FISCALIZACIÓN DE LA SUNAT

(Tomado del portal de la AUNAT)

1. FINALIDAD
Se puede decir que la finalidad principal del procedimiento de fiscalización es verificar el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias declaradas por los contribuyentes, y la secundaria
aumentar el cumplimiento voluntario y la correcta determinación de los contribuyentes a través de
la generación de riesgo, creando la sensación de que cualquier incumplimiento será rápidamente
detectado y sancionado por la Administración Tributaria.
DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
De conformidad a los artículos 59° y 61° del TUO del Código Tributario, la determinación de la
obligación tributaria se inicia por acto o declaración del contribuyente o por la Administración
Tributaria de la siguiente forma:
a. El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la obligación
tributaria, señala la base imponible y la cuantía del tributo.
b. La Administración Tributaria verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, identifica al deudor tributario, señala la base imponible y la
cuantía del tributo.
Al respecto, cabe indicar que el sistema tributario peruano se caracteriza por basarse en la buena
fe, ya que en la gran mayoría de tributos estamos ante la autodeterminación de los tributos por los
propios contribuyentes, sin perjuicio de señalar que la misma está sujeta a verificación o
fiscalización por parte de la Administración Tributaria.
En este sentido, es la propia forma como está estructurado nuestro sistema (autoliquidación) la que
demanda que la Administración Tributaria cuente con las facultades de fiscalización necesarias a
efectos de comprobar la correcta determinación por parte de los contribuyentes, o incluso de
determinarla de oficio en caso el contribuyente no efectuara declaración o determinación de
conformidad a lo establecido en los artículos 78° y 79° del Código Tributario.
OBLIGACIÓN DE PROPORCIONAR INFORMACIÓN
Los miembros del Poder Judicial y del Ministerio Público, los funcionarios y servidores públicos,
notarios, fedatarios y martilleros públicos, comunicarán y proporcionarán a la Administración
Tributaria las informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que
tengan conocimiento en el ejercicio de sus funciones, de acuerdo a las condiciones que establezca
la Administración Tributaria.  (Art. 96° del Código Tributario).

02. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

DEFINICIÓN. El procedimiento de fiscalización se encuentra regulado en el Reglamento
de Fiscalización aprobado mediante Decreto Supremo N° 085-2007-EF modificado por Decreto
Supremo N° 207-2012-EF. Así tenemos que dicho reglamento lo define de la siguiente forma:

NO SE ENCUENTRAN DENTRO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

"No se encuentran comprendidas las actuaciones de la SUNAT dirigidas únicamente al
control del cumplimiento de obligaciones formales, las acciones inductivas, las solicitudes
de información a personas distintas al Sujeto Fiscalizado, los cruces de información, las
actuaciones a que se refiere elartículo 78° del Código Tributario y el control que se realiza
antes y durante el despacho de mercancías."
INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
El Procedimiento de Fiscalización se inicia en la fecha en que surte efectos la notificación al
Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento. De
notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se considerará iniciado en
la fecha en que surte efectos la notificación del último documento.
El agente fiscalizador tiene el deber de identificarse ante el contribuyente con su identificación
institucional o, en su defecto, con su DNI.
DOCUMENTOS EMITIDOS DENTRO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Dentro del procedimiento se emitirán entre otros: Cartas, Requerimientos, Resultados de
Requerimientos y Actas conforme lo establecido en los artículos 2° al 6° y 8 del Reglamento de
Fiscalización.

03. REQUERIMIENTOS Y FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN

FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN DENTRO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
PRINCIPALES REQUERIMIENTOS Y
PLAZOS
FACULTADES
La entrega será inmediata, solo por razones justificadas se
*Requerir la exhibición y/o presentación de libros,
podrá solicitar prórroga, de ser procedente el agente
registros y documentos
fiscalizador otorgará un plazo no menor de 2 días hábiles
Exigir presentación de informes y análisis No menor de 3 días hábiles
Requerimiento a terceros información y exhibición
y/o presentación de sus libros, registros,
No menor de 3 días hábiles
documentos, emisión y uso de tarjetas de crédito o
afines y correspondencia comercial.
Solicitud de comparecencia de deudores tributarios
No menor de 5 días hábiles más el termino de la distancia
o terceros
Efectuar tomas de inventario y practicar arqueos de La medida se realiza de forma inmediata con ocasión de la
caja, valores y documentos, y control de ingresos intervención
Inmovilización de libros, archivos, documentos, entre
El plazo de inmovilización será de 10 días hábiles
otros cuando se presuma la existencia de evasión
prorrogables por uno igual
tributaria
Incautaciones de libros, archivos, documentos,
El plazo no podrá ser mayor de 45 días hábiles prorrogables
registros y bienes cuando se presuma la existencia
por 15 adicionales, requiere autorización judicial
de evasión tributaria
Practicar inspecciones en locales y medios de La medida se realiza de forma inmediata con ocasión de la
transporte intervención
La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma discrecional, de
acuerdo a lo establecido en el último párrafo de la Norma IV del Título Preliminar del TUO del
Código Tributario.
Las facultades discrecionales con que cuenta la administración se encuentran reguladas en el
artículo 62° del TUO del Código Tributario, en el cual se precisa también los plazos con que cuentan
los contribuyentes para cumplir con los requerimientos de la administración.
Cabe indicar que las facultades antes señaladas no requieren en todos los casos que previamente
se haya notificado un requerimiento que de inicio a un procedimiento de fiscalización. Es por
ejemplo el caso del requerimiento de terceros o incautación de documentación en poder de terceros,
entre otros. Informe N° 306-2002-SUNAT/K00000, Informe N° 027-2003-SUNAT/2B0000.
PLAZOS OTORGADOS POR LA ADMINISTRACIÓN
Para conceder los plazos la Administración Tributaria tendrá en cuenta la oportunidad en que solicita
la información y/o exhibición, y las características de las mismas.
Los plazos se cuentan a partir de la fecha en que surte efecto la notificación del requerimiento, es
decir desde el día hábil siguiente al de su recepción, entrega o depósito según sea el caso.
En el caso se notifiquen requerimientos de exhibición de libros, registros y documentos que
sustenten operaciones de compras y ventas, y en los demás actos que se realicen en forma
inmediata, la notificación surtirá efectos al momento de su recepción de conformidad a lo señalado
en el último párrafo del artículo 106° del Código Tributario.
FACULTADES DE LAS ADMINISTRACIÓN Y LA PRESCRIPCIÓN
Cabe precisar que la administración tributaria puede realizar la determinación sobre los tributos y
períodos respecto de los cuales no ha prescrito la acción para determinar la obligación tributaria de
conformidad al artículo 63° del Código Tributario.
De conformidad al artículo 43° del Código Tributario, la acción para determinar la obligación
tributaria prescribe a los 4 años y a los 6 años para quienes no hayan presentado la declaración
respectiva. Tratándose del no pago de tributos retenidos o percibidos dicho plazo es de 10 años.

04. CONSECUENCIAS DE NO CUMPLIR CON LOS REQUERIMIENTOS

En caso de incumplir con los requerimientos efectuados por la Administración dentro del
procedimiento de fiscalización debe tener en cuenta que estará sujeto a las siguientes
consecuencias:
- La aplicación de multas por las infracciones establecidas en el libro IV del Código Tributario.
- Probables reparos a sus declaraciones con la consecuente emisión de la Resolución(es) de
Determinación(es) y Resolución(es) Multa(s) vinculadas por la infracción regulada en el numeral 1)
del artículo 178° del Código Tributario por declarar cifras o datos falsos.
- No se admitirán en instancia de Reclamación los medios probatorios que habiéndose requerido
durante el procedimiento de verificación o fiscalización no hubieran sido presentados y/o exhibidos,
salvo que el deudor tributarios pruebe que la omisión no se generó por su causa o acredite la
cancelación del monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas actualizado a la fecha de
pago, o presente carta fianza bancaria o financiera por dicho monto de conformidad a lo establecido
en el artículo 141° del Código Tributario.
Respecto a los medios probatorios no presentados y/o exhibidos en el procedimiento de verificación
se debe tener en cuenta el criterio establecido en la RTF de Observancia Obligatoria N° 11160-8-
2014 (Acuerdo de Sala Plena N° 2014-16)

05. FISCALIZACIÓN PARCIAL

La figura de la Fiscalización Parcial fue introducida por el Decreto Legislativo N° 1113 y se
encuentra vigente desde el 28.09.2012.
DEFINICIÓN
La fiscalización será parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la
obligación tributaria.
En el procedimiento de fiscalización parcial se deberá:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carácter parcial de la fiscalización y
los aspectos que serán materia de revisión.
b)  Considerar un plazo de seis (6) meses.
PLAZO DE LA FISCALIZACIÓN PARCIAL
El plazo de la fiscalización parcial es de seis (6) meses computado a partir de la fecha en que el
deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que le fuera
solicitada en el primer requerimiento. De presentarse la información y/o documentación solicitada
parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se complete la misma.
Iniciado el procedimiento la SUNAT podrá ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la
comunicación inicial, previa comunicación al contribuyente, no alterándose el plazo antes señalado,
salvo que se realice una fiscalización definitiva. En este caso se aplicará el plazo de un (1) año
establecido el cual será computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad
de la información y/o documentación que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la
fiscalización definitiva.
El procedimiento de fiscalización parcial a diferencia de uno definitivo, no interrumpe el plazo
prescriptorio para determinar la obligación tributaria de conformidad al artículo 45° del TUO
del Código Tributario.
 
RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN
Los aspectos revisados en una fiscalización parcial que originen la notificación de una Resolución
de Determinación no pueden ser objeto de nueva determinación, salvo los casos señalados en los
numerales 1 y 2 del artículo 108 del Código Tributario. Art. 76° Código Tributario.
SUSPENSIÓN DEL PLAZO
El plazo se suspende:
a) Durante la tramitación de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administración Tributaria solicite información a
autoridades de otros países hasta que dicha información se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administración Tributaria interrumpa sus
actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la información solicitada
por la Administración Tributaria.
e) Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se resuelva resulta
indispensable para la determinación de la obligación tributaria o la prosecución del procedimiento de
fiscalización, o cuando ordena la suspensión de la fiscalización.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administración Pública o privada no proporcionen
la información vinculada al procedimiento de fiscalización que solicite la Administración Tributaria.
EFECTOS DEL PLAZO
Una vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el presente
artículo no se podrá notificar al deudor tributario otro acto de la Administración Tributaria en el que
se le requiera información y/o documentación adicional a la solicitada durante el plazo del referido
procedimiento por el tributo y período materia del procedimiento, sin perjuicio de los demás actos o
información que la Administración Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la información
que ésta pueda elaborar.

VENCIMIENTO DEL PLAZO

El vencimiento del plazo establecido en el presente artículo tiene como efecto que la Administración
Tributaria no podrá requerir al contribuyente mayor información de la solicitada en el plazo a que se
refiere el presente artículo; sin perjuicio de que luego de transcurrido éste pueda notificar los actos a
que se refiere el primer párrafo del artículo 75°, dentro del plazo de prescripción para la
determinación de la deuda.

06. FISCALIZACIÓN DEFINITIVA

DEFINICIÓN. La fiscalización definitiva es aquella integral de la obligación tributaria respecto a un
determinado período y uno o más tributos, del cual resultará una Resolución de Determinación
única, definitiva e integral.
PLAZO DE LA FISCALIZACIÓN DEFINITIVA (Art 62-A del Código Tributario)
La fiscalización definitiva debe realizarse en el plazo de un (1) año computado a partir de la fecha en
que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o documentación que le fuera
solicitada en el primer requerimiento. De presentarse la información y/o documentación solicitada
parcialmente no se tendrá por entregada hasta que se complete la misma.
PRORROGA DEL PLAZO
Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse por uno adicional cuando:  
a)   Exista complejidad de la fiscalización, debido al elevado volumen de operaciones del deudor
tributario, dispersión geográfica de sus actividades, complejidad del proceso productivo, entre
otras circunstancias.  
b)   Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que determinen indicios de evasión
fiscal.  
c)   Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de
colaboración empresarial y otras formas asociativas.
La SUNAT notificará al Sujeto Fiscalizado la prórroga del plazo así como las causales un mes antes
de cumplirse el año. Art 15° del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización.
EXCEPCIONES AL PLAZO
El plazo antes señalado de un (1) año no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por
aplicación de las normas de precios de transferencia.
SUSPENSIÓN DEL PLAZO
El plazo se suspende: 
a) Durante la tramitación de las pericias.
b) Durante el lapso que transcurra desde que la Administración Tributaria solicite información a
autoridades de otros países hasta que dicha información se remita.
c) Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la Administración Tributaria interrumpa sus
actividades.
d) Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la información solicitada
por la Administración Tributaria.
e) Durante el plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario.
f) Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se resuelva resulta
indispensable para la determinación de la obligación tributaria o la prosecución del procedimiento de
fiscalización, o cuando ordena la suspensión de la fiscalización.
g) Durante el plazo en que otras entidades de la Administración Pública o privada no proporcionen
la información vinculada al procedimiento de fiscalización que solicite la Administración Tributaria.
La SUNAT notificará todas las causales y períodos de suspensión, así como el saldo, un mes antes
de cumplirse el plazo de un (1) año o de dos (2) años, según corresponda.
EFECTOS DEL PLAZO
Una vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalización a que se refiere el presente
artículo no se podrá notificar al deudor tributario otro acto de la Administración Tributaria en el que
se le requiera información y/o documentación adicional a la solicitada durante el plazo del referido
procedimiento por el tributo y período materia del procedimiento, sin perjuicio de los demás actos o
información que la Administración Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o de la información
que ésta pueda elaborar.
VENCIMIENTO DEL PLAZO
El vencimiento del plazo establecido en el presente artículo tiene como efecto que la Administración
Tributaria no podrá requerir al contribuyente mayor información de la solicitada en el plazo a que se
refiere el presente artículo; sin perjuicio de que luego de transcurrido éste pueda notificar los actos a
que se refiere el primer párrafo del artículo 75°, dentro del plazo de prescripción para la
determinación de la deuda.
SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA – ART 64°
1.- El deudor tributario no haya presentado las declaraciones, dentro del plazo en que la Administración se
lo hubiere requerido.  
2.- La declaración presentada o la documentación sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto
a su veracidad o exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre la
determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
3.- El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración Tributaria a presentar y/o exhibir
sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con
hechos generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados,
no lo haga dentro del plazo señalado por la Administración en el requerimiento en el cual se hubieran
solicitado por primera vez. Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad sea
requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos relacionados con hechos generadores de
obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del
referido plazo.
4.- El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne
pasivos, gastos o egresos falsos.
5.- Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y
registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.
6.- Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o
ingresos realizados o cuando éstos sean otorgados sin los requisitos de Ley.
7.- Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la Administración Tributaria.
8.- El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o registros exigidos por las Leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, o llevando los mismos, no se encuentren
legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas legales. Dicha omisión o atraso
incluye a los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos y
demás antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los referidos libros o registros.
9.- No se exhiba libros y/o registros contables u otros libros o registros exigidos por las Leyes, reglamentos
o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT aduciendo la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos
y otros.
10.- Se detecte la remisión o transportede bienes sin el comprobante de pago, guía de remisión y/u otro
documento previsto en las normas para sustentar la remisión otransporte, o con documentos que no reúnen
los requisitos y características para ser considerados comprobantes de pago o guías de remisión, u otro
documento que carezca de validez.  
11.- El deudor tributario haya tenido la condición de no habido, en los períodos que se establezcan
mediante decreto supremo.  
12.-  Se detecte el transporte terrestre público nacional de pasajeros sin el correspondiente manifiesto de
pasajeros señalado en las normas sobre la materia. 
13.- Se verifique que el deudor tributario que explota juegos de máquinas tragamonedas utiliza un número
diferente de máquinas tragamonedas al autorizado; usa modalidades de juego, modelos de máquinas
tragamonedas o programas de juego no autorizados o no registrados; explota máquinas tragamonedas con
características técnicas no autorizadas; utilice fichas o medios de juego no autorizados; así como cuando
se verifique que la información declarada ante la autoridad competente difiere de la proporcionada a la
Administración Tributaria o que no cumple con la implementación del sistema computarizado de
interconexión en tiempo real dispuesto por las normas que regulan la actividad de juegos de casinos y
máquinas tragamonedas.  
Las autorizaciones a las que se hace referencia en el presente numeral, son aquéllas otorgadas por la
autoridad competente conforme a lo dispuesto en las normas que regulan la actividad de juegos de casino y
máquinas tragamonedas.    
14.- El deudor tributario omitió declarar y/o registrar a uno o más trabajadores por los tributos vinculados a
las contribuciones sociales o por renta de quinta categoría.  
15. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.  

07. FISCALIZACIÓN SOBRE BASE CIERTA

Durante el período de prescripción, la Administración Tributaria podrá determinar la obligación
tributaria sobre:
BASE CIERTA: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa
el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de la misma.
En este sentido se puede decir que en la determinación sobre base cierta la Administración dispone
de los elementos necesarios para conocer la existencia de la obligación tributaria así como su real
dimensión

08.- FISCALIZACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA

Durante el período de prescripción, la Administración Tributaria podrá determinar la obligación
tributaria sobre:
BASE PRESUNTA: En mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con el hecho
generador de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación.
SUPUESTOS HABILITANTES PARA LA DETERMINACIÓN SOBRE BASE PRESUNTA
Los supuestos que habilitan a la Administración aplicar una determinación sobre base presunta se
encuentran regulados en el artículo 64° del TUO del Código Tributario.
Las presunciones a que se refiere el artículo 65° del Código Tributario sólo admiten prueba en
contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el artículo 64° del referido Código.    

PRESUNCIONES
Las presunciones se encuentran regulados en los artículos 65° al 72° D del TUO del Código
Tributario.
Al respecto cabe recordar que de conformidad al artículo 73° del Código Tributario no cabe la
acumulación de presunciones, debiéndo la administración aplicar la que arroje el mayor monto de
base imponible o tributo.

09. PRESCRIPCIÓN
La acción de la Administración Tributaria para determinar la obligación tributaria, ejercida a través de
la fiscalización, prescribe a los cuatro (4) años, siempre y cuando el contribuyente haya cumplido
con presentar la declaración respectiva. En caso contrario, es decir, sobre deudas no declaradas,
este plazo se alargaría a los seis (6) años. Por último, respecto a deudas de tributos obtenidos vía
retención o percepción, es decir, sobre tributos que el particular debe abonar en calidad de
responsable de la obligación tributaria, el plazo es de diez (10) años.
Para establecer con certeza si se ha cumplido el tiempo señalado en la norma, es importante tener
en cuenta el momento inicial desde el cual el contribuyente puede contabilizar el plazo de
prescripción, el mismo que se encuentra regulado en el artículo 44 del Código Tributario.
Conforme a dicho artículo tenemos que en caso de declaraciones anuales como la del impuesto a la
Renta, el cómputo del plazo de prescripción inicia el 01 de enero del año siguiente a la fecha en que
vence el plazo para la presentación de la declaración jurada.

Importante: Debe tenerse en cuenta que debe conservarse, aún más allá del plazo de prescripción,
aquella documentación contable que tenga incidencia en la determinación de la obligación tributaria
de períodos no prescritos. Ej: Antecendentes vinculados a depreciaciones y amortizaciones.
* Al vencer el plazo para la presentación de la DJ Anual de Renta del año 2009 entre los meses de
marzo y abril de 2010, el cómputo se inicia el 01 de enero del año siguiente, es decir el 01/01/2011.
Base legal: Art 44° del Código Tributario.
** La facultad de determinación de la obligación tributaria de la Administración vence el 02/01/2015
toda vez que los vencimientos en día inhábil se prorrogan hasta el primer día hábil siguiente. Base
legal: Norma XII del Código Tributario.
Tenga en cuenta que: La prescripción sólo procede a solicitud del contribuyente el cual debe
presentar un escrito por mesa de partes cumpliendo con los requisitos señalados en el TUPA de la
SUNAT (procedimiento 55).

10. RECURSO DE QUEJA

Como parte del derecho de defensa de todo contribuyente dentro de un procedimiento de
fiscalización tiene derecho a presentar el Recurso de Queja regulado en el artículo 155° del Código
Tributario cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten sus intereses o infrinjan
disposiciones del Código Tributario.
Al respecto cabe indicar que la RTF N° 4187-3-2004  (jurisprudencia de caracter obligatoria) ha
establecido el siguiente criterio:
"El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse, en la vía de queja, sobre la legalidad de los
requerimientos que emita la Administración Tributaria durante el procedimiento de fiscalización o
verificación, en tanto, no se hubieran notificado las resoluciones de determinación o multa u órdenes
de pago que, de ser el caso, corresponda."
De haberse notificado las resoluciones antes señaladas el contribuyente tendrá expidito su derecho
a presentar los recursos impugnatorio de Reclamo o Apelación regulados en el Código Tributario".

11. CONCLUSIONES Y FINALIZACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN

Previamente a la emisión de la(s) Resolución(es) de Determinación y/o de Multa, la Administración
Tributaria podrá comunicar sus conclusiones a los contribuyentes a través de un requerimiento,
indicándoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones
que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique.  

PLAZO PARA PRESENTAR OBSERVACIONES A LAS CONCLUSIONES

En estos casos, dentro del plazo que la Administración Tributaria establezca en dicho requerimiento,
el que no podrá ser menor a tres (3) días hábiles; el contribuyente o responsable podrá presentar
por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la
Administración Tributaria las considere, de ser el caso. La documentación que se presente ante la
Administración Tributaria luego de transcurrido el mencionado plazo no será merituada en el
proceso de fiscalización o verificación.
De conformidad al Informe N° 064-2008-SUNAT/2B0000 el plazo que otorgue la administración en
este caso es improrrogable.   
Cabe indicar que la no presentación de observaciones no constituye incumplimiento que configure
infracción de conformidad a lo señalado en la segunda disposición complementaria final del
Reglamento de Fiscalización.

FIN DE LA FISCALIZACIÓN: RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN

La Resolución de Determinación es el acto por el cual la Administración pone en conocimiento del
contribuyente el resultado de la fiscalización, estableciendo la existencia del crédito o de la deuda
tributaria. Art. 76° del TUO del Código Tributario.
El procedimiento de Fiscalización concluye con la notificación de las resoluciones de determinación
y/o, en su caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrán tener anexos. Art 10° del
Reglamento de Fiscalización.

PROTOCOLO DE ATENCIÓN DEL AGENTE FISCALIZADOR

1 Contacto Inicial y Presentación

1.1 El agente fiscalizador deberá solicitar ser atendido por el Gerente

General/dueño/representante legal/encargado del negocio o persona empoderada al inicio
del procedimiento de fiscalización.
1.2 Saludar y despedirse con respeto y cortesía, empleando el pronombre
personal “usted” al dirigirse al contribuyente o su representante, evitando tutear al
contribuyente, salvo que éste lo solicite.
1.3 Al iniciar la comunicación, presentarse como funcionario de SUNAT, identificándose
con su nombre y apellidos, el área al que pertenece y si el contribuyente lo solicita
identificarse con la credencial institucional (fotocheck) y/o con el DNI. Asimismo,
informar al contribuyente que puede corroborar la identidad del Agente Fiscalizador a
través de SUNAT VIRTUAL.

1.4 Cuidar la apariencia mostrándose pulcro, ordenado y con vestimenta

formal.

1.5 Respetar la hora y fecha previamente señaladas en el

requerimiento u otro documento. De presentarse hechos que le impidan el
cumplimiento de la hora y fecha establecida, coordinar con el contribuyente para una
adecuada programación. En caso de tratarse de una reprogramación de fecha,
comunicar anticipadamente y por escrito.

1.6 Asegurarse que el motivo de la visita, el tipo de Procedimiento de Fiscalización a

realizar, las etapas de la fiscalización, el plazo del requerimiento, la posibilidad de
prórroga, el contenido de los requerimientos, entre otros aspectos importantes, sean
conocidos claramente por el contribuyente.

1.7 Entregar al contribuyente o su representante un ejemplar de la Carta de Derechos

del Contribuyente y del Usuario Aduanero.

1.8 Solicitar con cortesía y respeto la información detallada en los requerimientos

notificados.

1.9 En las oficinas del contribuyente, informar siempre la llegada y la salida, especificando si
será con retorno. En caso de ausencia prolongada del agente fiscalizador, durante el
procedimiento de fiscalización, indicar brevemente la razón que genera dicha ausencia, como es
el caso de vacaciones, licencias por enfermedad, capacitación entre otros. Asimismo, se
deberá comunicar al contribuyente cuando el auditor es reemplazado o cuando se incorpora otro
auditor en el procedimiento.
1.10 Coordinar con el contribuyente o su representante, para que brinde un
ambiente adecuado (lugar) para el desarrollo del Procedimiento de Fiscalización, con la
finalidad de poner a buen recaudo la documentación, libros y registros que sean exhibidos
y/o presentados por el contribuyente durante el desarrollo del Procedimiento de
Fiscalización.
1.11 Evitar el uso de términos técnicos, propios del quehacer interno, que
puedan propiciar dudas, incertidumbre o quejas en los contribuyentes. Salvo que el uso
de esos términos técnicos sea absolutamente necesario.

1.12 De observar retraso o poca cooperación de parte del personal del contribuyente o
del mismo, el agente fiscalizador debe comunicarlo al contribuyente o su representante
legal a efectos de que se tomen acciones tendientes a solucionar el impase. De ser el
caso, el agente fiscalizador deberá solicitar la participación del supervisor/jefe/gerente
para el apoyo institucional respectivo.
1.13 En los casos de agresión física por parte de los contribuyentes, el agente
fiscalizador no debe responder a la agresión sino recurrir a las fuerzas del orden,
Policía Nacional y seguridad local a través de otra persona o de ser el caso, retirarse del
local, y de corresponder, proceder a la denuncia en la comisaria del sector, previa
coordinación con su supervisor o jefe y el área de reclamos correspondiente,
quienes deberán ser los encargados de asistir al agente fiscalizador durante todo el
proceso de la denuncia y efectuar el seguimiento correspondiente.

1.14 En los casos de agresión verbal y siempre que la situación no pueda

ser controlada por el agente fiscalizador, se deberá recurrir al jefe y/o supervisor del área con el fin
de buscar una solución al incident

2 Comportamiento Ético

2.1 Desarrollar las funciones con imparcialidad, transparencia y de forma responsable,

sin aceptar presiones de ninguna índole.

2.2 Durante el tiempo que se lleve a cabo el Procedimiento de Fiscalización o luego de éste,
las coordinaciones con el contribuyente o su personal deben realizarse dentro de las
instalaciones de éste (domicilio fiscal o lugar fijado para realizar el Procedimiento de
Fiscalización) o en las oficinas de la SUNAT.
contribuyente.

2.4 Inhibirse de participar en los Procedimientos de Fiscalización, cuando exista un

parentesco, afinidad o hubiera existido relación laboral con el contribuyente o sus
representantes legales de conformidad al procedimiento establecido mediante Resolución
de Superintendencia N.°
257-2013/SUNAT, Procedimiento que establece el mecanismo de comunicación
en casos de conflicto de intereses.

2.5 Evitar interrupciones cuando se atiende al contribuyente, no realizando coordinaciones

de asuntos personales por cualquier medio de comunicación durante el horario de
trabajo, salvo emergencias. Usar las líneas telefónicas del contribuyente sólo para
recibir llamadas, ello cuando el agente fiscalizador no cuente con una línea móvil
asignada.

2.6 En ningún caso manifestar comentarios que dañen la imagen de la institución, de

algún área o persona que trabaje en la misma.

3 Aspectos Técnicos

3.1 Mantenerse actualizado en la formación profesional y asegurarse de conocer la

casuística y jurisprudencia relacionada a la actividad económica que desarrolla el
contribuyente fiscalizado incluye el conocimiento de los informes y circulares relacionados
al proceso de fiscalización que se esté llevando a cabo.

3.2 Los documentos emitidos en el Proceso de Fiscalización deben cumplir con las
formalidades y datos mínimos como:

3.2.1 Nombre o razón social del sujeto fiscalizado

 3.2.2 Domicilio fiscal
3.2.3 RUC
3.2.4 Número del documento
3.2.5 Fecha
3.2.6 Objeto o contenido del documento
3.2.7 Firma del trabajador de SUNAT competente
3.2.8 Lugar y fecha donde el contribuyente cumplirá con la obligación
(Requerimientos)
3.2.9 El carácter definitivo o parcial del Procedimiento de Fiscalización
(de corresponder)

3.3 De presentarse en el procedimiento de fiscalización diferencias en los criterios de

interpretación o vacíos normativos en la aplicación de las normas, deberá realizarse
coordinaciones con el jefe inmediato antes de emitir pronunciamiento; así como, cuando se
presente contradicciones entre los informes de la SUNAT y la jurisprudencia fiscal no
vinculante.

3.4 Solicitar documentación indispensable sobre el Procedimiento de

Fiscalización en proceso.

3.5 No dilatar innecesariamente la duración de los Procedimientos de

Fiscalización, respetando los plazos legales establecidos.

3.6 Las respuestas dadas por el agente fiscalizador en referencia al proceso de

fiscalización que se está llevando a cabo deberán ser uniformes (criterio único) a fin de no
confundir o causar mala impresión a los contribuyentes. Para lo cual, se recomienda
efectuar reuniones de optimización de criterios, normas y procedimientos aplicables
(mínimo trimestralmente) dirigidas al personal de auditoría, las cuales deberán estar a
cargo de los jefes de auditoría en coordinación con los supervisores, debiendo participar
también las áreas de reclamos a efectos de uniformizar criterios.

3.7 El agente fiscalizador deberá cerciorarse que el contribuyente y/o su representante

legal no tengan dudas respecto del procedimiento de fiscalización que se esté llevando a
cabo, a efectos de que sean asistidos oportunamente.

4 Derechos del Contribuyente

En un Procedimiento de Fiscalización, el contribuyente tiene derecho a:

4.1 Ser informado por escrito del inicio del Procedimiento de Fiscalización, el carácter parcial
o definitivo del mismo, los aspectos a fiscalizar tratándose de una fiscalización parcial y la
identidad del Agente Fiscalizador.

4.2 Que el Agente Fiscalizador se identifique con su documento de identificación

institucional o en su defecto con su documento nacional de identidad.

4.3 Que la SUNAT le permita corroborar la identidad del agente fiscalizador.

4.4 Ser informado por escrito del reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusión de
nuevos agentes, así como de la ampliación o variación de tipo de fiscalización que se
va a ejecutar.

4.5 Solicitar con el debido sustento, la ampliación de plazos otorgados para la presentación
1
de la documentación requerida .

4.6 Considerar concedida la ampliación de plazo para la presentación de documentos,

cuando no se le ha notificado respuesta a su solicitud hasta el día anterior a la fecha
2
de vencimiento del plazo originalmente otorgado .
1 De acuerdo a lo establecido en el artículo 7° del Reglamento de Fiscalización.
2 De acuerdo a lo establecido en el artículo 7° del Reglamento de Fiscalización, si la SUNAT
no notifica su respuesta hasta el día anterior a la fecha del vencimiento del plazo
originalmente otorgado, el sujeto fiscalizado considerará que se le han concedido
automáticamente los siguientes plazos: a) Dos (2) días hábiles, cuando la prórroga
solicitada sea menor o igual a dicho plazo; o cuando el sujeto fiscalizado no hubiera
indicado el plazo de prórroga.
4.7 Que se le otorgue un plazo no menor de cinco (5) días hábiles, más el término de la
distancia de ser el caso cuando se solicita su comparecencia como deudor
tributario o tercero.

4.8 Que se le comunique, cuando corresponda, las conclusiones del procedimiento

de fiscalización, indicándole expresamente las observaciones formuladas y las infracciones
que se le imputan.

4.9 Presentar por escrito debidamente sustentado, sus observaciones a los cargos
3
formulados en el procedimiento de fiscalización, cuando corresponda .

4.10 Que vencido el plazo del procedimiento de fiscalización no se le requiera mayor

4
información de la solicitada durante el procedimiento .

4.11 Tener acceso a los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados, con
excepción de aquella información de terceros que se encuentra comprendida en la reserva
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tributaria

4.12 Ser tratado con respeto y consideración, brindándole información veraz, oportuna, clara,
completa y confiable sobre los temas que involucran el proceso de fiscalización que se
está llevando a cabo.

4.13 Que el procedimiento de fiscalización se realice en días hábiles y en horario de

oficina.

4.14 La posibilidad de ser asistido por la Administración Tributaria para el cumplimiento de

sus obligaciones, producto de los procedimientos de fiscalización realizados, tales como:
procedimiento de aplazamiento y/o fraccionamiento, formas de regularización de la
obligación tributaria y régimen de gradualidad de sanciones. Para tal efecto, se le
proporcionará al contribuyente folletos y materiales informativos complementarios
respecto a los temas consultados, así como la información verbal pertinente, y se le
derivará al área competente de ser el caso.

4.15 Rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones sobre la materia.

4.16 No estar de acuerdo con determinaciones realizadas, efectuando los reclamos y/o
apelaciones respectivas.

b) Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo de tres (3) hasta cinco (5) días
hábiles. c) Cinco (5) días hábiles, cuando solicitó un plazo mayor a los cinco (5) días
hábiles.
3 De acuerdo a lo establecido en el artículo 75° del Código Tributario, el plazo otorgado
para que el contribuyente o responsable presente sus observaciones no podrá ser menor a
tres (3) días hábiles.
4 De acuerdo a lo establecido en el artículo 61° y 62°-A del Código Tributario, el
procedimiento de fiscalización definitiva debe efectuarse en el plazo de un (1) año y el
procedimiento de fiscalización parcial en el plazo de seis (6) meses, salvo las excepciones
previstas en el Código Tributario.
5 De acuerdo a lo establecido en el segundo párrafo del artículo 131° del Código Tributario,
referido a la publicidad de expedientes.
 4.17 La no aplicación de intereses y sanciones en los casos de duda razonable o
dualidad de criterio de acuerdo a lo previsto en las normas tributarias.

4.18 No proporcionar los documentos ya presentados y que se encuentren en poder de la

Administración Tributaria.

4.19 La atención de su solicitud para reuniones en las oficinas de SUNAT,

donde se analice a su pedido temas como el avance y/o conclusión del
Procedimiento de Fiscalización, razones de oposición a las observaciones
planteadas, entre otras.

5 Despedida

Una vez culminado el Procedimiento de Fiscalización o en las salidas sin retorno, agradecer la
atención e información brindada y despedirse de manera formal.