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RACION
TRIBUTA
RIA
CURSO
: ADMINISTRACION GENERAL
CARRERA
: CONTABILIDAD
AULA
:B
INTEGRANTES :
LIMA PERU
2016
INTRODUCCION
El libro segundo del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario desarrolla el tratamiento y regulacin
de la administracin tributaria y los administrados, esto es, la relacin entre los rganos, facultades y
obligaciones de la Administracin Tributaria, las obligaciones y derechos de los contribuyentes, as
como las obligaciones de terceros que intervienen en determinadas circunstancias relacionadas con el
vnculo Administracin Tributaria Administrados.
La Administracin Tributaria es la entidad de derecho pblico encargada por Ley del desempeo de
las funciones relativas a la aplicacin y cumplimiento de determinado tributo. En tal sentido, cuando un
determinado sujeto incurre en alguna de las hiptesis generadoras de obligaciones tributarias en el
mismo momento se genera la relacin jurdica tributaria la que tiene como acreedor al Estado y como
deudor a contribuyente.
Por ello es competencia del Estado prever, organizar, mandar coordinar y controlar las acciones que
sean necesarias para percibir efectivamente los ingresos que correspondan por los tributos que deben
ser pagados por los deudores tributarios. Para tales efectos se crea una Administracin Tributaria la
cual a nombre del Estado debe procurar adoptar las medidas convenientes y adecuadas para percibir
el pago de los tributos debidos.
Se ha sealado que las administraciones tributarias, al igual que las empresas privadas y otras
organizaciones, tienen una actividad principal, siendo esa actividad la aplicacin y cobranza de
impuestos, que estn obligados a realizar por ley. Es importante que las Administraciones Tributarias
establezcan una clara definicin de su actividad principal desde el inicio, y que se la den a conocer a
las partes interesadas.
MARCO TEORICO
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
a) Finalidad y rol del Estado
El Estado es el conjunto de instituciones pblicas organizadas, conducidas y controladas por los
ciudadanos que pertenecen a una misma comunidad poltica y que buscan el bien comn.
pblicos.
Fomentar el desarrollo econmico.
Crear bienestar.
bien
pblico se
caracteriza porque su
varios lo usen a la
vez
bancas
(por
ejemplo,
las
de
un
parque).
De otro lado, los bienes
utilizados
exclusin
por
todos
sin
(por
ejemplo, la televisin por ondas areas de seal abierta). Por el contrario, los bienes privados
excluyen a otros cuando son utilizados. Por ejemplo, un auto y una vivienda.
Desde el punto de vista de la propiedad, un bien pblico es aqul que fue adquirido por el Estado. El
Estado tiene la funcin de proveerlos. Por ejemplo: los colegios pblicos, los hospitales, las carreteras
y los locales para que funcionen otras entidades del Estado.
c) Los servicios pblicos: Son un conjunto de actividades como la salud, la educacin, telefona,
el correo postal, que pueden ser provistos por el Estado o personas o empresas particulares
por encargo del Estado. Los servicios que brinda el Estado estn supeditados a los acuerdos
de la sociedad y stos se plasman en la Constitucin Poltica de cada pas.
Visin
Constituirse en una institucin moderna e innovadora que facilita el comercio exterior y el
efectivo cumplimiento tributario y aduanero, brindando servicios de excelencia.
Misin
Gestionar integradamente el cumplimiento de las obligaciones tributarias y aduaneras, la
facilitacin del comercio exterior, de forma eficiente, transparente, legal y respetando al
contribuyente o usuario.
Objetivos Estratgicos
a. Promover el Cumplimiento Tributario Voluntario. Mediante la facilitacin del cumplimiento
tributario, virtualizando los servicios y reduciendo los costos de cumplimiento de las
obligaciones tributarias. Asimismo, fomentar la generacin de conciencia tributaria en los
distintos segmentos de la sociedad.
b. Facilitar el Comercio Exterior.
c. Contribuir a la competitividad del pas mediante la facilitacin del comercio exterior, reduciendo
el tiempo de despacho, as como combatiendo la competencia desleal y el contrabando.
d. Reducir el Incumplimiento Tributario Generar una efectiva sensacin de riesgo, mediante la
mejora de los mecanismos de deteccin de los ilcitos tributarios y aduaneros.
e. Fortalecer la Institucionalidad de la SUNAT Implementar y dotar a la organizacin de las
herramientas necesarias para el mejor cumplimiento de su rol en el estado y la sociedad.
EL TRIBUTO
El
Tributo
sus
funciones
El
trmino
proviene
tributo
de
la
conjunto
familias
que
obedecen a un jefe
y
que
apoyan
de
alguna manera al
sostenimiento de la
tribu.
Asimismo,
recordemos que en la edad media, el vasallo entregaba al seor feudal cierta cantidad de dinero o
especies en reconocimiento por la carga que le significaba y por la proteccin que ste le brindaba.
Con este tributo, el seor feudal mantena el ejrcito, entre otras cosas. Es decir, el tributo existe
desde nuestras primeras culturas y ha ido variando con el tiempo.
Analizando la definicin, encontramos los siguientes aspectos bsicos:
tiene el Estado,
funciones; y,
cuando la persona
legalmente,
demanda
que
se
el
sobre
las
funciones
del
tributo:
Funcin fiscal: A travs de los tributos se busca incrementar los ingresos del Estado para
financiar el gasto pblico. Cada ao, el Poder Ejecutivo presenta un Proyecto de Ley de
Presupuesto Pblico al Congreso, que lo aprueba y convierte en Ley, luego de un debate. El
presupuesto rige a partir del 1 de enero del ao siguiente. En el presupuesto pblico no slo se
establece cunto ingresa y cunto se gasta, tambin se dictan medidas tributarias, que luego son
aprobadas en el Congreso en la forma de normas tributarias. Por ejemplo, aumentar la tasa de un
impuesto, o crear uno nuevo.
El Estado tambin toma en cuenta muchos otros factores. Actualmente, la crisis econmica
mundial se ha convertido en un factor de primer orden para establecer el presupuesto pblico del
prximo ao. Las crisis econmicas afectan en primer lugar el consumo: bajan las ventas, el
producto no sale, se cierran plantas, talleres, se producen despidos, suben los precios, y la
gente baja su consumo. Si disminuye la actividad econmica, disminuye la recaudacin y el
Estado est obligado a contraer el gasto pblico. Sin embargo, para contrarrestar esta situacin,
puede tomar medidas, siempre y cuando cuente con los recursos necesarios; es decir, si tiene
ahorro.
Funcin econmica: Por medio de los tributos se busca orientar la economa en un sentido
determinado. Por ejemplo, si se trata de proteger la industria nacional, entonces se pueden elevar
los tributos a las importaciones o crear nuevas cargas tributarias para encarecerlos y evitar que
compitan con los productos nacionales.
Si se trata de incentivar la exportacin, se bajan o se eliminan los tributos, como en el caso de
Per. En nuestro pas, las exportaciones no pagan impuestos y tienen un sistema de reintegro
tributario (devolucin) por los impuestos pagados en los insumos utilizados en su produccin.
Funcin social: Los tributos cumplen un rol redistributivo del ingreso nacional, es decir, los
tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad bajo la forma de obras pblicas,
servicios pblicos y programas sociales.
Cunta obra pblica se puede llevar a cabo y cunto se puede gastar en programas sociales?
Esa pregunta se responde con las cifras de los tributos recaudados. A menor evasin tributaria,
mayor recaudacin y, en consecuencia, ms bienes y programas sociales que contribuyan a un
mayor bienestar social.
IMPUESTO:
Es
el
tributo
cuyo
cumplimiento
no
en
del
favor
que
existe
pagarlo y la actividad
producto.
Tenemos
de obras pblicas o
de
estatales.
actividades
Se
caracteriza
entonces
existencia de un
derivar no slo
de la realizacin de
sino
actividades
del
ejemplo
las
contribuciones
ESSALUD, ONP,
de
por
especiales
a
SENCICO y SENATI.
TASAS: Es el tributo
cuya
tiene
generador
como
la
hecho
obligacin
la
el Estado de un
servicio
individualizado
pblico
en
el contribuyente. No es
origen contractual.
Son
prestaciones
obligatorias
a las tarifas.
FUNCIONES LA
ADMINISTRACIN TRI
BUTARIA
3. Liquidar los tributos, intereses, sanciones y otros accesorios, cuando fuere procedente.
5. Adoptar las medidas administrativas de conformidad con las disposiciones establecidas en este
Cdigo.
6. Inscribir en los registros, de oficio o a solicitud de parte, a los sujetos que determinen
las normas tributarias, y actualizar dichos registros de oficio o a requerimiento del interesado.
de identificacin o
supuestos
exigidos
informacin y
9. Suscribir convenios con organismos pblicos y privados para la realizacin de las funciones de
recaudacin, cobro, notificacin, levantamiento de estadsticas, procesamiento de documentos, y
captura o transferencias de los datos en ellos contenidos. En los convenios que se suscriban
10. Suscribir
convenios
con
interinstitucionales
organismos
internacionales
para
el
nacionales
intercambio
de
est resguardado el
carcter reservado de la
misma, conforme a lo
establecido
que
garantizando
informaciones
suministradas
las
slo
11. Dictar, por rgano de la ms alta autoridad jerrquica, instrucciones de carcter general a sus
subalternos, para la interpretacin y aplicacin de las leyes, reglamentos y dems disposiciones
relativas a la materia tributaria, las cuales debern publicarse en la Gaceta Oficial.
12. Notificar, de conformidad con lo previsto en el artculo 166, las liquidaciones efectuadas para un
conjunto de contribuyentes o responsables, de ajustes por errores aritmticos, porciones,
intereses, multas y anticipos, a travs de listas en las que se indique la identificacin de los
contribuyentes o responsables,
1. Explicar
utilizando
en
lo
distribuir
folletos
explicativos.
del
territorio
5. Difundir los recursos y medios de defensa que puedan hacerse valer contra los actos dictados por
la Administracin Tributaria.
6. Efectuar en distintas partes del territorio nacional reuniones de informacin, especialmente cuando
se modifiquen las normas tributarias, y durante los perodos de presentacin de declaraciones.
7. Difundir peridicamente los actos dictados por la Administracin Tributaria que establezcan
normas de carcter general, as como la doctrina que hubieren emitidos sus rganos consultivos,
agrupndolas de manera que faciliten su conocimiento.
RAZONES QUE JUSTIFICAN EL PAGO DE LOS TRIBUTOS
a) Potestad tributaria
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos (Art. 74
Constitucin Poltica del Per). La creacin obliga al pago por las personas sometidas a su
competencia. Implica, por tanto, la facultad de generar normas mediante las cuales el Estado puede
compeler a las personas para que le entreguen una porcin de sus rentas o patrimonios para atender
las necesidades pblicas.
Reserva de Ley: Segn este principio que est vinculado al principio de legalidad- algunos
temas de la materia tributaria deben ser regulados estrictamente a travs de una ley y no por
reglamento. El complemento al principio de reserva de la ley, es el principio de Legalidad el cual
se puede resumir como el uso del instrumento legal permitido por su respectivo titular en el
mbito de su competencia.
Seala el doctor Medrano, H. (1987). que en virtud al principio de legalidad, los tributos slo pueden
ser establecidos con la aceptacin de quienes deben pagarlos, lo que modernamente significa que
deben ser creados por el Congreso en tanto que sus miembros son representantes del pueblo y, se
asume, traducen su aceptacin.
El doctor Bravo, J. (2003). Seala lo siguiente: El principio de igualdad es un lmite que prescribe
que la carga tributaria debe ser aplicada de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se
encuentran en una misma situacin econmica, y en forma asimtrica o desigual a aquellos sujetos
que se encuentran en situaciones econmicas diferentes. El principio bajo mencin supone que a
iguales supuestos de hecho se apliquen iguales consecuencias jurdicas, debiendo considerarse
iguales dos supuestos de hecho cuando la utilizacin o introduccin de elementos diferenciadores sea
arbitraria o carezca de fundamento racional. Este principio se estructura en el principio de capacidad
contributiva, formulada dentro del marco de una poltica econmica de bienestar y que no admite las
comparaciones intersubjetivas.
Esta es una de las innovaciones ms importantes en materia tributaria. Sin embargo, habra
que precisar que si bien se pone en preeminencia el respeto a estos derechos fundamentales
en materia tributaria, la no consignacin legislativa no le hubiera dado menor proteccin pues el
solo hecho de haberse consignado en la Constitucin una lista (en nuestro entender abierta)
de derechos fundamentales ya les confiere rango constitucional y, en consecuencia, la mayor
proteccin que ellos puedan requerir.
La gente tiene valores universales y hasta trascendentales pero los pone a un lado porque no les
sirven como razones por el mal uso de los recursos por parte del Estado. Este resultado est
reflejando que en la interaccin de estos elementos para la formacin de la conciencia tributaria, las
percepciones sobre el desempeo del sistema tributario y las conductas tributarias de la poblacin,
estn predominando sobre los aspectos valorativos y la visin del mundo de los peruanos.
estn
percepciones,
generando
cooperativas en una
valores
trascendencia
comparte
una
visin
interactuando
el
de
bienestar.
En consecuencia, los esfuerzos por formar una conciencia tributaria pasan por la formacin cvica de
los peruanos de manera que sean ciudadanos activos y participativos capaces de influenciar para que
se les otorgue mayor participacin en la toma de decisiones, la rendicin de cuentas y el control
ciudadano, en todos los campos pero especialmente en el de materia tributaria, presupuestal y de
control, porque en el fondo los peruanos somos trascendentes y buscamos el bien comn, pero estos
valores no les son tiles a la hora de enfrentar los procedimientos, tramites, reclamos, pagos, etc.
CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO
El cumplimiento voluntario suele definirse como la declaracin correcta de la obligacin tributaria en el
momento apropiado y de acuerdo a las regulaciones tributarias. Esta definicin no asume nada sobre
las motivaciones de los contribuyentes, por lo que el incumplimiento incluye una subdeclaracin de
ingresos debido tanto a un acto intencional como a una desinformacin, confusin, negligencia o
descuido.
A pesar que en la prctica es muy difcil establecer qu parte del incumplimiento es intencional o qu
parte no lo es, la Administracin Tributaria utiliza estrategias diferentes para combatir estos tipos de
ATENCIN AL CONTRIBUYENTE
La Administracin Tributaria no slo tiene la funcin de recaudar el impuesto y de fiscalizar a los
contribuyentes, sino que tambin tiene la funcin de prestar una adecuada atencin al contribuyente.
Entre las mltiples actividades que debe realizar la Administracin Tributaria con el objeto de
incrementar el cumplimiento voluntario y desarrollar la cultura tributaria en el pas, encontramos las
siguientes:
Editar manuales prcticos o guas que faciliten la confeccin de las principales declaraciones y
los cuales se vendan a un precio simblico.
Citando a Cruz, F. (2002), una de las preocupaciones prioritarias de la Administracin Tributaria debe
ser el mejoramiento sensible de los estndares de atencin al contribuyente. Es decir, brindarles un
servicio de alta calidad, ayudndolos a comprender y cumplir con sus responsabilidades tributarias, y
a aplicar la ley tributara con integridad e imparcialidad para todos.
La idea no es otra que, los usuarios encuentren orientacin y apoyo efectivo en la bsqueda de
soluciones que tiendan a corregir las deficiencias detectadas en sus distintas actuaciones; orientacin
para la realizacin de todo tipo de trmites; asesoras diversas, etc. En fin, la Administracin Tributaria
con sus funciones de informacin, control, recaudacin y gestin, debe ser una institucin al servicio
de una nueva cultura.
Es, antes que nada, una institucin de servicio al contribuyente en la relacin fiscal de ste con el
Estado y de servicio al Estado en su relacin fiscal con el contribuyente. En una sociedad proyecto, en
un Estado y en un sistema tributario, en el que el contribuyente percibe como propios, porque se
siente actor en forma plena, la Administracin Tributaria debe partir de la conviccin, y operar en base
a ella, de que el contribuyente quiere pagar voluntariamente los impuestos.
En tal sentido, ninguna otra autoridad, organismo ni institucin del Estado puede ejercer funciones de
determinacin de la deuda tributaria, recaudacin y fiscalizacin que conforme a Ley son privativas de
la SUNAT. Adems de todas las facultades sealadas, la Administracin Tributaria, como
consecuencia de la facultad fiscalizadora, tambin tiene la facultad de imponer e interpretar las
normas tributarias
La facultad de fiscalizacin
Los rganos administradores de tributos constituyen entes administrativos que obligatoriamente
encuentran, en la Facultad de Fiscalizacin, uno de sus principales mecanismos de control del estricto
cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo de los contribuyentes; sean estas obligaciones de
naturaleza sustantiva o adjetiva. El segundo prrafo del artculo 62. del TUO, del Cdigo Tributario,
seala que el ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios.
Para
tal
efecto,
la
Administracin
serie de facultades
la exhibicin de sus
libros
contables
registros
documentacin
sustentatoria,
llevados de acuerdo
con
correspondientes.
las
normas
los
As tenemos que, en principio, tratndose de la facultad que tiene la Administracin para solicitar la
exhibicin a que se refiere el numeral 1) del citado artculo 62., de alguna manera nos permite inferir
que el inicio del procedimiento de fiscalizacin se materializa con el pedido que se efecta al deudor
tributario respecto de dicha documentacin, la misma que ser materia de revisin o examen con el
propsito que pueda comprobarse el cumplimiento de las obligaciones tributarias que corresponden al
deudor.
En este sentido, el inicio del procedimiento de fiscalizacin estara dado por el acto mediante el cual la
Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario su solicitud para que este exhiba
los libros y dems documentacin pertinente, con la finalidad que se revise un perodo o ejercicio
tributario determinado. Es decir que la fecha, en la que se considera iniciado el procedimiento de
fiscalizacin, se encuentra vinculada a la notificacin11 del documento denominado requerimiento.
Adicionalmente, es del caso recordar que, de acuerdo con el artculo 103. del TUO del Cdigo
Tributario, los actos de la Administracin Tributaria sern motivados y constarn en los respectivos
instrumentos o documentos. Por consiguiente, la facultad de fiscalizacin concedida a la
Administracin al amparo del Cdigo Tributario y que, en buena cuenta, implica la comprobacin del
cumplimiento de las obligaciones y, si fuera el caso, de la procedencia de beneficios tributarios, se
ejercita a travs de un procedimiento de fiscalizacin que, entendemos, slo puede llevarse a cabo a
partir del acto administrativo con el cual se ponga en conocimiento del deudor tributario el ejercicio de
dicha facultad. Lo expresado en el prrafo precedente se ve corroborado cuando analizamos otros
procedimientos, como es el caso del procedimiento de Cobranza Coactiva que es iniciado por el
Ejecutor Coactivo, en virtud a lo previsto en el artculo 117. del TUO del Cdigo Tributario, mediante
la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva. A mayor sustentacin, es
del caso resaltar que el criterio que se est adoptando tambin ha sido recogido por el Tribunal Fiscal
en diversa jurisprudencia.
As, por ejemplo, mediante la Resolucin N. 489-2-99, el Tribunal Fiscal establece que la facultad de
fiscalizacin de la Administracin Tributaria se materializa con la notificacin de los actos
administrativos que constan en instrumentos o documentos (requerimientos), que efecta la citada
entidad a los deudores tributarios mediante los cuales se le solicita la exhibicin de sus libros,
registros contables o cualquier otra documentacin que considere necesario, a efecto de verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, en consecuencia, la facultad de fiscalizacin se inicia con
la notificacin del primer requerimiento que la Administracin efecta a los deudores tributarios,
mediante el cual se le solicita la documentacin pertinente a efecto de revisar un perodo tributario
determinado.
Ahora bien, de otro lado, se tiene que el artculo 179. del TUO del Cdigo Tributario, el cual
contempla el Rgimen de Incentivos aplicable a las multas por las infracciones tipificadas en el artculo
178., dispone que: La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en el artculo
precedente, se sujetar al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente cumpla con
cancelar la misma con la rebaja correspondiente.
Al
respecto,
consideramos,
en
trmino fiscalizacin
que se emplea en el
no
referido
procedimiento
al
fiscalizacin,
sino
se
encuentra
el
que
Administracin
realiza
Tributaria,
la
para
de
apersonamiento
comprobar
la
veracidad y exactitud de la informacin que ha solicitado al deudor tributario y cuyo examen permitir
determinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias que correspondan.
Por lo tanto, debe distinguirse entre el requerimiento, como el acto administrativo que da inicio al
procedimiento de fiscalizacin, y la fiscalizacin a que se refiere el artculo 179. del TUO del Cdigo
Tributario, entendida como el apersonamiento de la Administracin Tributaria, con el fin de realizar la
comprobacin de la documentacin que hubiera sido requerida al deudor tributario.
En relacin con lo que debe entenderse como fecha del fin del procedimiento de fiscalizacin, debe
tenerse en consideracin lo siguiente: el artculo 75. del TUO del Cdigo Tributario establece que,
concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la
correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso.
Agrega el citado artculo 75. que, no obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas
en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los
contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las
infracciones que se les imputan siempre que, a su juicio, la complejidad del caso tratado lo justifique.
En estos casos, dentro del plazo que la Administracin establezca en dicha comunicacin, el
contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados,
debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin las considere, de ser el caso.
La discrecionalidad
El primer prrafo del artculo 62 del Cdigo Tributario establece que: La facultad de fiscalizacin de
la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo
prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. A su vez, este ltimo artculo
dispone a la letra que: En los casos que la Administracin Tributaria se encuentre facultada para
actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para el
inters pblico, dentro del marco que establece la ley.
Del articulado glosado conviene precisar, en primer lugar, los alcances del trmino discrecionalidad.
As, el jurista argentino Roberto Dromi expresa sobre el particular lo siguiente: Hay poder discrecional
cuando, en determinadas circunstancias de hecho, la autoridad administrativa tiene libertad de decidir
y de tomar tal o cual medida.
De otro lado, cuando el dispositivo en mencin alude a la necesidad de privilegiar el inters pblico, se
est refiriendo a la valoracin diferenciada que en el desarrollo de una actividad de fiscalizacin o
tambin denominada doctrinalmente de instruccin, la autoridad fiscal deba efectuar, en trminos de
oportunidad o de costo-beneficio, entre los intereses privados y los de carcter pblico y, en funcin a
ello, determinar la eleccin de los poderes de instruccin que se deben ejercer entre los
contemplados por la ley y los elegidos por los contribuyentes para su inspeccin.
Cabe sealar que el inters pblico constituye un concepto de compleja definicin, en ese sentido,
sociolgicamente se entiende como la utilidad o conveniencia o bien de los ms ante los menos, de la
sociedad ante los particulares, del Estado sobre los sbditos.
Estando a lo anterior, Juan Carlos Morn Urbina precisa que en el desarrollo y ejercicio de una
facultad administrativa, como viene a calificar el tema de estudio, queda descartada cualquier
posibilidad de desvo para satisfacer abierta o encubiertamente algn inters privado o personal de los
agentes pblicos, de grupos de poder u otro inters pblico indebido, ajeno a la competencia ejercida
por el rgano emisor.
Sobre el particular, debe tenerse presente que el Glosario Tributario, publicado por la SUNAT, define a
la fiscalizacin como: La revisin, control y verificacin que realiza la Administracin Tributaria
respecto de los tributos que administra, sin la necesidad de que el contribuyente lo solicite verificando,
de esta forma, el correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Como bien anota el Dr. Rosendo Huaman Cueva, la facultad de fiscalizacin incluye los siguientes
procedimientos: inspeccin, auditora, investigacin, examen, evaluacin, control de cumplimiento,
presencia fiscalizadora en el terreno, requerimientos generales de informacin, acciones inductivas,
cruce de informacin, aplicacin de presunciones, inspeccin de locales y medios de transporte,
incautacin o inmovilizacin de libros y documentos, etc.14 A diferencia de la facultad de verificacin,
en la cual el examen de la Administracin Tributaria se limita a verificar la veracidad de las
declaraciones tributarias de
los
libros
contables,
ninguna
sin
realizar
contribuyentes
y
registros
labor
la emisin de una
que
inconsistencias al finalizar
dicha
cambio, en la fiscalizacin
la
Tributaria
encuentra
cantidad de prerrogativas, a
fin de inspeccionar la
se
se
encuentren
labor);
en
Administracin
fehaciencia de las operaciones y su arreglo con las normas tributarias correspondientes, es por dicha
razn que el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, aprobado por Decreto
Supremo N. 085-2007-EFindica, en su artculo 10, indica que el Procedimiento de Fiscalizacin
solamente puede concluir con la emisin de una resolucin de determinacin y/o una resolucin de
multa.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u
rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el tributo,
las multas y los intereses. Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el Artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artculo 36.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar. Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional
de Administracin Tributaria - SUNAT, para los deudores tributarios notificados como Principales
Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal.
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya recaudacin estuviera a su cargo, el pago se
realizar dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se devenguen al trmino del ao gravable se pagarn
dentro de los tres (3) primeros meses del ao siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta mensuales se
pagarn dentro de los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se pagarn dentro de
los doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin
tributaria.
d) Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los incisos anteriores, las
retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo establezcan las disposiciones
pertinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas especiales.
La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que stos se realicen dentro de los seis (6)
das hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al da de vencimiento del plazo sealado
para el pago. Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos para las retenciones y
percepciones a que se refiere el inciso d) del presente artculo.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual realiza el pago. Cuando el
deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que corresponda a varios tributos o multas
del mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as
sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente vencimiento, el pago se
atribuir en orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.
de
Crdito
Negociables;
de ahorros;
e) Tarjeta de crdito; y,
f)
Los medios de pago a que se refieren los incisos b), c) y f) se expresarn en moneda nacional. El
pago mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos, formas, procedimientos y condiciones
que establezca la Administracin Tributaria. La entrega de cheques bancarios producir el efecto de
pago siempre que se hagan efectivos. Los dbitos en cuenta corriente o de ahorro del deudor
tributario, as como el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto siempre que se hubiera realizado la
acreditacin en la cuenta correspondiente de la Administracin Tributaria. Cuando los cheques
bancarios no se hagan efectivos por causas no imputables al deudor tributario o al tercero que cumpla
la obligacin por aqul, no surtirn efecto de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la
fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el Artculo 29, la Administracin Tributaria requerir
nicamente el pago del tributo, aplicndose el inters moratorio a partir de la fecha en que vence
dicho requerimiento. Si el pago se hubiera efectuado despus del vencimiento del plazo previsto en el
citado artculo, no se cobrarn los intereses que se hubieran generado entre la fecha del pago y la
fecha en que vence el requerimiento.
de Economa y Finanzas se podr disponer el pago de tributos en especie; los mismos que sern
valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que se efecten.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal, podrn disponer que el pago de sus tasas y
contribuciones se realice en especie; los mismos que sern valuados, segn el valor de mercado en la
fecha en que se efecten. Excepcionalmente, tratndose de impuestos municipales, podrn disponer
el pago en especie a travs de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros Pblicos, libres
de gravmenes y desocupados; siendo el valor de los mismos el valor de autoavalo del bien o el
valor de tasacin comercial del bien efectuado por el Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte
mayor. Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se considerar como bien inmueble los
bienes susceptibles de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de la Superintendencia Nacional
de los Registros Pblicos.
La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos
mximos establecidos en el Artculo 142 hasta la emisin de la resolucin que culmine el
Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de Precios
al Consumidor. Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrn en
cuenta a efectos de la suspensin de los intereses moratorios. La suspensin de intereses no es
aplicable a la etapa de apelacin ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitacin de
la demanda contencioso-administrativa.
Artculo 35.- Derogado por el Artculo 64 de la Ley 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998.
Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria,
hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el caso, la
Administracin podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y
b)
Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Excepcionalmente, mediante Decreto Supremo se podr establecer los casos en los cuales no
se aplique este requisito.
deuda
de inters moratorio
El
incumplimiento de lo
lugar a la ejecucin
totalidad
la amortizacin e
que
que
se
refiere
el
intereses
Artculo
33.
correspondientes
materia
de
de
estuvieran
pendientes de pago.
Es evidente que en los ltimos aos se ha venido desarrollando una serie de cambios dentro de todo
el ordenamiento tributario, en busca de una mayor recaudacin fiscal a fin de poder tener un
adecuado Sistema Tributario. Asimismo, se ha efectuado una reorganizacin de la Administracin
Tributaria (SUNAT) acorde con los cambios implementados en dicho ordenamiento.
Un tema de relevancia dentro de esta coyuntura es sin lugar a dudas el referido a la Conciencia
Tributaria; ya que la recaudacin tributaria no solo est dirigida hacia el enfoque econmico, financiero
y legal, sino que es necesario ir mucho ms all y profundizar la relacin que debe existir entre el
Estado y el ciudadano, para ello es necesario desarrollar una Cultura Tributaria, que permita a los
ciudadanos concebir las obligaciones tributarias como un deber sustantivo, acorde con los valores
democrticos.
El nivel de Cultura Tributaria en los comerciantes es bajo, ya que se observ que un porcentaje
significativo (83%) de la poblacin estudiada conceptualiza la importancia de los tributos como una
sancin aplicada a cualquier persona al realizar una transaccin econmica, lo pago porque la Ley
nos obliga y si no me multan. Es la respuesta hacia la importancia de porque se debe pagar los
tributos.
CONCLUSION
1. La reforma estructural de la SUNAT se inici en el contexto en el cual el Per, atravesaba la
ms grave crisis econmica de su historia republicana, caracterizada por una hiperinflacin que
en julio de 1990 alcanzaba el 7,650% anual, una aguda recesin y distorsin de los precios
relativos, una severa cada en el nivel de produccin, el desprestigio de sus ms altas
autoridades as como la existencia de un sanguinario grupo terrorista denominada Sendero
Luminoso, que desde 1980 ya haba causado ms de 20 mil muertes.
2. Dentro de este contexto, el Gobierno tom conciencia del rol fundamental que le tocaba
desempear a la administracin tributaria, comprendiendo que la nica manera de consolidar
las reformas estructurales emprendidas en el segundo semestre del ao 1990 y para que estas
adems sean sostenibles en el mediano y largo plazo, era imprescindible efectuar
una profunda reforma del Sistema Tributaria Nacional; la misma que deba iniciarse con
la reforma estructural de la Administracin Tributaria.
3. El proceso de la reforma estructural de la SUNAT, se puso en marcha a partir de marzo de
1991, por el Dr. Manuel Estela Benavides, quien al frente de un equipo de profesionales
provenientes del Banco Central de Reserva del Per, profesionales de la ex Direccin General
de Contribuciones y contando con el apoyo de las misiones tcnicas del Fondo Monetario
Internacional - FMI, Banco Interamericano de Desarrollo - BID y el Centro Interamericano
de Administradores tributarios - CIAT, dise una estrategia de trabajo para llevar a cabo
una de las ms serias y ms profundas reformas estructurales que se haya desarrollado en
nuestro pas, instaurando una administracin tributaria moderna y honesta.
RECOMENDACIONES
1) El Ministerio de Educacin deber realizar una revisin al proyecto curricular existente a nivel
de educacin primaria, secundaria y superior, donde incluye en su contenido el tema de tributos
como un mdulo, de acuerdo al grado de estudios, de esta forma los estudiantes podrn recibir
instruccin formal sobre el tema, ello permitira la formacin y el desarrollo de una cultura
tributaria que genere una visin sobre la importancia del cumplimiento voluntario de sus
obligaciones tributarias permitiendo cubrir las expectativas existente en el Per sobre la
disminucin de evasin fiscal.
2) El Estado debe analizar y redefinir las polticas existente sobre la inversin y los gastos, a fin de
que estas permitan satisfacer los requerimientos de servicios pblicos que demanda la
sociedad, ya que la confianza que el gobierno sea capaz de inspirar al grupo social que dirige,
incide directamente en el desarrollo de la cultura tributaria, de no ser as cualquier esfuerzo
realizado a nivel educativo por instruir en sta materia estara destinado seguramente al
fracaso.
3) Implementacin de una tarjeta tributaria, dicha tarjeta tiene por objetivo simplificar el pago de
impuestos, eliminando el uso de formatos para pago de impuestos. La finalidad es que pagar
impuestos sea tan fcil como ir con el dinero; con la tarjeta tributaria, presentarla al cajero del
banco de que se trate, el cajero la pasa por el lector ptico, captura los datos de ese
contribuyente sin posibilidad de error, el contribuyente le indica que impuesto va a pagar y el
cajero le da el recibo del pago de impuestos, lo cual se constituye como comprobante de haber
cumplido con su obligacin tributaria.
BIBLIOGRAFIA
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http://www.monografias.com/trabajos82/funciones-deberes-administracion-tributaria/funciones-
deberes-administracion-tributaria2.shtml
http://med.utrivium.com/cursos/141/trb_c2_u4_lectura_administracion_tributaria_y_administrados_
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http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/publicaciones/administracion/v02_n3/rese%C3%B1a02.htm
http://tesis.usat.edu.pe/jspui/bitstream/123456789/341/1/TL_Mogollon_Diaz_Veronica.pdf
https://presys-proesad.upeu.edu.pe/materiales/CON-0714-0306_1363819423.pdf
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www.ifaperu.org/uploads/articles/89_15_CT19-20_ARV.pdf
es.slideshare.net/.../administracin-tributaria-pereduardo-ayala-tandazouladech-piura-2
sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/publicaciones/administracion/v02_n3/resea02.htm
ANEXOS