Tributacion Especial U1 Manual de Estudiante

Manual del Estudiante
Asignatura
Tributación Especial
Unidad 1
FUT Avanzado
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Índice de contenidos
Introducción a la unidad 1 ........................................................................................................................... 3
1. FUT Avanzado........................................................................................................................................ 4
1.1 Determinación del Fondo de Utilidades Tributarias (FUT) .................................................................. 16
1.2 Situación del FUT, FUNT y FUF en casos de reorganizaciones empresariales .................................... 30
Conclusión ................................................................................................................................................. 35
Bibliografía ................................................................................................................................................ 36
Escuela de Comercio de Santiago

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Introducción a la unidad 1
En esta unidad de la asignatura se revisará la historia, los conceptos, objetivos y las
características del Fondo de Utilidades Tributarias (FUT) afectado directamente por
la reforma tributaria que entró en vigencia el 01 de enero del año 2017,
En cuanto a la reforma tributaria se crea un sistema semi integrado de tributación,

cuyo funcionamiento es paralelo y opcional al del régimen integrado con atribución
de renta. Este último opera por defecto. De esta manera se modifica el antiguo
sistema FUT.
También se estudiarán los elementos que lo componen y el tratamiento

correspondiente en los casos de reorganización de las empresas, originados por
transformaciones de sociedades, fusiones y/o divisiones producidas como
necesidades de crecimiento o de adaptación a las exigencias del mercado, y
fundamentalmente como consecuencia de la globalización.
Con respecto a las organizaciones, es importante comprender lo que significa ejercer

control de los resultados tributarios, ya que esto implica un manejo de información
relevante sobre las finanzas, además de dar cumplimiento al fisco.
Otro aspecto que se menciona son los nuevos regímenes tributarios, sus requisitos
para acogerse, sus obligaciones y el tratamiento de los ingresos.

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1. FUT Avanzado
Para entender el Fondo de Unidades Tributables en adelante FUT, Debemos analizar brevemente su
origen.
Hasta el 31 de diciembre de 1982 las empresas afectas al impuesto de primera categoría debían
declarar sus utilidades anualmente sobre base devengada por los empresarios en sus respectivos
impuestos personales, Global Complementario para quienes poseían domicilio y residencia en Chile,
e Impuesto Adicional para quienes no poseían domicilio y residencia en Chile. El FUT nace bajo una
fuerte recesión económica producto de la depreciación del peso, donde las empresas no contaban
con la capacidad de financiar sus inversiones y sin la posibilidad de solicitar financiamiento exterior
dado que el estado se encontraba en mora respecto al pago de la deuda externa. Ante este escenario
las empresas sólo podían financiarse utilizando las utilidades retenidas. Se decide realizar este
incentivo económico a través de la reforma tributaria del 01 enero 1984 (Ley 18.293) con la principal
característica de gravar solo aquellas rentas que se retiren, no la totalidad de estas. Bajo los pilares
fundamentales de:
✓ Incentivar el ahorro.
✓ Incentivar la inversión.
Con el propósito de que dichas rentas no retiradas se reinviertan en la misma empresa.
Para esta fecha, Chile cuenta con un sistema integrado, principalmente se refiere a la integración del
impuesto a los capitales con el impuesto a las personas.
¿Qué es el FUT?
El FUT es un registro donde se controlan aquellas utilidades generadas por la empresa

que no se han distribuido a los propietarios. De igual forma controlan los “créditos”
asociados a dichas utilidades con la tasa correspondiente al año.

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Impuesto de primera categoría. Habitualmente se confunde como un impuesto que grava a las
empresas, pero este impuesto busca gravar las rentas que provienen del capital (art. 20, LIR). Se trata,
entonces, de un impuesto que busca gravar un determinado tipo de renta y no a un tipo de persona
(natural o jurídica). Es un impuesto anual que se aplica con tasa proporcional (la tasa hoy vigente es
27%). Lo particular de este impuesto es que opera como un adelanto, un crédito, contra los
impuestos global complementario y adicional. Es decir, lo que paga de impuesto la empresa lo puede
descontar de sus propios impuestos el dueño, socio o accionista, de esa empresa. No se trata de un
impuesto a la renta de las empresas propiamente tal.
Ejemplo:
La empresa del Sr. Alfonso Pardo, persona natural con rentas afectas al impuesto de primera
categoría, declara como base imponible de este impuesto un monto de $10.000.0000. Cantidad que
se determina de la Utilidad percibida
Se debe considerar, dentro de la base del Global Complementario, las rentas que afectaron el
impuesto de primera categoría y el crédito correspondiente.
La empresa canceló $40.000 por concepto de Pago Provisional Mensual (PPM)
Desarrollo del F22
34 Impuesto Primera Categoría sobre rentas efectivas 18 10.000.000 19 20 2.700.000 +
Impuesto de Primera categoría por 27%
Si el resultado del ejercicio hubiera sido Pérdida, no se debe declarar ninguna cantidad afecta a
impuesto de primera categoría ni global complementario.
Impuesto Global complementario que afecta al dueño de la empresa.

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Finalmente tenemos el pago del impuesto, el cual se debe reajustar.
Nota: Ahora bien, si el contribuyente indicado, como persona natural, percibe además otras rentas,
afectas al Impuesto Global Complementario, tales como sueldos, honorarios, intereses, etc., deberá
agregarlas a la base imponible del Impuesto Global Complementario, según lo instruido para tales
efectos, e incluirlas en el Formulario 22 en que está realizando su declaración.
La situación económica chilena hoy es completamente distinta, teniendo un gran desarrollo en las
últimas décadas permitiendo que las empresas opten a diferentes métodos de financiación como son
los bonos y acciones, además de poder acceder a financiamiento extranjero, con tasas de interés
reducidas dado el bajo riesgo país.

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En Chile la exención de impuestos de mayor envergadura corresponde al mecanismo del Fondo de

Utilidades Tributables (FUT), que le costó en promedio al Fisco un 1,77% del PIB anual durante el
período 2009 – 2013 con 250 millones de dolares acumulados. Ciertas franquicias tributarias se han
desviado sustancialmente de su orígen, siendo mal utilizadas, contribuyendo a que las rentas del
capital puedan pagar menores impuestos o aplazar el pago de estos por las utilidades no retiradas (a
través del FUT) se han convertido en fuentes de elusión e incluso de evasión de estos impuestos. Las
grandes empresas para el año 2013 representaban un 1,5% en Chile y estas constituyen un 81,7% de
los 250 millones de dolares acumulados en el FUT .
Por estos motivos se decide realizar la reforma tributaria, aplicada desde enero del 2017, a través de
la ley 20.780. con los objetivos de :
• Aumentar la carga tributaria para financiar con ingresos permanentes gastos permanentes de la
reforma educacional, entre otras.
• Avanzar en equidad tributaria, mejorando la distribución del ingreso.
• Introducir nuevos y más eficientes mecanismos de incentivo al ahorro e inversión.
• Nuevas medidas para combatir la evasión y elusión.
Para alcanzar dichos objetivos se diseñaron una seria de medidas, dentro de las más relevantes se
encuenran las siguientes:
• A) Aumento de la tasa del impuesto de primera categoría
Se eleva, en forma gradual, la tasa del impuesto a las empresas del 20% año 2013, a un 25%
(21.0% el 2014; 22,5% el 2015; 24% el 2016, y 25% a partir del 2017). Este impuesto seguirá
operando como un anticipo de los impuestos personales, manteniéndose así la integración de
impuestos entre empresas y personas. La mantención del sistema integrado tiene por objeto
esencial alcanzar mayores grados de equidad a través del sistema tributario.
• B) Tributación sobre base devengada y término del Fondo de Utilidades Tributables (FUT)
En régimen, a partir de la operación renta 2018, los dueños de las empresas deberán tributar
por la totalidad de las utilidades de sus empresas y no sólo sobre las utilidades que retiran. El
sistema operará en base devengada. De esta forma se termina con el actual mecanismo del
Fondo de Utilidades Tributables (FUT).

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Sistemas de tributación, regímenes tributarios

• Sistema de renta atribuida:
Este régimen de tributación establece que los dueños de las empresas deben tributar en el mismo
ejercicio por la totalidad de las rentas que generen, independiente de las utilidades que retiren. Una
de las características principales de este régimen es que los dueños tendrán derecho a utilizar como
crédito imputable, contra sus propios impuestos, el 100% del Impuesto de Primera Categoría pagado
por tales rentas.
Es el régimen en que los dueños de empresas tributan por las rentas que éstas generan,
independiente de los retiros que realicen. Además, pueden utilizar como crédito imputable el 100%
del Impuesto de Primera Categoría pagado que tiene una tasa actual de 25%.
Al no escoger algun regimen tributario, el SII como entidad fiscalizaora procede a clasificar según el
tipo de sociedad constituida, las empresas bajo este regimen son : Empresa individual, Empresa
individual de responsabilidad limitada, Comunidad, Sociedad de personas Formadas por propietarios
comuneros o socios que sean exclusivamente personas naturales con domicilio o residencia en el
país, pasan automáticamente al Régimen de Renta Atribuida (Art. 14 A).
Quienes pueden optar a este regimen: Empresa Individual, Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, Sociedad de Personas, Comunidad y las Sociedad por Acciones, Contribuyentes del Artículo
58 N°1
Los tipos de impuesto que esta afecto este regimen, los socios, accionistas o comuneros con domicilio
o residencia en Chile, pagan Impuesto Global Complementario con tasa progresiva entre el 0% y el
35%, por otra parte las personas con domicilio o residencia en el exterior, pagan Impuesto Adicional
con tasa de 35%
La atribicion de la renta a los socios, accionistas o comuneros en empresas con un solo dueño o
propietario se atribuye el total de la renta respectiva al único dueño o accionista, mientras que las
empresas con más de un socio o accionista se atribuye en la forma en que los socios, accionistas o
comuneros hayan acordado repartir las utilidades.

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Al acogerce a este régimen, estos son los registros que debes llevar :
Rentas atribuidas propias (RAP)
Diferencias entre depreciación normal y acelerada (FUF)
Registro de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX)
Saldo acumulado de créditos (SAC).
¿Quiénes no pueden acogerse al Sistema de Renta Atribuida?

o Las sociedades anónimas, abiertas o cerradas.
o Las sociedades en comandita por acciones.
o Toda sociedad que tenga entre sus socios, accionistas o comuneros a otra empresa o sociedad
domiciliada en Chile.
• Sistema semi integrado:

Este régimen de tributación establece que los dueños de las empresas deben tributar sobre la base
de los retiros efectivos de utilidades. Sin embargo, a diferencia del régimen de renta atribuida, los
socios, accionistas o comuneros tendrán derecho a imputar como crédito un 65% del impuesto de
Primera Categoría pagado por la empresa respectiva.
Todos los contribuyentes de Primera Categoría pueden acogerse a este régimen, quedan excluidos
aquellos contribuyentes que no obstante obtener rentas afectas al Impuesto de Primera Categoría
carecen de un vínculo directo o indirecto con personas que tengan la calidad de propietarios,
comuneros, socios o accionistas. Es el caso de Corporaciones y Fundaciones y de empresas en que el
Estado tenga el 100% de su propiedad.
La tasa de impuesto para las empresa el año tributario 2019 fue de 27%, para los socios, accionistas
o comuneros con domicilio o residencia en Chile, pagan Impuesto Global Complementario con tasa
progresiva entre el 0% y el 35%, por otra parte las personas con domicilio o residencia en el exterior,
pagan Impuesto Adicional con tasa de 35%

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Al acogerce a este régimen, estos son los registros que debes llevar :
Rentas Afectas a Impuestos Global Complementario o Adicional (RAI)
Diferencias entre la depreciación normal y acelerada (FUF)
Registro de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX)
Saldo acumulado de créditos (SAC)
¿Qué contribuyentes están obligados a acogerse al sistema semi integrado?

Este sistema es obligatorio para:
o Sociedades anónimas abiertas o cerradas
o Sociedades en comandita por acciones
o Aquellos contribuyentes en los cuales al menos uno de sus propietarios, comuneros, socios o
accionistas, no sean personas naturales con domicilio o residencia en el país y/o contribuyentes
sin domicilio ni residencia en Chile.
• Renta presunta:
Es un régimen de tributación en el cual los contribuyentes de ciertas actividades, tributan a partir de:
Para la actividad Agrícola en base al avalúo fiscal de los inmuebles, la actividad Transporte según el
valor de tasación de los vehículos y para la actividad Minera por el valor anual de las ventas de
productos mineros, los contribuyentesque realicen las actividades anteriormente mencionadas
pueden acogerse al regimen de renta presunta.
Las empresas o tipos personas juridicas pueden acogerce a este regimen son, Empresario Individual
(EI), Empresario Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL), Las Comunidades, Cooperativas, Las
Sociedades de Personas (SP). Sociedades por acciones (SpA).
Como salvedad las Comunidades, Cooperativas, Sociedades de Personas y Sociedades por Acciones,
deben conformarse exclusivamente por personas naturales.

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Este regimen cuenta con un requisito de sobre las ventas para poder acogerse según la actividad o
giro que estos desarrollen:
➢ Giro Agrícola menor o igual a 9.000 UF.
➢ Giro Transporte - menor o igual a 5.000 UF.
➢ Giro Minería - menor o igual a 17.000 UF.
Si el contribuyentes excede el limite de ingresos no podrás acogerte ni mantenerte en el régimen de

Renta Presunta, por lo que debes optar por cualquier régimen tributario vigente, Renta Atribuida,
Semi Integrado o Tributación Simplificada, siempre que cumpla con los requisitos para ello.
Los registros que se deben llevar estos contribuyentes corresponden a libro de compras y ventas, en
caso de que estés afecto al IVA y libro de ingresos y egresos, en caso de que no estés afecto al IVA,
exceptuando las personas naturales que actúen como microempresas
Los contribuyentes que, por incumplimiento de alguno de los requisitos de permanecía, como
sobrepasar el límite anual de ingresos, deban abandonar este régimen, lo harán a contar del día 1°
de enero del año siguiente a aquel en que ocurra el incumplimiento, debiendo determinar a contar
de esta fecha su renta efectiva. Asimismo, deberán dar aviso al SII entre el 01 de enero y el 30 de
abril del año siguiente.
• Tributación simplificada:
Es el régimen en que tributan las Micro pequeñas y Medianas Empresas, las que al cumplir ciertos
requisitos pueden optar a beneficios que faciliten su tributación
Los contribuyentes que se pueden acoger a este regimen son, los de Primera Categoría, ya sean
persona natural o jurídica a contar del 01-01-2017, ya sean Empresario Individual (EI), Empresario
Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL), las Comunidades, las Sociedades de Personas (SP),
excluidas las sociedades en comandita por acciones y las Sociedades por acciones (SpA)Conformadas
exclusivamente por personas naturales con domicilio o residencia en Chile, Contribuyentes sin
domicilio o residencia en Chile y Empresas acogidas al régimen de Renta Atribuida del Art. 14 letra A
de la LIR.

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Las Sociedades Anonimas quedan excluidas de este regiemen, a menos que hayas transformado tu
sociedad en alguna entidad permitida en este régimen antes del 1 enero de 2017.
Para estar dentro de este regimen se deben cumplir requisitos Si eres contribuyente con inicio de
actividades: tener ingresos de hasta 50.000 UF en promedio de los últimos 3 años comerciales. En
ninguno de esos años, el ingreso podrá exceder las 60.000 UF, si eres contribuyente sin inicio de
actividades: tener un capital efectivo menor a 60.000 UF.
Para realizar el cálculo de tus ingresos deberás considerar también los ingresos obtenidos por
empresas relacionadas.
El regimen de triburacion simplificada como tal dice su nombre al ser simplificado el contribuyemte
esta liberado de ciertas obligaciones, tales como:
➢ Llevar contabilidad completa
➢ Confeccionar balances e inventarios
➢ Efectuar corrección monetaria ni depreciaciones de activos
➢ Llevar registros establecidos en el artículo 14 de la LIR
No obstante el contribuyente acogido a este regimen si debe tener los siguientes regsitros
➢ Libro de caja que refleje de manera cronológica los flujos de ingresos y egresos.
➢ Libro de compra y ventas (si estás afecto a IVA)
➢ Libro de ingresos y egresos (si no estás afecto a IVA)
La base imponible al estar sujero a este regimen para el impuesto de Primera Categoría: La diferencia
positiva entre los ingresos percibidos y los egresos pagados.
Para el impuesto Global complementario o Impuesto Adicional: La parte de la base imponible del
impuesto de Primera Categoría.

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Se deben conciderar los ingresos precividos de ventas ordianrias, los ingresos por ventas de
exportacion, prestacion de servicios y en general, todos los ingresos del giro o actividad, sean afectos,
exentos o no gravados con IVA.
Concideracion de Egresos para este regimen, las cantidades efectivamente pagadas por el
contribuyente por concepto de Compras, Compras de Activo Fijo, las Importaciones, Prestaciones de
servicios, conceptos de Remuneraciones y Honorarios, los Intereses pagadoso Impuestos pagados
que no sean contenidos en la LIR, las Pérdida de ejercicios anteriores o Adquisiciones de bienes del
activo fijo.
Los tipos de impuesto que se encuentran afecto al estar acogido son para la empresas: Impuesto de
Primera Categoría y Las personas: Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional, según
corresponda.
¿Por qué debemos saber del FUT?

Tras ser derogado a partir de 01/01/2017 en adelante, el FUT desaparece como expresión del nombre
de un registro extracontable (se mantiene en su dimensión histórica hasta el 31/12/2016). Sin
embargo, esto es reemplazado por nuevos registros, en los que se traspasa la información del FUT.
Por tanto, es fundamental el conocimiento y manejo sobre el FUT dado que, al ser utilidades
acumuladas de años anteriores, pueden ser objeto de fiscalización por parte del Servicio de
Impuestos Internos, revisiones sobre la imputación y registro de estas utilidades según el régimen
tributario que estén acogidos los contribuyentes, se debe presentar información acerca del control
de dichos Fondos a través de los siguientes registros,
• En el caso del sistema de renta atribuida, se tienen los siguientes registros: Rentas Atribuidas
Propias (RAP), Fondo de Utilidades Financieras (FUF), Rentas exentas e ingresos no renta
(REX) y Saldo Acumulado de Créditos (SAC).
• En el caso del sistema semi integrado, los registros son: Rentas Afectas a Impuestos (RAI),
Fondo de Utilidades Financieras (FUF), Rentas exentas e ingresos no renta (REX) y Saldo
Acumulado de Créditos (SAC).

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Cabe señalar que el registro RAI, incluye el FUT al 1º de enero de 2017. El registro
REX, en ambos sistemas, incluye el Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT)
existente al 1º de enero de 2017. El registro SAC, en ambos sistemas, incluye los
créditos de primera categoría del FUT existentes al 31 de diciembre de 2016 y
créditos para impuestos finales, provenientes de rentas de fuente extranjera.
Tratamiento del FUT

Los retiros o remesas efectuados en las sociedades anónimas que quedan gravados con el Impuesto
Global Complementario o Impuesto Adicional, según corresponda, hasta completar el monto de las
utilidades tributables registradas en el FUT. Esta norma implica, en definitiva, seguir el procedimiento
de imputación sobre saldos realizando el registro respectivo y así determinar la tributación final de
estos retiros o remesas, dicho registro se hace en función de lo siguiente:
a) Imputar al Fondo de Utilidades Tributables (FUT): Asignar a las utilidades tributables acumuladas
en la empresa, comenzando por las más antiguas.
b) Al Fondo de Utilidades Financieras (FUF): Agotado el saldo FUT, se entienden incorporados a este
registro, al término del ejercicio respectivo, las cantidades a que se refiere el inciso 3°, del N° 5, del
artículo 31 de la Ley de Impuesto a la Renta, conformadas por la diferencia entre la depreciación
acelerada por sobre la normal (Denominado Fondo de Utilidades Financieras),
c) Al FUT Devengado: Si los saldos anteriores son insuficientes, se entienden también incorporado al
FUT las rentas devengadas por la o las sociedades en las que participa la empresa de la que se
efectuaba el retiro o remesa.
d) Al Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT): Cuando los retiros o remesas exceden los saldos
anteriores, estos se imputan a las cantidades anotadas en el registro del Fondo de Utilidades No
Tributables.
e) Finalmente, si los saldos anteriores son insuficientes para cubrir los retiros o remesas, se generan
los denominados “retiros en exceso”.

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Ejemplo control del FUT
La renta liquida imponible se cálcula en $80.872.787
Móstrandose en el recuadro el crédito correspondiente por impuesto de primera categoría.

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1.1 Determinación del Fondo de Utilidades Tributarias (FUT)
Características del FUT

El enfoque tributario se ha traducido en un objetivo último que es el de desgravar las rentas, en la
medida que estas no sean retiradas de la empresa, bajo dos pilares fundamentales:
✓ Incentivar el ahorro.
✓ Incentivar la inversión.
El principal objetivo de este mecanismo, además de controlar las utilidades, era evitar la doble
tributación. En este contexto, permitía usar el impuesto pagado por las empresas (personas jurídicas)
como crédito contra el impuesto global complementario (que pagan las personas naturales).
El FUT fue aplicable para aquellos contribuyentes que cumplan los siguientes requisitos copulativos:
• Debe considerar únicamente a contribuyentes que desarrollen actividades clasificadas en la

primera categoría de acuerdo a la ley sobre impuesto a la renta y,
• Que declaren sus rentas efectivas de primera categoría mediante contabilidad completa
sustentada en un balance general (Hoy bajo normas Internacionales de Información
Financiera.
Para la determinación de la base imponible del impuesto Global Complementario, se considerará:
• Los retiros de utilidades tributables de empresas que determinen su renta efectiva mediante
contabilidad completa.
• Los gastos rechazados y pagados en empresas de primera categoría obligadas a llevar contabilidad
completa.
La Ley sobre el Impuesto a la Renta, en su artículo 20 clasifica las rentas del capital, las cuales se
afectan con un impuesto a la renta que podrá ser imputado a los impuestos global complementario
o adicional, de acuerdo con las normas de los artículos 56 N°3 y 63.

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FUT en sociedades de personas y sociedades anónimas

El FUT corresponde al control implementado por los contribuyentes que declaren rentas efectivas en
primera categoría, demostradas a través de contabilidad completa y balance general, en el cual se
encuentra la historia de las utilidades tributables y no tributables, generadas por las empresas, sean
estas sociedades de personas o sociedades anónimas.
Estudio del FUT en sociedades de personas
A continuación, se verán los elementos a considerar para establecer el FUT correspondiente a las
empresas constituidas en Chile bajo el esquema de una sociedad de personas:
i. Saldo FUT anterior

El saldo positivo de FUT al 31 de diciembre del año anterior, indica que la empresa ha acumulado
utilidades tributables, las que podrían estarse acumulando desde el año comercial 1984 y que hasta
la fecha no han sido retiradas por sus dueños. Por lo tanto, dicho saldo positivo refleja la cantidad de
utilidades susceptible de ser retiradas y que tendrán que tributar con Global Complementario o
Adicional por sus dueños, dependiendo de la naturaleza jurídica de cada uno de ellos.
ii. Renta Líquida Imponible (RLI)

La base imponible de Primera Categoría determinada por los contribuyentes de acuerdo a la
determinación vigente por los artículos 29 al 33 de la LIR, considera las siguientes partidas a ajustar:
(+) Ingresos. Art. 29
(-) Costos directos. Art. 30
(-) Gastos necesarios para producir la renta. Art. 31
(+/-) Ajustes por Corrección Monetaria de Activos, Pasivos y Capital. Art. 32
(+/-) Ajustes que la LIR ordena. Art. 33
(+) Retiros o dividendos afectos a IGC o IA recibidos de 14 A (E.I.) y 14 B.
(=) RLI o PT.

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Como se destaca en la sumatoria anterior, a nivel de empresa estas partidas se deberán agregar a la
determinación de la Base Imponible de Primera Categoría (Renta Líquida Imponible o Pérdida
Tributaria), que corresponde a los retiros o dividendos afectos a IGC o IA, recibidos de una empresa
14 A y 14 B.
En contra del Impuesto De Primera Categoría (IDPC) que deban pagar sobre las rentas o cantidades
indicadas, procederá la deducción del crédito por impuesto de primera categoría que establece el
artículo 56 número 3) y 63. Cuando corresponda aplicar el crédito a que se refiere el numeral ii), de
la letra d), del número 2, de la letra B) del artículo 14, deberá descontarse aquella parte sujeta a
restitución. En caso de determinarse una pérdida tributaria, se aplicará lo dispuesto en el número 3
del artículo 31.”
Deducción a la RLI, incentivo al ahorro para las micro, pequeñas y medianas empresas, obligadas a
declarar su renta efectiva según contabilidad completa por rentas del artículo 20 de la LIR.
Cabe señalar que las micro, pequeñas y medianas empresas que cumplan con los requisitos legales,
pueden optar por deducir de la RLI gravada con el IDPC hasta por un monto equivalente al 50% de
dicha RLI que se mantenga invertida en la empresa. En todo caso, el monto máximo de dicha rebaja
en ninguna circunstancia podrá exceder de una suma equivalente a 4.000 UF, según el valor de esta
al último día del año comercial respectivo.
Requisitos que deberán cumplir:
• Tener un promedio anual de ingresos de su giro no superior a 100.000 UF en los tres últimos
ejercicios comerciales (Pequeñas y medianas empresas), incluido aquel respecto del cual se
pretende invocar la referida deducción.
• Que los ingresos obtenidos durante el año comercial respecto del cual se invoca la deducción,
provenientes de las inversiones efectuadas en derechos sociales, cuotas de fondos de
inversión, cuotas de fondos mutuos, acciones de sociedades anónimas, rentas derivadas de
la participación en contratos de asociación o cuentas en participación, o las que provengan
de instrumentos de renta fija; no excedan en su conjunto de un monto equivalente al 20%
del total de ingresos del ejercicio.
• Que se manifieste expresamente la voluntad de acogerse al beneficio, en la forma que

establezca este Servicio de Impuestos Internos (SII) mediante resolución, y dentro del plazo
para presentar la declaración anual de impuestos a la renta respectiva.

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iii. Gastos rechazados

Se trata de desembolsos efectivos que no son aceptados tributariamente (No es permitida su rebaja
de la utilidad afecta a impuestos a la Renta de Primera Categoría), que fueron provisionados al final
del ejercicio y que su erogación efectiva se realizó en el año siguiente. Este hecho tiene vital
importancia en su registro en el FUT, ya que las utilidades que este refleja, deben ser reveladas por
su monto susceptible de ser retiradas, incluyendo todos los conceptos en los periodos
correspondientes. Esto último, para poder determinar los créditos que realmente se tienen derecho.
Imputación de gastos rechazados del registro FUT al 31-12-2014.

• Del ejercicio a la R.L.I
• Provisionados en años anteriores a utilidades retenidas FUT.
Normativa y jurisprudencia sobre el efecto de los gastos rechazados en el FUT

La Circular Nº 17, DE 1993 establece que el SII a través de la citada circular instruye sobre la
imputación de los Gastos Rechazados pagados en el FUT, cuando estos hayan sido provisionados en
años anteriores, respecto de las empresas Individuales y Sociedades de Personas.
• El impuesto de primera categoría pagado en su calidad de gasto rechazado no tiene derecho

al crédito por impuesto de primera categoría, y, por ende, tampoco debe incrementarse su
monto.
• Aquí nació la columna “Impuesto Primera Categoría - Utilidad Sin Crédito”.
Luego de reajustar el remanente del año anterior, si este es positivo se debe depurar de aquellos
gastos rechazados provisionados en años anteriores y pagados en el año.
Orden de imputación de los gastos provisionados: (Circular 17 del 03 de marzo de 1993)
1. A las utilidades del año de la provisión.
2. A las utilidades de los ejercicios más antiguos.
3. A las utilidades en que se realizó el pago.

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Cuando no existan estas utilidades, o las existentes no fueren suficientes, o exista un saldo negativo
en el FUT, los gastos rechazados se imputarán a las utilidades del ejercicio en que se realizó el pago
de estos. Y si estas también fueran insuficientes, estos harán negativo el FUT.
Los gastos rechazados en la parte que hayan dejado negativo al FUT, tendrán derecho a crédito, pero
este será sin derecho a devolución.
iv. Impuesto de Primera Categoría
El impuesto a las rentas del capital se denomina “Impuesto de Primera Categoría” asciende a un 25%
de las utilidades. En palabras simples, las utilidades resultan de descontar a las ventas todos los costos
asociados a la actividad. Sobre dicho monto se calcula el 25% que se adeuda al Estado. Dado esto, es
obligación para las empresas y personas declarar sus ventas y costos, para así determinar cuánto
corresponde pagar al Estado.
Para el FUT el impuesto de primera categoría que se controla corresponde a aquel efectivamente
pagado en cada año tributario, que servirá de crédito al impuesto global complementario de los
socios.
v. Utilidades percibidas de otras sociedades

Ya se han estudiado los conceptos que establecen las utilidades producidas por la entidad generadora
de la renta que son susceptibles de retirar. También existen rentas que provienen de otras sociedades
que están relacionadas con el ente al cual se está determinando el FUT. Se está haciendo referencia
a los retiros realizados de sociedades de personas en las cuales se tiene alguna participación y de
dividendos de sociedades anónimas de las cuales se tenga algún número de acciones con derecho a
su percepción.

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Importante
Comprender este hecho es fundamental, pues se está ingresando al FUT

utilidades generadas por otras sociedades, las cuales pueden haber pagado el
impuesto a la Renta de Primera Categoría y, por ende, haber dado nacimiento al
derecho a crédito contra el Impuesto Global Complementario.
Se debe tener en cuenta que la sociedad receptora de estas utilidades no va hacer

uso de este crédito, sino que serán sus dueños, personas naturales, que lo harán
cuando retiren las utilidades recibidas de otras sociedades.
vi. Registro de rentas presuntas

Al término del ejercicio se debe reconocer, como un agregado en el FUT, la participación devengada
sobre las utilidades tributarias presumida que obtenga la empresa al 31 de diciembre. De acuerdo al
porcentaje de participación que se tenga según contrato social.
En el caso que la empresa tenga utilidades y la renta presunta por lo tanto no se ve absorbida, esta
se entiende retirada del FUT por los socios en el mismo instante que es ingresada, de acuerdo al
porcentaje de participación que tengan los socios en el contrato social. En el caso que la empresa
tenga una pérdida tributaria, la renta presunta se ve absorbida por esta.
Al hacer imputaciones a estas utilidades se debe identificar a los socios e indicar el porcentaje de su
participación.
vii. Saldo FUT antes de imputaciones

Se refiere al saldo de Fondos de Utilidades Tributarias determinado y que posteriormente será
considerado para efectuar las imputaciones correspondientes a las partidas consideradas retiros y
que en consecuencia disminuirán el monto previamente calculado.

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viii. Retiros presuntos
Se refiere a la utilización o goce no necesario para la producción de renta de bienes de las empresas.
La tributación de estos se vio afectada con las modificaciones. Los retiros presuntos tributan con
independencia jurídica de la sociedad.
ix. Retiros en exceso

Con las modificaciones introducidas por la Ley N° 20.780 a la Ley de Impuesto a la Renta, no se podrán
generar nuevos retiros en exceso al tributarse sobre toda cantidad que se retire, remese o distribuya,
razón por la cual se eliminó toda la regulación que existía sobre la materia en el texto del artículo 14
de la LIR.
Según se desprende de la norma citada, dichos retiros en exceso se considerarán realizados en el

primer ejercicio posterior en que esta obtenga utilidades tributables, según su texto vigente hasta el
31 de diciembre de 2016. Luego, ya que los retiros en exceso no se consideran formando parte de
los retiros o remesas del ejercicio siguiente, como ocurría en la aplicación del anterior texto del
artículo 14 de la LIR 31 – 12 – 2014, solo procederá su imputación una vez que se hayan imputado
los retiros o remesas efectivos realizados durante el ejercicio respectivo y exista, posterior a ello, un
saldo de utilidades tributables
Por tanto, si las utilidades tributables determinadas en el año tributario 2016 no fueran suficientes
para cubrir el monto de los retiros en exceso, el remanente se entenderá retirado en el ejercicio
siguiente en que se produzcan utilidades tributables. Siendo estos reajustados según factor IPC entre
el mes anterior al del cierre del ejercicio en que se efectuaron los retiros y el mes anterior al del cierre
del ejercicio en que se entiendan retirados.
x. Retiros efectivos
En este punto se deben imputar los retiros efectivos que hayan realizados los socios de las sociedades
de personas. Para estos efectos se deben tomar en cuenta los siguientes criterios:
• Retiros en Exceso: Se deben reajustar por la variación del IPC que corresponda al período
pertinente del ejercicio en que se efectúo el retiro y, además, por el o los ejercicios siguientes
hasta que puedan imputarse a la utilidad tributable.

23
• Retiros Efectivos: Se reajustan por la variación del IPC que corresponda al período pertinente
del ejercicio en que se efectuaron.
Tipos de retiros efectivos

Ya explicado que los retiros efectivos se deben reajustar con el IPC, se describirán a continuación los
tipos de retiros efectivos:
• Retiros en especies: Esto es muy importante tenerlo presente en el caso de empresarios

individuales, pues es común que pequeños comerciantes exploten negocios como
almacenes, tiendas, etc. a través de esta modalidad de tributación, y retiren mercaderías
para destinarlas a su uso particular. Este hecho configura un retiro y debe seguir la suerte
general de estos conceptos.
• Pagos Provisionales Mensuales (PPM) puestos a disposición de los socios: Se puede dar el
caso que una sociedad destine el remanente de PPM a los impuestos personales de los
socios. Este traspaso se materializa en el Formulario Nº 22 que la sociedad debe presentar
en abril de cada año, en el recuadro destinado para estos efectos, que en forma común se
individualiza con el título “Crédito Puesto a Disposición”.
• Pagos de impuestos de socios extranjeros realizados por la sociedad: Existe la práctica que
las sociedades paguen los impuestos que correspondan a los socios extranjeros que no
tengan domicilio ni residencia en Chile. De esta forma, el desembolso que realiza la empresa
en nombre de sus dueños, también se considera como un retiro normal.
Orden de imputación de los retiros en el FUT

Las utilidades retiradas tienen un orden de imputación, las cuales se retiran de en el siguiente orden:
1. Utilidades más antiguas.
2. Utilidades más nuevas.
3. Utilidades del año.
4. Diferencia de depreciación.
5. FUT Devengado.
6. FUNT.

24
xi. FUT devengado

El FUT devengado corresponde a la base para el cálculo de los impuestos finales antes de la Reforma,
está constituido tanto por las utilidades tributables generadas por la propia empresa como por las
utilidades tributables provenientes de otras empresas (Que llegan al FUT en forma de dividendos o
retiros percibidos). Las rentas exentas de impuestos finales y los ingresos no constitutivos de renta
(Tanto los que se generan en la propia empresa como los que se reciben de terceros) forman parte
del Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT) y, por lo tanto, no están incluidos en la base de cálculo
de los impuestos finales.
xii. Fondo de Utilidades no Tributarias (FUNT)

En el mismo registro del Fondo de Utilidades Tributables, pero en forma separada, se debe llevar el
registro de partidas de utilidades no tributables, es decir, de aquellas rentas o ingresos que no estarán
afectos al Impuesto Global Complementario o Adicional, cuando sean distribuidos, sea porque no les
afectan dichos tributos o porque ya fueron afectados en anterior oportunidad.
Se debe reconocer que existen ingresos no tributables. Por lo mismo será necesario, en su
oportunidad, distinguir si el retiro corresponde a partidas tributables o no. Eso implica controlar
también las entradas, salidas y saldos de las partidas del Fondo de Utilidades No tributables.
Las partidas que forman el FUNT, se dividen en dos grandes grupos:
1. Beneficios no gravados con el Impuesto de Primera Categoría, Global Complementario o

Adicional, como puede ser el caso de:
• Rentas afectas al Impuesto Único de Primera Categoría. Son aquellas partidas de
operaciones señaladas en el artículo 17 N°8 de la Ley de Impuesto a la Renta.
• Rentas exentas del Impuesto Global Complementario o Adicional. Es el caso de
los dividendos de acciones del "Capitalismo Popular" (Ley 18.041).
• Ingresos no constitutivos de renta. Como son las señaladas en el Art. 17 de la LIR
Ejemplo: Ingresos provenientes del arrendamiento de viviendas acogidas al DFL
2, bonificación de mano de obra percibido en virtud del DL 889, y otras.
2. Utilidades acumuladas al 31 de diciembre de 1983, pendientes de reparto. Declaraciones año
tributario 1984. Se entiende por tales, a aquellas que constituyen renta o flujo efectivo
provenientes de operaciones celebradas con terceros.

25
Respecto del primer grupo, los retiros o distribuciones solo pueden imputarse a las partidas de dichos
saldo, cuando se hubiesen agotado las utilidades tributables (Se exceptúa de esta imputación la
revalorización del capital propio no correspondiente a utilidades, que solo podrá ser retirada o
distribuida conjuntamente con el capital, al efectuarse una disminución de este o al término del giro).
En cuanto al segundo grupo, existe libertad para ocupar esas partidas como retiros o distribución
cuando se desee. Igual que en el caso anterior, debe llevarse los saldos actualizados.
Imputación de pérdidas tributarias

Otra modificación importante producto de la reforma tributaria tiene que ver con la forma en que se
imputarán las pérdidas tributarias a las utilidades acumuladas en los registros determinados, esto
considerando que no se ha modificado la posibilidad de imputar dichas pérdidas tributarias a las
utilidades generadas o acumuladas por la sociedad, y que no se establece un límite de tiempo para
su imputación o utilización como ocurre en otras legislaciones tributarias.
Ahora bien, de acuerdo a lo establecido en el Artículo 31 Nº3 de la LIR, se distinguen tres tipos de
pérdida que podrás ser deducidas:
i) Pérdidas materiales: Corresponde a aquellas pérdidas sufridas por el negocio o empresa,

comprendiendo dentro de estas a las que provienen de delitos contra la propiedad, de acuerdo a lo
establecido en el inciso 1°, del N° 3, del artículo 31 de la LIR.
ii) Pérdida tributaria del ejercicio (PT): Corresponde al resultado negativo que se obtiene en la
aplicación del mecanismo de determinación de la RLI establecido en los artículos 29 al 33 de la LIR,
incluyendo la deducción como gasto de las pérdidas tributarias de ejercicios anteriores.
iii) Pérdidas tributarias de ejercicios anteriores: Corresponde a la PT determinada durante el año

comercial inmediatamente anterior, que no absorbió utilidades de acuerdo a lo indicado en el
numeral ii) anterior.
A contar del 1° de enero de 2017, la Perdida Tributaria en ningún caso podrá imputarse a las utilidades
no retiradas, remesadas o distribuidas que se mantengan acumuladas en la empresa.

26
i. Situación de la devolución de impuestos por absorción de pérdidas por utilidades propias
El Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA) es el Impuesto a la Renta de Primera Categoría,
pagado por la empresa, que afectó a las utilidades que luego resultan absorbidas por pérdidas
tributarias, y que, por lo tanto, constituye un crédito tributario del contribuyente contra el Fisco.
Esta norma permite que los contribuyentes obtengan devolución del impuesto de Primera Categoría,
pagado por utilidades que luego son absorbidas por las pérdidas tributarias, todo ello contabilizado
en el registro llamado Fondo de Utilidades Tributables (FUT). Esta devolución debe solicitarse
mediante formulario de declaración anual de impuestos.
El impuesto de Primera Categoría pagado que puede recuperarse como PPM puede provenir de la
absorción de utilidades generadas por la propia empresa, o puede provenir de utilidades percibidas
de otras empresas, producto de una participación social o accionaria, ya que la disposición en
cuestión no hace ninguna distinción al respecto.
Pagos Provisionales de Utilidades Absorbidas Propias

Este monto no forma parte de la RLI, el monto a recuperar es la tasa directa sobre el resultado según
balance antes del asiento contable por recuperación del PPUA.
𝑭𝑼𝑻 𝒙 𝟐𝟎% 𝑫𝒊𝒓𝒆𝒄𝒕𝒐 = 𝑷𝑷𝑼𝑨 (𝑻𝒐𝒎𝒂𝒏𝒅𝒐 𝒄𝒐𝒎𝒐 𝒆𝒋𝒆𝒎𝒑𝒍𝒐 𝒖𝒕𝒊𝒍𝒊𝒅𝒂𝒅𝒆𝒔 𝒂𝒇𝒆𝒄𝒕𝒂𝒔 𝒂𝒍 𝟐𝟎% 𝒅𝒆 𝑰𝒎𝒑𝒖𝒆𝒔𝒕𝒐)
El monto anterior comentado no tiene derecho a crédito ni incremento de Primera Categoría, y es

considerado como una recuperación de un gasto y para efectos del FUT será ingresado como una
utilidad sin crédito.
Generalidades del FUT en las sociedades Anónimas:
✓ FUT en cada distribución
✓ Distribuciones se afectan con G.C. o adicional sin tope.
✓ Se rebajan sólo los G.R. del artículo 33° N°1, excluidos en Artículo 21°
✓ No es aplicable el concepto de FUT Devengado.

27
ii. Situación de la devolución de impuestos por absorción de pérdidas por utilidades ajenas
Este monto forma parte de la RLI, ya que es considerado un ingreso renta, que pagará impuesto de
primera categoría. Forma parte del ingreso bruto de la base a incluir en el FUT. El monto a recuperar
por P.P.A de utilidades ajenas dependerá de lo que se absorba de las utilidades. Las opciones a
recuperar son:
a) En caso de pérdidas absorbidas al 100%, el monto se multiplicará por el factor resultante de

(0,17/1,17), tomando como ejemplo utilidades afectas al 20% de Impuesto.
b) La pérdida es absorbida solo en parte. Se le aplica la tasa x 20% Directo, tomando como ejemplo
utilidades afectas al 20% de Impuesto.
El Oficio Nº 1.671, de 17.05.93 establece el tratamiento tributario de la devolución del impuesto de

Primera Categoría por utilidades absorbidas y orden de imputación de las pérdidas tributarias al FUT
(PPUA).
Características del PPUA Ajenas:
• Se refleja el ingreso devengado.

• Constituye una menor pérdida del año.
• Constituye un monto afecto a primera categoría.
• Afecto a Global Complementario o Adicional.
• Utilidad con crédito.
Estudio del FUT de sociedades anónimas

i. Carácter cronológico del FUT en sociedades anónimas
Sociedad Anónima: Es definida en la ley como una persona jurídica formada por la reunión de un
fondo común, suministrado por accionistas responsables solo por sus respectivos aportes y
administrada por un directorio integrado por miembros esencialmente revocables. La sociedad
anónima tiene las mismas características que las otras sociedades, es decir, es una persona jurídica,
sus socios accionistas aportan dinero o bienes estimados en dinero, persigue fines de lucro, y las
pérdidas las soporta el fondo constituido por los accionistas. Sin embargo, se distinguen de las demás
en que los derechos de los socios están representados por acciones que constan en un título.

28
Generalidades del FUT en las sociedades Anónimas:
✓ FUT en cada distribución
✓ Distribuciones se afectan con G.C. o adicional sin tope.
✓ Se rebajan sólo los G.R. del artículo 33° N°1, excluidos en Artículo 21°
✓ No es aplicable el concepto de FUT Devengado
ii. Situación de las distribuciones que superan el saldo FUT

Para aquellos contribuyentes que hayan iniciado actividades durante el año comercial 2017, y opten
por acogerse al régimen en comento, la mecánica y procedimientos que deberán aplicar para
determinar su renta líquida imponible, imputar los retiros, distribuciones o remesas y confeccionar
los distintos registros de control que correspondan; será más bien simple, dado que no deberá
considerar saldos de utilidades provenientes de ejercicios anteriores al momento de imputar los
retiros y asignar los créditos por impuesto de primera categoría que corresponda.
En una situación un tanto distinta se encontrarán los contribuyentes que tengan saldos de utilidades
acumuladas en el Fondo de Utilidades Tributables (FUT) al 31 de diciembre de 2016 y se acojan al
régimen parcialmente integrado, dado que para imputar las distribuciones, remesas o retiros
efectuados por los propietarios deberán tener en consideración dichas rentas en caso de existir
reparto de utilidades durante el año comercial 2017, situación ante la cual el legislador ha previsto
un mecanismo que permite asignar el crédito por impuesto de primera categoría que tienen las
rentas acumuladas en el FUT con base en una tasa efectiva.
iii. Imputaciones al FUNT

El FUNT comprende aquellas utilidades que no están sometidas a impuestos.

29
Características del FUNT

A continuación se presentan las características más importantes que tiene el FUNT:
1.- La Resolución exenta Nº 2154/91 N°4 señala que en el mismo libro FUT deberán anotarse en
forma separada las siguientes cantidades:
- Rentas que no constituyan renta.

- Rentas afectas a Impuesto Único de Primera Categoría.
- Rentas exentas del Impuesto Global Complementario o Adicional percibidas.
2.- El remanente positivo se reajustará por variación IPC anual.
3.- Los retiros o distribuciones sólo podrán imputarse a las cantidades que componen el FUNT sólo
cuando se agote el FUT.
Gastos correspondientes a ingresos no renta o exentos de Impuesto de Primera Categoría:

El Artículo 33º.de la Ley de la Renta establece las normas para la determinación de la Renta Líquida
Imponible (RLI):
1º.- Se agregarán a la renta líquida las partidas que se indican a continuación y siempre que hayan
disminuido la renta líquida declarada:
- Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta o rentas
exentas los que deberán rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originan;
por lo tanto, estos gastos no se ven rebajados a la base imponible del impuesto de primera
categoría, si no que se rebajan de los ingresos exentos o no gravados asociados a los
desembolsos para posteriormente ser registrados en el FUNT.

30
1.2 Situación del FUT, FUNT y FUF en casos de reorganizaciones

empresariales
División de empresas
Es un tipo de reorganización empresarial que, para efectos jurídicos, se basa en la distribución de
parte del patrimonio de una sociedad para otra u otras sociedades que se constituyen en el mismo
acto, pero sin que exista transferencia del dominio de los activos o pasivos que lo componen.
De conformidad con lo establecido en los artículos 94 y 100 de la Ley Nº 18.046, y acordada la división
parcial en la junta extraordinaria de accionistas o por el acuerdo unánime de los socios de una
sociedad de personas, cumpliendo con las demás formalidades pertinentes, se verificará: (i) una
disminución del capital en la sociedad que se divide; (ii) el surgimiento de una o varias sociedades,
(iii) la o las nuevas sociedades recibirán el patrimonio distribuido, y (iv) la conservación en la
proporción del capital.
Transformación de empresas
En cuanto a la transformación, en materia de Sociedades Anónimas, rigen tanto las normas del Código
Civil como las del Código de Comercio. El Código Civil se refiere a ella en el inciso final del artículo
2.054: “La unanimidad es necesaria para toda la modificación substancial del contrato, salvo cuando
el contrato estatuya otra cosa”. De la norma se deduce que la ley permite la transformación de forma
indirecta o tácita. El Código de Comercio, en sus artículos 350, 354, 360 y 370, inciso 2°, trata materias
que pueden ser homologadas a la transformación.
Es importante destacar que con la transformación no hay en ningún caso transferencia del activo y
pasivo de la sociedad transformada a la nueva, ya que ambas constituyen un mismo sujeto de
derecho.
Elementos de transformación
Para que opere la transformación deben reunirse copulativamente los siguientes elementos:
✓ Que se lleve a cabo un cambio del régimen legal que regula una sociedad, manteniéndose su
personalidad jurídica.
✓ Se requiere que, bajo el nuevo régimen, las obligaciones contraídas por la sociedad en el
régimen anterior subsistan.
✓ Finalmente, no debe alterarse la responsabilidad de los socios que se deriva como
consecuencia de las obligaciones contraídas por la sociedad transformada.

31
Fue la ley tributaria la que reglamentó los requisitos y formalidades de esta institución, y el Código
Tributario de 1960, en su artículo 69, estableció la transformación de sociedades. Este último dio
lugar a interpretaciones erróneas sobre la subsistencia de la personalidad jurídica de la sociedad
transformada. El error de interpretación estaba relacionado con la continuidad del giro, pues se creía
que la sociedad transformada se extinguía totalmente.
Se entenderá por "excesos de retiros", aquellos existentes en la sociedad de personas en el mes en

que esta se transforma en sociedad anónima. Para estos efectos, la citada sociedad de personas a la
fecha de su transformación deberá determinar el Fondo de Utilidades Tributables y No Tributables
de acuerdo con las normas de las letras a) y b) del No. 3 de la Letra A) del artículo 14 de la Ley de la
Renta, a los cuales deberá imputar el remanente de excesos de retiros provenientes del ejercicio
inmediatamente anterior y los retiros efectuados en el período de la transformación, ambos valores
debidamente reajustados por los factores de actualización que correspondan.
Sociedades de Personas
En relación con el Fondo de Utilidades Tributarias (FUT), este es un libro auxiliar en el cual se
mantienen las utilidades tributarias con sus correspondientes créditos. Estas se encuentran
ordenadas desde las más antiguas a las más nuevas (en relación con su año de origen). En el caso de
una sociedad de responsabilidad limitada o cualquier tipo de empresa que no sea sociedad anónima,
se registran las utilidades que se retiran y sobre las cuales los socios o dueños deben tributar. Es decir,
los socios o dueños deben calcular y pagar su Impuesto Global Complementario o Impuesto Adicional,
según la condición de este, solo hasta el monto que se encuentra registrado en el FUT. Todo aquello
que se retire por sobre este valor, se denomina exceso de retiro. Este debe tributar en el año en que
existan utilidades tributarias en el FUT a las cuales aplicarlas. La situación tributaria de los retiros,
según las instrucciones del SII, queda definida al 31 de diciembre del año del retiro.
Sociedades Anónimas
Los dividendos de sociedades anónimas deben tributar con los impuestos personales IGC o IA, tal
como lo estipula el SII en sus circulares, según sea la condición del accionista.
a) En el caso de las sociedades anónimas, el FUT debe ser actualizado cada vez que exista una
distribución de dividendos. Si no existen utilidades tributarias, estos deben ser imputados a
las rentas exentas o ingresos no renta si existieran a la fecha de la distribución.

32
b) Los accionistas de sociedades anónimas tributarán con los IGC o IA, sobre las cantidades
distribuidas a cualquier título por las sociedades respectivas, independientemente del monto
del Fondo de Utilidades Tributables, determinado por la empresa a la fecha de la distribución.
c) Los gastos rechazados, generados por una sociedad anónima, se gravarán con el impuesto
de castigo establecido en el artículo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, cuya tasa es del
35% y lo paga la propia sociedad anónima. Estos gastos no se imputan o no se deducen de la
determinación del FUT.
d) Respecto de los dividendos, y teniendo claro que la ley establece que solo se podrán
reinvertir las rentas que se retiren, estos no tienen este beneficio o, dicho de otra forma, no
pueden ser reinvertidos, sino que deberán pagar sus correspondientes impuestos, como el
Impuesto Global Complementario o el Impuesto Adicional según sea la condición de los
accionistas.
e) Los accionistas de sociedades anónimas o en comanditas por acciones, como ya lo dijimos en

las letras anteriores, deben tributar por todo lo que perciban como dividendo, sin perjuicio
de que existan o no utilidades tributarias retenidas en el FUT, es por ello que para los
accionistas no existen los excesos de retiro, como en el caso de las sociedades persona.
Fusión de empresas
La fusión implica la unión de dos o más sociedades, para la formación de una nueva o para la
absorción de una a otra.
El artículo 99 de la Ley 18.046, define la fusión por creación y por incorporación: “La fusión consiste
en la reunión de dos o más sociedades en una sola, que las sucede en todos sus derechos y
obligaciones, y a la cual se incorporan la totalidad del patrimonio y accionistas de los entes
fusionados”.
Hay fusión por creación, cuando el activo y pasivo de dos o más sociedades que se disuelven, se
aporta a una nueva sociedad que se constituye, y hay fusión por incorporación, cuando una o más
sociedades se disuelven y son absorbidas por una sociedad ya existente, la que adquiere todos sus
activos y pasivos. En estos casos, no procede la liquidación de las sociedades fusionadas y absorbidas.

33
Sabías que…
Antiguamente, la fusión no era contemplada ni en el Código Civil ni en el de

Comercio, pero la ley tributaria entregaba la práctica comercial respecto a la
materia. La Dirección General de Impuestos en varios dictámenes se refirió a la
fusión, mencionando casos particulares que guardaban relación con la tributación
de renta. A pesar de toda la práctica tributaria, no se logró que se dictara
normativa especial en la materia, sino hasta la dictación de la Ley de Sociedades
Anónimas.
Producto de la fusión, se produce una disolución de la sociedad fusionada que implica, de acuerdo
con las disposiciones generales de la Ley sobre Impuesto a la Renta, una distribución de las utilidades
acumuladas a los socios o accionistas de esa sociedad. Sin embargo, el legislador tuvo especial
cuidado en normar los aspectos asociados a las utilidades acumuladas en el caso de fusión, señalando
en el artículo 14, letra A, N° 1, letra c) que se considerarán reinvertidas las utilidades de la sociedad
absorbida en el registro FUT de la sociedad absorbente. Por ello, con motivo de la fusión de
sociedades, no se produce la distribución de las utilidades tributables entre los accionistas.
Pérdida tributaria en la sociedad fusionada

Respecto de la pérdida tributaria en la sociedad fusionada, existen innumerables pronunciamientos
emitidos por el Servicio de Impuestos Internos, que señalan con claridad y en forma consistente que
la pérdida tributaria no se traslada desde la sociedad fusionada a la sociedad continuadora.

34
Conversión (División) de empresas
Las utilidades pendientes de distribución en el libro de FUT., de sociedad que se divide, deben ser
traspasadas a las sociedades que se crean (26 (Artículo 14º letra a), Nº 1, letra c) de la Ley de Impuesto
a la Renta). De acuerdo con lo dispuesto en la norma legal referida, en las divisiones de sociedades
se considera que las rentas acumuladas en el FUT se asignan entre la sociedad que se divide y la(s)
que se crea(n) producto de la división, en proporción al patrimonio neto respectivo que se asigna a
cada una de ellas.
En virtud de lo dispuesto en la Resolución 2.154 Ex. del año 1991, el Registro FUT que llevan las
empresas (sean sociedades anónimas o sociedades de personas) puede ser confeccionado hasta el
último día del plazo que tiene el contribuyente para presentar la declaración anual del impuesto de
Primera Categoría, registrándose en ese momento todos los movimientos de agregados e
imputaciones correspondientes al período anual. Por lo tanto, lo normal es que el saldo del FUT que
existía al 31 de diciembre último no corresponda con el saldo existente al momento de materializarse
jurídicamente la división; pudiendo suceder que este último valor sea mayor o menor que aquel.
Al efecto, ni la Ley de Impuesto a la Renta ni las instrucciones impartidas por el Servicio de Impuestos
Internos sobre la materia establecen cuáles son las "rentas acumuladas" que se deben asignar en
proporción al patrimonio neto respectivo, pudiendo entenderse que es el saldo de arrastre
determinado al cierre del ejercicio anterior o el saldo existente al momento de efectuarse la división;
con la salvedad que, en este último caso, sería necesario confeccionar un FUT provisorio con base en
la normativa que la autoridad administrativa emitiera al respecto.
Por su parte, el artículo 14, letra A, Nº 1, letra c) de la Ley de la Renta, establece expresamente, en
su inciso primero, que en las divisiones se considerará que las rentas acumuladas se asignan en
proporción al patrimonio neto respectivo; entendiéndose por este último concepto el total del activo
representado por inversiones efectivas (Bienes o derechos) menos el pasivo exigible del
contribuyente (Deudas u obligaciones).
En el caso de la división de una sociedad, las utilidades pendientes de distribución en el Libro FUT de
la sociedad que se divide, de acuerdo con pronunciamientos emitidos sobre la materia, deben ser
traspasadas a las sociedades que se crean, en los términos que lo dispone la norma legal antes
mencionada, en el momento en que ocurre dicha figura jurídica, de acuerdo con un balance y registro
FUT confeccionado en la oportunidad antes referida.

35
Conclusión
El sistema del FUT aplica para las empresas, por lo que su conocimiento resulta
relevante, sobre todo si se trata de personas que manejan la contabilidad y las
finanzas dentro de una empresa. En la práctica, es recurrente encontrar
situaciones en las que las empresas tienen desconocimiento respecto de los
beneficios que la ley le otorga, y que por este desconocimiento requieren de la
asesoría correspondiente.
Las actualizaciones y modificaciones de la reforma tributaria, que tiene como

principales características la eliminación del registro FUT y la incorporación de
los nuevos regímenes generales de tributación opcionales, Renta Atribuida,
(Art.14 A), Semi Integrado (Art.14 B), Renta Presunta (Art.34) y Tributación
Simplificada (Art.14Ter).

36
Bibliografía
Fajardo, J. (2017). Impuesto a la Renta Teoría y Práctica. Los Trapiales.
Chile. Ministerio de Hacienda. (31 de diciembre de 1974). Decreto Ley 824. Ley
sobre impuesto a la renta. Recuperado de: https://www.leychile.cl/Navegar?idNorma=6368
Servicio de Impuestos Internos. Portal Web. Disponible en: http://homer.sii.cl/

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Introducción a la unidad 1 ........................................................................................................................... 3

1.1 Determinación del Fondo de Utilidades Tributarias (FUT) .................................................................. 16

Escuela de Comercio de Santiago

En cuanto a la reforma tributaria se crea un sistema semi integrado de tributación,

También se estudiarán los elementos que lo componen y el tratamiento

Con respecto a las organizaciones, es importante comprender lo que significa ejercer

Escuela de Comercio de Santiago

Con el propósito de que dichas rentas no retiradas se reinviertan en la misma empresa.

El FUT es un registro donde se controlan aquellas utilidades generadas por la empresa

Escuela de Comercio de Santiago

La empresa canceló $40.000 por concepto de Pago Provisional Mensual (PPM)

Desarrollo del F22

34 Impuesto Primera Categoría sobre rentas efectivas 18 10.000.000 19 20 2.700.000 +

Impuesto de Primera categoría por 27%

Impuesto Global complementario que afecta al dueño de la empresa.

Escuela de Comercio de Santiago

Finalmente tenemos el pago del impuesto, el cual se debe reajustar.

Escuela de Comercio de Santiago

En Chile la exención de impuestos de mayor envergadura corresponde al mecanismo del Fondo de

Escuela de Comercio de Santiago

Sistemas de tributación, regímenes tributarios

Escuela de Comercio de Santiago

Rentas atribuidas propias (RAP)

Diferencias entre depreciación normal y acelerada (FUF)

Registro de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX)

Saldo acumulado de créditos (SAC).

¿Quiénes no pueden acogerse al Sistema de Renta Atribuida?

• Sistema semi integrado:

Escuela de Comercio de Santiago

Rentas Afectas a Impuestos Global Complementario o Adicional (RAI)

Diferencias entre la depreciación normal y acelerada (FUF)

Registro de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX)

Saldo acumulado de créditos (SAC)

¿Qué contribuyentes están obligados a acogerse al sistema semi integrado?

Escuela de Comercio de Santiago

➢ Giro Agrícola menor o igual a 9.000 UF.

➢ Giro Transporte - menor o igual a 5.000 UF.

➢ Giro Minería - menor o igual a 17.000 UF.

Si el contribuyentes excede el limite de ingresos no podrás acogerte ni mantenerte en el régimen de

Escuela de Comercio de Santiago

➢ Llevar contabilidad completa

➢ Confeccionar balances e inventarios

➢ Efectuar corrección monetaria ni depreciaciones de activos

➢ Llevar registros establecidos en el artículo 14 de la LIR

➢ Libro de compra y ventas (si estás afecto a IVA)

➢ Libro de ingresos y egresos (si no estás afecto a IVA)

Escuela de Comercio de Santiago

¿Por qué debemos saber del FUT?

Escuela de Comercio de Santiago

Tratamiento del FUT

Escuela de Comercio de Santiago

Ejemplo control del FUT

La renta liquida imponible se cálcula en $80.872.787

Móstrandose en el recuadro el crédito correspondiente por impuesto de primera categoría.

Escuela de Comercio de Santiago

1.1 Determinación del Fondo de Utilidades Tributarias (FUT)

Características del FUT

• Debe considerar únicamente a contribuyentes que desarrollen actividades clasificadas en la

Para la determinación de la base imponible del impuesto Global Complementario, se considerará:

Escuela de Comercio de Santiago

FUT en sociedades de personas y sociedades anónimas

Estudio del FUT en sociedades de personas