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Tema 1 - Introducción
1) El transporte
1.1.Concepto
Pertenece al sector terciario consiste en la realización de un servicio, que tiene como objetivo
el traslado de personas o mercancías, de un lugar a otro utilizando algún medio de transporte.
1.2.El origen
1.3.Clasificación
o Por su naturaleza
o Por el destino
⮚ Interiores:
- Urbanos (son los que se producen dentro de las ciudades)
- Interurbanos (cuando comunica dos o más poblaciones)
- Nacionales (cuando comunica provincias, o comunidades autónomas)
⮚ Internacionales: entre varios países
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o Por lo transportado
Mercancía
Viajeros
Mixto (viajeros y mercancía)
Terrestre: Por un lado, utiliza camiones, furgonetas, autobuses. Su principal ventaja es el poder
ofrecer el servicio puerta a puerta
Ferrocarril: medio indicado para personas con sus equipajes y mercancías, paquetería, correo,
etc. La ventaja fundamental es que es más económico que el de carretera para transportar
mercancía y el inconveniente es que en la mayoría de los casos, tiene que complementarse con
la carretera, por no tener acceso puerta a puerta, salvo en los aparcaderos particulares.
Acuático (marítimo y fluvial):
Marítimos (para viajes internacionales de grandes cantidades de mercancía, cuya gran ventaja,
es que es económico, y su principal desventaja no es el más rápido**).
Y por otro lado l fluvial (que es el efectuado por ríos navegables)
Aéreo: para el envío de mercancías poco voluminosas y de alto valor. Su ventaja es la rapidez y
la desventaja su coste.
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1.4.Infraestructura
La infraestructura dentro del transporte, comprende tanto las instalaciones, al servicio de las
empresas (redes viarias y ferroviarias, puertos y aeropuertos), como la flota de vehículos
necesaria para desarrollar la actividad del transporte. La actualización de servicios, en
infraestructuras de transporte, permite a los países que se encuentren lo suficientemente
capacitados, para proyectar su economía hacia el exterior (cuanto mejor infraestructura más
capacidad).
2) El sector servicios
2.1. El transporte en la economía nacional
En el año 2019, el transporte significo, el 6,1% del PIB, y el empleo aproximado de 830.000
personas. La importancia va más allá de lo económico, ya que es un sector estratégico y muy
influyente en las actividades económicas.
2.1.1. Características
Tiene un gran peso de la inversión, tanto en equipos móviles como en infraestructura,
cualquier empresa del sector, necesita grandes inversiones de capital fijo, más que en cualquier
otro sector, significa casi el 10% de la inversión total.
2.1.2. Integración del mercado
Es un sector clave, que incide en los costes, y en la competitividad, y, además, facilita o
dificulta, la accesibilidad a los mercados. Un mal mercado de transporte puede hacer que,
aunque se tenga muchas posibilidades, la logística en general, se encarezca. La diferencia de
transporte entre España y Europa, radica en el gran peso que tiene loa carretera sobre el
ferrocarril, tanto en personas como en mercancías.
2.2. Evolución y perspectiva en los medios de transporte
2.2.1. Transporte por carretera
Aspectos estructurales
1. Infraestructura: ha mejorado en los últimos años, concretamente el trazado radial? De
carreteras desde Madrid. La calidad del firme y ancho de la vía, y en los últimos años se
ha promovido la construcción de autovías en lugar de carreteras, reduciendo con ello,
el tráfico en las ciudades.
2. Tarifas: la competitividad ha supuesto en las tarifas, que sean fijadas siempre a la baja,
por lo que hay muchas empresas pequeñas y medianas, que se han introducido en el
mercado.
3. Mantenimiento: la tendencia en esta área, es dar mayores competencias, a las
comunidades autónomas, para que se integren más en el plan general de carreteras.
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o España, Portugal, Italia y Grecia recibieron ayudas especiales de la UE, procedentes del
fondo de compensación, por considerarse países de tercera vía.
e) La tributación, hay formas jurídicas que tributan a través del impuesto de la renta de
las personas físicas, IRPF, y otras, por el impuesto de sociedades. A partir de
50.000-60.000 euros me merece la pena SL, por el % de la tributación.
f) Complicidad de los tramites administrativos. Hay formas jurídicas que a penas exigen
trámites para su puesta en marcha o están muy simplificadas (por ej. El empresario
individual. Mientras que otras requieren un mayor número de formalidades, por
ejemplo, las cooperativas y las sociedades laborales), de todas formas, esa cuestión
solo es importante en el momento inicial.
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A continuación, presentamos las distintas formas jurídicas más habituales que conviene
conocer, clasificadas según tengan personalidad física o jurídica.
o En la empresa con personalidad física, es el propio empresario / propietario quien
adquiere bienes, responde ante las deudas, contrata servicios, etc. Para ello debe estar
capacitado legalmente, es decir, ser mayor de 18 años y no estar incapacitado.
o Sin embargo, en una empresa con personalidad jurídica es la propia empresa, quien
adquiere plena capacidad para poseer bienes, contraer deuda, contratar trabajadores,
etc. Para que una empresa adquiera personalidad jurídica, debe ser inscrita en el
registro mercantil, en el de sociedades cooperativas, o en el de sociedades laborales.
** Si empresario individual el CIF es el NIF de esa persona, sino si que la empresa debería
solicitar ese CIF.
Es una persona que realiza de forma habitual bajo su propia dirección y organización
de una actividad comercial, industrial o profesional.
La constitución y la gestión de la empresa recaen sobre una persona. El empresario
tiene el control total de ella, como propietario y elige su gestión.
Los trámites de constitución son mas simples, ya no es necesario adoptar la
personalidad jurídica.
Características de un autónomo
o No se requiere capital mínimo, se puede empezar con 0$.
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o La responsabilidad es ilimitada
o Tributa por IRPF
o Es un único socio
o El nombre comercial es libre
o Esta regulado por el código civil en materia de derechos y obligaciones y por el
código del comercio en materia mercantil.
b) La sociedad civil
Esta forma jurídica se basa en un contrato establecido entre los socios que forman la
sociedad por el cual see obligan a poner en común dinero, bienes, o industria con el
objetivo de repartirse las ganancias.
Tanto las ganancias como las pérdidas se reparten entre los socios en la proporción
acordada por los mismos (normalmente según de la aportación de cada socio).
Características
o No se requiere capital mínimo
o Responsabilidad ilimitada
o Mínimo 2 socios
o El nombre es libre seguido de las siglas SCP (Sociedad Civil Particular)
o Se regula por el código civil en materia de derechos y obligaciones y por el Código
de Comercio en materia mercantil.
o Tributación – si desarrolla actividad mercantil por impuesto de sociedades y sino
por IRPF.
c) La comunidad de bienes
Esta forma jurídica de personalidad física se basa en un contrato por el cual 2 o más
personas comparten exclusivamente una determinada propiedad, pero no aportan, ni
dinero, ni trabajo a la empresa. El artículo 392 del Código de Comercio establece que
hay comunidad cuando la propiedad de una cosa o de un derecho pertenece
pro-indiviso a varias personas, es decir, que un bien tiene distintos propietarios.
d) La sociedad colectiva
Es una sociedad mercantil cuyos socios aportan capital y trabajan. Es la sociedad tradicional,
aunque en la actividad no se utiliza.
En el caso de las sociedades colectivas irregulares además de los socios colectivos hay otros
denominados socios industriales que aportan únicamente trabajo.
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Características
o La gestión recae en alguno de los socios colectivos y las decisiones suelen tomarse de
común acuerdo.
o Los socios tanto colectivos como individuales participan de los beneficios según la
aportación del capital y el trabajo realizado.
o En las pérdidas solo participan lo socios colectivos.
o La sociedad se disuelve tras el fallecimiento de alguno de los socios.
o No se requiere capital mínimo.
o Mínimo de socios 2.
o La responsabilidad de los colectivos es ilimitada y los industriales limitados.
o Tributan por el impuesto de sociedades.
o El nombre y el apellido de algún socio de algún socio y la expresión CIA
o Se regula por el Código del Comercio
o Para transmitir la condición de socio se necesita el consentimiento de los demás.
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h) Sociedad anónima SA
Al igual que la SL, es una sociedad mercantil de carácter capitalista, es decir, esta constituida
por las aportaciones de los socios. Generalmente esta forma jurídica se dirige a una mediana y
una gran empresa, sin límite de socios y por tanto de capital. El capital social esta dividido en
partes iguales e indivisibles denominadas acciones. La posesión de acciones conlleva los
siguientes derechos de forma proporcional, según el porcentaje de acciones que posea cada
socio:
o Influencia en las decisiones
o Participación en los beneficios
o Derecho preferente de compra en el caso de ampliación de capital
Los órganos de gobierno son
o La junta general de accionistas, en la que participan todos los accionistas de la
sociedad, entre sus funciones, destacamos el control de la gestión, el
nombramiento de administradores, o la toma de decisiones, por ej., las relativas a
la marcha de la empresa o al reparto de dividendo entre los socios.
o El consejo de administración o administradores, se encargan de ejecutar las
decisiones tomadas en la junta general y de representar legalmente a la sociedad,
son nombrados por la junta general de accionistas y pueden adoptar una de las
formas siguientes:
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Ejercicio práctico
Leticia junto con otros 5 socios van a constituir una sociedad anónima con un capital social de
80.000$, de los cuales ella aporta 16.000$, quieren en un principio que la empresa tenga mil
acciones y han decidido este año repartir dividendos por valor de 5.000. Leticia quiere saber
cual será e valor de cada acción, cuantas acciones posee y que parte de los dividendos le
corresponde.
80.000 – 100% acciones
16.000 – x acciones
16.000/ 80.000 X = 200 acciones le corresponden a Leticia
Valor nominal = se calcula dividiendo el capital social entre el nº de acciones de la empresa
80.000/ 1.000 = 80$ cada acción
Le corresponde: 20% de 5.000 = 1.000$ le corresponden a Leticia
i) Sociedades laborales
Son sociedades mercantiles caracterizadas fundamentalmente porque al menos el 51% del
capital social es propiedad de los trabajadores, que prestan en ellas servicios retribuidos de
forma personal y directa. Pueden ser anónimas o limitadas, compartiendo las características de
las SA o las SL, respectivas. En este tipo de sociedades se pueden identificar las siguientes
figuras:
o Los socios trabajadores, trabajan por tiempo indefinido, a jornada completa, y son los
propietarios de más del 50% del capital social.
o Los socios no trabajadores, son propietarios de acciones/participaciones, pero sin
relación laboral con la empresa.
o Los trabajadores asalariados, trabajan en la sociedad, pero no participan en su capital
social. El número de horas trabajadas al año por estos trabajadores, debe ser inferior al
25% de las horas ejercidas por los socios, y si la empresa tiene 25 trabajadores o más,
ese porcentaje se reduce al 15%.
o En este tipo de sociedades es obligatorio constituir un fondo especial de reserva con el
10% de los beneficios netos de cada ejercicio, que solo podrá sr repartido entre los
socios en caso de liquidación de la sociedad.
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Los trámites de constitución y de puesta en marcha son más complejos porque se necesita
autorización del ministerio de trabajo y seguridad social. El capital mínimo para s constitución
es de 3.000$ para la SLL (participaciones), y 60.000 para la SAL (acciones nominativas)
Ningún socio puede poseer más de un tercio del capital social.
Responsabilidad limitada – la transmisión de la condicion de socio en la SLL el resto de socios
tiene adquisición diferente, y en la sal la transmisión de acciones es libre.
Tributa por el impuesto de sociedades
El nombre es el elegido mas las siglas SLL o SAL y la regulación es la ley 4/1997 que regula las
sociedades laborales y en lo no contemplado en esta norma, se rigen por la ley de sociedades
de capital del 2010.
j) Las cooperativas
Las cooperativas de trabajo son aquellas empresas que asocian autónomamente a personas
físicas o jurídicas que se han unido de forma voluntaria para crear, mantener o mejorar
puestos de trabajo para los socios, mediante la organización en común de la producción de
bienes o servicios.
Podemos diferenciar dos tipos de sociedades cooperativas
1. Cooperativas de primer grado: agrupa a personas físicas
2. Cooperativas de segundo grado: agrupa a otras cooperativas
Características
o Solo pueden ser socios quienes trabajan y aportan el capital fijado en los estatutos (no
socios capitalistas)
o No tienen como principal objetivo el ánimo de lucro pues se centran en el interés
económico y social de sus socios.
o Es la forma jurídicas más participativa y democrática, ya que la gestión y la dirección de
la empresa recae en los socios, y todos ellos tienen los mismos derechos.
o Los beneficios se reparten entre los socios cooperativistas, de forma equitativa en
función de la labor que desempeñan en la cooperativa, todo establecido en los
estatutos.
o No pueden depender de ninguna organización política, religiosa o sindical.
o El capital mínimo viene fijado en los estatutos de la cooperativa
o La responsabilidad es limitada salvo que los estatutos dispongan lo contario
o El número de socios en las de primer grado es de 3 socios y en las de segundo grado
mínimo dos cooperativas
o En cuanto a la transmision de condicion de socios, los socios pueden darse de alta y d
baja libremente en la cooperativa, por eso el capital social varia en función del número
de socios.
o Tributa por el impuesto de sociedades
o Los trámites de constitución y puesta en marcha son bastante complejos
o El nombre elegido mas las siglas SCOP, y están reguladas por la ley 27/1999 sin
prejuicio de las legislaciones que en el ámbito de sus competencias posean las
comunidades autónomas.
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Son los trámites administrativos que ha de realizar toda empresa para adquirir personalidad
jurídica, es decir, estos trámites no serán necesarios para las formas jurídicas con personalidad
física, como el empresario individual, la sociedad civil, etc.
a) Redactar los estatutos de la sociedad, los estatutos establecen las normas de
funcionamiento de la sociedad a nivel interno (entre los socios, derechos y
obligaciones etc.) y frente a terceros, acordadas por los socios fundadores de la
sociedad.
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b) Ante el Ayuntamiento
En su caso solicitar la licencia de obras y solicitar la licencia de apertura
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Otra pieza fundamental del sistema legal español es la figura de los registros públicos. Al frente
de cada registro hay un registrador que es a la vez funcionario público y profesional del
derecho y que tienen la misión de controlar la legalidad de los documentos autorizados por los
notarios expedidos por los jueces y las autoridades administrativas o suscritos por los
particulares.
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No obstante, para llevar a cabo este intercambio de información es necesario que las partes
implicadas emisor y receptor utilicen un lenguaje en común. El lenguaje común adoptado por
la AECOC incluye un listado de los conceptos más utilizados de documentos comerciales. Por
ejemplo, el (…) denominado EANCOM usa nombres como ORDERS (pedidos).
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Pedido normal: se utiliza para solicitar las mercancías que se necesitaran en un periodo
reducido de tiempo. Las cantidades solicitadas se ajustan a los consumos previstos
durante una semana, un mes, etc.
Pedido programado: se emite para solicitar productos sobre los que se ha realizado un
estudio previo de necesidad. Con este tipo de pedido se contrata una cantidad anual
cuya entrega se puede fraccionar en uno o varios envíos (trimestrales, mensuales)
previó aviso de la cantidad y la fecha de entrega.
Pedido abierto: se utiliza par solicitar una cantidad total aproximada, sin que ello
suponga un compromiso de compra, pues el cliente no acepta ningún envío que no
haya confirmado previamente. Las características del pedido abierto son:
Los plazos de entrega suelen ser my cortos (24-48h). El proveedor se obliga a disponer
de un stock mínimo, y el comprador reduce el stock inmovilizado. Y el precio suele ser
fijo, o se pueden aceptar subidas previa justificación de las nuevas tarifas.
Según el destino del artículo o servicio solicitado los pedidos se clasifican en:
o Pedido extraordinario: se utiliza para solicitar materiales de pronto empleo,
que por causas extraordinarias se necesitan para un fin concreto. A veces estos
pedidos se envían aunque tengamos en almacén los materiales solicitados,
pues así evitamos alterar los consumos medios que afectan sobre ‘’punto de
pedido’’ y las consecuencias negativas que pueden repercutir en el stock
mínimo o de seguridad.
o Pedido de reposición: se corresponde con aquel cuya iniciativa parte de
almacén dado que se solicitan materiales sobre cuyas existencias se ha fijado
un stock mínimo.
o Pedido de servicio u obra: se emplean para solicitar la realización de un
trabajo determinado. Los materiales necesarios pueden ser a cuenta del
contratante o del contratado y estar incluidos o no en el pedido. (ej. tu puedes
aportar los materiales y pedir solo el empaquetado y la distribución).
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representante o el vendedor que tomó nota del mismo, si se hizo por teléfono y no
guardó constancia escrita.
o Datos del vendedor: nombre o razón social, CIF, y dirección completa. Cuando la
dirección de entrega sea distinta de la fiscal también se tendrá que indicar e
indicaremos también la fecha de entrega o el plazo máximo de envío.
o Relación de los artículos solicitados: nombre del producto o descripción en unidades
de venta (según el embalaje), referencia o código de cada artículo, cantidad que se
solicita del producto, precios unitarios, y en algunos casos importes parciales y totales.
o Condiciones comerciales: en este apartado se incluyen los descuentos que aplicará el
vendedor, quien pagará los gastos de embalaje, transporte, seguro, la forma de pago y
cualquier otro acuerdo que se haya pactado de forma oral o que figure en el contrato.
También es preciso que figure la firma el comprador en señal de aceptación, pues de
no ser así, podría considerarse como una simple propuesta de pedido.
Caso práctico : Conservas Ferro S.L. con CIF B09220344 (las dos primeras siglas son de la
provincia)y domicilio en la calle Rivera 09007 Burgos, solicita telefónicamente a la Cooperativa
Huerta Murciana, con CIF C30112233 con domicilio en la calle Esmeralda 7 30008 Murcia
mercancías para fabricar sus productos. El jefe de compras de Ferro después de la conversación
emite un pedido cuyo contenido es el siguiente.
o 100 cestones de melocotones código ME004 ( por el calibre/características) CE (para
indicar que son cestones) a 128e cada uno
o 200 cestones de peras código PE014CE a 135e cada una.
o 500 cajones de manzana… código MA008CA a 110e cada uno.
o 300 cajones de ciruelas código CI0117CA a 144e cada uno.
Las condiciones comerciales son entrega antes de 10 días, aplicación del descuento establecido
según volumen y pago a los 60 días de la entrega mediante letra de cambio o domiciliar. Las
condiciones del vendedor son cargar al comprador los gastos de embalajes y los portes.
(Insertar imagen 1)
3.3.1. Registro de pedido
Cuando se envía un pedido a un proveedor se debe realizar un seguimiento del mismo, hasta
que se reciba las mercancías en el almacén o en el lugar de entrega indicado. El control de los
pedidos enviados se refleja en el libro registro de pedidos emitidos cuyo contenido es este:
● Nº de pedido: es el nº asignado al pedido que figura en el documento
● Fecha de emisión: que es el día y l mes que se envío el pedido
● Importe del pedido: el correspondiente a las mercancías solicitadas
● Proveedor: nombre, razón social
● Código o CIF: es el código asignado al proveedor o de identificación fiscal.
● Fecha de entrega: es el plazo cordado en el pedido
● Almacenes: el lugar de entrega o almacén para el que se solicitan las mercancías
● Fecha de recepción: cuando recibimos la mercancía
● Nº de albarán
● Observaciones: en este campo se anota las indicaciones cuando existen diferencias
entre la fecha de entrega y la de recepción o cuando no se han recibido todas las
cantidades solicitadas.
(Insertar imagen 2)
3.3.2. La hoja de solicitud
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Se trata de un documento interno que se utiliza cuando se piden materiales desde una sección
a otra de la empresa:
Desde el almacén general al centro de fabricación o desde el punto de venta al almacén
central, regional. Generalmente estos impresos de carácter interno se envían de ordenador a
ordenador cuando la empresa dispone de un sistema de pedido automático, es decir, en el
momento en el que las existencias llegan al punto de pedio, el ordenador lo solicita, otras veces
al final de la jornada en previsión de las ventas del día siguiente se envía la hoja de solicitud por
correo electrónico.
(Insertar imagen 3)
3.4 El albarán o nota de entrega
Es un documento que confecciona el vendedor y lo envía al comprado junto con la mercancía.
Su función principal es servir como justificante para acreditar que los productos han sido
entregados al cliente y también como guía para emitir la factura.
Al confeccionar el albarán se suelen hacer varias copias a veces de diferentes colores y cada
una de ellas se envía a su departamento o sección para informar de l operación realizada. El
original y la primera copia se reemiten al cliente, y este una ve comprobada la mercancía
devuelve la copa firmada. La copia del albarán con la aceptación del cliente se emite al
departamento de contabilidad o facturación para confeccionar posteriormente la factura.
La segunda copia se queda en el almacén para justificar la salida de la mercancía y la tercera se
emite al departamento de ventas.
Respecto al documento que se entrega junto con la mercancía cabe mencionar 2 excepciones:
o Cuando se sustituya el albarán por una nota de entrega al transportista. El contenido
de la nota de entrega hace mención al tipo de mercancía o nombre del producto , del
nº de bultos y las unidades que contiene cada bulto pero en el no se reflejan precios,
referencias o importe de la carga entregada.
o Cuando se exporta la mercancía se confecciona el packing list o relación de contenido.
Este documento se utiliza en los envíos al extranjero para completar la información de
la factura y facilitar el despacho de aduanas. El packing list debe contener datos
referentes a la factura de compra venta (fecha de emisión, nombre, razón social del
vendedor y del comprador), identificación del consignatario o destinatario, nº de
bultos con peso bruto y volúmenes, tipo de embalaje con identificación de marcas y
numeración y denominaciones acta y la inscripción de la mercancía.
El manifiesto de carga incluye una declaración responsable y al packing list es solo un listado
con descripción de la carga.
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3.6. La factura
La factura es el documento que acredita la operación de compra venta o la prestación de
servicios y se confecciona partiendo de los datos que figuran en el pedido y en la copia del
albarán que acepta el comprador. La normativa legal que regula las obligaciones de facturación
dice que los empresarios y especialistas . Están obligados a expedir y entregar en su caso
facturas u otros justificantes por las operaciones que realicen, incluso por las exportaciones,
debiendo conservar una copia de las mismas (por prudencia 6 años).
En todas las factura y sus copias deben contener los siguientes datos:
o Datos del vendedor o emisor (suministrador de los bb o ss) nombre y apellidos o razón
social
o N° de identificación fiscal, así como domicilio y dirección completa
o N° de la factura, la numeración debe ser correlativa, y cuando las facturas se emiten
desde varios centros, se pueden utilizar series diferentes para
o Lugar, fecha de emisión y ciudad donde se emite
o Datos del comprador o destinatario, nombre y apellidos o razón social, NIF o CIF, así
como domicilio y dirección completa
o Descripción de la operación (compra-venta o prestación del servicios)
o Relación de los artículo entregados
o N° unidades y precios unitarios
o Otros datos como descuentos, embalajes o gastos para e, cálculo de la base imponible,
tipo impositivo de IVA, y recargo de equivalencia en los casos necesarios, cuotas
resultantes, e importe total de la operación
o Otros datos como pedido o albarán que ha originado la factura, también se suele
incluir un apartado para observaciones donde se hace constar las condiciones de pago,
forma y plazo, las cantidades que el cliente entrega a cuenta, la domiciliarios bancaria
en su caso, etc.
Respecto al documento o impreso que se utilizan para confeccionar la factura el vendedor
puede adquirirlo o diseñarlo en función de sus necesidades siempre que el contenido del
mismo reúna los requisitos legales. Como norma general las empresas con gran actividad
comercial utilizan los modelos que expiden programas específicos. En el caso de los
profesionales como médicos o abogados suelen usar un modelo formato carta, otros como
electricistas, fontaneros, etc. Emplean un talonario de facturas que adquieren en imprentas o
papelerías.
3.6.1. E-factura
Se considera factura electrónica a todo archivo electrónico que puede ser objeto de
transmisión o almacenamiento de forma telemática y posea firma digital. La firma digital es un
proceso que garantiza la validación de los datos del documento tanto en su autenticidad
(identidad del emisor) como en su integridad (que o ha sido modificada), así pues una factura
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electrónica con firma digital sustituye a la emitida en soporte papel y se encuentra sujeta a los
mismos sujeta a las mismas obligaciones (periodo de conservación y datos ) . Un ejemplo de
e-factura con firma digital es el del estándar de EACOM, que es el EDI-INVOIC
3.6.2. La factura proforma
Es un documento que refleja una oferta detallada de venta o presupuesto. Este tipo de factura
la emite el exportador para que el importador pueda solicitar la licencia correspondiente, la
apertura de un crédito documentario o la obtención de divisas para efectuar el pago de la
compra – venta los datos que deben de figurar en la factura proforma son similares a ,las de la
comercial, datos del vendedor y comprador, lugar y fecha de emisión, descripción de la
mercancía, forma y condiciones de pago , tipo de embalaje, términos de entrega de la
mercancía (incoterm
Sin embargo, no se debe confundir la factura de compra venta con la proforma pues mientras
que la factura comercial acredita u a venta realizada, la factura proforma solo refleja la oferta
de una posible venta
3.6.3. Requisitos y excepciones de la factura
Las facturas dirigidas a un mismo destinatario pueden contener varias operaciones siempre
que consten por separado los conceptos contrarresta iones impuestos y cuota de cada
operación. Por ejemplo u n taller de reparación de vehículos incluye en la misma factura la
mano de obra, las piezas sustituidas en la reparación y los posibles accesorios que compra el
cliente. También se puede incluir en una sola factura todas las operaciones realizadas con un
mismo destinatario durante un mes natural o periodo de tiempo inferior. Cuando se factura por
meses se utiliza una factura resumen y en el apartado destinado a la descripción de la
mercancía, se relacionan todos los albaranes o justificantes de entrega, y el importe total de
cada uno de estos documentos, sin necesidad de detallar los artículos.
Los empresarios y profesionales que realicen operaciones para quienes no tengan la
consideración de tales o no actúen en ese momento bajo dicha condición podrán sustituir la
factura por vales numerados o tickets expedidos por máquinas registradoras. Esta sustitución
se puede realizar entre otros en los siguientes casos: ventas al por menor (cuando su importe
no exceda de 3000 euros IVA incluido), transporte de personas y sus equipajes, servicios de
hostelería y restaurantes, espectáculos públicos y actividades recreativas, utilización de
autopistas de peaje, etc.
3.6.3.1. Ticket de venta
Cuando el comprado es consumidor que no actúa como comerciante o empresario, el
vendedor le entrega por norma general el ticket de caja o venta. La emisión de factura es poco
frecuente en las ventas o servicios dirigidos a este tipo de clientes como los relativos a compras
en un supermercado, servicios de taxis o restaurantes. El ticket de venta o caja debe contener
los siguientes datos:
o Nombre o razón social de vendedor
o CIF
o Dirección completa
o Fecha de expedición
o Dependiente o vendedor que ha realizado la venta
o Descripción de los artículos vendidos o servicios prestados
o Precio unitario
o Importes parciales y total con la expresión IVA incluido.
o Forma de pago (efectivo y/o tarjeta)
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Los tickets no generan derecho a deducción del IVA soportado, por ello el vendedor o
profesional está obligado a emitir factura cuando el destinatario de la operación así lo exija.
Para poder practicar las correspondientes deducciones en la base o en la cuota de aquellos
tributos de los que sea sujeto pasivo o presentar el justificante del gasto a terceras personas.
El IVA es un porcentaje que se calcula sobre la base imponible siendo ésta la suma de los
importes parciales menos los descuentos más los gastos. Esto es sobre el importe neto total de
la compra o servicio.
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Los empresarios y profesionales son los sujetos pasivos del IVA, lo repercuten en las facturas de
los clientes y están obligadas a efectuar el correspondiente impreso en Hacienda previa
deducción del IVA soportado en las compras y gastos realizados.
El recargo de equivalencia es un porcentaje adicional que tenemos que repercutir en nuestras
facturas cando el cliente es un comercial de minorista. Se trata de un régimen especial del IVA,
por el cual este comerciante al pagar estos recargos queda exhibido de la obligación de realizar
autoliquidaciones del IVA. Es un régimen obligatorio para los comerciantes minoristas y la ley
del IVA considera comerciante minorista a aquellas personas físicas o entidades en atribución
de rentas (sociedades civiles, comunidades de bienes) que cumplan estos dos requisitos.
1. Que no transformen por si mismos o por medios de terceros las mercancías con las
que trafica.
2. Que mas del 80% de sus ventas las realice directamente al público.
Los tipos impositivos son:
● Para el IVA del 4% - RE o,5%
● Para el IVA 10% - RE 1,4%
● Para el IVA 21% - RE 5,2%
3.6.4.1. Operaciones no sujetas a IVA
Las operaciones no sujetas son las que la considera que no constituyen hecho imponible. Las
que no están consideradas como operaciones comerciales o de servicio. Entre ellas destacan:
o La transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional o un conjunto
de elementos capaz de desarrollar la actividad con sus propios medios.
o La donación de muestras gratuitas o la realización de servicios con el fin de
promocionar artículos o actividades empresariales.
o La entrega de impreso u otros objetos publicitarios sin valor comercial por si mismo.
o Los trabajadores por cuenta ajena y los socios de cooperativas.
o Las entregas de bienes y prestaciones de servicios de los entes públicos (estado,
comunidades autónomas, ayuntamiento, etc. ).
3.6.4.2. Operaciones exentas de IVA
Se corresponde con aquellas en las cuales el empresario profesional no puede cargar el
impuesto en las facturas emitidas por ventas o servicio. Estas operaciones están sujetas pero la
ley las declara exentas.
Las operaciones exentas más frecuentes son:
● Servicios de Correos y efectos timbrados.
● Asistencia sanitaria, hospitalaria y en consulta privada, ats, logopedas, ambulancias.
● Colegios, guarderías, servicios deportivos, culturales y sociales.
● Las operaciones de seguro.
● Loterías, apuestas y otros juegos de carácter estatal o autonómico.
● Alquileres de edificios para viviendas.
● Operaciones financieras y bancarias.
● Las exportaciones y envíos a Ceuta, Melilla y Canarias.
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= Total a pagar
El importe Bruto es igual a las unidades de cada artículo por su precio unitario, los descuentos
son bonificaciones o rebajas que se aplican sobre el valor de la mercancía y el cálculo se realiza
de la siguiente forma:
● Descuento comercial: Es un porcentaje (%) sobre el importe de cada artículo o sobre la
suma de los importes si todos tienen el mismo tanto por ciento.
● Descuento por volumen o rappel: Puede ser una cantidad global o un tanto por ciento que
se aplica una vez deducido el descuento comercial.
● Descuento por pronto pago: Se calcula sobre el importe líquido una vez deducidos los
descuentos comercial y por volumen si los hubiera.
● Unidades bonificadas: Son un número de unidades gratis por cada x de compra como las
ofertas 3x2. Estas unidades siempre se deben incluir en la factura. Su importe se puede
reflejar al precio “0” o considerar todos al mismo precio y calcular sobre ellos el 100% de
descuento.
Los gastos a cargo del comprador suponen un incremento en el importe de tal compra, y los
que habitualmente se incluyen en la factura son:
● Envases y embalajes: Se diferencias dos tipos reutilizables y no reutilizables, su importe
incrementa el importe de la factura. Cuando se trata de envases reutilizables, el cliente los
devuelve al proveedor para que se le devuelva su importe como una nota de abono. El
proveedor, en estos casos, también debe emitir la correspondiente factura rectificativa
para ajustar las cuotas de IVA repercutidos a sus clientes.
● Portes: Son los gastos que origina el traslado de la mercancía hasta el lugar designado por
el comprador. Cuando se incluyen en la factura forman parte de la base imponible del IVA y
tributan al mismo tipo impositivo que el producto.
● Seguro: Es un gasto que va unido al transporte, pues su función consiste en cubrir los
riesgos que pueda sufrir la mercancía durante el traslado.
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IMPUESTOS:
Se trata del IVA que grava cada uno de los productos o servicios incluidos en la factura y se
calcula sobre la base imponible y también el recargo de equivalencia cuando el comprador sea
un comerciante minorista.
⮚ Ejemplo factura 1
Supongamos que hemos comprado del artículo X 220 unidades a 30 euros cada una y del
artículo Y 150 unidades a 23 euros la unidad
Descuento comercial del artículo X 5% y del artículo Y el 10%.
Descuento por volumen 2% en compras superiores a 200 unidades
Descuento por pronto pago el 3% (los dos productos)
El artículo Y se encuentra en promoción y se regalan 10 u por cada 100 de compra
Envases y embalajes: cada unidad necesita un envase, cuyo precio es para el artículo X de 2
euros la unidad y para el Y de 1,50 euros unidad.
Portes y seguros: el importe es 456 euros (se reparte en función de las unidades)
El artículo X se encuentra grabado con el IVA general y el Y con el reducido, ambos artículos
están grabados también con el recargo de equivalencia correspondiente.
Precio total artículo X
Precio total artículo Y
Resultado total 12246,75
⮚ Ejemplo factura 2:
Supongamos que
Artículo A: 220 u a 30e cada una dto. comercial 5 %
Artículo B: 150 u a 23 e cada una dto. comercial 6%
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en esta nota son: envases y embalajes transporte y seguro. Los envases y embalajes se originan
cuando el producto necesita alguno de ellos al salir de la fábrica, o cuando el comprador
solicita uno en concreto. Sucede por ejemplo cuando un hipermercado compra a un fabricante
y pide que en el envase figure su marca ,en este caso los gastos corren por cuenta del
comprador y se facturan por separado; otra causa será por las características del producto y el
trayecto que necesite embalaje especial.
Los portes surgen cuando las agencias de transporte que realizan el servicio cobran en origen
entonces el vendedor o representante de la mercancía paga al transportista, pero si en la
operación se había pactado que los gastos fueran a cargo del comprador el vendedor para
cobrarle los gastos extenderá una nota de gastos por el importe pagado a la agencia de
transporte
El seguro es un gasto que se paga a la compañía de seguro por los riesgos que pueda sufrir la
mercancía durante el transporte hasta el almacén del comprador. Generalmente el contrato de
transporte lleva incluido el seguro durante el tiempo que dura el viaje, pero a veces el cliente
decide ampliar la cobertura de la póliza, y cómo es obvio este porte corre a su cargo.
Formato de la nota de gastos (completar hoja Carla)
Es similar a la factura de compraventa, sin embargo los gastos incluidos en la nota tributan al
tipo impositivo que le corresponde (el general) mientras que los de una factura de
compraventa se graban por el tipo de IVA que le corresponde al producto. Los envases tributan
al tipo general cuando se facturan en una nota de gastos, con independencia del tipo
impositivo del producto.
Ejemplo el 30 de abril la empresa Patatín expide factura de gastos a cargo de alimentaria
Conovase por géneros envasados el 4 de abril albarán (número 135/2021) y facturas del día
10/04 factura (número 115/2021) los gastos que se incluyen son embalajes 200 cestones a 1,65
€, 400 cajas a 0,89 € el cuarto y 20 pallets a 1,25, transportes 340 € y el IVA de tipo general
vigente.
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documento. En cuanto al IVA tenemos que aplicar el tipo impositivo que se cotejaron
en la factura original.
⮚ Examen
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● Formales:
El contrato del transporte puede efectuarse verbalmente (menos el contrato de seguro
que siempre tiene que ser escrito**), sin embargo, lo habitual es que se refleje en un
documento escrito. A continuación, estudiaremos este documento en cada modo de
transporte, si bien las regulaciones jurídicas de los diversos documentos son distintas,
todos ellos tienen aspectos en común, ya que responden a la misma necesidad de
reflejar las condiciones de transporte. Cada documento de cada modo de transporte se
ampara en las correspondientes convenciones internacionales que los regulan en sus
derechos y obligaciones. Cabe destacar que los convenios internacionales tienen que
ser firmados por un número de estados previa aprobación de sus órganos de gobierno.
Lo que provoca que algunos tarden años en ser operativos en el ámbito internacional,
durante este tiempo solo afectan a los países signatario. Cada documento regula los
siguientes aspectos:
o Condiciones de aceptación y rechazo del transporte
o Circunstancias y personas a las que les es aplicable la correspondiente
regulación
o Responsabilidad del transportista y sus límites
o Plazos para reclamar por daños (aparentes u ocultos)
o Plazos de reclamación y prescripción
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o Indemnización
Es también muy importante que los documentos reflejen que mercancía ha sido recibida por el
transportista en perfecto orden y condición aparente, lo que significa que el documento de
transporte es limpio (clean) en contraposición al documento sucio (dirty o fault) en el que se
expresa cualquier tipo de defecto o reserva (roturas, pérdidas, mojaduras, golpes, etc.). Los
documentos citados son los básicos para el que actúa como cliente en el proceso del
transporte, pero existen muchos que son auxiliares o complementarios.
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al margen del valor de la misma. Así mismo, el remitente puede hacer una declaración de valor
respecto a una mercancía cuando considere ineficiente el valor por kilo que establece el
convenio CMR. La declaración de valor de aplica en el caso de perdida, rotura, faltas parciales o
totales, etc.
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Existen una serie de documentos adicionales para facilitar los envíos. Algunos de los más
usuales son:
o Certificado ADR: Certificado expedido por un órgano de la administración pública (en
el caso de España Ministerio de la Industria) de cada país relativo a la homogeneación
de vehículos para el transporte de mercancías peligrosas y que se encuentra sujeto al
convenio Internacional sobre el transporte de mercancías peligrosas por carretera.
ADR (se formalizó en Ginebra en el 1957 y entró en vigor en el 68 y ha sido reformado
en el 75, 85, 2005. Este convenio indica las mercancías consideradas especialmente
peligrosas y aquellas que aún siéndolo pueden transportarse siempre que se tengan
en cuenta las indicaciones del contexto del comercio las cuales se modifican
bienalmente.
▪ Etiquetaje y embalaje : Anexo A
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COMPLETAR
4.6.1.- Conocimiento FIATA negociable para el transporte multimodal(negociable FIA
multimodal transport FBL)
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4.6.2.- Certificado de transporte del transitario (Forwarders Certificate for Transport, FCT)
Es un documento que el transitario emite y entrega al cargador, también conocido como FCR
(véase la figura 6.9) donde acredita que se ha hecho cargo de una expedición con instrucciones
de hacerla llegar o tenerla a disposición d un destinatario y donde se hace constar la
descripción de la carga. Sea quien fuere su poseedor, el FCR no puede ser nunca objeto de
negociación por parte del cargador ni del destinatario. Es un documento de la FIATA y está
reconocido por la CCI.
Es un documento de la FIATA, también conocido como SDTD (véase la figura 6.10), mediante el
cual el expedidor de un transporte multimodal de mercancía peligrosa certifica a un transitario
que su mercancía cumple los requisitos legales aplicables para su transporte. El transitario, por
medio del SDT, puede identificar las mercancías y clasificarlas a tenor de los Convenios ADR
(carretera), IATA (aéreo), RID (ferrocarril) y IMDG-IMCO (International Maritim Dangerous
Goods-Intergobernamental Maritim Consultative Organization). Este documento no puede ser
objeto de negociación por parte de su poseedor y sirve para determinar la responsabilidad en
caso de que la mercancía sufra daños o accidentes.
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● Cuaderno ATA (ATA carnet): documento aduanero que expiden las Cámaras de
Comercio, con el fin de facilitar las 4 operaciones aduaneras, de la ida y retorno de un
envío de exportación de carácter temporal (Véanse las figuras 6.17 y 6.18). permite la
libre admisión exenta de derechos de importación de una extensa categoría de
mercancías que pueden clasificarse en:
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● Lista de carga del contenedor (Container Manifest o unit packing list): documento que
emite la empresa responsable de agrupar las mercancías en un contenedor, indicando
la relación de mercancías estimadas en el mismo.
● Lista de contenido (Packing list o Cargo list): documento emitido por el remitente que
incluye una relación detallada de las mercancías que se envían en una expedición, bien
sea por medio de un vehículo de transporte o introducidas en un contenedor para su
consolidación (véase la figura 6.24). se especifica el número de bultos, sus marcas, sus
especies, su numeración, el contenido de cada uno de ellos, las unidades envasadas, el
tipo de embalaje, el peso neto y bruto, etc., con objeto de verificar la correcta
recepción de las mercancías en el lugar donde se realice la entrega, o desconsolidación
de la unidad de carga o transporte.
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En base a estas características antes de comenzar a operar cualquier empresa que desee
efectuar una transacción comercial de este tipo debe detener en cuenta los siguientes
elementos:
1. Redacción de los contratos en un idioma conocido o contar con una traducción
garantizada.
2. Considerar debidamente los aranceles, derechos aduaneros, impuestos
especiales, y cualquier otra carga fiscal que pudiera aparecer
3. Conocer que el precio real del bien o servicio esta sujeto a variaciones en caso
de cobro o pago e una moneda diferente a la propia como consecuencia de las
diferentes fluctuaciones que pudieran producirse en el tempo de cancelación de la
operación internacional.
4. Asegurarse de poder obtener los documentos precisos (licencias,
certificaciones, autorizaciones, etc.) y de homologar o certificar sus productos a
normativas técnicas diferentes.
5. La seguridad en la obtención de licencias y documentos comerciales
administrativos, transporte, etc. Representativos de la operación internacional
tales como (Bill of Lading, CMR, AWB, certificados de calidad, inspección,
sanitarios, origen, consulares, legalizaciones, etc.
En un contrato de compraventa suelen aparecer una serie de obligaciones para las partes
que intervienen que se detallan a continuación:
a) Para el vendedor:
o Poner a disposición de comprador la mercancía vendida o prestar el
servicio acordado en el lugar, tiempo y modo convenidos.
o Correr con los gastos y riesgos de la operación hasta ese momento.
b) Para el comprador:
o Hacerse cargo de la mercancía o servicio pactado corriendo con los gastos
y riesgos desde el momento acordado.
o Pagar el precio en el tiempo y lugar fijados por el contrato.
Por tanto en todo contrato de compraventa deben fijarse las condiciones en que se
cumplen estas obligaciones:
● Condiciones de entrega: es decir lugar, tiempo y forma en que se realizan la
entrega de la mercancía o se presta el servicio.
● Condiciones de pago: es decir el plazo, forma, moneda y medio de pago por el
cual se cancela la deuda.
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c) La situación social, política y económica del país del importador. (riesgo país)
d) Las propias características de la mercancía vendida y el sector del que se trate. Por
ej. no serán los mismos los plazos habituales de aplazamiento en una compraventa
de bienes perecederos o de bienes de equipo.
Habitualmente los plazos de pagos se fijan en función de fechas relevantes tales como:
o 30 días a partir de la fecha de la factura comercial.
o 60días desde la fecha de emisión del documento de transporte (BL, AWB)
o 90 días desde la fecha de presentación de los documentos en el banco negociador.
o 120 días de la recepción de los documentos por parte del comprador.
o X días de la llegada de la mercancía a destino.
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