18 - Beneficio A Los Empleados y de Retiro (NIC 19 y 26)

CONTABILIDAD INTERNACIONAL
CONTABILIZACIÓN E
INFORMACIÓN FINANCIERA
SOBRE PLANES DE BENEFICIO
POR RETIRO (NIC 26)
26)
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

(NIC 19)
Departamento de Contabilidad e Impuestos

Facultad de Ciencias Económicas - UADE
Universidad Argentina de la Empresa 1 Contador Público – Gabriel H. Oubiña

CONTABILIZACIÓN E INFORMACIÓN FINANCIERA
SOBRE PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO (NIC 26)
Alcance
Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por

retiro, cuando éstos se preparan.
Esta Norma trata de la contabilidad y la información a presentar, por parte

del plan, a todos los participantes como grupo..
BENEFICIO A EMPLEADOS (NIC 19)
Objetivo
Esta norma establece la forma en que los empleadores deben
tratar contablemente y revelar información acerca de los
beneficios a los empleados.

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS (NIC
(NIC 19 y 26)
Clasificación Beneficios a Empleados:
•Beneficios de corto plazo

1.
•Beneficios de largo plazo

2.
•Beneficios post-empleo
3.
• Beneficios por terminación del contrato

4.

(NIC 19)
Beneficios a los empleados de corto plazo:
Son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por cese)
que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al final
del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados han

prestado los servicios relacionados.
Son ejemplo de beneficios a empleados a corto plazo, como los sueldos,
salarios, cotizaciones sociales.
Planes u otros tipos de acuerdo formales celebrados entre una entidad y sus
empleados .
Requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores
industriales, mediante las cuales las entidades se ven obligadas a realizar
aportaciones a planes nacionales, sectoriales, u otros de carácter multi-
patronal.
Practicas no formalizadas que generan obligaciones implícitas (si no las
realiza se causa un daño en las relaciones con
Universidad Argentina de la Empresa 4
los empleados o sindicato)
Contador Público – Gabriel H. Oubiña
(NIC 19)

Ejemplos de Beneficios a Empleados de Largo Plazo:
1. Permisos de largo plazo,
2. Beneficios por invalidez a largo plazo.
3. Participación sobre las utilidades, compensaciones diferidas y bonos
pagados al menos un año después del período en el cual se devengan.
Un beneficio a empleado de largo plazo se debe reconocer: utilizar técnicas

actuariales,

Las normas
SOBRE internacionales.
PLANES DE BENEFICIO POR RETIRO (NIC 26)
Definiciones
Planes de beneficio por retiro son acuerdos en los que una entidad se
compromete a suministrar beneficios a sus empleados, en el
momento de terminar sus servicios o después (ya sea en forma de
renta periódica o como pago único), siempre que tales beneficios, o las
aportaciones a los mismos que dependan del empleador, puedan ser
determinados o estimados con anterioridad al momento del retiro, ya
sea a partir de las cláusulas establecidas en un documento o de las
prácticas habituales de la entidad.

Definiciones
Planes de aportaciones definidas son planes de beneficio por retiro,
en los que las cantidades a pagar como beneficios se determinan en
función de las cotizaciones al fondo y de los rendimientos de la
inversión que el mismo haya generado.
Planes de beneficios definidos son planes de beneficio por retiro, en
los que las cantidades a pagar en concepto de beneficios se
determinan por medio de una fórmula, normalmente basada en los
salarios de los empleados, en los años de servicio o en ambas cosas a
la vez.
Entre los beneficios post-empleo se incluyen, por ejemplo:

(a) beneficios por retiro, p.ej. pensiones; y
(b) otros beneficios como los seguros de vida y atención médica

Contribuciones Beneficios
Definidas Definidos
• El gasto para el período es simplemente la •Se debe calcular:
contribución devengada en relación al servicio •El valor razonable del activo del plan.
prestado durante el período. •El valor presente de la obligación por pagar.
• Cualquier contribución pagada por adelantado, o •El activo o pasivo resultante puede ser también
pagada al vencimiento son registradas como ajustado por:
activos prepagados.
•Cualquier ganancia o pérdida actuarial no
• Cualquier contribución devengada que no se vence reconocida o costos de servicios pasados, y/o
dentro de los 12 meses posteriores a la fecha del
•Una prueba de tope para restringir cualquier activo
balance debe ser descontada a su valor presente.
neto al valor presente de futuros reembolsos o
• El gasto del periodo debe ser revelado. reducción de contribuciones.
•El enfoque sobre el balance induce a registrar un
gasto.

PASOS:
1.Estimar el beneficio ganado por los empleados a la fecha del balance.

2.Descontar ese beneficio a valor presente usando el método de la unidad
de crédito proyectada.
3.Determinar el valor razonable de los activos del plan y de los derechos
de reembolso.
4.Determinar la cantidad de ganancias y pérdidas actuariales y su
tratamiento bajo NIIF .
5.Contabilizar el costo de cualquier servicio pasado (que podría surgir
cuando el plan ha sido modificado).
6.Contabilizar cualquier reducción o liquidación.

Beneficios Post empleo

Son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por
cese y beneficios a los empleados a corto plazo) que se pagan después
de completar su periodo de empleo
Beneficios post-empleo: planes de Beneficios post-empleo: planes
aportaciones definidas de beneficios definidos
Aportaciones de carácter
predeterminado a una entidad Obligación de suministrar los
separada (un fondo) – beneficios acordados a los
El riesgo actuarial empleados actuales - El riesgo
y el riesgo de inversión son actuarial y el riesgo de inversión son
asumidos, en sustancia, por el asumidos por la propia entidad.
entidad
empleado.

Beneficios post-empleo: planes de aportaciones definidas
Contabilización
 Valor determinado por el aporte al plan
 No se necesitan suposiciones actuariales para evaluar la obligación
adquirida o el gasto
 No existe la posibilidad de que se den ganancias o pérdidas actuariales.
 Las obligaciones se miden sin recurrir al descuento
Información a revelar
La entidad revelará, en cada periodo, información acerca del valor reconocido como
gasto en los planes de aportaciones definidas.

PLANES DE PENSIONES CON APORTACIONES DEFINIDAS
Una empresa tiene un plan de aportaciones definidas para poder proporcionar

determinadas prestaciones a sus empleados. Este plan, que se financia con aportaciones
periódicas que la empresa hace a una compañía de seguros, dispone de unas cláusulas:
El plan hace frente a las siguientes situaciones:

 Muerte
 Jubilación
 Incapacidad permanente
Una vez el empleado tiene derecho a percibir las prestaciones, las recibirá con un único
libramiento, como un capital.
•La compañía de seguros ha calculado las aportaciones que tiene que hacer cada mes
del año 2017, y supone 3.250 millones.
Se nos pide que realicemos el asiento para registrar la operación mensualmente.

PLANES DE PENSIONES CON APORTACIONES DEFINIDAS
Solución:
La NIC 19 nos dice que en sus estados financieros, la empresa tendrá que
ofrecer información de las cantidades que tiene que aportar al plan.
Las obligaciones de la empresa en relación con el plan se valoran sin

proceder al descuento, excepto si no son devengadas totalmente en el
periodo de los 12 meses siguientes al cierre del ejercicio durante el cual los
empleados han realizado las prestaciones.
CUENTA DEBE HABER

GASTO PENSION COMP. 3,250
PASIVO PENSION 3,250

Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidos
Contabilización
Se necesitan suposiciones actuariales para medir las obligaciones contraídas y el gasto

correspondiente a cada periodo,
Existe la posibilidad de obtener ganancias o pérdidas actuariales.
Las obligaciones se miden según sus valores descontados, puesto que existe la posibilidad de
que sean satisfechas muchos años después de que los empleados hayan prestado sus
servicios.

Suposiciones actuariales
Hipótesis demográficas acerca de las características de los empleados
actuales y pasados (y las personas que tienen a su cargo) que puedan recibir
los beneficios.
• Mortalidad, durante el periodo de actividad como posteriormente;
• Tasas de rotación entre empleados, incapacidad y retiros prematuros;
• La proporción de partícipes en el plan con beneficiarios que tienen
derecho a los beneficios; y
• Tasas de peticiones de atención, en los planes por asistencia médica.
Hipótesis financieras, que tienen relación con los siguientes extremos:
• La tasa de descuento
• Los niveles futuros de sueldos y de beneficios
• Tasa de rendimiento esperado para los activos del plan

Método de valoración actuarial

Contempla cada año de servicio como generador de una unidad adicional de
derecho a los beneficios y se mide cada unidad de forma separada para
conformar la obligación final.
Herramientas
Método de la unidad de crédito

Costo por los servicios prestados en el periodo actual y,
Costo de servicio pasado.

Reconocimiento en el ORI
• Ganancias y pérdidas actuariales
• Rendimientos de los activos del plan, excluyendo los importes
incluidos en el interés neto sobre el pasivo (activo) por
beneficios definidos neto
• Los cambios en el efecto del techo del activo excluyendo los
importes incluidos en el interés neto sobre el pasivo (activo) por
beneficios definidos neto

Ejemplo
Un determinado plan reconoce un beneficio de $100 por cada año de

servicio. El derecho a recibirlo se consolida después de diez años de
servicio.
En este caso se atribuye un beneficio de $100 a cada año de servicio

activo. En cada uno de los primeros diez años, el costo por los
servicios del periodo corriente y el valor presente de la obligación
acumulada, hasta esa fecha, han de tener en cuenta la probabilidad
de que el empleado en cuestión no llegue a completar los diez años
requeridos de servicio.

Ejemplo
Otro plan reconoce un beneficio de $100 por cada año de servicio,

excluyendo los servicios prestados antes de cumplir los 25 años. Los
beneficios son irrevocables inmediatamente.
En tal caso no se atribuirán beneficios a ninguno de los periodos

anteriores a que el empleado cumpla 25 años, puesto que no dan
derecho a beneficios (ni condicionados ni no condicionados). A cada
uno de los años subsiguientes se atribuirá un beneficio de $100.

Ejemplos
Un determinado plan concede un beneficio a los empleados por un valor

único de $ 1.000, que es irrevocable tras 10 años de servicio. El plan no
suministra más beneficios por años de servicio adicionales.
Se atribuirá un beneficio de 100 (1.000 dividido entre diez) a cada uno

de los primeros diez años.
El costo de los servicios del periodo corriente, en cada uno de esos

primeros diez años, tendrá en cuenta la probabilidad de que el
empleado pueda no completar los diez años requeridos de servicio. No
se atribuirá beneficio alguno a los años siguientes.

Planes de beneficios definidos

Los estados financieros explicarán la relación existente entre el valor actuarial
presente de los beneficios prometidos y los activos netos para atender tales
beneficios, así como de la política seguida para la capitalización de los
beneficios prometidos.
Valoración de los activos del plan
Las inversiones del plan de beneficio por retiro deben contabilizarse por su valor
razonable.
En el caso de títulos cotizados, el valor razonable es el de mercado.
Cuando existen inversiones, dentro del plan, cuyo valor razonable no
puede estimarse, debe revelarse la razón por la cual no se ha podido usar tal
método de valoración.

Planes de beneficios definidos

La información proveniente de un plan de beneficios definidos debe contener la
información reseñada en uno cualquiera de los siguientes apartados:
Un estado que muestre los:
activos netos para atender beneficios;
el valor actuarial presente de los beneficios prometidos (*), distinguiendo entre los
beneficios irrevocables y los que no lo son; y
el superávit o déficit resultante; o
Un estado de los activos netos para atender beneficios incluyendo o bien:
una nota en la que se revele el valor actuarial presente de los beneficios prometidos
distinguiendo entre beneficios consolidados (irrevocables) y los que no lo son; o
una remisión al informe adjunto del actuario que contenga esta información.
(*) Valor actuarial presente de los beneficios prometidos por retiro es, en un plan de beneficio
por retiro, el valor presente de los pagos que se espera hacer a los empleados, antiguos y
actuales, en razón de los servicios por ellos prestados hasta el momento.
Información a revelar
En la información procedente de un plan de beneficio por retiro, ya sea

de aportaciones o de beneficios definidos, deben incluirse también los
siguientes extremos:
un estado de cambios en los activos netos para atender beneficios;
un resumen de las políticas contables significativas; y
una descripción del plan y del efecto de cualesquiera cambios

habidos en el plan durante el periodo.

(NIC 19)
Beneficios a los empleados son todas las formas de

contraprestación concedida por una entidad a cambio de los
servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones
por cese.
La Norma requiere que una
entidad reconozca
un pasivo - cuando el un gasto cuando se

empleado ha prestado consume el beneficio
servicios a pagar en el económico prestado
futuro por el empleado a
cambio de beneficios
(NIC 19)
Los Beneficios a los Empleados:

Son todas las formas de remuneración dadas por la entidad a cambio
del servicio prestado por los empleados:
• Los empleados pueden tener jornada completa o reducida, ser fijos,
temporales o eventuales.
• Los beneficios pueden estar determinados por contratos o acuerdos
formalizados entre la entidad y sus empleados, por exigencias
legislativas o sectoriales o por prácticas no formalizadas que dan lugar a
una obligación real.

(NIC 19)

Las indemnizaciones por terminación de contrato deberán ser registradas como
un pasivo y un gasto cuando, y sólo cuando, la entidad esté “demostrablemente
obligada” a:
• Dar por finalizado el contrato con un empleado o grupo de empleados antes de

la fecha normal de retiro.
• Pagar indemnizaciones por despido como resultado de una oferta hecha con el
fin de incentivar despidos voluntarios

(NIC 19)
Beneficios a los empleados a corto plazo

(liquidación antes de los doce meses siguientes al final del periodo)
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad. Esta reconocerá el
importe (sin descontar) de los beneficios a corto plazo que ha de pagar por tales
servicios:
(a) como un pasivo, después de deducir

(b) como un gasto, a menos que otra NIIF
cualquier importe ya satisfecho. Si el
requiera o permita la inclusión en el costo
importe pagado es mayor se reconocerá un
de los activos (NIC 2 - NIC 16 )
activo

(NIC 19)
permisos retribuidos (tales como los derechos

sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad por permisos remunerados o los permisos
social; remunerados por enfermedad), cuando se
espere que éstos deban liquidarse dentro de los
doce meses siguientes al cierre del periodo en
el que los empleados hayan prestado los
servicios;
Beneficios a los empleados a

corto plazo
beneficios no monetarios a los empleados

participación en ganancias e incentivos,
actuales (tales como atenciones médicas,
pagaderos dentro de los doce meses siguientes
alojamiento, automóviles y entrega de bienes y
al cierre del periodo en el que los empleados
servicios gratuitos o parcialmente
han prestado los servicios correspondientes; y
subvencionados).

(NIC 19)
Participación en ganancias y planes de incentivos
Obligación legal o implícita

Legal (acuerdos sindicales)
Implícita (tradición)
Estimación fiable

(NIC 19)
Ejemplo
Un plan de participación en las ganancias contempla que una entidad
pague una porción específica de sus ganancias netas del periodo a los
empleados que hayan prestado sus servicios durante todo el año. Si
ningún empleado abandona la entidad durante el año, el total de
pagos por participación en las ganancias ascenderá al 3% de la
ganancia. La entidad estima que la rotación del personal reducirá los
pagos al 2,5% de la ganancia.
La entidad procederá a reconocer un pasivo y un gasto por el 2,5% de

la ganancia

(NIC 19)
Participación en ganancias y planes de incentivos
Utilidad del periodo $ 245.000.000
Pocentaje de pago 2,5%
Valor incentivo $ 6.125.000
Gasto $ 6.125.000
Pasivo $ 6.125.000

(NIC 19)
CASOS PRACTICOS:
INFORMACIÓN DEL PERIODO

Aportes del periodo (año 2009) 45 u.m.
Ganancia actuarial pendiente de reconocer 60 u.m.
Pasivo neto inicial (31-dic-2008) 70 u.m.
DATOS ESTIMADOS
Valor actual de las obligaciones (31-dic-2008) 400 u.m
Valor razonable de los activos del plan (31-dic-2008) 350 u.m
Tasa descuento 2.5%
Tasa rendimiento esperada de los activos del plan 5,0%
Costo servicios periodo corriente 50 u.m
Prestaciones pagadas en el año 60 u.m
Vida media esperada para los empleados hasta jubilación 10 Años
Pérdidas actuariales de las obligaciones 10 u.m
Pérdidas actuariales de los activos 7 u.m

(NIC 19)
CASOS PRACTICOS:
SOLUCION:
CALCULO DEL VR. ACTUAL DE LAS OBLIGACIONES
Valor actual de las obligaciones (31-dic-2008) 400 u.m
+ Costo por intereses ($400 x 2.5%) 10 u.m
+ Costo servicios periodo corriente 50 u.m
-Prestaciones pagadas en el periodo corriente -60 u.m
+ Pérdidas actuariales de las obligaciones 10 u.m
VALOR ACTUAL DE LAS OBLIGACIONES (31-dic-2009) 410 u.m
CALCULO DEL VR. RAZONABLE DE LOS ACTIVOS

Valor razonable de los activos del plan (31-dic-2008) 350 u.m
Rendimiento esperado de los activos($ 350 x 5%) 18 u.m
+ Aportaciones del periodo 45 u.m
-Prestaciones pagadas en el período -60 u.m
-Pérdidas actuariales de los activos -7 u.m
VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS (31-dic-2009) 346 u.m

(NIC 19)
CASOS PRACTICOS:
SOLUCION:
GASTOS (INGRESOS) A RECONOCER EN CTA. RESULTADOS
Costo de los servicios del período corriente 50 u.m
+ Coste de intereses ($400 x 2.5%) 10 u.m
-Rendimiento esperado en los activos del plan ($350 x 5%) (18) u.m
-Ganancias reconocidas en el período cte. ($20 / 10 años) (2) u.m
GASTO DEL EJERCICIO 40 u.m
PASIVO (ACTIVO) A RECONOCER EN BALANCE
Valor actual de las obligaciones 410 u.m
-Valor razonable de los activos (346) u.m
+ Ganancias actuariales no reconocidas 60 u.m
PASIVO DEL BALANCE 124 u.m
Como el pasivo inicial es de 70 u.m, habría que incrementarlo el 54 u.m

(NIC 19)

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BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

Departamento de Contabilidad e Impuestos

Universidad Argentina de la Empresa 1 Contador Público – Gabriel H. Oubiña

Esta Norma se aplica a los estados financieros de planes de beneficio por

Esta Norma trata de la contabilidad y la información a presentar, por parte

BENEFICIO A EMPLEADOS (NIC 19)

Universidad Argentina de la Empresa 2 Contador Público – Gabriel H. Oubiña

Clasificación Beneficios a Empleados:

•Beneficios de corto plazo

•Beneficios de largo plazo

• Beneficios por terminación del contrato

Universidad Argentina de la Empresa 3 Contador Público – Gabriel H. Oubiña

Clasificación Beneficios a Empleados:

Clasificación Beneficios a Empleados:

Un beneficio a empleado de largo plazo se debe reconocer: utilizar técnicas

Universidad Argentina de la Empresa 5 Contador Público – Gabriel H. Oubiña

Universidad Argentina de la Empresa 6 Contador Público – Gabriel H. Oubiña

Entre los beneficios post-empleo se incluyen, por ejemplo:

Universidad Argentina de la Empresa 7 Contador Público – Gabriel H. Oubiña

Universidad Argentina de la Empresa 8 Contador Público – Gabriel H. Oubiña

1.Estimar el beneficio ganado por los empleados a la fecha del balance.

Universidad Argentina de la Empresa 9 Contador Público – Gabriel H. Oubiña

Beneficios Post empleo

Universidad Argentina de la Empresa 10 Contador Público – Gabriel H. Oubiña

Beneficios post-empleo: planes de aportaciones definidas

Universidad Argentina de la Empresa 11 Contador Público – Gabriel H. Oubiña

PLANES DE PENSIONES CON APORTACIONES DEFINIDAS

Una empresa tiene un plan de aportaciones definidas para poder proporcionar

El plan hace frente a las siguientes situaciones:

Universidad Argentina de la Empresa 12 Contador Público – Gabriel H. Oubiña

PLANES DE PENSIONES CON APORTACIONES DEFINIDAS

Las obligaciones de la empresa en relación con el plan se valoran sin

CUENTA DEBE HABER

Universidad Argentina de la Empresa 13 Contador Público – Gabriel H. Oubiña

Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidos

Se necesitan suposiciones actuariales para medir las obligaciones contraídas y el gasto

Universidad Argentina de la Empresa 14 Contador Público – Gabriel H. Oubiña

Hipótesis financieras, que tienen relación con los siguientes extremos:

Universidad Argentina de la Empresa 15 Contador Público – Gabriel H. Oubiña

Método de valoración actuarial

Método de la unidad de crédito

Universidad Argentina de la Empresa 16 Contador Público – Gabriel H. Oubiña

Universidad Argentina de la Empresa 17 Contador Público – Gabriel H. Oubiña

Un determinado plan reconoce un beneficio de $100 por cada año de

En este caso se atribuye un beneficio de $100 a cada año de servicio

Universidad Argentina de la Empresa 18 Contador Público – Gabriel H. Oubiña

Otro plan reconoce un beneficio de $100 por cada año de servicio,

En tal caso no se atribuirán beneficios a ninguno de los periodos

Universidad Argentina de la Empresa 19 Contador Público – Gabriel H. Oubiña

Un determinado plan concede un beneficio a los empleados por un valor

Se atribuirá un beneficio de 100 (1.000 dividido entre diez) a cada uno

El costo de los servicios del periodo corriente, en cada uno de esos

Universidad Argentina de la Empresa 20 Contador Público – Gabriel H. Oubiña

Planes de beneficios definidos

Valoración de los activos del plan

Universidad Argentina de la Empresa 21 Contador Público – Gabriel H. Oubiña

Planes de beneficios definidos

En la información procedente de un plan de beneficio por retiro, ya sea

un estado de cambios en los activos netos para atender beneficios;

un resumen de las políticas contables significativas; y

una descripción del plan y del efecto de cualesquiera cambios