Sección Tributaria
Del presente cuadro y de acuerdo a los límites establecidos en la LIR podemos
señalar lo siguiente:
GASTO
CONCEPTO TOTAL
ACEPTADO
GASTO DE RE-
1,200.00 730
PRESENTACIÓN
En lo referente al Impuesto a la Renta,
procederemos a efectuar el siguiente
cálculo:
Gasto de Representación = S/. 1 200
1º Límite = 0.5% (146,000) = S/. 730
Limite = 40 (3,600) = S/. 154 000
De lo cual se puede deducir que es
correcto que se tome como gasto de
representación la suma de S/. 730
para efectos del Impuesto a la Renta.
Para efectos didacticos, presentamos
los asientos que la empresa TORRE
VERDE S.A.C. deberá realizar por el
mes de enero de 2015:
XX
63
GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 70,00
637 Publicidad, publi-
caciones, relacio-
nes públicas
Tratamiento tributario de la adquisición de software
CASO Nº 3
¿PAGO POR REGALÍA O
COMPRA DE SOFTWARE?
La empresa SOLUCIONES TECNO-
LÓGICAS S.A.C. ha diseñado un
software de control de almacenes,
el cual es un dispositivo innovador
en el mercado, puesto que está
adecuado a los estándares inter-
nacionales de calidad y de ges-
tión empresarial, por lo que dicha
empresa en su calidad de titular
ha transferido una copia de dicho
programa a la empresa APRIL S.A.
y por este hecho han celebrado un
contrato de licencia del mencio-
nado software por el plazo de 03
años, a un importe total de S/. 649.
Con esta información, la empresa
APRIL S.A. (adquiriente) nos consul-
ta acerca del tratamiento contable y
tributario de esta operación conside-
rando los últimos cambios en la nor-
matividad del impuesto a la Renta.
SOLUCIÓN:
En primer lugar, debemos mencionar
que el artículo 27° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta señala que sin
importar la denominación que acuer-
den las partes, se considera regalía a
toda contraprestación en efectivo o en
especie originada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas,
diseños o modelos, planos, procesos
o fórmulas secretas y derechos de
20 Asesor Empresarial
IGV GASTO NO IGV NO
ACEPTADO ACEPTADO ACEPTADO
115.60 470 101,10
6373 Relaciones públicas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 12,60
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES - TERCEROS 82,60
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el reconocimiento de
los gastos de representa-
ción.
XX
95 GASTOS DE VENTA 70,00
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 70,00
autor de trabajos literarios, artísticos
o científicos, así como toda contra-
prestación por la cesión en uso de
los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la in-
formación relativa a la experiencia in-
dustrial, comercial o científica.
Asimismo, es necesario tener presente
que el Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta señala que “la cesión
en uso de los programas de instruc-
ciones para computadoras (software)
cuya contraprestación constituye rega-
lía según lo previsto en el primer pá-
rrafo del artículo 27° de la Ley del Im-
puesto a la Renta, es aquella mediante
el cual se transfiere temporalmente la
titularidad de todos, alguno o algunos
de los derechos patrimoniales sobre el
software que conllevan el derecho de
su explotación económica”.
Hasta este punto, el lector podría pen-
sar que de acuerdo a los datos de la
consulta nos encontramos frente a un
caso de “regalías”, no obstante el ci-
tado Reglamento aclara y añade que
los siguientes casos no constituyen re-
galías, sino que por el contrario califi-
can como una enajenación:
a) La contraprestación por la trans-
ferencia definitiva, ilimitada y ex-
clusiva de la titularidad de todos,
alguno o algunos de los derechos
patrimoniales sobre el software,
que conlleven el derecho de su ex-
plotación económica, aun cuando
x/x Por la transferencia del
gasto.
XX
64 GASTOS POR TRIBUTOS 5,70
641 Gobierno central
6411 Impuesto general a
las ventas y selecti-
vo al consumo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR 5,70
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
x/x Por el IGV de los gastos de
representación de diciem-
bre que no otorgan dere-
cho a crédito fiscal.
XX
95 GASTOS DE VENTA 5,70
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 5,70
x/x Por la transferencia del
gasto.
XX
estos se restrinjan a un ámbito te-
rritorial específico.
b) La contraprestación que el titular
original o derivado de los derechos
patrimoniales sobre el software, que
conlleven el derecho a su explota-
ción económica, cobre a terceros
por utilizar el software, de conformi-
dad con las condiciones convenidas
en un contrato de licencia.
Como se puede apreciar, en el nues-
tro caso planteado nos encontramos
frente al caso de una “venta” de una
copia de software, lo cual se formaliza
en un contrato de licencia, puesto que
la esencia del contrato está referido
al interés que tiene el adquiriente de
comprar y usar el software a cambio
de un “precio” determinado.
Nuestra postura se ve reforzada en los
2 informes emitidos por la SUNAT que
a continuación pasamos a detallar:
- En el informe N°
311-2005-SUNAT/2B0000 la Ad-
ministración Tributaria señala que
para efectos del Impuesto a la Ren-
ta, en la adquisición de copias de
software, la retribución que pagan
los licenciatarios a los licenciantes
respecto de contratos que impliquen
la simple licencia de uso personal
de tales programas para computa-
doras no califican como regalía.
- De igual manera, en el informe
N° 017-2011-SUNAT/2B0000 la
SUNAT concluye que no califica

como regalía la contraprestación
pagada por parte de una empresa
de un grupo empresarial a cambio
de la adquisición de una copia de
un software para su uso o a cam-
bio de la adquisición de modo de-
finitivo, ilimitado y exclusivo de los
derechos patrimoniales sobre un
software.
Ahora bien, en cuanto al aspecto con-
table, debemos indicar que la NIC
38 “Activos Intangibles” señala que
la definición de Intangibles implica
el cumplimiento de los requisitos de
identificabilidad, control y beneficios
económicos futuros para la entidad,
lo cual se cumple en el presente caso,
por lo que la entidad debe proceder a
reconocer el activo intangible,
En consecuencia, de acuerdo al aná-
lisis efectuado la empresa APRIL S.A.
deberá efectuar los siguientes asien-
tos contables:
a) Por la adquisición del software
XX
34 INTANGIBLES 550,00
343 Programas de com-
putadora (software)
3431 Aplicaciones infor-
máticas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 99,00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS – TERCEROS 649,00
465 Pasivos por compra
de activo inmovili-
zado
4655 Intangibles
x/x Por la adquisición del soft-
ware.
XX
b) Por el pago efectuado
XX
46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS – TERCEROS 649,00
465 Pasivos por compra
de activo inmovili-
zado
4655 Intangibles
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por la adquisición del soft-
ware.
XX
Una vez activado el software la em-
presa APRIL S.A. para efectos con-
tables procederá a depreciarlo en
función a su vida útil, para lo cual se
tomará en cuenta el tiempo en el cual
el activo proporcione beneficios eco-
nómicos para la entidad y el tiempo
Sección Tributaria
de su limitación legal o contractual, El precio pagado por activos in-
para utilizar dicho software. tangibles de duración limitada, a
De otra parte, para efectos tributa-
opción del contribuyente, podrá
TRATAMIENTO ser considerado como gasto y apli-
rios, debemos indicar que la Ley del TRIBUTARIO cado a los resultados del negocio
Impuesto a la Renta solo permite la en un solo ejercicio o amortizarse
amortización del precio pagado por proporcionalmente en el plazo de
los intangibles de duración limitada. diez (10) años.
En ese sentido, el Reglamento de la A continuación procederemos a reali-
LIR señala que se consideran activos zar los asientos contables correspon-
intangibles de duración limitada a dientes al ejercicio 2014:
aquellos cuya vida útil está limitada
XX
por ley o por su propia naturaleza, ta- 34 INTANGIBLES 24 000,00
les como: las patentes, los modelos de 343 Programas de com-
utilidad, los derechos de autor, los de- putadora (software)
rechos de llave, los diseños o modelos 3431 Aplicaciones infor-
planos, procesos o fórmulas secretas máticas
y los programas de instrucciones para
34311 Costo
computadoras (Software).
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
Igualmente se indica que el precio
pagado por activos intangibles de du-
DE SALUD POR PAGAR 4 320,00
401 Gobierno Central
ración limitada, a opción del contri- 4011 Impuesto General
buyente, podrá ser considerado como a las Ventas
gasto y aplicado a los resultados del 40111 IGV-Cuenta propia
negocio en un solo ejercicio o amor- 46 CUENTAS POR PAGAR DI-
VERSAS – TERCEROS 28 320,00
tizarse proporcionalmente en el plazo 465 Pasivos por compra
de diez (10) años. de activo inmovili-
zado
CASO Nº 4 4655 Intangibles
x/x Por la adquisición del soft-
AMORTIZACIÓN DE SOFTWARE ware.
XX
El 01.01.2014 la empresa UNIÓN 68 VALUACIÓN Y DETERIORO
ANDINA S.A.C. ha adquirido un soft- DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6 000,00
ware por un importe de S/. 24 000 682 Amortización de
más IGV y se estima que este intan- intangibles
6821 Amortización de
gible será utilizado por un periodo intangibles - costo
de cuatro (4) años, puesto que se es- 68213 Programas de com-
pera obtener beneficios económicos putadora (software)
futuros durante dicho periodo. 39 DEPRECIACIÓN, AMORTI-
ZACIÓN Y AGOTAMIENTO
En tal sentido, la empresa nos con- ACUMULADOS 6 000,00
sulta acerca del tratamiento conta- 392 Amortización acu-
ble y tributario respecto a la amor- mulada
tización de este intangible, sabiendo 3921 Intangibles - costo
que para efectos tributarios se amor- 39213 Programas de com-
putadora (software)
tizará y será considerado como gas- x/x Por la amortización del
to en un solo ejercicio. software correspondiente
al ejercicio 2014.
OBS.- El precio del software fue
XX
pagado en su totalidad. 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6 000,00
SOLUCIÓN: 941 Gastos generales
78 CARGAS CUBIERTAS POR
En principio debemos indicar que PROVISIONES 6 000,00
para efectos contables, la “amortiza- 781 Cargas cubiertas
ción” como la distribución sistemática por provisiones
del importe amortizable de un acti- x/x Por el destino del gasto.
XX
649,00 vo intangible durante los años de su
vida útil. En tal sentido, para efectos Ahora bien para efectos tributarios,
contables la NIC 38 dispone que el se sabe que el software será conside-
valor del intangible se amortizará en rado como gasto en un solo ejercicio
función a su vida útil. (2014), por lo cual, se observa que ya
Por lo expuesto, observamos que exis- se consideró como gasto el importe de
te una diferencia entre el tratamiento S/. 6 000 y la diferencia (S/. 18 000)
será considerada como una deducción
tributario y el tratamiento contable
aplicable a la amortización de intan- en el llenado de la Declaración Jurada
Anual del IR 2014 – PDT 692.
gibles, el cual lo resumiremos en el
siguiente cuadro:
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
El importe amortizable de un ac-
TRATAMIENTO
tivo intangible con una vida útil Contador Público y Abogado; Post Grado en
finita, se distribuirá sobre una NIIF; Maestría en Tributación; Asesor y Consultor
CONTABLE
base sistemática a lo largo de su Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
vida útil. Revista Asesor Empresarial.
Segunda Quincena - Marzo 2015 21