dispone que el sujeto que presta el servicio es el
deudor del impuesto en cal.idad de contribuyen­
te.
Por ejemplo, asumamos que el único impuesto
aplicable es el 10% por concepto de Impuesto a la
Renta. Si un abogado que trabaja de modo inde­
pendiente desea cobrar 10,000 soles netos por su
trabajo prestado a una empresa, deberá aplicar la
regla de tres simple del siguiente modo:
10,000 soles ...................... 90%
X ..................................... 100%
Despejando X:
10,000 soles por 100
X = -------------- = 11,111.11 soles
90
Por tanto, desde el punto de vista formal, en el
recibo por honorarios profesionales que emite el
abogado, se anotará lo siguiente:
Honorarios (renta bruta) ............................. 11,111.11
Impuesto a la Renta (retención): 10%......... (1, 111.11)
Honorarios netos por cobrar ...................... l0,000.00
En este caso el cliente termina por absorver el
impuesto ascendente a la suma de 1,111.11 soles.
5.1.4.3) Imposición al patrimonio
Existen muchos casos donde un impuesto al
patrimonio puede ser trasladado. Por ejemplo en
los contratos de arrendamiento se puede pactar
que el inquilino se obliga a asumir el pago del
Impuesto Predial.
Para el Derecho Civil se trata de una cláusula váli­
da. El arrendatario se obliga a asumir el Impuesto
Predial; del mismo modo que también suele acep­
tar el pago de los arbitrios municipales, consumo
de luz, agua, teléfono, etc. Entonces, la traslación
económica del Impuesto Predial es válida.
Para el Derecho Tributario esta clase de acuer­
dos voluntarios no surten efectos. Sólo la ley
puede senalar quien es el deudor tributario. En
este sentido el arto 26 del Código Tributario 11
establece que los actos o convenios por los que el
deudor tributario transmite su obligación tribu­
taria a un tercero, carecen de eficacia frente a la
Administración Tributaria.
11 Según Texto Unico Ordenado, aprobado por e! Decreto Supremo No 135-99-EF de! 19-08-99.
En materia de Impuesto Predial, ya hemos visto
que el art. 9 de la L TM senala que el deudor ante
la Municipalidad es el propietario. No se admite
que -a través de los contratos de arrendamien·
to- se termine por modificar la ley. Por tanto, el
único de deudor legal es el propietario.
En los formularios para determinar y pagar el
impuesto deben aparecer los datos de identifica­
ción de! propietario, no del inquilino.
En suma, en materia de Impuesto Predial el
deudor económico puede ser el arrendatario,
mientras que el deudor legal es el propietario del
predio.
5.2) Impuestos indirectos
Se trata de aplicar una carga tributaria a deter­
minada persona, mediante la intervención de
terceros.
Es el caso de la imposidón al consumo. Por ejem­
plo la carga tributaria que consiste en e! IGV es
aplicada por las empresas en sus precios, para que
recaiga sobre todos los consumidores del país.
Como se aprecia, la empresa resulta ser un terce­
ro que facilita la afectación (impacto) de la carga
tributaria en cabeza de los consumidores (sujetos
incididos).
Las características importantes de los impues­
tos indirectos son:
5.2.1) Mectación del gasto de la riqueza
Lo importante es el uso o disposición de la renta
para llevar a cabo determinados actos de consu­
mo. Se procura afectar el íngreso.'en su etapa acti­
va O dinámica.
5.2.2) Traslación
El impuesto que aplican las empresas debe
formar parte del de venta facturado y, por
tanto, se tiene que producir un desplazamiento
del impuesto hacia el cliente.
En los mercados con demanda inelástÍca es proba­
ble que todo el peso de la carga tributaria se tras­
lade al adquirente (protraslación).
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