Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Registro Contable de Un Bien de Propiedad Planta y Equipo Construidos Por La Propia Empresa
Registro Contable de Un Bien de Propiedad Planta y Equipo Construidos Por La Propia Empresa
CONTABLE Y AUDITORÍA
(*) Contadora Pública Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la Especialización de Normas Inter-
nacionales de Información Financiera (NIIF) del Colegio de Contadores Públicos de Lima. Diplomada en Gestión y Consultoría Tributaria,
Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Diplomada en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestión Financiera de la Universidad de Piura. Asesora contable-tributaria de Contadores & Empresas y
Gaceta Consultores S.A.
(1) MALLO, Carlos, MALLO RODRÍGUEZ, Carlos, y PULIDO, Antonio. En Contabilidad Financiera - Un Enfoque Actual. Editorial Paraninfo,
2008. p. 206.
inicialmente para construir una partida de propiedades, planta sobre algún inmueble, o cuando construye pistas o veredas o
y equipo, como posteriormente para añadir, sustituir parte de cuando construye puentes, etc. En este sentido, debe tenerse
o mantener el elemento correspondiente. en cuenta que para reconocer un activo no es esencial contar
con el derecho de propiedad sino contar con el control de los
1. Los intereses forman parte del costo de la construcción beneficios económicos que se esperen del mismo, de confor-
midad con la definición de activo de acuerdo con el Marco
De acuerdo con el párrafo 4 de la NIC 23 un activo apto es
Conceptual de las NIC.
aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de tiempo
sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta, tal De lo expuesto anteriormente, las construcciones realizadas
como ocurre en las construcciones de activos fijos, debido que sobre un bien que no es de la empresa, calificarán como un
el activo tomará un tiempo considerado para quedar totalmente activo de uso, sin importar que se hubiera efectuado en una
construido, en ese sentido, los intereses que procedan del propiedad que no pertenezca a la empresa, siempre que esta
préstamo para obtener el activo cumple las condiciones para tenga el control del bien construido, de conformidad con lo
considerarse cualificado, por tanto, el importe de los costos señalado en el párrafo 4.44 del Marco Conceptual para la in-
por intereses deben ser capitalizados. formación financiera, es decir, que sea probable que cualquier
beneficio económico asociado llegue a la empresa y la partida
En este sentido, los gastos financieros provenientes de préstamos
tenga un costo o valor que pueda medirse confiablemente.
u otro tipo de financiación, específica o genérica, directamente
Ver cuadro Nº 2.
atribuible a la fabricación o construcción, devengados antes de la
puesta en condiciones de funcionamiento de los bienes de pro- Consecuencia de lo anterior, estas construcciones efectuadas
piedad planta y equipo en construcción se incorporarán a su costo. por la empresa arrendataria se reconocerán como activo en
la medida en que generen beneficios para esta por el monto
Sin embargo, la capitalización de los costos por intereses debe
total desembolsado.
finalizar cuando sustancialmente todas las actividades necesa-
rias para preparar al activo apto para su uso o venta prevista
han sido completadas. Asimismo, cuando la construcción de III. ¿CUÁL ES LA DINÁMICA CONTABLE A SEGUIR PARA
un activo calificable se realiza por partes, y cada una es capaz REGISTRAR LAS CONSTRUCCIONES DE UN ACTIVO FIJO?
de ser utilizada mientras continúa la construcción de otras, la
capitalización de los costos por intereses debe finalizar cuando Mallo, Mallo Rodríguez y Pulido(2) afirman que en la práctica
estén finalizadas sustancialmente todas las actividades necesarias contable los costos que se originan en el proceso de puesta
para preparar esa parte para su utilización deseada o su venta en funcionamiento de este tipo de activos se acumulan en
cuentas transitorias que reflejan el proceso de acumulación
II. CONSTRUCCIÓN DE ACTIVO FIJO SOBRE UN BIEN QUE NO de costos aplicables, las cuales posteriormente, se traspasan
a las cuentas del activo definitivas, que suelen denominarse
ES DE PROPIEDAD DE LA EMPRESA
inmovilizados en curso.
Este tipo de construcción suele ocurrir cuando la empresa A estos efectos, acorde con el Plan Contable General Empresarial
arrienda un inmueble (local), y construye sobre esta, por ejemplo, se ha previsto que los desembolsos incurridos en la construc-
nuevas oficinas, baño, sala de recepción, etc. pero que no serán ción de una partida de propiedad, planta y equipo, deben ser
reembolsables por el propietario. Asimismo, se produce cuando
la empresa decide construir un panel monumental publicitario (2) Ob cit. p. 206.
CUADRO Nº 1
Incluye los aranceles de importa- Que sean necesarios para la ubi- Incluye la rehabilitación del lugar sobre el que se
ción y los impuestos indirectos no cación del activo en el lugar y en asienta, la obligación en que incurre una entidad
recuperables que recaigan sobre las condiciones necesarias para cuando adquiere el elemento o como consecuen-
la adquisición, después de deducir que pueda operar de la forma pre- cia de haber utilizado dicho elemento durante un
cualquier descuento o rebaja del vista por la gerencia. determinado periodo, con propósitos distintos al
precio. de producción de inventarios durante tal periodo.
CUADRO Nº 2
La empresa
acumulados en la Cuenta 339 Construcciones y obras en curso • Los costos indirectos de construcción (Limpieza de te-
con abono a la cuenta 71 Producción de activo inmovilizado, rreno a construir) S/. 10,000.
considerando las siguientes cuentas:
Solución:
Cuentas a emplear para realizar los asiento de destino
de las construcciones en curso Si la empresa construye la edificación con el propósito de
339 Construcciones y obras en 722 Inmuebles, maquinaria y equipo destinarla a sus actividades operativas, deberá examinar
curso cada costo incurrido a fin de determinar si son directa-
3391 Adaptación de terrenos 7221 Edificaciones
mente imputables para la construcción del activo. Siendo
que en el caso planteado, estos desembolsos son necesa-
3392 Construcciones en curso 7222 Maquinarias y otros equipos
de explotación
rios para la construcción de sus oficinas, estos deben acu-
mularse en una cuenta especial hasta la culminación del
3393 Maquinaria en montaje 7223 Equipo de transporte
bien, tal como se muestra a continuación:
3394 Inversión inmobiliaria en curso 7224 Muebles y enseres
• Asiento por la compra y consumo de materiales:
3397 Costo de financiación - Inver- 7225 Equipos diversos
siones inmobiliarias ASIENTO CONTABLE
33971 Costo de financiación - Edifica-
-------------------------------- x ------------------------------
ciones
60 Compras 30,000
3398 Costo de financiación - Inmue- 7252 Costos de financiación - In-
bles, maquinaria y equipo muebles, maquinaria y equipo 602 Materias primas
6024 Materias primas para productos inmuebles
33981 Costo de financiación - Edifica- 72521 Edificaciones
ciones 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
33982 Costo de financiación - Maqui- 72522 Maquinarias y otros equipos de pensiones y de salud por pagar 5,400
narias y equipos de explotación de explotación 401 Gobierno central
3399 Otros activos en curso 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - cuenta propia
De esta forma, en la Cuenta 339 “Construcciones y obras en
curso” se acumulará el costo de los bienes destinados para el 42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 35,400
uso de la empresa, hasta su terminación, oportunidad en la 421 Facturas, boletas y otros comprobantes
cual se transferirá a la cuenta del rubro Inmuebles, maquinaria por pagar
y equipo, que corresponda. 4212 Emitidas
Ahora bien toda vez que los bienes y servicios consumidos e x/x Por las materias primas para la construcción.
incurridos para la construcción de estos bienes se registran en -------------------------------- x ------------------------------
las cuentas de gastos según su naturaleza en la clase 6, como 24 Materias primas 30,000
contrapartida se empleará la Cuenta 72 Producción inmovilizada. 244 Materias primas para productos inmuebles
61 Variación de existencias 30,000
IV. ¿SE PUEDE DEPRECIAR UN ACTIVO FIJO QUE ESTÁ SIEN-
612 Materias primas
DO CONSTRUIDO POR LA PROPIA EMPRESA?
6124 Materias primas para productos inmuebles
Conforme con el párrafo 55 de la NIC 16 la depreciación de x/x Por el ingreso de las materias primas para la cons-
un activo comenzará cuando el bien esté disponible para su trucción.
uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las -------------------------------- x ------------------------------
condiciones necesarias para operar, por lo tanto, en la medida
61 Variación de existencias 30,000
en que las construcciones y obras en curso no se encuentran
612 Materias primas
listas para su uso, el bien no debe ser objeto de depreciación.
6124 Materias primas para productos inmuebles
Desde el punto de vista tributario, el Tribunal Fiscal en la RTF
24 Materias primas 30,000
Nº 1325-1-2004 ha señalado que no es procedente la deprecia-
ción del activo fijo en construcción ya que estos se deprecian a 244 Materias primas para productos inmuebles
partir del mes en que los bienes son utilizados en la generación x/x Por el consumo de las materias primas.
de renta gravada. -------------------------------- x ------------------------------
• Asiento por la mano de obra de tercero: ¿Cómo se deberá de contabilizar la mejora efectuada, te-
niendo en cuenta que dichos desembolsos no serán reem-
ASIENTO CONTABLE
bolsados por el propietario?
-------------------------------- x ------------------------------ Datos adicionales: S/.
63 Gastos de servicios prestados por terceros 10,000
• Materiales 10,710
639 Otros servicios prestados por terceros
• Mano de obra 4,290
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar 1,800 Total 15,000
401 Gobierno central
Solución:
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia Se debe tener en cuenta que para reconocer un activo no es
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 11,800 esencial contar con el derecho de propiedad, sino contar
con el control de los beneficios económicos que se esperen
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
del mismo, de conformidad con la definición de activo de
por pagar
acuerdo con el Marco Conceptual de las NIC.
4212 Emitidas
De lo expuesto anteriormente, las mejoras realizadas en
x/x Por el servicio de desmonte.
el inmueble alquilado, corresponde a un activo, indepen-
-------------------------------- x ------------------------------
dientemente que la propiedad sobre la que se realizaron
no pertenezca a la empresa, dado que la empresa tiene el
• Asiento por el destino de los costos incurridos para control de las mejoras que no serán reembolsadas por el
construir el bien: propietario o arrendador. Los asientos correspondientes a
la operación serían:
ASIENTO CONTABLE
• Por la adquisición y consumo de los materiales:
-------------------------------- x ------------------------------
ASIENTO CONTABLE
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 90,000
339 Construcciones y obras en curso -------------------------------- x ------------------------------
3392 Construcciones en curso 60 Compras 10,710
602 Materias primas
72 Producción de activo inmovilizado 90,000
6024 Materias primas para productos inmuebles
722 Inmuebles, maquinaria y equipo
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
7221 Edificaciones
de pensiones y de salud por pagar 1,928
x/x Por el destino de los gastos por la planta construida. 401 Gobierno central
-------------------------------- x ------------------------------ 4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 12,638
• Asiento por el traslado del trabajo en curso a la cuenta
421 Facturas, boletas y otros comprobantes
matriz:
por pagar
ASIENTO CONTABLE 4212 Emitidas
x/x Por las materias primas para la construcción.
-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ------------------------------
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 90,000 24 Materias primas 10,710
332 Edificaciones 244 Materias primas para productos inmuebles
3322 Almacenes 61 Variación de existencias 10,710
33221 Costo de adquisición o construcción 612 Materias primas
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 90,000 6124 Materias primas para productos inmuebles
x/x Por el ingreso de las materias primas para la cons-
339 Construcciones y obras en curso
trucción.
3392 Construcciones en curso
-------------------------------- x ------------------------------
x/x Por el traslado del costo de construcción en la cuen-
61 Variación de existencias 10,710
ta matriz.
612 Materias primas
-------------------------------- x ------------------------------ 6124 Materias primas para productos inmuebles
24 Materias primas 10,710
244 Materias primas para productos inmuebles
x/x Por el consumo de las materias primas.
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros 4,290 En consecuencia, el asiento por el reconocimiento del
424 Honorarios por pagar
préstamo y los intereses cualificados sería:
x/x Por el servicio de construcción. ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x ------------------------------
-------------------------------- x ------------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 101,475
• Asiento por el destino de los gastos: 104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
ASIENTO CONTABLE
1041 Cuentas corrientes operativas
-------------------------------- x ------------------------------ 37 Activo diferido 11,025
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 15,000 373 Intereses diferidos
339 Construcciones y obras en curso 3731 Intereses no devengados en transacciones
3392 Construcciones en curso con terceros
72 Producción de activo inmovilizado 15,000 45 Obligaciones financieras 112,500
L as empresas pueden acogerse a este beneficio del Drawback a través del cum-
plimiento de una serie de requisitos establecidos por ley. A través del presente
informe, abordaremos la naturaleza jurídica de este beneficio, el procedimiento
para el acogimiento a la restitución de los derechos arancelarios así como el trata-
miento contable del Drawback comprendido en los alcances de la NIC 20 “Conta-
bilización de las Subvenciones del Gobierno e información a Revelar sobre ayudas
Gubernamentales”.
(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Alas Peruanas, Especialización en Gestión Tributaria Empresarial por la Escuela de Admi-
nistración de Negocios para Graduados - ESAN.
(1) Artículo 82 Decreto Legislativo N° 1053 - Ley General de Aduanas
(2) Se entenderá por materia prima, toda sustancia, elemento o materia necesaria para obtener un producto, incluidos aquellos que se consumen
o intervienen directamente en el proceso de producción o manufactura, o sirven para conservar el producto de exportación. Se consideran
como materia prima las etiquetas, envases y otros artículos necesarios para la conservación y transporte del producto exportado.
(3) ALDEA CORREA, Vládik. Drawback Restitución de Tributos Arancelarios en Aduanas, Lima, 2011, p. 7.
(4) Artículo 13 del Reglamento de Procedimiento de Restitución Simplificado de Derechos Arancelarios Decreto Supremo N° 104-95-EF.
del beneficio del Drawback, argumentando que la restitución como de franquicias aduaneras especiales y/o rebajas aran-
de los derechos arancelarios cargado inicialmente al costo de celarias de cualquier tipo. Asimismo, se debe indicar la forma
adquisición, deberían ser revertidos o extornados del dicho en que decide recibir el pago esto es por medio de cheque o
costo, toda vez que ello genera un menor costo de ventas nota de crédito.
y por ende un mayor margen de utilidad. Esta posición se
encuentra vertida en el informe Nº 318-2005-Sunat/2B0000. La Solicitud de Restitución consta de tres secciones, las que
Además señala que de darse el caso, el monto que exceda el deberán ser suscritas por el representante legal de la empresa:
importe de los tributos inicialmente cargados como costo, se • Sección I: Datos de la empresa beneficiaria
deberá reconocer como ingreso en el estado de ganancias
• Sección II: Cuadro de Insumo Producto
y pérdidas, considerando además que dicho ingreso no se
encuentra gravado con el Impuesto a la Renta. • Sección III: Cuadro de Insumo Producto, de insumos im-
portados adquiridos de terceros que se deducen al amparo
Debemos señalar lo prescrito en el artículo 20 del TUO de la
del artículo 3 del D.S. Nº 104-95-EF.
Ley del Impuesto a la Renta, sobre los derechos aduaneros
que forman parte del costo de adquisición del bien que será Adicionalmente a ello deberá presentar:
enajenado o aprovechado económicamente y deducibles del
• Copia Simple de la DUA o Declaración Simplificada de
ingreso que se obtenga producto de la enajenación. Es decir,
Exportación.
que los derechos arancelarios pagados por la adquisición de
insumos necesarios para la producción de bienes que serán • Copia Simple de la DUA o Declaración Simplificada de
exportados, formarán parte del costo. Importación.
El artículo 3 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala • Copia Sunat de la factura del proveedor local que acredite
que, en el caso de empresas, se considera renta “cualquier la compra del insumo importado.
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros”, • Declaración Jurada del proveedor local con los datos de la
entiéndase a la obtenida en el devenir de la actividad de la DUA o Declaración Simplificada.
empresa en sus relaciones con otros particulares en la que los
intervinientes participan en igualdad de condiciones y consientes • Factura del Servicio cuando se trata de producción por
del nacimiento de obligaciones. encargo.
De lo antes expuesto, se entenderá que aquellos ingresos que Las formas de presentación de la Solicitud de Restitución pueden
no cumplan con las condiciones anteriormente descritas, no ser Vía Electrónica a través del Sistema de Despacho Aduanero
estarán gravados con el Impuesto a la Renta. del portal web de la Sunat.
Por correlación lógica con lo anteriormente citado, tenemos V. SUPUESTOS LEGALES DE EXCLUSIÓN
que los ingresos provenientes de la solicitud de acogimiento
al beneficio del Drawback, se encuentran legalmente inafectos Al momento de presentar la solicitud de acogimiento al
al Impuesto a la Renta. Drawback, debemos considerar, los supuestos legales de ex-
clusión, a fin de no incurrir en un acogimiento indebido que
El Tribunal Fiscal se ha pronunciado en varias oportunidades, puede ser sancionado por Sunat.
manteniendo un criterio definido para los casos de Drawback.
Así tenemos la RTF Nº 03205-4-2005 en donde se señala (…) que Supuestos de exclusión Contenido
en el caso de autos los ingresos obtenidos como producto de su Acogimiento a un régimen Beneficio excluyente con cualquier otro beneficio aduanero.
aduanero suspensivo o El productor-exportador no puede acogerse a ningún me-
acogimiento al régimen aduanero del drawback, no califica en el exoneratorio canismo aduanero suspensivo o exoneratorio como son:
concepto de Renta Producto, recogido por nuestra legislación al no • Régimen de admisión temporal para perfeccionamien-
provenir de una fuente durable y susceptible de generar ingresos to activo.
• Régimen de reposición de mercancías con franquicia
periódicos , así como tampoco derivan de operaciones con terceros, arancelaria.
entendidos como los obtenidos en el devenir de la actividad de la • Preferencias, desgravaciones y exoneraciones arance-
larias dentro del marco de TLC.
empresa en sus relaciones con otros particulares , en las que los
intervinientes participan en igualdad de condiciones y por lo tanto Volumen de exportación Restitución de derechos arancelarios hasta los primeros
US$ 20’000,000 anuales de exportación de productos por
consientes en el nacimiento de obligaciones (…); subpartida arancelaria y por empresa exportadora no vinculada.
Asimismo, dicha resolución señala que los ingresos provenientes Disposición normativa Determinadas subpartidas nacionales, por ser productos de ex-
del Drawback no se basan en la restitución propiamente dicha portación tradicional, no requieren de un incentivo especial por
parte del estado. Por disposición normativa, son excluidas de la
de los derechos arancelarios
arancelarios, sino más bien en la transferencia restitución simplificada de derechos arancelarios.
de recursos financieros por parte del estado, constituyendo un
Utilización de insumo No se consideran materia prima a los combustibles o cual-
ingreso extraordinario en virtud a una disposición legislativa importado que no califica quier otra fuente de energía cuando su función sea la de
por lo que dicha restitución no constituye un ingreso afecto como materia prima generar calor o energía para la obtención del producto ex-
portado. Tampoco son materia prima los repuestos y útiles
al Impuesto a la Renta. de recambio consumidos o empleados en el bien final. (Art
1 del Reglamento).
Como podemos ver, ambos criterios no son vinculantes, pero
Arancel “cero” El arancel cero, no es un beneficio propiamente, pues no
es importante tener en consideración la reiterada respuesta del configura un mecanismo de franquicia aduanera especial
Tribunal Fiscal, como máxima autoridad en materia tributaria, que ni exoneración de aranceles, es más bien una inafectación
viene manteniendo clara posición para los casos de Drawback. de carácter general sin distinguir el origen de la mercancía
o la oportunidad de la importación, pues todos reciben un
tratamiento aduanero igualitario(5).
IV. PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACIÓN DE LA
Falta de manifestación El no consignar expresamente la voluntad de acogimiento al
SOLICITUD DE RESTITUCIÓN expresa del exportador Drawback mediante el código 13 en la DUA de exportación,
puede generar la pérdida del beneficio. Sin embargo, es po-
sible realizar la rectificación de la DUA, pero son muy pocos
La solicitud de restitución de los derechos arancelarios tiene los casos en donde se resuelve procedente la rectificación.
carácter de Declaración Jurada, en ella se debe declarar no
haber hecho uso de otro régimen de perfeccionamiento así (5) ALDEA CORREA, Ob. cit, p. 17.
E
1 CASO PRÁCTICO
Requisito: Solicitud de
x
Bienes importados p restitución:
36 meses antes de la o Plazo Máximo para La empresa Hialpesa S.A., dedicada a la exportación de
exportación r presentar la solicitud en prendas de vestir para niños, importa en el mes de enero de
t la Aduana de exportación
Fecha de Importación = a este año, etiquetas de cartón que incorporará en el produc-
Fecha de es 180 días hábiles to a exportar. En el mes de marzo, realiza la exportación
c
i a Bélgica de prendas para niños con factura N° 002-1239
ó
36 Meses n 180 días hábiles por el valor de S/. 25,000 y en ese mismo mes presenta la
solicitud de restitución de derechos arancelarios. ¿Cuál es
el tratamiento Contable del Drawback?
Cumplimiento de plazos
Solución:
De acuerdo con el criterio vertido por el Tribunal Fiscal
VIII. TASA DE RESTITUCIÓN DE DERECHOS en la RTF Nº 03205-4-2005, el Drawback es un beneficio
establecido por ley que califica como subvención estatal.
Las tasas de restitución de derechos arancelarios, han ido de- El tratamiento que se deberá aplicar conforme a lo seña-
creciendo como medida económica con el fin de amortiguar lado a la NIC 20, es el reconocerlo como un ingreso que
la crisis que en su mayoría, atraviesan actualmente los países afecta a resultados. Recordemos que este ingreso no se en-
que son destinos importantes de nuestras exportaciones. Las cuentra afecto al Impuesto a la Renta.
que veremos a continuación son aplicables al Valor FOB de los
bienes exportados. Datos:
Valor FOB: S/. 25,000
Tasa Decreto Supremo Vigencia
Drawback: 4% del Valor FOB de exportación
8% D.S. 018-2009-EF 31/01/2009 al 31/12/2009
Una vez confirmada la viabilidad de la recuperación,
8% D.S. 288-2009-EF 01/01/2010 al 31/06/2010 procedemos a registrar el asiento por el beneficio del
Drawback: S/. 25,000 x 4% = S/. 1,000.
6.5% D.S. 288-2009-EF 01/07/2010 al 31/12/2010
ASIENTO CONTABLE
5% D.S. 288-2009-EF 01/01/2011 al 31/12/2014
-------------------------------- x ------------------------------
4% D.S. 314-2014-EF 01/01/2015 al 31/12/2015
16 Cuentas por cobrar diversas-terceros 1,000.00
3% D.S. 314-2014-EF A partir del 01/01/2016 168 Otras cuentas por cobrar diversas
168 Otras cuentas por cobrar diversas Valor FOB de exportación 27,530.24
1682 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por el cobro del Drawback.
-------------------------------- x ------------------------------ 3. Determinación del importe a restituir por Drawback
3.1 Criterio de evaluación
Recordemos que se debe considerar como criterio de eva-
2 CASO PRÁCTICO luación para la restitución por Drawback, que el valor
CIF de los insumos importados, no debe superar el 50%
del Valor FOB del producto exportado. Así tenemos que
La empresa Proexport S.A. es una empresa exportado- según los datos del problema:
ra de Textiles Andinos. Esta tuvo que importar 1,000
etiquetas para luego poder enviar los 1,000 ponchos US$
solicitados por su cliente Made in Perú en Espa-
ña. Se pide determinar el importe de restitución por Valor FOB del producto exportado 27,530.24
Drawback.
50% del Valor FOB del producto exportado 13,765.12
Los datos son los siguientes:
DATOS US$ Como podemos apreciar, el valor CIF de Insumos im-
portados equivalente a US$ 300.00 es menor al 50%
Valor Unitario de la etiqueta 0.15
del Valor FOB de exportación (US$ 13,765.12). Por lo
Flete 120 que se considera satisfecho el criterio de exportación
Seguro 30 de productos nacionales para acceder a la solicitud de
Agente de Aduana 80 restitución.
Transporte y manipuleo 110
3.2. Tope de restitución
Solución: Recordemos que actualmente la tasa de restitución es el
4% del valor FOB del bien exportado, con un tope del
1. Importación 50% del costo de producción. Siendo ello así tenemos los
A continuación, procederemos a determinar el Valor FOB siguientes datos:
de los insumos importados:
Valor FOB de exportación Tasa de restitución Importe US$
Materias primas y/o Insumos Cantidad P. Unitario Valor FOB
27,530.24 4% 1,101.21
Etiquetas 1000 0.15 150.00
Adelanto de alquileres
Marco Conceptual de
las NIIF
Devengo Gasto
En los meses siguientes, fe-
brero, marzo, abril, mayo, y
Enero junio cuando en su oportuni-
dad devengue registrará:
10 xxxx 18 xxxx
(*) Contadora Pública Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
El costo del edificio es 44,500 y el costo del terreno es de Por la provisión del Impuesto del Alcabala:
100,000. ASIENTO CONTABLE
¿Cuál sería el tratamiento y registro contable de las opera-
-------------------------------- x ------------------------------
ciones señaladas?
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 15,000
Solución: 331 Terrenos
3311 Terrenos
De acuerdo al párrafo OB17 del Marco Conceptual de las NIIF,
el devengo describe los efectos de las transacciones, sucesos 33111 Costo
y circunstancias sobre los recursos económicos y los derechos 331111 Costo-Alcabala 10,000
de los acreedores de la entidad que informa en los periodos 332 Edificaciones
en que esos efectos ocurren, independientemente si se cobra 3321 Edificaciones administrativas
o paga en un periodo diferente. 33211 Costo de adquisición o construcción
En el párrafo 7 de la NIC 16, el costo de un elemento de propie- 332111 Costo-Alcabala 5,000
dades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y solo si: 46 Cuentas por pagar diversas-terceros 15,000
es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
futuros derivados del mismo; y el costo del elemento puede
4652 Inversiones Inmobiliarias
medirse con fiabilidad.
x/x Por el Impuesto del Alcabala
Asimismo en el párrafo 16 de la NIC 16, los componentes
-------------------------------- x ------------------------------
del costo de los elementos de propiedades, planta y equipo
comprenden su precio de adquisición, incluidos los aranceles
de importación y los impuestos indirectos no recuperables que Por la cancelación del Impuesto de Alcabala a la municipalidad:
recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier
ASIENTO CONTABLE
descuento o rebaja del precio. Ver cuadro Nº 2.
En el caso planteado, el desembolso que realiza Rodríguez S.A., -------------------------------- x ------------------------------
por el concepto de la alcabala a la municipalidad, el cual es 46 Cuentas por pagar diversas-terceros 15,000
necesario para la adquisición del inmueble, y de acuerdo a la 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
NIC 16 es un impuesto no recuperable por lo cual se considera 4652 Inversiones Inmobiliarias
parte del costo del inmueble.
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 15,000
A continuación, la adquisición del inmueble: 104 Cuentas corrientes en instituciones
ASIENTO CONTABLE financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
-------------------------------- x ------------------------------
x/x Por la cancelación del Impuesto del Alcabala.
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 144,500
-------------------------------- x ------------------------------
331 Terrenos
CUADRO Nº 2
CUADRO Nº 3
Párrafo 11 de la NIC 2
NO se registra
con el t/c que
La mercadería se registra ingresa al alma-
Párrafo 20 de la NIC 21 con el tipo de cambio de la cén (abril).
adquisición (enero).
Registro de Huéspedes
Jorge CASTILLO CHIHUÁN(*)
LIBROS TRIBUTARIOS
• Apellidos y nombres, denominación y/o razón 8. ¿Cómo debe ser la emisión del comproban-
social. te de pago?
De ello, toda esta información deberá registrarse La factura que corresponda emitirse, deberá con-
en todos los folios que se utilicen. Sin embargo, signar en forma separada las sumas que corres-
tratándose del Registro de Huéspedes llevado en pondan a los siguientes conceptos:
forma anual, bastará con incluir estos datos en el
primer folio de cada periodo o ejercicio. a) Servicio de hospedaje.
Asimismo, la información mínima a ser consignada b) Cuando el servicio de alimentación es pres-
en este registro, será la siguiente
siguiente: tado a un sujeto NO domiciliado dentro del
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad San Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientación al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
CUADRO Nº 1
1 Sebastian Carbajal Carrasco Domiciliado DNI 08154658 02/05/2015 118 1.750,00 08/05/2015
2 Marleny Contreras Vasquez Domiciliado DNI 25662587 05/05/2015 204 1.500,00 09/05/2015
3 Germán Caballero Ponce Domiciliado DNI 25332211 08/05/2015 120 2.240,00 14/05/2015
4 Frank Parket Robinson No Domiciliado C.Ext. 05-21542 11/05/2015 314 1.520,00 14/05/2015
5 Rosa Vilchez San Roman Domiciliado DNI 77442211 18/05/2015 112 2.320,00 25/05/2015
6 Patty Blacker Slambart No Domiciliado Pasp. 04545 21/05/2015 319 3.040,00 28/05/2015
7 Mario Galarza Mesias Domiciliado DNI 26887766 22/05/2015 209 2.100,00 28/05/2015
8 Pedro Elescano Rosado Domiciliado DNI 66552244 25/05/2015 106 1.530,00 30/05/2015
9 Margory Pierre Dubloid No Domiciliado Pasp. 1234-05 27/05/2015 310 1.400,00 30/05/2015
10 Yenni Zuñiga Del Solar No Domiciliado Pasp. 152-256-9 29/05/2015 112 870,00 31/05/2015
CUADRO Nº 2
“REGISTRO DE HUÉSPEDES “
RUC : Nº 20724844572
Documento de iden- Nº de
Sexo Fecha de Fecha de
Nº Nombres y apellidos (Huésped) Nacionalidad tidad habitación Tarifa Firma
ingreso salida
M F Tipo Nº asignada
1 Sebastian Carbajal Carrasco X Peruano DNI 08154658 02/05/2015 08/05/2015 118 1.750,00
2 Marleny Contreras Vasquez X Peruana DNI 25662587 05/05/2015 09/05/2015 204 1.500,00
3 Germán Caballero Ponce X Peruano DNI 25332211 08/05/2015 14/05/2015 120 2.240,00
4 Frank Parket Robinson X Americano C.Ext. 05-21542 11/05/2015 14/05/2015 314 1.520,00
5 Rosa Vilchez San Roman X Peruana DNI 77442211 18/05/2015 25/05/2015 112 2.320,00
6 Patty Blacker Slambart X Inglesa Pasp. 04545 21/05/2015 28/05/2015 319 3.040,00
7 Mario Galarza Mesias X Peruano DNI 26887766 22/05/2015 28/05/2015 209 2.100,00
8 Pedro Elescano Rosado X Peruano DNI 66552244 25/05/2015 30/05/2015 106 1.530,00
9 Margory Pierre Dubloid X Francesa Pasp. 1234-05 27/05/2015 30/05/2015 310 1.400,00
10 Yenni Zuñiga Del Solar X Argentina Pasp. 152-256-9 29/05/2015 31/05/2015 112 870,00
CUADRO N° 1
Manual para
Estado de Situación Presentación: Activos No Corrientes.
la Preparación Rubro 1.202. Inversiones Financieras
financiera
Financiera
Incluye: los activos financieros disponibles para la venta, mantenidos a vencimiento, las inversiones en asociadas, negocios conjuntos, subsidiarias, otras inversiones financieras
(incluyen las inversiones llevadas al costo de acuerdo con las NIIF) y activos por instrumentos financieros derivados; cuya realización se estima en un plazo mayor al corriente.
CUADRO N° 2
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA AL 31/12/2014
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
ACTIVOS CORRIENTES PASIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes de efectivo 29,164
Otras cuentas por cobrar (neto) 18,900
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 48,064 TOTAL PASIVOS CORRIENTES 0
(*) Contadora Pública colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Asesora contable de Contadores & Empresas. Asesora y
consultora en temas contables y Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
(*) Contador Público Colegiado Certificado por la Universidad San Martín de Porres. Ex Coordinador General del Centro de Orientación al
Contribuyente del CCPL. Asesor tributario y contable de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S.A. Asesor tributario y laboral de
Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
E l presente artículo tiene por objetivo que el lector conozca los principales
aspectos relacionados con el nivel de apalancamiento de una empresa.
(*) Economista de la UNMSM, Maestría en Economía con Mención en Finanzas de la UNMSM, Analista y Consultor Económico Financiero,
especialista en valorizaciones de empresas. Catedrático universitario de la Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas (UPC)-División EPE.
E-mail: antonio.a67@gmail.com