Contabilidad Intermedia I - 2013 Ii

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
CONTABILIDAD
INTERMEDIA l
2013 II
Mg. Antonieta Delgadillo Avila
OBJETIVO GENERAL
Conocer la aplicación contable de la Ley
General de Sociedades en las distintas
sociedades existentes en el ámbito
empresarial.
• Reconocer las diversas formas societarias de las empresas, aplicando, en
forma eficiente, la dinámica de cuentas y la LGS; valorando la información
de los hechos económicos registrados e informados en los estados
contables, para la toma de decisiones económicas, financieras y
empresariales.
• Identificar y explicar el contenido de la LGS y su aplicación en las diversas
clases de Sociedades en el contexto empresarial.
• Identificar y explicar los derechos y obligaciones de las Sociedades
Anónimas, diferencias con otras formas societarias, valorando su
importancia dentro del marco de la LGS.
• Identificar y explicar el tratamiento contable de la Sociedad Comercial de
Responsabilidad Limitada y Sociedad Civil en el contexto empresarial,
económico y financiero.
• Conocer la problemática de la reorganización de las sociedades: fusión, así
como también de la liquidación de sociedades.
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
REGLAS APLICADAS A TODAS LAS
SOCIEDADES
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
ANONIMAS
CONTABILIDAD DE OTRAS FORMAS

SOCIETARIAS
DESARROLLO DEL PROCESO

CONTABLE
Elaborado por: Mg. Antonieta Delgadillo

LEY GENERAL DE SOCIEDADES
• LEY GENERAL DE SOCIEDADES: Ley No.

26887 vigente a partir de 01-01-98,
DEROGA la Ley de sociedades mercantiles
Ley No.16123 del 06-05-66, modificado por
el D. Legislativo No. 311

ESTRUCTURA DE LA LEY 26887
I REGLAS III OTRAS FORMAS

APLICABLES A SOCIETARIAS V NORMAS , ALCANCES
Y CARACTERISTICAS DE
TODAS LAS S.C. CONTRATOS
SOCIEDADES S. EN C. ASOCIATIVOS
S.R.L. • Disposiciones finales
II SOCIEDAD S.CIVIL • Disposiciones
ANÓNINA transitorias
• Disposiciones
generales IV NORMAS
• Constitución COMPLEMENTARIAS
• Órganos de la • Emisión de obligaciones
sociedad. • Reorganización de
• Modificación de sociedades.
estatuto, aumento y • Liquidación de sociedades.
reducción de capital
• Soc. irregulares
• S.A.A., S.A.C
Tema 1:Constitución de sociedades
Tema 2: Aportes dinerarios y no

dinerarios
Tema 3:
Gastos necesarios
Tema 4: Beneficios y pérdidas.

Reparto de utilidades

SOCIEDADES
CLASES, FORMAS SOCIETARIAS,

PLURALIDAD
Elaborado por: Mg. Antonieta

8
Delgadillo,
CONCEPTO DE SOCIEDAD (Art. 1 al 4 LGS)
Bienes
SERVICIOS
2 ó + personas, naturales o jurídicas
Ejercicio común
de Actividad
economica
Fin económico.
Art 1 y 295 LGS
Propiedad de: Mg. Antonieta Delgadillo

SOCIEDAD
Unión de dos o mas
personas naturales o
jurídicas
Aportan bienes y servicios
para el ejercicio en común de
Actividades económicas
Fin de carácter económico,
inclusive la sociedad civil
Art. 1 y 295 LGS

PERSONA NATURAL
Desde el punto de vista Jurídico.

Es toda persona Física que tiene
independencia, con derecho a agruparse
económica política y social.
Desde el punto de vista tributario.
Es la persona física que se
constituye como empresa, y es
identificada con RUC (contribuyente)
Desde punto de vista Contable.
La persona podrá llevar de acuerdo a sus
ingresos brutos anuales libros de ingresos
y egresos o contabilidad completa.
Mag. Antonieta Delgadillo
PERSONA JURIDÍCA
Desde el punto de vista Jurídico.
Es un ENTE constituido distinto a sus
integrantes, con obligaciones y derecho distintos
de sus dueños o propietarios.
Para constituirse es obligatorio la suscripción de
una minuta y luego una escritura publica, así
como la inscripción de esta en los Registros
Públicos.
Desde punto de vista Contable.
Las personas Jurídicas están obligadas a
llevar contabilidad completa de acuerdo al
monto de sus ingresos brutos anuales,
además de llevar un libro de actas para las
asambleas. Mag. Antonieta Delgadillo
… PERSONA JURIDÍCA
Desde el punto de vista Tributario
Las empresas constituidas legalmente como

personas jurídicas, son contribuyentes del
Régimen General o Régimen Especial y están
obligadas a presentar sus declaraciones juradas
del impuesto a la renta, aun cuando no hallan
tenido movimiento económico en ejercicio fiscal.

SOCIEDADES (Ley general de sociedades)
Quienes constituyen en la sociedad convienen en

aportar bienes o servicios para el ejercicio en
común de actividades económicas. (Art.1º)
Toda sociedad debe adoptar alguna de las formas

previstas en esta ley. Las sociedades sujetas a un
régimen legal especial son reguladas
supletoriamente por las disposiciones de la
presente ley. (Art.2º)

FORMAS SOCIETARIAS PREVISTAS
Para constituir (Conformar, configurar )
Ley General de
Sociedades Nº 26887
Sociedades Sociedades en Sociedades Sociedades

Anónimas Sociedades Comandita Comerciales de Civiles
Art. 50 Colectivas Art. 278 Responsabilidad Art.295
Cerrada Art.234 Art. 265 Simple Art.281 Limitada Ordinaria y
Responsabilidad
Abierta Art. 249 y por Acciones Art. 283 limitada
Art.282

CLASES DE SOCIEDADES:
SOCIEDADES MERCANTILES
Grupo de personas que van a realizar trabajo
mancomunado, realizarán:
Aporte Voluntario de Bienes y/o Servicios para el ejercicio
común de una actividad económica. Las utilidades que
obtenga se distribuirá, según sus aportes.
SOCIEDAD CIVIL
Sociedades que realizan una actividad mediante el ejercicio
de una profesión, pericia, práctica u otro tipo de actividades
personales por alguno(s) o todos los socios, y que
persiguen un fin económico

Ley General de
Sociedades Nº 26887
FORMAS SOCIETARIAS
Sociedades Sociedades en Sociedades Sociedades

Anónimas Sociedades Comandita Comerciales de Civiles
Art. 50 Colectivas Art. 278 Responsabilidad Art.295
Cerrada Art.234 Art. 265 Simple Art.281 Limitada Ordinaria y
Responsabilidad
Abierta Art. 249 y por Acciones Art. 283 limitada
Art.282
Agroindustrias
S.A. José Paz S en C
Luis Green S.C IMAGE S.R.L. Prado y Olivas
Telefónica del S. Civil
Dinamo
Perú S.A.A. S.Civil RL
S. en C. por A
Neo Textil S.A.C
CLASIFICACION DE LAS SOCIEDADES
A.- POR SU ORIGEN

1. Sociedades Regulares, se desarrollan en
concordancia con la Ley General de Sociedades ”
Se apertura mediante la Escritura Pública otorgada
por el Notario y se inscribe en el Registro de
Personas Jurídicas.
2. Sociedades Irregulares, quedan en estado de

imperfección carentes de capacidad plena, con
restricciones en su desarrollo. Según el artículo 423° al
432°del Libro IV de la LGS.

B) RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS
FRENTE A TERCEROS
1 -Sociedad con responsabilidad
Limitada.-Los socios responden
solo con el Capital aportado
(S.A., SRL)
2 -Sociedad con responsabilidad

Ilimitada.- Los socios responden
personal y solidariamente.
(S.C.; S.CIVIL)
Hay un tercer grupo que es mixto.

Sociedad en Comandita
C.- SEGÚN SU FORMA DE CONSTITUCIÓN
Formas societarias que la sociedad puede adquirir al constituirse
Pueden ser:
SA
SC S en C
S en C por A SAC SRL
SAA
SOCIEDADES CIVILES
S.Civil S.Civil RL

D IMPORTANCIA QUE SE DA A LOS CAPITALES DE

LOS SOCIOS
Elemento principal es la persona que
1.- Sociedad De Personas por su solvencia económica y moral
tendrá una decisiva influencia en el
desarrollo de la Actividad que se
proponen. Soc. Civil, S.C.
El Elemento vital es el Capital

2.- Sociedad De Capital aportado, sin dar importancia a las
personas que aportan. S.A. , SRL
Intervienen Sociedades de Personas y

3.- Sociedades Mixtas Sociedades de Capital.
Sociedades Comanditarias:
-Socios Colectivos
-Socios Comanditarios
PLURALIDAD DE LOS SOCIOS
• La sociedad se constituye cuando menos por

dos socios, que pueden ser personas naturales
o jurídicas.
• Si la sociedad pierde la pluralidad mínima de
socios y ella no se reconstituye en un plazo de
seis meses, se disuelve dentro de ese plazo.
Art. 4
CONSTITUCION DE SOCIEDADES
Elaborado por Mg. Antonieta Delgadillo, 24

Art. 5°LGS
CONTENIDO Y FORMALIDADES
DEL ACTO CONSTITUTIVO
ACTA DE
FUNDACION
Se MINUTA DE
CONSTITUCION
constituye
por
ESCRITURA
PUBLICA
Art.6 LGS INSCRIPCIÓN

Sociedad adquiere Registro de Personas
Personería jurídica jurídicas
SUNARP
• Autonomía jurídica y
patrimonial. De domicilio sociedad
• Personalidad distinta de
sus propietarios.
MINUTA DE
CONSTITUCION
Es el documento privado, elaborado y firmado por un abogado,

que contiene la declaración de voluntad de constituir la empresa.
En el se detalla: la forma societaria, los datos de los
socios/accionistas, los estatutos (los que plantean las pautas
direccionales así como sanciones, responsabilidades, cargos
direccionales, etc.), modalidades de constitución, domicilio, el
capital y aportes, entre otros.
a) Búsqueda y Reserva de nombre

i. Buscar en los índices,
ii. B. Solicitar la inscripción del nombre o título; y
iii. C. Obtener la Reserva de Preferencia Registral. Estas
iv. operaciones se explican a continuación
Elaborado por: Mg. Antonieta Delgadillo,

26
Nombre que se le asigna a la sociedad con el fin
de distinguirla.
DENOMINACIÓN Ó RAZON SOCIAL + FORMA SOCIETARIA

(SIGLAS)
EJM:
 Asesoría Empresarial S.R.L. (Soc. de Responsabilidad
Limitada)
 Canales y Torres S.C. (Soc. Colectiva)
 Agroindustrias Cayalti S.A.C.
• Prohibido utilizar una razón social o denominación preexistente,

(art. 9), por ello se verificará en Registros Públicos.

CAPITAL SOCIAL
• Recurso con que cuenta una sociedad para realizar
sus fines, como resultado del aporte de sus socios,
estos constan en escritura pública; donde se
especifica el aporte por cada socio.
• Sirve como garantía para las personas que realizan
operaciones con la sociedad
• Los aportes pueden ser:
1. Bienes Dinerarios (efectivo). Art.23
2. Bienes No Dinerarios (Existencias, muebles, enseres,

maquinarias y equipos, derechos de crédito .
Arts.25,26,27
3. Bienes Dinerarios y Bienes No Dinerarios

OBJETO SOCIAL
• La sociedad circunscribe sus actividades a aquellos negocios u
operaciones lícitos, cuya descripción detallada constituye su objeto
social.
• Se entiende: actos relacionados con el mismo que coadyuven
(CONTRIBUYA) a la realización de sus fines, aunque no estén
expresamente indicados en el pacto social o en el estatuto.
• No se puede desarrollar actividades que la ley atribuye con carácter
exclusivo a otras entidades o personas.
• Contablemente nos permite identificar el registro de los aportes
PLAZOS
El pacto social y el estatuto deben ser presentados al
registro para su inscripción en un plazo de 30 días
contados a partir de la fecha de otorgamiento de la
Escritura Pública.
Art 16-19
DURACIÓN DE LA SOCIEDAD art 19
 De plazo determinado (S.C.)
 De plazo indeterminado
Postulado de empresa en marcha

Una organización seguirá funcionando en el futuro
previsible. Se supone que la empresa no tiene intención
ni necesidad de liquidarse o reducir sustancialmente el
volumen de sus operaciones. (NIC 1)
DOMICILIO DE LA SOCIEDAD
•El lugar señalado en el estatuto, puede ser donde
desarrolla sus actividades o donde esta su oficina
administrativa. Art. 20

MODALIDADES DE CONSTITUCIÓN Art. 3
Existen dos formas(manera) para constituir una

sociedad:
CONSTITUCIÓN CONSTITUCIÓN
SIMULTANEA POR OFERTA A
TERCEROS
SOCIEDAD
ANONIMA
FUNDADORES
DEMAS En un solo acto se suscribe Programa de

el 100% de KS. Otorga EP suscriben
SOCIEDADES constitución
con suscripción integra de
Colectiva acciones.
En comandita
SRL
Civiles
La ESCRITURA PÚBLICA sirve para darle formalidad a la minuta
o acto constitutivo; es un documento en el que se hace constar un
determinado hecho o derecho, contiene una o más declaraciones de
las personas intervinientes, es autorizado por un fedatario público
(Notario), que da fe sobre la capacidad jurídica de los
otorgantes, el contenido del mismo y la fecha en que se realizó.
ESCRITURA Establecer la
PUBLICA Pacto social relación jurídica
Nombramiento 1eros • Reglas para el

Estatuto funcionamiento
administradores • Duración de la
sociedad
• Distribución de las
utilidades
Elaborado por: Mg. Antonieta Delgadillo, 32

PASOS PARA CONSTITUIR UNA
SOCIEDAD
1. Búsqueda y Reserva de nombre.
2. Redactar un Acta Fundación (Opcional).
3. Suscribir una Minuta de Constitución.
4. Suscribir la Escritura Pública de Constitución.
5. Inscripción en registros públicos (SUNARP)-
derechos registrales de acuerdo a TUPA.
6. Obtener el Registro Único del Contribuyente
(RUC - SUNAT).
7. Impresión de Comprobantes de Pago.
8. Legalización de Libros Contables.
9. Obtener la Licencia de Funcionamiento
10.Permisos especiales

APORTES
Elaborado por: Mg. Antonieta

34
Delgadillo,
Es una obligación adquirida por los
socios a favor de la sociedad,
debiendo entregarse en los plazos
estipulados. Art.22
El aporte viene a ser la prestación de un

servicio o la entrega de un bien o
derecho que el Socio efectúa en favor
deja sociedad, a fin que ésta logre
realizar el objeto social
El socio puede aportar todo lo es susceptible de

valorización económica
El socio puede aportar todo lo es susceptible
de valorización económica
1.Aportes Dinerarios (efectivo)
2.Aportes no dinerarios
a. Bienes inmuebles (terrenos, edificios,
parcelas agrícolas, aeronaves,
plantaciones, etc.)
b. Bienes muebles ( vehículos, maquinarias,
obras de arte, mercaderías, materia
primas, etc. )
c. Derechos de crédito (títulos- valores)
El aporte de marcas, patentes, derecho autor, Know
servicios How, letras por cobrar, acciones, etc.
corresponde solo
a la sociedad de d. También servicios (transporte,
personas
asesoramiento , publicidad ,etc.
SC S.Civil
Aportes Dinerarios LGS. art. 23
Los aportes dinerarios deben efectuarse en la
oportunidad y condiciones señalados en el pacto
social
• Los aportes pagados al constituirse la sociedad o
aumentar el capital deben tener un depósito, en
moneda nacional, en entidad bancaria o financiera
nacional, para otorgarse la Escritura Publica, su
constancia debe estar inserto en la Escritura
• En consecuencia su registro se efectúa en la cuenta

contable……………………………………………………………………
Aportes no dinerarios
Entrega
 Los aportes de Bienes inmuebles se toma efectuada al

otorgarse la escritura en la que consta el aporte.
 Los aportes en Bienes muebles deben ser entregados en su
totalidad, a más tardar al otorgarse la Escritura. Art.25
 Si los aportes son títulos- valores o documentos de crédito a
cargo del socio aportante, se considerara efectuado cuando
el titulo o documento es pagado en su totalidad. Art .26
 Si el aporte es con títulos valores o documentos de crédito a
cargo de terceros, este será efectuado solo con la
transferencia de dichos documentos y con su respectivo
endoso; sin perjuicio de la responsabilidad solidaria prevista
en la ley. (Letra de cambio, pagaré, etc.)

Aportes no dinerarios
Valuación: informe de valorización inserto en la Escritura pública
(art.27) (cantidad, valor, criterios)
 Registrado contablemente en los elementos………………………………………

...................................................................................................................
y contra-cuenta…………………………………………………………………………………….
Lectura: pág.. 69-70 y 71 aportes .pdf.

REDUCCION DE CAPITAL
CASO PRACTICO Nº 01
• Peruanita S.A.C se constituye el 01 de Septiembre del

2013, el socio A aporta una maquinaria valorizada en
S/ 30,000 y el Socio B aporta un automóvil del año
2009 valorizado en S/ 15,000. Ambos aportes
suscritos y pagados.
• Realizar los asientos contables correspondientes en

el Libro Diario.

• Otorgada la Escritura y aun no inscrita la sociedad, el aporte puede ser
destinado para cubrir gastos necesarios art.24
Son aquellos gastos de constitución necesarios para que la sociedad

pueda ser reconocida como tal y pueda iniciar sus operaciones:
• Derechos de inscripción de Registro públicos y otros
gubernamentales. Según TUPA
i. Derecho de calificación…………………………………………………………
ii. Derecho de inscripción………………………………………………………
• Licencia de funcionamiento
• Otros gastos: costo de libros contable y societarios, servicios de
abogado y notariales, costo de trámites.

• TRATAMIENTO TRIBUTARIO: Art. 37 TUO I.R
los gastos pre-operativos pueden deducirse o
amortizarse hasta en 10 años.
• TRATAMIENTO CONTABLE: Nic 38: INTANGIBLES,

párrafo 68.
se reconocen como gastos y no como intangibles.

NIC 38: - INTANGIBLES, párrafo 68
Los gastos pre-operativos no deben ser reconocidos como intangibles,
registrándose como gastos
Desembolsos que no forman parte del costo del intangible:
 Gastos administrativos o indirectos
Ineficiencia por pérdidas operativas iniciales
 Formación del personal involucrado Gastos
Se produce para obtener beneficios económicos futuros,

pero son gastos (párrafo 68)
Desembolsos de Desembolsos por Desembolsos por Desembolsos por

constitución (pre- actividades de reubicación o
Publicidad y
operativos) Capacitación reorganización
Promoción.
•Costos legales
• Costos Administrativos Nunca
•Costo de lanzamiento de
nuevos productos, reconocer como
actividades de puesta en activos
marcha
Mg. Antonieta Delgadillo
CASO PRACTICO Nº 02
El 1 de Febrero de 2012, se ha constituido la sociedad LIMA S. A., con un
capital de S/ 500,000. El 10 de febrero la sociedad obtiene su RUC,
realizando los siguientes gastos de constitución:
• -Registro Públicos:
• *Derecho de calificación. 1.08% UIT= S/ 39.42
• *Derecho de inscripción 3/1000 del capital. S/ 1,500
• -Servicio notarial por Escritura Pública de Constitución S/ 1,200
• -Licencia de funcionamiento S/ 800
• -Compra 2 millares hojas (Libros) S/ 35
• -Legalización de 8 Libros a s/20 c/u S/ 160
• -Gastos de movilidad S/ 60
• * según TUPA de SUNARP.
• Las adquisiciones se han realizado con factura.
• Se pide elaborar los asientos correspondientes en el Libro Diario.

Beneficios y perdidas
Reparto de utilidades
Propiedad de:Mo. Antonieta Delgadillo,

49
Arlene Prado y Ciro Medina
ESTADOS FINANCIEROS
En virtud al artículo 223º de la LGS, “se preparan de acuerdo a
disposiciones legales sobre la materia y con los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados.”
RESPONSABILIDAD RECAE EN LA
GERENCIA
CNC Resol. N° 013-98-ef / 93.10
"Los PCGA a que se refiere el Art. 233 de la LGS comprende sustancialmente a las (NICs), oficializadas
mediante Resol. del Consejo Normativo de Contabilidad y a otras Normas establecidas por Organismos de
Supervisión y Control sectoriales para las entidades de su área, siempre que se encuentren dentro del Marco
Teórico en que se apoyan las NIC´s."). Además menciona que de manera supletoria se aplicara las normas de
Estados Unidos (USGAAP)
Elaborado por Mg. Antonieta Delgadillo

BENEFICIOS Y PÉRDIDAS
 Patrimonio Todo aquello que posee una organización
material o intangible, divisible o indivisible; que
constituye su respaldo, por tanto, tiene eminente
contenido económico financiero para la gestión.
 El Patrimonio social responde por las obligaciones de
la sociedad, sin perjuicio de la responsabilidad
personal de los socios en las formas societarias que
así la contemplan. Art. 31
 ¿Cuál es la responsabilidad de nuevo socio ingresante
en una sociedad ya constituida? Art.32
Su responsabilidad es de acuerdo a la forma
societaria, por todas las obligaciones contraídas con
anterioridad, aún cuando se modifique la razón social.
EGP
Ingresos operacionales
-Costos operacionales
Utilidad bruta
GASTOS OPERATIVOS (-)Participaciones de
-
( Gastos de ventas, administración) trabajadores
+- Ganancia (pérdida ) por vta. activos

ESF Ó BG
+- Otros ingresos egresos
UTILIDAD OPERATIVA ACTIVO PASIVO

CORRIENTE CORRIENTE
+- Ingresos y egresos financieros PASIVO NO
CORRIENTE
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS ACTIVO NO
CORRIENTE PATRIMONIO
(-) impuesto a la renta
RESULTADOS
UTILIDAD (PÈRDIDA ) NETA DEL ACUMULADOS:
EJERCICIO •Utilidades no distribuidas
•pérdidas acumuladas
* Reserva legal
* Si hay utilidad entonces se efectúa RL Elaborado por Mg. Antonieta Delgadillo

Métodos:
1. Método Directo, consiste en hallar la diferencia entre los ingresos y los gastos de un
periodo determinado: Beneficio = Ingresos – Gastos
2. Cálculo de la diferencia entre el patrimonio final y el patrimonio inicial de un periodo.
La distribución de beneficios a los socios se realiza en:

a. proporción a sus aportes al capital.
b. Otras formas distintas que lo estipula el estatuto
Pérdidas
Todos deben asumir la proporción de las pérdidas de la sociedad que se fije en
el pacto social o el estatuto. Con excepción de los socios que aportan
únicamente servicios.
A falta de pacto expreso, las pérdidas son asumidas en la misma proporción que
los beneficios.
¿Puede excluirse a algunos socios de participar en los beneficios o perdidas de la

sociedad, aún cuando el pacto social así lo señale.? Art. 39º

Beneficios y pérdidas
Distribución
Resultados
Pérdidas
Beneficios
No puede Asumen en
ser mayor a Les toca en proporción a sus
las proporción a sus aportes
utilidades aportes
En la misma A falta de
proporción de los pacto
El pacto social
beneficios expreso
puede fijar otras
proporciones El pacto social
puede fija otras
El pacto social no proporciones
puede excluir a
ningún socio Sólo puede
exceptuar al socio
que aporta
servicios

En proporción a sus aportes
CASO PRÁCTICO Nº 04 - A
La sociedad KARITO S.R.L. tiene una utilidad después de reserva legal de
S/ 15,000; su capital es de S/ 50,000 dividido en participaciones de
S/100 c/u
Socio Aguilar: 150 participaciones
Socio Santa Cruz 150 participaciones
Socio Guardamino 200 participaciones
Se pide: Determinar la utilidad correspondiente a cada socio y efectuar el
registro contable.
participantes capital % part Dist.utilidad

aguilar 15,000.00 30% 4,500.00
Santa Cruz 15,000.00 30% 4,500.00
Guardamino 20,000.00 40% 6,000.00
50,000.00 100% 15,000.00
Cuadro de distribución de utilidades
Retención utilidad a
SOCIOS % part Dist.utilidad Impto.div 4.1% pagar
aguilar 30% 4,500.00 184.50 4,315.50
Santa Cruz 30% 4,500.00 184.50 4,315.50
Guardamino 40% 6,000.00 246.00 5,754.00
100% 15,000.00 615.00 14,385.00

En partes iguales
CASO PRACTICO Nº 04 - B
• Al término del Ejercicio Económico 2011 la Sociedad Bello
Horizonte SRL tiene una utilidad después de reserva legal de S/
15,000. El 15 de Marzo de 2012 se acuerda el reparto de las
utilidades en partes iguales entre los socios, según Estatutos.
• Los socios son : Marta TORRES, Ada CARPIO, Carlos
CARPIO
participantes Dist.utilidad
UTILIDAD / Nº de
M. Torres 5,000.00 socios
A.Carpio 5,000.00 (partes iguales)
C.Carpio 5,000.00
15,000.00
Cuadro de distribución de utilidades
DISTRIB. DE RETENCION UTILIDAD A

SOCIOS UTILIDAD Imp. Div.4.1% PAGAR
M. TORRES 5,000.00 205.00 4,795.00

A. CARPIO 5,000.00 205.00 4,795.00
C. CARPIO 5,000.00 205.00 4,795.00
TOTALES 15,000.00 615.00 14,385.00

REPARTO DE LAS UTILIDADES (PCGE)
LIBRO DIARIO DE ENERO A DICIEMBRE DE 2013
_________________1______________ s/ s/
activo xxx
pasivo xxx
patrimoni xxx
Asiento de reapertura
_________________2______________
59 Utilidades no distribuidas 15,000.00
591 Utilidades acumuladas
5912 Ingesos de años anteriores
44 cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes 15,000.00
441 accionistas (socios)
4412 dividendos
20/03 Por el acuerdo de distribución de las utilidades
_________________3______________
44 cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes
15,000.00
4412 dividendos
40 TRIBUTOS POR PAGAR 615.00
4018 otros impuestos
40185 impuesto a los dividendos
10 CAJA Y BANCOS 14,385.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
28/3 Por pago de las utilidades con retencíon
de impuesto a los dividendos 4.1%
Distribución de Dividendos – Pérdidas
• Una empresa en el ejercicio 2009 ha obtenido pérdida contable de S/
12,400.00 y pérdida tributaria de S/ 9,600.00 pero en el ejercicio 2010
obtiene una utilidad después de impuestos de S/ 19,600.00 ¿Cuál es el
importe a distribuir entre los socios? (02 personas naturales en partes
iguales). El acuerdo de distribución se efectúa el 03 de Abril.
• Es importante resaltar que el resultado tributario es solo para fines del

impuesto a la renta; para fines societarios lo que importa son los
resultados financieros.
• Primero compensamos la pérdida del ejercicio anterior:

S/ 19,600.00 – 12,400.00 = 7,200.00
Distribución de Utilidades
DISTRIB. DE RETENCION UTILIDAD A

SOCIOS
UTILIDADES Impto. Div. 4.1% PAGAR
A 3,600.00 147.60 3,452.40
B 3,600.00 147.60 3,452.40
TOTALES 7,200.00 295.20 6,904.80

Impuesto a los dividendos
Los dividendos se encuentran gravados con el impuesto a la

renta y constituyen rentas de 2º categoría para las
personas naturales socias de la empresa.
• Considerado como renta de 2da. Categoría grava la
renta de capitales.
• Tasa del 4.1%
• AFECTOS: La retención de dividendos se efectúa en
personas naturales domiciliadas y no domiciliadas en el
país y personas jurídicas no domiciliadas en el país.
Literal d) del art. 9º de la Ley del impuesto a la renta.
DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS
El pago del 4.1% aplicado sobre los dividendos debe

declararse en el formulario virtual PDT 617 en la opción:
Otras retenciones, del mes en que nace la obligación
tributaria.
Para el registro contable, se presentan tres momentos,

perfectamente diferenciados:
1. La fecha del acuerdo
2. La fecha del pago efectivo de los dividendos declarados,
y
3. La fecha de pago de la retención.
Implicancia tributaría de la
distribución de utilidades
Introducción
• Con la elaboración de los EF de las personas
jurídicas al cierre del ejercicio, si estos muestran
utilidades; los socios tienen la facultad de
disponer la distribución entre ellos de dichas
utilidades.
• El monto distribuible resulta después de restar la
participación de los trabajadores, el Impuesto a la
Renta, luego se compensa la pérdida contable de
ejercicios anteriores y por último se detrae la
reserva legal, todo ello de la utilidad contable.
Utilidad contable
Neto de participación de los trabajadores
Impuesto a la Renta
( - ) Compensación de pérdidas contables
( - ) Reserva legal
( = ) Utilidad distribuible
Hecho el proceso anterior, se podrá conocer el monto a distribuir entre

los socios, teniendo en cuenta que dicha distribución está sujeto a la
retención al socio del Impuesto a la Renta por distribución de
utilidades con la tasa del 4.1 % sobre el monto distribuido
Obligados a efectuar la retención del 4.1 % por
Se encuentran obligados a efectuar la retención de 4.1 % por IR

las siguientes PJ, cuando efectúen la distribución de utilidades,
salvo que sea a favor de una PJ domiciliada:
• Las S.A, en comandita, colectivas, civiles, SRL, constituidas

en el país.
• Las cooperativas, en las que se incluye las cooperativas
agrarias de producción.
• Las empresas de propiedad social entre otras.
Pago de utilidades en especie
• Cuando la distribución de utilidades se realice,
en especie, el pago del impuesto deberá ser
realizado por la empresa y luego reembolsado
por el socio beneficiario de la distribución,
debiendo computarse a valores de mercado
que corresponda atribuir a los bienes a la
fecha de su distribución.
Base legal:
Art. y 73°a y 24º-B Ley del Impuesto a la Renta
Nacimiento de la obligación de retener
• Nace en la fecha de adopción del acuerdo de
distribución o cuando los dividendos y otras formas de
utilidades distribuidas se pongan a disposición en
efectivo o en especie, lo que ocurra primero.
• La retención se abona al fisco dentro del cronograma
de vencimiento mensual dispuesto por la SUNAT y
según el último dígito del RUC, utilizando el formulario
PDT 617 Otras Retenciones.
Base legal:
Art 89º Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
Definición de dividendos y cualquier otra forma de
Se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades a lo siguiente:
a) Las utilidades que las personas jurídicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares,
o personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante
titulas de propia emisión representativos de capital.
De acuerdo con el artículo 88º del Reglamento de la LIR también comprende a la
distribución de reservas de libre disposición y adelanto de utilidades.
b) La distribución del mayor valor atribuido por revaluación de activos, a sea en efectivo o en
especie, salvo en títulos de propia emisión representativos de capital.
c) La reducción de capital hasta por el importe equivalente a utilidades, excedente de
revaluación, ajuste por reexpresión, primas o reservas de libre disposición capitalizadas
previamente, salvo que la reducción se destine a cubrir pérdidas conforme a lo dispuesto
en la LGS.
d) La diferencia entre el valor nominal de los títulos representativos del capital más las primas
suplementarias, si las hubiere y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o
personas que las integran, en la oportunidad que opere la reducción de capital o la
liquidación de la persona jurídica.
e) Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador, acciones del
trabajo y otros títulos que confieran a sus tenedores facultades para intervenir en la
administración o en la elección de los administradores o el derecho a participar, directa o
indirectamente, en el capital o en los resultados de la entidad emisora.
Dividendos que perciban personas jurídicas no es
computable para su renta imponible
• Las personas jurídicas que perciban

dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades de otras personas
jurídicas domiciliadas, o las computarán para
la determinación de su renta imponible.
Base legal:
Art 24°-8, Ley del Impuesto a la Renta.
CASO 1: Empresa que obtuvo utilidades en el año 2011 y se
distribuye entre sus socios
La empresa "La Granja S.A." constituida en el año 2005 tiene los siguientes
socios:
Nombres Condición % Partic.
Las Cumbres S.A. Domiciliado 30
Richard Palomino Domiciliado 30
Lucy Chung Loo No domic. 20
Shoping Fast E.U. No domic. 20
Total
En el ejercicio 2011, en el desarrollo de sus operaciones ha obtenido una

utilidad contable de S/10’700,000 y del análisis de sus cuentas se ha
determinado adiciones por un monto de S/.73,800 y deducciones por
S/35,000, la participación de los trabajadores es el 10%, la junta general de
accionistas celebrada en marzo del 2012 decide distribuir las utilidades.
Se pide :Registrar las implicancias tributarias y contables del presente caso.
L.G.S. Art 223 EEFF
EEFF Aplicación de NIIF´s
UTILIDAD (NIC´s y PCGA) UTILIDAD
CONTABLE Resol. N° 013-98-ef / 93.10, supletoria CONTABLE
normas de USGAAP
T.U.O. Impuesto + ADICIONES

Renta Art.37 y 44 -DEDUCCIONES
Para el cálculo de las

DJ anual de IR
participaciones de Utilidad
tributaria
trabajadores
y el IR 3era
Elaborado por Mg. Antonieta Delgadillo

Solución
1. Cálculo tributario a efectos de la participación de trabaj. e I. Renta.
S/.
Utilidad contable 10.700.000
Adiciones 73.800
Deducciones -35.000
Renta neta 10.738.800
Partic. de los trabajadores 10% -1.073.880
Renta neta imponible 9.664.920
Impuesto a la Renta 30% 2.899.476
2. Cálculo contable para determinar la utilidad distribuible antes de Part.e IR

S/.
Utilidad antes Partic. e impuestos 10.700.000

Partic. de los trabajadores -1.073.880
Utilidad antes del Impto. Renta 9.626.120
Impuesto a la Renta -2.899.476
Util. después del Impto. Renta 6.726.644
Reserva legal 10% -672.664
Utilidad distribuible 6.053.980
DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES
EN EL EJERCICIO 2012
Accionista condición Utilidad a % Utilidad Retenció Neto a

distribuir por socio n 4.1% Pagar S/
Las Cumbres SA Domiciliado 6.053.980 30 1,816.194 0.00 1.816.194.00
Richard Palomino Domiciliado 6.053.980 30 1.816.194 74.463.95 1.741.730.05
Lucy Chung Loo No 6.053.980 20 1.210.796 49.642.64 1.161.153.36

domiciliado
Shoping Fast E.U. No 6.053.980 20 1.210.796 49.642.64 1.161.153.36
domiciliado
Total 100 6.053.980 173.749.23 5.880.230.77
Registros contables año 2011
_______________ x _______________ DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y 1.073.880
GERENTES
622 Otras remuneraciones
41 REM. Y PARTlC. POR PAGAR 1.073.880
413 Participaciones de los trabaj.P/P
x/x Por el registro de la participación de los trabajadores
Nota: Registrar el asiento de destino según corresponda (costo

de producción, gastos de administración).
_______________ x _______________ DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 2.899,476
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORT. AL 2.899,476
SIST. DEPENS. Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categoría
x/x Por la determinación del Impuesto a la
Renta del ejercicio
_______________ x _______________ DEBE HABER

89 RESULTADO DEL EJERC. 3.973.356
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y 1.073.880
GERENTES
88 IMPUESTO A LA RENTA 2.899.476
x/x Por la afectación, al resultado del ejercicio
de la particip. de los trab. y el impuesto a la
Renta.
_______________ x _______________ DEBE HABER
89 RESULTADODEEJERC. 6.726.644
59 RESULTADOS ACUM. 6.726.644
x/x Por el traslado del resultado del
ejercicio a resultados acumulados.
_______________ x _______________ DEBE HABER

59 RESULTADOS ACUM. 672.664
58 RESERVAS 672.664
x/x Por la detracc. de la reserva legal.
Registros contables año 2012
_______________ x _______________ DEBE HABER
59 RESULTADOS ACUM. 6.053.980
591 Utilid. no distribuidas
44 CUENTAS POR PAGAR A 6.053.980
LOS ACCIONISTAS
441 Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
44121 las Cumbres S.A. 1.816.194.00
44122 Richard Palomino 1.816.194.00
44123 Lucy Chung Loo 1.210.796.00
44124 Shoping. Fast E.U. 1.210.796.00
x/x Por el acuerdo de distribución de dividendos a los accionistas.
_______________ x _______________ DEBE HABER
44 CUENTAS POR PAGAR A 173.749.23
LOS ACCIONISTAS...
4412 Dividendos
44122 Richard Palomino 74,463.95
44.123 Lucy Chung Loo 49.642.64
45124 Shoping Fast E.U- 49.642.64
40 TRIB., CONTRAPREST., Y APORT. AL SIST. 173.749.23
DE PENS. Y DE SALUD POR PAG.
4018 Otros imptos. y contraprest
40185 Impuesto a los dividendos
x/x Por la provisión de la retención del 4.1% por distribución de dividendos.
_______________ x _______________ DEBE HABER
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS 5,880,230.77
ACCIONISTAS...
4412 Dividendos
44121 Las Cumbres S.A. 1,816.194.OO
44122 Richard Palomino 1,741.730.05
44123 Lucy Chung Loo 1,161.153.36
44124 Shoping Fast E.U. 1,161.153.36
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECTO. 5,880,230.77
10 4 Cuentas corrientes
x/x Por el pago de las utilidad. a los socios.
_______________ x _______________ DEBE HABER

40 TRIB., CONTRAPREST., Y APORT. AL SIST. 173.749.23
DE PENS. Y DE SALUD POR PAG.
4018 Otros impuestos y contraprest.
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 173.749.00
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago de las retenciones por distribución de dividendos.

Contabilidad Intermedia I - 2013 Ii

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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

CONTABILIDAD DE OTRAS FORMAS

DESARROLLO DEL PROCESO

Elaborado por: Mg. Antonieta Delgadillo

• LEY GENERAL DE SOCIEDADES: Ley No.

Elaborado por: Mg. Antonieta Delgadillo

I REGLAS III OTRAS FORMAS

Tema 2: Aportes dinerarios y no

Tema 4: Beneficios y pérdidas.

Elaborado por: Mg. Antonieta Delgadillo

CLASES, FORMAS SOCIETARIAS,

Elaborado por: Mg. Antonieta

2 ó + personas, naturales o jurídicas

Propiedad de: Mg. Antonieta Delgadillo

Elaborado por: Mg. Antonieta Delgadillo

Desde el punto de vista Jurídico.

Desde el punto de vista Tributario

Las empresas constituidas legalmente como

Mag. Antonieta Delgadillo

Quienes constituyen en la sociedad convienen en

Toda sociedad debe adoptar alguna de las formas

Elaborado por: Mg. Antonieta Delgadillo

Sociedades Sociedades en Sociedades Sociedades

Elaborado por: Mg. Antonieta Delgadillo

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Sociedades Sociedades en Sociedades Sociedades

A.- POR SU ORIGEN

2. Sociedades Irregulares, quedan en estado de

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2 -Sociedad con responsabilidad

Hay un tercer grupo que es mixto.

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D IMPORTANCIA QUE SE DA A LOS CAPITALES DE

El Elemento vital es el Capital

Intervienen Sociedades de Personas y

• La sociedad se constituye cuando menos por

Elaborado por Mg. Antonieta Delgadillo, 24

Art.6 LGS INSCRIPCIÓN

Es el documento privado, elaborado y firmado por un abogado,

a) Búsqueda y Reserva de nombre

Elaborado por: Mg. Antonieta Delgadillo,

DENOMINACIÓN Ó RAZON SOCIAL + FORMA SOCIETARIA

• Prohibido utilizar una razón social o denominación preexistente,

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1. Bienes Dinerarios (efectivo). Art.23

2. Bienes No Dinerarios (Existencias, muebles, enseres,

3. Bienes Dinerarios y Bienes No Dinerarios

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Postulado de empresa en marcha

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Existen dos formas(manera) para constituir una

DEMAS En un solo acto se suscribe Programa de

Nombramiento 1eros • Reglas para el

Elaborado por: Mg. Antonieta Delgadillo, 32

Mag. Antonieta Delgadillo

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El aporte viene a ser la prestación de un

El socio puede aportar todo lo es susceptible de

• En consecuencia su registro se efectúa en la cuenta

 Los aportes de Bienes inmuebles se toma efectuada al

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 Registrado contablemente en los elementos………………………………………

_ x _ DEBE HABER

_ x _ DEBE HABER

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