se aplica una

tarifa del 11 %. Cuando el beneficiario del pago sea una persona natural,
la tarifa será del 10 %. Sin embargo, esta pasa a ser del 11 % si los ingresos
obtenidos en virtud de dicho contrato superan las 3.300 UVT por el pe-
Tarifas aplicables
ríodo gravable o si los pagos o abonos en cuenta realizados a la persona
natural durante dicho período, por parte del mismo agente retenedor,
superan las 3.300 UVT. Si no hay contrato, pero en algún momento den-
tro del 2022 la suma de los pagos acumulados llega a exceder el tope
antes aludido, desde ese momento la tarifa cambia del 10 % al 11 %.

Cuantía mínima a El mecanismo de retención en la fuente por concepto de comisiones se

partir de la cual se aplica independientemente de la cuantía del pago o abono en cuenta.
3.1.2.5 Casillas 31 (a) y 56 (b): servicios

Las casillas 31 y 56 conciernen a la información relacionada con las retenciones a título del
impuesto de renta y complementario que practicó el agente de retención por concepto de ser-
vicios durante el período objeto de la declaración. De esta manera, debe tenerse en cuenta la
compensación por servicios personales percibidos por personas naturales que informen que
han contratado o vinculado dos o más trabajadores asociados a la actividad.
Por tanto, en la casilla 31 se deben diligenciar los pagos gravables que conforman la base sujeta
a retención por tales servicios.
En la casilla 56 debe indicarse el valor retenido por los pagos mencionados anteriormente. No
se deben incluir las retenciones practicadas por pagos realizados en contratos de construcción,
urbanización y, en general, de confección de obra material de bien inmueble, pues estos dispo-
nen de una casilla especial dentro del formulario 350.

De acuerdo con lo indicado en los apartados 2.1.2.3 y 2.1.6 de esta publicación, estos son los
aspectos más importantes que deben tener en cuenta los agentes de retención:
Se entiende por servicios toda actividad, labor o trabajo prestado por una
persona jurídica o natural sin dependencia laboral con quien contrata la
ejecución y que se concreta en una obligación de hacer en el que no predo-
mina el factor intelectual (a diferencia de los honorarios). Por dicha acti-
Características de los vidad se genera una contraprestación en dinero o en especie. Son ejemplo
servicios de ellos los servicios en general, el transporte de carga y de pasajeros, el
transporte internacional, los servicios temporales de vigilancia y aseo, etc.
Para los servicios en general, cuando el beneficiario del pago es declaran-

te, la tarifa es del 4 %. Para los no declarantes, la tarifa es del 6 %. En lo
que tiene que ver con las personas naturales, cuando del contrato se des-
prendan ingresos durante el período gravable superiores a 3.300 UVT, la
tarifa será del 4 %, al igual que si los pagos o abonos en cuenta efectuados
por un mismo agente retenedor exceden las 3.300 UVT; en ese caso, la
tarifa de retención se aplica sobre el valor que exceda tal monto.

En los servicios integrales de salud que involucren servicios calificados y

no calificados, prestados a un usuario por parte de instituciones prestado-
ras de salud y que comprendan hospitalización, radiología, medicamentos,
exámenes y análisis de laboratorio clínico, la tarifa de retención es del 2 %.
Cuando se trate servicios de transporte nacional de carga (terrestre,

Tarifas aplicables
aérea o marítima), la tarifa es del 1 %.
(servicios más
comunes)
Cuando se trate de servicios de transporte nacional terrestre de pasajeros,
la tarifa es del 3,5 %. Para transporte aéreo o marítimo, la tarifa es del 1 %.
Para el caso de los servicios de empresas temporales prestados por per-

sonas jurídicas, la tarifa será del 1 % sobre el componente AIU.
Para los servicios de aseo y vigilancia prestados por personas jurídicas

y naturales, la tarifa es del 2 % sobre el componente AIU.
Respecto a los servicios de hoteles, restaurantes y hospedajes, la tarifa

es del 3.5 %.
Actualícese 457
Servicios en general: 4 UVT.
Servicios integrales de salud que involucren servicios calificados y no

calificados, prestados a un usuario, por parte de instituciones presta-
doras de salud, que comprendan hospitalización, radiología, medica-
mentos, exámenes y análisis de laboratorios clínico: 4 UVT.
Servicios de transporte nacional de carga (terrestre, aérea o marítima):

4 UVT.
Cuantía mínima a
partir de la cual se Servicios de transporte nacional terrestre de pasajeros: 27 UVT.
(servicios más
comunes) Servicios de transporte nacional de pasajeros aéreo o marítimo: 4 UVT.
Servicios de empresas temporales prestados por personas jurídicas: 4

UVT.
Servicios de aseo y vigilancia prestados por personas jurídicas y natu-

rales: 4 UVT.
Servicios de hoteles, restaurantes y hospedajes: 4 UVT.
3.1.2.6 Casillas 32 (a) y 57 (b): rendimientos financieros e intereses
to de renta y complementario que practicó el agente de retención por concepto de rendimientos
financieros e intereses durante el período objeto de la declaración.
Es así como en la casilla 32 se deben diligenciar los pagos gravables que conforman la base
sujeta a retención por los pagos o abonos en cuenta realizados en el mes, en lo que respecta a
intereses, descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y, en general, por todo lo que representa
un rendimiento de capital o diferencia entre el valor presente y futuro de este, independiente-
mente de las condiciones o determinaciones que se hayan fijado.
Por su parte, en la casilla 57 debe indicarse el valor retenido por los pagos mencionados ante-
riormente.

tos más relevantes que deben atender los agentes de retención:
No todos los intereses que recibe una persona deben ser catalogados
como rendimientos financieros, por ejemplo, los moratorios que co-
rresponden a sanciones por incumplimiento a cargo de una entidad
Precisiones sobre deudora. Siempre se debe tener presente que el pago o abono en cuenta
los rendimientos sea un ingreso constitutivo de renta, de conformidad con lo estableci-
financieros do en el artículo 26 y 369 del ET.
La tarifa sobre los pagos o abonos en cuenta que efectúen las personas
Tarifas aplicables jurídicas y sociedades de hecho será del 10 % sobre el 70 % del respec-
(rendimientos tivo pago o abono en cuenta, es decir, un 7 % sobre el valor total.
financieros en general)
Cuantía mínima a El mecanismo de retención en la fuente por concepto de rendimien-

partir de la cual se tos financieros se aplica independientemente de la cuantía del pago o
efectúa la retención abono en cuenta.
(rendimientos
financieros en general)
3.1.2.7 Casillas 33 (a) y 58 (b): arrendamientos muebles o inmuebles
Las casillas 33 y 58 hacen alusión a la información relacionada con las retenciones a título
del impuesto de renta y complementario, que practicó el agente de retención por concepto de
arrendamiento de bienes muebles o inmuebles durante el período objeto de la declaración.
De esta manera, en la casilla 33 se deben diligenciar los pagos gravables que conforman la base
sujeta a retención por los pagos o abonos en cuenta realizados en el mes en lo que respecta a los
arrendamientos de bienes muebles o inmuebles.
Por su parte, en la casilla 58 debe indicarse el valor retenido por los pagos mencionados ante-
riormente.
Actualícese 459
Atendiendo lo indicado en los apartados 2.1.2.3 y 2.1.8 de esta publicación, estos son los aspec-
tos más importantes que deben considerar los agentes de retención:
Los bienes muebles son aquellas cosas corporales que pueden trans-
Precisiones sobre portarse, mientras que sobre los inmuebles no procede tal posibilidad.
bienes muebles e
inmuebles
Cuando se trate de bienes inmuebles, la tarifa de retención es del 3,5 %.

Si el pago se realiza a un beneficiario del exterior, esta corresponde
al 20 %. En caso de que el arrendamiento se realice a través de con-
tratos de leasing o por medio de compañías de leasing con entidades
extranjeras sin domicilio en Colombia, la tarifa es del 15 % (los pagos
y retenciones al exterior tienen casillas especiales para su reporte, esto
es, la 50 y 75 y la 51 y 76, dependiendo de si el beneficiario del pago se
encuentra en un país con el que Colombia tiene o no un convenio de
doble tributación).
Tarifas aplicables
Cuando se trate de bienes muebles, la tarifa de retención es del 4 %.
Si el pago se realiza a un beneficiario del exterior, esta corresponde
al 20 %. En caso de que el arrendamiento se realice a través de con-
tratos de leasing o por medio de compañías de leasing con entidades
extranjeras sin domicilio en Colombia, la tarifa es del 15 % (los pagos
y retenciones al exterior tienen casillas especiales para su reporte, esto
es, la 50 y 75 y la 51 y 76, dependiendo de si el beneficiario del pago se
encuentra en un país con el que Colombia tiene o no un convenio de
doble tributación).
Para los arrendamientos de bienes inmuebles no procede el mecanis-

mo de retención en la fuente si se trata de pagos inferiores a 27 UVT.
Cuantía mínima a
partir de la cual se
efectúa la retención En lo que respecta a los arrendamientos diferentes de bienes raíces, no
hay cuantía mínima.
3.1.2.8 Casillas 34 (a) y 59 (b): regalías y explotación de la propiedad intelectual
Las casillas 34 y 59 se refieren a la información relacionada con las retenciones a título del im-
puesto de renta y complementario que practicó el agente de retención por concepto de regalías
y explotación de la propiedad intelectual.
los conceptos mencionados. Por su parte, en la casilla 59 se indicará el monto total retenido.

Con base en lo indicado en el apartado 2.1.2.3 de esta publicación, estos son los aspectos más
importantes que deben tener en cuenta los agentes de retención.
Las regalías se pagan a quien tiene derecho sobre una creación; sin em-
bargo, las regalías sobre derechos de autor se encuentran exentas del
impuesto de renta y complementario, por lo que sobre ellas no procede
el mecanismo de retención en la fuente (numeral 8 del artículo 235-2
del ET modificado con los artículos 79 y 91 de la Ley 1943 de 2018 y
la Ley 2010 de 2019), con la salvedad de que el autor sea colombiano
o nacional.
Precisiones sobre las Para los autores nacionales y extranjeros residentes en el exterior, se
regalías y la propiedad deben atender las precisiones del artículo 28 de la Ley 98 de 1993.
intelectual
La explotación de propiedad intelectual alude a la persona que tenga un

producto y lo haya patentado. Quien explota la patente debe pagar por
tal explotación y, en ese caso, practicar la retención correspondiente.
El Estatuto Tributario no define una tarifa específica por concepto de

regalías y propiedad intelectual, por lo que, en vista de que la casilla
34 corresponde a los pagos efectuados a los domiciliados en el país, se
aplica lo dispuesto en el artículo 401 del ET y en el artículo 1.2.4.9.1
del DUT 1625 de 2016. Así, cuando el beneficiario del pago sea un
residente fiscal declarante, la tarifa corresponde al 2,5 %. Ahora bien,
si es un no declarante, la tarifa es del 3,5 %.
Tarifas aplicables
Cuando el beneficiario del pago es un no residente, la tarifa correspon-
de a la contenida en el artículo 408 del ET, esto es, del 20 % (estos pagos
deben incluirse en las casillas 50 y 75 o 51 y 76, dependiendo de si el no
residente se encuentra en un país con el cual Colombia tenga vigente
un convenio de doble tributación).
Para los beneficiarios residentes fiscales, la cuantía mínima es de 27 UVT.

Cuantía mínima a
efectúa la retención Para los beneficiarios no residentes no hay cuantía mínima.
3.1.2.9 Casillas 35 (a) y 60 (b): dividendos y participaciones
impuesto de renta y complementario que practicó el agente de retención por concepto de divi-
dendos y participaciones.
Así las cosas, en la casilla 35 se deben diligenciar los pagos gravables que conforman la base
Actualícese 461
los dividendos y participaciones que constituyen renta gravable en cabeza de los socios, accio-
nistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales residentes,
y por sociedades nacionales, recibidos de distribuciones provenientes de sociedades y entidades
nacionales y de sociedades y entidades extranjeras.
Por su parte, la casilla 60 corresponde al total de las retenciones practicadas por los conceptos
mencionados.
tos más importantes que los agentes de retención deben tener en cuenta:
Precisiones sobre Para determinar la tributación de los dividendos se debe precisar el tipo de
los dividendos y beneficiario y la vigencia a la cual corresponden.
participaciones
Beneficiario Tipo de Año 2016 y Año 2017 y

del pago dividendo anteriores siguientes
Tabla del artículo 242
No del ET (modificada por
0%
gravados el artículo 35 de la Ley
2010 de 2019).
Inicialmente, la tarifa
general del artículo 240
Personas del ET (modificado por
Tabla del
naturales el artículo 7 de la Ley
artículo 241
residentes 2155 de 2021), según el
del ET (versión
período en el que sean
Gravados vigente para los
repartidos. Al valor de
años gravables
los dividendos se le res-
anteriores a
ta la retención a la tarifa
2017).
Tarifas aplicables general y sobre el rema-
nente se aplica la tabla
del artículo 242 del ET.
No
0% Tarifa del 7,5 %.
gravados
Tarifa del artículo
Inicialmente, la tarifa ge-
240 del ET
neral del ET (modificado
que le aplique
por el artículo 7 de la Ley
a la sociedad
Sociedades 2155 de 2021), según el
que recibe el
nacionales período en el que sean
dividendo,
Gravados repartidos. Al valor de
según el período
los dividendos se le res-
en el que sean
ta la retención a la tarifa
repartidos. Por
general y sobre el rema-
el 2022, la tarifa
nente se aplica la tarifa
general es del
del 7,5 %.
35 %.

3.1.2.10 Casillas 36 (a) y 61 (b): compras
del impuesto de renta y complementario que practicó el agente de retención por concepto de
compras.
Es así como en la casilla 36 se deben diligenciar los pagos gravables que conforman la base
las compras de bienes raíces, vehículos o, en general, de mano de obra y compra de bienes mue-
bles agropecuarios, exceptuándose aquellos efectuados por las sociedades de comercialización
internacional por concepto de compras con destino a la exportación, siempre y cuando dichas
sociedades expidan al vendedor el certificado al proveedor.
La casilla 61 corresponde al total de las retenciones practicadas por los conceptos mencionados.
Según lo indicado en el apartado 2.1.2.3 de esta publicación, estos son los aspectos más signifi-
cativos que los agentes de retención deben tener en cuenta:
Compras y otros ingresos tributarios en general para personas jurídi-

cas y naturales. Si estos últimos son declarantes, se aplica una tarifa del
2,5 %. Si el beneficiario del pago es un no declarante, la tarifa corres-
ponde al 3,5 %.
Tarifas aplicables Compras de bienes y productos agrícolas o pecuarios sin procesamien-

(compras más to industrial: se aplica una tarifa del 1,5 %.
comunes)
Compras de café pergamino o cereza: se aplica una tarifa del 0,5 %.
Compra de combustibles derivados del petróleo: se aplica una tarifa

del 0,1 %.
Compras y otros ingresos tributarios en general para personas jurídi-

cas y naturales: 27 UVT.
Compras de bienes y productos agrícolas o pecuarios sin procesamien-

to industrial: 92 UVT.
Cuantía mínima a
(compras más Compras de café pergamino o cereza: 160 UVT.
comunes)
Compra de combustibles derivados del petróleo: No aplica.
Actualícese 463
3.1.2.11 Casillas 37 (a) y 62 (b): transacciones con tarjetas débito y crédito
del impuesto de renta y complementario que practicó el agente de retención, por concepto de
venta de bienes y prestación de servicios, canceladas a través de los sistemas de tarjetas débito
y crédito.
Dicha retención debe ser practicada por las respectivas entidades emisoras de las tarjetas débito
o crédito en el momento del pago o abono en cuenta, a las personas o establecimientos afiliados,
sobre el valor total de dichos pagos o abonos, antes de descontar la comisión que corresponde
a la emisora de la tarjeta y descontando el IVA generado por las operaciones gravadas con tal
impuesto.
Por consiguiente, en la casilla 37 se deben diligenciar los pagos gravables que conforman la base
sujeta a retención por los pagos o abonos en cuenta realizados en el mes, en lo que respecta a las
ventas de bienes y prestación de servicios cancelados con los medios de pago en referencia. Por
su parte, en la casilla 62 se debe indicar el valor total de la retención practicada.
Con base en lo indicado en los apartados 2.1.2.3 y 2.1.10 de esta publicación, estos son los as-
pectos más importantes que deben tener en cuenta los agentes de retención:
Se debe distinguir si el pago se realiza de manera directa o si intervie-

ne una pasarela de pagos. En el primer caso, es la entidad emisora de
la tarjeta la que actúa como agente de retención practicándosela de
manera directa al establecimiento de comercio, mientras en la segun-
da la retención se efectúa a la pasarela de pagos como mandataria del
vendedor.
Precisiones sobre
los pagos a través de
tarjetas crédito y débito
La pasarela de pagos debe expedirle al vendedor una certificación en
la que se detallen los ingresos recibidos y las retenciones que le fueron
practicadas.
La tarifa corresponde al 1,5 %.

Tarifa aplicable
El mecanismo de retención en la fuente por concepto de pagos reali-

Cuantía mínima a zados con tarjetas débito y crédito se realiza independientemente de la
partir de la cual se cuantía del pago o abono en cuenta.

3.1 2.12 Casillas 38 (a) y 63 (b): contratos de construcción
impuesto de renta y complementario que practicó el agente de retención por concepto de con-
tratos de construcción, urbanización y, en general, de confección de obra material inmueble.
sujeta a retención por los pagos o abonos en cuenta realizados en el mes, en lo que respecta a las
actividades mencionadas. En la casilla 63 se debe indicar el valor total de la retención practicada.
De conformidad con lo indicado en el apartado 2.1.2.3 de esta publicación, estos son los aspec-
tos más importantes que deben tener en cuenta los agentes de retención:
Son aquellos que tienen como propósito la construcción de cualquier

tipo de edificación, sea esta residencial, comercial o industrial.
Precisiones sobre
los contratos de
construcción La base para el cálculo de la retención en la fuente será el 100 % del
valor del contrato.
La tarifa corresponde al 2 %.
Tarifa aplicable
Cuantía mínima a La cuantía mínima a partir de la cual se debe aplicar el mecanismo de

partir de la cual se retención en la fuente es de 27 UVT.
3.1.2.13 Casillas 39 (a) y 64 (b): enajenación de activos fijos de personas naturales ante
notarios y autoridades de tránsito
Las casillas 39 y 64 se refieren a la información relacionada con las retenciones a título del
impuesto de renta y complementario que practicó el agente de retención por concepto de la
enajenación de activos fijos de personas naturales ante notarios y autoridades de tránsito.
Por lo tanto, en la casilla 39 se deben diligenciar los pagos gravables que conforman la base
las actividades mencionadas. Por su parte, en la casilla 64 se debe indicar el valor total de la
retención practicada.
Actualícese 465
Con base en lo indicado en los apartados 2.1.2.3 y 2.1.11 de esta publicación, estos son los as-
pectos más importantes que deben tener en cuenta los agentes de retención:
Las casillas 39 y 64 del formulario 350 solo deben ser diligenciadas

por los notarios o autoridades de tránsito, los cuales recaudan la re-
Precisiones sobre tención en el momento de la protocolización de la respectiva escritura
la enajenación de de compraventa o de la enajenación de vehículos automotores, respec-
activos fijos tivamente.
La tarifa de retención aplicable es del 1 %.

Tarifa aplicable
Cuantía mínima a La cuantía mínima a partir de la cual se debe aplicar el mecanismo de

partir de la cual se retención en la fuente es de 27 UVT.
3.1.2.14 Casillas 40 (a) y 65 (b): loterías, rifas, apuestas y similares
to de renta y complementario que practicó el agente de retención por concepto de los pagos o
abonos en cuenta correspondientes a loterías, rifas, apuestas y similares.
Entonces, en la casilla 40 se deben diligenciar los pagos gravables que conforman la base sujeta
a retención por los pagos o abonos en cuenta realizados en el mes, en lo que respecta a las ac-
tividades mencionadas. En la casilla 65 se debe indicar el valor total de la retención practicada.
De conformidad con lo indicado en los apartados 2.1.2.3 y 2.1.12 de esta publicación, estos son
los aspectos más importantes que deben tener en cuenta los agentes de retención.
Debe ser practicada por las personas naturales o jurídicas encargadas

Precisiones sobre la de efectuar el pago por dichas loterías, rifas, apuestas y similares.
retención

La tarifa de retención sobre las loterías, rifas apuestas y similares es

del 20 %.
Tarifas aplicables
Para el caso de los ingresos recibidos por los colocadores independien-
tes (juegos de suerte y azar) la tarifa de retención corresponde al 3 %.
La cuantía mínima aplicable a las loterías, rifas, apuestas y similares a

partir de la cual se debe aplicar el mecanismo de retención en la fuente
es cuando el pago o abono en cuenta supere las 48 UVT.
Cuantía mínima a
En lo que corresponde a los ingresos recibidos por los colocadores in-
dependientes, la retención en la fuente procede cuando estos superen
las 5 UVT.
3.1.2.15 Casillas 41 (a) y 66 (b): otros pagos sujetos a retención
En las casillas 41 y 66 del formulario 350 se deben incluir los pagos o abonos en cuenta y las
retenciones respectivamente realizados en el mes, que sean susceptibles de constituir ingresos
tributarios para quienes los reciben, por conceptos distintos a los mencionados anteriormente;
por ejemplo, aquellas por concepto de la enajenación de bienes raíces por parte de una persona
jurídica, las aplicables a las indemnizaciones por seguros de vida, etc.
3.1.2.16 Casillas 42 (a) y 67 (b): autorretenciones – contribuyentes exoneradas de aportes

(artículo 114 -1 del ET)
Las casillas 42 y 67 corresponden a información relacionada con la autorretención especial a título

del impuesto de renta y complementario de la que trata el parágrafo 2 del artículo 365 del ET, modi-
ficado por el artículo 125 de la Ley 1819 de 2016 y reglamentado mediante el Decreto 2201 de 2016.
Como se indicó en el apartado 1.4.1.2 de esta publicación, dicha normativa fija un sistema de
autorretención especial a título del impuesto en referencia, vigente desde el 1 de enero de 2017
y aplicable a todas las sociedades nacionales o extranjeras contribuyentes declarantes del im-
puesto sobre la renta.
De esta manera, en la casilla 42 se debe diligenciar el valor total de la base sobre la cual se aplica-
ron las autorretenciones en la fuente a título de dicho tributo por cada pago o abono en cuenta
realizado por los sujetos pasivos de los que tratan el artículo 114-1 del ET y el artículo 1.2.6.6
del DUT 1625 de 2016, de acuerdo con las actividades económicas y tarifas establecidas en el
artículo 1.2.6.8 de la misma normativa.
A este respecto, el artículo 1.2.6.6 del DUT 1625 de 2016 señala que los responsables de la auto-
rretención especial en mención deben cumplir con las siguientes condiciones:
Actualícese 467
a. Tener la calidad de sociedades nacionales y sus asimiladas, contribuyentes declarantes del

impuesto sobre la renta y complementario o de los establecimientos permanentes de enti-
dades del exterior y las personas jurídicas extranjeras o sin residencia.
b. Estar exoneradas del pago de las cotizaciones al Sistema General de Seguridad Social en
Salud y del pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional de Aprendizaje
(SENA) y del Instituto Colombiano de Bienestar Familiar (ICBF) y de las cotizaciones
al régimen contributivo de salud, respecto a aquellos trabajadores que devenguen de
forma individual menos de diez SMMLV por sus ingresos de fuente nacional obtenidos
mediante sucursales y establecimientos permanentes, tal como lo contempla el artículo
114-1 del ET.
TIPS TRIBUTARIOS
Por su parte, en la casilla 67 se debe dili-
genciar el valor total de las autorretencio-
El artículo 1.2.6.6 del DUT 1625 de 2016 tam-
nes especiales a título del impuesto de ren- bién indica quiénes no son responsables de
ta y complementario realizado conforme a la autorretención especial a título de renta
las indicaciones señaladas en los párrafos (apartado 1.4.1.2.2 de esta publicación).
anteriores.
Con base en lo estipulado en el artículo 1.2.6.8 del DUT 1625 de 2016 y en el detalle del aparta-
do 1.4.1.2.4, las tarifas aplicables dependen del tipo de actividad económica del contribuyente,
siendo las siguientes:
Tarifas autorretención especial a título

del impuesto de renta y complementario
Tarifa proporcional
con respecto a las
tarifas anteriores,
dependiendo del año
y la categoría de la
0,40 % 0,80 % 1,60 % sociedad beneficiaria
del incentivo tributario
relacionado con las
Zomac (artículo
1.2.1.23.1.10 del DUT
1625 de 2016).
Cabe indicar que dentro del formulario 350 se dispone de las casillas 96 y 97, la primera para
seleccionar el tipo de actividad desarrollada por el contribuyente y la segunda que indicará, de
acuerdo con la información anterior, la tarifa aplicable de autorretención especial a título del
impuesto de renta y complementario.
Actualmente se encuentra en curso un proyecto de decreto para incrementar la tarifa de la au-

torretención especial para ciertas actividades. Al cierre de edición de este libro, dicho proyecto
no había sido aprobado.

3.1.2.17 Casillas 43 a 49 (a) y 68 a 74 (b): autorretenciones
Las casillas 43 a 49 y 68 a 74 corresponden a la información relacionada con la autorretención

general a título del impuesto de renta y complementario, sobre la cual se profundizó en el apar-
tado 1.4.1.1 de esta publicación.
Se debe destacar que este tipo de autorretención aplica para aquellos a quienes la Dian ha au-
torizado para actuar como autorretenedores una vez se han evaluado los diferentes requisitos
señalados en la Resolución 5707 de 2019, que es la normativa más actualizada sobre el tema.
En esta modalidad de retención, el contribuyente autorizado se aplica la retención que le hu-

biera practicado el agente de retención en caso de no ser autorretenedor. Es decir, en una ope-
ración donde una sociedad A le compra a una sociedad B, será la sociedad B la encargada de
efectuar la retención, pues es esta quien realiza el pago; sin embargo, si la Sociedad A fue autori-
zada por la Dian para actuar como autorretenedora, será ella misma la que deba autopracticarse
la retención. Para tal efecto aplicarán las mismas tarifas de retención tradicionales indicadas en
el apartado 2.1.2.3 de esta publicación.
Así las cosas, en las casillas 43 a 49 y 68 a 74 deberá diligenciarse la siguiente información:
a. Casillas 43 (a) y 68 (b) – Ventas: En la casilla 43 debe anotarse el valor total de las ventas reali-
zadas en el período gravable. La casilla 68 corresponderá al monto total de las autorretenciones
efectuadas en el mes por este concepto, incluyendo aquella aplicada sobre los ingresos por expor-
tación de hidrocarburos y demás productos mineros de la que trata el artículo 50 de la Ley 1430 de
2010. Dicho artículo señala que el Gobierno puede establecer una tarifa de retención en la fuente
por ese concepto, la cual no podrá ser superior al 10 % del respectivo pago o abono en cuenta.
Por otra parte, el artículo 1.2.4.10.12 del DUT 1625 de 2016 establece una tarifa de reten-
ción para la exportación de hidrocarburos del 3 %, y para los demás productos mineros,
incluyendo el oro, de 1 %.
b. Casillas 44 (a) y 69 (b) – Honorarios: En la casilla 44 se debe indicar el valor de los pagos
por honorarios recibidos durante el período. Por su parte, en la casilla 69 irá el monto de
las autorretenciones efectuadas por dicho concepto.
c. Casillas 45 (a) y 70 (b) – Comisiones: En la casilla 45 debe diligenciarse el valor de los

pagos recibidos por comisiones durante el mes. Ahora bien, en la casilla 70 debe indicarse
el monto de las autorretenciones efectuadas por dicho concepto.
d. Casillas 46 (a) y 71 (b) – Servicios: En la casilla 47 debe indicarse el valor de los pagos
recibidos en el mes por servicios prestados. La casilla 71 corresponde al monto de las auto-
rretenciones efectuadas por dicho concepto.
e. Casillas 47 (a) y 72 (b) – Rendimientos financieros: En la casilla 46 debe diligenciarse el

valor de los intereses y descuentos que se causaron a su favor durante el mes. En la casilla
72 debe indicarse el monto de las autorretenciones efectuadas por dicho concepto.
f. Casillas 48 (a) y 73 (b) – Pagos mensuales provisionales de carácter voluntario (hi-

drocarburos y demás productos mineros): Estas casillas corresponden a la información
relacionada con la posibilidad que tienen los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
Actualícese 469
complementario de acceder al sistema de pagos mensuales provisionales en el año 2019.

Así, en la casilla 48 debe indicarse el valor bruto del pago o abono en cuenta en divisas
provenientes del exterior por concepto de las exportaciones de los hidrocarburos y demás
productos mineros. En la casilla 73 se indicará el valor de la autorretención que correspon-
da, de acuerdo con la base (casilla 48), al 4,5 %.
g. Casillas 49 (a) y 74 (b) – Otros conceptos: En la casilla 49 debe diligenciarse el valor recibido
por conceptos distintos a los mencionados en las casillas anteriores (42 a 48 y 67 a 73). Por
ejemplo, por compra de bienes inmuebles cuando se realice entre personas jurídicas y socieda-
des de hecho. La casilla 74 corresponde al monto de la autorretención por dichos conceptos.
Para la autorretención general se necesita autorización de la Dian,

cumpliendo ciertos requisitos.
Precisiones sobre
las autorretenciones
a título del
Para la autorretención especial se deben cumplir los requerimientos
impuesto de renta y
indicados en el artículo 1.2.6.6 del DUT 1625 de 2016.
complementario
En lo que respecta a la autorretención general, se aplican las tarifas tra-

dicionales de retención a título del impuesto de renta y complementario.
Para la autorretención especial se aplican las tarifas del artículo 1.2.6.8

del DUT 1625 de 2016, las cuales corresponden al 0,40 %; 0,80 % y 1,60 %,
Tarifas aplicables dependiendo del tipo de actividad que lleve a cabo el contribuyente.
Para las personas jurídicas beneficiarias del incentivo tributario rela-

cionado con las Zomac, las tarifas deben aplicarse de forma proporcio-
nal, según lo indicado en el artículo 1.2.1.23.1.10. Lo anterior corres-
ponde tanto a las retenciones en la fuente practicadas a estas entidades
como a las autorretenciones aplicables a las mismas.
Las sociedades que no se hayan acogido al régimen simple y que apli-

quen al régimen especial ZESE del que trata el artículo 268 de la Ley
1955 de 2019 modificado por el artículo 147 de la Ley 2010 de 2019,
gozan de una tarifa general en renta del 0 % por los primeros cinco
años (2020 a 2024) y del 50 % de la tarifa general de renta durante los
cinco años siguientes (2025 a 2029).
Dicho beneficio aplica en la misma proporcionalidad para la tarifa de
retención y autorretención especial en la fuente a título del impuesto
de renta (de la que tratan los artículos 1.2.6.6. al 1.2.6.11 del Decre-
to 1625 de 2016), siempre y cuando se informen al agente retenedor,
en la respectiva factura o documento equivalente, los requisitos rela
cionados en el artículo 1.2.1.23.2.6 del decreto en referencia, adiciona-
do por el artículo 1 del Decreto 2112 de noviembre 24 de 2019.

3.1.2.18 Casillas 50 y 51 (a) y 75 y 76 (b): pagos o abonos en cuenta al exterior en países sin
y con convenio
Las casillas 50 a 51 y 75 a 76 hacen referencia a los pagos o abonos en cuenta realizados a per-
sonas o entidades del exterior en países con los cuales Colombia no tiene convenios de doble
imposición o aquellos con los que sí los ha firmado.
Como se indicó en el apartado 2.1.2.3 de esta publicación, son doce los convenios de doble
tributación vigentes en Colombia, y son los siguientes:
Francia Canadá
Italia Chile
Reino Unido
de Gran Bretaña
e Irlanda del Corea
Norte
Suiza España
República
Checa India
Portugal México
Se encuentran en proceso de formalización los convenios con los Emiratos Árabes Unidos,
Japón, Luxemburgo y el Reino de los Países bajos.
Actualícese 471
En lo que respecta a estos pagos, se tendrá que diligenciar el anexo del formulario 350:
Página de Hoja No. 2

91.
90. A paises Concepto de 92. País Cód. 93. Base 94. Tarifa (%) 95. Valor retención
pago
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49

Según esta estructura las instrucciones son las siguientes:
a. Para diligenciar el anexo se desplegará una lista en la casilla 90 con las opciones “CON
CONVENIO” o “SIN CONVENIO”, la cual deberá seleccionar según corresponda. Poste-
riormente, debe indicar el concepto por el cual se realizó el pago (casilla 91), el código del
país o países receptores del pago (casilla 92), la base (casilla 93) y la tarifa (casilla 94). El
sistema calculará de forma automática la retención en la casilla 95.
b. Luego, el sistema sumará el valor de las bases (casilla 93) y el de los valores retenidos (casi-
lla 95) de cada página del anexo, por cada concepto que se haya diligenciado.
c. La sumatoria de todos los conceptos se verá reflejada en las casillas 50 y 75, si tanto los
pagos o abonos en cuenta como los valores retenidos corresponden a países sin convenio;
o en las casillas 51 y 76, si estos corresponden a países con convenio.
Para los conceptos con que debe diligenciarse la casilla 91 del formulario vigente a la fecha se debe
seguir la codificación relacionada a continuación:
Conceptos de pago a países sin convenio
Tipo de beneficiario
Tipo de
Concepto Descripción del pago o abono en
operación
cuenta
Pagos o abonos en cuenta que se hayan realizado
Enajenación por la enajenación de activos fijos y demás pagos
de activos al exterior por conceptos diferentes a dividendos y
01
fijos y otras participaciones, rendimientos financieros, pagos por
retenciones explotación de intangibles, servicios, servicios técni-
cos, servicios de asistencia técnica y consultoría.
Pagos o abonos en cuenta por concepto de dividen-
dos y participaciones exigibles de conformidad con Sociedades u otras entida-
Dividendos y des extranjeras sin domi-
02 el artículo 407 del ET, en concordancia con el nume-
participaciones cilio en el país, personas
ral 1 del artículo 27 del ET y los artículos 30, 245, 246
y 391 del mismo estatuto. naturales sin residencia,
sucesiones ilíquidas de
Pagos por concepto de intereses, descuentos, benefi- personas naturales que al
cios, ganancias, utilidades y, en general, todo lo que momento de su muerte no
Rendimientos representa rendimiento de capital o diferencia entre eran residentes en Colom-
03
financieros el valor presente y el futuro de este, cualesquiera que bia y sociedades u otras
sean las condiciones o denominaciones que se deter- entidades extranjeras con
minen para el efecto. sucursal o establecimien-
Pagos o abonos en cuenta que se hayan realizado por to permanente en el país,
Pagos por cuando dichos pagos no
concepto de regalías, explotación de toda especie de
04 explotación de se atribuyan al estableci-
propiedad industrial, literaria, artística, científica o
intangibles miento permanente o su-
know how.
cursal en Colombia.
Pagos realizados por remuneración de servicios en
05 Servicios
general.
Servicios
técnicos, Pagos o abonos en cuenta que se hayan realizado por
06 asistencia concepto de consultorías, servicios técnicos y de asis-
técnica, tencia técnica.
consultoría
Actualícese 473
Conceptos de pago a países con convenio
Tipo de beneficiario
Tipo de
Concepto Descripción del pago o abono en
operación cuenta
Pagos o abonos en cuenta que se hayan realizado por
Rentas
01 rentas que se obtengan de bienes inmuebles ubicados
inmobiliarias
en Colombia.
Pagos o abonos en cuenta que se hayan realizado, Sociedades u otras entida-
Dividendos y correspondientes a dividendos y participaciones de- des extranjeras sin domi-
02
participaciones rivadas de acciones u otros derechos en sociedades o cilio en el país, personas
entidades colombianas. naturales sin residencia
y sucesiones ilíquidas de
Pagos o abonos en cuenta de rentas de créditos de
03 Intereses personas naturales que al
cualquier naturaleza.
momento de su muerte
Pagos o abonos en cuenta de regalías de cualquier no eran residentes en Co-
04 Regalías
naturaleza. lombia.
Pagos o abonos en cuenta de ganancias que se obten-
Ganancias de
05 gan en la enajenación de bienes inmuebles ubicados
capital
en Colombia.
Personas naturales no
residentes o sucesiones
Rentas de Pagos o abonos en cuenta de rentas de trabajo de ilíquidas de personas natu-
06
trabajo cualquier naturaleza en relación con el empleo. rales que al momento de su
muerte no eran residentes
en Colombia.
Personas naturales no resi-
dentes o sucesiones ilíquidas
de personas naturales que al
Honorarios de Pagos o abonos en cuenta de honorarios de directo- momento de su muerte no
07
directores res y otros pagos similares. eran residentes en Colom-
bia en su calidad de miem-
bro de la junta directiva o de
un órgano similar.
Pagos o abonos en cuenta de rentas relacionadas con
Artistas y actividades personales en calidad de artista de es-
08
deportistas pectáculo, de teatro, cine, radio o televisión, o como
músico o deportista.
Pagos o abonos en cuenta de pensiones u otras remu- Personas naturales no
09 Pensiones residentes o sucesiones
neraciones similares de propiedad exclusiva.
ilíquidas de personas natu-
Pagos o abonos en cuenta de rentas de trabajo y otros rales que al momento de su
Funciones pagos similares efectuados por el Estado o una sub- muerte no eran residentes
10
públicas división política o autoridad local, en razón a los ser- en Colombia.
vicios prestados al Estado.
Pagos o abonos en cuenta que reciben estudiantes
11 Estudiantes para cubrir su mantenimiento, educación o forma-
ción en calidad de estudiante o aprendiz de negocios.
Pagos o abonos en cuenta por la remuneración de
12 Servicios
servicios. Sociedades u otras entida-
des extranjeras sin domi-
Servicios
cilio en el país, personas
técnicos,
Pagos o abonos en cuenta por remuneración de ser- naturales sin residencia,
13 asistencia
vicios técnicos, asistencia técnica y consultoría. sucesiones ilíquidas de per-
técnica,
sonas naturales que al mo-
consultoría
mento de su muerte no eran
Pagos o abonos en cuenta de rentas que sean de pro- residentes en Colombia.
14 Otras rentas
piedad efectiva, no mencionadas previamente.

3.1.2.19 Casilla 77 (b): menos retenciones practicadas en exceso o indebidas o por operacio-
nes anuladas, rescindidas o resueltas
En la casilla 77 el agente retenedor podrá registrar las sumas que hubiere retenido en exceso o
indebidamente, o por operaciones anuladas, rescindidas o resueltas. Hay que tener en cuenta
que si el monto de las retenciones que debieron efectuarse en tal período no es suficiente, con
el saldo podrán afectarse las de los períodos inmediatamente siguientes.
Respecto a las retenciones practicadas en exceso o indebidamente, el artículo 1.2.4.16 del DUT
1625 de 2016 indica que el agente retenedor puede reintegrar tales valores ante solicitud escrita
por parte del afectado, la cual deberá estar acompañada de las pruebas pertinentes, cuando a
ello haya lugar.
Así las cosas, el agente retenedor podrá descontar tal valor de las retenciones en la fuente por
declarar y consignar en el mismo período en el que efectúe el reintegro y, para que proceda tal
descuento, deberá anular el certificado de retención en la fuente, en caso de haberlo expedido,
y conservarlo junto con la solicitud escrita enviada por el interesado.
Ahora bien, en cuanto al reintegro de retenciones por la anulación, rescisión o resolución de

operaciones, el artículo 1.2.4.8 del DUT 1625 de 2016 establece que cuando se dé la ocurrencia
de estos actos sobre operaciones que hayan sido sometidas al mecanismo de retención en la
fuente por concepto del impuesto sobre la renta y complementario, el agente retenedor también
podrá descontar las sumas que haya retenido por tales operaciones del monto de las retenciones
por declarar y consignar en el período en el cual se hayan anulado, rescindido o resuelto las
mismas.
Al igual que los valores retenidos en exceso o indebidamente, si el monto de las retenciones
que debieron efectuarse en tal período no es suficiente, con el saldo podrá afectarse las de los
períodos inmediatamente siguientes.
Adicionalmente, cuando las anulaciones, rescisiones o resoluciones se efectúen en el año fiscal

siguiente a aquel en el cual se realizaron las respectivas retenciones, el descuento procede si el
agente de retención conserva la manifestación del retenido, en la cual conste que dichas reten-
ciones no han sido ni serán imputadas en la declaración de renta.
Ejemplo sobre reintegro de retenciones
Caso 1. En octubre de 2021 la sociedad A le compró a la sociedad B una mercancía por valor
de $80.000.000 y le practicó una retención en la fuente a título de renta con una tarifa del 2,5 %
equivalente a $2.000.000. En noviembre de 2021 la sociedad A declaró y pagó dicha retención a
la Dian. Sin embargo, en febrero de 2022 la sociedad A le devolvió a la sociedad B una parte de
la mercancía que le había comprado en octubre de 2021.
Suponga que el monto devuelto fue de $30.000.000, por lo que en febrero de 2022 se tendría
que contabilizar una devolución de retenciones en la fuente por valor de $750.000, ¿cuál sería
el tratamiento de ese reintegro?
Actualícese 475
Escenario 1: La sociedad B no se ha imputado la retención en la declaración de renta del

año gravable 2021.
Como en febrero de 2022 la sociedad B aún no ha presentado su declaración de renta del año
gravable 2021 y la sociedad A tampoco le ha emitido el certificado de retenciones en la fuente
a la sociedad B, esta última sociedad puede entregarle a la sociedad A una constancia de que
la retención que inicialmente le había practicado por valor de $750.000, pero que luego fue
devuelta en febrero de 2022, no se imputará en la declaración de renta del año gravable 2021.
Con esta constancia, la sociedad A podrá debitar el pasivo de retenciones en la fuente por
pagar del mes de febrero de 2022 con el valor de los $750.000; adicionalmente, al momento
de expedir el certificado de retenciones (a finales del mes de marzo, en este caso, de 2022)
para la sociedad B, deberá realizarlo por el valor neto luego de la devolución, es decir, por
$1.250.000.
Escenario 2: La sociedad B ya se ha imputado la retención en la declaración de renta del año

gravable 2021.
En caso de que la devolución de los $30.000.000 no se haya efectuado en febrero de 2022, sino
en abril de dicho año, momento en el cual la sociedad A ya le ha expedido el certificado de
retenciones a la sociedad B y que esta empresa ya ha presentado su declaración de renta del
año gravable 2021, imputándose los $2.000.000 de retenciones practicadas en octubre de 2021,
la sociedad A no podrá debitar el pasivo de retenciones en la fuente por pagar del mes de abril
de 2022; por el contrario, tendrá que debitar una cuenta por cobrar por $750.000 a cargo de
la sociedad B, teniendo en cuenta que esta última utilizó dicha retención en su declaración de
renta del año gravable 2021. De la misma forma, la sociedad B no tendrá que modificar nada
en su declaración de renta, pero deberá reintegrarle a la sociedad A los $750.000, para que esta
recupere el valor que ya le había sido pagado a la Dian y que también le había sido certificado.
Cabe precisar que en lo referente a la indicación de que la sociedad A tiene que debitar una
cuenta por cobrar a cargo de la sociedad B, esta deberá ser la contabilización siempre que se
estén devolviendo retenciones de años anteriores, las cuales ya habían sido utilizadas en la de-
claración de renta por parte del sujeto pasivo.
Por tanto, no se puede pensar en debitar el pasivo de las retenciones en la fuente del mes en
que se esté produciendo la devolución, pues muchos pueden pensar que si durante el período
enero-abril de 2022 se le habían efectuado nuevas retenciones a la sociedad B superiores a
$750.000, se podrían afectar las retenciones de 2022 con la devolución de una retención practi-
cada en 2021 y que ya fue imputada en la declaración de renta.
Realmente, las retenciones en la fuente de 2022 solo pueden afectarse con la devolución de
retenciones que se hayan practicado dentro del mismo año, de forma que al final de 2022 el cer-
tificado de retenciones en la fuente solo contenga el valor neto de las retenciones que sí fueron
practicadas sobre las compras netas de dicho año. Además, para el vendedor, fiscalmente, sus
ventas de un año no se pueden afectar con devoluciones en ventas de años anteriores.
Respecto a las retenciones practicadas en exceso o de forma indebida, el artículo 1.2.4.6 del
DUT 1625 de 2016, mediante el cual se recopila el artículo 2 del Decreto 2509 de 1985, otorga

la libertad a los agentes de retención para que practiquen retención en la fuente sobre las factu-
ras cuyo valor sea inferior a la base mínima sujeta a retención, siempre y cuando los conceptos
correspondan a los mencionados en los artículos 1.2.4.4.1 y 1.2.4.9.1 del DUT 1625 de 2016, es
decir, servicios y otros ingresos.
Con el anterior panorama puede concluirse que el agente de retención tiene la potestad de
practicar retenciones bajo las condiciones mencionadas; sin embargo, en la práctica, muchos
1. Año
pueden optar por hacerle el reintegro al sujeto pasivo.
3. Período
350
Las retenciones en la fuente las hace el agente de retención y no la

Dian.
5. Número de Identificación Tributaria (NIT)

Si el reintegro8. Segundo
6. DV. 7. Primer apellido
se solicita
apellido
en el9. Primer
añonombre
fiscal siguiente10. aOtrosaquel nombres
en el cual se
declarante
Datos del
11. Razón social efectuó la retención, el solicitante debe, además, manifestar12.deCód.forma Dirección
Seccional
expresa en su petición que la retención no ha sido ni será imputada
Precisiones sobre el
Si es una corrección indique: 25. Cód.
en la declaración de
26. No. Formulario anterior 96.
renta
de aportes correspondiente;
Autorretenedores
(Art. 114-1
personas jurídicas
es decir, si en97. el
exonerados
E.T) Actividad económica principal 2021 se
Tarifa
reintegro de valores A título de impuesto sobre la renta y complementario
efectuó una retención indebida a una persona natural residente decla-
retenidos a título del Concepto Base sujeta a retención
para pagos o abonos en cuenta Retenciones a título de renta
rante y esta persona27en 2022 solicita de forma52escrita el reintegro, debe
impuesto
Rentas de trabajo
de renta y
Rentas de pensiones
indicar que no se lo28ha imputado ni se lo imputará 53 en la declaración de
complementario
Honorarios 29 54
Comisiones
renta del año gravable 30
2021. 55
Servicios 31 56
Arrendamientos (muebles e inmuebles)
Si el sujeto objeto 33de retención ya descontó58la retención correspon-
Dividendos y participaciones
diente al reintegro 35
o devolución, no es posible
60
que el agente de reten-
Compras ción descuente tal monto.
36 61
65
3.1.2.20 Casilla 78 (b): total retenciones renta y complementario
Loterías, rifas, apuestas y similares 40
Ventas 43 68
Esta casilla corresponde al valor resultante de sumar44las casillas 52 a 76, correspondientes a las re-
Autorretenciones
Honorarios 69
tenciones y autorretenciones practicadas a título de renta

Comisiones
Servicios
45
46
a residentes fiscales
70
71
en Colombia (52 a 74)
y domiciliados en el exterior (75 y 76), menos la casilla
Rendimientos financieros 47 77, relativa a los reintegros
72 de retenciones.
3.1.3 Sección de retenciones practicadas por otros impuestos

Pagos o abonos en cuenta al exterior a países con convenio vigente
Menos retenciones practicadas en exceso o indebidas o por operaciones anuladas, rescindidas o resueltas
51 76
77

A título
de IVA
Total
Sanciones 86
NO
DILIGENCIABLE
Actualícese 477
La sección de retenciones practicadas por otros impuestos está conformada por las casillas 79
a 87, correspondientes a las retenciones a título de IVA, el impuesto de timbre nacional, y de
laudos arbitrales, además de la totalización de las retenciones con su respectiva sanción, en caso
de que haya lugar a su cálculo.
Por orden numérico, es importante hacer precisión sobre las casillas 96 y 97 que, como se mencio-
nó en el apartado 3.1.2.16, son indispensables para el cálculo de la autorretención especial a título
del impuesto de renta y complementario, para el caso de las sociedades obligadas a efectuarla.
Finalmente, pueden visualizarse otras casillas (980, 981, 982, 983 y 997) correspondientes a
información general del declarante y el contador o revisor fiscal, para quienes se encuentran
obligados a tenerlos y que, según aplique, tengan que firmar la declaración.
3.1.3.1 Casillas 79 a 82: a título de IVA
En las casillas 79 a 82 debe diligenciarse la información relacionada con las retenciones en la

fuente a título de IVA realizadas por el agente de retención, así:
a. Casilla 79 - A responsables del impuesto sobre las ventas: En esta casilla debe diligen-
ciarse el total de las retenciones del impuesto sobre las ventas practicadas en el mes a los
responsables del impuesto sobre las ventas. Es importante tener en cuenta que los respon-
sables de este tributo, proveedores de bienes o servicios a sociedades de comercialización
internacional, actúan como agentes retenedores de IVA cuando adquieran bienes corpora-
les muebles o servicios gravados de personas que sean responsables.
b. Casilla 80 - Practicadas por servicios a no residentes o no domiciliados: En esta casilla

irá el total de las retenciones practicadas durante el mes a personas o entidades sin resi-
dencia o domicilio en el país, por el IVA generado en la prestación, dentro del territorio
nacional, de servicios gravados. También debe incluir las retenciones practicadas en el
momento del correspondiente pago o abono en cuenta a los prestadores desde el exterior,
de los servicios electrónicos o digitales de los que trata el numeral 8 del artículo 437-2 del
ET (apartado 2.2.4 de esta publicación).
c. Casilla 81 - Menos retenciones practicadas en exceso o indebidas o por operaciones

anuladas, rescindidas o resueltas: En esta casilla el agente retenedor podrá registrar las
sumas que hubiere retenido en exceso o indebidamente, o por operaciones anuladas, res-
cindidas o resueltas.
Lo anterior se encuentra regulado en el artículo 1.3.2.3.1 del DUT 1625 de 2016, en el cual se
indica que en los casos de devolución, rescisión, anulación o resolución de operaciones some-
tidas a retención en la fuente a título de IVA, el agente retenedor puede descontar del monto de
las retenciones por declarar y consignar correspondientes a este impuesto, en el período en el
cual aquellas situaciones hayan ocurrido, las sumas retenidas por tales operaciones.
La norma también indica que si el monto de tales retenciones de IVA que debieron efec-
tuarse no fuere suficiente, con el saldo se podrá afectar la de los dos períodos inmediata-
mente siguientes.

Ahora bien, para las retenciones de IVA practicadas en exceso o indebidamente, el agente
retenedor aplicará el mismo procedimiento establecido en el párrafo anterior. Así podrá
reintegrar tales valores, previa solicitud escrita del afectado con la retención, acompañada
de las pruebas a las que haya lugar.
Las retenciones en la fuente las hace el agente de retención y no la

Dian.
A diferencia de los reintegros de las retenciones en la fuente a título del

impuesto de renta y complementario, la normativa correspondiente a
este mecanismo, por concepto del impuesto a las ventas, establece un
límite de dos períodos siguientes para que el agente retenedor pueda
afectar los saldos de su declaración cuando el monto de las retenciones
de IVA, que debieron efectuarse en el mes en que solicita el reintegro,
no sea suficiente respecto al saldo sujeto a devolución.
Precisiones sobre el
reintegro de valores
retenidos a título de Para que proceda el reintegro, el sujeto sobre el cual se practicó la
IVA retención deberá manifestar por escrito que los valores retenidos no
fueron ni serán imputados en la declaración del impuesto sobre las
ventas correspondientes, similar a lo que sucede con el impuesto de
renta cuyo detalle se indicó en el apartado 3.1.2.19 de esta publicación.
En caso de que los valores hayan sido imputados, el sujeto pasivo de-
berá reintegrar el monto al agente retenedor.
El descuento por parte del agente retenedor procede solo si anula el

certificado de retención a título de IVA y expide uno nuevo con el valor
neto luego del proceso de reintegro.
d. Casilla 82 - Total retenciones IVA: En esta casilla irá el valor resultante de sumar las casi-
llas 79 a 80, correspondiente a las retenciones practicadas a título de IVA, y restar la casilla
81, relativa a los reintegros por concepto de dichas retenciones.
3.1.3.2 Casilla 83: retenciones impuesto timbre nacional
En esta casilla se debe diligenciar el valor de las retenciones efectuadas durante el mes a título
del impuesto de timbre, y por aquellas actuaciones y documentos sin cuantía gravados con el
impuesto (apartado 2.5 de esta publicación, en el que se abordan tanto las características del
tributo como los detalles de la retención en la fuente a título del mismo).
3.1.3.3 Casilla 84: retenciones contribuciones laudos arbitrales
Esta casilla se encuentra dispuesta para informar el valor de la contribución especial para lau-
dos arbitrales de contenido económico que, como se indicó en el apartado 2.7 de esta publica-
ción, fue creada por medio del artículo 130 de la Ley 1955 de 2019, norma mediante la cual se
aprobó el Plan Nacional de Desarrollo para la vigencia 2018-2022.
Actualícese 479
3.1.3.4 Casilla 85: total retenciones

Esta casilla corresponde a la suma de las casillas 78, 82, 83 y 84, así:
Casilla 83 –
Casilla 78 + Casilla 82 + Retenciones impuesto
timbre nacional
+
Retenciones a título de renta Retenciones
Sumatoria a título de renta Casilla 84 –
• Rentas de trabajo (casilla 52). Sumatoria Retenciones
• Rentas de pensiones (casilla 53). • A responsables del im- contribución laudos
• Honorarios (casilla 54). arbitrales
• Comisiones (casilla 55) puesto sobre las ventas
• Servicios (casilla 56). (casilla 79).
• Rendimientos financieros e intereses (casilla 57). • Practicadas por servicios
• Arrendamientos de muebles e inmuebles (casilla 58). a no residentes o no do-
• Regalías y explotación de la propiedad intelectual (casilla 59). miciliados (casilla 80).
• Dividendos y participaciones (casilla 60).
• Compras (casilla 61). Menos
• Transacciones con tarjetas débito y crédito (casilla 62). • Retenciones practicadas
• Contratos de construcción (casilla 63).
• Enajenación de activos fijos de personas naturales ante notarios y autoridades de tránsito (casilla 64). en exceso o indebidas
• Loterías, rifas, apuestas y similares (casilla 65). o por operaciones anu-
• Otros pagos sujetos a retención (casilla 66). ladas, rescindidas o re-
• Autorretención – Contribuyentes exonerados de aportes del artículo 114-1 del ET (casilla 67). sueltas (casilla 81).
• Autorretención – Ventas (casilla 68).
• Autorretención – Honorarios (casilla 69).
• Autorretención – Comisiones (casilla 70).
• Autorretención – Servicios (casilla 71).
• Autorretención – Rendimientos financieros (casilla 72).
• Autorretención – Pagos mensuales provisionales de carácter voluntario (hidrocarburos y demás pro-
ductos mineros) (casilla 73).
• Autorretención – Otros conceptos (casilla 74).
• Pagos o abonos en cuenta al exterior a países sin convenio (casilla 75).

• Pagos o abonos en cuenta al exterior a países con convenio vigente (casilla 76).
Menos
• Retenciones practicadas en exceso o indebidas o por operaciones anuladas, rescindidas o resueltas (casilla 77).
480 Actualícese
3.1.3.5 Casilla 86: sanciones
En esta casilla se debe incluir el valor total de las sanciones a las que haya lugar y que se generen
por la presentación de la declaración en cuestión. Este valor se debe diligenciar teniendo en cuenta
que la sanción no puede ser inferior a la mínima establecida en el artículo 639 del ET, equivalente a
10 UVT ($380.040 por el año gravable 2022). Sobre las sanciones se hará precisión en el capítulo 4.
3.1.3.6 Casilla 87: total retenciones más sanciones
Esta casilla corresponde a la suma de las casillas 85 (Total retenciones) y 86 (Sanciones).
3.1.3.7 Otras casillas
Siguiendo el orden consecutivo de las casillas se encuentran aquellas relacionadas con la au-
torretención especial a título del impuesto de renta y complementario, la información corres-
pondiente al pago, además de lo relativo a las firmas del declarante y del contador o revisor
fiscal, en caso de aplicar, así:
Casilla Descripción Intrucción

No. Identificación Esta casilla se debe diligenciar cuando se firma como representante del de-
88
signatario clarante para lo cual se debe indicar el NIT asignado por la Dian en el RUT.
Procede en el mismo caso que la anterior y corresponde al dígito de verifica-
89 DV
ción asignado por la Dian.
Autorretenedores perso- Esta casilla solo debe ser diligenciada por las personas jurídicas. De la lista
nas jurídicas exoneradas que se despliega se debe escoger el código de la actividad económica principal
96 de aportes (artículo que figura en la casilla 46 de la hoja principal del RUT. Debe tenerse en cuenta
114-1 del ET). Actividad que esta lista fue actualizada mediante la Resolución 000114 de diciembre 21
económica principal. de 2020.
Una vez escogida la actividad económica automáticamente en esta casilla se
97 Tarifa genera el porcentaje a la tarifa de autorretención a aplicar sobre todos los pagos
o abonos en cuenta.
Se diligencia de forma automática en cero, por cuanto su presentación
980 Pago total
es virtual.
Aquí debe indicarse el código que corresponda al tipo de representación de
Código de represen- quien firma como representante del declarante (si aplica).
981
tación El formulario cuenta con un espacio destinado para la firma del declarante o
de quien lo representa.
En esta casilla debe diligenciarse el código asignado al contador o al revisor fiscal,
según corresponda: 1. contador y 2. revisor fiscal. Lo anterior, si la declaración
Código contador o debe ser firmada por estos, de acuerdo con las indicaciones del artículo 606 del ET.
982
revisor fiscal
El formulario cuenta con un espacio destinado para la firma del contador pú-
blico o revisor fiscal, si a ello hay lugar.
Se debe registrar el número de tarjeta profesional asignado al contador o re-
Número de tarjeta visor fiscal (cuyas declaraciones deban tener la firma de estos profesionales,
983
profesional en caso de que se cumplan las indicaciones del artículo 606 del ET, sobre las
cuales se puntualiza en el apartado 3.2.2 de esta publicación).
994 Con salvedades Esta casilla se deberá marcar si el contador o revisor fiscal firma con salvedades.
Espacio exclusivo para
Este espacio es reservado para uso exclusivo de la entidad que recauda la re-
997 el sello de la entidad
tención.
recaudadora
Actualícese 481
3.2 PRESENTACIÓN DEL FORMULARIO 350

Son varios los aspectos a abordar en lo concerniente a la presentación y pago de las retenciones
y autorretenciones en la fuente objeto de diligenciamiento en el formulario 350, por lo que se
detallarán características especiales de estos dos procesos.
3.2.1 Presentación del formulario 350 en la plataforma de la Dian
Los siguientes son los pasos relevantes para la presentación de este formulario en la plataforma
de la Dian:
1. Ingresar al portal de la Dian por medio del enlace http://www.dian.gov.co/ e identificar el

recuadro “Transaccional” que aparece al lado izquierdo de la pantalla.
2. Hacer clic en la opción “Usuario registrado”.

3. Ingresar a la plataforma Muisca de la Dian, ya sea a nombre propio (si se trata de una per-
sona natural) o con el NIT (si se trata de una persona jurídica).
4. Desplegar el menú que aparece al lado izquierdo de la ventana y seleccionar la opción

“Diligenciar/Presentar”.
5. Seleccionar el formulario 350 que aparece en la ventana de selector de formularios.
Actualícese 483
6. Indicar la información correspondiente al año y período al cual corresponde y seleccionar

la opción “Crear”. Para este caso, en lo que corresponde al año, se debió seleccionar el 2022
a partir del mes de febrero, mes en el cual se presentaron y declararon las retenciones del
mes de enero de dicho año. Si se van a presentar declaraciones de forma extemporánea, se
debe seleccionar el año y período al que haya lugar.

7. Diligenciar la información solicitada en el formulario 350, sobre la cual se puntualizó en

los apartados 3.1.1 a 3.1.3, correspondiente al detalle de cada casilla. La ventana que apare-
cerá para agregar los datos en referencia tiene la siguiente estructura:
8. Adicionar y guardar la información del formulario haciendo uso de los botones que apare-
cen en la parte derecha de la ventana.
Al dar clic en guardar, se generará el borrador del formulario y aparecerá el mensaje de

confirmación del borrador.
9. Clicar en la opción “Cerrar”. Enseguida se desplegarán los botones a través de los cuales se
debe efectuar la firma del documento, con lo cual finalmente se podrá formalizar y descar-
gar el PDF respectivo.
Actualícese 485
La declaración debe contener las firmas del representante legal o la persona natural correspon-
diente y las demás que se requieran (contador o revisor fiscal, si es obligatorio). Al generar el
PDF luego de la firma, aparecerá con la marca de agua de “Recibido”. Luego se debe efectuar el
pago, ya sea de forma electrónica o presencial, para lo cual se debe generar un recibo 490. La
fecha de pago del recibo debe corresponder al día en que efectivamente se va a realizar el pago
en la entidad bancaria.
Con el número de recibo generado, puede pagarse en línea o, de ser necesario, imprimirlo y
llevarlo a la entidad recaudadora.
3.2.2 Contenido de la declaración
El contenido de la declaración de retención en la fuente está regulado por el artículo 606 del ET,
el cual enuncia cinco elementos que pueden identificarse en el contenido del formulario 350, así:
Total diligenciamiento del formulario.
Información necesaria para la identificación y ubicación del agente retenedor.
Discriminación de los valores que se debieron retener por los diferentes conceptos en el mes y las
sanciones aplicables.
• Firma del agente retenedor o de quien cumpla el deber formal de declarar.

• Firma del revisor fiscal, cuando se trate de agentes retenedores obligados a tenerlo, y firma del
contador, cuando el patrimonio bruto del agente retenedor en el último día del año inmediata-
mente anterior o los ingresos brutos por dicho año sean superiores a 100.000 UVT.
En lo que respecta a estos elementos, es importante hacer claridad en lo relativo a la firma de

las declaraciones tributarias.
3.2.2.1 Firma del representante legal
Es claro que la firma del representante legal nunca puede faltar, pues es quien tiene la obliga-
ción de presentar la declaración tributaria. Para el caso de las personas naturales, generalmente
es la misma persona quien firma, pero la norma tributaria le permite delegar tal derecho a un
representante o apoderado.

En lo que se refiere a las personas jurídicas, es el representante legal a quien le corresponde

firmar; sin embargo, también puede ser delegado a un apoderado.
En este sentido, el artículo 572 del ET expone aquellos representantes que deberán cumplir con
los deberes formales de sus representados.
Cabe indicar que aquellas declaraciones que no tengan la firma de quien debe cumplir la obli-
gación de declarar se entenderán como no presentadas (literal d) del artículo 580 del ET).
“Artículo 572 [del ET]. Representantes que de- h. Los mandatarios o apoderados generales,
ben cumplir deberes formales. Deben cumplir los apoderados especiales para fines del im-
los deberes formales de sus representados, sin puesto y los agentes exclusivos de negocios
perjuicio de lo dispuesto en otras normas: en Colombia de residentes en el exterior,
respecto de sus representados, en los casos
a. Los padres por sus hijos menores, en los en que sean apoderados de éstos para pre-
casos en que el impuesto debe liquidarse sentar sus declaraciones de renta o de ven-
directamente a los menores; tas y cumplir los demás deberes tributarios.
b. Los tutores y curadores por los incapaces a i. Representantes legales o apoderados de las
quienes representan; sociedades o empresas receptoras de inversión
extranjera, por las sociedades inversionistas.
c. Los gerentes, administradores y en general los
representantes legales, por las personas jurídi- Parágrafo. Para efectos del literal d), se presu-
cas y sociedades de hecho. Esta responsabilidad mirá que todo heredero que acepte la herencia
puede ser delegada en funcionarios de la em- tiene la facultad de administración de bienes, sin
necesidad de disposición especial que lo autorice.
presa designados para el efecto, en cuyo caso se
deberá informar de tal hecho a la administra-
ción de Impuestos y Aduanas correspondiente. Cuando no se haya iniciado el proceso de sucesión
ante notaría o juzgado, los herederos, de común
acuerdo, podrán nombrar un representante de la
d. Los albaceas con administración de bienes,
sucesión mediante documento autenticado ante no-
por las sucesiones; a falta de albaceas, los
tario o autoridad competente, en el cual manifiesten
herederos con administración de bienes, y bajo la gravedad de juramento que el nombramien-
a falta de unos y otros, el curador de la he- to es autorizado por los herederos conocidos.
rencia yacente;
De existir un único heredero, este deberá sus-
e. Los administradores privados o judiciales, cribir un documento debidamente autenticado
por las comunidades que administran; a ante notario o autoridad competente a través del
falta de aquellos, los comuneros que hayan cual manifieste que ostenta dicha condición.
tomado parte en la administración de los
bienes comunes; Tratándose de menores o incapaces, el documen-
to mencionado se suscribirá por los representan-
f. Los donatarios o asignatarios por las respec- tes o apoderados debidamente acreditados”.
tivas donaciones o asignaciones modales;
(*) El Título II del Libro Sexto del Código de Co-
g. Los liquidadores por las sociedades en li- mercio, que trata del concepto de quiebra, fue
quidación y los síndicos por las personas derogado expresa e íntegramente por el artículo
declaradas en quiebra (*) o en concurso de 242 de la Ley 222 de 1995, publicada en el Diario
acreedores, y Oficial No. 42.156 del 20 de diciembre de 1995”.
Actualícese 487
3.2.2.2 Firma del revisor fiscal y/o contador público
Para algunos casos se requerirá que las declaraciones sean firmadas por revisor fiscal y/o con-
tador público.
En consecuencia, se requiere que la declaración tributaria sea firmada por el revisor fiscal,
según lo dispuesto en los artículos 596 y 606 del ET, cuando los contribuyentes se encuen-
tren obligados a llevar contabilidad y de conformidad con el Código de Comercio y demás
normas vigentes sobre el tema, se encuentren obligados a tener dicha figura esto es, aque-
llos contempladas en el artículo 203 del Código Comercio y las sociedades comerciales
que cumplan con los requisitos establecidos en el parágrafo 2 del artículo 13 de la Ley 43
de 1990.
En estas circunstancias, el artículo 203 del Código de Comercio plantea la obligación de tener
revisor fiscal para:
a. Las sociedades por acciones.
b. Las sucursales de compañías extranjeras.
c. Las sociedades que voluntariamente lo dispongan, siempre que la decisión sea tomada por
los socios que representen como mínimo el 20 % del capital y no hagan parte de la admi-
nistración de la entidad.
En lo tocante a los requisitos contempla-

dos en el parágrafo 2 del artículo 13 de la
TIPS TRIBUTARIOS
Ley 43 de 1990, se indica que tal obliga-
Para que la firma del revisor fiscal tenga vali-
toriedad recaerá sobre aquellas sociedades dez tributaria no se requiere que su nombra-
comerciales que a 31 de diciembre del año miento esté inscrito en el registro mercantil.
inmediatamente anterior registren activos Así lo establece la Sentencia 15591 de 2007
de la sección cuarta del Consejo de Estado.
brutos iguales o superiores a 5.000 SM-
MLV ($4.542.630.000 de acuerdo al valor
que aplicó por el 2021); o cuyos ingresos durante dicho período hayan sido iguales o excedan
los 3.000 SMMLV ($2.725.578.000, de acuerdo con el valor que aplicó por el 2021).
Por su parte, los demás responsables y agentes retenedores, de acuerdo con el artículo 606 del
ET, deberán presentar la declaración mensual de retención en la fuente firmada por contador
público vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto del agente re-
tenedor en el último día del año inmediatamente anterior o los ingresos brutos (los que for-
man rentas ordinarias y ganancias ocasionales) de dicho año, sean superiores a 100.000 UVT
($3.630.800 por el año gravable 2021). Cabe indicar que el contador público debe estar inscrito
en la Junta Central de Contadores.
Efectos de presentar la declaración sin la firma del revisor fiscal y/o contador público
El literal d) del artículo 580 del ET establece que se entenderán como no presentadas las decla-
raciones que no cuenten con la firma del revisor fiscal y/o contador público, existiendo la obli-
gación legal de hacerlo. Cabe indicar que este literal fue declarado condicionalmente exequible

en el entendido de que debe ser interpretado tomando en consideración las situaciones concre-
tas de caso fortuito o fuerza mayor que puedan exculpar al contribuyente que no ha presentado
la declaración tributaria en las condiciones señaladas por la ley.
Así las cosas, el parágrafo 2 del artículo 588 del ET señala que las inconsistencias a las que
se refieren los literales a), b) y d) del artículo 580, 650-1 y 650-2 del ET (los dos últimos
derogados por la Ley 1819 de 2016), siempre y cuando no se haya notificado sanción por
no declarar, podrán corregirse dentro de los dos años siguientes al vencimiento del plazo
para declarar, liquidando una sanción equivalente al 2 % de la sanción por extemporaneidad
señalada en el artículo 641 del ET, sin exceder de 1.300 UVT (en el capítulo 4 siguiente se
abordará en profundidad el componente sancionatorio). En todo caso, la sanción no podrá
ser inferior a 10 UVT.
Actualícese 489
CAPÍTULO 4
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Y RÉGIMEN

SANCIONATORIO
En materia de obligaciones formales, es fundamental conocer con claridad los aspectos pro-
cedimentales que hacen posible el cumplimiento correcto de la respectiva responsabilidad.
Es así como en este capítulo se abordan las particularidades relacionadas con la eficacia de las
declaraciones de retención en la fuente y los actos sujetos a sanciones respecto a esta obligación
tributaria, teniendo en cuenta las novedades más recientes a causa de las leyes 1943 de 2018 y
2010 de 2019, pues ambas normas introdujeron indicaciones acerca del tema.
Para efectos de la aplicación de las normas de procedimiento tributario, debe recordarse que
las novedades instauradas en torno a tal normativa son de aplicación inmediata por lo que los
cambios fruto de la Ley 2010 de 2019 se entendieron vigentes a partir del 2020.
Es importante tener en cuenta que con el artículo 45 de la Ley 2155 de 2021 se dispuso un be-
neficio en materia de liquidación de los intereses moratorios, que solo aplicó entre septiembre
14 y diciembre 31 de dicho año, aspecto que se abordará también en este capítulo.

4.1 PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

En el ámbito tributario es común abordar las obligaciones formales y sustanciales. Las primeras
aluden a los procedimientos para cumplir con el pago del tributo, al cual se refiere el término
“sustancial”. A propósito, el artículo 1 del ET indica que la obligación sustancial se origina
cuando se cumplen los presupuestos contenidos en la normatividad que dan lugar al impuesto
y al pago de este.
“Artículo 1 [del ET]. Origen de la obligación sustancial. La obligación tributaria sustancial se ori-
gina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y
ella tiene por objeto el pago del tributo”.
En virtud de lo anterior y para garantizar el cumplimiento de las normas sustanciales, la Dian

cuenta con facultades de fiscalización e investigación, como fue establecido en el artículo 684
del ET.
Por su parte, la obligación formal permite identificar a los contribuyentes obligados a cumplir
con los tributos y, a su vez, verificar el pago de estos. A partir de tales obligaciones se suminis-
tran ciertos elementos al Gobierno nacional, para poder efectuar procesos de investigación y así
determinar las características de los tributos y su respectivo recaudo.
Entre las obligaciones formales se pueden mencionar:
a. La presentación de las declaraciones tributarias por parte de los contribuyentes, respon-

sables y agentes de retención en la fuente, de conformidad con los formatos o formularios
prescritos por la Dian.
b. La expedición de la factura de venta al adquiriente (para aquellos a quienes aplique).
c. La inscripción en el RUT.
d. Llevar contabilidad.
Algunos conceptos relevantes concernientes al procedimiento tributario y al régimen sancio-

natorio son los siguientes:

Volver al índice CAPÍTULO 4. PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO Y RÉGIMEN SANCIONATORIO
Conceptos relacionados con el procedimiento tributario y el régimen sancionatorio
Acto
Definición y características
administrativo
Es el acto o documento en el cual consta la decisión tomada por la Dian con respecto al contri-
buyente.
Aplica para corregir o para declarar. De acuerdo con el artículo 715 del ET, si el contribuyente
no presentó la declaración tributaria estando obligado a hacerlo, será emplazado por la Dian y
contará con un mes para presentar la declaración correspondiente, debiendo liquidar y pagar la
Emplazamiento.
sanción por extemporaneidad del artículo 642 del ET. Si el contribuyente omite el emplazamien-
to, la Dian podrá aplicar la sanción por no declarar.
Por otro lado, si la Dian detecta que en la declaración el contribuyente omitió determinada in-
formación o la suministró de forma errada, puede emplazarlo para obligarlo a efectuar las co-
rrecciones necesarias.
Es el documento y requisito esencial que la Dian tiene que surtir de forma previa para proferir
liquidaciones de revisión y modificar las liquidaciones privadas de los contribuyentes. Este debe
notificarse a más tardar dentro de los tres años posteriores a la fecha de vencimiento del plazo
para declarar. Cuando la declaración se presente extemporáneamente, los tres años se cuentan
desde la fecha de su presentación. Por su parte, si esta arroja un saldo a favor, el requerimiento
especial debe notificarse dentro de los tres años siguientes a la solicitud de devolución o com-
Requerimiento pensación.
especial.
El contribuyente dispone de tres meses contados a partir de la fecha de notificación para for-
mular por escrito las objeciones, demandar pruebas, subsanar omisiones, solicitar a la Dian que
se alleguen al proceso documentos que reposen en sus archivos o llevar a cabo la práctica de
inspecciones tributarias. Una vez el funcionario conozca la respuesta del contribuyente, este
cuenta con tres meses para responder. Si decide ampliar el requerimiento, el plazo de respuesta
no puede ser inferior a tres meses ni superior a seis.
Es aquella revisión propuesta por la Dian al contribuyente, después de que esta ha emitido el
emplazamiento para corregir y el requerimiento especial, el cual debe ser enviado por la entidad
antes de proferir la liquidación de revisión.
Por medio de este tipo de liquidación, la Dian modifica uno o varios de los valores registrados
Liquidación de
por el contribuyente en su liquidación privada, dado que ha verificado y encontrado inconsis-
revisión.
tencias en la declaración tributaria.
El término para notificar esta liquidación, según lo dispuesto en el artículo 710 del ET, es de seis
meses desde la fecha de vencimiento del plazo para responder el requerimiento especial o para
la ampliación de dicho requerimiento.
La liquidación provisional es aquella mediante la cual la Dian puede determinar y liquidar las
obligaciones fiscales de los contribuyentes de forma provisional, teniendo el contribuyente la op-
ción de controvertirla, pues, como su nombre lo indica, es provisional mientras el contribuyente
indica su realidad económica. En este tipo de liquidación la entidad no necesita trámites previos
para proferirla, a diferencia de la liquidación de revisión.
El artículo 764 del ET, luego de la modificación efectuada por la Ley 1819 de 2016, estipula que la
Liquidación Dian puede proferir liquidación provisional cuando se pretendan determinar y liquidar:
provisional.
a. Impuestos, gravámenes, contribuciones, sobretasas, anticipos y/o retenciones que fueron de-
clarados de forma inexacta o que no fueron declarados.
b. Sanciones, cuando estas se omitieron en la declaración tributaria o fueron liquidadas de for-
ma incorrecta.
c. Sanciones con motivo del no cumplimiento de las obligaciones formales.
Actualícese 493
Acto
Definición y características
administrativo
Solo se proferirá liquidación provisional respecto de aquellos contribuyentes que en el año gra-
vable inmediatamente anterior al cual se refiere la liquidación provisional hayan declarado in-
Liquidación
gresos brutos iguales o inferiores a 15.000 UVT o un patrimonio bruto igual o inferior a 30.000
provisional.
UVT o el que determine la Administración Tributaria a falta de declaración. En ningún caso se
podrá superar dicho tope.
La liquidación de aforo se refiere a aquella que puede hacer la Dian para determinar de manera
oficial el impuesto a cargo que se encuentra pendiente de pago por parte de quien no ha decla-
rado. Esta liquidación es el último recurso de la Dian orientado a que dichos contribuyentes
cumplan con sus obligaciones tributarias; no implica la liquidación de otra sanción en razón a
que, para proferirla, es necesario que la entidad haya agotado todos los mecanismos previstos en
la normatividad vigente para que el contribuyente cumpliera con sus obligaciones, por ejemplo,
Liquidación de la emisión del emplazamiento y la imposición de la sanción por no declarar.
aforo.
En esencia, mediante la liquidación de aforo la Dian puede determinar de manera oficial el
impuesto a cargo que se encuentra pendiente de pago por parte de quien no ha declarado. Esto
ocurre, por ejemplo, cuando un contribuyente continúa omiso luego de un emplazamiento o
imposición de sanción, de conformidad con lo señalado en los artículos 643 y 716 del ET.
La Dian podrá generar esta liquidación dentro de los cinco años siguientes al vencimiento del
plazo para declarar (artículo 717 del ET).
Es el acto que el contribuyente o apoderado, procediendo en su favor, puede interponer como

respuesta ante los actos proferidos por la Dian. Según lo dispuesto en el artículo 720 del ET, el
recurso de reconsideración se debe interponer en la misma oficina donde se efectuó el acto ad-
Recurso de ministrativo y debe estar dirigido al funcionario que lo emitió, según sea el caso, y dentro de los
reconsideración. dos meses siguientes a la notificación del acto sobre el cual procederá el recurso.
Tanto este recurso como sus adiciones, cuya presentación se efectúe después de la inicial y den-
tro de los dos meses de la notificación del acto, deben cumplir con los criterios señalados en el
Es la figura procedente cuando el contribuyente no ha interpuesto recursos por la vía gubernati-

Revocatoria va y la invoca dentro de los dos años siguientes a la ejecutoria del acto administrativo proferido
directa. por la Dian. El término para resolverla es de un año, contado a partir de la solicitud en debida
forma. De lo contrario, se entenderá como resuelta a favor del contribuyente.
En lo que tiene que ver con las obligaciones formales, la Ley 2010 de 2019 reportó novedades
relevantes algunas de las cuales se encuentran relacionadas con el mecanismo de retención en
la fuente. En los apartes siguientes se abordarán los temas asociados a este tópico, además de
otros aspectos relevantes que conservan su vigencia.
4.1.1 Ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente
La ineficacia de las declaraciones de retención en la fuente hace referencia a aquellas declara-

ciones presentadas sin pago total, cuya denominación fue introducida por primera vez a través
del artículo 15 de la Ley 1430 de 2010. Posteriormente varios de los incisos de esta normativa
fueron objeto de modificaciones por parte de la Ley 1819 de 2016, la Ley 1943 de 2018 y la Ley
2010 de 2019. A continuación la versión aplicable antes de tales novedades.

“Artículo 15 [de la Ley 1430 de 2010]. Inefi- tal efecto el saldo a favor debe haberse ge-
cacia de las declaraciones de retención en la nerado antes de la presentación de la de-
fuente presentadas sin pago total. Se adiciona claración de retención en la fuente por un
el Estatuto Tributario con el siguiente artículo: valor igual o superior al saldo a pagar de-
terminado en dicha declaración.
Artículo 580-1 [del ET]. Ineficacia de las
declaraciones de retención en la fuente El agente retenedor deberá solicitar a la
presentadas sin pago total. Las declara- Dirección de Impuestos y Aduanas Nacio-
ciones de retención en la fuente presentadas nales la compensación del saldo a favor con
sin pago total no producirán efecto legal al- el saldo a pagar determinado en la declara-
guno, sin necesidad de acto administrativo ción de retención, dentro de los seis meses
que así lo declare. (6) siguientes a la presentación de la respec-
tiva declaración de retención en la fuente.
Lo señalado en el inciso anterior no se apli-
cará cuando la declaración de retención en Cuando el agente retenedor no solicite la
la fuente se presente sin pago por parte de compensación del saldo a favor oportuna-
un agente retenedor que sea titular de un mente o cuando la solicitud sea rechazada
saldo a favor igual o superior a ochenta y la declaración de retención en la fuente pre-
dos mil (82.000) UVT susceptible de com- sentada sin pago no producirá efecto legal
pensar con el saldo a pagar de la respectiva alguno, sin necesidad de acto administrati-
declaración de retención en la fuente. Para vo que así lo declare”.
De esta manera, la norma indica que no se requiere de un acto administrativo en el que se

considere la declaración como no presentada, en razón a que esta se entiende como ineficaz
solo por el hecho de ser presentada sin pago total, por lo que se alude a que, sin necesidad de
dicho acto, la declaración de retención en la fuente no surtirá efectos legales, pues ya sería
considerada como inexistente. No obstante, el artículo 580-1 modificado con el artículo 101
de la Ley 2010 de 2019 puntualiza algunos casos en los que las declaraciones presentadas sin
pago surten efectos legales.
4.1.1.1 Declaración de retención en la fuente presentada sin pago por parte de un agente
retenedor que posee saldos a favor
En concordancia con lo anterior, según lo establecido en el inciso 2 del artículo en referencia

(modificado por el artículo 270 de la Ley 1819 de 2016), las declaraciones de retención en
la fuente presentadas sin pago por parte de un agente retenedor que posee saldos a favor en
las declaraciones anteriores, iguales o superiores al doble del valor de la retención a cargo del
responsable, podrán ser compensadas con el saldo a pagar en dicha declaración y producirán
efectos legales sin necesidad de un acto administrativo que así lo declare.
En tal caso, el agente retenedor podrá solicitar ante la Dian la compensación de la obligación
dentro de los seis meses siguientes a la presentación de la misma (inciso 3 del artículo 580-1 del
ET). Si la solicitud no es presentada oportunamente o es rechazada, la declaración de retención
presentada sin pago no producirá efectos legales.
Actualícese 495
4.1.1.2 Declaración de retención en la fuente presentada sin pago total antes del vencimiento
del plazo para declarar
En cuanto a las declaraciones de retención en la fuente que sean presentadas sin pago total antes
del vencimiento para declarar (por lo menos un día antes), la Ley 1943 de 2018, por medio de
su artículo 89, introdujo modificaciones al inciso 5 del artículo 580-1 del ET, las cuales fueron
reincorporadas por el artículo 101 de la Ley 2010 de 2019.
La nueva versión de esta norma indica que

TIPS TRIBUTARIOS
las declaraciones en cuestión producirán
efectos legales, siempre y cuando el pago Si el pago total de la retención es realizado
total de la retención sea realizado a más dentro de los dos meses siguientes a la fe-
tardar dentro de los dos meses siguientes a cha del vencimiento del plazo para declarar,
la fecha de vencimiento del plazo otorga- el responsable no debe liquidar sanción por
extemporaneidad.
do para declarar, teniendo en cuenta, por
supuesto, que quien declara debe efectuar
la liquidación de los intereses moratorios a los que haya lugar.
La novedad introducida por la Ley 1943 de 2018 y ratificada por la Ley 2010 de 2019, es que
mientras la declaración de retención en la fuente no sea presentada de nuevo por el contribu-
yente, esta vez con el respectivo pago, la que haya sido entregada inicialmente podrá ser consi-
derada como un título ejecutivo.
Por tanto, constituirá un documento a través del cual el contribuyente reconoció una obligación cla-
ra, expresa y exigible que podrá ser utilizada por la Dian para surtir procesos de cobro coactivo con-
tra el responsable, sin importar la marca de ineficaz con la que figure dentro del sistema de la Dian.
La antigua versión del inciso 5 del artículo 580-1 del ET indicaba que la declaración en cuestión
únicamente producía efectos legales cuando era presentada antes del vencimiento para declarar
y cuando su pago se realizaba dentro de los dos meses siguientes a la fecha de vencimiento, pero
sin considerarla un documento sobre el cual procediera el cobro coactivo.
“Artículo 580-1 [del ET]. Ineficacia de las de- efecto el saldo a favor debe haberse generado antes
claraciones de retención en la fuente presenta- de la presentación de la declaración de retención
das sin pago total. Las declaraciones de reten- en la fuente por un valor igual o superior al saldo a
ción en la fuente presentadas sin pago total no pagar determinado en dicha declaración.
producirán efecto legal alguno, sin necesidad de
acto administrativo que así lo declare. El agente retenedor deberá solicitar a la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales la compensa-
Lo señalado en el inciso anterior no se aplicará ción del saldo a favor con el saldo a pagar deter-
cuando la declaración de retención en la fuente se minado en la declaración de retención, dentro de
presente sin pago por parte de un agente retenedor los seis meses (6) siguientes a la presentación de la
que sea titular de un saldo a favor igual o superior respectiva declaración de retención en la fuente.
a dos veces el valor de la retención a cargo, suscepti-
ble de compensar con el saldo a pagar de la respec- Cuando el agente retenedor no solicite la com-
tiva declaración de retención en la fuente. Para tal pensación del saldo a favor oportunamente o

cuando la solicitud sea rechazada la declaración tadas siempre que haya ingresado a la admi-
de retención en la fuente presentada sin pago no nistración tributaria un recibo oficial de pago
producirá efecto legal alguno, sin necesidad de atribuible a los conceptos y periodos gravables
acto administrativo que así lo declare. contenidos en dichas declaraciones.
< Inciso modificado por el artículo 101 de la La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacio-
Ley 2010 de 2019 >. La declaración de reten- nales DIAN, para dar cumplimiento a lo esta-
ción en la fuente que se haya presentado sin blecido por el presente artículo, verificará que el
pago total antes del vencimiento del plazo para número asignado a la declaración diligenciada
declarar producirá efectos legales, siempre y virtualmente corresponda al número de formu-
cuando el pago total de la retención se efectúe lario que se incluyó en el recibo oficial de pago.
o se haya efectuado a más tardar dentro de los
dos (2) meses siguientes contados a partir de la Lo anterior, sin perjuicio de la aplicación de los
fecha del vencimiento del plazo para declarar. literales b) y c) y <sic> del artículo 580 del Esta-
Lo anterior sin perjuicio de la liquidación de los tuto Tributario.
intereses moratorios a que haya lugar. En todo
caso, mientras el contribuyente no presente nue- Parágrafo 1. Lo dispuesto en el inciso sexto
vamente la declaración de retención en la fuente del presente artículo aplicará únicamente para
con el pago respectivo, la declaración inicialmen- las declaraciones del impuesto sobre la renta de
te presentada se entiende como documento que personas naturales que hayan sido diligenciadas
reconoce una obligación clara, expresa y exigible virtualmente, correspondientes a los años grava-
que podrá ser utilizado por la Administración bles 2006 a 2015.
Tributaria en los procesos de cobro coactivo, aun
cuando en el sistema la declaración tenga una Parágrafo 2. Los efectos del presente artículo no
marca de ineficaz para el agente retenedor bajo son aplicables si el contribuyente, responsable o
los presupuestos establecidos en este artículo. agente retenedor presentó declaración por medio
litográfico para el concepto y periodo gravable
Las declaraciones diligenciadas a través de los correspondiente a la declaración diligenciada vir-
servicios informáticos electrónicos de la Direc- tualmente no presentada en los bancos. De igual
ción de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, forma, si los valores consignados en el recibo ofi-
que no se presentaron ante las entidades auto- cial de pago fueron devueltos o compensados por
rizadas para recaudar, se tendrán como presen- solicitud del contribuyente o responsable”.
Con base en lo anterior, si la declaración es presentada de manera extemporánea y sin el pago

total, o si es presentada antes del vencimiento para declarar, pero el pago se realiza pasados los
dos meses siguientes a dicha fecha, esta no tendrá efectos legales en materia tributaria y dará
lugar a la conducta penal referida en el artículo 402 de la Ley 599 de 2000. Para el caso de la
presentación extemporánea, se tendrá que liquidar la sanción por extemporaneidad.
La doctrina también aclara que el contenido del artículo 580-1 del ET no aplica para las decla-
raciones del impuesto a las ventas, pues solo se incluyen las declaraciones de retención en la
fuente. Este hecho no afecta la responsabilidad penal para el responsable del IVA que no con-
signe las sumas recaudadas por dicho impuesto dentro del término establecido por el Gobierno,
según lo consagrado en el artículo 402 del Código Penal.
Actualícese 497
Procedencia de efectos legales en declaración

de retención en la fuente presentada sin pago total
Se presenta
Se presenta
oportunamente Se presenta oportunamente
oportunamente
(antes del pero el agente retenedor
(antes del
vencimiento) sin cuenta con saldos a favor
vencimiento) sin
pago total, pero el Se presenta en declaraciones anteriores
pago total, pero no se
pago se realiza a más extemporaneamente (de otros impuestos como
realiza el pago dentro
tardar dentro de los y sin pago total. IVA o renta) iguales o
de los dos meses
dos meses siguientes superiores al doble del
siguientes a la fecha
a partir de la fecha valor de la retención a
de vencimiento para
de vencimiento para cargo del responsable.
declarar.
declarar.
Tiene efectos legales. El agente

retenedor podrá solicitar
ante la Dian la compensación
Se entiende sin efectos de la obligación dentro de
legales, se debe los seis meses siguientes a
Se entiende sin efectos la presentación de la misma
Tiene efectos legales liquidar sanción por
legales y constituye (parágrafo del artículo 580
y se liquidan los extemporaneidad
una conducta punible del ET). Si la solicitud no es
intereses moratorios a y constituye una
por el artículo 402 del presentada oportunamente o
los que haya lugar. conducta punible por es rechazada, la declaración de
Código Penal.
el artículo 402 del retención presentada sin pago
Código Penal. no producirá efectos legales
y constituiría una conducta
punible por el artículo 402 del
Código Penal.
4.1.2 Declaraciones que se entienden como no presentadas
Las declaraciones pueden tramitarse por medio de la Dian o de los formularios litográficos
suministrados en las instalaciones de dicha entidad, y para que su presentación tenga validez,
una vez diligenciado el formulario deben observarse algunos aspectos vitales.
Para ello, es preciso atender lo dispuesto en el artículo 580 del ET, en el terreno de las situaciones
que pueden dar lugar a que la declaración se entienda como no presentada, como son las siguientes:
a. Cuando la declaración no se presente en los lugares señalados para tal efecto. Este literal
fue considerado condicionalmente exequible por la Corte Constitucional, por medio de
la Sentencia C-690 de diciembre 5 de 1996, en el entendido de que debe ser interpretado
tomando en consideración las situaciones concretas de caso fortuito o fuerza mayor que
pudo tener el contribuyente para no haber cumplido con tal condición.
b. Cuando no se suministre la identificación del declarante o se haga de forma equivocada.
c. Cuando no contenga los factores necesarios para identificar las bases gravables.

d. Cuando no se presente firmada por quien deba cumplir el deber formal de declarar o cuan-
do se omita la firma del contador público o revisor fiscal, existiendo la obligación legal
de hacerlo. Este literal también fue considerado condicionalmente exequible por la Corte
Constitucional, por medio de la Sentencia C-690 de diciembre 5 de 1996, en los mismos
términos que el literal a).
En relación con el trámite de las declaraciones, los contribuyentes cuentan con la posibilidad
de diligenciar los formularios mediante los servicios informáticos electrónicos de la Dian, ya
sea por la zona de usuarios registrados o TIPS TRIBUTARIOS
por la opción de usuarios no registrados.
Sin embargo, quienes se encuentren en la Antes de la expedición de la Ley 1430 de 2010
obligación de presentar las declaraciones se consideraba como no presentada la decla-
de forma virtual deben ingresar por la ración de retención en la fuente presentada
zona de usuarios registrados. sin pago. Al ser esta indicación derogada con
la norma en referencia, se debe prestar aten-
ción a lo indicado en el artículo 580-1 del ET
A propósito de la presentación virtual, el (apartado 4.1.1 de esta publicación).
artículo 1 de la Resolución 12761 de 2011
estipula quiénes se encuentran obligados a
presentar sus declaraciones y diligenciar sus recibos de forma virtual (los cuales a su vez deben
tener el instrumento de firma electrónica, cuyos procesos de generación y renovación fueron
simplificados por medio de la Resolución 000080 de julio 28 de 2020, expedida por la Dian), sin
perjuicio de quienes hayan decido declarar voluntariamente de esta forma.
Contribuyentes obligados a presentar declaraciones de forma virtual
a. Los contribuyentes, responsables, agentes retenedores y demás declarantes calificados

como grandes contribuyentes por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
b. Las entidades no contribuyentes señaladas en los artículos 23-1 y 23-2 del ET.
c. Los usuarios aduaneros clasificados con alguna de las siguientes calidades, con excepción
de las personas naturales inscritas en el Registro Único Tributario como importadoras:
i. Aeropuerto de servicio público o privado.
ii. Agencia de aduanas.
iii. Agente de carga internacional.
iv. Almacén general de depósito.
v. Comercializadora internacional (CI).
vi. Depósito público o privado habilitado por la Dian con carácter permanente.
vii. Exportador.
viii. Importador.
Actualícese 499
ix. Intermediario de tráfico postal y envíos urgentes.
x. Operador de transporte multimodal.
xi. Operador económico autorizado.
xii. Titular de puertos y muelles de servicio público o privado.
xiii. Transportador aéreo, marítimo o terrestre de los regímenes de importación y/o exportación.
xiv. Transportista nacional operaciones de tránsito aduanero.
xv. Usuarios de zonas francas permanentes y permanentes especiales.
xvi. Usuario aduanero permanente.
xvii. Usuario altamente exportador.
xviii. Usuarios aduaneros que para actuar requieran autorización de la Dian.
d. Los notarios.
e. Los consorcios y uniones temporales.
f. Los intermediarios del mercado cambiario, los concesionarios de servicios de correos que
presten servicios financieros de correos y los titulares de cuentas corrientes de compensa-
ción que deban presentar la información cambiaria y de endeudamiento externo a la Dian.
g. Los obligados a facturar que opten por expedir factura electrónica.
h. Los funcionarios de la Dian que deban cumplir con el deber de declarar.
i. Los autorizados y concesionados para operar los juegos de suerte y azar explotados por
entidades públicas a nivel nacional.
j. Los solicitantes para operar promocionales y rifas que tengan la calidad de juegos de suerte
y azar explotados por entidades públicas del nivel nacional.
k. Los obligados a suministrar información exógena de acuerdo con las resoluciones proferi-
das por la Dian.
l. Las personas jurídicas obligadas a presentar la declaración de retención en la fuente.
m. Los obligados a presentar declaraciones informativas, individual y consolidada de precios

de transferencia.

n. Los representantes, revisores fiscales y contadores obligados a presentar las declaraciones

de manera virtual señalados en los literales anteriores.
Nota: los demás contribuyentes cuentan con la posibilidad de diligenciar sus declaracio-
nes, ya sea por la zona de usuarios registrados o por la de no registrados.

• Ninguna entidad bancaria recibirá formularios que hayan sido descargados del portal de la
Dian y se hayan diligenciado a mano.
• Los únicos formularios que pueden diligenciarse de esa forma son los litográficos sumi-
nistrados en los puntos de contacto de la entidad y que garantizan un número único de
identificación del documento.
• En todo caso, la Dian se reserva el derecho de asignar el número único a aquellos formula-
rios que no cumplan con las condiciones antes especificadas.
4.1.3 Validez de las doctrinas de la Dian
Por medio del artículo 113 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por el 2019, según Sentencia de la
Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) se derogó el artículo 264 de la Ley 223 de
1995, norma que le permitía a los contribuyentes sustentar sus actuaciones en las doctrinas
de la Dian.
“Artículo 264 [de la Ley 223 de 1995]. Los con- ***

tribuyentes que actúen con base en conceptos es-
critos de la Subdirección Jurídica de la Dirección “Artículo 113 [de la Ley 1943 de 2018]. Los
de Impuestos y Aduanas Nacionales podrán sus- conceptos emitidos por la dirección de gestión
tentar sus actuaciones en la vía gubernativa y en jurídica o la subdirección de gestión de norma-
la jurisdiccional con base en los mismos. Duran- tiva y doctrina de la Dirección de Impuestos y
te el tiempo en que tales conceptos se encuentren Aduanas Nacionales constituyen interpretación
vigentes, las actuaciones tributarias realizadas oficial para los empleados públicos de la Direc-
a su amparo no podrán ser objetadas por las ción de Impuestos y Aduanas Nacionales; por
autoridades tributarias. Cuando la Dirección lo tanto, tendrán carácter obligatorio para los
de Impuestos y Aduanas Nacionales cambie la mismos. Los contribuyentes solo podrán susten-
posición asumida en un concepto previamente tar sus actuaciones en la vía gubernativa y en la
emitido por ella deberá publicarlo”. jurisdiccional con base en la ley”.
Esto quiere decir que a partir de 2019, en los nuevos pleitos iniciados ante la vía gubernativa
(Dian) o jurisdiccional (juzgados de lo contencioso administrativo), los contribuyentes no po-
drían invocar a su favor alguna doctrina vigente que respaldara sus actuaciones en cuanto a la
información contenida en sus declaraciones tributarias.
Actualícese 501
Dado lo expuesto, estos tendrían que ser capaces de sustentar sus actuaciones basándose solo
en sus propias interpretaciones de las leyes y normas reglamentarias vigentes a la fecha de pre-
sentación de sus respectivas declaraciones.
Sin embargo, mediante la Sentencia C-514 de octubre 30 de 2019, se declaró inexequible tal
disposición y, por tanto, se concluyó que las doctrinas de la Dian también deben considerarse
como parte de la ley, según lo indica el artículo 230 de la Constitución Política de Colombia.
Además, el artículo 131 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 establece de forma
específica que el contribuyente podrá ampararse en tales doctrinas.
“Artículo 131 [de la Ley 2010 de 2019]. Los Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales;
conceptos emitidos por la dirección de gestión por lo tanto, tendrán carácter obligatorio para
jurídica o la subdirección de gestión de norma- los mismos. Los contribuyentes podrán susten-
tiva y doctrina de la Dirección de Impuestos y tar sus actuaciones en la vía gubernativa y en
Aduanas Nacionales, constituyen interpreta- la jurisdiccional con base en la ley”.
ción oficial para los empleados públicos de la
4.1.4 Notificación de actos administrativos
Mediante los artículos 103, 104 y 105 de la Ley 2010 de 2019 se efectuaron modificaciones a
los artículos 563, 565 y 566-1 del ET, en relación con el mecanismo de notificación de actos
administrativos. Tales modificaciones habían sido incorporadas inicialmente por la Ley 1943
de 2018; pero, dada la inexequibilidad de esta norma, la Ley 2010 de 2019 retomó dichas indi-
caciones a partir de enero de 2020.
Las normas en referencia establecen que cuando el contribuyente, responsable, agente retene-
dor o declarante informe la dirección electrónica en su RUT, todos los actos administrativos
proferidos en adelante, independientemente de la etapa administrativa en la que se encuentre
el proceso, serán notificados a tal dirección electrónica, atendiendo las instrucciones del pará-
grafo 4 del artículo 565 del ET.
En atención a lo anterior, la Dian expidió la Resolución 000038 de abril 30 de 2020, mediante la

cual estableció los parámetros de implementación de dicho mecanismo de notificación.
Así, el artículo 1 de la mencionada norma señala que la notificación electrónica debe enten-
derse como aquella que utilizará la Dian de forma preferente, para poner en conocimiento el
contenido de los actos administrativos.
Para el efecto, la Dian enviará la respectiva notificación remitiendo una copia del acto admi-
nistrativo a la dirección de correo electrónico que el contribuyente haya informado en el RUT
o a la dirección procesal electrónica reportada, en caso de existir. La notificación se entenderá
surtida en la fecha de envío del acto administrativo por el correo electrónico autorizado.
Sin embargo, es importante considerar que los términos legales con los que cuenta el respon-
sable para responder o impugnar en sede administrativa, comenzarán a correr transcurridos
cinco días a partir de la entrega del correo electrónico.

Elementos de la notificación electrónica

De acuerdo con lo anterior, para notificar electrónicamente a un responsable el acto adminis-
trativo proferido por la Dian, es indispensable que el mensaje tenga los siguientes elementos:
Código de verificación para que el administrado pueda validar la autenticidad del mensaje.
Nombre completo del contribuyente o administrado y su respectivo NIT.
Fecha de expedición del mensaje y la indicación de los medios electrónicos complementarios para
visualizar el acto administrativo y su contenido.
Acto administrativo adjunto en su totalidad.
Cabe recordar que la notificación electrónica se preferirá sobre las demás formas de notifica-
ción. En tal sentido, deben tenerse en cuenta los siguientes aspectos, ya sea que se actúe me-
diante apoderado o a nombre propio:
Situación Notificación acto administrativo

1. Si durante el proceso de determinación y discusión del tributo,
proceso sancionatorio o de cobro el administrado o su apoderado A la dirección electrónica señalada.
señalan una dirección procesal electrónica.
A la dirección procesal física informada
2. Si no se ha señalado dirección procesal electrónica.
por el administrado o su apoderado.
3. Si durante el proceso de determinación y discusión del tributo, A la dirección de correo electrónico que di-
proceso sancionatorio o de cobro el administrado actúa a través de cho apoderado haya registrado en el RUT de
apoderado y este no ha informado una dirección procesal electró- conformidad con el parágrafo 2 del artículo
nica ni física. 565 del ET.
3.1 Si el apoderado no tiene una dirección de correo electrónico A la dirección de correo físico que el apo-
registrada en su RUT. derado tenga registrada en su RUT.
4. Si el administrado no actúa a través de apoderado y además no A la dirección de correo electrónico que el
informa dirección procesal electrónica o dirección procesal física. administrado tenga registrada en su RUT.
4.1 Si el administrado no tiene una dirección de correo electrónico A la dirección de correo físico que el admi-
registrada en su RUT. nistrado tenga registrada en su RUT.
Nota: cuando el administrado no actúe a través de apoderado, pero considere que el con-
tenido del acto administrativo debe comunicársele a este último, la Dian enviará una copia
del acto a dicha dirección de correo electrónico una vez habilite una casilla adicional para
que el administrado pueda incluir la dirección de correo electrónico de su apoderado o sus
apoderados. En este caso, la copia del acto enviada al apoderado o apoderados es informa-
tiva y no suple la notificación de los actos administrativos. Además, su no implementación
no deriva en la nulidad, invalidez o ineficacia de la notificación al administrado.
Actualícese 503
Por otra parte, el artículo 7 de la mencionada resolución señala que la Dian, en cumplimiento
del principio de publicidad de la función administrativa, podrá habilitar los siguientes medios:
a. Bandejas de comunicados. Corresponde al sitio del portal de la Dian, de uso exclusivo del
administrado, donde se deposita el correo electrónico que contiene el acto administrativo
a notificar y demás notificaciones expedidas por la Dian.
b. Registro de notificaciones. Corresponde a un registro en forma de lista que se encuentra

en la página de la Dian, el cual relaciona los actos administrativos a notificar.
Esta opción la podrá encontrar en el portal de la Dian, en el menú “Atención al ciudadano”,

dando clic en “Notificaciones”, así:

La Dian en el enlace https://muisca.dian.gov.co/WebCmnNotificaciones/notificaciones/

registro dispone de una opción en la cual las personas naturales y jurídicas pueden consul-
tar las notificaciones electrónicas emitidas a su nombre durante los últimos tres meses, así:
c. Verificación de correos de la Dian. Se refiere a la instancia electrónica habilitada por la

Dian para que el administrado pueda verificar la autenticidad de las comunicaciones que
le son enviadas a la dirección de correo electrónico que ha registrado en el RUT o a la di-
rección procesal electrónica, la cual se visualiza así:
d. Mensajes de texto. La Dian podrá enviar alertas o avisos mediante mensajes de texto al
número de teléfono móvil informado en el RUT por el administrado, con el fin de alertarle
sobre la existencia de la notificación electrónica.
Bajo este contexto, quienes registren una dirección electrónica en el RUT manifiestan su volun-
tad de ser notificados electrónicamente y adquieren responsabilidades como las que se men-
cionan a continuación:
a. Suministrar la dirección electrónica y el número de celular real.
b. Verificar que la dirección electrónica se encuentre actualizada.
c. Garantizar la seguridad y correcta administración del correo electrónico registrado.
d. Actualizar los datos del RUT.
e. Informar de forma oportuna los errores en los documentos electrónicos que limiten el
acceso al acto administrativo notificado.
Actualícese 505
f. Utilizar adecuadamente los códigos de verificación proporcionados por la Dian para vali-
dación de la autenticidad e integridad del contenido de las notificaciones.
g. Consultar permanentemente el correo electrónico y la bandeja de comunicados en el por-

tal de la Dian, además de los demás aspectos definidos por la administración para el uso
adecuado del mismo.
4.1.5 Firmeza de las declaraciones de retención en la fuente
La firmeza debe entenderse como la condición jurídica que adquiere una declaración tributaria
después de haber transcurrido el plazo para que la Dian expida la notificación de requerimiento
especial.
Frente al caso específico de las declaraciones de retención en la fuente, el tema de la firmeza es abor-
dado en el artículo 705-1 del ET. Esta norma indica que los términos que tiene la Dian para notifi-
car el requerimiento especial y para que queden en firme las declaraciones del impuesto sobre las
ventas y de retención en la fuente del contribuyente son los mismos que correspondan a su decla-
ración de renta respecto de aquellos períodos que coincidan con el correspondiente año gravable.
En este sentido, es importante tener en cuenta lo establecido en el artículo 714 del ET, el cual
contiene las siguientes observaciones:
a. La declaración tributaria quedará en firme si dentro de los tres años siguientes a la fecha de
vencimiento del plazo para declarar no se ha notificado requerimiento especial.
b. Cuando la declaración se haya presentado de forma extemporánea, los tres años se conta-
rán a partir de la fecha de presentación de la misma.
c. Cuando la declaración tributaria presente un saldo a favor, esta quedará en firme si dentro
de los tres años después de la fecha de presentación de la solicitud de devolución o com-
pensación no se ha notificado requerimiento especial.
d. En relación con lo anterior, cuando se impute el saldo a favor en las declaraciones tributa-
rias de períodos fiscales siguientes, el término de firmeza de la declaración tributaria en la
que se presente un saldo a favor será la mencionada en los literales a) y b).
e. Cuando se haya vencido el término para practicar la liquidación de revisión y esta no se

haya notificado, la declaración también quedará en firme.
El artículo en referencia indica además que para el caso de las declaraciones tributarias en las
que se liquide una pérdida fiscal, esta quedará en firme en el mismo término que el contribu-
yente tiene para realizar la compensación, es decir, los doce períodos gravables siguientes.
Sin embargo, el inciso 7 del artículo 147 del ET dispone que el término de firmeza de las decla-
raciones de renta y sus correcciones, en las que se determinen o compensen pérdidas, será de
seis años contados a partir de la fecha de su presentación.

Lo anterior se originó como fruto de la aprobación de la Ley 1819 de 2016, generando una gran
contradicción en la que finalmente se había interpretado la prevalencia de la norma posterior
sobre la anterior, esto es, la regla general del artículo 714 del ET, con ciertas precisiones.
Luego, por medio del artículo 117 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 se esta-
bleció que “el término de firmeza de los artículos 147 y 714 del ET de la declaración del impuesto
sobre la renta y complementarios de los contribuyentes que determinen o compensen pérdidas
fiscales, o que estén sujetos al Régimen de Precios de Transferencia, será de cinco años”. En tales
circunstancias, al ser una norma superior, se acaba la contradicción generada a este respecto.
Es importante mencionar que por medio del artículo 122 de la Ley 1943 de 2018 (vigente por
el 2019, según Sentencia de la Corte Constitucional C-481 de octubre 16 de 2019) y el 160 de la
Ley de crecimiento económico 2010 de 2019, se derogó el inciso 5 del artículo 714 del ET, en el
cual se establecía que si la pérdida fiscal se compensaba en cualquiera de los dos últimos años
que el contribuyente tenía para realizar la compensación, el término de firmeza se extendería
tres años más a partir de dicha compensación, con respecto a la declaración en la que se había
liquidado la pérdida.
Precisión especial sobre la firmeza de las declaraciones de IVA
Como se mencionó, de acuerdo con el artículo 705-1 del ET, la firmeza general de las declara-
ciones de IVA y retefuente es la misma de la declaración de renta correspondiente al respectivo
año gravable.
Sin embargo, en la Sentencia 21752 de TIPS TRIBUTARIOS

abril 5 de 2018 el Consejo de Estado re-
cordó que en el caso de las declaraciones Hasta antes de la Ley 223 de 1995, que intro-
de IVA era necesario revisar si esta pre- dujo el artículo 705-1 al Estatuto Tributario,
sentaba un saldo a favor y si se solicitaba la norma sobre la firmeza de las declaracio-
nes preveía un término autónomo para cada
devolución, caso en el cual el término de
declaración, que se computaba desde el
firmeza empezaría a contar a partir de la vencimiento del plazo para declarar o desde
presentación de la solicitud de la devolu- su presentación, cuando la declaración era
ción. Dicho termino podría ser diferente extemporánea, o desde la solicitud de devo-
lución, cuando la declaración presentaba un
al de la declaración de renta del mismo saldo a favor.
año gravable si en esta no se obtuvo saldo
a favor.
Ahora bien, mediante la Sentencia 22105 de agosto 5 de 2021 el Consejo de Estado modificó
el criterio precedente respecto de computar de manera independiente la firmeza de las decla-
raciones de IVA que tengan saldo a favor y sea solicitado, cuando la declaración del impuesto
sobre la renta no genera saldo a su favor. La entidad concluye que se computará la firmeza de
las declaraciones de IVA y retención en la fuente junto con la declaración del impuesto sobre la
renta con la cual coincidan, sin excepción, como lo señala el artículo 705-1 del ET.
Cabe mencionar que deberá tenerse en cuenta que existe la excepción del beneficio de auditoría
pero este solo tiene aplicación para la declaración de renta, más no para las declaraciones de
IVA y retención en la fuente (parágrafo 4 del artículo 689-3 del ET).
Actualícese 507
Ejemplos sobre firmeza de las declaraciones de retención en la fuente
Los siguientes escenarios son algunos ejemplos sobre la firmeza de las declaraciones de reten-
ción en la fuente:
Caso 1
Cualquier declaración de retención en la fuente del año gravable 2022 (enero-diciembre) solo
quedará en firme en el mismo tiempo de firmeza de la declaración de renta del año gravable 2022.
Si una persona jurídica presenta su declaración de renta del año gravable 2022 en abril de 2023
(fecha de vencimiento de la declaración), esta quedará en firme dentro de los tres años siguien-
tes a dicha fecha, es decir, hasta abril del año 2026. Por lo tanto, este término de firmeza aplicará
también para las declaraciones de retención en la fuente del año 2022.
Se presenta
en abril de 2023
Abril de 2024 Primer año
Segundo año Abril de 2025
Tercer año
(las declaraciones de renta y
de retenciones en la fuente
Abril de 2026 del año gravable 2022
quedan en firme)
Nota: las declaraciones de retención en la fuente del año gravable 2021 quedarán en fir-
me en el mismo tiempo de la declaración de renta del año gravable 2021. Como esta se
presentaría entre abril y mayo del 2022 (en el caso de las personas jurídicas que no son
grandes contribuyentes), la firmeza se cumpliría en abril y mayo del 2025.

Caso 2
Si una persona jurídica presenta su declaración de renta del año gravable 2022 de forma ex-
temporánea en el mes de septiembre de 2023, esta quedará en firme dentro de los tres años
siguientes a dicha fecha, es decir, hasta septiembre del año 2026. Así las cosas, dicho término de
firmeza también aplicará para las declaraciones de retención en la fuente del año 2022.
Se presenta
extemporáneamente
en septiembre de 2023
Septiembre de 2024 Primer año
Segundo año Septiembre de 2025
Tercer año
de retenciones en la fuente
Septiembre de 2026
del año gravable 2022
quedan en firme)
Nota: si se presenta la declaración del año gravable 2021 de forma extemporánea en sep-
tiembre de 2022, la firmeza de la declaración de renta y las de retención en la fuente del
año 2021 será en septiembre de 2025.
Actualícese 509
Caso 3
Si una persona jurídica presenta su declaración de renta del año gravable 2022 de forma oportuna en el
mes de abril de 2023 y en ella liquidó o compensó una pérdida fiscal, esta declaración quedará en firme
dentro de los cinco años siguientes a dicha fecha, es decir, hasta abril del año 2028. Por consiguiente, di-
cho término de firmeza también aplicará para las declaraciones de retención en la fuente del año 2022.
Se presenta en abril
de 2023 (se liquidó
o compensó una
pérdida fiscal)
Abril de 2024 Primer año
Segundo año Abril de 2025
Abril de 2026 Tercer año
Abril de 2027
Cuarto año
Quinto año
(las declaraciones de renta
y de retenciones en la
Abril de 2028
fuente del año gravable
2022 quedan en firme)
Nota: si se presenta la declaración de renta del año gravable 2021 de forma oportuna en abril
o mayo de 2022 (en el caso de las personas jurídicas que no son grandes contribuyentes) y en
ella se liquida o compensa una pérdida fiscal, esta declaración y las de retenciones en la fuente
del 2021 quedarían en firme dentro de los cinco años siguientes, es decir, hasta abril de 2027.

Caso 4
Si una persona jurídica presenta su declaración de renta del año gravable 2022 de forma opor-
tuna en el mes de abril de 2023 y en ella liquidó un saldo a favor, cuya solicitud de devolución
se realizó en el mes de mayo de 2023, la declaración quedará en firme si dentro de los tres años
siguientes a la presentación de dicha solicitud no se ha notificado requerimiento especial, es
decir hasta mayo de 2026. Por lo que, para las declaraciones de retención en la fuente del año
2022 también aplicará dicho término de firmeza.
Se presenta en abril
de 2023 con un saldo
a favor
En mayo de 2023 se
presenta la solicitud
de devolución
Primer año Mayo de 2024
Mayo de 2025 Segundo año
Tercer año
de retenciones en la fuente Mayo 2026
del año gravable 2022
quedan en firme)
Nota: si se presenta la declaración de renta del año gravable 2021 de forma oportuna
en abril o mayo de 2022 (en el caso de las personas jurídicas que no son grandes con-
tribuyentes), y en ella se liquida un saldo a favor cuya solicitud de devolución se realiza
en mayo de dicho año, la declaración de renta y las de retenciones en la fuente del 2021
quedarán en firme en los siguientes tres años a la presentación de dicha solicitud (si no se
ha notificado requerimiento especial), es decir, en mayo de 2025.
Actualícese 511
4.1.6 Reserva de las declaraciones tributarias
La reserva de las declaraciones tributarias se encuentra contemplada en el artículo 583 del ET.
En esta norma se establece que la información tributaria respecto de las bases gravables y la
determinación privada de los impuestos que figuren en tales declaraciones tienen el carácter de
información reservada. Es así como los funcionarios de la Dian solo pueden utilizarla para el
control, recaudo, determinación, discusión y administración de los impuestos y para efectos de
informaciones impersonales de estadística.
Sin embargo, en los procesos penales podrán suministrarse copias de estos documentos cuando
la entidad competente lo decrete como prueba en la providencia respectiva.
También deberán guardar absoluta reserva sobre la información y demás datos tributarios de
las declaraciones los bancos y otras entidades autorizadas para recaudar dichos impuestos. Solo
se podrá utilizar para los fines de procesamiento de datos que demanden los reportes de recau-
do y recepción por parte del Ministerio de Hacienda y Crédito Público.
Lo anterior con excepción de los casos mencionados en los artículos 584, 585, 587 y 587-1 del
ET. Esto es:
a. Los casos en los que mediante un escrito presentado personalmente por el contribuyente
ante un funcionario administrativo o judicial se autorice a un tercero.
b. Para los efectos de la liquidación y control de impuestos nacionales, departamentales o

municipales, para lo cual pueden intercambiar información el Ministerio de Hacienda y las
secretarías de Hacienda departamentales y municipales.
c. Para los cruces de información sobre las bases de aportes parafiscales por parte de los or-
ganismos competentes.
d. Para fines estadísticos por parte del Departamento Administrativo Nacional de Estadística
– DANE–.

4.2 RÉGIMEN SANCIONATORIO

El régimen sancionatorio aplicable a las declaraciones tributarias se encuentra relacionado de for-
ma detallada a partir del artículo 641 del ET. En este orden de ideas, constituyen actos sancionables:
Extemporaneidad
Incumplimiento
de las obligaciones No
de los agentes de presentación
retención
Inexactitud Corrección
4.2.1 Sanción mínima

Para efectos del régimen sancionatorio, el valor mínimo de cualquier sanción, incluidas aque-
llas sujetas a reducción, independientemente de que sea liquidada por la persona o entidad so-
metida a ella o por la Dian, debe ser de 10 UVT ($380.040 por el año gravable 2022). Lo anterior
a raíz de la expedición de la Resolución 000140 de noviembre 25 de 2021, con la cual la Dian
fijó el valor de la UVT para el año gravable 2022 en $38.004.
Cabe indicar que el Ministerio de Hacienda mediante el Concepto 42175 del 28 de agosto de
2020 indicó que en lo que atañe al procedimiento tributario territorial, a través del artículo 59
de la Ley 788 de 2002 se facultó expresamente a los departamentos y municipios para disminuir
el monto de las sanciones incorporadas en el ET, disminuyéndolas en proporción al monto de
los impuestos que ellas administran.
De igual manera, el Ministerio de Hacienda señaló que la sanción mínima establecida en el
artículo 639 del ET, es susceptible de ser disminuida por parte de las entidades territoriales
para adecuarla de manera proporcional al monto de los tributos por ellas recaudados. La enti-
dad precisó que la facultad mencionada debe ser desplegada por intermedio de la corporación
administrativa respectiva, mediante ordenanza o acuerdo, según sea el caso.
4.2.2 Sanción por extemporaneidad

Si una declaración de retención en la fuente se presenta de forma extemporánea, se debe pagar
la sanción por extemporaneidad de la que tratan los artículos 641 y 642 del ET, la cual depende-
rá de si dicha declaración se presenta antes o después del emplazamiento para declarar.
De esta manera, cuando se presenta antes de que la Dian emita tal emplazamiento, la sanción
corresponderá por cada mes o fracción de mes calendario de retardo al 5 % del valor de la re-
Actualícese 513
tención objeto de la declaración tributaria, sin exceder del 100 % de dicho valor. Cabe indicar
que el agente retenedor también deberá liquidar y pagar los respectivos intereses moratorios.
Cuando la declaración se presenta con TIPS TRIBUTARIOS
posterioridad al emplazamiento por no
declarar, la sanción corresponde al 10 % La norma indica que el porcentaje del 5 % se
de la retención, sin exceder del 200 % de aplica independientemente de que sea un
esta última, según lo indicado en el artícu- mes, medio mes o días de retraso.
lo 642 del ET.
Para el caso de la declaración del gravamen a los movimientos financieros, la sanción por cada
mes o fracción de mes calendario de retardo será equivalente al 1 % del total del impuesto a
cargo, sin exceder del 100 % del impuesto. Si la declaración se presenta con posterioridad al
emplazamiento por no declarar y antes de que se profiera la resolución de sanción, esta corres-
ponderá al 2 % del total del impuesto a cargo, sin exceder del 200 % del impuesto.
En ningún caso dicha sanción deberá ser inferior a la mínima, es decir, a $380.040 por el año
gravable 2022.
Ejemplo 1: Sanción por extemporaneidad antes de la notificación del emplazamiento por
no declarar66
Una persona natural practicó en el mes de enero de 2022 retenciones por valor de $1.500.000, que
le correspondía declarar y pagar el 14 de febrero del mismo año. Sin embargo, el agente de reten-
ción no las presentó en dicha fecha, sino el 16 de marzo de 2022, antes de que le notificaran empla-
zamiento por no declarar. ¿Cuál sería el monto de la sanción por concepto de extemporaneidad?
Vencimiento para presentar la declaración de retención en la fuente 14/02/2022
Fecha en que se presentó la declaración 16/03/2022
Meses o fracciones de meses de extemporaneidad 1
Meses o fracciones de meses de extemporaneidad (aproximado) (A) 1
Valor de la UVT por el año gravable 2022 $38.004
Valor de la sanción mínima $380.040
Valor de las retenciones practicadas (B) $1.500.000

Tarifa de sanción por extemporaneidad (antes del emplazamiento) (C) 5%
Valor de la sanción por extemporaneidad (B*C)*A $75.000
Valor a pagar por concepto de la sanción por extemporaneidad
$380.040
(esta sanción no debe exceder el 100 % de la retención).
Para este escenario, el valor de la sanción a pagar por el agente de retención correspon-
de a la sanción mínima ($380.000), dado que el valor calculado con la tarifa general es
inferior a dicha sanción. También debe tenerse en cuenta que esta sanción, en caso de
ser superior a la mínima, podrá reducirse, en los términos señalados por el artículo 640
del ET, al 50 % o al 75 % de dicho valor, según aplique en cada caso.
66 El desarrollo de este ejercicio lo puede encontrar en la zona de complementos de esta publicación, en el archivo “14. Ejercicios sobre
el cálculo de sanciones”, pestaña “Sanción extemporaneidad 2022”. Clic aquí para acceder.

Ejemplo 2: Sanción por extemporaneidad después de la notificación del emplazamiento

por no declarar67
Una persona natural practicó en el mes de abril de 2022 retenciones por valor de $1.500.000,
que le correspondía declarar y pagar el 16 de mayo del mismo año. Sin embargo, el agente de
retención no las presentó en dicha fecha, sino el 16 de diciembre de 2022, después de que le
notificaran emplazamiento por no declarar. ¿Cuál sería el monto de la sanción por concepto de
extemporaneidad?

Meses o fracciones de meses de extemporaneidad 7,13
Valor de las retenciones practicadas (B) $1.500.000

Tarifa de sanción por extemporaneidad (después del emplazamiento) (C) 10 %
Valor de la sanción por extemporaneidad (B*C)*A $1.050.000
Valor a pagar por concepto de la sanción por extemporaneidad
$1.050.000
(esta sanción no debe exceder el 100 % de la retención).
Para este escenario, el valor de la sanción a pagar por el agente de retención corresponde
a $1.050.000, dado que el valor calculado con la tarifa general es superior a la sanción
mínima. También debe tenerse en cuenta que esta sanción, al ser superior a la mínima,
podrá reducirse, en los términos señalados por el artículo 640 del ET, al 50 % o al 75 % de
dicho valor, según aplique en cada caso.
4.2.3 Sanción por no declarar
Cuando se omita la presentación de la de-

claración de retenciones en la fuente, la
TIPS TRIBUTARIOS
sanción a liquidar y pagar es la establecida
en el numeral 3 del artículo 643 del ET, la Lo planteado en el numeral 3 del artículo 643
del ET aplica cuando la Dian determina la
cual corresponde al 10 % de los cheques
omisión por parte del contribuyente, es decir,
girados u otros medios de pago canaliza- que no presentó la declaración, pero la Dian
dos a través del sistema financiero, o los estaba al tanto de que sí debía presentarla.
costos y gastos de quien persista en el in-
cumplimiento determinado por la Dian
por el período al cual corresponda la declaración no presentada, o al 100 % de las retenciones
que figuren en la última declaración de retenciones presentada, escogiendo el que sea superior.
67 Ibídem.
Actualícese 515
El parágrafo 2 del artículo en referencia indica que si dentro del término para interponer el recurso
contra la resolución que impone la sanción por no declarar, el agente retenedor presenta la decla-
ración, esta sanción se reducirá al 50 % del valor de la sanción inicialmente impuesta por la Dian,
en cuyo caso el agente retenedor debe liquidarla y pagarla al presentar la declaración tributaria.
En ningún caso esta sanción podrá ser inferior al valor de la sanción por extemporaneidad, que se
debe liquidar con posterioridad al emplazamiento previo por no declarar, ni tampoco a la sanción
mínima. De igual manera, se deben liquidar y pagar los intereses moratorios correspondientes.
Ejemplo sobre sanción por no declarar68
Una persona natural practicó en el mes de enero de 2022 retenciones por valor de $1.500.000, las
cuales debía declarar y pagar el 14 de febrero del mismo año. Sin embargo, el agente de retención
no presentó dicha declaración y la Dian se percató de dicha omisión, por lo que constituyó la cau-
sal del numeral 3 del artículo 643 del ET. Los pagos realizados por esta persona a través de canales
financieros fueron de $9.500.000. La última declaración de retención en la fuente que presentó el
contribuyente fue de $2.000.000. ¿Cuál es la sanción por no declarar?
Retenciones practicadas en el mes de enero de 2022 $1.500.000
Valor de los pagos realizados por el agente de retención a través de canales financieros durante
$9.500.000
el período objeto de la declaración
Valor de las retenciones en la última declaración presentada $2.000.000
Tarifa de la sanción por no declarar

10 %
(con base en los pagos canalizados por el sistema financiero)
Valor de la sanción (resultado 1) $950.000
Tarifa de la sanción por no declarar
100 %
(con base en el valor de las retenciones en la última declaración presentada)
Valor de la sanción (resultado 2) $2.000.000
Valor de la sanción por no declarar a pagar por el contribuyente $2.000.000
Para este escenario, el valor de la sanción a pagar por el agente de retención es de $2.000.000
en razón a que es el mayor valor resultante, tomando como base los pagos realizados a
través de canales financieros y las retenciones en la última declaración presentada. Cabe
indicar que, en todo caso, ese valor nunca debe ser inferior a la sanción mínima. Dicha
sanción, en caso de ser superior a la mínima, podrá ser reducida al 50 % si el agente re-
tenedor presenta la declaración dentro del término para interponer el recurso contra la
resolución que impone la sanción por no declarar, atendiendo que dicho valor no debe ser
inferior al valor de la sanción por extemporaneidad que se debe liquidar con posterioridad
al emplazamiento previo por no declarar, tal como se explicó en el punto 4.2.2. También
podrá evaluarse la procedencia de las reducciones de las que trata el artículo 640 del ET.
el cálculo de sanciones”, pestaña “Sanción por no declarar 2022”. Clic aquí para acceder.

4.2.4 Sanción por corrección
Cuando el agente retenedor ha presentado su declaración de retención en la fuente con errores, debe
corregirlas y pagar la sanción por corrección. Lo anterior presupone que es el contribuyente quien
decide corregir su propia declaración, ya sea por iniciativa propia o por sugerencia de la Dian.
En caso de que el contribuyente no realice corrección, procede una actuación de la Dian y en-
tonces ya no se liquida la sanción por corrección, sino la sanción por inexactitud.
Según lo establecido en el artículo 644 del ET, cuando la corrección se realice después del ven-
cimiento del plazo para declarar y antes de que se produzca emplazamiento para corregir, en
virtud de lo señalado en el artículo 685 del ET, o el auto que ordene la inspección tributaria,
la sanción por corrección corresponde al 10 % del mayor valor a pagar o del menor saldo a su
favor, según sea el caso generado entre la corrección y la declaración anterior a aquella.
Ahora bien, cuando la corrección se realice después de notificado el emplazamiento para corregir o
el auto que ordene la visita de inspección tributaria y antes de notificarle el requerimiento especial o
pliego de cargos, la sanción corresponde al 20 % del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor.
Se debe tener en cuenta que cuando la declaración inicial haya sido presentada con posterio-
ridad al vencimiento para declarar, los montos mencionados anteriormente (10 % o 20 %) se
aumentarán en una suma igual al 5 % del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor,
según sea el caso, por cada mes o fracción de mes calendario transcurrido entre la fecha de
presentación de la declaración inicial y la fecha del vencimiento del plazo para declarar por el
respectivo período, sin exceder del 100 % del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor.
En todo caso, el contribuyente deberá liquidar los intereses moratorios que apliquen y la san-
ción no podrá ser inferior a la mínima.
Término para corregir una declaración tributaria
En sus artículos 588 y 589, el Estatuto Tributario fija ciertos términos o plazos para realizar la
corrección voluntaria de la declaración. Esto dependerá de si la corrección aumenta el impues-
to a pagar o disminuye el saldo a favor o si disminuye el valor a pagar o aumenta el saldo a favor,
como se expone en la siguiente tabla:
Correcciones que aumenten el valor a pagar o Correcciones que disminuyan el valor

disminuyan el saldo a favor (artículo 588 del ET, a pagar o aumenten el saldo a favor
modificado por el artículo 107 de la Ley 2010 de 2019) (artículo 589 del ET)
Se podrá efectuar dentro del año siguiente al
Se podrá efectuar dentro de los tres años siguientes al vencimien- vencimiento del término para presentar la de-
to del plazo para declarar y antes de que se les haya notificado claración.
requerimiento especial o pliego de cargos en relación con la de-
claración tributaria que se corrige y la correspondiente sanción La corrección no impide la facultad de revisión,
por corrección que se liquide. la cual se contará a partir de la fecha de la co-
rrección.
Lo dispuesto en el artículo 588 del ET aplica sin perjuicio de lo establecido en sus propios artícu-
los 709 y 713. El 709 indica que si con ocasión de la respuesta al pliego de cargos, al requerimiento
Actualícese 517
o a su ampliación, el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, acepta total o

parcialmente los hechos planteados en el requerimiento, la sanción por inexactitud de la que trata
el artículo 647 se reducirá a la cuarta parte de la planteada por la Dian, en relación con los hechos
aceptados. Para tal efecto, el contribuyente, responsable, agente retenedor o declarante, deberá
corregir su liquidación privada e incluir los mayores valores aceptados y la sanción por inexacti-
tud reducida; además, deberá adjuntar a la respuesta al requerimiento, la copia o fotocopia de la
respectiva corrección y de la prueba del pago o acuerdo de pago, de los impuestos, retenciones y
sanciones, junto con la de inexactitud reducida.
Por su parte, el artículo 713 señala que la sanción por inexactitud se reducirá a la mitad de la
inicialmente propuesta por la Dian, en relación con los hechos aceptados, si dentro del término
para interponer el recurso de reconsideración contra la liquidación de revisión, el contribu-
yente, responsable o agente retenedor, acepta total o parcialmente los hechos planteados en la
liquidación. Para tal efecto, el contribuyente, responsable o agente retenedor, deberá corregir
su liquidación privada, incluyendo los mayores valores aceptados y la sanción por inexactitud
reducida, además de presentar un memorial en el que consten los hechos aceptados y se adjunte
la copia o fotocopia de la respectiva corrección y de la prueba del pago o acuerdo de pago de los
impuestos, retenciones y sanciones, junto con la de inexactitud reducida.
Ejemplo 1: Sanción por corrección en una declaración presentada oportunamente antes de

que se produzca emplazamiento para corregir69
Una persona jurídica presentó en el mes de febrero de 2022 su declaración de retención en la

fuente por valor de $1.200.000. Sin embargo, en el mes de junio del mismo año se percató de
que hubo un error en el valor declarado, pues omitió $1.000.000 correspondientes a retenciones
practicadas en el mes de enero. ¿Cuál sería la sanción por corrección teniendo en cuenta que no
se ha emitido emplazamiento para corregir?

Monto de las retenciones en la declaración inicial $1.200.000
Monto de las retenciones en la declaración corregida $2.200.000
Diferencia entre el monto de las retenciones en la declaración inicial y su corrección $1.000.000
Tarifa de la sanción por corrección antes del emplazamiento 10 %

Sanción por corrección $100.000
Valor a pagar por concepto de la sanción por corrección $380.040
Para este caso, el valor de la sanción por corrección es de $380.000 dado que el valor de la san-
ción calculado sobre la diferencia que no se declaró es inferior a la sanción mínima. Se podrá
evaluar, en caso de que el valor de la sanción sea superior a la mínima, la procedencia de las
condiciones del artículo 640 del ET para aplicar la reducción de la sanción al 50 % o 75 %.
el cálculo de sanciones”, pestaña “Sanción por corrección 2022”. Clic aquí para acceder.

Ejemplo 2: Sanción por corrección en una declaración presentada oportunamente después

de que se produzca emplazamiento para corregir70
Una persona jurídica presentó en el mes de febrero de 2022 su declaración de retención en la

fuente por valor de $1.200.000. Sin embargo, en el mes de junio del mismo año se percató, a través
de un emplazamiento para corregir enviado por la Dian, de que hubo un error en el valor declara-
do, pues omitió $1.000.000 correspondientes a retenciones practicadas en el mes de enero. ¿Cuál
sería la sanción por corrección teniendo en cuenta que ya se emitió emplazamiento para corregir?
Diferencia entre el monto de las retenciones en la declaración inicial y su corrección $1.000.000
Tarifa de la sanción por corrección después del emplazamiento 20 %

Sanción por corrección $200.000
Para este caso, el valor de la sanción por corrección es de $380.000, dado que el valor de la
sanción calculado sobre la diferencia que no se declaró es inferior a la sanción mínima. Se
podrá evaluar, en caso de que el valor de la sanción sea superior a la mínima, la procedencia de
las condiciones del artículo 640 del ET para aplicar la reducción de la sanción al 50 % o 75 %.
Ejemplo 3: Sanción por corrección en una declaración presentada extemporáneamente71
Una persona jurídica presentó de forma extemporánea su declaración de retención en la fuente

del mes de enero de 2022 el 15 de abril de dicho año. Su declaración de retención en la fuente la
presentó por valor de $1.200.000. Esta declaración la debió presentar el 14 de febrero de 2022.
Sin embargo, en el mes de junio de 2022 se percató de que hubo un error en el valor declarado,
pues omitió $1.000.000 correspondientes a retenciones practicadas en el mes de enero. ¿Cuál
sería la sanción por corrección si se ha emitido o no emplazamiento para corregir?
Meses o fracciones de meses de extemporaneidad 2,000
Diferencia entre el monto de las retenciones en la declaración inicial y su corrección (B) $1.000.000
70 Ibídem.
71 Ibídem.
Actualícese 519
Tarifa de la sanción por corrección antes del emplazamiento (C) 10 %

Sanción por corrección (B*C) $100.000
Tarifa de ajuste por extemporaneidad (D) 5%
Ajuste por extemporaneidad (B*D)*A $100.000
Total sanción $480.040
En este escenario, la sanción total será de $480.000 teniendo en cuenta que la sanción
por corrección antes del emplazamiento es de $380.000 (correspondiente a la sanción
mínima) y el ajuste por extemporaneidad de $100.000. En todo caso, la sanción total no
puede exceder del 100 % del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor ($1.000.000).
Si la sanción por corrección es superior a la mínima, se podrá evaluar la procedencia de
las condiciones del artículo 640 del ET para aplicar la reducción al 50 % o 75 %.
Tarifa de la sanción por corrección después del emplazamiento (E) 20 %

Sanción por corrección (B*E) $200.000
Tarifa de ajuste por extemporaneidad (D) 5%
Ajuste por extemporaneidad (B*D)*A $100.000
Total sanción $480.040
En este escenario, la sanción total será la misma que aplica cuando no se haya emitido empla-
zamiento, puesto que la sanción por corrección corresponde a la sanción mínima y el ajuste
por extemporaneidad sigue siendo el mismo. En todo caso, la sanción no puede exceder del
100 % del mayor valor a pagar o del menor saldo a favor ($1.000.000). Si la sanción por correc-
ción antes o después del emplazamiento llegara a ser superior a la mínima, se podría evaluar
la procedencia de los requisitos del artículo 640 del ET para la reducción al 50 % o al 75 %.
4.2.5 Sanción por corrección aritmética

El artículo 646 del ET indica que cuando la Dian efectúe una corrección aritmética sobre la
declaración tributaria y resulte un mayor valor a pagar por concepto del impuesto o un menor
saldo a favor para compensar o devolver, se aplicará una sanción equivalente al 30 % del mayor
valor a pagar o del menor saldo a favor determinado.
Esta sanción podrá reducirse a la mitad si el contribuyente acepta los hechos de la li-
quidación de corrección, renuncia al recurso respectivo y cancela el mayor valor de la
liquidación de corrección junto con la sanción reducida, dentro del término previsto para
interponer dicho recurso.
Por lo demás, cabe considerar que el artículo 697 del ET especifica los casos en los que puede
presentarse un error aritmético en una declaración tributaria, así:
a. A pesar de haber sido declarados correctamente los valores correspondientes a hechos

imponibles o bases gravables, se anota como valor resultante un dato equivocado.

b. Aunque se aplicaron las tarifas correspondientes, se registró un valor diferente al que

debía resultar.
c. Al efectuar cualquier operación aritmética, resulta un valor equivocado que implica un

menor valor a pagar por concepto de impuestos, anticipos, retenciones a cargo del decla-
rante o un mayor saldo a su favor para compensar o devolver.
Ante la existencia de un error aritmético,

TIPS TRIBUTARIOS
la Dian tiene la opción de corregir la de-
claración, como lo establece el artículo 698
El contribuyente debe calcular la sanción por
del ET. El artículo 699 del ET indica que corrección del artículo 644 del ET; la Dian es
el término para efectuar esta sanción es de responsable de calcular la corrección aritmé-
dos años contados a partir de la fecha de tica del artículo 646 del ET.
presentación de la respectiva declaración,
sin perjuicio de la facultad de revisión.
4.2.6 Sanción por inexactitud
Esta sanción procede cuando el contribuyente, responsable o agente retenedor se equivoca al

diligenciar la declaración de retención en la fuente y determina un impuesto a pagar menor al
real, por lo que debe pagar una sanción por inexactitud que es liquidada por la Dian y no por
el contribuyente, como en el caso de la sanción por corrección.
De esta manera, los artículos 647 y 648 del ET modificados por la Ley 1819 de 2016, hacen re-
ferencia a las conductas que dan origen a la sanción por inexactitud y al porcentaje que se debe
aplicar para la determinación de dicha sanción.
¿Cuáles hechos constituyen inexactitud?
Según lo indicado en el artículo 647 del ET, constituyen inexactitud los siguientes hechos:
a. La omisión de ingresos o impuestos generados por las operaciones gravadas de bienes,
activos o actuaciones susceptibles del gravamen.
b. No incluir en la declaración de retención la totalidad de retenciones que han debido efec-
tuarse, o hacerlas y no declararlas, o realizarlas por un valor inferior.
c. La inclusión de costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos desconta-
bles, retenciones o anticipos inexistentes o inexactos.
d. El uso de datos o factores falsos, desfigurados, alterados, simulados o modificados artifi-
cialmente, a partir de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor
saldo a favor para el contribuyente.
e. La compra o los gastos efectuados a proveedores ficticios o insolventes.
¿Cuáles son las sanciones aplicables por inexactitud?
En cuanto a la sanción aplicable, el artículo 648 del ET fija porcentajes para diferentes escena-
rios, de acuerdo con la conducta sancionable. Ahora bien, en lo que atañe de manera general a
Actualícese 521
las declaraciones de retención en la fuente, esta corresponde al 100 % de la diferencia entre el

saldo a pagar o saldo a favor, según el caso, determinado en la liquidación oficial y el declarado
por el contribuyente, agente retenedor o responsable.
Dicha sanción puede ser reducida en todos los casos, siempre y cuando se cumplan las condi-
ciones de las que tratan los artículos 709 (Corrección provocada por el requerimiento especial)
y 713 del ET (Corrección provocada por la liquidación de revisión).
Volviendo al artículo 648 del ET, este indica las siguientes sanciones especiales por inexactitud
para determinados casos, a saber:
a. 200 % del mayor valor del impuesto a cargo determinado cuando se omitan activos o se
incluyan pasivos inexistentes.
b. 160 % de la diferencia entre el saldo a pagar o el saldo a favor determinado en la liquidación

oficial y el declarado por el contribuyente, cuando la inexactitud se origine de las conduc-
tas contempladas en el numeral 5 del artículo 647 del ET o de la comisión de un abuso en
materia tributaria, de acuerdo con lo señalado en el artículo 869 del mismo estatuto.
c. 20 % de los valores inexactos, en el caso de las declaraciones de ingresos y patrimonio,

cuando la inexactitud se origine de las conductas contempladas en el numeral 5 del ar-
tículo 647 del ET o de la comisión de un abuso en materia tributaria, de acuerdo con lo
señalado en el artículo 869 del mismo estatuto.
El artículo 640 del ET contempla unos casos especiales relacionados con la sanción por inexac-
titud en los cuales no aplicará la reducción de la que trata dicho artículo. En el apartado 4.2.8 se
hace precisión sobre este tema de especial relevancia.
Ejemplo 1: Sanción por inexactitud en las declaraciones de retención en la fuente72
Suponga que una persona natural practicó retenciones en el mes de octubre de 2022 por valor
de $2.000.000, pero esta solo reportó $1.500.000 en su declaración de retención en la fuente
presentada en noviembre del mismo año.
Al efectuar su proceso de revisión de conformidad con lo expuesto en el artículo 647 del ET, en-
contró que se cumple la causal establecida en el numeral 2, de haber efectuado las retenciones
pero no declararlas en su totalidad, pues efectivamente la declaración y pago de las retenciones
en la fuente de dicho período debieron hacerse por $2.000.000. En este orden de ideas, procede
la liquidación de la sanción de inexactitud por parte de la Dian, como se indica:
Valores declarados vs. valores liquidados por la Dian

Retenciones declaradas y pagadas (contribuyente) $1.500.000
Retenciones que se debieron declarar y pagar (determinadas por la Dian) $2.000.000
72 El desarrollo de este ejercicio se encuentra alojado en la zona de complementos de esta publicación, en el archivo “14. Ejercicios
sobre el cálculo de sanciones”, pestaña “Sanción por inexactitud 2022”. Clic aquí para acceder.

De acuerdo con el parágrafo 2 del artículo 647 del ET, no se configura inexactitud cuando el
menor valor a pagar o el mayor saldo a favor que resulte en las declaraciones tributarias se de-
rive de una interpretación razonable en la apreciación o interpretación del derecho aplicable,
siempre que los hechos y cifras denunciados sean completos y verdaderos.
En consecuencia, a pesar de declarar un menor valor a pagar o un mayor saldo a favor del que
había lugar, se determina que no hubo una interpretación razonable de la normativa y los he-
chos y cifras expuestos en la declaración no fueron completos y verdaderos:
Liquidación de la sanción
Mayor valor de saldo a pagar $500.000
Menor saldo a favor $0
Sanción $500.000
En este caso, la sanción por inexactitud será de $500.000. También podrá evaluarse la
procedencia de las reducciones de las que tratan los artículos 709 al 713 y el artículo 640
del ET, bajo la expectativa de que el valor final no sea inferior a la sanción mínima.
En este punto es importante precisar que la sanción será del 160 % cuando la diferencia que
dé pie la inexactitud se origine de las conductas contempladas en el numeral 5 del artículo 647
del ET o de la comisión de un abuso en materia tributaria, de acuerdo con lo señalado en el
Liquidación de la sanción si la inexactitud se origina a partir de las conductas contempladas en el

numeral 5 del artículo 647 del ET o las señaladas en el artículo 869 del mismo estatuto
Mayor valor de saldo a pagar $500.000
Menor saldo a favor $0
Sanción $800.000
En este último caso, la sanción por inexactitud será de $800.000. También podrá evaluarse
la procedencia de las reducciones de las que tratan los artículos 709 a 713 del ET, bajo la
expectativa de que el valor final no sea inferior a la sanción mínima. Cuando el origen de la
inexactitud corresponda a la omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes, a la in-
clusión de operaciones con proveedores ficticios o alguna conducta considerada como abuso
en materia tributaria de acuerdo con el artículo 869 del ET no procederá la reducción de la
que trata el artículo 640 del ET.
Nota: como entendemos que la regulación de estos temas se presta para diferentes inter-
pretaciones, es importante anotar que estos ejercicios son una guía diseñada con base en
la interpretación que realizamos de la normativa vigente. Por lo tanto, Actualícese no es
responsable de la información emitida a la Dian; será el/la contador/a quien, utilizando
esta guía y atendiendo las normas vigentes, pueda emitir sus propias conclusiones.
Actualícese 523
4.2.7 Sanciones aplicables a los agentes retenedores
Existen otras sanciones específicas inherentes a las obligaciones de los agentes retenedores, tales
como:
a. Sanción por no consignar lo retenido
Si el agente retenedor no consigna las sumas retenidas por concepto de retención en la

fuente dentro de los dos meses siguientes a los vencimientos para la presentación de la
declaración y su correspondiente pago, se incurrirá en la acción penal de la que trata el
artículo 402 de la Ley 599 del 2000, correspondiente a privación de la libertad de 48 a 108
meses y una multa equivalente al doble de lo no consignado, sin que se supere 1.020.000
UVT ($38.764.080.000 por el año gravable 2022).
b. Sanción por no expedir los certificados de retención
El agente retenedor que no cumpla con la obligación de expedir los certificados dentro
de los plazos establecidos (incluido el certificado de ingresos y retenciones) incurrirá en
una sanción equivalente al 5 % del valor de los pagos correspondientes a los certificados
no expedidos. Si esta sanción es impuesta por medio de resolución independiente, se dará
traslado de cargos al agente sancionado, el cual tendrá un mes para responder (artículo
667 del ET).
Esta sanción podrá ser reducida al

TIPS TRIBUTARIOS
30 % de la suma inicialmente pro-
puesta, si la omisión es subsanada
Cuando el agente retenedor no practica re-
antes de que se notifique la resolu- tenciones no es necesario la presentación de
ción de sanción, o al 70 %, si la omi- la declaración en ceros, así lo indica el pará-
sión es subsanada dentro de los dos grafo 2 del artículo 606 del ET.
meses siguientes a la fecha de noti-
ficación. Para lo anterior se deberá
presentar un memorial de aceptación de la sanción reducida ante la oficina que esté
llevando la investigación, en el cual se acredite que la omisión fue subsanada, así como
el pago o acuerdo de pago de la misma.
Responsabilidad del agente retenedor frente a retenciones no practicadas
De acuerdo con el artículo 370 del ET, el agente retenedor que no cumpla con la obligación
de realizar la retención responderá por la suma que está obligado a retener, sin perjuicio de su
derecho de reembolso contra el contribuyente, cuando aquel satisfaga la obligación.
4.2.8 Reducciones aplicables al régimen sancionatorio
El artículo 640 del ET señala que al régimen sancionatorio contenido en el Estatuto Tributario
se le podrán aplicar algunas reducciones en virtud de los principios de lesividad, proporcionali-

dad, gradualidad y favorabilidad. Esta norma expresa que el valor de la sanción podrá reducirse
al 50 % o 75 %, dependiendo de quién la liquide y del período en que se cometa la conducta
sancionable, así:
a. Cuando la sanción deba ser liquidada por el contribuyente, agente retenedor responsable o
declarante:
Se reducirá al 50 % Se reducirá al 75 %
• Si dentro de los dos años anteriores a • Si dentro del año anterior a la fecha de
la fecha de la comisión de la conducta comisión de la conducta no se hubiere
sancionable no se hubiere incurrido en incurrido en la misma.
la misma.
• Siempre que la Dian no haya proferido
• Siempre que la Dian no haya proferido pliego de cargos, requerimiento especial
pliego de cargos, requerimiento especial o emplazamiento previo por no declarar.
o emplazamiento previo por no declarar.
b. Cuando la sanción sea propuesta o determinada por la Dian:
Se reducirá al 50 % Se reducirá al 75 %
• Si dentro de los cuatro años anteriores • Si dentro de los dos años anteriores a la
a la fecha de comisión de la conducta fecha de comisión de la conducta sancio-
sancionable no se incurrió en la misma nable no se incurrió en la misma y esta se
y esta se sancionó mediante acto admi- sancionó mediante acto administrativo
nistrativo en firme. en firme.
• Si la sanción es aceptada y la infracción • Si la sanción es aceptada y la infracción
subsanada de conformidad con lo esta- subsanada de conformidad con lo esta-
blecido en el tipo sancionatorio corres- blecido en el tipo sancionatorio corres-
pondiente. pondiente.
Habrá lesividad, si el contribuyente incumple sus obligaciones tributarias, y reincidencia, cuan-

do se comete una nueva infracción del mismo tipo dentro de los dos años siguientes al día en el
que cobre firmeza el acto por medio del cual se impuso la sanción.
Es preciso recordar que cuando una persona o entidad es reincidente, el monto de la sanción
aumentará en un 100 %. Por su parte, el parágrafo 5 del artículo 640 del ET señala que se apli-
cará el principio de favorabilidad aun cuando la ley que sea permisiva o favorable sea posterior.
Actualícese 525
Dichas reducciones no serán aplicables sobre las sanciones contempladas en determinadas nor-
mas del ET, como se observa en la siguiente tabla:
Norma del ET Tema del artículo

Otras sanciones: fraude para disminuir el saldo a pagar por concepto de retenciones o impues-
Artículo 640-1 tos o que aumente el saldo a favor de sus declaraciones tributarias, aplicable al agente retenedor
o al responsable del impuesto sobre las ventas.
Numerales 1, 2 y 3 Sanción por inexactitud: omisión de activos e inclusión de pasivos inexistentes (numeral 1),
del inciso tercero conductas del numeral 5 del artículo 647 del ET o la comisión de un abuso en materia tributaria
del artículo 648 (numeral 2), valores inexactos en la declaración de ingresos y patrimonio (numeral 3).
Artículo 652-1 Sanción por no facturar.
Sanción de clausura del establecimiento: por no expedir factura o documento equivalente estan-
do obligado a ello o que se expida sin los requisitos, o reincida en ello (numeral 1); empleo de
sistemas electrónicos en los que se evidencie la supresión de ingresos y/o ventas, que lleva doble
Numerales 1, 2 y
contabilidad, doble facturación, o que una factura o documento equivalente no se encuentre regis-
3 del artículo 657
trado contablemente ni en las declaraciones tributarias (numeral 2); cuando las materias primas,
activos o bienes que forman parte del inventario, o las mercancías recibidas en consignación o en
depósito, sean aprehendidas por violación al régimen aduanero vigente (numeral 3).
Artículo 658-1 Sanción a administradores y representantes legales.
Artículo 658-2 Sanción por evasión pasiva.
Sanción relativa al incumplimiento en la obligación de inscribirse en el RUT y obtención del
Numeral 4 del
NIT: sanción por informar datos falsos, incompletos o equivocados por parte del inscrito o del
artículo 658-3
obligado a inscribirse en el RUT.
Artículo 669 Sanción por omitir ingresos o servir de instrumento de evasión.
Inciso 6 del Sanción por improcedencia de las devoluciones y/o compensaciones: cuando se utilicen docu-
artículo 670 mentos falsos o fraude y de ello se obtenga una devolución y/o compensación.
Artículo 671 Sanción de declaración de proveedor ficticio o insolvente.
Artículo 672 Sanción por autorizar escrituras o traspasos sin el pago de la retención.
Artículo 673 Sanción a notarios que autoricen escrituras por un precio inferior.
Artículo 674 Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos: errores de verificación.
Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos: inconsistencia en la información
Artículo 675
remitida.
Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos: extemporaneidad en la entrega de
Artículo 676
la información de los documentos recibidos de los contribuyentes.
Sanciones a entidades autorizadas para recaudar impuestos: extemporaneidad e inexactitud en los
Artículo 676-1
informes, formatos o declaraciones que deben presentar las entidades autorizadas para recaudar.
Nota: tampoco será aplicable la reducción de sanciones sobre la liquidación de intereses

moratorios.

4.3 INTERESES MORATORIOS

El artículo 635 del ET establece que para efectos de las obligaciones administradas por la Dian,
el interés moratorio se liquida diariamente a la tasa de interés diario que sea equivalente a la
tasa de usura vigente determinada por la Superintendencia Financiera de Colombia para las
modalidades de crédito de consumo, menos dos puntos, aplicando la fórmula indicada en el
parágrafo del artículo 590 del ET (artículo 49 del Decreto Ley 2106 de 2019).
(K*T*t)
K: Valor insoluto de la obligación.
T: Tasa de interés dividida en 365 o 366, según corresponda.
t: número de días calendario de mora desde la fecha en que se debió realizar el pago.
Cabe anotar que a través del artículo 45 de la Ley 2155 de 2021 se dispuso que para las obli-
gaciones en mora generadas hasta el 30 de junio de 2021 y producidas o agravadas como con-
secuencia de la pandemia, entre el 14 de septiembre de 2021 y el 31 de diciembre de 2021 se
podrían liquidar y pagar intereses de mora utilizando una tasa reducida equivalente al 20 %
de la tasa de interés bancario corriente para la modalidad de créditos de consumo y ordinario
certificado por la Superfinanciera.
Lo anterior significó que por dicho período no se usó (como generalmente ocurre) la tasa de
usura (reducida en dos puntos), sino una tasa transitoria (la tasa de interés bancario corriente
reducida al 20 %), generando una disminución considerable en el valor a pagar. A partir del 1
de enero de 2022, la liquidación de la tasa de usura se realiza en la forma en que lo dispone la
versión original del artículo 635 del ET.
Actualícese 527
CAPÍTULO 5
PREGUNTAS FRECUENTES
En este capítulo se presentan 43 interrogantes, con sus respectivas respuestas, relacionados

con la retención en la fuente en el contexto de las novedades o precisiones normativas que
se deben atender por el 2022. Este contenido es un insumo valioso para las personas natu-
rales y jurídicas que durante todo el año deben aplicar la retención en la fuente, por lo que
es necesario observar las situaciones específicas que puedan presentarse y sobre las cuales se
profundizará en esta sección.

1. ¿Por el 2022 hubo cambios normativos en la aplicación del meca-

nismo de retención en la fuente?
En materia normativa, es preciso tener en cuenta que con la expedición de la Ley 2155
de 2021 no se modificaron las tarifas de retención en la fuente ni las instrucciones de los
artículos que la regulan.
Cabe indicar que durante 2020 y 2021 se emitieron dos importantes normas relacionadas
con las rentas de trabajo. La primera es la Ley 2070 de diciembre 31 de 2020, mediante la
cual se modificó el artículo 392 del ET para establecer una tarifa fija del 4 % de retención
en la fuente para personas naturales o jurídicas que presten los servicios del sector cultu-
ral que quedaron expuestos en la norma. La segunda corresponde al fallo del Consejo de
Estado para la Sentencia 24047, en el que se anuló una frase del parágrafo 3 del artículo
1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016 con la cual se había fijado un límite mensual de 420 UVT
al monto de las rentas exentas y deducciones que se pueden restar en la base mensual de los
pagos por concepto de rentas de trabajo. De allí que solo se tenga que validar que a lo largo
del año el asalariado o trabajador independiente no reste más de 5.040 UVT.
De igual manera, con la Ley 2152 de 2021 se derogaron los artículos 525 y 550 del ET, con-
cernientes al impuesto de timbre sobre ciertos conceptos. Así mismo, mediante la Ley 2154
de 2021 se concedieron exoneraciones en renta, ganancia ocasional e IVA a las entidades
internacionales encargadas de ejecutar en Colombia los siguientes eventos deportivos:

2022).
En cuanto a la retención en la fuente, en virtud del desarrollo del evento no estarán sujetos
a retenciones en la fuente a título de renta los pagos a la Organización Deportiva Panameri-
cana (Panam Sports), al Comité Paralímpico Internacional de América –IPC Américas–, a la
Federación Colombiana de Atletismo y a la Organización Deportiva Bolivariana –Odebo–.
Tales beneficios aplicaron también para los Juegos Panamericanos Junior Cali 2021.
Además, deberán tenerse en cuenta los beneficios tributarios que solo fueron efectivos
hasta el 2021 y aquellos con vigencia extendida por la Ley 2155 de 2021.
No debe perderse de vista la incidencia del nuevo valor de la UVT para el 2022, defini-
do mediante la Resolución 000140 de noviembre 25 de 2021; este valor es fundamental
para la aplicación del mecanismo de retención en la fuente por los diferentes conceptos
sujetos a ello.

Volver al índice CAPÍTULO 5. PREGUNTAS FRECUENTES
2. ¿Quién es el responsable de efectuar la retención en la fuente?
En términos generales, el responsable de efectuar la retención en la fuente es quien realiza

el pago en una operación, a quien se le otorga la calidad de agente retenedor (apartado 1.2
de esta publicación). Sin embargo, en algunos casos, como la enajenación de un vehículo o
un bien raíz, quien actúa como agente de retención es la secretaría de tránsito o el notario,
respectivamente.
Cabe indicar que los contribuyentes pueden solicitar que se les conceda la calidad de au-
torretenedores en la fuente a título del impuesto de renta, si cumplen con los requisitos
señalados en la Resolución 5707 de 2019. En tal caso, serán ellos mismos los encargados
de practicarse la autorretención que les hubiera practicado el comprador, si actuara como
agente de retención.
Así mismo, los contribuyentes que se hayan acogido al régimen simple no actuarán como
agentes de retención ni como autorretenedores en la fuente a título del impuesto de renta
(excepto en pagos laborales) ni del impuesto de industria y comercio, avisos y tableros y
la sobretasa bomberil, por lo que, para ciertos casos especiales, el beneficiario del pago es
quien debe autopracticarse la retención. Para los demás impuestos deberán actuar como tal
si cumplen con los requerimientos para tener la calidad de agente de retención. Lo anterior
en virtud de lo contemplado en el artículo 911 del ET, modificado por el artículo 74 de la
Ley 2010 de 2019, así como lo dispuesto en el artículo 1.5.8.3.1 del DUT 1625 de 2016,
modificado por el artículo 2 del Decreto 1091 de 2020.
3. ¿Qué novedades presenta el formulario 350 por el año gravable

2022?
Las retenciones en la fuente deben presentarse en el formulario 350 dispuesto por la Dian
para cada período. Por el año gravable 2022 se utilizará el mismo formulario que aplicó para
la vigencia 2021, esto es, el expedido mediante la Resolución 000009 de febrero 5 de 2021,
estructurado a través de 89 casillas. Este formulario, en comparación con el utilizado para el
año gravable 2020, presentó novedades respecto a la eliminación de las casillas alusivas a la
retención en la fuente obligatoria y al aporte solidario por concepto de COVID-19.
4. ¿En el 2022, qué plazos generales deberán atender los agentes de

retención para presentar el formulario 350 y su respectivo pago?
El artículo 1.6.1.13.2.33 del DUT 1625 de 2016, sustituido por el artículo 1 del Decreto
1778 de diciembre 20 de 2021, señala que las retenciones y autorretenciones en la fuente
por el año gravable 2022 deben ser presentadas y pagadas de forma mensual (mes venci-
do), siguiendo los plazos definidos según el último dígito del NIT, como se muestra aquí:
Actualícese 531
AÑO 2022
Último Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic.
dígito Plazo máximo para consignar en 2022 y 2023 (ver nota)
del NIT Enero
Feb. Mar. Abr. May . Jun . Jul. Ago. Sep. Oct. Nov. Dic.
de 2023
1 8 8 7 10 7 8 9 7 7 9 12 11
2 9 9 8 11 8 11 10 8 10 10 13 12
3 10 10 11 12 9 12 11 9 11 11 14 13
4 11 11 12 13 10 13 12 12 12 15 15 16
5 14 14 13 16 13 14 16 13 13 16 16 17
6 15 15 18 17 14 15 17 14 14 17 19 18
7 16 16 19 18 15 18 18 15 18 18 20 19
8 17 17 20 19 16 19 19 16 19 21 21 20
9 18 18 21 20 17 21 22 19 20 22 22 23
0 21 22 22 23 21 22 23 20 21 23 23 24
Nota: el año 2023 hace referencia al pago de las retenciones y autorretenciones co-
rrespondientes al mes de diciembre de 2022.
5. ¿Cómo opera el mecanismo de retención en la fuente a título de

renta en la enajenación de un bien raíz cuando el comprador es
una persona natural o una persona jurídica?
Cuando la venta supera las 27 UVT y el vendedor del bien inmueble es una persona natu-
ral, el notario es el encargado de hacer la retención aplicando una tarifa del 1 %, de acuerdo
con los artículos 398 y 399 del ET. Si el vendedor y el comprador son personas jurídicas,
debe estudiarse el parágrafo del artículo 401 del ET, el cual señala que en este caso, o cuan-
do el comprador es una sociedad de hecho, la retención en la fuente constituye un requisito
previo para el otorgamiento de la escritura pública o la transferencia de derechos o cuotas
representativas de los bienes inmuebles.
Esto quiere decir que la persona jurídica o sociedad de hecho deberá pagar la retención en
la fuente mediante recibo oficial (490) e imputársela posteriormente en la declaración de
retención en la fuente correspondiente, para que el notario o la sociedad administradora
de la fiducia o fondo pueda verificar el pago como requisito previo al otorgamiento de la
escritura pública o la transferencia de derechos o cuotas. En otras palabras:
a. Antes de hacer la escritura, el comprador persona jurídica debe pagar la retención en la
fuente en un formulario 490.
b. Debe presentar la prueba de pago ante el notario.
c. El agente de retención, al haber efectuado un pago anticipado de las retenciones del mes
(habiendo diligenciado un 490 sin que exista el formulario 350 de dicho mes) podrá restar
tal valor cuando presente el 350 del mes en que efectuó dicho pago.

El monto de la retención a practicar por este concepto será de 1 o 2,5 % cuando la venta
del bien supere las 27 UVT, dependiendo del valor de la venta y la destinación del bien, así:
Destinación del bien Tarifa
Vivienda 1 % sobre las primeras 20.000 UVT; 2,5 % sobre el resto.
Otros usos (diferentes a vivienda) 2,5 % sobre todo el valor.
Si el vendedor del bien raíz es una persona jurídica extranjera, deberá aplicarse la tarifa
del 15 % establecida en el artículo 415 del ET. En este caso no aplica cuantía mínima para
practicar la retención en la fuente a título de renta.
6. ¿Las donaciones enviadas al exterior están sujetas a retención?
Los pagos efectuados a no domiciliados en Colombia son objeto de retención por quienes
hagan pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas sujetas a impuesto en Colombia.
Sin importar si es o no comerciante, con el solo hecho de efectuar el pago y que este le for-
me ingreso o renta ocasional gravada en Colombia, quedará obligado a actuar como agente
de retención ante este tipo de pagos.
Cuando se trate de las donaciones al exterior, la tarifa de retención a los no residentes será
de 15 %, dispuesta en el artículo 415 del ET.
Si quien recibe el ingreso reside en un país con el que se tenga un convenio para evitar la
doble tributación, como por ejemplo en España, dicha donación solo se gravará en el exte-
rior y en Colombia constituirá renta exenta, por lo que quien efectúa el pago o la donación
no deberá practicarle la retención.
7. ¿Cómo influye la retención en la fuente en la obligatoriedad de

declarar renta por parte de las personas naturales no residentes?
El mecanismo de retención en la fuente influye de forma determinante en la obligatoriedad
de declarar renta por parte de las personas naturales no residentes. Esto responde al hecho
de que en el artículo 592 del ET y el artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016 luego de
la modificación efectuada por el artículo 1 del Decreto 1778 de 2021, se dispuso que las
únicas personas naturales no residentes que quedarían obligadas a declarar renta en el
régimen ordinario por el año gravable 2021 serían aquellas que:
a. Obtuvieran en 2021 en Colombia ingresos brutos por todo concepto iguales o superiores a
1.400 UVT y sobre dichos pagos no se les practicara ningún tipo de retención en la fuente.
b. Obtuvieran en 2021 en Colombia ingresos brutos por todo concepto superiores a 1.400
UVT y sobre dichos ingresos se les practicaran retenciones que no correspondieran a las
establecidas en los artículos 407 a 409 del ET.
Actualícese 533
c. Obtuvieran en 2021 en Colombia ingresos brutos por todo concepto superiores a 1.400
UVT y solo sobre una parte de dichos ingresos se les practicaran retenciones señaladas
en los artículos 407 a 409 del ET. Esto dado que la norma expresa que los ingresos en su
totalidad debieron estar sometidos a tales retenciones.
Cabe recordar que bajo este escenario, si la persona natural no residente no obtuvo ingre-
sos o los que obtuvo están por debajo de las 1.400 UVT, no queda obligada a declarar renta
en Colombia, ni siquiera por el hecho de poseer patrimonios altos, pues esto fue aclarado
mediante el Concepto Dian 1364 de octubre 29 de 2018, que modificó la respuesta a la
pregunta 3.1 del Concepto Unificado 912 de julio de 2018.
8. ¿Qué novedades introdujo la Ley 2152 de agosto de 2021 en tor-

no a las retenciones en la fuente a título del impuesto de timbre?
Mediante la Ley 2152 de 2021 se derogaron los artículos 525 y 550 del ET, eliminando de
esa forma el cobro del impuesto de timbre en los trámites surtidos ante consulados y em-
bajadas de la República de Colombia ubicados fuera del territorio nacional.
En lo que tiene que ver con la tarifa del impuesto de timbre para los documentos con cuan-
tías superiores a 6.000 UVT firmados a partir del año 2010 y en los cuales queden plasma-
das obligaciones para una de las partes y derechos para la otra (tales como los pagarés entre
particulares; ver artículo 519 del ET), el artículo 72 de la Ley 1116 de diciembre de 2006
la fijó en 0 %, aunque este impuesto se siguió cobrando sobre una gran variedad de docu-
mentos sin cuantía, por ejemplo las chequeras (artículo 521), pasaportes (artículo 523) y
otros. Los agentes de retención a título del impuesto de timbre deben seguir reportando
esos valores en el formulario 350 junto con el pago oportuno.
9. ¿Existe alguna sanción por expedir el certificado de retenciones

en la fuente con errores?
En el momento no se aplica una sanción por expedir el certificado de retenciones en la fuente
con errores, solo se mantiene la del artículo 667 del ET por no expedirlos y es del 5 % del
valor de los pagos o abonos en cuenta de los certificados no expedidos.
La anterior sanción podrá reducirse en las siguientes condiciones:
Al 30 % de la suma inicial propuesta

Si la omisión es subsanada antes de que se notifique sanción; o
Al 70 % de la suma inicial propuesta

Si la omisión es subsanada dentro de los dos meses siguientes a la fecha en que se notifique la sanción.

En los dos casos mencionados se deberá presentar ante la oficina conocedora de la inves-
tigación, un memorial de aceptación de la sanción reducida, en el cual se acredite que la
omisión fue subsanada, así como el pago o el acuerdo de pago de la misma.
Antes de la Ley 1819 de 2016 operaba la sanción por no certificar correctamente los va-
lores retenidos. Esta se encontraba contemplada en el artículo 666 del ET el cual señalaba
que aquellos retenedores que expidieran certificados por sumas distintas a las efectiva-
mente retenidas, así como los contribuyentes que alteraran el certificado expedido por el
retenedor, quedaban sometidos a las mismas sanciones previstas en la ley penal para el
delito de falsedad. Dicho artículo fue derogado por el artículo 376 de la ley en referencia.
10. ¿Cuáles son las diferencias entre los procedimientos 1 y 2 apli-

cables a las rentas de trabajo?
Cuando la persona natural residente percibe rentas o pagos laborales, es posible practicarle
la retención en la fuente a través de los procedimientos 1 o 2. En este contexto, es impor-
tante distinguir lo siguiente:
Procedimiento 1 Procedimiento 2
Se encuentra establecido en el artículo 386 del ET y consiste en determi-
nar un porcentaje fijo que será aplicable semestralmente, de tal forma que
Se encuentra establecido en el artículo en junio y diciembre se debe calcular el porcentaje que aplicará mes a mes
385 del ET y consiste en la determina- en los siguientes seis meses.
ción mensual del porcentaje de reten-
Se toman los pagos laborales de los doce meses anteriores a junio o di-
ción tomando los ingresos brutos y
ciembre y sobre estos se realizan las depuraciones del artículo 388 del ET.
restando los no gravados, las deduccio-
Una vez obtenido el salario mensual promedio gravable (dividiendo por
nes del artículo 387 del ET y las rentas
13), se debe aplicar la tabla del artículo 383 del ET.
exentas de los artículos 126-1, 126-4,
206 y 206-1 del ET. Al valor neto se le Este procedimiento solo aplica cuando se van a efectuar pagos a las perso-
aplicará la tabla del artículo 383 del ET. nas con las cuales se tiene una relación laboral, pues para quienes perciben
honorarios o servicios, que manifiesten no haber subcontratado dos o más
personas naturales, les aplicaría siempre el procedimiento 1.
11. ¿Qué aspectos sancionatorios se deben tener en cuenta para

el pago de la retención en la fuente si este no se efectúa en el
momento de la presentación del formulario 350?
Se debe precisar que en cuanto a las declaraciones de retención en la fuente presentadas sin
pago total antes del vencimiento para declarar (por lo menos un día antes), el artículo 89
de la Ley 1943 de 2018 introdujo modificaciones al inciso 5 del artículo 580-1 del ET, las
cuales fueron reincorporadas por el artículo 101 de la Ley 2010 de 2019.
La nueva versión de esta norma indica que las declaraciones en cuestión producirán efec-
tos legales siempre y cuando la retención se pague en su totalidad a más tardar dentro de
los dos meses siguientes a la fecha de vencimiento del plazo otorgado para declarar, tenien-
do en cuenta, por supuesto, que quien declara debe liquidar los intereses moratorios a los
que haya lugar.
Actualícese 535
La novedad introducida por la Ley 1943 de 2018 y ratificada por la Ley 2010 de 2019, es
que mientras la declaración de retención en la fuente no sea presentada de nuevo por el
contribuyente, esta vez con el respectivo pago, la que haya sido entregada inicialmente
podrá ser considerada como un título ejecutivo.
Por tanto, constituirá un documento a través del cual el contribuyente reconoció una obli-
gación clara, expresa y exigible que podrá ser utilizada por la Dian para surtir procesos de
cobro coactivo contra el responsable, sin importar la marca de ineficaz con la que figure
dentro del sistema de la Dian.
Estas son las principales situaciones que se podrían presentar:
Procedimiento tributario en relación con la

Situación
ineficacia de la declaración
1. La declaración de retención en la fuente se presenta
antes del vencimiento sin pago total, pero el pago se La declaración tiene validez; se liquidan los intereses
realiza a más tardar dentro de los dos meses siguientes moratorios a los que haya lugar.
a partir de la fecha del vencimiento para declarar.
La declaración se entiende sin efectos legales y constituye
2. La declaración de retención en la fuente se presenta una conducta punible por el artículo 402 del Código Penal.
antes del vencimiento sin pago total, pero no se realiza Se debe presentar de nuevo como una declaración ini-
el pago dentro de los dos meses siguientes a la fecha cial, liquidando la sanción por extemporaneidad e inte-
del vencimiento para declarar. reses moratorios y se debe pagar de contado; no admite
nuevamente ampliación de los dos meses.
La declaración se entiende sin efectos legales, se debe
3. La declaración de retención en la fuente se presenta
liquidar sanción de extemporaneidad y constituye una
extemporáneamente y sin pago total.
conducta punible por el artículo 402 del Código Penal.
La declaración produce efectos legales. El agente rete-
4. La declaración de retención en la fuente fue presenta- nedor podrá solicitar ante la Dian la compensación de
da oportunamente, sin pago total, pero el agente rete- la obligación dentro de los seis meses siguientes a la
nedor cuenta con saldos a favor en declaraciones ante- presentación de la misma (parágrafo del artículo 580
riores (de otros impuestos como IVA o renta) iguales del ET). Si la solicitud no es presentada oportunamente
o superiores al doble del valor de la retención a cargo o es rechazada, la declaración de retención presentada
del responsable. sin pago no producirá efectos legales y constituiría una
conducta punible por el artículo 402 del Código Penal.
La declaración no produce efectos legales dado que
5. La declaración de retención en la fuente fue presen- cuando se pretendan pagar declaraciones de retención
tada antes del vencimiento, sin pago total. El agente en la fuente vía compensación de saldos a favor, debe
retenedor cuenta con saldos a favor en declaraciones cumplirse la totalidad de los requisitos establecidos en
anteriores, (de otros impuestos como IVA o renta), el artículo 580-1 del ET, es decir, que se generen saldos a
pero estos no son iguales o superiores al doble del va- favor en declaraciones anteriores y que estos sean igua-
lor de la retención a cargo del responsable. El agente les o superiores a dos veces el valor de las retenciones en
retenedor no realiza ningún otro pago dentro de los la fuente por pagar.
dos meses siguientes al vencimiento. La declaración constituye una conducta punible por el
artículo 402 del Código Penal.
6. La declaración de retención en la fuente fue presenta- La declaración no produce efectos legales dado que uno
da oportunamente, sin pago total, pero el agente rete- de los requisitos para que el pago de las retenciones vía
nedor cuenta con saldos a favor en declaraciones ante- compensación de saldos a favor proceda es que el agente
riores (de otros impuestos como IVA o renta) iguales retenedor realice la solicitud de compensación dentro de
o superiores al doble del valor de la retención a cargo los seis meses siguientes a la presentación de la misma.
del responsable. Sin embargo, el agente de retención
solicitó la compensación al séptimo mes luego de la La declaración constituye una conducta punible por el
presentación de la declaración. artículo 402 del Código Penal.

Procedimiento tributario en relación con la

Situación
ineficacia de la declaración
7. La declaración de retención en la fuente fue presenta-
da oportunamente, sin pago total, pero el agente rete- La declaración no produce efectos legales dado que uno
nedor cuenta con saldos a favor en declaraciones ante- de los requisitos para que el pago de las retenciones vía
riores (de otros impuestos como IVA o renta) iguales compensación de saldos a favor proceda es que el agente
o superiores al doble del valor de la retención a cargo retenedor realice la solicitud de compensación dentro
del responsable. Sin embargo, el agente de retención de los seis meses siguientes a la presentación de la mis-
solicitó la compensación dentro de los seis meses si- ma y que esta sea aceptada por la Dian.
guientes a la presentación de la declaración, pero esta La declaración constituye una conducta punible por el
fue rechazada por la Dian, dado que cuenta con las artículo 402 del Código Penal.
pruebas para declararlo improcedente.
Para esta situación es preciso traer a colación el Concepto
Dian 1229 de julio 17 de 2018 en el cual se indica que
la ley regula situaciones ordinarias y generales, mas no
circunstancias irregulares o específicas, por ende, aluden
a que para que proceda la validez de una declaración de
retención en la fuente presentada sin pago, deben tratarse
de declaraciones que cumplan con las condiciones legales
para ser aceptadas, esto es que hayan sido presentadas sin
8. La declaración de retención en la fuente fue presenta- pago dentro de la oportunidad legal determinada, con el
da extemporáneamente, sin pago total, pero el agente fin de que la administración pueda contar de manera uni-
retenedor cuenta con saldos a favor en declaraciones forme el término de procedencia de la solicitud de com-
anteriores iguales o superiores al doble del valor de la pensación establecido en la misma norma.
retención a cargo del responsable. El agente de reten-
Sería un error que el alcance de la ley se extendiera a
ción solicitó la compensación del saldo a favor dentro
situaciones particulares, específicas o irregulares que
de los seis meses siguientes a la presentación.
no están consagradas explícitamente por la norma, am-
pliando la aplicación de la excepción a la regla general
de ineficacia a las declaraciones de retención en la fuente
presentadas de forma extemporánea.
En este caso se entendería que la declaración de reten-
ción en la fuente presentada sin pago extemporáneo es
ineficaz aun cuando existan saldos a favor generados en
declaraciones anteriores sujetos a compensación.
En relación con los saldos a favor sujetos a compensación, debe tenerse en cuenta lo esta-
blecido en el artículo 854 del ET, relativo a que por regla general la solicitud de devolución
de impuestos deberá presentarse a más tardar dos años después de la fecha de vencimiento
para declarar, es decir que si, por ejemplo, un saldo a favor generado en una declaración
de renta del año gravable 2018 cuya presentación se dio en abril de 2019 (de acuerdo con
los vencimientos) solo pudo compensarse hasta el 2021, no sería procedente solicitar la
compensación en una declaración de retención en la fuente del año 2022.
12. ¿Cómo deben proceder el contribuyente y la Dian ante una

declaración de retención en la fuente declarada ineficaz por no
cumplir los presupuestos del artículo 580-1 del ET?
Si una declaración de retención en la fuente carece de efectos legales por haberse presenta-
do sin pago, incumpliendo la excepción de la que trata el artículo 580-1 del ET, el contri-
buyente deberá presentar nuevamente la declaración, que será extemporánea, por lo que se
Actualícese 537
verá obligado a pagar la respectiva sanción por extemporaneidad; y se tendrán que pagar
los intereses moratorios a los que haya lugar.
En estas circunstancias, la Dian se enfrentará a dos escenarios:
a. Puede iniciar el cobro coactivo de las retenciones declaradas y no pagadas. Este es un

procedimiento administrativo mediante el cual se obliga forzosamente al contribuyente
a pagar sus deudas utilizando la figura del embargo, secuestro y remate de sus bienes. Es
regulado a partir del artículo 823 del ET.
b. Puede imponer una sanción por no declarar y proferir una liquidación de aforo. Esta
liquidación es el acto administrativo mediante el cual la Dian reglamenta la obligación
tributaria cuando el contribuyente no ha presentado la liquidación privada. Es regu-
lada en el artículo 717 del ET, donde se establece que agotado el procedimiento de los
artículos 643, 715 y 716 del ET, la Dian puede dentro de los cinco años siguientes al
vencimiento del plazo señalado para declarar, determinar mediante una liquidación
de aforo la obligación tributaria del contribuyente, responsable, agente retenedor o
declarante, que no haya declarado.
Previo a la liquidación de aforo y una vez detectado que el contribuyente no presentó la

respectiva declaración, la Dian debe emitir un emplazamiento por no declarar, indicado
en el artículo 715 del ET, para que sea respondido por el agente de retención en el término
perentorio de un mes, señalando las consecuencias legales en caso de persistir su omisión.
De presentar la declaración con posterioridad al emplazamiento, el agente retenedor debe-

rá liquidar y pagar la sanción por extemporaneidad en los términos previstos en el artículo
642 del ET.
Si el contribuyente no presenta la declaración luego de notificado el emplazamiento, la

Dian impondrá la sanción por no declarar contemplada en el artículo 716 del ET. Si aún
impuesta la sanción el contribuyente no declara, la Dian puede determinar de forma oficial
las retenciones a cargo del contribuyente en la liquidación de aforo.
13. ¿Qué efectos tiene el mecanismo de retención en la fuente en

el cálculo del anticipo del impuesto de renta y complementario?
La retención en la fuente juega un papel muy importante en el cálculo del anticipo de ren-
ta, pues su cálculo puede realizarse mediante dos procedimientos. El primero consiste en
tomar el impuesto neto de renta y multiplicarlo por el porcentaje exigido como anticipo
(dependiendo de si se trata del primer, segundo o tercer año de declarante); al valor obte-
nido se le restan las retenciones en la fuente que le practicaron durante el año gravable, y el
resultado será el anticipo del impuesto de renta a pagar. El segundo procedimiento es pro-
mediar el impuesto neto de renta de los dos últimos años, multiplicarlo por el porcentaje
que corresponda y al resultado restarle las retenciones en la fuente que le fueron practica-
das durante el año gravable; el valor obtenido será el anticipo de renta.

Como puede evidenciarse en ambos casos, las retenciones en la fuente se detraen del im-
puesto neto de renta o promedio de los últimos años multiplicado por el porcentaje co-
rrespondiente, por lo que, si al contribuyente no se le practican retenciones, el anticipo de
renta será más alto en comparación de si se realizan dichas retenciones.
14. ¿Si en un determinado mes no se practicaron retenciones por

ningún concepto, la declaración debe presentarse en ceros?
De acuerdo con lo señalado en el parágrafo 2 del artículo 606 del ET, cuando en un deter-
minado período no se hayan realizado operaciones sujetas a retención en la fuente, no será
obligatoria la presentación de la respectiva declaración.
15. ¿Cuáles son los plazos para expedir los certificados de reten-
ción en la fuente a título de renta, IVA y GMF por el año gra-
vable 2021?
Los agentes retenedores deben atender los plazos fijados por el gobierno nacional para la
certificación de las retenciones en la fuente practicadas en cada período gravable. De allí
que para aquellas a título de renta, IVA y GMF deban atenderse los siguientes plazos res-
pecto del período gravable 2021:
Tipo de certificado Plazo máximo Normativa

Retenciones en la fuente a título de renta
Artículo 1.6.1.13.2.40 del DUT
por concepto de pagos originados en la
Hasta marzo 31 de 2022. 1625 de 2016 modificado por el ar-
relación laboral, o legal y reglamentaria
tículo 1 del Decreto 1778 de 2021.
de la que trata el artículo 378 del ET.
Quince días calendario siguientes
Artículo 1.6.1.13.2.42 del DUT
Retenciones en la fuente a título de IVA. al bimestre, cuatrimestre o año en
1625 de 2016.
el que se practicó la retención.
Retenciones en la fuente a título del impues-
to de renta por conceptos distintos a pagos Artículo 1.6.1.13.2.40 del DUT
originados en la relación laboral o legal y re- Hasta marzo 31 de 2022. 1625 de 2016 modificado por el ar-
glamentaria, de los que trata el artículo 381 tículo 1 del Decreto 1778 de 2021.
del ET y las efectuadas a título de GMF.
Si no se expiden los certificados dentro del plazo establecido, el artículo 667 del ET indica
que se incurrirá en una multa equivalente al 5 % del valor de los pagos o abonos corres-
pondientes a los certificados no expedidos. Esta sanción podrá reducirse al 30 % de la suma
inicialmente propuesta, si la omisión es subsanada antes de que se notifique la resolución
sanción; o al 70 % de tal suma, si la omisión es subsanada dentro de los dos meses siguien-
tes a la fecha en que se notifique la sanción. Para tal efecto, en uno y otro caso, se deberá
presentar, ante la oficina que está conociendo de la investigación, un memorial de acepta-
ción de la sanción reducida, en el cual se acredite que la omisión fue subsanada, así como
el pago o acuerdo de pago de la misma.
Actualícese 539
16. ¿Los criptoactivos se encuentran sujetos al mecanismo de re-

tención en la fuente?
El Concepto Dian 232 de febrero 19 de 2021 indica que en términos tributarios los crip-
toactivos o criptomonedas se configuran como activos intangibles susceptibles de valora-
ción para efectos fiscales.
De allí que, en términos generales y de acuerdo con lo indicado en los artículos 24 y 265
del ET, son ingresos de fuente nacional los generados por la explotación y enajenación de
bienes inmateriales dentro del país, como es el caso de los criptoactivos.
En la mencionada doctrina se enuncian los siguientes ejemplos sobre la aplicación del

mecanismo de retención en la fuente para dichos activos:
Tipo de beneficiario Tratamiento

El obligado a practicar retenciones deberá practicar
Residente fiscal colombiano
la retención.
El obligado a practicar retenciones deberá practicar
la retención en la fuente de acuerdo con el régimen
de pagos al exterior.
No residente fiscal colombiano Si se determinó que el activo intangible no se enajenó

ni se explotó en Colombia y por ende no se percibió
ningún ingreso de fuente nacional por parte del no
residente, no procederá la retención en la fuente con
base en lo estipulado en el artículo 418 del ET.
Circunstancialmente, siempre deberá determinarse si quien efectúa el pago tiene la con-

dición de agente retenedor, si el beneficiario del pago es residente fiscal en Colombia, si el
ingreso generado es de fuente nacional o no, al igual que la naturaleza del pago o abono en
cuenta, y si procede la aplicación de algún convenio para evitar la doble imposición, entre
otros apartes, para caracterizar la transacción económica en particular.
Cuando se realicen pagos al exterior no aplican condiciones específicas para actuar como
agente de retención; independientemente de si se es comerciante o no, o se cumplen topes
de ingresos y patrimonio, se deberán practicar las respectivas retenciones, sin considerar la
cuantía mínima del pago o abono en cuenta. Lo anterior en virtud de que el artículo 406 del
ET indica que deberán efectuar retenciones a título de renta por pagos al exterior quienes
hagan pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas sujetas a impuesto en Colombia.
17. ¿Las propiedades horizontales se encuentran sujetas a reten-

ción en la fuente?
El artículo 19-5 del ET señala que las personas jurídicas originadas en la constitución de
una propiedad horizontal que destinen algún o algunos de sus bienes, o áreas comunes
para la explotación comercial o industrial, generando algún tipo de renta, serán contribu-

yentes del impuesto de renta y del impuesto de industria y comercio. Sin embargo, el pa-
rágrafo del artículo en referencia indica que se excluyen de tal tratamiento las propiedades
horizontales de uso residencial, por lo que se entiende que una propiedad horizontal será
sujeto de retención en los siguientes casos:
a. Cuando sea de uso comercial.
b. Cuando sea de uso comercial y residencial.
Dado lo expuesto, las cuotas de administración pagadas a la propiedad horizontal no constitu-

yen un ingreso gravado y por lo tanto no se encuentran sujetas a retención en la fuente, pues
solo serán gravados los ingresos que corresponden a la explotación comercial de la propiedad.
Se debe tener en cuenta que las propiedades horizontales, ya sean destinadas a vivienda, a uso
comercial o mixto, son personas jurídicas y por ende se les obliga, de acuerdo con el artículo
368 del ET, a actuar como agentes de retención en la fuente sobre todos los pagos o abonos
en cuenta que constituyan renta gravada para el beneficiario, como por ejemplo salarios,
servicios, comisiones, etc.
18. ¿Las iglesias son agentes de retención en la fuente a título de

renta?
Sí. Las iglesias son personas jurídicas que de acuerdo con el artículo 368 del ET deberán
practicar las retenciones respectivas cuando realicen pagos o abonos en cuenta que consti-
tuyan renta gravada para el beneficiario.
Frente al tema de si están sujetas a retención en la fuente a título del impuesto de renta,
de acuerdo con el artículo 23 del ET, las iglesias y confesiones religiosas reconocidas por
el Ministerio del Interior o por la Ley no son contribuyentes del impuesto sobre la renta,
pero estarán sujetas a la presentación de la declaración de ingresos y patrimonio. Aquellas
que no estén reconocidas por el Ministerio del Interior o por la Ley serán contribuyentes
del impuesto de renta del régimen ordinario, dado que su actividad no califica dentro del
régimen especial según el artículo 359 del ET.
Por lo tanto, no estarán sujetas a retención si cumplen con las condiciones para no ser con-
tribuyentes del impuesto de renta. Cabe mencionar que se encuentran sujetos a retención
en la fuente a título de renta los pagos por emolumentos eclesiásticos efectuados por el
servicio personal del ministro del culto, sin distinción de la forma en que este se denomine
y de la orientación o credo religioso que profese.
19. ¿Qué son los emolumentos eclesiásticos?, ¿se encuentran suje-

tos a retención en la fuente por el 2022?
Los emolumentos eclesiásticos son pagos o abonos en cuenta, ya sean en dinero o especie,
que se realicen en forma directa o indirecta con el propósito de compensar o retribuir el
Actualícese 541
servicio personal del ministro del culto, sin distinción de la forma en que este se denomine
y de la orientación o credo religioso que profese.
Pueden corresponder a compensaciones, retribuciones, ofrendas, donaciones, o cualquier

otra forma que utilicen las iglesias, confesiones y denominaciones religiosas. Los pagos o
abonos en cuenta por este concepto están sujetos a retención en la fuente a título de renta
de la siguiente manera:
a. Aplicación de una tarifa del 3,5 %, si el beneficiario no está obligado a presentar declara-
ción del impuesto sobre la renta y complementario.
b. Aplicación de una tarifa del 4 %, si el beneficiario es un contribuyente obligado a presentar

declaración del impuesto sobre la renta y complementario.
La base a partir de la cual se efectúa retención en la fuente por concepto de los emolumentos
eclesiásticos es de 27 UVT ($1.026.108 por el año gravable 2022), como lo señala el artículo
1 del Decreto 886 del 2006 (decreto compilado en los artículos 1.2.4.10.8. a 1.2.4.10.11. del
Decreto Único Reglamentario en Materia Tributaria –DUT– 1625 del 2016).
20. ¿Cómo se debe proceder si se recibe una factura de diciembre

a la cual debió practicársele retención, luego de haber presen-
tado la declaración de retención en la fuente del mes de diciembre de
2021 en enero de 2022, dentro de los vencimientos correspondientes?
La norma tributaria exige que la retención en la fuente debe practicarse sobre los pagos o
abonos en cuenta, lo que ocurra primero, por lo que los hechos deben reconocerse en el
momento de surgir la obligación o derecho, aunque no se haya hecho o recibido el pago,
de allí que como lo primero que ocurre es la causación o abono en cuenta, la retención se
debe practicar cuando la factura se causa más no cuando se paga, independientemente de
que se expida la factura o que esta se reciba al mes siguiente.
Si en enero de 2022 ya se ha presentado el formulario 350 con las retenciones del

mes de diciembre de 2021 y se evidencia que hubo una factura con retención corres-
pondiente que no se incluyó, aun habiendo vencido el plazo para declarar, se deberá
corregir la respectiva declaración liquidando la sanción por corrección, que no podrá
ser inferior a la mínima. Si no se han terminado los plazos para el contribuyente, la
declaración se podrá corregir sin liquidar sanción, de acuerdo con lo previsto en el
21. ¿Quiénes deberán actuar como agentes de retención a título

de renta por el año gravable 2022?
Los agentes de retención a título del impuesto de renta y complementario se encuentran
señalados en el artículo 368 del ET. Este artículo precisa que actuarán en tal calidad las

entidades de derecho público, los fondos de inversión, los fondos de valores, los fondos
de pensiones de jubilación e invalidez, los consorcios, las comunidades organizadas, las
uniones temporales y las demás personas naturales o jurídicas, sucesiones ilíquidas y
sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan en actos u operaciones en los
cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar la retención o percepción del tribu-
to correspondiente.
También lo serán las personas jurídicas y naturales exportadoras de servicios de entreteni-

miento para adultos a través del sistema webcam, que mediante contrato de mandato como
hecho generador practiquen la retención en la fuente por servicios al mandante en el res-
pectivo pago o abono en cuenta, de conformidad con el artículo 392 del Estatuto Tributario.
22. ¿Qué requisitos deben cumplir las personas naturales por el

año gravable 2022 para actuar como agentes de retención?
El artículo 368-2 del ET establece una serie de requisitos para que las personas naturales
puedan actuar como agentes de retención, para las retenciones estipuladas en los artículos
392 (honorarios, comisiones y servicios), 395 (rendimientos financieros, intereses, des-
cuentos, beneficios, ganancias, utilidades y, en general, lo correspondiente a rendimientos
de capital) y 401 del ET (otros ingresos). Los requisitos señalados para tal efecto son:
a. Tener la calidad de comerciantes.
b. Que en el año inmediatamente anterior la persona haya tenido un patrimonio bruto

o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT ($1.089.240.000 por el año gravable
2022, según la UVT del 2021).
Cabe indicar que mediante el artículo 5 del Decreto 359 de 2020 se adicionó el parágrafo 3
al artículo 1.2.4.1.17 del DUT 1625 de 2016 a través del cual se reglamentó además que los
requisitos mencionados en el artículo 368-2 del ET también aplican para las personas na-
turales que realicen pagos o abonos en cuenta por rentas de trabajo. Lo anterior contradice
lo indicado en el inciso 1 del artículo 383 del ET, pues esta norma exige que todo tipo de
persona natural, sin importar ninguna característica especial, debe actuar como agente de
retención sobre rentas de trabajo.
En conclusión, la retención en la fuente a título del impuesto de renta y complementario

para los demás conceptos no contemplados en los artículos mencionados debe ser prac-
ticada por las personas naturales sin evaluar ningún requisito para poder actuar como
agente de retención, tal es el caso, por ejemplo, de las retenciones por pagos al exterior
contempladas en el artículo 406 del ET.
Actualícese 543
23. ¿Quiénes deberán actuar como agentes de retención a título

de IVA por el año gravable 2022?
Los agentes de retención en la fuente a título de IVA se encuentran contemplados en el
artículo 437-2 del ET así:
las que exista dicha participación pública mayoritaria y los organismos o dependencias del Estado a los
que la ley le otorgue la capacidad para celebrar contratos.
Las entidades emisoras de tarjetas de crédito y débito y sus asociaciones, en el momento del correspon-
diente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados.

Las entidades emisoras de tarjetas de crédito y débito, los vendedores de tarjetas prepago, recaudado-
res de efectivo a cargo de terceros y los demás designados por la Dian en el momento del pago o abono
en cuenta a los prestadores desde el exterior de los servicios enunciados en el numeral 8 del artículo
437-2 del ET, cuando el proveedor del servicio se acoja voluntariamente a este sistema alternativo de
pago del impuesto.
Los responsables de IVA cuando adquieran bienes corporales muebles o servicios gravados de perso-
nas que hayan optado por el impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación. El parágrafo
4 de la Ley 2010 de 2019 señala que no serán responsables de IVA, los contribuyentes del régimen en
referencia cuando desarrollen una o más de las actividades establecidas en el numeral 4 del artículo
908 del ET. De igual manera, los artículos 56 y 57 de la Ley 2155 de 2021 establecen que para el año
gravable 2022 no serán responsables del IVA ni del INC los contribuyentes del régimen simple de cuya
actividad sea el expendio de comidas y bebidas.

En el apartado 1.2.3.2 de esta publicación se detallan otros aspectos importantes relacio-

nados con los agentes de retención en la fuente a título de IVA por el 2022.
24. ¿Quiénes deberán actuar como agentes de retención a título del

impuesto de industria y comercio por el año gravable 2022?
En lo que se refiere al impuesto de industria y comercio –ICA–, cada municipio tiene su
propio estatuto y su calendario tributario de las obligaciones territoriales, por lo que se
rigen de forma independiente en relación con los agentes de retención, es por ello que en
esta publicación no se profundiza en este aspecto y se recomienda a los contribuyentes
tener presentes las normas tributarias de cada municipio.
Por lo general, los agentes de retención a título de ICA coinciden con los que actúan en tal
calidad a título del impuesto de renta y complementario.
25. ¿Qué aspectos deben tenerse en cuenta al practicar retencio-

nes a sociedades pertenecientes al régimen ZESE?
El régimen de zonas económicas y sociales especiales —ZESE— fue creado a través del
artículo 268 de la Ley 1955 de 2019 (modificado por el artículo 10 de la Ley 2068 de di-
ciembre 31 de 2020). Los territorios comprendidos por este régimen son La Guajira, Norte
de Santander, Arauca y las ciudades capitales de Armenia y Quibdó.
Básicamente, las sociedades que cumplan con los requisitos para optar por este régimen
tributan en el régimen ordinario con una tarifa del 0 % desde el 2020 al 2024 y con una
tarifa del 50 % de la general entre 2025 y 2029. Este beneficio aplica en la misma propor-
cionalidad para efectos de la retención en la fuente y autorretención a título del impuesto
de renta, siempre y cuando se notifique al agente retenedor en la respectiva factura o docu-
mento equivalente sobre los requisitos establecidos en la norma.
En resumen, si en 2022 un agente de retención le realiza un pago a una sociedad co-

mercial constituida en el régimen ZESE, la tarifa de retención será del 0 %. Pero si, por
ejemplo, a partir del 2025 efectúa un pago o abono en cuenta por una operación sobre
la cual la tarifa de retención que opera normalmente es del 4 %, deberá aplicarse solo en
proporción al 50 %, es decir, el 2 %.
26. ¿Qué implicaciones tiene en la aplicación del mecanismo de

retención en la fuente el fallo del Consejo de Estado del 28 de
octubre de 2021 para el expediente 24047?
El fallo al expediente 24047 emitido el 28 de octubre de 2021 por el Consejo de Estado,
anuló una frase contenida en el parágrafo 3 del artículo 1.2.4.1.6 del DUT 1625 de 2016 con
la cual se fijó un límite mensual de 420 UVT al monto de las rentas exentas y deducciones
Actualícese 545
que se pueden restar en la base mensual de pagos por rentas de trabajo.
Dicha modificación implica que cada agente de retención ya no deberá preocuparse por
vigilar ese límite mensual de 420 UVT, sino que solo deberá vigilar que a lo largo del año
el asalariado o trabajador independiente no reste más de 5.040 UVT por ser este último el
límite anual que figura en el artículo 336 del ET.
27.
exceso?
¿Cómo se demuestra y se valida el valor de las retenciones
en la fuente a título del impuesto de renta practicadas en
De acuerdo con el artículo 1.2.4.16 del DUT 1625 de 2016, cuando se efectúen retencio-
nes por concepto del impuesto de renta y complementario en un valor superior al que
se debió efectuar, previa solicitud del afectado el agente retenedor podrá reintegrar los
valores retenidos en exceso o indebidamente, adjuntando las pruebas necesarias, cuando
a ello haya lugar.
Este valor de las retenciones en la fuente por declarar y consignar podrá descontarse en
el mismo período en el cual el agente retenedor efectúe el reintegro. Además, cuando el
monto de las retenciones sea insuficiente, podrá efectuar el descuento del saldo en los pe-
ríodos siguientes.
Para que proceda el descuento, el retenedor deberá anular el certificado de retención en

la fuente, en caso de haberlo expedido, y conservarlo junto con la solicitud escrita del
interesado.
Además, cuando el reintegro se solicite en el año fiscal siguiente a aquel en el cual se efec-
tuó la retención, en su petición el solicitante deberá manifestar expresamente que la reten-
ción no ha sido ni será imputada en la declaración de renta correspondiente.
28. ¿Cuál es el procedimiento a seguir en caso de devoluciones,

rescisiones, anulaciones o resoluciones de operaciones some-
tidas a retención en la fuente por IVA y retenciones practicadas en
exceso?
Cuando se presenten devoluciones, rescisiones, anulación o resolución de operaciones so-
metidos a retención en la fuente a título de IVA, es oportuno acogerse al artículo 1.3.2.3.1
del DUT 1625 de 2016 el cual señala que el agente retenedor podrá descontar las sumas que
haya retenido por tales operaciones del monto de las retenciones por declarar y consignar
correspondientes a este impuesto, en el período de ocurrencia de aquellas situaciones.

Si el monto de las retenciones de IVA que debieron efectuarse en tal período no es sufi-
ciente, con el saldo se podrán afectar las de los dos períodos inmediatamente siguientes.
Para el caso de las retenciones en la fuente de IVA practicadas en exceso, el agente rete-
nedor aplicará el mismo procedimiento establecido anteriormente. En todo caso, podrá
reintegrar tales valores, previa solicitud escrita del afectado con la retención, acompañada
de las respectivas pruebas, cuando así se requiera.
En estos casos el retenido deberá manifestarle por escrito al retenedor que los valores rete-
nidos no fueron ni serán imputados en la declaración del impuesto sobre las ventas corres-
pondiente. Si dichos valores fueron utilizados, el retenido deberá reintegrarlos al retenedor.
29. ¿Cuáles son las consecuencias de actuar como agente de re-

tención para efectos de la obligatoriedad de reportar infor-
mación exógena?
La responsabilidad de actuar como agente de retención es un aspecto determinante al mo-
mento de definir si la persona natural o jurídica se encuentra obligada a reportar informa-
ción exógena. Como ejemplo por los años gravables 2021 y 2022, el literal f) del artículo 1
de las resoluciones 000098 de 2020 y 000124 de 2021 señala lo siguiente:
“Artículo 1 [de la Resolución 000098 de ****

2020]. Sujetos obligados a presentar infor-
mación exógena por el año gravable 2021]. “Artículo 1 [de la Resolución 000124 de 2021].
Deberán suministrar información, los siguientes Sujetos obligados a presentar información exó-
obligados: gena por el año gravable 2022]. Deberán sumi-
nistrar información, los siguientes obligados:
(…)
(…)
f) Las personas naturales y sus asimiladas, las
personas jurídicas y sus asimiladas, entidades f) Las personas naturales y sus asimiladas, las
públicas y privadas, y demás obligados a prac- personas jurídicas y sus asimiladas, entidades
ticar retenciones y autorretenciones en la fuente públicas y privadas, y demás obligados a prac-
a título del impuesto sobre la renta, impuesto ticar retenciones y autorretenciones en la fuente
sobre las ventas (IVA) y Timbre, durante el año a título del impuesto sobre la renta, impuesto
gravable 2021”. sobre las ventas (IVA) y Timbre, durante el año
gravable 2022”.
Como puede observarse, en ambos casos basta con que se tenga la responsabilidad de
actuar como agente de retención durante cada período gravable para quedar obligado a
reportar información exógena, incluso si no se practicaron retenciones durante dicho pe-
ríodo, sería suficiente con que la responsabilidad respectiva figure en el RUT, para quedar
sujeto a dicho requerimiento.
Actualícese 547
30. ¿Qué retenciones deben reportarse en el requerimiento de in-

formación exógena por los años gravables 2021 y 2022?
Para los períodos 2021 y 2022 deberán reportarse tanto las retenciones practicadas al in-
formante como las practicadas por él mismo. En el cuadro siguiente se amplían detalles
sobre esta información:
Retenciones a reportar en la exógena 2021 y 2022
Tipo de
Período Normativa que Formato Observaciones sobre la información a
información
gravable la regula de reporte reportar
a reportar
Artículo 17 de Se deben reportar los apellidos y nombres o
2021 la Resolución razón social, identificación, dirección y país de
000098 de 2020. residencia o domicilio de cada una de las per-
sonas o entidades beneficiarias de los pagos o
abonos en cuenta (devengo) que constituyan
costo o deducción o den derecho a impuesto
descontable, incluida la compra de activos fijos
o movibles y los pagos o abonos en cuenta (de-
Retenciones en vengo) no solicitados fiscalmente como costo o
1001 versión
la fuente prac- deducción; y los valores de las retenciones en
Artículo 17 de 10
ticadas la fuente practicadas o asumidas a título de los
2022 la Resolución
impuestos sobre la renta, IVA y timbre, según el
000124 de 2021.
concepto contable a que correspondan.
El valor mínimo a reportar por beneficiario del
pago o abono en cuenta es de $100.000. Los va-
lores que acumulados por beneficiario sean me-
nores a dicho monto se informarán acumulados
en un solo registro como cuantías menores.
Artículo 18 de Se deben reportar los apellidos y nombres o ra-
2021 la Resolución zón social, identificación y dirección de cada una
000098 de 2020. de las personas o entidades que les hayan prac-
Retenciones en Formato
ticado retención en la fuente en el año gravable,
la fuente que le 1003 versión
Artículo 18 de con indicación del concepto, valor acumulado
practicaron 7
2022 la Resolución del pago o abono en cuenta, de las transacciones
000124 de 2021. sobre las cuales le practicaron la retención, y el
valor de la retención que le practicaron.
Aquellas personas naturales y asimiladas, así como las personas jurídicas y asimiladas y de-
más entidades públicas y privadas obligadas a reportar información de conformidad con el
literal f) del artículo 1 de las mencionadas resoluciones, deberán informar, en el concepto
contable a que correspondan, la totalidad de las operaciones realizadas por pagos o abonos
en cuenta, independientemente de que se haya practicado retención en la fuente o no, sin
tener en cuenta el valor mínimo a reportar.
31. ¿Las sociedades extranjeras se encuentran sujetas a retención

en la fuente?
Sí. De acuerdo con lo expuesto en el artículo 406 del ET, deben aplicar la retención en la fuen-
te a título de renta quienes efectúen pagos o abonos en cuenta por concepto de rentas sujetas

a impuestos en Colombia a favor de sociedades u otras entidades extranjeras sin domicilio en

el país, así como a personas naturales y sucesiones ilíquidas de extranjeros no residentes en
Colombia. En consecuencia, deberá revisarse el artículo 24 del ET para determinar si el pago
o abono en cuenta realizado sí le constituye al beneficiario un ingreso de fuente nacional.
Además, es preciso atender lo dispuesto en el Concepto 023761 del 2015 frente a la reten-
ción en la fuente a la que se encuentren sujetas las sociedades o entidades extranjeras con
establecimiento permanente y validar si los pagos o abonos en cuenta constituyen rentas
atribuibles al establecimiento permanente en Colombia.
Las tarifas a aplicar por pagos o abonos en cuenta realizados al exterior serán las expuestas des-
de el artículo 407 a 416 del ET. Lo anterior sin importar la cuantía del pago o abono en cuenta.
32. ¿A los trabajadores independientes se les puede aplicar la ta-

rifa de retención en la fuente del artículo 383 del ET?
El Concepto 023292 de septiembre 16 de 2019 señala que con base en el contenido del artículo
103 del ET, existen tres situaciones potenciales en torno al mecanismo de retención en la fuente,
aplicables a las personas calificadas como trabajadores independientes. Estas son:
Situación Detalle
De acuerdo con lo dispuesto en el inciso 4 del artículo 392 del ET, la retención en la
fuente para no obligados a presentar la declaración de renta es del 6 %. El artículo
1.2.4.4.14 del DUT 1625 de 2016, señala que la retención es del 4 % cuando el beneficia-
rio del pago se encuentra obligado a presentar declaración de renta.
Si los pagos realizados a los no obligados a declarar por un mismo agente retenedor du-
rante el período gravable exceden las 3.300 UVT, la tarifa será del 4 %, en caso contrario
Retención en la fuente
será del 6 %. Cuando los pagos o abonos en cuenta realizados durante el período grava-
por servicios
ble por un mismo agente retenedor a una misma persona natural superen el monto pre-
viamente mencionado, la tarifa del 4 % se aplicará a partir del pago o abono en cuenta
que, sumado a los pagos realizados en el mismo ejercicio gravable, exceda dicho valor.
La tarifa será del 4 %, para las personas naturales que obtengan ingresos por las activi-
dades mencionadas en el inciso 6 del artículo 392 del ET adicionado por el artículo 16
de la Ley 2070 de 2020.
Retención en la fuente por De acuerdo con el inciso 3 del artículo 392 del ET, la retención en la fuente para no obli-
honorarios y comisiones gados a presentar declaración de renta es del 10 %. No obstante, la tarifa será del 11 %
cuando la persona bene- si del contrato firmado se va a recibir un valor que supere los 3.300 UVT en el 2022.
ficiaria del pago o abono La tarifa deberá cambiarse del 10 % al 11 % si aunque no exista un contrato firmado en
en cuenta manifiesta que algún momento del año la suma de los pagos acumulados exceden el tope en referencia.
ha contratado dos o más La tarifa será del 4 % para las personas naturales que obtengan ingresos por las activi-
trabajadores asociados a dades mencionadas en el inciso 6 del artículo 392 del ET adicionado por el artículo 16
la actividad de la Ley 2070 de 2020.
Retención en la fuente por
honorarios y comisiones Se aplicará la retención en la fuente establecida en el artículo 383 del ET, de acuerdo con
cuando la persona benefi- el parágrafo 2 del mismo artículo modificado por el artículo 42 de la Ley 2010 de 2019.
ciaria del pago o abono en
cuenta manifiesta que no La retención para este tipo de personas se aplicará en el momento del pago o abono en
ha contratado dos o más cuenta; según el parágrafo del artículo 388 del ET, se deberán tomar en consideración
trabajadores asociados a todas las cuentas de cobro o facturas del mes.
la actividad
Actualícese 549
33. ¿En qué momento se efectúa la retención en la fuente por

concepto de loterías, premios, rifas, apuestas y similares?
De acuerdo con el artículo 306 del ET, cuando se trate de este tipo de conceptos el impuesto
por ganancias ocasionales debe ser retenido por las personas naturales o jurídicas encarga-
das de efectuar el pago en el mismo momento.
Los premios en especie tendrán el valor que se les asigne en el respectivo plan de premios,
el cual no podrá ser inferior al valor comercial. En este último caso, el monto de la reten-
ción podrá cancelarse dentro de los seis meses siguientes a la causación de la ganancia,
previa garantía constituida en la forma que establezca el reglamento.
En lo concerniente a la tarifa aplicable, esta se encuentra regulada en el artículo 317 del ET,
el cual la establece en un 20 %.
34. ¿Las cesantías consignadas en febrero de 2022, al ser ingreso

fiscal se someten a retención en la fuente?
El numeral 3 del artículo 27 del ET y el artículo 1.2.1.20.7 del DUT 1625 de 2016 establecen que
las cesantías consignadas en los respectivos fondos desde febrero de 2017 deben reconocerse en
ese mismo momento, y no al momento de su retiro, como un ingreso fiscal de los asalariados
que tengan un régimen laboral posterior a la Ley 50 de 1990. Si dichas cesantías se quedan en el
fondo de cesantías hasta diciembre 31, se deberán incluir en el patrimonio fiscal del asalariado.
Las cesantías consignadas en los años 2016 y anteriores, no deben incluirse en el patrimonio
fiscal y solo serán catalogadas como ingreso fiscal cuando sean retiradas. Al final del año se
someterán al límite de rentas exentas mencionado en el numeral 4 del artículo 206 del ET, pero
no al límite del 40 % establecido en el artículo 336 del ET, pues tal limitación solo procede sobre
las cesantías consignadas a partir de febrero de 2017.
En lo que respecta a la aplicación del mecanismo de retención en la fuente, si bien el valor de las
cesantías consignadas en los fondos desde febrero de 2017 en adelante debe reconocerse como
un ingreso fiscal, acogiéndose a los límites del numeral 4 del artículo 206 y del artículo 336 del
ET, nunca deben someterse a retención en la fuente. Esto es así en virtud de lo señalado en el
parágrafo 3 del artículo 135 de la Ley 100 de 1993 y del artículo 1.2.4.1.11 del DUT 1625 de 2016.
Es oportuno puntualizar que aunque las cesantías no sean sometidas a retención en la fuente,
al final del año el asalariado no podrá tratarlas 100 % como una renta exenta ya que deberá
atender los límites que le imponen las normas mencionadas.
35. ¿Los traslados y retiros totales o parciales del auxilio de ce-

santías y los intereses sobre cesantías están sujetos al meca-
nismo de retención en la fuente a título del GMF?
No. En materia del GMF y de su retención se efectuó un cambio importante en el artículo
879 del ET, el cual había sido modificado erróneamente con el artículo 87 de la Ley 1943

de 2018 (Concepto Dian 10035 de 2019). Es por ello que a través del artículo 99 de la Ley
2010 de 2019 se incluyó un nuevo numeral al artículo 879 del estatuto, con el que se indicó
que estarían exentos del mencionado tributo los traslados y retiros totales o parciales del
auxilio de cesantías y los intereses sobre cesantías que se carguen mediante abono en cuen-
ta de ahorros, en efectivo o con cheque de gerencia.
36. ¿Se puede practicar retención en la fuente a pagos o abonos

en cuenta que no superan la base mínima?
Sí. El artículo 1.2.4.6 del DUT 1625 de 2016 permite que los agentes de retención apliquen
retención en la fuente sobre facturas cuyo valor es inferior a la base mínima. Sin embargo,
la norma es clara en orientar tal instrucción solo a aquellos pagos o abonos en cuenta con-
sagrados en los artículos 1.2.4.4.1 y 1.2.4.9.1 del DUT en referencia, es decir, por servicios y
otros ingresos. En lo concerniente a los demás casos, no está permitido retener sobre bases
que estén por debajo del tope sujeto a retención.
37. ¿Los servicios de computación en la nube en Colombia, se

encuentran sujetos a retención en la fuente?
Depende de la intervención técnica. Mediante el Oficio 00065 de febrero 6 de 2018 la Dian
estableció que todos los servicios de computación en la nube eran servicios técnicos y, por
lo tanto, los pagos realizados por residentes colombianos a proveedores del exterior por con-
cepto de dichos servicios estaban sujetos a retención en la fuente. La Dian reconsideró dicha
posición mediante el Oficio 032620 del 8 de noviembre del 2018, en el cual concluyó que
los servicios de computación en la nube que no implican la participación de un operador o
técnico no son un servicio técnico y, por lo tanto, no están sujetos a retención en la fuente.
Este aspecto tiende a ser muy relevante desde las últimas reformas tributarias, pues como se
ha evidenciado en Colombia, el gobierno nacional está promoviendo la economía naranja,
que en su gran mayoría incentiva las actividades de hosting y computación en la nube.
Para ser más precisos, deberá tenerse en cuenta el contenido del artículo 122 del ET, el cual
señala que los costos y deducciones por expensas en el exterior no pueden exceder del 15 %
de la renta líquida del contribuyente, computada antes de descontar tales costos o deduccio-
nes, salvo cuando se trate de los siguientes pagos:
a. Aquellos respecto de los cuales sea obligatoria la retención en la fuente.
b. Los contemplados en el artículo 25.
c. Los pagos o abonos en cuenta por adquisición de cualquier clase de bienes corporales.
d. Aquellos en que se incurra en cumplimiento de una obligación legal, tales como los servi-
cios de certificación aduanera.
Actualícese 551
e. Los intereses sobre créditos otorgados a contribuyentes residentes en el país por parte de
organismos multilaterales de crédito, a cuyo acto constitutivo haya adherido Colombia,
siempre y cuando se encuentre vigente y en él se establezca que el respectivo organismo
multilateral está exento de impuesto sobre la renta.
Lo anterior implica que los gastos en el extranjero que bajo la ley están sujetos a la reten-
ción en la fuente no están limitados al 15% de la renta líquida del contribuyente. Cuando
la retención no es obligatoria, aplica el límite del 15 %, incluso si el agente de retención
practica erróneamente dicha retención. Por consiguiente, este tipo de situaciones deben
analizarse con detenimiento.
38. ¿Las entidades en proceso de reorganización en 2022, se en-

cuentran exoneradas de retención en la fuente?
No. El Decreto Legislativo 560 de 2020, en los artículos 12 a 14, daba el beneficio de exo-
neración de la retención en la fuente o autorretención a título del impuesto de renta y la
retención a título de IVA para empresas admitidas en procesos de reorganización o con
acuerdos de reorganización en ejecución hasta diciembre 31 de 2020; mientras tanto, el
artículo 15 del Decreto Legislativo 772 de 2020 daba a las empresas que estaban en proce-
sos de liquidación el beneficio de tratar como ganancia ocasional las condonaciones que
realizaran con sus deudores por el año 2020 y hasta diciembre 31 de 2021.
Otro panorama se vislumbró con la Ley 2159 de 2021. El artículo 36 de esta norma hace
una prorroga parcial de los mencionados decretos hasta diciembre 31 de 2022, con excep-
ción del parágrafo 3 del artículo 5, el Título III del Decreto Legislativo 560 de 2020 y el
Título III del Decreto Legislativo 772 de 2020.
Así las cosas, los artículos 12 a 14 del Decreto Legislativo 560 y el artículo 15 del Decreto
Legislativo 772 de 2020 se encuentran dentro de las excepciones ya mencionadas y su apli-
cación no se extiende al 2022.
39.
del ET?
¿Las personas jurídicas sin empleados están obligadas a la
autorretención especial por la exoneración del artículo 114-1
Para responder a este interrogante se debe observar el siguiente panorama:
La Dian se pronunció al respecto mediante el Concepto 901907 de 2017 indicando que

toda sociedad que estuviera en el régimen ordinario y le aplicara la exoneración de aportes
de la que trata el artículo 114-1 del ET debe practicar la autorretención especial de la que
trata el Decreto 2201 de 2016 independiente de que tenga empleados o no, pues era con-
siderada potencialmente acreedora del beneficio de la exoneración de aportes aunque no
estuviera haciendo uso del beneficio por no tener empleados en ese momento.

Luego fue emitido el Concepto 900656 el 29 de enero de 2021, con el que se revocó el Con-
cepto 901907 indicando que solo cuando efectivamente se tiene personal a cargo es posible
determinar, en concordancia con el monto devengado por los trabajadores considerados
de manera individual, si procede para la sociedad contratante la exención de aportes pa-
rafiscales y, solo en caso afirmativo, la misma tendrá la calidad de autorretenedor en los
términos del artículo 1.2.6.6 del Decreto 1625 de 2016.
En conclusión, en la medida en que no se materialice el hecho de tener personal a cargo, no

es posible establecer el cumplimiento de los supuestos normativos para la obligatoriedad
de la autorretención a título del impuesto de renta y complementario.
40. ¿Cómo procede la retención en la fuente en los contratos de

cuentas en participación sobre el pago de utilidades que rea-
liza el socio gestor al socio oculto?
Según lo establecido en el artículo 507 del Código de Comercio, el contrato de cuentas
en participación es un contrato de colaboración empresarial con la finalidad de asociar a
varias empresas o personas para ejecutar un negocio o proyecto.
Ahora bien, el artículo 18 del ET indica que los contratos de colaboración empresarial
tales como consorcios, uniones temporales, joint ventures y cuentas en participación,
no son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementario. Las partes en
el contrato de colaboración empresarial deberán declarar de manera independiente
los activos, pasivos, ingresos, costos y deducciones que les correspondan, de acuerdo
con su participación en los activos, pasivos, ingresos, costos y gastos incurridos en
desarrollo del contrato de colaboración empresarial. Para efectos tributarios, las partes
deberán llevar un registro sobre las actividades desarrolladas en virtud del contrato de
colaboración empresarial que permita verificar los ingresos, costos y gastos incurridos
en desarrollo del mismo.
Mediante el Concepto Dian 24226 de agosto 30 de 2018 se dio una respuesta al siguiente
interrogante: ¿Teniendo en cuenta el tratamiento establecido en el artículo 18 del ET, el
socio gestor debe practicar retención en la fuente a título de renta por concepto de otros
ingresos tributarios sobre el pago de utilidades que realiza al socio oculto, provenientes del
resultado de la utilidad del contrato de cuentas en participación?
La respuesta de la entidad fue que el socio gestor no debe practicar retención en la fuente
a título de renta sobre el pago de dichas utilidades, en la medida en que no trasladará una
utilidad neta sino un valor bruto, que deberá ser afectado con los costos, gastos y deduc-
ciones que resulten deducibles.
Lo anterior en virtud de lo precisado en el Concepto 008537 de 2018, que manifestó lo

siguiente:
Actualícese 553
“Ahora bien, en relación con la retención en la oculto con el fin de practicarle a éste directa-
fuente a título de impuesto sobre la renta y com- mente la retención; so pena de confundirse con
plementarios, el socio gestor será el titular del otros contratos de colaboración empresarial,
ingreso sometido a retención y, por ende, será como los consorcios o uniones temporales don-
quien deba reflejar tales retenciones en la decla- de el valor de la retención se le imputa a cada
ración del período fiscal en que se practiquen. uno de los consorciados.
Para el contrato de cuentas en participación, Igual lógica aplica para los impuestos descon-
no existe una disposición que prevea el trasla- tables en la medida que el gestor es la única
do de retenciones por parte del socio gestor al persona visible ante terceros. En consecuen-
socio; so pena de confundirse con otras figuras cia, será éste quien facture, recaude, declare y
contractuales, como el mandato en el cual las pague el impuesto correspondiente y, de igual
retenciones se practican teniendo en cuenta las forma tendrá derecho a solicitar los impuestos
calidades del mandante. Tampoco existe una descontables”.
disposición que prevea la revelación del socio
En resumen, el gestor factura pero transfiere los ingresos que son del partícipe oculto y en
consecuencia, el socio no tendría que aplicar retención en la fuente.
41. ¿Los sindicatos deben aplicar el mecanismo de retención en la

fuente a título de renta?
Los sindicatos figuran en el artículo 23 del ET como entidades no contribuyentes decla-
rantes y esto los exime de la retención en la fuente a título de renta, pero, por ser personas
jurídicas, cuando realicen pagos o abonos en cuenta a terceros que formen rentas gravadas,
de acuerdo con el artículo 368 del ET, deben practicarle la retención al beneficiario de di-
cho pago o abono en cuenta del régimen ordinario, por cuanto dicho tratamiento no aplica
a los inscritos en el régimen simple.
42. ¿Cuál es la firmeza de las declaraciones de retención en la

fuente por el año gravable 2022?
La firmeza, para el caso específico de las declaraciones de retención en la fuente, es abordada
en el artículo 705-1 del ET. Esta norma indica que los términos que tiene la Dian para notifi-
car el requerimiento especial y para que queden en firme las declaraciones del impuesto sobre
las ventas y de retención en la fuente del contribuyente son los mismos para su declaración
de renta respecto de aquellos períodos que coincidan con el correspondiente año gravable.
En este sentido, el artículo 714 del ET contiene las siguientes observaciones:

a. La declaración tributaria quedará en firme si dentro de los tres años siguientes a la fecha de
vencimiento del plazo para declarar no se ha notificado requerimiento especial.
b. Cuando la declaración se haya presentado de forma extemporánea, los tres años se conta-
rán a partir de la fecha de presentación de la misma.

c. Cuando la declaración tributaria presente un saldo a favor, esta quedará en firme si dentro
de los tres años después de la fecha de presentación de la solicitud de devolución o com-
pensación no se ha notificado requerimiento especial.
d. En relación con lo anterior, cuando se impute el saldo a favor en las declaraciones tributa-
rias de períodos fiscales siguientes, el término de firmeza de la declaración tributaria en la
que se presente un saldo a favor será la mencionada en los literales a) y b).
e. Cuando se haya vencido el término para practicar la liquidación de revisión y esta no se
haya notificado, la declaración también quedará en firme.
Por medio del artículo 117 de la Ley de crecimiento económico 2010 de 2019 se estableció
que “el término de firmeza de los artículos 147 y 714 del ET de la declaración del impuesto
sobre la renta y complementarios de los contribuyentes que determinen o compensen pérdidas
fiscales, o que estén sujetos al Régimen de Precios de Transferencia, será de cinco años”.
Expuesto lo anterior, para responder a la pregunta, en términos de una declaración de re-

tención en la fuente del 2022, cuya declaración de renta (del año gravable 2022) se presenta
de forma oportuna en 2023 (en la cual no se determinaron o compensaron pérdidas), el
período de firmeza sería hasta el 2026.
43. ¿Cuál será el término de firmeza de una declaración de re-

tención en la fuente del 2022, cuya declaración de renta de
dicho período cumplirá con las condiciones para aplicar el beneficio de
auditoría de conformidad con el artículo 689-3 del ET?
Teniendo en cuenta la precisión indicada en el interrogante anterior frente a que la firmeza
de las declaración de retención en la fuente es la misma que corresponda a la declaración
de renta respecto de aquellos períodos que coincidan con el correspondiente período gra-
vable, debe advertirse que ante una declaración de renta, que para este caso corresponda
al año gravable 2022, a la cual le aplique el beneficio de auditoría establecido en el artículo
689-3 del ET adicionado por el artículo 51 de la Ley 2155 de 2021, la firmeza de las declara-
ciones de retención en la fuente e IVA de dichos períodos seguirán operando bajo el térmi-
no de firmeza original de la declaración de renta, sin tomar en consideración el beneficio
de auditoría, pues el parágrafo 4 del artículo 689-3 en referencia indica que tal beneficio
no aplicará en relación con las declaraciones privadas del impuesto sobre las ventas y de
retención en la fuente por los períodos comprendidos entre 2022 y 2023, las cuales se rigen
por lo previsto en los artículos 705 y 714 del ET.
No obstante, el mecanismo de retención en la fuente es uno de los requisitos fundamen-

tales para la aplicación del beneficio de auditoría en el entendido de que no procederá su
aplicación si se llega a demostrar que se declararon retenciones en la fuente inexistentes
durante el período al cual corresponde la declaración de renta sujeta al beneficio.
La misma precisión aplica para los períodos gravables 2020 y 2021, según el parágrafo 4
Actualícese 555
CAPÍTULO 6
NORMATIVA RELACIONADA
En este capítulo se relacionan los accesos a normativa asociada a las diversas temáticas que se
han abordado a lo largo de esta publicación, específicamente aquellas vinculadas de manera
directa con el mecanismo de retención en la fuente a título de diversos impuestos.
También se hace referencia a normas generales que abordan temas importantes acerca de los
tributos, por lo que son relevantes en el análisis de dicho mecanismo teniendo en cuenta que la
retención en la fuente no constituye un impuesto en sí mismo sino una herramienta de recau-
do gradual de estos. Cada norma se encuentra acompañada de su respectiva descripción y un
código QR a través del cual los lectores podrán acceder al documento completo publicado en
nuestro portal Actualícese.

6.1 ACCESOS A NORMATIVIDAD
6.1.1 Leyes
• Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 - Congreso de la República
Por medio de esta norma se estructuró una reforma tributaria estructural que empezó a aplicar
desde enero 1 de 2017. Es muy importante para efectos del mecanismo de retención en la fuente
en razón a que por medio de ella se gestaron grandes cambios a nivel de varios tributos, tal fue
el caso del impuesto de renta y complementario, en cuanto a la depuración del impuesto y los
conceptos necesarios para tal fin, el IVA en materia de tarifas y otros temas de alta relevancia.
Cabe mencionar que varias de las normas modificadas por la Ley 1819 de 2016 han sido objeto de
nuevos cambios por parte de las reformas tributarias que se han concebido luego de su emisión.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-1819-de-29-12-2016-reforma-tributaria/
Esta norma, conocida como Ley de financiamiento, introdujo una nueva reforma tributaria que
tuvo aplicabilidad por el año gravable 2019 en razón a que fue declarada inexequible por parte
de la Corte Constitucional a través de la Sentencia C-481 de octubre 16 de 2019. Dicho efecto
aplicaría a partir del 1 de enero de 2020, por lo que posteriormente fue expedida la Ley 2010 de
2019, a través de la cual se ratificaron gran parte de las novedades que habían sido incorporadas
por la Ley de financiamiento.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-1943-de-28-12-2018-ley-de-financiamiento/
• Ley 1955 de mayo 25 de 2019 - Congreso de la República
Por medio de esta norma se aprobó el nuevo Plan Nacional de Desarrollo para la vigencia 2018-
2022, el cual hizo múltiples modificaciones al Estatuto Tributario y a otras normas por fuera del mis-
mo. Entre otras modificaciones más, con esta ley se creó el régimen tributario especial de las Zese.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-1955-de-25-05-2019-plan-nacional-de-desarro-
llo-2018-2022/

Volver al índice CAPÍTULO 6. NORMATIVA RELACIONADA
Esta norma fue expedida como respuesta a lo dispuesto por la Sentencia de la Corte Constitu-
cional C-481 de octubre 16 de 2019, con la que se declaró la inexequibilidad a partir de enero 1
de 2020 de la Ley 1943 de 2018 y se brindó la posibilidad al Gobierno de aprobar, antes de que
finalizara el 2019, una nueva norma con la cual se subsanaran los vicios que había propiciado la
caída de la Ley de financiamiento. Por lo tanto, con esta se conservaron, desde el año gravable
2020, algunas directrices que ya habían sido contempladas en la Ley 1943 de 2018, pero tam-
bién se adicionaron otros aspectos.
En materia del mecanismo de retención en la fuente, por medio de esta norma se hicieron cam-
bios y precisiones con relación a los ingresos no gravados, deducciones y rentas exentas, para
efectos del impuesto sobre la renta, conceptos que deben ser tenidos en cuenta, por ejemplo, en
la depuración de la base gravable sujeta a retención por rentas de trabajo. En cuanto al IVA, se
reincorporó la indicación respecto a que la retención en la fuente a título de dicho tributo con-
tinúa siendo del 15 %, pero el Gobierno podrá establecer los casos en los que dicha retención
pueda ser hasta del 50 %.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-2010-de-27-12-2019/
Esta ley establece medidas para promover la reactivación y el fortalecimiento del sector cultural
y de la economía creativa en todo el territorio nacional. En materia de retención en la fuente
se estableció una nueva tarifa para efectos de honorarios, comisiones y servicios para personas
naturales y jurídicas que desarrollen ciertas actividades del sector cultural.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-2070-del-31-12-2020/
• Ley 2152 de agosto 25 de 2021 - Congreso de la República
Por medio de esta norma se eliminaron las tarifas del impuesto de timbre sobre las actuaciones
de los colombianos en el exterior ante funcionarios diplomáticos o consulares del país, dero-
gando los artículos 525 y 550 del ET.
Consultar en:
Actualícese 559
• Ley 2154 de septiembre 1 de 2021 - Congreso de la República
A través de esta norma se concedieron exenciones especiales en renta, ganancia ocasional e

IVA a varias entidades encargadas de reorganizar en Colombia eventos deportivos de carácter
internacional durante 2021 y 2022.
Consultar en:
• Ley 2155 de septiembre 14 de 2021 - Congreso de la República
Mediante esta norma se aprobó la reforma tributaria o Ley de Inversión Social. Con ella se
brindaron nuevas disposiciones en materia de impuestos, reactivación económica, incentivos y
apoyos estatales, entre otros temas de suma importancia.
Consultar en:
• Ley 2159 de noviembre 12 de 2021- Congreso de la República
Con esta Ley se fijó el Presupuesto General de la Nación para 2022 y se prorrogó la vigencia de
varias disposiciones contenidas en los Decretos Legislativos 560 y 772 de 2020.
Consultar en:
https://actualicese.com/ley-2159-de-12-11-2021/
6.1.2 Decretos legislativos
• Decreto Legislativo 2106 de noviembre 22 de 2019 – Departamento Administrativo de

la Función Pública
Por medio de este decreto se dictaron normas para simplificar, suprimir y reformar trámites,
procesos y procedimientos innecesarios existentes en la administración pública. En concreto,
por medio del artículo 43 de esta norma se adicionaron a la lista del artículo 369 del ET las enti-
dades intervenidas por la Superintendencia de Servicios Públicos Domiciliarios, sobre la cuales
no recaería ni la retención ni la autorretención en la fuente a título de renta.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-ley-2106-de-22-11-2019/

• Decreto Legislativo 560 de abril 15 de 2020 – Ministerio de Comercio, Industria y

Turismo
Mediante este decreto se adoptaron medidas transitorias en materia del régimen de insolvencia,
con el objetivo primordial de mitigar la extensión de los efectos de la pandemia del COVID-19
sobre las empresas.
Frente al mecanismo de retención en la fuente, se dispuso que, desde el 15 de abril hasta el 31 de

diciembre de 2020, aquellas empresas admitidas en procesos de reorganización empresarial o que
hayan celebrado un acuerdo de reorganización y se encuentren ejecutándolo como lo establece la
Ley 1116 de 2006, no estarían sometidas a retención o autorretención en la fuente a título de renta,
sin perjuicio del impuesto que resulte a cargo de las respectivas liquidaciones privadas u oficiales.
Este decreto fue considerado exequible a través de la Sentencia de la Corte Constitucional C-237
de julio 8 de 2020 y el beneficio no fue prorrogado por el año 2022, según la Ley 2159 de 2021.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-legislativo-560-del-15-04-2020/
• Decreto Legislativo 815 de junio 4 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Por medio de esta norma se modificaron por segunda vez las instrucciones del Decreto 639 de
mayo 8 de 2020, el cual ya había sido objeto de modificación por parte del Decreto 677 de mayo
19 de 2020 en lo relacionado con el subsidio estatal a la nómina. En lo que se refiere al meca-
nismo de retención en la fuente, se dispuso que dicho auxilio formaría un ingreso bruto fiscal
gravado sobre el cual la entidad bancaria practicaría una retención del 0 %.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-legislativo-815-del-04-06-2020/
6.1.3 Decretos ordinarios
• DUT 1625 de octubre 11 de 2016 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Por medio del cual se expide el Decreto Único Reglamentario en materia tributaria. Este decreto
se ha surtido de diversas modificaciones a causa de las reformas tributarias y decretos reglamen-
tarios que se han generado luego de su expedición. En lo que se refiere al mecanismo de retención
en la fuente, esta norma recopila las indicaciones específicas establecidas por el Gobierno nacional
en lo concerniente a tarifas aplicables, cuantías y demás disposiciones para conceptos específicos.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-1625-de-11-10-2016/
Actualícese 561
• Decreto 2201 de diciembre 30 de 2016 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
A través de esta norma se modificó el DUT 1625 de 2016 para establecer la autorretención especial
a título del impuesto sobre la renta y complementario que reemplazó a la autorretención del CREE.
Consultar en:
• Decreto 1650 de octubre 9 de 2017 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Por medio de este decreto se adicionaron varios artículos al Decreto 1625 de 2016 y se regla-
mentaron los artículos 236 y 237 de la Ley 1819 de 2016 relacionados con las zonas más afecta-
das por el conflicto armado (Zomac) y su tributación.
Consultar en:
• Decreto 2250 de diciembre 29 de 2017 - Ministerio de Hacienda y Crédito Público
A través de este decreto se reglamentaron en gran parte los cambios tributarios efectuados por
la Ley 1819 de 2016.
Consultar en:
• Decreto 1123 de junio 29 de 2018 - Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Mediante este decreto se reglamentó la tarifa de retención en la fuente a título del impuesto de
renta por exportación de hidrocarburos y se dictaron normas sobre retención en la fuente a
título del IVA.
Consultar en:

• Decreto 1468 de agosto 13 de 2019 - Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Con este decreto se modificaron varios artículos del DUT 1625 de 2016, algunos de ellos rela-
cionados con la actualización del RUT. También se reglamentó el numeral 7 del parágrafo 3 del
artículo 437 del ET (requisitos para actuar como no responsable del IVA), el artículo 555-2 del
ET (aspectos relacionados con el RUT) y el 903 al 916 del mismo estatuto (régimen simple de
tributación luego de su creación a partir de la Ley 1943 de 2018).
Consultar en:
• Decreto 2112 de noviembre 24 de 2019 - Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Con este decreto se reglamentó el artículo 268 de la Ley 1955 de 2019, relacionado con la crea-
ción del régimen tributario especial Zese.
Consultar en:
• Decreto 359 de marzo 5 de 2020 - Ministerio de Hacienda y Crédito Público
A través de este decreto se realizaron varias actualizaciones a algunos artículos del DUT 1625
de 2016, en lo concerniente a la regulación de los asuntos relacionados con la retención en la
fuente sobre rentas de trabajo luego de las modificaciones efectuadas por la Ley 2010 de 2019.
Consultar en:
• Decreto 963 de julio 7 de 2020 - Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Mediante este decreto se reglamentaron los artículos 850 y 855 del ET y el 3 del Decreto Legis-
lativo 807 de 2020, y se sustituyeron algunos artículos del Decreto 1625 de 2016.
Consultar en:
https://actualicese.com/decreto-963-del-07-07-2020/
Actualícese 563
• Decreto 1054 de julio 19 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Por medio de este decreto se reglamentaron los artículos 18-1, 23-1 y 368-1 del ET, el literal
h) del artículo 793 del mismo Estatuto y el artículo 66 de la Ley 2010 de 2019. En específi-
co, en materia de retención en la fuente, el artículo 368-1 del ET hace alusión a la retención
que debe aplicarse sobre los fondos de capital privado o de inversión colectiva contempla-
dos en el artículo 23-1 en referencia, modificado por el artículo 68 de la Ley 2010 de 2019.
Consultar en:
• Decreto 1091 de agosto 3 de 2020 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
A través de este decreto se reglamentaron los cambios introducidos en el régimen simple de

tributación por parte del artículo 74 de la Ley 2010 de 2019. En materia del mecanismo de
retención en la fuente se precisó el tratamiento que tendrían estos contribuyentes frente a las
retenciones y autorretenciones a título de los diferentes impuestos.
Consultar en:
• Decreto 1157 de agosto 21 de 2020 - Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Por medio de este decreto se reglamentaron los artículos 235-3 y 235-4 del ET, correspondientes
al régimen de megainversiones, luego de la reincorporación efectuada por los artículos 75 y 76
de la Ley 2010 de 2019, pues estos habían sido adicionados inicialmente por la Ley 1943 de 2018.
Consultar en:
• Decreto 1457 de noviembre 12 de 2020 - Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Mediante este decreto se reglamentaron los cambios instaurados por la Ley 2010 de 2019 a la
tributación de los dividendos y participaciones.
Consultar en:

Con este decreto se reglamentaron los literales a), b), d), e), f), g), h, e i) del parágrafo 5 del
artículo 240 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 41 de la Ley 2068 de 2020, rela-
cionado con las rentas gravadas a la tarifa del 9 % del impuesto de renta.
Consultar en:
Con este decreto se estableció el calendario tributario para el 2022. De esta manera, se defi-
nieron los plazos para la presentación y pago de las declaraciones de retención en la fuente así
como la fecha máxima para la expedición de los certificados de retención del año gravable 2021.
Consultar en:
• Decreto 290 de febrero 28 de 2022 - Ministerio de Hacienda y Crédito Público
A través de este decreto se definieron las fechas para los tres días sin IVA durante 2022.
Consultar en:
6.1.4 Sentencias
• Sentencia C-481 de octubre 16 de 2019 – Corte Constitucional
Por medio de esta sentencia la Corte Constitucional consideró inexequible, a partir de enero
1 de 2020, la Ley 1943 de 2018 o Ley de financiamiento. De igual manera, se posibilitó que el
Gobierno nacional pudiera expedir una nueva Ley en la que se retomaran o establecieran las
normas tributarias que aplicarían a partir del año gravable 2020.
Consultar en:
https://actualicese.com/sentencia-c-481-de-16-10-2019/
Actualícese 565
• Sentencia 24047 de octubre 28 de 2021 - Consejo de Estado
Mediante esta sentencia se declaró la nulidad del parágrafo 3 del artículo 1.2.4.1.6 del Decreto 1625
de 2016, que consagraba el límite de 420 UVT mensuales para las rentas exentas y deducciones que
se pueden restar en la base mensual objeto de retención sobre pagos por rentas de trabajo.
Consultar en:
https://actualicese.com/sentencia-24047-del-28-10-2021/
6.1.5 Resoluciones
• Resolución 12761 de diciembre 9 de 2011 - Dian
Por medio de esta resolución se señalan los contribuyentes, responsables, agentes de retención
y usuarios aduaneros y demás obligados, que deben presentar las declaraciones y diligenciar los
recibos de pago a través de los Servicios Informáticos Electrónicos de la Dian.
Consultar en:
https://actualicese.com/resolucion-12761-de-09-12-2011/
• Resolución 000070 de noviembre 3 de 2016 - Dian
A través de esta norma se reglamentó el uso de la firma electrónica en los servicios informáticos
electrónicos de la Dian.
Consultar en:
• Resolución 4056 de diciembre 1 de 2017 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Con esta resolución se fijó el formulario único nacional de declaración y pago del impuesto de
industria y comercio, el cual deberá ser utilizado por todos los contribuyentes ante cualquier
municipio o distrito del país.
Consultar en:

• Resolución 000022 de abril 3 de 2019 - Dian
A través de esta resolución se modificó parcialmente la Resolución 000070 de 2016, respecto al

instrumento de firma electrónica.
Consultar en:
• Resolución 000026 de abril 11 de 2019 - Dian
Por medio de esta resolución se reguló la expedición de los certificados de acreditación de

residencia fiscal.
Consultar en:
• Resolución 005707 de agosto 5 de 2019 - Dian
Por medio de esta resolución se reemplazó la Resolución 4074 de 2005 redefiniendo los re-
quisitos que deberán cumplir los interesados en ser autorizados como autorretenedores a
título de renta.
Consultar en:
• Resolución 000017 de febrero 28 de 2020 - Dian
Esta resolución fue expedida para establecer el procedimiento que tendrían que llevar a cabo
los prestadores de servicios electrónicos o digitales del exterior que se acojan voluntariamen-
te al sistema alternativo del pago del IVA a través de la retención en la fuente a título de dicho
impuesto.
Consultar en:
https://actualicese.com/resolucion-000017-del-28-02-2020/
Actualícese 567
• Resolución 000080 de julio 28 de 2020 - Dian
Por medio de esta resolución se modificó parcialmente la Resolución 000070 de 2016 modifi-
cada por la Resolución 000022 de 2019, frente al instrumento de firma electrónica. Tal instru-
mento es esencial para quienes presentan las declaraciones de forma virtual.
Consultar en:
• Resolución 000098 de octubre 28 de 2020 - Dian
Mediante esta resolución se definió quiénes son los obligados a reportar exógena por el año gra-
vable 2021 y se precisaron las instrucciones y especificaciones técnicas para el diligenciamiento
de cada uno de los formatos.
Consultar en:
A través de esta resolución se establecieron los requisitos, causales y procedimientos para otor-
gar o retirar la calificación como gran contribuyente. Esta norma derogó la Resolución 000048
de 2018.
Consultar en:
Con esta resolución se realizó la calificación a algunos contribuyentes, responsables o agentes

de retención como grandes contribuyentes por los años gravables 2021 y 2022.
Consultar en:

• Resolución 000111 de diciembre 11 de 2020 -Dian
Por medio de esta resolución, se fijó la UVT aplicable para el año gravable 2021 en $36.308.
Consultar en:
Con esta resolución se actualizó el listado de códigos de actividades económicas que los contri-
buyentes deben mantener reportadas en su respectivo RUT.
Consultar en:
• Resolución 000005 de enero 22 de 2021 - Dian
Por medio de esta resolución se modificó la Resolución 000114 de 2020 con el propósito de de-
finir hasta el 30 de junio de 2021 el plazo para efectuar la actualización de actividades en el RUT.
Consultar en:
Mediante esta resolución se prescribió el formulario 350 para la presentación de las declara-
ciones de retención en la fuente durante el 2021. Este formulario también será el utilizado para
el año gravable 2022, de acuerdo con la información que reposa en la página de formularios e
instructivos de la Dian.
Consultar en:
Actualícese 569
• Resolución 000022 de marzo 5 de 2021 - Dian
Con esta resolución se prescribió el formulario 210 para la declaración del impuesto de renta y
complementario de personas naturales y asimiladas residentes, así como de sucesiones ilíquidas
de causantes residentes por el año gravable 2020.
Consultar en:
Mediante esta resolución se fijó el valor de la UVT para el año gravable 2022 en $38.004.
Consultar en:
Por medio de esta resolución se modificó y adicionó parcialmente la Resolución 000098 de

2020 con la cual se solicitó la exógena del año gravable 2021.
Consultar en:
A través de esta resolución se habilitó el formulario 210 para la declaración del impuesto de
renta y complementario de personas naturales y asimiladas residentes, así como de sucesiones
ilíquidas de causantes residentes por el año gravable 2021 y/o fracción de 2022. El formulario
habilitado es el mismo utilizado por el año gravable 2020, que había sido prescrito mediante la
Resolución 000022 de marzo 5 de 2021.
Consultar en:

Con esta resolución se habilitó el formulario 110 para la declaración del impuesto de renta y
complementario de personas jurídicas y asimiladas y personas naturales no residentes y suce-
siones ilíquidas de causantes no residentes o de ingresos y patrimonio para entidades obligadas
a declarar por el año gravable 2021 y/o fracción de 2022. El formulario habilitado es el mismo
utilizado por el año gravable 2020, que había sido prescrito mediante la Resolución 000011 de
febrero 8 de 2021.
Consultar en:
• Resolución 000029 de marzo 2 de 2022 - Dian
Por medio de esta resolución se prescribió el formulario 220, Certificado de ingresos y retencio-
nes por rentas de trabajo y de pensiones, para el año gravable 2021.
Consultar en:
6.1.6 Conceptos
• Concepto 33573 de mayo 28 de 2012 – Dian
Por medio de esta doctrina se hizo precisión en que en los períodos en los que no se efectúen
operaciones sujetas al IVA (es decir, que no existan valores por IVA generado o descontable ni
retenciones a favor a título de dicho impuesto) no se requiere presentar la declaración en ceros,
con excepción de cuando el saldo a favor del período anterior no se solicitó en devolución ni en
compensación y, por tanto, se tiene que presentar la declaración del período siguiente, por lo
menos para seguir efectuando el arrastre de dicho saldo a favor.
Consultar en:
https://actualicese.com/concepto-33573-de-28-05-2012/
• Concepto 16385 de junio 3 de 2015 - Dian
A través de esta doctrina se indicó que las personas naturales nacionales o extranjeras, que no
tengan residencia en el país, y las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país en el
momento de su muerte, solo están sujetas al impuesto sobre la renta y complementario respecto
Actualícese 571
a sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional y respecto de su patrimonio poseído en

el país, por lo que, en los casos de pagos o abonos en cuentas al exterior por concepto de rentas
sujetas a impuestos en el país, deberán practicarse retención, sin considerar si la persona natu-
ral no residente es nacional o extranjera.
Consultar en:
• Concepto 030573 de noviembre 9 de 2015 - Dian
En esta doctrina se aclaran aspectos relacionados con la retención en la fuente sobre indemni-
zaciones por despido sin justa causa y bonificaciones por retiro definitivo.
Consultar en:
• Concepto Dian 14740 de junio 10 de 2016 - Dian
Con esta doctrina se emitieron consideraciones referentes a los derechos de las personas natu-
rales extranjeras sin residencia en Colombia de hacer deducciones a la base mínima de reten-
ción en la fuente y otros aspectos importantes con relación a este mecanismo.
Consultar en:
• Concepto 900887 de febrero 6 de 2017- Dian
A través de esta doctrina se aclararon algunos aspectos relacionados con la autorretención es-
pecial a título del impuesto de renta y complementario frente a la exoneración de aportes de la
que trata el artículo 114-1 del ET.
Consultar en:
https://actualicese.com/oficio-900887-de-06-02-2017/

• Concepto 6615 de marzo 24 de 2017 - Dian
Mediante esta doctrina se alude al cumplimiento de los requisitos del artículo 1.2.6.6 del DUT
1625 de 2016 para efectos de la obligación de actuar como autorretenedor especial a título del
impuesto de renta y complementario.
Consultar en:
• Concepto 775 de abril 11 de 2017 - Dian
Por medio de este concepto la Dian se pronuncia ante el régimen tributario de la propiedad
horizontal y su responsabilidad frente al mecanismo de retención en la fuente.
Consultar en:
• Concepto 036686 de noviembre 1 de 2017 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Mediante este concepto se indica que el sistema de retención en la fuente debe ser adoptado en
cada municipio y es necesario consultar la normativa de cada entidad en donde se ejerce activi-
dad económica gravada, a fin de establecer las obligaciones en calidad de agente retenedor y/o
sujeto pasivo del impuesto de industria y comercio.
Consultar en:
• Concepto 038770 de noviembre 16 de 2017 – Ministerio de Hacienda y Crédito Público
Por medio de este concepto se establece que el impuesto de industria y comercio debe liquidar-
se sobre los ingresos ordinarios y extraordinarios obtenidos por el contribuyente, originados en
la realización de actividades gravadas con el impuesto.
Consultar en:
Actualícese 573
• Concepto 276 de marzo 6 de 2018 – Dian
A través de este concepto se precisó que los contribuyentes del régimen tributario especial son
agentes de retención cuando adquieren bienes o contratan servicios.
Consultar en:
• Concepto 541 de abril 24 de 2018- Dian
A través de este concepto la Dian precisó que las bonificaciones e indemnizaciones que reciben
los servidores públicos en programas de retiro de personal de entidades públicas nacionales,
departamentales, distritales y municipales están exentas del impuesto sobre la renta.
Consultar en:
• Concepto 1229 de julio 17 de 2018 - Dian
A través de este concepto se hace precisión sobre la ineficacia de las declaraciones de reten-
ción en la fuente.
Consultar en:
https://actualicese.com/concepto-1229-del-17-07-2018/
• Concepto 24226 de septiembre 3 de 2018 - Dian
Con esta doctrina se aborda la aplicación del mecanismo de retención en la fuente a título de
renta en los contratos de cuentas en participación.
Consultar en:

A través de esta doctrina se hizo referencia a la retención en la fuente por pagos con tarjetas de
crédito y débito.
Consultar en:
• Concepto 1364 de octubre 29 de 2018- Dian
Mediante este concepto se modificó el Concepto 0912 de 2018 referente al impuesto de renta
de personas naturales.
Consultar en:
• Concepto 1399 de enero 18 de 2019 - Dian
A través de esta doctrina se aclaran varios aspectos relacionados con la ineficacia de las decla-
raciones de retención en la fuente.
Consultar en:
A través de este concepto se hizo referencia a la aplicación del mecanismo de retención en la

fuente en trabajadores independientes.
Consultar en:
Actualícese 575
• Concepto 1014 de octubre 11 de 2019 - Consejo Técnico de la Contaduría Pública
Por medio de este concepto el Consejo Técnico de la Contaduría Pública indicó el procedi-
miento contable a seguir para registrar la retención trasladable por dividendos repartidos a
sociedades nacionales de la que trata el artículo 242-1 del ET.
Consultar en:
• Concepto 28570 de noviembre 18 de 2019 – Dian
Por medio de este concepto se precisó la responsabilidad de las entidades financieras y pasare-
las de pago en la expedición de los respectivos certificados de retención.
Consulta en:
• Concepto 0359 de marzo 17 de 2020- Dian
Mediante este concepto la Dian reconsideró parcialmente el Concepto 1457 de diciembre 31 de

2019 acerca de la aplicación de la tarifa del artículo 242-1 del ET sobre los dividendos recibidos
por sociedades nacionales, correspondientes a la vigencia de 2016 y anteriores.
Consulta en:
• Concepto 100208221-612 de mayo 26 de 2020 - Dian
Por medio de este concepto la Dian aclara que la aplicación de la condición de días de per-
manencia contenida en el numeral 1 del artículo 10 del ET no se suspende por la emergencia
sanitaria declarada por el Ministerio de Salud y Protección Social, toda vez que no se trata de
actuaciones administrativas o jurisdiccionales. Lo anterior para efectos de la determinación de
la residencia fiscal de las personas naturales.
Consultar en:

• Concepto 703 de junio 12 de 2020 – Dian
A través de esta doctrina la Dian indicó que la calidad de gran contribuyente no se pierde en el
momento en el que el contribuyente decida acogerse a la Ley 1116 de 2006.
Consultar en:
• Concepto 1158 de septiembre 18 de 2020 – Dian
A través de esta doctrina la Dian aclaró la responsabilidad de los contribuyentes del régimen
simple como agentes de retención frente al impuesto a las ventas IVA para los años gravables
2019 y 2020.
Consultar en:
• Concepto 019 de enero 29 de 2021 - Dian
Mediante esta doctrina se revoca el Oficio 901907 del 9 de marzo de 2017, sustentando que no se
puede exigir la aplicación de la autorretención especial a las empresas que no tienen contratadas
personas debido a que la contratación de trabajadores que devenguen menos de 10 smlmv es un
presupuesto esencial para la obligación de autopracticarse la retención a título de renta.
Consultar en:
• Concepto 232 de febrero 19 de 2021 - Dian
Por medio de esta doctrina se ejemplifica la práctica de retenciones en la fuente a título de renta
por enajenación de criptoactivos.
Consultar en:
Actualícese 577
ANEXOS
El Libro Blanco, Mecanismo de retención en la fuente: conceptos, bases mínimas, tarifas y
procedimientos aplicables para personas jurídicas y naturales, en su segunda edición fue ela-
borado con el propósito de proporcionar a nuestros usuarios una herramienta completa para
su actualización en lo que concierne a todas las novedades que deberán atender las personas
naturales y jurídicas en materia de la retención en la fuente por el 2022.
Esta publicación ha sido desarrollada con una metodología teórico-práctica dispuesta en seis
capítulos, complementados con catorce anexos en Excel descargables que contienen ejemplos
y modelos relevantes sobre dicho requerimiento, como se detalla a continuación:


Esta plantilla es útil para la elaboración del certificado de ingresos y reten-
1. Certificado de ingresos y re- ciones por el año gravable 2021, que deberá entregarse a más tardar el 31 de
tenciones por el año gravable marzo de 2022 de acuerdo con lo establecido en el artículo 1.6.1.13.2.40 del
2021 – Formulario 220 DUT 1625 de 2016 luego de la modificación efectuada por el artículo 1 del
En este archivo se destacan las reglas generales que se deben tener en cuenta
al momento de practicar las retenciones a título de dichos impuestos frente
2. Ejercicios de retención en la a la calidad de autorretenedores, grandes contribuyentes, responsables y no
fuente a título de renta e IVA en- responsables de IVA, ejemplificando la procedencia de tales retenciones en
tre regímenes operaciones de compra entre dichos sujetos. Además, se enuncian las pautas
generales de casos que se pueden presentar en operaciones donde intervienen
contribuyentes del régimen simple.
3. Ejercicios sobre la determinación En este archivo se enuncian diversos ejemplos que detallan la forma en que
de la residencia fiscal por los deben calcularse e interpretarse los días de permanencia para identificar si
años 2021 y 2022 una persona natural es residente para efectos fiscales por los años 2021 y 2022.
En esta tabla se incluyen las tarifas de retención en la fuente a título de ren-

4. Tabla de retención en la fuente
ta para 2022 en compras, servicios, arrendamientos, honorarios y comisiones,
aplicable por el 2022
entre otros.
En este archivo se ejemplifica la importancia que tiene el cálculo de la reten-

ción en la fuente dentro de la tributación de personas naturales y jurídicas.
5. Ejercicios sobre la importancia
Para ello se detalla el impacto en la determinación del anticipo de renta del
de calcular la retención en la
año siguiente y un caso específico sobre los efectos en el cálculo del impuesto
fuente a título de renta
de renta de un profesional independiente que ha tenido varias asesorías du-
rante el año. Estos ejercicios contienen escenarios para el año gravable 2022.
En este archivo se encuentra el desarrollo de cinco casos relacionados con la

aplicación del procedimiento 1 para el año gravable 2022:
a. Un asalariado.
6. Procedimiento 1 de retención en b. Una persona natural sin vínculo laboral que no contrata dos trabajadores o más.
la fuente por rentas de trabajo y
no laborales c. Una persona sin vínculo laboral que contrata un trabajador por más de 90 días.
d. Una persona sin vínculo laboral que contrata más de dos personas por un
término superior a 90 días.
e. La retención en la fuente sobre la prima de servicios.
En este archivo se desarrollan 2 casos sobre el cálculo del porcentaje fijo de

retención y la aplicación del procedimiento 2 para un asalariado. De esta ma-
7. Procedimiento 2 de retención en nera, se ejemplifica el cálculo de dicho porcentaje para:
la fuente sobre salarios
a. Diciembre de 2021 (porcentaje aplicable de enero a junio de 2022).
b. Junio de 2022 (porcentaje aplicable de julio a diciembre de 2022).
En este archivo se desarrollan dos casos acerca del procedimiento que debe
llevarse a cabo para calcular la retención en la fuente a título de renta por
concepto de pensiones, teniendo en cuenta la indicación del numeral 5 del
cepto de pensiones
artículo 206 del ET, frente al valor que debe considerarse exento por el año
gravable 2022.
En este archivo se desarrolla un caso sobre el cálculo de la retención en la

fuente a título de renta por concepto de una indemnización laboral a causa de
cepto de indemnización laboral
un despido injustificado para el año 2022.

Volver al índice ANEXOS

En este archivo se ejemplifican casos del cálculo de la retención en la fuente
10. Ejercicios sobre la aplicación de
a título de renta por concepto de honorarios y servicios, precisando pautas
la retención en la fuente a título
que deben identificarse para la aplicación de la retención por cada tipo de
de renta por honorarios, servi-
ingreso y lo relacionado con los obtenidos por arrendamientos para el año
cios y arrendamientos
gravable 2022.
Este archivo contiene la aplicación de las últimas directrices de la Ley 2010

de 2019 y la reglamentación efectuada bajo el Decreto 1457 de noviembre 12
de 2020, en materia del cálculo de la retención en la fuente en relación con
los dividendos y participaciones repartidos en 2022, originados a partir de
utilidades de los años 2016 y anteriores, así como de 2017 y siguientes, según
diferentes tipos de beneficiarios del pago o abono en cuenta, así:
11. Retención en la fuente a título a. Dividendos y participaciones recibidos por personas naturales y sucesio-
de renta por concepto de di- nes ilíquidas residentes.
videndos y participaciones en b. Dividendos y participaciones recibidos por sociedades nacionales.
2022 luego del Decreto 1457
de 2020 c. Dividendos y participaciones recibidos por sociedades extranjeras y perso-
nas naturales no residentes.
d. Situaciones especiales frente al tipo de sociedad que reparte el dividendo
(régimen CHC, megainversiones, régimen simple o sociedad del exterior).
En este archivo también se ilustra una plantilla para determinar el máximo
valor de los dividendos a ser distribuidos como no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional de conformidad con los artículos 48 y 49 del ET.
En este archivo se ejemplifican cuatro casos sobre el cálculo de la retención en

12. Retención en la fuente a título la fuente a título de renta y el cálculo del IVA en facturas con AIU por el 2022,
de renta y cálculo del IVA en contextualizados para entidades que prestan el servicio integral de cafetería
facturas con AIU y aseo, las que prestan servicios temporales de empleo, aquellas que llevan a
cabo contratos de construcción y las que prestan los servicios de vigilancia.
Esta plantilla facilita la preparación de la declaración mensual de retención en

13. Formulario 350 por el año gra-
la fuente durante el 2022 según la versión expedida bajo la Resolución 000009
vable 2022 (Plantilla avanzada)
de febrero 5 de 2021.
En este archivo se desarrollan algunos ejemplos sobre la aplicación del régi-

14. Ejercicios sobre el cálculo de
men sancionatorio frente al mecanismo de retención en la fuente por el año
sanciones.
gravable 2022.
AQUÍ
Descarga el material referenciado
Actualícese 581
Esta edición del Libro Blanco,
Mecanismo de retención en la fuente:
conceptos, bases mínimas, tarifas y procedimientos
aplicables para personas jurídicas y naturales,
se terminó de producir el 4 de marzo de 2022
en la ciudad de Cali, Colombia.

¿Qué son los Libros Blancos Actualícese?
Los Libros Blancos de Actualícese son compendios exhaustivos sobre
temáticas que pueden ser abordadas desde el análisis normativo, así
como desde las interpretaciones posibles a la reglamentación existen-
te, la casuística y nuestra opinión editorial. Estas guías, las más
completas que realizamos, son construidas en nuestra fábrica de
conocimiento por un equipo interdisciplinario que busca difundir el
marco teórico, su aplicación en el día a día, y una metodología pedagó-
gica que permita un cubrimiento absoluto desde los distintos ángulos
que sabemos requieren nuestros usuarios. Estos ángulos son las
nociones temáticas, la aplicabilidad según el rol que desempeñe en la
empresa y el entorno de la industria a la cual pertenece.
El Libro Blanco, Mecanismo de retención en la fuente: conceptos, bases

mínimas, tarifas y procedimientos aplicables para personas jurídicas y
naturales, en su segunda edición fue elaborado con el propósito de
proporcionar a nuestros usuarios una herramienta completa para su
actualización en lo que concierne a todas las novedades que deberán
atender las personas naturales y jurídicas en relación con este tema de
especial relevancia por el 2022. De allí que se tengan en cuenta normas
como la Ley 2070 de 2020, la Sentencia 24047 de 2021 del Consejo de
Estado, las leyes 2152, 2154 y 2155 de 2021, así como otras normas de
importancia en torno a este tópico.
Nuestros usuarios tendrán acceso a catorce archivos en Excel descar-

gables con la inclusión de matrices relevantes y el desarrollo de
ejemplos prácticos vigentes a 2022, además de la actualización
general normativa que incida en la temática y que sea emitida con
posterioridad al 4 de marzo de 2022. Lo anterior a través de la zona de
complementos dispuesta en el enlace: http://actualice.se/b2sb.
Esta publicación se estructuró a través de ejemplos, cuadros compara-

tivos, esquemas, infografías, tips tributarios, 43 respuestas a preguntas
frecuentes y la normativa relacionada, bajo un lenguaje de fácil
comprensión, con lo cual esperamos superar las expectativas de los
lectores y hacer de esta publicación la aliada perfecta de aquellos
profesionales que quieren ser especialistas en la aplicación de la
retención en la fuente para personas jurídicas y naturales. Nuestros
Libros Blancos son una muestra clara de la visión de Actualícese frente
al conocimiento: riguroso, útil y, por supuesto, oportuno.
ACTUALÍCESE
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AÑO GRAVABLE 2022

AÑO GRAVABLE 2022

INCLUYE MATERIAL COMPLEMENTARIO

Documento autorizado para: ALEJANDRA MARÃA GONZÃLEZ BETANCOURT

Los Libros Blancos de Actualícese son compendios exhaustivos

Estas guías, las más completas que realizamos, son construidas en

En conclusión, nuestros Libros Blancos son una muestra clara de

Documento autorizado para: ALEJANDRA MARÃA GONZÃLEZ BETANCOURT

1.1 Definición y objetivos de la retención en la fuente........................................................ 24

1.5.4 Responsabilidades en el RUT...........................................................................................118

2.1 Impuesto de renta y complementario.......................................................................... 158

6 Actualícese Documento autorizado para: ALEJANDRA MARÃA GONZÃLEZ BETANCOURT

2.1.3.1 Tarifa de retención en la fuente por rentas de trabajo...................................... 217

2.1.9.2 Dividendos y participaciones recibidos por personas naturales o sucesiones

8 Actualícese Documento autorizado para: ALEJANDRA MARÃA GONZÃLEZ BETANCOURT

2.2.3 Formulario para la declaración del IVA..........................................................................405

3.1 Formulario 350 para el año gravable 2020 y siguientes............................................... 446

10 Actualícese Documento autorizado para: ALEJANDRA MARÃA GONZÃLEZ BETANCOURT

3.1.2.14 Casillas 40 (a) y 65 (b): loterías, rifas, apuestas y similares........................... 466

4.1 Procedimiento tributario............................................................................................. 492

4.1.4 Notificación de actos administrativos.............................................................................502

12 Actualícese Documento autorizado para: ALEJANDRA MARÃA GONZÃLEZ BETANCOURT

Desde la fundación de esta editorial, ha publicado constante-

Algunas de sus más recientes publicaciones son:

GENERALIDADES DEL MECANISMO DE RETENCIÓN EN LA FUENTE

Detalles generales sobre el mecanismo de retención en la fuente por el

Actualización en novedades y el régimen sancionatorio

18 Actualícese Documento autorizado para: ALEJANDRA MARÃA GONZÃLEZ BETANCOURT

¿QUÉ CONTIENE ESTE LIBRO?

Nombre del archivo Descripción

20 Actualícese Documento autorizado para: ALEJANDRA MARÃA GONZÃLEZ BETANCOURT

Nombre del archivo Descripción

RETENCIÓN EN LA FUENTE: GENERALIDADES

Documento autorizado para: ALEJANDRA MARÃA GONZÃLEZ BETANCOURT

1.1 DEFINICIÓN Y OBJETIVOS DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE

1.1.1 Elementos que componen las obligaciones tributarias

La obligación tributaria es una relación jurídica en la que un contribuyente adquiere el deber de

a. Sujeto activo: es el ente que cuenta

24 Actualícese Documento autorizado para: ALEJANDRA MARÃA GONZÃLEZ BETANCOURT

d. Base gravable: es el valor sobre el cual se aplica la tarifa del impuesto.

1.1.2 Periodicidad de los impuestos

Periodicidad general de los impuestos

Anual Cuatrimestral Bimestral

Impuesto de renta y Impuesto de industria

Impuesto a las ventas.

Impuesto a las ventas.

En este orden de ideas, mediante el meca-

1.2 FUNCIONAMIENTO DEL MECANISMO DE RETENCIÓN EN LA

Vendedor Bienes y servicios Comprador

A quien le descuentan Quien práctica la

26 Actualícese Documento autorizado para: ALEJANDRA MARÃA GONZÃLEZ BETANCOURT

1.2.1 Elementos del mecanismo de retención en la fuente

Teniendo claro el funcionamiento del mecanismo de retención en la fuente, resulta indispensa-

b. Sujeto pasivo: corresponde a la persona a la cual se le practica la retención en la fuente,

c. Hecho generador: es la actividad que se realiza y que se encuentra sometida a la respectiva

d. Base gravable: es el valor o monto sujeto a retención.

1.2.2 Casos en los que no procede el mecanismo de retención en la fuente

Entidades no contribuyentes no declarantes Entidades no contribuyentes declarantes

Tampoco procede la retención en la fuen­

28 Actualícese Documento autorizado para: ALEJANDRA MARÃA GONZÃLEZ BETANCOURT

De igual manera, cuando un contribuyente perciba los ingresos no constitutivos de renta ni

Finalmente, mediante la Ley 2154 de 2021 se concedieron exoneraciones en materia de renta,

Documento autorizado para: ALEJANDRA MARÃA GONZÃLEZ BETANCOURT

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6 Actualícese Documento autorizado para: ALEJANDRA MARÃA GONZÃLEZ BETANCOURT

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26 Actualícese Documento autorizado para: ALEJANDRA MARÃA GONZÃLEZ BETANCOURT

Tampoco procede la retención en la fuen

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30 Actualícese Documento autorizado para: ALEJANDRA MARÃA GONZÃLEZ BETANCOURT

32 Actualícese Documento autorizado para: ALEJANDRA MARÃA GONZÃLEZ BETANCOURT

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