CAP ÍT ULO II

BASES LEGALES Y DOCTRIN ALES

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CAPITULO II

MARCO TEORICO – LEGAL DOCTRINAL

Tomando en consideración que esta investigación se orienta hacia el

estudio del Ilícito del Contrabando y su Incidencia sobre el comercio de la

Región Zuliana, es importante mencionar algunos trabajos realizados, que

sirven de base para sustentar los antecedentes sobre las variables objeto de

estudio que permitan un mayor conocimiento sobre el origen y evolución de

los mismos.

I. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN

Ahora bien, dentro del contexto Financiero y Tributario son muy pocos los

estudios que se han desarrollado referentes al Ilícito Aduanero del

Contrabando y su Incidencia sobre el comercio legalmente establecido. En

razón de ello, se hace necesario mencionar algunos trabajos de grado

relacionados, que sirven como base fundamental para profundizar y mejorar

el tema que se esta desarrollando.

De lo anteriormente descrito, se puede decir que son antecedentes para

este estudio el siguiente trabajo realizado por GOMEZ (2.000), en la

Universidad Rafael Belloso Chacín, el cual desarrollo una investigación

denominada Factores que Inciden en el Origen de los Ilícitos Aduaneros

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en el Proceso de Introducción de Mercancía al Estado Zulia¨. (Caso Aduana

Subalterna de Paraguachon), donde se planteo como propósito de esta

investigación el determinar los factores que inciden en el origen de los Ilícitos

del Contrabando e Infracciones Aduaneras en la aduana subalterna de

Paraguachon y de igual forma tratar de establecer ciertas recomendaciones

para así mejorar el funcionamiento de la mencionada Aduana y por

consiguiente la disminución del Ilícito del contrabando y las Infracciones

aduaneras.

El procedimiento metodológico utilizado para el desarrollo de esta

investigación, se oriento como un diseño no experimental de tipo

transaccional descriptivo de campo, seleccionándose como población a 20

personas, entre funcionarios, obreros y guardias nacionales quienes laboran

en la Aduana subalterna de Paraguachon, para la recolección de esta

información objeto de estudio se utilizo un cuestionario conformado por

preguntas cerradas con 5 alternativas de respuestas bajo la escala de

Lichert, permitiéndose obtener así los elementos y características del

personal para lograr establecer cuales son los factores que inciden en el

origen de los Ilícitos del contrabando e infracciones Aduaneras.

Dentro de los resultados más importantes obtenidos con el desarrollo de

esta investigación, se encontró que dentro de los principales factores que

generan estos Ilícitos, se encuentran el amplio espacio geográfico fronterizo

que esta bajo la jurisdicción y control de esta aduana, la cultura Tributaria

evasora que caracteriza en su generalidad al pueblo Venezolano, la no

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Aplicación de sanciones estrictas, por el poco peso ejercido por los

organismos judiciales para hacer cumplir la ley en lo que respecta a la

privación legitima de libertad de aquellas personas que incurren en este tipo

de delito y por ultimo el poco personal que labora en esta Aduana y la baja

remuneración que estos perciben contribuyen a la consumación de estos

Ilícitos.

En cuanto a las conclusiones aportadas por GOMEZ (2.000) en su trabajo

de investigación se destacan las siguientes:

1) La Aduana subalterna de Paraguachon, no cuenta con suficientes y

actualizados equipos de computación, así como de sistemas y programas

interconectados con la aduana principal de Maracaibo, que faciliten el flujo de

información para poder dar rápida respuesta a los usuarios.

2) El numero de personal que labora en esta aduana es insuficiente para

atender la demanda del servicio aduanero, tanto de importación como de

exportación y transito, máximo si se considera que el 50% de ellos son

obreros sin la debida preparación profesional para realizar tareas de elevado

contenido legal.

3) No existen incentivos adicionales de carácter económico,

remunerativos para el personal de funcionarios y guardias nacionales, que

desde Maracaibo tienen que trasladarse diariamente hasta su lugar de

trabajo aun a conciencia de los riesgos a que están expuestos.

4) La Influencia de controles por parte de los organismos competentes,

se deben por una parte a la extensa zona limítrofe que posee características
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propias de un terreno accidentado y la misma cultura colonial del

contrabando practicada por la etnia guajira.

5) La aduana de Paraguachon, no se encuentra ubicada en el sitio según

lo previsto en la Ley Orgánica de Aduanas, es decir, en la localidad

Paraguachon, ya que actualmente se encuentra a una distancia aproximada

de 6.5 kilómetros de la línea fronteriza, constituyendo un punto de control

aduanero fácil de evadir por la gran cantidad de trochas que existen entre la

zona de Paraguachon y la Republica de Colombia lo que permite el

desplazamiento de cualquier tipo de vehículo.

En opinión de los autores de la presente investigación:

La investigación efectuada por GOMEZ (2000), guarda una estrecha

relación con el presente trabajo, por estar dicha investigación dentro del

campo del Derecho Financiero y Tributario y además que plantea dentro de

la misma determina los factores que inciden en el origen de los Ilícitos

aduaneros en el proceso de introducción de mercancía al Estado Zulia y

desarrolla dentro de su trabajo puntos referentes al contrabando como

principal ilícito aduanero ejecutado en la región, por lo tanto se relaciona con

esta tesis de grado, por ser el contrabando el tema principal de la

investigación.

Como segundo antecedente de esta investigación se presenta el estudio

realizado por CHAVEZ (2.000), en la Universidad Rafael Belloso Chacin

sobre la ¨Evaluación de los Mecanismos Generadores del Ingreso Fiscal

aduanero en la Región Zuliana¨. Caso (SENIAT Aduana Principal de

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Maracaibo), la cual tuvo como objetivo principal evaluar los mecanismos

generadores del Ingreso Fiscal aduanero en la Región zuliana.

En cuanto a la metodología utilizada, el estudio se oriento como un diseño

no experimental, de tipo transaccional descriptivo, seleccionando como

población a quince (15) funcionario que laboran en la aduana principal de

Maracaibo, para la recolección de la información objeto de estudio se utilizo

un cuestionario conformado por treinta y tres (33) preguntas, permitiendo

obtener así los elementos para la realización de la investigación.

Con respecto a los resultados de la investigación, se encontró que dentro

de los principales factores que afectan la generación de Ingresos fiscales en

la aduana principal de Maracaibo, se destaca que la falta de cultura tributaria

existente en los contribuyentes de la región es el mayor factor incidente a la

hora de recaudar tributos por parte del fisco nacional, todo esto debido

principalmente a la falta de conciencia ciudadana y a que los contribuyentes

no ven reflejado en beneficios públicos, los recursos que cancelan por

concepto de impuestos.

Lo anterior incide en la aparición del contrabando como un medio de

evasión de los impuestos, de igual forma en la aduana principal de

Maracaibo existe poca efectividad en la lucha contra el contrabando

principalmente debido a la falta de recursos económicos y humanos que

presenta esta institución. Lo cual trae como consecuencia una considerable

reducción de la recaudación por los derechos aduaneros no causados y no

cobrados, por ultimo se encontró que la aduana principal de Maracaibo no

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desarrolla suficientes planes de fiscalización y no existe un control efectivo

en el reconocimiento de mercancías ni en las declaraciones de impuestos

realizadas por los importadores.

En cuanto a las conclusiones aportadas por CHAVEZ se destacan las

siguientes:

En primer lugar se observó que existe una alta evasión de los impuestos

de importación debido principalmente a la subfacturación (diferencia entre el

valor declarado y el valor en aduana), practica mediante la cual el Importador

declara un precio inferior al verdadero, facilitando así un pago arancelario

menor al que corresponde de acuerdo a la ley, afectando consideradamente

la base imponible del impuesto de Importación y por ende la del Impuesto al

valor agregado.

Sin embargo, se observan en la aduana la comisión de otros ilícitos como

el contrabando, las declaraciones falsas de mercancías, el subconteo, la

adulteración de productos, las importaciones realizadas a través del puerto

libre de Margarita que se desvían al territorio del Estado Zulia y el ingreso de

mercancías prohibidas, lo que trae como consecuencia una disminución de

los Ingresos por derechos Aduaneros que el Fisco Nacional debería

recaudar, por lo cual conviene que estos ilícitos disminuyen para poder

aumentar la recaudación fiscal.

Entre los primeros factores que afectan los niveles de recaudación de

Impuestos se encuentra la falta de cultura tributaria por parte de los

contribuyentes, dando origen a altos niveles de contrabando y evasión.

 18

En referencia al proceso de recaudación existe un control deficiente sobre

el mismo, desarrollándose con limitaciones, debido principalmente a la

inexistencia de procedimientos, sistematización de los procesos y falta de

funcionarios, además de la presencia de un equipamento deficiente, trayendo

como consecuencia el retardo de la salida de mercancía.

En cuanto a los remates aduaneros estos se licitan generalmente desde

la ciudad de Caracas, bajo las ordenes del nivel normativo del SENIAT,

realizándose pocas veces al año y sin la debida publicación para su

conocimiento publico, trayendo como consecuencia en muchas ocasiones la

ausencia de oferentes para la mercancía objeto de remate, ocasionando el

deterioro y la depreciación de la mercancía y la ocupación de grandes

espacios en los almacenes de la aduana.

En lo referente a la normativa tributaria esta se consideró como adecuada

con la aprobación de la nueva Ley Orgánica de Aduanas, debido a la

Implementación de unidades tributarias y penas corporales para los

contribuyentes que incurren en Ilícitos Aduaneros, sin embargo, estas

normativas no se cumplen a cabalidad por debilidades del SENIAT a nivel

normativo y a la falta de seguridad jurídica que presenta el país que

garantice el cumplimiento de la Ley Orgánica de Aduanas.

El trabajo de grado realizado por (CHAVEZ), tiene gran relación con la

presente investigación, debido a que se planteó como objetivo principal de la

misma evaluar los mecanismos generadores de Ingreso Fiscal aduanero en

la Región Zuliana, por lo cual se encuentra dentro de las materias Tributarias

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y Aduaneras al igual que la presente investigación y como resultado de su

trabajo se observó que uno de los principales factores que afectan la

generación de Ingresos Fiscales en la aduana principal de Maracaibo es el

contrabando.

Como ultimo antecedente de esta investigación se presenta el estudio

realizado por GONZALEZ (2.001), en la Universidad Rafael Belloso Chacin,

el cual desarrollo una investigación denominada ¨Evaluación de la

Recaudación de Ingresos Fiscales de la Aduana Subalterna Aérea la Chinita

de Maracaibo¨, donde se planteo como propósito de esta investigación el de

evaluar la recaudación de Ingresos Fiscales de la Aduana Subalterna Aérea

la Chinita de Maracaibo.

Con la realización de este trabajo de investigación se evalúa el proceso

de recaudación y los factores que inciden en la disminución de estos

Ingresos Fiscales tales como: el contrabando y evasión fiscal entre otros y se

propondrán estrategias y procedimientos tendientes a erradicar estos

factores, logrando así un aumento en la recaudación fiscal por concepto de la

renta aduanera y el mejoramiento de los procesos de trabajo que posibiliten

la eficacia en la recaudación de los mismos.

Además se determinan los controles fiscales que se aplican en la aduana

subalterna aérea la chinita de Maracaibo, tales como el reconocimiento de

mercancías, el control de gestión, el control posterior verificando su eficiencia

y debilidades, lo que lleva a este estudio a determinar el comportamiento del

Ingreso Fiscal aduanero y los hechos que lo generan.

 20

El procedimiento metodológico utilizado para el desarrollo de esta

investigación, se define como un diseño no experimental de tipo

transaccional descriptivo de campo, seleccionándose como población a siete

(7) personas que se desempeñan en el área operativa y gerencial en la

división de recaudación de la aduana subalterna aérea la chinita de

Maracaibo, para la recolección de información de estudio se aplicó un

cuestionario conformado por cuarenta y una (41) preguntas cerradas con tres

(3) alternativas de respuestas con el fin de buscar respuesta a los objetivos

planteados por esta investigación.

En cuanto a los resultados obtenidos con el desarrollo de esta

investigación se puede establecer que:

El Ilícito Aduanero del Contrabando incide negativamente en la

implementación de las políticas fiscales y económicas creadas por el Estado

Venezolano para incrementar el auge económico sustentado en los Ingresos

Fiscales provenientes de la gestión aduanera.

Las infracciones aduaneras influyen determinantemente en la recaudación

de Ingresos Fiscales, traduciéndose este comportamiento en el

Incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes

y auxiliares de la administración aduanera, ocasionando la ineficiencia de

percepción impositiva en el ámbito aduanero.

Existe una gran deficiencia administrativa en la aduana subalterna aérea

la chinita de Maracaibo la cual afecta significativamente la credibilidad de los

actos ejecutados por los funcionarios adscritos a dicho ente, este factor
 21

afecta la recaudación de Ingresos Fiscales, ya que si existieron

procedimientos acordes con la administración aduanera se incrementaría

considerablemente el mismo y el Fisco Nacional obtendría más ingresos

para cubrir los objetivos planteados.

La falta de cultura tributaria incide directamente en la recaudación de

Ingresos Fiscales y la misma surge por la falta de conciencia de los

ciudadanos ligado a la falta de programas de instrucción orientados a la

población en general, que influyen de una forma considerable en el espíritu

patriótico de cada ciudadano.

En cuanto a las conclusiones aportadas por esta investigación destacan

las siguientes:

1) Carencia de programas de incentivo a la población Venezolana a

través de los medios de comunicación, con el fin de que la población se

informe acerca de la normativa Tributaria y Aduanera, además de los

procesos de pago de los tributos y su importancia para el desarrollo del país

y de la región.

2) Existe una carencia de personal para cumplir con las funciones y

actividades administrativas, en donde cada funcionario debe ejercer el área

asignada por la gerencia de la aduana subalterna aérea la chinita de

Maracaibo.

3) En referencia al proceso de recaudación en la aduana subalterna

aérea la chinita de Maracaibo, esta orientada a la creación y aplicación de

planes de fiscalización cónsonos con la ejecución de operaciones aduaneras,

 22

coadyuvando así al crecimiento de altos niveles de recaudación que

repercutan satisfactoriamente en los objetivos planteados por la

administración aduanera regional.

Este antecedente constituye una fuente valiosa para la investigación que

se desarrolla, ya que, al tratar el problema de la recaudación de los Ingresos

Fiscales, permite resaltar la importancia que tiene la lucha contra el

contrabando, debido a que este es uno de los principales factores que

disminuyen la recaudación de ingresos por parte del Fisco Nacional.

II. BASES LEGALES Y DOCTRINALES

Dentro del Derecho Financiero y Tributario se encuentra inmerso lo

referente a la legislación aduanera, donde se consagra todo lo referente en

cuanto a las disposiciones o normativas legales que regulan desde el ámbito

jurídico todo lo concerniente a la organización, control y funcionamiento de

las aduanas, encontrándose dentro de este punto lo referente al ilícito

aduanero del contrabando.

III. BREVE RESEÑA HISTÓRICA DEL ILICITO DEL CONTRABANDO

Como se señalo en el planteamiento del problema de esta investigación,

el Ilícito del Contrabando nace desde el mismo momento en que el hombre

estableció barreras comerciales, aplicando gravámenes y restricciones

aduaneras con fines Fiscales, este delito es tan antiguo como el intercambio

de mercancías entre los pueblos, ya que, según la historia en España en el

 23

transcurso del siglo XVI por el gran auge del contrabando Don Felipe III se

vio en la imperiosa necesidad de crear una junta que fue denominada

¨Almirantazgo¨ que consistía en una hermandad de comerciantes cuyo fin

primordial era impedir el fomento y la realización del comercio ilícito dentro

de su territorio.

De igual forma Carmona (1998, p. 80), señala que el Gran Imperio

Romano también sufrió las consecuencias del contrabando, por lo que se vio

obligado a instituir un Cordón Aduanero para tratar de contrarrestar este

ilícito, debido a que en esa época el contrabando no se realizaba

exclusivamente con mercancías, sino que también era practicado con los

esclavos, también se conoce que muchos ciudadanos que no pertenecían al

Imperio Romano cruzaban sus fronteras, vestidos con toga blanca, que era la

vestimenta utilizada por los ciudadanos Romanos todo esto con la finalidad

de no pagar el derecho de entrada que debían cancelar los extranjeros para

ingresar al territorio Romano.

Según Ferro – Ferro (1993, p. 452) la Legislación Argentina se vio en la

necesidad de renovar sus normas aduaneras, debido al vertiginoso

incremento de ilícito del contrabando, hasta el punto de crear sanciones

privativas de libertad, para aquellas personas que incurran en este delito, las

autoridades Argentinas aseguran que el auge que tiene este ilícito en su país

se debe en primer lugar a la dificultad existente para vigilar sus inmensas

fronteras tan aptas para el trafico clandestino de mercancías y por otra parte

un desmedido afán proteccionista por parte del gobierno Argentino los había
 24

llevado a tener los aranceles aduaneros más altos del mundo, lo cual se

conjugaba para que el Ilícito Aduanero del Contrabando fuese un gran

negocio en este país.

En Vene zuela, el contrabando afecta en gran forma los ingresos que

pueda percibir la Hacienda Pública Nacional por concepto de Impuestos

Aduaneros, ya que, con la ejecución de este ilícito el Estado ve disminuido

sus Ingresos Fiscales, en nuestro país la investigación acerca de los Ilícitos

aduaneros ha sido dirigida especialmente por la Guardia Nacional, debido a

su condición de órgano competente, para ejercer el resguardo Nacional

Aduanero, a los fines de establecer las medidas y estrategias que impiden o

repriman este Ilícito.

En el Estado Zulia desde tiempo atrás el Ilícito Aduanero del Contrabando

se practica con mucha frecuencia, en primer lugar por que cuenta con una

muy extensa zona fronteriza con la hermana República de Colombia, donde

existe un sin numero de lugares de fácil y rápido acceso a nuestro territorio,

para introducir cualquier tipo y cantidad de mercancía que se quieran

transportar, desde el vecino país hacia Venezuela, con el menor riesgo

posible de que puedan ser aprehendidas por los organismos competentes.

1. ILÍCITO ADUANERO

1.1. Definición.

Según Hayles (2001, p. 48), un ilícito aduanero se define como un hecho

 25

contrario a las disposiciones legales que regulan la renta y la actividad

aduanera, y calificado por la legislación aduanera como tal. El contrabando y

las infracciones aduaneras son los tipos de ilícitos aduaneros previstos en la

legislación aduanera venezolana.

Moya (2001, p. 110), Considera que un ilícito aduanero es la violación a

las normas y/o reglamentos, y es un acto por lo tanto ilegal que esta viciado

de nulidad, salvo que la propia ley disponga su validez.

A criterio de Fonseca (1997, p. 60), son hechos o conductas de personas

que violan la legislación aduanera vigente, ya sea por un delito o por una

infracción. En tal sentido el contrabando y las infracciones aduaneras

constituyen ilícito.

La Ley Orgánica de Aduanas tipifica los ilícitos aduaneros dentro de sus

normas y se encuentran consagradas en el Titulo VI, Capitulo I y II de dicha

ley, estos ilícitos son el contrabando y las infracciones aduaneras.

El Articulo 104 de la Ley Orgánica de Aduanas establece que

¨Incurre en contrabando y será penado con prisión de dos a

cuatro años quien, mediante actos u omisiones, eluda o
intente eludir la intervención de las autoridades aduaneras en
la introducción de mercancías al territorio nacional o en la
extracción de las mismas de dicho territorio. Igual pena se
aplicara en los supuestos siguientes:
a. La conducción, tenencia, depósito o circulación de
mercancías extranjeras, si no se comprueba su legal
introducción o su adquisición mediante ilícito comercio en el
país.
b. El ocultamiento de mercancía en cualquier forma que
dificulte o impida el descubrimiento de los bienes en el
reconocimiento.
c. El transporte o permanencia de mercanc ía extranjera en
vehículos de cabotaje no autorizados para el trafico mixto y la
 26

de mercancías nacionales o nacionalizadas en el mismo tipo

de vehículos, sin haberse cumplido los requisitos legales del
caso.
d. La circulación por rutas o lugares distintos de los
autorizados, de mercancías extranjeras no nacionalizadas,
salvo, caso fortuito o
fuerza mayor.
e. La rotura no autorizada de precintos, sellos, marcas,
puertas, envases y otros medios de seguridad de mercancías
cuyos tramites aduaneros no hayan sido perfeccionados, o
que no estén destinados al país, salvo caso fortuito o fuerza
mayor.
f. El despacho o entrega de mercancías sin autorización de la
aduana, en contravención a lo dispuesto en el articulo 26 de
esta ley.
g. La descarga o embarque de mercancías en general, de
suministros, repuestos, provisiones de a bordo, combustible
lubricantes y otras destinadas al uso o consumo a bordo de
los vehículos de transporte, sin el cumplimiento de las
formalidades legales.
h. .El trasbordo de mercancías extranjeras efectuado sin el
cumplimiento de las formalidades legales.
i. El abandono de mercancías en lugares contiguos o
cercanos a las fronteras, al mar territorial o en dependencias
federales, salvo caso fortuito o fuerza mayor.¨

En cuanto a las infracciones aduaneras Moya (2001, p. 115) considera

que son el incumplimiento de las obligaciones y condiciones establecidas en

el ordenamiento jurídico vigente, por acción u omisión.

Dentro de la Ley Orgánica de aduanas las infracciones aduaneras se

encuentran establecidas en el Capitulo II de dicha ley entre los Articulo 114 y

130 Ejusdem.

Articulo 114 L.O.A.

¨Cuando la operación aduanera tuviere por objeto

mercancías sometidas a prohibición, reserva, suspensión,
restricción arancelaria, registro sanitario, certificado de
calidad o cualquier otro requisito, será decomisadas se
 27

exigirá al contraventor el pago de los derechos, tasa y

demás impuestos que se hubieren causado, si la
autorización, permiso o documento correspondiente, de ser
el caso, no fuesen presentados junto con la declaración¨.

Articulo 115 L.O.A.

¨El incumplimiento de las obligaciones y condiciones bajo las

cuales hubiere sido concedida una autorización, delegación,
permiso, licencia, suspensión o liberación, será sancionado
con multa equivalente al doble de los impuesto de importación
legalmente causados, sin perjuicio de la aplicación, de la pena
decomiso, la misma sanción se aplicara cuando se infrinja lo
previsto en el ultimo párrafo del Articulo 30¨

Articulo 116 L.O.A.

¨La utilización o disposición de mercancías y sus envases o

embalajes, exonerados, liberados o suspendidos de
gravámenes aduaneros, con un fin distintos al considerado
para la concesión o por una persona diferente al beneficiario
sin la correspondiente autorización, cuando ella fuera
exigible, serán sancionados con multas equivalentes al
doble del valor de las mercancías cuya utilización o
disposición hallan dado lugar a la aplicación de la sanción¨.

Articulo 117 L.O.A.

¨La utilización o disposición de mercancías exentas de

gravámenes adua neros, por otra persona o con fines
distintos a los considerado para la procedencia de la
liberación, serán sancionados con multa equivalente al
doble del valor total de las mercancías, que se impondrá a la
persona autorizó la utilización o disposición¨.

Articulo 118 L.O.A.

¨La falta de reexportación, o nacionalización legal, dentro del

plazo vigente, de mercancía introducida bajo el régimen de
admisión temporal, o su utilización o destinación para fines
diferentes a los considerados para la concesión del permiso
 28

respectivo, serán penado con multa al valor total de las

mercancías¨

Articulo 119 L.O.A.

¨Se aplicara multa de diez por ciento (10%) del valor de

las mercancías de exportación cuando su reconocimiento se
halla efectuado en los locales del interesado o para el
momento del embasamiento y luego no sean enviadas a la
aduana dentro del lapso establecido para ello por causa
imputable al exportador¨.

Articulo 120 L.O.A.

¨Las infracciones cometidas con motivo de la declaración de

las mercancías en aduanas serán sancionadas así,
independientemente de la liberación de gravámenes que
puedan aplicarse a los efectos:
a. Cuando la mercancía no corresponda a la clasificación
arancelaria declarada:
Con multa del doble de la diferencia, si resultaran impuestos
superiores. Si estos casos la mercancía se encuentra
sometidas a restricciones, registros u otros requisitos
establecidos en el arancel de Aduana, con multa equivalente
a la cantidad que resulte mayor entre el doble de los
impuestos diferenciales y el valor en a aduanas de la
mercancía. Si se tratare de efectos de exportación o tránsito
no gravado, pero sometidos a restricciones, registros o otros
requisitos establecidos en el arancel de aduanas, la multa
será equivalente al valor en aduanas de la mercancía.
Si resultan impuestos inferiores, con multas de una unidad
tributaria a cinco unidades tributarias. Si en estos caso si la
mercancía resultaren sometidas a restricciones, registro u
otros requisitos, establecido en el arancel de aduanas con
multa equivalentes a su valor en la aduana.
b. Cuando el valor declarado no corresponda al valor en
aduana de las mercancías:
Con multa del doble de los impuesto y la taza aduanera
diferencial que se hubieren causado, si el valor resultante de
reconocimiento o de una actuación de control posterior fuere
superior al declarado.
Con multa equivalente a la diferencia entre el valor resultando
del reconocimiento o de una actuación de control posterior y
 29

el declarado, si el valor declarado fuere superior a aquél.

c. Cuando las mercancías no correspondan a las unidades
del sistema métrico decimal declarada:
Con multa del doble de los gravámenes aduaneros
diferenciales que se hubieren causado, si el resultado del
reconocimiento o de una actuación de control posterior fuere
superior a lo declarado.
Con multa de una unidad tributaria (1 U.T.) a cinco unidades
tributarias (5 U.T.), si el resultado del reconocimiento o de una
actuación de control posterior fuere inferior a lo declarado.
En los casos de diferencias de peso, las multas referidas
solamente serán procedente cuando entre el resultado y lo
declarado, exista una diferencia superior al tres por ciento
(3%), en cuyo caso la sanción a imponer abarcará la totalidad
de la diferencia.
d. Cuando un embarque contenga mercancía no declarada,
con multa igual al triple de los gravámenes aduaneros
aplicables a dichas mercancías. Si los efectos no declarados
resultaren sometidos a restricciones, registro u otros
requisitos establecidos en el arancel de aduana, con multa
adicional al valor en aduana de dichos efectos. Sin perjuicio
de la aplicabilidad de la pena de comiso.
e. Cuando las declaraciones relativas a marcas, cantidad,
especies, naturaleza, origen y procedencias, fueren falsas o
incorrectas con multas al doble del perjuicio fiscal que dichas
declaraciones hubieren podido ocasionar. Sin perjuicio en lo
establecido en el literal a) de este articulo, la presenté multa
será procedente en los casos de mala declaración de tarifas.
f. Cuando la declaración de aduana no sea presentado dentro
del plazo establecido, con multas de cinco unidades tributarias
(5 U.T.).

Articulo 121 L.O.A.

¨Las infracciones cometidas por los auxiliares de la

Administración Aduanera: transportistas, consoladores,
porteadores, depositarios, almacenistas, agente de
aduanas, mensajeros internacionales, serán sancionadas de
la siguiente manera:
a. Cuando no entreguen oportunamente a la aduana
alguno de los documentos exigidos en esta Ley o su
Reglamento con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.)
a cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
 30

b. Cuando obstaculicen o no realicen la carga o descarga

en la debida oportunidad, por causas que les sean
imputables, con multa de cinco unidades tributarias (5 U.T.)
a cincuenta unidades tributarias (50 U.T.).
c. Cuando descargue n bultos de más o de menos, respecto
de los anotados en la respectiva documentación, que no
fueren declarados a la aduana dentro del termino que
señale el Reglamento, con multa equivalente a cinco
unidades tributarias (5 U.T.) por cada kilogramo bruto en
exceso o faltante. La misma sanción será aplicable al
depositario o almacenista que no declare oportunamente a
la aduana los bultos sobrantes o faltantes en la entrega.
d. Cuando no hubiere sido participada al consignatario la
llegada de los cargamentos, en las condiciones señaladas
por el Reglamento, con multa de cinco unidades tributarias
(5 U.T).
e. Si se trata de vehículo de cabotaje que por cualquier
circunstancia justificada, haya tocado en el extranjero, sin
participación a la autoridad aduanera, con multa de cinco
unidades tributarias (5 U.T.) por cada kilogramo de peso
bruto de mercancías embarcadas en dicho lugar, excluidas
las provisiones de a bordo y el lastre.
f. Cuando impidan o retrasen el ejercicio de la potestad
aduanera, con multa equivalente entre cien unidades
tributarias (100 U.T.) y mil unidades tributarias (1.000 U.T.)

Articulo 122 L.O.A.

¨Será sancionados con multa de cien unidades tributarias (100

U.T.) a mil unidades tributarias (1.000 U.T.), las infracciones
cometidas con motivo dela utilización del sistema informático
por parte de los operadores aduaneros, en los casos
siguientes:
a. Cuando accedan sin la autorización correspondiente a los
sistemas informáticos utilizados por el servicio aduanero.
b. Cuando se apoderen, copien, destruyan, inutilicen,
alteren, faciliten, transfieran o tengan en su poder, sin la
autorización del servicio aduanero cualquier programa de
computación y sus programas de datos utilizados por el
servicio aduanero, siempre que hayan sido declarados de uso
restringido por una última.
c. Cuando dañen los componentes materiales o físicos de los
aparatos, las maquinas o los accesorios que apoyen el
funcionamiento de los sistemas informáticos diseñados para
 31

las operaciones del servicio aduanero, con la finalidad de

entorpecerlas u obtener beneficio para sí u otra persona.
d. Cuando faciliten el uso del código y la clave de acceso
asignados para ingresar en los sistemas informáticos.

Articulo 123 L.O.A.

¨Los vehículos que arriben al país y no cuenten con el representante

legal exigido por esta ley, no podrán practicar ninguna operación o

actividad hasta tanto no cumplan dicho requisito.¨

Articulo 124 L.O.A.

¨Salvo disposiciones en contrario, la aplicación de cualquiera de las

sanciones a que se refiere este Titulo no excluirá la de otras previstas en

esta Ley o en leyes especiales¨.

Articulo 125 L.O.A.

¨Cuando un mismo hecho diere lugar a la aplicación de diversas multas, sólo

se aplicará la mayor de ellas, sin perjuicio de las sanciones previstas en

leyes especiales¨

Articulo 126 L.O.A.

“Si las mercancías decomisables no pudieren ser aprehendidas, se aplicará

al contraventor multa equivalente a l valor en aduanas de aquéllas¨

Articulo 127 L.O.A.

“Para la aplicación de las sanciones comprendidas entre un mínimo y un

máximo, la autoridad competente considerará la entidad de la carga, la

reincidencia, las circunstancias concurrentes y demás factores de juicio que

determinen la gravedad del caso”

 32

Articulo 128 L.O.A.

“Salvo disposición en contrario, para la aplicación de las multas previstas en

esta ley, que dependan del monto de los impuestos aduaneros, se tendrá en

cuenta lo señalado en el Arancel Aduanas, más los recargos que fueren

exigibles”

Articulo 129 L.O.A.

“En los casos de contrabando corresponderá a la autoridad judicial

competente la imposición de las penas a que hubiere lugar”

Articulo 130 L.O.A.

“Corresponde al jefe de la oficina aduanera respectiva, la

aplicación de las sanciones previstas en esta Ley, no
atribuidas a otras autoridades judiciales o administrativas.
Corresponde a los funcionarios competentes del servició
aduanero, según lo establezca el Reglamento, la aplicación
de las sanciones a los consignatorios, aceptantes,
exportadores, remitentes, transportistas, consolidadores,
porteadores, depositarios y mensajeros internacionales y
otros auxiliares de la Administración Aduanera, así como la
fijación de la cuantía cuando aquéllas se encuentren
comprendidas entre un límite mínimo y otro máximo.
Asimismo, podrá autorizar la entrega de las mercancías sobre
las cuales se ha impuesto multa por concepto de infracciones
aduaneras, cuando las mismas sean objeto de recursos
administrativos, previa cancelación o garantía del monto
correspondiente a los derechos de importación, tasa por
servicios de aduana y demás impuestos y recargos
adicionales.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el articulo 108, cuando la
mercancía sea de operación prohibida, reservada, sometidas
a otras restricciones, registros u otros requisitos arancelarios
deberá procederse al comiso de la misma y no podrá
aceptarse fianza o garantía de ningún tipo para su entrega”
 33

De lo aportado por las diferentes Doctrinas y Leyes se puede decir que

son ilícitos aduaneros, todas aquellas actividades dirigidas a violentar las

disposiciones aduaneras con el fin de obtener un beneficio económico,

siendo los medios para realizar estos ilícitos el contrabando y las infracciones

aduaneras.

1.2. CAUSAS DE LOS ILÍCITOS ADUANEROS

Para Hayles (2001, p. 89), no ha existido sistema tributario, ni aduanero

alguno que escape al fenómeno defraudador, y la razón de ello es que

concurren múltiples factores que lo motivan.

El estudio de las causas puede tener diversos enfoques, no obstante,

con la realización de esta investigación se examinaran factores incidentes en

la existencia del fenómeno evasivo, los cuales se clasifican en: históricos,

económicos, legales, administrativos, políticos, culturales, morales y

psicológicos.

A. Causas Históricas.

§ Los tributos nacen como una imposición de los gobiernos para su

mantenimiento y la de sus fuerzas militares.

§ El nacimiento del fraude fiscal se ubica en el tiempo, paralelamente a la

creación del tributo.

§ Durante los períodos de guerras se elevaban los tributos para poder

sostenerlas. Concluida a
l guerra, disminuían para los súbditos del pueblo
 34

vencedor, y se sometía al pueblo vencido a esclavitud o al pago de altos

tributos.

§ Pos descubrimiento de América, la piratería y el contrabando tomaron

gran auge, en disputa por el poder que significaba la tenencia de medios de

pagos (patrón oro), en manos básicamente de España y de otras naciones

colonizadoras.

§ Uno de los objetivos del establecimiento de la Compañía

Guipuzcoana en Venezuela (1730), fue combatir y controlar la piratería y el

contrabando, que afectaba, significativamente, el erario de la Corona

Española.

§ Las Memorias del Ministerio de Hacienda transcritas, en el punto

anterior, constituyen un antecedente histórico que ilustra sobre el alto índice

de ilícitos aduaneros en los ochenta primeros años de la República, y de la

angustia de los Secretarios y Ministros de Hacienda por revertir la situación,

planteando soluciones aisladas, sin llegar a tener éxito. Cada sucesor

responsabilizaba al gobierno anterior por la existencia y nivel del

contrabando, y la historia se repite, de manera sucesiva, hasta el presente,

con diferentes actores.

Debido a que los impuestos fueron creados por los gobiernos, con la

finalidad de procurar su mantenimiento y el de sus fuerzas militares, los

contribuyentes siempre han buscado la forma de evadirlos y con el ilícito

aduanero han encontrado una forma de hacerlo.

 35

B. Causas Económicos:

§ Estructura social basada en la capacidad económica.

§ Alto costo de la vida.

§ Alto índice de inflación.

§ Afán de lucro personal y empresarial.

§ Generación de la estructura económica informal.

§ Precios diferenciales internacionales.

§ Bajo nivel de productividad interna.

§ Presión de la competencia.

§ Costos de financiamiento.

Los grandes niveles de inflación que ha sufrido Venezuela en los últimos

años debido a la severa problemática económica, conjuntamente con los

altos costos de los impuestos a las operaciones de importación han hecho

que los importadores traten de evadir el pago de dichos impuestos para así

obtener cierta ganancia al momento de expender su mercancía.

C. Causas Legales:

§ Lenta evolución de los instrumentos legales.

§ Dispersión e imperfección de las normas que conforman la legislación

aduanera.

§ Discrecionalidad excesiva de las autoridades en la elaboración,

interpretación y aplicación de las leyes.

 36

§ Lentitud, inseguridad e impunidad en los procesos judiciales.

La discrecionalidad de las autoridades al momento de aplicar las leyes a

las personas que cometen los ilícitos aduaneros y la lentitud e impunidad en

el desarrollo de los procesos judiciales se conjugan en el incremento de

estos ilícitos.

D. Causas Administrativas:

§ Sistema administrativos ineficientes.

§ Incoherencia y desproporcionalidad de la planificación estratégica y

operativa con la asignación de recursos.

§ Deficiencias en la administración de los recursos disponibles (humanos,

materiales y financieros).

§ Corrupción administrativa.

§ Excesos (teóricos) de controles administrativos.

§ Atraso tecnológico.

§ Control manual de los distintos procesos administrativos.

§ Sistemas de información y de estadísticas infuncionales.

§ Sistema de fiscalización arcaico e ineficaz.

§ Sistema de inspección mal concebido y contraproducente.

La falta de planificación estratégica y operativa en la administración de los

recursos tanto (humanos, materiales y financieros) conjuntamente con la alta

corrupción administrativa en los organismos públicos de Venezuela y el gran

 37

atraso tecnológico presentes en las aduanas contribuye en la disminución de

los recursos que se puedan percibir por concepto de las operaciones

aduaneras.

E. Causas Políticas:

§ Política arancelaria restrictiva.

§ Desorientación, desviación, ineficacia e ineficiencia en el gasto publico.

§ Incoherencia de la política aduanera con otros aspectos incidentes en el

desarrollo económico del país, tales como: planes de la nación; política

comercial; política tributaria; política monetaria; política educacional; política

presupuestaria; política de recursos humano, etc.

§ Incumplimiento y falta de continuidad en la aplicación de planes

estratégicos públicos.

§ Desaciertos en el manejo de negociaciones internacionales, y de

tratados y convenios de integración.

§ Poco uso de las ventajas, esquemas e información de organismos

internacionales de cooperación aduanera y económica.

§ Poco comunicación con autoridades aduaneras de los países

relacionados comercialmente.

§ Influencia extra-legal de personas políticos y de otras personas

vinculadas a sectores poderosos, en la organización, estructuración y control

del servicio aduanero.

 38

§ Pugnacidad por el poder político.

La desviación e ineficacia en el control del gasto público acompañado de

la incoherencia en el desarrollo de la política aduanera conjuntamente con

los desaciertos en el manejo de las negociaciones internacionales

contribuyen a la disminución de las rentas producto de los impuestos

aduaneros.

F. Causas Culturales:

§ Bajo nivel de formación de los actores económicos del sector privado y

de las autoridades económicas y aduaneras del sector público.

§ Desconocimiento generalizado de los derechos y obligaciones de

carácter aduanero.

§ Desconocimiento generalizado de los efectos negativos del fraude

aduanero.

El desconocimiento de las leyes en general y el poco interés que

demuestra la población por conocerlas es un factor importante en la

realización de estos ilícitos aduaneros ya que los infractores no toman en

cuenta los graves efectos negativos que causan a la nación al realizar estos

fraudes aduaneros.

G. Causas Morales:

§ Conciencia pública favorable a la e vasión fiscal.

 39

§ Corrupción social.

La falta de cultura tributaria presente en la población venezolana y la alta

corrupción social que predomina en el país son factores que se entrelazan

para generar estos ilícitos aduaneros.

H. Causas Psicológicas:

§ Propensión natural al incumplimiento de la ley.

§ Rebeldía por deficiencias en los servicios públicos.

§ Insatisfacción social.

§ Ambiente de hostilidad social.

§ Desconfianza generalizada.

§ Imagen negativa del Poder Público.

§ Placer de infracción.

Se ha demostrado que el ser humano siempre ha sentido placer por las

cosas prohibidas y las leyes no escapan a este deseo infractor pero aunado

a esto la mala imagen que tienen los venezolanos por sus organismos

públicos contribuyen excesivamente en la ejecución de los ilícitos.

1.3. EFECTOS DE LOS ILÍCITOS ADUANEROS

Para Hayles (2001, p. 101) el fraude aduanero se opone al logro de los

fines del Derecho Aduanero. Recuérdese que su finalidad principal es de

orden económico, y secundariamente: fiscal, social y político.

 40

La desobediencia del ordenamiento jurídico genera anarquía.

Dependiendo de su nivel, hará más o menos posible la convivencia pacifica y

el desarrollo económico-social.

Dentro de estas cuatro áreas podemos enunciar como efectos de los

ilícitos aduaneros los siguientes:

A. Efectos Económicos:

Hayles (2001) considera que los efectos económicos de los ilícitos

aduaneros son los siguientes:

§ Afecta a la generalidad de los sectores económicos internos: industria;

comercio; agrícola; pecuario; minero; transporte; etc.

§ Afecta la veracidad de las estadísticas de comercio exterior.

§ Genera un flujo de divisas no cuantificado por las autoridades

financieras.

§ Afecta la inversión y el crecimiento económico.

§ Disminuye el empleo de los factores productivos (tierra, capital y

trabajo).

§ Afecta los planes de redistribución de la riqueza, generando pobreza.

§ Ingreso de enfermedades y plagas en perjuicio de la agricultura, la

cría, la pesca y el ambiente.

§ Distorsiona la política de incentivos fiscales y de subsidios sociales.

§ Anula los beneficios derivados de los acuerdos de integración

económica.
 41

Los ilícitos aduaneros traen como consecuencias un sin numero de

efectos negativos a la nación, dentro de los cuales podemos destacar los

daños que generan estos ilícitos a la inversión y al crecimiento económico

del país, de igual manera afecta los planes de redistribución de los ingresos

por materia de tributos ya que al evadirlos se afecta considerablemente al

Fisco Nacional, trayendo como consecuencia un déficit en la realización de

planes sociales que puedan beneficiar a la comunidad.

B. Efectos Fiscales:

Para Hayles (2001, p.103) los efectos fiscales de los ilícitos aduaneros:

§ Reducen la recaudación tributaria.

§ Aumentan el déficit fiscal.

§ Multiplican la evasión fiscal.

La ejecución de los ilícitos aduaneros se ha multiplicado con el transcurrir

de los años debido a que los contraventores han encontrado por medio de la

realización de estos ilícitos la forma de burlar los puntos del control aduanero

Nacional, lo que a traído como consecuencia una merma en la recaudación

tributaria y por ende grandes perdidas a la Nación por concepto de evasión

fiscal.

C. Efectos Sociales:

Según Hayles (2001, p. 103) los efectos sociales de los ilícitos aduaneros
 42

traen como consecuencias:

§ Ingreso de enfermedades, plagas, bacterias y mercancías en mal

estado que dañan la salud de personas, de la fauna y de la flora.

§ Ingreso de armas y explosivos incontrolados, perjudicando la seguridad

pública.

§ Tráfico de sustancias psicotropicas y estupefacientes.

§ Desempleo.

§ Salida de bienes que conforman patrimonio artístico, cultural e histórico

de la Nación.

§ Malestar y violencia social.

La posibilidad de introducir armas y sustancias prohibidas al territorio

nacional es uno de los principales factores que ha incentivado a las personas

que cometen estos ilícitos a intentar realizarlos con la finalidad de obtener

ganancias por las ventas de las mercancías prohibidas expresamente por la

ley, trayendo como consecuencia perjuicios a la seguridad pública de la

nación.

D. Efectos Políticos:

Para Hayles (2000, p. 104) los efectos políticos generados por la comisión

de los ilícitos aduaneros son los siguientes:

§ Desconfianza en la capacidad del gobierno.

§ Presión sobre la estabilidad política.

 43

§ Descalificación moral de todo funcionario público.

§ Pugna por ocupar cargos con ánimo de enriquecimiento.

La presencia en los controles aduaneros de funcionarios públicos faltos de

moral y con ansias de enriquecimiento es un factor primordial para que los

ilícitos aduaneros logren consumarse.

1.4. DEFINICIÓN DE CONTRABANDO

Según Hayles (2000, p. 106), el contrabando se puede definir, como una

acción u omisión ilegitima en la introducción o extracción de mercancías al o

del territorio aduanero, con la intención de evadir total o parcialmente el

pago de tributos; de requisitos formales; y de prohibiciones, evitando la

intervención de las autoridades aduaneras o induciéndolos a error o a

corrupción, en perjuicio de la economía nacional. La configuración del delito

de contrabando no exige necesariamente la concurrencia del perjuicio

tributario.

Para Ferro – Ferro (1993, p. 480), el contrabando, es todo acto u omisión

tendiente a sustraer mercadería o efectos a la intervención aduanera y, en

especial modo, la importación o exportación que se ejecute clandestinamente

o por lugares no habilitados por la ley.

Cabanella (1993, p. 95), define a el contrabando, como un delito de

fraude contra la Hacienda Pública, que consiste en el comercio que se hace,

generalmente en forma clandestina, contra lo dispuesto en las leyes, tales

 44

como operaciones de exportación o importación, fuera de los lugares

habilitados al efecto, sin fiscalización de las autoridades aduaneras.

La Ley Orgánica de Aduanas consagra en su Articulo 104 que

“Incurre en contrabando y será penado con prisión de dos a

cuatro años quien, mediante actos u omisiones, eluda o
intente eludir la intervención de las autoridades aduaneras
en la introducción de mercancías al territorio nacional o en la
extracción de las mismas de dicho territorio”

De las definiciones aportadas por los autores, se puede concluir que el

contrabando es sinónimo de clandestinidad, ocultamiento y elusión de la

potestad aduanera, pero lo que en realidad identifica a este delito es el hecho

de introducir o extraer mercancía del territorio nacional con la finalidad de

evadir los controles aduaneros existentes.

1.5. CLASIFICACIÓN DEL CONTRABANDO

Para Hayles (2001, 101) el contrabando se clasifica en:

Por sitios no habilitados para las operaciones

aduaneras.
Ejemplos: trochas, caminos verdes, echazón,
Costas, etc.
Según el lugar

Por sitios habilitados para las operaciones

Aduaneras.
A través de las propias aduanas.
 45

De introducción.
Cuando las mercancías son ingresadas al territorio
aduanero.

Según el destino

De extracción.
Cuando las mercancías son extraídas del territorio
aduanero

1.6. SUPUESTOS DE CONTRABANDO

Según la Ley Orgánica de Aduanas los supuestos del contrabando son:

1) Los actos u omisiones, la elusión o intento de eludir la intervención de

las autoridades aduaneras en la introducción de mercancías al territorio

nacional o en la extracción de las mismas de dicho territorio.

2) La conducción, tenencia, depósito o circulación de mercancías

extranjeras, si no se comprueba su legal introducción o su adquisición

mediante lícito comercio en el país.

3) El ocultamiento de las mercancías en cualquier forma que dificulte o

impida el descubrimiento de los bienes en el reconocimiento.

4) El transporte o permanencia de mercancías extranjeras en vehículos

de cabotaje no autorizados para el tráfico mixto y la de mercancías

nacionales o nacionalizadas en el mismo tipo de vehículos, sin haberse

cumplido los requisitos legales del caso.

5) La circulación por rutas o lugares distintos de los autorizados, de

mercancías extranjeras no nacionalizadas, salvo, caso fortuito o fuerza

mayor.
 46

6) La rotura no autorizada de precintos, sellos, marcas, puertas, envases

y otros medios de seguridad de mercancías cuyos tramites aduaneros no

hayan sido perfeccionados, o que no estén destinados al país, salvo caso

fortuito o fuerza mayor.

7) El despacho o entrega de mercancía sin autorización de la aduana.

8) La descarga o embarque de mercancías en general, de suministros,

repuestos, provisiones de a bordo de los vehículos de transporte, sin el

cumplimiento de las formalidades legales.

9) El transbordo de mercancías extranjeras efectuado sin el cumplimiento

de las formalidades legales.

10) El abandono de las mercancías en lugares contiguos o cercanos a

las fronteras, al mar territorial o en dependencias federales, salvo caso

fortuito o fuerza mayor.

11) La desviación, consumo, disposición o sustitución de mercancías sin

autorización y las cuales se encuentren sometidas o en proceso de

sometimiento a un régimen de almacén o de depósito aduanero.

12) La conducción de mercancías extranjeras en buque de cualquier

nacionalidad en aguas territoriales, sin que estén destinadas al tráfico o

comercio legítimo con Venezuela o alguna otra nación, así como el

desembarque de las mismas.

13) La apropiación, retención, consumo, distribución o falla en la entrega

a la autoridad aduanera competente por parte de los aprehensores o de los

 47

depositarios de los efectos embargados que, en virtud de esta Ley, deban

ser objeto de comiso.

14) La introducción al territorio aduanero de mercancías procedentes de

Zonas, Puertos o Almacenes libres o francos, o almacenes aduaneros (in

bond), sin haberse cumplido o violándose los requisitos de la respectiva

operación.

15) El impedir o dificultar mediante engaño, ardid o simulación, el cabal

ejercicio de las facultades otorgadas legalmente a las aduanas.

16) La violación de las obligaciones establecidas en los artículos 7 y 15

de la Ley Orgánica de Aduanas; que a tal efecto se reproducen:

Articulo 7 L.O.A:

“Se someterán a la potestad aduanera;

1.- Toda mercancía que vaya a ser introducida o extraída del
territorio nacional;
2.- Los bienes que formen parte del equipaje de pasajero y
tripulantes;
3.- Los vehículos o medios de transporte, comprendidos sus
aparejos, repuestos, provisiones de a bordo, accesorios e
implementos de navegación y movilización de cargo o de
implementos de navegación y movilización de carga o de
personas, que sean objeto de tráfico internacional o qué
conduzcan las mercancías y bienes; así como las mercancías
que dicho vehículos o medios contengan, sea cual fuere su
naturaleza.
4.- Las mercancías, medios de transporte y demás efectos
cuando sean objeto de trafico interno en aguas territoriales o
interiores, espacio aéreo nacional y zona de control, de
almacenes generales de depósitos aduaneros o almacenes
libres de impuestos.
Parágrafo Único: Se excluyen de la potestad aduanera los
vehículos y transporte de guerra y los que expresamente
determine el Ministro de Hacienda, excepto cuando realicen
operaciones de trafico internacional o nacional de mercancías
y pasajeros.¨
 48

Articulo 15 L.O.A:

“Las operaciones aduaneras relativas al transporte

multimodal, carga consolidada y mensajería internacional
deberán realizarse en los lugares y rutas habilitados para
ello. El Reglamento determinará las formalidades relativas a
la documentación y las respectivas responsabilidades de los
transportistas o de las empresas especializadas, así como
las demás normas relativas a los sistemas indicados, en lo
que se refiere a los controles aduaneros”

17) La presentación a la aduana como sustento de la base imponible

declarada o como fundamento del valor declarado, de factura comercial

falsa, adulterada, forjada, no emitida por el proveedor o emitida por éste en

forma irregular en connivencia o no con el declarante, a fin de variar las

obligaciones fiscales, monetarias o cambiarias derivadas de la operación

aduanera. Igualmente, la presentación a la aduana como sustento del origen

declarado, de certificado falso, adulterado, no emitido por el órgano o

funcionario autorizado, o emitidos por éstos en forma irregular en

connivencia o no con el declarante con el objeto de acceder a un tratamiento

a la operación aduanera o en todo caso, defraudar los intereses del Fisco

Nacional.

18) La utilización, adulteración, tenencia o preparación irregular de los

sellos, troqueles u otros mecanismo o sistemas informáticos o contables

destinados a aparentar el pago o la caución de las cantidades debidas al

Fisco Nacional.

19) La presentación de delegación, permiso, registro u otro requisito o

documento falso adulterado, forjado, no emitido por el órgano o funcionario

 49

autorizado o emitidos por éste en forma irregular, cuando la introducción o

extracción de las mercancías estuviere condicionada a su exigibilidad.

20) El respaldo de las declaraciones aduaneras, solicitudes o recursos,

con criterios técnicos de clasificación arancelaria o valoración aduanera,

obtenidos mediante documentos o datos falsos, forjados o referidos a

mercancías diferentes.

21) La alteración, sustitución, adulteración o forjamiento de

declaraciones, actas de reconocimiento, actas sobre pérdidas o averías,

actas de recepción y confrontación de cargamentos, resoluciones, facturas,

certificaciones, formularios, planillas de liquidación o autoliquidación y demás

documentos propios de la gestión aduanera.

22) La inclusión en contenedores, en carga consolidada o en envíos a

través de empresas de mensajería internacional, mercancías no declaradas

cuya detección en el reconocimiento o en una gestión de control posterior,

exija la descarga total o parcial del contenido declarado.

23) La simulación de la operación aduanera de importación, exportación,

tránsito, o de las actividades de admisión, reimportación, reexportación,

reexpedición, reintroducción, transbordo, reembarque o retorno.

2.- RESGUARDO ADUANERO

A criterio de Fonseca (1997, p. 106), son funciones encomendadas a las

Fuerzas Armadas de cooperación, que son ejercidas dentro de la

circunscripción correspondiente a la oficina aduanera a la cual esté adscrito

 50

su personal. Cumple con la vigilancia fiscal, custodia y control de vehículos

que ingresan a la zona aduanera, mediante instrucciones del gerente de

aduanas.

Según Bolívar (2000) la Guardia Nacional es el órgano encargado de

cumplir con las funciones del Resguardo Nacional y por ende aduanero

según normas establecidas en la Ley Organiza de Hacienda Pública

Nacional y la Ley Orgánicas de Aduanas, actualmente la Guardia Nacional

utiliza esquemas tradicionales y nuevas técnicas de detención de ilícitos en

respuestas a los nuevos modus operandis del delincuente de cuello blanco

para enfrentar de esta forma actividades ilícitas tales como (contrabando,

evasión y defraudación fiscal, entre otros), esto con la finalidad de contribuir

en la dinámica fiscal y poder contrarrestar el perfeccionismo delictivo.

La Ley Orgánica de Aduanas en su Articulo 153 establece que “las

funciones del resguardo aduanero estarán a cargo de las fuerzas

armadas de cooperación”

La Ley Orgánica de la Hacienda Pública Nacional por su parte determina

en su Articulo 106 lo siguiente

“Para la custodia de los bienes que constituyen la Hacienda

Pública Nacional, así como para auxiliar a los encargado de
la administración de aquellos, o a los funcionarios de
administración, inspección y fiscalización de las rectas
nacionales, e impedir, perseguir y aprehender el
contrabando y cualquier otro fraude a dichas rentas, habrá
un cuerpo que se denominara RESGUARDO NACIONAL, el
cual será organizado, dotado y distribuido por el poder
ejecutivo”
 51

El servicio de Resguardo Aduanero Nacional constituye el órgano armado

de la administración aduanera, ya que, minimiza, neutraliza y previene los

ilícitos aduaneros y por ende obliga al presunto contraventor a cumplir con

los deberes y obligaciones con el fisco nacional.

2.1. ATRIBUCIONES Y DEBERES DEL RESGUARDO NACIONAL,

CONSAGRADOS EN LA LEY ORGÁNICA HACIENDA PÚBLICA

El articulo 110 de la L.O.H.P.N. señala taxativamente cuales son las

atribuciones y deberes del Resguardo Nacional:

“Son atribuciones y deberes del Resguardo Nacional :

1) La visitas a las embarcaciones, establecimientos o
empresas que ejerzan industrias gravadas, para verificar
todos los datos declarados por los contribuyentes y obtener
las informaciones que sean necesarias para liquidar los
impuestos o vigilar el ejercicio de las industrias.
2) La vigilancia de la producción, circulación, deposito y
consumo de especies gravadas, para que se efectúen
conforme a la ley.
3) La investigación y persecución del ejercicio clandestino
del comercio y de las industrias gravadas o la producción
fraudulenta de especies fiscales o de materias gravadas.
4) La persecución y aprehensión de contrabandistas
aprehendidos infragantes, de las especies falsas o de
contrabando y de los efectos que la ley declara caídos en
pena de comiso.
5) Practicar allanamientos y visitas de inspección conforme al
articulo 57 de esta ley, para perseguir las contravenciones
fiscales y ejercer la vigilancia.
6) Prestar el apoyo que pudieren necesitar los empleados de
Hacienda para el ejercicio de sus funciones.
7) Hacer uso de las fuerzas cuando se opusieren resistencia
al ejercicio de las funciones de los empleados de Hacienda,
impidiéndoseles el franqueo a las dependencias, depósitos,
almacenes, trenes y demás establecimientos, o el examen de
 52

los documentos que deben formular o presentar los

contribuyentes, conforme a las leyes y los reglamentos.
8) Las demás funciones especiales que para cada ramo de
renta le atribuyan las leyes y los reglamentos”.

2.2. OBJETIVOS DE RESGUARDO ADUANERO

Para Bolivar (2000) los objetivos fundamentales del Resguardo Aduanero

son:

a. Incrementar el rendimiento operativo de las unidades del resguardo.

b. Crear doctrinas procedimentales del servicio del resguardo.

c. Lograr mediante estudios la especialización del personal que cumple

funciones de resguardo.

d. Lograr la activación total y permanente de los equipos de verificación

fiscal y aduanera dentro del territorio nacional.

2.3. SISTEMAS OPERATIVOS DEL RESGUARDO NACIONAL

Según Bolívar (2000) la Guardia Nacional aplica ciertos sistemas

operativos para fortalecer el resguardo nacional, entre los que se encuentran:

A. Sistema de vigilancia y control en puertos y aeropuertos.

B. Sistemas de patrullaje.

C. Sistema de inteligencia fiscal.

D. Sistema de investigación y visita de verificación fiscal.

E. Comunicación directa con otros organismos y entes del Estado.

F. Activación de oficinas receptoras de denuncias y de atención al

 53

público.

2.4. SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE ADMINISTRACIÓN

ADUANERA Y TRIBUTARIA. (SENIAT)

En tal sentido, Fonseca (1997, p. 82), indica que es un servicio autónomo,

sin personalidad jurídica, dependiente del Ministerio de Finanzas, facultado

para la administración de los tributos internos y aduaneros.

El articulo primero de la Ley del Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), señala que:

“La presente Ley tiene por objeto regular y desarrollar la

organización y el funcionamiento del Servicio Nacional
Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, el cual
será órgano de ejecución de la administración tributaria
nacional, sin perjuicio de lo establecido en otras leyes”

De lo anterior se puede concluir en que el Servicio Nacional Integrado de

Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), es el órgano encargado de

establecer y ejecutar todos los procedimientos y sistemas, vinculados al

ejercicio de las competencias otorgadas por el ordenamiento jurídico en

materia aduanera y tributaria.

2.5. FUNCIONES DEL SERVICIO NACIONAL INTEGRADO DE

ADMINISTRACIÓN ADUANERA Y TRIBUTARÍA (SENIAT)

La Ley del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y

Tributaria establece las siguientes funciones:

 54

1) Dirigir y administrar el sistema de tributos internos y aduaneros en

concordancia con la política definida por el Ejecutivo Nacional.

2) Participar y elaborar propuestas para definir la política tributaria y

aduanera, su incidencia en el comercio exterior y dictar directrices para su

ejecución.

3) Ejecutar la política tributaria y aduanera de acuerdo a la normativa

vigente.

4) Recaudar los tributos internos, los derechos y obligaciones de carácter

aduanero, las multas, intereses, recargos y demás accesorios.

5) Coordinar y controlar la inspección y registro de los sujetos pasivos de

la relación jurídica tributaria.

6) Conocer, sustanciar y decidir las solicitudes, reclamaciones y recursos

interpuestos por los interesados de acuerdo con las previsiones del

ordenamiento jurídico aplicable; así como avaluar las consultas que sean

sometidas a su consideración.

7) Participar en coordinación con los organismos responsables, en la

formulación y aplicación de la política tributaria y de comercio exterior que se

establezca en los tratados, convenios y acuerdos internacionales y la

formulación y aplicación de los instrumentos legales derivados de dicho

compromiso.

8) Administrar, supervisar y controlar los regímenes de tributación

interna, así como las operaciones y servicios aduaneros.

 55

9) Supervisar y controlar los servicios aduaneros en puertos aeropuertos,

muelles, embarcaderos, zonas inmediatas o adyacentes a las fronteras, y en

las demás áreas, dependencias y edificaciones habilitadas para la realización

de las respectivas operaciones en ejercicio de la potestad aduanera.

10) Intervenir para fines aduaneros, en el transporte acuático, aéreo,

terrestre, ferroviario, en los sistemas de transporte combinado o multimodal,

cargas consolidadas y en otros medios de carga y transporte.

11) Estimar y fijar las metas de recaudación, la incidencia económica

fiscal de las exenciones, exoneraciones, liberaciones de gravámenes, de

otorgamiento de rebajas de impuestos, incentivos a las exportaciones de la

fijación de precios oficiales y los demás estudios e investigaciones

vinculados con la materia.

12) Administrar y previa aprobación del Ministerio de Finanzas, enajenar

o disponer de los bienes aprehendidos, caídos en comisos, secuestrados,

retenidos, abandonados, embarcados o adjudicados a favor de la República,

de acuerdo con loas normas vigentes.

3. DEFINICIÓN DE COMERCIO

Para Manuel Osorio (1984, p. 54) el comercio es una actividad lucrativa

que consiste en intermediar directa o indirectamente entre productores y

consumidores, con el objeto de facilitar y promover la riqueza.

En tal sentido Paulet – Santandreu (2000, p. 60), consideran al comercio

como la transmisión de un bien a cambio de un pago (o de una

 56

contrapartida), es un sistema de distribución, ya que, el comercio le

proporciona a los industriales o consumidores productos de los que tienen

necesidad, para estos autores el comercio reviste tres dimensiones:

a. Espacial, puesto que el comercio es un espacio de distribución con

sus flujos, su colecta y su medida del progreso.

b. Temporal, puesto que entrega los productos con un decalaje en el

tiempo(consumo diferido).

c. Monetaria, por el almacenamiento de los productos en función de los

mercados, con estabilización de los precios entre la oferta y la demanda.

Cabanellas (1993, p. 86) refiere que el comercio, es una negociación o

actividad que busca la obtención de ganancias o lucro en la venta, permuta o

compra de mercancía. Establecimiento, tienda, almacén, casa o deposito

dedicado al trafico mercantil.

De lo anterior se puede concluir que se considera comercio a toda

actividad lucrativa, tendiente a servir como puente entre los productores y los

consumidores de las mercancías que se pretenden vender.

3.1. DEFINICIÓN DE COMERCIO FORMAL

Según Santiago (1998, p. 63), es aquel que se dedica a la actividad de

comprar o vender géneros o mercancías en tiendas, almacenes o

establecimientos dedicados a la venta al público.

 57

3.2. DEFINICIÓN DE COMERCIO AMBULANTE O INFORMAL

Para Santiago (1998, 63), es aquel comercio desarrollado yendo a los

domicilios de los clientes o atendiéndolos en la calle, sin un establecimiento

comercial permanente.

3.3. DEFINICIÓN DE MERCANCÍAS

Fonseca (1997, p. 140), las define como los bienes muebles

procesados o no,

nacionales, nacionalizados o extranjeros, llámense bienes, frutos, víveres,

productos comestibles o no que sean objeto de las operaciones de

exportación, importación y transito aduanero.

Según Moya (2001, p. 64) las mercancías son todo genero vendible,

cualquier cosa mueble que se hace objeto o trato de venta, las mercancías

son bienes muebles por su naturaleza.

Resumiendo se puede destacar que las mercancías son todos aquellos

bienes muebles susceptibles de ser vendidos para lograr de esta forma la

obtención de una ganancia tras la comercialización de dichas mercancías.

3.4. CLASIFICACIÓN DE LAS MERCANCÍAS

Para Moya (2001, p. 65) las mercancías se clasifican en:

§ Gravadas, aquellas mercaderías que son objeto del pago de un

gravamen.
 58

§ No gravadas, aquellas que no son gravadas por establecerlo Así la

ley.

§ Prohibidas, son aquellas mercancías que esta prohibidas, tanto su

ingreso como su egreso con fines de salud, economía y seguridad.

§ Reservadas, son aquellas mercaderías que son de uso exclusivo del

Poder Nacional .

§ Sometidas a ciertas restricciones, son mercancías que esta sometidas

al cumplimiento de ciertas condiciones legales que son limitativas.

§ Extranjeras, son aquellas nacidas en otro territorio, sin que hayan

cumplido los tramites necesarios para su nacionalización.

§ Nacionales, aquellas producidas en el propio territorio nacional, no

exportadas definitivamente, o que tienen que regresar al pais por no

encontrar mercado en el exterior.

§ Nacionalizadas, son aquellas nacidas o producidas en otro territorio

§ aduanero pero que han cumplido con todos los tramites propios a su

nacionalización.

3.5. PUNTOS DE VENTA DE LAS MERCANCÍA PRODUCTO DEL

CONTRABANDO EN LA REGIÓN ZULIANA.

Estos se encuentran ubicados casi en su totalidad en el casco central de

la Ciudad de Maracaibo, no solo dentro de los mercados sino en nuestras

avenidas a través de los buhoneros o vendedores ambulantes que expenden

su mercancía en cualquier semáforo o esquina de la ciudad de Maracaibo.

 59

Dentro de los mercados más importantes donde se expende mercancía

producto de este ilícito están:

§ Mercado Periférico las Playitas.

§ Mercado las Pulgas.

§ Mercado Guajiro.

Siendo la mercancía producto del ilícito del contrabando más susceptible

de venta en estos lugares las siguientes:

A. El Cigarrillo: siendo este producto uno de los más expedidos, dentro

de el mercado negro logrando de esta forma que los cigarrillos exportados a

países vecinos, que luego son introducidos en forma ilegal al territorio

aduanero nacional para su comercialización y consumo dentro del territorio

aduanero nacional.

a. Mediante la desviación total o parcial de la carga con la finalidad de

comercializar y consumir el producto dentro del territorio aduanero nacional.

b. Mediante el retorno ilegal de los cigarrillos al resto del territorio

aduanero nacional, una vez recibidos en el puerto libre de Margarita y

Península de Paraguana, además de los almacenes libres de impuesto de

los aeropuertos.

B. El Whisky y Vinos: a través de la adulteración de especies alcohólicas

con sustancias nocivas no aptas para la salud.

Además de la falsificación de bandas de garantías, etiquetas

identificatorias y otros aditamentos de seguridad, para ser utilizados en

 60

envases contentivos de especies alcohólicas adulteradas o de contrabando o

a través de la venta de alcohol procedente de puertos libres.

C. Contrabando de Medicinas, productos naturales y dietéticos que no

cumplen los permisos sanitarios correspondiente y ponen en peligro la vida

del consumidor.

D. Contrabando de textiles, perfumes, electrodomésticos y juguetería.

E. Falsificación de marcas comerciales que hacen más apetecibles los

productos que se encuentran a la venta.

F. Venta de CD y juegos de video copias de los originales, lo cual ha

creado una industria paralela a la legalmente establecida violentando de

esta forma el Derecho de Autor.

3.6. INCREMENTO DE LOS COSTOS OPERATIVOS

Según Bannock, Baxter & Ress (1993, p. 71) Los costos operativos o

variables son los costos que varían en forma directa con la tasa de

producción. Por ejemplo (los costos de la mano de obra, de materia primas,

combustible, energía eléctrica y pago de impuestos).

Estos costos operativos se ven reflejados en el precio de venta de la

mercancía que es expedida por los comercios formalmente establecido, ya

que, por tener estos la necesidad de costear los gastos referentes a los

servicios públicos de su locales tales como, electricidad, condominio y de

igual forma pagar el salario de los empleados, así como el pago de

impuestos, se hace necesario para estos comerciantes incrementar el precio

 61

de las mercancías para de esta forma poder solventar los costos

anteriormente mencionados.

3.7. DISMINUCIÓN DE INGRESOS

Según Andersen (1992, p. 86), los ingresos son las entradas de dinero

que tiene como contra partida una entrega de bienes o prestación de

servicio. Son consecuencias de la actividad de la empresa que es posible

porque previamente sean desembolsado unos gastos determinados.

Precisamente, la diferencia entre los gastos aplicados al desempeño de la

actividad y los ingresos derivados de ella constituye el resultado económico.

Según Lozano (1994), cantidad de dinero que recibe una empresa o un

trabajador por la venta de sus productos o su trabajo respectivamente.

Debido al gran numero de personas que laboran en el ejercicio del

comercio ambulante o informal en la Región Zuliana, conjuntamente al hecho

de que un alto porcentaje a sus productos provienen de la comisión del ilícito

del contrabando (no pagan impuestos por su mercancías) a traído como

consecuencia que los comerciantes formalmente establecidos (si pagan

impuestos), sufran una gran disminución de sus ingresos por la venta de sus

mercancías, ya que, los consumidores al comparar la diferencia de precio de

un mismo producto existente en los comercios formales e informales,

prefieren comprar el producto a estos últimos y de esta forma ahorrarse

cierto dinero.
 62

4. DEFINICIÓN DE TERMINOS BASICOS

§ COMERCIO: es una actividad lucrativa que consiste en intermediar

directa o indirectamente entre productores y consumidores, con el objeto de

facilitar y promover la riqueza. Osorio (1984, p. 54).

§ COMERCIO AMBULANTE: es aquel comercio desarrollado yendo a

los domicilios de los clientes o atendiéndolos en la calle, sin un

establecimiento comercial permanente. Tamames (1988, p. 58).

§ COMERCIO FORMAL: aquel comercio que se dedica a la actividad de

comprar o vender géneros o mercancías en tiendas, almacenes

establecimientos dedicados a la venta al publico. Tamames (1988, p. 58).

§ CONTRABANDO: es un delito de fraude contra la Hacienda Publica,

que consiste en el comercio que se hace, generalmente en forma

clandestina, contra lo dispuesto en las leyes, tales como operaciones de

exportación o importación, fuera de los lugares habilitados al efecto, sin

fiscalización de las autoridades aduaneras. Cabannellas (1993, p. 95)

§ INGRESO: cantidad de dinero que recibe una empresa o un trabajador

por la venta de sus productos o su trabajo respectivamente. Lozano (1994, p.

68).

§ ILICITO ADUANERO: son hechos o conductas de personal que violan

la legislación aduanera vigente, ya sea por un delito o por una infracción, en

tal sentido el contrabando y las infracciones aduaneras constituyen ilícito.

Fonseca (1997, p. 66).

 63

§ INFRACCIONES ADUANERAS: son el incumplimiento de las

obligaciones y condiciones es establecidas en el ordenamiento jurídico

vigente, por acción u omisión. Moya (2001, p. 86).

§ MERCANCÍAS: son todos aquellos bienes muebles procesados o

no nacionales, nacionalizados o extranjeros, llámense bienes, frutos, víveres,

productos comestibles o no, que sean objeto de las operaciones de

exportación, importación y transito aduanero. Fonseca (1997, 72).

§ RESGUARDO ADUANERO: son todas aquellas funciones

encomendadas a las fuerzas armadas de cooperación, que son ejercidas

dentro de la circunscripción correspondiente a la oficina aduanera a la cual

esté adscrito su personal. Cumple con la vigilancia fiscal, custodia y control

de vehículos que ingreso a la zona aduanera, mediante instrucciones del

gerente de aduanas. Fonseca (1997, 106).

§ SENIAT: es el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduana y

Tributaria, el cual es el órgano de ejecución de la administración tributaria

nacional. Ley del SENIAT (2001).

5. SISTEMA DE CATEGORIAS

1. DEFINICIÓN CONCEPTUAL Y OPERACIONAL DE LAS

CATEGORÍAS :

CATEGORÍA UNICA: ILICITO ADUANERO

Definición Conceptual: Según Hayles (2001) “Es el hecho contrario a

las disposiciones legales que regulan la renta y la actividad aduanera, y

 64

calificado por la legislación aduanera como tal. El contrabando y las

infracciones aduaneras son los tipos de ilícitos aduaneros previstos en la

legislación aduanera venezolana”

Definición Operacional: Operacionalmente esta variable se mide por el

cuadro de construcción que a continuación se describe (ver cuadro N° 1 de

Operacionalización)