Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
DEFINICION
La propiedad, planta y equipo son los activos tangibles que posee una empresa para su uso en la
producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos, y se esperan usar durante más de un período económico. Esta cuenta es de
naturaleza deudora, registrándose dentro del grupo del balance general perteneciente al activo no
corriente (activo fijo).
CARACTERÍSTICAS
Las propiedades, planta y equipos que se identifiquen como activos fijos, deben reunir las siguientes
características:
Según la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, dentro de sus definiciones establece que las
propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:
a) Posee una entidad para uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos
a terceros o para propósitos administrativos; y
b) Se espera usar durante más de un período.
Según la NIC 16 Y LA NIIF para PYMES Sección 17, Las propiedades, planta y equipo, no incluyen:
a) Las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta, (de acuerdo con la
NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas),
b) Los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41 agricultura)
c) El reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véase la NIIF 6
Exploración y evaluación de recursos minerales), o
d) Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares.
*Depreciables: aquellos que por el deterioro causado por el uso, la acción de factores naturales, la
obsolescencia por avances tecnológicos y los cambios en la demanda de los bienes y servicios a cuya
producción o suministro contribuyen, pierden valor. Ejemplo: equipos, construcciones y
*Agotables: son representadas por recursos naturales controlados por la organización, cuya
cantidad y valor disminuyen a causa de la extracción o remoción del producto. Su costo histórico es
conformado por su valor de adquisición, más las erogaciones y los cargos incurridos en su
explotación y desarrollo. Ejemplo: Bosques madereros, pozos petroleros, minas y yacimientos,
canteras, entre otros.
El agotamiento es la parte de un recurso natural que se calcula a medida que se explota, con base en
las reservas probadas mediante estudios técnicos. La tasa de agotamiento del periodo =. Costo del
activo agotable / Número de unidades que se estima constituye su capacidad de producción X El
número de unidades extraídas durante el periodo.
*Amortizables: Son los bienes susceptibles de demerito en el tiempo Ej. Las vías de comunicación, la
adecuación de terrenos para la siembra, etc.
RECONOCIMIENO Y MEDICIÓN
Un elemento de propiedades, planta y equipo, que cumpla las condiciones para ser reconocido como
un activo, se medirá por su costo
La NIIF para PYMES, sección 17, establece que el costo de un elemento de propiedades, planta y
equipo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más
de allá de los términos normales de crédito el costo es el valor presente de todos los pagos futuros.
La diferencia entre el precio equivalente al efectivo y el total de los pagos se reconocerá como
intereses a lo largo del período del crédito, a menos que tales intereses se capitalicen de acuerdo
con la NIC 23.
Según las normas indicadas el costo de los elementos de propiedad, planta y equipo comprende:
b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones
necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta la obligación en que incurre una entidad cuando
adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un
determinado período con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal período.
El costo de un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocerá como activo si, y sólo si:
a) Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros derivados del mismo, y
Reconocer un elemento como activo de forma separada exige un análisis de la situación particular o
del tipo de empresa específica de que se trate En concreto:
a) Los moldes, herramientas y troqueles se agregan para aplicar los criterios al valor ya agregado.
b) Las piezas de repuesto y equipos auxiliares poco significativos se considerarán como inventarios.
d) Las partes componentes de un activo se contabilizan por separado cuando tienen vida útiles
diferentes o generan beneficios económicos siguiendo modelos diferenciados.
Según la NIC 16, los que no forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo
son los siguientes:
c) Los costos de apertura del negocio en una nueva localización o de dirigirlo a un nuevo segmento
de clientela (incluyendo los de formación del personal), y
La revaluación de activos es el procedimiento necesario para llevar a cabo la adecuación entre los
valores reales y los expresados en libros cuando la discrepancia ha llegado a un punto en el que los
valores en libros carecen de significación y realidad.
Aspecto fiscal.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta (Decreto 26-92 Ley del ISR Actualizada hasta el decreto 04-
2012) grava los ingresos provenientes del capital, del trabajo y de la combinación de ambos,
entendiéndose como ingreso toda clase de rendimiento, renta, utilidad, intereses, provecho,
producto, participación y en general, cualquier percepción en efectivo, valores, especie o en crédito
que modifique el capital del contribuyente.
Derivado de lo anterior podría pensarse que la revaluación de activos representaría ingreso para la
entidad, sin embargo, en la Ley del Impuesto Sobre la Renta se aclara este pensamiento
estableciendo en el artículo 16 “No se consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por
aumento de capital, por pago de la perdida por sus accionistas, por primas obtenidas por la
colocación de acciones que emita la propia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el
método de participación ni los que obtengan con motivo de la revaluación de sus activos y de su
capital.”
Aspecto contable.
Las Normas Internaciones de Información Financiera (NIIF) requieren que los activos se registren al
costo, pero para los activos fijos permiten dos modelos: El modelo del costo y el modelo de
revaluación.
En el primer modelo se presentan los activos fijos a su costo histórico menos la depreciación
acumulada y las pérdidas acumuladas por deterioro. En este modelo no hay ningún ajuste por el
incremento en el valor debido a las cambiantes circunstancias.
A su vez, las Normas de Información Financieras (NIF), publicadas por el CINIF indican que todo
activo deberá ser registrado a valor razonable, término que define como “El precio que se recibiría
al venderse un activo o se pagaría por transferir o liquidar un pasivo en una transacción ordenada
entre participantes del mercado, a la fecha de valuación.”
Sencillamente en el modelo de revaluación permite un ajuste tanto a la baja como al alza en el valor
de un activo fijo mientras que el modelo de costo solo permite el ajuste a la baja a cause del uso o
deterioro de los mismos.
Bajo el modelo de revaluación, las NIIF, permiten que estas se realicen de manera regular, de
manera que el valor en libros no difiera del valor razonable a la fecha del balance.
La depreciación es la pérdida de valor que sufren algunos activos fijos, a causa del proceso de
desgaste a que son sometidos dichos activos, así como la obsolescencia o antigüedad de los mismos.
La NIC 16 indica que la depreciación es la distribución sistemática del importe depreciable de un
activo a lo largo de su vida útil.
Puede definirse también como un método que consiste en transformar en pérdida el costo de
inversión (costo de la compra) de un activo fijo tangible, menos su valor de rescate (si lo hay), en
varios períodos contables consecutivos.
La depreciación tiene como objetivo el reconocer el desgaste sufrido por los activos, por el uso que
la empresa hace de estos para poder generar ingresos, renta; por consiguiente, la depreciación se
debe reconocer como un gasto dentro de los resultados. La depreciación no se resta directamente
del activo, sino que se crea una subcuenta diferente a la subcuenta del activo, donde se va
acumulando la depreciación que se va reconociendo periodo tras periodo.
Según la norma, se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de propiedades, planta
y equipo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.
El valor depreciable
El valor residual
La vida útil
El método a aplicar
La depreciación debe basarse en la vida útil estimada del bien, para la fijación de ésta es necesario
considerar el deterioro por el uso y la acción de factores naturales, así como la obsolescencia por
avances tecnológicos o por cambios en la demanda de los bienes producidos o de los servicios
prestados. La vida útil podrá fijarse con base en conceptos o tablas de depreciación de reconocido
valor técnico.
Así mismo establece que la vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere
que aporte a la entidad. La NIC-NIIF resalta que para determinar la vida útil de un activo, una
entidad deberá considerar todos los factores siguientes:
a) La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto
físico que se espere del mismo.
b) El desgaste físico esperado, que dependerá de factores operativos tales como el número de
turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa de reparaciones y mantenimiento, y el
frado de cuidado y conservación mientras el activo no esté siendo utilizado.
d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo, tales como las fechas de
caducidad de los contratos de arrendamiento relacionados.
Las NIC-NIIF indican que la depreciación de un activo comenzará cuando éste disponible para su
uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones necesarias para operar de la
forma prevista por la gerencia. Y así mismo la depreciación de un activo cesa cuando se da de baja
en cuentas, dicha depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado del uso
activo, a menos que se encuentre depreciado por completo.
Sin embargo, si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por depreciación
podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.
La NIC 16 indica que el método de depreciación utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se
espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo.
Dicha norma aclara que puede utilizarse diversos métodos de depreciación para distribuir el
importe depreciable de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil; entre los mismos se
incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y el método de las unidades de
producción.
La depreciación resultante para cada período se debe llevar como gasto, a través de un asiento de
ajuste. El asiento de ajuste por depreciación afecta el estado de resultados (disminuye el resultado
de las operaciones) y el balance general (disminuye los activos a través de la cuenta depreciación
acumulada).
Es el método que las leyes de Guatemala y las de varios países americanos usan, incluyendo Estados
Unidos. La Norma indica que la depreciación lineal dará lugar a un cargo constante a lo largo de la
vida útil del activo, siempre que su valor residual no cambie.
De acuerdo con las leyes fiscales, los gastos por depreciación se calculan multiplicando el valor no
amortizado al comienzo de cada año, por su tasa. Es de notar que este método no toma en cuenta el
valor de rescate asumido, y también puede ser denominado como método de porcentaje uniforme o
fijo.
Este método permite hacer cargos por depreciación más altos en los primeros años y más bajos en
los últimos períodos, este método se justifica, puesto que el activo es más eficiente durante los
primeros años por eso se debe de cargar mayor depreciación en dichos años.
Este método asigna un importe fijo de depreciación a cada unidad de producción fabricada o
unidades de servicio, por lo que le cargo por depreciación será diferente según el tipo de activo; es
decir podrá expresarse en horas, unidades de producción o en kilómetros. Según la Norma éste
método dará lugar a un cargo basado en la utilización o producción esperada.
Método de depreciación en que el costo de un activo se va recuperando a un ritmo mayor que bajo el
método de línea recta. Las tres técnicas utilizadas son: línea recta, sumas de dígitos y saldo de doble
declinación.
La Ley del Impuesto Sobre la Renta (Decreto 26-92 Ley del ISR Actualizada hasta el decreto 04-
2012) también regula los asuntos relacionados con el cálculo y la contabilización de las
depreciaciones, estableciendo los siguientes artículos.
En este caso cabe resaltar el artículo 28. Porcentajes de depreciación. Se fijan los siguientes
porcentajes anuales máximos de depreciación:
a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los inmuebles y sus mejoras. 5%
La ley indica que las depreciaciones se calculan anualmente, sin embargo algunas empresas,
principalmente aquellas que llevan su contabilidad bajo el sistema de acumulación de costos
perpetuo, calculan la depreciación de sus activos mensualmente, eso sí, no deben sobrepasarse el
porcentaje máximo anual que permite la mencionada ley, ya que la cantidad que se sobrepase
formará parte de los costos no deducibles de la renta bruta.
Como ya sabemos, las cuentas complementarias, tienen tratamiento contable inverso, a las cuentas
que complementan y, en el balance, se presentan rebajando a la cuenta que complementan.
Estrechamente relacionados con la categoría de propiedad, planta y equipo, están los activos fijos
intangibles, tales como las marcas y patentes, los derechos de propiedad intelectual, el crédito
mercantil, el crédito mercantil, el derecho de llave, etc. Estos serán sujetos a amortización y se
presentan como un subgrupo separado en el balance general.
La adquisición de un activo fijo intangible implica una salida de dinero, pero que no se puede
catalogar ni contabilizar como gasto, sino en la medida que va transcurriendo el tiempo. Es decir, es
como un gasto anticipado que debe diferirse con el tiempo. Para el registro contable de la
amortización puede utilizarse ya sea el método directo. La amortización va registrada dentro de los
resultados del ejercicio.
Dentro del aspecto legal, la ley del Impuesto Sobre la Renta, establece los siguientes artículos:
Artículo 23. Costos y gastos deducibles
Artículo 32. Amortización aplicable a los gastos de exploración en las actividades mineras
Artículo 33. Amortización de activos intangibles.
En síntesis dicha Ley nos indica que los activos fijos intangibles deben amortizarse por el método de
línea recta, así mismo establece los siguientes porcentajes de amortización.
a) Para los activos fijos intangibles tales como, las marcas y patentes, las fórmulas, los
procedimientos de fabricación, las patentes de invención, los derechos de propiedad intelectual, y
otros activos intangibles similares, un 20%
1-Mantenimiento de registros de activos fijos detallados que sean controlados por el mayor general.
2-Adecuado control sobre activos totalmente depreciados que aún están siendo utilizados.
3-Inventario físico periódico de activos fijos.
4-Adiciones o disposiciones debidamente autorizadas por la persona designada.
5-Política efectiva para distinguir entre partidas capitalizables o de gastos.
6-Porcentajes de depreciación revisados periódicamente para determinar su razonabilidad.
7-Procedimientos de revisión de la suficiencia de la cobertura de seguros sobre una base continua.
2-Determinar que los activos sean registrados al costo con adecuada acumulación de
depreciaciones.
a. Obtener un resumen de los inmuebles, planta y equipo, así como sus respectivas depreciaciones
acumuladas, conciliando con el mayor general.
b. Verificar las adiciones de activos fijos para comprobar si son adecuadas mediante el examen
selectivo de los documentos de respaldo.
c. Conciliar las adiciones a la depreciación acumulada con las cuentas de gastos relacionadas y
realice una prueba global para verificar la razonabilidad del gasto registrado y la depreciación
acumulada.
a. Identificar el método utilizado para calcular la depreciación par cada clase principal de activo
(línea recta, unidad de producción, etc.).
b. Evaluar la corrección del método usado con vistas a otras consideraciones, tales como posible
obsolescencia, extensión del mantenimiento requerido en relación al uso, ganancias o pérdidas
anormales en la disposición, etc.
c. Determinar si las vidas útiles estimadas son razonables.
5- Determinar que las bajas de activos, que hayan sido registradas adecuadamente y la pérdida o
ganancia aplicable, también haya sido registrada.
I. GENERALIDADES
La propiedad, planta y equipo es constituida por aquellos bienes tangibles que son de uso exclusivo de
la empresa que tienen destino permanente, o sea, aquellos bienes que denotan el propósito de
utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad.
Estos activos son depreciados de acuerdo a un método de depreciación apegado al uso del bien, de
acorde al giro habitual de la entidad.
II OBJETIVOS
A. GENERALES
1. Verificar que los activos fijos existan, estén en uso y que sean de propiedad de la empresa y que se
aprovechen adecuadamente.
3. Garantizar información financiera confiable y oportuna relacionada con el rubro de activos fijos.