I Área Tributaria
Tratamiento tributario de las rentas de
primera categoría (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Tratamiento tributario de las rentas de
primera categoría (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 336 - Primera
Quincena de Octubre 2015
1. Introducción
La renta de primera categoría se ubica en
una de las cinco categorías1 en la que se
encuentra dividido el impuesto a la renta;
la cual comprende como generadores
de dicha renta a las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyu-
gales, domiciliadas o no domiciliadas; que
arrienden, subarrienden y cedan bienes
muebles o inmuebles y se consideren
rentas de fuente peruana; así también
están gravadas con el impuesto a la renta
de primera categoría las cesiones de pre-
dios que hayan realizado los propietarios
gratuitamente.
- Persona natural
Persona natural es quien ejerce derechos
y cumple obligaciones a título personal.
Oficio N.º 085-2000-SUNAT
Los sujetos generadores de rentas de primera
categoría por concepto de arrendamiento de
predios, se encuentran obligados a inscribirse
en el Registro Único de Contribuyentes.
La no inscripción del arrendador en el
Registro Único de Contribuyentes configura
la infracción contenida en el numeral 1 del
artículo 173 del Texto Único Ordenado del
Código Tributario.
- Sucesiones indivisas
La sucesión indivisa es un contribuyente
de duración determinada, porque la exis-
tencia se inicia con el fallecimiento de la
persona natural y se extingue ya sea por
mandato judicial o por inscripción del tes-
tamento del causante (persona fallecida),
es decir, cuando los herederos incorporen
a su propio patrimonio el dejado por el
causante; teniendo que realizar sus pro-
pias declaraciones.
Los herederos tienen la responsabilidad
de cambiar el tipo de contribuyente de
persona natural a sucesión indivisa (el
número de RUC seguirá siendo el mismo).
Las rentas percibidas por las sucesiones
indivisas se acreditarán como la de una
persona natural hasta el momento en que
1 Art. 22, del inciso a) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
N.° 336 Primera Quincena - Octubre 2015
se expida  la declaratoria de herederos o
se inscriba el testamento en los Registros
Públicos2.
Informe N.º 073-2012-SUNAT
La declaratoria de herederos aludidos en el
primer párrafo del artículo 17 del TUO de
la Ley del impuesto a la renta está referida a
aquella que es consecuencia de una sucesión
intestada tramitada en la vía judicial como
en la notarial.
- Sociedad conyugal
La sociedad conyugal es la fusión de los
patrimonios del marido y de la mujer en
uno solo.
2. Rentas de Primera categoría
Son rentas de primera categoría:
- El producto en dinero o en especie del
arrendamiento o subarrendamiento
de predios, incluyendo sus accesorios,
lo integra también el monto acordado
por los servicios prestados por el lo-
cador y además los tributos que tome
a su cargo el arrendatario que legal-
mente corresponda al arrendador.
En cuanto a los predios amoblados
se considera como renta de esta ca-
tegoría, el íntegro de la merced con-
ductiva el arrendamiento de predios
amoblados o no, para efectos fiscales,
se presume de pleno derecho que la
merced conductiva no podrá ser infe-
rior a seis por ciento (6%) del valor
del predio, salvo que no sea posible
por aplicación de leyes específicas
sobre arrendamiento, o que trate de
predios arrendados al Sector Público
Nacional, museos, bibliotecas o zoo-
lógicos.
En el caso de subarrendamiento, la
renta bruta se constituye por la dife-
rencia entre la merced conductiva que
se abone al arrendatario y la que este
deba abonar al propietario.
- Las producidas por la locación o
cesión temporal de bienes muebles
o inmuebles. Asimismo, se presume
sin admitir prueba en contrario,
que la cesión de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya
depreciación o amortización admite
la Ley del impuesto a la renta, efec-
tuada por personas naturales a título
gratuito, a precio no determinado o a
un precio inferior al de las costumbres
de la plaza, a contribuyentes de renta
2 Art. 17 del TUO de la Ley del impuesto a la renta.
Actualidad y Aplicación Práctica
de tercera categoría o a entidades
comprendidas en el último párrafo del
artículo 14 de la Ley del impuesto a la
renta3, genera una renta bruta anual
no menor al ocho por ciento (8%)
del valor de adquisición, producción,
construcción o de ingreso al patrimo-
nio de los referidos bienes; si no se
cuenta con documento probatorio se
tomará como referencia el valor de
mercado.
Se presume que los bienes muebles
e inmuebles distintos de predios han
sido cedidos por todo el ejercicio
gravable, salvo prueba en contrario
a cargo del cedente de los bienes.
- El valor de las mejoras introducidas
en el bien por el arrendatario o sub-
arrendatario, en tanto constituyan
un beneficio para el propietario y
en la parte que este no se encuentre
obligado a reembolsar.
- La renta ficta de predios cuya ocupa-
ción hayan cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no deter-
minado. La renta ficta será el seis
por ciento (6%) del valor del predio
declarado en el autoavalúo corres-
pondiente al impuesto predial. Se
entiende por valor del predio el de
autoavalúo declarado conforme con
lo establecido en la Ley del Impuesto
Predial.
Base legal
Art. 23 del TUO de la Ley del impuesto a
la renta
En caso que el contribuyente acredite que
la cesión se realiza por un plazo menor
al ejercicio gravable, la renta presunta se
calculará en forma proporcional al núme-
ro de meses del ejercicio por los cuales se
cedió el bien.
Las mejoras se computarán como renta
gravable del propietario, en el ejercicio
en que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de este, al valor de
mercado, a la fecha de devolución.
El periodo de desocupación de los pre-
dios se acredita con la disminución en
el consumo de los servicios de energía
eléctrica y agua o con cualquier otro me-
dio probatorio que se estime suficiente a
criterio de la Sunat.
El estado ruinoso de un bien se acreditará
con la resolución municipal que así lo
3 Dichas entidades son la sociedades irregulares, comunidad de bie-
nes, joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración
empresarial que no lleven contabilidad independiente.
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica
declare o con cualquier otro medio pro-
batorio que se estime suficiente a criterio
de la Sunat.
Se entenderá que existe cesión gratuita
o a precio no determinado de predios,
bienes muebles, o inmuebles distintos
de predios cuando una persona distinta
al propietario ocupe, tenga la posesión
o ejerza algunos de los atributos que
confiere la titularidad del bien, siempre
que no se trate de arrendamiento o
subarrendamiento. En el caso de predios,
bienes muebles e inmuebles distintos
de predios, respecto de los cuales exista
copropiedad, no será de aplicación la
renta presunta cuando uno de los co-
propietarios ocupe, tenga la posesión o
ejerza alguno de los atributos que con-
fiere la titularidad del bien. Se presume
que la cesión se realiza por el total del
bien, siendo de cargo del contribuyente
la probanza de que la misma se ha rea-
lizado de manera parcial, en cuyo caso
la renta ficta se determinará en forma
proporcional a la parte cedida.
El contribuyente que acredite que el
arrendamiento, subarrendamiento o la
cesión gratuita o a precio no determi-
nado de predios se realiza por un plazo
menor al ejercicio gravable, calculará la
renta presunta o ficta en forma propor-
cional al número de meses del ejercicio
por los cuales hubiera arrendado o
cedido el predio.  contribuyente tiene rentas de primera y
Para acreditar el periodo en que el
predio estuvo arrendado o subarrenda-
do, el contribuyente deberá presentar
copia del contrato respectivo, con firma
legalizada ante notario público, o con
cualquier otro medio que la Sunat estime
conveniente. En ningún caso se aceptará
como prueba contratos celebrados o le-
galizados en fecha simultánea o posterior
a cualquier notificación o requerimiento
de la Sunat.
Base legal:
Art. 13 del Reglamento de la Ley del impuesto
a la renta
RTF N.º 00157-4-2003
No constituye renta de primera categoría
para el propietario el pago a cuenta del
impuesto a la renta asumido por el inquilino.
Informe N.º 088-2005-SUNAT
El impuesto predial y los arbitrios asumidos
por el arrendatario de un predio alquilado,
forman parte de las rentas de primera cate-
goría del arrendador.
Informe N.º 251-2009-SUNAT
En la medida que respondan al criterio de
“renta-producto”, las mejoras efectuadas
por el poseedor inmediato de un inmueble
que no ostenta el título de arrendatario
constituyen rentas de primera categoría
para la persona natural propietaria del
bien.
I-8 Instituto Pacífico
Informe N.º 046-2008-SUNAT
No se presume una cesión en uso cuando el
trabajador de una empresa emplea su propia
unidad de transporte para realizar funciones
y labores asignadas por su empleador
Informe N.º 293-2005-SUNAT
La obligación tributaria por la renta ficta
generada en la cesión gratuita de un predio
a precio no determinado por parte de una
persona natural domiciliada o no, se produce
al 31 de diciembre del ejercicio en que se
haya efectuado la cesión.
3. Renta neta de primera cate-
goría
Para determinar la renta neta de la
primera categoría sobre la cual se debe
tributar, se deducirá por todo concepto
el veinte por ciento (20%) del total de
la renta bruta.
Base legal
art. 36 del TUO Ley del impuesto a la renta,
sustituido por el artículo 11 del Decreto Legisla-
tivo N.º 972, publicado el 10-03-07, el mismo
que de conformidad con su única disposición
complementaria final, entró en vigencia a partir
del 01-01-09
Las rentas netas previstas en el artículo 36
de la Ley del impuesto a la renta se deno-
minarán rentas netas de capital; la renta
neta de primera categoría se determinará
anualmente por separado si un mismo
segunda categoría, por lo tanto no serán
susceptibles de compensación entre sí los
resultados que arrojen las distintas rentas
netas de un mismo contribuyente, para
lo cual se determinará el impuesto corres-
pondiente a cada una de las categorías en
forma independiente.
Base legal
Art. 49 del TUO de la Ley del impuesto a la
renta (1.er párrafo, sustituido por el artículo 12
de la Ley N.º 29492, publicada el 31-12-09)
4. Impuesto en moneda extran-
jera
El impuesto que corresponda a rentas en
moneda extranjera se pagará en moneda
nacional conforme con lo siguiente:   o cualquiera de ellos tratándose de bienes
- La renta en moneda extranjera se con-
vertirá a moneda nacional al tipo de
cambio vigente a la fecha de devengo
o percepción de la renta.
- Se utilizará el tipo de cambio prome-
dio ponderado compra cotización de
oferta y demanda que corresponde
al cierre de operaciones del día de
devengo o percepción de la renta,
de acuerdo con la publicación que
realiza la Superintendencia de Banca,
Seguros y administradoras privadas de
fondos de pensiones.  das por los bienes propios y/o comunes
- Si esta superintendencia no publica el
tipo de cambio promedio ponderado
compra correspondiente a la fecha de
N.° 336
devengo o percepción de la renta,
se deberá utilizar el correspondiente
al cierre de operaciones del último
día anterior. Para este efecto, se
considera como último día anterior
al último día respecto del cual dicha
superintendencia hubiere efectuado
la publicación correspondiente, aun
cuando dicha publicación se efectúe
con posterioridad a la fecha de de-
vengo o percepción.
Base legal
art. 50 del Reglamento de la Ley del impuesto
a la renta
5. Tasa del impuesto
El impuesto para las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyu-
gales que optaron por tributar como tales,
domiciliadas en el país, se determina
aplicando la tasa de seis coma veinticinco
por ciento (6,25%) sobre la renta neta de
primera categoría.
Base legal
art. 52 - A del T.U.O. de la Ley del impuesto
a la renta
6. Ejercicio gravable
El ejercicio gravable comienza el 1 de
enero de cada año y finaliza el 31 de di-
ciembre, debiendo coincidir en todos los
casos el ejercicio comercial con el ejercicio
gravable, sin excepción.
Las rentas de primera categoría se atri-
buyen al ejercicio gravable en que se
devenguen, es decir, el arrendador deberá
pagar el impuesto independientemente
del cobro de la renta.
Base legal
art. 57, inciso b) del TUO de la Ley del impuesto
a la renta
7. Responsable del impuesto
Están obligados a pagar el impuesto los
contribuyentes, con los recursos que
administren o dispongan; en el caso de
sociedades conyugales el cónyuge que
perciba y disponga de los bienes del otro
sociales comprendidos en la primera,
segunda y tercera categoría.
Base legal
art. 67, inciso a) TUO de la Ley del impuesto
a la renta
Cada cónyuge tiene la responsabilidad de
declarar y pagar sus rentas independien-
temente. Las rentas de los hijos menores
serán declaradas por el cónyuge que por
mandato judicial ejerce la administración
de dichas rentas.
En cuanto a las rentas comunes produci-
serán atribuidas por igual, a cada uno
de los cónyuges; si los cónyuges eligen
pagar el impuesto como sociedad con-
Primera Quincena - Octubre 2015

yugal tendrán que seguir las siguientes
reglas:
a) Atribuirán a uno de ellos la repre-
sentación de la sociedad conyugal,
comunicándolo a la Sunat en la opor-
tunidad que corresponda efectuar el
pago a cuenta del mes de enero de
cada ejercicio gravable, surtiendo
efecto a partir de dicho ejercicio.
b) La representación deberá ser ejercida
por el cónyuge domiciliado en el
país. En el caso que el cónyuge que
estuviera ejerciendo la representación
de la sociedad conyugal cambiara su
condición a no domiciliado, automáti-
camente recaerá la representación en
el cónyuge domiciliado, si lo hubiera.
c) El representante considerará en su
declaración las rentas de la sociedad
conyugal conjuntamente con sus
rentas propias.
Base legal
art.16 del TUO Ley de impuesto a la renta y
Art. 6 del Reglamento de la Ley de impuesto
a la renta
Los responsables al pago del impuesto,
son también los que asumirán las conse-
cuencias por hechos u omisiones de sus
actos con respecto al impuesto a la renta.
Base legal
art. 69 del TUO de la Ley de impuesto a la
renta
8. Pagos a cuenta
Los contribuyentes de rentas de primera
categoría realizarán el pago con carácter
de pago a cuenta, correspondiente a esta
renta, el monto que resulte de aplicar
la tasa del 6,25% sobre el importe que
resulte de deducir el 20% de la renta
bruta, utilizando el recibo por arrenda-
miento aprobado por la Sunat, el cual
se obtendrá dentro del plazo en que se
devengue la renta.
Base legal
art. 84 del TUO de la Ley del impuesto a la
renta, sustituido por el art. 22 del Decreto
Legislativo N.º 972, publicado el 10-03-07
vigente a partir del 01-01-09
El arrendatario se encuentra obligado a
exigir al arrendador el original del recibo
por arrendamiento (Formulario N.º 1683
Pago Fácil) el que servirá para el sustento
del gasto respectivo.
Los contribuyentes que obtengan renta
ficta de primera categoría no están obli-
gados a realizar el pago a cuenta mensual,
deben declarar y pagar el impuesto vía
declaración jurada anual.
Para efectos del pago a cuenta se debe
considerar lo siguiente:
- La renta se considera devengada
mes a mes. Para lo cual se efectuará
N.° 336 Primera Quincena - Octubre 2015
dentro de los plazos previstos en el
Código tributario mediante recibos
aprobados por Sunat. Tratándose de
pagos adelantados el contribuyente
podrá efectuar el pago a cuenta en
el mes en que perciba el pago.
- En el caso que existiera condominio
del bien arrendado, cualquiera de los
condóminos podrá efectuar el pago a
cuenta del impuesto por el íntegro de
la merced conductiva.
- Los contribuyentes comprendidos en
la afectación de renta presunta por
la cesión de bienes muebles a título
gratuito o a precio no determinado;
no están obligados a efectuar pagos
mensuales por dichas rentas, debién-
dolas declarar y pagar anualmente.
Base legal
art. 53 del Reglamento de la Ley del impuesto
a la renta
Sumilla RTF: 00157-4-2003
Se declara nula e insubsistente la apelada.
Se señala que no constituye renta de pri-
mera categoría para el arrendador el pago
a cuenta asumido por el arrendatario, de
conformidad con lo señalado en el artículo
47 de la Ley del impuesto a la renta. Se
indica que dichos pagos a cuenta deben
ser considerados como créditos contra el
impuesto en la medida en que fueron efec-
tivamente realizados.
Informe N.º 106-2010-SUNAT
1. Procederá la devolución del exceso que
resulta de aplicar la norma vigente a la
fecha del devengo de dichos pagos a
cuenta, sin que sea necesaria la presen-
tación de la declaración jurada anual del
impuesto a la renta correspondiente al
ejercicio respectivo.
2. De igual forma, procederá la devolución
del exceso en el cálculo de los pagos a
cuenta por rentas de primera categoría
correspondientes a aquellos períodos que
aún no se han devengado.
9. Declaración y pago (sistema
Pago Fácil)
La declaración y pago a cuenta mensual
del impuesto a la renta de primera ca-
tegoría que deban efectuar las personas
naturales, sucesiones indivisas y socieda-
des conyugales que hubieran ejercido la
opción sobre atribución de rentas prevista
en el artículo 16 de la Ley del impuesto
a la renta, se deberá realizar mediante el
sistema Pago Fácil.
Base legal
art. 2 Resolución de Superintendencia N.º 099-
2003-SUNAT (07-05-03).
Informe N.º 270-2004-SUNAT
La declaración y pago a cuenta por con-
cepto de rentas de primera categoría debe
realizarse en forma independiente por cada
arrendamiento de predio que se devengue
en un periodo determinado.
Área Tributaria I
10. Lugar para la declaración y
pago a cuenta mensual del
impuesto
Principales contribuyentes, en los luga-
res fijados por la Sunat para efectuar la
declaración y pago de sus obligaciones
tributarias.
Medianos y pequeños contribuyentes,
en las sucursales y agencias bancarias
autorizadas por la Sunat.
Base legal
art. 3 Resolución de Superintendencia
N.º 099-2003-SUNAT (07-05-03).
11. Procedimiento de la declara-
ción y pago
El contribuyente informará a la entidad
bancaria o a la Administración tributaria,
los datos mínimos como número de ruc
del deudor tributario, periodo tributario
al que corresponde el pago, tipo y nú-
mero de documento de identidad del
inquilino (arrendatario o subarrendatario)
y monto del alquiler en moneda nacio-
nal, para la respectiva presentación de la
declaración y pago del impuesto. Como
resultado de la declaración y pago, se en-
tregará al deudor tributario un ejemplar
del Formulario N.º 1683 - Impuesto a la
renta de primera categoría, el mismo que
deberá contener como mínimo los datos
informados por el contribuyente.
El contribuyente entregará el Formulario
N.º 1683 - Impuesto a la renta de primera
categoría al arrendatario o subarrenda-
tario.
El deudor tributario podrá acreditar la
declaración y pago a cuenta mensual del
Impuesto a la Renta de primera categoría,
con la copia fotostática del Formulario
N.º 1683 siempre que los datos consig-
nados en la referida copia fotostática
coincidan con los registrados en el sistema
informático de la Sunat.
El contribuyente podrá verificar los datos
registrados por la Administración tributa-
ria, a través de Sunat Virtual.
Base legal
Art. 4° Resolución de Superintendencia
N.º 099-2003/SUNAT (07-05-03).
Oficio N.º 232-2003-SUNAT
Los contribuyentes que obtengan rentas de
primera categoría deberán sustentar el pago
a cuenta del impuesto con la copia del recibo
por arrendamiento que apruebe la Sunat.
12. Declaración rectificatoria
La declaración y pago a cuenta mensual
del impuesto a la renta de primera cate-
goría podrá ser rectificada a través del sis-
tema Pago Fácil, solo respecto del dato
correspondiente al monto del alquiler.
Para tal efecto el deudor tributario deberá
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicación Práctica
informar a la entidad bancaria, que la
declaración que efectúa corresponde a
una rectificatoria, número de operación
o número de orden de la declaración ori-
ginal, nuevo monto correcto del alquiler,
importe a pagar y los demás datos de la
declaración original presentada.
Base legal
art. 5 Resolución de Superintendencia
N.º 099-2003-SUNAT (07-05-03).
Sumilla RTF: 00142-1-2004
Se declara nula e insubsistente la apelada
que declara improcedente la reclamación
contra una orden de pago girada por
impuesto a la renta de 2001, sobre la base
de la declaración jurada presentada por la
recurrente el 01-04-02. Se señala que la
recurrente presentó una declaración jurada
rectificatoria de fecha 22-07-02, en la que
reducía el monto de la renta por lo que la
Administración le requirió la presentación
de su declaración jurada de autoavalúo de
los predios de su propiedad, respondiendo
la recurrente que era copropietaria del
predio con sus cuatro hermanas, habiendo
cedido la mitad del mismo en forma gratuita
a un hotel, por lo que había declarado
cada una de ellas la parte correspondiente
a su porcentaje. Al respecto se indica que
ninguna presunción exime de prueba
en forma absoluta, siendo de cargo de
quien la aplica la prueba del hecho que
constituye su punto de partida; y que de
la revisión de las normas sobre la renta
ficta de predios a que se refiere el artículo
23 de la Ley del impuesto a la renta y el
artículo 5 de su Reglamento, se concluye
que la Administración debe probar que el
predio ha sido cedido gratuitamente, por
estar en posesión de persona distinta al
propietario, y luego que lo ha hecho puede
presumir que el predio ha sido cedido en
su totalidad, contra lo cual el contribuyente
deberá presentar prueba que la desvirtúe;
y que la Administración no ha efectuado
constatación alguna, habiendo partido del
dicho de la recurrente, lo que no se ajusta a
lo antes señalado, debiendo emitir un nuevo
pronunciamiento, luego de haber actuado
la prueba que le corresponde.
13. Modificación de datos
En el caso de haber consignado datos de
forma errónea en el Formulario Virtual
N.º 1683 - Impuesto a la renta de primera
categoría para realizar el pago a cuenta
mensual, el contribuyente debe presentar
el Formulario N.º 1693 - Solicitud de Mo-
dificación y/o Inclusión de Datos errónea-
mente en el Formulario Virtual N.º 1683
- Impuesto a la renta de primera categoría.
Base legal
art. 6 Resolución de Superintendencia
N.º 099-2003-SUNAT (07-05-03).
14. Formulario Virtual N.º 1683
- Impuesto a la renta de pri-
mera categoría
También se puede presentar la declara-
ción a través de Sunat Operaciones en
Línea, el cual genera el Formulario virtual
I-10 Instituto Pacífico
N.º 1683 del Impuesto a la renta de pri-
mera categoría, siempre que no existan
las siguientes causales de rechazo:
Tratándose del pago con débito en
cuenta:
a) Que el sujeto generador de rentas de
primera categoría no posea cuenta
afiliada.
b) Que la cuenta no posea los fondos
suficientes para cancelar el importe a
pagar; o,
c) Que no se pueda establecer comu-
nicación con el servicio de pago del
banco.
Tratándose del pago mediante tarjeta de
crédito o débito:
a) Que no se utilice una tarjeta de crédito
o débito afiliada al servicio de pagos
por Internet.
b) Que la operación mediante tarjeta de
crédito o débito no sea aprobada por
el operador de la tarjeta de crédito o
débito correspondiente.
c) Que no se pueda establecer comu-
nicación con el servicio de pago del
operador de la tarjeta de crédito o
débito.
En cualquier caso, cuando la recepción de
la declaración y pago no se culmine por
un corte en el sistema.
Si existiera alguna causal de rechazo, la
declaración será considerada como no
presentada.
Dicho formulario detallara lo declarado,
el pago a cuenta realizado y el respectivo
número de orden. El cual también podrá
imprimirse o enviar al correo electrónico
del sujeto generador de renta de primera
categoría.
El sujeto generador de rentas de primera
categoría deberá entregar al arrendatario
o subarrendatario, una impresión del
Formulario Virtual N.º 1683.
Base legal
arts. 4 y 5 Resolución de Superintendencia
N.º 053-2011-SUNAT (26-02-11)
Informe N.º 270-2004-SUNAT
Se configura la infracción prevista en el
artículo 176 numeral 1 del TUO del Código
Tributario cuando el arrendador no presenta
la declaración que contenga la determina-
ción de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos respecto de cada predio
arrendado.
15. Declaraciones sustitutorias y
rectificatorias
La declaración y realización del pago a
cuenta del impuesto a la renta de primera
categoría que puede efectuarse a través
de Sunat Virtual es aquella correspon-
diente a los periodos tributarios febrero
de 2011 y posteriores.
N.° 336
Aquellos que se encuentren omisos a la
declaración por los periodos tributarios
enero de 2008 a enero de 2011 podrán
cumplir con la obligación de declarar y
pagar a través de Sunat Virtual.
Base legal
art. 3, inciso 3.1 de la Resolución de Superin-
tendencia N.º 053-2011-SUNAT (26-02-11)
Mediante Sunat Virtual se podrá realizar
la declaración sustitutoria o rectificatoria
del pago a cuenta del impuesto a la renta
de primera categoría.
Base legal
art. 6° Resolución de Superintendencia
N.º 053-2011-SUNAT (26-02-11)
Al sustituir o rectificar la declaración se
deberá entregar al arrendatario o suba-
rrendatario una impresión del Formulario
Virtual N.º 1683.
16. Opción de uso de Sunat Vir-
tual
El contribuyente que declara y paga el
impuesto a la renta de primera categoría
mediante Sunat Virtual, no está obligado
a utilizar dicho medio en otras oportu-
nidades.
Base legal
art. 7 Resolución de Superintendencia N.º 053-
2011-SUNAT (26-02-11)
17. Rentas de personas naturales
no domiciliadas
Las personas o entidades que paguen o
acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana, deberán retener
y abonar al fisco con carácter definitivo
dentro de los plazos previstos por el Código
tributario para las obligaciones mensuales.
Base legal
art. 76 del TUO de la Ley del impuesto a
la renta
Asimismo, las personas naturales y su-
cesiones indivisas no domiciliadas que
generen rentas provenientes de capital
estarán sujeta al 5% de impuesto aplicada
sobre la renta neta.
Base legal
art. 54 inciso e) del TUO de la Ley del impuesto
a la renta
Para los efectos de la retención, se con-
sideran rentas netas, sin admitir prueba
en contrario a la totalidad de los importes
pagados o acreditados correspondientes a
rentas de la primera categoría.
Base legal
art. 76, inciso a) del TUO de la Ley del impuesto
a la renta
Las personas que retengan el impuesto,
responsables de la retribución, deberán
usar el PDT N.º 617 para declarar y pagar
dicho impuesto.
Continuará en la siguiente edición.
Primera Quincena - Octubre 2015
 I Actualidad y Aplicación Práctica

Tratamiento tributario de las rentas de

primera categoría (Parte final)
Actualidad y Aplicación Práctica

Ficha Técnica
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas Caso N.º 2
Título : Tratamiento tributario de las rentas de primera categoría (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 337 - Segunda Quincena de Octubre 2015
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble y cede
otro gratuitamente a un familiar
...Continuación
El señor Hugo Estupiñán es propietario de un inmueble cuyo
valor según autovalúo es de S/. 350,000, lo alquila al señor
16. Aplicaciones prácticas Eduardo Cáceres por un monto mensual de S/. 2,000.00 durante
el año 2015.
Tiene otro predio cuyo valor de autovalúo es de S/. 300,000
Caso N.º 1 y lo ha cedido gratuitamente a su hija por todo el año 2015.
Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el impuesto
a la renta anual.
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble a una
persona natural Solución
La señora Beatriz La Rosa es propietaria de un inmueble cuyo valor Determinamos los pagos a cuenta mensuales:
según autovalúo es de S/. 600,000 y lo alquila al señor Julio Rivera
por un monto mensual de S/. 1,250.00 durante el año 2015. Predio alquilado
S/.
Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el impuesto Monto del alquiler 2,000.00
a la renta anual. Deducción 20% -400.00
Renta neta 1,600.00
Pago a cuenta 6.25% 100.00
Solución
Determinamos los pagos a cuenta mensuales:
El señor Estupiñán deberá pagar mensualmente por concepto
S/. de pago a cuenta mensual del impuesto a la renta el monto de
Monto del alquiler 1,250.00
S/. 100.00.
Deducción 20% -250.00
Renta neta 1,000.00 Por el predio cedido gratuitamente a su hija no tiene obligación
Pago a cuenta 6.25% 62.50
de realizar pagos a cuenta mensuales, debe pagar el impuesto
en la declaración jurada anual.
La señora La Rosa deberá pagar mensualmente por concepto
de pago a cuenta mensual del impuesto a la renta el monto de Determinamos el impuesto anual
S/. 62.50.
Predio alquilado
Determinamos el impuesto anual Monto anual cobrado por alquiler: 2,000.00 x 12= 24,000.00 (mayor)
Renta según valor de autovalúo: 350,000.00 x 6%= 21,000.00 (menor)
S/.
Monto anual cobrado por alquiler: S/. 1,250.00 x 12= 15,000.00 (menor)
Deducción del 20% -3,000.00 Para el predio 1 se tomará en cuenta la renta real de S/. 24,000
Renta neta 12,000.00 por ser mayor a la renta presunta.
Impuesto anual 6.25% 750.00

Predio cedido
S/. Determina renta ficta por haberlo cedido gratuitamente S/.
Renta según valor de autovalúo: S/. 600,000 x 6% = 36,000.00 (mayor) 6% del valor de autovalúo 300,000 x 6% 18,000.00
Deducción del 20% -7,200.00
Renta neta presunta 28,800.00
Impuesto anual 6.25% 1,800.00
Determinamos el pago de regularización

Determinamos el pago de regularización Renta bruta anual predio 1 24,000.00

Cómo el monto cobrado, para efectos tributarios, no puede ser Renta bruta anual predio 2 18,000.00
menor de 6% del valor de autovalúo del predio, se debe tener Total renta bruta anual 42,000.00
en cuenta la renta neta presunta por el cual el impuesto anual Deducción 20% -8,400.00
es de S/. 1,800.00. Renta neta anual 33,600.00
S/. Impuesto anual 6.25% 2,100.00
Impuesto anual 1,800.00 Pagos a cuenta realizados: 100.00 x 12 = -1,200.00
Pagos a cuenta realizados: S/. 62.50 x 12= -750.00 Pago de regularización 900.00
Pago de regularización 1,050.00

I-6 Instituto Pacífico N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015

 Área Tributaria I
S/.
Caso N.º 3 Renta real
Deducción 20%
5,400.00
-1,080.00
Renta neta 4,320.00
Impuesto 6.25% 270.00
Pagos mensuales -270.00
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble en No hay pago de regularización 0.00
moneda extranjera
El señor Humberto Solano alquila un predio de su propiedad
por un monto mensual de $ 300.00 durante el año 2015. Se
pide determinar el pago a cuenta de setiembre de 2015 sa-
biendo que el monto del alquiler es cobrado el 10 de octubre Caso N.º 5
de 2015.

Solución
Como el monto del alquiler es pactado en moneda extranjera,
primero se debe convertir a moneda nacional el monto pactado
a la fecha de devengo del ingreso y no en la fecha de cobro,
puesto que para rentas de primera categoría rige el criterio de
lo devengado.
El tipo de cambio a tener en cuenta es el promedio de compra
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros vigente
para el día 30 de setiembre de 2015.
$ 300.00 x 3.220= S/. 966.00
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble y
el arrendatario asume el impuesto a la renta, impues-
to predial y arbitrios municipales correspondientes al
predio
El señor Oscar Bendezú en el 2015 alquila un predio de su
propiedad a la empresa La Rueda SA. En el contrato se estipula
que la empresa asumirá el pago a cuenta del impuesto a la renta
del propietario, el impuesto predial y los arbitrios, el monto
mensual pactado por alquiler es de S/. 5,000 mensuales; el
impuesto predial del año 2015 es de S/. 1,350 y el monto de
los arbitrios asciende a la suma de S/. 2,400.
Se pide determinar el impuesto a la renta anual.

Pago a cuenta mensual S/. Solución

Monto cobrado en moneda nacional 966.00
Deducción 20% -193.20 Determinamos la renta anual
Renta neta 772.80
Pago a cuenta 6.25% 48.30
S/.
Alquiler anual S/. 5,000 x 12 60,000.00
Impuesto a la renta asumido (no se considera) 0.00 *
Impuesto predial asumido 1,350.00
Arbitrios asumidos 2,400.00
Caso N.º 4 Renta bruta 63,750.00
Deducción 20% -12,750.00
Renta neta 51,000.00
Impuesto a la renta según 6.25% 3,187.50
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble una Pagos a cuenta mensuales -3,000.00
Pago de regularización 187.50
entidad del sector Público nacional
El señor Patricio Toledo alquila un predio de su propiedad a
* Último párrafo del art. 47 del TUO de la Ley del impuesto a la renta.
una entidad del sector público nacional, por un monto mensual
de S/. 450.00 durante el año 2015 y el valor del predio según
autovalúo es de S/. 260,000.
Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el pago anual Caso N.º 6
correspondiente por impuesto a la renta.

Determinamos los pagos a cuenta mensuales

Monto del alquiler mensual
Deducción 20%
Renta neta
Pago a cuenta 6.25%
Determinamos el impuesto anual
Renta real S/. 450.00 x 12 =
Renta presunta según valor de autovalúo:
S/. 260,000 x 6% =
Predio cedido gratuitamente por fracción de año
S/. El señor Alan Cabrera cede gratuitamente un inmueble de
450.00
-90.00
su propiedad a un familiar, la cesión es a partir de agosto
360.00 del año 2015, el valor del inmueble según autovalúo es de
22.50 S/. 290,300.
Se pide determinar el impuesto a la renta que debe pagar el
señor Cabrera por el año 2015.
Solución
S/. 5,400 (menor) En vista de que el inmueble se ha cedido por cinco meses, de-
berá calcularse la renta ficta en forma proporcional a los meses
15,600 (mayor) cedidos durante el año 2015.

En el presente caso se debe considerar la renta real y no la renta Valor de autovalúo x 6% = Renta ficta anual
presunta aunque esta útima sea mayor, porque el predio se ha S/. 290,300 x 6% = S/. 17,418
alquilado a una entidad del sector público nacional.

N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Renta proporcional al número de meses cedidos ——————————— x ——————————— DEBE HABER

17,418 x 5 = 7,257.50
94 Gastos de administración 3,223.00
12 79 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos 3,223.00
x/x Por el destino del gasto por alquiler.
Impuesto anual a pagar
——————————— x ———————————
S/.
Renta bruta anual 7,257.50
46 Cuentas por pagar diversas-terc. 3,223.00
Deducción 20% -1,451.50
Renta neta 5,806.00 469 Otras cuentas por pagar diversas
Impuesto 6.25% 362.88 4699 Otras cuentas por pagar
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 160.90
El señor Cabrera deberá pagar vía declaración jurada anual la 401 Gobierno central
suma de S/. 363.00. 4017 Impuesto a la renta
40174 Renta de no domiciliados
77 Ingresos financieros 5.00
776 Diferencia en cambio
Caso N.º 7 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 3,057.10
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Predio de propiedad de un no domiciliado que lo alquila x/x Por el pago del alquiler con el tipo de cambio de
a una persona jurídica domiciliada S/.3.218 vigente al día del pago (05-10-15).

La señora Irina Marcovick no domiciliada en el Perú es pro-
pietaria de un inmueble ubicado la ciudad de Lima, dicho
inmueble lo alquila a la empresa peruana Visión Empresarial
SA por un monto mensual de $ 1,000 durante el año 2015.
Se pide determinar el importe de la retención del impuesto la
renta del mes de setiembre de 2015 y el llenado del PDT 617
Otras retenciones. La declaración y pago del impuesto es el 12
de octubre de 2015. El pago a la señora Irina se realizó el 5 de
octubre de 2015.
El inmueble es usado como local administrativo por la empresa.
Solución
Retención de setiembre de 2015
——————————— x ——————————— DEBE HABER
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 160.90
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40174 Renta de no domiciliados
65 Otros gastos de gestión 0.10
659 Otros grastos de gestión
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 161.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del impuesto retenido.

$
Monto del alquiler 1,000.00
Llenado del PDT
Retención 5% - 50.00
Neto a pagar 950.00

La retención a efectuarse es de $ 50.00 en forma mensual y debe

declararse y pagarse en el PDT 617 otras retenciones.

Conversión a moneda nacional

Tipo de cambio promedio venta vigente al día de la operación
(30-09-15): S/. 3.223

$ 1,000 x S/. 3.223 = S/. 3,223

Registros contables
——————————— x ——————————— DEBE HABER

63 Gastos de servicios prestados por

terceros 3,223.00
635 Alquileres
6352 Edificaciones
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 3,223.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
3,218 160.90
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el registro del gasto por alquiler.

I-8 Instituto Pacífico N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015

 Área Tributaria I
Solución
Determinamos el monto del pago a cuenta mensual corres-
pondiente al señor Dávila
El pago a cuenta se calcula sobre la diferencia entre S/. 14,000
y S/. 9,000 que es S/. 5,000; monto que representa la renta
mensual del señor Dávila.

Renta bruta 5,000.00

3,218
Deducción 20% -1,000.00
Renta neta 4,000.00
160.90 Pago a cuenta 6.25% 250.00

Impuesto anual a pagar

Renta mensual = 14,000 - 9,000 = 5,000

Renta mensual x 12 meses 60,000.00
Deducción 20% -12,000.00
Renta neta 48,000.00
Impuesto según escala 6.25% 3,000.00
3,218 160.90
Pagos a cuenta realizados 250 x 12 = -3,000.00
Impuesto por regularizar 0

En el presente caso no es de aplicación la renta ficta ya que solo

rige para el propietario del inmueble.
160.90

Caso N.º 9

Arrendamiento de bienes muebles a persona natural

La señorita Julia Macedo es propietaria de un automó-
vil Toyota adquirido en octubre de 2010 por un valor de
S/. 49,500. Alquila dicho bien durante el año 2015 por un monto
mensual de S/. 800.00 a una persona natural. Se pide determinar
3,218 el pago a cuenta mensual y el impuesto anual.

Solución
Determinamos el pago a cuenta mensual

S/.
Alquiler mensual 800.00
Deducción 20% -160.00
Renta neta 640.00
Pago a cuenta mensual 6.25% 40.00

Determinamos el impuesto anual

S/.
Renta bruta anual 800 x 12 = 9,600.00
Caso N.º 8 Deducción 20% -1,920.00
Renta neta 7,680.00
Impuesto 6.25% 480.00
Pagos a cuenta mensuales 40 x 12 -480.00
Subarrendamiento de predios Pago de regularización 0.00
El señor Juan Dávila tiene un inmueble alquilado por el cual
paga un alquiler mensual de S/. 9,000. Previo acuerdo con el
propietario, decide subarrendarlo a un tercero por un monto En el presente caso no hay presunción de renta equivalente
mensual de S/. 14,000. Se pide determinar el monto de los al 8% del valor de adquisición actualizado del vehículo por
pagos a cuenta mensuales y el impuesto anual que debe pagar haberse alquilado a un contribuyente que no genera rentas de
el señor Dávila. tercera categoría.

N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015 Actualidad Empresarial I-9