FDE 169 Informe Final de Trabajo de Grado Ajustado - FCEyAdm Intangible

Código FDE 169
INFORME FINAL DE
Versión 01
TRABAJO DE GRADO - FCEcyAdm
Fecha 07-02-2018
POLÍTICAS CONTABLES SOBRE LA

POSICIÓN FINANCIERA Y
RENDIMIENTO EMPRESARIAL: EL
CASO DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES
ANDRES FELIPE TORRES GOMEZ
Programa Académico
Jhonny Alexander Cano Gómez

MBA con especialidad en Finanzas Corporativas
INSTITUTO TECNOLÓGICO METROPOLITANO

2019
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RESUMEN
Los estados financieros representan una gran fuente de información para la posición
financiera de la empresa y la evaluación del desempeño comercial. El juicio de la gerencia
depende de la base de información que se da en el momento del juicio. Cada juicio es,
por su naturaleza, subjetivo, por lo que los resultados de la estimación pueden diferir. Los
activos tangibles e intangibles no corrientes representan una proporción significativa de
los activos de muchas empresas. Hay un amplio espacio para aplicar estimaciones
contables para reconocer y medir dichos activos. El modelo de investigación confirmó la
volatilidad de la condición financiera y el desempeño de una empresa como resultado de
diferentes estimaciones contables.
Palabras claves: las estimaciones contables; el rendimiento de la empresa; la situación

financiera; activos intangibles activos tangibles
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RECONOCIMIENTOS
En esta sección se expresan los agradecimientos a las personas que colaboraron con la
formación del estudiante y con el desarrollo del trabajo de grado, grupos de investigación,
empresas e instituciones que apoyaron con equipos, componentes, software, colegas,
familiares y amigos, etc., que realizaron un aporte importante en el desarrollo del trabajo o
en la elaboración del informe final del mismo.
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ACRÓNIMOS
NIIF Normas Internacionales de Información Financiera
IASB Junta de Normas Internacionales de Contabilidad
KPMG Red global de firmas de servicios profesionales que ofrece servicios de auditoría,
de asesoramiento legal y fiscal, y de asesoramiento financiero y de negocio en 156
países
ROA rendimiento de los activos totales
ICAS El Instituto de Contadores Públicos de Escocia
NIC Normas Internacionales de Contabilidad
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CONTENIDO E INDICES
RESUMEN.............................................................................................................................2
INTRODUCCIÓN.................................................................................................................6
1. JUSTIFICACIÓN...........................................................................................................7
2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA......................................................................8
3. MARCO REFERENCIAL...........................................................................................12
4. RESULTADOS (DESARROLLO DEL TRABAJO TEÓRICO ASIGNADO O
DEL REALIZADO EN LA EMPRESA)...........................................................................19
5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.........................................................30
REFERENCIAS..................................................................................................................32
ANEXOS.................................................................................¡Error! Marcador no definido.
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INTRODUCCIÓN
'' Tomar buenas decisiones y hacerlas pasar rápidamente son las características
distintivas de las organizaciones de alto desempeño '' (Rogers y Blenko, 2006).
Numerosas decisiones estratégicas, tácticas y operativas deben basarse en información
de calidad.
Por lo tanto, la información contable objetiva y confiable es un requisito previo para los
procesos adecuados de toma de decisiones. Dado que los estados financieros
representan la posición financiera y el desempeño comercial de una empresa, son una
fuente inevitable para el proceso de toma de decisiones. Los elementos representados en
los estados financieros deben medirse aplicando estándares internacionales o nacionales
de información financiera. Los principios contables para la evaluación de esos elementos
son bien conocidos y dependen del valor histórico o razonable. Sin embargo,
dependiendo del método de la evaluación, el ítem es más o menos un tema de
estimaciones. Incluso el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB),
como creador de estándares de las Normas Internacionales de Información Financiera,
admite que "en gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios y
modelos en lugar de ser descripciones exactas" (Fundación Internacional de Normas de
Información Financiera, 2015).
Hacer estimaciones implica un cierto nivel de subjetividad. Dos estimaciones diferentes

para un artículo pueden resultar con información contable diferente. Como consecuencia,
la salud financiera y el rendimiento de una empresa variarán; así como las decisiones
comerciales de los usuarios de los estados financieros. El hecho de que muchas firmas de
auditoría expresen una inspección adversa con respecto a las estimaciones contables
aplicadas por las compañías (KPMG, 2015) confirma que las estimaciones contables son
un tema principal en la profesión contable. Además, la SEC ha enfatizado la importancia
de las revelaciones con respecto a estimaciones contables críticas (KPMG, 2015).
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1. JUSTIFICACIÓN
El propósito del estudio es indicar las áreas más sensibles de las estimaciones contables
de los activos tangibles e intangibles no corrientes y enfatizar la importancia de la
información divulgada de las estimaciones contables para el análisis de los estados
financieros de una compañía. Además, el objetivo del estudio es diseñar el modelo para
las pruebas de estimaciones de activos intangibles y tangibles no actuales y sacar una
conclusión sobre el impacto de las estimaciones contables en la seguridad y el
rendimiento del negocio.
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2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Los activos tangibles e intangibles no corrientes representan una proporción significativa

de los activos de muchas empresas. En consecuencia, hay un montón de espacio para
aplicar estimaciones contables con el fin de reconocer y medir dichos activos. Teniendo
en cuenta el problema planteado el cual llegamos a la pregunta ¿ cómo es posible
diferenciar las políticas contables de las estimaciones contables, descubrir áreas críticas
para los juicios de gestión de activos intangibles y tangibles no corrientes? Cuyos sus
principales objetivos de la investigación son:
 diferenciar las políticas contables de las estimaciones contables

 descubrir áreas críticas para los juicios de gestión de activos intangibles y
tangibles no corrientes
 diseñar y aplicar el modelo para pruebas empíricas de la influencia de las
estimaciones contables en los estados financieros
 discutir los resultados de la investigación y formar conclusiones de la
investigación.
Para determinar el impacto de las estimaciones contables sobre la posición financiera y el

rendimiento del negocio, es necesario definir el modelo base, los supuestos y las
limitaciones de los modelos creados. La metodología utilizada en el análisis empírico
comprende el diseño del balance general con la porción significativa de activos intangibles
y tangibles no corrientes y acompañados por el estado de resultados. El diseño del
balance general se presenta en la tabla 1 y el estado de resultados en la tabla 2. La
porción de activos intangibles no corrientes en el balance general es 11,45%, y la porción
de activos tangibles no corrientes es 52, 08%.
Tabla 1
Tema Modelo Base

A) anticuado activos 61.000
I. Los activos intangibles 11.000
1. Los gastos para el desarrollo 6000
2. Licencias 5.000
II. Los activos tangibles 50.000
1. Tierra 5.000
2. Edificios 20.000
3. Equipo 25.000
B) Los activos corrientes 35.000
C) el total de activos 96.000
A) la equidad 41.000
I. Capital suscrito 30.000
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II. Ingresos (utilidades) 11.000

B) anticuado pasivos 20.000
C) Los pasivos corrientes 35.000
D) el total de fuentes de activos 96.000
Tabla 2. Declaración de la renta
Tema Modelo Base
I. Los ingresos totales 98.000
II. El total de gastos 87.000
1. Interés 2.000
2. Otros gastos 85.000
III. Ingresos (utilidades) 11.000
Los instrumentos de análisis de estados financieros se utilizan para cuantificar el impacto

de las estimaciones contables sobre la posición financiera y el rendimiento del negocio. El
objetivo de la investigación es determinar la influencia de las diferentes estimaciones de la
administración sobre la posición financiera general y el desempeño del negocio. En ese
sentido, el rendimiento de los activos totales (ROA) se selecciona como relación máxima.
Además, también se analizan los dos componentes principales integrados en el análisis
de Du Pont top ratio (ROA), el margen de beneficio y el índice de rotación de activos
totales. E. I. Du Pont de Nemours and Company desarrolló este método para separar la
proporción de la tasa de retorno en sus partes componentes. El margen de utilidad neta,
la rotación de activos total y el rendimiento de los activos generalmente se revisan juntos
debido a la influencia directa que tienen el margen de ganancia neta y la rotación de
activos total en el rendimiento de los activos (Gibson, 2013). Además, la relación de
rotación de activos total se considera una proporción financiera para evaluar tanto la
posición financiera como el desempeño del negocio (Zager et al., 2008).
Los índices seleccionados para la medición de la posición financiera son el índice actual,
el índice de capital y activos y el índice de cobertura de intereses. La proporción actual
determina las capacidades de pago de la deuda a corto plazo de la empresa (Gibson,
2013). La capacidad de la empresa para contraer deudas, según lo indica el balance
general, puede verse al considerar la relación de capital a activos. Esta relación indica el
porcentaje de activos financiados por los propietarios (Zager, et al., 2008). El índice de
interés por el tiempo indica la capacidad de pago de la deuda a largo plazo de una
empresa desde el punto de vista del estado de ingresos (Gibson, 2013). El descuido de la
influencia fiscal es un supuesto básico de los modelos presentados. Por lo tanto, el
beneficio antes de impuestos se selecciona como medida de rentabilidad para todos los
modelos presentados.
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- Medición de la relación
Las variables seleccionadas financiera
Los activos intangibles (NIC 38) El rendimiento de la empresa
- Los gastos de investigación se reconocen como un Retorno sobre activos
• •
gasto cuando se incurre (modelo totales (ingresos +
I) Intereses / activos
totales)
Índice de rotación de
• El gasto en desarrollo •
activos totales (total
Se reconocerá como activo si, y sólo si, la entidad Los ingresos/ total de
•
puede demostrar todos los activos)
Margen de beneficio
Criterios prescritos (modelo 2) •
(ingresos de interés +/.
Si la administración no puede cumplir los criterios
•
establecidos, será reconocida como un Los ingresos totales)
Cuando se incurra en gastos (modelo 3)
Ejercicio Posición
Relación corriente
• Licencias - la estimación de la vida útil • (activo
corriente/corriente
Vida útil indefinida - La administración estima que
•
la vida útil indefinida Pasivos)
(Modelo i) Relación de patrimonio a
•
activos (equidad/ total
• Vida útil finita Activos)
La administración estima que la vida útil a lo largo Veces los intereses

• •
de los 5 años (modelo 2) devengados (ingresos+
• La administración estima que la vida útil a lo largo Interés/ interés).
de los 2 años (modelo 3)
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Los activos tangibles

Propiedad, planta y equipo (NIC 16)
• - Equipo de estimar el valor residual

La administración estima que un valor residual es
•
cero (modelo 1)
La gestión calcula un valor residual en el nivel
•
superior (modelo 2)
La gestión calcula un valor residual en el nivel
•
inferior (modelo 3)
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3. MARCO REFERENCIAL
Las NIIF como un marco para las estimaciones contables
Realizar estimaciones contables es un proceso muy complejo que implica la obtención de

toda la información requerida sobre el tema, la comprensión de las diferentes alternativas
de las estimaciones contables resultantes de las normas contables y las leyes nacionales,
reconociendo las consecuencias de dichas alternativas e identificando la necesidad de
una reevaluación del juicio en el futuro. Las estimaciones contables se pueden observar
desde el punto de vista de las diferentes partes.
En primer lugar, los establecedores de normas piensan en estimaciones contables cuando

desarrollan normas contables. Deben "crear normas que permitan el juicio dentro de un
marco basado en principios" (ICAS, 2012). El siguiente es un juicio en contabilidad, donde
la administración realiza estimaciones contables mientras que los contadores registran los
eventos comerciales que resultan de dichas estimaciones en la evidencia contable.
También hay una opinión del auditor de las estimaciones.
Los auditores deben evaluar las estimaciones contables de sus clientes al realizar la
auditoría de los estados financieros y formarse una opinión sobre ellos. Finalmente,
muchos reguladores y otros usuarios de los estados financieros estarán interesados en
obtener información sobre las estimaciones contables aplicadas.
El Instituto de Contadores Públicos de Escocia (ICAS, 2006) explica el Diamante de

confianza entre los emisores de normas, preparadores, auditores, reguladores y otros
usuarios, donde todas las partes mencionadas deberían permitir que la administración
ejerza su juicio al presentar la realidad económica de los eventos empresariales.
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En todos los casos, las normas contables representan una fuente importante de
estimaciones contables. Dado que las Normas Internacionales de Información Financiera
son normas globales de contabilidad con más de 140 aplicaciones jurisdiccionales
individuales, mientras que muchas normas nacionales de contabilidad también convergen
con las NIIF, el documento considera las NIIF como el marco regulatorio más importante
para las estimaciones contables.
El Marco Conceptual para la Información Financiera (IASB, 2010), como parte de las NIIF,
"establece los conceptos que subyacen a esas estimaciones, juicios y modelos. Los
conceptos son el objetivo hacia el cual el Consejo y los preparadores de los informes
financieros se esfuerzan". El Marco de las NIIF entiende la relevancia y la representación
fiel como características cualitativas fundamentales para que sean útiles para sus
usuarios. La relevancia de la información financiera puede verse afectada por el nivel de
incertidumbre de medición que, según el Marco, surge cuando un activo o un pasivo no
puede medirse directamente, por lo que debe estimarse.
Según el IASB (IASB, 2019) '', una estimación puede proporcionar información relevante,
incluso si la estimación está sujeta a un alto nivel de incertidumbre de medición. Sin
embargo, si la incertidumbre de medición es alta, una estimación es menos relevante de
lo que sería si estuviera sujeta a una incertidumbre de medición baja.
La incertidumbre de medición surge cuando una medida para un activo o un pasivo no se

puede observar directamente y, en cambio, debe estimarse. "Además, el IASB en el
Proyecto de Norma del nuevo Marco expresa que" ni una representación fiel de un
fenómeno irrelevante ni una representación infiel de un fenómeno relevante ayuda a los
usuarios a tomar buenas decisiones "(IASB, 2015).
Además, brinda un ejemplo donde una estimación puede ser representada fielmente. Este
es el caso en el que la entidad que reporta ha aplicado un proceso apropiado, describió
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adecuadamente la estimación y explicó cualesquiera incertidumbres que afectan

significativamente la estimación. La Junta sigue creyendo que, si la estimación no es
relevante, la información proporcionada tampoco será útil. Como resultado, para poder
representar fielmente las estimaciones contables, se debe describir la naturaleza y el nivel
de incertidumbres. para ser ilustrado y revelado en las notas a los estados financieros.
Además de las características cualitativas de la información, el Marco prescribe varios

principios contables que solicitan estimaciones. Además, el IASB define la prudencia
como el ejercicio de cautela al emitir juicios en condiciones de incertidumbre para
garantizar que los activos o los ingresos no se exageren y los pasivos o gastos no se
subestimen (IASB, 2015). Dichas declaraciones erróneas, hacia el IASB, pueden llevar a
la exageración de los ingresos o la subestimación de los gastos en períodos futuros. El
concepto de estimaciones en el ejercicio del principio de prudencia puede ser el criterio
para la categorización de la contabilidad en contabilidad conservadora y neutral (Cooper,
2015).
La contabilidad conservadora favorece un sesgo conservador en la información financiera.

Al contrario, Cooper encuentra la contabilidad neutral como una contabilidad donde los
estados financieros representan resultados neutrales de una compañía y sin ningún sesgo
sistemático. Asimismo, la sustancia sobre la forma es un principio que requiere
estimación. Dado que la realidad económica de los eventos comerciales a veces no
consiste en la forma legal del evento, la estimación debe realizarse para representar
fielmente las transacciones.
Aparte del Marco, las Normas Internacionales de Información Financiera ofrecen

principios adicionales para diferentes áreas de estimación con respecto al reconocimiento
y medición de ciertos activos y pasivos. Sin embargo, el Instituto de Contadores Públicos
de Escocia (ICAS, 2012) cree que las normas basadas en principios proporcionan un
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marco dentro del cual se puede representar fielmente la sustancia económica de las
transacciones, pero requiere el uso del juicio "bueno". Sin embargo, Brown, Collins y
Thornton (Brown et al., 1993) piensan que las "normas contables dan a los contadores
practicantes una dirección incompleta, lo que requiere la aplicación de un juicio
profesional".
Aunque implican que las normas profesionales no pueden proporcionar una guía completa
a los preparadores o usuarios, enfatizan que, incluso como tales, las estimaciones
permiten que los lectores concluyan algo sobre la información divulgada. Esta afirmación
es aprobada por Mala y Chang (2015). Han encontrado que la precisión del juicio contable
es mayor cuando existe una disposición de alguna forma de ayuda para la decisión para
tareas complejas. La orientación disponible sobre estimaciones no es la única
característica que puede influir en la estimación contable. Otras variables que pueden
tener un impacto en las estimaciones contables, entre otras, son la experiencia, los
conocimientos previos, la educación, la cultura, la disposición a tomar riesgos o las
acciones que la empresa puede emprender en el futuro.
Las estimaciones contables vs. políticas contables
Los juicios en la información financiera se relacionan no solo con las estimaciones

contables, sino también con las políticas contables. Dado que las estimaciones contables
son un resultado del Marco NIIF, las estimaciones se definen a la luz del reconocimiento y
medición de activos y pasivos en un entorno incierto. Por lo tanto, es importante distinguir
las estimaciones contables de las políticas contables. El Comité de Interpretaciones ha
reconocido que incluso distinguir un cambio en la política contable de un cambio en la
estimación contable puede requerir un juicio y puede ser un desafío (NIIF, 2014).
La NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores describe un

cambio en una estimación contable como un ajuste del valor en libros de un activo o un
pasivo, o el monto del consumo periódico de un activo, que resulta de la evaluación del
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estado actual y los beneficios y obligaciones futuros esperados asociados con los activos
y pasivos”. La gerencia debe tener en cuenta la nueva información al realizar cambios en
las estimaciones contables.
Por otro lado, las "políticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y
prácticas específicos aplicados por una entidad en la preparación y presentación de los
estados financieros" (NIC 8, par. 5). Por lo tanto, durante la determinación y la
implementación de las políticas contables, se requiere el juicio para elegir una
determinada política. Suplementario, Estándar Internacional de Contabilidad 1 La
presentación de estados financieros requiere que las entidades divulguen el resumen de
los juicios, aparte de las políticas contables y otras notas significativas. Este resumen
debe ser presentado "aparte de los que involucran estimaciones, que la administración
realizó en el proceso de aplicar las políticas contables de la entidad y que tienen el efecto
más significativo en los montos reconocidos en los estados financieros" (NIC 1, párrafo
122).
Además, la NIC 1 prescribe que una entidad debe "revelar información sobre los
supuestos que hace sobre el futuro, y otras fuentes importantes de incertidumbre de
estimación al final del período de reporte, que tienen un riesgo significativo de resultar en
un ajuste materialal importe en libros de los activos y pasivos dentro del próximo año
financiero ". (NIC 1, párrafo 125). Además de la naturaleza y el monto de dicha
información, también se debe revelar la naturaleza y el monto de un cambio en una
estimación contable (NIC 8, párrafo 39).
El tratamiento contable diferente de los cambios en las estimaciones contables y los

cambios en las políticas contables es la razón por la cual es importante distinguir estos
dos términos. A veces es difícil diferenciarlos. Este problema es reconocido incluso por la
norma NIIF - establecedor: el IASB. Cuando este es el caso, de acuerdo con la NIC 8, el
cambio se trata como un cambio en una estimación contable (NIC 8, para 35). Esto está
aprobado por The European Securities and M Autoridad de arkets (ESMA) que admite
que se necesita una guía adicional para resolver este problema. La AEVM opina que las
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referencias a un cambio en una política contable y un cambio en una estimación contable

deben estar alineadas a lo largo de varias Normas (NIIF, 2014). Algunos de estos
problemas probablemente se incluirán en el proyecto del Marco Conceptual del IASB y,
por lo tanto, se determinarán con mayor precisión en el futuro.
El análisis empírico de las estimaciones contables' influencia sobre estados financieros
La NIC 38 Activos intangibles determina el tratamiento contable de los activos intangibles

y la NIC 16 Propiedad, planta y equipo, los principios de la evidencia contable de
propiedad, planta y equipo. Ambas normas están relacionadas con la NIC 36 Deterioro del
valor de los activos, que ofrece una configuración adicional para estos activos.
Las áreas más significativas de las estimaciones contables dentro del alcance de la NIC
38 y la NIC 16 se pueden dividir en dos categorías amplias: estimaciones de clasificación
y estimaciones relacionadas con la medición del costo de los activos. Las estimaciones de
reconocimiento y clasificación más comunes de activos intangibles y tangibles son
(International Financial Reporting Standards Foundation, 2015):
 evaluación de si una entidad controla recursos intangibles o tangibles,

 diferenciar la investigación de la fase de desarrollo y sus costos relacionados,
 Agrupación de activos de naturaleza similar y
 distinguir las propiedades de inversión de las propiedades que se utilizarán para
operaciones comerciales ordinarias y de las propiedades mantenidas para la venta
en el curso ordinario de los negocios.
Además, una entidad puede tener estimaciones significativas relacionadas con la

medición del costo de un activo, tales como:
 estimación de la vida útil,

 estimar el valor residual,
 medir el valor razonable o
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 Mejora de la diferenciación del coste.
Las estimaciones del valor de los intangibles se han incrementado en ciertas industrias,
como las que hacen un uso intensivo de capital humano, alta tecnología e innovadoras
(OCDE, 2015). Aunque, en la práctica, muchas entidades aplican un enfoque conservador
a los gastos de investigación y desarrollo, Nixon (1997) destaca que la evidencia
sustantiva de la productividad de la I + D a nivel de empresa y las opiniones de su
encuesta empírica sobre los beneficios ex post de la I + D sugieren que Muchos proyectos
de desarrollo aún cumplen con los criterios de capitalización.
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4. RESULTADOS (DESARROLLO DEL TRABAJO TEÓRICO

ASIGNADO O DEL REALIZADO EN LA EMPRESA)
Ejemplos de estimaciones contables aplicadas sobre los activos intangibles y tangibles.
Para medir el impacto de las estimaciones contables en la posición financiera y el

rendimiento del negocio, se seleccionan las siguientes áreas típicas de las estimaciones
contables para activos intangibles no corrientes: 1) la distinción de la fase de investigación
y desarrollo, 2) la evaluación de la vida útil indefinida y definida para licencias y 3) estimar
el valor residual de un equipo. Es importante hacer hincapié en que, para mostrar el
impacto de las estimaciones contables en la posición financiera y el rendimiento del
negocio, se mantienen sin cambios.
La distinción de la fase de investigación y desarrollo.
El primer modelo de ejemplo se refiere a la distinción de la fase de investigación y

desarrollo. En ese sentido, se puede suponer que la entidad se encuentra en las fases de
formulación, diseño, evaluación y selección final de posibles alternativas para material
nuevo y mejorado para su nuevo producto. Los costes totales de estas actividades de
investigación son de 1.000 euros. De acuerdo con la Norma Internacional de Contabilidad
(NIC 38), la formulación, diseño, evaluación y selección final de posibles alternativas para
materiales nuevos y mejorados para su nuevo producto es el ejemplo típico de actividades
de investigación (NIC 38, para. 56). La entidad no puede demostrar la existencia de
activos intangibles que generarán beneficios económicos futuros probables.
Por lo tanto, este gasto se reconoce como un gasto cuando se incurre en él. Además, la
entidad está llevando a cabo las actividades de desarrollo que incluyen el diseño y la
construcción de prototipos y modelos de un nuevo producto. La entidad también diseña,
construye y prueba una alternativa elegida para materiales nuevos o mejorados. Los
costes totales de estas actividades son de 2.000 euros. De acuerdo con la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC 38), las actividades de desarrollo que incluyen el
diseño y la construcción de prototipos y modelos de un nuevo producto son los ejemplos
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típicos de actividades de desarrollo. Además, el diseño, la construcción y la prueba de

una alternativa elegida para materiales nuevos o mejorados también son los ejemplos
típicos de actividades de desarrollo (NIC 38, para. 59). Un activo intangible que surja del
desarrollo (o de la fase de desarrollo de un proyecto interno) se reconocerá si, y solo, si
una entidad puede demostrar todo lo siguiente (NIC 38, para.57):
la viabilidad técnica de completar el activo intangible para que esté disponible para su uso
o venta.
a) su intención de completar el activo intangible y usarlo o venderlo.
b) su capacidad para usar o vender el activo intangible.
c) cómo el activo intangible generará probables beneficios económicos futuros. Entre

otras cosas, la entidad puede demostrar la existencia de un mercado para la producción
del activo intangible o el activo intangible en sí mismo o, si se va a utilizar internamente, la
utilidad del activo intangible.
d) la disponibilidad de recursos técnicos, financieros y de otro tipo adecuados para

completar el desarrollo y para usar o vender el activo intangible.
e) su capacidad para medir confiablemente el gasto atribuible al activo intangible durante

su desarrollo.
a) MODELO 1 - la entidad puede demostrar todos los criterios de desarrollo
En el caso de que la administración pueda demostrar todos los criterios mencionados, el

costo que surge de la fase de desarrollo puede identificarse como activo intangible. Esto
se debe a que la fase de desarrollo de un proyecto es más avanzada que la fase de
investigación. La estimación de la gestión aumentaría la cantidad de activos totales en
2.000 euros, mientras que los costos en las actividades de investigación se reconocerían
en la cuenta de pérdidas y ganancias por la cantidad de 1.000 euros tal como se presenta
en la tabla 4 y la tabla 5 (modelo 1). El supuesto del modelo 1 es que este gasto para el
desarrollo se financia con pasivos corrientes.
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b) MODELO 2 - la entidad no puede demostrar todos los criterios de desarrollo
Si la administración no puede demostrar todos los criterios mencionados, los costos que
surgen de las actividades en la fase de desarrollo se reconocen en la cuenta de pérdidas
y ganancias. Esta estimación incrementaría los costos en un total de 3.000 euros como se
presenta en la tabla 5 (modelo 2).
Tabla 4. Balance general para diferentes estimaciones de gestión: la distinción de la fase

de investigación y desarrollo
Tema Modelo Base Modelo 1 Modelo 2

A) anticuado activos 61.000 63.000 61.000
I. Los activos intangibles 11.000 13.000 11.000
1. El gasto en desarrollo 6000 8.000 6000
2. Licencia 5.000 5.000 5.000
II. Los activos tangibles 50.000 50.000 50.000
1. Tierra 5.000 5.000 5.000
2. Edificios 20.000 20.000 20.000
3. Equipo 25.000 25.000 25.000
B) Los activos corrientes 35.000 35.000 35.000
C) el total de activos 96.000 98.000 96.000
A) la equidad 41.000 40.000 38.000
I. Capital suscrito 30.000 30.000 30.000
II. Ingresos (utilidades) 11.000 10.000 8.000
B) anticuado pasivos 20.000 20.000 20.000
C) Los pasivos corrientes 35.000 38.000 38.000
D) el total de fuentes de
activos 96.000 98.000 96.000
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La tabla 6 confirma la volatilidad de la posición financiera y el desempeño comercial de

una entidad como resultado de diferentes estimaciones contables en el área de distinción
en la fase de investigación y desarrollo de activos intangibles. Si los activos intangibles
representan una porción significativa en la estructura de los activos totales, las diferencias
pueden ser más significativas. La tasa de rendimiento de los activos y el margen de
beneficio varían de acuerdo con las estimaciones de la gerencia. Además, el
endeudamiento de una compañía medido por el índice de capital a activos y el índice de
cobertura de intereses difiere entre los modelos presentados. Bajo el supuesto de que las
actividades de investigación y desarrollo son financiadas por los pasivos actuales, la
proporción actual también se ha modificado.
Tabla 5. Estados de ingresos para diferentes estimaciones de gestión: la distinción de la

fase de investigación y desarrollo
Tema Modelo Base Modelo 1 Modelo 2

I. Los ingresos totales 98.000 98.000 98.000
II. El total de gastos 87.000 88.000 90.000
1. Intereses 2.000 2.000 2.000
2. Costos de investigación 0 1.000 1.000
3. Los costos de desarrollo 0 0 2.000
4. Otros costos 85.000 85.000 85.000
III. Ingresos (utilidades) 11.000 10.000 8.000
Tabla 6. Impacto de la gerencia estima la distinción de la fase de

investigación y desarrollo
Relación financiera Modelo Base Modelo 1 Modelo 2

Índice de rotación de activos
totales 1,02 1,00 1,02
Margen de beneficio 13,27% 12,24% 10,20%
El retorno sobre activos 13,54% 12,24% 10,42%
Relación actual 1,00 0,92 0,92
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Relación de patrimonio a
activos 0,43 0,41 0,40
Relación de cobertura de
intereses 6,50 6,00 5,00
Estimación de la vida útil indefinida y finita de la licencia.
El segundo ejemplo de estimaciones de gestión en el área de activos intangibles se

demuestra en las licencias. La administración estima si la vida útil de una licencia es finita
o indefinida. “La entidad considerará que un activo intangible tiene una vida útil indefinida
cuando, en base al análisis de todos los factores relevantes, no hay un límite previsible
para el período durante el cual se espera que el activo genere entradas netas de efectivo
para la entidad. "(NIC 38, párrafo 88.). Se consideran muchos factores para determinar la
vida útil de un activo intangible, incluyendo, entre otros, el uso esperado del activo por
parte de la entidad, los ciclos de vida típicos del producto y la estabilidad de la industria en
que opera el activo (NIC 38, para 90).
a) MODELO 1 - licenciatario con vida útil indefinida
Según el contrato, una empresa adquirió la licencia por un período de 5 años. Esta
licencia puede ser renovada por la entidad sin costos significativos. La administración de
una empresa tiene la intención de renovar ese activo por un tiempo infinito. Además,
existen los siguientes factores que, entre otros, indican que una entidad podría renovar los
derechos contractuales y otros derechos legales sin costos significativos cuando: “a)
exista evidencia, posiblemente basada en la experiencia, que el contrato o se renovarán
otros derechos, b) existe evidencia de que se cumplirán todas las condiciones necesarias
para obtener la renovación y el costo para la entidad de la renovación no es significativo
en comparación con los beneficios económicos futuros que se espera que fluyan a la
entidad a partir de la renovación " (NIC 38, para. 96). Según el supuesto dado, la
administración estima que la licencia tiene una vida útil indefinida. Un activo intangible con
vida útil indefinida no se amortiza (NIC 38 para 89). No hay un límite previsible para el
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período durante el cual se espera que el activo genere entradas netas de efectivo para la
entidad (NIC 38, párrafo 88.) Según los supuestos mencionados, los costos de
amortización no se registran en el estado de resultados.
b) MODELO 2 - licencia con vida útil finita - período de amortización - 5 años
El Modelo 2 se refiere al ejemplo cuando una compañía adquiere una licencia durante el
período de 5 años. En otras palabras, 5 años es el período durante el cual una entidad
espera usar el activo. Transcurridos los 5 años se puede renovar la licencia. El costo de
renovación es significativo. La gerencia estima la vida útil de 5 años y el método de línea
recta se utiliza como un método apropiado de amortización. El importe depreciable es el
coste de un activo (5.000 euros). Se registra la amortización del primer año. Se supone
que el valor residual de la licencia con vida útil finita es cero. Además, el modelo está
diseñado bajo el supuesto de que todos los costos de amortización son costos del
período.
c) MODELO 3 - licencia con vida útil finita - período de amortización - 2 años
El tercer ejemplo se refiere a una licencia en la que los derechos contractuales y otros
derechos legales expiran después de 2 años. La licencia puede ser renovada después de
ese período con un costo significativo. La administración estima la vida útil a lo largo de
los dos años y utiliza un método directo de amortización. El modelo también está
diseñado bajo el supuesto de que el valor residual de la licencia con vida útil finita es cero
y que todos los costos de amortización son costos del período. El mismo ejemplo podría
aplicarse a una propiedad, planta y equipo de acuerdo con la NIC 16 al estimar la vida útil
de una propiedad, planta y equipo.
Tabla 7. Balance general para diferentes estimaciones de gestión: vida útil indefinida y
finita de la licencia
Tema Modelo 1 Modelo 2 Modelo 3

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1. El gasto en desarrollo 6000 6000 6000

2. Licencia (net) 5.000 4.000 2.500
II. Los activos tangibles 50.000 50.000 50.000
1. Tierra 5.000 5.000 5.000
2. Edificios 20.000 20.000 20.000
3. Equipo 25.000 25.000 25.000
A) la equidad 41.000 40.000 38.500
II. Ingresos (utilidades) 11.000 10.000 8.500
activos 96.000 95.000 93.500
La tabla 9 confirma la volatilidad de la posición financiera y el desempeño comercial de

una entidad como resultado de diferentes estimaciones de la administración sobre la vida
útil de los activos intangibles. Como los cambios en la vida útil no tuvieron ningún impacto
en los activos y pasivos actuales, la proporción actual se mantuvo sin cambios. De
acuerdo con los modelos presentados, todas las demás medidas de la posición financiera
y el rendimiento del negocio se han modificado (tabla 9).
Tabla 8. Estados de ingresos para diferentes estimaciones de gestión: vida útil indefinida
y finita de una licencia

1. Interés 2.000 2.000 2.000
2. Coste de amortización 0 1.000 2.500
3. Otros costos 85.000 85.000 85.000
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III. Ingresos (utilidades) 11.000 10.000 8.500
Tabla 9. Impacto de las estimaciones de gestión: vida útil indefinida

y finita de la licencia
Los ratios financieros Modelo 1 Modelo 2 Modelo 3
Índice de rotación de 1,02 1,03 1,05
Margen de beneficio
activos totales 13,27% 12,24% 10,71%
Relación de patrimonio a 0,43 0,42 0,41
Relación de cobertura de6,50 6,00 5,25
activos
Estimación del valor residual del equipo.
El impacto de las estimaciones contables en la posición financiera y el desempeño

comercial de los activos tangibles se demuestra en el caso del equipo. Una de las
estimaciones significativas relacionadas con la medición del costo de los activos se refiere
a la estimación del valor residual. “El valor residual de un activo es la cantidad estimada
que una entidad obtendría actualmente de la disposición del activo, después de deducir
los costos estimados de la disposición, si el activo ya tenía la edad y en la condición
esperada al final de su vida útil. "(NIC, párr. 6).
a) MODELO 1 - el valor residual de un equipo que se supone que es cero
El modelo 1 está diseñado bajo los diversos supuestos de que una entidad adquirió un
equipo para llevar a cabo su negocio. Los costes de equipos reconocidos en el balance
son de 25.000 euros. La gerencia estimó la vida útil de 5 años y utiliza el método de
amortización en línea recta. El importe depreciable es el costo de un activo. Se supone
que el valor residual de la licencia con vida útil finita es cero. La administración también
estima que el valor residual es insignificante en el cálculo del monto depreciable. Además,
es importante destacar que todos los costos de amortización son costos del período.
b) MODELO 2 - la gerencia estimó el valor residual en el nivel más alto
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El modelo 2 se refiere al ejemplo en el que la gerencia estima el valor residual de los

equipos de 15.000 euros. En el caso de que los costos de los activos sean de 25.000
euros, eso significa que el importe depreciable es de 10.000 euros. La gerencia estima la
vida útil de 5 años y utiliza un método de amortización en línea recta.
c) MODELO 3 - la gerencia estimó el valor residual en el nivel inferior
El modelo 3 presenta el ejemplo en el que la gerencia estima el valor residual del equipo
en un monto de 5.000 euros. En este caso el importe depreciable es de 20.000 euros. La
gerencia estimó la vida útil de 5 años y el método de amortización en línea recta.
Tabla 10. Balance general para diferentes estimaciones de gestión - valor residual del
equipo
1. El gasto en desarrollo 6000 6000 6000
2. Licencia 5.000 5.000 5.000
II. Los activos tangibles 45.000 48,000 46.000

1. Tierra 5.000 5.000 5.000
2. Edificios 20.000 20.000 20.000

3. Equipo 20.000 23.000 21.000
A) la equidad 36.000 39.000 37.000
II. Ingresos (utilidades) 6000 9.000 7.000
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activos 91.000 94.000 92.000
Tabla 11. Declaración de ingresos de gestión diferentes estimaciones de valor residual del
equipo

1. Interés 2.000 2.000 2.000
2. Coste de
5.000 2.000 4.000
amortización
3. Otros costos 85.000 85.000 85.000
III. Ingresos (utilidades) 6000 9.000 7.000
Tabla 12. Impacto de la gerencia estima - el valor residual del equipo

sobre la posición financiera y el rendimiento de la empresa
Los ratios financieros Modelo 1 Modelo 2 Modelo 3
Índice de rotación de
1,08 1,04 1,07
activos totales
Margen de beneficio 8,16% 11,22% 9,18%
Relación de patrimonio a
activos 0,39 0,41 0,40
Relación de cobertura de
intereses 4,00 5,50 4,50
Nuevamente, en el caso de una estimación diferente del valor residual del equipo, se ha
cambiado la posición financiera y el rendimiento. El valor residual estimado del equipo
influyó en el costo de amortización en el año presentado y, por lo tanto, en el resultado
financiero (tabla 12).
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5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Los estados financieros muestran la condición financiera y el desempeño comercial de la

entidad. Para revelar que los estados financieros de una entidad están en conformidad
con las normas de información financiera, se requiere que la administración realice
estimaciones y suposiciones que afecten los montos informados en estos estados y notas
adjuntas. Dado que cada juicio es subjetivo por su naturaleza, los resultados de la
estimación pueden diferir.
Por lo tanto, la gerencia debe utilizar toda la información disponible y suficiente al realizar
estimaciones contables. Las personas en los procesos de estimación también deben
reaccionar éticamente y evitar cualquier conflicto de intereses. Para confirmar su
objetividad al hacer estimaciones, la gerencia debe poder aprobar el proceso de hacer
estimaciones. Significa que considerará las áreas críticas de las estimaciones contables,
analizará esas estimaciones y su impacto, así como documentará estos procesos.
Con respecto a estas tareas, la administración debe revisar las políticas contables críticas
de la entidad y las revelaciones relacionadas con el Comité de Auditoría. La investigación
se basó en la prueba de la hoja de balance diseñada con la porción significativa de
activos intangibles y tangibles no corrientes y el estado de ingresos apropiado. Las
variables seleccionadas (ratios financieras típicos) para la evaluación de la posición
financiera y el desempeño comercial de una compañía han demostrado, para todos los
modelos realizados, que la posición financiera y el desempeño comercial podrían
depender materialmente de las estimaciones realizadas.
El modelo de investigación confirmó la volatilidad de la condición financiera y el

desempeño de una entidad como resultado de diferentes estimaciones contables en los
casos en que los activos intangibles y tangibles representan una parte significativa de los
activos de las entidades. Sin embargo, para minimizar este problema, las entidades deben
divulgar las estimaciones contables críticas en las notas a los estados financieros que
servirán como base de información para todos los usuarios interesados.
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Código FDE 169
INFORME FINAL DE
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Fecha 07-02-2018
Cuando la proporción de activos, para la cual se realiza la estimación, no es material, la

volatilidad de la condición financiera y el rendimiento no sería significativa. Después de
todo, a veces, a pesar de la proporción de activos, las estimaciones contables seguirán
teniendo un impacto significativo en los estados financieros.
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Código FDE 169
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Fecha 07-02-2018
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Código FDE 169
INFORME FINAL DE
Versión 01
Fecha 07-02-2018
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Sever, S. Zager, L. (2008) Analiza financijskih izvjestaja, Masmedia, Zagreb
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POLÍTICAS CONTABLES SOBRE LA

ANDRES FELIPE TORRES GOMEZ

Jhonny Alexander Cano Gómez

INSTITUTO TECNOLÓGICO METROPOLITANO

Palabras claves: las estimaciones contables; el rendimiento de la empresa; la situación

NIIF Normas Internacionales de Información Financiera

IASB Junta de Normas Internacionales de Contabilidad

ROA rendimiento de los activos totales

ICAS El Instituto de Contadores Públicos de Escocia

NIC Normas Internacionales de Contabilidad

Hacer estimaciones implica un cierto nivel de subjetividad. Dos estimaciones diferentes

2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Los activos tangibles e intangibles no corrientes representan una proporción significativa

 diferenciar las políticas contables de las estimaciones contables

Para determinar el impacto de las estimaciones contables sobre la posición financiera y el

Tema Modelo Base

II. Ingresos (utilidades) 11.000

Los instrumentos de análisis de estados financieros se utilizan para cuantificar el impacto

• Vida útil finita Activos)

La administración estima que la vida útil a lo largo Veces los intereses

Los activos tangibles

• - Equipo de estimar el valor residual

Las NIIF como un marco para las estimaciones contables

Realizar estimaciones contables es un proceso muy complejo que implica la obtención de

En primer lugar, los establecedores de normas piensan en estimaciones contables cuando

El Instituto de Contadores Públicos de Escocia (ICAS, 2006) explica el Diamante de

La incertidumbre de medición surge cuando una medida para un activo o un pasivo no se

adecuadamente la estimación y explicó cualesquiera incertidumbres que afectan

Además de las características cualitativas de la información, el Marco prescribe varios

La contabilidad conservadora favorece un sesgo conservador en la información financiera.

Aparte del Marco, las Normas Internacionales de Información Financiera ofrecen

Las estimaciones contables vs. políticas contables

Los juicios en la información financiera se relacionan no solo con las estimaciones

La NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores describe un

El tratamiento contable diferente de los cambios en las estimaciones contables y los

referencias a un cambio en una política contable y un cambio en una estimación contable

El análisis empírico de las estimaciones contables' influencia sobre estados financieros

La NIC 38 Activos intangibles determina el tratamiento contable de los activos intangibles

 evaluación de si una entidad controla recursos intangibles o tangibles,

Además, una entidad puede tener estimaciones significativas relacionadas con la

 estimación de la vida útil,

 Mejora de la diferenciación del coste.

4. RESULTADOS (DESARROLLO DEL TRABAJO TEÓRICO

Ejemplos de estimaciones contables aplicadas sobre los activos intangibles y tangibles.

Para medir el impacto de las estimaciones contables en la posición financiera y el

La distinción de la fase de investigación y desarrollo.

El primer modelo de ejemplo se refiere a la distinción de la fase de investigación y

típicos de actividades de desarrollo. Además, el diseño, la construcción y la prueba de

a) su intención de completar el activo intangible y usarlo o venderlo.

b) su capacidad para usar o vender el activo intangible.

c) cómo el activo intangible generará probables beneficios económicos futuros. Entre

d) la disponibilidad de recursos técnicos, financieros y de otro tipo adecuados para

e) su capacidad para medir confiablemente el gasto atribuible al activo intangible durante

a) MODELO 1 - la entidad puede demostrar todos los criterios de desarrollo

En el caso de que la administración pueda demostrar todos los criterios mencionados, el

b) MODELO 2 - la entidad no puede demostrar todos los criterios de desarrollo

Tabla 4. Balance general para diferentes estimaciones de gestión: la distinción de la fase

Tema Modelo Base Modelo 1 Modelo 2

La tabla 6 confirma la volatilidad de la posición financiera y el desempeño comercial de

Tabla 5. Estados de ingresos para diferentes estimaciones de gestión: la distinción de la

Tema Modelo Base Modelo 1 Modelo 2

Tabla 6. Impacto de la gerencia estima la distinción de la fase de