LOGRO DE SESION

• Reconocimiento, medición, presentación y revelación de pasivos Provisiones, NIC 26,

NIFF 15
NIC 26- PLANES DE BENEFICIOS X RETIRO

ALCANCE

• Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por retiro
cuando éstos se preparan.
• Los planes de beneficio por retiro se consideran, en la Norma, como entidades
diferentes de los empleadores y de las personas que participan en dicho planes.
• Esta Norma trata de la contabilidad y la información a presentar, por parte del
plan, a todos los participantes como grupo.
• Los planes de beneficio por retiro pueden ser de aportaciones definidas o de
beneficios definidos.
NIC 26- PLANES DE BENEFICIOS X RETIRO
DEFINICIONES
• Planes de beneficio por retiro: Acuerdos en los que una entidad se compromete
a suministrar beneficios a sus empleados, en el momento de terminar sus servicios
o después. (ya sea en forma de renta periódica o como pago único), siempre que
tales beneficios, o las aportaciones a los mismos que dependan del empleador,
puedan ser determinados o estimados con anterioridad al momento del retiro, ya
sea a partir de las cláusulas establecidas en un documento o de las prácticas
habituales de la entidad.
• Planes de aportaciones definidas: son planes de beneficio por retiro en los que
las cantidades a pagar como beneficios se determinan en función de las
cotizaciones al fondo y de los rendimientos de la inversión que el mismo haya
generado.
• Planes de beneficios definidos: son planes de beneficio por retiro en los que las
cantidades a pagar en concepto de beneficios se determinan por medio de
una fórmula, normalmente basada en los salarios de los empleados, en los años de
servicio o en ambas cosas a la vez.
NIC 26- PLANES DE APORTACIONES DEFINIDAS
• En la información procedente de un plan de aportaciones definidas, debe incluirse
un estado de los activos netos para atender beneficios, así como una descripción de
la política de capitalización.
• La cuantía de los beneficios futuros a los participantes viene determinada por las
aportaciones del empresario, del empleado o de ambos, junto con la eficiencia
conseguida en la gestión del fondo y las rentas de las inversiones pertenecientes al
mismo.
• El objetivo de la información procedente de un plan de aportaciones definidas es el
de dar cuenta, periódicamente, de la situación del plan y de los rendimientos de sus
inversiones.
NIC 26- PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS
• En la información procedente de un plan de beneficios definidos se debe mostrar

Los activos netos para atender beneficios;

El valor actuarial presente de los beneficios

Estado de prometidos, distinguiendo entre los beneficios
cuenta irrevocables y los que no lo son; y

el superávit o déficit resultante; o

Una nota en la que se revele el valor actuarial presente de los

beneficios prometidos distinguiendo entre beneficios irrevocables
y los que no lo son; o
Estado de
los Activos
una remisión al informe adjunto del actuario que contenga esta
información.
NIC 26- PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS
El objetivo de la información contable periódica, procedente de un plan de beneficios definidos, es dar cuenta
de los recursos financieros y de las actividades del plan, datos que son útiles al evaluar las relaciones entre la
acumulación de recursos y los beneficios satisfechos por el plan en cada momento. Este objetivo se alcanza,
usualmente, suministrando información que comprenda los siguientes extremos:

a) una descripción de las actividades más significativas del periodo y del efecto de cualesquiera cambios
relativos al plan, así como a sus participantes, plazos y condiciones;
b) estados demostrativos de las transacciones y del rendimiento de las inversiones en el periodo, así como la
situación financiera del plan al final del periodo;
c) información actuarial, ya sea presentada formando parte de los anteriores estados o por separado; y
d) una descripción de la política de inversiones
NIC 26- PUNTOS A TOMAR EN CUENTA
Valor actuarial presente de los beneficios por retiro prometidos
• Se realizan en virtud de un plan de jubilación puede ser calculado, y presentados los cálculos, ya sea en
función de los niveles de salarios actuales, o de los proyectados al momento del retiro de los
participantes.
Frecuencia de las evaluaciones actuariales
• En muchos países las evaluaciones actuariales requieren una frecuencia no mayor de una vez cada tres
años. En caso de que no se haya hecho una evaluación actuarial en la fecha de los estados financieros,
se utiliza la evaluación más reciente como base indicando la fecha en que fue realizada.
Contenido de los estados financieros
• Se debe mostrar los activos netos para atender beneficios, el valor actuarial presente de los beneficios
prometidos y el déficit o superávit resultante. también estados de cambios en los activos netos utilizables
para el pago de beneficios, así como en el valor actuarial presente de los beneficios prometidos. Informe
actuario valide el calculo de los cálculos prometidos
Valoración de los activos del plan
• Las inversiones del plan de beneficio por retiro deben contabilizarse por su valor razonable
NIC 26- Información a Revelar
En la información procedente de un plan de beneficio por retiro, ya sea de aportaciones
definidas o de beneficios definidos, deben incluirse también los siguientes extremos:
a) un estado de cambios en los activos netos para atender beneficios;
b) un resumen de las políticas contables significativas; y
c) una descripción del plan y del efecto de cualesquiera cambios habidos en el plan
durante el periodo.
• un estado de los activos netos para atender beneficios
• un estado que muestre la evolución en el periodo de los activos netos para atender
beneficios,
• una descripción de la política relacionada con la constitución y mantenimiento del
fondo;
NIC 26 – IMPLICANCIA TRIBUTARIA

Criterio de Generalidad
• Gratificaciones y retribuciones al personal
NIC 26 – IMPLICANCIA TRIBUTARIA
• El inc. l) del art. 37 de la LIR contempla la deducción de “los
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que
se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por
cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud
del vínculo laboral existente y con motivo del cese...”.
• El art. 21, inc. i) del Rgto. de la LIR dispone que “Para efecto de
lo dispuesto en el inciso l) del artículo 37 de la Ley, se entiende
por cese del vínculo laboral la terminación de dicho vínculo
bajo cualquier forma en que se produzca”.
NIC 29 - Requisitos

Beneficiarios del
Voluntariedad del Generalidad del
gasto: Los
gasto gasto
trabajadores
NIC 29 - Voluntariedad del gasto

• Las gratificaciones y retribuciones comprendidas en el inc. l)

del art. 37 de la LIR son las realizadas de manera voluntaria
por el empleador, esto es, en forma adicional a la
remuneración convenida con el trabajador por sus servicios y
a las erogaciones o beneficios establecidos legalmente.
• RTF Nro. 10167-2-2007: “comprende las gratificaciones y pagos
extraordinarios u otros incentivos que se pacten en forma adicional a la
remuneración convenida con el trabajador por sus servicios, es decir,
aquéllos conceptos que se realicen de manera voluntaria por el empleador,
en virtud del vínculo laboral, pues sólo en estos casos se estaría en el
supuesto de obligaciones que “se acuerden” al personal”.

• RTF Nro. 958-2-99 (citada en la RTF 17792-8-2012): “aquellas

remuneraciones y gratificaciones extraordinarias que son otorgadas
esporádicamente y, que en esa medida, constituyen una liberalidad del
empleador; mas no a las gratificaciones y remuneraciones ordinarias, las
cuales tienen el carácter de obligatorias y constituyen pasivos diferidos
originadas en obligaciones ya determinadas”.
• RTF Nro. 898-4-2008: Gastos extraordinarios a favor del personal
contratado vía services no resulta deducible porque la empresa no
posee vínculo laboral con dichos trabajadores.

• RTF Nro. 259-1-2007: Se determinó que los contratos respectivos

no constituían una relación laboral, sino una de naturaleza civil y,
por tanto no resultaba aplicable el inc. l) del art. 37, que exige el
pago de las retribuciones dentro del plazo establecido para la
presentación de la declaración jurada del Impuesto a la Renta para
efecto de su deducción como gasto del mismo ejercicio.
NIC 26 – IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS – Capacitación
del personal
• De acuerdo con el art. 21, inc. k), 2do. párr. del Rgto. de la LIR,
los gastos de capacitación son “sumas destinadas a la
capacitación del personal, a aquéllas invertidas por los
empleadores con el fin de incrementar las competencias
laborales de sus trabajadores, a fin de coadyuvar a la mejora de
la productividad de la empresa, incluyendo los cursos de
formación profesional o que otorguen un grado académico, como
cursos de carrera, postgrado y maestrías”.
NIC 26 – Impacto Tributario - Inexigibilidad de la
generalidad del gasto

• De acuerdo con la 2da. Disp. Compl. Final del D. Leg. 1120.

• A partir del 1-1-13, el criterio de generalidad “no (es)
aplicable para los gastos de capacitación que respondan a
una necesidad concreta del empleador de invertir en la
capacitación de su personal a efectos que la misma repercuta
en la generación de renta gravada y el mantenimiento de la
fuente productora”.
NIC 19 – Impacto Tributario Generalidad del gasto

• Los gastos a que se refiere el inc. l) y ll) deben cumplir el

requisito de “generalidad”.
• Según la jurisprudencia, ello significa que el desembolso debe
ser acordado en razón de la labor desarrollada y no de la
persona del trabajador. En ese sentido, puede favorecer a un
solo miembro del personal si es el único que desempeña el
cargo o labor que se desea estimular y, si son varios los que la
desarrollan, a todos, salvo que medie una razón objetiva que
justifique la exclusión de algunos.
NIFF 15 - Objetivo

• El objetivo de esta Norma es establecer los principios que aplicará una entidad
para presentar información útil a los usuarios de los estados financieros sobre la
naturaleza, importe, calendario e incertidumbre de los ingresos de actividades
ordinarias y flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente.
NIFF 15 - Alcance
Una entidad aplicará esta Norma a todos los contratos con clientes, excepto en
los siguientes casos:

a) contratos de arrendamiento dentro del alcance de la NIIF 16 Arrendamientos;

b) contratos de seguro dentro del alcance de la NIIF 4 Contratos de Seguro;
c) instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales dentro
del alcance de la NIIF 9 Instrumentos Financieros, NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIC 27 Estados Financieros
Separados y NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos; y
d) intercambios no monetarios entre entidades en la misma línea de negocios
hechos para facilitar ventas a clientes o clientes potenciales.
NIFF 15 - Alcance
• Una entidad aplicará esta Norma a un contrato solo si la contraparte del contrato es un
cliente.
• Una entidad considerará los términos del contrato y todos los hechos y circunstancias
relevantes.
• Esta Norma especifica la contabilización de un contrato individual con un cliente, sin
embargo puedo aplicarlo a todos los contratos que tiene características similares.
• Esta Norma especifica la contabilización de los costos incrementales de obtener un
contrato con un cliente y de los costos incurridos para cumplir con un contrato con un
cliente en la proporción que correspondan a esta norma.
• Un contrato con un cliente puede estar en parte dentro del alcance de esta Norma y en
parte dentro del alcance de otras Normas enumeradas en el párrafo 5.
• (a) Si las otras Normas especifican cómo separar o medir inicialmente una o más
partes del contrato, entonces una entidad aplicará en primer lugar los requerimientos
de separación o medición de dichas Normas...
• (b) Si las otras Normas no especifican cómo separar o medir inicialmente una o más
partes del contrato, entonces la entidad aplicará esta Norma para medir o separar
inicialmente la parte (o partes) del contrato
NIFF 15 – RECONOCIMIENTO
NIFF 15 – IDENTIFICAR EL CONTRATO
...las partes del
contrato han ...la entidad puede
aprobado el identificar los
contrato y se derechos de cada parte con
comprometen a respecto a
cumplir con sus los bienes o servicios a
respectivas transferir.
obligaciones

PASO1 UN ….es probable que la

entidad recaude la
CONTRATO contraprestación a la
que tendrá derecho a
EXISTE SI? cambio …

el contrato tiene
... La entidad fundamento
puede identificar comercial (se espera
las condiciones de que el riesgo,
calendario o importe
pago con respecto de los flujos de
a los bienes o efectivo futuros de la
servicios a entidad cambien
transferir como resultado del
contrato)
NIFF 15 – Identificar las Obligaciones de desempeño
NIFF15 – Determinar el precio de la Transacción
Consideración variable y limitaciones de las estimaciones de la contraprestación
variable

Consideraciones por pagos a realizar al cliente.

…reducción al precio de transacción a menos que sea un pago por un bien o
servicio distinto

Contraprestación distinto al efectivo. …medido a valor razonable a menos

que no pueda ser medido confiablemente

Excepción: La
contraprestación
variable no se estima
para las regalías por Significante componente de financiación
ventas o por uso en
las licencias de
propiedad intelectual
.
NIFF 15 - Asignación del precio de la transacción
NIFF15 – Obligaciones de desempeño satisfechas
con el tiempo

Los clientes controlan el activo a medida

que la entidad lo crea o mejora.
NIFF 15 - Medición del desempeño en un punto
• Reconocer los ingresos cuando el cliente tiene el control del activo
prometido.

Una Riesgos y
obligación beneficios
Título legal Posesión Aceptación
presente de
Posesión física del Activo
de la
pagar propiedad