RENTAS DE PRIMERA CATEGORÍA

CASUÍSTICAS RENTA BRUTA

1. ARRENDAMIENTO (ALQUILER)

Definición: Es cuando una persona natural, una sucesión indivisa, o una

sociedad conyugal da en arrendamiento (alquiler) un bien mueble o inmueble
genera una renta gravada con el impuesto a la Renta, Esta renta es
considerada como de Primera Categoría.

Se consideran Rentas de Primera Categoría:

 En caso de predios amoblados se considera como renta de esta categoría,

el íntegro de la merced conductiva. En caso de arrendamiento de predios
amoblados o no, para efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la
merced conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del
predio, salvo que ello no sea posible por aplicación de leyes especificas
sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector
Publico Nacional o arrendados a Museos, Bibliotecas o Zoológicos.

En el Impuesto a la Renta de Primera Categoría se aplica el principio de

imputación de la renta, método del devengado, lo que significa que habría
que pagar el Impuesto a la Renta; aún no habiendo percibido el ingreso,
basta que haya vencido la obligación de percibirlo.

Determinación y pago del Impuesto a la Renta en rentas de Primera

Categoría

Renta Bruta: Tratándose de arrendamiento o sub.-arrendamiento de

bienes, la renta bruta de Primera Categoría estará constituida por el total
del importe pactado, sin incluir el Impuesto General a la renta.
 CASO PRÁCTICO

La señorita Gisela Gómez alquila un vehículo de su propiedad a la

empresa Decoradores Max S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles
mensuales por todo el año 2009.
El vehículo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/.12,000
Nuevos Soles.

Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría

en caso corresponda

Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto

mensual a cargo de la señorita Gisela será del 5% del monto del alquiler
(Renta Bruta), es decir 5% de S/. 600 = S/. 30 Nuevos Soles.

No obstante ello, al cierre del ejercicio la señorita Gisela deberá verificar si

es que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría.

En tal sentido, si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 8% del

valor de adquisición del automóvil deberá regularizar el Impuesto Anual de
Primera Categoría, caso contrario, si el alquiler anual es mayor al 8% del
valor de adquisición del referido bien no deberá regularizar Impuesto Anual
de Primera Categoría.

El costo de adquisición se actualiza de acuerdo a la variación del Índice de

Precios al Por Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha de adquisición y del
IPM del mes de diciembre de cada ejercicio.
Renta mínima presunta

Valor de adquisición x IPM

Diciembre 2009 = 189. 507776 = 1.136

IPM Julio 2005 166.783260

Valor actualizado del automóvil S/. 12,000 x 1.136 S/. 13,632

Renta mínima presunta S/. 13,632 x 8 % S/. 1,090.56

Concepto

Renta Bruta anual pactada s/.

S/. 600 x 12 = 7,200.00

Renta Mínima Presunta

S/.13,632 x 8% = 1,090.56

Impuesto Anual por regularizar 0

En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera Categoría,
puesto que, el alquiler anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8% del valor de adquisición
del automóvil (S/. 1,090.56).

2. SUBARRENDAMIENTO
De acuerdo con el artículo 1692º del Código Civil, el subarrendamiento es el
arrendamiento total o parcial del bien arrendado que celebra el arrendatario en favor
de un tercero, a cambio de una renta, con asentimiento escrito del arrendador.

En el subarrendamiento, la renta bruta está constituida por la diferencia entre el

alquiler que se le abona al arrendatario y el que éste deba abonar al propietario.

Asimismo, se debe tener en cuenta que la cesión del arrendamiento constituye

la transmisión de derechos y obligaciones del arrendatario en favor de un
tercero que lo sustituye, rigiéndose por las reglas de la cesión de posición
contractual.
 CASO PRÁCTICO:

1. Steve Rojas durante el ejercicio 2010, alquila un inmueble en la Av. Lorente

N° 469 Lima, que fue arrendado de Enero hasta Diciembre del 2010 en S/.
3,800.00 mensuales. El autoevaluó es de S/. 550,000.00

2. También subarrendó un predio a, el monto del arriendo es de S/. 1,800.00

mensuales el monto del subarriendo es S/. 2,500.00 mensuales desde Enero a
Diciembre del 2010.

Calcular la renta anual de Renta de Primera categoría:

Primer caso:

Renta Bruta 3,800 x 12 = S/. 45,600

Renta Ficta 550,000 x 6% = S/. 33,000
Pago a Cuenta 3,800 x 5% = S/. 190 (mensual)

Segundo caso:

Sub Arriendo 2,500 x 12 = S/. 30,000

(-) Arriendo 1,800 x 12 = S/. 21,600
Renta Bruta S/. 8,400
Pago a Cuenta 8,400 x 5% = S/.420.00

Resumen de Renta de Primera Categoría

Concepto – Renta Bruta - Deducción 20% - Renta Neta

Predio – Arrendado 45,600 9,120 36,480
Predio - Subarrendado 8,400 1,680 6,720
43,200

Impuesto a la Renta Primera Categoría 2010

Impuesto a la Renta 43,200 * 6.25% S/. 2,700.00

Pago a Cuenta190 x12(S/. 2,280.00) (S/. 420.00)
Saldo por Regularizar 0.00

3..- RENTA POR CESION TEMPORAL GRATUITA DE BIENES

En la actualidad por razones estratégicas las empresas productoras ceden en

forma gratuita bienes muebles conformantes a sus activo fijo , como por
ejemplo, exhibidores de bebidas , a sus distribuidores, con el beneficio de tener
la distribución exclusiva de los productos que elaboran y poder incrementar
las ventas tanto del distribuidor como de la empresa productora o de
contrario si no hay una distribución exclusiva, el producto tiene ciertos
privilegios de oferta al público consumidor sobre productos de los
competidores.
Es así que en el presente artículo desarrollaremos las implicancias tributarias
obtenidas en una CESION GRATUITA DE BIENES QUE SE
CONOCEN”CONTRATO DE CONMODADO “

A.-EL CONTRATO DE CON MODADO

Mediante el contrato de con modado, una persona denominada

Cómodamente, cede gratuitamente a otra denominada Comodatario un
bien no consumible mueble o inmueble por cierto tiempo o para un
determinado fin y luego lo devuelva.
En el caso de vienes consumibles, hay Comodato solo en el caso de que el
bien prestado no sea consumido.
Base legal:
Art. n 1728 y 1729 código civil
B.- EMISIÓN DE COMPROBANTE DE PAGO

En vista que la cesión de bienes muebles o inmuebles por cierto

tiempo es una prestación de dar temporal ,dicha cesión calificada como un
servicio que, en el caso que con modado es presentado
gratuitamente ,por lo tanto; de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago debe emitirse el documento correspondiente con
la medición de que se trata de un contrato de Con modado y
precisando el importe que de acuerdo a las normas de valor de
mercado hubiera correspondido a la operación de ser oneroso
consignado en la leyenda “SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE “
BASE LEGAL
ART. 6 NUM. 1 INC. B), ART 8 NUM 8) Del Reglamento de
Comprobantes de Pago

C.-INCIDENCIA EN EL IMPUESTO A LA RENTA

Si un contribúyete generador de rentas de tercera categoría ,cede bienes

muebles que son susceptibles de3 depreciación de acuerdo con la ley
del impuestos a la Renta ,en forma gratuita y a precio inferior de las
costumbres de la plaza a otros contribuyentes generadores de rentas de
tercera categoría, se presumía sin admitir prueba en contrario que dicha
secesión genera una renta anual del 6% del valor de adquisición ajustado
de ser al caso.
En el caso de sesión de bienes inmuebles el referido 6% se calcula sobre el
valor de autoevaluó de inmueble.
Sin embargo, la presunción no opera cuando el cedente de los bienes es
integrante de una sociedad irregular, comunidad, de bienes, Joint Ventores,
Consorcios demás, contratos de colaboración empresarial que no lleven
contabilidad independiente y cuando la Sesión sea a favor del Sector
Público Nacional.
Se presume que los bienes muebles sean cedidos por todo el ejercicio
salvo que el sedente delos bienes demuestre lo contrario en caso que los
bienes hayan sido cedidos por un periodo menor al ejercicio gravable la
renta presunta se calculara en forma proporcional al número de meses del
ejercicio por los cuales se hubieran cedido el bien.
BASE LEGAL
Art. 23°Inc. D), Art. 28° Inc. H.) TUO de la Ley

D.- INCIDENCIA EN EL IMPUESTO GENERAL DE VENTAS

En cuanto al IGV la norma respectiva ha debido como servicio a la entrega

, que no implique transferencia de propiedad en forma gratuita de bienes
que conforman el activo fijo de una empresa vinculada económicamente a
otra, por lo tanto , si se realizan un contra de Comodato
Ente empresas vinculadas económicamente, dicha operación se encuentra
gravada en el IGV.
BASE LEGAL
Art° Inc. C) Núm. 2TUO DE LA Ley del IGV.

D.1 VINCULACION ECONOMICA

Se entiende que hay vinculación económica cuando:
 Una empresa posea más de 30% de capital de otra empresa,
directamente o por intermedio de una tercera.
• Más del 30% del capital o de dos o más empresas pertenezca una
misma persona, directa o indirectamente.
• En cualquiera de los casos anteriores cuando la indicada proporción
de capital, pertenezca a conyugues entre sí o a personas vinculadas hasta
el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
• El capital de dos o más empresas pertenezca, en más del 30% a
socios comunes de dichas empresas.
BASE LEGAL
Art. 54° inc. B) TUO de la Ley del IGV.
D.2 BASE IMPONIBLE
En caso de la entrega de bienes a título gratuito que no impliqué
transferencia de propiedad, que formen parte del activo de una empresa a
otra vinculada económicamente, la base imponible estará constituida por el
valor del mercado aplicable de arrendamiento de los citados bienes,
entendiéndose por el valor del mercado el establecido en el artículo
articulo32° de la ley del impuesto de la renta.

Cuando no pueda determinarse el valor del mercado del arrendamiento de

los bienes cedidos gratuita mente a empresas vinculadas, se tomara como
base imponible mensual el dozavo del valor que resulte de aplicar el 6%
sobre el valor de adquisición ajustado, de ser el caso .
BASE LEGAL
Art. 15° TUO de la ley IGV y Art. 5° Núm. 7 del reglamento de la Ley del
IGV.
 CASO PRÁCTICO N°1

La empresa “Kola Refresh S.A.” Elabora bebidas gaseosas, y para

promocionar sus productos y elevar sus ventas durante la campaña marzo
a setiembre del 20011 celebra un contrato de comodato con una
importante distribuidora de bebidas gaseosas con la que no tiene
vinculación económica ,los bienes materia de contrato consisten en lo
siguiente :
 2 camiones para el reparto cuyo valor ajustado según balance al 31-12-
20010 es de s/.80 000. 00c/u.
 10 Exhibidores cuyo valor ajustado según balance al 31-12-2010 es
de s/. 1 5 000. 00c/u
El periodo de duración del contrato es de marzo a setiembre de 20011 al
término del cual se devuelven los bienes.
Se pide determinar la renta presunta a que esta afecta la empresa “Kola
Regresa S. A. y la incidencia en el IGV.

SOLUCION

El presente caso la empresa “Kola Refresh S.A”, al haber entregado

gratuitamente bienes de su activo fijo a otra empresa que genera rentas de
tercera categoría ha generado renta presunta equivalente 6% del valor de
adquisición ajustado al 31 de diciembre del 2010, en vista que en el año
2011, no se efectuara el ajuste por encontrarse suspendido de acuerdo a la
ley N°28394.

EMISIÓN DE COMPROBANTE DE PAGO

La empresa mencionada deberá emitir el comprobante de Pago respectivo
colocando en la leyenda “SERVICIO PRESTADO GRATUITAMENTE “ ,
además colocar referencialmente el valor de vente que hubiera
correspondido a la operación.

DETERMINACIÓN DE RENTA PRESUNTA

Valor Ajustado de los vehículos:

S/. 80.000x2= 160,000
Valor Ajustado de los exhibidores:
S/. 1,500x10= 15,000

Total Valores Ajustados S/. 175,000

Renta Presunta Anual
S/. 175,000 x 6%=10,500
Renta proporcional a los meses cedidos:
S/.10,500/12x7 meses = S/.6, 125.
La renta presunta correspondiente es de S/. 6,125., este monto deberá
adicionarse en la declaración jurada anual del impuesto a la renta de la
Empresa “Kola Refresh” S.A. a fin de tributar sobre este importe.

TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACION
Calculo de la depreciación
Vehículo 20% anual
160,000x20%= 32,000
Exhibidores 10%
Anual 15,000x10% 1,500
Total Depreciación S/.33, 500

CUENTA DE COSTOS
Por el destino del gasto.
La depreciación contabilizada no es deducible para fines del impuesto a la
renta, por lo que también deberá adicionarse dicho monto en la Declaración
 Jurada anual del Impuesto a la Renta.

INCIDENCIA EN EL IGV
En cuanto el IGV un hay incidencia alguna en vista que para dicho
impuesto la CESIÓN GRATUITA de bienes no califica como servicio.

Un servicio es considerado como tal cuando es prestado a cambio de una

retribución o ingreso considerado renta de tercera categoría para efectos
del Impuesto a la Renta.

4..- RENTA POR MEJORAS QUE NO SEAN REMBOLSABLES AL INQUILINO

La renta por mejoras que no sean rembolsables al inquilino. En este caso, el

arrendatario o subarrendatario tiene derecho a recibir el valor de las mejoras
introducidas en el bien o retirar aquéllas que no causen daño al inmueble. Sin
embargo, las partes pueden establecer que todas las mejoras sean de
beneficio del propietario, por lo que éste no deberá rembolsar su valor. De ser
éste el caso, las mejoras constituirán renta gravada para la determinación del
Impuesto Anual.

Finalmente, con respecto a las mejoras no rembolsables introducidas por la

empresa arrendataria según el artículo 13°, inciso a) numeral 3 del Reglamento
del Impuesto a la Renta se computarán como renta gravable de la persona
natural en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el
pago de tributos municipales, o a falta de éste, al valor de mercado, a la fecha
de vencimiento.

“Artículo 22º.- Para el cálculo de la depreciación se aplicará las siguientes

disposiciones:

Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte

que el propietario no se encuentre obligado a rembolsar, serán depreciadas por
el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen
las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la tabla a que se refiere el inciso
b) del presente artículo.

Si al devolver el bien por terminación del contrato aún existiera un saldo por
depreciar, el integro de dicho saldo se deducirá en el ejercicio en que ocurra la
devolución.

Este criterio ha sido recogido en el Informe N° 251-2009/SUNAT2B0000, del

23 de diciembre de 2009, mediante el cual la SUNAT indica que el arrendatario
que haya efectuado una mejora sobre bien ajeno deberá seguir depreciando el
valor de dicha mejora mientras la utilice en la generación de rentas gravadas.

“Artículo 57°: (b) Las rentas de primera categoría se imputarán al ejercicio

gravable en que se devenguen”.

EJEMPLO:

Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el año 2009. El

arrendatario realizó mejoras durante el año por un importe de S/.590, los
mismos que no fueron rembolsados por el arrendador. El autoevalúo es de
S/60,000. Realizó pagos a cuenta por S/.288.

Cálculo de impuesto anual:

Renta Ficta: 6% (60000) = 3,600

Renta Real:

Renta por Alquiler 480 x 12 = 5,760

Mejoras = 590
Total Renta Real 6,350

Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.

Renta Bruta S/. 6,350 (-)

 20% 1,270
Renta Neta 5,080
Pagos a cuenta mensual:

480 – 20%(480) = 384 6.25%(384) = S/.24 ó 5%(480) = S/.24

Renta Anual de Primera Categoría:

6.25%(5,080) = 318 ó 5%(6,350) = 318

Impuesto a regularizar:

Impuesto Anual = 318

(-) Pagos a cuenta = 288
Impuesto a pagar 30

5. RENTA MINIMA PRESUNTA Y LA RENTA FICTA

Cantidad que no es susceptible de deducción alguna por parte del

contribuyente.

LA RENTA FICTA DE PREDIOS CUYA OCUPACION HAYAN CEDIDO SUS

PROPIEDTARIOS GRATUITAMENTE O A PRECIO NO DETERMINADO:

La renta de predios cuya ocupación hay cedidosus propietarios

gratuitamente o a precio no determinado.
La renta ficta será el porciento (6%) del valor del predio declarado en el
autoavalúo corresponde al impuesto predial.
RENTA FICTA DE PERSONAS JURIDICAS:

La presunción del 6% del valor del predio. También es aplicación para las
personas jurídicas y empresas a que hace mansión en el inciso del artículo 28°
de la presente ley, respecto de predios cuya ocupación hayan cedido a un
tercero gratuitamente o a precios no determinado. Se presume que los predios
han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo demostración en
contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo establezca el reglamento.

Para efecto de los pagos a cuenta por rentas de primera categoría, se

considerara las siguientes reglas:

a) Se considerara devengada mes a mes .tratándose de pagos adelantados el

contribuyente podrá efectuar el pago a cuenta en el mes en que perciba el
pago.
b) En el caso que existiría condominio del bien arrendado, cualquiera de los
condóminos podrá efectuar el pago a cuenta del impuesto por el integro de
la merced conductiva.
c) Los contribuyentes comprendidos en la afectación de renta presunta por la
cesión de bienes muebles a título gratuito o a precios no determinado, no
están obligados.

CASO N° 1: RENTA PRESUNTA:

Señora Leti Córdova ha alquilado su casa en Lima por todo el ejercicio 2010 a
la hija de su amiga que se encuentra estudiando en la Universidad la cantuta
el cobro del arrendamiento mensual asciende a .S/. 120 mensuales. El valor
del predio según autoevaluó es de 180.00

RENTA MENSUAL:
S/.120 * 12 meses = S/. 1.440

Como se puede apreciar si bien es cierto la señora Leti va a efectuar pagos

a cuenta mensuales, los cuales equivalen al 5% de la renta mensual,
adicionalmente va a tener que hacer una regularización a fin del ejercicio
para determinar su impuesto a la renta anual pactada es de S/120, el
impuesto mensual que tendrá que abonar al fisco la señora Leti es de S/ 6
(5% S/. 120). Dicho pago mensual lo tendrá que efectuar mediante su
formulario 1683.

CASO PRACTICO N° 2.RENTA FICTA:

L a señora pilar ha cedido a titulo gratuito as u sobrina uno de sus

inmuebles estuvo nuevamente desocupado y que el valor del predio
según autoavalúo es de S/. 200,000 nuevos soles.

Ante ello, la señora pilar nos consulta si ¿debería pagar IR de primera

categoría toda vez que no va a recibir ningún ingreso por dicho cesión
gratuita

SOLUCION:

En el presente caso, nos encontramos ante un supuesto de renta ficta

establecido en el artículo 23° inciso , de la LIR , ya que por dicha cesión no
se recibirá ninguna renta mensual.

En ese sentido, la señora pilar , no se encuentra obligada a efectuar pagos

a cuenta mensuales por renta de primera categoría sin embargo se
encuentra obligada a declarar y pagar dicha renta de forma anual , de
conformidad con el tercer párrafo de artículo 84° de la LIR.

RENTA FICTA ANUAL

6% de valor del predio S/.200.000 * 6% = S/ 12,000

Se debe tener en cuenta que , existe una presunción de que los predios
han estado ocupados por todo el ejercicios gravable , salvo demostración
en contrario a cargo del locador .ello de conformidad con el último párrafo
del artículo 23 de la LIR y el Artículo 13° inciso numeral 4 del reglamento
de la LIR.
La renta ficta se calcula en forma proporcional al número de mes del ejercicio por
los cuales se hubiera cedido el bien , que en el presente caso es 4 meses.
EN RESUMEN
 ANÁLISIS:

El inciso del artículo 23° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que
es renta de primera categoría la renta ficta de predios cuya ocupación hayan
cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado.
Añade que la renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado
en el autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial; y que se presume que los
predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo
demostración en contrario a cargo del locador, de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento.
Por su parte, el artículo 84° del referido TUO dispone que los contribuyentes que
obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a hacer pagos
mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente. Como
fluye de las normas citadas, para efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no
existiera un ingreso real para el propietario, se considera como renta gravada de
primera categoría la renta ficta de predios, la cual, por ficción legal, se entiende
que existe cuando los propietarios ceden gratuitamente o a precio no determinado
la ocupación de sus predios.
Si bien respecto de sus rentas de fuente peruana gravadas con el Impuesto a la
Renta, en general los no domiciliados están sujetos a la retención del impuesto en
la fuente; toda vez que en los casos en que se imputa la obtención de una renta
ficta de primera categoría se está ante una ficción legal y no ante la percepción
real de un ingreso, en tales casos no resulta posible que se efectúe materialmente
retención alguna.
No obstante, lo señalado en el párrafo precedente no evita que se produzca el
nacimiento de la obligación tributaria respecto de la renta ficta de primera
categoría en el supuesto materia de análisis.
En efecto, se ha dispuesto expresamente que los contribuyentes a quienes se
imputa la obtención de rentas fictas de primera categoría deben declararlas y
pagar el impuesto correspondiente anualmente; de donde se desprende que, en
general, tratándose de la renta ficta imputada a una persona natural (domiciliada o
no en el Perú) por la cesión gratuita o a precio no determinado de la ocupación de
sus predios ubicados en el país, el nacimiento de la obligación tributaria se
produce el 31 de diciembre de cada ejercicio gravable.

CONCLUSIONES

A modo de conclusiones debemos señalar lo siguiente:

 Las mejoras no rembolsables deberán ser depreciadas por la empresa
en su calidad de arrendataria, con el porcentaje correspondiente a los
bienes que las constituyen.
 Las mejoras que se realicen deberán ser activadas y se irán depreciando a
razón del 5% anual.
 Serán considerados como gastos deducibles para la empresa arrendataria:
la renta mensual abonada, así como los desembolsos en los que la
empresa incurra para el mantenimiento del bien arrendado, siempre y
cuando dichos gastos cumplan con el referido “Principio de Causalidad”.
 El monto no depreciado de la mejora podrá ser deducido completamente
como gasto por la arrendataria, en el periodo de conclusión del contrato de
arrendamiento.
 La persona natural, en su calidad de perceptora de rentas de primera
categoría deberá estar inscrita en el Registro Único de Contribuyente RUC,
debiendo presentar la declaración respectiva y abonar los pagos a cuenta
correspondientes al Impuesto a la Renta.
 Los sujetos generadores de renta de primera categoría que cuenten con
Código de Usuario y Clave SOL pueden, de manera opcional, presentar la
declaración y realizar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta a través de
SUNAT virtual.
 Las mejoras no rembolsables introducidas por la empresa arrendataria se
computarán como renta gravable de la persona natural en el ejercicio en
que se devuelva el bien.
FUENTES BIBLIOGRAFICAS;
www.noticierocontable.com
http://orientacion.sunat.gob.pe

https://bienesraicess.com

repositorio.uss.edu.pe/bitstream/

oas.org/juridico/spanish/mesicic3_per

www.smv.gob.pe/