UNIVERSIDAD NACIONAL MAYOR DE

SAN MARCOS

DERECHO TRIBUTARIO II
CONTENIDO:

- DERECHO TRIBUTARIO PROCESAL

- LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
- EL DERECHO TRIBUTARIO PENAL
- EL DERECHO TRIBUTARIO INTERNACIONAL

DOCENTE : JULIO CESAR TRUJILLO MEZA

CORREO : jctmtrujillo@hotmail.com

2014

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1º Semana
a) Procedimiento Tributarios
b) El acto administrativo
c) Formas de notificación: Nulidad anulabilidad de los actos administrativos

a) Procedimiento: Es seguir una serie de pasos para obtener un objetivo determinado.

b) Tributario: Es la aplicación de los procedimientos dirigidos al cumplimiento de las
obligaciones sustanciales y formales.
c) Antecedentes al procedimiento: Es el conocimiento de las RD, R.O.O Y R.M
(Actos Administrativos)
d) La autodeterminación o la Declaración Jurada

Acto Administrativo: Es el hecho de girar resoluciones oficiales

Acto: Es el hecho o decisión de una autoridad
Administrativo: Se refiere a acciones de solución de problemas administrativos públicos o privados

Como consecuencia del Acto Administrativo, Sunat emite las R.D R.O.P Y R.M para informar a los
deudores tributarios sobre las obligaciones tributarias que no hayan cumplido sea en su totalidad
o parcialmente

 Art. 76º R. Determinación

Acto Administrativo que emite la Sunat cuando no ha cumplido debidamente con el pago
de las obligaciones tributarias.

Créditos tributarios: exceso de pago

Deuda tributaria: Falta de pago

Consecuencia de la fiscalización o control sin declaración

El es cumplimiento de obligaciones sustanciales y formales

 Art. 78º R. Orden de Pago

La Administración Tributaria ya tiene conocimiento de información del contribuyente pero
esta no pago.
La A.T conoce de las omisiones por la Declaración Jurada presentada por el deudor
tributario y exige el pago de estas.

 Art. 77º R. Multa

Se da por una infracción cometida por el contribuyente esta infracción es de naturaleza
formal, considerada en el Libro IV del Codigo Tributario.
Sanción por infracción tributaria.

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 Contenido de una Resolución: Deuda Tributaria
Omisión del Tributo Comprende el Tributo
Intereses moratorios El interés moratorio
Multa Interés de Multa
Puede ser todo o solo uno de ellas

Contenido de las Resoluciones:

- Tributo
- Interés Moratorio
- Multa
- I. Multa
- Deuda Tributaria

 Asiento Contable de las Resoluciones

- R.D S/30 000
Pagos Anticipados 30 000 Result. Acumulados 30 000
Tributos por pagar 30 000 Pagos Anticipados 30 000

Puede hacerse una pro

Cargo : Gastos 30,000
Abono: T x Pagar 30,000

- R.O.P igual que el caso anterior

- R.M S/ 5000
Resultados (gasto) 5000
Tributos por pagar 5000
 Los actos de determinación de la Obligación Tributaria
1. Actos de determinación del Contribuyente
2. Actos de determinación de la Sunat
3. Tipos de actos de determinación:
- Declaración Informativa
- Declaración Determinativa
a. Instituciones Civiles sin fines de lucro, por lo tanto exonerados pero hay obligación
de presentar la declaración informativa. (D.L . 1117)
b. Presento a la Sunat Declaración Jurada y liquidaciones de Impuesto.
4. La Sunat recibe las declaraciones juradas e informativas para verificar y controlar y
archivar respectivamente.
5. Acto de Determinación por la Sunat
6. Termina en la emisión de Resoluciones de determinación de Orden de pago y multa.
Las resoluciones son las que ingresan al procedimiento tributario, estas no prescriben,
se mantienen hasta su pago.

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 Revisar el Art. 104: Notificaciones
Si las resoluciones no cumpliesen con los requisitos establecidos en el artículo 77, se
pediría la nulidad.
Anulabilidad: aspectos de orden formal
1) Auto declaraciones o declaraciones juradas o liquidación de tributos
Lo realiza el contribuyente.

a) Formular mi auto declaración

2) Acto de determinación
b) Fiscalización

Lo realiza:

a) El Contribuyente
b) SUNAT

3) DJ. R Presenta a SUNAT

4) SUNAT Fiscaliza los DJ
Fundaciones
1. Declaraciones Juradas Informativas Socied. Civil sin fines de lucro
Exonerado del DJ. Informativo
Imp. Renta

2. Declaraciones Juradas Determinativas

Casos Especiales Emite

Verificaciones R.D
3. Fiscalización SUNAT Exámenes Parciales R.O.P
Exámenes Totales R.M

4. Proceso de Fiscalización
a) Carta presentar
b) Requerimientos
c) Fiscalización o verificación
d) Emite R.D, R.O.P, R.M

5. Notificado
6. Con las RD, ROP, RM
7. Comienza el procedimiento tributario

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 8. Tiene 2 instancias administrativas
a) SUNAT
b) Reclamos
c) Tribunal Fiscal como último organismo y final en el aspecto administrativo
para luego entrar al Proceso Judicial.
9. Poder Judicial
a) Juez Especializados y procesos tributarios
b) Corte suprema sala civil y constitucional

Cuando esta no hallado o no habido pierde los beneficios que le dan para prescribir la resolución,
es de 6 años.
1.- El acto administrativo de la notificación en relación a los R.D, R.O.P Y R.M
a) Se inicia con la recepción de estas resoluciones.
b) Las R.D R.O.P y R.M son valores que deben ser ejecutados e ingresan al procedimiento
tributario. (Ver el articulo 104 al 107 Codigo Tributario.
c) Formas de notificación (Es el acto administrativo de notificar)
1. Correos certificado Firma de recepción es importante
2. Sistemas electrónicos Actos Administrativos
3. Constancia Administrativa para comprobar la recepción
4. Publicación en la página web de Sunat Vale al día siguiente de la
notificación.
5. Cuando no es hallado o no habido, no se toma en cuenta para preinscripción
- Acude de recibo
- Mediante publicaciones en página web Sunat
6. Mediante Cedulón, cuando el contribuyente no está en su domicilio
d) Efectos de la notificación Extensión de la obligación oportunidad de reclamo
e) Revocar, modificar o sustituir actos administrativos antes de la notificación.
f) Revocar, modificar o sustituir actos administrativos después de la notificación.
g) La nulidad y la anulabilidad de los actos administrativos
h) Actos emitidos por Sistemas de computación similares
Procedimientos tributarios
Procedimientos Contenciosos
Procedimientos no Contenciosos

Base Legal.- Articulo 104 y siguientes del Codigo Tributario

Bibliografía: Legislación Tributaria de Jurista Editores 2014 o 2013

SUNAT fiscaliza y emite las R.D R.D.P R.M

¿Qué es la fiscalización? Es verificar la correcta aplicación de las normas tributarias y la aplicación
contable con el objeto de determinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y
sustanciales.

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 Un ejemplo de una infracción tributaria que se considera cualquiera de las resoluciones R.D R.O.P
R.M.
Auditor: tiene que verificar todos los tributos aplicables de la Empresa

Notificación: Es la recepción de los actos administrativos.

R.D Resoluciones son valores

R.O.P Pago o devuelve el
Son notificados ¿Para qué?
R.M exceso de pago.

CONTRIBUYENTE
SUNAT puede revocar
o modificar, sustituir Evalúa
antes o después de Recibe Contador
notificar. Abogado
Gerente

1.º Pago Total

Se tiene 20 días hábiles
Empieza el Procedimiento para reclamar al día 2.º R.D
Contencioso siguiente de ser Pago 2000
4000 Reclamo 2000
notificada. R.M

3.º R.O.P

4.º R.D, R.O.P Y R.M

Impugno o
reclamo por la
totalidad.

Nulidad: Significa que la resolución de determinación no tiene los requisitos de Ley.

Anulabilidad: Es una resolución que carece de algunos aspectos formales.
Procedimiento Contencioso: Es controversia, desacuerdo, reclamo.

R.D
8,000 DT Presento un expediente de reclamo ante SUNAT
R.M

R.D 12,000 D.T reclamar

a) 6000 Pago
b) 6000 Reclamo

Aplicación de Normas
Art. 179
Libro IV Infracciones
Art. 178

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Sunat: Fiscaliza y emite R.D. R.O.P R.M

¿Qué es Fiscalización?
Es verificar la correcta aplicación de las normas tributarias y la aplicación contable con el objeto de
determinar el cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales.

Formales : Presentación de Declaración Jurada

Sustanciales : S/. Pago del tributo total o parcial

Artículo 179: Beneficio tributario – rebaja de multa

Artículo 178 : Multa en casos de omisión de obligaciones

Empresa Sunat R. Determinación

Sustancial B.I 100 400 Tributo Omitido = 90

I.R 30 120
Formal D.J Omisión: 90 I.M = 15

DT = 105

Como la D.J esta errónea y se ha cometido una infracción

Sunat pone multa.
La R.D, R.O.P Y la R.M son actos administrativos de emisión de valores a ser cobrados o a ser
devueltos como exceso de pago o créditos de impuestos.

 Una vez recibidas las resoluciones:

Cuando el Contribuyente recibe estas resoluciones

1.- Paga y queda extinta la D.T (Art. 27) : S/ 109+93 x

2.- Pago : 52
Reclamo : 53
105
3.- Reclamo todo : 158

Para reclamar se tiene un plazo de 20 días hábiles, considerados a partir del dìa siguiente
de la notificación.

 Nulidad: Es cuando se ha infringido con normas legales

 Anulabilidad: Se ha infringido con aspectos formales del Art. 77

 Procedimientos Tributarios:

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 o Contencioso: Cuando existe algún reclamo ante la sunat, para que lo resuelva a
través de las distintas instancias administrativas.
Existe lio, controversia y disconformidad con las resoluciones emitidas.
o No contencioso:
Cuando no existe lio, controversia, reclamo.

DJ.Empresa SUNAT
B.I 120 B.I 110
“La Sunat, al verificar, verifica el exceso de
Impto. 3.6 Impto. 3.3 pago, y el contribuyente inicia un
procedimiento no contencioso para la
D.J Presenta Pagado (3.6) devolución”.
Exceso 0.30

 Formulario 4949 - Solicitud

Se señala el exceso de pago y se ve internamente

1) Formular un caso de infracción tributario que origine cualquiera de las resoluciones

de determinación, orden de pago o multa.
2) Verificar en la R.D, R.O.P y R.M. Si ellas cumplen con lo establecido en el artículo 77
Codigo Tributario

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03- Abril – 2014

Repasando ¿Qué hicimos?

1) Sistema Tributario Nacional
2) El acto de determinación
a) Contribuyente > Declaración Jurada de Renta
b) Sunat > Fiscalización
3) Las R.D, R.O.O.P y R.M
4) Los artículos 76,77 78 y 79 Codigo Tributario
5) El proceso de fiscalización
6) El acto de notificación
7) Los procedimientos tributarios
a) Procedimiento de Ejecución de cobranza
b) Procedimiento Contencioso
c) Procedimiento no contencioso

Contenido del derecho Tributario o Codigo Tributario

I. Título Preliminar
1) Libro I: Las obligaciones tributarias
2) Libro II: La administración tributaria
3) Libro III: Los procedimientos tributarios
4) Libro IV: Las infracciones, sanciones y los delitos tributarios

¿Qué es la obligación tributaria?

Operación Económica
Tributo
Hecho Económico
Hecho generador de la obligación Transición Económica

Contribuyente Relación Jurídica Tributaria Estado Acreedor

La obligación tributaria O. Sustancial

O. Formal

Vencimiento Cronograma de vencimiento de obligaciones

Exigibilidad Infracción (I.M) a) Sustancial

b) Formal

Declaración Jurada
Pago de Tributo

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Proceso de Fiscalización

D.J Empresa 31-12-13 Sunat 31-12-13

Utilidad Ejercicio 1000 Utilidad Ejercicio 1000

Más: Más:
Observaciones 3000 Obligaciones o negocios 8000
Saldo de Renta 4000 Saldo de Renta 9000
Menos: Menos:
Deducciones (200) Deducciones (200)
Renta Neta Tribut. 3800 Renta Neta Tribut. 8800
Menos: Menos:
Deducción especial (800) Deducción especial (500)
R.N.T 3000 R.N.T 8300
Menos: Menos:
Pérdida Ej. Anterior ----- Pérdida Ej. Anterior -----
Renta Neta Imponible 3000 Renta Neta Imponible 8300

1) Liquidación de Impuesto: 3000x30% = 9000 2) Contribuyente Fiscalizado

Menos pagos a cuenta S/ 400 = S/.500
Liquidación del Impuesto:
El contribuyente presentó su D.J de Renta
Impuesto Resultante 2490
dentro del pago: Cumplió su obligación
Menos
sustancial y formal
Pagos a cuenta (400)
Pagos a D.J (500)
Impuesto Adicional Resultante 1190

Tributo Omitido

Resolución de Determinación

I. Resultante S/. 1,190

Más
Interés Moratorio 180
Deuda Tributaria 1,370

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Obligacional Formal de Resolución de Multa

Cálculo de Multa: Resumen:

Tributo Omitido 1190 Tributo Omitido 1190
Multa 50% de tributo Omitido 595 Interese Moratorio 180
Más 1340
Interés Moratorio 35 Res. Multa 630
Deuda Tributaria 630 D.T.T 1970

En ambos casos se utiliza el cronograma de obligaciones tributarias para los vencimientos de las
obligaciones tributarias.

Base Legal
Base Imponible
Materia Imponible
Renta Neta Imponible

EI impuesto Progresivo Impuesto Proporcional o Fijo

Impuesto que no cambia Impuesto Fijo

Renta para personas naturales I. Renta 30%
Impuesto Progresivo 15%, 21%, 30%
 Tributo periódico
Se presenta anualmente y se liquida anualmente

 Tributo no periódico.
Es mensual o instantánea

Las resoluciones de determinación y multa deben ser notificadas si estoy dentro de los 20 días
hábiles, pudo reclamar sin pago alguno. Si paso los 20 días hábiles, para reclamar tengo que pagar
la totalidad de la deuda.

Si no pago se inicia un procedimiento de cobranza coactiva:

 Un ejecutor coactivo Inician el procedimiento de cobranza

 Un auxiliar coactivo coactiva con el fin de recuperar la deuda
de no pagar, se inicia un embargo al
contribuyente de S/. 2500 o S/. 3000

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Si no se paga se inicia el procedimiento tributario de reclamación a Sunat, luego de la R.I,
apelación al Tribunal Fiscal y luego al Poder Judicial.

PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSO

1) Base Legal Art. 132 al 142 Codigo Tributario

2) Partimos de las RD ROP Y RM

3) ¿Cuándo se parte con un proceso contencioso?

Cuando no se está de acuerdo con parte de la resolución o la totalidad de la misma.

4) Las RD, ROP, RM implican reparar adicionales y giro de más impuestos.

Estas resoluciones son reclamadas en el plazo de 20 días hábiles.

a) Se paga la totalidad
Contador Art. 27 CT
5) Contribuyente recepciona y evalúa
Abogado Definen b)
Gerente 1. Se reclama una parte
2. Se reconoce la otra
parte
c) Se reclama la totalidad
6) Legalmente se presenta lo siguiente:
a) Recursos de reclamo escrito y firmado por abogado
b) Contenido
- Encabezamiento dirigido a la Superintendencia
- Generales de la Ley del contribuyente
- Fundamentos de hecho (Lo proporciona el contador con todos los documentos que
sirvieron de cálculo)
- Fundamentos de derecho (Abogado)
- Petitorio
- Anexos de prueba y evidencias
- Formulario de información – SUNAT

7) Contablemente se debe hacer la provisión cargado a resultados→ (RD, ROP. RM)

8) Actualizar la deuda del reclamo anualmente por los intereses devengados

9) La Sunat resuelve el reclamo teniendo en cuenta las R.D , ROP Y RM y emite una
resolución de intendencia (R.I)

10) La R.I declara improcedente o infundada, inadmisible, procedente o fundada.

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11) La resolución de superintendencia es recibida por el contribuyente.

Procedente
Declara Improcedente
Infundada, Inadmisible

12) El contribuyente nuevamente evalúa la R.I y decide

a) Paga todo
Plazo 15 días hábiles
b) Paga una parte y reclama otra
c) Impugna todo al tribunal fiscal

13) El contribuyente formula un recurso de apelación ante el Tribunal Fiscal de acuerdo con el
art. 142 al 148 del Codigo Tributario.

14) Formula un recurso conteniendo lo siguiente:

a) Encabezado
b) Generales de Ley de la Empresa o Contribuyente
c) Fundamentos de Hecho
d) Fundamentos de Derecho
e) Petitorio
f) Formulario 600 de información
g) Anexos con evidencias probatorias

15) El Tribunal Fiscal, estudia, analiza y emite una Resolución del Tribunal Fiscal Nº xx
declarando:
a) Fundada
b) Infundada
c) Revocando la R.I y dejando sin efectos las R.D, R.O.P, R.M

16) El contribuyente recibe la R.T.F Nº x2 y evalúa, si se declara infundada, apela al Poder

Judicial en el plazo de 90 días calendario conforme art. 189 y siguientes del Codigo
Tributario y normas de proceso contencioso administrativo.
El contribuyente debe actualizar los intereses por los periodos estados o retenidos en el
Tribunal Fiscal.

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 17) El contribuyente se reúne nuevamente con

-Abogado Proceso Contencioso

-Contador Evalúa Define e impugna al Administrativo – Juez
-Gerente Poder Judicial especializado en lo tributario.

La impugnación se hace ante el Poder Judicial en proceso administrativo, Apelación formal o

impugnación, apelación total.

18) La impugnación es con escrito y dirigido al Juez Especializado en lo contencioso tributario.

19) El Juez luego de estudiar y analizar el caso resuelve declarando fundada o infundada.

20) En caso de ser declarada Infundada de inmediato en el plazo de 10 días apela a la Sala Civil
y Constitucional.

21) La Sala estudia, analiza y resuelve declarando

a) Fundada
b) Infundada

22) Si es fundada el contribuyente ganó

Si es infundada el contribuyente perdió

23) Cobranza Coactiva

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO:

1) Inicio:
1. Exceso de pago o pago indebido de la empresa:
a) Recibos de pago S/. 10 000
b) Declaración Jurada
c) Documentos sustentatorios

2. Cuando Sunat fiscaliza, emite R.D (S/. 20 000)

2) Solicitud Formulario 4949

3) Resolución de Intendencia S/. 20 000 Procedente, emítase notas de crédito negociables.

Procedimiento no Contencioso Puro

4) Sunat dice en R.I : Supuesto que en 1, no resulte la devolución completa

“Declárese procedente la suma de S/ 6000, el saldo de S/. 4000 no procede”
Si el contribuyente no está de acuerdo puede reclamar e inicia un procedimiento contencioso.

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10-Abril-2014

PROCEDIMIENTO DE COBRAZA COACTIVA

1) Cuando se presenta la posibilidad de la cobranza coactiva
2) El contribuyente tiene obligaciones tributarias pendiente de pago

a) Resolución de Determinación 1) Reclamo se vence en el plazo de 20 días hábiles y si

b) Resolución de Multa
no es reclamada queda consentida → aceptada
c) Resolución de Orden de Pago
2) La Resolución de Intendencia resuelve en contra del
contribuyente queda consentida o aceptada. Si no
apela
3) Una Resolución del Tribunal Fiscal que resuelve en
contra del contribuyente, queda consentida. Si no
impugna.
4) Una sentencia de 1º y 2º instancia de la Corte
Suprema que resuelve en contra del contribuyente -
consentida.

3) El caso de las Resoluciones de Orden de Pago:

Estas se giran determinando una deuda tributaria por obligaciones no cumplidas:
– Cuando la R.O.P no ha sido reclamada dentro de los 20 días hábiles consentida
– Cuando la R.O.P no se pagó aun pasando los 20 días hábiles que consentida ya
consentida – cobranza coactiva.
4) La Administración tributaria – Sunat pasa a la sección de cobranza coactiva, los valores o
resoluciones a ser pagadas o resoluciones informales por otras instancias.
5) Se inicia el procedimiento de cobranza coactiva con una notificación de resolución
coactiva de cobranza.
6) Resolución de cobranza coactiva contiene la modalidad de cobranza coactiva, el monto de
la deuda tributaria y la forma de embargo.
7) En el caso de las R.O.P, se da un plazo de 7 días, sin embargo, el código da un plazo de 20
días hábiles.

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 Procedimiento Administrativo Procedimiento Judicial

Fundada

Costa Rica por Derechos Fund. De la Persona

Infundada

Áreas:- SUNAT -

Tribunal Fiscal
Fiscalización Reclamos Cobranza Coactiva Juez Sala Civil y Tribunal
↓ Especializado constitucion Constitucional
tenece al Ministerio de →Ejecuta el cobro en lo al y de Acción de Amparo
Economía
X
- Supervisar
contencioso casación
- Agente
tributario
Reclamo
Fiscalizador
↓

R.D
Declara
R.O.P Deuda Fundado Resuelve y Resuelve y Resuelve y
Fundada
R.M Tributaria declara declara declara
fundado fundado fundado

Infundado Infundado Infundado Infundado Infundado

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Base Legal de la Cobranza Coactiva

1) En los artículos 56 al 58 del Codigo Tributario

2) Luego los artículos 116 al 122 del Codigo Tributario

a) Medidas precautelares de embargo

1. Con embargo en la cuenta corriente del contribuyente

2. Embargo en la cuenta por cobrar del cliente del contribuyente → El cliente recibe la
resolución para pagar la deuda al nombre de Sunat.

b) Medidas cautelares de embargo

1. Embargo en intervención (un agente cobra el 80% de los ingresos diarios), en

retención (de fondos en bancos), en depósito, en administración.

c) Remate de bienes en Santa Anita

d) Impugnación al Poder Judicial de Embargo

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

1) Cuando se presenta la posibilidad de la cobranza coactiva

2) El contribuyente tiene pendiente de pago
a) Resolución de Determinación
1) Vence el plazo de 20 días y no es
b) R.O.P
c) Resolución de Multa
C.C
Valores son los números de la Resolución
reclamada, consentida → Cobranza
Coactiva.
2) R.I, que queda en contra del
contribuyente – consentida → C.C
3) Una R.T.F que queda en contra del
contribuyente – consentida →C.C
4) Una sentencia de la Corte Suprema en
contra del contribuyente – consentida
→C.C

3) Caso R.O.P
– Estas se giran en deuda tributaria por las obligaciones no cumplidas.
– Cuando la R.O.P no ha sido reclamada dentro de los 20 días hábiles →consentida
4) La Administración Tributaria SUNAT, pasa a la sección de cobranza coactiva los valores
o resoluciones a ser pagadas.

17
 5) Se inicia el proceso de cobranza coactiva con una notificación de la resolución coactiva
de cobranza.
6) La R.C Coactiva contiene la modalidad de cobranza, el monto de la deuda tributaria y
la forma de embargo (plazo 7 días ROP) plazo de reclamo: 20 días “Pague primero
reclame después”.

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO PROCEDIMIENTO JUDICIAL

SUNATT.F J.E. P.C.TSC.CC.CS

↓ ↓ ↓
SUPER.Reclamos
↓ ↓ SentenciaSentencia
Área Fiscal RTF

Infundada
R.D ela
R.O.P Ap
R.M F F
Contribuyente
R.I I I

Contencioso Fundada

Infundada

Registra Contablemente

SUNAT 2-3 años 5-6 años 4-5 años 4-5 años

T.C C. RICC
↓
ACC. AMPARO
↓ DD.HH
SENTENCIA

↓
F

SUNAT 3 AÑOS 4 AÑOS

Base Legal: 56-58 CT

Cobranza Coactiva
116-122

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PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO

1) Proceso no contencioso puro

Se da por excesos de pago o pagos indebidos
Se llena formulario 49, solicitud a Sunat.

2) Proceso no contencioso complicado

Con el procedimiento tributario de impugnación de cualquier Resolución de
Determinación o multa.

15 - Abril – 2014

 No hay cobranza coactiva si no hay R.D., R.O.P Y R.M

R.D
R.O.P → Consentidas o con plazo vencido → Cobranza Coactiva
R.M Valores

 Acuse de notificación a Sunat (Nombre, firma, DNI).

 Se emite una Resolución de Ejecución Coactiva

 Se toma medidas precautelares y cautelares de embargo.

Antes de emitirse Le llega notificación para

las resoluciones hacer el pago en el Banco
de la Nación.

Cautela y aseguro el pago

de la deuda tributaria.

CASO

Un contribuyente compra un departamento en soles 220 000. La compra la hace el 27-03-2013. El

departamento fue adquirido por su propietario el 15-01-1998 por el valor de S/. 30 000, y el valor
de autoevalúo hoy asciende a S/. 180 000. Se desea pagar el impuesto de alcabala y los que
correspondieran a la transacción el 15-04-2014.

 Información Determinación:
1. Comprador: P. Natural Trans. 220 000
2. Vendedor: P. Natural Menos
3. Transacción: 220 000 100 IT (3800)

19
 4. Autoevalúo: 130 000 Tributo S/. 182 000
5. V. Adquisición: 30 000
6. Vence: 20-04-2013 Días = 20-04-2013 al 19-01-2014
7. Tributo: Impreso de Alcabala = 330 días
8. Fecha de pago: 15-04-2014 I.M= 182 000 x 0.04 x330 = 24024
9. Días: CxTx% 100
100

Deuda Tributaria → La Sunat realiza la fiscalización y la tasa

Tributo = 182 000 del bien es S/. 260 000
Más
I.M = 24024 Determina la D.T y emita la R.D

Deuda 206 024 1) No paga el tributo

Tributaria
2) Pasa a ejecución coactiva

Base Legal de la Cobranza Coactiva:

1) En los artículos 56 al 58 del Codigo Tributario

2) Luego los artículos 116 al 122 del Codigo Tributario

a) Medidas Precautelares de Embargo

1. Con embargo en la cuenta corriente del contribuyente
2. Embargo en la cuenta por cobrar del cliente del contribuyente
b) Medidas Cautelares de Embargo
1. Embargo en intervención (un agente cobra el 80% de los ingresos diarios), en
retención (de fondos en bancos), en depósito (Se llevan unas cosas a un depósito),
en administración (Sunat administra cuando la empresa está en crisis y va a
liquidar).
c) Remate de bienes en Santa Anita
d) Impugnación al Poder Judicial de Embargo

1. Se entregan copias del curso desarrolladas hasta el procedimiento no contencioso

2. Se enviara lo mismo al delegado por correo
3. Procedimiento de Ejecución de Cobranza
1) El ejecutor coactivo articulo 144 Codigo Tributario

20
 Requisitos ser otorgado, sin pleitos judiciales, no expulsión de Inst. Publico
2) El auxiliar coactivo
Requisitos casi los mismos
3) La deuda exigible articulo 115 Codigo tributario. Aquella deuda que ha quedado firme,
que no es apelada por el contribuyente.
4) Facultades del ejecutor coactivo
5) Formas de ejecución coactiva

→ Estructura de determinación de la obligación tributaria

Hecho generador de la obligación Transacción económica

Operación Económica

Tributo
↓
CONTRIBUYENTE
Relación Jurídica ESTADO
SUJETO PASIVO ↓ SUJETO ACTIVO
DEUDOR TRIBUTARIO Obligación Tributaria
ACREEDOR TRIBUTARIO
↓
Vencimiento
↓
Exigibilidad
↓
D.J

Representante ↓
Pago del tributo Doctrinario
(Gerente General)
↓ Hecho Imponible
Procedimiento
Hecho incidencia tributario
Tributario

21
 22-Abril-2014

4º Semana

a) Suspensión de la Cobranza Coactiva

b) Tasación y Remate

5º Semana

a) Procedimiento tributario concepto

b) Utilización del Código Tributario y la Ley de Procedimientos Administrativos General
Ley 17444.

SUNAT
R.D Tributo o deuda 20 días hábiles SUNAT T. FISCAL P. JUDICIAL
R.O.P tributaria. Adic 1)Pago
2)Reclamo total R.I R.T.F 1º Instancia
R.M lo declara por el
3) Pago una parte Fundada
contribuyente
R.O.P.P 4) Reclamo la otra
Infundada
Procedente Fundada

Improcedente Infundada

2º Instancia
Fundada

No paga Infundada

COBRANZA COACTIVA

1. Cuando no se paga ni se reclama una R.D R.O.P o R.M → Cobranza Coactiva

2. R.O.P → Pasa los 20 días → Cobranza Coactiva
3. R.O pagar → no apela, ni paga → Cobranza Coactiva
4. R.T.F → no reclama, ni paga
5. R.P.J → no reclama, ni paga

SUSPENSIÓN DE LA COBRANZA COACTIVA

Art. 136 → 2 párrafo

RD Pide suspensión Se paga la

Reclama dentro de
RM los 20 días por el reclamo
resolución.
dentro del plazo.

1º Caso 2º Caso 3ºCaso

SUNAT se puede emitir una Resolución de Cobranza Coactiva y

se puede suspender en estos 3 casos ya mencionado.

22
24-Abril-2014

Las clases de embargo

a) Embargos precautelares (Forma de embargo)

- Cuenta Corriente del Banco
- Cuenta por Cobrar del Cliente del contribuyente
En la realidad se está
liquidando la empresa.
b) Embargos cautelares (Forma de embargo)
- Embargo en forma de intervención
- Embargo en forma de depósito y ….. →extracción
- Embargo en forma de retención (precautelares y cautelares)→Norma determinada
- Embargo en forma de inscripción→ No se lleva los bienes pero están reservados por
SUNAT
c) Suspensión de embargo
Articulo 136 2º Párrafo en el numeral 3) inciso a) del artículo 119 del Codigo Tributario
d) Remate de bienes → Previa tasación
e) Recurso de apelación a la corte
Prescripción: queda suspendida cuando está
en proceso de reclamo se da después.

El embargo se da:
Recibe el Emite la Resolución
R.D Ejecutor de Cobranza
Se reclama todas en
R.O.P Deuda de SUNAT pasa a Coactivo y el Coactiva señalando
solo un recurso
R.M S/2, 000,000 Cobranza auxiliar la forma de
porque se presenta
R.O.P.P fuera de plazo. Coactiva. coactivo. embargo.

Hasta el remate → Puede haber suspensión/apelar y la tasación

Pasa al remate
El ejecutor coactivo Se da un plazo de Pasa a tasación Puede ser impugnable
de los bienes a
Señala la forma 7 días para el pago de los bienes si al Poder Judicial por
ejecutarse la
De embargo. de la deuda. es en forma de haber discrepancia en
forma de
secuestro. la tasación.
embargo.

23
29-Abril-2014

1) Utilización del Codigo Tributario y de la Ley de Procedimiento Administrativo

2) Etapas del Procedimiento Contencioso
1. Titulo Preliminar en XVI Normas
2. Libro I Obligaciones Tributarias
3. Libro II Administración Tributaria
4. Libro III Los Procedimientos
5. Libro IV Infracciones Tributarias, sanciones y delitos.

Circulo Virtuoso de la Tributación

Tributos
Estado Política Tributaria
Normas Tributarias
Sunat
Administración Tributaria
Municipios

Ciudadano
s
El Estado retorna los recursos → Bienes y Servicios Públicos.

Gobierno Nacional (Derecho Tributario y Código Tributario)

I.R, IGV, ISC, NUEVO RUS, ITF, ITAN, IMP. JUEGOS, IVAP, TASAS…

Gobierno Regional (tributos) y local

Sistema Tributario Predial, Alcabala.

(Ley Penal Tributaria – Ley Delitos Aduaneros)

Otras entidades
SENATI, SERVICIO, ESSALUD

 Morosidad
Retos de la  Muchas empresas subdeclaran
 Tiempos de despacho elevado
SUNAT
 Evasión y contrabando
 Recaudación en pocos contribuyentes

24
 Ejecución

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

R.D → Reclamo → después de los 20 días hábiles → Sunat → Cobranza Coactiva.

Ejemplo:

IGV Mes de Enero 2014 S/ 4,000.00

Descripción:
1. Empresa : SAC
2. Tributo : I.G.V
3. Periodo : Enero/14
4. Vencimiento
5. Monto Tributo: S/. 4,000.00
6. RUC : ultimo digito 8
7. Fecha de Vencimiento

Compacto dias: Días: 12/02 → 28/02

C x T x i% Feb → 17
100 Mar → 31
Abril → 25
4000 x 0.04% x 73 = 116.8 = 117 73 días
100

Deuda Tributaria
Tributo o Importe: S/. 4,000
Obligación Formal (+) Interés Moratorio 117
del 12/02 al 25/04/0147 4,117

Multa:
1 UIT= 3,800
Mas
90% reb. (3,420)
Multa: → 380

Art. 179 Beneficios Tributarios

Intereses de la multa

380 x 0.04% x 73 = 11
100
Sanciones
R.S: 063
Deuda Tributaria → 4,117 + 380 + 11 = 4,508 R.S: 180

25
 UIT periodo de la infracción se
1. Resolución de Determinación tome.

“Solve et Repet” (Pague primer luego reclame)

Art. 136: 2da parte de concordancia en el numeral 3 del inciso a) del artículo 119 del
Codigo Tributario.

2. Resolución de Orden de Pago

Se puede reclamar sin pagar nada cuando después de haber pagado viene la resolución
– Se reclama después de 20 días hábiles
– Se puede reclamar excepcionalmente con evidencias.
– No es reclamable

El Contador
Se reúnen El Abogado
El Gerente

1) Pago todo
2) No paga nada reclama
3) a. Paga una parte
b.Reclama otra parte

Semana 6
1.º Etapas del procedimiento contencioso
2.º La reclamación ante la administración tributaria y la apelación ante el Tribunal Fiscal,
recurso en vía jurisdiccional.

Principios de la Tributación

(Artículo 74 de la Constitución Política)

 La utilización del Codigo Tributario rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos del
Sistema Tributario Peruano.

 El congreso tiene la obligación de emitir reglas tributarias.

El Poder Ejecutivo las reglamenta sin alterar estas leyes.

La empresa “Los halcones” SAC con RUC 2014263586 durante el ejercicio 2012 ha omitido pagar la
suma de S/. 8000 por impuesto a la renta (Regularización) y en la fecha desea determinar la deuda
y pagar.

26
Tarea 29/04/2014 – CASO PRÁCTICO

La empresa “Los halcones” SAC con RUC 2014263586 durante el ejercicio 2012 ha omitido pagar la
suma de S/. 8000 por impuesto a la renta (Regularización) y no ha presentado su Declaración
Jurada; en la fecha, desea determinar la deuda y pagar.

(294-2014)

Información:

1) CASO: Persona Jurídica  Calculo de los intereses moratorios del

2) RUC: 6 tributo
3) Periodo: 2012
C x T x 0% = 8,000 x 393 x 0.04 = 1,258
4) O. Formal: NO
100 100
5) O. Sustan. NO
6) F. Vencimiento 01/04/13  Obligación Sustancial (art. 38 Codigo Tributario)
7) F. Pago 29/04/14
8) Imp. Deudor 8,000 Tributo 8,000
9) Tributo: I. Renta Interés Moratorio 1,258
10) C. días 393 9,258
Obligación Formal
Computo de días  Calculo de la multa
1UIT 3,700
2013 Menos
Abril 29 90% UIT 3,330
Mayo 31 370
Junio 30
Julio 31  Calculo Interés Moratorio de la multa
Agosto 31
Setiembre 30 370 x 393 x 0.04 = 58
Octubre 31 100
Noviembre 30
Diciembre 31  Obligación Formal
274
Multa 370
2014 Interés Moratorio 58
428
Enero 31
Febrero 28 Deuda Tributaria al 29/04/14
Marzo 31 Obligación Sustancial
Abril 29 Tributo 8,000
119 Interés Moratorio 1,258

Total de días Obligación Formal

274 + 119 = 393 Multa 370
Interés Moratorio 58
Deuda Total 9,686

27
Semana 6: Paso Oral con práctica dejada

1. Etapas del procedimiento contencioso

2. La Reclamación ante la Administración Tributaria y la apelación ante el tribunal fiscal recursos
en vía Jurisdiccional.

1) ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO

1º Etapa

SUNAT Resolución de D. OP Contribuyente 1) Pago

↓ R.M Evalúa 2) Pago una parte
Fiscalización C. Gral Pago otra
Abogado 3) Reclamo todo

G. Gral.

RECLAMO

SUNAT

2º Etapa Reclamación → 20 días hábiles

a) Contribuyente evalúa y decide

b) Reclamo → Se presenta con expediente que fundamentos de hechos y fundamentos de
derecho. Firma abogado.
c) SUNAT – Reclamos
Resolución de Intendencia R.I
a) Procedente
b) Improcedente

3º Etapa Tribunal Fiscal

a) Apelación – 15 días hábiles

b) Recursos de apelación al Tribunal Fiscal
c) Evalúa, estudia
d) Resolución T.F y R.T.F
- Fundada
- Infundada
↓
Contribuyente a evaluarla

4º Etapa Poder Judicial

a) Plazo 90 días calendario

28
b) Primera Instancia
c) Recursos con fundamentos de hecho y fundamentos de derecho
d) Recursos ante Juez especializado transitorio tributario
Sentencia
- Fundanda
- Infundanda
↓
Segunda Instancia
Apelo a la 2º sala civil constitucional y social de la corte suprema
→ Sentencia
- Fundanda
- Infundada
Termina el Proceso Contencioso Tributario.

29
13- Mayo-2014

1.- Entrega de Diapositivas parciales

2.- Sylabus terminado es procedimiento

3.- Practica de acuerdo al Sylabus

4.- Tomar un paso

1) Obligación Tributaria
En cuanto surge de la relación jurídica entre deudor y acreedor.

Hecho generador de la obligación Transacción económica

Tributo
Operación económica
Hecho económico → RD

Contribuyente Obligación Tributaria Estado

↓ Según: ↓
D. Jarod es:
Responsable El hecho imponible A. Tributario

Sustituto G. Alabior es: ↓

Hecho imponible del
Agente Retenedor tributo. Sujeto Activo→ Porque
Codigo Tributario del
Perú es la Obligación es el cobro.
↓
Tributaria.
Es el que paga → Sujeto Pasivo

↓ Se ve el cronograma a vencer según

ultimo digito de RUC.
VENCIMIENTO →

↓ Sustancial→ Día siguiente al vencimiento

Interés Moratorio 0.04% diario
EXIGIBILIDAD (Infracción)
Formal→ No presenta Declaración Jurada
tengo una multa + Interés Moratorio

30
 a) Tributo Parcial Total Obligación Sustancial

O.T b) D.J
276 Obligación Formal
Infracción

- Es cuando se determina al final del Renta – Vence No presento D.J 2004

Tributo Periódico ejercicio, se presenta Declaración Jurada 31/03/2005
Determ. 31-12-11
Pres. DJ y pago 31-03-12
al vencimiento.
- Periodo económico fiscal tributario: 01
Enero 31/12/14

Es cuando se determina mensualmente y

Tributo No Periódico la D.J se presenta mensualmente.

GRADUALIDAD.- Beneficio para el sujeto deudor tributario.

Tributo 100 Multa 50

1) RES. 063-2007
Más Más 2) RES. 180-2013
Rebaja de la multa de acuerdo
I.M 15 I.M 10 al tipo de infracción.
- La multa mínima es 270.
D.T 115 D.T 60

1) Una empresa “El sacabel S.A, con RUC Nº 20104282986 con domicilio en la Av. Venezuela S/N
no presenta su D.J del periodo 2012, tampoco pago el tributo o impuesto a la cantidad de S/.
10,000. Desea regularizar voluntariamente su deuda tributaria y paga dicha deuda el 13.05.2014.

Información OBLIGACIÓN SUSTANCIAL

Pago de Interés Moratorio
a) Empresa S.A C x T x I = 10,000 x 408 x 0.04 = 1632
b) RUC 6 100 100
c) Tributo Imp. Renta
d) Vencimiento 31-03-13  Obligación Sustancial
e) Monto S/. 10,000
f) Fecha de pago: 13-05-14 Tributo 10,000
g) Comp. Días 408 Más
Interés Moratorio 1,632
Obligaciones D.T.O.S 11,632 del 01-04-13 al 03-05-14
- Sustancial por el Importe de S/. 10,000
- Formal por no haber presentado la D.J

31
Computo de días  Obligación Formal
Abril 30
Mayo 31 Infracción Numeral 1) del art. 176 del C.T
Junio 30 Infracción = 1 UIT
Julio 31 Monto = 3,750
Agosto 31 Aplicación de Gradualidad
Set. 30
Oct. 31 Monto 3,750
Nov. 30 Menos:
Dic. 31 Grad. 90% 3,375
275 Multa 375
Más
Enero 31 Interés Moratorio
Febr. 28
Mar. 31
Abril 30 375 x 408 x 0.04% = 61
Mayo 13 100
133
Deuda Formal
275 + 133 = 408 Multa 375
Más
Interés Moratorio 61
436

32
 1. Diapositivas del curso hasta la última clase
2. Entrega de paso escrito
3. Paso Oral
4. Caso practico

Una empresa “Los Girasoles” S.A, con RUC 2010428296, con domicilio en la Av. Arenales 552, no
ha presentado Declaración Jurada ni ha pagado el impuesto a la Renta del periodo 2012 en la
suma de S/. 10 000 desea de forma voluntaria la omisión de su obligación el día 13.05.14

Información necesaria

1. Empresa “Los Girasoles” S.A

2. Ruc 2010428296
3. Tributo: Impuesto a la Renta
4. Vencimiento: 31.03.13
5. Monto del tributo: S/. 10 000
6. Fecha de Pago: 13.05.14
7. Calculo de días
8. Obligación sustancial y obligación formal
9. Periodo tributario 31.12.12

→ Obligación Sustancial:
Base Legal DL 774 Ley del Impuesto a la Renta
.
CxTx% 10 000 x 0.04
100 100

Calculo de días: 31.03.13 → 13.09.2014 Para interés moratorio (Art. 33 Codigo

Tributario)

2013
2014
Abril 30
Enero 31
May. 31
Feb. 28 = 10 000 x 408 x 0.04
Jun 30
Mar. 31 100
Jul 31
Ab. 30
Agost. 31
May. 13 = 1632
Set. 30
133
Oct. 31
Nov. 30 275
Dic. 31 133
275 408d

33
Total Obligación Sustancial. Artículo 33 del Codigo Tributario

Tributo S/. 10 000

Más
Interés Moratorio 1632 (Desde el 01.04.13 al 13.05.14)
D.T.O.S S/. 11 632

Cálculo de la Obligación Formal:

Presentar mi declaración jurada dentro del plazo establecido

Infracción es numeral 1) del artículo 176 del Codigo Tributario.

Sanciona con una multa.

Multa es una UIT del PERIODO DE INFRACCIÓN

Multa es de S/. 3750 50% 1,875

Menos
90% Gradualidad (33751) (1,688) 375 x 408 x 0.04 = 61
Multa 375 187 100

Deuda Obligación Formal

Multa 375 187
Más 187 x 408 x0.04% = 31
Interés Moratorio 61 31 100
01.04.13 – 13.05.14 436 218

1. Obligación Sustancial para presentar Declaración Jurada y pagar el tributo

2. Puedo solo presentar mi Declaración Jurada y no pago el tributo. Infracción Sustancial
3. Puedo no presentar mi Declaración Jurada y si pagar el tributo. Infracción Formal

Cronograma de pago y obligaciones

Caso Práctico: Persona Natural

1.º El Sr. Javier Fuentes con RUC Nº 10034829776 con domicilio en la calle Los Cóndores del
Distrito de la Molina, en su condición de Economista, ha obligado un impuesto a pagar por el
periodo 2012, es la suma de S/. 12 000 a la fecha es omiso tanto en el pago del tributo como en
su presentación de la declaración jurada. Ha realizado el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
por S/. 2000. En la fecha 16 de mayo del 2014, desea cancelar en deuda tributaria.

Información: 8) Fecha de pago: 16-05-14

1) Persona Natural: Javier Fuentes 9) Calculo de días:
2) RUC: 6 10) Periodo tributo: 2012
3) Tributo: Impuesto a la Renta
4) Obligación: Formal y Sustancial
5) Monto del tributo: S/. 12 000
6) Pago a cuenta: S/. 2000
7) Fecha de vencimiento: 01-04-13

34
 Obligación Sustancial: Tributo: I. Renta
Tributo: S/. 12 000 →Cálculo días: Tasa: 19,21 y 30 RNI
Menos 2013 2014
Pago Cta: (2000) Abril 29 Enero 31 Sanciones
Tributo omitido 10 000 Mayo 31 Frb. 28 Libro IV
Junio 30 Mar. 31 Gradualidad
Julio 31 Abr. 30 Res. Sunat 063-2007
Agost. 30 May. 16 Res. Sunat 180-2013
Set. 30 136 Base Legal:
Oct. 31 D.L 774-I.R
Nov. 30 274 C.T Articulo 29-33 O. Sust.
Dic. 31 136 C.T Libro IV O. Formal
274 410 Tabla

10 000 x 410 x 0.04= 164 Obligación Sustancial Infracción: No presenta su D.J ni pag
100 Tributo 10 000
Menos Multa: 1 UIT del periodo de infracció
Interes Moratorio 1640
Del 03-04-13 al 16-05-14 11 640

Calculo de la multa formal:

Multa es 1UIT – 2013
3700 UIT 2013 Obligación Formal

Multa 3700 Multa + S/. 370

Menos Más
Interés Moratorio 90% (3330) Interés Moratorio 61
Del 03-04-13 al 16-05-14 431
Multa 370
Más
370 x 410 x 0.04 = 60.68 → 61
100

2.º La empresa “Los Caracoles” S.A con RUC 20101282986, no ha pagado el Impuesto Temporal a
los activos netos en la suma de S/ 4,000. En la fecha, desea regularizar su obligación (16-09-14)
Por el periodo 2013

Obligación Sustancial:
4000 x 46 x 0.04= 73.6 → 74
100

Días:
Abril 30
Mayo 16

35
 46

Cálculo de la deuda:
Tributo: 4000
Más
Interés Moratorio 74
Del 02-04-13 al 16-09-14
D.T 4074

15 - Mayo- 2014

CASO 1
La empresa “El cayman” S.A, con RUC 20145298768, ha presentado su declaración jurada de Renta
por el periodo 2013, sin embargo no ha pagado el impuesto a la renta que asciende a la suma de
S/ 10.000. Durante el periodo hizo pagos a cuenta de S/. 2,000 en el mes de marzo del 2014 pago
intereses moratorios a cuenta por S/. 200. En la fecha 16 abril del 2014 desea regularizar su
situación y saber a cuánto asciende su deuda tributaria.

Información Determinación del Interés Moratorio

1) Empresa: S.A
2) RUC: 8 Interés Moratorio Determ. 147
3) Monto Trib. S/. 10, 000 Menos
4) Pagos a Cta. S/. 2,000 Interés Moratorio Pagado (200)
5) Pago I.M S/. 200 Total S/. (53)
6) Vencimiento 31.03.14
7) Fecha pago 16.05.14 Determinación de la deuda total
8) Tributo I. Renta
9) Periodo 2013 Tributo 8,000
10) Obligación Tributaria Sustancial Más ---
11) Presenta Declaración Jurada Interés Moratorio 8,000
12) Días 46
Determinar el exceso de pago
Desarrollo del caso:
Determinación de la obligación sustancial Interés Moratorio 3/53
Cxtx%=
100 Pedir devolución en procedimiento no
contencioso tributario formulario 4549
Monto del Tributo S/ 10, 000
Menos
Pagos a Cta. 2,000
Tributo Omitido 8,000

8000 x 46 x 0.04 = 147

100

36
CASO 2
La empresa Unión S.A con RUC Nº 20104396289, con domicilio en la calle Las Flores Nº 340, no ha
presentado su Declaración Jurado del Periodo 2012, si ha pagado el tributo que asciende a S/.
6,000. En la fecha se desea regularizar la deuda (16.05.14) Cuanto es la Deuda Tributaria.

Información:
1) Empresa: SA Determinación de la Obligación Formal
2) RUC: 9
3) M. tribut. S/. 6,000 No presentar la Declaración Jurada dentro
4) Venciem. 02/04/13 del pago – I 1) del artículo 176 Codigo
5) F. Pago: 16/05/14 Tributario.
6) Tributo: Impuesto a la Renta Sanción: 1UIT del periodo de confor.
7) Periodo 2012
8) Ob. Trib. Formal UIT de 2013 → 3,700
9) Días 409
Multa 3,700
Computo de días Gradual 90% 3,330
370
Abril 28
Mayo 31 C x T x % = 370 x 409 x 0.04 = 60.53 → 61
Junio 30 100 100
Julio 31
Agosto 31 Obligación Formal
Set. 30 Multa 370
Oct. 31 Más
Nov. 30 Interés Moratorio 61
Dic. 31 431
273

Enero 31 CASO 3
Feb. 28 Caso El Sur Juan, economista con RUC
Mar. 31 10065934565, con domicilio en la Av.
Abril 30 Industrial Nº 3501, no ha presentado su
May. 16 Declaración Jurada ni ha pagado el Impuesto
136 a la Renta, por el periodo 2012, el monto del
tributo asciende a 12,000 llega a realizar
Días 273 + 136 = 409 pago a cuenta, por la suma de S/ 600 en el
mes de Febrero del 2013. Desea en la fecha
determinar su deuda tributaria y pago a
SUNAT.

37
 29-Mayo-2014

1. Competencias Especificas
a) Conceptuales
b) Procedimientos
c) Actitudinales

2. Semana 8
- Infracciones y sanciones. Su gradualidad como criterio discrecional de la
Administración Tributaria.
- Principios de la facultad sancionadora
- Concepto de la Infracción tributaria
- Tipos de infracción tributaria

3. Semana 9
- Principios de la facultad sancionadora. Concepto de Infracción Tributaria
- Tipos de infracción tributaria.

INFRACCIÓN Art. 164

Es la violación o transgresión de una norma legal. (Constitución, leyes, código tributario, etc.)
Estas se encuentran concentradas en el Sistema Tributario.

La infracción se comete por acción o emisión.

Infracción → Obligación Sustancial

→ Obligación Formal

Sanción → Sustancial → Interés moratorio 0.04%

→ Formal → La multa, referencias

Tabla I : Personas Jurídicas o entidades generadoras de Renta de 3era categoría.

Tabla II : Personas naturales que perciban Rentas de 4º Categoría y personas acogidos al

Régimen Especial de Renta y otras personas no incluidas en la tabla I.

Tabla III : Personas y entidades que se encuentran en el nuevo régimen único simplificado
(RUS)

Sanción→ Debe ser objetiva

R.G : Personas jurídicas. Articulo 14

R.E : Personas Jurídicas
R.U.S : Personas naturales y jurídicas

Sanción: Penalidad o castigo

38
CIAT (Centro Interamericano de Administración Tributaria)
TRIBUTACIÓN

1. Constitución
2. Codigo Tributario
3. Leyes Especiales
4. Otras leyes
5. Leyes Penales
6. Auditoria Tributaria

Sistema Tributario
1) Sistema Cedular
2) Sistema Global
3) Sistema Mixto
4) Otros Sistemas

1era categoría 2da categoría 4ta categoría 5ta categoría

R.F.F

Renta Bruta Renta Bruta Renta Bruta Renta Bruta

20% 20% 20% 7UIT
R.N R.N R.N R.N

Persona Jurídica
Persona Natural 30%
con Negocio.

DISCRECIONALIDAD

Hacer lo que más convenga al interés Público en el caso de SUNAT.

La discrecionalidad se opone a la reglamentación de las mismas.
La Sunat a través de Res/Sunat, establece gradualidades en la aplicación de normas.

¿QUÉ ES GRADUALIDAD?

Es establecer porcentajes de rebaja en las sanciones de multa.

1) Incentivos tributarios artículo 179 del Codigo Tributario (90%)

2) Dirigidas a infracciones de artículo 1,4 y 5 del artículo 178 del Codigo Tributario.

3) Resolución Sunat Nº 063-2007/Sunat (70%)

4) Modificaciones de la Resolución Nº 063-2007 se hacen con la Resolución Sunat Nº 180-

2012 (Sunat)

39
Se establecen diversos porcentajes de rebaja de acuerdo con la naturaleza de las sanciones.

Tipos de Infracción Tributaria

Potestad Tributaria: Articulo 74 Constitución y otras normas de la Constitución.

Infracción Administrativa. Infracción Penal

Implica olvido, negligencia, Dolo, engaño, defraudación,
error, falta de atención y otros. evasión e informalidad, delitos
Acción Voluntaria cometidos.
Acción voluntaria de los autores.

Sanción Administrativa o Sanción Penal

económica Pena Privativa de la Libertad 1 a 12 años.

40
03-Junio-2014

Infracciones, Sanciones Y Delitos

 Articulo 164 al 188 del Codigo Tributario

El libro cuarto del Codigo Tributario trata sobre las infracciones y sanciones las mismas que
abarcan las omisiones involuntarias en el cumplimiento de obligaciones tributarias y las omisiones
voluntarias relacionadas con los delitos tributarios.

Concepto De Infracción

La doctrina al definir el concepto de infracciones tributarias señala que la palabra infracción viene
del latín “infrigere” que significa quebrantar.

Para el gran jurista Couture, la infracción “es el efecto de violar una prohibición legal o de realizar
un contrario al deber impuesto por una norma”.

Según García Racio, doctrinario y penalista nacional, señala que la infracción “es todo
quebrantamiento, trasgresión o violación de la ley cualquiera que esta sea”.

1) Beneficios Tributarios: Régimen de incentivos

Articulo 179 Codigo Tributario, aplicable solo casos del articulo 1,4 y 5 del artículo 178 del Codigo
Tributario.

Gradualidad en beneficios Sanciones 1, 4,5 del artículo 178 Codigo Tributario

Condición de cumplimiento voluntario

a) Rebaja del 90% de la multa
b) Rebaja del 70% cuando todavía no ha recibido ninguna RD, R.O.P, R.M → Cuando está en
proceso de fiscalización.
c) Rebaja del 50% cuando recibida las resoluciones de Determinación; Orden de pago o
multa no haya vencido la fecha de reclamo y no se haya presentado reclamo alguno.

2) Régimen de Gradualidad
Resolución Sunat Nº 063-2007/SUNAT

3) Modificada
Resolución de Superintendencia Nº 180-2012/SUNAT

Aplicación Concordada entre ambas Resoluciones de Gradualidad

Libro Cuarto
Infracciones, sanciones y delitos tributarios: Articulo 164-188 del Codigo Tributario.

41
 El libro cuarto del Codigo Tributario trata sobre las infracciones y sanciones, las mismas que
abarcan las omisiones involuntarias en el cumplimiento de obligaciones tributarias y las omisiones
voluntarias relacionados con los delitos tributarios.

A) Régimen de incentivos o beneficios tributarios: Articulo 179 del Codigo Tributario

1) Referida a los artículo 1,4,5 del artículo 178 del Codigo Tributario
2) Subsanar de forma voluntaria estas omisiones
3) Sistemas de gradualidad (Artículo 1,4,5 del artículo 178 del Codigo Tributario)
4) La condición es que la subsanación de las omisiones sea voluntaria
5) Tres situaciones:
a) Rebaja del 90% de la multa, en la subsanación voluntaria de las omisiones
b) Rebaja del 70% de la multa se está fiscalizando SUNAT pero no emite RD, ROP,RM
c) Rebaja del 50% de la multa cuando se emiten las resoluciones y pasa antes del
vencimiento, o antes de que termine el periodo de reclamo y no reclama.

B) Régimen de Gradualidad
a) Resolución SUNAT Nº 063-2007/SUNAT
b) Modificación de la Resolución Nº 063-2007/SUNAT con la Resolución Nº
180-2012/SUNAT
Su aplicación es en concordancia entre ambas.
Artículo 31 del Codigo Tributario – Imputación

Pago Deuda
Tributo 10,000 8,000 2,000
Multa 500 (500) (1)
Interés 300 (300) (2)
Total Deuda 10,800

05-Junio-2014

SEMANA 10
El delito de defraudación tributaria y la Ley Penal Tributaria

SEMANA 11
Penas por delito de defraudación tributaria
Las penas por defraudación agravada

Tipos de Infracción

Infracción Administrativa Infracción Penal

Accidental olvido, negligencia, Acción: Defraudar

error, descuido y otros, carácter Evasión: Contrabando
involuntario, acción u omisión. Carácter Voluntario deliberado

42
Infracción: Sustancial – Formal

Pago Tributo Sanción

Presenta Declaración Jurada

Sustancial → Pago del Interés Moratorio 0.04% diario

UIT
Formal → Multa % UIT
Tabla I, II ,III
I.M
Otros

La infracción no es el interés moratorio si es deducible para el Impuesto a la Renta.

Infracción

Es toda omisión o acción que importe violación de las normas tributarias constituyendo
infracciones sanciónales, siempre que encuentre tipificada en el Codigo Tributario, Articulo 164.

Determinación de la Sanción Artículo 165

La infracción tributaria será determinada en forma objetiva y sancionada tributariamente con

pena precautelares.

Facultad Discrecional Artículo 166

La Administración Tributaria tiene la facultad “discrecional” para determinar y sancionar

administrativamente la acción u omisión de los deudores tributarios o terceros que violan las
normas tributarias, también puede aplicar en forma gradual las rebajas de las infracciones por la
discrecionalidad que posee, aquí se aplica el Régimen de Gradualidad emitidos por la resolución
de SUNAT al amparo de este artículo.

DISCRECIONALIDAD.-

Es hacer lo que más le convenga a SUNAT (lo que más convenga al interés público).

Discrecionalidad = Reglamento

Código del CIAT, Centro Interacción de Administración Tributaria Discrecionalidad = No Existe

PRESUNCIÓN.-

Es estimar, calcular tomando como referencia

43
CIAT = existe 4 Presunciones

Código Tributario Reglamentado = Existe 11 Presunciones (Articulo 66 al 72 del Codigo Tributario).

1) RES SUNAT Nº 063-2007-SUNAT

2) Modificatoria, la Resolución SUNAT Nº 180-2013/SUNAT

Referidas a considerar rebajas en montos sancionados de multa de acuerdo a la naturaleza de la

infracción.

Régimen de Incentivos Articulo 179 del Codigo Tributario

Teniendo en cuenta previamente la infracción cometida en los numerales 1,4 y 5 del artículo 178
del Codigo Tributario.

INTRANSMISIBILIDAD DE SANCIONES. Articulo 167

Las sanciones son de naturaleza personal por eso no se transmite a herederos y legatarios.

Renta 4º
Categoría
Terreno

a al
fi cin sion
O of e Si debe renta
Pr personal cuando
30% muere el
Exonera Casa Negocio contribuyente se
extingue la deuda

Negocio R.5º
S.E
30% S.P
R.2º
Renta 4º
Dividendo
Alg. Op.
R. 4º

1º C

Carlos Secada Normalmente tributa Codigo C.S

Dic. 2013 DN C.N

A partir del 01/01/2014
Sucesión indivisa Carlos Secada
Infracción – numeral.

Declaración de herederos
Ejemplo: Hijo Salas % para cada heredero y cada heredero puede declarar 50%
División y Participación

44
Irretroactividad de Normas Sancionatorias Articulo 168
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracción tributaria, no extinguirán
ni reducirán las que se encuentren en trámite o ejecución.

Irretroactividad de Normas Legales

No se aplica en los casos de infracciones administrativos, sí se aplica en las infracciones penales en
que favorezcan al REO.

07.06.2014

¿Qué son presunciones?

Referencias, estimaciones, cálculos, etc.

Discrecionalidad = Reglamentaciones
Presunciones = Base Cierta – Perú 11+4= (A,B,C,D) = 72
(Único país que tiene gradualidad) → No está establecido por Ley solo Resoluciones SUNAT.

Infracción:
Acción (Hacer)
Omisión (No hacer)

Tipificación de la Norma.- Que está expresamente en la norma

Determinada en forma objetiva
→ Implica que se tendrá que determinar por omitir en el cuadro de infracciones
→ Tabla I, II, II = 225 (75 c/ tabla)

Facultad discrecional (Articulo 166) → Aplica solo la Administración Tributaria por Resolución.

¿Cuáles son supuestos para esclarecer presunción?

¿Cuántas presunciones existen hasta el artículo 72?
¿A qué se refiere presunciones agregada ABCD?

Infracción: Sustancial – Formal

Pago del Interés Sustancial Moratorio 0.04%

Multa Formal referencias % UIT Sanción
% I. Net UTInef

Incumplimiento.- Sanción de Multa es preculiante o dineraria.

Gradualidad → Rebaja de la multa de acuerdo con la naturaleza de la sanción o infracción.

1.- Resolución Sunat Nº 063/2007-SUNAT Discrecionalidad

Gradualidad
2.- Modificatoria, Resolución Sunat Nº 180-2013/SUNAT
3.- Régimen de beneficios de acuerdo con los otros artículos 179 vinculado a los artículos 1,4,5 del
artículo 178 del Codigo Tributario.

→Instramibilidad de Sanciones (Articulo 167)

45
 Principios de Facultad Sancionadora

1) ¿Quién crea tributos?

El estado (SUNAT y SAT y, cualquier organismo autorizado por Ley). Artículo 50-55 Codigo
Tributario.

2) ¿Quién aplica los tributos?

El sujeto activo (Estado) y obligado el sujeto pasivo (Contribuyente).

3) ¿Quién tiene los principios tributarios?

El artículo 74 de la Constitución – Estado, Congreso.

4) ¿Quién tiene la potestad tributaria?

El Estado → Impuestos, Contribuciones, Tasas

Intrasmibilidad de Sanciones (Articulo 176)

Sanciones → Persona
↓
No transmitible a herederos y legatarios
Sanciones

↓
Persona Natural
↓ Con lleva a % moratorio – multa (%)
Persona Jurídica

Terreno sin
construir
Impuesto Valor
Terreno

Predial
Renta 5º Recib. y A.
Recibe y Aclara
Renta 4º
Exonerado
Regalías Recibe y Aclara
R.5º
Otros
Dividendoso depósitos Alquiler
Recibe y Aclara s
Prestamos Regalías
DEP
Recibe
Negoci
Ca
sa

30%
Impuesto

Transmisión patrimonio. Se transmite los tributos pero no sanciones

46
¿Por qué?
Tributos unidos al Patrimonio.
Retroactividad de Normas Sancionatorias (Articulo 168 del Codigo Tributario)
SUNAT – Aplica dar para atrás → Norma
2010→ Ley → Crea %M= 0.04% Vig. 2011, 20012, 2013

05/06/14
Ley Rebaja % moratorio 0.04%
06/06/14 0.02%

Extinción de Sanciones (Articulo 169)

Se interpreta con el Articulo 27 del Codigo Tributario
- Pago
- Compensación
- Condonación
- Consolidación Deuda Inicial
Embargan el bien, hasta el momento de Tasación
Sunat Em. Tasa
300,000 400,000.

47
10.06.2014

Semana 10:
El delito de defraudación tributaria y la Ley Penal Tributaria.

Semana 11:
Penas por delitos de defraudación tributaria.
Las penas por defraudación tributaria agravada.

Tipos de infracción tributaria:

Tipos de infracción penal:
1) Infracción Administrativa
2) Infracción Penal Refleja:
Defraudación
Tributaria
Evasión Tributaria
Elusión Tributaria
Contrabando u otros

Acciones: Voluntaria
D.L Nº 813

¿Quién comete el delito?

1) La persona natural
2) La persona jurídica
Administrativamente la persona natural y la persona jurídica comenten infracción
Sanciona: pecuniariamente (Económicamente)

En el ambiente penal

¿Quién comente la defraudación?

1) La persona natural
2) La persona jurídica

¿Quiénes integran una Persona Jurídica?

1) Los accionistas (Persona Natural)

2) El directorio (Persona Natural)
3) El gerente general (Persona Natural)
4) Otros gerentes

48
 Cuando toman decisiones lo hacen a nombre de la empresa.
5) Hoy al modificarse el artículo 16 del Codigo Tributario surge la “Responsabilidad
Tributaria”.

Ley de Excursión y Reducción de penas, llamada también la confesión sincera.

Pena: Cárcel de 12 años

Declaración sincera, se reduce la pena con 4 años con pena de condicional, formando el registro
de condena mensualmente, durante los cuatro años.

Articulo 1, DL 183 delito:

DELITO.- CONCEPTO Y ALCANCE

El que en provecho propio o de un tercero valiéndose de cualquier artificio, engaño, astucia u otra
forma fraudulenta, deja de pagar en todo o parte los tributos que establecen las leyes, serán
reprimidos con pena privativa de la libertad no menor de 5 años y no mayor de 8 años, y con 365-
730 días multa.

MODALIDADES Y PENALIDAD

Art. 178 1) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o
Numeral 1º
parcialmente falsas para anular o reducir el tributo a pagar.
Numeral 4 y 5
Articulo 178 2) No entrega al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que se hubieran efectuado dentro del plazo que para hacerlo fijen leyes y
reglamentos pertinentes.

Concordancia con el Decreto Legislativo Nº 815, Reducción y exclusión de penas.

Obligación Sustancial
1) Delitos e infracción a) Infracción Administrativa
Obligación Formal

b) Infracción Tributaria Defraudación tributaria

Evasión, contrabando

2) Penas por los delitos a) En lo administrativo Pago pecuniario de

deuda tributaria.

b) En lo penal Carel o pena privativa de la libertad:

1-12 años de libertad condicional.

49
 3) Presiones de nuevos delitos tributarios

4) Información faltante de RUC

Utilización de personas interpuestas: contribuyente, sustituto representante y representante

solidario.

Contribuyente de Derecho, señalado por la ley.

Contribuyente de hecho: articulo 14 Dl 774

→ Surge cuando el contribuyente de derecho viaja y el sustituye. (Registrado en Sunat)

→ Puede ser un apoderado, representante, responsable solidario.

Resolución artículo 16 del Codigo Tributario (Modificado)

Responsable Solidario → Gerente, para administrar y pagar impuesto.

DELITO TRIBUTARIO PENAL

1) Emisión de: R.D

R.O.P Debido a infracciones u omisiones

involuntarias.
R.M

R.O.P.P

2) Emisión de R.D

R.O.P
Puede contener infracciones u omisiones
R.M voluntarias o dolosas.

R.O.P.P

50
 ESTRUCTURA DE DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA AL 31.12.13

SUNAT
Utilidad según balance 1, 000,000 1,000,000
Más: Agregados u observaciones
Multa al sector público 1,000
Impuesto a la Renta 400
Gastos particulares 600 (2000) 600,000
Saldo 1,002,000 1,600,000
Menos:
Dividendos percibidos (200) 500
Renta Neta Tributaria 1,101,800 1,599,500
Menos:
Participación del directorio 6% (60,000) (60,000)
Renta Neta Tributaria 941,800 1,539,500
Menos:
Partic. Trabajo Emp. Indust. 10% (94,180) 153,950
Renta Neta Imponible O.M I o BI 847.620 1,385,550
847,620 X 0.30 = 254,286 415,625
161,339

51
 Balance General
Estado de Ganancia y Pérdida Al 31.112.13
Al 31.12.13
(Artículo 37 y 49, Ley 774) ACTIVOS PASIVO

EGRESOS INGRESOS Corriente Corrientes

G. Admin. 1,000,000 I.G Propios 6,000,000 42 Obligac. Terc. 40,000
G. Generales 1,500,000 I.G Accesos 1,000,000 46 60,000
G. Financieros 1,000,000
G. Ventas 1,500,000 No Corriente No Corriente
C. Ventas 500 Capital
Otros 500 U. Retenida
6,000,000 7,000,000 U. Ejercicio 1,000,000
1,000,000 U. Ejerc. Total 20,000,000 20,000,000
7,000,000

No tengo nada con

obligación a la Emp. X
Según el contribuyente
IR: 254,286 1) Se denuncia a la
Menos: Fiscalía de
Pagos a cuenta (6,285) defraudación
Impuesto por Pagar 248,001 tributaria 100,000

Obligación Sustancial – Formal 2) Se hace el reparo

66 x 248,001 x 0.04 tributario.
100

Obligación Formal Según SUNAT

Numeral 1) Articulo 176 – 1UIT
UIT 3800 – 50% 1,900 IR: 415,625
Multa 1,900 Menos
Grad. 1,710 Pago realizado
190 Por el Contribuyente (254,286)
Impuesto por pagar 161,339
Multa
66 x 190 x0.04 Obligación Sustancial
100 66 x 161,339 x 0.04
100
52
ISCRECIONALIDAD

1) La Resolución Sunat Nº 067-2007/SUNAT

2) La modificación Resolución Sunat Nº 180-2013/SUNAT.

Tienden a una rebaja de la multa con una determinación que debe de tener en cuenta el
porcentaje de rebaja de la multa.

Régimen de beneficios tributarios en el artículo 179 del Codigo Tributario, hay 3

gradualidades a las infracciones referidas a los numerales 1,4 y 5 del artículo 178 del
Codigo Tributario.

La prescripción: La pérdida del derecho a cobrar una deuda tributaria por el paso del tiempo.
Plazo: 4 años, 6 años y 10 años.
Tributos periódicos y no periódicos

Se liquidan Se liquidan
anualmente. mensualmente.
Declaración Jurada Declaración Jurada
anual mensual

 Computo del plazo:

- 4 años cuando ha presentado su Declaración Jurada
- 6 años cuando son omisos
- 10 años cuando son agentes de retención

 Componente vinculado al tributo periódico o no periódico:

→ Tributos Periódicos (4años)

2009
↓
DJR → 31/03/2010
↓
Prescripción plazo desde el 01/01/2011

→ Tributos No Periódicos (4años)

2010
↓
IGV → Vto Julio → 01/01/2011
Junio

53
 Duda Razonable
Interpretación equivocada
Duplicidad de criterios

 Consumo de infracciones:
Más de una infracción en un mismo hecho. Se aplica sanción más grave.

Tipos de infracción:

Tipo de infracción penal 1) Infracción Administrativa

2) Infracción Penal
1) Defraudación
2) Evasión ¿Quién comete el delito penal?
3) Elusión
4) Contrabando La persona natural
La persona jurídica
Acción: voluntaria
a) Junta General de Accionistas
b) Directorios
c) Gerente General
d) Decisiones

 Delito Penal: El provecho propio o de un tercero valiéndose de cualquier artificio,

engaño, astucia u otra forma fraudulenta deja de pagar todo en parte los tributos que
establezcan las leyes, serán reprimidos con pena privativa de la libertad no menor de 3
años y no mayor a 8 años, y en 365 a 730 días de multa.

 Modalidades de defraudación:

1. Faltar total o parcialmente bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos falsos para
anular o reducir el tributo a pagar.
2. No entreguen al acreedor tributario el monto de las retenciones de tributos que se
hubieran efectuado dentro del plazo que para hacerlo fijar las leyes y reglamentos
permitidos.

Numeral 1 del artículo 178 del Codigo Tributario

Numeral 4 y 5 del artículo 178 del Codigo Tributario

54
 Declaración Jurada SUNAT
Determinación de Impuesto a la Renta al 31-12-2013

Utilidad según balance S/ 1’ 000,000.00

Más Agredados, reparos u observaciones
1. Exceso de depreciación S/. 400.00
2. Multa al S.P S/. 1000.00
3. Impuest. Renta S/. 600.00 2,000.00
Saldo de Renta 1’ 002,000.00
Menos
Dividendos
Renta exonerada →0→ (200.00)
Renta Neta Tributaria 1’001,800.00
Menos
Participación de Directorio 6% (60,000.00)
Renta Neta Tributaria 941,800.00
Menos
Participación de Trabajadores 10% (941,800.00)
Renta Neta Tributaria 847,620.00
Pérdidas de periodos anteriores (-)
Renta Neta Imponible 847,620.00
847,620 x 30% = S/. 294,286

RUC : 6
Vencimiento : 01/04/2014 días 66
Impuesto Resultante : S/ 294,286
Menos:
Pagos a cuenta (15,286)
Impuesto por pagar 239,000
Obligación Sustancial
(239,000 x 66 x 0.04) /100: 6,310
Obligación Formal
1 UIT= 3800
50% multa = 1900
Gradualidad 90% (1910)
Multa = 190

55
Modalidad y Penalidad
1) Ocultar total o parcialmente, bienes e ingresos, rentas o consignar pasivos total o
parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.
2) No entregar al acreedor tributario, el monto de las retenciones o percepciones de
tributos que (se vienen afectando) se hubieran efectuado dentro del plazo, que
para hacerlo, fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

→ En concordancia con el Decreto Legislativo 815

“Reducción y exclusión de penas”.

 Las rentas exoneradas y los dividendos, tengo que gravarlo (deducirlos) de la utilidad
antes del ejercicio.

 Si hay pagos a cuenta, se resta del Impuesto a la Renta.

Semana 10
El delito de defraudación tributaria y la ley penal tributaria
Semana 11
1. Penas por delitos de defraudación tributaria
2. Las penas por delito, defraudación agravada.
Semana 12
1. Precisiones sobre nuevos delitos tributarios
2. Información faltante en el RUC
Semana 13
1. Almacenaje de bienes en lugares no declarados como domicilio fiscal
2. Utilización de las personas interpuestas

Delito Tributario Penal

Defraudación Tributaria: Acto voluntario, para no pagar parte o totalidad.
Evasión de impuestos: Acto dolos o igual con el propósito de no pagar el impuesto
Contrabando: Delito culposo al transportar mercadería que no son regulados o
controlados, no tiene documento sustentatorio (Factura y guía de remisión)
Otros delitos tributarios: Delito de evasión: Cuando se compran facturas
Cuando existan operaciones que convienen que conlleven a no pagar el tributo.

Una infracción, cuando se da la evasión de impuestos involuntariamente (administrativa)

Se paga con una sanción pecuniaria un monto económico.
Las detracciones del contribuyente, pasan a recaudación de SUNAT.

56
19/06/2014
Tipos de Infracciones

Tipo de Infracción Penal

Tipo de Infracción Administrador Acción: Defraudación Tributaria.
de omisión en el cumplimiento
de obligaciones tributarias. - Evasión Tributaria
- Contrabando, otras
Motivo: Acción invonluntaria modalidades.
Motivo: Acción Voluntaria

Balance General Estados de Resultados

al 31.12.13 Egresos Ingresos
G. Administ. 500 Ingreso Giro Principal
Activo Pasivo G. Generales 300 (4’000 000)
Corriente Corriente G. Financieros 200 Ingresos Giro Exterior
- - G. Ventas 300 (1’000 000)
- - Costos 500
- - Otros 200
No corriente No Corriente
Capital
Utilidad 1,000 Total 4’000 000 5’000 000
Total S/. 30,000 30,000 Total S/. 4’000 000
1’ 000 000 (Utilidad)5’000 000

Utilidad para los accionistas.

57
 Empresa XZ
Formulación de una Declaración Jurada SUNAT
al 31.12.2014

Utilidad del Ejercicio 3000 000

Más Reparos, observaciones y adiciones 300
1. Gastos Personales (Principio de causalidad) 100 100
2. Multas (Sector Publico) 50 50
3. Excesos de Gastos de Representación 100 10
4. Exceso de depreciación 200 450 200
1’450 4’750
Artículo Menos:
Intereses de bonos 80 (180)
Dividendos Recibidos 20 (100) (20)
RENTA NETA TRIBUTARIA 1,350 4,550

Principio de doble adquisición: La norma permite deducir

Menos
Participación del Directorio (60) (60) >20 trabajo
RENTA NETA TRIBUTARIA 1,290 4,490 5% Servicios
Menos 10% Indus. Const.
Participación de Trabajadores (129) (449) 8% Minería
RENTA NETA TRIBUTARIA 1,1161 4,041 Comercial
Menos 10% Renta Neta
Pérdidas arrastrables de periodo presente. 0 0 Tributario.
RENTA NETA IMPONIBLE 1161 4041
(Base imponible o materia imponible)

Determinación del Impuesto

R.N.I S/. 1161 x 30% = 348 4040 x 30% =1212
Impuesto Resultante S/. 348 S/. 1212
Menos: Menos:
Pagos a cuenta (48) Pagos a cta. (348)
Impuesto por Pagar S/. 300 Imp. Por pagar S/. 864

SUNAT viene y verifica:

SUNAT al 31.12.13 ---------------------------------------------------------------- 1,000

Ingresos Gravados
Exonerados Carácter Administrativo.
Pronatiado

1.- Obligación Formal: Articulo 178 (Incompleta 20% Multa. Tributo Omitido
100% Multa
2.- Obligación Sustancial: Artículo 33

Si me ha fiscalizado Sunat la Declaración Jurada

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