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Índice

1 Contribuyentes del Régimen Especial .......................................................................................................... 3

2 Planeación Tributaria ................................................................................................................................................. 7

2.1 Planeación Tributaria para la Toma de Decisiones ................................................................ 7

2.2 Fases de la Planeación ............................................................................................................................... 7

3 Resumen ........................................................................................................................................................................... 10

4 Referencias Bibliográficas .................................................................................................................................... 10

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“Se trata de un régimen especial porque las
tarifas del impuesto son diferentes a las de
los demás contribuyentes y porque se
deben cumplir requisitos formales”
Objetivos
• Objetivo 1: Aprender las clases de contribuyentes y los tratamientos tributarios
especiales.
• Objetivo 2: Conocer los conceptos de una planeación tributaria.
1 Contribuyentes del Régimen Especial
El régimen tributario especial es una regulación excepcional, establecida por la ley con
el fin de estimular algunas actividades que por su naturaleza, fines, objetivos y forma de
organización, son de interés de la comunidad y reciben por tanto un estímulo tributario.
Es especial porque las tarifas del impuesto son diferentes a las de los demás
contribuyentes, y porque deben cumplir requisitos de carácter formal. Ejemplo:
Entidades sin ánimo de lucro (salud, educación, cultura, deporte) y Cooperativas.
La tarifa aplicable es del 20% sobre los beneficios o excedentes, aunque puede ser 0%,
si cumplen con los requisitos para la inversión de estos.
No se les aplica renta por comparación de patrimonio, ni renta presuntiva, no liquidan
anticipo y no tienen derecho a descuentos tributarios. Tampoco les aplica el impuesto a
la equidad CREE, ni tienen los beneficios del no pago de parafiscales y salud.
Además de ser una entidad especial, es necesario que el desarrollo de su actividad sea
de interés general, lo que significa que deben beneficiar a un grupo poblacional, sector,
barrio o comunidad.
La renta líquida lo determinan los ingresos disminuidos con los costos y deducciones
fiscalmente aceptadas, que tengan relación de causalidad, sean razonables y
proporcionales a la generación de la renta. El beneficio neto, aplica a entidades del régimen
especial que no está asociado a las limitaciones antes anotadas.
Son aceptables como deducibles los valores pagados en inversiones (compra de
activos fijos), por lo tanto no es posible depreciarla fiscalmente, ni amortizarla, porque
se estaría solicitando una deducción doble.
Los fondos de empleados y las cajas de compensación familiar deben tener en cuenta
los siguientes aspectos:
• No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios por la
generalidad de sus actividades, relacionadas con su objeto social.
• Son contribuyentes del régimen ordinario sobre aquellas actividades de carácter
industrial, comercial o financiera.
• No les aplica el sistema presuntivo de renta.
Las asociaciones gremiales tienen los tres regímenes del impuesto de la renta:
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 • Son no contribuyentes por sus actividades gremiales, y por la generalidad de las
actividades que realizan.

• Son entidades del régimen tributario especial en relación con las actividades de
mercadeo e industrial.

• Son contribuyentes del régimen ordinario si realizan actividades financieras

respecto de los ingresos que por esas actividades obtengan.

• No liquidan sistema de renta presuntivo.

Ejemplos: ANDI, ASOBANCARIA, FENALCO, ACOPI.

Las entidades de régimen especial deben presentar sus declaraciones dentro del
término de los mismos plazos establecidos para las personas jurídicas.

El beneficio neto se calcula para las entidades de régimen especial así:

Totalidad de ingresos ordinarios y extraordinarios - Egresos o gastos de cualquier

naturaleza, incluidos los egresos por inversiones.

Del beneficio obtenido se resta la parte a reinvertir, cuya tarifa es 0%, los excedentes
pagaran un 20% de impuesto. Si es una pérdida se puede compensar con excedentes
de periodos siguientes.

Los gastos e inversiones pueden disminuir los ingresos si cumplen los siguientes
requisitos:

• Que constituyan costo o deducción y guarden relación de causalidad con los ingresos.

• Que se hayan realizado efectivamente en el periodo.

Ejemplo:

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

A DICIEMBRE 31 2013

ENTIDAD REGIMEN ESPECIAL Ajuste Corregido

INGRESOS

INGRESOS OPERACIONALES 4.427.476.398 4.427.476.398

Comercio al por mayor y por menor 4.520.016.476 4.520.016.476

Devoluciones en Ventas -92.540.078 -92.540.078

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MENOS : COSTO DE VENTAS 3.087.168.457 -20.000.000 3.067.168.457 (1-

MARGEN BRUTO 1.340.307.941 1.360.307.941

GASTOS DE ADMON 134.794.032 -15.000.000 119.794.032 (2-3

GASTOS DE VENTAS 178.304.480 178.304.480

GASTOS DE TRANSPORTE 21.004.836 21.004.836

GASTOS NO DISTRIBUIBLES 27.003.475 27.003.475

Gastos montaje 37.267.967 37.267.967

UTILIDAD OPERACIONAL 941.933.151 976.933.151

MAS: OTROS INGRESOS

INGRESOS NO OPERACIONALES 1.921.801 1.921.801

Ingresos Financieros 1.921.801 1.921.801

MENOS: OTROS EGRESOS

GASTOS NO OPERACIONALES 112.976.992 112.976.992

Gastos Financieros 112.976.992 -10.800.000 102.176.992 (6-7

INVERSIONES EN ACTIVOS FIJOS 300.000.000 300.000.000 (4-

INVERSIONES EN SOFWARE 25.000.000 25.000.000 (5-

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 830.877.960 551.677.960

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IMPUESTO TARIFA 20%

Impuesto 110.335.592

1. El costo de ventas incluye gasto por depreciación de $20,000,000

2. Los gastos de administración incluyen $10,000,000 gasto depreciación

3. Los gastos de administración incluyen $5,000,000 amortización de diferidos

4.Los activos comprados en el año fueron de $300,000,000

5. Software comprado 25,000,000

6. Los gastos financieros incluyen $20,000,000 de GMF

7. Los gastos financieros incluyen $800,000 de intereses pagados a la Dian

#REF!

Calcule la renta líquida, la renta presuntiva, anticipo de renta, los beneficios obtenidos
no se reinvirtieron.

Patrimonio bruto año 2012 $100.000.000

Pasivo 2012 1.000.000

Impuesto renta año 2012 10.000.000

Como puede observarse los valores contables de gastos por depreciación se excluyen
del estado de ganancias y pérdidas, igual que los gastos por amortización de diferidos,
se incluyen como deducciones los valores cancelados por inversiones en activos fijos.

Nota: Por ser una entidad de régimen especial no se calcula renta presuntiva, ni anticipo
de renta.

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 2 Planeación Tributaria

2.1 Planeación Tributaria para la Toma de Decisiones

La planeación como herramienta puede ser utilizada desde la Administración, en las

“La planeación se utiliza para optimizar
compañías, para optimizar los impuestos en que estas son sujetos pasivos. Mediante la
los impuestos”
misma se logra:

• Determinar en la evaluación de los proyectos de inversión, los posibles efectos

de los impuestos en forma anticipada.

• Considerar alternativas de ahorro en impuestos, en los proyectos de inversiones

u operaciones que se vayan a realizar.

• Aumentar la rentabilidad de los accionistas.

• Mejorar el flujo de caja de las compañías, programando con la debida

anticipación el cumplimiento adecuado de las obligaciones tributarias.

Factores que hacen necesaria la Planeación Tributaria;

• Los permanentes cambios en la legislación tributaria, obligan a las compañías a

analizar su impacto y buscar estrategias inmediatas para reducirlo.

• Presión a la gerencia de las compañías para el mejoramiento de los resultados.

• Aplicación de precios de transferencia en las transacciones con compañías

vinculadas del exterior. Las consecuencias de no hacer el estudio y no tener la
documentación soporte, es el rechazo de los costos y deducciones en estas
operaciones.

• Las organizaciones cada día buscan reducir costos y mejorar la rentabilidad.

2.2 Fases de la Planeación

Fase 1: Conocimiento del negocio:

“Las distintas fases de negociación: 1)
• Características de la compañía.
Conocimiento del negocio 2) Estudio
de la situación impositiva de años • Composición del capital (nacional o extranjero).
sujetos a revisión 3) Desarrollo de la
planeación” • Objeto social (productos o servicio que vende).

• Riesgos estratégicos del negocio.

• Regulaciones especiales (rentas exentas Ley Páez, Ley Quimbaya).

• Información financiera actual y presupuestada.

• Planes de inversión – nuevos productos o servicios.

• Transacciones con vinculados económicos (productos - servicios)

Fase 2: Estudio de la situación impositiva de años sujetos a revisión:

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 • Revisión de las declaraciones tributarias para determinar contingencias de
impuestos, nivel de tributación: renta presuntiva o renta ordinaria.

• Revisión de procedimientos y controles en impuestos para identificar riesgos de

sanciones o mayores impuestos.

• Utilización o disposición de los saldos a favor reflejados en las declaraciones.

• Identificación de puntos de mejoramiento y oportunidad. Observar situaciones

repetitivas de un año a otro y que no han sido subsanadas.

• Revisión de áreas que tengan que ver con el proceso tributario.

Fase 3: Desarrollo de la Planeación:

Basándose en las dos primeras fases, se define un plan de impuestos de la compañía

en el cual se cubran los siguientes aspectos:

• Análisis de la información financiera proyectada; cálculo del impuesto de renta

por los años que cubre la planeación.

• Alternativas.

• Presentación de informe.

• Actualización periódica a raíz de cambios en la legislación.

• Aspectos a considerar en una planeación tributaria.

- Diferimiento de impuestos

- Costo de oportunidad/riesgo involucrado en una alternativa.

- Los cambios introducidos en una reforma tributaria, generan oportunidades

que podrían ser utilizadas por las compañías. Nuevos beneficios, nuevas
deducciones.

• ¿Qué quieren los accionistas?

- Distribución de dividendos en efectivo

- Capitalizar la compañía.

- Reducción del impuesto en la sociedad.

- Impacto en los accionistas minoritarios.

- Compañías filiales de una compañía en el exterior en la que, en el país de

origen se permita el descuento tributario de los impuestos pagados en
Colombia (No tendría efecto si la tasa del país origen es igual a la de
Colombia).

• Objetivos del Estado:

- Incrementar los impuestos.

- Disminución de beneficios.

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 - Visitas de las autoridades fiscales a las compañías son más frecuentes
para revisar las declaraciones tributarias en las que se cuestionan
aspectos formales y de fondo, generando en algunos casos correcciones
a las declaraciones presentadas.

- Aumento de sanciones por no cumplimiento adecuado de obligaciones.

Ejemplo: Es importante definir asuntos tales como:

• ¿Llevará a cabo operaciones en un solo municipio o en más de un municipio? Es

claro que cuando las operaciones se llevan a cabo en varios municipios, la
tributación del impuesto de industria y comercio va a ser diferente en cada uno
de ellos (existen municipios que dan exenciones).

• ¿Es una actividad industrial, comercial o de servicios? Las dos primeras manejan
“Inventarios” y con ello se debe entrar a decidir qué sistema y método de
valuación de las mercancías se utilizará, o qué volúmenes de existencias finales
se dejarán al cierre de cada mes. Esas decisiones afectan el resultado del
ejercicio (en el “costo de ventas” y en los “ajustes por inflación”, respectivamente)
con lo cual varía el impuesto

• ¿El producto que vende o el servicio que presta está excluido o gravado con el
Impuesto sobre las Ventas?En el primer caso, los IVAS de las compras se
vuelven un “mayor costo”. En el segundo caso, son un “impuesto descontable
que se enfrenta al IVA generado” para pagar solo la diferencia.

• ¿Exporta o solo vende a nivel nacional? Esto influye en el manejo de los IVAS de
las compras, costos o gastos (cuando se exportan, se vuelven un saldo a favor;
cuando se vende a nivel nacional son solo Ivas descontables).

Teniendo en cuenta lo antes expuesto, se plantean algunas estrategias de Planeación

Tributaria para compañías con renta ordinaria:

Estrategias de Planeación Tributaria para compañías con renta ordinaria:

• Utilización eficiente de las pérdidas fiscales y excesos de renta presuntiva (Art.

147 y 191 ET).

• Deducciones por inversiones en investigaciones científicas o tecnológicas (Art.

158-1 ET).

• Deducciones por inversiones en Control y Mejoramiento del medio ambiente (Art.

158-2 ET).

• Donaciones (Art. 125 ET).

• Gastos en el exterior (Art. 122 ET).

• Aportes de pensiones realizados por el empleador (Art. 126-1 ET).

• Castigos por inventarios aprovisionados.

• Castigos de cartera.

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“Las estrategias de Planeación Tributaria
afectan en forma directa los resultados de
la compañía y las utilidades a distribuir
entre los inversionistas”
• Cambios en los sistemas de depreciación de activo.
• Cambios en los sistemas de amortización de activos.
Las estrategias de Planeación Tributaria afectan en forma directa los resultados de la
compañía y por consiguiente las utilidades a distribuir entre los inversionistas. Por tanto,
es importante que en la evaluación de las estrategias de Planeación se tenga en cuenta
la decisión de los inversionistas como es el de recibir los dividendos o capitalizar las
utilidades.
3 Resumen
• Existe un régimen tributario especial con el fin de estimular ciertas actividades y
cuya tarifa puede ser del 20% o 0% si se reinvierten o no los excedentes.
• En los regímenes especiales los gastos por inversión en activos se toman como
gastos deducibles, igual los cargos diferidos.
• Fiscalmente los gastos por depreciación y amortización se deben eliminar de la
parte fiscal.
• La planeación tributaria busca la optimización de los impuestos de forma
anticipada, en la consecución de ahorros de los mismos, para lograr una mayor
rentabilidad de los socios y un mejoramiento en el flujo de caja de la empresa.
• En una planeación tributaria se debe tener un buen conocimiento del negocio, se
debe efectuar un análisis y planeación de los impuestos conocer lo que quieren
los socios.
• Es importante permanecer actualizado de las normas fiscales y futuros proyectos
legales del estado, a nivel nacional, departamental y municipal.
• Una buena planeación puede lograr que la tarifa real por impuestos sea menor
que la nominal.
4 Referencias Bibliográficas
• Constitución Política de Colombia.
• NÚÑEZ AFRICANO Fernando, Taller Jurídico S. A., Estatuto Tributario.
• LEGIS S.A., Régimen del Impuesto sobre la Renta y Complementarios.
• LEGIS S.A., Régimen Explicado de Renta.
• MUSGRAVE R. A., MUSGRAVE P. B., Editorial Mc Graw Hill, Hacienda Pública.
• RAMÍREZ CARDONA Alejandro, Editorial Temis, Hacienda Pública.
• RESTREPO Juan Camilo, Universidad Externado de Colombia, Hacienda Pública.
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 • LOW MURTRA Enrique, GÓMEZ RICARDO Jorge, Universidad Externado de
Colombia, Teoría Fiscal.

• LONDOÑO GUTIERREZ FABIO, La Solidaridad Tributaria y la Responsabilidad

Solidaria y Subsidiaria. Centro Interamericano Jurídico-Financiero.

• Portal Dian.gov.co.

• Portal actualícese.com

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