Derecho Procesal Tributario

Rosa Chevarría Sotelo

2022
 Procedimientos tributarios

1. Procedimiento de Fiscalización

2. Procedimiento Contencioso Tributario

 Recurso de Reclamación ante la Administración Tributaria
 Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal

3. Procedimiento No Contencioso Tributario

 Vinculados a la determinación de la obligación tributaria

 No vinculados a la determinación de la obligación tributaria

4. Procedimiento de Cobranza Coactiva

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PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Facultad de Determinación y Fiscalización

Código Tributario - Artículo 61º

La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la
Administración Tributaria, la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información
proporcionada, emitiendo la Resolución de Determinación, Orden de Pago o Resolución de Multa.

• Sujeta a Plazo (1-2 años para pedir

• Se ejerce dentro del plazo de documentos)
prescripción
• Puede dirigirse/afectar a terceros
• Inspección, investigación y control distintos al deudor tributario (bancos,
del cumplimiento proveedores, clientes, entidades
públicas, etc.)
• Se ejerce en forma discrecional (la
AT tiene a disposición diversas • Se rige por el Principio de Legalidad y el
facultades discrecionales) Principio de Conducta Procedimental
(respeto, colaboración, buena fe)

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Procedimiento de Fiscalización
Base Legal: Código Tributario - Artículos 59° a 80°
Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT (D.S 085-2007-EF)

Carta de
Notifica el Notifica el Resultado Notificación de
Presentación Requerimientos
Requerimiento de del Requerimiento en Resolución de
+ adicionales
Cierre (conclusiones) virtud del artículo 75 Determinación
Requerimiento (prórroga)
75 del CT del CT y/o Multa
Inicial

Inicio del Fin del

procedimiento de procedimiento de
fiscalización fiscalización

Contribuyente presenta
información + descargos
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Tipos de fiscalización
Definitiva
• Todos los aspectos de un
tributo y periodo específicos
• Es única, integral y definitiva
• Plazo: 1 año (excepto Precios
de Transferencia o Norma
Antielusiva)
• Plazo: Se extiende a 2 años si
existe complejidad, grupo
empresarial, indicios de
evasión, etc.
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Parcial
• Se revisa algunos de los
elementos o aspectos de la
obligación tributaria
(deducciones, adiciones,
gastos, ingresos)
• Puede ser ampliado a otros
aspectos
• Puede convertirse en definitiva
• Plazo: 6 meses prorrogables
en caso de complejidad, etc.
Parcial Electrónica
• Se basa en la información
declarada por el contribuyente
o libros y registrados y SUNAT
puede comprobar
inconsistencia.
• Se inicia notificando la
liquidación preliminar de la
deuda y el detalle del reparo.
• Concluye con notificación de la
Resolución de Determinación
• Se efectúa en un plazo de de
30 días hábiles (art 62º-B).
PROCEDIMIENTOS CONTENCIOSOS TRIBUTARIOS
 Reclamación Etapas del Procedimiento
20 días / 9 meses
Contencioso

Resolución de
Intendencia RI
resuelve reclamación

Apelación
15 días • Fiscal
12 meses

Resolución del
Tribunal Fiscal
La apelación de puro derecho se salta la etapa RTF
de reclamación
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Recurso de reclamación
Generalidades

 Primera instancia administrativa del procedimiento

 Se interpone antes el mismo órgano que expide el acto administrativo objeto del reclamo.
 Órganos competentes para resolver

Respecto de los tributos Impuesto a la

SUNAT Por ejemplo
que administre Renta, IGV

Gobiernos Respecto de los tributos Por ejemplo

Impuesto
Locales que administre predial, arbitrios

Otras entidades que administren tributos

(por ejemplo, organismos reguladores)
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Recurso de reclamación
Actos reclamables: actos que tengan relación directa con la determinación de la
deuda tributaria
 Resolución de Determinación
 Resolución de Multa
 Orden de Pago
 Resolución que resuelve una solicitud devolución
 Resolución denegatoria ficta de una solicitud de devolución
 Resolución que establece sanción de comiso de bienes, internamiento vehículos, cierre, etc.
 Resolución que determina la pérdida del fraccionamiento

NO SON RECLAMABLES:
- Cuponera de Tributos Municipales (HR-PU automarizado) - Requerimientos de Información
- Estados de Cuenta - Cartas Informativas
- Cartas de cobranza - Resoluciones del Ejecutor Coactivo
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Requisitos de la reclamación
CT Art. 137º

 Plazo: 20 días hábiles desde notificación.

 Las resoluciones que determinan pérdida de fraccionamiento y actos vinculados con la
determinación de la deuda tributaria que no sean reclamados en el plazo de 20 días, quedarán
firmes.
 No es necesario el pago previo de la deuda impugnada, excepto se plantee vendido el plazo de 20
días (u ofrecer carta fianza)
 A través de un escrito que se identifique el acto reclamable, los fundamentos de hecho y, cuando sea
posible, los de derecho.
 No es necesaria la firma de abogado
 Reclamación contra resolución que deniega solicitud de devolución: se puede plantear hasta que
prescriba la acción para solicitar la devolución (precedente de observancia obligatoria de la RTF No.
1025-2-2003)

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Recurso de reclamación
Plazos

Notificación de
Notificación de Recurso de Presentación de la Resolución
RD, RM u OP Reclamación medios probatorios de Intendencia

20 días hábiles 30 días hábiles

45 en el caso de Precios de Transferencia

Excepción 9 meses
En el caso de Precios de
Si se paga la deuda u ofrece Transferencia,
carta fianza que garantice la el plazo es de 12 meses
deuda

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Recurso de Apelación
CT artículo 143 en adelante

 Segunda y última instancia administrativa del procedimiento contencioso

 Se interpone contra las Resoluciones emitidas por la Administración al resolver una reclamación.
 Se presenta ante el órgano que dictó la Resolución apelada. Este únicamente verificará que la
apelación cumpla con los requisitos de admisibilidad y, de ser admitida, procederá a elevará al Tribunal
Fiscal. (Art. 145° del CT)
 El órgano encargado de su resolución es el Tribunal Fiscal.
 Solo podrá discutirse aspectos impugnados en la reclamación, a menos que la Administración incorpore
nuevos aspectos al resolver.
 La Administración será considerada parte en el procedimiento, puede contestar la apelación,
presentar medios probatorios, asistir al informe oral, etc.

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 Apelación
Plazos

Notificación de
Notificación de Presentación la Resolución
Recurso de Informe Oral Alegatos
la Resolución de medios emitida por el
Apelación
de Intendencia probatorios Tribunal Fiscal

15 días hábiles 30 días hábiles 3 días hábiles

30 en el caso de Precios de 45 en el caso de Precios
Transferencia de Transferencia

Excepción 12 meses
Puede presentarse hasta En el caso de Precios de
dentro de 6 meses si se paga Transferencia,
la deuda, o se ofrece carta el plazo es de 18 meses
fianza

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Apelación de puro derecho
Artículo 151 del CT
• No es necesario interponer reclamación porque no hay hechos que verificar o contrastar, o no hay pruebas
que evaluar para resolver la controversia.

• Ejemplo de controversias calificadas como de puro derecho por el Tribunal Fiscal:

RTF N° 5689-7-2011:
“El recurrente sostiene que forma parte del Gobierno Central, por lo que se encuentra inafecto al Impuesto
Predial, de conformidad con lo dispuesto por el inciso a) del artículo 17° de la Ley de Tributación Municipal, en
tal sentido, debe declararse nulas las Órdenes de pago (…)”

• Plazo: 20 días hábiles desde la notificación del acto administrativo

• Se presenta ante SUNAT para que evalúe requisitos de admisibilidad
• El Tribunal Fiscal califica si la causa califica como de puro derecho. Si no es así, remite el recurso a la
Administración para que se le de el trámite de reclamación.
• No debe haber reclamación en trámite sobre la misma materia.
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PROCEDIMIENTOS NO CONTENCIOSOS
TRIBUTARIOS
Vinculados a la determinación de la deuda tributaria
Artículo 163 del CT
Se inician para alcanzar una pretensión que implica un pronunciamiento sobre la existencia o cuantía de
la obligación tributaria. Algunos ejemplos:
 Solicitud de devolución
Deben ser resueltos y notificados en el
 Solicitud de compensación plazo no mayor de 45 días hábiles
 Solicitud para declarar la prescripción de la deuda
 Solicitud para que se le reconozca como sujeto exonerado o inafecto
 Solicitud de inscripción o baja de código en el Registro de Contribuyentes

No vinculados a la determinación de la deuda tributaria

Se tramitan conforme a la Ley del Procedimiento Administrativo General, salvo en los aspectos regulados
por el Código Tributario.

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PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Cobranza Coactiva
CT Artículo 114 en adelante

 Es una facultad de la Administración Tributaria y se ejerce a través del Ejecutor Coactivo.

 No cabe discutir la procedencia de la deuda.
 Requiere de la existencia de una deuda exigible (Art. 115). Se consideran como tal a:

La establecida por Resolución no La establecida por R. de

Deuda en R. de Determinación o
apelada en el plazo o apelada fuera Determinación o Multa o la R. de
Multa reclamadas fuera del plazo
de él cuando no se cumpla con pérdida de fraccionamiento
cuando no se cumpla con
presentar la Carta Fianza. notificadas por la Administración y no
presentar la Carta Fianza.
reclamadas dentro del plazo

Costas y gastos en que haya

La que conste en Orden de
incurrido la Administración en
Pago notificada
el Procedimiento

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Etapas de procedimiento de cobranza coactiva

Notificación de R.D, Notificación de la Res. Remate

Embargos
R.M, O.P, R. de de ejecución coactiva Venta pública y
Depósito, intervención,
Perdida de Orden de cancelación de forzada de bienes y
retención, inscripción
fraccionamiento la deuda derechos del deudor.

/ días hábiles

El deudor no paga, no Medidas cautelares

impugna Inicio del Procedimiento

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