NIC 19 - Objetivo

Prescribir el tratamiento contable y la

información a revelar respecto de los
beneficios de los empleados, la norma
requiere que una entidad reconozca:
a. Un pasivo cuando el empleado a
prestado sus servicios por los cuales
genera el derecho de recibir pagos en
el futuro.
b. Un gasto o un activo cuando otra
norma así lo exija o permita
NIC 19 - Alcance

Esta Norma debe ser aplicada por los

empleadores al contabilizar todas las
retribuciones de los empleados,
excepto aquellas a las que sea de
aplicación la NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones.
NIC 19 - Alcance
a) Planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados
entre una entidad y sus empleados individualmente o
colectivos.

b) Requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados

sectores industriales, donde las entidades se ven obligadas a realizar
portaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros de
carácter multi-patronal; o

c) Prácticas no formalizadas que generan obligaciones implícitas.

Estas prácticas no formalizadas dan lugar a obligaciones implícitas,
cuando la entidad no tenga alternativa realista diferente de la de
pagar los beneficios a los empleados
NIC 19 - Definiciones
NIC 19 - Beneficios a corto plazo

Secontabilizanenformainmediata(sindescontar)puestoqueno
es necesario plantear ninguna hipótesis actuarial para medir las
obligacioneso costoscorrespondientes
NIC 19: Beneficios Post - Empleo

COMPRENDEN: SON DE DOS

TIPOS:
• PENSIONES
PLANES DE
• SEGUROS DE APORTES
VIDA DEFINIDOS
• ATENCIÓN PLANES DE
MÉDICA BENEFICIOS
DEFINIDOS
NIC 19 - Beneficios Post - Empleo
PLANES DE APORTES DEFINIDOS

La obligación legal de la empresa se limita al

aporte que ha acordado entregar al fondo y no
tiene obligación de entregar sumas adicionales
en caso que el fondo sea insuficiente.

El riesgo actuarial y el riesgo de la inversión lo

asume el empleado
NIC 19 - Beneficios Post - Empleo
PLANES DE APORTES DEFINIDOS:

RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
• Se deben reconocer como gasto (o activo) en la
medida en que el empleado presta sus servicios a
la empresa.
• Si no se espera pagar dentro de los 12 meses
siguientes debe ser objeto de descuento.
NIC 19 - Beneficios Post - Empleo
PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:

La empresa se obliga a suministrar los

beneficios (pensiones)

El riesgo actuarial y el riesgo de la

inversión lo asume la empresa

Puede no estar o estar parcialmente

o totalmente cubiertos por un fondo
NIC 19 - Beneficios Post - Empleo
PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:

Se reconocen las obligaciones legales y las implícitas

El valor se reconoce como un pasivo y

RECONOCIMIENTO Y
será la suma de:
MEDICIÓN
• V.P.delasobligacionesalafechadelbalance
• Gananciaopérdidaactuarial
• Menoscostodel serviciopasadonoreconocido
• Menosvalordelosactivosdelplan

El V.P. del pasivo y el valor razonable de los activos del plan se

deben determinar con cierta regularidad que refleje su realidad
económica
NIC 19 - Beneficios Post - Empleo
 Beneficios Post - Empleo

PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:

Los beneficios se reconocen a

medida que el empleado
Para la medición se usa el
presta el servicio según la
método de la unidad de
formula del plan menos que
crédito proyectada
servicios futuros le den más
beneficios

La tasa de descuento debe

El cálculo de los beneficios
estar referida a tasas de
debe tener en cuenta
mercado de títulos de deuda
variables demográficas y
emitidas por empresas de
financieras
prestigio
NIC 19 - Otros beneficios a largo plazo

INCLUYEN

AUSENCIAS PREMIOS DE BENEFICIOS

REMUNERADAS ANTIGÜEDAD POR INVALIDEZ

PARTICIPACIÓN EN
BENEFICIOS
GANANCIAS E
INCENTIVOS DIFERIDOS
NIC 19 - Otros beneficios a largo plazo

MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO:

POR EL VALOR PRESENTE DE LAS

OBLIGACIONES MENOS EL VALOR
RAZONABLE DE LOS ACTIVOS DEL PLAN
NIC 19 - Beneficios por terminación
MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO:

Se debe reconocer el pasivo y el gasto solo si:

• Hay compromiso de rescindir el vínculo con empleado

antes de la fecha normal de retiro.
• Hay compromiso de pagar beneficio por terminación
como incentivo por retiro voluntario de los
empleados por un plan formal para ello.
• Si el pago se hará después de los doce meses al
cierre se debe descontar.
 NIC 19 - PYMES Sección 28 Beneficios de empleados

• Reconocer los costos de los BE a los cuales los Empleados tienen

derecho por servicios prestados a la entidad en el período de
reporte.
NIC 19 – IMPLICANCIA TRIBUTARIA

Criterio de Generalidad
• Gratificaciones y retribuciones al personal
NIC 19 – IMPLICANCIA TRIBUTARIA
• El inc. l) del art. 37 de la LIR contempla la deducción de “los
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que
se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por
cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud
del vínculo laboral existente y con motivo del cese...”.
• El art. 21, inc. i) del Rgto. de la LIR dispone que “Para efecto de
lo dispuesto en el inciso l) del artículo 37 de la Ley, se entiende
por cese del vínculo laboral la terminación de dicho vínculo
bajo cualquier forma en que se produzca”.
NIC 19 - Requisitos

Beneficiarios del
Voluntariedad del Generalidad del
gasto: Los
gasto gasto
trabajadores
NIC 19 - Voluntariedad del gasto

• Las gratificaciones y retribuciones comprendidas en el inc. l)

del art. 37 de la LIR son las realizadas de manera voluntaria
por el empleador, esto es, en forma adicional a la
remuneración convenida con el trabajador por sus servicios y
a las erogaciones o beneficios establecidos legalmente.
• RTF Nro. 10167-2-2007: “comprende las gratificaciones y pagos
extraordinarios u otros incentivos que se pacten en forma adicional a la
remuneración convenida con el trabajador por sus servicios, es decir,
aquéllos conceptos que se realicen de manera voluntaria por el empleador,
en virtud del vínculo laboral, pues sólo en estos casos se estaría en el
supuesto de obligaciones que “se acuerden” al personal”.

• RTF Nro. 958-2-99 (citada en la RTF 17792-8-2012): “aquellas

remuneraciones y gratificaciones extraordinarias que son otorgadas
esporádicamente y, que en esa medida, constituyen una liberalidad del
empleador; mas no a las gratificaciones y remuneraciones ordinarias, las
cuales tienen el carácter de obligatorias y constituyen pasivos diferidos
originadas en obligaciones ya determinadas”.
NIC 19 – IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS – Capacitación
del personal
• De acuerdo con el art. 21, inc. k), 2do. párr. del Rgto. de la LIR,
los gastos de capacitación son “sumas destinadas a la
capacitación del personal, a aquéllas invertidas por los
empleadores con el fin de incrementar las competencias
laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de
la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de
formación profesional o que otorguen un grado académico, como
cursos de carrera, postgrado y maestrías”.
NIC 19 – Impacto Tributario - Inexigibilidad de la
generalidad del gasto

• De acuerdo con la 2da. Disp. Compl. Final del D. Leg. 1120.

• A partir del 1-1-13, el criterio de generalidad “no (es)
aplicable para los gastos de capacitación que respondan a
una necesidad concreta del empleador de invertir en la
capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta
en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la
fuente productora”.
NIC 19 – Impacto Tributario Generalidad del gasto

• Los gastos a que se refiere el inc. l) y ll) deben cumplir el

requisito de “generalidad”.
• Según la jurisprudencia, ello significa que el desembolso debe
ser acordado en razón de la labor desarrollada y no de la
persona del trabajador. En ese sentido, puede favorecer a un
solo miembro del personal si es el único que desempeña el
cargo o labor que se desea estimular y, si son varios los que la
desarrollan, a todos, salvo que medie una razón objetiva que
justifique la exclusión de algunos.
• RTF Nro. 898-4-2008 y Nro. 11321-3-2007: La generalidad
del gasto debe verificarse “en función al beneficio obtenido
por los funcionarios de rango o condición similar; dentro de
esta perspectiva, bien podría ocurrir que dadas las
características de un puesto, el beneficio corresponda sólo a
una persona, sin que por ello se incumpla con el requisito de
generalidad”.