2 BIMETRES DTributario I - Código Tributario

DERECHO TRIBUTARIO
Tema : Código Tributario

Profesor : Dr. Julio César Trujillo Meza
Código Tributario
El Código Tributario es una norma de principios aplicables a todos los
contribuyentes.
Disposiciones legales aplicables:

 Decreto Legislativo N° 816
 Decreto Supremo N° 135-99-EF, Texto Único Ordenado (contiene
todas las Leyes Nros. 26663, 27038 y 27131 concordadas con el D.
Leg. 816).
 Leyes modificatorias: Nros. 27256, 27335, 27393, 27787, 27788,
27877, 27898, 28092, 28365, 28647 y los D. Legislativos Nros. 930,
941, 953, 969 y 981.
 Normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos tributarios,
Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT del 30 de
diciembre del año 2006.
 Resolución de Superintendencia Nº 235, 236, 237 y 238-2006/SUNAT
Sobre Declaración Jurada anual del Impuesto a la Renta e ITF
ejercicio 2007, cronograma de obligaciones anuales ejercicio 2007.
 Decreto Legislativo Nº 975 que modifica Ley 28194, Ley de Lucha
contra la evasión y para la formalización de la economía del 15 de
marzo del año 2007, su Reglamento Decreto Supremo Nº 047 2004-
EF del 30 de diciembre del año 2006.
 Decreto Legislativo Nº 981 de modificación del Texto Único
Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo
Nº 135-99-EF del 15 de marzo del año 2007.
 Ley Penal Tributaria Decreto Legislativo Nº 813 alcances del delito
de defraudación tributaria.
 Ley de Reducción y Exclusión de penas Decreto Legislativo Nº 815.
 Ley Penal contra el Lavado de Activos Nº 27765 del 27 de junio del
año 2002.
Antecedentes:
En 1966 se dicta el primer Código Tributario Peruano bajo el

modelo del Código Tributario existente para América Latina,
tuvo una duración con alguna modificaciones,
principalmente del Libro IV referido a infracciones y
sanciones tributarias, duró estructuralmente hasta el año
1996, fecha en que se dicta el Decreto Legislativo N° 816.
Contenido:
Establece los principios generales, instituciones, procedimientos
y normas del ordenamiento jurídico – tributario.
TITULO PRELIMINAR, con 15 normas
LIBRO I : LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
LIBRO II : LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA Y
LOS ADMINISTRADOS
LIBRO III : PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
LIBRO IV : INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
22 Disposiciones Finales y 5 Disposiciones Transitorias
Título Preliminar
El Código Tributario es una norma de principios aplicables a todos
los contribuyentes.
NORMA I CONTENIDO
El Código Tributario establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurídico –
tributario.
NORMA II AMBITO DE APLICACIÓN

El Código Tributario rige las relaciones jurídicas de los tributos.
Establece una definición del contenido del tributo y una clasificación
necesaria, antes tenía una clasificación tradicional de tributos
directos e indirectos.
Para estos efectos, el término genérico tributo comprende:
Tributo.- Es un recurso que el Estado obtiene por medio de la

creación que nace de su poder de imperio.
El término genérico tributo contiene a los conceptos:

Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestación directa en favor del contribuyente por parte del
Estado.
Contribución.- Es el tributo cuya obligación tiene como

hecho generador beneficios derivados de la realización de obras
públicas o de actividades del Estado.
Tasa.- Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
la prestación efectiva por parte del Estado de un servicio público
individualizado en el contribuyente.
NORMA III FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Nos lleva en forma concordante al artículo 74° de la Constitución.
Las fuentes del Derecho Tributario son fundamentalmente
 Fuentes directas: leyes y a tratados internacionales;
 Fuentes indirectas: práctica, jurisprudencia, etc.
Los principios de legalidad y de reserva de la Ley impiden otorgar
especial consideración a las fuentes indirectas. En esta norma se
establecen las fuentes del Derecho Tributario y la jerarquía de las
normas legales.
Art. 200°, 202° inc.1) A
203° - 204° C
Rige desde el día ulterior a su
publicación C
Art. 109° I
Arts. 51°; 138°; 118° inc. 1), 123° inc. 3) Ó
 19°, 74°, 77°, 79°, 103°, 107°, 109°, 139°, 148°, 188°,
192°, 193°, 197°, 200°, 205°
N
D
CONSTITUCIÓN E
Arts. 55°; 56°; 57°, 118° inc. 1) I
TRATADOS 32° inc. 4), 4ta. Disposición Final y Transitoria N
C
LEYES: O
Arts. 105°; 106°, 109° N
1° ORGÁNICAS S
T
Arts. 102° inc. 1), 103°, 107°, I
2° ORDINARIAS 162°, 108°, 109° y Ley 28389 T
U
3° RESOLUTIVAS LEGISLATIVAS Art. 102° inc. 1)
C
I
O
4° REGLAMENTO DEL CONGRESO Arts. 94°, 200° inc. 4) N
A
5° DECRETOS DE URGENCIA L
Arts. 118° inc. 19), 200° inc. 4, I
123° inc. 3), 125 inc. 2°, 135° DA
DECRETOS LEGISLATIVOS D
(Legislación Delegada)
Normas regionales de carácter general y ordenanzas municipales Arts. 74°, 104°; 123° inc.3);
200°,inc. 4), 32° inc. 3) A
C
REGLAMENTO O DECRETO SUPREMO C
Lo expide el Presidente de la República con aprobación del Consejo de Ministros I
Rige desde Arts. 118° inc.8)
Ó
el día de su 120°, 123° inc. 3)
RESOLUCIÓN SUPREMA N
publica-ción
La rúbrica del Presidente de la República y la firma del Ministro de Estado
Arts. 148°, 118 inc.8), P

RESOLUCIONES MINISTERIALES O
Firma sólo el Ministro 123° inc. 5)
P
U
RESOLUCIONES DIRECTORALES Art. 200° inc. 5) L
AR
RESOLUCIONES JEFATURALES
Art. 200°
OTRAS RESOLUCIONES inc. 5)
Art. 148°
ACCION CONTENCIOSO-ADMINISTRATIVA Ley 27584
NORMA IV PRINCIPIO DE LEGALIDAD – RESERVA DE LA
LEY
Ley N° 27335, incorporó un último párrafo. En los casos de
fiscalización la aplicación de la norma por SUNAT es literal y
tiene que ser a nivel de la apelación ante el Tribunal Fiscal para
que exista otra forma de interpretación.
Además, la norma IV contiene lo siguiente:

1° Principios tributarios coincidentes con los principios
constitucionales, artículo 74° de la Constitución Política del
Perú.
2° Leyes en materia tributaria (emanadas por el Congreso)
NORMA V.- LEY DE PRESUPUESTO Y CRÉDITOS
SUPLEMENTARIOS
Ésta norma no puede contener normas y decretos de

carácter tributario, incluyendo en las disposiciones
ampliatorias, en aplicación del principio de Reserva de
Ley.
NORMA VI.- MODIFICACIÓN Y DEROGACIÓN DE NORMAS
TRIBUTARIAS
 Para derogar o modificar las normas tributarias, tiene que ser con
una norma del mismo rango o de mayor jerarquía y además indicar
la norma que deroga o modifica.
 Esta norma se aplica en concordancia con la Norma III respetando
la jerarquía de las normas.
NORMA VII TRANSPARENCIA PARA LA DACION DE INCENTIVOS

O EXONERACIONES TRIBUTARIAS
Derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria del
Decreto Legislativo N° 977, publicado el 15 de marzo de 2007.
NORMA VIII INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS
Se entiende por Interpretación a la actividad de explicar o declarar
el..sentido de una cosa, de textos, traducción de lenguas o
representación de una obra.
Entendemos que la Interpretación Jurídica nace en la codificación el
propósito de la codificación regular, hipótesis de conductas basadas en
costumbres, por ello la función es brindar certeza y seguridad con
respecto a las actividades sociales de convivencia humana.
Clases de interpretación:
1. Interpretación oficial o particular
2. Interpretación doctrinal y jurisprudencial (científica)
3. Interpretación auténtica, doctrinal y usual:
4. La interpretación textual, restrictiva y extensiva:

NORMA IX APLICACIÓN SUPLETORIA DE LOS
PRINCIPIOS DEL DERECHO
Se precisa que en defecto de las normas tributarias, se aplicarán
normas distintas a las tributarias, con la finalidad de considerar
los conceptos o instituciones que se encuentran legisladas en
normas especiales. Dichas normas se aplicarán respetando la
autonomía del Derecho Tributario.
Entre las Normas tributarias que se pueden utilizar están:
 Principios de Derecho Administrativo – Ley N° 27444
 Principios Generales de Derecho
 Código Civil
 Código Penal, otros
NORMA X VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
 Rigen desde el día siguiente de su publicación en el diario

“El Peruano”.
 La vigencia la determina la Ley.
 Las leyes rigen a partir de la fecha que indica la norma si
no lo dice, rigen a partir del día siguiente de su
publicación.
 Los reglamentos rigen a partir de la fecha que va a
reglamentar a la Ley.
NORMA XI PERSONAS SOMETIDAS AL CÓDIGO
TRIBUTARIO Y DEMÁS NORMAS TRIBUTARIAS
En principio, y con criterio general, el ámbito espacial de

aplicación del Código Tributario y demás normas tributarias es el
territorio nacional, sus aguas y aires jurisdiccionales. Su
aplicación, no obstante, no es tan sencilla. Nuestro Código
Tributario vigente, sin precisar en sus normas lo señalado
anteriormente, como sí lo hacía nuestro primer Código, remite
indirectamente su regulación cuando prescribe el sometimiento
de las personas al Código Tributario y a las demás normas
tributarias.
NORMA XII CÓMPUTO DE PLAZOS
Los plazos se dan para cumplir con las obligaciones tributarias, sino se
cumplen habrán sanciones, es importante para los procedimientos
tributarios, contenciosos y coactivos de cobranza.
Para efectos tributarios los plazos se computan en días hábiles (no
sábados, domingos, ni feriados), meses y años.
NORMA XV UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

Unidad Impositiva Tributaria se fija por Decreto Supremo emitido por el
Ministerio de Economía y Finanzas.
U.I.T. para el año 2008 = S/. 3,500.00 y para el año 2009 la suma de
S/.3,550.00.
La UIT se utiliza para el cálculo de las multas e intereses y para
referencia de otros conceptos.
Artículos 1° al 10° del C.T.
Obligación Tributaria
La obligación tributaria, establecida por ley, es el vínculo entre el
acreedor y el deudor tributario, tiene por objeto el cumplimiento
de la prestación tributaria siendo exigible coactivamente.
El Derecho Tributario Material o Sustantivo, es el derecho de las
obligaciones tributarias, entendiendo por obligaciones tanto la
relación jurídica cuyo objeto es la prestación del tributo, como las
demás relaciones cuyo contenido consiste en prestaciones
accesorias, como la relación contraria a la obligación tributaria,
que surge del pago indebido, en el cual el Estado es el sujeto
activo y el particular el sujeto pasivo.
LA OBLIGACION TRIBUTARIA-LA HIPOTESIS
DE LA INCIDENCIA TRIBUTARIA-LA
OBLIGACION TRIBUTARIA.
 Dino Jarach, sustentó la tesis del hecho

imponible.
 Geraldo Ataliba, sustentó la tesis de la
Incidencia tributaria; y
 El Código Tributario, sostiene la tesis de la
obligación tributaria.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Pago de Tributo
DEUDOR ACREEDOR
CONTRIBUYENTE Relación Jurídica ESTADO
(Sujeto Pasivo) (Sujeto Activo)
Obligación
Tributaria
Nacimiento de la obligación
Tributaria, cuando se produce el
hecho previsto en la ley
1) Pago indebido Devolución
2) Pago en exceso de Tributo
Vencimiento de la
Obligación Tributaria Pagos de
Tributos
Exigibilidad de la obligación
tributaria
Declaración Jurada y fecha

de pago de la obligación
tributaria
TRIBUTO
Sujeto Deudor Obligación Tributaria Sujeto Acreedor
Relación Tributaria
Nacional o Tributo, impuesto, contribución, tasa.

extranjero dirección La obligación tributaria es un vínculo
en el Perú o en el entre el acreedor y el deudor
extranjero tributario.
Vencimiento de la obligación
tributaria
La Exigibilidad de la obligación
tributaria
Pago de la obligación tributaria
Declaración Jurada
Exigibilidad de la Obligación Tributaria

 La exigibilidad se produce cuando ha vencido la fecha de la
obligación sustancial o formal.
 A los efectos de vencimiento debe tenerse en cuenta el
Cronograma de vencimiento de las obligaciones tributarias.
 Al día siguiente del vencimiento de la obligación tributaria se
inicia la infracción tributaria y por consiguiente la
correspondiente sanción tributaria sea de carácter formal o
sustancial.
 A partir del día de la exigibilidad se aplicará la sanción
sustancial, vale decir los intereses moratorios y la multa si es el
caso.
Exigibilidad de la Obligación
Tributaria
 Impuesto Obligación tributaria • Infracción sustancial

 Contribución TRIBUTO
 Tasa
(Leyes tributarias) • Infracción formal
1° Pago del tributo

2° Pago de un interés
a) Interés moratorio: 0.05% diario a 1.5%
Infracción
mensual.
Sustancial
b) Interés capitalizable: agregar al 31.12
el resto del interés moratorio
acumulado (para que sirva de base
para el nuevo cálculo del interés
moratorio del año siguiente).
• Se presenta la Declaración Jurada

• Emitir o exigir comprobantes de pago.
• Llevar libros y registros contables.
• Cumplir con los requerimientos de la
Infracción Administración Tributaria.
Formal • Permitir el control de la Administración
Tributaria, informar y comparecer a la
misma.
• Otras obligaciones tributarias.
La Concurrencia de Acreedores
Se da cuando una Empresa debe al Estado tributos, además
tiene otras obligaciones con terceros, todos acuden al pago o
liquidaciones de sus bienes (activos) y como consecuencia hay
una prelación para el pago de las deudas.
Prelación de deudas tributarias

1º REMUNERACIONES
2º BENEFICIOS SOCIALES
3º TRIBUTOS
4º OTROS TRIBUTOS
CONTRIBUYENTE: deudor tributario de derecho porque la ley

lo designa.
Son contribuyentes:
1) Persona natural
a) Persona natural física
b) Persona natural con negocio
2) Sociedades conyugales
3) Sociedades indivisas
4) Personas jurídicas
RESPONSABLE: es la persona designada por el contribuyente

para cumplir con la obligación tributaria
AGENTE DE RETENCIÓN:
Deudor Tributario o Deudor Tributario o

Contribuyente SERVICIOS Contribuyente
PROFESIONALES
S.A. x2 ECONOMISTA
S/. 10,000 - Contrato
Requisitos de
Recibo de Honorarios Profesionales Comprobantes
de Pago
ESSALUD
1) Obligaciones propias RENTA
I.G.V.
ETC.
DEUDOR
2) Obligaciones de terceros Cuando retiene
Agente de Retención por lo retenido paga en el plazo de vencimiento de sus

obligaciones a SUNAT, conforme al calendario en función del último dígito del RUC.
AGENTE DE PERCEPCIÓN: Es el contribuyente que por

mandato de la ley percibe tributos y los entrega al acreedor
tributario. El Agente de Percepción paga lo percibido en el plazo
de vencimiento de sus obligaciones a SUNAT conforme al
calendario y al último dígito del RUC.
ACREEDOR TRIBUTARIO.- Es el sujeto activo – Estado quien

debe percibir los tributos y considerarlos en el Presupuesto de la
Nación para cumplir con las necesidades públicas.
Domicilio fiscal:
1. Domicilio fiscal y procesal.

2. Presunción de domicilio fiscal de personas
naturales.
3. Presunción de domicilio de personas jurídicas.
4. Presunción de domicilio fiscal en el extranjero.
5. Presunción de domicilio fiscal de personas que
carecen de personería jurídica.
Responsabilidad solidaria por
tributos pendientes:
1. Representante – Responsables Tributarios
2. Los Responsables Solidarios en calidad de adquirentes
3. Responsables Solidarios
4. Responsables Solidarios por fechas generadas
5. Derecho de Representación
6. Capacidad Tributaria
7. Acreditación de la representación
8. Efectos de la representación.
Transmisión de la obligación
tributaria:
 Se transmite la obligación tributaria a los herederos por los
bienes que administren.
 La transmisión se va dar por herencia formal, nadie puede
asumir el pago de impuestos por convenio o contrato.
 Para efectos tributarios no puede haber obligación
tributaria delegada, es el contribuyente el responsable.
Artículo 28° del C.T.
Deuda Tributaria
Es el conjunto de elementos constituido por: la multa, el tributo, intereses de
ambos (moratorios y capitalizables).
Componentes de la deuda tributaria:

Caso 1Caso 2Caso 3 Caso 4
Tributo 100100 100
Interés moratorio 1010 10
Interés capitalizable 5___ ___
115110 110
Multa 5050 50
Interés moratorio multa 5 5 ___ 5
Deuda Tributaria 170165 11055
====== ======
Intereses
 Interés moratorio: 0.05% diario y 1.5%
mensual.
= Capital x N° de días x % interés diario =

100
* Artículo 3º del Decreto Legislativo Nº 969 que modifica el artículo 33º del Código
Tributario.
Ejemplo (Intereses)
Tengo una deuda del IGV del mes de enero 2007 por S/.
1,000 que vence el 12.02.2008.
 Si pago a su vencimiento, sólo pago S/. 1,000

 Si pago luego de la fecha de vencimiento, tengo que
calcular los intereses de la deuda.
 Si pago el día 31.05.2008, calculo los intereses desde el
día siguiente del vencimiento; es decir, desde el
13.02.2008 al 31.05.2008 son: 139 días.
Entonces:
= S/. 1,000 x 139 días x 0.05 = S/. 69.5

100
Deuda Tributaria:
Tributo I.G.V. S/. 1,000
Más:
Intereses (del 13.02 al 31.05.2008) 70
Deuda Tributaria S/. 1,070
=====
Lugares de Pago
La liquidación o cancelación de los tributos se realiza de
acuerdo al último dígito del RUC y al Cronograma de Pagos
establecido por la SUNAT. El pago de la deuda se realiza en:
a) Las oficinas autorizadas por la SUNAT
b) Agencias del Banco de la Nación
c) Otros Bancos autorizados

Imputación de pago
Cuando el contribuyente paga una determinada suma sin precisar a
que deuda, se imputa: primero a los intereses, luego al tributo o multa.
1° Intereses
2° Tributo
3° Multa
 Si existieran varios tributos o multas del mismo periodo se
imputarán primero a las deudas de menor monto y
sucesivamente a las deudas mayores.
 Si las deudas fueran de diferente vencimiento se imputarán a las
de mayor antigüedad del vencimiento.
Ejemplo (imputación de pagos)
Deuda Tributaria = S/. 1,200
= S/. 1,200 x 212 días x 0.05 = 127.2

100
Tributo S/. 1,200
Interés moratorio (del 01.01.08 al 31.07.08) 127
El tipo de obligación que pretendemos pagar es Sustancial.

Obligación Formal: Vencía el 30.06.2008 y decide pagar el
23.09.2008
Multa (10% de la UIT) = S/. 350
= S/. 350 x 85 días x 0.05 = S/. 14.88

100
Multa S/. 350

Mas:
Interés de la multa (30.06 al 23.09.08) 15
Deuda Tributaria por Multa S/. 365
Total Deuda Tributaria, incluyendo multas e intereses moratorios,
es:
Imputación
Tributo S/. 1,200 Tributo 2°
Interés 127 Intereses 1°
Multa 350 Multa 3°
Intereses de la multa 15 Intereses 1°
La deuda tributaria es de S/. 1,692 y el contribuyente decide

pagar S/. 1,500 el día 23.09.2008
Imputación de pago
1. Interés (127)
(15) (142) 142
S/. 1,550
2. Multa (350) 350

1,200
3. Tributo (1,008) 1,008
Saldo por Pagar S/. 192 S/. 1,500
=====
S/. 1,692 S/. 1,500

(1,500) (492)
S/. 192 S/. 1,008
TRIBUTO
Deudor Acreedor
RELACIÓN JURÍDICA
Tributario Tributario
Nace la Obligación Tributaria 1. Obligación directas

2. Obligaciones a cta. de terceros
1.Origina deuda de tributos  Pago Directo
 Obligación Sustancial
2.Origina deuda de multas  Obligación Formal  Pago Declaración
3 Presentación de las D. J.:
 Anual (Imp. a la Renta)
Fecha de vencimiento de la  Mensual (IGV)
obligación tributaria  Instantánea (alcabala).
Desde el día siguiente al

vencimiento con intereses  Constancia SUNAT
moratorios y capitalizables  Pago Voluntario
 Pago Embargo
Exigibilidad
 Declaración de Pago
 Pago definitivo
 Retenciones
 Liquidaciones finales
 Pagos a cuenta
Pago de la Obligación Tributaria

Con el pago se extingue la
obligación
Extinción de la Deuda Tributaria
MEDIOS DE EXTINCIÓN:
PAGO
CONDONACIÓN
COMPENSACIÓN
CONSOLIDACIÓN
PRESCRIPCIÓN
RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA
OTROS QUE ESTABLEZCA LA LEY

 Resolución de Administración Tributaria
Sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa.

Deudas de cobranza dudosa: son aquéllas que constan en las
respectivas R.D., R.M. u O.P. sobre las cuales se han agotado todas
las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Recuperación onerosa: Cuando se emite una resolución
disponiendo que todas las R.D., R.M. u O.P. queden sin efecto a partir
de determinados montos, que no justifican su cobranza o que han
sido autoliquidadas por el deudor tributario. y respecto de las cuales
se han agotado las acciones de procedimiento de Cobranza coactiva
Ejemplo: “S/. 20 ó S/. 30” de deuda tributaria.
 Pago
Es la cancelación total del tributo en la fecha de su vencimiento

puede realizarse en efectivo, cheque, moneda nacional o extranjera,
nota de crédito negociable.
Si no se paga al vencimiento se debe calcular el tributo más los
intereses moratorios o capitalizables, contados desde el día siguiente
de la fecha de vencimiento.
I. M. = Tributo omitido x N° de días x 0.05 (interés moratorio) = Total Interés 100
Mediante el pago se extingue la obligación por el pago

- Se transmite las obligaciones tributarias sólo si se transmite
bienes afectos al tributo
 Compensación
Significa que la deuda que tiene un contribuyente a la administración

tributaria puede ser compensada y aplicada a una cobranza que tiene la
misma administración a ese contribuyente.
Exceso de Pago:
Deuda I.G.V. S/. 980
Paga (1,980)
Deudor Exceso de pago S/. (1,000) Acreedor
Contribuyente Tributo - Relación SUNAT
Le debe a la Administración Tributaria S/. 2,000
Le debe al deudor un exceso de pago S/. 1,000
Compensación:
Contribuyente debe S/. 2,000
Acreedor debe devoluc. (1,000)
Pago en efectivo S/. 1,000
- Compensación Automática:
Sólo en los casos establecidos por ley.
- Compensación de oficio por la Administración

Tributaria
En la práctica existen los llamados créditos fiscal por

exportación, hecho que ocasiona una devolución de impuestos
dentro de 5 días de presentado la solicitud con toda la
información requerida, si no se hace efectiva la devolución, el
contribuyente puede aplicar dicho exceso a compensar una
deuda por el tributo.
 Condonación
- Es el perdón de la deuda tributaria.
- Sólo se da por ley expresa que extingue la

deuda tributaria de un número determinado de
contribuyentes. El único caso fue el de los
contribuyentes de la ciudad de Huaraz por el
terremoto del año 1970.
 Consolidación
Cuando el contribuyente en su condición de deudor tributario se

convierte en acreedor tributario.
Tributación
acreedor Sujeto Activo deudor
Contribuyente
Estado Relación
Se produce la
Debe a la Administración Tributaria S/. 10,000
consolidación por
la deuda de S/.
10,000 y el
acreedor tributario
queda debiendo al
Se adjudica un inmueble del contribuyente que vale S/. 30,000 deudor tributario
S/.20,000.
Artículo 43° y 44° C.T.
 Prescripción
Es la pérdida del derecho del Estado y del Contribuyente a cobrar o
pagar una deuda tributaria por el paso del tiempo.
La Prescripción solo es pedido de parte o invocado por el
Contribuyente.
Cómputo del Plazo de Prescripción:
a) 4 años para Contribuyentes que presentan su declaración
jurada
b) 6 años para Contribuyentes que no presentan su declaración
jurada.
c) 10 años para los Agentes de Retención que estando
obligados a retener o habiendo retenido no pagaron esas
retenciones.
Artículo 43° y 44° C.T.
Ejemplo (tributos periódicos)
Los que presentaron su Declaración Jurada 4 años.

Cómputo de tributos periódicos: Impuesto a la Renta.
2002 2003 2004 2005 2006

2007
DJR
31/03/03
01/01/04
(1) (2) (3)
(4)
Artículo 43° y 44° del C.T.
Ejemplo (tributos no periódicos)

Cómputo de tributos instantáneos o no periódicos: I.G.V.
2003 2004 2005 2006 2007 2008
Mes Julio Oct. 2004

IGV IGV
Vence la obligac. los Vence NOV’03

primeros días del mes
de AGO’02
(1) (2) (3) (4)
31/12/08
01/01/03
(1) (2) (3) (4)
Interrupción de la prescripción
1. Notificación de la RD., R.M. u O.P.
- Carta Solicitud de Pago – obligación
- Requerimiento de Pago
- Carta de Adm. Tributaria – Fiscalización
- Resolución de Ejecución Coactiva
2. Reconocimiento expreso de la obligación por el contribuyente

Ejemplo:
Resolución de Determinación – Deuda Tributaria
2008
Paga S/. 500.00 a cuenta de una mayor deuda

3. Pago parcial de la deuda

Pago una parte de la deuda
4. Fraccionamiento tributario
Art. 36° del Código Tributario
5. Compensación de devolución de pagos en exceso o

indebidos
- Pago en exceso S/. 2,000
- Pago indebido
Controles debo Adm. Trib. S/. 2,000

Suspensión de la prescripción
1. Durante el trámite de Reclamación y Apelación
Se presenta un recurso de reclamación ante la Administración
Tributaria (Primera Instancia), el pronunciamiento se da
aproximadamente de 30 a 60 días a través de una Resolución de
Intendencia (R.I.). Si el contribuyente no está de acuerdo con la
R.I. presenta un recurso de apelación ante la Administración
Tributaria y ésta se encargará de elevarla ante el Tribunal Fiscal
quien se pronunciará a través de una Resolución de Tribunal
Fiscal (R.T.F.).
2. Trámite de Demanda Contencioso-Administrativa
Si el contribuyente no está de acuerdo con la R.T.F. puede llegar
a la Corte Superior: Sala Contencioso Administrativo y a la Corte
Suprema de Justicia: Sala de Derecho Constitucional y Social.
3. Procedimiento de solicitud de devolución

Los pagos indebidos son por malas interpretaciones de obligaciones
que no le corresponde, se empiezan a contar con la terminación de x.
Ejemplo:
2003 2008
---------- x
Pago Interés
- Por la suspensión no se vuelve a contar el plazo prescriptivo

- Cuando se interrumpe si se vuelve a contar el plazo prescriptivo.
4. Cuando el Contribuyente tiene la condición de NO HABIDO

Aquellos contribuyentes declarados por la Administración
Tributaria como no habidos no se les suspende la prescripción,
para ellos si hay prescripción.
5. Plazo de vigencia del fraccionamiento

El gobierno otorga facilidades para el fraccionamiento de un
tributo.
- Decreto Legislativo N° 917 – Fraccionamiento Tributario
- Ley N° 28617 – RESIT
La Administración Tributaria y los

Administrados
DEUDOR Tributo ACREEDOR
TRIBUTARIO TRIBUTARIO
(Contribuyente) Relación (Estado)
COMPETENCIA:
 SUNAT: administra los tributos internos y los
derechos arancelarios
 Gobiernos Locales (Municipalidades):
Administra y fiscaliza las contribuciones,
derechos, licencias y otros que la ley les
asigne.
ÓRGANOS DE RESOLUCIÓN
1 Tribunal Fiscal
2 Sup. Adm. Tributaria - SUNAT
3 Gobiernos Locales
4 Otros que señale la ley.
Órganos Resolutores
 SUNAT: cuya competencia es sobre los tributos internos y derechos
arancelarios. Resuelve las reclamaciones presentadas por la emisión
de resoluciones de: Determinación, Órdenes de pago, Multas y
Orden de pago presuntivo; a través de las Resoluciones de
Intendencia.
 GOBIERNOS LOCALES: cuya competencia es sobre las

contribuciones, tasas municipales y otros impuestos que la Ley les
asigne.
 TRIBUNAL FISCAL: para resolver las apelaciones a través de las

Resoluciones del Tribunal Fiscal (RTF).
Órganos Resolutores
 PODER JUDICIAL: para resolver las impugnaciones de las
R.T.F., mediante el Procedimiento Contencioso Administrativo -
Ley 27584 (27-12-01), que se realiza ante:
• Sala de Derecho Constitucional y Social (Corte Suprema)
• Sala de Contencioso Administrativo (Corte Superior)
 TRIBUNAL CONSTITUCIONAL: Se sigue todo el procedimiento

desde la SUNAT y el Tribunal Fiscal hasta el agotamiento de las
vías previas.
• Acción de Amparo: por la violación de una garantía constitucional de
las personas (naturales y jurídicas), comienza en la Sala Contencioso
Administrativo y termina en el Tribunal Constitucional.
SUPERINTENDENTE
Intendentes Intendentes Intendentes Intendentes

Regionales Regionales Regionales Regionales
Intendente Nacional Intendente Nacional Intendente Nacional

Jurídico de Fiscalización de Programación
Gerente de
Fiscalización
Superior Superior Superior
Auditor A Auditor A Auditor A

Auditor B Auditor B Auditor B
Auditor C Auditor C Auditor C
Auditor D Auditor D Auditor D
Fiscalizar a la empresa emite:

 R. Determinación Art. 76° C.T.
 R. Orden de Pago Art. 77° C.T.
 R. de Multa Art. 78° C.T.
 R. Orden Pago Presuntiva Art. 79°C.T.
Artículo 52 al 82° del C.T.
Facultades de la Administración Tributaria
Nacimiento de la
Deudor Relación Acreedor Obligac. Tribut.
Tributaria
Vencimiento de la
Obligac. Tribut.
Exigibilidad
Obligac. Tribut.
Pago o cobranza
de Obligac.
Administración Tribut.
Tributaria: SUNAT,
Facultades SAT, etc.
Las medidas cautelares se
aplican en los procesos de
cobranza de tributos
Facultades de la Administración Tributaria
 Facultad de Control
 Facultad de Recaudación
 Medidas Cautelares
 Facultad de Determinación
 Facultad de Fiscalización
 Facultad Discrecional
1. FACULTAD DE CONTROL.-
La Administración Tributaria debe controlar la aplicación de las

leyes tributarias y el funcionamiento del sistema tributario.
 Sistema.- Conjunto de normas que se aplica en forma
concordada con el objetivo que sea permanente, duradero en
el tiempo y que brinde seguridad jurídica y claras reglas de
juego.
 Régimen.- Conjunto de normas coyunturales con un objetivo
o caso específico para lograr fines concretos.
 Administración.- El proceso de cuidado con la aplicación de
las normas tributarias con el objetivo de recaudar y fiscalizar a
los contribuyentes en personas naturales o jurídicas.
2. FACULTAD DE RECAUDACIÓN
Facultad recaudadora.- es el proceso de cobranza de

tributos o deuda tributaria al contribuyente (persona natural o
jurídica), a través de diversos mecanismos de cobranza o a
través de bancos autorizados. Implica que la Administración
Tributaria va cobrar los tributos al contribuyente sobre los hechos
económicos que generen.
 Pago de obligaciones voluntarias

¿Qué se recauda?  Pago de obligaciones inducidas
 Pago de obligaciones fiscalizadas
Pago por requerimiento, inducción o fiscalización:
 Requerimiento.- es el documento que emite la SUNAT

solicitando información variada.
 Fiscalización.- acto por el cual la Administración Tributaria

determina o verifica el cumplimiento de la obligación
tributaria.
 Inducción.- Se busca coaccionar el pago.

¿Qué se cobra y con qué documentos?
a) Se cobra los tributos: impuestos, tasas y contribuciones.

b) Se cobra con la emisión de documentos
c) llamados resoluciones y son:
 Resolución de Determinación
 Resolución de Orden de Pago
 Resolución de Multa
 Resolución de Orden de Pago Presuntiva
 Resolución de Intendencia
 Resolución del Tribunal Fiscal
Las tres primeras resoluciones pueden ser reclamadas en un
plazo de 20 días hábiles, por este reclamo la Administración
Tributaria emite una Resolución de Intendencia que puede ser
procedente o improcedente. Las dos últimas son producto de un
proceso tributario.
¿Qué opciones tiene el contribuyente frente a las

resoluciones giradas?
 Pagar
 Reclamar a SUNAT o al órgano administrativo
 Apelar al Tribunal Fiscal
3. MEDIDAS CAUTELARES.-
Supuestos para aplicar las medidas cautelares

Que el contribuyente no presente declaración jurada, oculte
sus ingresos, oculte sus libros, no entregue retenciones,
demuestre una conducta de no pago.
Las medidas cautelares se aplican:
 En forma previa y antes de emitirse las resoluciones de
determinación, resoluciones de orden de pago,
resoluciones de multa u orden de pago presuntiva.
 En el proceso de cobro de las deudas tributarias.
 Antes de la emisión de las resoluciones de pago y multa.
4. FACULTAD DE DETERMINACIÓN
El acto de determinación.- es el acto por el cual el contribuyente

o deudor tributario determinan el hecho generador de la obligación
tributaria, señalando la base imponible y la cuantía del tributo. Es la
realización o liquidación de la obligación tributaria por el deudor
tributario. Liquidación del hecho imponible cuantificado.
a) Acto de determinación por parte del deudor tributario

Es la verificación de la realización del hecho generador de la
obligación tributaria mediante acto voluntario:
 Verifica la realización del hecho generador de la obligación
tributaria.
 Determina la base imponible
 Determina la cuantía del tributo
Acto voluntario:
Es el acto de determinación por el contribuyente para determinar,
de manera voluntaria, el hecho generador de la obligación
tributaria.
Ejemplo: Impuesto de Alcabala

(compra-venta de un inmueble)
El señor Juan Quispe con RUC N° 80101272996, compra un
inmueble por US$ 20,000 y desea elevar a escritura pública su
minuta.
El autoavalúo del predio es S/. 25,000 y la compra se realiza
con fecha 21.06.2008, conforme a Ley se exonera 10 UIT.
Determinación de la base imponible:
Valor de transferencia = US$ 20,000
US$ 20,000 x TC 3.5 = S/. 66,000
Valor de transferencia S/. 66,000
Menos:
Inafectación de 10 UIT (35,000)
Base imponible S/. 31,000
Determinación de la cuantía:
La tasa del impuesto de alcabala está a cargo del comprador y pagará
el 3% del valor de transferencia.
S/. 31,000 x 3% = S/. 930
Impuesto Resultante: S/. 930
b) Acto de determinación por parte de la Administración
Tributaria:
Es la verificación del hecho imponible de la obligación
tributaria de la hipótesis de la incidencia tributaria y la
determinación de la obligación tributaria, señalando la nueva
base imponible y la cuantía del tributo.
 Verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria
 Identifica al deudor tributario
 Señala la base imponible
 Determina la cuantía del tributo
Si la Administración Tributaria verifica que no se ha
liquidado el impuesto, obliga al contribuyente a pagar dicho
impuesto y le aplica una multa por haber cometido una
infracción.
El acto de determinación de la obligación tributaria es:
 La hipótesis de la incidencia tributaria

 El hecho generador de la obligación tributaria, o,
5. FACULTAD DE FISCALIZACIÓN.-
Durante el proceso de fiscalización es el único momento en el

que se puede presentar cualquier medio probatorio o
demostrativo, conforme el artículo 141° del Código Tributario, si
no lo hace, no hay base para invocar como medio de prueba en
el proceso de reclamación.
La Fiscalización es todo un proceso que se inicia con:
1. Carta de la SUNAT al contribuyente informando que un auditor

efectuará la fiscalización.
2. De acuerdo al Requerimiento Nº XXXXX, tiene el mismo
número que la Carta.
3. Resultado del Requerimiento.
4. Como consecuencia de la fiscalización, la SUNAT emite los
siguientes documentos de cobro:
 Resolución de Determinación (Art. 76° del C.T.)
 Resolución Orden de Pago (Art. 77° del C.T.)
 Resolución de Multa (Art. 78° del C.T.)
• Deudor Tributario
• El tributo y el período al que le corresponde
• La Base Imponible
Requisitos • La tasa y alícuotas
• La cuantía de los tributos y los intereses
• Los motivos determinantes del reparo y observación
• Los fundamentos y disposiciones que la amparen
 Resolución Orden de Pago Presuntiva (Art. 79° del C.T.) (a
partir del año 2005)
• No hay Declaración Jurada

• No hay determinación de la deuda
Requisitos
• No realizan los pagos de tributos, etc.
Competencia de la fiscalización:
- SUNAT (administración de tributos internos y aduaneros)
- SAT (administración de tributos municipales).
- La competencia en los Gobiernos Regionales todavía no
existe, tampoco existe otro organismo.
6. FACULTAD DISCRECIONAL
La discrecionalidad es el ejercicio que se ejecuta con libertad y sensatez,
implica el hacer lo que más le convenga al interés público (Art. 62º y Norma
IV del Título Preliminar del Código Tributario).
Discrecional (Derecho Tributario).- Es la potestad gubernativa o de las
autoridades en general, que no se encuentra reglada, no sujeta por ley o
reglamento a una determinada y concreta actitud.
Fiscalización
Discrecionalidad
Auditor Fiscal
(Art. 62° C. T. : Acto por el cual la administración tributaria realiza actos sin limitaciones).
Artículo 63° al 73º del C.T.
Determinación de la obligación Tributaria sobre base

cierta y base presunta
a) Base cierta, es la revisión del uso de libros contables,
presentación de D.J., recibos de pagos, contratos y todo lo que
tenga que ver con el hecho generador de la obligación tributaria
b) Base presunta, es el acto de determinación en base a hechos
o circunstancias que se relacionan con el hecho generador; se
produce cuando la Administración Tributaria presume, estima,
calcula, toma como referencia, etc. Estas presunciones pueden
ser:
 Absolutas, son aquellas que no dan lugar a prueba en
contrario.
 Relativas, dan derecho a prueba en contrario.
Principales presunciones
a) Presunción de ventas e ingresos por omisión en el registro
de ventas. Ej. No se registra todas las facturas, se cruza
información y la diferencia es la presunción.
b) Presunción de ventas e ingresos por omisión en el registro
de compras. Ej. no tiene RUC.
c) Presunción de ingresos omitidos por ventas o servicios y
diferencias entre lo registrado y lo declarado.
d) Presunción de ventas por compras o ventas omitidas por
diferencia entre los bienes registrados y el inventario.
e) Presunción de ventas o ingresos omitidos por patrimonio no
declarado.
f) Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias
de cuentas abiertas en empresas del Sistema Financiero.
g) Presunción de ventas o ingresos omitidos con relación a
insumos utilizados, producción obtenida, inventario,
ventas, servicios.
h) Presunción por ventas o ingresos en caso de omisos.
i) Presunción de ventas o ingresos omitidos por existencia
de saldos negativos en el flujo de ingresos y egresos de
efectivo o cuentas bancarias.
j) Presunción de renta neta y/o ventas omitidas por
aplicación de coeficientes económicos tributarios.
k) Improcedencia de acumulación de presunciones.
Conceptualización de las presunciones, ficciones e
indicios
La presunción conforme lo sostiene Pérez de Ayala [1] viene a ser
el acto de aceptar la veracidad de un hecho por la evidencia en
otro, del que normalmente depende aquel hecho no probado. Por
ello, ciertas presunciones pueden ser anuladas mediante el
desarrollo de una prueba en la cual se acredite la falsedad o
inexistencia de la presunción a ello se llama presunciones iuris
tantum, mientras que hay otras presunciones iuris et de iure,
llamadas presunciones de derecho, ellas no admiten ninguna,
tienden a destruir el hecho presumido.
[1] J. L. Pérez de Ayala, Las ficciones en el derecho Tributario, página 192, Madrid,
1968.
La ficción, igualmente, bajo el concepto Pérez de Ayala [1]
constituye una valoración jurídica contenida en un precepto legal
en virtud de la cual se atribuye a determinados supuestos de
hecho jurídico que violentan e ignoran su naturaleza real.
El indicio o presunción “hominis”, los indicios dependen en su
apreciación, lógicamente, del juez y en el derecho tributario se
configuran en situaciones de hecho que hacen presumir
determinadas capacidades patrimoniales, sirviendo como
orientación para la administración tributaria.
[1] J. L. Pérez de Ayala, Las ficciones en el derecho Tributario, página 192, Madrid,
1968.
Clasificación de las Presunciones:
La Presunción Absoluta – que no admite prueba en contrario.
La Presunción relativa –, que está sujeta a contraprueba.
La Carga de la Prueba.- La doctrina italiana considera con la teoría

de D’Alessio [1] parte de la base de que denominado el procedimiento
administrativo por el carácter de ofrencialidad o inquisitivo, no existe
técnicamente carga de la prueba.
*En el juicio administrativo no puede hablarse de carga de la prueba, ni

siquiera en el sentido de la repetición entre las partes contendientes del
peso de la prueba.
[1] D’Alessio, Instituzioni, página 573.

Presunciones en el Código Tributario CIAT
1. Se obstaculice la fiscalización de la SUNAT
2. No se presenten libros y registros de contabilidad,
documentación o no proporcionen información tributaria.
3. Se presenten irregularidades en:
• Omisión en el registro de operaciones, ingresos o compras,
alteración del costo.
• Registro de compras, gastos o servicios no realizados o no
recibidos.
• Omisión o alteración en el registro de existencias.
• No se cumpla las obligaciones sobre valuación de
inventarios.
4. Se advierta otras irregularidades que imposibiliten el
conocimiento cierto de sus operaciones.
Criterios del CIAT
 La autoridad está obligada a determinar las contribuciones
omitidas de acuerdo con la contabilidad del contribuyente.
 Si la contabilidad no es confiable puede entrar a la
estimación o presunción.
 Si el contribuyente obstaculiza los actos de fiscalización.
Acotar por presunciones quiere decir emitir una Resolución
de Determinación
Resolución de Determinación
RESULTADO DEL
ACTO DE Resolución de Multa
FISCALIZACIÓN
Orden de Pago
Orden de Pago Presuntivo

 Resolución de Determinación (Artículo 76°).- se emite cuando
existe una discrepancia entre la Administración Tributaria y el
Contribuyente.
 Resolución de Multa (Artículo 77°).- se emite cuando el

contribuyente comete alguna de las infracciones tipificadas en el
Libro IV del Código Tributario.
 Resolución de Orden de Pago (Artículo 78°).- se emite cuando

el contribuyente reconoce su obligación tributaria, pero no ha
pagado el tributo o los pagos a cuenta u otros.
 Resolución de Orden de Pago Presuntivo (Artículo 79°).- se

emite esta resolución cuando no se presentó la declaración jurada
en forma regular o cuando no se encuentra en orden la
contabilidad y se debe estimar el tributo.
Estado de Ganancias y Pérdidas Declaración del Impuesto a la Renta
31.12.XX 31.12.XX
Egreso Ingreso SUNAT

____ xx _____ xx Utilidad del ejercicio 3’500 3’500
____ xx _____ xx Más:
____ xx _____ xx Reparos 1’000 3’000
____ xx _____ xx Saldo 4’500 6’500
______ ______ Menos:
22’500 26’000 Deducciones (500) (200)
Utilidad 3’500 Rta. Neta Trib. 4’000 6’300
26’000 Menos:
Perd. Ejerc. Ant. -.- -.-
R.N.I. 4’000 6’300
==== ====
Cálculo del Impuesto: Cálculo del Impuesto s/ SUNAT:
S/. 4’000 x 30% = S/. 1’200 S/. 6’300 x 30% = S/. 1’890
Impuesto resultante S/. 1’200 Impuesto resultante S/. 1’890
Menos: Menos:
Pagos a cuenta (700) Pagos a cuenta (1’200)
Impuesto por pagar S/. 500 Impuesto adeudado S/. 690
====
Resolución de Resolución de
Determinación Multa
Resolución de Resolución de
Determinación Multa
Por no haber declarado el total

(50% del tributo omitido)
Cálculo de interés Cálculo de multa

Impuesto adeudado S/. 690 Multa (50% x S/. 690) S/. 345
Más: Más:
Intereses moratorios 150 Intereses moratorios 80
Saldo S/. 840 Saldo S/. 425
Más: Más:
Intereses capitalizables 140 Intereses capitalizables 60
Deuda tributaria S/. 980 * Deuda tributaria S/. 485 **
=== ===
 Cuando el contribuyente tiene una obligación tributaria
puede subsanarla voluntariamente y sólo paga el 10% de la
multa antes de que la SUNAT mande un requerimiento.
 Resolución de orden de pago presuntiva, se ha creado en
enero de 2004, se gira la ROPP por estimación o cálculo,
se debe pagar y luego reclamar.
 Las resoluciones pueden ser reclamadas dentro de los 20
días hábiles siguientes al de su emisión. Este reclamo lo
hace el abogado. Puede emitirse 1, 2 o las tres
resoluciones.
Resoluciones que emite la SUNAT
Las resoluciones son actos administrativos por los cuales se

pone en conocimiento al contribuyente el resultado de las
acciones de fiscalización y control para así determinar las
obligaciones tributarias y/o reconocer los créditos de la deuda
tributaria.
Las resoluciones tienen los requisitos establecidos, sino se

cumplen estos requisitos se puede anular (artículo 109° del
Código Tributario).
 Resolución de Determinación.-
“La Resolución de Determinación es el acto por el cual la
Administración Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el
resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, y establece la existencia del crédito o de la
deuda tributaria”.
Es un documento que emite la Administración Tributaria como
consecuencia de una fiscalización. La Resolución de Determinación es
reclamable o es pagable; consecuentemente, se extingue la deuda o se
extingue la obligación, si se reclama se suspende la prescripción.
Si yo pago la deuda Se extingue la deuda
Si yo reclamo la deuda Se suspende la prescripción

Requisitos:
1) El deudor tributario, sujeto pasivo, contribuyente.
2) El tributo y periodo
3) La base imponible
4) La tasa
5) La cuantía del tributo y sus intereses.
6) Los motivos determinantes del reparo y observación, cuando se
rectifique la declaración tributaria
Renta Neta Imponible:

Renta Neta Imponible 1,000 Base Imponible
Tasa 30% (alícuota) 300 Impuesto resultante (cuantía)
Venta mensual (Base Imponible) 2,000

I.G.V. tasa del 19% (cuantía) 380
El pago se puede dar sin intereses hasta los 12 días hábiles del mes siguiente 0.05% de
interés diario y 1.5 de interés mensual.
Intereses.- desde el vencimiento de la obligación hasta la fecha
de pago.
Impuesto 300
Intereses 6
306 (deuda tributaria o cuantía del tributo y sus intereses)
Los reparos se da cuando no se aplica la ley (base legal) y surgen

cuando el contribuyente dejo u omitió pagar y la SUNAT le cobra el
tributo más sus intereses. Son impuestos por mal aplicados por el
contribuyente, la Administración Tributaria hace el reparo.
El impuesto se calcula sobre la base imponible y la deducción
(exoneración):
Utilidad de la empresa. 1,000 1,000

Más:
Reparos u observaciones -.- 200
SALDO 1,000 1,200
Menos:
Deducciones u observaciones -.- (50)
R.N.I. – Base Imponible S/. 1,000 S/. 1,150
Cálculo del impuesto

30% sobre la Base Imponible de S/. 1,000 S/. 300 S/. 345
Determinación de la diferencia
S/. 345 – S/. 300 = S/. 45 por pagar
I.G.V. Contribuyente SUNAT
Ventas de la empresa 1,000 1,000
Venta omitida -.- 100
1,00 1,100
Tasa del 19% S/. 190 S/. 209
Según SUNAT 209.00
Según el Contribuyente (190.00)
Por pagar 19.00
Más intereses 0.21
Deuda Tributaria S/. 19.21
======
Requisitos de la Resolución de Determinación y Multa

“Las Resoluciones de Determinación y Multa serán formuladas por escrito y
expresarán:
1. El deudor tributario.
2. El tributo y el período al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuantía del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando se rectifique
la declaración tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que le amparen.
Tratándose de Resoluciones de Multa contendrán necesariamente los requisitos
establecidos en los numerales 1 y 7, así como referencia a la infracción, el
monto de la multa y los intereses.
La Administración Tributaria podrá emitir en un solo documento las
Resoluciones de Determinación y de Multa, las cuales podrán impugnarse
conjuntamente, siempre que la infracción esté referida a un mismo deudor
tributario, tributo y período”.
Una Resolución de Multa se emite cuando se produce la
verificación de obligaciones formales y; como consecuencia, se
ha producido una infracción formal determinando una multa u
obligación tributaria por multa. También es pagable o reclamable.
La reclamación origina una suspensión.
Resolución de Multa (cuando hay reparo siempre habrá multa):
FORMALES
OBLIGACIONES
SUSTANCIALES
Obligaciones sustanciales, dejar de pagar todo o parte del tributo o
impuesto.
Obligaciones formales, cometer una infracción de orden formal u
objetiva. Ejm. No presenté declaración jurada.
Ejemplo de Resolución de Multa:

100% del tributo omitido S/. 45.00
Más intereses 2.00
Total S/. 47.00
Por el Régimen de Gradualidad (beneficio) se puede pagar el 50% de la multa, es decir:
50% del tributo omitido S/. 27.50

50% de los intereses 1.00
Multa por pagar S/. 28.50
Obligación sustancial es Infracción: No Que trae como
1. Sustancial incumplida se origina una pagar el tributo consecuencia
INFRACCIÓN parcial o total una SANCION
OBLIGACIONES Obligación formal es Infracción: No

Que trae como
TRIBUTARIAS incumplida se origina una presentar D.J.,
consecuencia
2. Formal INFRACCIÓN libros,
una SANCION
(LIBRO IV del C.T.) documentos, etc.
1° Pago tributo • Interés Moratorio (sobre el tributo)

1. Sustancial SANCIÓN 2° Interés moratorio • Deuda tributaria: Tributo, interés
3° Deuda tributaria
Multa  Interés de la UIT

1° Pago de multa  Interés del tributo omitido
determinada
2. Formal SANCIÓN 2° Interés moratorio  Incautación de mercaderías
conforme a la
3° Deuda tributaria  Cierre de local
naturaleza de la
infracción
Diferencia entre la Resolución de Determinación y
la Resolución de Orden de Pago
• Resolución de Determinación: se emite cuando surge

una discrepancia entre el contribuyente y la
Administración Tributaria.
• Resolución de Orden de Pago: se emite cuando se ha

incumplido con la obligación sustancial, pero no con la
obligación formal.
¿Cómo se genera una Resolución de Multa? Libro IV,
Numeral 1
 El contribuyente X2 presenta su Declaración Jurada de Renta y paga un
impuesto de S/. 200.00
 La Administración Tributaria fiscaliza y se formula una D. J. Rectificatoria.
Contribuyente X2 Administración Tributaria
Presenta su D.J. de Fiscaliza y encuentra un

Impuesto a la Renta y paga tributo omitido de S/. 200
un impuesto de S/. 200
Administración Tributaria
D.J.R.
Impuesto 400
Impuesto pagado (200)
Tributo omitido 200
Interés moratorio 35
Deuda Tributaria 235
=====
Se emite una Resolución de Multa cuya sanción es el 50% del tributo
omitido
50% de S/. 200 = S/. 100
Interés moratorio = S/. 15
Deuda Tributaria S/. 115
Si no está de acuerdo puede reclamar (Art. 139° C.T.)
¿En qué casos se aplica el numeral a) del art. 179°?

Cuando presenté mi declaración jurada a la Administración Tributaria y me
di cuenta que he omitido declarar una renta, en este caso puedo acogerme
al régimen de incentivos y reducir mi sanción hasta en 90%
50% de S/. 200 S/. 100
Reducción de 90% (90)
Multa S/. 10
Interés moratorio S/. 5
Total S/. 15
===
No es aplicable el Régimen de Gradualidad para
este tipo de obligaciones.
Si la Resolución de Determinación no cumple con

los requisitos de ley (art. 77° del C.T.) será causa
de nulidad.
Resolución de Determinación conlleva a una multa en
casos de Impuesto a la Renta
Numeral b) del art. 179°

En este numeral se reduce el 70% de la multa cuando la Administración Tributaria
me está fiscalizando, pero no ha emitido la Resolución de Determinación y pago.
Numeral c) del Art. 179°
Si la Administración Tributaria emitió una de las resoluciones el contribuyente
puede rebajar la multa en un 50%, si cancela antes del vencimiento del plazo
otorgado (7 días), aso contrario puede interponer un reclamo.
Ejm. La Administración Tributaria emite al Contribuyente una Resolución de
Determinación, por un tributo omitido de S/. 150.00, entonces:
Tributo omitido S/. 150
Reducción de 50% (75)
Multa S/. 75
Interés moratorio _ 3
Sub Total S/. 78
Interés capitalizable _2
Deuda Tributaria S/. 80
====
Orden de Pago
“La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administración exige al
deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de
emitirse previamente la Resolución de Determinación, en los casos
siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a la ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de
cálculo en las declaraciones, comunicaciones o documento de pago.
Para determinar el monto de la Orden de Pago, la Administración
Tributaria considerará la base imponible del período, los saldos a
favor o créditos declarados en períodos anteriores y los pagos a
cuenta realizados en estos últimos.
Para efectos de este numeral, también se considera el error originado por
el deudor tributario al consignar una tasa inexistente.
4. Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron
su obligación o que habiendo declarado no efectuaron la determinación
de la misma, por uno o más períodos tributarios, previo requerimiento
para que realicen la declaración y determinación omitidas y abonen los
tributos correspondientes, dentro de un término de tres (3) días hábiles,
de acuerdo al procedimiento establecido en el artículo siguiente, sin
perjuicio que la Administración Tributaria pueda optar por practicarles
una determinación de oficio.
5. Cuando la Administración Tributaria realice una verificación de los
libros y registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no
pagados
Las Órdenes de Pago que emita la Administración, en lo pertinente, tendrán
los mismos requisitos formales que la Resolución de Determinación, a
excepción de los motivos determinantes del reparo u observación”.
La Resolución de Orden de Pago es un documento por el cual la
Administración Tributaria ha verificado obligaciones sustanciales del
contribuyente declaradas y dejadas de pagar o reconocidas y; como
consecuencia, determina la deuda tributaria.
Orden de Pago Presuntiva
“Si los deudores tributarios no declararan ni determinaran, o habiendo declarado
no efectuaran la determinación de los tributos de periodicidad anual ni realizaran
los pagos respectivos dentro del término de tres (3) días hábiles otorgado por la
Administración, ésta podrá emitir la Orden de Pago, a cuenta del tributo omitido,
por una suma equivalente al mayor importe del tributo pagado o determinado en
uno de los cuatro (4) últimos períodos tributarios anuales. Lo dispuesto es de
aplicación respectiva a cada período por el cual no se declaró ni determinó o
habiéndose declarado no se efectuó la determinación de la obligación.
Tratándose de tributos que se determinen en forma mensual, así como de pagos
a cuenta, se tomará como referencia la suma equivalente al mayor importe de los
últimos doce (12) meses en los que se pagó o determinó el tributo o el pago a
cuenta. Lo dispuesto es de aplicación respecto a cada mes o período por el cual
no se realizó la determinación o el pago.
Para efecto de establecer el mayor importe del tributo pagado o determinado a
que se refieren los párrafos anteriores, se actualizará dichos montos de acuerdo a
la variación del Índice Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana.
De no existir pago o determinación anterior, se fijará como tributo una suma
equivalente al mayor pago realizado por un contribuyente de nivel y giro de
negocio similar, en los cuatro (4) últimos períodos tributarios anuales o en los
doce (12) últimos meses, según se trate de tributos de periodicidad anual o que
se determinen en forma mensual, así como de los pagos a cuenta.
El tributo que se tome como referencia para determinar la Orden de Pago, será
actualizado de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC)
DE Lima Metropolitana por el período comprendido entre la fecha de pago o la
de vencimiento del plazo para la presentación de la declaración del tributo que
se toma como referencia, lo que ocurra primero, y la fecha de vencimiento del
plazo para presentar la declaración del tributo al que corresponde la Orden de
Pago.
Sobre el monto actualizado se aplicarán los intereses correspondientes.
En caso de tributos de monto fijo, la Administración tomará aquél como base
para determinar el monto de la Orden de Pago.
Lo dispuesto en los párrafos precedentes, será de aplicación aun cuando la
alícuota del tributo por el cual se emite la Orden de Pago, haya variado
respecto del período que se tome como referencia.
La Orden de Pago que se emita no podrá ser enervada por la determinación de
la obligación tributaria que posteriormente efectúe el deudor tributario”.
Artículo 80° Y 82º del C.T.
Facultad de Acumular y Suspender la emisión

de Resoluciones y Órdenes de Pago
La Administración Tributaria puede suspender la emisión de
resoluciones cuando la deuda no exceda una (1) UIT. Además,
puede acumular en un solo expediente la cobranza de deudas.
Facultad Sancionadora
La Administración Tributaria tiene facultad discrecional en la
imposición de sanciones (Libro IV del C.T.)
Obligaciones de la Administración Tributaria

a) Elaboración de proyectos de ley.- (Art. 83° del C.T.)
a) Orientación al contribuyente.- (Art. 84° del C.T.)
b) Reserva tributaria (excepciones).- (Art. 85° del C.T.)

La Administración Tributaria no puede entregar información
referida a tributos a ningún contribuyente.
Excepciones: - Por mandato judicial
- Pedido del Congreso de la República
d) Prohibiciones de los funcionarios y servidores de la

administración tributaria.- (Art. 86° del C.T.)
 Están prohibidos de trabajar, en forma particular, en labores de
asesoría vinculadas a la aplicación de normas tributarias.
 Deben aplicar las normas tributarias conforme a Ley.
Obligaciones de los Administrados
Obligaciones de los administrados (Contribuyentes) (Art.

87° del C.T.)
 Facilitar las labores de fiscalización
 Inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes (R.U.C.)
 Llevar los libros de contabilidad y otros exigidos por la Ley
 Permitir el control por la Administración Tributaria
 Las demás señaladas en la Ley
 Presentar su declaración jurada:
 Las personas jurídicas deben cumplir sus obligaciones por sus
representantes
DECLARACIÓN TRIBUTARIA (Art. 88° del C.T.)
Declaración Jurada.- Es la manifestación de los hechos

económicos de parte del contribuyente plasmado en la
declaración jurada, esta declaración se presume cierta y debe ser
presentada dentro del plazo de vencimiento del respectivo tributo.
1. Vencimiento:
Anual del 1° al 31 de marzo
Mensual 12 días hábiles del mes siguiente o
calendario
Instantáneo cuando se realice el hecho imponible
2. Declaración jurada original, es obligatoria y se presenta dentro
del plazo indicado por SUNAT mediante el Cronograma de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, Cronograma
de Obligaciones Mensuales y Cronograma de Obligaciones
Semanales.
3. Declaración jurada sustitutoria, se presenta después de la

declaración jurada original, dentro del plazo de presentación de
la misma.
4. Declaración jurada rectificatoria, es la que se presenta

después del vencimiento del plazo para la presentación de la
declaración jurada original, puede presentarse una o más
rectificaciones y surtirá efecto siempre que determine igual o
31
mayor obligación.
Después de la segunda declaración rectificatoria hay multa.
Derechos de los Administrados

(Contribuyentes)
 Todos los derechos considerados en los incisos “a)” al “q)”
del artículo 92°
 Derechos a consultas institucionales
 Cuando haya deficiencia o falta de precisión normativa la
SUNAT deberá proceder a la elaboración del proyecto de
ley o disposición correspondiente.
Obligaciones de Terceros
 Obligaciones de terceros: colaboración con la
administración tributaria
 Obligaciones del comprador, usuario y del transportista.
Organización de la Administración Tributaria
Ministerio de Economía y
Finanzas
Administración Tributaria Tribunal Fiscal Corte Suprema
1° Sala Civil de
Derecho Público
Relaciones Dirección de Dirección de Desarrollo de Defraudación y Sala Sala Sala Sala Sala 2° Sala Civil y Social
Publicas Reclamaciones Fiscalización Programas Delitos
Tributarios 1 2 3 4 5 Constitucional
Reclamo
R.D., R.O.P., Programación Proceso y Se impugna vía Proceso
R.M., R.O.P.P. para la denuncia a la Presidente contenciosos
fiscalización Fiscalía por 3 Vocales Administrativo al Poder
Relator Judicial
delito tributario
Emite
Pequeño Contribuyente R.T.F.
Mediano Contribuyente
Gran Contribuyente
Emite la
Resolución de Se apela al Tribunal Fiscal EMITE SENTENCIA
FUNDADA O
Intendencia
INFUNDADA.
(R.I.)
Organización de la Administración Tributaria
Ministerio de Economía
y Finanzas
Tribunal Fiscal
(Órgano Resolutor del MEF)
(Organismos Públicos Descentralizados)
CONASEV ONP Superintendencia Nacional de CONSUCODE PROINVERSION

Procedimiento de las impugnaciones
SUNAT Tribunal Fiscal Corte Suprema

(Organismo Público Descentralizado) (Órgano Resolutor del MEF) (Poder Judicial)
Se impugna vía SALA

Proceso CONTENCIOSO
Resuelve los reclamos Contencioso
ADMINISTRATIVA
a través de: Administrativo al
Se apela al Tribunal Fiscal
Poder Judicial (primera instancia)
RESOLUCIÓN DE
INTENDENCIA
(R.I.)
SALA CIVIL
Resuelve las apelaciones
(apelación)
a través de:
RESOLUCIÓN DEL
TRIBUNAL FISCAL SALA
(R.T.F.) CONSTITUCIONAL
Y SOCIAL
(casación)
En los lugares donde no exista Juez o Sala especializada en lo Contencioso Administrativo, es competente el Juez en lo
civil o el Juez Mixto en su caso, o la Sala Civil Correspondiente. (Artículo 9º de la Ley Nº 27584)
Organización de la SUNAT
Superintendencia Nacional
de Administración Tributaria
(SUNAT)
Superintendencia Superintendencia
Nacional Adjunta de Nacional Adjunta de
Aduanas Tributos Internos
Intendencia Intendencia Intendencia Intendencia Intendencia Intendencia Intendencia Intendencia Intendencias Oficinas
Prevención Fiscalización y Aduana Aduana Aduana Postal Aduanas Principales Regional Regionales Zonales
Contrabando y Gestión Marítima del Aérea del del Callao (*) Contribuyentes Lima (*) (*)
Control Recaudación Callao Callao Nacionales
Fronterizo Aduanera
Gerencia Control Gerencia de Gerencia de División

de Deuda y Fiscalización Reclamos Servicios
Cobranza Contribuyente
(*) Desconcentradas
Organización del Tribunal Fiscal
Presidencia Sala Plena
Vocalía Oficina
Administrativa Técnica
Salas
Especializadas
Sala Sala Sala Sala Sala Sala Sala

1 2 3 4 5 6 7
3 Vocales
1 Secretario Relator Actualmente, el Tribunal Fiscal cuenta con seis Salas Especializadas que conocen
asuntos en materia tributaria general, regional y local, inclusive la relativa a las
aportaciones de seguridad social y las administradas por la Oficina de
Normalización Previsional y, adicionalmente, una de ellas conoce sobre asuntos
en materia de tributación aduanera.
Fuente: Tribunal Fiscal
Organización del Tribunal Fiscal
Ministerio de Economía y
Finanzas
Administración Tributaria Tribunal Fiscal Corte Suprema
1° Sala Civil de
Derecho Público
Relaciones Dirección de Dirección de Desarrollo de Defraudación y Sala Sala Sala Sala Sala 2° Sala Civil y Social
Publicas Reclamaciones Fiscalización Programas Delitos
Tributarios 1 2 3 4 5 Constitucional
Reclamo
R.D., R.O.P., Programación Proceso y Se impugna vía Proceso
R.M., R.O.P.P. para la denuncia a la Presidente contenciosos
fiscalización Fiscalía por 3 Vocales Administrativo al Poder
Relator Judicial
delito tributario
Emite
Pequeño Contribuyente R.T.F.
Mediano Contribuyente
Gran Contribuyente
Emite la
Resolución de Se apela al Tribunal Fiscal EMITE SENTENCIA
FUNDADA O
Intendencia
INFUNDADA.
(R.I.)
 Elementos o personas que intervienen en los procesos
tributarios:
 Orientación al Contribuyente
 Reserva tributaria
 Los funcionarios y servidores de la Administración
 Obligaciones de los administrados
 La declaración tributaria
 Cumplimiento de las obligaciones tributarias (formales y
sustanciales)
 Art. 92°, derecho de los administrados
 Consultas institucionales
 El Poder Judicial – Obligaciones
 Obligación del comprador, usuario y transportistas – Ley de
Comprobantes de Pago.
 Jerarquía de normas a nivel del Tribunal Fiscal.
MINISTERIO DE
ECONOMÍA Y FINANZAS
Tribunal Fiscal
SUNAT
Dirección Dirección de Dirección de Otras

de Planes y Reclamaciones Fiscalización Direcciones
de Desarrollo
DIRECCIÓN DE FISCALIZACIÓN
DIRECTOR
SUPERVISOR SUPERVISOR SUPERVISOR SUPERVISOR SUPERVISOR

A B C D E
Auditor Auditor Auditor Auditor Auditor

A B C D E
R.D.
R.O.P.
Fiscalizar, verificar o R.M. CONTRIBUYENTE
auditar emite R.O.P.P.
DIRECCIÓN DE RECLAMACIONES
DIRECCIÓN DIRECCIÓN DIRECCIÓN DIRECCIÓN

A B C D
Informante Informante Informante Informante

A B C D
Resuelve el expediente de reclamo y declara:

aProcedente (a favor del contribuyente)
bProcedente en parte y no procedente en la otra parte: - No apelo - FIN
- Apelo
cImprocedente
APELACIÓN
TRIBUNAL FISCAL
Presidente Vocalía Administrativa
SALA SALA SALA SALA SALA

1 2 3 4 5
Presidente
3 Vocales
1 Secretario
 LIBRO TERCERO
 Procedimientos Tributarios
 Procedimientos cautelares
 Procedimiento de Ejecución Coactiva
 Procedimiento no contencioso
 Procedimiento contencioso
 Procedimiento procesal tributario
 Procedimiento Penal Tributario
 Cuáles son los elementos necesarios para la
aplicación de los procedimientos tributarios?
 Actos de determinación de la obligación tributaria
 Actos de determinación voluntaria
 Actos de fiscalización por SUNAT
RESULTADO DEL Resolución de Multa

ACTO DE
FISCALIZACIÓN
Orden de Pago
Orden de Pago Presuntivo

Cuándo se inicia el procedimiento cautelar?
a) Cuando NO se emite R.D., O.P. o R.M.
 El proceso cautelar se materializa de la siguiente forma:
 Cuando la Administración Tributaria ha determinado una deuda
tributaria de carácter material y el contribuyente no sabe.
 Entonces la Administración Tributaria procede a:
 1) Embargo en cuenta corriente bancaria
 2) Embargo en la cuenta por cobrar de cliente
b) Cuando se emite R.D., O.P. o R.M.
 Éstas deben ser canceladas o reclamadas dentro del plazo
de 20 días hábiles de notificados.
Cuándo se inicia el procedimiento de cobranza
coactiva?
 Se produce cuando el contribuyente no pagó ni reclamó
dentro del plazo de ley; entonces:
a. Embargo con intervención en la anotación de activos
b. Embargo con recaudación
c. Embargo en calidad de depósito
d. El remate de bienes embargados
Artículos 103° al 163° del Código Tributario
 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
 Qué se notifican?
 Notificaciones en términos generales: esquelas, requerimientos,
comunicaciones, otros
 Resoluciones de cobro o actos administrativos (R.D., R.M., R.O.P.)
 Resoluciones de intendencia reconociendo devoluciones de
tributos por pagos indebidos o en exceso.
 Actos de la Administración Tributaria (Art. 103 del C.T.)
 Formas de Notificación (Art. 104° y 105° del C.T.)
 Personal (con cargo de recepción)
 Correo certificado o mensajero
 Correo electrónico
 Constancia administrativa
 Publicación en la página web de la Administración Tributaria
 Publicación en el diario oficial El Peruano
 Cuando el contribuyente tenga la condición de No Habido:
 La entrega debe ser personal al deudor o al representante legal
 Puede publicarse en la página web de la SUNAT o en el diario oficial El
Peruano
 Cedulón – cuando el domicilio esté cerrado
Efectos de la Notificación (Art. 106° del
C.T.)
 La notificación es esencial para que se cumpla el derecho
a la defensa, está protegida por la Constitución, el Código
Tributario, el Código Civil y la Ley de Procedimiento
Administrativo General (Ley 27444), normas que
garantizan que sean notificados los contribuyentes, para lo
cual debe tenerse en cuenta que:
 Surte efectos al día siguiente hábil de su recepción.
 A partir del día siguiente de su notificación en el diario El
Peruano
 A partir del día siguiente de la colocación en la página web
 Notificación con medida cautelar de ejecución de embargo
surte efecto al momento de su recepción
 Una resolución antes de su notificación puede modificarse,
revocarse o sustituirse
Nulidad y anulabilidad de los actos (Art. 109°
del C.T.)
Nulos:
 Dictado por órgano incompetente (sin atribuciones para
dictarlo)
 Se prescinde del procedimiento legal
 Cuando se aplique infracciones y sanciones no previstas en
la Ley.
Anulables:
 No se cobra el contenido del art. 77° del C.T. (cuando se
cumplen con los requisitos que exigen cualquiera de las
resoluciones)
 Cuando se emite una resolución por persona no autorizada
 Se puede declarar la nulidad y anulabilidad de los actos en
cualquier estado del procedimiento, siempre que no haya
recaído resolución definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder
Judicial
Procedimientos Tributarios (Art. 112° del
C.T.)
 Procedimiento de cobranza coactiva
 Procedimiento contencioso tributario
 Procedimiento no contencioso
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA
Procedimiento: actos o procesos a seguir para

obtener un resultado
Cobranza: está dirigido a recaudar los tributos
Coactiva: son los mecanismos de fuerza con
diversas formas.
 A. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
GENERAL:
 Utilizados por la Administración Pública para garantizar el
debido proceso general.
 Ley de Procedimiento de Ejecución Coactiva N° 26979
(23.09.1998), establece el marco legal de los actos de
ejecución coactiva que ejercen las entidades de la
administración pública general, garantiza el debido proceso.
 Ejm: Proceso de ejecución de un inmueble por una
hipoteca, todo el proceso es llevado por esta ley y su
reglamento.
 Ley N° 28615 (10.01.2004), modifica la Ley de Procedimiento
de Ejecución Coactiva 26979.
 El D.S. N° 036-2001-EF (06.03.2001), aprueba el Reglamento
de la Ley de procedimiento de ejecución coactiva de la Ley
N° 26979
 El D.S. N° 069-2003-EF (27.05.2003), modifica el Reglamento
- D.S.N° 036-2001-EF.
 B. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA
COACTIVA EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO
A LOS FINES DE COBRANZA DE SUNAT
(Art. 114° al 123° del Código Tributario)
Procedimiento:
 Recibida la resolución se debe pagar la deuda tributaria
 Si no se paga dentro del plazo pasa a cobranza coactiva (20 días
hábiles)
 Pasa a cobranza coactiva (7 días para el pago)
 El Ejecutor Coactivo y Auxiliar Coactiva ejecutan la cobranza
 Medidas cautelares:
 - Cuando no se emiten resoluciones, por presunción de delito
tributario, se embarga la cuenta corriente y las cuentas por cobrar del
deudor tributario.
 - Cuando emiten resoluciones: se procede a los embargos en
las diversas formas.
 Embargo de bienes:
 - Intervención
 - Embargo en calidad de depósito
 Casos de suspensión de la cobranza coactiva
 Remate del bien embargado:
 Deuda tributaria 100
 Menos:
 Remate – tasación (200)
 Se le entrega al contribuyente (100)
Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT
(Art. 114° al 123° del C.T.)
 Cobranza Coactiva como Facultad de la Administración

Tributaria (Art. 114° del C.T.)
 El procedimiento de cobranza coactiva está regido por las normas
contenidas en los artículos 114° al 123° y en el Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva - Res. Sup. N°
216-2004/SUNAT (25.09.2004)
 Deuda Tributaria exigible coactivamente (Art. 115° del C.T.)
 La deuda contenida en la R.D. o R.M. notificadas y no reclamadas en el
plazo de ley
 La deuda de resoluciones no apeladas en el plazo de ley o por R.T.F.
 La deuda por amortizaciones e intereses de aplazamiento o
fraccionamiento que se encuentren pendientes de pago (vencidas).
 La deuda contenida en las Resoluciones de Orden de Pago
 Las costas y gastos incurridos en el procedimiento de cobranza coactiva
por la SUNAT.
Ejm.
 Tributo S/. 10,000

 Interés capitalizable 200
 Interés moratorio 50
 Deuda Tributaria S/. 10,250
 Multa S/. 10,000
 Deuda Tributaria de Multa S/. 10,040
 R.O.P. S/. 5,000
 Costos procesales 110
 Total Deuda Tributaria Exigible S/. 5,510
 =======
Ejecutor Coactivo – Facultades (Art. 116° del C.T.)
 La SUNAT realiza la cobranza coactiva a través del Ejecutor
Coactivo y con la colaboración de los Auxiliares Coactivos.
 Auxiliar coactivo: es el que ejecuta el mandato del ejecutor
coactivo para la cobranza.
 Ejecutor coactivo: es el que dirige todo el proceso de
ejecución coactiva, tiene entre sus facultades:
 - Verificar la exigibilidad de la deuda para iniciar el
procedimiento de cobranza coactiva
 - Ordenar, varias o sustituir las medidas cautelares
 - Dejar sin efecto las medidas cautelares
 - Admitir y resolver la intervención excluyente de
propiedad.
 - Ordenar el remate de bienes embargados
 - Requerir información a terceros
Procedimiento (Art. 117° del C.T.)
 Se inicia con la notificación de la Resolución de Ejecución
Coactiva que debe contener:
 - Nombre del deudor tributario
 - Número del documento que se está cobrando (orden de
pago u otra resolución)
 - Monto del tributo o multa, intereses y la deuda total.
 - Tributo o multa y periodo al que corresponde.
 Medidas cautelares (Art. 118° del C.T.)
 Son procedimientos establecidos en el Código Tributario para
asegurar el cobro de la deuda tributaria que se realizará, aún
antes de emitir las R.D., R.M., R.O.P., R.O.P.P.
 No tienen plazo de caducidad.
 No se emite resolución, el deudor tributario desconoce estas
medidas cautelares.
 Los Ejecutores Coactivos pueden hacer uso del descerraje,
previa previa autorización judicial.
 Formas de embargo:
 a) En forma de intervención: significa que la Administración Tributaria
interviene en el negocio:
 De lo que se recauda en el día, el 80% es para el pago de la deuda tributaria.
 Se trata del control que realiza un funcionario en caja (originado por las
resoluciones)
 b) En forma de depósito:
 Sobre bienes de la empresa
 La Administración Tributaria pide su libro de inventario y balances y anota los
bienes embargados.
 Se refleja el activo (bienes) que tienen un valor.
 No pueden ser vendidos
 Embargo o remate con extracción de bienes
 c) En forma de inscripción:
 - Se anota en Registros Públicos u otro registro
 d) En forma de retención: sobre bienes, valores y fondos en ctas. ctes.
depósitos, custodias y otros.
 - Embargo en cuenta corriente: Se envía una carta al banco para que
retengan la cuenta corriente hasta un determinado monto y pasa a la SUNAT.
 Si no cubre, cualquier ingreso a la cuenta es retenido.
 - Embargo en cuenta por cobrar: La Administración Tributaria envía una
resolución al cliente de la empresa deudora para que le pague a la SUNAT, en
lugar de la empresa.
 Suspensión de la cobranza coactiva (Art. 119° del C.T.)
 Lo suspende el Ejecutor Coactivo y cuando la
Administración Tributaria informa al ejecutor coactivo que el
contribuyente ha realizado un reclamo dentro del plazo de
Ley.
 Se suspender la cobranza coactiva si:
 Se cancela la totalidad de la deuda tributaria
 Se encuentra reclamado el valor de: R.D., R.O.P., R.M.,
R.O.P.P.
 Cobro de las resoluciones mediante el procedimiento de
embargo.
 Acción de amparo.
 Si se le ha embargado al contribuyente bienes que no
pertenece a la empresa
SUSPENSIÓN DEL PROCEDIMIENTO COACTIVO
(Artículo 119° del C.T. )
Extinción de la deuda
Recurso impugnatorio o demanda

contencioso-administrativa en
trámite
Prescripción de la obligación
FACULTADES
DE
El ejecutado y el obligado no son
SUSPENSIÓN
la misma persona
EJECUTOR CASOS
COACTIVO
Resolución de aplazamiento y/o
fraccionamiento de pago
Cuando las resoluciones de

cobranza hayan sido declaradas
nulas
Quiebra del obligado
Cuando el obligado esté sujeto a

Procedimiento Concursal
Cobranza improcedente
(suspensión temporal)
De haber medida cautelar firme

en proceso de Acción de Amparo
(suspensión temporal)
Intervención excluyente de propiedad (Art. 120° del
C.T.)
 Solo con embargo en calidad de depósito
 Bienes de terceros se liberan
 Se reemplazan por bienes de igual cantidad.
Tasación y remate (Art. 121° del C.T.)
 La tasación se realiza con un perito y de acuerdo a su
apreciación técnica se realizará el remate si vale más el
bien rematado se le devolverá el exceso al contribuyente.
 Ejm:
 Deuda tributaria 100
 Menos:
 Remate – tasación (200)
 Se le entrega al contribuyente (100)
Recurso de apelación (Art. 122° del C.T.)
 El Recurso de Apelación interpuesto ante la Corte Superior
debe ser dentro del plazo de 20 días hábiles de notificada la
resolución que pone fin al procedimiento de cobranza
coactiva.
Apoyo de autoridades policiales o administrativas ((Art.
123° del C.T.)
 Estos artículos tienen en resumen la facultad de la
Administración Tributaria para cobrar, creando la Sección
Cobranza Coactiva y teniendo varios ejecutores coactivos
para realizar tal actividad.
 Contencioso, termina en la reclamación, implica pleito, lío,
discrepancia, oposición.
 No Contencioso, implica el pedido de un derecho.
INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
(Artículo 120° del C.T.)
Absolución
de la tercería
Antes del
PROCEDIMIENTO remate Acción de 30 días Resolución 5 días 10 días Resolución del
DE COBRANZA Embargo de Tercería de Suspensión Traslado de 5 días hábiles del Ejecutor hábiles Apelación hábiles Tribunal Fiscal
COACTIVA DE bien de Propiedad del remate la tercería al hábiles Coactivo ante el agota la vía
OBLIGACIONES tercero ejecutado sobre Tribunal administrativa
TRIBUTARIAS tercería Fiscal.
Si no se está
Rebeldía del
Ejecutado de acuerdo
PRUEBA DEL DERECHO
Documento Público
Documento Privado de Demanda Contencioso-Administrativa ante
fecha cierta. el Poder Judicial (Art. 157° y 158° del C.T.)
Documento fehaciente. y Ley N° 27584
TASACIÓN
Vencimiento del
plazo sin que se
presenta dictamen SUBROGACIÓN
pericial
RESOLUCIÓN
DEL ACEPTACIÓN
Bien EJECUTOR DEL CARGO
Embargado IMPUGNACIÓN Resolució
ORDENANDO DE PERITO
Resolución del del Tribuna
LA TASACIÓN
Ejecutor Fiscal
aprobando la
tasación
3 días
VALORIZACIÓN
PERICIAL OBSERVACIÓN
Contiene
Nombramiento de
peritos
Plazo de presentación
del dictamen
Apercibimiento de
subrogación y multa Resolución del
Ejecutor Nueva
desaprobándola Tasación
Alberto Hinostroza Minguez, Síntesis graficada del Procedimiento Coactivo

REMATE
Lectura de
relación de
bienes
Diario encargado Lectura de

de publicación de Acto del condiciones del
avisos judiciales Remate remate
PAGO DEL PRECIO

Posturas POR EL
RESOLUCIÓN sucesivas ADJUDICATARIO
DEL EJECUTOR
TASACIÓN Otro medio de
CONVOCANDO
APROBADA PUBLICIDAD notificación edictal
A REMATE Adjudicación NULIDAD DEL
DEL BIEN (supletorio)
REMATE
Reducción del 15% de la

base de la postura por cada
Fijando día y hora Avisos: convocatoria (Obligaciones
Designando al En el inmueble no tributarias)
funcionario que lo En la oficina del
practicará Ejecutor
Nueva
En el lugar en que se
convocatoria (por
realice (de ser un bien Sin indicación de precio base
falta de postores)
inmueble el que se a partir de tercera
pretende rematar) convocatoria (Obligaciones
tributarias, excepto de
Gobiernos Locales)
Alberto Hinostroza Minguez, Síntesis graficada del Procedimiento

Coactivo
Artículo 124° al 156° del Código Tributario
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
 Procedimiento contencioso = pleito, controversia,
discrepancia, etc.
 En qué instancias y hasta dónde se puede
impugnar?
 Reclamar ante la SUNAT
 Apelación ante del Tribunal Fiscal
 Impugnación en Proceso Contencioso Administrativo
ante la Corte Suprema
 Impugnación ante el Tribunal Constitucional
 Impugnación ante la Corte Interamericana de Derechos
Humanos.
Qué se reclama?
 Resoluciones de Determinación
 Resoluciones de Orden de Pago
 Resoluciones de Multa
 Resoluciones de Orden de Pago
Presuntiva; y,
 Resoluciones de Intendencia surgidas de
procesos no contenciosos.
Por qué se reclama?
 Porque el deudor tributario no está de acuerdo
con las observaciones, acotaciones o reparos y
con el impuesto adicional girado en la resolución
por el deudor tributario.
 Acotación: acto de la administración tributaria para
emitir una resolución. Es el acto administrativo de
la SUNAT para emitir las R.D, R.O.P., R.M.
y.O.P.P.
 Observaciones: surgen por la fiscalización que
hace la SUNAT a la D.J. presentada por el
contribuyente.
 Reparos: surgen por la fiscalización que hace la
SUNAT y van a dar como consecuencia el pago
de un impuesto mayor.
Cuándo se reclama?
 Cuando el deudor tributario no está de
acuerdo con las resoluciones emitidas por la
Administración Tributaria como consecuencia
de una fiscalización; se presenta un escrito en
un plazo de 20 días hábiles contados a partir
del día siguiente de recibida la resolución.
 Qué aspecto observa la Administración
Fiscal?
 Las operaciones económicas que no están
enmarcadas en las normas tributarias.
 Procedimiento de Reclamación:
Aspectos a tener en cuenta en procedimiento
contencioso tributario:
 La reclamación es ante la Administración Tributaria (SUNAT, SAT, etc.)
 Medios probatorios: documentos, asientos contables u otros y los
fundamentos de puro derecho.
 Pruebas de oficio: pruebas de parte, propias de la Administración Tributaria
 Examen, equivalente a fiscalización o verificación
 Facultad de reexamen, verificación ampliada sobre los puntos materia de
reclamación
 Contenido de las resoluciones: liquidación de la deuda (tributos, intereses);
naturaleza del tributo y base legal de la resolución.
 Desistimiento: recurso que presenta el deudor tributario desistiéndose de la
reclamación. La aceptación de la Administración Tributaria es facultativa. El
desistimiento es una solicitud y debe ser legalizada notarialmente, debe
hacer referencia al número de reclamación.
 Publicidad de los expedientes de reclamación: el acceso del deudor tributario
y abogado al conocimiento del expediente para obtener información y
formularse un recurso ampliatorio
 Deuda exigible: tributo vencido, intereses moratorios y capitalizables y los del
art. 115° del C.T.
 Actos reclamables:
 Todo aquello con el que el deudor tributario no
esté de acuerdo, tratándose de una fiscalización.
 Cuando la Administración Tributaria me reconoce
como devolución un monto menor al solicitado
(exceso de pago o pago indebido)
 Requisitos de pago previo para reclamar (R.O.P.)
Art. 136° del C.T.
 Requisitos de admisibilidad:
 Generales de ley del deudor tributario (empresa o
persona natural)
 Representante legal
 Fundamentos de hecho y de derecho
 Hoja de Información Sumaria
 Señor
 SUPERINTENDENTE NACIONAL DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
 Ciudad.-
 GENERALES DE LEY: domicilio, RUC, representante legal, etc.
 FUNDAMENTOS DE RECLAMO: Desde los requerimientos

hasta los términos de
 I. FUNDAMENTOS DE HECHO: acompañando toda cobranza
evidencia probatoria de lo que se reclama y describiendo los hechos en
el momento de la Fiscalización.
Jurisprudencia del Tribunal
 II. FUNDAMENTOS DE DERECHO: Fiscal, INDECOPI, Tribunal
 Señalando en principio los fundamentos legales que le permiten Constitucional, Corte
reclamar (ARt. 132° y 142° del C.T.) Suprema
 Señalando otros fundamentos legales que amparan su reclamo sobre el tema
concreto.
 Señalando doctrina y jurisprudencia aplicable del caso.
 El pedido al Superintendente para que se deje sin efecto las
resoluciones reclamadas.
 Firma del letrado y el contribuyente o representante legal.
 III. ANEXOS: Se debe acompañar

 1) Poder del representante legal copia del poder del
legalizado, representante legal
 2) Resoluciones reclamadas; y,
 3) Demás documentación sustentatoria.
 ACOMPAÑAR HOJA DE INFORMACIÓN SUMARIA

 FORMULARIO 600
Subsanación de requisitos: por resolución
que declare inadmisible el reclamo por no
cumplir con adjuntar: Recibo de pago,
acreditar representante legal o no cumplir
con algún otro requisito recurrir el proceso de
subsanación o ampliatorio.
Plazo para resolver: de 6 a 9 meses de parte
de la Administración Tributaria.
8.- Cuál es la consecuencia del reclamo ante la
SUNAT?
 La emisión de la Resolución de Intendencia (R.I.)
que debe declarar:
 Procedente (a favor del deudor tributario)
 Procedente en parte
 Improcedente (en contra del deudor tributario)
 Nula e insubsistente: cuando la Administración
Tributaria señala al contribuyente que se ha
equivocado y no ha evaluado todos los hechos.
 Insubsistente: cuando no se ha cumplido los
requisitos de ley; cuando se reclama fuera del
plazo; cuando no pagué la deuda que reconozco.
9.- El contribuyente evalúa la R.I. y decide
por:
 Pagar si es procedente, porque está de
acuerdo con la R.I.
 Pagar una parte y apelar la parte que no
está de acuerdo al Tribunal Fiscal
 Apelar al Tribunal Fiscal en el plazo de 15
días hábiles sin pago alguno.

Artículos 162° y 163° del Código Tributario
PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO:
 Qué es el procedimiento no contencioso?
 En el procedimiento no contencioso no hay
controversia, no hay pleito en la Administración
Tributaria, es el pedido de un derecho.
 Por qué se reclama?
 1) Se reclama los derechos del Contribuyente
por el pago de tributos:
 - Indebidos: porque pagué sin estar obligado
por ley
 - En exceso: porque pagué demás
 2) Por no estar de acuerdo con las Resoluciones
de Determinación, Orden de Pago, Multa y Orden
de Pago Presuntivo girado por la
Qué créditos o derechos se reclaman?
 El exceso de pago o pago indebido determinado,
declarado y pagado por un contribuyente ante la
Administración Tributaria.
 El exceso de pago o pago indebido reconocido por
la SUNAT, luego de una fiscalización, con las
Resoluciones de Determinación o Multa, mediante
estas resoluciones puedo solicitar la devolución del
pago indebido o en exceso.
 Los cobros arbitrarios o aquellos que no proceden a
criterio de la empresa o del deudor tributario
 La Administración Tributaria, luego del estudio y
verificación, emite una 1ra. Resolución de
Intendencia (R.I.) declarando:
Procedente a favor del contribuyente
Procedente en parte parte a favor del
contribuyente
Improcedente en contra del contribuyente
 Cuando la Administración Tributaria resuelve
declarando procedente, en el segundo artículo de
la R.I. le reconoce la devolución mediante Notas
de Crédito Negociable, para pagar cualquier
tributo ante la SUNAT, o Cheques de Gerencia de
la SUNAT.
Ejemplo:
Un contribuyente solicita la devolución de S/. 10,000 la SUNAT

fiscaliza y reconoce sólo S/. 6,000 y la SUNAT le devuelve este
monto. El contribuyente no está de acuerdo entonces inicia un
proceso contencioso.
Contribuyente solicita devolución S/. 10,000
“Procedente”
SUNAT fiscaliza y reconoce S/. 6,000 “Procedente en
parte”
Pero si la SUNAT en la fiscalización dice que tiene que pagar S/.
15,000, aquí estamos frente a una declaración “improcedente”.
Los cheques de gerencia pueden compensar deudas.
Las notas de crédito negociables pueden ser transferidas a terceros
 Si se declara improcedente o
improcedente en parte, se puede
reclamar ante la propia SUNAT, a partir
de aquí el procedimiento tributario se
vuelve “Contencioso”.
Cómo es el Procedimiento Contencioso?
a) Se sigue todo el procedimiento de reclamación de la R.I.
Recibida la 1ra. R.I. declarando improcedente
Se presenta un recurso de reclamación, en el plazo de 20 días
hábiles ante la Administración Tributaria, exponiendo los
fundamentos de hecho y de derecho, acompañando la
documentación probatoria y la hoja de información sumaria.
b) La Administración Tributaria estudia la reclamación y resuelve
con una 2da. R.I. declarando:
Procedente
Procedente en parte
Improcedente
d) Si el contribuyente no está de acuerdo con la 2da. R.I., apela
ante el Tribunal Fiscal, en el plazo de 15 días hábiles,
exponiendo los fundamentos de hecho y de derecho,
adjuntando la hoja de información sumaria.
e) El Tribunal Fiscal, luego del estudio del caso, emite una R.T.F.
y resuelve declarando:
Fundada el contribuyente tiene razón y se revoca la 2da.
R.I.
Fundada en parte se le devuelve una parte y la otra no
Infundada no le reconoce nada.
f) Si se declara fundada en parte o infundada, el contribuyente
puede reclamar ante el Poder Judicial, a partir de aquí el
procedimiento tributario se vuelve “Contencioso-
Administrativo”.
Artículo 143° al 154° del Código Tributario
APELACIÓN
Qué es la apelación?
Es un acto administrativo por el cual el deudor
tributario recurre al Tribunal Fiscal en recurso de
apelación al no estar de acuerdo con todo o una
parte de la Resolución de Intendencia (R.I.).
Cuál es el plazo de apelación al Tribunal Fiscal?
15 días hábiles (sin contar sábados, domingos, ni
feriados) y sin pagar deuda tributaria alguna.
Cuál es el proceso de apelación?
a) Recibida la R.I., se reúnen el deudor tributario con

su abogado y contador para evaluar la resolución.
Alternativas:
1) Paga la R.I. porque reconoce la deuda.
2) Resuelve: - Declarar procedente
- Declarar procedente en parte
- Declarar improcedente la otra parte
- Declarar improcedente la apelación y
confirmar la R.I.
b) El deudor tributario por la parte que le declaran
improcedente en parte o improcedente toda la R.I.
apela al Tribunal Fiscal.
c) Presentar un recurso de apelación, en el plazo de 15 días, que
debe contener lo siguiente:
Encabezamiento dirigido al señor Presidente del Tribunal
Fiscal
Datos del deudor tributario o razón social, Número de RUC;
domicilio real y procesal.
Datos sobre el representante legal, nombre y apellido; Nro. de
D.N.I.; referencias del poder de representación.
Expresión de desacuerdo con los fundamentos de la R.I. e
invocación de los artículos que faculta la apelación y los
fundamentos de hecho y de derecho.
d) Fundamentos de Hecho:
Todos los argumentos relacionados con la sustentación de la
apelación, haciendo referencia al reclamo original y a sus
fundamentos mencionando las pruebas o evidencias en cada
caso desde el inicio de la fiscalización y sosteniendo y
reforzando los fundamentos de la reclamación.
e) Fundamentos de Derecho:
Las disposiciones legales que permiten la apelación.
Los fundamentos legales en cada caso sobre la apelación.
La doctrina y jurisprudencia del Tribunal Fiscal; Tribunal
Constitucional; Corte Suprema y del INDECOPI.
Otros fundamentos legales aplicables
f) Hoja de información sumaria.
g) El Tribunal Fiscal estudia el reclamo y tiene 6 meses para
resolver, al término la resolución puede:
Declara fundada - ganó
Declara fundada una parte – ganó una parte
Declara infundada otra parte
Declara infundada - perdió
Declara nula e insubsistente y ordena que vuelva a la
Administración Tributaria para que revise los casos.
Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso
alguno en la vía administrativa.
Artículo 155° del Código Tributario
QUEJA
Qué es la queja?
Es la acción que toma el contribuyente contra la
instancia o autoridad correspondiente por
actuaciones o procedimientos que infrinjan el
Código Tributario en su aplicación o procedimiento.
A quiénes se puede quejar?
a) Al Ejecutor Coactivo: por su actuación, cuando
afecta al contribuyente
b) A la Administración Tributaria (SUNAT o SAT):
reclamación
c) Al Tribunal Fiscal: porque no aplica adecuadamente
el Código Tributario
Cuándo se presenta la queja?
a)Cuando se infringe el Código Tributario
b)En el plazo de 20 días hábiles, contando a
partir de la fecha de recibida la resolución
correspondiente.
Ante quién se presenta la queja?
a)La queja contra el Ejecutor Coactivo se
presenta ante el Tribunal Fiscal
b)La queja contra la Administración
Tributaria (SUNAT – SAT) también se
presenta ante el Tribunal Fiscal
c)La queja contra el Tribunal Fiscal se
presenta al Ministerio de Economía y
Finanzas
Quién presenta la queja?
a)Contribuyente – persona natural
b)Contribuyente – persona jurídica
(Empresa)
Quién debe contener el recurso de queja?
a) El recurso debe estar dirigido al Tribunal Fiscal o
Ministerio de Economía y Finanzas, según sea el
caso.
b) Párrafo que indica la recepción de la R.T.F. o R.I.,
qué declara y porque declara.
c) Se presenta recurso de queja, de conformidad con
el artículo 155° del C.T.
d) Fundamentos de hecho
e) Fundamentos de derecho (tanto para el T.F. como
para el M.E.F.)
f) Párrafo de solicitud, pidiendo que se declare
procedente la queja y vuelva el expediente a
corregir la infracción correspondiente.
El Tribunal Fiscal o el Ministerio de
Economía y Finanzas emiten su resolución
declarando
a)Fundada – a favor del contribuyente

b) Infundada – en contra del
contribuyente
Artículos 157° y 158° del Código Tributario
PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO-
ADMINISTRATIVO ANTE EL PODER JUDICIAL
Qué es el procedimiento contencioso ante el Poder

Judicial?
Es una acción judicial que un contribuyente sigue porque,
aparentemente, en el ámbito administrativo no obtuvo los
resultados favorables de su aplicación en el Tribunal
Fiscal.
En el procedimiento contencioso administrativo, un
contribuyente recibe una Resolución del Tribunal Fiscal
como consecuencia de la apelación de una Resolución de
Intendencia (R.I.) originada por una R.D., O.P., R.M.,
O.P.P. y no está conforme con la misma entonces
impugna ante el Poder Judicial.
Qué normas legales regulan el procedimiento contencioso
administrativo?
El procedimiento contencioso administrativo se regula por:
a) Los artículos 157° y 158° del Código Tributario
b) Ley N° 27584 (07.12.2001) - Ley que regula el Proceso
ContenciosoAdministrativo y la Ley N° 28365 (24.10.2004)
c) Ley N° 27444 – Ley de Procedimiento Administrativo General
d) Código Procesal Civil
e) Otras normas legales aplicables a la naturaleza del tema
tributario
f) Doctrina y jurisprudencia
Dónde se sigue el procedimiento contencioso
administrativo?
En el Poder Judicial se sigue el procedimiento en dos instancias:
a) Sala de Derecho Público
b) Sala de Derecho Constitucional y Social
Cuál es el plazo para la presentación del recurso
contencioso administrativo?
El plazo para la impugnación es de 3 meses o 90 días
calendarios.
Cuál es el contenido de la solicitud de impugnación?

a) Dirigido a la Sala de Derecho Público
b) Encabezamiento: Generales de ley del contribuyente o empresa, RUC,
domicilio legal y DNI del representante legal, poder legal de representación
vigente, etc.
c) Párrafo de recepción de la R.T.F. (número, fecha y qué es lo que declara o
resuelve) impugnando la R.I. N° _
d) Párrafo de disconformidad y desacuerdo, motivo por el cual impugna dentro del
plazo de ley.
e) Fundamentos de hecho, determinar con mucha claridad cuál es el punto de
discrepancia.
f) Fundamentos de derecho, apoyar todos los hechos a mi favor.
g) Solicitud para que se declare fundada nuestra acción, pidiendo la nulidad de la
R.T.F. o lo que corresponda a las circunstancias y que reformándola declare
fundada nuestra acción.
h) Anexo de documentación que se adjunta (D.N.I., R.T.F., poder de
representación, etc.)
Cuál es el procedimiento en la Sala de Derecho
Público?
a) La Sala de Derecho Público estudia, evalúa y fija la
vista de la causa con uso de la palabra del abogado
del contribuyente y Procurador del Estado
encargados de los asuntos tributarios (40 días para
la audiencia oral).
b) La Sala emite sentencia declarando fundada o
infundada
c) El contribuyente estudia la resolución o sentencia
con el Abogado, el Gerente, el Contador y deciden:
 Conforme
 No estoy conforme y APELA.
Dónde se apela?
 El contribuyente apela a la Sala de Derecho Social
y Constitucional de la Corte Suprema que es la
última instancia judicial.
 Cuál es el procedimiento en la Sala de Derecho
Social y Constitucional?
a) Se presenta recurso fundamentado en las
resoluciones anteriores, con firma del letrado, y
requisitos similares a la impugnación, también
puede presentar recurso ampliatorio.
b) La Sala declara:
 Fundada – a favor del contribuyente
 Infundada – en contra del contribuyente
 Revoca
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TRIBUTARIOS
Artículos 164° al 188° del Código Tributario
El Libro Cuarto del Código Tributario trata
sobre las infracciones y sanciones las
mismas que abarcan las omisiones
involuntarias en el cumplimiento de
obligaciones tributarias y las omisiones
voluntarias relacionadas con los delitos
tributarios.
1.- CONCEPTO INFRACCIÓN (Art. 164° del C.T.)
La doctrina al definir el concepto de infracciones
tributarias señala que la palabra infracción viene del latín
“infrigere” que significa quebrantar.
Para el gran jurista Couture, la infracción “es el efecto de
violar una prohibición legal o de realizar un contrario al
deber impuesto por una norma”.
Según García Rada, doctrinario y penalista nacional,
señala que la infracción “es todo quebrantamiento,
trasgresión o violación de una ley cualquiera que esta
sea”.
Infracción.- Es toda acción u omisión que importe violación de
las normas tributarias constituyendo infracciones sancionables,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el Código
Tributario y otras leyes o decretos legislativos. (Artículo 164°
del Código Tributario).
Por acción, es cuando la infracción tributaria es producto de la
conducta de hacer que infrinja una norma legal, por ejemplo:
obtener dos números de RUC.
Por omisión, es cuando la infracción tributaria y es producto de
una conducta de dejar de hacer.
Las infracciones generalmente son cometidas por sujetos
pasivos de las infracciones tributarias, trátese de persona
natural o persona jurídica, quienes realizan acciones, omisiones
o conductas tipificadas como infracciones.
2.- DETERMINACIÓN DE LA SANCIÓN (Art.
165° del C.T.)
La infracción tributaria será determinada en

forma objetiva y sancionada tributariamente
con penas pecuniarias. Ello implica que tendrá
que determinar en forma objetiva en el cuadro
de infracciones el tipo de infracción cometido
por el contribuyente y la sanción respectiva.
Ej. Obligación de presentar una declaración
jurada y no la presento
3.- FACULTAD DISCRECIONAL (Art. 166°
del C.T.)
La Administración Tributaria tiene la facultad
“discrecional” para determinar y sancionar
administrativamente la acción u omisión de los
deudores tributarios o terceros que violan las
normas tributarias; también puede aplicar en
forma gradual la rebaja de las infracciones por
la discrecionalidad que posee, aquí se aplica
el Régimen de Gradualidad, emitidos por
resolución de SUNAT al amparo de este
artículo.
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO DE IMPUGNACIÓN
(Reclamación, Apelación e Impugnación a la Corte Suprema)
4La Resolución de Intendencia
4El Contribuyente, Abogado 4SUNAT analiza el expediente llega al Contribuyente, Abogado o
SUNAT emite:
1Resolución de o Contador estudia y decide: y resuelve declarar: Contador estudia, analiza y
1Pagar 1Procedente decide:
Determinación
2Resolución de Orden de 4Reclamar todo 4Improcedente 4Procedente - Ganó
4Reclamar parte 4Procedente en parte 4Improcedente:
Pago
3Resolución de Multa 4Pagar parte 4Improcedente en parte 4Paga
4Res. Orden de Pago 4Apela
4El pronunciamiento lo hace a 4Procedente parte - Ganó
Presuntiva
través de una Resolución de 4Improcedente en parte - Apela
Intendencia (R.I.)
4TRIBUNAL FISCAL estudia y

4CORTE SUPERIOR - SALA 4SUNAT o el analiza el expediente y
CONTENCIOSO Contribuyente pueden declara: 4El Contribuyente
ADMINISTRATIVO impugnar 1Fundada
4Infundada 4Apela total o
4CORTE SUPERIOR - 4Inadmisible parcialmente al
4DECLARA FUNDADA O VÍA PROCESO 4Fundada en parte Tribunal Fiscal
INFUNDADA CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO 4El pronunciamiento lo hace a
través de una Resolución de
Tribunal Fiscal (R.T.F.)
4CORTE SUPREMA
4SALA DE DERECHO CONSTITUCIONAL Y

4EMITE SENTENCIA REVOCANDO O
SOCIAL
CONFIRMANDO
4.- INTRANSMISIBILIDAD DE SANCIONES (Art.
167° del C.T.)
 Las sanciones son de naturaleza personal por eso
no se transmite a herederos y legatarios.
5.- IRRETROACTIVIDAD DE NORMAS
SANCIONATORIAS (Art. 168° del C.T.)
 Las normas tributarias que supriman o reduzcan
sanciones por infracción tributaria, no extinguirán
ni reducirán las que se encuentren en trámite o
ejecución.
 Las normas tributarias se aplican de acuerdo con
la fecha de dación de la misma hacia el futuro no
siendo de aplicación retroactiva.
6.- EXTINCIÓN DE SANCIONES (Art. 169°
del C.T.)
 Este artículo se interpreta de acuerdo con
el Artículo 27° del C.T. y se extinguen por:
 Pago
 Compensación
 Condonación
 Consolidación
 Resolución Administrativa de SUNAT
 Prescripción
7.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES Y
SANCIONES (Art. 170° del C.T.)
 La duda razonable esta propiciada en la propia Administración
Tributaria al no tener la certeza en la aplicación de la norma y
se puede dar en los siguientes casos:
a) Interpretación equivocada de una norma: no habiéndose
pagado el impuesto por esta interpretación hasta que se
aclare la misma mediante una disposición expresa
b) Duplicidad de criterios: Cuando la Administración
Tributaria ha tenido una duplicidad de criterios en la
aplicación de la norma y solo respecto de hechos
producidos. Sin embargo existía un criterio anterior
vigente.
 De producirse cualquiera de estas dos situaciones, no será de
aplicación el interés ni sanciones.
8.- CONCURSO DE INFRACCIONES
(Art. 171° del C.T.)
 Se produce cuando por un mismo

hecho se incurre en más de una
infracción, en tal caso se aplica la
sanción más grave
9.- TIPOS DE INFRACCIONES: 6 TIPOS DE INFRACCIONES (Art.
172° del C.T.)
Dentro de ellas tenemos las de incumplimiento de obligaciones de orden

formal y sustancial referidos a diversos tributos, a comiso de bienes,
internamiento temporal, a cierre temporal de establecimientos u oficinas
profesionales independientes y suspensión de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones otorgadas por el Estado.
La infracción tributaria se origina por el incumplimiento de las obligaciones
siguientes:
a) Obligaciones de orden formal: Cuando no se cumple con:
Inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
Emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
Llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
Presentar declaraciones y comunicaciones.
Permitir el control de la Administración Tributaria, informar y comparecer ante
la misma.
Otras obligaciones tributarias.
b) Obligaciones de orden sustancial:
Cuando se deja de pagar el tributo al que se está obligado en forma parcial o
total como consecuencia a esto se genera una infracción – Intereses
(moratorios o capitalizables) de acuerdo al artículo 32°, 33°, 34° y 35° del
Código Tributario
10.-APLICACIÓN DE LOS TIPOS DE INFRACCIÓN
RELACIONADAS CON LAS TABLAS (Art. 173° a 178° del
C.T.)
 TABLA I – Personas y entidades que perciban renta

de tercera categoría
 TABLA II - Personas naturales que perciban renta de
cuarta categoría, personas acogidas al régimen especial
de renta y otras personas y entidades no incluidas en las
tablas I y III, en lo que sea aplicable
 TABLA III - Personas y entidades que se encuentren
en el Régimen Único Simplificado
11.-RÉGIMEN DE INCENTIVOS (Art. 179° del C.T.)
 Régimen de incentivos es aplicable por contribuyentes que
pretenden cumplir voluntariamente con sus obligaciones
tributarias, está referido a las multas de las infracciones de los
numerales 1, 4 y 5 del Art. 178° del C.T.; Casos:
a) Rebaja del 90% cuando la infracción es subsanada
voluntariamente.
Ejemplo:
 Multa S/. 1,000
 Menos:
 Rebaja del 90% (subsanación voluntaria) (900)
 Multa S/. 100
b) Rebaja del 70% cuando se inició la
fiscalización y no ha recibido las Resoluciones
de determinación, orden de pago, multa u
orden de pago presuntivo.
Ejemplo:
 Multa S/. 1,000
 Menos:
 Rebaja 70% (inicio de la fiscalización)
(700)
subsanación inducida
 Multa S/. 300
c) Rebaja del 50% cuando el contribuyente recibió
las resoluciones y las paga sin haberlas
reclamado y antes de recibir la Resolución de
Ejecución Coactiva.
Ejemplo:
 Multa S/. 1,000
 Menos:
 Rebaja del 50% (antes de recibir Res. Ejec.
Coactiva) (500)
subsanación inducida
 Multa S/. 500
12.- REGIMEN DE INCENTIVOS
RELACIONADOS CON LOS PRECIOS
DE TRANSFERENCIA
(Art. 179°-A del C.T.)

13.- TIPOS DE SANCIONES (Art, 180° del C.T.)
a) Multa - infracción objetiva
b) Comiso - incautación de bienes
c) Internamiento temporal de vehículo - incautación temporal
d) Cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes
e) Suspensión temporal de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones - suspende
REFERENCIAS PARA LA APLICACIÓN DE MULTAS:
a) UIT vigente a la fecha de la infracción (generalmente un
porcentaje)
b) Ingresos cuatrimestrales (generalmente un porcentaje)
c) Tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el
monto aumentado indebidamente y otros conceptos:
 - 50% UIT Tabla I
 - 20% UIT Tabla II
 - 70% UIT Tabla III
d) El monto no entregado
14.- ACTUALIZACIÓN DE MULTAS (Art.
181° del C.T.)
 Se actualiza con interés moratorio (Art. 33° del

C.T.)
 Se aplica desde la fecha en que se cometió la
infracción y cuando no sea posible desde la
fecha en que la administración detectó la
infracción.
15.- RÉGIMEN DE GRADUALIDAD (Base legal: Art. 166° del
C.T.)
 Que implica una reducción en las multas teniendo en cuenta la
naturaleza de cada una.
 Anexo “B” de la R.S. N° 111-2001/SUNAT (21-09-01), que estará
vigente para efecto del numeral 7.1. del Artículo 7° de la R. S. N°
159-2004/SUNAT (29.06.2004), relativo a las infracciones no
vinculadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago.
 R.S. N° 112-2001/SUNAT (21-09-01), para infracciones consistentes
en no otorgar comprobantes de pago u otorgar documentos sin los
requisitos y características para ser considerados como
comprobantes de pago.
 R.S. N° 141-2004/SUNAT (12-06-04), para las infracciones
relacionadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de
pago.
 R.S. N° 159-2004/SUNAT (29-06-04), relativo a infracciones no
vinculadas a la emisión y/u otorgamiento de comprobantes de pago y
criterios para aplicar sanción de comiso o multa.
 R.S. N° 254-2004/SUNAT (30-10-04), para infracciones vinculadas al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central.
DELITO TRIBUTARIO PENAL
1. Emisión de: R.D.

R.O.P. Debido a infracciones u
R.M. omisiones involuntarias
R.O.P.P.
2. Emisión de: R.D.

R.O.P. Puede contener infracciones u
omisiones voluntarias o
R.M.
dolosas
R.O.P.P.
Procedimiento Administrativo
3. La Administración Tributaria Procedimiento Penal por delito de
defraudación tributaria.
inicia:
La SUNAT adicionalmente al proceso penal cobra las
Resoluciones de: Determinación, Orden de pago, Multa y
Resolución de Orden de Pago Presuntiva, denuncia ante la
Fiscalía el delito de evasión tributaria.
Ej. Cuando observa que el contribuyente ha comprado facturas,
no paga el impuesto a la renta y goza del crédito fiscal de dichas
facturas.
1. Se sigue el procedimiento contencioso si el contribuyente
reclama la resolución.
2. Se inicia el proceso penal, de acuerdo con las disposiciones
legales vigentes sobre proceso de delito tributario:
a) Artículos 189° al 194° del Código Tributario
b) En el Código Penal, artículo 286° y siguientes
c) Ley Penal Tributaria - Decreto Legislativo N° 813, modificado
por Ley N° 27038 y Decreto Legislativo N° 957
d) Ley de Reducción y Exclusión de Penas - Decreto Legislativo N°
815, modificado por Ley N° 27038
e) Nuevo Código Procesal Penal - Decreto Legislativo N° 957.
Alcances del concepto de delito penal:
a) Infracción tributaria.- es la omisión o violación de las normas
tributarias por acción u omisión.
b) Ilícito tributario.- es toda infracción a la Ley Tributaria, que sea
sancionada con una pena prevista por incumplimiento.
c) Delito tributario.- es el comportamiento doloso que mediante
fraude en provecho propio o de un tercero infringe deberes y
obligaciones tributarias referidas al pago de los tributos o a la
acción de fiscalización de la Administración Tributaria
establecidas por la ley de la materia.
d) Elemento significativo en el delito tributario.- es el dolo, engaño,
premeditación y cualquier comportamiento tendiente a no pagar
el tributo premeditadamente.
e) El delito tributario comprende la defraudación fiscal, el
denominado “delito contable”.
f) Es importante distinguir el derecho administrativo y el derecho
penal tributario. En ambos casos existe una imputación de
responsabilidad de un contribuyente originado por una lesión o
peligro como consecuencia de su conducta. Relación
complementaria.
Procedimiento Penal:
1. SUNAT denuncia ante el Fiscal de Turno.

2. Frente a la denuncia de SUNAT por evasión tributaria el Fiscal
estudia el caso.
3. El Fiscal emite opinión y pide la pena de cárcel que puede ser de 4 a
12 años.
4. Pasa al Juez Penal y se rinden las preventivas e instructivas y se
procede al auto apertorio.
5. El Juez dicta sentencia por X años de pena privativa de la libertad.
6. El inculpado apela y el caso sube a Sala, se apertura el juicio oral.
7. La Sala dicta sentencia pidiendo confirmar la sentencia del juez o
rebaja la pena.
8. El inculpado puede apelar a la Corte Suprema si no está conforme.
9. Existe jurisprudencia cuando existe los dos procesos. El Tribunal
Fiscal espera que el Poder Judicial resuelva para definir la situación
del proceso administrativo.
PROCESO PENAL
DENUNCIA POLICIAL
MINISTERIO PÚBLICO –
FISCAL EMBARGO DE BIENES DEL
INCULPADO O TERCEROS
LA LIBERTAD PROVISIONAL
APERTURA DE LA
INSTRUCCIÓN TESTIGOS
PERITOS
DILIGENCIAS ESPECIALES
INVESTIGACIÓN
FIN DE LA INSTRUCCIÓN
EL JUICIO
AUDIENCIAS
SENTENCIAS
RECURSO DE NULIDAD
LEY PENAL Y EL CODIGO TRIBUTARIO
D.L. 816 Y LEY N° 27038
D.L. N° 816 ARTÍCULO 189° ARTÍCULOS 190° - ARTÍCULOS 192°

LEY N° 191°
27038 Subsanación voluntaria de Facultad Discrecional
JUSTICIA un acto de Defraudación Autonomía de las para denunciar los Delitos
PENAL Tributaria Penas por Delitos Tributarios
Tributarios
Sin intervención de la Denuncia Tributaria

Administración Tributaria Sanciones Denuncia de cualquier
Con intervención de la Intereses persona la existencia de
Administración Tributaria. Multa. delitos.
Sanción Penal
Reparación civil
No es
necesario
requisito
de
Denunciar bajo responsabilidad. fiscalizació
1Funcionario Público n
Forma
paralela
2Administración Tributaria los
Hechos presumiblemente constituyen delitos procedimie
tributarios tienen facultad discrecional de ntos
denunciar penalmente ante el Ministerio penales y
Público. administrat
ivos y
constituirs
Facultad de la Adm. Tributaria e en parte
De denunciar otros delitos, puede constituirse civil
en parte civil.
4Informe de Peritos
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO D.L. 813
Ministerio ARTÍCULOS 192°

Público Juez Penal
Administración Especializado en Facultad Discrecional
materia tributaria para denunciar los
Policía Nacional Delitos Tributarios
Tributaria
Terceros
Tributos Denuncia Fiscal
omitidos Penal por
el Delito Especializado
y demás
Tributario
deudas
Sala de Derecho
Constitucional y 1Fundada
Corte Social
Resolución
Suprema Sala Civil 2Infundada
Transitoria
PROCEDIMIENTO PENAL TRIBUTARIO D.L. 813
ETAPA DE
INVESTIGACIÓN
SUNAT MINISTERIO PODER

Peticiona PÚBLICO JUDICIAL
La Administración
Tributaria, de
constatar hechos que
presumiblemente
constituyan delito
tributario o delito de
defraudación de
rentas de aduanas; o
estén encaminados a
dichos propósitos,
tiene la facultad
discrecional de
formular denuncia
penal ante el
Ministerio Público.
Art. 192° C.T.

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DERECHO TRIBUTARIO

Tema : Código Tributario

Disposiciones legales aplicables:

En 1966 se dicta el primer Código Tributario Peruano bajo el

NORMA II AMBITO DE APLICACIÓN

Tributo.- Es un recurso que el Estado obtiene por medio de la

El término genérico tributo contiene a los conceptos:

Contribución.- Es el tributo cuya obligación tiene como

Arts. 148°, 118 inc.8), P

Además, la norma IV contiene lo siguiente:

Ésta norma no puede contener normas y decretos de

NORMA VII TRANSPARENCIA PARA LA DACION DE INCENTIVOS

2. Interpretación doctrinal y jurisprudencial (científica)

3. Interpretación auténtica, doctrinal y usual:

4. La interpretación textual, restrictiva y extensiva:

 Rigen desde el día siguiente de su publicación en el diario

En principio, y con criterio general, el ámbito espacial de

NORMA XV UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

 Dino Jarach, sustentó la tesis del hecho

Declaración Jurada y fecha

Nacional o Tributo, impuesto, contribución, tasa.

Pago de la obligación tributaria

Exigibilidad de la Obligación Tributaria

 Impuesto Obligación tributaria • Infracción sustancial

1° Pago del tributo

• Se presenta la Declaración Jurada

Prelación de deudas tributarias

CONTRIBUYENTE: deudor tributario de derecho porque la ley

RESPONSABLE: es la persona designada por el contribuyente

Deudor Tributario o Deudor Tributario o

2) Obligaciones de terceros Cuando retiene

Agente de Retención por lo retenido paga en el plazo de vencimiento de sus

AGENTE DE PERCEPCIÓN: Es el contribuyente que por

ACREEDOR TRIBUTARIO.- Es el sujeto activo – Estado quien

1. Domicilio fiscal y procesal.

Componentes de la deuda tributaria:

= Capital x N° de días x % interés diario =

 Si pago a su vencimiento, sólo pago S/. 1,000

= S/. 1,000 x 139 días x 0.05 = S/. 69.5

a) Las oficinas autorizadas por la SUNAT

b) Agencias del Banco de la Nación

c) Otros Bancos autorizados

Deuda Tributaria = S/. 1,200

= S/. 1,200 x 212 días x 0.05 = 127.2

El tipo de obligación que pretendemos pagar es Sustancial.

= S/. 350 x 85 días x 0.05 = S/. 14.88

Multa S/. 350

La deuda tributaria es de S/. 1,692 y el contribuyente decide

2. Multa (350) 350

S/. 1,692 S/. 1,500

Nace la Obligación Tributaria 1. Obligación directas

Desde el día siguiente al

Pago de la Obligación Tributaria

Extinción de la Deuda Tributaria

OTROS QUE ESTABLEZCA LA LEY

 Resolución de Administración Tributaria

Sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa.

Es la cancelación total del tributo en la fecha de su vencimiento

I. M. = Tributo omitido x N° de días x 0.05 (interés moratorio) = Total Interés 100

Mediante el pago se extingue la obligación por el pago

Significa que la deuda que tiene un contribuyente a la administración

Le debe a la Administración Tributaria S/. 2,000

Le debe al deudor un exceso de pago S/. 1,000