Carátula

Índice

Carátula..................................................................................................................1

Índice.....................................................................................................................2

Introducción...........................................................................................................4

Capítulo I...............................................................................................................6

1. Auditoría Financiera................................................................................6

1.1. Alcance de Esta NIA................................................................................6

1.2. Objetivos..................................................................................................6

1.3. Definiciones.............................................................................................6

1.3.1. Estados financieros con fines generales............................................6

1.3.2. Marco de información con fines generales.......................................6

1.3.3. Opinión no modificada (o favorable)................................................7

1.4. Requerimientos........................................................................................7

1.4.1. Tipo de opinión.................................................................................7

1.4.2. Informe de auditoría..........................................................................7

1.4.2.1. Título..............................................................................................8

1.4.2.2. Destinatario....................................................................................8

1.4.2.3. Apartado introductorio...................................................................8

1.4.3. Responsabilidad de la dirección en relación con los estados

financieros 8

1.4.4. Responsabilidad del auditor..............................................................9

1.4.5. Opinión del auditor...........................................................................9

1.4.6. Otras responsabilidades de información...........................................9

1.4.7. Firma del auditor...............................................................................9

1.4.8. Fecha del informe de auditoría.......................................................10

 1.4.9. Dirección del auditor.......................................................................10

1.5. Aplicación..............................................................................................10

Capítulo II............................................................................................................12

2. Auditoría de Desempeño.......................................................................12

2.1. Definición..............................................................................................12

2.2. ¿Por qué se lleva a cabo la Auditoría de Desempeño a los servicios de

Gestión Participativa y de Control y Vigilancia en Áreas Naturales Protegidas de
Administración Nacional?...........................................................................................12

2.3. ¿Qué Examina la Auditoría de Desempeño?.........................................13

2.4. ¿Cómo Funcionan los Servicios y qué Aspectos se Analizan en la

Auditoría? 13

2.4.1. Gestión participativa de las áreas naturales protegidas...................13

2.4.2. Control y vigilancia al interior de las áreas naturales protegidas. . .14

2.5. Metodología...........................................................................................14

2.6. Aplicación..............................................................................................15

Conclusiones........................................................................................................17

Referencias..........................................................................................................18
 Introducción
El Estado tiene como rol fundamental garantizar los derechos de las personas, y
por tanto implementar las acciones que sean necesarias a fin de hacer más eficaz y
eficiente la generación de los bienes y servicios que brinda para alcanzar resultados
positivos para el bienestar de los ciudadanos y el desarrollo del país.

El análisis del desempeño de los procesos y resultados de las entidades públicas

es necesario para poder identificar áreas de mejora en la gestión pública que orienten las
acciones del Estado. Mientras que, el propósito de esta Norma Internacional de
Auditoría (NIAS) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre
circunstancias en las cuales el dictamen del auditor independiente debe modificarse, así
como la forma y el contenido de las modificaciones del dictamen del auditor
en esas circunstancias.

El objetivo es expresar con claridad, una opinión modificada adecuada sobre los
estados financieros cuando el auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de
auditoría obtenida, los estados financieros en su conjunto no están libres de
incorrecciones materiales.
 Capítulo I
1. Auditoría Financiera
1.1. Alcance de Esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de formarse una opinión sobre los estados financieros.
También trata de la estructura y el contenido del informe de auditoría emitido como
resultado de una auditoría de estados financieros. La presente NIA protege la
congruencia del informe de auditoría. Cuando la auditoría se realiza de conformidad con
las NIA, la congruencia del informe de auditoría promueve la credibilidad en el
mercado global al hacer más fácilmente identificables aquellas auditorías que han
sido realizadas de conformidad con unas normas reconocidas a nivel mundial.
También ayuda a fomentar la comprensión por parte del usuario y a
identificar, cuando concurren, circunstancias inusuales.

1.2. Objetivos
Los objetivos del auditor son:

a) La formación de una opinión sobre los estados financieros basada en una

evaluación de las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida; y

b) La expresión de dicha opinión con claridad mediante un informe escrito en el

que también se describa la base en la que se sustenta la opinión.

1.3. Definiciones
A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran
a continuación:

1.3.1. Estados financieros con fines generales

Los estados financieros preparados de conformidad con un marco de
información con fines generales.

1.3.2. Marco de información con fines generales

Un marco de información financiera diseñado para satisfacer las necesidades
comunes de información financiera de un amplio espectro de usuarios.

El marco de información financiera puede ser un marco de imagen fiel o un

marco de cumplimiento. El término “marco de imagen fiel” se utiliza para
referirse a un marco de información financiera que requiere el cumplimiento de sus
requerimientos y además: Reconoce de forma explícita o implícita que, para
lograr la presentación fiel de los estados financieros, puede ser necesario que la
dirección revele información adicional a la específicamente requerida por el marco; o
Reconoce explícitamente que puede ser necesario que la dirección no cumpla alguno
de los requerimientos del marco para lograr la presentación fiel de los estados
financieros. Se espera que esto sea necesario sólo en circunstancias extremadamente
poco frecuente.

1.3.3. Opinión no modificada (o favorable)

Opinión expresada por el auditor cuando concluye que los estados
financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de
conformidad con el marco de información financiera aplicable “Estados financieros” en
esta NIA se refiere a “un conjunto completo de estados financieros con fines generales,
con notas explicativas”. Las notas explicativas normalmente incluyen un resumen de las
políticas contables significativas y otra información explicativa. Los requerimientos del
marco de información financiera aplicable determinan la estructura y el contenido de los
estados financieros y lo que constituye un conjunto completo de estados financieros.

1.4. Requerimientos
Formación de la opinión sobre los estados financieros.

El auditor se formará una opinión sobre si los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.

Con el fin de formarse dicha opinión, el auditor concluirá si ha obtenido una

seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto están libres de
incorrección material, debida a fraude o error.

Dicha conclusión tendrá en cuenta:

1.4.1. Tipo de opinión

El auditor expresará una opinión no modificada (o favorable) cuando
concluya que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos
materiales, de conformidad con el marco de información financiera aplicable.
 1.4.2. Informe de auditoría
El informe de auditoría será escrito.

1.4.2.1. Título
El informe de auditoría llevará un título que indique con claridad que se trata del
informe de un auditor independiente.

1.4.2.2. Destinatario
El informe de auditoría irá dirigido al destinatario correspondiente según lo
requerido por las circunstancias del encargo.

1.4.2.3. Apartado introductorio

El apartado introductorio del informe de auditoría:

 identificará a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados;

 manifestará que los estados financieros han sido auditados;
 identificará el título de cada estado incluido en los estados financieros;
 remitirá al resumen de las políticas contables significativas y a otra
información explicativa; y
 especificará la fecha o periodo que cubre cada uno de los estados
financieros incluidos en los estados financieros.

El auditor expresara una opinión modificada en el informe cuando:

 Concluya sobre la base de la evidencia de auditoria obtenida.

 No pueda obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada.

Si los estados financieros preparados de conformidad con los

requerimientos de un marco de imagen fiel no logran la presentación fiel, el auditor lo
discutirá con la dirección y dependiendo al modo en que se resuelve la cuestión,
determinara si es necesario expresar una opinión modificada en el informe.

Si en circunstancias extremadamente poco frecuentes, el auditor concluye que

dichos estados financieros inducen en error, lo discutirá con la dirección y determinaran
si ha de ponerlo de manifiesto en el informe de auditoría.

1.4.3. Responsabilidad de la dirección en relación con los estados financieros

A efectos de lo dispuesto en este apartado en relación con el término “dirección”
habrá de estarse a las normas que resulten de aplicación a la entidad según su naturaleza
jurídica. En particular, se entenderá que se refiere, con carácter general, a los miembros
del órgano de administración o equivalente de la entidad auditada. Por su parte, la
referencia al término “preparación” se entenderá referido a formulación, tal y como se
define en la legislación mercantil en vigor, o al término equivalente en el caso de otra
normativa aplicable.

1.4.4. Responsabilidad del auditor

 El informe de auditoría incluirá una sección titulada “Responsabilidad
del auditor”.
 En el informe de auditoría se manifestará que la responsabilidad del
auditor es expresar una opinión sobre los estados financieros basada en la
auditoría.
 En el informe de auditoría se hará constar que la auditoría se llevó acabo
de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoría.
El informe de auditoría también explicará que dichas normas exigen que
el auditor cumpla los requerimientos de ética, así como que planifique
ejecute la auditoría con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si
los estados financieros están libres de incorrección material.

1.4.5. Opinión del auditor

El informe de auditoría incluirá una sección titulada “Opinión”.

Los estados financieros representan la imagen fiel para expresar una opinión no
modificada (o favorable) sobre unos estados financieros preparados de conformidad con
un marco de cumplimiento, la opinión del auditor indicará que los estados financieros
han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco
de información financiera aplicable.

1.4.6. Otras responsabilidades de información

Si en el informe de auditoría sobre los estados financieros, el auditor cumple con
otras responsabilidades de información, además de la establecida por las NIA de
informar sobre los estados financieros, esas otras responsabilidades de
información se tratarán en una sección separada del informe de auditoría que
llevará por subtítulo “Informe sobre otros requerimientos legales y
reglamentarios”, o cualquier otro que sea acorde con el contenido de la sección.
 1.4.7. Firma del auditor
El informe de auditoría deberá estar firmado.

1.4.8. Fecha del informe de auditoría

La fecha del informe de auditoría no será anterior a la fecha en la que el auditor
haya obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión
sobre los estados financieros, incluida la evidencia de que:

(a) todos los estados que componen los estados financieros, incluidas las notas
explicativas, han sido preparados; y

(b) las personas con autoridad reconocida han manifestado que asumen
la responsabilidad de dichos estados financieros.

1.4.9. Dirección del auditor

El informe de auditoría indicará el lugar de la jurisdicción en que el auditor
ejerce.

Informe de auditoría prescrito por las disposiciones legales o reglamentarias.

1.5. Aplicación
En el colegio de Contadores Públicos de Lima, en la Contraloría General de la
República, en la Superintendencia de Banca y Seguros, en la Federación de
Cooperativas de Ahorro y Crédito y otras entidades, se ha determinado la existencia de
denuncia contra los auditores por falta de incumplimiento de las Normas de Auditoría
Generalmente Aceptadas. Los argumentos son diversos, como falta de entrenamiento y
capacidad profesional, falta de independencia, falta de cuidado y esmero profesional
para llevar a cabo su trabajo; también se denota falta de deficiencias en el planeamiento
y supervisión de la auditoría; no realización de estudios y evaluaciones del sistema de
control interno como forma para dimensionar los procedimientos de auditoría y
deficiencias en la suficiencia y competencia de la evidencia de auditoría. También
existen observaciones en el sentido que los auditores dejan pasar por alto la falta de
aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y la falta de
consistencia de los mismos de periodo en periodo. La determinación de toda esta
problemática, sin duda conlleva en la falta de valor en la opinión del auditor.

Este problema se acrecienta cuando no aprovechan positivamente las

conclusiones y recomendaciones que manifiestan los auditores, por tanto no es
aprovechado para llevar a cabo una adecuada planificación, una toma de decisiones
efectiva y un adecuado control de los recursos humanos, materiales y financieros.

Los directivos y funcionarios no saben utilizar positivamente los reportes de

auditoría financiera, por tanto, se afecta la eficiencia, economía, efectividad, mejora
continua y competitividad de las empresas.

Las empresas de servicios necesitan información razonable para la planeación de

sus actividades futuras, para tomar decisiones que tendrán incidencia en el corto,
mediano y largo plazo; y, para el control efectivo de los recursos. Dicha información
razonable solo va a ser facilitada cuando las empresas practiquen auditorías financieras,
por que dichas auditorías tienen como objetivo determinar la razonabilidad de la
información financiera, económica y patrimonial de una empresa.

La auditoría financiera, puede contribuir eficazmente a una buena gestión

empresarial mediante la evaluación de los estados financieros y las políticas contables
de las empresas; de allí la importancia que tiene el conocimiento, comprensión y
aplicación correcta del resultado de la auditoria financiera, porque contienen
conclusiones, es decir determinaciones de la forma como se están llevando a cabo los
bienes y derechos, las deudas y obligaciones, las ventas e ingresos y los costos y gastos
empresariales. También es relevante porque la auditoría financiera facilita
recomendaciones para el manejo adecuado de los recursos, los procesos, procedimientos
y en fin todas las actividades de la empresa.

La aplicación de la auditoría financiera, asegura la obtención de información

financiera, económica y patrimonial concordante con el Reglamento de Información
Financiera y el Manual de Preparación de Información Financiera, la misma que puede
ser utilizada por los agentes económicos sin inducirlos a tomar decisiones equivocadas.

La gestión empresarial moderna necesita optimizarse para estar en un contexto

de mejora continua y competitividad; por tanto, necesita herramientas como la auditoría
financiera para evaluar aspectos legales, financieros, tributarios, contables, laborales y
de otro tipo. De allí la gran importancia que tiene la aplicación de la auditoría
financiera, por un lado, pero especialmente, la utilización de la información financiera
auditada.
 Capítulo II
2. Auditoría de Desempeño
2.1. Definición
La Auditoría de Desempeño es un examen de la eficacia, eficiencia, economía y
calidad en la producción y entrega de los bienes o servicios públicos, con la finalidad de
alcanzar resultados en beneficio del ciudadano.

La auditoría no está orientada a determinar responsabilidades de tipo

administrativo funcional, civil o penal. En un trabajo conjunto con las entidades
públicas responsables de la provisión de dichos bienes o servicios, busca generar
sinergias e identificar áreas de mejora en su gestión.

Para ello, utiliza el “enfoque orientado a problemas”, cuyo análisis causal

conlleva a formular recomendaciones que permitan superar las causas de los problemas
identificados y consecuentemente, mejorar el desempeño del bien o servicio público
examinado.

Como resultado de la auditoría, la entidad responsable del servicio elabora un

Plan de Acción, documento que contiene las acciones de mejoras de desempeño con las
cuales se compromete, sobre la base de las recomendaciones de la auditoría.

2.2. ¿Por qué se lleva a cabo la Auditoría de Desempeño a los servicios

de Gestión Participativa y de Control y Vigilancia en Áreas Naturales
Protegidas de Administración Nacional?
El Perú es un país con amplia diversidad biológica. De acuerdo al Ministerio del
Ambiente, existen 20 ecorregiones que albergan 20 585 especies de flora y 5 574
especies de fauna. Además, junto con otros 16 países, representa el 70% de la
biodiversidad total del mundo.

Las áreas naturales protegidas se implementan desde 1992. Son espacios

continentales o marinos del territorio nacional expresamente reconocidos y declarados
como tales, con la finalidad de conservar la diversidad biológica y demás valores
asociados de interés cultural, paisajístico y científico, y contribuir al desarrollo
sostenible del país (Art. 1° de la Ley N° 26834, Ley de Áreas Naturales Protegidas).
 A diciembre de 2013, existían 77 áreas naturales protegidas que conformaban el
Sistema Nacional de Áreas Naturales Protegidas por el Estado (en adelante el
“Sistema”).

Asimismo, los bosques tropicales constituyen una de las reservas de captación

de carbono más importante del país. En marzo de 2014, en la XII Reunión Anual de la
Comisión Técnica Especial de Medio Ambiente de la Organización Latinoamericana y
del Caribe de Entidades Fiscalizadoras Superiores (Olacefs), realizada en Buenos Aires,
se decidió la ejecución de una auditoría de desempeño coordinada sobre la diversidad
biológica entre los siguientes países: Argentina, Bolivia, Brasil, Colombia, Costa Rica,
Ecuador, El Salvador, México, Paraguay, Perú y Venezuela. En el caso peruano, la
auditoría de desempeño se orientó hacia los servicios que ha implementado el Servicio
Nacional de Áreas Naturales Protegidas por el Estado (Sernanp), ente rector del
Sistema, el cual es un organismo adscrito al Ministerio del Ambiente.

2.3. ¿Qué Examina la Auditoría de Desempeño?

La auditoría se orientó al servicio de gestión participativa y al servicio de control
y vigilancia en las áreas naturales protegidas, priorizando el patrullaje rutinario.
Asimismo, analizó aspectos específicos del monitoreo de la diversidad biológica, la
consolidación territorial de las áreas naturales protegidas y la investigación en las áreas
naturales protegidas.

En el 2013, 13 de las 77 áreas naturales protegidas existentes estaban en proceso

de categorización, para identificar qué uso podían tener sus recursos naturales, y de
definición de sus límites definitivos. Se denominan zonas reservadas. La auditoría de
desempeño se centró principalmente en las 64 áreas naturales protegidas con categoría
definitiva.

2.4. ¿Cómo Funcionan los Servicios y qué Aspectos se Analizan en la

Auditoría?
2.4.1. Gestión participativa de las áreas naturales protegidas.
La participación es esencial para la viabilidad de un área natural protegida, para
su establecimiento y elaboración de su plan maestro.

La población puede participar de dos formas: integrándose al comité de gestión

y mediante el desarrollo de actividades, en el marco de contratos o convenios.
 El servicio de gestión participativa consta de las siguientes actividades:
conformación del comité de gestión, elaboración y aprobación de documentos de
gestión, y monitoreo de la gestión participativa. La Jefatura del área natural protegida
conduce la conformación del comité de gestión. En coordinación con el comité de
gestión, elabora los documentos de gestión. Además, efectúa el monitoreo, cuyos
resultados remite a la Dirección de Gestión de áreas naturales protegidas.

El Sernanp desarrolla actividades para fortalecer las capacidades de las

organizaciones de la sociedad civil que participan en los comités de gestión, las cuales
forman parte de un programa presupuestal (cód. 0035 “Gestión sostenible de recursos
naturales y diversidad biológica”).

2.4.2. Control y vigilancia al interior de las áreas naturales protegidas

A través del patrullaje y la vigilancia participativa, se desarrollan acciones para
prevenir, alertar, mitigar y sancionar, de ser el caso, el desarrollo de actividades ilegales
dentro del área natural protegida (p. ej. tala, minería o caza).

La Jefatura del área natural protegida es responsable por la aplicación del Plan
de Control y Vigilancia, con la cooperación de la población local (comunidades,
organizaciones sociales, voluntarios, etc.) y otras autoridades con competencia.

La auditoría se centró en el patrullaje rutinario, el cual se realiza de acuerdo al

plan de patrullajes, considerando el criterio de importancia presupuestal (representa la
mitad del gasto del programa presupuestal cód. 0057 “Conservación de la diversidad
biológica y aprovechamiento sostenible de los recursos naturales en área natural
protegida”). El patrullaje rutinario consta de las siguientes actividades: planificación del
recorrido de patrullaje; levantamiento de información del patrullaje, donde se registran
las incidencias; análisis de tal información y elaboración de informes. El guarda-parque
realiza el patrullaje rutinario en las zonas que le son asignadas, según un cronograma
preestablecido.

2.5. Metodología
El recojo y análisis de la información se realizó a dos niveles, nacional y de
estudios de caso, empleando una metodología mixta (cualitativa cuantitativa). A nivel
nacional, se buscó obtener descripciones y explicaciones aplicables al ámbito total
donde se implementan los servicios (en el año 2013, en 64 áreas naturales protegidas de
administración nacional con categoría definitiva). Se efectuó revisión documental y se
aplicaron entrevistas semiestructuradas a funcionarios de la sede central del Sernanp.

Además, se analizaron los resultados de una encuesta a los responsables de las

Jefaturas de las áreas naturales protegidas, sobre la base de un cuestionario diseñado por
el Tribunal de Cuentas (TCU) de Brasil. Estos fueron presentados en un “Índice de
Implementación y de Gestión de Áreas Protegidas (Indimapa)”, el cual permitió
clasificar a las áreas naturales protegidas según su grado de implementación (alto,
medio, bajo), a partir de la construcción y agregación de trece indicadores.

A nivel de estudio de caso, se buscó profundizar el análisis en cinco áreas

naturales protegidas. Se utilizó información recogida, principalmente, durante el trabajo
de campo que se llevó a cabo entre junio y julio de 2014. Se usaron las siguientes
herramientas cualitativas: revisión documental; entrevistas semiestructuradas con
personal de las Jefaturas, miembros de los comités de gestión y guarda-bosques; y
talleres participativos con personal local de dichas áreas naturales.

2.6. Aplicación
Esta auditoría abordó una dimensión de desempeño: Eficacia, en lo que respecta
al cumplimiento de objetivos a nivel de actividades, para la provisión de los servicios
examinados. Esto se debe, principalmente, a que los indicadores de desempeño
definidos en los programas presupuestales eran de eficacia.

Se analizó la situación de la implementación de la gestión participativa,

recogiendo información sobre la conceptualización de las actividades, los instrumentos
de la gestión y la operatividad de los comités de gestión. Con respecto a la
conceptualización, las Jefaturas de áreas naturales protegidas deberían aplicar un
enfoque de participación ciudadana con criterios comunes a todo el Sistema (Plan
director de áreas naturales protegidas, 2009); sin embargo, la Dirección de Gestión no
contaba con un “enfoque de gestión participativa” aprobado.

En tres casos visitados, que asignaron presupuesto para el servicio, se apreció

disparidad en la comprensión de la gestión participativa (por ejemplo, consideraron
actividades distintas en sus planes operativos del 2013). Con respecto a los instrumentos
de gestión, el Sernanp promueve el uso del “mapa de actores” y “radar de la
participación” para el monitoreo y evaluación de la gestión participativa. Sin embargo,
en los casos visitados, se usaban metodologías distintas a lo indicado en la guía vigente
(del 2007). Con respecto a la operatividad de los comités de gestión, según los
resultados del Indimapa, 87,5% de las áreas naturales protegidas con categoría
definitiva (56 de las 64 examinadas) tenía un comité de gestión. Sin embargo, solo
32,1% de aquellos comités de gestión (18 de 56 comités) eran considerados “muy
activos”, aunque 73,2% de ellos (41 de 56 comités) habrían mantenido la
representatividad de sus miembros a lo largo de tiempo.

El patrullaje rutinario tuvo limitaciones que se reflejaron en objetivos y metas

poco claras para medir el avance del control y la vigilancia; aplicación de distintos
métodos para calcular la superficie de área controlada y baja disponibilidad de recursos
para su ejecución (guarda-parques, puestos de control y equipos de comunicación).
Estas dificultades se debieron a la falta de lineamientos para elaborar los instrumentos
de planificación y para procesar los datos vinculados al patrullaje rutinario, lo cual
imposibilitó alcanzar una mayor cobertura de patrullaje al interior de las áreas naturales
protegidas, afectando el servicio de Control y Vigilancia.
 Conclusiones
 Los contadores públicos autorizados de la zona Oriental estiman que
establecer una guía de aplicación de la Norma Internacional
de auditoría relacionada al fraude contribuye de una manera significativa
para la ejecución de una auditoría de estados financieros en
las instituciones micro financieras
 Los auditores externos necesitan contar con una herramienta técnica que
les beneficie en el proceso de auditoría sobre todo en
instituciones que por su naturaleza son vulnerables a que la
información financiera este expuesta a representaciones fraudulentas, sin
embargo alguno de ellos tienen guías para efectuar auditorías las cuales
no están en basas a las referidas Normas
 Establecer los lineamientos para la formulación de planes de patrullaje y
el procesamiento de la información obtenida en la ejecución del
patrullaje rutinario. Estos lineamientos deberían definir, entre otros, la
metodología para calcular el área de cobertura del patrullaje rutinario
(superficie de área controlada), a fin de asegurar una formulación
adecuada de objetivos y metas.
 Incorporar, en la programación presupuestaria del Servicio de Control y
Vigilancia, criterios de priorización que tomen en cuenta las
características propias de cada área natural protegida (extensión,
accesibilidad y fisiografía, entre otros).
 Referencias
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700 – Formación de Opinión y emisión del Informe de Auditoría sobre los estados
Financieros. España. Recuperado de: http://www.icac.meh.es/

International Auditing and Assurance Standards Board (2013). Norma

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EEUU. Recuperado de: http:// www.iaasb.org.

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Recuperado de: http:// www. ifac.org4. Normas Internacionales de contabilidad (2006).

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