Sección Contabilidad
Práctica Contable
Puntos claves para la contabilización de la CTS
CASO N° 1
CONTABILIZACIÓN DE LA CTS
Con fecha 15.05.2016, la empre-
sa “INVERSIONES SANTA CLARA”
S.A.C. efectuará el depósito de la
Compensación por Tiempo de Ser-
vicios (CTS) de sus trabajadores por
el período 01.11.2015 – 30.04.2016.
Sobre el particular, el contador de
la empresa nos consulta, cómo con-
tabilizar este desembolso en libros
contables. Considerar que el monto
a depositar es de S/ 3 600 los que
corresponden a los siguientes meses:
MES IMPORTE
Noviembre 2015
Diciembre 2015
Enero 2016
Febrero 2016
Marzo 2016
Abril 2016
Total 3,600
SOLUCIÓN:
Como es de conocimiento general,
las normas contables prevén que las
transacciones deban reconocerse (es
decir que deban contabilizarse en li-
bros) cuando las mismas ocurren;
supuesto que se presenta, tratándose
de gastos, cuando se cumplan las dos
condiciones siguientes:
• Ocurre una disminución de un acti-
vo (por ejemplo, la depreciación de
un activo fijo) o un aumento de un
pasivo (por ejemplo, el nacimiento
de la obligación para pagar los al-
quileres mensuales), y,
• El gasto puede medirse con fiabili-
dad.
DEVENGO DE GASTOS
Disminución Activos,
o, Aumento Pasivos
DEVENGO
Condiciones
a cumplir
DE GASTOS
Medición con
fiabilidad
Como se puede advertir de lo ante-
rior, basta que se configuren las dos
condiciones antes señaladas para
contabilizar un gasto, independiente-
mente que los mismos se hayan pa- 41 REMUNERACIONES Y
gado o no. PARTICIPACIONES POR
PAGAR 600
Sobre el particular, quizás el principal
415 Beneficios sociales
requisito para reconocer un gasto, es
de los trabajadores
que exista una disminución de acti-
por pagar
vos o un incremento de los pasivos. 4151 Compensación por
En ese sentido, tratándose del caso tiempo de servicios
expuesto por el contador de la em- x/x Por la CTS del mes de No-
presa “INVERSIONES SANTA CLARA” viembre del 2015.
S.A.C. resulta importante determinar XX
en qué momento surge la obligación
de pagar la Compensación por Tem- b) CTS de Diciembre de 2015
po de Servicios (CTS), pues en ese
momento se producirá un aumento XX
del pasivo, debiéndose reconocer el 62 GASTOS DE PERSONAL,
gasto correspondiente. DIRECTORES Y GERENTES 600
629 Beneficios sociales de
En relación a ello, es preciso recor- los trabajadores
600
dar lo que señala el artículo 2º del 6291 Compensación por
600 Decreto Supremo Nº 001-97-TR tiempo de servicios
600 “Texto Único Ordenado de la Ley 41 REMUNERACIONES Y
600
de la Compensación por Tiempo de PARTICIPACIONES POR
Servicios” según el cual este beneficio PAGAR 600
600 se devenga desde el primer mes de 415 Beneficios sociales
600 iniciado el vínculo laboral, luego del de los trabajadores
cual y cumplido el mismo, toda frac- por pagar
ción se computa por treintavos, aun 4151 Compensación por
cuando el depósito se efectúe semes- tiempo de servicios
tralmente. x/x Por la CTS del mes de Di-
ciembre del 2015.
De acuerdo a lo anterior, se puede XX
entender que para la empresa, la
obligación de abonar la CTS se va c) CTS de Enero de 2016
generando mes a mes, independien-
temente que el depósito efectivo se XX
efectúe cada seis meses. Ello es así, 62 GASTOS DE PERSONAL,
pues incluso en el supuesto que un DIRECTORES Y GERENTES 600
trabajador sea cesado con anteriori- 629 Beneficios sociales
dad a la fecha del depósito, la em- de los trabajadores
presa le deberá abonar directamente 6271 Compensación por
a él, el monto que le corresponde tiempo de servicios
por el período laborado. De ser así, 41 REMUNERACIONES Y
el monto calculado por la CTS debe PARTICIPACIONES POR
afectar los resultados de los ejercicios PAGAR 600
a los que corresponden los períodos 415 Beneficios sociales
calculados. de los trabajadores
En ese sentido, y teniendo en cuenta por pagar
lo anteriormente señalado, conside- 4151 Compensación por
ramos que el área de contabilidad tiempo de servicios
de la empresa “INVERSIONES SANTA x/x Por la CTS del mes de Enero
del 2016.
CLARA” S.A.C. debería realizar los si- XX
guientes registros contables:
a) CTS de Noviembre de 2015 d) CTS de Febrero de 2016
XX XX
62 GASTOS DE PERSONAL, 62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 600 DIRECTORES Y GERENTES 600
629 Beneficios sociales de 629 Beneficios sociales
los trabajadores de los trabajadores
6291 Compensación por 6271 Compensación por
tiempo de servicios tiempo de servicios
Primera Quincena - Mayo 2016 35
Sección Contabilidad
41 REMUNERACIONES Y CASO N° 2
PARTICIPACIONES POR
CONTABILIZACIÓN DE LA CTS
PAGAR 600
415 Beneficios sociales
El contador de la empresa
de los trabajadores
“IMPORTACIONES AMÉRICA”
por pagar
S.A.C. nos comenta que no se ha
4151 Compensación por
registrado contablemente ni se ha
tiempo de servicios
x/x Por la CTS del mes de Fe-
cumplido con realizar el depósito de
brero del 2016. la CTS del período Noviembre 2015
XX Abril 2016, cuyo monto equivalía a
S/ 7 200 según el siguiente detalle:
e) CTS de Marzo de 2016 MES IMPORTE
Noviembre 2015 1 200
XX
Diciembre 2015 1 200
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 600 Enero 2016 1 200
629 Beneficios sociales Febrero 2016 1 200
de los trabajadores Marzo 2016 1 200
6271 Compensación por Abril 2016 1 200
tiempo de servicios Total 7 200
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR En relación a esta omisión, nos piden
PAGAR 600 ayuda para su regularización, consi-
415 Beneficios sociales
derando que el depósito no realizado
de los trabajadores
ha generado intereses por S/ 58 hasta
por pagar
4151 Compensación por
el 30.06.2016, fecha en que se pien-
tiempo de servicios
sa depositar.
x/x Por la CTS del mes de SOLUCIÓN:
Marzo del 2016.
XX Tal como hemos señalado, los gastos
se registran cuando se realizan (deven-
f) CTS de Abril de 2016 gan). Esto significa que tratándose de la
CTS, el reconocimiento del gasto debe
XX efectuarse de manera mensual, afec-
62 GASTOS DE PERSONAL, tando los resultados del ejercicio a que
DIRECTORES Y GERENTES 600
correspondan. Así por ejemplo, tratán-
629 Beneficios sociales
dose del caso expuesto por la empresa
de los trabajadores
6271 Compensación por
“IMPORTACIONES AMÉRICA” S.A.C.
tiempo de servicios
la CTS correspondiente a los meses de
41 REMUNERACIONES Y Noviembre y Diciembre de 2015 debió
PARTICIPAC. POR PAGAR 600 haberse registrado en los libros de dicho
415 Beneficios sociales ejercicio, en tanto que la CTS del perío-
de los trabajadores do Enero-Abril de 2016, debe afectar los
por pagar resultados del citado ejercicio.
4151 Compensación por
De haberse omitido este reconoci-
tiempo de servicios
x/x Por la CTS del mes de
miento, la empresa deberá efectuar la
Abril del 2016. regularización correspondiente, para
XX lo cual considerará lo siguiente:
a) Tratándose de la CTS de Noviem-
g) Depósito de la CTS bre y Diciembre de 2015, deberá
cargar el gasto no reconocido a los
XX
resultados del ejercicio anterior, en
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPAC. POR PAGAR 3 600
la medida que constituye un gasto
de ejercicios anteriores; este trata-
415 Beneficios sociales
de los trabajadores miento se fundamenta en el párra-
por pagar fo 42 de la NIC 8 “Políticas conta-
4151 Compensación por bles, estimaciones y errores”. Para
estos efectos deberá utilizarse la
tiempo de servicios
10 EFECTIVO Y EQUIV. cuenta 59 Resultados acumulados.
DE EFECTIVO 3 600
b) Tratándose de la CTS del período
104 Cuentas corrientes en
instituc. financieras
Enero-Abril de 2016, deberá car-
1041 Ctas corrient. operat.
gar el gasto no reconocido en su
x/x Por el depósito de la CTS de oportunidad, a los resultados del
los trabajadores de la empresa, ejercicio; en este caso, el gasto co-
correspondiente al período No- rrespondiente deberá cargarse a
viembre 2015 - Abril de 2016.
la cuenta 62 Gastos de personal,
XX
directores y gerentes.
36 Asesor Empresarial
En ese sentido, y considerando lo
expuesto en los párrafos anteriores,
podemos afirmar que el tratamiento
contable de la CTS que omitió la em-
presa “IMPORTACIONES AMÉRICA”
S.A.C., sería el siguiente:
a) CTS de Noviembre y Diciembre 2015
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS 2 400
592 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años
anteriores-Compens.
por tiempo de servic.
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPAC. POR PAGAR 2 400
415 Beneficios sociales de
los trabaj. por pagar
4151 Compensación por
tiempo de servicios
x/x Por la CTS de los meses
de Noviembre y Diciembre de
2015, no reconocidas en su
oportunidad.
XX
b) CTS de Enero a Abril de 2015
XX
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 4 800
629 Beneficios sociales de
los trabajadores
6271 Compensación por
tiempo de servicios
67 GASTOS FINANCIEROS 58
679 Otros gastos financieros
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR
PAGAR 4 858
415 Beneficios sociales
de los trabajadores
por pagar
4151 Compensación por
tiempo de servicios
x/x Por la CTS de enero a abril
de 2015.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4 800
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE
COSTOS Y GASTOS 4 800
791 Cargas imp. a cuenta
de costos y gastos
x/x Por el destino de la CTS no
reconocida en su oportunidad.
XX
c) Regularización del depósito de la CTS
XX
41 REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR 7 258
415 Beneficios sociales
de los trabajadores
por pagar
4151 Compensación por
tiempo de servicios
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
EFECTIVO 7 258
104 Cuentas corrientes en
instituc. financieras
1041 Ctas. corrientes
operativas
x/x Por el depósito de la CTS
del período Noviembre 2015 –
Abril 2016 pendiente de pago.
XX
Autor: Effio Pereda, Fernando
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.