INTRODUCCIÓN

En Venezuela, el peso de los ingresos petroleros en las finanzas públicas fue históricamente, razón para el descuido en la estructuración del sistema fiscal como un todo; mientras se consolidaron los mecanismos a través de los cuales el Estado venezolano podía acceder a las ganancias de la explotación de hidrocarburos, el sistema tributario no petrolero se hacia arcaico, innecesario y políticamente incorrecto, por tal motivo se ha visto la debilidad en la cultura tributaria de la población en general. Sin embargo esta situación se ha estado revirtiendo en los últimos años, al insertar a la administración tributaria de los tres niveles de poder que conforman la República, en un proceso de modernización de un sistema tributario armónico para la justicia social, profundizar la lucha contra la corrupción y el fraude fiscal, y así establecer una administración eficiente, y producir una transformación de la conciencia ciudadana frente a las necesidades del Estado e integrase como miembro activo en la defensa de la seguridad nacional, que le esta otorgando un papel más representativo dentro de las políticas fundamentales, para lograr el desarrollo económico y social del país. Pero en este proceso se han presentado diversidades en cuanto al sujeto pasivo porque le ha costado entender y tomar conciencia en cuanto a la cultura tributaria que se debe tener con respecto a los diversos impuestos, como por ejemplo el deber formal de los dos impuestos primordiales para la economía, el impuesto al valor agregado e impuesto sobre la renta, y a raíz de esto han persistidos los ilícitos tributarios y la evasión al fisco. Ya que estos dos impuestos al valor agregado (IVA) e impuesto sobre la renta (ISLR), en la actualidad representan los tributos que mas aportes entregan al Estado Venezolano, ya que su hecho imponible determina los ingresos gravables, abarcando desde los enriquecimientos obtenidos en el país o con los obtenidos en el exterior.

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Es por ende que el presente trabajo, tiene como propósito fundamental evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia de impuesto al valor agregado e impuestos sobre la renta de la Empresa SVEMCA, procurando determinar sus procesos administrativo-contables, con la finalidad de proporcionar información de los factores que ha estado contribuyendo al no cumplir correctamente con el deber formal como empresa de contribuyente especial. Es por lo antes expuesto, que se hace necesaria la evaluación del cumplimiento de los deberes formales, la cual permite determinar responsabilidades y mejoras en la administración existente para el apego a las normas establecidas en Materia tributaria, informando a la gerencia y empleados sobre los posibles desvíos y dificultades en su control o procedimientos, permitiendo así localizar las actividades ejecutadas que han dificultado en el logro del cumplimiento de sus deberes formales en materia de impuesto al valor agregado e impuestos sobre la renta para obtener su corrección y evitar seguir siendo sancionados por el fisco. El estudio se indago en el Departamento de Administración-Contabilidad y Tesorería y los antecedentes materia de Impuesto sobre la Renata e Impuesto al Valor Agregado en la empresa en estudio, identificando el control o procedimiento administrativo-contable relacionado con el IVA e ISLR, que desempeña la empresa; determinando el nivel de cumplimiento de los deberes formales en materia de IVA e ISLR dentro de la misma. Para analizar el cumplimiento de los deberes formales materia de Impuesto sobre la Renata e Impuesto al Valor Agregado fue necesario determinar la situación actual estudiando su procedimiento administrativo-contable y conociendo sus actividades para el logro del cumplimiento. La Metodología se enmarco en diseño de campo no experimental, se considera para la indagación una población conformada por (4) personas (Contadores y Subordinados), con datos correspondientes al año 2009 y 2010. La investigación se estructura en cinco capítulos: el capítulo I. contiene el problema, objetivos, justificación de la investigación, alcances, el capitulo II, presenta
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el Marco Referencial, conformado por los antecedentes de la investigación y teorías que sustentan el estudio, en el capitulo III se describe el Marco Metodológico, el cual comprende el tipo de investigación, descripción de la metodología, así como el procedimiento realizado para conformar la investigación, el capitulo IV Análisis y Presentación de los Resultados, finalmente el V con las Conclusiones y Recomendaciones y así como las referencias bibliográficas.

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CAPÍTULO I EL PROBLEMA

Planteamiento del Problema El impuesto al valor agregado (IVA), nació en los países europeos y latinoamericanos más adelantados, pero en los últimos 15 años comenzó a aplicarse en muchísimos países en desarrollo y en transición. Según un estudio reciente, este impuesto puede ser una herramienta indispensable para movilizar recursos y modernizar el sistema tributario, pero solo si se lo estructura e instrumenta bien. En el ámbito de la tributación, la trayectoria ascendente, rápida e ininterrumpida del IVA fue el cambio más destacado de fines de siglo XX. Hace 40 años, era prácticamente desconocido fuera de los tratados y las disquisiciones teóricas. Hoy, es un componente fundamental en más de 120 países y capta alrededor de un cuarto de la recaudación mundial. El IVA es un tributo a la venta de productos en todas las etapas de elaboración. Lo que lo distingue es que permite a las empresas computar los impuestos que pagan por los insumos materiales como créditos contra los que aplican a sus propias ventas. En muchos países, sobre todo en los que integran la Unión Europea (UE) y en algunos países latinoamericanos como Argentina y México puede consistir en una cuantía fija o en una tasa porcentual variable. En España el porcentaje varía entre el 4 y 16 por ciento, dependiendo de los bienes y servicios. Los productos considerados de lujo, como la gasolina, el tabaco o las bebidas alcohólicas, suelen estar gravados al tipo máximo, mientras que se aplican índices menores para bienes de primera necesidad, como son los alimentos, la electricidad para consumo privado, el transporte de pasajeros, los libros o los periódicos. Los tipos son muy parecidos en
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todos los países de la Unión, pero todavía no se ha conseguido una completa homogeneidad. En Venezuela es un país cuya fuente principal histórica deriva de los ingresos petroleros, de los hidrocarburos y de la explotación de recursos no renovables, por lo que es considerado un país con más baja carga impositiva. Desde hace varios años estos ingresos se ha hecho insuficiente para subsidiar el gasto público; por lo que se recurren al sistema tributario para así generar mayores ingresos. Los tributos forman parte de la economía de un país, ya que los mismos son prestaciones de dineros que el estado exige en virtud de una ley, con la meta de cubrir el gasto público o los gastos que ejecute el gobierno a través de inversiones publicas. En Venezuela hablar de tributos encierra un amplio genero donde se diferencia cuales son los de competencia del Poder nacional, estatal y municipal. Nuestra Constitución (1999) divide los poderes y otorga a cada uno competencias específicas en materia tributaria. Se puede decir que el Poder Nacional tiene potestad de crear impuestos basados en un amplio universo de fuentes para generar mayores ingresos al Estado de allí es que se deben establecer controles que garanticen su recaudación de forma eficiente. De ahí es que surge el (SENIAT), Sistema Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria, que es un organismo encargado de verificar el cumplimiento de los Deberes Formales, así como también los deberes de los agentes de retención y percepción e imponer sanciones a que haya lugar. Por ende el SENIAT para desempeñar su misión ejecuta planes de fiscalización y verificación de los tributos a los Sujetos Pasivos, por tanto entre los objetivos que persigue esta en determinar el grado de cumplimiento de Deberes Formales y todo lo relativo al pago del tributo. Unos de los tributos más antiguos es el que rige la Ley de I.S.L.R y la Ley de I.V.A., el reglamento parcial de la ley I.S.L.R. e I.V.A. en materia de retención, fijan los lineamientos legales e impositivos para los tributos.
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Junio y julio. con lo establecido en el articulo 75 del 6 .Debido a esto y los cambios que se han dado en la legislación Venezolana. su objetivo es prestar servicios de construcción civil. También vale la pena mencionar que el incumplimiento de estos se considera un ilícito. Pero para el año 2.A. pero a través de una fiscalización realizada por el SENIAT en el año 2. porque los planes de fiscalizaciones por parte de el SENIAT se han hecho de forma masiva para aplicar los controles y el seguimiento. empresa de servicios. no cumplieron. C. Al respecto para conocer de modo general su situación.009 la empresa nuevamente fue fiscalizada en dos periodos. detectaron en sus operaciones irregularidades en el cumplimiento de los deberes formales. se aplico una encuetas y observaciones directas. de electrificación y montaje a sus clientes con una excelente calidad.996 y para el año 2. en los libros de Compra de los meses Abril. la empresa Sociedad Venezolana de Electrificación. (SVEMCA). Agosto dando como resultados el incumplimientos. Entonces se puede hablar de una de ellas. esto trajo como consecuencia unas multas que fueron canceladas para el entonces. como vía para obtener niveles de recaudación altos y por ende mayor ingresos al Tesoro Nacional. Si bien es cierto en el país existen muchas y nuevas empresas que favorecen en el crecimiento económico del Estado y colaboran con el gobierno a través de los diferentes impuestos a lo que deben someterse y los cuales están regidos por una serie de Deberes Formales establecidos en la legislación venezolana.006.001 fue nombrada por la Administración Tributaria (SENIAT) como Sujeto Pasivo Especial y desde entonces se han presentados circunstancias pocos favorables en sus procedimientos administrativos. y se logro conocer que inicio su actividad económica en el año 1. cuya sanciones están especificadas en el Código Orgánico Tributario. los contribuyentes se han visto en la necesidad de cumplir oportunamente con los deberes especificados en las leyes tributarias.

R del mismo mes. porque en la mayoría de los caso el no pagar a tiempo los impuesto según calendario es debido que a la hora de recolectar la información. El emprendimiento de acciones efectivas.V. sino corrige estas debilidades con respecto a los deberes tributarios. como lo indica el Articulo 10 de la Providencia Administrativa 0257 y también se hallo la falta física de las planilla de pagos de Retención Segunda quincena I. consistentes y permanentes para el mejoramiento de los sistemas administrativos y tributarios. al igual que la planilla de Retención de I. el sistema no da los resultados correctos ya que el módulo de compra en esos casos no conecta la información con el modulo de deducciones de retenciones.L. puesto que allí nace la obligación. Las diferentes situaciones encontradas reflejan que SVEMCA puede verse afectada desde el punto de vista financiero al igual que operativo. por enterar extemporáneamente los Impuestos Retenido. lo que seguirá implicando grandes desembolso de dinero por parte de la empresa generando un desequilibrio en su flujo de efectivo e incluso al cierre técnico de su actividades. en estos incumplimiento del deber ser ha influido un mal uso en sus procedimientos administrativos-contables. como también el sistema que manejan. Luego para el año 2010 en los tres primero meses del de año han sido sancionados una vez mas por otros incumplimientos de los deberes formales.S. En ese mismo año en el mes de Diciembre fue una vez mas fiscalizada dando como resultados incumplimiento en los deberes formales de no tener Facturas Alternativas. debilidades que no han atacado oportunamente y ha dado como resultados lo antes ya mencionado. la falta de conocimiento tributario. esto le trajo a la empresa diferentes multas que fueron canceladas en los periodos respectivos. de no ser así traería como consecuencia seguir siendo sancionados. constituyen pilares 7 .Reglamento del I.A.A del mes de Noviembre. como por ejemplo liquidación de multas en base a lo establecido en el articulo 113 del Código Orgánico Tributario. partiendo de la necesidad de dar cumplimiento en primer orden a los formales.V.

8 . Detectar los factores que contribuyan al no cumplimiento de los deberes formales. motivo por el cual deben hacerse todos los esfuerzos dirigidos hacia el logro de estos objetivos. Frente a esta situación actual se delimito la presente indagación de acuerdo a las siguientes interrogantes: ¿Qué deberes formales debe cumplir la Empres SVEMCA en materia de impuesto al valor agregado e impuesto sobre la rentas? ¿Cuales son los procedimientos Administrativos-Contables que persigue la empresa en material de IVA e ISLR? ¿Qué soluciones aportaría al analizar el nivel de cumplimientos de los deberes formales en materia de impuesto al valor agregado e impuesto sobre la rentas? Objetivos de la Investigación Objetivo General: Analizar el cumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto Sobre la Renta (ISLR) en la empres SVEMCA. Objetivos Específicos: Diagnosticar la situación actual del cumplimiento de los deberes formales en la empresa SVEMCA.esenciales para una eficaz y eficiente administración. se hace necesario que SVEMCA cuente con un instrumento que le permita orientarse para el cabal cumplimiento de los deberes tributarios. Por lo antes mencionado.

impuesto directo que se aplica sobre la rentas. Por lo antes mencionado se puede justificar que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos del estado. En el caso del impuesto al valor agregado impuesto indirecto que gravan el consumo y el impuesto sobre la renta.. Por lo tanto es fundamental el análisis del cumplimiento de deberes formales en materia de IVA e ISLR. partiendo de que toda sociedad se forma con el fin de alcanzar una meta común. Como también surge la necesidad de analizar la forma en que la Administración Tributaria realiza los procedimientos de fiscalización para el cumplimiento de sus deberes formales y como se ejerce éste mecanismo de control con el objetivo de evitar los altos índices de ilícitos formales por parte de los contribuyentes del IVA y así aumentar la obtención de recursos por medio de éste impuesto. se obliga a la entidades a mantenerse solventes con el fisco y a cumplir con sus deberes tanto materiales como formales señalado en la legislación venezolana. estos representan uno los tributos que más recursos aportan al país.Analizar el cumplimiento de los deberes formales en materia de IVA e ISLR por la Empresa SVEMCA. de allí a través del órgano publico SENIAT que de carácter fiscal y recaudador. este principio lo establece el artículo 136 de nuestra constitución. o sea a los impuestos. como herramienta preventiva ante el riesgo fiscal. estableciendo normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la ejecución de esta meta colectiva. Para hacer efectiva esa contribución el estado apela a los tributos. Justificación de la Investigación: Los sistemas tributarios son base importante en la política económica de cualquier país. considerando que están obligados a cumplirlos tanto las personas naturales como las 9 . tasa y contribuciones especiales que ayudan con la economía del país.

Resoluciones y Providencias de ambos impuestos. Reglamentos Parciales en materia de Retenciones. considerando la manera con que se entreguen los resultados de la indagación. la Ley de IVA y la Ley de ISLR. contabilidad y tesorería. situación que le ha traído consecuencias de sanciones. hacia su eficiente manejo por parte de los diferentes departamento involucrado.jurídicas. Por otra parte también está orientado a servir de apoyo. permitiéndole conocer y considerar medidas adecuadas para responder a las normativas establecidas en el Código Orgánico Tributario. enfatizando la importancia de los procesos administrativos y operativos establecidos en relación con la utilización de los recursos existentes. analiza los deberes formales a que están sujeta y contenidos en la legislación venezolana para poder determinar el cumplimiento de dichos deberes. Por lo tanto está dirigido a detectar las debilidades y dificultades que puedan comprometer la oportunidad de las normas o procesos para el desenvolvimiento de la Empresa. lo cual permitirá determinar las debilidades para así fortalecerlas y por ende mejorar sus operaciones. ya que ofrece acciones correctivas. pertinentes para que la administración adopte las medidas que puedan corregir aquellos aspectos detectados y analice las condiciones en las que se encuentra y consecuencia que implica el incumplimiento de los deberes en materia de IVA e ISLR. a fin de asegurar la continuidad del funcionamiento de la organización y una alternativa para mejorar como Contribuyente Especial y el fiel cumplimiento de los deberes formales en materia de IVA e ISLR. especialmente el de Administración. cabe en destacar que la empresa SVEMCA presenta algunas carencias en relación de los deberes formales tributarios. 10 . De allí que. El propósito de esta investigación representa un aporte para la empresa SVEMCA. a detallar los distintos procedimientos administrativocontable que cumple SVEMCA. Reglamentos.

la misma se ubicada en la Zona Industrial Matanza de Puerto Ordaz. en un periodo de 16 semanas y una vez concluida la investigación. 11 . los resultados que se desean obtener permitieran analizar las debilidades que se presente en el cumplimiento de deberes formales.Alcance de la Investigación La indagación está orientada en los procedimientos que maneja la empresa SVEMCA en el cumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado y de Impuesto Sobre la Renta. Cabe destacar que este estudio y sus resultados pueden ser utilizados y ayudar a empresa de la misma naturaleza de la empresa SVEMCA.

Evaluar el Cumplimiento de los Deberes Formales contenidos en la Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohólicas. dando lugar a lo que a continuación se presentan: Cárdenas. evaluándose específicamente el cumplimiento de los deberes formales que están referidos a las operaciones de transformaciones. con una técnica cuestionario de 20 preguntas cerradas a través del cual se obtuvo información relevante para el estudio y que sirvo de base para la demostración de los resultados obtenidos. por los expendedores mayoristas de licores. renovaciones y libros y documentos soportados. La conclusión del estudio demostró la existencia de un amplio desconocimiento por parte de los administradores con respecto a los deberes formales que deben cumplir en los diferentes casos de estudio. (2003) presento un estudio titulado “Evaluación del Cumplimiento de los Deberes Formales aplicables a los expedidos de Licores al por mayor. traslados. Su objetivo fue el de.”. 12 . Siendo el cumplimiento de los deberes formales objeto de estudio por parte de diversos investigadores. Su metodología fue descriptiva. aplicado para ello. localizados en el Municipio Iribarren de Barquisimeto en el primer trimestre del año 2002.CAPITULO II MARCO REFERENCIAL Antecedentes de la Investigación Para el desarrollo de esta indagación es necesario tomar en cuenta los estudios que hayan sido efectuados anteriormente y que guarden alguna vinculación directa e indirecta con el presente trabajo especial de grado. es oportuno señalar algunos trabajos que sirven como punto de referencia.

aplicando planes de verificación del cumplimiento de los deberes formales por parte de los expendios de licores. donde permitió recopilar información para conocer el nivel de cumplimiento de deberes formales en la entidad. proponiendo además de una guía de instrucción para facilitar el conocimiento del deber formal. Un Caso de Estudio”. Evaluar el cumplimiento de los deberes formales en materia Impuesto Sobre la Renta como factor determinante en las contingencias tributarias. porque tuvo como finalidad realizar un enfoque sobre las causas que dan origen al incumplimiento de los deberes formales y da una serie de herramientas para combatirla estas debilidades. La metodología empleada se dio en una investigación descriptiva de campo con una población de 5 personas utilizando un instrumento para recolectar datos a través de entrevista estructurada. (2007) presento una investigación titulada “Deberes Formales en materia de Impuesto Sobre la Renta como factor determinante en las Contingencias tributarias. Cuyo objetivo fue en. Conclusión la evaluación permitió conocer que existen debilidades que constituyen ilícitos tributarios. Por otro lado Medina.Esta indagación ha sido de gran importancia para la elaboración del trabajo de investigación. Un caso de estudio. Presento lineamientos que ayuden al cumplimiento de los deberes formales en materia Impuesto Sobre la Renta. Guarda relación con la investigación. 13 . ya que en este estudio también se presentan debilidades porque se están incumplimiento con los deberes formales en materia de Impuesto Sobre la Renta y de Impuesto al Valor Agregado por parte de la empresa. los cuales sirven como guía en el mismo.

es tal la maraña de impuestos. directas e indirectas. generales. que hablar de sistema tributario era inadecuado para el "caos de tributos" que puede verse todos los días. tasas. de emergencia.Bases Teóricas  El Sistema Tributario  Características del Sistema Tributario en Venezuela. contribuciones. 14 .  Administración Tributaria  Cumplimientos Deberes Formales  Deberes Formales establecidos en el Código Orgánico Tributario  Impuesto Sobre la Renta  Características del ISLR  Contribuyentes del ISLR  Hecho Imponible del ISLR  Impuesto al Valor Agregado. especiales. que bien ha podido decir Wagner. la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población. etc. A la vez contiene un conjunto de elementos que como sistema. Sin embargo.  Características del IVA  Sujetos Pasivos  Contribuyentes del IVA  Hecho Imponible del IVA  Personas sujetas a cumplir los deberes formales del IVA Sistema Tributario Venezolano Nuestro sistema tributario tiene un objetivo preestablecido y común a muchos otros sistemas tributarios: sufragar los gastos del Estado a la vez que procurar la justa distribución de las cargas. deben estar armónicamente relacionados para obtener aquellos propósitos que justifican su existencia.

el sistema tributario establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica del sujeto pasivo. atendiendo al principio de progresividad. En aplicación de esta disposición constitucional. La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela contiene los estatutos que rigen el funcionamiento del país. 15 . Características del Sistema Tributario en Venezuela. A su vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cuales son los criterios que de aplicarse serán mas beneficiosos para la población. sino también nuestros derechos como contribuyentes. En síntesis. y el artículo 133 establece que: "Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos". tasas y contribuciones especiales). el Sistema Tributario Venezolano. nos ayuda a saber no solo cuales son nuestras obligaciones. así como la protección de la economía nacional y la elevación de la calidad de vida de la población y se sustentara para ello en un sistema eficaz para la recaudación de tributos". mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. se establecen las normas que han de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realización de este fin colectivo. Para hacer efectiva esa contribución el Estado recurre a los tributos (impuestos.El artículo 316 de la Constitución Bolivariana de Venezuela expresa: "El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente. se constituye en el medio de sacarle mas a los que menos tienen para beneficio de unos pocos. Partiendo de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin común. por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad. lamentablemente en nuestro país esto no es tenido en cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios de los habitantes.

las facultades. para constatar el cumplimiento de las leyes y demás disposiciones de carácter tributario por parte de los sujetos pasivos del tributo. y de fiscalización y determinación. y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado. económico y tributario.O. • Ejecutar los procedimientos de verificación.Administración Tributaria Funciones de la Administración Tributaria. intereses. 121 del Código Orgánico Tributario. • Liquidar los tributos.O. • Proponer.T.T. aplicar y divulgar las normas en materia tributaria. intereses. sanciones y otros accesorios. sanciones y otros accesorios. • Asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarias solicitando de los órganos judiciales las medidas cautelares. de oficio o a solicitud de parte. de acuerdo a lo previsto en el C. cuando fuere procedente. Deberes Formales 16 . • Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en este C. a los sujetos que determinen las normas tributarias. • Establecer y desarrollar sistemas de información y de análisis estadístico. • Inscribir en los registros. atribuciones y funciones generales de la Administración Tributaria son: • Recaudar los tributos. coactivas o de acción ejecutiva. • Diseñar e implantar un registro único de identificación o de información que abarque todos los supuestos exigidos por las leyes especiales tributarias. De acuerdo con lo establecido en el Artículo.

b) Inscribirse en los registros pertinentes. por delegación de la Ley. deberán: 1. responsables o terceros para colaborar con la Administración en el desempeño de sus cometidos. impongan a contribuyentes. c) Colocar el número de inscripción en los documentos. 2. declaraciones y en las actuaciones ante la Administración Tributaria o en los demás casos en que se exija hacerlo. e) Presentar. cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos: a) Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales. las declaraciones que correspondan. Art. Deberes Formales establecidos en el Código Orgánico Tributario El Código Orgánico Tributario. en especial. dentro del plazo fijado. 145 establece los deberes formales de la siguiente manera: "Los contribuyentes. y aún las autoridades de aplicación de las normas fiscales. conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados. responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales. aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones. referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente.Se definen como las obligaciones que la Ley o las disposiciones reglamentarias. 17 . d) Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de locales.

. los libros y registros especiales. informes. la ganancia que produce una inversión o la rentabilidad del capital.) El impuesto sobre la renta. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados. especialmente cuando se trate del inicio o término de las actividades del contribuyente. 8) Igualmente la Ley de I. buques. los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles. relacionadas con hechos imponibles. Exhibir y conservar en forma ordenada. Comparecer a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida. aeronaves y otros medios de transporte. documentos.S. Las personas naturales o jurídicas 18 . Igualmente puede ser gravado lo producido por el trabajo. oficinas. los libros de comercio. 6. expone impuesto grava la renta.S. en el artículo 1 dispone: Los enriquecimientos anuales. Salvo disposición en contrario de la presente ley. residente o domiciliada en Venezuela. (1994). las declaraciones. bajo relación de dependencia o lo obtenido por el libre ejercicio de profesiones. Ruiz M. establecimientos comerciales o industriales. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones. Impuesto Sobre la Renta (I.3. pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen.R. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su responsabilidad tributaria. 7.R.L. netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie. causarán impuestos según las normas establecidas en esta Ley. comprobantes de legítima procedencia de mercancías. 5. (p. y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas. es decir. en cualquier lugar. mientras el tributo no esté prescrito. sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él.L. 4. toda persona natural o jurídica. depósitos.

una herramienta fundamental para la reactivación económica del país.no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarán sujetas al impuesto establecido en esta Ley siempre que la fuente o la causa de sus enriquecimientos esté u ocurra dentro del país. aun cuando no tenga establecimiento permanente o base fija en Venezuela. con el objeto de adaptarla no sólo al proceso inflacionario.L.  Principio de autonomía del ejercicio. en el cual. Por esta razón. La Ley de Impuesto sobre la Renta venezolano es uno de los instrumentos legales de mayor recaudación de ingresos no petroleros por parte del Gobierno Nacional. sino también para estimular la inversión nacional y extranjera.R.  Principio de Anualidad. Este principio establece que para efectos de la determinación de la obligación tributaria del ejercicio fiscal deben 19 . es todo incremento de patrimonio obtenido en dinero o en especie. nunca podrá ser menor a doce (12) meses. Principios que rigen el Impuesto sobre la Renta  Principio de Enriquecimiento Neto. que desde hace algunos años viene afectando a la economía del país. ha sido objeto de innumerables reformas significativas. tributarán exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija". Las personas naturales o jurídicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el país. ya que esto es lo que va a determinar el momento en que se inicia y culmina el respectivo ejercicio económico – fiscal del contribuyente. proporcionándole una seguridad jurídica. salvo lo dispuesto en el artículo 13 del Reglamento de la Ley de (ISLR). que se obtiene substrayéndole a los ingresos brutos los costos y deducciones permitidas por la Ley de I.S. logrando así el Estado. Este consagra que todo enriquecimiento que va a ser objeto para la determinación o liquidación del impuesto debe ser obtenido a un período anual. el primer ejercicio podrá ser menor al iniciar operaciones o en el último cuando termine la actividad económica de la empresa.

mediante declaraciones sustitutivas. es decir. los criterios utilizados para definir el ámbito de aplicación de nuestra legislación en cuanto a la gravabilidad de los enriquecimientos. aquella circunstancia de hecho que da origen a la renta y. costos o deducciones de dos años inmediatamente anteriores. se refiere al lugar donde se encuentra el domicilio o residencia de quien genera la renta. siempre que en el año en el cual se causó el ingreso o egreso. el contribuyente haya estado imposibilitado de precisar el monto del respectivo ingreso.  Principio de Disponibilidad.imputarse sólo los ingresos. costo o deducción. Este principio responde al aspecto espacial del hecho imponible. De la norma anteriormente expuesta. costos y gastos que hayan tenido causación u origen dentro del ejercicio que se está declarando. es decir. costo o deducción en determinado ejercicio gravable. con excepción de lo establecido en el artículo 94 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. los ajustes que se ocasionen hasta en dos ejercicios fiscales anteriores. la Ley de Impuesto sobre la Renta (2001) prevé tres circunstancias de hecho previstas en su artículo 5. siempre y cuando haya sido imposible la identificación de dicho monto en su oportunidad. como sigue: En el momento en que son pagados. por créditos y débitos correspondientes a ingresos. De acuerdo a lo anterior. cuando señala: Se aplicarán al ejercicio gravable los ajustes que se produzcan dentro de dicho ejercicio. indica hasta qué punto un enriquecimiento puede ser gravado por la legislación tributaria venezolana. del libro de Garay (1997). se entiende que se podrá imputar como ingreso. la fuente. En el momento en que se realizan las operaciones que los producen (causado).  Principio de Renta Mundial. el origen del enriquecimiento en términos de localidad. Se refiere a la oportunidad en el cual los enriquecimientos obtenidos por un contribuyente serán objeto de declaración a los fines de la determinación del impuesto y a este respecto. son la causa o la fuente de tales enriquecimientos. 20 . siendo la causa. En el momento en que son devengados. y cuando se trate de operaciones productoras de enriquecimiento disponible.

la ocurrencia de uno de ellos puede condicionar por sí solo la gravabilidad del ingreso a los efectos del impuesto. es decir. no necesariamente son concurrentes y así debe entenderse. los cuales son: • Personas Jurídicas o Naturales domiciliadas o residenciadas en Venezuela: Para esta clase de sujeto pasivo el factor determinante es la conexión al territorio nacional. En este sentido. 21 . este principio de Renta Mundial amplía el principio de Territorialidad (que regía a la Ley de Impuesto sobre la Renta derogada en el año 1999) referido a que la fuente o la causa del enriquecimiento estuviera u ocurriera necesariamente dentro del país para ser considerado gravable. pero fue eliminado en 1991 por los problemas de control que ello representaba. De esta manera. la gravabilidad del enriquecimiento depende de la proporción en que éste pueda ser atribuido a dicho establecimiento permanente o base fija. la renta la que debe generarse dentro del país para que sea gravable el enriquecimiento. aunque puedan estar presentes en determinadas circunstancias dependiendo del sujeto pasivo. • Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que tengan un establecimiento permanente o base fija en el país: En este caso la causa debe ocurrir dentro del país. Vale recordar.Ambos criterios (causa o fuente). la Ley de Impuesto sobre la Renta enmarca tres (3) clases de sujetos pasivos. • Personas Jurídicas o Naturales no domiciliadas o no residenciadas en Venezuela que no tengan un establecimiento permanente o base fija en el país: Para este sujeto pasivo se dice que la fuente es territorial. que en la reforma efectuada en 1986 a esta Ley. pues. sin embargo. hubo un "tímido intento por gravar la renta de fuente extranjera. Sujetos Pasivos del Impuesto Sobre la Renta Están sometidos al Impuesto Sobre la Renta: a) Las personas naturales.

) o ingresos superiores a mil quinientas unidades tributarias (1. f) Los establecimientos permanentes. se considerarán contribuyentes asimilados a las compañías anónimas. así como cualesquiera otras sociedades de personas. 22 . que hayan obtenido durante el ejercicio económico un enriquecimiento neto anual superior a mil unidades tributarias (1. De igual manera están obligados las personas naturales que han obtenido ingresos brutos superiores a dos mil seiscientos veinticinco unidades tributarias (2. c) Las sociedades en nombre colectivo. tales como la refinación y el transporte. todas las personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas. de sociedad de responsabilidad limitada o de sociedad en comandita pro acciones.000 U. los cuales se deriven únicamente de las actividades agrícolas.500 U. Están Obligados a Declarar Estos sujetos se dividen en dos grupos: a) Personas Naturales y Asimilados: Están obligados a declarar y pagar. d) Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas. en comandita por acciones y las civiles e irregulares o de hecho que revistan la forma de compañía anónima.T. e) Las asociaciones. pecuarias. en comandita simple.T. corporaciones y demás entidades jurídicas o económicas no citadas en los literales anteriores. fundaciones. centros o bases fijas situados en el territorio nacional. sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportación de minerales.). de hidrocarburos o de sus derivados.625 U. y las sociedades de responsabilidad limitada. g) Las herencias yacentes se considerarán contribuyentes asimilados a las personas naturales.b) Las compañías anónimas y las sociedades de responsabilidad limitada. las comunidades.).T. incluidas las irregularidades o de hecho.

b) Personas Jurídicas y Asimilados: Al igual que las personas naturales. están obligadas a presentar declaración definitiva por los enriquecimientos netos o pérdidas que obtengan durante el ejercicio. ya que grava los consumos que son manifestaciones mediatas de riquezas o exteriorización de la capacidad contributiva. las personas jurídicas incluyendo a las que se dedican a actividades mineras y de hidrocarburos. Un impuesto indirecto es el que no es percibido por el fisco directamente de la persona que soporta la carga del tributo.V.) Es un impuesto indirecto sobre el consumo. Las personas naturales que tengan base fija en el territorio nacional.A. Las características del Impuesto al Valor Agregado son las siguientes: • Es un impuesto indirecto.pesqueras o piscícolas a nivel primario. en caso de la persona natural no residente. salvo lo dispuesto en el Decreto de Exoneración N° 838 del 31/05/2000. Cada actor (excepto el consumidor final) es responsable ante la autoridad tributaria por liquidar y pagar la diferencia entre el IVA pagado (crédito fiscal) y el IVA cobrado (débito fiscal). están obligados al cumplimiento de este deber formal cualquiera que sea el monto de sus enriquecimientos. están obligadas a presentar declaración definitiva conforme a los enriquecimientos obtenidos dentro y fuera del país atribuible a dicha base fija. Impuesto al Valor Agregado (I. y quien soporta el impuesto (la carga fiscal) son los usuarios finales o consumidores. y a su vez percibe de su sucesor en la cadena el monto correspondiente al impuesto asociado al precio que facturó. Se aplica en las transferencias a título oneroso de bienes y prestaciones de servicios. 23 . Cada actor en la cadena de añadido de valor paga a su antecesor en la cadena el IVA correspondiente al precio facturado por este.

24 . b. Se puede decir.• • Es un impuesto real. Se puede decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final. realicen actos de comercio con las mismas o sean herederos de responsables Inscriptos. El impuesto es soportado o trasladado al consumidor final. nacionalidad. c) Importen cosas muebles a su nombre pero por cuenta de otras personas o por cuenta propia. No se incurre en una doble tributación con el gravamen del impuesto. que es un "impuesto a la circulación" ya que grava los movimientos de riqueza que se ponen de manifiesto. Sujetos Pasivos Es el destinatario legal del tributo. Contribuyentes del Impuesto al Valor Agregado De acuerdo a la Ley del Impuesto al Valor Agregado. ya que no toma en atención las condiciones subjetivas del contribuyente. • • • No es un impuesto acumulativo o piramidal. domicilio.. o sea. tales como sexo. e) Sean inquilinos en caso de locaciones gravadas.Los prestadores habituales de servicio. d) Presten servicios gravados. b) Los que realicen con su nombre pero con cuentas de otras personas ventas o compras. el deudor por cuenta propia. con el movimiento económico de los bienes..Los industriales comerciantes. ya que en definitiva es quien soporta el peso del impuesto. los contribuyentes son: Contribuyentes Ordinarios Según Moya Millán (2006): "los contribuyentes ordinarios son: a. Los sujetos pasivos son: a) Todos los que hagan ventas de cosas muebles.

c. las empresas de arrendamiento financiero y los bancosuniversales. e. las siguientes actividades.Los institutos autónomos.. Contribuyentes Formales Son los sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones extensas o exoneradas del impuesto..Las empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica de sociedades mercantiles.Institutos autónomos y demás entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.Las empresas públicas constituidas bajo las figuras jurídicas de sociedades mercantiles. Hecho Imponible del IVA Según el Artículo 3 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA).. b. f. d.c.. serán contribuyentes ordinarios en calidad de prestadores de servicios...Los importadores habituales de bienes.Los importadores no habituales de bienes muebles corporales.Entes descentralizados y desconcentrados de los estados y municipios.. g.. d. negocios jurídicos u operaciones consideradas como hecho imponible por la ley. y sólo están obligadas a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios. excluida la emisión de títulos valores que emitan con la garantía de los bienes objeto de depósito. por las operaciones de arrendamiento financiero o leasing. negocios jurídicos u operaciones: 25 . Contribuyentes Ocasionales a.. constituyen hechos imponibles a los fines de esta Ley.Toda persona natural o jurídica que realice actividades.Los almacenes generales de depósito por la prestación de servicio de almacenamiento.

incluida la de partes alícuotas en los derechos de propiedad sobre ellos. administradores. incluyendo aquellos que provengan del exterior. giro o actividad del negocio. por sus representantes. fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y en su defecto por cualquiera de los interesados. La prestación a título oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el país. También constituye hecho imponible. sucesiones y fideicomisos. por sí mismas o por representantes legales o mandatarios.T. por la persona que administre los bienes. En el caso de personas jurídicas. albaceas. en los casos a que se refiere el numeral 4 del artículo 4 de dicha Ley.• La venta de bienes muebles corporales. y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad.O. así como el retiro o desincorporación de bienes muebles realizados por los contribuyentes de este impuesto. En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artículo 22 del C. La exportación de servicios. • En el caso de sociedades conyugales. Personas sujetas a cumplir los deberes formales del IVA Según el Artículo 14 del Código Orgánico Tributario (COT) los deberes formales deben ser cumplidos: • • • En el caso de personas naturales. por sus representantes legales o convencionales. en los términos de esta Ley. • • La importación definitiva de bienes muebles. uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer. el consumo de los servicios propios del objeto. 26 . • • La venta de exportación de bienes muebles corporales.

que es un impuesto adicional agregado a los precios de bienes y servicios.ISLR es un impuesto anual sobre las ganancias a diferencia del IVA o Impuesto al Valor Agregado. 27 . De esta forma podemos decir que pagamos el IVA (por ejemplo) al momento de recibir una factura de compra en tanto que pagamos el ISLR al fin del año fiscal cuando declaramos nuestras ganancias netas al Seniat.

para las cuales se rigen el funcionamiento de las Fiscalización siguiente: Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999): Código Orgánico Tributario (2001): Artículos citados: 03. resoluciones políticas y normas. 2. decretos. Inscribirse en los registros pertinentes. reglamentos. e. dentro del plazo fijado. conforme a las normas legales y los principios de contabilidad generalmente aceptados. 27. Presentar. se señalan lo 28 . b. Tributarias para el Impuesto al Valor Agregado. -Art. c. declaraciones y en las actuaciones ante la Administración Tributaria o en los demás casos en que se exija hacerlo. d. Emitir los documentos exigidos por las leyes tributarias especiales. cumpliendo con los requisitos y formalidades en ellas requeridos. Solicitar a la autoridad que corresponda permisos previos o de habilitación de locales. aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus modificaciones. referentes a actividades y operaciones que se vinculen a la tributación y mantenerlos en el domicilio o establecimiento del contribuyente y responsable. las declaraciones que correspondan. deberán: 1. 145: Los contribuyentes. Llevar en forma debida y oportuna los libros y registros especiales. responsables y terceros están obligados a cumplir con los deberes formales relativos a las tareas de fiscalización e investigación que realice la Administración Tributaria y. Colocar el número de inscripción en los documentos. Cuando lo requieran las leyes o reglamentos: a. en especial.Bases Legales En la base legal se procede a nombrar leyes.

En el caso de las entidades previstas en el numeral 3 del artículo 22 del Código. documentos. 5.3. por la persona que administre los bienes. los documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos imponibles. por sí mismas o por representantes legales o mandatarios. las declaraciones. los libros y registros especiales. Comparecer a las oficinas de la Administración Tributaria cuando su presencia sea requerida. uniones estables de hecho entre un hombre y una mujer. 3. Exhibir en las oficinas o ante los funcionarios autorizados. En el caso de personas naturales. sucesiones y fideicomisos. mientras el tributo no esté prescrito. oficinas. administradores. albaceas. comprobantes de legítima procedencia de mercancías. relacionadas con hechos imponibles. 146: Los deberes formales deben ser cumplidos: 1. órdenes. y realizar las aclaraciones que les fueren solicitadas. y en su defecto por cualquiera de los integrantes de la entidad. En el caso de personas jurídicas. en cualquier lugar. providencias y demás decisiones dictadas por los órganos y autoridades tributarias. los libros de comercio. por sus representantes. informes. 8. establecimientos comerciales o industriales. debidamente notificadas -Art. 7. Dar cumplimiento a las resoluciones. Contribuir con los funcionarios autorizados en la realización de las inspecciones y fiscalizaciones. En el caso de sociedades conyugales. 29 . especialmente cuando se trate del inicio o término de las actividades del contribuyente. buques. Exhibir y conservar en forma ordenada. 6. 4. depósitos. por sus representantes legales o convencionales. 2. fiduciarios o personas que designen los componentes del grupo y en su defecto por cualquiera de los interesados. 4. Comunicar cualquier cambio en la situación que pueda dar lugar a la alteración de su responsabilidad tributaria. aeronaves y otros medios de transporte.

estrictamente necesarios para la ejecución de proyectos de construcción o rehabilitación de obras viales en el marco de la Reprogramación del Préstamo 732/OC-VE con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID). realizados por los órganos del Poder Público Nacional estrictamente necesarias para la ejecución del “Proyecto Identidad”. (Gaceta Oficial N° 38.628 de fecha 27 de Febrero de 2007 Reglamentos: -Decreto N° 5. aplicada en todo el territorio nacional que deben pagar tanto las personas naturales como jurídicas.075.424 de fecha 26 de Abril de 2006.566 de fecha 17 de noviembre de 2006) 30 .435 de fecha 12 de mayo de 2006) Ley que establece el Impuesto Sobre la Renta: indican que su objeto es gravar enriquecimiento que cumplan con determinadas condiciones tanto a personas naturales como jurídica.991. reimpresa por error material en la Gaceta Oficial N° 38. (Gaceta Oficial N° 38.591 de fecha 26 de diciembre de 2006) -Decreto N° 4. la prestación de servicios y la importacion de bienes. mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a las operaciones de importaciones definitivas de bienes muebles corporales. el Préstamo 223 con la Corporación Andina de Fomento (CAF) y el Préstamo para el Programa Multisectorial de Inversión Pública. mediante el cual se exonera del pago del Impuesto al Valor Agregado a las prestaciones de servicios independientes ejecutadas o aprovechadas en el país a título oneroso. (Gaceta Oficial N° 38. suscrito entre dicha Corporación y el Ministerio de Finanzas.Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado: gravan la enajenación de bienes muebles. residentes o domiciliadas o no en Venezuela. (Gaceta Oficial 38.

de fecha 23 de junio de 2006) -Resolución N° 1. mediante la cual se establecen los términos y condiciones para la presentación de la relación mensual de las operaciones exoneradas acordada mediante Decreto N° 4.740. destinados a reintegrar los Créditos Fiscales generados por el Impuesto al Valor Agregado. por la cual se procede a la Primera Emisión en el año 2006. se establece el deber de presentación electrónica de la declaración del IVA e ISLR.296 de fecha 30 de Octubre de 2009) -Providencia N° 0717.805. por la cual se procede a la Cuarta Emisión en el año 2006. publicidad y demás características del vehículo participante en el Programa Venezuela Móvil. (Gaceta Oficial N° 38. (Gaceta Oficial N° 38. de Certificados Especiales de Reintegro Tributario.Resoluciones: -Resolución N° 1.553 de fecha 31 de octubre de 2006) -Resolución N° 1. (Gaceta Oficial N° 38. por la cual se procede a la Tercera Emisión en el año 2006 de Certificados Especiales de Reintegro Tributario (CERT). (Gaceta Oficial N° 38.445 de fecha 26 de mayo de 2006) -Resolución N° 1. destinados a reintegrar los Créditos Fiscales generados por Impuestos de Importación (Draw Back). de Certificados Especiales de Reintegro Tributario.806. información.571 de fecha 24 de noviembre de 2006) -Providencia Administrativa N° 0421. (Gaceta Oficial N° 38. condiciones y modalidades para la venta. (Gaceta Oficial N° 38. por la cual se establecen las normas. (Gaceta Oficial Nº 39.419 de fecha 18 de abril de 2006) Providencia Administrativas: Providencia N° 0103.739. que establece las Normas Generales de 31 . por la cual se procede a la Segunda Emisión en el año 2006 de Certificados Especiales de Reintegro Tributario (CERT).465.963 de fecha 06/11/06.553 de fecha 31 de octubre de 2006) -Resolución D/M N° 0180.

ve. por la cual se dispone que los sujetos pasivos calificados como especiales por el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) y los contribuyentes que reciban "Certificaciones de Débito Fiscal Exonerado". (Gaceta Oficial N° 38.280 de fecha 26 de septiembre de 2005) -Providencia Administrativa N° 0627.gov.seniat.514 de fecha 04 de septiembre de 2006) . que establece el Régimen Transitorio de facturación para los Sujetos Pasivos creados por los Entes Públicos Nacionales. Estadales y Municipales que 32 fueron objeto de modificación del Número de Registro Único de Información Fiscal (RIF). (Gaceta Oficial N° 38.252 de fecha 17 de agosto de 2005) 32 . mediante la cual se instrumenta el procedimiento para la tramitación del beneficio de exoneración acordado mediante Decreto N° 4.Emisión y Elaboración de Facturas y otros Documentos. únicamente a través del Portal http://www. que regula la aplicación del beneficio de exoneración del Impuesto al Valor Agregado al Programa "Venezuela Móvil".116 de fecha 01 de diciembre de 2005.Providencia Administrativa N° 0365. por la nueva alícuota general del 14%.548 de fecha 23 de octubre de 2006) -Providencia N° 0259. (Gaceta Oficial N° 38. (Gaceta Oficial N° 38. que establece los mecanismos necesarios a los fines de instrumentar el beneficio de exoneración del Impuesto al Valor Agregado para la ejecución del Proyecto Sistema Vial Puente Mixto (carretero ferroviario) sobre el Río Orinoco. (Gaceta Oficial N° 38. (Gaceta Oficial N° 38.376 de fecha 9 de febrero de 2006) -Providencia N° 0790 que establece el régimen transitorio de facturación del Impuesto Al Valor Agregado. deberán presentar las declaraciones del IVA correspondientes a los períodos que se inicien con posterioridad al 31/05/2006 y las que la sustituyan.490 de fecha 01 de agosto de 2006) -Providencia Administrativa N° 0082. (Gaceta Oficial N° 38.423 de fecha 25 de abril de 2006) -Providencia N° 0048.

33 . (Gaceta Oficial N° 38. para ubicarse en 12%.136 de fecha 28 de febrero de 2005. según (Gaceta Oficial Nº 39. (Gaceta Oficial N° 38. reimpresa por error material en Gaceta Oficial N° 38.-Providencia N° SNAT/2005/0056-A mediante la cual se designan a los entes públicos como agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado.136 de fecha 28 de febrero de 2005) Finalmente el pasado 1 de abril del corriente año 2009 entro en vigencia el nuevo incremento de IVA en 3 puntos porcentuales.188 de fecha 17 de mayo de 2005) -Providencia N° SNAT/2005/0056 mediante la cual se designan agentes de retención del Impuesto al Valor Agregado .Sujetos pasivos calificados como especiales.147 de 26 de marzo de 2009).

En cuanto a los paradigmas de la investigación se utilizará el análisis para describir los procedimientos empleados por parte de la empresa para el cumplimiento de su deber formal en materia de Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre la Renta. lo cual servirá de guía para orientar el cumplimiento oportuno de los deberes vinculado a los mencionados tributos. la define como: Consiste en algo más que la recolección y fabulación de datos. mediante textos escritos especializados y fuentes primarias sí el cumplimiento de los deberes formales se han utilizado eficientemente en el Departamento de Administración y Finanzas. 130). de campo con apoyo documental. (2005). 34 . El tema estudiado se centra en una investigación descriptiva. Unidad de Contabilidad e Impuestos en el caso de Impuesto al Valor Agregado e Impuesto Sobre la Renta. ya que ésta consiste en indagar. el de comprensión y solución de los problemas. para determinar las debilidades tributarias en las operaciones administrativa-contable de la empresa SVEMCA. se ocupa del análisis e interpretación de los datos que han sido reunidos con el propósito de definirlos.CAPÍTULO III MARCO METODOLÓGICO Tipo de Investigación La Investigación tuvo como objetivo analizar el cumplimiento de los deberes formales en metería de IVA e ISLR. La investigación descriptiva pueden ser utilizadas para identificar metas u objetivos y señalan los cambios por los que pueden ser utilizados (p. La investigación descriptiva según Tamayo.

puesto que ésta. (p. permite determinar la importancia de la investigación de campo. Fernández y Baptista (2000): Un estudio no experimental no se constituye ninguna situación sino que se observan situaciones ya existentes. También es una investigación de nivel campo.60) En esta indagación los datos fueron recogidos directamente de la realidad de la Empresa SVEMCA. En relación con la Investigación de Campo. Su innegable valor reside en que a través de ellos el investigador puede cerciorarse de las verdaderas condiciones en que se han conseguido sus datos. Población Para Fidias (2006). no provocadas intencionalmente por el investigador. Hernández. obtenidos directamente de la realidad.97). haciendo posible su revisión o modificación en el caso de que surjan dudas respecto a su calidad. el diseño para la indagación se ajusta al no experimental.” (p. al igual que su efecto. no puede influir sobre ellas porque ya sucedieron. mediante una observación directa contribuirá a evaluar las debilidades y fortalezas en el área en donde se lleva a cabo el procedimiento tributario del cumplimiento de los deberes formales existente a fin de analizar e interpretar los resultados.Diseño de Investigación De acuerdo con el objetivo planteado y el tipo de investigación. En la investigación no experimental las variables independientes ya han ocurrido y no pueden ser manipuladas. el investigador no tiene control directo sobre dichas variables. Sabino (2004) señala: “El diseño de campo se basa en informaciones o datos primarios. 81) 35 . la población es: Un conjunto finito o infinito de elementos con características comunes para los cuales serán extensivas las conclusiones de la investigación Esta queda limitada por el problema y por los objetivos del estudio" (p. Lo expuesto anteriormente.

las cuales están en relación directa con las variables del estudio aplicado. Técnica e Instrumentos de Recolección de Datos La Encuesta como instrumento.En este sentido la población del presente trabajo queda definida por el personal del Departamento de Administración y Finanzas. (2002) la muestra es: “una muestra es una parte. (2002) la define: “El investigador se involucra directamente con el grupo o comunidad”. Por lo tanto el muestreo es no probabilístico de tipo intencional. la observación de recolección de datos. En esta indagación la muestra intencional. para así detectar los aspectos vinculados con el cumplimiento de los deberes formales. exige por parte de el investigador un conocimientos del universo a estudiar. un total de cuatro (4) personas. según (Bavaresco) (1997). A. un subconjunto de la población que selecciona el investigador de la unidad en estudio. Muestra Según Pérez. llevada a cabo con cuidado y premeditación. (1) Contador (1) Analista Contable. Unidad de Contabilidad e Impuestos de la Empresa SVEMCA. La observación es una técnica de recopilación de datos ya que se rige por una búsqueda deliberada. con una matriz de observación y un cuestionario fue de preguntas cerradas. A. según Pérez. Los datos e indagación que se recolección a través de observación participativa. con la finalidad de obtener información confiable y representativa. Y como la misma está reducida la muestra es representada por dicha población. y esta establecida por. por cuanto es pequeña y accesible al investigador. 65). (1) Analista Administrativo (1) Asistente Administrativo. a través de este procedimiento el científico selecciona intencionalmente y no al azar algunos elementos que el considera como características típicas o representativa del hecho a estudiar.” (p. 36 .

ya que el personal del departamento de Administración y Finanzas. especificando los puntos a tener en cuenta y presentar posibles alternativas de planteamiento. ya que esta es una herramienta que permite obtener diagnósticos exactos sobre el cual está representado por la manera en que la empresa realiza sus actividades en la unidad objeto de estudio y el Deber Ser el cual se encuentre establecidas en la legislación venezolana. El cuestionario fue otro instrumento que permitió al investigador obtener y recabar datos de manera confiable acerca de la investigación estudiada.A. Unidad de Contabilidad e 37 . La investigación persigue conocer la operación administrativa-contables que favorecen o debilitan a la entidad. Unidad de Contabilidad e Impuestos.S. o en relación con un tema particular" (p. o sea. se requiere anexar una matriz de análisis de información. indicando la formalidades que deben cumplir dichas operaciones y en función de esto obtener la capacidad de tomar decisiones en sincronía con el objetivo y política formuladas por la empresa y en garantía del cumplimiento de los deberes formales en materia de I. Al respecto Fidias (2006). conocer la vida de un grupo desde el interior del mismo. 72) En esta indagación se emplean con el objetivo de obtener datos relacionados con el tema de investigación donde el investigador hace sus interrogantes al personal del departamento de Administración y Finanzas. conceptualiza a la encuesta como: "una técnica que pretende obtener información que suministra un grupo o muestra de sujetos acerca de sí mismos. con el fin de recoleccionar información que ayuden con el estudio del tema de la investigación.LA. El observador es el que proyecta los pasos y fases necesarios para llevar a cabo la observación.Observación participante es una técnica utilizada en las ciencias sociales en donde el investigador comparte con los investigados su contexto. experiencia y vida cotidiana.R e I.V. para conocer directamente toda la información que poseen los sujetos de estudio sobre su propia realidad.

S. Méndez. que se presentara en esta indagación a través de cuadros de frecuencias y gráficos de tortas 38 . Este tipo de análisis consiste en el procesamiento estadístico de los datos. Técnica de Análisis de los datos La información será obtenida de los objetivos propuestos en esta investigación. (2000). La precisión de estas cantidades es el objeto del Análisis Cuantitativo. con toda la información numérica resultante de la investigación.LR. es el siguiente. El estudio de la información se ejecutara de manera cuantitativa. 148) Las técnicas que se utilizan para realizar el análisis e interpretación de los resultados de la presente investigación. detallando el origen de las diferentes circunstancias presentada con el cumplimiento de los deberes formales y en la deficiencia por parte del departamento en la aplicación de procedimientos y técnicas de contabilidad y Auditoría de aceptación general. unidad de Contabilidad e Impuestos acerca del cumplimiento de los deberes formales en materia de I. estudiándose detalladamente con el fin de comprobar los detalles presentados por el incumplimiento de deberes formales por parte de la empresa SVEMCA y el poco conocimiento que presenta el Departamento de Administración y Finanzas.190).Impuestos al cual se le aplico la encuesta.A e I. respondió por escrito las (15) preguntas elaboradas por el encuestador. cuantitativas. tratamiento de la información y la define: determinación de los procedimientos para la codificación y tabulación para el recuento. define a las técnicas de análisis de datos como. (p. (p. considera los datos cuantitativos como: Es el tipo de operación que se efectúa. clasificación y ordenación de la información en tablas o cuadros.V. y el posterior "resumen" de los resultados a través de representaciones gráficas que faciliten su interpretación. naturalmente. contenidas en un formulario. Sabino (2002).

CAPÍTULO IV ASPECTOS ADMINISTRATIVOS 39 .

662 (2003). F (2004).566 (2001). Jurisprudencia venezolana. (2000). se establece el deber de presentación electrónica de la declaración del IVA e ISLR. 7 (1994). 7ma Edición.296 de fecha 30 de Octubre de 2009) (Gaceta Oficial Nº 39. (Gaceta Oficial Nº 39. Ley de la Reforma Parcial de la Ley de Impuesto Sobre la Renta. Curso de Finanzas.seniat. (1991 – 2002) 40 . Gaceta Oficial Extraordinaria N° 5.gov. Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Derecho Financiero y Tributario. Código Orgánico Tributario. (1998)Página Web: www. Garay. Buenos Aires. Providencia N° 0103. Gaceta Oficial Extraordinaria N° 727. Ramírez & Garay Comentario al Decreto 1808. Villegas.147 de 26 de marzo de 2009).REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS Arias. Decreto Nº 206 (1999:)) Providencia Administrativa mediante la cual se designan Agentes de Retención del Impuesto al Valor Agregado N° SNAT/2005/0056 (2005) Providencia administrativa de creación del Registro Nacional de Exportadores N° SNAT/2002/883 (2005). Gaceta Oficial N° 37. Héctor B.999 (2004) Reglamento de Ley de Impuesto al Valor Agregado. Juan. Gaceta Oficial Extraordinaria N° 5. Gaceta Oficial Extraordinaria Nº 5. aumento del 9 al 12% del impuesto al valor agregado.423 (2000). Ediciones de Palma. Proyecto de Investigación Editorial Panapo Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. Ley de Impuesto al Valor Agregado. Retenciones de Impuesto sobre la Renta.ve/tributosinterno/impuestosobrelarenta/retenciónimpuestosobr elarenta Publicación del Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) Diagnóstico del Sistema Tributario Venezolano.

ANEXOS 41 .

ANEXO – A Cuadro de Variables 42 .

Cuestionario 12. impuesto directo de .Deberes Formales. -Asesoría Tributaria que trae como -Mala utilización del Detectar los factores que Factores que contribuyen al consecuencia jurídica el sistema -Registros contribuyan al no no cumplimiento de los incumplimiento de un -Falta de Encuesta Deberes Formales deber u obligación que capacitación del cumplimiento de los deberes surgen por varios factores. 9. -Exhibición en la Analizar el cumplimiento de Cumplimiento de Deberes -ISLR.Libros Contables y empresa Formales naturaleza personal que -Comprobantes los deberes formales en Registros Mensuales grava la renta obtenida por contables Encuesta materia de IVA e ISLR por personas naturales o -Apego a principios .Retenciones y que grava los consumos aceptados que se causa con la Declaraciones IVA -Documentos de importación de bienes. empresa SVEMCA. 7. son los relativos a las tareas de -Registro de -Inscripción en la determinación. . situación Situación actual del independiente que se efectiva. SVEMCA.OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES Objetivo Especifico Diagnosticar la Variable Definición Conceptual Dimensión Indicadores Técnica Instrumentos Ítems Es una serie de actividades -Declaración Declaración Observación Matriz de 1. Encuesta Cuestionario -Mal funcionamiento Circunstancia particular del sistema. Cuestionario 8. Información Fiscal Administración fiscalización que realiza la (RIF) Tributaria Administración Tributaria. validas en directa y Observación Cumplimientos de Deberes desarrollan para lograr los -Descripción de los lapsos previsto participativa 3. 13. 10 11. -IVA. 4. la e ISLR Ventas venta de éstos a todo lo -Documentos de largo del circuito Compra y Gastos 43 6. impuesto indirecto generalmente . personal formales. 2. actual del cumplimiento Formales objetivos planteados en el actividades en el por la ley deberes formales en la entorno real de una entorno de la 5 organización empresa.Facturas jurídicas. de contabilidad la Empresa. .

económico. 15 44 . -Monto de Retenciones de IVA e ISLR -Presentación mensual Declaración de ISLR -Presentación mensual Declaración de IVA 14. y la prestación de servicios.

ANEXO – B Cuadro de Matriz de Observación 45 .

del 24/08/2009 2009.L.O.T. de la Segunda Quincena. del Mes de Noviembre. en base a lo establecido en el articulo 66 del C. 75 del R. Porque su Sistema No conecto información del Modulo de Retenciones con el Modulo del Mayor. Incumpliendo Deberes Formales por No declarar y pagar a tiempo.A 05/12/2009 Incumplimiento de Deberes Formales de No tener Facturas Alternativas.A.S. Incumplimiento de la declaración y pago de retención del Impuesto al Valor 22/04/2010 Agregado correspondiente a la Primera quincena del periodo 02/2010. 05/12/2009 Se observo que falta la Planilla de Pago de Retención de I. según el articulo 113 del C. en base a lo establecido en el articulo 66 del C. y intereses moratorios de 1 días.Matriz de Observación ASPECTOS OBSERVADOS Incumplimiento en Libros de Compra del Mes de Abril.O.L. 03/03/2010 Retención I. FECHA 46 . y intereses moratorios de 5dias. con una sanción de liquidación por la multa. como lo indica el Articulo 10 de la Providencia Administrativa 0257. del Mes de Enero.O.I. con una sanción de liquidación por la multa.T.V. según el articulo 113 del C.V.O. Incumplimiento de la declaración y pago de retención del Impuesto al Valor 03/02/2010 Agregado correspondiente a la Segunda quincena del periodo 12/2009. Junio y Julio. Art.R.T.T.

y Finanzas.ANEXO – C Guía para la Encuesta dirigida al Personal del Departamento de Administración. 47 . Unidad de Contabilidad e Impuesto de SVEMCA.

Objetivo: Obtener información que será de carácter confidencial y que servirá principalmente de base para Analizar el cumplimiento de los deberes formales en materia de Impuesto al Valor Agregado (IVA) e Impuesto Sobre la Renta (ISLR) en la empres SVEMCA. Lcda. Atentamente.Encuesta Aplicada al Personal del Departamento de Administración de Contratos. Contabilidad y Tesorería de SVEMCA.G. Puerto Ordaz. Turizo Anggie 48 .A.M. Agradeciendo su colaboración y solidaridad les saluda. Instrumento: Encuesta Dirigida a: Personal del Departamento de Administración. U.

contabilidad y tesorería? _____ SI _____ NO 3.G.Encuesta Aplicada al Personal del Departamento de Administración Contabilidad y tesorería. U. ¿Cumplen con los plazos establecidos en la declaración y pago del IVA e ISLR? _____ SI _____ NO Encuesta Aplicada al Personal del Departamento de Administración Contabilidad y tesorería. GUÍA PARA LA ENCUESTA 1.M.A. U.G. ¿Considera usted que los procedimientos administrativos.A. 49 . contables utilizados miden positivamente la gestión del Departamento administración.M. ¿La estructura administrativa que posee la empresa les permite mantenerse actualizado en conocimientos de deberes formales correspondientes al IVA e ISLR? _____ SI _____ NO 2.

M.S.G. ¿Cumplen con un manual o agenda de Deberes Formales del IVA e ISLR? _____ SI _____ NO 5.L.4. U. ¿Han dejado de declarar o pagar según fecha calendario.V. ¿Han sido objeto de alguna fiscalización de Deberes Formales en materia de I.A e I. ¿Existen un buen funcionamiento del Sistema que utilizan en la Empresa por parte del personal encargado? _____ SI _____ NO 7. porque el Sistema ha dejado de suministrar la información adecuada? _____ SI _____ NO Encuesta Aplicada al Personal del Departamento de Administración Contabilidad y tesorería. 50 .A.R? _____ SI _____ NO 6.

G. U.8.A. ¿Existe cumplimiento de lo establecido en las Providencia Administrativas en materia de retenciones de IVA e ISLR.M. ¿Rectifican a través de algún otro medio (no sistematizado). ¿Han sido sancionados por la Administración Tributaria por incumplimiento de los Deberes Formales en materia de IVA e ISLR? _____ SI _____ NO 10. los procedimientos y demás documentos demostrativos de las operaciones que realizan? _____ SI _____ NO 9. 11. ¿Se han aplicado medidas correctivas y/o preventivas en los distintos detalles encontrados en el incumplimiento de Deberes Formales por no pagar a tiempo las Retenciones de IVA e ISLR? _____ SI _____ NO Encuesta Aplicada al Personal del Departamento de Administración Contabilidad y tesorería. por parte de SVEMCA empresa agente de retención? _____ SI 51 .

M.A. ¿Usted estaría dispuesto a recibir adiestramiento y actualizaciones periódicas sobre los deberes Formales del IVA e ISLR? _____ SI 52 ._____ NO 12. 15. ¿Cree usted que es necesario que en el Departamento se deba implementar un instrumento que le sirva como guía. ¿Existe actualmente en el Departamento un control o seguimiento para solventar las distintas observaciones hechas por la Administración Tributaria? _____ SI _____ NO 13.G. ¿Considera usted que se puede mejorar los procedimientos actuales que se dan para el cumplimiento de los deberes formales en el Departamento? _____ SI _____ NO 14. U. para así tener una correcta determinación y enteramiento como sujeto pasivo especial? _____ SI _____ NO Encuesta Aplicada al Personal del Departamento de Administración Contabilidad y tesorería.

_____ NO 53 .

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