ASESORÍA CONTABLE Y AUDITORÍA
Gastos de alquiler cuando la casa arrendada
el contribuyente la utilice como negocio
y parte la utilice como vivienda
CONTABILIDAD VS. TRIBUTACIÓN
I. PLANTEAMIENTO
La Sra. Miriam Sánchez suscribe un contrato de
arrendamiento con el propietario de un inmueble
para su centro de residencia habitual, acordando
una merced conductiva mensual de S/. 3,500.
Dicha señora constituye su empresa con la deno-
minación “San Juanito” y su centro de operaciones
en la generación de rentas de tercera categoría las
realiza en el mismo inmueble donde reside, efec-
tuando el pago del arrendamiento del inmueble
a través de la empresa, que de acuerdo con el
contrato será abonado en forma mensual.
II. TRATAMIENTO CONTABLE
Para fines contables, el importe pactado por el
arrendamiento de un espacio del inmueble coha-
bitado por el propietario constituye un gasto, por
la parte que le corresponde al negocio (que en este
caso se asume que es el 60% del importe total),
por lo tanto, la empresa San Juanito, efectuará
el reconocimiento de este, realizando el registro
contable cuando se utilice el servicio contratado
en forma mensual.
De esta manera, el asiento contable por los pagos
al propietario del inmueble será el siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x --------------------
63 Gastos de servicios prestados
por terceros 2,100
635 Alquileres
6352 Edificaciones
65 Otros gastos de gestión 1,400
659 Otros gastos de gestión
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros
469 Otras cuentas por pagar
diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el reconocimiento del gasto
por el arrendamiento del inmueble,
mes “xxx”.
---------------------- x --------------------
Al momento de efectuar el pago por el arrenda-
miento mensual, se registra lo siguiente:
ASIENTO CONTABLE
---------------------- x --------------------
46 Cuentas por pagar diversas -
Terceros 3,500
469 Otras cuentas por pagar
diversas
4699 Otras cuentas por pagar
46991 Alquiler de local
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad Particular de San Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de
Orientación al Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario
y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
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Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 3,500
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Cancelación del servicio prestado
por el alquiler del inmueble, mes
“xxx”.
---------------------- x --------------------
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
De acuerdo con el inciso s) del artículo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, tratándose de
personas naturales, cuando la casa arrendada la
habite el contribuyente y parte la utilice a efectos
de obtener la renta de tercera categoría, solo se
aceptará como deducción el 30% del alquiler.
Según el caso presentado, la merced conductiva
pactada por el inmueble comprende tanto el
servicio de residencia de la Sra. Sánchez (persona
natural) como la actividad generadora de rentas
de tercera categoría que realiza con su empresa
San Juanito. Lo que finalmente constituye que el
servicio del local alquilado es de uso de la persona
natural, así como del contribuyente que genera
rentas de tercera categoría.
Siendo así, le es aplicable el porcentaje del 30%
al importe de la merced conductiva, a efectos de
considerarse como gasto para fines tributarios.
Razón por la cual, independientemente de lo
que pueda determinarse desde el punto de vista
contable, solo se acepta como gasto deducible el
siguiente monto:
S/. 3,500 x 30% = S/. 1,050
1,050.
3,500 IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
TRIBUTARIO
El desembolso por arrendamiento del inmueble asu-
mido por la empresa se considera como gasto con-
table, en la parte que corresponda; sin embargo,
para fines tributarios, solo podrá asumir como
gasto deducible el 30% de la merced conductiva.
Por lo tanto, no será admitido como gasto para
determinar la renta neta el importe registrado como
gasto que exceda el monto de S/. 1,050, debiendo
efectuarse el reparo vía declaración jurada anual
del Impuesto a la Renta, el cual constituye una
“diferencia permanente” del ejercicio.
Respecto del gasto que asume el negocio que le
corresponde a la persona natural, toda vez que no
cumple con el criterio de causalidad será reparado
totalmente, por lo que constituye una “diferencia
permanente”.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 231 B-9