Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Económicas

Escuela de Auditoría
Seminario de Auditoria
Edificio: S3 Salón: 101
Lic. Carlos Mauricio García

INTERPRETACIONE TEORICA Y PRÁCTICA DE LAS NORMAS INTERNACIONALES

DE AUDITORIA (NIA 200) OBJTIVOS DEL PCA Y ACUERDO DE TERMINOS DE
AUDITORIA (NIA 210).

Guatemala, 25 de julio del 2019

 INTEGRANTES
GRUPO 20

No. CARNÉ INTEGRANTE

1 200419764 José Manuel Mazariegos Ortiz
2 200517556 José Raúl Guerra Monasterio (Coordinador)
3 200612948 Pablo Jonathan Mazariegos Ordoñez
4 201013158 Jairon Humberto Castillo Rodríguez
5 201405201 Doris Elizabeth Jiménez Rodríguez
6 201408915 Byron Giovanni Alvarado Florián
7 201504612 Juan Carlos Ixcoy Tayum
8 201505928 Mónica Catarina Say Batz
9 201514465 Jhannia Eunice Escobar Rodriguez
 INDICE
INTRODUCCION............................................................................................................................ I
1. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 200 .................................................................. 5
1.1 Alcance ........................................................................................................................... 5
1.2 La auditoría de Estados Financieros ............................................................................... 5
1.3 Fecha de entrada en Vigor .............................................................................................. 7
1.3.1 Objetivos globales del auditor. .................................................................................. 7

1.4 Definiciones ..................................................................................................................... 7

1.5 Requerimientos ............................................................................................................... 8
1.6 Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas ...................................................... 10
1.7 Consideraciones específicas para auditorias en el sector público ................................. 14
1.8 Forma de expresión de la opinión del auditor ................................................................ 14
1.9 Definiciones ................................................................................................................... 15
1.10 Requerimientos de ética relativos a la auditoria de estados financieros ........................ 15
1.11 Evidencia de auditoria suficiente y adecuada y riesgo de auditoria. .............................. 16
1.12 Riesgo de auditoria........................................................................................................ 16
1.13 Riesgo de incorrección material..................................................................................... 16
1.14 Riesgo de detección ...................................................................................................... 17
1.15 Limitaciones inherentes a la auditoria ............................................................................ 17
2. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 210 ................................................................ 18
2.1 Condiciones para la auditoria: ....................................................................................... 18
2.2 Limitaciones de la auditoría, antes de la aceptación del encargo de auditoria: .............. 19
2.3 Preparación de los estados financieros de acuerdo al marco de ................................... 19
2.4 Control Interno:.............................................................................................................. 20
2.5 Proporcionar al auditor acceso a la información relevante para la ................................. 20
2.6 El auditor no deberá aceptar el trabajo de auditoria, a menos que sea.......................... 21
2.7 Otros factores que afectan a la aceptación de un encargo de auditoria: ........................ 21
2.8 Acuerdos de los términos del encargo de auditoría: ...................................................... 21
2.9 Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptación del encargo: ................... 22
3. PARTE PRÁCTICA .............................................................................................................. 23
3.1 Caso práctico 1 ............................................................................................................. 23
3.2 Caso práctico 2 ............................................................................................................. 28
4. CONCLUSIONES................................................................................................................. 29
5. RECOMENDACIONES ........................................................................................................ 30
6. BIBLIOGRAFIA.................................................................................................................... 31
 INTRODUCCION

La actuación del auditor o del revisor fiscal debe ir apegada a la ética y responsabilidad de
los trabajaos asignados, y el compromiso de independencia que se desprende de las
actividades de dictaminar y proveedor de información a terceros que necesitan conocer a
profundidad los riesgos inherentes a la cifras reportadas en los estados financieros.

La NIA 210, habla de las responsabilidades que tiene el auditor al acordar los términos del
encargo de auditoria con la dirección y cuando proceda con los responsables del gobierno
de entidad.

En el presente se determina el objetivo del auditor es aceptar o continuar con un encargo

de auditoría únicamente cuando se haya acordado la premisa sobre la que la auditoría se
va a realizar, para tal efecto deberán existir.

Condiciones previas a una auditoría y compresión común por parte del auditor y de la
dirección acerca de los términos.
 1. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 200

OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE

LA AUDITORIA DE CONFORMIDAD CON LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORIA.

1.1 Alcance

Esta Norma Internacional de Auditoria NIA, trata de las responsabilidades que

posee un auditor independiente cuando realiza una auditoria de estados financieros
de conformidad con las NIA.
Establece los objetivos del auditor independiente y explica la naturaleza y el alcance
de una auditoria diseñada para permitir alcanzar los objetivos deseados.
Si se aplica a otra auditoria de otra información financiera histórica, se adaptarán en
la medida que sea necesario, en función de las circunstancias. La NIA no trata las
responsabilidades del auditor que puedan estar previstas en las disposiciones
legales, reglamentarias u otras disposiciones en relación, por ejemplo con las
ofertas públicas de valores. Es responsabilidad del auditor asegurarse del
cumplimiento de todas las obligaciones relevantes legales, reglamentarias o
profesionales.

1.2 La auditoría de Estados Financieros

El objetivo es aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados
financieros. Se logra mediante la expresión de una opinión sobre si los estados
financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales de conformidad
con un marco de información financiera aplicable.

Los estados financieros sometidos a auditoria son los de la entidad, preparados por
la dirección bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad. Las

5
NIA no imponen responsabilidades a la dirección o a los responsables del gobierno
de la entidad y no invalidad las disposiciones legales y reglamentarias que rigen
sus responsabilidades.

La auditoría de los estados financieros no exime a la dirección o a los responsables

del gobierno de la entidad de sus responsabilidades.

En la opinión del auditor es necesario que obtenga una seguridad razonable de que
los estados financieros en su conjunto estén libres de incorreción material, debida
a fraude o error.

El concepto de la importancia relativa se aplica por el auditor tanto en la planificación

como en la ejecución de la auditoria de la auditoria, así como en la evaluación del
efecto de las incorrecciones identificadas sobre la auditoria y, en caso, de las
incorrecciones no corregidas sobre los estados financieros.

Las NIAS, contiene objetivos, requerimientos y una guía de aplicación y otras

anotaciones explicativas que tienen con finalidad ayudar al auditor a alcanzar una
seguridad razonable.

La NIA requiere que el auditor aplique su juicio profesional y mantenga un

escepticismo profesional durante la planificación y ejecución de la auditoria y, entre
otras cosas:

 Identifique y valore los riesgos de incorrección material, debida a fraude o

error.
 Obtenga evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si existen
incorrecciones materiales.
 Se forme una opinión sobre los estados financieros basada sobre las
conclusiones alcanzadas a partir de la evidencia de auditoria obtenida.

6
1.3 Fecha de entrada en Vigor

Esta NIA se aplica a las auditorias de estados financieros correspondientes a

periodos iniciados a partir del 15 de diciembre de 2009.

1.3.1 Objetivos globales del auditor.

En la realización de la auditoria de los estados financieros los objetivos globales del
auditor son:

a) La obtención de una seguridad razonable de que los estados financieros en

su conjunto están libres de incorreción material, debida a fraude o error.
b) La emisión de un informe sobre los estados financieros, y el cumplimiento de
los requerimientos de comunicación contenidos en la NIA, a la luz de los
hallazgos del auditor.

En todos los casos en los que no pueda obtenerse una seguridad razonable y, dada
las circunstancias, una opinión con salvedades en el informe de auditoría, nos sea
suficiente para informar a los usuarios de los estados financieros, las NIA requieren
que el auditor deniegue la opinión o que renuncie al encargo, si las disposiciones
legales y reglamentarias aplicables así lo permiten.

1.4 Definiciones

A efectos de la NIA, los siguientes términos tienen los significados que figuran a
continuación:
a) Marco de información financiera aplicable: marco de información financiera
adoptado por la dirección y, cuando proceda, por los responsables del
gobierno de la entidad para preparar los estados financieros.
b) Reconoce de forma explícita o implícita que, para lograr la presentación fiel
de los estados financieros, puede ser necesario que la dirección revele
información adicional a la específicamente requerida por el marco, o

7
 c) Reconoce explícitamente, que puede ser necesario que la dirección no
cumpla alguno de los requerimientos del marco para lograr la presentación
fiel de los estados financieros.
d) Evidencia de auditoria: información utilizada por el auditor para alcanzar las
conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de la auditoria incluye
tanto información contendida en los registros contables de los que se
obtienen los estados financieros, como otra información. Para los propósitos
de las NIA:
e) La suficiencia de la evidencia de auditoria es la medida cuantitativa de esta.
La cantidad de evidencia de auditoria necesaria depende de la valoración del
auditor del riesgo de incorrección material, así como de la calidad de dicha
evidencia de auditoría.
f) La adecuación de la evidencia de auditoria, es la medida cualitativa de esta,
es decir, su relevancia y fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que
se base la opinión del auditor.

1.5 Requerimientos

Requerimientos de ética relativos a la auditoria de estados financieros

El auditor cumplirá los requerimientos de ética, incluidos los relativos a la

independencia, aplicables a los encargos de auditoria de estados financieros.

Escepticismo Profesional

El auditor planificará y ejecutará la auditoria con escepticismo profesional,

reconociendo que pueden darse circunstancias que supongan que los estados
financieros contengan incorrecciones materiales.

Juicio profesional

El auditor aplicará su juicio profesional en la planificación y la ejecución de la

auditoria de estados financieros.

8
Evidencia de auditoría suficiente y adecuada y riesgo de auditoría.

Con el fin de alcanzar una seguridad razonable, el auditor obtendrá evidencia de

auditoria suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoria a un nivel
aceptablemente bajo y, en consecuencia, para permitirle alcanzar conclusiones
razonables en las que bazar su opinión.

Realización de la auditoría de conformidad con las NIA

Cumplimiento de las NIA aplicables a la auditoria.

El auditor cumplirá todas las NIA aplicables a la auditoría. Una NIA es aplicable a
la auditoria cuando la NIA está en vigor y concluyen las circunstancias a las que se
refiere la NIA.

El auditor conocerá el contexto completo de la NIA, incluidas la guía de aplicación y

otras anotaciones explicativas, con el fin de comprender sus objetivos y aplicar sus
requerimientos adecuadamente.

El auditor no manifestará en el informe de auditoría haber cumplido con los

requerimientos de las NIA a no ser que se haya cumplido con los requerimientos
de la presente NIA y a todas las demás NIA aplicables a la auditoría.

Objetivos establecidos en cada NIA

Con el fin de alcanzar los objetivos globales el auditor, éste seguirá los objetivos
mencionados en cada NIA aplicable, al planificar y ejecutar la autoría, teniendo en
cuenta las relaciones existentes entre las NIA, con la finalidad de:

a) Determinar si es necesario algún procedimiento de auditoria nacional a los

exigidos por las NIA para alcanzar los objetivos establecidos en ellas; y
b) Evaluar si se ha obtenido evidencia de auditoria suficiente y adecuada.

Cumplimiento de los requerimientos aplicables

Sin perjuicio de lo dispuesto del apartado 23, el auditor cumplirá cada uno de los
requerimientos de las NIA salvo que en las circunstancias de la auditoría:
9
 a) No sea aplicable la totalidad de la NIA; o
b) El requerimiento no sea aplicable por que incluya una condición y esta no
incurra

En circunstancias excepcionales, el auditor puede considerar necesario no cumplir

un requerimiento aplicable de una NIA. En dichas circunstancias, el auditor aplicara
procedimientos de auditoria, alternativos para alcanzar el objetivo de dicho
requerimiento.

Objetivo no alcanzado

En el caso de que un objetivo de una NIA aplicable no pueda alcanzarse, el auditor

evaluará si ello le impide alcanzar sus objetivos globales y, en consecuencia, se
requiere que el auditor, de conformidad con las NIA, exprese una opinión modificada
o renuncie al encargo (si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así
lo permiten). El hecho de no alcanzar un objetivo constituye un hecho significativo
que, de conformidad con la NIA debe ser documentado.

1.6 Guía de aplicación y otras anotaciones explicativas

La auditoría de Estados Financieros

Alcance de la auditoria

a) La opinión del auditor sobre los Estados Financieros se refiere a sí los

estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales,
de conformidad con el marco de información financiera aplicable. La opinión
del auditor, por lo tanto, no asegura, por ejemplo, la viabilidad futura de la
entidad ni la eficiencia ni la eficacia con la que la dirección ha gestionado la
actividad de la entidad. En algunas jurisdicciones, sin embargo, las
disposiciones legales o reglamentarias aplicables pueden requerir a los
auditores que expresen opiniones sobre otras cuestiones específicas, tales
como la eficacia del control interno, o la congruencia de un informe separado

10
 preparado con la dirección con los estados financieros. Aunque las NIA
incluyen requerimientos y orientaciones en relación con dichas cuestiones,
en la medida en que sean relevantes para la información de una opinión
sobre los estados financieros, si el auditor tuviese la responsabilidad
adicional de proporcionar dichas opiniones sería necesario que realizase
trabajo suplementario.

b) Preparación de los Estados financieros

Las disposiciones legales o reglamentarias, pueden establecer las

responsabilidades de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del
gobierno de la entidad, en relación con la información financiera. A pesar de estas
diferencias, una auditoria de conformidad con las NIA se realiza partiendo de la
premisa de que la dirección y, cuando proceda, los responsables del gobierno de la
entidad, han reconocido y comprenden que son responsables:
a) De la preparación de los estados financieros de conformidad con el marco de
información financiera aplicable, así como, en su caso, de su presentación
fiel.
b) Del control interno que la dirección y, cuando proceda, los responsables del
gobierno de la entidad consideren necesario para permitir la preparación de
estados financieros libres de incorrección material, debida a fraude o erros;
y
c) De proporcionar al auditor:
d) Acceso a toda la información de la que tengan conocimiento la dirección y,
que sea relevante para la preparación de los estados financieros, tal como
registros, documentación y otro material;
e) Información adicional que pueda solicitar el auditor a la dirección y, cuando
proceda, a los responsables del gobierno de la entidad para los fines de la
auditoria; y
f) Acceso ilimitado a las personas de la entidad de las cuales el auditor
considere necesario obtener evidencia de auditoria.

11
La preparación de los estados financieros por la dirección y, cuando proceda, por
los responsables del gobierno de la entidad requiere:

 La identificación del marco de información financiera aplicable, según las

disposiciones legales o reglamentarias aplicables.
 La preparación de los estados financieros de conformidad con dicho marco.
 La inclusión de una descripción adecuada de dicho marco en los estados
financieros.

La preparación de los estados financieros requiere que la dirección ejerza un juicio

para alcanzar estimaciones contables razonables teniendo en cuenta las
circunstancias, y que elija y aplique políticas contables adecuadas. Estos juicios se
realizan en el contexto del marco de información financiera aplicable.

Los estados financieros pueden estar preparados de conformidad con un marco de

información financiera diseñado para satisfacer:

 Las necesidades comunes de información financiera de un amplio espectro

de usuarios (es decir, “estados financieros con fines generales”); o
 Las necesidades de información financiera de unos usuarios específicos (es
decir, “estados financieros con fines específicos”).

El marco de información financiera aplicable a menudo comprende normas de

información financiera establecidas por un organismo emisor de normas autorizadas
o reconocido, o por requerimientos legales o reglamentarios. En algunos casos, el
marco de información financiera puede comprender a la vez normas de información
financiera establecidas por un organismo emisor de normas autorizado o reconocido
y por requerimientos legales o reglamentarios.

Otras fuentes pueden proporcionar directrices sobre la aplicación del marco de

información financiera aplicable; puede englobar dichas otras fuentes o puede
incluso consistir únicamente en tales fuentes. Dichas otras fuentes pueden incluir:

12
  El entorno legal y ético, incluida la normativa, las decisiones judiciales y las
obligaciones de ética profesional en relación con cuestiones contables;
 Interpretaciones contables publicadas, de diferente rango, sobre cuestiones
contables emergentes, emitidas por organismos emisores de normas, por
organismo reguladores o por organizaciones profesionales;
 Practicas generales y sectoriales ampliamente reconocidas y extendidas; y
 Publicaciones contables.

Cuando existen conflictos entre el marco de información financiera y las fuentes de

las que se pueden obtener directrices sobre su aplicación o entre las distintas
fuentes que componen el marco de información financiera, prevalece la fuente con
mayor rango normativo.

Los requerimientos del marco de información financiera aplicable determinan la

estructura y el contenido de los estados financieros.

Algunos marco de información financiera son marcos de información fiel, mientras

que otros son marcos de cumplimiento. Los marcos de información financiera que
comprenden principalmente las normas de información financiera establecidas por
un organismo autorizado o reconocido para promulgar las normas que deben utilizar
las entidades en la preparación de los estados financieros con fines generales, a
menudo están diseñados, para lograr la presentación fiel.

Los requerimientos del marco de información financiera aplicable también

determinan lo que constituye un conjunto completo de estados financieros.

 Por ejemplo la norma internacional de contabilidad para el Sector Público

(NICSP), información financiera contable con base en el criterio contable de
caja emitida por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad para
el Sector Público establece que, una entidad del sector público prepara sus
estados financieros de conformidad con dicha NICSP (IPSAS), el estado
financiero principal es el estado de cobros y pagos en efectivo.
 Otros ejemplos de un solo estado financiero cada uno de los cuales incluirá
notas explicativas, son:

13
 o Balance de situación.
o Estado de Resultados.
o Estado de beneficios retenidos.
o Estado de flujo de efectivo.
o Estado de activos y pasivos que no incluye el patrimonio neto.
o Estado de cambios en el patrimonio neto
o Estado de ingresos y gastos.
o Cuenta de resultados por la explotación de líneas de productos.

1.7 Consideraciones específicas para auditorias en el sector público

Los mandatos de auditoría de los estados financieros de entidades del sector

público, pueden ser más amplios que los de otras entidades.

1.8 Forma de expresión de la opinión del auditor

La opinión expresada por el auditor se refiere así los estados financieros se ha

preparado, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco de
información financiera aplicable.

Cuando el marco de información financiera sea un marco de información fiel, como

ocurre normalmente en el caso de estado financieros con fines generales, las NIA
requieren una opinión sobre si los estados financieros expresan la imagen fiel, o se
presentan fielmente, en todos los aspectos materiales.

14
1.9 Definiciones

Algunos marcos de información financiera se pueden referir a los recursos

económicos u obligaciones con otros términos. Por ejemplo, se puede referir a ellos
como activos y pasivos de la entidad y la diferencia residual entre ellos se puede
denominar patrimonio neto o participaciones.

La información explicativa o descriptiva que se debe incluir en los estados

financieros según el marco de información financiera aplicable puede incorporarse
a ellos mediante una referencia cruzada a información contenida en otro documento,
tal como un informe de gestión o un informe de riesgo.

1.10 Requerimientos de ética relativos a la auditoria de estados financieros

El auditor está sujeto a los requerimientos de ética aplicables relativos a los

encargos de auditoria de estados financieros, incluidos los relativos a la
independencia.

La parte A del código de ética de IESBA establece los principios fundamentales de

la ética profesional a aplicar por el auditor en la realización de una auditoria de
estados financieros y proporciona un marco conceptual para la aplicación de dichos
principios. Los principios fundamentales a cumplir según el Código de ética de las
IESBA son:

a) Integridad;
b) Objetividad;
c) Competencia y diligencia profesionales;
d) Confidencialidad, y
e) Comportamiento profesional.

La parte B del Código de ética de IESBA detalla el modo en que le marco conceptual
debe aplicarse en situaciones específicas.

15
1.11 Evidencia de auditoria suficiente y adecuada y riesgo de auditoria.

Suficiencia y adecuación de la evidencia de auditoria.

La evidencia de auditoria es necesaria para sustentar la opinión y el informe de

auditoría. Es de naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente de la aplicación
de procedimientos de auditoria en el transcurso de la auditoría. No obstante también
puede obtenerse información de otras fuentes, tales como auditorías anteriores
(siempre y cuando el auditor haya determinado si se han producido cambios desde
la anterior auditoria que pueden afectar a la relevancia de está para la auditoria
actual) o los procedimientos de control de calidad de la firma de auditoría para la
aceptación y continuidad de clientes.

1.12 Riesgo de auditoria

El riesgo de auditoria es una función del riesgo de incorrección material y del riesgo
de dirección. La valoración de los riesgos se basa en los procedimientos de la
auditoria aplicados para obtener información necesaria con dicho propósito y en la
evidencia obtenida durante toda la auditoria.

1.13 Riesgo de incorrección material

Los riesgos de incorrección material pueden estar relacionados con:

 Los estados financieros en su conjunto; y

 Las afirmaciones sobre determinados tipos de transacciones, saldos
contables e información a relevar.

16
1.14 Riesgo de detección

Para un determinado nivel de riesgos de auditoria, el nivel aceptable de riesgo de

auditoria, el nivel de riesgo de detección es inversamente proporcional a los riesgos
valorados de incorrección material en las afirmaciones.

El riesgo de detección está relacionado con la naturaleza, momento de realización

y extensión de los procedimientos de auditoria que el auditor determine con el fin de
reducir el riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente bajo. Por lo tanto, es función
de la eficacia de un procedimiento de auditoria y de su aplicación por el auditor.
Cuestiones como:

 Una planificación adecuada

 Una adecuada asignación de personal al equipo del encargo;
 La aplicación del escepticismo profesional; y
 La supervisión y revisión del trabajo de auditoria realizado.

1.15 Limitaciones inherentes a la auditoria

No cabe esperar, ni es aceptable que el auditor reduzca a cero el riesgo de auditoria

y, en consecuencia, el auditor no puede obtener una seguridad absoluta de que los
estados financieros estén libres de incorrección material, debida a fraude o erros.
Las litaciones inherentes a la auditoria surgen de:

 La naturaleza de la información financiera;

 La naturaleza de los procedimientos de auditoria; y
 La necesidad sin que la auditoria se realice en un plazo de tiempo y con un
coste razonable.

17
 2. NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 210

ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DE ENCARGO DE AUDITORIA

Trata de las responsabilidades del auditor para acordar los lineamientos y términos
del trabajo de auditoria con la administración, o quienes estén encargados del
gobierno corporativo.

a) Términos del acuerdo de las relaciones profesionales con los clientes.

b) La respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar los
términos del acuerdo, por otro con menor alcance.
c) Los términos del trabajo deben ser acordados en una carta compromiso (NIA
220).
d) En algunos países, el objetivo, alcance y los términos son establecidos por
la Ley.

El objetivo del auditor es aceptar el trabajo de auditoria una vez se hayan estableció
las condiciones para la auditoria y confirmar que exista un entendimiento común
entre el auditor y la administración sobre los términos del trabajo a desarrollar.

2.1 Condiciones para la auditoria:

El auditor debe establecer si están presentes las condiciones para la auditoria, para
lo cual en primera medida debe determinar que el marco de referencia de
información financiera aplicable usado para la elaboración de los estados
financieros es aceptable.

Los estados financieros son diseñados de acuerdo a las necesidades de la entidad,

cuando estos estados financieros se preparan en base a un marco de referencia
que cumple con las necesidades comunes de información financiera de un grupo de
usuarios, estos estados financieros son conocidos como estados financieros de
propósito general.

18
Cuando se basan en un marco de referencia que cumple con las necesidades
específicas de un usuario se denominan estados financieros de propósito especial.
Los marcos de referencia de información financiera aceptables presentan
relevancia, integridad, confiabilidad, neutralidad, y comprensibilidad.

2.2 Limitaciones de la auditoría, antes de la aceptación del encargo de

auditoria:
La dirección incluye una propuesta de la tal forma que el auditor anticipa denegar la
opinión, no acepta el encargado, a menos, que este obligado por disposiciones
legales o reglamentarias.

Para determinar la aceptabilidad del marco de referencia el auditor puede recurrir a

las normas de información financiera establecidas por organizaciones autorizadas
como lo son:

a) Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

b) Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSAS)
c) Principios de Contabilidad Promulgados por una organización autorizada.

El Auditor debe obtener un acuerdo de la administración donde reconoce y entiende

sus responsabilidades de acuerdo con las normas internacionales y/o la ley o
regulación establecidas.

2.3 Preparación de los estados financieros de acuerdo al marco de

referencia de información financiera aplicable.
El marco de Referencia proporciona los criterios que el auditor usa para auditar
los estados financieros. Así mismo el auditor determina si el marco de referencia
de información financiera es aceptable cuando este incluye aspectos como:

 Naturaleza de la entidad
 Naturaleza de los estados financieros
 Propósito de los estados financieros

19
De esta Manera, los estados financieros deben ser de presentación razonable, es
decir que den un punto de vista verdadero y razonable de acuerdo al marco de
referencia de información financiera aplicable.

2.4 Control Interno:

La administración llevará a cabo el control interno que determine necesario para la

preparación de los estados financieros libres de representación errónea por fraude
o error; control que le da una seguridad razonable a la entidad.

La eficiencia del control Interno es responsabilidad de la administración, e incluye

actividades necesarias de acuerdo a la entidad como lo son valoración del riesgo
de la entidad, actividades del control y monitoreo del control, para descubrir errores,
ineficiencias, desviaciones de políticas establecidas o fraude.

2.5 Proporcionar al auditor acceso a la información relevante para la

preparación de los estados financieros como registro y documentos.

Información adicional que pueda ser necesaria durante la auditoria, y acceso al

personal de la entidad que el auditor determine para obtener evidencia de auditoria.
Además, en caso de que sea necesario o requerido por las normas internacionales
la administración proporcionara representaciones escritas al auditor para soportar
evidencia de auditoria.

Además, en caso de que sea necesario o requerido por las normas internacionales
la administración proporcionara representaciones escritas al auditor para soportar
evidencia de auditoria.

20
2.6 El auditor no deberá aceptar el trabajo de auditoria, a menos que sea
requerido por las leyes o regulaciones establecidas cuando.

 No están presentes las condiciones para la auditoria

 La administración no proporciona la información o representaciones escritas
necesarias.
 El auditor establece que el marco de referencia de información financiera
utilizado para la elaboración de los estados financieros no es aceptable.

No se obtiene un acuerdo de la administración reconocimiento sus

responsabilidades. La administración impone dentro del acuerdo una limitación al
alcance del trabajo del auditor y dicha limitación da como resultado una abstención
de la opinión del auditor sobre los estados financieros.

2.7 Otros factores que afectan a la aceptación de un encargo de auditoria:

Si no existen condiciones previas, el auditor las discute con la dirección, salvo,

disposiciones legales o reglamentarias, no acepta el encargo si el marco de
información financiera no es aceptable según el caso, o si no se logró el acuerdo de
confirmación de la Dirección de su responsabilidad con los estados financieros.

2.8 Acuerdos de los términos del encargo de auditoría:

Los acuerdos constan en una carta de encargo compromiso, incluyendo objetivos y

alcance, responsabilidad del auditor y de la dirección, identificación del marco de
información financiera, referencia de estructura y contenido del informe de auditoría.

a) Auditorias recurrentes: valoración de las situaciones existentes y revisión de

términos.
b) Aceptación de una modificación de los términos de los encargos de auditoria:
c) Al cambiar los términos la dirección y el auditor dejan constancia en una carta
de compromiso u otro escrito.

21
2.9 Consideraciones adicionales relacionadas con la aceptación del
encargo:
La norma prevé:

 Los conflictos de normas

 Requerimientos adicionales
 Modificación al marco de referencia aplicable
 Evaluación del informe
 Párrafos de énfasis
 Su inaceptabilidad
 Efecto de los estados financieros cuando induzcan a error
 Formato de redacción del informe
 Riesgo de la Mala interpretación de los usuarios del informe

Reducción del riesgo mediante una explicación adicional y si no se mitiga el riesgo

no se acepta el encargo, salvo, que se obligue por disposiciones legales o
reglamentarias, sin mencionar que se ejecutó conforme a las normas
internacionales de auditoria. -NIA-

22
 3. PARTE PRÁCTICA

3.1 Caso práctico 1

3.1.1 Propuesta de servicios Profesionales

Auditoria

Enunciado:

A continuación se presenta carta de Propuesta de Servicios Profesionales para la

realizar la auditoria a los Estados Financieros por el año terminado al 31 de
diciembre de 2018,de la empresa Cancioncitas de Amor para TI, S.A.; en la cual se
evaluarán los principales rubros a los Estados Financieros: Fiscales, control interno
y administrativo

23
Guatemala, 25 de julio de 2019

Señor
Roberto Castellanos
Presidente del Consejo de Accionistas
Cancioncitas de Amor para TI, S.A.
Ciudad

Estimado señor Arjona:

De acuerdo a nuestra conversación sostenida en días pasados, por este medio

estamos agradeciéndole la oportunidad que nos brinda de presentarle nuestra
Propuesta de Servicios Profesionales, para llevar a cabo la auditoría a los Estados
Financieros por el año que terminará el 31 de diciembre de 2018 de la Cancioncitas
de Amor para Ti, S.A. En atención a ello, sometemos a su consideración ésta.

Alcance del trabajo:

Efectuaremos la auditoría a los Estados Financieros de la Empresa Cancioncitas

de Amor para Ti S.A. por el año que terminará el 31 de diciembre de 2018.
Adicionalmente a ello, efectuaremos la revisión de los aspectos fiscales y de
control interno tanto en el orden contable como administrativo.

Enfoque del trabajo:

El enfoque de nuestro trabajo está basado en la observancia de Normas de
Auditoría Generalmente Aceptadas promulgadas por el Instituto Guatemalteco de
Contadores Públicos y Auditores –IGCPA- y de Normas Internacionales de
Auditoría – NIA´s – en lo que sea aplicable, por lo consiguiente, incluirá las pruebas
de los registros de contabilidad y aquellos otros procedimientos de auditoría que
consideramos necesarios de acuerdo a las circunstancias. Estas normas de
auditoría requieren que planifiquemos y supervisemos la auditoría, que se estudie
y evalué el sistema de Control Interno y que se establezcan los riesgos de
auditoría, así como que se ejecuten los procedimientos de auditoría que se
consideren necesarios, para así estar en condiciones de emitir una opinión
independiente en relación con la razonabilidad de las cifras que presentan los
Estados Financieros en su conjunto.

24
Plan de Trabajo Relativo al Trabajo de Campo:

El plan de trabajo para la ejecución de la auditoría en lo concerniente al trabajo de

campo será desarrollado en dos etapas de la manera siguiente:

Primera Etapa:

La efectuaremos a partir del 1º. De agosto, tomando como base la Información

Financiera de la compañía al 31 de julio de 2018. En esta etapa, evaluaremos el
Control interno por área de revisión, lo cual nos servirá para determinar
naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas sustantiva, posteriormente
ajustaremos nuestra planeación para proceder a realizar una revisión analítica a
los Estados Financieros y a la documentación soporte de acuerdo al tamaño de
la muestra que se haya determinado en la fase de planeación

Segunda Etapa:

La efectuaremos a partir del 2 de enero de 2012, con el propósito de concluir el

trabajo de auditoría en lo referente a revisiones de campo, para el efecto, se
aplicarán técnicas y procedimientos de auditoría a la Información Financiera y
documentación de soporte por el período septiembre-diciembre de 2012 y en
definitiva se elaborarán los borradores de deficiencias de control determinadas
durante toda la revisión ya indicada.

Cabe mencionar, que participaremos en la toma física de los Inventarios al 31 de

diciembre de 2012 en calidad de observadores y durante la misma efectuaremos
algunas pruebas sustantivas y de cumplimiento que consideremos necesarias de
acuerdo a las circunstancias.

25
Plan de Trabajo Relativo al Trabajo de Gabinete y Presentación de Informe

El trabajo de gabinete y el correspondiente a la elaboración de Informe se

desarrollará en dos etapas así:

Primera Etapa:

Lo concerniente a gabinete se realizará del 1 al 15 de febrero de 2013 y durante

la misma, se analizará toda la información obtenida de la fuente directa durante el
trabajo de campo, se revisarán cédulas de auditoría y se desarrollarán análisis de
resultados; así mismo se depurará el borrador de deficiencias de control interno
que se determinarán también durante el trabajo de campo, esto previo a discutirlo
con el cliente. Finalmente se propondrán los ajustes y reclasificaciones que se
consideren necesarios, se redactará el borrador del Dictamen de Auditoría, así
como el de Estados Financieros Auditados y sus Notas.

Segunda Etapa:

Durante está, se discutirán con el cliente los resultados obtenidos, tanto a nivel
de ajustes y reclasificaciones, como en lo relativo a las deficiencias de control
determinadas durante la evaluación del Sistema de Control Interno a nivel
general y por áreas de revisión. Finalmente, se procederá a elaborar el Informe
definitivo de la auditoría realizada

Productos a Presentar
Presentaremos como consecuencia del trabajo de auditoría realizado los
siguientes productos en fecha 1 de marzo de 2010

- Dictamen del Auditor Independiente

- Estados Financieros Auditados
- Notas Aclaratorias a los Estados Financieros
- Carta a la Gerencia por deficiencias en el Control Interno

26
Honorarios profesionales

Basados en la definición de actividades a realizar y en el alcance del trabajo,

hemos considerado el valor de nuestros honorarios profesionales en Noventa Mil
Quetzales Exactos (Q 90,000.00), más el Impuesto al Valor Agregado – IVA,
los cuales deberán ser cancelados contra presentación de nuestras facturas de la
siguiente manera:
- 20% al ser aceptada la presente propuesta
Es importante
- 25%haceralnotar
iniciarque para poder
la primera cumplir
etapa en lostrabajo
de nuestro tiempos
deacá
campopropuestos,
- 25%
se debe contar conallainiciar la segunda
colaboración etapa de del
del personal nuestro
áreatrabajo de campo
administrativa-financiera,
- 15% al momento de discutir los ajustes y hallazgos relativos al
en especial con la del Interno
Control Contador General y la del funcionario enlace que se designe
- 15%
para el efecto. Estoalenmomento
atención de entregar
a que el Informe
tanto los registrosde Auditoría
contables de manera
y otros, los
definitiva

Informes Financieros y la documentación soporte, se nos deben hacer llegar con la

prontitud que cada caso amerite, para así poder con la prontitud del caso efectuar
cada una de las pruebas de auditoría previamente planificadas.

Adicional a ello, se hace necesario se nos proporcione un ambiente adecuado,

seguro y debidamente equipado para que dos auditores y un supervisor puedan
realizar el trabajo de campo ya mencionado en la presente propuesta.

En Anexo que se adjunta, se presenta una lista de nuestros principales clientes con
quienes pueden comunicarse para solicitar referencias en relación a los servicios
profesionales que le hemos proporcionado a cada uno de ellos en su momento.

Al agradecer su atención a la presente, nos suscribimos de ustedes con las

muestras de nuestra consideración, esperando poder servirles de la mejor manera
y quedamos a su disposición para cualquier aclaración o ampliación.

Atentamente,
Lic. Caramelito Gild
Contadores Públicos y Consultores Gerenciales

27
3.2 Caso práctico 2
Matriz de riesgos de auditoria de Seguridad de la Información

Empresa Mazao, S.A.

Matríz de riesgos por auditoria de seguridad de la información
Por el período del 01 de junio al 12 de junio de 2018

MATRIZ DE RIESGOS Realizado por: pjmo

Área: Revisado por: vmsipac
Fecha de elaboración: 13 de Junio de 2018

No. Área Establecimiento de objetivos Identificación del riesgo Respuesta al riesgo Procedimiento de auditoria Ref.

1 Seguridad de la Información
Seguridad de la Perfil de usuarios autorizados
Información por atribuciones
1.1
Seguridad de la Personal contratado del área
Información debe sustentar pruebas de
1.2 confiabilidad y firmar carta de
Seguridad de la Sistema utilizado en empresa
Información debe contar con licencia,
permisos para operar y sus
debidas certificaciones
1.3
Seguridad de la Debe existir manual de
Información procedimientos y políticas de
seguridad de la información
1.4
Seguridad de la El acceso al área de informática
Información debe estar restringido
únicamente a personal
1.5 autorizado e identificado .
Seguridad de la Se debe contar con personal
Información técnico y profesional para el
buen desempeño de las
funciones y actividades; asi
1.6 como también la solución de
Seguridad de la problemas.
El equipo de harware en la
Información oficina debe contar con
candados para no poder extraer
ningun dispositivo e insertar
ningún herramienta para
extraer información
1.7
Seguridad de la Se debe contar con un sistema
Información de circuito cerrado para
monitorear el área de trabajo.
1.8
Seguridad de la Mantener las licencias de
Información antivirus al día para proteger la
información y evitar hacker en
el sistema operativo.
1.9
El pesonal podría hacer mal uso La compañía cuenta con Ingreso al sistema de Seguridad
de la información, afectando a personal de seguridad lógica el Lógica para verificar los
sus compañeros y poniendo en cual autorizada las gestiones incidentes ingresados y
riesgo la confidencialidad para el personal según su aprobación de los mismo por
La compañía al no contar con puesto perfildedeTI,trabajo.
El personal contratado por jefatura
Se cuentadelcon
área.
la documentación
pruebas de polígrafo y cartas de RR al no aprobar dicha prueba que soporta el servicio
compromiso, corre con el riesgo como parte del proceso no es contratado por empresa
Al no contar con los permisos y Se tiene a la vista las licencias y Se solicitó la documentación de
licencias autorizadas, se pone permisos para el uso del pago mensual o períodica para
en peligro la pédida de la software operativo. corroborar la licencia usuario.
información y no existe
entonces soporte técnico para
solución de problemas.
La compañía debe contar con un Se cuenta con Manual de El manual se encuentra
manual de procedimientos al procedimientos y Pólicas el cual aprobado y revisado por
día que pueda orientar al es utilizado por personal de TI. Gerencia y personal encargado
personal e instruir par no de administración.
incurrir en errores operativos.
Se pone en peligro la El acceso al área está prohibido Se realizó prueba de marcaje
confidencialidad de la y se pueda ingresar únicamente biometrico de huella digital de
información, al tener el acceso atravez de sistema de huella al con personal del área
abierto a personal que no es del personal autorizado.
área
Al noautorizada.
contar con el personal Se cuenta con personal Se cuenta con capacitaciones
calificado, existe molestia con calificado técnico profesional el períodicas al personal de TI, se
el cliente interno y externo para cuál se capacita solicito planilla de asistencia a
el manejo de problemas e constantemente. RR. HH.
ineficiencia en la operación del
trabajo.
No debe existir permisos para Sólo el personal de soporte Se visitó el área de Soporte
ingresar ningún tipo de técnico cuenta con los permisos Técnico y solicitó los usuarios
memorias extraibles al sistema y accesos para habiliar y extraer de administrador para base de
o la desinstalación del algún equipo del departamento. datos y llaves de candados por
componente que implique robo equipo.
de la información, a menos qué
sea por Jefe o personal
autorizado.
La compañía al no contar con un Se cuenta sistema de vigilancia Se cuenta don la evidencia fisíca
sistema de cámaras de las 24 horas del día en el área. y facturas que comprueban el
vigilancia se expone a un servicio contratado.
siniestro o pérdida del equipo.
Podría existir ataque por hacker Se tienen las licencias y Se solicitó la documentación y
y robo de la información, como antivirús contratados e evidencia que soporta el pago
también la pérdida de la instalados en todo el equipo del servicio contratado.
información al no contar con informático.
licencia de antivirus vigente.

28
 4. CONCLUSIONES

 Se debe seguir las normas NIA en su base y estructura para poder llevar
una auditoria con lineamientos y aspectos profesionales en la
presentación de los informes financieros.

 Antes de aceptar la designación o la re designación de un compromiso

de auditoria, debemos evaluar el riesgo profesional del compromiso.

 Nuestra evaluación del riesgo de compromiso, debe basarse en una

combinación del riesgo asociado con el cliente, el riesgo de compromiso
de auditoria y el riesgo de los estados financieros en su conjunto.

 Las NIA 200 y 210 establecen los principios y bases los cuales son
fundamentales en el desempeño en el trabajo del auditor independiente
para poder llevar así un juicio confiable libre de error o fraude.

29
 5. RECOMENDACIONES

La NIA 200 no expresa resumidamente crea el objetivo de las herramientas para

que el auditor en medio del ejercicio de su labor aumenta el grado de conformidad
con su labor aumenta el grado de confianza para los usuarios de la información.
Esta confianza se obtiene por medio de la opinión emitida en los informes del
auditor, en los que se alojan datos información describe si estos cumplen o no con
los nuevos.

LA NIA 210 es la NIA como llegan a los acuerdos de los términos de encargo de
auditoria.

30
 6. BIBLIOGRAFIA

International Auditing and Assurance Standards Board

Manual de procedimientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría,
Revisión, Otros Encargos de aseguramiento, y servicios relacionados
Edición 2016-2017
Volumen I
IAPN. ISA. ISQC.

31